1) Organizacin de empresas

Una estructura organizativa muy vertical, con una larga cadena de mando y
tramos de control corto no favorece el trabajo en equipo, por el contrario las
estructuras horizontales facilitan mejor el trabajo en equipo.
La estructura organizacional influye en la cantidad de reglas, procedimientos,
trmites y otras limitaciones a que se ven enfrentados los trabajadores en el
desarrollo de su trabajo
Para organizaciones empresariales como instituciones de defensa de los
intereses de los empresarios, vase patronal.

Diagrama de planificacin de Gantt.

La estructura organizativa del trabajo que tenga una empresa influye
directamente en la percepcin que pueda tener un trabajador de sus
condiciones laborales y en su rendimiento profesional.
Una estructura organizativa muy vertical, con una larga cadena de mando y
tramos de control corto no favorece el trabajo en equipo, por el contrario las
estructuras horizontales facilitan mejor el trabajo en equipo.
La estructura organizacional influye en la cantidad de reglas, procedimientos,
trmites y otras limitaciones a que se ven enfrentados los trabajadores en el
desarrollo de su trabajo.

Existen cinco elementos que se consideran claves en la estructura

organizativa de una empresa:
Burocracia
Especializacin del trabajo
Departamentalizacin
Cadena de mando
Formalizacin
La burocracia se caracteriza por ser una estructura organizativa
fundamentada en la estandarizacin donde se realizan operaciones altamente
rutinarias logradas a travs de la especializacin, reglas y reglamentos muy
formalizados, donde las tareas se agrupan en departamentos funcionales,
divisin de responsabilidades, autoridad entrelazada, tramos de control
estrechos y toma de decisiones que sigue la cadena de mando,
especializacin del trabajo, jerarqua y relaciones impersonales. El trmino
puede referirse a cualquier tipo de organizacin.
La departamentalizacin es la agrupacin de actividades y personas en
departamentos que permite, al menos en teora, las organizaciones crezcan
en un grado indeterminado. Algunos tipos de departamentalizacin son:
Departamentalizacin de optimizacin
Departamentalizacin por tiempo.
Departamentalizacin por funcin empresarial o funcional.
Departamentalizacin territorial o geogrfica.
Departamentalizacin por tipo de clientes.
Departamentalizacin por procesos o equipos.

Departamentalizacin por productos

Organizacin dentro de una empresa

A la organizacin empresarial corresponde al proceso de organizacin de
empresa en los talentos (humanos, financieros y materiales) de los que
dispone la empresa, para alcanzar los objetivos deseados. Son muchos los
modelos de organizacin que podemos encontrar. Las estructuras ms
comunes son:
Organizacin lineal
Sistema de organizacin lineal con personal de asesoramiento.
Sistema de organizacin lineal con comits o consejos.
Organizacin funcional
Sistema de organizacin funcional o departamental o de Taylor.
Sistema de organizacin mixto, o sea la integral.
Organizacin matricial
Uno de los aspectos de la organizacin es el establecimiento de
departamentos, que designan un rea o divisin en particular de una
organizacin sobre la cual un administrador posee autoridad respecto del
desempeo de actividades especficas, de acuerdo con su uso ms general,
los departamentos pueden ser produccin, control de calidad, ventas,
investigacin de mercado.
Una perspectiva histrica sobre la administracin proporciona un contexto o
entorno en el cual se pueden interpretar las oportunidades y los problemas
actuales. Sin embargo, el estudio de la historia no implica simplemente
arreglar los acontecimientos por orden cronolgico. Significa desarrollar y
comprender el impacto de las fuerzas sociales sobre las organizaciones. El

estudio de la historia es una forma de alcanzar un pensamiento estratgico,

de ampliar la perspectiva y de mejorar las habilidades conceptuales. Primero
hay que examinar la forma en la cual las fuerzas sociales, polticas y
econmicas han influido en las organizaciones y en la prctica de la
administracin.
Las fuerzas sociales se refieren a aquellos aspectos de una cultura que guan
las relaciones entre las personas e influyen en ellas. Qu valoran las
personas? Qu necesitan las personas? Cules son las normas de
comportamiento entre las personas? Estas fuerzas moldean lo que se conoce
como el contrato social, que se refiere a las reglas y percepciones no escritas
y comunes acerca de las relaciones entre las personas y entre los empleados
y la gerencia.
Una fuerza social significativa hoy est representada por las actitudes, ideas y
valores cambiantes de los empleados de la Generacin X y la Generacin Y.
Los empleados de laGeneracin X, que ahora tienen entre 30 y 40 aos de
edad, han tenido un profundo impacto en el lugar de trabajo y los empleados
de la Generacin Y pueden tener un impacto todava mayor. Esos jvenes
trabajadores, la generacin con mayor nivel de educacin en la historia de
Estados Unidos, crecieron tecnolgicamente expertos y globalmente
conscientes. A diferencia de muchos trabajadores del pasado, no titubean
para cuestionar a sus superiores y desafiar el status quo. Desean un entorno
de trabajo que planee retos y que los respalde, con acceso a la tecnologa de
vanguardia, oportunidades para aprender y promover sus carreras y sus
metas personales y el poder para tomar decisiones importantes y hacer
cambios en el lugar de trabajo. Adems los trabajadores de la Generacin X y
de la Generacin Y han impulsado un creciente nfasis en el equilibrio entre
el trabajo y la vida, que se refleja en tendencias tales como el trabajo a
distancia, el horario flexible los puestos compartidos y los aos sabticos
patrocinados por la organizacin.
Las fuerzas polticas se refieren a la influencia de las instituciones polticas y
legales sobre las personas y las organizaciones. Las fuerzas polticas
incluyen los supuestos bsicos que sustentan al sistema poltico, como un
deseable gobierno autnomo, los derechos de propiedad, los derechos de
contrato, la definicin de justicia y la determinacin de la inocencia o
culpabilidad de un crimen. La difusin del capitalismo en todo el mundo ha
alterado de forma impresionante el panorama de los negocios. El predominio
del sistema de libre mercado y las crecientes interdependencias entre los
pases del mundo requieren organizaciones que operen de manera diferente
en contra de Estados Unidos, en muchas partes del mundo, crean retos para
sus empresas y administradores.

Las fuerzas econmicas corresponden a la disponibilidad, produccin

y distribucin de recursos en una sociedad. Los gobiernos, las agencias
militares, las escuelas y las organizaciones de negocios en cualquier sociedad
requieren recursos para alcanzar sus metas y las fuerzas econmicas influyen
en la asignacin de recursos escasos. Los pases menos desarrollados estn
creciendo en lo que concierne a su poder econmico y la economa
de Estados Unidos y de otros pases desarrollados cambian de forma
impresionante, debido que las fuentes de riquezas, los aspectos
fundamentales de la distribucin y la naturaleza de la toma de decisiones
econmicas estn experimentando cambios significativos.
Planificacin y estrategia
Analizando el significado de las palabras planificacin y estrategia a travs de
una amplia consulta de la literatura respecto al tema.
Que es planificacin? - Planificacin es pensar en el futuro. - Planificar es
controlar el futuro. Vale decir, actuar sobre ese futuro. - Planificar es tomar
decisiones. Es decir, determinar con anterioridad que se va a hacer para
alcanzar un objetivo. - Planificar es tomar decisiones de manera integrada.
Esto implica que las decisiones estn integradas entre s. - Planificar es un
procedimiento formal para producir un resultado articulado en forma de un
sistema integrado de decisiones.
Por qu planificar? 1. Para coordinar actividades. La idea es que ms de una
persona tenga responsabilidad de desarrollar las estrategias y en
consecuencia, comparten polticas administrativas. 2. Para asegurar que el
futuro se toma en cuenta. Los gerentes deben ser capaces de
desarrollar habilidades directivas para prepararse a lo inevitable, evitar lo
indeseable y controlar todo lo que se puede controlar 3. Para ser racionales.
4. Para controlar. Puesto que existe un plan detallado que propone las
actividades a realizar, el control es facilitado. Pero no solo facilita el control de
los empleados, sino tambin el de los funcionarios y ejecutivo, debido a que el
proceso de planificacin es formalizado.
Herramientas de Planificacin. Para Ejecutar adecuadamente un plan se
requiere del uso Herramientas que permitan llevar un seguimiento y Control
de los asuntos pendientes y objetivos alcanzados, en sus inicios el EMAIL se
constituyo como la herramienta nmero uno para el intercambio de
informacin y Comunicacin entre personas, pero no exista ningn mtodo
de Comunicacin tipo email orientado a la organizacin y control de asuntos
pendientes en empresas, hoy en da hay empresas que desarrollan
aplicaciones informticas orientadas al Opromail (Organization and

Productivity Oriented Mail). ejemplo de este tipo de aplicaciones

son Basecamp de Ruby on Rails y Bitagenda de Kloperwin.
Qu es estrategia?
a) Estrategia es un plan, algo que nos gue desde donde estamos hasta
donde queremos ir. b) Estrategia es un patrn de comportamiento en el
tiempo. c) Estrategia es posicin, es decir, determinados productos para
determinados mercados y, d) Estrategias es perspectiva, es decir la forma que
tiene una organizacin de hacerlas cosas.
1. Estrategia deliberada. Es aquella estrategia propuesta que se realiza
completamente. 2. Estrategia no realizada. Aquella que no se realiza. 3.
Estrategia emergente. Cuando un patrn no estaba propuesto de manera
expresa, pero que se realiza en funcin a adaptaciones que surgen el camino.

2) Sistema administrativo

DEFINICIN DE

SISTEMA ADMINISTRATIVO

El conjunto de componentes que interactan entre s y se encuentran

interrelacionados recibe el nombre de sistema. Administrativo,
por su parte, es aquello vinculado a la administracin (el acto de
administrar: organizar o gestionar recursos).
En su acepcin ms amplia, un sistema administrativo es una red o
un esquema de procesos cuya finalidad es favorecer el
cumplimiento de los objetivos de una organizacin. El sistema apunta
a que los recursos de la organizacin en cuestin sean
administrados de forma eficiente.

Todo sistema administrativo determina una

serie de procedimientos que deben ser
respetados por los miembros de una
compaa a la hora de tomar decisiones.
Esta compleja red se encuentra integrada
en la estructura misma de la empresa y permite que cada paso que d
cualquiera de sus integrantes apunte hacia los mismos fines.
En el manual de un sistema administrativo deben figurar las
responsabilidades y los roles que corresponden a cada puesto dentro
de la organizacin y a cada unidad administrativa. Es importante
resaltar que la existencia de un sistema como ste beneficia
ampliamente el funcionamiento de una compaa, y facilita
considerablemente tareas tales como las auditoras, as como el
control del trabajo de cada empleado.
Se reconocen varios tipos de sistema administrativo, algunos de los
cuales son los siguientes:
* abstracto: es el que est compuesto de conceptos tales como
doctrinas filosficas, nmeros o idiomas;
* concreto: se opone al anterior, ya que este sistema administrativo
consta de mquinas, equipos o cualquier componente tangible;
* operacional: tiene el objetivo de generar reportes, adems de
llevar a cabo el procesamiento de la informacin, la cual suele ser

reiterativa;
* directivo: los datos que administra no pasan por un proceso de
seleccin ni son modificados de ninguna forma;
* informativo: ste es el tipo de sistema administrativo crucial a la
hora de tomar decisiones que sean coherentes con los objetivos
planteados por la empresa en primer lugar. A grandes rasgos, se
encarga del procesamiento de datos y de la produccin de reportes.
En la actualidad, la nocin de sistema administrativo suele hacer
referencia al programa informtico que cuenta con diversas
aplicaciones para administrar las facetas de una empresa. La
intencin de este tipo de software es centralizar las tareas
administrativas en un mismo sistema informtico que permita
ahorrar tiempo e incrementar la eficiencia laboral.

Un sistema administrativo, en este

sentido, suele contar con diferentes mdulos. Cada mdulo
permite completar una tarea distinta: realizar una factura, emitir
un recibo de cobro, organizar la agenda, registrar ingresos y
egresos de un balance, controlar el inventario o stock, etc.

Veamos con un ejemplo cmo puede trabajar una empresa con un

sistema administrativo. Supongamos que una compaa que vende
electrodomsticos recibe un pedido de un cliente que quiere adquirir
una licuadora. En el sistema administrativo de la empresa, un
empleado registrar la compra, emitir la factura y agendar el envo
del producto. De manera automtica, el sistema administrativo
generar un alerta en la agenda para que dicho envo se concrete y,
una vez registrado el mismo, reducir una unidad del producto del
inventario. Cuando el cliente reciba su pedido y lo pague, se
consignar en el sistema administrativo la cancelacin de la deuda y
el ingreso del dinero.
Dependiendo del presupuesto de cada compaa, existen dos opciones
a la hora de adquirir un sistema administrativo: contratar a un
desarrollador para que lo programe desde cero, teniendo en cuenta
las necesidades especficas de la empresa; aprovechar uno de los
tantos paquetes existentes en el mercado. Si se inclina por esta ltima
opcin, a su vez podr escoger una de las varias alternativas gratuitas
o bien pagar una cuota mensual para acceder a un sistema ms
potente y completo.

Sistema contable

DEFINICIN DE

SISTEMA CONTABLE

Un sistema es un mdulo ordenado de componentes que interactan

entre s y que se hallan interrelacionados. La idea de contable, por su
parte, hace referencia a aquello vinculado a la contabilidad (el
mtodo que permite llevar las cuentas de una organizacin).
La nocin de sistema contable, de este modo, puede entenderse de
distintas maneras. En su sentido ms amplio, se trata del conjunto
de elementos que registran la informacin financiera y las
interrelaciones de estos datos. Esta estructura, por sus
caractersticas, contribuye a la toma de decisiones en el mbito de
la gerencia.
Los sistemas contables se componen de
diversos tipos de documentos e implican la
participacin de especialistas
(contadores) que se encargan del
registro preciso y del anlisis de la informacin. Los contadores
suelen trabajar en conjunto con los gerentes o los responsables de
tomar las decisiones de la empresa.
En la actualidad, el concepto de sistema contable suele asociarse
al programa informtico que permite registrar la informacin.
El software contable cuenta con diferentes mdulos para que

una empresa pueda llevar sus libros y balances de manera digital y

con herramientas que facilitan los clculos.
Incluso es posible realizar un sistema contable bsico en una planilla
de clculo. As es posible registrar los ingresos y egresos econmicos
de una familia, destinando una hoja para el mes en curso. Los
movimientos del periodo, a su vez, pueden reflejarse de manera
automtica en otra hoja donde se incrementan o se reducen los
ahorros de la familia. Como se puede advertir, la planilla de clculo
funciona como un sistema contable.

TEORIA DE LA ADMINISTRACION
TEORIA CLASICA DE LA ADMINISTRACION
Objetivos
Mostrar los fundamentos de la denominada teora clsica de la
administracin.
Identificar el nfasis exagerado en la estructura de la organizacin como
base para lograr la eficiencia.
Definir los elementos y los principios de la administracin, como bases del
proceso administrativo.
Identificar las limitaciones y restricciones de la teora clsica dentro de una
apreciacin crtica.
En 1916 surgi en Francia la denominada teora clsica de la administracin,
que se difundi con rapidez por Europa. Esta teora se distingua por el

nfasis en la estructura que debe tener una organizacin para lograr la

eficiencia. En la teora clsica se parte de un todo organizacional y de su
estructura para garantizar la eficiencia de todas las partes involucradas, sean
ellas rganos o personas. EL microenfoque individual de cada obrero con
relacin a la tarea se amplia enormemente en la organizacin como un todo
respecto de su estructura organizacional. Fayol, ingeniero francs, fundador
de la teora clsica, parte de un enfoque sinttico, global y universal de la
empresa, lo cual inicia la concepcin anatmica y estructural de la
organizacin.
Fayol parte de la concepcin de que toda empresa puede ser dividida en sus
grupos de funciones.
1. Funciones tcnicas, relacionadas con la produccin de bienes o servicios
de la empresa.
2. Funciones comerciales, relacionadas con la compresa, la venta o el
intercambio.
3. Funciones financieras, relacionadas con la bsqueda y gerencia de
capitales.
4. Funciones de seguridad, relacionadas con la proteccin y preservacin de
los bienes y las personas.
5. Funciones contables, relacionados con los inventarios, los balances, los
costos y estadsticas.
6. Funciones administrativas, relacionadas con la integracin de las otras
como funciones por parte de la direccin. Las funciones administrativas
coordinan y sincronizan las dems funciones de la empresa, y estn siempre
por encima de ellas.
Fayol precisa que ninguna de las 5 primeras funciones tiene la tarea de
formular el programa de accin general de la empresa, constituir su cuerpo
social, coordinar los refuerzos ni armonizan sus acciones. Las funciones
tcnicas, comercial, financiera, de seguridad y contables, no gozan de dichas
atribuciones, pues estas constituyen otra funcin, designada, habitualmente
con el nombre de administracin.

En la actividad este punto de vista de Fayol con respecto a las funciones

bsicas de la administracin ya han sido superadas.
Estas funciones hoy en da reciben el nombre de reas de administracin; las
funciones administrativas reciben el nombre de administracin general; las
funciones tcnicas se denominan rea de produccin manufactura o
operaciones; las funciones comerciales se llaman rea de ventas o de
marketing; las funciones financieras se llaman rea financiera, que incluyen
las antiguas funciones contables, las funciones de seguridad pasaron a un
segundo plano y adems surgi el rea de recursos humanos.
Segn Fayol, las funciones administrativas difieren claramente de las otras
cinco funciones bsicas. Es necesario no confundirlas con direccin. Dirigir es
conducir la empresa, teniendo en cuenta los fines previstos y buscando
obtener las mayores ventajas posibles de todos los recursos de que ella
dispone.
Las funciones administrativas no se concentran en la cima de la empresa ni
son privilegio de los directivos, sino que se distribuyen de manera
proporcional entre los niveles jerrquicos.
4) El deber de pagar impuestos
Antes que nada dejo asentado que estas reflexiones no tienen por objeto un
manifiesto de "indignados contribuyentes" contra el pago de impuesto.
Que nunca estuve ni estar a favor de un llamado absurdo a la denominada
"desobediencia tributaria", ensayada hace ya una dcada, sin resultado
alguno.
El pago de los tributos en cualquiera de sus especies (impuesto, tasas y
contribuciones especiales) es un deber inherente a la ciudadana, es su
esencia misma.
Algunos han visto al tributo como el pago de la membresa social. El costo de
vivir en sociedad.

Otros lo han justificado, como la retribucin que pagamos los ciudadanos por
los bienes pblicos y servicios que nos provee el Estado a travs de su
gestin presupuestaria.
Sin embargo, no todo tributo representa un servicio actual, una ventaja
econmica o patrimonial o un bien pblico del cual el ciudadano saque un
provecho o ventaja.
As por ejemplo, la obligacin del pago de Impuesto sobre la Renta o el
soportar un impuesto general al consumo, como el IVA, o el impacto en
nuestros consumos de los impuestos especficos cigarrillos o licores, lo
hacemos en observancia de nuestro deber "de coadyuvar con los gastos
pblicos", tal como lo establece el artculo 133 constitucional.
El pago de esos impuestos u otros que corresponden a los estados y
municipios como entes pblicos territoriales, dotados de la facultad de
establecerlos y exigir su pago, lo hacemos sin vinculacin a un acto o hecho
que comporte un beneficio o un servicio.

El pago de los impuestos se hace en funcin de la solidaridad con nuestros

conciudadanos, pues como lo afirma el cardenal Martini, "el ciudadano
contribuyente () est consciente de que, si pagan ms de cuanto reciben,
otros individuos y grupos obtienen -de forma transparente y del modo ms
equitativo y solidario posible- un beneficio de aquello que se ha satisfecho".
As el tema del fundamento constitucional, tico y poltico del impuesto se
vuelve recurrente cada vez que se vislumbra una propuesta de reforma
tributaria, las ms de la veces, con la intencin del aumento de las alcuotas
impositivas, la exigencias de nuevos deberes formales que implican mayores
costos de cumplimiento no reconocidos por el Estado, la definicin prevlida
de normas que buscan ocultar las deficiencias de la gestin del tributo o dar
solucin legislativa a problemas de interpretacin o aplicacin de la normas
tributarias, reflejo de la adopcin de un criterio funcionalista de recaudar a
como d lugar, sin importar la real condicin del contribuyente en relacin con
la norma que establece la obligacin del pago de impuestos o el catlogo de
sus derechos esenciales, constitucionales o no.
En sentido, se impone la obligacin de los especialistas, las academias y
gremios, cuyo objeto esencial que justifican su existencia es el estudio

cientfico del tributo, de elevar sus voces formulando crticas, observaciones y

propuestas alternativas cuando se busca imponer una reforma tributaria por
va habilitante, es decir, por decretos con rango y fuerza de ley, a espaldas de
la poblacin sin la observancia de la obligacin constitucional de consulta, o
en el seno de la propia Asamblea Nacional, cuando le corresponde conocer
de proyectos producto de la iniciativa del Ejecutivo Nacional, igualmente,
inconsultos hasta del propio Seniat.
El tema de la fundamentacin del pago del tributo no es ftil o de estricta
naturaleza acadmica; l va de la mano de otros como la legitimacin del
Estado en su creacin y exigencia; de la viabilidad econmica, recaudatoria o
de ordenamiento o la verificacin de tal exigencia en cuanto al cumplimiento
voluntario de la obligacin y la capacidad de la administracin tributaria de
gestionar tal cumplimiento; vale decir, de la definicin de una efectiva poltica
de reduccin de los mrgenes de evasin fiscal.
El autor italiano Franco Gallo en sus Razones del fisco. tica y justicia de los
tributos, expresa que "el mejor cicatrizante contra la corrupcin es la
transparencia en la elaboracin, la aprobacin, la ejecucin del gasto pblico,
pues constituye la nica base sobre la que resulta posible construir un
sistema tributario con aspiraciones de justicia".

Es por tal razn que una reforma tributaria debe estar en funcin del gasto
pblico, de su calidad y destino. Es la necesaria progresividad del sistema no
solo por la existencia de impuestos directos sino por la va del gasto a favor
de los sectores menos favorecidos, sin exclusin de ningn otro.
No es ms que la esencia y consecuencias del Estado democrtico, social y
de derecho.
Cuando se establece un tributo y el gasto no se traduce en inversin social,
bienestar y desarrollo econmico para todos los sectores de la poblacin, se
estructura para el financiamiento de formas paralelas e inconstitucionales
como el Estado Comunal, sin control, o para el sostenimiento y viabilidad de
otras economas el deber de contribuir se distorsiona, se alienta el
incumplimiento y el contribuyente siente una animadversin al punto de
percibir que el poder de imposicin del Estado es una forma de confiscacin,
y no una expresin de una elemental solidaridad ciudadana.

Lo ideal, es que no suceda lo denunciado por Gobetti en la Italia de 1929, en

el que "el contribuyente no ha sentido nunca su dignidad al participar en la
vida estatal: la garanta del control parlamentario sobre los impuestos no era
una exigencia, sino una mera formalidad. El contribuyente italiano paga
blasfemando contra el Estado; no tiene conciencia de ejercitar, pagando, una
funcin propiamente soberana".
Ojal que el tema de los impuestos sea abordado de manera transparente en
funcin las finanzas pblicas y la productividad y lejos de la diatriba poltica.
Mientras tanto, a declarar y pagar el Impuesto sobre la Renta dentro de las
opciones que nos brinda el propio ordenamiento.

- Resumen Histrico de la Economa Tributaria

La Estructura Tributaria ha sido directamente influida en los distintos pases
por el proceso de evolucin histrica y econmica. A mediados del siglo XIX y
bajo el imperio de las ideas liberales, los sistemas tributarios de los diversos
pases asumen determinadas caractersticas con predominio de los impuestos
de tipo objetivo; dichos impuestos de tipo objetivo no consultan la capacidad
tributaria.
La primera de dichas estrategias se inici en el ao 1989, con la propuesta de
una Administracin para el Impuesto al Valor Agregado, que luego fuera
asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que
conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento.
A mediados de 1994, se estructur un programa de reforma tributaria, dentro
de un esfuerzo de modernizacin de las finanzas pblicas por el lado de los
ingresos, que en Venezuela se denomin "Sistema de Gestin y Control de
las Finanzas Pblicas" (conocido por sus siglas o Proyecto SIGECOF), el cual
fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial, propiciando la actualizacin
del marco legal y funcional de la Hacienda Pblica Nacional, muchas de
cuyas regulaciones se remontaban a los aos 20 de esta centuria. Dicha
reforma segua las tendencias que en ese mismo sentido se haban
generalizado en nuestra Amrica Latina, como consecuencia de la crisis de
deuda pblica de la dcada de los 80, conjuntamente con los programas de
reforma del Estado y de ajuste fiscal entendidos como posibles soluciones a

dicha crisis. Con esta reforma se pretendi la introduccin de ciertas

innovaciones importantes como la simplificacin de los tributos, el
fortalecimiento del control fiscal y la introduccin de normas que hicieran ms
productiva y progresiva la carga fiscal.
Dentro del marco as creado, tambin se consider importante dotar al Estado
venezolano de un servicio de formulacin de polticas impositivas y de
administracin tributaria, cuya finalidad declarada por el primer
Superintendente Nacional Tributario en el ao 1996 consista en "reducir
drsticamente los elevados ndices de evasin fiscal y consolidar un sistema
de finanzas pblicas, fundamentado bsicamente en los impuestos derivados
de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista
petrolero.". Ese cambio tan relevante se logr a travs de la creacin del
Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria, (en lo adelante
SENIAT, hoy en dia se le conoce como Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria), mediante Decreto Presidencial Nmero
310 de fecha 10 de agosto de 1994, como un Servicio con autonoma
financiera y funcional y con un sistema propio de personal, en atencin a las
previsiones respectivas de nuestro Cdigo Orgnico Tributario.
Como punto adicional, consideramos necesario destacar que conjuntamente
con la creacin del SENIAT, se adopt tambin un sistema de Contribuyentes
Especiales, para atender y controlar a los contribuyentes de mayor
significacin fiscal, adoptando as una estrategia que ya haba sido ensayada
con xito en otros pases de Amrica Latina, con estructuras socioeconmicas
cuyo comn denominador es una alta concentracin de la riqueza, tales como
Argentina y Colombia, como pioneros y luego Uruguay, Bolivia, Paraguay,
Per y Ecuador. Se lograba de esta forma, el control de una parte importante
de la recaudacin, mediante el uso de una menor cantidad de fondos,
reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administracin hacia
los contribuyentes con mayor potencial fiscal.
Finalmente, a partir de la reciente promulgacin de nuestra nueva
Constitucin en diciembre de 1999, luego del particular proceso constituyente
vivido en el pas, el Sistema Tributario en Venezuela ocupa un lugar
destacado en los presupuestos de la Repblica, toda vez que se adelanta,
una vez ms, un proceso de reforma tributaria tendiente a mejorar el sistema
tributario Venezolano, en la Asamblea Nacional se estn discutiendo temas de
vital importancia para el futuro de nuestro sistema tributario, entre ellos
podemos mencionar a la tan esperada Ley de Hacienda Pblica Estadal, cuya
promulgacin esta en mora por parte de la A.N., la cual esta obligada, por
mandato constitucional, a promulgar dicha ley en un lapso perentorio, pero
aun no se ha promulgado, asimismo,. Se estudia la aplicacin de un nuevo y
especial tributo al cual se le ha denominado "Monotributo", el cual pechara los

ingresos del sector de la economa informal, es decir el comercio informal.

Asimismo, muy pronto entrara en vigencia un nuevo tributo derivado de la no
menos polmica Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. Se ha sabido por
informaciones extra-oficiales que el Ministerio de Agricultura y Tierras tiene
una lista con ms de 300 fincas que estn reportadas como ociosas y
abandonadas, a las cuales se les aplicar todo el peso de la Ley de Tierras y
Desarrollo Agrario, y se comenzar con el cobro del impuesto a la
improductividad. Este tributo se declarar al Fisco a partir del 31 de marzo de
2003, a travs del Seniat, y tomar en consideracin el ao de siembra y la
cosecha de este ao, con un mtodo similar al que se usa para el impuesto
sobre la renta. El titular de Agricultura, Efrn Andrade, revel que han
localizado fincas con ms de 5.000 hectreas totalmente improductivas y con
tierras de primera calidad, que tendrn que cancelar, por lo menos, 1 millardo
de bolvares en impuestos anuales. Para estos casos, el ministro anunci que
se aplicar la tasa ms alta prevista en la Ley de Tierras, es decir, de 12,5%,
sobre el rendimiento real del terreno.
1.2.- Definiciones de Carcter Tributario
Concepto de Tributo: Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado,
o un ente pblico autorizado al efecto por aqul, en virtud de
su soberana territorial; exige de sujetos econmicos sometidos a la misma.
Como nocin general se dice que los tributos son "las prestaciones en dinero
que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y
para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines"
A modo de explicacin se describe:
a) Prestaciones en dinero: es una caracterstica de la economa monetaria
que las prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que as suceda.
Es suficiente que la prestacin se "pecuniariamente valuable" para que se
constituya un tributo, siempre que concurran los otros elementos
caracterizantes y siempre que la legislacin de cada pas no disponga de lo
contrario.
b) Exigidas en ejercicio del poder del imperio: el elemento esencial del tributo
es la coaccin, el cual se manifiesta esencialmente en la prescindencia de la
voluntad del obligado en cuanto a la creacin del tributo que le sea exigible.
La bilateralidad de los negocios jurdicos es sustituida por la unilateridad en
cuanto a su obligacin.

c) En virtud de una Ley: no hay tributo sin ley previa que lo establezca. Como
todas las leyes que establecen obligaciones, la norma tributaria es una regla
hipottica cuyo mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia fctica
condicionante prevista en ella como presupuesto de la obligacin. Tal
condicin fctica e hipottica se denomina "hecho imponible", es decir,
toda persona debe pagar al Estado la prestacin tributaria graduada segn los
elementos cuantitativos que la ley tributaria disponga y exige.
d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes: el
objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser en la
necesidad de obtener ingresos para cubrir los gatos que le demanda la
sastifaccin de las necesidades pblicas. Adems el tributo puede perseguir
tambin fines extra fiscales, o sea, ajenos a la obtencin de ingresos.
Tipos de Tributos
Tributos estadales: tributos que el Poder Estadal exige a los contribuyentes en
ejercicio de su poder de imperio, con el fin de obtener recursos para financiar
el gasto pblico.
Tributos municipales: tributos que el Poder Municipal exige a los
contribuyentes en ejercicio de su poder de imperio, con el fin de obtener
recursos para financiar el gasto pblico.
Tributos nacionales: tributos que el Poder Nacional exige a los contribuyentes
en ejercicio de su poder de imperio, con el fin de obtener recursos para
financiar el gasto pblico.
Presin Tributaria:
Es la relacin existente entre la exaccin fiscal soportada por una
persona fsica, un grupo de personas o una colectividad territorial, y la renta
que dispone esa persona, grupo o colectividad.
Existen tres concepciones de Presin Tributaria:

Presin Tributaria Individual: la relacin existente se deriva de la comparacin

del importe total de la deuda fiscal de una persona con su renta. Las formulas
que se utilizan son muy discutibles ya que no se toman en cuenta los
servicios que el contribuyente recibe.
Presin Tributaria Sectorial: la relacin esta dada por la comparacin del
importe de la deuda de un determinado sector con la renta que produce el
mismo.
Presin Tributaria Nacional: es la relacin entre el conjunto de tributos y de la
riqueza de la colectividad.
"Este concepto esta ligado a la idea de sacrificio impuesto a la colectividad a
causa de la detraccin fiscal" 10 .Se habla tambin de presin tributaria
ordinaria, que seria la relacin entre los recursos del Estado y la renta de los
particulares y presin tributaria extraordinaria, que reflejara la relacin entre
los recursos extraordinarios del Estado y el Patrimonio de la colectividad.
Impuestos:
Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho
imponible est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica
o econmica, que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto
pasivo, como consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de
los bienes o la adquisicin o gasto de la renta.
Impuestos Equitativos:
(Equidad horizontal y vertical). Lo cual significa que el sistema recaudatorio
debe tratar igual a los iguales y desigual a los desiguales. Esto significa tratar
de igual forma a los contribuyentes que caen dentro de un mismo rango de
ingresos, sin otorgar preferencias o trato especial a sectores o contribuyentes
en particular. Uno de las causas de la baja productividad en la recaudacin de
los impuestos, del IVA por ejemplo, es la existencia de un esquema con tasas
preferenciales y exenciones. En el caso del IVA diferenciado en
la frontera (10%) y el resto del pas (15%) , genera distorsiones en las
decisiones de consumo interno, aun y cuando el propsito que abandera esta
situacin es el de darle mas competitividad a las empresas nacionales
fronterizas frente a la competencia extranjera, que ofrece productos mas
baratos.

El Hecho Imponible:
El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurdica o econmica
fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin tributaria. La Ley, en su caso, completar la
determinacin concreta del hecho imponible mediante la mencin de
supuestos de no sujecin.
Contribucin:
Es una obligacin de carcter personal en la cual existen aportaciones en
dinero o en especie en virtud de una disposicin de carcter legal, destinada
al gasto pblico.
Contribuyente:
Es contribuyente la persona natural o jurdica a quien la ley impone la carga
tributaria derivada del hecho imponible. Nunca perder su condicin de
contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria, aunque
realice su traslacin a otras personas.
Exencin:
Exencin, en una acepcin amplia, hace referencia a que una actividad o un
sujeto no van a tener que hacer frente a un tributo. Se identifica as el trmino
con la nocin de beneficio fiscal. En un sentido ms estricto, la exencin
delimita negativamente el hecho imponible o los elementos cuantitativos del
tributo. A travs de la exencin, la obligacin tributaria no nace.
Evasin Fiscal:
La evasin fiscal consiste en no pagar total o parcialmente el tributo, pero
violando la ley; es decir la evasin fiscal es ilcita y por ello conlleva a
sanciones.
Tambin se puede decir que la evasin fiscal es toda eliminacin o
disminucin de un monto tributario producido dentro del mbito de un pas por
parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal

resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de

disposiciones legales"
Causas de la Evasin Fiscal: Las causas de la evasin fiscal no son
nicas. Las causas ms comunes de la evasin fiscal son:
1) Carencia de una conciencia tributaria: implica que en la sociedad no se ha
desarrollado el sentido de cooperacin de los individuos con el estado. Se
considera que el estado lo conformamos todos los ciudadanos y que el vivir
en una sociedad organizada, implica que todos debemos contribuir a otorgarle
los fondos necesarios para cumplir la razn de su existencia.
2) Sistema tributario poco transparente: es la manera en la que un sistema
tributario contribuye al incremento de una mayor evasin impositiva, se debe
bsicamente al incumplimiento de los requisitos indispensables para la
existencia de un sistema como tal. Este principio exige que las leyes
tributarias, los decretos, reglamentos, etc., sean estructurados de tal manera
que el contenido de las mismas sea tan claro y preciso, que no permitan la
existencia de ningn tipo de dudas para los contribuyentes.
3) Administracin Tributaria poco flexible: la administracin tributaria es la
herramienta idnea con que cuenta la poltica tributaria para el logro de
sus objetivos, razn que conlleva a la exigibilidad de la condicin de la
maleabilidad de la misma. Uno de los otros inconvenientes que se plantea, es
que en la medida en que el sistema tributario busca la equidad y el logro de
los de una variedad de objetivos sociales y econmicos, la simplicidad de las
leyes impositivas es una meta difcil de lograr.
4) Bajo riesgo de ser detectado: el contribuyente al saber que no se le puede
controlar se siente tentado a incurrir en esa conducta de tipo fiscal, la que
produce la prdida de la equidad horizontal y vertical. La evasin es difcil de
contrarrestar si no es con la erradicacin de la misma, en un mbito de
evasin es imposible competir sin ubicarse en un ritmo similar a ella, aparece
as la evasin como autodefensa ante la inaccin del estado y la aquiescencia
de la sociedad.
R.I.F.: Registro de Informacin Fiscal, este es el nmero de informacin que
tienen que tener las personas naturales como tambin las personas jurdicas.
N.I.T.: Este es el nmero de Identificacin Tributaria, que deben tener las
personas jurdicas

Unidad Tributaria:
Es una medida que permite actualizar a la realidad inflacionaria los montos
de los valores que se encuentran en las diferentes leyes.
El valor de la Unidad Tributaria (UT) para este ao 2004 es de Bs. 24.700

Ao

Valor de UT (Bs)

1994

1.000

1995

1.700

1996

2.700

1997

5.400

1998

7.400

1999

9.600

2000

11.600

2001

13.200

2002

14.800

2003

19.400

2004

24.700

Ayuda para el Clculo del Impuesto sobre la renta

Elementos de la Relacin Tributaria:

Sujeto activo.- el gobierno en sus tres niveles.
Sujeto pasivo.- el contribuyente.
1.3.- Normativa Legal de Tributos
Cdigo Orgnico Tributario
Convenios para evitar la doble tributacin

Impuesto a los Activos Empresariales

Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas
Impuesto al Dbito Bancario
Impuesto sobre Cigarrillos y Manufacturas de Tabaco
Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Ramos Conexos
Impuesto sobre la Renta
Impuesto al Valor Agregado
Timbre Fiscal
Renta Nacional de Fsforos
Contribuyentes Especiales Prrrogas y Fraccionamientos
1.4.- Quin paga los Impuestos?
Quienes pagan los impuestos son todos los contribuyentes bien sea persona
natural o jurdica. Segn el Articulo 42 del Cdigo Orgnico Tributario. Son
contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho
imponible de la obligacin tributaria.
Dicha condicin puede recaer:
1 En las personas fsicas, prescindiendo de su capacidad segn el derecho
privado.
2 En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales
otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.

3 En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica,

dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional.
Artculo 23 Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al
cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Cdigo o por
normas especiales.
Artculo 24 Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido sern
ejercitados o, en su caso, cumplidos por el sucesor a ttulo universal, sin
perjuicio del beneficio de inventario. Los derechos del contribuyente fallecido
trasmitidos al legatario sern ejercidos por ste.
Artculo 39 El pago de los tributos debe ser efectuado por los contribuyentes
o por los responsables. Tambin puede ser efectuado por un tercero, quien se
entregar en los derechos. garantas y privilegios del sujeto activo, pero no en
las prerrogativas reconocidas al mismo por su condicin de ente pblico.
Artculo 40 El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que
indique la ley o en su defecto la reglamentacin.
La Administracin Tributaria podr establecer plazos para la presentacin de
declaraciones juradas y pagos de los tributos, con carcter general para
determinados grupos de contribuyentes de similares caractersticas, cuando
razones de eficiencia y costo operativo as lo justifiquen. A tales efectos, los
das de diferencia entre los distintos plazos no podrn exceder de cinco (5)
das hbiles, y las citadas caractersticas deben ser establecidas con carcter
objetivo.
Artculo 41 Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o
autorizados por la ley. En los impuestos que se determinen sobre la base de
declaraciones juradas, la cuanta del pago a cuenta se fijar considerando la
norma que establezca la ley del respectivo tributo.
Artculo 42 La Administracin Tributaria y los sujetos pasivos, al cancelar las
deudas tributarias por cualesquiera de los medios de extincin de las
obligaciones previstos en este Cdigo debern imputar el pago, en todos los
casos, en el siguiente orden de preferencia:

1 A la deuda por cada uno de los tributos que fuere ms antigua y que no
estuviera prescrita.
2 Al concepto de lo adeudado. segn sus componentes, en el orden
siguiente:
2.1 Intereses moratorios.
2.2 Sanciones.
2.3 Tributo del perodo correspondiente.
Artculo 43 Las prrrogas y dems facilidades deben solicitarse antes
del vencimiento del plazo para el pago y slo podrn ser concedidas cuando a
juicio de la administracin se justifiquen las causas que impiden el
cumplimiento normal de la obligacin. La decisin denegatoria no admitir
recurso alguno. Las prrrogas que se concedan causarn los intereses
previstos en el artculo 59 sobre las sumas adeudadas.
Artculo 44 Excepcionalmente. en casos particulares, comprobada la
incapacidad econmica del contribuyente, y siempre que los derechos del
fisco queden suficientemente asegurados, la Administracin Tributaria podr
conceder fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas, los
cuales no podrn exceder de treinta y seis (36) meses. En estos casos
seguirn corriendo los intereses moratorios sobre los saldos deudores.
En caso de incumplimiento de las condiciones y plazos otorgados, la
administracin podr dejarlos sin efecto, y exigir el pago inmediato de la
totalidad de la obligacin a la cual ellos se refieren.
Artculo 45 Existe pago por parte del contribuyente en los casos
de percepcin o retencin en la fuente previstos en el artculo 28.
La Constitucin de nuestra Repblica contiene estatutos que rigen el
funcionamiento del pas y, en su artculo 136 establece que toda persona
tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos. Para hacer efectiva esa
contribucin o colaboracin se recurre a la figura de los tributos (impuestos,
tasas y contribuciones) incorporando expresamente en el artculo precitado
esa conexin, como no se haba hecho en nuestras constituciones

precedentes, pero, concatenando aquella norma con el dispositivo contenido

en el artculo 316 de la Carta Fundamental, que a la letra seala:
2.- Clasificacin de los Tributos
Al considerar los ingresos del Estado, se tiene la ocasin de sealar
divergencias que se advierten en el campo doctrinal con respecto a su
clasificacin, destacando la relatividad de los diversos criterios elegidos al
efecto; refirindose a todo lo relacionado a Impuesto, Tasa y Contribuciones
Especiales.
2.1.- Impuesto
2.2.- Tasas
2.3.- Contribuciones Especiales
2.1.- Impuesto
El impuesto es pues, jurdicamente, como todos los tributos una institucin de
derecho pblico, por lo que es una obligacin unilateral impuesta
coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio. Ya que es un
hecho institucional que va necesariamente unido a la existencia de un sistema
social fundado en la propiedad privada o que al menos reconozca el uso
privado de ciertos bienes. Tal sistema social importa la existencia de un
rgano de direccin (el Estado) encargado de satisfacer necesidades
pblicas. Como ellos requiere gastos, y por consiguientes ingresos, se lo
inviste en la potestad de recabar coactivamente cuotas de riqueza de los
obligados sin proporcionarles servicios concretos divisibles algunos a cambio
como retribucin.
Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de la
siguiente manera: "son impuestos las prestaciones en dinero o en especies,
exigidas por el Estado en virtud del poder del imperio, a quienes se hayan en
las situaciones consideradas por la ley como los hechos imponibles".
2.1.1.- Incidencia de los Impuestos:

Es la cuanta de la carga impositiva finalmente pagada por los distintos

individuos o grupos. La incidencia se define como el producto de la variacin
% del pas o rea por su participacin en el total o universo. Otros tributos
que, pese a que no son recaudados por el Seniat, tienen gran incidencia en el
ejercicio profesional del Derecho, son los aranceles judiciales (lo que se
cancela por procesos y trmites judiciales).
Desde la perspectiva de la teora econmica, la incidencia econmica de los
impuestos depende de las elasticidades de oferta y demanda en el mercado,
independiente de cul sea la incidencia legal de los mismos.
2.1.2.- Caractersticas Esenciales
Una obligacin de dar dinero o cosa (prestacin).
Emanada del poder de imperio estatal, lo que se supone su obligatoriedad y la
compulsin para hacerse efectivo su cumplimiento.
Establecida por la ley.
Aplicable a personas individuales o colectivas.
Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede ser
determinada capacidad econmica, realizacin de ciertos actos, etc.
2.1.3.- Clasificacin de los Impuestos
Tradicionalmente los impuestos se dividen en Directos e Indirectos, por lo que
hace radicar la clasificacin en el sistema de determinacin y cobro adoptado
por la legislacin de cada pas.
Impuesto Directo: Es considerado directo como el impuesto que afecta cosas
o situaciones permanente y que se hace efectivo mediante nminas o
padrones.
Impuesto Indirecto: Es considerado indirecto al impuesto que se vincula con
actos o situaciones accidentales, pero prescindiendo de su carencia de valor

cientfico en un hecho tan mudable y arbitrario como es la organizacin

administrativa.
La importancia de los impuestos indirectos en los pases de rentas bajas se
debe en gran medida a aspectos de administracin y cumplimientos
tributarios. El impuesto sobre la renta, es mucho ms difcil de administrar
debido a que el impuesto no puede ser recaudado a travs de controles
fsicos. La nica excepcin es la renta sujeta a impuesto mediante retencin,
pero aun en este caso las autoridades tienen que supervisar a los agentes de
retencin para garantizar la transferencia al gobierno de los impuestos
retenidos.
De tal forma, por ltimo se concluye expresando que los
impuestos directos se dividen, a su vez, en personales (subjetivos) y reales
(objetivo) segn tenga en cuenta la persona del contribuyente o la riqueza en
si misma sin atender a las circunstancias personales. Un ejemplo de los
impuestos personales se encuentra en la imposicin progresiva sobre la renta
global que tienen en cuenta situaciones como las cargas de familia, el origen
de renta, etc. As, como un ejemplo de los impuestos reales estn, los
impuestos a los consumos o el impuesto inmobiliario.
2.1.4.- Tipos de Impuestos aplicables en Venezuela
Actualmente en el pas se aplican los siguientes impuestos (no petroleros):
IVA (Impuesto al Valor Agregado): El Impuesto al Valor Agregado es un
gravamen sobre las ventas que se aplican al valor que se aumenta a un
producto o servicio cada vez que cambia de manos. La Ley del Impuesto al
Valor Agregado en su Artculo 1 nos seala: "es un tributo que grava
la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin
de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las
personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o
de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos y econmicos, pblicos o
privados, que en su condicin de importadores de bienes habituales o no, de
fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de
servicios independientes, realizan las actividades definidas por la ley como
hecho imponible".
IDB (Impuesto al Dbito Bancario) (De aplicacin temporal): El IDB grava los
dbitos o retiros efectuados en cuentas corrientes, de ahorros, depsitos en
custodia, o en cualquier otra clase de depsitos a la vista, fondos de activos
lquidos, fiduciarios y en otros fondos del mercado financiero o en cualquier

otro instrumento financiero, abiertos o ubicados en Venezuela, realizado en

los Bancos e instituciones financieras regidos por la Ley General de Bancos y
Otras Instituciones financieras, la Ley del Banco Central de Venezuela, la Ley
del Mercado de Capitales y las dems leyes especiales que rijan a otras
instituciones financieras. El alcuota es de: 0,50% fecha de aplicacin:
01/01/04 al 12/03/04 Gaceta Oficial 37.650 de publicacin: 14/03/03 (Todava
vigente).
ISLR (Impuesto sobre la renta) (impuesto a las ganancias): El impuesto
sobre la renta como su nombre lo indica, grava la renta, es decir la ganancia
que produce una inversin o rentabilidad del capital. Tambin puede ser el
producto del trabajo bajo relacin de dependencia o lo producido por el
ejercicio de una profesin determinada. Este impuesto se rige por la Ley de
Impuesto sobre La Renta (LISLR); publicada en la Gaceta Oficial N 5.566
Extraordinario de fecha 28/12/2001.
IAE (Impuesto a los Activos Empresariales): Es un impuesto directo al
patrimonio que pagar anualmente toda persona jurdica o natural
comerciante sujeta al Impuesto sobre la Renta, sobre el valor de los activos
tangibles e intangibles de su propiedad, situados o en el pas o reputados
como tales, que durante el ejercicio, estn incorporados a la produccin de
enriquecimiento proveniente de actividades comerciales, industriales o de
explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas.
El IAE no es deducible a los efectos de determinar los enriquecimientos netos
gravables por la Ley de Impuesto sobre la Renta (LISLR). Fue creado
mediante la Ley de Impuesto a los Activos Empresariales (LIAE), publicada en
la Gaceta Oficial N 4.654 Extraordinario, de fecha 01/12/1993.
IAEA (Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas: Es un impuesto
aplicado al alcohol etlico y a las especies alcohlicas de produccin nacional
o importadas, destinadas al consumo en el pas; as como al ejercicio de la
industria y del comercio del alcohol etlico y especies alcohlicas. La
importacin del alcohol etlico y especies alcohlicas est gravada con un
impuesto especfico interno que ser exigible en la misma oportunidad en que
se recaude el impuesto de importacin. Las Tarifas (en Bolvares por litro):
Las Tarifas establecidas en la Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies
Alcohlicas, ajustadas de Conformidad con lo establecido en el Decreto
1.138, publicado en Gaceta Oficial N 32.271 del 6/07/81.
ISDRC (Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Ramos Conexos): El
Artculo 1 dice: Que son las transmisiones gratuitas de derechos por causa
de muerte o por actos entre vivos sern gravadas con el impuesto a que se

refiere la presente Ley en los trminos y condiciones que en ella se

establecen. Segn dicha ley estn obligados a pagar este impuesto los
beneficiarios de herencias y legados que comprendan bienes, muebles o
inmuebles, derechos o acciones situados en el territorio nacional.
TF (Timbres Fiscales): Renta que obtiene el tesoro pblico como
consecuencia de la venta
de sellos, papel del estado y otras exacciones de carcter obligatorio
provenientes de la emisin, uso y circulacin de cierta clase de documentos.
ISCMT (Impuesto Sobre Cigarrillos y Manufactura de Tabaco): El Artculo
1 dice: La fabricacin, la importacin y el expendio de fsforos constituyen
arbitrio rentstico nacional y el ejercicio de dichas actividades es de la
exclusiva competencia del Ejecutivo Federal, el cual podr efectuarlo
directamente o mediante concesiones otorgadas a particulares. El Artculo
2 se refiere.- La fijacin del precio de los fsforos nacionales y extranjeros,
en las fbricas y en los depsitos del Gobierno Nacional, se har por medio
de Resoluciones especiales del Ministerio de Hacienda.
La fabricacin e importacin de cigarrillos, tabacos y picaduras est gravada
por este impuesto que se aplica con las siguientes tarifas porcentuales:
1) cigarrillos importados y de produccin nacional: 50% (cincuenta por ciento)
del precio de venta al pblico de la especie.
2) tabacos y picaduras para fumar: 35% (treinta y cinco por ciento) del precio
de venta al pblico.
Momento imponible: El impuesto se causa en el momento en que se efecta
la importacin y se hace exigible junto con los impuestos aduaneros. A estos
efectos se considerar producida la cajetilla (y por lo tanto causado el
impuesto) en condiciones aptas para el consumo en la oportunidad en que la
misma sea embalada en bultos, una vez descartadas las cajetillas
defectuosas.
EORNF (Estatuto Orgnico de la Renta Nacional Fsforos): Este estatuto
establece en su Artculo 1.- La fabricacin, la importacin y el expendio de
fsforos constituyen arbitrio rentstico nacional y el ejercicio de dichas
actividades es de la exclusiva competencia del Ejecutivo Federal, el cual
podr efectuarlo directamente o mediante concesiones otorgadas a
particulares. En su Artculo 2.- La fijacin del precio de los fsforos

nacionales y extranjeros, en las fbricas y en los depsitos del Gobierno

Nacional, se har por medio de Resoluciones especiales del Ministerio de
Hacienda.
2.2.- Tasa
Es el tributo que probablemente mayores discrepancia ha causado y el que
mas dificultades presenta para su caracterizacin. Ello, se debe en parte, a
que quienes la han tratado han confundido elementos econmicos, jurdicos y
polticos pero que con el pasar del tiempo se a logrado que a dems de estas
razones se obtenga la caracterizacin correcta de la tasa en donde tiene
trascendencia en virtud del tan necesario perfeccionamiento en
la construccin jurdica de la tributacin.
De modo que se define la tasa como " un tributo cuyo hecho generador est
integrado con un actividad del Estado divisible e inherente, hallndose esa
actividad relacionada directamente con el contribuyente".
2.2.1.- Caractersticas Esenciales
Surgiendo por consiguiente ciertas caractersticas esenciales de la tasa como
lo son:
El carcter tributario de la tasa, lo cual significa, segn la caracterizacin
general "una prestacin que el Estado exige en el ejercicio de su poder de
imperio".
Es necesario que nicamente puede ser creada por la ley.
La nocin de tasa concepta que su hecho generador "se integra con una
actividad que el Estado cumple" y que est vinculada con el obligado al pago.
Se afirma que dentro de los elementos caracterizantes de la tasa se halla la
circunstancia de que "el producto de la recaudacin sea exclusivamente
destinado al servicio respectivo".
El servicio de las tasa tiene que ser "divisibles".

Corresponde el examinar la actividad estatal vinculante en donde "debe ser

inherente a la soberana estatal".
2.2.2.- Clasificacin de las Tasas
Dada a la importancia relativa de las tasas, la misma se clasifica de la
siguiente manera:
Tasa Jurdicas:
De jurisdiccin civil contenciosas (juicios civiles propiamente dichos,
comerciales, rurales, mineros, etc.)
De jurisdiccin civil voluntaria (juicios sucesorios, informacin sumaria,
habilitaciones de edad, etc.)
De jurisdiccin penal (proceso de derecho penal comn y derecho penal
contravencional)
Tasas Administrativas:
Por concesin y legalizacin de documentos u certificados (autenticaciones,
legalizaciones, etc.)
Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales (salubridad, pesas y
medidas, etc.)
Por autorizaciones, concesiones y licencias (permisos de edificacin, de
conducir, de caza y pesca, etc.)
Por inscripcin de los registros pblicos (registro civil, del automotor,
prendario, etc.)
2.2.3. - Diferencia de las Tasas con Impuestos
Teniendo en cuenta correctamente de lo que es tasa se plantean una serie de
diferencia con los impuestos, pero si bien es cierto no existe una diferencia

sustancial entre el impuesta y la tasa ya que son afines jurdicamente. Y es

por esto que el criterio de diferenciacin radica en la naturaleza de la relacin
entre el llamado organismo pblico y el usuario del servicio o la persona a
quien le interesa la actividad y en ese sentido debe analizarse si hay de por
medio una relacin contractual (pago fundado en la voluntad d las partes) o
una relacin legal (pago por mandato de ley; independientemente de la
voluntad individual). Si la relacin por consiguiente es contractual habr
ingreso de derecho privado (Impuesto) y si es legal ser tasa. Adems se
puede decir que la tasa se encuentra vinculada con actividad estatal; actividad
sta que no existe en el impuesto ya que el mismo trata de un tributo no
vinculado.
2.3. - Contribuciones Especiales
Por su fisonoma jurdica particular se ubican en situacin intermedia entre los
impuestos y las tasa. Esta categora comprende gravmenes de diversa
naturaleza definindose como "los tributos obligatorios debidos en razn de
beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de
obras, o gastos pblicos, o especiales actividades del Estado."
2.3.1.- Caractersticas Esenciales
Segn esta definicin las contribuciones especiales adquieren mayor amplitud
limitndose a la llamada contribucin de mejoras por considerar que
gravmenes generales incluidos en esta categora constituyen verdaderos
impuestos, incorporando tambin las prestaciones debidas por la posesin de
cosas o el ejercicio de las actividades que exigen una erogacin o mayores
gastos estatales.
Y es por esto que el concepto de "contribucin especial" incluye la
contribucin de mejoras por validacin inmobiliaria a consecuencia de obras
pblicas, gravmenes de peaje por utilizacin de vas
de comunicacin (caminos, puentes, tneles) y algunos tributos sobre
vehculos motorizados y diversas contribuciones que suelen llamarse
Parafiscales, destinadas a financiar la seguridad social, la regulacin
econmica, etc. Si bien la contribucin especial es un tributo y como tal es
coactivo, presenta relevancia la aquiescencia de la comunidad lograda por la
vinculacin de dichos gravmenes con actividades estatales de beneficio
general.
2.3.2.- Diferencia de las Contribuciones Especiales con los Impuestos y
las Tasas

La diferencia de contribucin especial con respecto a otros tributos es

indiscutible, distinguindose del impuesto por que mientras en la contribucin
especial se requiere una actividad productora de beneficios, en el impuesto la
relacin no correlativa a actividad estatal alguna. Con la tasa, tiene en comn
que ambos tributos requieren determinada actividad estatal, pero mientras en
la tas se slo se exige un servicio individualizado en el contribuyen, aunque
no produzca ventaja, esta ventaja o beneficio es esencial en la contribucin
especial.
3.- Venezuela y su poltica econmica
El ltimo objetivo de la economa es desarrollar polticas que puedan resolver
nuestros problemas. Las polticas econmicas sirven para mover la curva de
demanda en la direccin que se necesite para alcanzar el pleno empleo y
para que esto suceda, el Estado puede usar dos instrumentos (medidas)
principales para regular la demanda agregada. La poltica fiscal y la poltica
monetaria. La poltica econmica es una rama dirigida hacia el
acondicionamiento de la actividad econmica para evitar que ocurran
fluctuaciones en los niveles del empleo y de los precios, as como para
condiciones necesarias para el desarrollo.
Para lograrlo, la poltica econmica recurre a las ideas elaboradas en el
campo de la teora econmica ya que a travs de los principios, de las teoras,
de las leyes y de los modelos ofrecidos por esta ltima, los resultados de las
acciones prcticas desarrolladas adquieren mayor confiabilidad, seguridad y
certeza. La formulacin de la poltica econmica comprende
dos procedimientos interdependientes:
La determinacin de los principales objetivos que se quieren alcanzar,
necesariamente interrelacionados y cuantificados.
La eleccin de los instrumentos de accin que se utilizarn para la
consecucin de los objetivos determinados.
3.1.- Principales objetivos de la poltica econmica:
Desarrollo Econmico
Estabilidad Econmica
Eficiencia Distributiva
1) Desarrollo Econmico:
Es la bsqueda obstinada del desarrollo.

2) Estabilidad Econmica:
Rene 3 objetivos bsicos que son de importancia vital.
a.- Mantenimiento del pleno empleo.
b.- Estabilidad general de los precios.
c.- Equilibrio de la balanza de pagos internacionales.
3) Eficiencia distributiva:

Lo que busca es disminuir las desigualdades en la distribucin del nacional

entre las unidades familiares.
Instrumentos o Polticas de Accin en la Poltica Econmica: Para la
consecucin de los diferentes objetivos que acabamos de mencionar, la
poltica econmica cuenta con un conjunto de instrumentos de accin. Estos
instrumentos o polticas provienen de la teora econmica cuyo objetivo es la
consecucin de los fines relacionados con los principios tericos
del anlisis macroeconmico y son los siguientes:
La poltica monetaria: Es el control de la banca y del sistema monetario por
parte del gobierno con el fin de conseguir la estabilidad del valor del dinero y
evitar una balanza de pagos adversa, alcanzar el pleno empleo y buscar el
estado de liquidez de toda economa.
La poltica fiscal: El gobierno gasta a travs de inversiones pblicas, gastos
pblicos y obtiene ingresos a travs de los impuestos sobre las actividades de
produccin y de circulacin de mercancas, sobre los ingresos y ganancias de
cualquier otra naturaleza.
Gasto Publico: En cuanto al gasto pblico, este se define como el gasto que
realizan los gobiernos a travs de inversiones pblicas. Un aumento en el
gasto pblico producir un aumento en el nivel de renta nacional, y una
reduccin tendr el efecto contrario. Durante un periodo de inflacin es
necesario reducir el gasto pblico para manejar la curva de la demanda
agregada hacia una estabilidad deseada. El manejo del gasto pblico
representa un papel clave para dar cumplimiento a los objetivos de la poltica
econmica.
El gasto pblico se ejecuta a travs de los Presupuestos o Programas
Econmicos establecidos por los distintos gobiernos, y se clasifica de distintos
maneras pero bsicamente se consideran el Gasto Neto que es la totalidad de
las erogaciones del sector pblico menos las amortizaciones de deuda
externa; y el Gasto Primario, el cual no toma en cuenta las erogaciones
realizadas para pago de intereses y comisiones de deuda publica, este

importante indicador econmico mide la fortaleza de las finanzas pblicas

para cubrir con la operacin e inversin gubernamental con los ingresos
tributarios, los no tributarios y el producto de la venta de bienes y servicios,
independientemente del saldo de la deuda y de su costo.
Gasto Programable: es el agregado que ms se relaciona con la estrategia
para conservar la poltica fiscal, requerida para contribuir al logro de los
objetivos de la poltica econmica. Por otro lado resume el uso de recursos
pblicos que se destinan a cumplir y atender funciones y responsabilidades
gubernamentales, as como a producir bienes y prestar servicios.
La clasificacin econmica permite conocer los captulos, conceptos y
partidas especficas que registran las adquisiciones de bienes y servicios del
sector pblico. Con base a esta clasificacin, el gasto programable se divide
en gasto corriente y gasto de capital. Estos componentes a su vez se
desagregan en servicios personales, pensiones y otros gastos corrientes
dentro del primer rubro, y en inversin fsica y financiera dentro del segundo.
Gasto corriente: Dada la naturaleza de las funciones gubernamentales, el
gasto corriente es el principal rubro del gasto programable. En l se incluyen
todas las erogaciones que los Poderes y rganos Autnomos, la
Administracin Pblica, as como las empresas del Estado, requieren para la
operacin de sus programas. En el caso de los primeros dos, estos recursos
son para llevar a cabo las tareas de legislar, impartir justicia, organizar y
vigilar los procesos electorales, principalmente. Por lo que respecta a las
dependencias, los montos presupuestados son para cumplir con las funciones
de: administracin gubernamental; poltica y planeacin econmica y social;
fomento y regulacin; y desarrollo social.
Por su parte, en las empresas del Estado los egresos corrientes reflejan la
adquisicin de insumos necesarios para la produccin de bienes y servicios.
La venta de stos es lo que permite obtener los ingresos que contribuyen a su
viabilidad financiera y a ampliar su infraestructura.
Gasto de Capital: El gasto de capital comprende aquellas erogaciones que
contribuyen a ampliar la infraestructura social y productiva, as como a
incrementar el patrimonio del sector pblico. Como gastos; gastos de Defensa
Nacional, tambin se pueden mencionar la construccin de Hospitales,
Escuelas, Universidades, Obras Civiles como carreteras, puentes, represas,
tendidos elctricos, oleoductos, plantas etc.; que contribuyan al aumento de la
productividad para promover el crecimiento que requiere la economa.
Gestin Tributaria o Ingresos Pblicos: La Gestin Tributaria mide el
conjunto de acciones en el proceso de la gestin pblica vinculado a los

tributos, que aplican los gobiernos, en su poltica econmica. Los tributos, son
las prestaciones en dinero que el Estado, en su ejercicio de poder, exige con
el objeto de tener recursos para el cumplimiento de sus fines.
La Gestin Tributaria es un elemento importante de la poltica econmica,
porque financia el presupuesto pblico; Es la herramienta ms importante de
la poltica fiscal, en l se especifica tanto los recursos destinados a cada
programa como su financiamiento. Este presupuesto es preparado por el
gobierno central y aprobado por el Congreso, es un proceso en el que
intervienen distintos grupos pblicos y privados, que esperan ver
materializadas sus demandas. Es un factor clave que dichas demandas se
concilien con las posibilidades reales de financiamiento, para as mantener la
estabilidad macro econmica. La prdida de control sobre el presupuesto es
fuente de desequilibrio e inestabilidad con efectos negativos insospechados.
Es importante mencionar que los ingresos y gastos gubernamentales se ven
afectados por el comportamiento de otrasvariables macro econmicas, como
el tipo de cambio, los trminos de intercambio, el crecimiento del PIB, etc.
Adems la Gestin tributaria puede incentivar el crecimiento a determinados
sectores, por ejemplo, otorgando exoneraciones, incentivos. De este modo la
gestin tributaria es un elemento importante porque va ayudar a crecer,
mantener o decrecer la economa en la medida que los indicadores de gestin
se hayan llevado en forma eficiente a travs de estrategias (Recaudacin,
presentacin de la Declaracin Jurada, para detectar el cumplimiento de los
contribuyentes). La gestin tributaria optima es aquella en la que la poltica
fiscal es estable y el Sistema Tributario eficiente (diseado para nuestra
realidad). Si la gestin tributaria es ptima atrae inversin.
Definitivamente que la poltica econmica aplicada en cualquier pas tendr
una repercusin positiva o negativa sobre la sociedad que conforma dicho
pas, incluyendo empresas, ciudadanos, industrias, etc. En el caso de
Venezuela, lamentablemente es necesario reconocer que las polticas
econmicas y por ende las polticas fiscales aplicada a lo largo de los ltimos
50 aos, no han sido ms que incoherentes medidas contrarias a lo que
aconseja la Teora econmica positiva, al contrario solo han logrado arrastrar
al pas a un profundo estancamiento del cual resulta muy difcil, pero no
imposible de salir.
Para explicar las consecuencias que puede tener una poltica fiscal mal
aplicada sobre la sociedad tomaremos como ejemplo las polticas aplicadas
durante el segundo perodo presidencial Carlos Andrs Prez, el cual es
tristemente recordado como un perodo de profunda crisis econmica en el
pas y de gran inestabilidad poltica que tuvo como resultado los sucesos
ocurridos el 27 y 28 de Febrero de 1989, el 4 de Febrero y 27 de Noviembre
de 1992 y finalmente la destitucin del Presidente en 1993.

La Venezuela de 1989 era muy distinta a la de 1974, cuando la bonanza

petrolera ocasionada por la crisis de los pases rabes nos coloc como el
nico proveedor seguro de petrleo para las naciones occidentales. Por el
contrario el pas encaraba el dilema de cmo resolver el dficit del sector
pblico, la deuda pblica externa superaba en relacin de 4 dlares a 1 los
niveles de las reservas internacionales, el gobierno anterior haba suscrito un
acuerdo de refinanciamiento de la deuda que obviamente resultaba imposible
de honrar.
La inflacin se acercaba al 30%, reflejando la artificialidad de la economa
venezolana, producto del estricto control de precios que exista ms un
sinnmero de subsidios. Era evidente que esos mecanismos eran ya
insostenibles, pues ni el Estado posea los recursos para seguir otorgando
subsidios, ni las empresas privadas estaban en capacidad de subsistir bajo el
rgimen de control de precios, al cual estaban siendo sometidas.
Por ltimo el signo monetario venezolano padeca las consecuencias de
sucesivas devaluaciones. Se haba impuesto un estricto control de cambios
administrado por RECADI, que se caracterizaba por los ms increbles niveles
de corrupcin. El tren ministerial estaba formado por excelentes profesionales
los cuales disearon las polticas econmicas que se aplicaran en el perodo,
en materia fiscal llamado Programa de Ajustes Macroeconmicos. Se tom la
decisin de liberar los precios del mercado, ya que era imposible mantener los
subsidios que permitan este estricto control sobre los precios, esto ocasion
inmediatamente una tendencia alcista muy difcil de asimilar para la poblacin.
La progresiva devaluacin del signo monetario se traduca en un incremento
en los precios y por consiguiente un aumento en los costos de produccin, sin
embargo los recursos provenientes de la devaluacin fueron el principal
mecanismo para la reduccin del dficit fiscal. Se cree sin embargo que no se
debi devaluar en forma tan agresiva la moneda venezolana, y tratar de
reducir el dficit fiscal contrayendo al mximo el gasto publico, cosa que no se
tom muy en cuenta; ya que la devaluacin equivale a la aplicacin de un
impuesto indirecto, altamente regresivo que afecta a todos los sectores del
pas.
Se traz la meta de modificar la estructura tributaria del pas orientndola
hacia una reduccin de las tasas mximas aplicables por concepto del
impuesto sobre la renta, adems se anunciaba la intencin de aplicar un
impuesto indirecto sobre el valor agregado, esto representaba claramente una
orientacin hacia las polticas de oferta. Sin embargo, la tardanza en el
Congreso para aprobar el impuesto al valor agregado, oblig al Gobierno a
incurrir en las devaluaciones antes mencionadas para cubrir sus dficits,
fiscales, esto representa claramente una medida coyuntural relativa a polticas
de demanda.
Esta contradiccin entre la poltica expansiva del gasto pblico y las polticas
restrictivas, obliga al BCV a la aplicacin de medidas como la emisin de

Bono cero cupn y el aumento del encaje legal de los bancos, a fin de
absorber el excedente monetario derivado de esta situacin, trayendo nuevos
ingredientes a la ya insostenible situacin del estado.
Para evitar un poco esta situacin se inicia en el pas un proceso
de privatizacin de algunas empresas del Estado, caracterizadas por arrojar
solamente perdidas en lugar de ganancias, esto tiene como finalidad reducir
el dficit del Estado, ahorrando de esta manera millones de dlares en
inversiones que no tienen ningn sentido al gobierno y transfiriendo esos
activos improductivos a manos privadas. A su vez las empresas que
continuaban en manos del Estado se vieron en la necesidad de sincerar las
tarifas de sus bienes y servicios, incidiendo nuevamente en el alza de los
precios y la inflacin.
En esa poca aparece una nueva crisis petrolera, al estallar la Guerra en el
Golfo Prsico, los ingresos petroleros aumentaron considerablemente
originando una accin expansiva que financi el dficit interno de la
economa, teniendo un efecto expansivo sobre la demanda agregada,
generando ms presiones alcistas sobre los precios, lo que obligo a
instrumentar polticas monetarias de signo contrario, causando un alza en las
tasas de inters con el consiguiente efecto restrictivo sobre la inversin
privada.
Estos y muchos otros factores de carcter no fiscalista, sino monetarios,
financieros, sociales y polticos, as como la aparente falta de inters por parte
del Jefe del Estado por atender los asuntos internos de su poltica econmica
fueron creando un nivel de angustia general, que result en el estallido social
de Febrero de 1989. Creando ms inestabilidad para desembocar en los
sucesos del 4F y 27N de 1992, todo esto solo logr llevar a
Venezuela a una situacin peor de la que se encontraba en ese momento.
Llevndonos por caminos jams vistos en Venezuela en los aos
de Democracia, como lo fue la posterior destitucin del Presidente en 1993.
La poltica econmica aplicada por el Gobierno del Presidente Prez, si bien
tena serias contradicciones internas, podra de alguna forma mejorar la
situacin, o por lo menos detener el proceso negativo de la economa,
sentando las bases para iniciar el crecimiento econmico; sin embargo; el
Presidente Prez no se preocup por convencer a su partido, a la oposicin ni
a la sociedad de la necesidad de la aplicacin de estas medidas, no se ocup
de poner el ejemplo, reduciendo el tamao del Estado, o por lo menos
racionalizndolo para hacerlo ms efectivo, cometi el gran error de todos los
Gobiernos anteriores, tratar los excedentes petroleros originados por crisis

pasajeras como si fueran eternos, incurriendo as en mayores dficit e

inflacin, en fin el Gobierno del Presidente Prez aplic medidas necesarias
pero no explic la necesidad de las mismas, lo que ocasion graves
repercusiones sobre la sociedad venezolana, sobre la industria y sobre la
economa en general.
4.- Sistema Tributario
Un sistema tributario es donde: "Cada conjunto de tributos es el resultado de
las instituciones jurdicas y polticas de un pas, de su estructura social, de la
magnitud de sus recursos, de la forma de distribucin de los ingresos, de su
sistema econmico ", es decir que el sistema tributario est formado y
constituido por el conjunto de tributos que estn vigentes en un pas
determinado y por supuesto, en una poca establecida. Esto explica que cada
sistema tributario es distinto a otro, ya que cada uno de ellos est integrado y
formado por los variados impuestos que cada pas adopte segn sea su
produccin, formas polticas, tradiciones, y naturaleza geogrfica de los
mismos.
El estudio de un sistema tributario debe limitarse a una poca establecida y
circunscripta debido a la eminente y muy rpida educacin social y econmica
por lo que gracias a esto se aprecia la necesidad de una educacin de las
normas legales, esto tiene su base en que "el derecho debe seguir a la vida,
ya que de lo contrario se convierte en algo hueco y carente de significado
humano ".
El tributo, segn la legalidad que rige en los respectivos estados de derecho,
slo surge de la ley, producto de esto es que en un sistema tributario en buen
funcionamiento es siempre un ordenamiento legal establecido. De all
proviene la gran importancia del estudio del Sistema Tributario en relacin a la
ciencia jurdica que estudia los tributos, es decir, el derecho tributario es
obviamente que est muy unido a la Contadura Pblica; pero es necesario
aclarar que para estudiar los Tributos en particular es indispensable realizar
un examen intenso a la poltica, economa, administracin fiscal, sociedad en
general, en fin, conocer los lineamentos generales del Sistema Tributario en
un determinado pas.
4.1.- Rgimen y Sistema Tributario:
"Un sistema es un conjunto racional y armnico de las partes que forman un
todo reunidas cientficamente por unidad de fin"., aqu se observa la diferencia
entre el Sistema y Rgimen, y que "cuando las reglas se imponen o se siguen

en forma orgnica, sin orden y sin investigacin de causa, con el solo

propsito de lograr mas fondos, se est en presencia de un rgimen, y no de
un Sistema Tributario. " Si bien, se observa el Sistema Tributario como aquel
que no carece de un vinculo lgico determinado, por lo que es necesario
aclarar que en la practica, nuestra vida cotidiana es demasiado difcil, que los
Tributos ofrezcan entre s ese " encargue lgico ".
Se debe aceptar entonces, que el concepto de Sistema Tributario aparece
como meta o como aspiracin ms que como explicacin de algo existente.
4.2.- Tipos de Sistemas Tributarios
Se distinguen dos tipos de Sistema Tributarios: El Racional y el Histrico.
El Sistema Racional es cuando el legislador es quien crea de manera libre la
armona entre los objetivos que se persiguen y los medios empleados.
El Sistema Histrico a diferencia que el Racional dicha armona se produce
slo de manera espontnea de la Evolucin Histrica. "No obstante la
distancia que existe entre lo ideal en materia tributaria y la realidad legislativa,
siempre existe cierta armona entre los diversos impuestos, por muy
rudimentaria que sea la hacienda de un pas. "
Por otra parte existe en casi todos los gobiernos la tendencia al
perfeccionamiento de los instrumentos tributarios ya que s un fenmeno
constante; se llega a la conclusin que ambos elementos "Racional e
Histrico "actan en todas las estructuras fiscales, y es necesario dejar
establecido la participacin y aporte en cada Sistema. No hay una clara
distincin entre el Sistema Racional y el Histrico, sino que se observa si en
determinada estructura tributaria predomina la realidad buscada mediante la
combinacin de la reclamacin de impuestos o tributos, con arreglo a
un plan que permita el logro de los objetivos de la poltica financiera (Esto se
podra considerar un Sistema Tributario Racional), o si al contrario; se
consiguen una variedad de tributos que han ido surgiendo a raz de las
necesidades monetarias estatales, esto o se puede considerar como Racional
ya que no existe armona entre los tributos ni con los objetivos fiscales del
Estado (Por consiguiente se podra considerar un Sistema Tributario
Histrico).
4.3.- Requisitos de un Sistema Tributario Racional

Los problemas que pueden resolver los sistemas tributarios pueden ser de
diferentes aspectos. Del aspecto fiscal, es necesario que los tributos que
forman el sistema sean productivos, en todas las etapas. Del aspecto
econmico, es necesario que el sistema tenga flexibilidad funcional suficiente
para convertir la fiscalidad en instrumento de promocin econmico y no de
manera contraria como un trabajo para la produccin nacional y s por esto
que se debe tener en cuenta que la accin tributaria debe evitar distorsiones
en la economa.
En el aspecto Social, "los tributos deben ocasionar un mnimo sacrificios a los
contribuyente y distribuirse equitativamente entre los ciudadanos segn su
aptitud de prestacin patrimonial." Del aspecto Administrativo, el sistema debe
ser lo mas sencillo posible, para que produzca conviccin a los contribuyentes
con respecto al modo de pago, lugar y fecha, etc. Todo esto debe provenir de
normas claras y presidas, adems el pago debe resultar cmodo en cuanto al
tiempo en el que el contribuyente se encuentre en mejores condiciones
econmicas.
En conclusin los Sistemas Tributarios deben ser productivos, elsticos,
compatibles con la renta nacional y con las ideas de cada poca.
4.4.- Principio del Sistema Tributario
Principio de legalidad
Principio de Generalidad
Principio de Progresividad
Principio de No Confiscacin
Principios No Constitucionales
Principio de Certeza
Principio de Simplicidad
Principio de Suficiencia

Principio de Legalidad
Los tributos se deben establecer por medio de leyes, tanto desde el punto de
vista material como formal, es decir, por medio de disposiciones de carcter
general, abstracta, impersonales y emanadas del poder legislativo" .
Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los
contribuyentes en su derecho de propiedad, por cuanto los tributos importan
restricciones al mismo que ya en su defecto parte de su patrimonio es tomado
por el Estado. "El Estado no puede penetrar a su arbitrio en los patrimonios
particulares para sacar de ellos una tajada para su placer."
Los caracteres esenciales de tributos, la forma, contenido y alcance de la
obligacin tributaria est consignado expresamente en la ley, de tal modo de
que el Estadojo sea arbitrario de la autoridad ni del cobro del impuesto, sino
que el sujeto pasivo pueda conocer la mejor forma de contribuir con los
mismos.
Principio de Generalidad
Este principio alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que
cuando una persona fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan,
segn la ley, la aparicin del deber de contribuir, este deber debe ser
cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora
social, sexo, nacionalidad, edad o cultura. La generalidad surge del artculo
133 del Constitucin Nacional ya que ordena que sin excepcin "toda persona
tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de
impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley."
Principio de Igualdad
Seala que no debe excluirse a ningn sector de la poblacin para el pago del
tributo. El principio de igualdad establece en artculo 21 de la Constitucin
Bolivariana de Venezuela que "todas las personas son iguales antes la ley, en
consecuencia:
1.- No se permitir discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la
condicin social o aquella que, en general, tenga por objeto o por resultado
anular el reconocimiento, goce o de ejercicio en condicin de igualdad, de los
derechos y libertades de toda persona.

2.- La ley garantizar las condiciones jurdicas y administrativas para que la

igualdad ante la ley sea real y efectiva, adoptar medidas positivas a favor de
personas o grupos que puedan ser discriminados, marginados o vulnerables.
3.- Slo se dar el trato oficial de ciudadano o ciudadana, salvo las frmulas
diplomticas.
4.- No se reconocen ttulos nobiliarios ni distinciones hereditarias."
Principio de Progresividad
Este principio describe que a mayor capacidad econmica mayor ser el pago
producido ya que habr un alto nivel de vida de la poblacin dando paso a la
obtencin de un sistema tributario eficiente para la recaudacin de los
tributos.
Principio de No Confiscacin
Establece que no debe cobrarse el tributo de manera personal, s decir,
ninguna persona podr ser sometida a esclavitud o servidumbre ya que el
trato con las personas y en particular con las de nios, mujeres
y adolescentes en todas sus formas estarn sujetas a las normas previstas en
la ley.
Principios No Constitucionales
Principio de Certeza
Seala que el tributo debe estar establecido con todo lo relativo a ste lo ms
claro posible.
Principio de Simplicidad
Debe ser lo ms simple posible para el acceso del contribuyente.
Principio de Suficiencia

Se relaciona con el principio de simplicidad, y ste se traduce que en menor

nmero de tributos mayor ser la recaudacin. Se har ms eficiente porque
si los tributos son pocos se necesita que sean altamente rendidores.

6)indicadores financieros
Los Indicadores Financieros o Ratios Financieros son ratios o medidas que
tratan de analizar el estado de la empresa desde un punto de vista individual,
comparativamente con la competencia o con el lder del mercado.

La mayora de las relaciones se pueden calcular a partir de la informacin

suministrada por losestados financieros. As, los Indicadores Financieros se
pueden utilizar para analizar las tendencias y comparar los estados
financieros de la empresa con los de otras empresas. En algunos casos, el
anlisis de estos indicadores puede predecir quiebra futuro.
Los Indicadores Financieros se pueden clasificar de acuerdo a la informacin
que proporcionan. Los siguientes tipos de indicadores se utilizan con especial
frecuencia:
Indicadores financieros de liquidez, que proporcionan informacin sobre la
capacidad de una empresa para cumplir con sus obligaciones a corto plazo
financieras.
Ratios de rotacin de activos de indicar la eficiencia con que la empresa
utiliza sus activos.

Indicadores financieros de apalancamiento, que proporcionan una indicacin

de la solvencia a largo plazo de la empresa.
Indicadores financieros de rentabilidad, que ofrecen varias medidas diferentes
del xito de la empresa en la generacin de beneficios.
Indicadores financieros sobre la poltica de dividendos, que dan una idea de la
poltica de dividendos de la empresa y las perspectivas de crecimiento futuro.
Frente a esta clasificacin, existen innumerables indicadores financieros,
como se puede ver en los siguientes ejemplos de ratios financieros.
Indicadores econmicos

Se refiere a datos esencialmente cuantitativos, que nos permiten darnos

cuenta de cmo se encuentran las cosas en relacin con algn aspecto
de la realidad que nos interesa conocer. Los Indicadores pueden ser:
medidas, nmeros, hechos, opiniones o percepciones que sealen
condiciones o situaciones especficas.
Los indicadores debern reflejarse adecuadamente, la naturaleza,
peculiaridades y nexos de los procesos que se originan en la actividad
econmica productiva, sus resultados, gastos, entre otros, y
caracterizarse por ser estables y comprensibles, por tanto, no es
suficiente con uno solo de ellos para medir la gestin de la empresa sino
que se impone la necesidad de considerar los sistemas de indicadores,
es decir, un conjunto interrelacionado de ellos que abarque la mayor
cantidad posible de magnitudes a medir.

7)Importancia de los indicadores

Permite medir cambios en esa condicin o situacin a travs del
tiempo.
Facilitan mirar de cerca los resultados de iniciativas o acciones.

 Son instrumentos muy importantes para evaluar y dar surgimiento

al proceso de desarrollo.
Son instrumentos valiosos para orientarnos de cmo se pueden
alcanzar mejores resultados en proyectos de desarrollo.

Cmo construir buenos indicadores?

Algunos criterios para la construccin de buenos indicadores son:
Mensurabilidad: Capacidad de medir o sistematizar lo que se
pretende conocer.
Anlisis: Capacidad de captar aspectos cualitativos o cuantitativos
de las
realidades que pretende medir o sistematizar.
Relevancia: Capacidad de expresar lo que se pretende medir.

Tipos de indicadores econmicos

Indicadores Cuantitativos: Son los que se refieren directamente a
medidas en nmeros o cantidades. Estos se clasifican en:
- Produccin fsica.
- Produccin exportable.
- Produccin mercantil.
- Produccin bruta de la industria.
- Produccin realizada

 Indicadores Cualitativos: Son los que se refieren a cualidades. Se

trata de aspectos queno son cuantificados directamente. Se trata
de opiniones, percepciones o juicio de parte de la gente sobre algo.
Indicadores Directos: Son aquellos que permiten una direccin
directa del fenmeno.
Indicadores Indirectos: Cuando no se puede medir de manera
directa la condicin econmica, se recurre a indicadores
sustitutivos o conjuntos de indicadores relativos al fenmeno que
nos interesa medir o sistematizar.
Indicadores Positivos: Son aquellos en los cuales si se incrementa
su valor estaran indicando un avance hacia la equidad.
Indicador Negativo: Son aquellos en los cuales si su valor se
incrementa estaran indicando un retroceso hacia la inequidad.
Indicadores: El sistema de indicadores debe caracterizar el nivel
tcnico - organizativo de desarrollo de la empresa, los recursos que
posee y los resultados generales de la actividad productiva con una
alta calidad, los recursos que posee y la eficiencia de su empleo. De
la correcta aplicacin de estos indicadores depende la localizacin y
movilizacin de la reserva internas.

8) ndice de precios
Un ndice de precios es un nmero ndice calculado a partir de los precios y
cantidades de un perodo. El ms utilizado es el ndice de precios al consumo,
que mide cmo evoluciona el gasto de una familia media.

9) PARTIDAS MONETARIAS.- Son aquellas que se encuentran expresadas en

unidades monetarias nominales sin tener relacin con precios futuros de
determinados bienes oservicios; su valor nominal no cambia por los efectos de la
inflacin por lo que se origina un cambio en su poder adquisitivo. Son partidas
monetarias, el dinero, los derechos a recibir dinero y lasobligaciones de pagar dinero