UNIVERSIDAD TCNICA DE MACHALA

FACULTAD DE CIENCIAS AGROPECUARIAS

CARRERA DE ECONOMA AGROPECUARIA
MACROECONOMA II
Nombre: Teresa Narcisa Gutirrez Espinoza
Ciclo: Quinto
Profesor: Ec. Marlon Villacis
Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta se aplica sobre aquellas rentas que obtengan las
personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades sean
nacionales o extranjeras. El ejercicio impositivo comprende del 1o. de enero
al 31 de diciembre.
Para calcular el impuesto que debe pagar un contribuyente, sobre la
totalidad de los ingresos gravados se restar las devoluciones, descuentos,
costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos. A este resultado
lo llamamos base imponible.
La base imponible de los ingresos del trabajo en relacin de dependencia
est constituida por el ingreso gravado menos el valor de los aportes
personales al Instituto Ecuatoriano de Seguridad social (IESS), excepto
cuando stos sean pagados por el empleador.
La declaracin del Impuesto a la Renta es obligatoria para todas las
personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades, aun cuando la
totalidad de sus rentas estn constituidas por ingresos exentos, a excepcin
de:
1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan
representante en el pas y que exclusivamente tengan ingresos
sujetos a retencin en la fuente.
2. Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio
fiscal no excedieren de la fraccin bsica no gravada.
Cabe mencionar que estn obligados a llevar contabilidad todas las
sociedades y las personas naturales y sucesiones indivisas que al 1ro. de
enero operen con un capital superior a los USD 60.000, o cuyos ingresos
brutos anuales de su actividad econmica sean superiores a USD 100.000, o
los costos y gastos anuales sean superiores a USD 80.000; incluyendo las
personas naturales que desarrollen actividades agrcolas, pecuarias,
forestales o similares.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen
con un capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso
anterior, as como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes,
representantes y dems trabajadores autnomos debern llevar una cuenta
de ingresos y egresos para determinar su renta imponible.

Los plazos para la presentacin de la declaracin, varan de acuerdo al

noveno dgito de la cdula o RUC, de acuerdo al tipo de contribuyente:

Ingresos de Fuente Ecuatoriana

Art. 8.- Servicios ocasionales de personas naturales no residentes.- Para los
efectos de lo dispuesto por el numeral 1) del Art. 8 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno, se entender que no son de fuente ecuatoriana los
ingresos percibidos por personas naturales no residentes en el pas por
servicios ocasionales prestados en el Ecuador cuando su remuneracin u
honorarios son pagados desde el exterior por sociedades extranjeras sin
cargo a sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento
permanente en el Ecuador.
Tampoco estar sujeto a retencin ni pago de tributo, cuando el pago de la
remuneracin u honorario est comprendido dentro de los pagos efectuados
por la ejecucin de una obra o prestacin de un servicio por una empresa
contratista en los que se haya efectuado la retencin en la fuente,
correspondiente al ejecutor de la obra o prestador del servicio.
Se entender que una persona natural no es residente cuando su estada en
el pas no ha superado ciento ochenta y tres (183) das calendario, dentro
de un mismo ejercicio econmico, contados de manera continua o no.
Art. 9.- Establecimientos permanentes de empresas extranjeras.1. Para efectos tributarios, establecimiento permanente es el lugar fijo en el
que una empresa efecta todas o parte de sus actividades. Bajo tales
circunstancias, se considera que una empresa extranjera tiene
establecimiento permanente en el Ecuador, cuando:
a) Mantenga lugares o centros fijos de actividad econmica, tales como:
(I) Cualquier centro de direccin de la actividad;
(II) Cualquier sucursal, agencia u oficina que acte a nombre y por cuenta
de una empresa extranjera:
(III) Fbricas, talleres, bienes inmuebles u otras instalaciones anlogas;
(IV) Minas, yacimientos minerales, canteras, bosques, factoras y otros
centros de explotacin o extraccin de recursos naturales;
(V) Cualquier obra material inmueble, construccin o montaje; si su duracin
excede de 6 meses; y,
(VI) Almacenes de depsitos de mercaderas destinadas al comercio interno
y no nicamente a demostracin o exhibicin.
b) Tenga una oficina para:

(I) La prctica de consultora tcnica, financiera o de cualquier otra

naturaleza para desarrollar proyectos relacionados con contratos o
convenios realizados dentro o fuera del pas; y,
(II) La prestacin de servicios utilizables por personas que trabajan en
espectculos pblicos, tales como: artistas de teatro, cine, televisin y
radio, toreros, msicos, deportistas, vendedores de pasajes areos y de
navegacin martima o de transportacin para ser utilizados en el Ecuador o
fuera de l.
2. No obstante lo dispuesto en el numeral 1), tambin se considera que una
empresa extranjera tiene un establecimiento permanente en el Ecuador si
cuenta con una persona o entidad que acte por cuenta de dicha empresa y
ostente o ejerza habitualmente en el pas alguna actividad econmica
distinta de las establecidas en el numeral 3) de este artculo, en cualquiera
de las siguientes formas:
a) Con poder que la faculte para concluir contratos a nombre de la empresa
o comprometer legalmente a las personas o empresas para quienes
trabajan;
b) Ligadas mediante contrato para realizar actividades econmicas por
cuenta de las personas o empresas para quienes trabajen;
c) Con tenencia de mercaderas de propiedad de una empresa extranjera,
destinadas a la venta en el Ecuador; y,
d) Que pague a nombre de una empresa extranjera el valor de
arrendamiento de locales, de servicios o de gastos vinculados con el
desarrollo de una actividad econmica.
3. El trmino "establecimiento permanente" no comprende:
a) La utilizacin de instalaciones con el nico fin de exponer bienes o
mercaderas pertenecientes a la sociedad;
b) El mantenimiento de un lugar con el nico fin de recoger y suministrar
informacin para la empresa; y,
c) El desarrollar actividades por medio de un corredor; comisionista general,
agente, representante, distribuidor o cualquier otro mediador que goce de
un estatuto independiente, siempre que estas personas acten dentro del
marco ordinario de su actividad y an cuando, para cumplir con la Ley de
Compaas, les haya sido otorgado un poder; todo ello, sin perjuicio de la
responsabilidad tributaria personal de dicho corredor, comisionista general,
agente, representante, distribuidor o mediador.

De todas maneras, los representantes de las correspondientes empresas

que utilizan los mencionados locales, debern obtener la inscripcin en el
Registro nico de Contribuyentes, siempre que tal utilizacin sea por un
perodo superior a un mes y sin que tengan la obligacin de presentar
declaraciones ni de efectuar retenciones.

Exenciones
Para fines de la determinacin y liquidacin del impuesto a la renta, estn
exonerados exclusivamente los siguientes ingresos:
1.- Los dividendos y utilidades, calculados despus del pago del impuesto a
la renta, distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras residentes en
el Ecuador, a favor de otras sociedades nacionales o extranjeras, no
domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin o de
personas naturales no residentes en el Ecuador. Tambin estarn exentos de
impuestos a la renta, los dividendos en acciones que se distribuyan a
consecuencia de la aplicacin de la reinversin de utilidades en los trminos
definidos en el artculo 37 de esta Ley, y en la misma relacin proporcional.
2.- Los obtenidos por las instituciones del Estado y por las empresas
pblicas reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas.
3.- Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales;
4.- Bajo condicin de reciprocidad, los de los estados extranjeros y
organismos internacionales, generados por los bienes que posean en el
pas;
5.- Los de las instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente
constituidas, definidas como tales en el Reglamento; siempre que sus
bienes e ingresos se destinen a sus fines especficos y solamente en la parte
que se invierta directamente en ellos.
Los excedentes que se generaren al final del ejercicio econmico debern
ser invertidos en sus fines especficos hasta el cierre del siguiente ejercicio.
Para que las instituciones antes mencionadas puedan beneficiarse de esta
exoneracin, es requisito indispensable que se encuentren inscritas en el
Registro Unico de Contribuyentes, lleven contabilidad y cumplan con los

dems deberes formales contemplados en el Cdigo Tributario, esta Ley y

dems Leyes de la Repblica.
El Estado, a travs del Servicio de Rentas Internas verificar en cualquier
momento que las instituciones a que se refiere este numeral, sean
exclusivamente sin fines de lucro, se dediquen al cumplimiento de sus
objetivos estatutarios y, que sus bienes e ingresos se destinen en su
totalidad a sus finalidades especficas, dentro del plazo establecido en esta
norma. De establecerse que las instituciones no cumplen con los requisitos
arriba indicados, debern tributar sin exoneracin alguna.
Los valores que deje de percibir el Estado por esta exoneracin constituyen
una subvencin de carcter pblico de conformidad con lo dispuesto en la
Ley Orgnica de la Contralora General del Estado y dems Leyes de la
Repblica;
6.- Los intereses percibidos por personas naturales por sus depsitos de
ahorro a la vista pagados por entidades del sistema financiero del pas;
7.- Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social, por toda clase de prestaciones que otorga esta entidad; las
pensiones patronales jubilares conforme el Cdigo del Trabajo; y, los que
perciban los miembros de la Fuerza Pblica del ISSFA y del ISSPOL; y, los
pensionistas del Estado;
8.- Los percibidos por los institutos de educacin superior estatales,
amparados por la Ley de Educacin Superior;
9.- Numeral derogado por Art. 59 de Decreto Legislativo No. 000, publicado
en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
10.- Los provenientes de premios de loteras o sorteos auspiciados por la
Junta de Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegra;
11.- Los viticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las
instituciones del Estado; el rancho que perciben los miembros de la Fuerza
Pblica; los gastos de viaje, hospedaje y alimentacin, debidamente
soportados con los documentos respectivos, que reciban los funcionarios,
empleados y trabajadores del sector privado, por razones inherentes a su
funcin y cargo, de acuerdo a las condiciones establecidas en el reglamento
de aplicacin del impuesto a la renta;
(...).- Las Dcima Tercera y Dcima Cuarta Remuneraciones;
(...).- Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el
financiamiento de estudios, especializacin o capacitacin en Instituciones
de Educacin Superior y entidades gubernamentales nacionales o

extranjeras y en organismos internacionales otorguen el Estado, los

empleadores, organismos internacionales, gobiernos de pases extranjeros y
otros;
(...).- Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificacin de
desahucio e indemnizacin por despido intempestivo, en la parte que no
exceda a lo determinado por el Cdigo de Trabajo. Toda bonificacin e
indemnizacin que sobrepase los valores determinados en el Cdigo del
Trabajo, aunque est prevista en los contratos colectivos causar el
impuesto a la renta. Los obtenidos por los servidores y funcionarios de las
entidades que integran el sector pblico ecuatoriano, por terminacin de
sus relaciones laborales, sern tambin exentos dentro de los lmites que
establece la disposicin General Segunda de la Codificacin de la Ley
Orgnica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificacin y
Homologacin de las Remuneraciones del Sector Pblico, artculo 8 del
Mandato Constituyente No. 2 publicado en el Suplemento del Registro Oficial
No. 261 de 28 de enero de 2008, y el artculo 1 del Mandato Constituyente
No. 4 publicado en Suplemento del Registro Oficial No. 273 de 14 de febrero
de 2008; en lo que excedan formarn parte de la renta global
12.- Los obtenidos por discapacitados, debidamente calificados por el
organismo competente, en un monto equivalente al triple de la fraccin
bsica gravada con tarifa cero del pago de impuesto a la renta, segn el
artculo 36 de esta Ley; as como los percibidos por personas mayores de
sesenta y cinco aos, en un monto equivalente al doble de la fraccin bsica
exenta del pago del impuesto a la renta, segn el artculo 36 de esta Ley;
Se considerar persona con discapacidad a toda persona que, como
consecuencia de una o ms deficiencias fsicas, mentales y/o sensoriales,
congnitas o adquiridas, previsiblemente de carcter permanente se ve
restringida en al menos un treinta por ciento de su capacidad para realizar
una actividad dentro del margen que se considera normal, en el desempeo
de sus funciones o actividades habituales, de conformidad con los rangos
que para el efecto establezca el CONADIS
13.- Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadas por
sociedades que tengan suscritos con el Estado contratos de prestacin de
servicios para la exploracin y explotacin de hidrocarburos y que hayan
sido canalizadas mediante cargos hechos a ellas por sus respectivas
compaas relacionadas, por servicios prestados al costo para la ejecucin
de dichos contratos y que se registren en el Banco Central del Ecuador
como inversiones no monetarias sujetas a reembolso, las que no sern
deducibles de conformidad con las normas legales y reglamentarias
pertinentes;
14.- Los generados por la enajenacin ocasional de inmuebles, acciones o
participaciones. Para los efectos de esta Ley se considera como enajenacin

ocasional aquella que no corresponda al giro ordinario del negocio o de las

actividades habituales del contribuyente;

15.- Los ingresos que obtengan los fideicomisos mercantiles, siempre que no
desarrollen actividades empresariales u operen negocios en marcha,
conforme la definicin que al respecto establece el Art. 42.1 de esta Ley. As
mismo, se encontrarn exentos los ingresos obtenidos por los fondos de
inversin y fondos complementarios.
Para que las sociedades antes mencionadas puedan beneficiarse de esta
exoneracin, es requisito indispensable que al momento de la distribucin
de los beneficios, rendimientos, ganancias o utilidades, la fiduciaria o la
administradora de fondos, haya efectuado la correspondiente retencin en
la fuente del impuesto a la renta -en los mismos porcentajes establecidos
para el caso de distribucin de dividendos y utilidades, conforme lo
dispuesto en el Reglamento para la aplicacin de esta Ley- al beneficiario,
constituyente o partcipe de cada fideicomiso mercantil, fondo de inversin
o fondo complementario, y, adems, presente una declaracin informativa
al Servicio de Rentas Internas, en medio magntico, por cada fideicomiso
mercantil, fondo de inversin y fondo complementario que administre, la
misma que deber ser presentada con la informacin y en la periodicidad
que seale el Director General del SRI mediante Resolucin de carcter
general.
De establecerse que estos fideicomisos mercantiles, fondos de inversin o
fondos complementarios no cumplen con los requisitos arriba indicados,
debern tributar sin exoneracin alguna.
15.1.- Los rendimientos por depsitos a plazo fijo pagados por las
instituciones financieras nacionales a personas naturales y sociedades,
excepto a instituciones del sistema financiero, as como los rendimientos
obtenidos por personas naturales o sociedades por las inversiones en ttulos
valores en renta fija, que se negocien a travs de las bolsas de valores del
pas, y los beneficios o rendimientos obtenidos por personas naturales y
sociedades, distribuidos por fideicomisos mercantiles de inversin, fondos
de inversin y fondos complementarios, siempre que la inversin realizada
sea en depsitos a plazo fijo o en ttulos valores de renta fija, negociados en
bolsa de valores. En todos los casos anteriores, las inversiones o depsitos
debern ser originalmente emitidos a un plazo de un ao o ms. Esta
exoneracin no ser aplicable en el caso en el que el perceptor del ingreso
sea deudor directa o indirectamente de la institucin en que mantenga el
depsito o inversin, o de cualquiera de sus vinculadas.
16.- Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los
provenientes del lucro cesante.
Estas exoneraciones no son excluyentes entre s

En la determinacin y liquidacin del impuesto a la renta no se reconocern

ms exoneraciones que las previstas en este artculo, aunque otras leyes,
generales o especiales, establezcan exclusiones o dispensas a favor de
cualquier contribuyente, con excepcin de lo previsto en la Ley de
Beneficios Tributarios para nuevas Inversiones Productivas, Generacin de
Empleo y de Prestacin de Servicios.
17. Los intereses pagados por trabajadores por concepto de prstamos
realizados por la sociedad empleadora para que el trabajador adquiera
acciones o participaciones de dicha empleadora, mientras el empleado
conserve la propiedad de tales acciones.
18. La Compensacin Econmica para el salario digno.
Exoneracin de pago del Impuesto a la Renta para el desarrollo de
inversiones nuevas y productivas.- Las sociedades que se constituyan a
partir de la vigencia del Cdigo de la Produccin as como tambin las
sociedades nuevas que se constituyeren por sociedades existentes, con el
objeto de realizar inversiones nuevas y productivas, gozarn de una
exoneracin del pago del impuesto a la renta durante cinco aos, contados
desde el primer ao en el que se generen ingresos atribuibles directa y
nicamente a la nueva inversin.
Para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este artculo, las inversiones
nuevas y productivas debern realizarse fuera de las jurisdicciones urbanas
del Cantn Quito o del Cantn Guayaquil, y dentro de los siguientes sectores
econmicos considerados prioritarios para el Estado:
a. Produccin de alimentos frescos, congelados e industrializados;
b. Cadena forestal y agroforestal y sus productos elaborados;
c. Metalmecnica;
d. Petroqumica;
e. Farmacutica;
f. Turismo;
g. Energas renovables incluida la bioenerga o energa a partir de biomasa;
h. Servicios Logsticos de comercio exterior;
i. Biotecnologa y Software aplicados; y,
j. Los sectores de sustitucin estratgica de importaciones y fomento de
exportaciones, determinados por el Presidente de la Repblica.

El mero cambio de propiedad de activos productivos que ya se encuentran

en funcionamiento u operacin, no implica inversin nueva para efectos de
lo sealado en este artculo.
En caso de que se verifique el incumplimiento de las condiciones necesarias
para la aplicacin de la exoneracin prevista en este artculo, la
Administracin Tributaria, en ejercicio de sus facultades legalmente
establecidas, determinar y recaudar los valores correspondientes de
impuesto a la renta, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar.
No se exigir registros, autorizaciones o requisitos de ninguna otra
naturaleza distintos a los contemplados en este artculo, para el goce de
este beneficio.
19.- Los ingresos percibidos por las organizaciones previstas en la Ley de
Economa Popular y Solidaria siempre y cuando las utilidades obtenidas
sean reinvertidas en la propia organizacin. Para el efecto, se considerar:
a) Utilidades.- Los ingresos obtenidos en operaciones con terceros, luego de
deducidos los correspondientes costos, gastos y deducciones adicionales,
conforme lo dispuesto en esta Ley.
b) Excedentes.- Son los ingresos obtenidos en las actividades econmicas
realizadas con sus miembros, una vez deducidos los correspondientes
costos, gastos y deducciones adicionales, conforme lo dispuesto en esta Ley.
Cuando una misma organizacin genere, durante
impositivo, utilidades y excedentes, podr acogerse
nicamente cuando su contabilidad permita diferenciar
ingresos y los costos y gastos relacionados con las
excedentes.

un mismo ejercicio
a esta exoneracin,
inequvocamente los
utilidades y con los

Se excluye de esta exoneracin a las Cooperativas de Ahorro y Crdito,

quienes debern liquidar y pagar el impuesto a la renta conforme la
normativa tributaria vigente para sociedades.
20.- Los excedentes percibidos por los miembros de las organizaciones
previstas en la Ley de Economa Popular y Solidaria, conforme las
definiciones del numeral anterior.
Referencia: Artculo 9 y 9.1, Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno

Deducciones
En general, con el propsito de determinar la base imponible sujeta a este
impuesto se deducirn los gastos que se efecten con el propsito de
obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no
estn exentos.
En particular se aplicarn las siguientes deducciones:
1.- Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren
debidamente sustentados en comprobantes de venta.
2.- Los intereses de deudas contradas con motivo del giro del negocio, as
como los gastos efectuados en la constitucin, renovacin o cancelacin de
las mismas, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes
de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento
correspondiente. No sern deducibles los intereses en la parte que exceda
de las tasas autorizadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador, as
como tampoco los intereses y costos financieros de los crditos externos no
registrados en el Banco Central del Ecuador.
No sern deducibles las cuotas o cnones por contratos de arrendamiento
mercantil o Leasing cuando la transaccin tenga lugar sobre bienes que
hayan sido de propiedad del mismo sujeto pasivo, de partes relacionadas
con l o de su cnyuge o parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad; ni tampoco cuando el plazo del
contrato sea inferior al plazo de vida til estimada del bien, conforme su
naturaleza salvo en el caso de que siendo inferior, el precio de la opcin de
compra no sea igual al saldo del precio equivalente al de la vida til
restante; ni cuando las cuotas de arrendamiento no sean iguales entre s.
Para que sean deducibles los intereses pagados por crditos externos
otorgados directa o indirectamente por partes relacionadas, el monto total
de stos no podr ser mayor al 300% con respecto al patrimonio, tratndose
de sociedades. Tratndose de personas naturales, el monto total de crditos
externos no deber ser mayor al 60% con respecto a sus activos totales.
Los intereses pagados respecto del exceso de las relaciones indicadas, no
sern deducibles

Para los efectos de esta deduccin el registro en el Banco Central del

Ecuador constituye el del crdito mismo y el de los correspondientes pagos
al exterior, hasta su total cancelacin.
3.- Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad
social obligatorio que soportare la actividad generadora del ingreso, con
exclusin de los intereses y multas que deba cancelar el sujeto pasivo u
obligado, por el retraso en el pago de tales obligaciones. No podr deducirse
el propio impuesto a la renta, ni los gravmenes que se hayan integrado al
costo de bienes y activos, ni los impuestos que el contribuyente pueda
trasladar u obtener por ellos crdito tributario;
4.- Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran
riesgos personales de los trabajadores y sobre los bienes que integran la
actividad generadora del ingreso gravable, que se encuentren debidamente
sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos
establecidos en el reglamento correspondiente;
5.- Las prdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos
que afecten econmicamente a los bienes de la respectiva actividad
generadora del ingreso, en la parte que no fuere cubierta por indemnizacin
o seguro y que no se haya registrado en los inventarios;
6.- Los gastos de viaje y estada necesarios para la generacin del ingreso,
que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta
que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente.
No podrn exceder del tres por ciento (3%) del ingreso gravado del ejercicio;
y, en el caso de sociedades nuevas, la deduccin ser aplicada por la
totalidad de estos gastos durante los dos primeros aos de operaciones;
6-A (...).- Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades
domiciliadas en el Ecuador por sus partes relacionadas, hasta un mximo
del 5% de la base imponible del Impuesto a la Renta ms el valor de dichos
gastos. Para el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo
preoperativo del negocio, ste porcentaje corresponder al 5% del total de
los activos, sin perjuicio de la retencin en la fuente correspondiente.
En contratos de exploracin, explotacin y transporte de recursos naturales
no renovables, en los gastos indirectos asignados desde el exterior a
sociedades domiciliadas en el Ecuador por sus partes relacionadas se
considerarn tambin a los servicios tcnicos y administrativo.
7.- La depreciacin y amortizacin, conforme a la naturaleza de los bienes, a
la duracin de su vida til, a la correccin monetaria, y la tcnica contable,
as como las que se conceden por obsolescencia y otros casos, en
conformidad a lo previsto en esta Ley y su reglamento;

La depreciacin y amortizacin que correspondan a la adquisicin de

maquinarias, equipos y tecnologas destinadas a la implementacin de
mecanismos de produccin ms limpia, a mecanismos de generacin de
energa de fuente renovable (solar, elica o similares) o a la reduccin del
impacto ambiental de la actividad productiva, y a la reduccin de emisiones
de gases de efecto invernadero, se deducirn con el 100% adicional,
siempre que tales adquisiciones no sean necesarias para cumplir con lo
dispuesto por la autoridad ambiental competente para reducir el impacto de
una obra o como requisito o condicin para la expedicin de la licencia
ambiental, ficha o permiso correspondiente. En cualquier caso deber existir
una autorizacin por parte de la autoridad competente.
Este gasto adicional no podr superar un valor equivalente al 5% de los
ingresos totales. Tambin gozarn del mismo incentivo los gastos realizados
para obtener los resultados previstos en este artculo. El reglamento a esta
ley establecer los parmetros tcnicos y formales, que debern cumplirse
para acceder a esta deduccin adicional. Este incentivo no constituye
depreciacin acelerada.
8.- La amortizacin de las prdidas que se efecte de conformidad con lo
previsto en el artculo 11 de esta Ley;
9.- Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios
sociales; la participacin de los trabajadores en las utilidades; las
indemnizaciones y bonificaciones legales y otras erogaciones impuestas por
el Cdigo de Trabajo, en otras leyes de carcter social, o por contratos
colectivos o individuales, as como en actas transaccionales y sentencias,
incluidos los aportes al seguro social obligatorio; tambin sern deducibles
las contribuciones a favor de los trabajadores para finalidades de asistencia
mdica, sanitaria, escolar, cultural, capacitacin, entrenamiento profesional
y de mano de obra.
Las remuneraciones en general y los beneficios sociales reconocidos en un
determinado ejercicio econmico, solo se deducirn sobre la parte respecto
de la cual el contribuyente haya cumplido con sus obligaciones legales para
con el seguro social obligatorio cuando corresponda, a la fecha de
presentacin de la declaracin del impuesto a la renta;
Si la indemnizacin es consecuencia de falta de pago de remuneraciones o
beneficios sociales solo podr deducirse en caso que sobre tales
remuneraciones o beneficios se haya pagado el aporte al Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social.
Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales
sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por
incremento neto de empleos, debido a la contratacin de trabajadores
directos, se deducirn con el 100% adicional, por el primer ejercicio
econmico en que se produzcan y siempre que se hayan mantenido como

tales seis meses consecutivos o ms, dentro del respectivo ejercicio. Cuando
se trate de nuevas inversiones en zonas econmicamente deprimidas y de
frontera y se contrate a trabajadores residentes en dichas zonas, la
deduccin ser la misma y por un perodo de cinco aos. En este ltimo
caso, los aspectos especficos para su aplicacin constarn en el
Reglamento a esta ley.
Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales
sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por
pagos a discapacitados o a trabajadores que tengan cnyuge o hijos con
discapacidad, dependientes suyos, se deducirn con el 150% adicional.
Se considerar persona con discapacidad a toda persona que, como
consecuencia de una o ms deficiencias fsicas, mentales y/o sensoriales,
congnitas o adquiridas, previsiblemente de carcter permanente se ve
restringida en al menos un treinta por ciento de su capacidad para realizar
una actividad dentro del margen que se considera normal, en el desempeo
de sus funciones o actividades habituales.
La deduccin adicional no ser aplicable en el caso de contratacin de
trabajadores que hayan sido dependientes del mismo empleador, de
parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad
o de partes relacionadas del empleador en los tres aos anteriores.
Ser tambin deducible la compensacin econmica para alcanzar el salario
digno que se pague a los trabajadores.
10.- Las sumas que las empresas de seguros y reaseguros destinen a formar
reservas matemticas u otras dedicadas a cubrir riesgos en curso y otros
similares, de conformidad con las normas establecidas por la
Superintendencia de Bancos y Seguros;
11.- Las provisiones para crditos incobrables originados en operaciones del
giro ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razn
del 1% anual sobre los crditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y
que se encuentren pendientes de recaudacin al cierre del mismo, sin que la
provisin acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total.
Las provisiones voluntarias as como las realizadas en acatamiento a leyes
orgnicas, especiales o disposiciones de los rganos de control no sern
deducibles para efectos tributarios en la parte que excedan de los lmites
antes establecidos.
La eliminacin definitiva de los crditos incobrables se realizar con cargo a
esta provisin y a los resultados del ejercicio, en la parte no cubierta por la
provisin, cuando se haya cumplido una de las siguientes condiciones:
- Haber constado como tales, durante cinco aos o ms en la contabilidad;

- Haber transcurrido ms de cinco aos desde la fecha de vencimiento

original del crdito;
- Haber prescrito la accin para el cobro del crdito;
- En caso de quiebra o insolvencia del deudor;
- Si el deudor es una sociedad, cuando sta haya sido liquidada o cancelado
su permiso de operacin.
No se reconoce el carcter de crditos incobrables a los crditos concedidos
por la sociedad al socio, a su cnyuge o a sus parientes dentro del cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad ni los otorgados a
sociedades relacionadas. En el caso de recuperacin de los crditos, a que
se refiere este artculo, el ingreso obtenido por este concepto deber ser
contabilizado, caso contrario se considerar defraudacin.
El monto de las provisiones requeridas para cubrir riesgos de incobrabilidad
o prdida del valor de los activos de riesgo de las instituciones del sistema
financiero, que se hagan con cargo al estado de prdidas y ganancias de
dichas instituciones, sern deducibles de la base imponible correspondiente
al ejercicio corriente en que se constituyan las mencionadas provisiones. Las
provisiones sern deducibles hasta por el monto que la Junta Bancaria
establezca.
Si la Junta Bancaria estableciera que las provisiones han sido excesivas,
podr ordenar la reversin del excedente; este excedente no ser deducible.
Para fines de la liquidacin y determinacin del impuesto a la renta, no
sern deducibles las provisiones realizadas por los crditos que excedan los
porcentajes determinados en el artculo 72 de la Ley General de
Instituciones del Sistema Financiero as como por los crditos vinculados
concedidos por instituciones del sistema financiero a favor de terceros
relacionados, directa o indirectamente, con la propiedad o administracin de
las mismas; y en general, tampoco sern deducibles las provisiones que se
formen por crditos concedidos al margen de las disposiciones de la Ley
General de Instituciones del Sistema Financiero;
12.- El impuesto a la renta y los aportes personales al seguro social
obligatorio o privado que asuma el empleador por cuenta de sujetos pasivos
que laboren para l, bajo relacin de dependencia, cuando su contratacin
se haya efectuado por el sistema de ingreso o salario neto;
13.- La totalidad de las provisiones para atender el pago de desahucio y de
pensiones jubilares patronales, actuarialmente formuladas por empresas
especializadas o profesionales en la materia, siempre que, para las
segundas, se refieran a personal que haya cumplido por lo menos diez aos
de trabajo en la misma empresa;

14.- Los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio,

exclusivamente identificados con el giro normal del negocio y que estn
debidamente respaldados en contratos, facturas o comprobantes de ventas
y por disposiciones legales de aplicacin obligatoria; y,
15.- Las erogaciones en especie o servicios a favor de directivos,
funcionarios, empleados y trabajadores, siempre que se haya efectuado la
respectiva retencin en la fuente sobre la totalidad de estas erogaciones.
Estas erogaciones se valorarn sin exceder del precio de mercado del bien o
del servicio recibido.
16.- Las personas naturales podrn deducir, hasta en el 50% del total de sus
ingresos gravados sin que supere un valor equivalente a 1.3 veces la
fraccin bsica desgravada de impuesto a la renta de personas naturales,
sus gastos personales sin IVA e ICE, as como los de su cnyuge e hijos
menores de edad o con discapacidad, que no perciban ingresos gravados y
que dependan del contribuyente.
Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados
por concepto de: arriendo o pago de intereses para adquisicin de vivienda,
educacin, salud, y otros que establezca el reglamento. En el Reglamento se
establecer el tipo del gasto a deducir y su cuanta mxima, que se
sustentar en los documentos referidos en el Reglamento de Comprobantes
de Venta y Retencin, en los que se encuentre debidamente identificado el
contribuyente beneficiario de esta deduccin.
Los costos de educacin superior tambin podrn deducirse ya sean gastos
personales as como los de su cnyuge, hijos de cualquier edad u otras
personas que dependan econmicamente del contribuyente.
A efecto de llevar a cabo la deduccin el contribuyente deber presentar
obligatoriamente la declaracin del Impuesto a la Renta anual y el anexo de
los gastos que deduzca, en la forma que establezca el Servicio de Rentas
Internas.
Los originales de los comprobantes podrn ser revisados por la
Administracin Tributaria, debiendo mantenerlos el contribuyente por el
lapso de seis aos contados desde la fecha en la que present su
declaracin de impuesto a la renta.
No sern aplicables estas deducciones en el caso de que los gastos hayan
sido realizados por terceros o reembolsados de cualquier forma.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales, industriales,
comerciales, agrcolas, pecuarias, forestales o similares, artesanos, agentes,
representantes y trabajadores autnomos que para su actividad econmica
tienen costos, demostrables en sus cuentas de ingresos y egresos y en su
contabilidad, con arreglo al Reglamento, as como los profesionales, que

tambin deben llevar sus cuentas de ingresos y egresos, podrn adems

deducir los costos que permitan la generacin de sus ingresos, que estn
sometidos al numeral 1 de este artculo.
Sin perjuicio de las disposiciones de este artculo, no sern deducibles los
costos o gastos que se respalden en comprobantes de venta falsos,
contratos inexistentes o realizados en general con personas o sociedades
inexistentes, fantasmas o supuestas.
Adicionalmente, a partir del ejercicio fiscal 2011, y para efectos de
establecer el monto mximo de deducibilidad de los gastos personales de
conformidad con la Ley, todos los contribuyentes deben acatar en sus
respectivas proyecciones de gastos, los siguientes lmites:
Vivienda:
Renta

0.325 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la

Educacin:
Renta

0.325 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la

Alimentacin: 0.325 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la

Renta
Vestimenta:
Renta
Salud:

0.325 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la

1.3 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la Renta

17.- Para el clculo del impuesto a la renta, durante el plazo de 5 aos, las
Medianas empresas, tendrn derecho a la deduccin del 100% adicional de
los gastos incurridos en los siguientes rubros:
1. Capacitacin tcnica dirigida a investigacin, desarrollo e innovacin
tecnolgica, que mejore la productividad, y que el beneficio no supere el 1%
del valor de los gastos efectuados por conceptos de sueldos y salarios del
ao en que se aplique el beneficio;
2. Gastos en la mejora de la productividad a travs de las siguientes
actividades: asistencia tcnica en desarrollo de productos mediante estudios
y anlisis de mercado y competitividad; asistencia tecnolgica a travs de
contrataciones de servicios profesionales para diseo de procesos,
productos, adaptacin e implementacin de procesos, de diseo de
empaques, de desarrollo de software especializado y otros servicios de
desarrollo empresarial que sern especificados en el Reglamento de esta
ley, y que el beneficio no superen el 1% de las ventas; y,
3. Gastos de viaje, estada y promocin comercial para el acceso a
mercados internacionales, tales como ruedas de negocios, participacin en

ferias internacionales, entre otros costos o gastos de similar naturaleza, y

que el beneficio no supere el 50% del valor total de los costos y gastos
destinados a la promocin y publicidad.
El reglamento a esta ley establecer los parmetros tcnicos y formales,
que debern cumplir los contribuyentes que puedan acogerse a este
beneficio.
18.- Son deducibles los gastos relacionados con la adquisicin, uso o
propiedad de vehculos utilizados en el ejercicio de la actividad econmica
generadora de la renta, tales como:
1) Depreciacin o amortizacin;
2) Canon de arrendamiento mercantil;
3) Intereses pagados en prstamos obtenidos para su adquisicin; y,
4) Tributos a la Propiedad de los Vehculos.
Si el avalo del vehculo a la fecha de adquisicin, supera los USD 35.000 de
acuerdo a la base de datos del SRI para el clculo del Impuesto anual a la
propiedad de vehculos motorizados de transporte terrestre, no aplicar esta
deducibilidad sobre el exceso, a menos que se trate de vehculos blindados
y aquellos que tengan derecho a exoneracin o rebaja del pago del
Impuesto anual a la propiedad de vehculos motorizados, contempladas en
los artculos 6 y 7 de la Ley de Reforma Tributaria publicada en el Registro
Oficial No. 325 de 14 de mayo de 2001.
Tampoco se aplicar el lmite a la deducibilidad, mencionado en el inciso
anterior, para aquellos sujetos pasivos que tengan como nica actividad
econmica el alquiler de vehculos motorizados, siempre y cuando se
cumplan con los requisitos y condiciones que se dispongan en el
Reglamento.
Referencia: Artculo 10, Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno