Chapitre 7

Consolidation et comptes de groupes

Comptabilit approfondie Chapitre 7

Pourquoi consolider ?
La socit A a achet la socit B. La
somme paye slve 9 500 par achat
des titres du capital de B.

Comptabilit approfondie Chapitre 7

Bilans (avant)
Bilan A

Bilan A au 31/12/20N
Actif Immobilis 20 000 Capitaux Propres
Actif Circulant
15 000 Dettes

25 000
10 000

Total

35 000

35 000 Total

Bilan B
Bilan B au 31/12/20N
Actif Immobilis 11 000 Capitaux Propres
Actif Circulant
3 000 Dettes
Total

14 000 Total
Comptabilit approfondie Chapitre 7

9 500
4 500
14 000
3

Bilans (aprs)
Bilan A

Bilan A au 31/12/20N
Actif Immobilis 20 000 Capitaux Propres
Titres B
9 500 Dettes
Actif Circulant
5 500
Total
35 000 Total

25 000
10 000
35 000

Bilan B
Bilan B au 31/12/20N
Actif Immobilis 11 000 Capitaux Propres
Actif Circulant
3 000 Dettes
Total

14 000 Total
Comptabilit approfondie Chapitre 7

9 500
4 500
14 000
4

Rglementation relative aux comptes consolids

Quelques dates
7me directive europenne sur les comptes consolids (1983)
Loi du 03/01/85 et son dcret dapplication (1986)
Mise jour du PCG en 1986
Rglement n 99-02 du Comit de la Rglementation Comptable
(CRC), homologu par arrt (1999)
A partir de 2005, les groupes cots doivent appliquer les normes
de lIASB

Comptabilit approfondie Chapitre 7

Plan du dossier
(Chapitre 14 de louvrage de rfrence)

I. La notion de groupe, le primtre de

consolidation
II. Les mthodes de consolidation
III. Processus et technique de consolidation
IV. Le traitement de lcart dacquisition
V. Les documents consolids

Comptabilit approfondie Chapitre 7

La notion de groupe
Dans la rglementation comptable (loi du 3
janvier 1985) :
Une socit doit publier des comptes consolids ds
lors quelle exerce une forme de contrle sur une
autre
Trois modes de contrle :
Contrle exclusif
Contrle conjoint
Influence notable

Comptabilit approfondie Chapitre 7

Les trois formes de contrle

Contrle exclusif
Pouvoir de diriger les politiques financires et
oprationnelles dune entreprise afin dobtenir des
avantages de ses activits.

Influence notable
Pouvoir de participer aux politiques financires et
oprationnelles sans en dtenir le contrle

Contrle conjoint
Partage du contrle dune socit exploite en
commun par un nombre limit dassocis ou
dactionnaires, de sorte que les dcisions rsultent de
leur accord
Comptabilit approfondie Chapitre 7

Le contrle exclusif
Pouvoir
de
diriger
les
politiques
financires et oprationnelles
dune
entreprise afin dobtenir des avantages de
ses activits
En France : contrle exclusif
En normes IFRS : contrle , filiale

Comptabilit approfondie Chapitre 7

Le contrle exclusif (suite)

Rgles franaises

Normes IAS/IFRS

de droit

de droit
Dtention de la majorit
des droits de vote

de fait
contractuel

Dtention de la majorit
des droits de vote

de fait

Droit
dexercer
une
influence dominante en
vertu dun contrat ou de
clauses statutaires

Comptabilit approfondie Chapitre 7

10

Le contrle de fait
Selon les rgles franaises (loi du 3 janvier 1985)
Dsignation, pendant 2 exercices successifs, de la majorit des
membres des organes dadministration, de direction ou de
surveillance
OU dtention de 40% et plus des droits de vote sans quaucun
autre actionnaire nen dtienne plus (contrle exclusif de fait
prsum)

Selon les normes IAS/IFRS

Pouvoir sur plus de la majorit des droits de vote en vertu daccords
avec dautres actionnaires ;
Pouvoir de nommer ou de rvoquer la majorit des membres du conseil
dadministration ou des organes de direction ;
Pouvoir de runir la majorit des droits de vote dans les runions du
conseil dadministration ou de lorgane de direction ;
Pouvoir de fixer les politiques financires et oprationnelles en vertu de
statuts ou dun contrat.
Comptabilit approfondie Chapitre 7

11

Linfluence notable
Pouvoir de participer aux politiques
financires et oprationnelles sans en
dtenir le contrle
En normes IFRS : entreprises associes

Comptabilit approfondie Chapitre 7

12

Linfluence notable
Rgles franaises

Normes IAS/IFRS :

Prsomption dinfluence
notable :

Modalits :

Dtention dau moins 20%

des droits de vote

La reprsentation dans les

organes de direction
La participation au processus de
prise de dcisions
Lexistence
de
transactions
significatives entre linvestisseur et
lentreprise dtenue
Un change de dirigeants
La
fourniture
dinformations
techniques importantes

Prsomption :
Dtention dau moins 20%
des droits de vote
Seuil indicatif
Comptabilit approfondie Chapitre 7

13

Le contrle conjoint
Partage du contrle dune socit
exploite en commun par un nombre limit
dassocis ou dactionnaires, de sorte que
les dcisions rsultent de leur accord
En normes IFRS
partenariats
Joint-ventures

Comptabilit approfondie Chapitre 7

co-entreprises,

14

Le contrle conjoint
Rgles franaises

Normes IAS/IFRS

Modalits similaires

Modalits :
Un
nombre
limit
dassocis se partageant le
contrle
Existence
dun
accord
contractuel

Comptabilit approfondie Chapitre 7

15

La notion de groupe : le primtre de

consolidation
Primtre de consolidation = lensemble des
socits consolider dans le groupe
la socit mre
Holding : socit-mre dtenant des titres dentreprises dans
lesquelles elle est susceptible dintervenir des fins de contrle.

les socits sous contrle exclusif ou filiales

les socits sous contrle conjoint
les socits sous influence notable

Droits de vote < 20% : hors du primtre de

consolidation ( quelques exceptions)
Le cas des entits ad hoc
Comptabilit approfondie Chapitre 7

16

La notion de groupe : pourcentage dintrt /

pourcentage de contrle

Pourcentage dintrt :
Part de capital dtenu par la socit-mre, directement ou
indirectement, dans chaque socit du groupe ; Pourcentage des
actions dtenues

Pourcentage de contrle :
Pourcentage des droits de vote dtenus, directement ou
indirectement
(en normes IFRS, prise en compte des droits de vote disponibles
et potentiels ds lors que ces droits peuvent tre exercs tout
moment)

Dcalage entre pourcentage dintrt et de contrle en raison :

de lexistence dactions particulires (sans droit de vote, droit de
vote double, )
dans le cas de participations indirectes
Comptabilit approfondie Chapitre 7

17

Pourcentage dintrts et de contrle

M
M
70 %
70 %

F
F
60%

Exemple 1
% dintrts de M dans F : 70 %
% de contrle

: 70 %

Exemple 2
% dintrts de M dans G :
70 %* 60 % = 42%
% de contrle
: 60 %

Comptabilit approfondie Chapitre 7

18

Pourcentage dintrts et de contrle

Exemple 3

20 %

% dintrts de M dans G :
20%*25%=5%
%de contrle: 0%

(Rupture dans la chane du

contrle)
25 %
G

(Normes IFRS :% dintrts : 0

Car pas de contrle exclusif entre
M et F)
Comptabilit approfondie Chapitre 7

19

Pourcentage dintrts et de contrle

Exemple 4

% dintrts de M dans G :
Directement
Indirectement

70 %

25 %

25%
42%
= 67%

%de contrle :

60 %

Directement
Indirectement

Comptabilit approfondie Chapitre 7

25%
60%
=85%

20

Plan
I.

La notion de groupe, le primtre de

consolidation
II. Les mthodes de consolidation
III. Processus et technique de
consolidation
IV. Le traitement de lcart dacquisition
V. Les documents consolids
Comptabilit approfondie Chapitre 7

21

Mthodes de consolidation

Forme de contrle

Mthode

Contrle exclusif

Intgration globale

Influence notable

Mise en quivalence

Contrle conjoint

Intgration proportionnelle (rgles franaises)

Mise en quivalence (normes IAS/IFRS)

Comptabilit approfondie Chapitre 7

22

Mthodes de consolidation

Enonc :
La socit MATER dtient une participation de 40% dans la socit FILIA
depuis la cration de celle-ci.
Immo. corporelles
Immo. financires (titres FILIA)
Stocks
Clients
Banque

Immobilisations corporelles
Immobilisations financires
Stocks
Clients
Banque

Bilan MATER
7 300 Capital
800 Rserves
Rsultat
4 600
2 000 Dettes
400
15 100

Bilan FILIA
2 500 Capital
0 Rserves
Rsultat
850
500 Dettes
200
4 050

Comptabilit approfondie Chapitre 7

7 000
3 400
600
4 100
15 100

2 000
600
250
1 200
4 050
23

Mthodes de consolidation
Compte de rsultat MATER
Charges dexploitation 13 000 Produits dexploitation
Charges financires
1 800 Produits financiers
Charges exceptionnelles 3 200 Produits exceptionnels
Impts sur les bnfices
650
Rsultat
600
19 250
Compte de rsultat FILIA
Charges dexploitation
4 790 Produits dexploitation
Charges financires
500 Produits financiers
Charges exceptionnelles 1 700 Produits exceptionnels
Impts sur les bnfices
120
Rsultat
250
7 360

Comptabilit approfondie Chapitre 7

14 400
2 100
2 750

19 250

4 950
200
2 210

7 360

24

Mthodes de consolidation: Intgration globale

Cas 1 : MATER exerce un contrle exclusif - Mthode
de lintgration globale
cumul des comptes de la socit-mre (M) et de la
socit-fille (F) (somme poste poste)
mise en vidence intrts minoritaires : le rsultat et les
capitaux propres sont rpartis entre M et les autres
actionnaires

Comptabilit approfondie Chapitre 7

25

Mthodes de consolidation: Intgration globale

Compte de rsultat consolid

Chges exploit.
Chges fin.
Chges except.
Impts
Rsultat (part
de M)
Rsultat (part
minoritaires)

13000
1800
3200
650

+
+
+
+

4790
500
1700
120

600

40%*250

M
Pdts exploi.
Pdts fin.
Pdts except.

60%*250
26 610

Comptabilit approfondie Chapitre 7

14400 +
2100 +
2750 +

F
4950
200
2210

26 610

26

Mthodes de consolidation: Intgration globale

Compte de rsultat consolid

Chges exploitation
Chges financires
Chges exceptionnelles
Impts

17 790
2 300
4 900
770

Rsultat (part de M)
Rsultat (part minoritaires)

700
150
26 610

Pdts exploitation
Pdts financiers
Pdts exceptionnels

Comptabilit approfondie Chapitre 7

19 350
2 300
4 960

26 610

27

Mthodes de consolidation : Intgration

globale

Bilan consolid
Immo. corporelles 7 300 + 2 500 Capital
Immo. financires 800 +
0 Rserves
Rsultat
Stocks
4 600 + 850
Clients
2 000 + 500
Banque
400 + 200 Dettes
?

Comptabilit approfondie Chapitre 7

?
?
?

4 100 + 1200
?

28

Mthodes de consolidation: Intgration globale

Partage des capitaux propres de FILIA :

Capital

2 000

Rserves

600

Rsultat

250
2850

Part de M (40%) Part des minoritaires (60%)

Capitaux propres F (2850)
1 140
1 710
- Valeur des titres F
Diffrence
- Part M dans rsultat F
(40% *250)
= Part M dans rserves F

- 800
= 340
100
= 240

Comptabilit approfondie Chapitre 7

29

Mthodes de consolidation: Intgration globale

Bilan consolid
M + F
Immo. corp. 7300 + 2500
Capital
Immo. fin.
800 + 0 800 Rserves
Rsultat
Stocks
4600 + 850
Intrts
Clients
2000 + 500
minoritaires
Banque
400 + 200
Dettes
18 350

Comptabilit approfondie Chapitre 7

+
M
7000
3400 +
600 +

F
240
100
1710

4100 + 1200
18350

30

Mthodes de consolidation: Intgration globale

Bilan consolid
Actif immobilis
Immo. corporelles
Immo. financires
Actif circulant
Stocks
Clients
Banque

Capitaux propres
9 800 Capital
0 Rserves
Rsultat
Intrts minoritaires
5 450
2 500 Dettes
600 Dettes
18 350

7000
3640
700
1710

5300
18350

Comptabilit approfondie Chapitre 7

31

La notion de groupe : les entits ad hoc

Entit ad hoc (ou SPE Special purpose entity) :
Structure juridique distincte cre spcifiquement pour
grer une opration ou un groupe doprations
similaires pour le compte dune entreprise.

Une question :
En labsence de lien en capital ou en cas de faible
participation au capital de lentreprise initiatrice, y a-t-il
contrle ? Faut-il consolider ?

Comptabilit approfondie Chapitre 7

32

La notion de groupe : les entits ad hoc

Resserrement des rgles : lentit doit tre
comprise dans le primtre de consolidation ds
lors que :
Une des entreprises contrles a, en substance, le
contrle de lentit (en vertu de contrats, daccords, de
clauses statutaires, )
Il nest pas ncessaire de dtenir une part du capital

Comptabilit approfondie Chapitre 7

33

Mthodes de consolidation: Mise en quivalence

(Cas 2 : MATER exerce une influence notable - Mthode de la mise en

quivalence)
aucun lment des comptes de la socit consolide F nest intgr
restimation de la valeur comptable des titres F

Compte de rsultat consolid

M
Charges dexploit.

13 000 Produits dexploit.

14 400

Charges fin.

1 800 Produits fin.

2 100

Charges except.

3 200 Produits except.

2 750

Impts
Rsultat

650
Quote-part de M dans 40%*250
600 + 40% *250 le rsultat de F
19 350
19 350

Comptabilit approfondie Chapitre 7

34

Mthodes de consolidation: Mise en quivalence

Bilan consolid
Immo. corporelles 7 300 Capital

Immo. financires

800 Rserves
Rsultat

Stocks

4 600

Clients

2 000

Banque

400 Dettes

4 100

Bilan consolid
Immo. corporelles

7 300

Immo. financires

800

Titres mis en
quivalence
(40% 2850)
Stocks
Clients
Banque

Capital
- 800 Rserves
1140

4 600
2 000
400

Rsultat

Dettes

7 000
3400

+ 240

600

+ 100

4 100

15440
Comptabilit approfondie Chapitre 7

15440
35

Mthodes de consolidation: Intgration proportionnelle

(Cas 3 : MATER exerce un contrle conjoint - Mthode de lintgration

proportionnelle)

Cumul des comptes de la socit-mre (M) et dune fraction (% dintrt)

des comptes de la socit consolide (F)

Compte de rsultat consolid

M

40%*F

13000

40%*4790

Pdts exploi.

Chges fin.

1800

40%* 500

Pdts fin.

2100 + 40%* 200

Chges except.

3200

40%*1700

Pdts except.

2750 + 40%*2210

Impts

650

40%* 120

Rsultat

600

40%*250

Chges exploit.

22 194
Comptabilit approfondie Chapitre 7

40%*F

14400 + 40%*4950

22 194
36

Mthodes de consolidation: Intgration proportionnelle

Bilan consolid
Immo. corporelles 7 300 + 40%*2 500 Capital

Immo. financires

Rserves

Rsultat

800 + 40% *0

Stocks

4 600 + 40%*850

Clients

2 000 + 40%*500

Banque

400 + 40%*200 Dettes

4100 + 40%*1200

Bilan consolid
Immo. corp. 7300 + 40%*2500

Capital

Immo. fin.

Rserves 3400

240

Rsultat

100

800 + 40%*0 - 800

Stocks

4600 + 40%* 850

Clients

2000 + 40% * 500

Banque

400 + 40% * 200

Dettes

7000

600

4100

15 920
Comptabilit approfondie Chapitre 7

+ 40%*1200

15 920
37

Mthodes de consolidation : rcapitulatif

Deux socits :

M,
F,
Capitaux propres du groupe :

socit-mre
socit-fille

dtermination de la part de M dans les capitaux propres de F

limination des titres F du bilan de la socit M
Mmes capitaux propres quelle que soit la mthode

Autres postes (actifs, dettes, charges, produits)

Intgration globale

montant M + montant F
(mise en vidence des intrts
minoritaires)

Intgration
proportionnelle

montant M + % montant F

Mise en quivalence

montant M
(rvaluation des titres F)

Dans les calculs, % dintrt

Comptabilit approfondie Chapitre 7

38

Plan
I.

La notion de groupe, le primtre de

consolidation
II. Les mthodes de consolidation
III. Processus et technique de
consolidation
IV. Le traitement de lcart dacquisition
V. Les documents consolids
Comptabilit approfondie Chapitre 7

39

Le processus de consolidation
Les comptes consolids sont tablis partir des comptes
sociaux des socits incluses dans le primtre de
consolidation
Comptes consolids de lexercice 20N : partir des comptes
sociaux 20N
Comptes consolids de lexercice 20N+1 : partir des comptes
sociaux 20N+1

Mise en place dune organisation spcifique par lentit

consolidante
Mise en place dune quipe de consolidation
Elaboration dun manuel de consolidation, dun plan comptable
groupe, dun manuel de principes comptables

Comptabilit approfondie Chapitre 7

40

LE PROCESSUS DE CONSOLIDATION
Fixation du primtre
Traitement de lcart
dacquisition
Retraitements
dhomognisation

Cumul des comptes

Partage des capitaux

propres et liminations
des titres

(pour les seules socits

intgres)

Prsentation des tats

consolids
Eliminations des

oprations rciproques
Comptabilit approfondie Chapitre 7

41

Le processus de consolidation :
Retraitements dhomognisation
Les comptes consolids doivent tre labors sur
des bases homognes
Mmes mthodes dvaluation et de prsentation
Elimination des critures passes pour la seule
application de rgles purement fiscales

Comptabilit approfondie Chapitre 7

42

Le processus de consolidation :
Elimination des oprations intragroupe
Les comptes consolids refltent lactivit dune
seule entit. Ils ne doivent retenir que les seules
oprations et les seuls rsultats raliss avec des
tiers trangers cette entit.
Elimination de comptes rciproques (naffectant ni les
rserves ni les rsultats) :
exemples :

crances/dettes ; achats/ventes

Elimination des rsultats internes (affectant les

rserves ou les rsultats)
exemples : dividendes ; profits sur cessions internes de
stocks ; profits sur cessions internes dimmobilisations
Comptabilit approfondie Chapitre 7

43

Le processus de consolidation
Travaux de consolidation
sous forme dcritures, enregistres dans un journal
de consolidation
sous forme dun tableau de consolidation

Comptabilit approfondie Chapitre 7

44

Tableau de consolidation des bilans

Dossier

Actif
Immos. Corp.
Titres
Stocks
Crances
Disponibilits
Passif
Capital M
Rserves M
Rsultat M
Capital F
Rserves F
Rsultat F
Intrts
minoritaires
Dettes

7300
800
4600
2000
400

2500

Cumul Eliminat Partage des CP

ions

850
500
200

9800
800
5450
2500
600

2000
600
250

7000
3400
600
2000
600
250

7000
3400
600

-800
-200

+ 240
+ 100

1200

5300

9800
0
5450
2300
600
7000
3640
700

-2000
-600
-250

1 710
4100

Bilan
consolid

-200

Comptabilit approfondie Chapitre 7

1710
5100

45

Plan
I.
II.

Pourquoi consolider ?
La notion de groupe, le primtre de
consolidation
III. Les mthodes de consolidation
IV. Processus et technique de
consolidation
V. Le traitement de lcart dacquisition
VI. Les documents consolids
Comptabilit approfondie Chapitre 7

46

Lcart dacquisition
Jusqu maintenant, cas simple dune entreprise
acqurant les titres dune autre entreprise au moment
de sa constitution.
Quen est-il lorsquune entreprise acquiert des titres
dune autre entreprise dj existante ?
On constate en gnral une diffrence entre :
le cot dacquisition des titres
la part de lentreprise acqureuse dans la valeur des actifs et
des passifs acquis

Comptabilit approfondie Chapitre 7

47

Lcart dacquisition
Exemple : La socit MICHEL a acquis le 31/12/20N,
le contrle de la socit FIRMA en achetant 60% des
actions pour 16 000
Bilan FIRMA 31/12/20N
Terrains
Constructions
Autres actifs
Total

2000 Capitaux
6000 propres
38000 Dettes
46000 Total

12000
34000
46000

Diffrence :
Prix dacquisition :
16 000
Quote-part des actifs et passifs acquis (60%*12000): 7 200
8 800
Comptabilit approfondie Chapitre 7

48

Lcart dacquisition
Cette diffrence se dcompose en :
Un cart dvaluation
Un cart dacquisition

Comptabilit approfondie Chapitre 7

49

Lcart dvaluation
Mise en vidence de plus-values (ou moins-values)
sur les actifs et passifs identifiables de la filiale
Certains actifs et passifs sont sous-valus/survalus
Certains lments napparaissent pas au bilan (marques
gnres en interne, fonds commerciaux, )

- Suite de lexemple de la socit MICHEL :

A la date de lacquisition, les terrains et les constructions sont
estims respectivement 5000 et 10000.
Michel a pris en compte lexistence dun fichier clientle dvelopp
en interne et valu 2500.
Comptabilit approfondie Chapitre 7

50

Ecart dvaluation, cart dacquisition

Lcart dvaluation : les actifs et les passifs sont
restims
Terrains : + 3000
Constructions : + 4000
Rserves : + 9500
Fichiers : + 2500
Les capitaux propres slvent 21500 (12000+9500)
Dans le bilan consolid, les actifs figureront pour cette
nouvelle valeur.

Lcart dacquisition
Ecart dacquisition : 16 000 - 60%* 21 500= 3 100
Comptabilit approfondie Chapitre 7

51

Lcart dacquisition
Une dfinition :
= Diffrence entre le cot dacquisition des titres et la
juste valeur des actifs et des passifs identifiables
acquis la date dacquisition
= Cot dacquisition % des actifs et des passifs
identifiables valus la juste valeur
Dfinition IFRS 3 rvise
=(Cot dacquisition des titres + Intrts minoritaires)
- actifs et passifs identifiables valus la juste valeur

Comptabilit approfondie Chapitre 7

52

Lcart dacquisition ngatif :

Comptabilisation

Rglementation franaise (rglement 99-02 du

CRC)
Inscrit dans un poste particulier du passif (provision
pour risques et charges)

Normes internationales
Comptabilis immdiatement en rsultat (i.e. en
produits) de lexercice dacquisition

Comptabilit approfondie Chapitre 7

53

Lcart dacquisition positif : comptabilisation

Inscrit dans un poste spcifique dactif incorporel

En contrepartie de la diminution de la valeur des titres

Suivi de sa valeur dans le temps

Rglementation franaise (rglement 99-02 du CRC)
Amortissement systmatique
En cas de changements
amortissement exceptionnel

significatifs

dfavorables,

Normes internationales (et amricaines)

Pas damortissement systmatique (depuis 2004)
Contrle de la valeur par un test annuel de dprciation et
enregistrement des dprciations ventuelles
Comptabilit approfondie Chapitre 7

54

Plan
I.

La notion de groupe, le primtre de

consolidation
II. Les mthodes de consolidation
III. Processus et technique de
consolidation
IV. Le traitement de lcart dacquisition
V. Les documents consolids
Comptabilit approfondie Chapitre 7

55

Un jeu de comptes consolids

Le bilan consolid
Le compte de rsultat consolid
Lannexe consolide

Un tableau de flux de trsorerie

Un tableau de variation des capitaux propres

Comptabilit approfondie Chapitre 7

56

Les documents de synthse consolids

le bilan consolid
ACTIF

PASSIF
N

N-1

Actif immobilis
Ecart dacquisition
Immo. incorporelles
Immo. corporelles
Immo. financires
Titres mis en quivalence

Capitaux propres (part du

groupe)
Capital
Primes
Rserves
et
rsultats
consolids
Intrts minoritaires

Actif circulant
Stocks
Crances
VMP
Disponibilits

Provisions pour risques et

charges

TOTAL

TOTAL

N-1

Dettes
Emprunt et dettes financires
Dettes dexploitation

Comptabilit approfondie Chapitre 7

57

Le compte de rsultat consolid

en liste (ou ventuellement en tableau)
charges classes par nature ou par destination
CHARGES
Charges dexploitation

N PRODUITS
Produits dexploitation

Charges financires

Produits financiers

Charges exceptionnelles

Produits exceptionnels

Dprciation des carts

dacquisition

Quote-part dans le rsultat des

socits mises en quivalence

Impt /sur les bnfices

Rsultat net de lensemble
consolid
- Rsultat part des IM
- Rsultat (part du groupe)

Comptabilit approfondie Chapitre 7

58

Principes et rgles comptables applicables aux

comptes consolids
Groupes cots :

Normes IAS/IFRS

Groupes non cots : Normes IAS/IFRS

ou

Rglement 99-02 du CRC

Comptabilit approfondie Chapitre 7

59