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FACULTAD DE ADMINISTRACION
ESCUELA PROFESIONAL DE
ADMINISTRACION PBLICA
ESPECIALIDAD DE ADMINISTRACION PUBLICA
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UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL
Administracin Tributaria
para determinar la renta neta, incluida las rentas empresariales o de negocios en la cuales se
deducen gastos y costos vinculados a la actividad.
Lo pagan las personas que obtengan o perciban ingresos que tengan frecuencia y periodicidad
durante el ao. Durante el ao se deben realizar, pagos y /o retenciones mensuales del
impuesto, segn el tipo de renta que se obtenga. La SUNAT regula anualmente la obligacin de
presentar la Declaracin de Renta Anual, enviando por Internet a cada contribuyente el
borrador de sta , para que el declarante la corrija o la valide, lo que incluye el importe del
impuesto por regularizar o su saldo a favor, en caso haya un exceso de pago.
PRIMERA CATEGORA:
Se aplica el criterio de lo DEVENGADO, porque la renta se genera mes a mes y el impuesto se
paga aunque la renta no haya sido pagada. Para determinar la renta neta, la deduccin es el
20% de la renta o ingreso bruto.
Rentas de capital de 1. Categora:
Se producen por el alquiler y/o cesin de bienes muebles o inmuebles Ej. Alquiler de
maquinarias, autos, camiones etc. o inmuebles: por ej. Casas, departamentos, cocheras etc.
En este caso se le conoce como renta real y su monto no puede ser menor al 6% del
autoevalo del predio, aunque la renta haya sido pactada por un monto menor. El impuesto se
paga con la tasa de 6.25% sobre la renta neta mediante pago directo a cargo del arrendador.
Se produce una renta presunta anual o renta ficta, si hay cesin temporal gratuita de bienes o
a precio no determinado. En estos casos, la renta y el impuesto se regularizan con la
Declaracin de Renta anual.
SEGUNDA CATEGORA:
De lo percibido, es decir existe obligacin de pagar el impuesto, cuando se cobra la renta. Para
determinar la renta neta, la deduccin es el 20% de la renta o ingreso bruto. El pago del
impuesto es casi inmediato, y por lo general a travs de una retencin, salvo el caso de la
ganancia de inmuebles en el cual hay pago directo y al mes siguiente de obtenida la renta. El
saldo del impuesto se regulariza por el perceptor de la renta mediante Declaracin anual slo
por las ganancias de valores mobiliarios (acciones, ttulos, bonos etc.)
Rentas de capital 2.categora:
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Son las que provienen de ganancias de valores mobiliarios o inversiones de un derecho o
capital invertido o ganancias en la transferencia de inmuebles (por ejemplo acciones, bonos,
participaciones de fondos mutuos, regalas, intereses, dividendos etc). Se conocen hasta cuatro
sub-tipos de rentas: Ganancias por la venta de valores mobiliarios: acciones, bonos, ttulos etc.
y rescate de fondos mutuos o de inversin. El impuesto se paga a travs de una retencin con
la tasa del 6.25% cada vez que se produzca una ganancia por la transferencia o rescate de los
valores del beneficiario. Si hay saldo pendiente del impuesto por estas rentas se regulariza con
la declaracin de Renta Anual, conjuntamente con las que provengan de valores mobiliarios
que cumplan determinados supuestos para ser computables dentro de esta categora de renta.
(segundo prrafo del art. 51 del TUO de la ley de Renta)
2. Otras rentas de : intereses por prstamos, regalas, derechos etc. El impuesto se paga con
la tasa del 6.25% de la renta neta a travs de una retencin definitiva que se realiza en el mes
que se percibe la renta.
3. Ganancias por venta de inmuebles: por adquisiciones y ventas a partir del 01 de enero de
2004. El impuesto grava la diferencia entre el precio de venta, menos el precio de adquisicin
actualizado. El impuesto se paga con la tasa del 6.25% sobre la renta neta obtenida y el pago
es definitivo.
4. Por Dividendos o distribucin de utilidades: Los dividendos se derivan de las utilidades por
acciones o participaciones de una persona en una empresa El impuesto se paga en forma
definitiva a travs de una retencin con la tasa de 4.1% sobre el monto del dividendo o
distribucin.
TERCERA CATEGORIA
Impuesto a la Renta Rgimen General de 3. Categora En este rgimen el impuesto a la renta
se aplica con la Tasa del 30%, que grava las utilidades de la empresa al 31 de diciembre de
cada ejercicio. Durante el ao se realizan 12 pagos a cuenta mensuales, donde el pago no
puede ser menor al 1.5% de sus ingresos netos.
Si al cierre del ejercicio hay saldo del impuesto por regularizar se paga conjuntamente con la
Declaracin Jurada Anual, que se realiza en los 3 primeros meses siguientes al cierre de cada
ejercicio. Rgimen Especial del Impuesto a la Renta-RER. Solo para empresas con ingresos
anules no mayores a S/ 525,000 al ao. Por impuesto a la renta, se paga una cuota mensual
con carcter definitivo equivalente al 1.5% sobre ingresos netos.
CUARTA CATEGORA
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De lo PERCIBIDO, existe obligacin de pagar el impuesto cuando el honorario se cobra. Para
determinar la renta neta anual existe una deduccin del 20% y adems 7 UIT, las que se
aplican al momento de presentar la declaracin jurada anual.
Rentas del Trabajo: de 4a. categora
Se producen por los ingresos que perciben las personas por su trabajo independiente, las
dietas de directores de empresas, regidores municipales, consejeros regionales y las
retribuciones de los trabajadores del Estado con Contrato Administrativo de Servicios - CAS.
En el ao 2014, estn afectos los ingresos mensuales mayores a S/ 2,771 o anuales mayores
a S/ 33, 252. Este monto vara anualmente en funcin al valor anual de la UIT.
El impuesto se paga va retencin del 10% de este ingreso mensual, salvo que el monto
retenido no cubra el 10% de los ingresos, en cuyo caso el que percibe la renta realiza pagos a
cuenta directos mediante declaracin mensual.
Por cada ejercicio, se presenta declaracin anual y se paga saldo del impuesto si lo hubiere,
con escala progresiva de tasas del 15% , 21% y 30% segn el monto que alcance la renta neta
anual del declarante. En caso la persona perciba adems rentas de 5. Categora ,estas se
acumulan para aplicar la escala progresiva del impuesto.
QUINTA CATEGORA
De lo percibido, es decir que existe obligacin de pagar el impuesto cuando se cobra la
remuneracin u otro concepto similar, y el empleador debe informarlo mes a mes en la Planilla
Electrnica o PLAME.
Rentas del trabajo de 5.categora
Son los ingresos que perciben los trabajadores dependientes de una entidad o empresa a
travs de una planilla. Estn afectos los ingresos anuales mayores a las primeras 7UIT (S/
26,600 para el ao 2014), es decir que este monto que el impuesto comienza a gravar sobre el
exceso de dicho importe.
El empleador efecta al trabajador una retencin mensual del impuesto a la renta equivalente a
un dozavo del impuesto, que slo vara en la medida que exista incremento de la remuneracin
La tasa del impuesto es progresiva: 15 %, 21% y 30% segn el monto de la renta neta afecta
que alcance el dependiente.
2. Cul es el significado y diferencia entre el Rgimen Especial de Venta y
Rgimen nico Simplificado?
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a. Actividades de comercio y/o industria, entre ellas la venta de bienes que
adquieran, produzcan o manufacturen, as como la venta de los recursos
naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
b. Actividades de servicios. Algunas actividades de servicios no pueden
acogerse al RER
Tambin pueden estar en el RER las sucesiones indivisas y las sociedades
conyugales domiciliadas en el pas, si su fuente de renta son el comercio, la
industria o la prestacin de servicios, salvo las actividades excluidas.
Tiene ciertos requisitos para acogerse.
Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales.
Concepto del Nuevo Rgimen nico Simplificado - NRUS
Es un rgimen tributario promocional que comprende el Impuesto a la venta y el
Impuesto a la Renta, a cambio de una Cuota y est dirigido a:
a. Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que
exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales.
b. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban
rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios.
Diferencia:
En el Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS), su contabilidad es muy
sencilla, pues no hay necesidad de llevar Libros Contables. Estn obligados a
efectuar una declaracin y pago mensual de un impuesto nico de acuerdo a sus
ingresos y dems parmetros que establece SUNAT. No estn afectos al Impuesto
General a las Ventas ni al Impuesto a la Renta. Emiten boletas de pago y bajo este
rgimen no pueden emitir facturas.
Esta limitacin para emitir facturas, no le permite a Abel Vsquez, la utilizacin del
crdito fiscal por las compras efectuadas, y restringe la oportunidad de ser
proveedor de otras empresas que exigen facturas para sus adquisiciones. Por ello,
es ms apropiado para empresas que venden a consumidores finales (por ejemplo
bodegas, farmacias), o les prestan servicios (peluqueras, restaurantes) o realizan
oficios (gasfitero, electricista).El pago nico mensual se realiza sin necesidad de
formularios en el Banco de la Nacin u otros bancos afiliados al Sistema Pago
Fcil, brindando los datos requeridos por SUNAT.
Bajo el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), no se requiere de contabilidad
completa, pues estn obligados a llevar nicamente Libros Contables de: Compras, Ventas e
Ingresos, Inventario y Balances. Las empresas bajo este rgimen estn afectas al Impuesto
General a las Ventas, para lo cual estn obligadas al pago mensual por los ingresos netos
mensuales, debiendo efectuar la correspondiente declaracin, aunque no hayan realizado
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ventas. Igualmente estn afectas al Impuesto a la Renta, para lo cual estn obligados al pago
mensual por los ingresos netos mensuales, debiendo efectuar la correspondiente Declaracin,
aunque no hayan realizado ventas. Sin embargo, estas empresas no estn obligadas a la
Declaracin del Pago Anual del Impuesto a la Renta. Los incluidos en este rgimen pueden
emitir Facturas y dems comprobantes de Pago. Para mantenerse en l sus ingresos anuales
no deben superar las 75 UIT.
Las personas naturales pueden efectuar la Declaracin y Pago a travs del Formularios
respectivo o a travs del Programa de Declaracin Telemtica.
3. Cul es la diferencia entre impuesto Predial e Impuesto de Alcabala?
IMPUESTO PREDIAL
Es el Impuesto cuya recaudacin, administracin y fiscalizacin corresponde a la Municipalidad
Distrital donde se ubica el predio. La Municipalidad Metropolitana de Lima es la encargada de
la recaudacin, administracin y fiscalizacin del Impuesto Predial de los inmuebles ubicados
en el Cercado de Lima. Este tributo grava el valor de los predios urbanos y rsticos en base a
su autovalo.El autovalo se obtiene aplicando los aranceles y precios unitarios de
construccin que formula el Consejo Nacional de Tasaciones y aprueba el Ministerio de
Vivienda, Construccin y Saneamiento todos los aos.
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a) Los anticipos de legtima.
b) Las que se produzcan por causa de muerte.
c) La resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelacin del
precio.
d) Las transferencias de aeronaves y naves.
e) Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisin de propiedad.
f) Las producidas por la divisin y particin de la masa hereditaria, de gananciales o de
condminos originarios.
g) Las de alcuotas entre herederos o de condminos originarios.
Ello ha dado por resultado que las definiciones legales no reflejen en su forma pura
ninguna doctrina en especial y que por el contrario contengan elementos de ms de
una de ellas.
Otra caracterstica de las legislaciones, consiste en el tratamiento, no siempre
coincidente, que se da al tema segn se refieran a las personas fsicas o a las
empresas.
1. Personas Fsicas
No obstante que en el mbito doctrinario, la corriente prevaleciente estima que el
criterio de "consumo ms incremento patrimonial" es el que mejor contempla la
equidad horizontal, permitiendo una equitativa atribucin de carga tributaria, es un
hecho que ninguna legislacin lo ha adoptado, al menos con toda su extensin
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terica.
Las dificultades para determinar los casos en que corresponde imputar rentas a los
individuos a raz de sus actividades consuntivas, los problemas para estimar esas
rentas, mxime en los casos en que no existen transacciones de mercados y lo
complejo de una valoracin peridica de los bienes patrimoniales, con la carga de
dificultades de implementacin y administracin que implican, han tenido por
efecto que las legislaciones en general se inclinen por los otros dos criterios
comentados, o sea el de la renta producto y el flujo de riquezas. Los casos de renta
imputada por la casa propia habitada o cedida gratuitamente, retiro de bienes por
parte del dueo o socio, etc. constituyen sin embargo ejemplos de aplicacin,
aunque muy parcial, del criterio de consumo ms incremento del patrimonio.
Debe advertirse adems que tampoco los criterios de renta producto y flujo de
riqueza se presentan en una forma absoluta y pura, sino que es normal que el
primero experimente ampliaciones y el segundo algunas restricciones.
a. En las legislaciones estructuradas en torno al concepto de renta producto, es
frecuente que en forma expresa se califique como renta ingresos que, en ausencia
de norma, serian clasificables como ganancias de capital.
b. En cuanto al criterio de flujo de riqueza, tambin se presenta normalmente con
algunas alteraciones respecto del modelo terico. En primer lugar, normalmente los
ingresos a ttulo gratuito no se incluyen en el concepto de renta.
Una segunda adaptacin puede anotarse en relacin con los resultados de juegos
de azar, los cuales es frecuente que no se sometan a disposicin, o que tributen a
tasa proporcional, sea con un impuesto independiente o configurando una cedula
dentro del gravamen a la renta.
Como los ingresos accidentales no tienen alta significacin, en los hechos la
diferencia prctica ms importante entre el criterio de la renta producto y el flujo de
riqueza se plantea en el rea de las ganancias de capital realizadas, tema tratado
en el Captulo IX.
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A primera vista, podra parecer que se trata de una concesin a la teora del
consumo ms incremento de patrimonio. Sin embargo, una observacin ms atenta
indica que tal norma obedece a exigencias de tipo tcnico, que tienen relacin con
la carga de la prueba, sin significar cambio alguno en el concepto mismo de renta
adoptado por la ley. Se trata de Una presuncin establecida en favor de la
administracin, destinarla a aliviarle la carga de demostrar el carcter de renta
gravada de todos y cada uno de los ingresos del contribuyente.
La verdadera naturaleza del instituto se advierte, cuando se considera que
mediando la injustificacin del ingreso, y siendo este de los no alcanzados por la ley
(p. ej.: premio de lotera), la presuncin legal queda sin efecto.
A ttulo de sntesis, podra decirse que los conceptos puros de renta producto y
renta consumo ms variaciones patrimoniales, se presentan ms que nada como
extremos tericos, entre los cuales las legislaciones, influidas por motivaciones
tanto tericas como pragmticas, llegan a un punto de equilibrio distinto segn los
pases y las pocas.
Desde ese punto de vista, la discusin doctrinaria no se plantea tanto entre
concepciones tericas, sino referida al concreto campo de ingresos que debiera ser
gravado, a la mayor o menor extensin del hecho imponible. En los ltimos aos en
Estados Unidos se ha planteado una vigorosa polmica en torno a la factibilidad de
una "base comprensiva" (comprensiva de todos los enriquecimientos), abogando
Musgrave y Galvin en favor de su ensanchamiento y oponindose a ello el Profesor
Boris Bitter.
2. Empresas
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como un producto ms de la fuente, y en el concepto de flujo de riquezas se les
podra reconocer como ingresos de distinto tipo, lo cual posibilitara tratamientos
especiales. En caso de que para la renta de empresas se adoptara tasa
proporcional, como es frecuente, la diferencia solo podra radicar en una alcuota
ms baja, aunque esa solucin no puede reputarse muy comn. Si la estructura de
la tasa fuera progresiva, entonces se posibilitaran tratamientos especiales
considerando la irregularidad de la generacin de esas ganancias, y de periodo en
que se generaron las rentas.
d. Criterio de Balance
De acuerdo con el criterio del balance, se consideran beneficios empresariales
todos los aumentos del patrimonio de la empresa.
Segn la forma legal de practicar las valuaciones, tal criterio puede traducir iguales
resultados que el de empresa fuente, o por el contrario puede implicar una
aplicacin de la teora del consumo ms Incremento del patrimonio.
En efecto, si en el balance no se incluyen las valorizaciones que entre principio y fin
del ejercicio pueden haber tenido los bienes de la empresa y se recogen en la
cuenta de ganancias y prdidas solamente los resultados de las operaciones
realizadas, el criterio equivale al de la empresa fuente, ya que significara
considerar gravados todos los beneficios realizados en el periodo.
Si, por el contrario, el balance refleja las diferencias de valorizacin de los bienes de
la empresa (aun sin haberse realizado) y la utilidad se calcula como la diferencia
entre los patrimonios iniciales y finales, entonces el criterio significara la aplicacin
de la frmula de Haig-Simons.
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Otro ejemplo cuando ocurre un desastre natural, hay veces el gobierno exonera por
un tiempo los tributos para no dar ms carga de lo que tienen.
As como el caso de la selva que el IGV est exonerado pero por un tiempo no va a
ser para siempre.
Este, por su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta del BN para efectuar el pago
de las deudas tributarias por concepto de tributos, multas, los anticipos y pagos a cuenta por
tributos, incluidos sus respectivos intereses y la actualizacin que se efecte de dichas deudas
tributarias de conformidad con el artculo 33 del Cdigo Tributario, que sean administradas y/o
recaudadas por la Sunat.
El Rgimen de Percepciones
Constituye un sistema de pago adelantado del IGV mediante el cual el Agente de percepcin
(vendedor o Administracin Tributaria), percibe del importe de una venta o importacin, un
porcentaje adicional que tendr que ser cancelado por el cliente o importador quien no podr
oponerse a dicho cobro.
El cliente o importador a quien se le efecta la percepcin, podr deducir del IGV que
mensualmente determine, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del
perodo al que corresponda la declaracin, asimismo de contar con saldo a favor podr
arrstralo a perodos siguientes, pudiendo compensarlos con otra deuda tributaria, o solicitar su
devolucin si hubiera mantenido un monto no aplicado por un plazo no menor de tres (3)
perodos consecutivos.
El Rgimen de Retenciones
Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la Sunat como Agentes de Retencin
debern retener parte del IGV que les corresponde pagar a sus proveedores, para su posterior
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entrega al fisco, segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que en el Per
es una obligacin pagar impuestos, pero se estima que 6 de cada 10 empresas se crean para
evadir impuestos.