Guia Contabilidad General

INSTITUTO DE EDUCACIN SUPERIOR
TECNOLGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR

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GUA DE CONTABILIDAD GENERAL
MDULO: FINANZAS APLICADAS AL COMERCIO

INTERNACIONAL
ELABORADO POR: C.P.C. Miguel Castillo Osores
C.P.C. Reynaldo Proao Varas
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CONTABILIDAD GENERAL

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TEMA 1 y 2
Fundamentos de contabilidad
TEMA
En estas sesiones se identificar los principios bsicos de la contabilidad, los cuales sern
utilizados durante el desarrollo del curso; asimismo se ver la importancia que tiene la
contabilidad como una herramienta de control de los recursos de la empresa, as como la
necesidad de contar con la informacin oportuna de la posicin financiera y de gestin de
la organizacin.
PREGUNTAS ORIENTATIVAS
Las preguntas que tratamos de responder en esta unidad son:
Qu es la contabilidad?
Para qu sirve la contabilidad?
Quines son los principales usuarios o interesados en los informes que se
obtienen mediante la contabilidad?
REQUISITOS
Para obtener el mximo rendimiento en esta TEMA se debe:
Conocer el proceso administrativo de una organizacin.
COMPETENCIA GENERAL
Comprender la importancia que tiene la contabilidad en una organizacin del

sector privado; as como la importancia de la informacin que se obtiene de ella
(estados financieros), para personas e instituciones del entorno externo.
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CUADRO DE CONTENIDOS
CONCEPTO
PROCEDIMIENTOS
Concepto
bsico
de contabilidad.
Fines y objetivos
de la contabilidad.
Los principios de
contabilidad
Campos
aplicacin
Conceptualiza y define
los conceptos bsicos de
la contabilidad.
Analiza los fines,

objetivos y los campos de
aplicacin de la ciencia
contable.
ACTITUDES
de
Identifica
precisin
conceptos
contables
analiza
diferentes
definiciones.
con
los
y
las
Comprende
la
utilidad
de
la
contabilidad en el
mundo
empresarial
TIEMPO
Se estima que para esta unidad se requiere:
0.50 horas para leer la presente unidad

0.50 horas para la evaluacin oral de exploracin
2.00 horas para la exposicin magistral
BIBLIOGRAFA
CONTABILIDAD Y FINANZAS PARA NO FINANCIEROS

Por: Oriol Amat Salas
Ediciones Deusto S.A. Bilbao, 2001.
COMO INTERPRETAR UN BALANCE

Por: Jos Fernndez, Ignacio Navarro
Ediciones Deusto S.A. Bilbao, 2001
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
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1y2
Fundamentos de contabilidad
1. CONCEPTO BSICO DE CONTABILIDAD
Podramos definir la Contabilidad como la tcnica que se encarga de registrar las
operaciones de las empresas con el objetivo de reflejar una imagen de su patrimonio,
situacin financiera y resultados econmicos (prdidas o ganancias).
El Patrimonio de una empresa est formado por sus Bienes, Derechos y Obligaciones.
Bienes
Cosas que le pertenecen. Inmuebles, maquinarias y equipo, Efectivo

y equivalente de efectivo, Mercaderas, Intangibles, etc.
Derechos
Cosas con derecho a cobrar, como por ejemplo Cuentas por cobrar
Comerciales a terceros, Cuentas por cobrar diversas, etc.
Obligaciones :
Cantidades pendientes de pago, como por ejemplo Cuentas por

Por pagar comerciales a terceros, Remuneraciones y
participaciones por pagar, Tributos y aportes al sistema de
pensiones y de salud por pagar, Obligaciones financieras, etc.
Las agrupaciones de elementos patrimoniales dan lugar a las llamadas Masas

Patrimoniales.
Los distintos elementos que forman el patrimonio de la empresa son:
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
ECUACIN CONTABLE: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Por ejemplo, si el Total Activo es igual a S/.500000 y el Pasivo es de S/.150000, por
diferencia el Patrimonio es de S/. 350000.
ECUACIN CONTABLE: 500000 = 150000 + 350000
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Los elementos patrimoniales que representan los Bienes, Derechos y Obligaciones de la

empresa son el ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO.
Los ACTIVOS SON los Bienes y Derechos que tiene una empresa.
Ejemplos de ACTIVO (Bienes y Derechos) son:
-Efectivo y equivalente de efectivo (Fondos fijos o caja chica, Cuentas corrientes, Cuentas
de ahorro, Depsitos a plazo, etc.)
-Cuentas por cobrar comerciales a terceros (Facturas, Boletas, otros comprobantes por
cobrar, Letras por cobrar, etc.)
-Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes
-Mercaderas
-Inmuebles, Maquinarias y Equipo (Terrenos, Edificaciones, Maquinarias y equipos,
Equipos de transporte, Equipos de cmputo, de comunicaciones, etc.)
Los PASIVOS son las deudas u obligaciones que tiene una empresa con terceros.
Ejemplos de PASIVO (Obligaciones) son:
-Tributos y aportes al sistema de pensiones y de la salud por pagar ( I.G.V, Impuesto a la
renta, Impuesto Selectivo al Consumo, Derechos Aduaneros, Essalud, Impuesto a las
transacciones financieras, A.F.P., etc.)
-Remuneraciones y participaciones por pagar (Sueldos y salarios por pagar,
Gratificaciones por pagar, Vacaciones por pagar, Compensacin por tiempo de servicios,
Participacin de los trabajadores por pagar, etc.)
-Cuentas por pagar comerciales a terceros (Facturas, Boletas, Letras, Honorarios, etc.)
-Obligaciones financieras (Prstamos bancarios, Pagars, etc.)
El PATRIMONIO corresponde al capital aportado por los propietarios, y se obtiene de

restar el ACTIVO PASIVO.
Ejemplos de PATRIMONIO son:
Obligaciones con los aportes de los inversionistas, as como los beneficios an no
distribuidos.
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El activo y el pasivo se sub.-divide en corriente y no Corriente.

Activo corriente, tambin denominado activo circulante o de corto plazo, es aquel
activo lquido a la fecha de cierre del ejercicio, o convertible en dinero dentro de los doce
meses.
Activo no corriente, son los activos que corresponden a bienes y derechos que no son
convertidos en efectivo por una empresa en el ao, y permanecen en ella durante ms de
un ejercicio. Los activos no corrientes, conocidos como activos fijos, son aquellos que no
varan durante el ciclo de explotacin de la empresa y que contribuyen en la generacin
de la riqueza de la empresa, como por ejemplo las maquinarias, edificios, plantas
industriales, equipos de cmputo, vehculos, etc.
Pasivo corriente o de corto plazo se refiere a los pasivos que la empresa debe pagar en
un plazo igual o inferior a un ao, por ejemplo el crdito otorgado por un proveedor a 30,
60, 90 das, los Tributos, las remuneraciones por pagar, etc.
Pasivo no corriente o largo plazo se refiere a los pasivos que la empresa debe pagar en
un plazo mayor a un ao, por ejemplo los prstamos a largo plazo, leasing financiero, etc.
Estas clasificaciones sern de gran ayuda al momento de elaborar los anlisis financieros
a travs de Ratios y otros.
A continuacin se muestra un ejemplo del Estado de Situacin Financiera de la empresa
Decorprovar S.A. al 31 de Diciembre del 2010, donde observaremos las clasificaciones
explicadas.
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2. FINES Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad tiene como finalidad fundamental la correcta presentacin de la posicin
financiera y de gestin de una organizacin, mediante el registro de sus operaciones y la
posterior preparacin de sus estados financieros (Estado de Situacin Financiera y
Estado de Resultados Globales), ya que estos informes son de inters pblico.
Los principales objetivos de la contabilidad son los siguientes:
La toma de decisiones por parte de los ejecutivos de la organizacin.

El correcto clculo de la base imponible de los impuestos internos.
La toma de decisiones por parte de terceras personas, para realizar una inversin en
una empresa, o para poder calificar a un financiamiento externo. A estas terceras
personas tambin se les denomina usuarios o interesados de los estados financieros.
Dentro de los principales usuarios tenemos:
Sunat : Sunat a travs de los estados financieros declarados en el PDT se informa

y conoce los impuestos a cobrar a las empresas. El estado cobra los impuestos a
travs de ste ente recaudador en forma mensual y anual. Por ejemplo, las
empresas que se encuentran en los diferentes regmenes tributarios tienen que
declarar mensualmente sus impuestos, y aquellos que se encuentran en el
rgimen general, adems de la declaracin mensual, tambin tienen que efectuar
una declaracin jurada anual de impuestos.
Proveedores: Necesitan conocer si la empresa contar con el efectivo para

cumplir con los compromisos de pago a corto y largo plazo, y sobre la capacidad
de generar utilidades. Es decir, si el proveedor otorga un crdito, debe de
asegurarse que el cliente cumplir con el pago y uno de los mecanismos de
evaluacin para el otorgamiento del crdito es el evaluar sus estados financieros.
Cliente: Los clientes tambin deben de conocer la situacin financiera y

econmica con quien estn negociando. Por ejemplo, imaginemos que le
compramos insumos a la empresa x y le pagamos un adelanto. Estos insumos
son necesarios para la elaboracin de los productos que se exportaran. Qu
pasara si el proveedor no nos entrega a tiempo los insumos?
Lamentablemente no podr cumplir con el cliente del extranjero y perdera su
reputacin y el cliente.
Por tal motivo es mejor cerciorarse que se est trabajando con empresas serias y
una de las formas es solicitarles sus estados financieros.
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Instituciones Financieras: Las instituciones financieras para otorgar un

financiamiento a las empresas solicitan sus estados financieros. Algunas
entidades incluso solicitan los flujos de caja de las empresas solicitantes de crdito
para saber cmo generarn su efectivo y as les paguen las deudas contradas
con ellos.
Trabajadores: A los trabajadores tambin les interesa conocer la informacin

financiera de la empresa en donde trabajan, ya que esto les dar alguna seguridad
sobre si les van a pagar o no por su labor dentro de la empresa. Adems, uno de
los beneficios de los trabajadores es la participacin de las utilidades, siempre y
cuando el nmero de trabajadores en planilla exceda los veinte.
Es decir, a los trabajadores por haber contribuido en la generacin de utilidades,
tambin les corresponde una parte de ellas y la informacin de cunto gan la
empresa la obtiene de los estados financieros.
Inversionistas: Los inversionistas para colocar su dinero en alguna empresa,

previamente evala sus estados financieros. Los inversionistas buscan un retorno
de su inversin, por lo tanto invertirn su dinero en aquellas empresas que se
encuentren financieramente saludables.
Y otros usuarios que necesiten la informacin contable para la toma de decisiones.

3. CAMPO DE APLICACIN
La contabilidad tiene como campo de aplicacin, todas las actividades empresariales que
intervienen en la economa de una sociedad, siendo estas las siguientes:
Actividad privada.
Actividad gubernamental
Actividad sin fines de lucro.
En la actividad privada, la contabilidad se aplica en empresas del sector comercial,

industrial y de servicios.
En la actividad gubernamental, la contabilidad se aplica en instituciones que forman parte
del aparato estatal, as como instituciones que forman parte de los gobiernos locales
(municipalidades).
En la actividad sin fines de lucro, la contabilidad se aplica en organismos sin fines de lucro
(ONGS), la iglesia catlica, instituciones de cooperacin internacional, embajadas, etc.
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PARA TENER PRESENTE:
La contabilidad es una tcnica que registra las operaciones de una organizacin.
El patrimonio de una organizacin se divide en tres grandes grupos: ACTIVO,

PASIVO Y PATRIMONIO.
No solo los inversionistas estn interesados en los resultados de la contabilidad,

adems terceras personas tienen inters en los resultados.
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TEMA 1 : PREGUNTAS PARA RESOLVER
Con las siguientes preguntas se busca que el participante responda aplicando lo aprendido en
clase y as verificar los conocimientos adquiridos en este tema: Fundamentos de contabilidad.
Trate de responder las preguntas sin revisar el manual

1.- Qu es la contabilidad?
2.- Mencione y explique dos ejemplos de:

Bienes :
Derechos :
Obligaciones:
3.- Cmo es la ecuacin contable? Realice un ejemplo colocando cantidades al Activo,

Pasivo y Patrimonio.
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4.-Qu es el Activo corriente y no corriente?
5.-Qu es el Pasivo corriente y no corriente?
6.- Uno de los principales objetivos de la informacin financiera es la de proporcionar

informacin a los diferentes usuarios para la toma de decisiones. Mencione y explique
cuatro usuarios de los estados financieros.
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TEMA 1 y 2
Fundamentos de contabilidad (continuacin)
TEMA
En este tema se explicar los ms importantes principios de contabilidad, as como la
terminologa mayormente utilizada en esta rama, as como la definicin amplia de los
estados financieros bsicos.
Cules son los principios de contabilidad?

Qu es el Estado de Situacin Financiera?
Qu es el Estado de Resultados Globales?
REQUISITOS
Identificar las partidas o conceptos que forman parte del activo, pasivo y
patrimonio de una empresa.
COMPETENCIA GENERAL
Comprender la importancia que tiene los estados financieros de una organizacin,

los principios contables; as como familiarizarse con los trminos que se utilizan en
el proceso contable.
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CONCEPTO
PROCEDIMIENTOS
Principios
contabilidad.
de
El
Estado
Situacin
Financiera.
de
El
Estado
Resultados
Globales.
de
Identifica fcilmente los

principios bsicos de
contabilidad, as como los
rubros que forman parte
de
los
estados
financieros.
ACTITUDES
Valora
la
importancia que
tienen
los
principios
de
contabilidad como
parmetros para
la preparacin de
los
estados
financieros.
TIEMPO
0.50 horas para leer la presente unidad

0,50 horas para la evaluacin oral de exploracin
BIBLIOGRAFA

O INTERPRETAR UN BALANCE
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1y2
Fundamentos de contabilidad (continuacin)
1. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados o Normas de Informacin
Financiera (NIIF) conocidos como (PCGA) son un conjunto de reglas generales y normas
que sirven de gua contable para formular los estados financieros.
En otras palabras, no se puede contabilizar las transacciones u operaciones de una
empresa como lo desee el dueo o como lo quiera hacer el contador. Hay que respetar lo
que nos indican los principios contables para mostrar en forma correcta la situacin
financiera y econmica del negocio.
Los PCGA constituyen parmetros para que la confeccin de los estados financieros sea
sobre la base de mtodos uniformes de tcnica contable.
1.1 Enunciacin de los principios
Equidad: La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin

constante en contabilidad, puesto que los que se sirven o utilizan los datos
contables pueden encontrarse ante el hecho de que los estados financieros deben
prepararse de tal modo que refleje con equidad, los distintos intereses en juego en
una hacienda o empresa dada.
Ejemplo
En una empresa hay 3 socios, los cuales son: Csar, Manuel y Carlos. Csar tiene
el 45% de las acciones, Manuel el 35% y Carlos el 20%. Si las utilidades
ascienden a S/.100, Csar recibe S/.45, Manuel S/.35 y Carlos S/.20. Por tanto se
estn repartiendo las utilidades de los accionistas equitativamente.
Ente: Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento

subjetivo o propietario es considerado como tercero.
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Ejemplo
Si por ejemplo, la empresa ABC E.I.R.L. dedicada a la compra-venta de dulces,
propiedad de Jos Prez, ha recibido las siguientes boletas de venta:
-N' 1199 del 02/03/2008 del colegio Particular "Santa Catalina", por S/. 1.500, por
matrcula escolar del hijo del propietario.
-N' 0127 del 14/03/2008 de Comercial Lurn S.A.C. por S/. 900, por compra de una
cocina de uso domstico INRESA y un baln de gas.
Debe ser registrado en los libros de contabilidad los documentos sealados?
Ambos documentos estn referidos a gastos personales del propietario y bienes
ajenos a la empresa, por lo que debe aplicarse el siguiente tratamiento:
Si los documentos estn pendientes de pago, no registrarlos en libros; si en

cambio se han pagado con fondos de la empresa, registrarlos en libros, pero no a
cuentas de gastos y de activo fijo, sino a cuentas por cobrar diversas por S/. 2.400
a efectos de gestionar el reembolso o recuperacin correspondiente.
Otro ejemplo que se puede tomar en cuenta es que el propietario efecte un viaje
por aniversario de bodas con su esposa a las islas del Caribe por una semana y
luego quiera que los gastos de este viaje se consideren como parte del gasto de la
empresa.
En esta situacin no se puede considerar como gasto, ya que es un gasto
personal del propietario y no cumple con el principio de Ente.
Bienes econmicos: Los estados financieros se refieren siempre a bienes

econmicos, es decir, bienes materiales e inmateriales que posean valor
econmico y por ende susceptible de ser valuados en trminos monetarios".
Ejemplo
Como bien inmaterial, puede ser la marca NIKE, que es reconocida y preferida por
el pblico, por tanto puede ser valuada en trminos monetarios ya que le traer
ms ganancias a la empresa si adquiere la marca.
Por el lado de bienes materiales, seran las maquinarias de una empresa, las
cuales se valoran por su precio de adquisicin.
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Moneda de cuenta: Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un

recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una
expresin que permita agruparlos y compararlos fcilmente. Este recurso consiste
en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando
un 'precio' a cada unidad. Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el
dinero que tiene curso legal en el pas dentro del cual funciona el 'ente' y en este
caso el 'precio' est dado en unidades de dinero de curso legal.
Ejemplo
Una empresa peruana que produce chompas, registra sus actividades financieras
en nuevos soles peruanos (S/.). Si se adquiere algn bien o servicio en US$, se
tiene que convertir la operacin en S/. utilizando el tipo de cambio.
Empresa en marcha: Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que los

estados financieros pertenecen a una 'empresa en marcha', considerndose que el
concepto que informa la mencionada expresin se refiere a todo organismo
econmico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyeccin futura.
Ejemplo
Las empresas se forman o crean para una duracin indeterminada, por ejemplo
Coca-Cola, Inca-Kola tienen muchos aos en el mercado.
Valuacin al costo: El valor de costo - adquisicin o produccin- constituye el

criterio principal y bsico de valuacin, que condiciona la formulacin de los
estados financieros conocidos tambin con el concepto de empresa en marcha',
razn por la cual esta norma adquiere el carcter de principio. Esta afirmacin no
significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios
aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa
afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la
aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el de costo' como concepto bsico de
valuacin.
Ejemplo
La empresa ABC S.A. adquiri una mquina para fabricar galletas, la cual cost
S/.3,000, en transporte se gast S/.1,200 y para fijar y preparar la mquina en la
empresa para su funcionamiento cobraron S/.300. Por tanto, en los estados
financieros de la empresa, la valuacin de la mquina ser de S/.4,500.
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Por ejemplo, si se trae un bien o producto del extranjero, este se debe de valuar
adecuadamente como veremos al desarrollar el caso siguiente:
CLCULO S.A.C.
Clculo S.A. es una empresa importadora y distribuidora de componentes y productos
electrnicos. El Gerente de la empresa con el deseo de diversificar sus lneas ha
investigado el mercado de Tablets.
El Gerente decide importar estos productos, para lo cual solicita una cotizacin al
proveedor de Japn por 300 Tablets de 5 modelos distintos. El Proveedor del Japn
le enva la siguiente cotizacin:
Descripcin
Precio Unitario
FOB TOKIO
Cantidad en
unidades
US$
Total FOB
TOKIO
US$
Modelo I
105
80
8,400
Modelo II
112
60
6,720
Modelo III
120
60
7,200
Modelo IV
135
50
6,750
Modelo V
150
50
7,500
FOB TOKIO
FLETE TOKIOLIMA
SEGURO TOKIO
Total CIF
36,570
4,400
450
41,420 US$
Antes de efectuar la importacin, el Gerente desea conocer el costo definitivo de las Tablets
a fin de compararlo con similares en el mercado y decidir su adquisicin.
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DATOS ADICIONALES A LA COTIZACIN

- El derecho arancelario por la importacin de estos productos asciende a 6% valor CIF
- Anteriormente, la empresa ya efectu importacin de algunos artculos de otras caracters-
ticas, por lo que pagar una Percepcin del 3.5%

- La tasa de despacho aduanero equivale al 2.35% de una U.I.T.
- El tipo de cambio es de S/.2.78 para el clculo de la tasa de despacho aduanero
- El valor de la Unidad Impositiva Tributaria es la vigente
- La tasa del Impuesto General a la Venta es del 18% ( includo el IPM )
- Los gastos por descarga, almacenaje, transporte local, agente aduana y otros ascienden
a US$1500 sin incluir I.G.V

- Los gastos financieros ascendieron a US$ 280 sin incluir I.G.V
- El margen de utilidad que desea obtener por cada modelo de Tablet es del 30%.
Con estos datos, el Gerente desea saber a cunto ascender el costo de importar
las Tablets y a qu precio lo tendr que vender para ganar el 30% de margen de utilidad.
Conceptos a conocer para desarrollar este caso

Qu es el AD Valorem?
Es el derecho arancelario que se paga por importar un bien e ingresarlo a territorio
nacional, es decir, por su nacionalizacin.
Objeto del impuesto: este tributo (derecho arancelario) grava la importacin de todos los
bienes.
Base imponible: valor CIF aduanero determinado segn el Acuerdo del Valor de la O.M.C.
Tasa impositiva: tres (03) niveles: 0%, 6% y 11%. Estas tasas pueden variar.
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Rgimen de Percepcin IGV - Venta Interna

mbito de aplicacin: el rgimen se aplica a las operaciones de importacin definitiva que
se encuentren gravadas con el IGV, y no ser aplicable a las operaciones de importacin
exoneradas o inafectas a dicho impuesto.
Importe de la operacin: est conformado por el valor CIF aduanero ms todos los tributos
que graven la importacin y, de ser el caso, la salvaguardia provisional, los derechos
correctivos provisionales, los derechos antidumping y compensatorios.
Las modificaciones al valor en Aduanas o aqullas que se deriven de un cambio en las
sub-partidas nacionales declaradas en al DUA o DSI, sern tomadas en cuenta para la
determinacin del importe de la operacin, aun cuando stas hayan sido materia de
impugnacin, siempre que se efecte con anterioridad al levante de la mercanca y el
importe de la percepcin adicional que le corresponda al importador por tales
modificaciones sea mayor a cien y 00/100 Nuevos Soles (S/. 100.00).
Porcentajes sobre el importe de la operacin:
10% Cuando el importador se encuentre a la fecha en que se efecta la numeracin de la
DUA o DSI, en alguno de los siguientes supuestos:
Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido.

La SUNAT le hubiera comunicado la baja de su inscripcin del RUC.
Hubiera suspendido temporalmente sus actividades.
No cuente con RUC o no lo consigne en la DUA o DSI
Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5% Cuando el importador nacionalice bienes usados.

3.5% cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos antes
mencionados.
La SUNAT podr establecer, para determinados bienes que se sealen por Resolucin de
Superintendencia, que el monto de la percepcin se determine considerando el mayor
monto que resulte de comparar el resultado obtenido de:
a. Multiplicar un monto fijo por el nmero de unidades del bien importado consignado
en la DUA. Al monto resultante se le aplicar el tipo de cambio promedio
ponderado venta.
b. Aplicar el porcentaje ( 10%, 5% o 3.5% ) segn corresponda sobre el importe de la
operacin.
En la importacin definitiva de mercancas realizada mediante DSI, el monto de la
percepcin del IGV ser determinado considerando los porcentajes y no el monto fijo.
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Qu es el la Tasa de Despacho Aduanero?

Es aquella tasa de despacho aduanero que se cobra a aquellas importaciones
que superen el monto de las tres U.I.T vigente.
La tasa equivale al 2.35% de una U.I.T
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Ejercicio para resolver en clase

EJERCICIO : MUEBLES Y ENSERES S.A.C.
Muebles y Enseres S.A. es una empresa importadora y distribuidora de muebles para el hogar.
El Gerente de la empresa con el deseo de diversificar sus lneas ha investigado el mercado
de muebles ensamblados.
El Gerente decide importar estos productos, para lo cual solicita una cotizacin al
proveedor de china por 800 muebles ensamblados de 4 diferentes modelos. El Proveedor
de China le enva la siguiente cotizacin:
Descripcin
Precio Unitario
FOB
SHANGHAI
Cantidad en
unidades
US$
Mueble Modelo I
Mueble Modelo
II
Mueble Modelo
III
Mueble Modelo
IV
US$
75
200
15,000
89
150
13,350
95
250
23,750
105
200
21,000
FOB SHANGHAI
FLETE SHANGHAI-LIMA
SEGURO SHANGHAI - LIMA
Total CIF
Total FOB
SHANGHAI
73,100
1,900
280
75,280 US$
Antes de efectuar la importacin, el Gerente desea conocer el costo de los muebles

a fin de compararlo con similares en el mercado y decidir su adquisicin.
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DATOS ADICIONALES A LA COTIZACIN
- El derecho arancelario por la importacin de estos productos asciende a 6% valor CIF

- Anteriormente, la empresa ya efectu importacin de algunos artculos de otras caracters-
ticas, por lo que pagar una Percepcin del 3.5%

- La tasa de despacho aduanero equivale al 2.35% de una U.I.T.
- El tipo de cambio es de S/.2.78 para el clculo de la tasa de despacho aduanero
- El valor de la Unidad Impositiva Tributaria es de S/.3650
- La tasa del Impuesto General a la Venta es del 18% ( incluido el IPM )
- Los gastos por descarga, almacenaje, transporte local, agente aduana y otros ascienden
a US$980 sin incluir I.G.V

- Los gastos financieros ascendieron a US$ 150 sin incluir I.G.V
- El margen de utilidad que desea obtener por cada modelo de muebles es del 45%.
Con estos datos, el Gerente desea saber a cunto ascender el costo de importar
los Muebles y a qu precio lo tendr que vender para ganar el 45% de margen de utilidad
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Ejercicio: En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la

gestin de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin,
legales, fiscales' o para cumplir con compromisos financieros, etc.
Es una condicin que los ejercicios sean de igual duracin, para que los resultados
de dos o ms ejercicios sean comparables entre s.
Ejemplo
La medicin de la gestin de una empresa se realiza cada 12 meses.
Devengado: Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para

establecer el resultado econmico son las que competen a un ejercicio sin entrar a
considerar si se han cobrado o pagado.
Ejemplo
Consumo agua el mes de enero.
El recibo me llega en febrero, por tanto lo pago en febrero. Sin embargo
contabilizo como egreso el consumo de agua en el mes de enero, porque es ah
donde se consumi.
Otro ejemplo claro del principio del devengado son los clculos mensuales de los
beneficios sociales de los trabajadores tales como la C.T.S, gratificaciones,
vacaciones, etc.
La C.T.S se paga en Mayo y Noviembre, pero todos los meses se tiene que ir
provisionando el gasto mensual. Cuando lleguemos al tema de clculo de
beneficios sociales en la unidad de planilla de sueldos se abordar estos puntos
con mayor detenimiento.
Qu sucedera si una empresa en vez de pagar la planilla de sueldo a sus
trabajadores en el mes de Febrero, lo realiza los primeros das del mes de Marzo
por falta de liquidez?
En qu mes se debe de reconocer el gasto?
La planilla mensual asciende a S/. 18,000. En Marzo pag la planilla puntualmente.
Si lo considerramos en el mes que efectivamente se pag (Marzo), la informacin
de los estados financieros estara distorsionada, errada y se tomara decisiones
equivocadas.
______________________________________________________________________ 29

______________________________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________ 30

______________________________________________________________________________________________________________
Objetividad: Los cambios en los activos, pasivos y en la expresin contable del

patrimonio neto deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan
pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en
moneda de cuenta.
Realizacin: Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean

realizados, o sea cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde
el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan
ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe
establecerse con carcter general que el concepto 'realizado' participa del
concepto devengado.
Prudencia: Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un
elemento del activo, normalmente se debe optar por el ms bajo, o bien que una
operacin se contabilice de tal modo que la alcuota del propietario sea menor.
Este principio general se puede expresar tambin diciendo: 'contabilizar todas las
prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan
realizado'.
Uniformidad: Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas

particulares utilizados para preparar los estados financieros de un determinado
ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Debe sealarse
por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier
cambio de importancia en la aplicacin de los principios generales y de las normas
particulares.
Ejemplo
Por ejemplo la tasa de depreciacin no se puede modificar de un ao a otro. Si se
realiza el cambio, ste debe de informarse en las notas a los estados financieros y
en la memoria de la empresa. Tambin se tiene que comunicar a SUNAT.
Significatividad: Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y

normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido prctico.
Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y
que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no
distorsiona el cuadro general. Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que
fije los lmites de lo que es y no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio
para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias,
______________________________________________________________________ 31

______________________________________________________________________________________________________________
teniendo en cuenta factores tales como el efecto en los activos o pasivos, en el

patrimonio o en el resultado de las operaciones.
Ejemplo
Por ejemplo, la compra de un ventilador para una empresa que mueve muchos
millones es inmaterial y lo puede enviar directamente al gasto; en cambio para una
MYPE este desembolso puede ser importante y por eso se considera como un
activo (mueble y equipo).
Exposicin: Los estados financieros deben contener toda la informacin y

discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada
interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a
que se refieren.
______________________________________________________________________ 32

______________________________________________________________________________________________________________
2. LOS ESTADOS FINANCIEROS

Son informes que utilizan las organizaciones para la toma de decisiones. Estos informes o
resmenes constituyen el producto final de la contabilidad.
Estos informes reflejan los movimientos que se generaron en la organizacin a raz de las
decisiones gerenciales, es decir, reflejan las decisiones de la gerencia. Entre los
principales estados financieros tenemos:
2. 1 EL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
Es el estado financiero que muestra la posicin financiera de una organizacin a una
fecha determinada. En este estado financiero se puede saber de qu manera estn
siendo financiados los activos y quines son esos financistas. Por eso tambin se le
conoce como el estado que muestra el origen de fondos (proveedores, bancos,
accionistas) y aplicacin de fondos (activos). A continuacin presentamos un ejemplo y la
descripcin correspondiente de los rubros ms importantes de un Estado de Situacin
Financiera.
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
MOTOR Y MOTIVO S.A.
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
( EXPRESADO EN NUEVOS SOLES)
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
40,000
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE

SALUD POR PAGAR
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
15,000
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS

ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
0
5,000
MERCADERAS
150,000
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
210,000
ACTIVO NO CORRIENTE
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO

ACUMULADOS
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
TOTAL PASIVO CORRIENTE
25,622
9,160
50,000
1,000
85,782
PATRIMONIO
150,000
-50,000
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
100,000
TOTAL ACTIVO
310,000
CAPITAL
138,100
RESERVAS
20,000
RESULTADOS ACUMULADOS
60,000
RESULTADO DEL EJERCICIO
6,118
TOTAL PATRIMONIO
224,218
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
310,000
______________________________________________________________________ 33

______________________________________________________________________________________________________________
Efectivo y Equivalente de Efectivo: Hacen referencia al dinero en efectivo y al

depositado en un banco.
Cuentas por cobrar comerciales: Son las deudas de los clientes de la empresa, es
decir, las ventas efectuadas y no cobradas. El cliente nos compra mercaderas pero no
nos paga, por lo tanto se debe de mostrar como una cuenta pendiente por cobrar.
Existencias: Son las mercaderas que se compran para ser vendidas posteriormente,
aplicando antes un margen de utilidad.
En el caso de empresas productoras, las existencias estarn conformadas por las
materias primas, productos en proceso, productos terminados, suministros diversos.
Inmueble, Maquinaria y Equipo: Se refieren a los edificios, equipos de cmputo,
maquinarias, vehculos, terrenos y otros que pueden tener una empresa con la finalidad
de que contribuyan en la generacin de riqueza.
Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar: Deudas contradas
por nuestra empresa con SUNAT, AFP, etc.
Cuentas por pagar comerciales: Empresas a las cuales les compramos mercaderas, y
cuyas facturas estn pendientes de pagar. Estas mercaderas sern vendidas
posteriormente, aplicando un margen de utilidad.
Obligaciones financieras: Cantidades pendientes de pagar por prstamos que hemos
recibido de las instituciones financieras.
Capital: Es el aporte realizado por los socios o propietario
Resultado del ejercicio: Es la utilidad obtenida por la empresa en el presente ejercicio y
que enriquece a los propietarios.
Los Activos y Pasivos, se pueden dividir en CORRIENTE Y NO CORRIENTE; las cuentas

tomarn posicin de Corriente, cuando estas son a CORTO PLAZO, es decir, se
mantendrn en el Estado de Situacin Financiera en un perodo no mayor a un ao, y
tomarn posicin de NO CORRRIENTE, cuando estas son a LARGO PLAZO, es decir se
mantendrn en el Estado de Situacin Financiera en un periodo mayor a un ao.
______________________________________________________________________ 34

______________________________________________________________________________________________________________
2.2 EL ESTADO DE RESULTADOS GLOBALES

El Estado de Resultados Globales muestra la utilidad o prdida de la empresa.
Aunque ste estado se puede consultar en cualquier momento del ejercicio, normalmente
se utiliza al final del mismo. El Estado de Resultados Globales se calcula a partir de las
siguientes partidas:
El Estado de Resultados Globales incluye en primer lugar las Ventas, que vienen a ser
los ingresos generados por la actividad principal de la empresa, es decir, por la venta de
sus bienes o servicios.
Para poder generar ingresos tambin he tenido que incurrir en costos para lograrlos.
Entonces tenemos por ejemplo, si vendemos una prenda a S/.50 cuyo costo fue de S/.15
(Costo de venta) estaremos ganando un margen de S/.35. A este margen se le conoce
tambin como Utilidad Bruta.
Para una mejor explicacin, observemos el Estado de Resultados Globales de la empresa
Motor y Motivo S.A.
Aqu se puede observar que durante el ao 2010 se vendi por un valor de S/.250000,
pero para vender esa mercadera incurrimos en un costo de venta de S/. 170000,
obteniendo una Utilidad Bruta de S/.80000.
Esa utilidad bruta debe de ser suficiente para cubrir los gastos administrativos, ventas y
financieros si hubiera.
Dentro de los principales gastos administrativos tenemos:
-Remuneraciones al personal y sus cargas sociales (C.T.S., gratificaciones, vacaciones,
asignacin familiar, etc.). El anlisis de estos temas lo desarrollaremos en el tema de
planillas de sueldos de esta gua de trabajo.
-Servicios bsicos como luz, agua, telfono, internet, etc.
-Depreciacin y amortizacin de activos
-tiles de oficina
-Gastos de representacin
-Alquiler de local, vehculos, maquinarias y otros
-Vigilancia
-Limpieza
-entre otros segn el giro del negocio
Dentro de los principales gastos de ventas tenemos:
-Remuneraciones de los vendedores y sus comisiones
-Publicidad en revistas, peridicos, televisin, internet, pginas web, etc.
-Folletera tales como dpticos, trpticos, catlogos, etc.
______________________________________________________________________ 35

______________________________________________________________________________________________________________
-entre otros segn el giro del negocio

Luego de restarle a la Utilidad Bruta los gastos operativos (administracin y ventas)
obtenemos la Utilidad (prdida) operativa, que refleja la eficiencia con la que la
empresa ha generado sus ingresos y controlado los gastos.
Despus de obtenida la Utilidad (prdida) operativa, se realiza la suma y resta de los
ingresos y egresos no relacionados con las operaciones normales del negocio. Aqu se
incluyen los Ingresos Financieros, Otros ingresos, Gastos Financieros y Otros gastos.
Dentro de los principales gastos financieros tenemos:
-Intereses pagados a los proveedores por mercadera adquirida al crdito
-Intereses a las instituciones financieras por algn prstamo o crdito otorgado. Las
instituciones financieras pueden ser Bancos, Cajas municipales, Micro financieras, etc.
-Gastos por prdida en la diferencia de cambio
En este caso tambin tenemos otros tipos de ingresos, tales como los ingresos
financieros que provienen de los intereses que se le cobra a nuestros clientes por las
ventas al crdito, intereses por depsitos en el banco, ganancia por diferencia de cambio,
entre otros.
En los resultados tambin puede haber otro tipo de ingresos que no son propiamente del
giro del negocio. Por ejemplo, el alquilar un espacio para una actividad, devolucin de
impuestos por algn pago en exceso, Drawback, etc.
Al efectuarle la suma y resta a la Utilidad (prdida) operativa, de los ingresos y egresos
no relacionados con las operaciones normales del negocio, obtenemos la Utilidad antes
de participacin e impuestos. Las participaciones de utilidades a los trabajadores se les
debe de pagar, siempre y cuando la empresa tenga ms de veinte trabajadores en planilla
y se haya obtenido utilidad. Los porcentajes de distribucin dependen de la actividad del
negocio. Para este caso se contempl un 8%.
Luego de calcular la participacin en las utilidades para los trabajadores, obtenemos la
Utilidad (prdida) antes de impuestos, que ser la base para el clculo del impuesto a
la renta a pagarle a SUNAT. La tasa anual es del 30% para las empresas que se
encuentran en el Rgimen General, tema que abordaremos ms adelante cuando
lleguemos a los Regmenes Tributarios.
Luego de distribuir a los trabajadores y calcular lo que se le tiene que pagar al estado por
impuesto a la renta anual, obtendremos el Resultado del Ejercicio o Utilidad Neta, que
viene a ser lo que gan la empresa para los socios.
Hay que tener en cuenta, que el Estado de Resultados Globales no slo muestra a los
socios de la empresa Motor y Motivo S.A.C cunto gan la empresa durante un ao,
sino que tambin le indica la rentabilidad que ha obtenido por el dinero que invirti en el
negocio. Este indicador se denomina Retorno sobre patrimonio (ROE) por sus siglas en
______________________________________________________________________ 36

______________________________________________________________________________________________________________
ingls que resulta de dividir la utilidad obtenida (S/. 6,118) sobre el capital invertido (S/.
138,100), lo que arroja un ROE de 4.43%, eso quiere decir que por cada sol que
invirtieron en su negocio, ganaron S/. 0.0443, lo que significa que fue demasiado poco.
Mayormente se busca una rentabilidad de 15 a 30%. Este tema lo abordaremos con
mayor detalle cuando lleguemos al tema de anlisis financiero.
Observe que este Estado cubre un perodo determinado de tiempo, en este caso del 01
de enero al 31 de diciembre del 2010, es decir se registran todos los Ingresos y Gastos
que la empresa ha efectuado durante ese ao.
Tomar en cuenta que los Ingresos Gastos = utilidad o prdida.
______________________________________________________________________ 37

______________________________________________________________________________________________________________
1. AUTOEVALUACIN
1. Estructurar y determinar el capital del siguiente Estado de Situacin Financiera de
la empresa
Slo s que nada s S.A.C. al 31/12/2010:
Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar S/. 1,500.00
Efectivo y Eq. efectivo
S/. 8,900.00
Obligaciones financieras
S/. 7,000.00
Cuentas por cobrar comerciales a terceros
S/. 5,500.00
Mercaderas
S/ 8,400.00
Inmueble, Maq. Y Equipo (Vehculo)
S/. 9,400.00
Depreciacin
S/. 940.00
Cuentas por pagar comerciales a terceros
S/. 1,500.00
Capital
S/.
?
______________________________________________________________________ 38

______________________________________________________________________________________________________________
2. Estructurar el Estado de Resultados Globales y determinar el resultado del

ejercicio de la empresa La Hora loca E.I.R.L. al 31/12/2011:
Remuneraciones y cargas sociales
Energa elctrica
Luz
Agua
Publicidad en diversos medios
Costo de venta de la mercadera
Ventas
S/. 25000
S/. 9500
S/. 7000
S/. 4800
S/. 9000
S/. 60000
S/. 140000
La empresa tiene menos de veinte trabajadores y se encuentra en el rgimen general del

impuesto a la renta la cual paga una tasa del 30%.
______________________________________________________________________ 39

______________________________________________________________________________________________________________
Los principios de contabilidad son las reglas de juego a tener presente en el

proceso de registro de las operaciones de la empresa. Son guas que se deben de
utilizar para registrar las transacciones de una empresa. En el Per se encuentra
normado su uso en la Ley General de Sociedades.
El Estado de Situacin Financiera es el estado financiero que muestra la posicin

financiera de una empresa. Muestra tambin, los Activos (Bienes y Derechos de la
empresa), los Pasivos (obligaciones con terceros) y el Patrimonio (obligaciones
con los propietarios). Es el estado que muestra el origen y aplicacin de fondos.
El Estado de Resultados Globales es el estado financiero que nos muestra el

resultado de la gestin de la empresa en un perodo determinado. Es decir, si
hubo ganancia o prdida. Es el estado que muestra la gestin econmica de la
empresa.
______________________________________________________________________ 40

______________________________________________________________________________________________________________
clase y as verificar los conocimientos adquiridos en este tema: Fundamentos de contabilidad,
principios contables y estados financieros.
1.- Qu principio contable se deja de aplicar si es que se contabiliza como parte de los gastos de
la empresa, un viaje a las islas del Caribe por el aniversario de bodas del propietario.
a)
b)
c)
d)
Devengado
Uniformidad
Ente
Empresa en marcha
2.- La empresa La Buena Muerte S.A.C. dej de pagar las remuneraciones del mes de Marzo
puntualmente, hacindolo en el mes de Abril. El contador registr el gasto en el mes de Abril.
Qu principio contable se dej de aplicar?
a)
b)
c)
d)
Devengado
Uniformidad
Ente
Empresa en marcha
3.- El contador de la empresa le muestra los resultados obtenidos en el ejercicio 2010 en Euros y
no en soles, siendo una empresa constituida en el Per. Qu principio contable se dej de
aplicar?
a)
b)
c)
d)
e)
Devengado
Uniformidad
Ente
Empresa en marcha
Moneda de cuenta
4.- Es el estado financiero que muestra la situacin financiera de la empresa

a)
b)
c)
d)
e)
Estado de Resultados Globales

Flujo de caja
Estado de Situacin Financiera
Activo
Depreciacin
______________________________________________________________________ 41

______________________________________________________________________________________________________________
5.- Es el estado financiero que muestra la utilidad prdida de la empresa. Mide la gestin de la
administracin.
a)
b)
c)
d)
e)
Estado de Resultados Globales

Flujo de caja
Estado de Situacin Financiera
Activo
Depreciacin
6.-Los Activos corrientes son aquellos bienes y derechos que tiene una empresa y que se
pueden convertir en efectivo en menos de un ao.
a) Falso
b) Verdadero
7.-La Utilidad Bruta nace de:
a)
b)
c)
d)
e)
Ventas gastos administrativos

Ventas gastos ventas y administrativos
Ventas costo de venta
Ventas gastos financieros
Utilidad antes de participacin e impuestos participacin a las utilidades
8.-La participacin en las utilidades por parte de los trabajadores se da cuando:

a)
b)
c)
d)
e)
La empresa tiene ms de veinte trabajadores y ha obtenido prdida

La empresa tiene menos de veinte trabajadores y ha obtenido ganancia
La empresa tiene ms de veinte trabajadores y ha obtenido ganancia
La empresa no est obligada a distribuir utilidades con nadie, ni siquiera pagar impuestos
La empresa genere ganancia y tenga menos de diez trabajadores
9.- Por qu se paga la tasa de despacho aduanero en una importacin?

a)
b)
c)
d)
Cuando el monto de las importaciones es mayor a 2 U.I.T.

Se paga al efectuar cualquier importacin sin importar el monto
La tasa de despacho aduanero es opcional de pagar
Cuando el monto de las importaciones es mayor a 3 U.I.T.
10.-Es cierto que el I.G.V forma parte del costo del producto importado segn el principio de
valuacin al costo.
a) Falso
b) Verdadero
______________________________________________________________________ 42

______________________________________________________________________________________________________________
3
Personera Natural y Jurdica
PERSONA NATURAL
Bajo esta modalidad t puedes formar una empresa como individuo. Puedes ejercer
cualquier actividad econmica, ser el conductor de tu negocio, el responsable de su
manejo y tener trabajadores a tu cargo. De contar con personal, debers declararlo en el
Programa de Declaracin Telemtica (PDT) correspondiente.
Ventajas:
No requerirs efectuar gastos para la constitucin de tu empresa (gastos

notariales y regstrales, aportes de capital u otros).
Podrs acogerte a un rgimen tributario bastante sencillo, como es el

Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) y, de considerarlo necesario,
tendrs la opcin de acceder al Rgimen del Impuesto a la Renta Especial
(RER). Asimismo, podrs optar por el Rgimen General a la Renta (RG).
Desventaja:
Si incumples las obligaciones asumidas con tus acreedores, tendras que

responder con tu patrimonio personal (propiedades, vehculos y otros
bienes).
Por ejemplo, Sunat puede cobrar las deudas pendientes por impuestos
hasta con el patrimonio personal, embargando cuentas, propiedades, etc.
______________________________________________________________________ 43

______________________________________________________________________________________________________________
PERSONA JURDICA
Se llama as a la organizacin que puede ser fundada por una o varias personas
naturales, o por varias personas jurdicas. Como la persona jurdica no es una persona
fsica, debe ser representada por una o ms personas naturales.
Ventajas:
Podrs venderle al Estado, que es el mayor comprador del pas.

No tendrs lmites para realizar negocios con otras empresas y competir
en el mercado nacional e internacional.
Podrs asociarte y/o conformar consorcios empresariales.
Tendrs mayores facilidades para acceder a los crditos de las
instituciones financieras.
Podrs participar en programas de apoyo a la MYPE, promovidos por el
Estado.
Tu empresa responder frente a obligaciones con terceros, solo por el
monto del capital aportado.
Podrs conocer el rendimiento de tus inversiones, a travs de la
evaluacin de sus resultados econmicos contables.
Podrs ampliar el capital social, incluir nuevos socios estratgicos, o abrir
nuevas filiales.
______________________________________________________________________ 44

______________________________________________________________________________________________________________
clase y as verificar los conocimientos adquiridos en este tema: Personera natural y jurdica
1.- Qu es una persona natural?
2.- Qu es una persona jurdica?
3.- Cules son las principales diferencias entre estos dos tipos de personera?
PERSONA NATURAL
PERSONA JURDICA
4.- Es aquella personera que si tiene acreencias pendientes por pagar, estas pueden ser
cobradas hasta con su patrimonio personal
a)
b)
c)
d)
e)
Persona Jurdica
Persona no grata
Persona mal intencionada
Persona natural
Persona ingenua
______________________________________________________________________ 45

______________________________________________________________________________________________________________
4y5
Regmenes Tributarios
En el Per existen tres regmenes tributarios a los que se pueden acoger los negocios.
Estos son:
1.- NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO - RUS
Est dirigido solo a PERSONA NATURAL; para realizar actividades tales como:
(a) comercio y/o industria, por ejemplo, bodegas, farmacias, actividades de
servicios ,por ejemplo, restaurantes, peluqueras y/o actividades de oficios,
ejemplo, electricistas, gasfiteros y otras similares generadoras de rentas de
tercera categora, pueden acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado
Nuevo RUS
Cules Son Los Requisitos Para Acogerse Al Nuevo Rgimen nico
Simplificado - Nuevo RUS?
1. El monto de los ingresos no debe superar los S/. 360,000 (trescientos
sesenta mil y 00/100 nuevos soles) en el transcurso de cada ejercicio
gravable, ni tampoco exceder en algn mes el lmite permitido para la
categora ms alta de este rgimen.
2. Debe realizar sus actividades en una sola unidad de explotacin (slo
puede contar con 1 local).
3. El valor de mis activos fijos afectados a su actividad (sin considerar los
predios ni los vehculos que se requieren para el desarrollo de mi
negocio) no debe superar los S/. 70,000 (setenta mil y 00/100 nuevos
soles)
4. Las adquisiciones afectadas a la actividad no deben superar los S/.
360,000 (trescientos sesenta mil y 00/100 nuevos soles) en el transcurso
de cada ejercicio gravable, ni tampoco exceder en algn mes el lmite
permitido para la categora ms alta de este rgimen.
5. En casos de oficios la prestacin del servicio debe ser en forma personal.
Cmo acogerse al nuevo rgimen nico simplificado - nuevo RUS?

El acogimiento al Nuevo Rus se efectuar teniendo presente lo siguiente:
Si inicio actividades en el transcurso del ejercicio: Puedo acogerse

nicamente al momento de inscribirme en el Registro nico de
Contribuyentes.
Si proviene del Rgimen General o del Especial del Impuesto a la Renta,
______________________________________________________________________ 46

______________________________________________________________________________________________________________
Entonces debe:
1. Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo en que se
est efectuando el cambio de rgimen dentro de la fecha de
vencimiento ubicndose en la categora correspondiente.
2. Debe dar de baja, como mximo, hasta el ltimo da del perodo
precedente al que se efecta el cambio de rgimen, a:
Los comprobantes de pago que tengo autorizados, que
den derecho a crdito fiscal o sustenten gasto o costo para
efecto tributario.
Los establecimientos anexos que tenga autorizados
Quines no pueden acogerse al nuevo RUS?

Aquellos que presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre
que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos
toneladas mtricas).
Los que presten el servicio de transporte terrestre nacional o

internacional de pasajeros.
Los que efecten y/o tramiten algn rgimen, operacin o destino
aduanero, excepto los contribuyentes:
o Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, quienes
podrn realizar importaciones definitivas que no excedan de US$
500 (quinientos y 00/100 dlares americanos) por mes, de
acuerdo con lo sealado en el reglamento.
o Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los
destinos aduaneros especiales o de excepcin previstos en los
incisos b) y c) del artculo 83 de la Ley General de Aduanas, con
sujecin a la normatividad especfica que las regule; y/o,
o Que realicen exportaciones definitivas de mercancas, a travs del
despacho simplificado de exportacin, al amparo de lo dispuesto
en la normatividad aduanera.
Los que organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
Notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores
de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan
actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los
intermediarios de seguros.
Los titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas y/u otros
de naturaleza similar.
Los titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
Los que realicen venta de inmuebles.
Los que desarrollen actividades de comercializacin de combustibles
lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con
el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros
Productos derivados de los Hidrocarburos.
______________________________________________________________________ 47

______________________________________________________________________________________________________________
Los que entreguen bienes en consignacin.

Los que presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.
Los que realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto
Selectivo al Consumo.
Los que realicen operaciones afectas al Impuesto a la Venta del Arroz
Pilado.
Cuntas y cules son las categoras del nuevo RUS?

Las categoras son 5 (cinco), y estn detalladas en la siguiente tabla, de acuerdo
con el monto total lmite de ingresos brutos y adquisiciones mensuales:
CATEGORAS
CATEGORAS
1
2
3
4
5
TOTAL DE
INGRESOS
BRUTOS
MENSUALES
(Hasta S/.)
5000
8000
13000
20000
30000
TOTAL DE
ADQUISICIONES
MENSUALES (Hasta
S/.)
CUOTA
MENSUAL
5000
8000
13000
20000
30000
20
50
200
400
600
Cmo se paga la cuota mensual del nuevo RUS?

Para cumplir con mis obligaciones como contribuyente, debo revisar el
CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, que la SUNAT pone a mi
disposicin, en la GUA TRIBUTARIA SUNAT - NUEVO RUS.
Puedo efectuar el pago de mis obligaciones tributarias desde el primer da
del mes correspondiente. No debo esperar la fecha de vencimiento para
realizar mi pago.
El pago lo realizo (sin formularios) en las agencias de los bancos de la Nacin,
de Crdito, Scotiabank e Interbank de todo el pas a travs del sistema Pago
Fcil. Para ello indicar al personal de dichos bancos, en forma verbal o a travs
de la Gua PAGO FCIL para el NUEVO RUS (formato de ayuda al usuario que
facilita la informacin a brindar al personal del banco), los datos que a
continuacin se detallan:
RUC
Perodo tributario
Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando (1)
Total de ingresos brutos del mes
Categora
______________________________________________________________________ 48

______________________________________________________________________________________________________________
Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas(2)

Importe a pagar
Ejemplo: Imaginemos que un contribuyente que est acogido al RUS, con

nmero de RUC 10458545623, tiene ingresos brutos en el mes de Mayo por un
valor de S/.11500 y sus adquisiciones fueron por la suma de S/. 8200. En qu
categora le corresponder estar y cunto pagar de impuestos?
Le corresponder la categora 3 y tendr que pagar la suma de S/. 200.
El llenado del formulario de ayuda ser de la siguiente forma:
______________________________________________________________________ 49

______________________________________________________________________________________________________________
EJERCICIO PRCTICO
El contribuyente Arrieta Joaqun perteneciente al RUS, con el nmero de RUC
10954876352 tiene que cumplir con su obligacin tributaria de declarar el pago
de los impuestos del mes de Noviembre del 2011. Los ingresos de dicho mes
ascienden a S/. 16800 y las adquisiciones a S/. 7500. Cul es la categora y
monto a pagar?
Se pide llenar el formulario GUA PAGO FCIL.
______________________________________________________________________ 50

______________________________________________________________________________________________________________
Qu ventajas me ofrece el nuevo RUS?

Me ubico en una categora de acuerdo con mi realidad econmica.
No tengo obligacin de llevar libros contables.
No tengo obligacin de declarar o pagar: el Impuesto a la Renta, el
Impuesto General a las Ventas ni el Impuesto de Promocin Municipal.
Me permite realizar el pago sin formularios a travs del sistema PAGO
FCIL.
Qu obligaciones tributarias debo cumplir por estar comprendido en el

Rgimen nico Simplificado - Nuevo RUS?
Tipo de Comprobantes de Pago que puede emitir:
Boletas de venta. Para emitirlas debo solicitar autorizacin mediante la
presentacin del formulario N 816 Autorizacin de Impresin a travs de
SUNAT Operaciones en Lnea. Esto lo realizo en cualquier imprenta autorizada
conectada al sistema SOL (Sistema de Operaciones en Lnea).
Tickets o cintas de mquinas registradoras. Siempre que no den derecho al
crdito fiscal ni a ser utilizadas para sustentar gasto y/o costo para efectos
tributarios, u otros que expresamente les autorice el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Se llevan Libros Contables?
NO se encuentran obligados a llevar libros contables, pero debo tener
ordenados los comprobantes de pago que permitan acreditar mis compras y
ventas en el periodo.
Debo considerar que si tengo trabajadores dependientes, S debo llevar Libro de
Planillas de Sueldos y Salarios (Planilla electrnica).
______________________________________________________________________ 51

______________________________________________________________________________________________________________
2.-RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

A travs del Decreto Legislativo N 968 (24.12.2006), vigente a partir del 01.01.2007, se
sustituy el Captulo XV de la LIR que regula el RER .Recientemente, el Decreto
Legislativo N 1086 (28.06.2008), Nueva Ley Mype, ha introducido interesantes
modificaciones al RER
Concepto
Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora
provenientes de:
Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes
que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales
que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada
expresamente en el inciso anterior.
No estn comprendidos en el RER
No pueden acogerse al presente Rgimen las personas naturales, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que
incurran en cualquiera de los siguientes supuestos.
1. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos
superen los S/. 525,000.00
2. El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y
vehculos, supere los S/. 126,000.00
3. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones
afectadas a la actividad acumuladas supere los S/.525,000.00
Actividades no comprendidas en el " RER
a. Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn las
normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el
referido Impuesto.
b. Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos
tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el
servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
c. Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
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______________________________________________________________________________________________________________
d. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de

productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la
Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
e. Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
f. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
g. Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin
de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.
h. Realicen venta de inmuebles.
i. Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Per segn las normas correspondientes:
Actividades de mdicos y odontlogos.
Actividades veterinarias.
Actividades jurdicas.
Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en materia de
impuestos.
Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico.
Actividades de informtica y conexas.
Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.
Tampoco podrn acogerse al RER, los sujetos que realicen actividades que sean
calificadas como contratos de construccin segn las normas del IGV, aun cuando no se
encuentren gravadas con el referido Impuesto; presten el servicio de transporte de carga
de mercancas siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a
2 TM, y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros;
organicen cualquier tipo de espectculo pblico;
Pago impuesto a la renta e IGV

Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las
siguientes tasas:
Impuesto a la Renta 1.5% (de las ventas)
IGV 18%
______________________________________________________________________ 53

______________________________________________________________________________________________________________
La declaracin y pago se realiza en los Bancos autorizados, a travs de los siguientes

medios:
Medio
Tipo de Sujeto
PDT IGV RENTA MENSUAL
Personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y

sociedades conyugales que se encuentren obligadas a
presentar sus declaraciones con PDT.
Formulario N 118
Personas
naturales,
sucesiones
indivisas,
y
sociedades conyugales no obligadas a presentar PDT.
Adicionalmente, el PDT IGV Renta mensual se puede enviar a travs de Internet, para
lo cual debe contar con su CLAVE SOL (SUNAT Operaciones en Lnea).
El pago de la cuota mensual del RER tiene carcter cancelatorio. Por consiguiente,
al tratarse de un pago de carcter definitivo, y no de pagos a cuenta, como viene a
ser el caso del Rgimen General, no existe obligacin de efectuar pago de
regularizacin alguno ni de presentar declaracin jurada anual.
Libros Contables
Los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta debern registrar sus
operaciones en los siguientes libros y registros contables:
-Registro de Compras
-Registro de Ventas e Ingresos
-Libro de Planillas de Sueldos y Salarios, en caso de tener trabajadores dependientes.
-Libro de Retenciones inciso e) del artculo 34 - Decreto Legislativo N 774, en caso tenga
trabajadores independientes con contratos de locacin de servicios normados por la
legislacin civil.
Acogimiento al rgimen especial de renta RER
Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota
que corresponda al perodo de inicio de actividades declarado en el Registro nico de
Contribuyentes, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento.
Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen
nico Simplificado:
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______________________________________________________________________________________________________________
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota

que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se
efecte dentro de la fecha de su vencimiento.
EJERCICIO PRCTICO
A continuacin se desarrollar el clculo de pago de impuestos de la empresa
La
Hora loca E. I. R. L con RUC 20194586256, correspondiente a los meses de Marzo,
Abril y Mayo del 2011.
En este ejercicio se observar el arrastre del crdito fiscal y como se aplica para el pago
de los impuestos del siguiente mes, si es que lo hubiera.
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______________________________________________________________________________________________________________
EJERCICIO PARA DESARROLLAR
La empresa " Anaconda E.I.R.L." se encuentra en el rgimen especial y realiza las siguientes ventas y compras en
el mes de Junio del 2011:
Ventas S/. 26,000
Compras.S/. 16,500
Se pide calcular los impuestos a pagar

Base imponible
IGV
TOTAL
Ventas
Compras
IMPUESTOS POR PAGAR:
I.G.V
IMPUESTOA LA RENTA(1.5% BASE IMPONIBLE)
TOTAL A PAGAR
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______________________________________________________________________________________________________________
Cundo afecta al flujo de caja el pago de los impuestos mensuales?
Primero vamos a definir lo que es un Flujo de caja.

El flujo de caja es una herramienta administrativa financiera para controlar el dinero
que entra y sale de un negocio.
Es un cuadro en el que se registran las entradas de dinero y las salidas, ya sea en forma
diaria, semanal, mensual (segn lo requiera el usuario).
Mediante el siguiente ejemplo a desarrollar, se mostrar las proyecciones de las ventas y

las compras mensuales de Enero a Diciembre de una empresa X.
En el cuadro de las ventas se muestra el Valor de Venta, el I.G.V. que se le cobra al
cliente y el Precio de Venta (Suma del valor de venta ms el I.G.V.).
La empresa X se encuentra en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
correspondindole pagar un pago definitivo por impuesto a la renta el porcentaje de 1.5%
del valor de las ventas mensuales.
La tasa del I.G.V. es de 18%
Como podrn observar, se procede a realizar un cuadro donde se encuentra la liquidacin
de impuestos (diferencia entre el I.G.V. de las ventas con el de las compras) y el clculo
del impuesto a la renta.
Finalmente, se elabora un pequeo flujo de caja sobre las salidas del dinero y cuando
afectar a la liquidez de la empresa.
Esta situacin del pago de los impuestos se debe de contemplar en los planes de negocio
segn el rgimen tributario al que pertenece la empresa (RER, REG).
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______________________________________________________________________________________________________________
RGIMEN ESPECIAL
VENTAS MENSUALES
VENTAS (BASE IMPONIBLE O
VALOR DE VENTA)
IGV ( PAGA EL CLIENTE )
18%
PRECIO DE VENTA ( TOTAL )

IMPUESTO A LA RENTA(1.5%
VALOR DE VENTA)
1.50%
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL
14000
16000
17500
18000
16000
17000
19200
20000
16500
21000
19000
28000
222200
2520
2880
3150
3240
2880
3060
3456
3600
2970
3780
3420
5040
39996
16520
18880
20650
21240
18880
20060
22656
23600
19470
24780
22420
33040
262196
210
240
263
270
240
255
288
300
248
315
285
420
3333
COMPRAS MENSUALES
COMPRAS (BASE IMPONIBLE O
VALOR DE COMPRA)
IGV ( PAGA EL CONTRIBUYENTE )
VALOR DE COMPRA ( TOTAL )
18%
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
9500
11000
13400
12000
10500
11800
13900
12700
10900
16600
14300
23100
159700
1710
1980
2412
2160
1890
2124
2502
2286
1962
2988
2574
4158
28746
11210
12980
15812
14160
12390
13924
16402
14986
12862
19588
16874
27258
188446
Son todas las compras que realiza la empresa a sus proveedores y que estn gravadas con el Impuesto General a las Ventas. Estas adquisiciones permiten obtener CRDITO FISCAL.
______________________________________________________________________
64

______________________________________________________________________________________________________________
LIQUIDACIN DE IMPUESTOS
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
I.G.V VENTAS
2520
2880
3150
3240
2880
3060
3456
3600
2970
3780
3420
5040
I.G.V. DE LAS COMPRAS

IMPUESTO A PAGAR (I.G.V.)
1710
1980
2412
2160
1890
2124
2502
2286
1962
2988
2574
4158
810
900
738
1080
990
936
954
1314
1008
792
846
882
VALOR DE VENTA)
210
240
263
270
240
255
288
300
248
315
285
420
TOTAL IMPUESTOS A PAGAR
1020
1140
1001
1350
1230
1191
1242
1614
1256
1107
1131
1302
Y en qu momento se paga? Se paga al siguiente mes, segn el cronograma de pagos proporcionado por SUNAT. Imaginemos que la empresa paga puntualmente sus obligaciones tributarias.
FLUJO DE CAJA
IMPUESTO A PAGAR (I.G.V.)
VALOR DE VENTA)
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
810
900
738
1080
990
936
954
1314
1008
792
846
882
210
240
263
270
240
255
288
300
248
315
285
420
______________________________________________________________________
AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO
65

______________________________________________________________________________________________________________
EJERCICIO DEL LLENADO DEL PDT 621
Las empresas para poder informar a SUNAT sobre los montos a pagar por impuestos,
deben de utilizar el PDT 621.
Este PDT es usado por los contribuyentes del Rgimen Especial y Rgimen General.
Aqu se consignar lo que tiene que pagar por I.G.V. e Impuesto a la Renta.
A continuacin, se desarrollar el llenado del PDT 621 de un negocio constituido como
persona natural correspondiente al mes de Noviembre del 2011 y que se encuentra en el
Rgimen Especial.
La tasa de impuesto a la renta definitivo es del 1.5% de las ventas.
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______________________________________________________________________________________________________________
Lo primero que se tiene que hacer es ingresar al PDT 621. Para eso previamente se tiene
que haber descargado e instalado el PDT 621 desde la pgina web de SUNAT a su PC.
Al seleccionar PDT, aparecer el siguiente mdulo donde se solicitar la clave de acceso,

la cual es ADMINIST y luego aceptar.
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______________________________________________________________________________________________________________
Luego de aceptar, nos mostrar el siguiente mdulo:

Hay que Seleccionar Declaraciones, Declaraciones Determinativas y 0621 IGV-Renta
Mensual
Al seleccionar dicha opcin, nos lleva a la siguiente pantalla:

Hay que escoger la opcin Nueva para comenzar a ingresar la informacin que se va a
declarar.
______________________________________________________________________ 68

______________________________________________________________________________________________________________
Paso seguido aparece una pantalla, donde se tendr que ingresar el RUC del
contribuyente, el perodo tributario a declarar (11 / 2011 ) y Rgimen de Renta ( Especial )
Tambin el PDT le solicitar si han efectuado Ventas no Gravadas con el IGV, si es que la
empresa ha sufrido alguna Percepcin, si algn cliente ha efectuado una Retencin y
otros. Para nuestro caso no aplica ninguno de estos conceptos.
Por lo tanto, el llenado ser como se muestra en la siguiente imagen.
______________________________________________________________________ 69

______________________________________________________________________________________________________________
Paso seguido es hacer clic sobre la opcin de

para ingresar las ventas del
mes. Automticamente calcular el I.G.V. del dbito fiscal a pagar. Este I.G.V. es pagado
por el cliente y se le tiene que entregar a SUNAT.
Para nuestro caso, el valor de las ventas netas asciende a S/.18575. Esta cantidad se
debe de ingresar al casillero 100 y automticamente se calcular el I.G.V en el casillero
101 cuya tasa es del 18%.
______________________________________________________________________ 70

______________________________________________________________________________________________________________
As como se ingresa las ventas, ahora se hace de igual forma con las compras. Para esto
hay que hacer clic en la opcin
. Automticamente se calcula el I.G.V.
que se utilizar como Crdito Fiscal.
A continuacin se muestran las dos pantallas necesarias para el llenado de las compras y
sus respectivos casilleros que se llenan.
Al hacer clic sobre la casilla 107, se abre un asistente de la casilla, donde nos indica si la
informacin que se ingresar est afecta con la tasa del 18% o 19%. Para nuestro caso
hay que seleccionar el 18% e ingresar la cantidad de S/. 12800 ( casilla 400 ).
Automticamente se calcula en la casilla 401 el I.G.V. que servir como Crdito Fiscal.
Luego slo hay que Aceptar.
______________________________________________________________________ 71

______________________________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________ 72

______________________________________________________________________________________________________________
Despus nos vamos a la opcin

para que el PDT calcule el impuesto
a la renta a pagar. Como estamos en el RER, automticamente al ingresar la cantidad de
las ventas S/. 18575 (Casilla 301) se calcular el 1.5% de impuesto por pagar (Casilla
312).
Para saber cul es la deuda a pagar, hay que seleccionar la opcin

en
donde nos mostrar el clculo de la deuda determinada por el PDT, luego de haber
ingresado las ventas, compras y renta.
______________________________________________________________________ 73

______________________________________________________________________________________________________________
Si no se cuenta con ningn saldo a favor del perodo anterior, en la casilla 145 se
consignar la cifra 0. De igual forma para las Percepciones y Retenciones.
______________________________________________________________________ 74

______________________________________________________________________________________________________________
Finalmente, en importe a pagar (casilla 189 y 307) se muestra el pago que se tendr que
efectuar por I.G.V y el 1.5% de renta sobre las ventas.
Para nuestro caso prctico, el contribuyente HERRERA DIAZ ROSA DE JESUS, decide
pagar con cheque del Banco de Crdito del Per.
Tambin lo pudo realizar con efectivo, para lo cual hubiera seleccionado la opcin
Efectivo.
Si la informacin est conforme, ahora slo corresponde validar y grabar la informacin
para concluir con el llenado del PDT 621.
Acto seguido se sale del sistema.
Luego se tiene que generar el archivo PDT para enviarlo a Sunat.

Para ejecutar esta opcin, se ingresa a Generar Archivo PDT, opcin Administrador de
Envos segn la imagen siguiente.
Se selecciona al contribuyente y aceptar.
______________________________________________________________________ 75

______________________________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________ 76

______________________________________________________________________________________________________________
Despus se procede a seleccionar el tipo de declaracin que se va a enviar. En el caso

prctico se est procediendo a enviar una declaracin determinativa del contribuyente
HERRERA DIAZ ROSA DE JESUS.
La unidad donde se piensa guardar el archivo en este caso es el disco C.
Paso seguido, se selecciona la opcin enviar y aparecer una ventana donde se tiene que
ingresar el cdigo de envo que tiene cada contribuyente. Este cdigo es entregado al
momento de registrarse como contribuyente, conjuntamente con su clave Sol.
Este cdigo de envo tambin se puede cambiar en cualquier momento, dependiendo del
contribuyente. Este cdigo de envo slo debe ser manejado por el contribuyente y
Contador del negocio.
Luego de haber ingresado el cdigo de envo, se selecciona la opcin Aceptar.
______________________________________________________________________ 77

______________________________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________ 78

______________________________________________________________________________________________________________
Envo de informacin a SUNAT a travs de SUNAT

Operaciones en Lnea
Se ingresa a la pgina web de Sunat www.sunat.gob.pe y se hace clic en la opcin Sunat

operaciones en lnea, como en la imagen siguiente:
______________________________________________________________________ 79

______________________________________________________________________________________________________________
Se ingresa el RUC, el usuario y la clave que tiene el contribuyente; finalmente Iniciar

sesin.
Aparecer el siguiente cuadro en donde se indicar que se efectuar una Declaracin y

pago con PDT.
Luego se procede a hacer clic en Examinar y se buscar el documento que se guard en
la unidad C y luego se ejecuta la opcin Abrir.
______________________________________________________________________ 80

______________________________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________ 81

______________________________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________ 82

______________________________________________________________________________________________________________
Finalmente, se enva la informacin a SUNAT.

Hay que confirmar que se desea enviar la informacin y para esto aparece el siguiente
cuadro mostrando los datos a enviar.
Con todos estos pasos, se concluye con el caso prctico del llenado del PDT 621 para el
contribuyente HERRERA DIAZ ROSA DE JESUS.
Este PDT 621 tambin se usa para las declaraciones juradas del Rgimen General,
modificando en las tasas a pagar por pagos a cuenta del impuesto a la renta, pudiendo
ser el 2% o a travs del coeficiente segn lo que se va a explicar a continuacin.
______________________________________________________________________ 83

______________________________________________________________________________________________________________
3.- Rgimen General (RG):

Este es un rgimen tributario que comprende a las personas naturales y jurdicas que
generan rentas de tercera categora (por ejemplo, utilidades a fin de ao).
A este rgimen tributario se pueden acoger todo tipo de empresas de cualquier volumen o
tamao. Asimismo, pueden inscribirse las pequeas empresas conducidas por Personas
Naturales o por Personas Jurdicas.
Las MYPE pueden elegir esta opcin desde el inicio de sus actividades econmicas.
Requisitos:
Si eres un contribuyente que proviene del Nuevo Rgimen nico Simplificado (NRUS) o
del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) puedes trasladarte al Rgimen
General (RG) en cualquier momento del ao. Para ello, debes presentar la declaracin de
pago correspondiente al mes en el que te incorporas utilizando el PDT N 621 o el
Formulario N 119, segn corresponda.
Impuestos a pagar:
Impuesto a la Renta con pagos mensuales a cuenta del impuesto anual. Si al final
resulta que pagaste ms de lo estimado, habr un saldo a tu favor como contribuyente.
18% por el IGV (incluye el 2% por el IPM - Impuesto de Promocin Municipal). Si hiciste
compras vinculadas a tu negocio, el IGV que pagaste como comprador se deduce del que
tienes que pagar como vendedor.
En el caso de no tener ingresos, se declara S/. 0.0.
Comprobantes de pago:
En este rgimen se pueden emitir los siguientes comprobantes de pago:
Facturas. La factura es el comprobante de pago que, se emite en operaciones entre
empresas o personas que necesitan acreditar el costo o gasto para efecto tributario,
sustentar el pago del IGV en sus adquisiciones, y para ejercer el derecho al crdito
fiscal por el IGV que grava la operacin.
______________________________________________________________________ 84

______________________________________________________________________________________________________________
Boletas de venta. Es el comprobante de pago que se emiten en operaciones con

consumidores o usuarios finales, y que no permite ejercer el derecho al crdito fiscal, ni
sustentar gasto o costo para efecto tributario.
Cuando el importe de la venta o servicio prestado supere media (1/2) U.I.T. por operacin,
ser necesario consignar en la boleta de venta los siguientes datos de identificacin del
adquirente o usuario: apellidos y nombres, direccin y nmero de su documento de
identidad.
Liquidaciones de compra. Es el comprobante utilizado por aquellos que realizan
adquisiciones a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal, extraccin de madera, de
productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos
metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho que no cuentan
con nmero de RUC; tal es el caso de las empresas que realizan compras a pequeos
mineros, artesanos o agricultores los que, por encontrarse en lugares muy alejados a los
centros urbanos, se ven imposibilitados de obtener su nmero de RUC y as poder emitir
sus comprobantes de pago.
Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras. El ticket es el comprobante de
pago emitido por mquinas registradoras. Cuando es emitido en operaciones con
consumidores o usuarios finales, no permite ejercer el derecho a crdito fiscal ni sustentar
gasto o costo para efecto tributario. Cuando el comprador requiera sustentar crdito fiscal
costo o gasto para efecto tributario deber: Identificar al adquiriente o usuario con su
nmero de RUC, la descripcin del bien vendido o cedido en uso o del servicio prestado, y
los apellidos y nombres o denominacin o razn social, discriminando el monto del tributo
que grava la operacin.
Documentos complementarios a los comprobantes de pago, tales como:
Notas de crdito. Es emitida por los sujetos del Rgimen General y del Rgimen
especial del Impuesto a la Renta por las anulaciones, descuentos o bonificaciones,
devoluciones y otros. En el caso de descuentos o bonificaciones slo podrn modificar
comprobantes de pago que otorguen derecho a crdito fiscal o sustenten gasto o costo
para efecto tributario. Tratndose de operaciones con consumidores finales, los
descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo comprobante de pago.
Notas de dbito. Es emitida por los sujetos del Rgimen General y del Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta. Se emite para recuperar costos o gastos incurridos por
el vendedor con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como intereses
por mora u otros. Excepcionalmente, el adquirente o usuario podr emitir una nota de
dbito como documento sustentatorio de las penalidades impuestas por incumplimiento
contractual del proveedor, segn conste en el respectivo contrato.
______________________________________________________________________ 85

______________________________________________________________________________________________________________
Guas de Remisin del Transportista. Es el documento que remite el transportista para

sustentar el traslado de bienes a solicitud de terceros. El transportista es quien emite la
gua de remisin, antes de iniciar el traslado de bienes, por cada remitente y por cada
unidad de transporte. Tambin se emitir la gua de remisin correspondiente, inclusive
cuando se subcontrate el servicio, para lo cual deber sealar los datos de la empresa
sub-contratante (RUC, nombre y apellido o razn social).
Guas de Remisin del Remitente. Es el documento que emite el Remitente para
sustentar el traslado de bienes con motivo de su compra o venta y la prestacin de
servicios que involucran o no la transformacin de bienes, cesin en uso, consignaciones
y remisiones entre establecimientos de una misma empresa y otros. Por remitente se
entiende al propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, al prestador de
servicios, como: servicios de mantenimiento, reparacin de bienes, entre otros; a la
agencia de aduanas, al almacn aduanero, tanto en el caso del traslado de mercanca
nacional como de mercanca extranjera; y al consignador.
Libros de Contabilidad
Las empresas que tengan ingresos brutos anuales menores a las 150 UITs (equivalentes
a S/. 547,500, segn UIT 2012) deben llevar como mnimo los siguientes libros:
Registro de Compras.
Registro de Ventas.
Libro Diario de Formato Simplificado.
Las que tengan ingresos mayores deben llevar contabilidad completa,

que incluye:
Libros, Caja y Bancos.

Inventarios y Balances.
Libro Diario.
Libro Mayor.
Registro de Ventas.
______________________________________________________________________ 86

______________________________________________________________________________________________________________
Libros de Registro de Activos Fijos.

Registro de Costos.
Registro de Inventario Permanente en unidades fsicas.
Registro de Inventario Permanente Valorizado (en caso se encuentre obligado a llevarlos

de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta).
Libro de Actas.
Libro de Matricula de Acciones (si fuese el caso).
PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

Las empresas que se acogen al Rgimen General del impuesto a la renta, al final del ao
deben de pagar un impuesto anual cuya tasa es de 30%. Este pago se efecta en los
meses de Marzo y Abril segn el cronograma de vencimiento de las obligaciones
tributarias.
Sin embargo, los contribuyentes deben de efectuar pagos a cuenta de ese posible
impuesto anual que tendrn que pagar a final del ao, y para eso deben de aplicar uno de
los dos sistemas de pagos a cuenta.
Es decir, SUNAT no va a esperar que el contribuyente determine sus impuestos a pagar
hasta el final del ao para recin cobrar. Por lo tanto, obliga a los contribuyentes que
efecten pagos a cuenta mensuales y cuya base de clculo ser los Ingresos netos
obtenidos en cada mes que obtiene el contribuyente.
La finalidad de este cobro a cuenta es cubrir los gastos del gobierno central como las
planillas, solventar obras pblicas como construccin de carreteras, hospitales, colegios,
etc.
Por tal motivo, es de vital importancia efectuar los pagos a cuenta todos los meses.
Adems, si no se efectan los pagos a cuenta en su debido momento, esto trae como
consecuencia el pago de intereses.
Financieramente, los contribuyentes se vern afectados todos los meses al tener que
pagar un impuesto por una utilidad que an no conocen si tendrn. Pero si es que hubiera
utilidad, estos pagos a cuenta servirn para compensarlos contra el pago del 30% y
necesitarn menos efectivo para cancelar su deuda tributaria.
Por ejemplo, imaginemos que la empresa CORRE QUE TE CHAPO S.A.C obtuvo una
utilidad de S/.25000.
A esta utilidad hay que aplicarle la tasa anual del impuesto a la renta que es del 30%.
______________________________________________________________________ 87

______________________________________________________________________________________________________________
Entonces tendremos:
S/.25000 x 30% = S/.7500 de pago de impuesto anual.

Este pago se tiene que efectuar en los meses de Marzo o Abril segn el cronograma de
Sunat y el nmero de RUC del contribuyente.
Qu pasara si la empresa no cuenta con la liquidez suficiente y no puede pagar su

obligacin tributaria?
Lgicamente que le va a acarrear intereses por pagar, adems del impuesto calculado.
Ahora, imaginemos que la empresa efectu pagos a cuenta durante todo el ao por un
monto de S/.6850. Estos pagos a cuenta les servir para compensarlos contra el pago del
impuesto anual definitivo.
Impuesto calculado . S/. 7500

-Pagos a cuenta del ao. S/. 6850
Saldo por pagar .S/. 650
Como vemos, la empresa tendr que pagar slo S/. 650 y no los S/.7500 de un solo
golpe, gracias a que efectu sus pagos a cuenta mensualmente. En otras palabras, tendr
que necesitar una menor liquidez para cancelar su obligacin tributaria.
______________________________________________________________________ 88

______________________________________________________________________________________________________________
Quines estn obligados a realizar los Pagos a Cuenta mensual del Impuesto a la
Renta (P/A/C)?
Se encuentran obligados todos los contribuyentes que pertenezcan al Rgimen General
del Impuesto a la Renta, y se efectan mediante la aplicacin de dos sistemas (Artculo
85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta):
a. Sistema A de Coeficientes: Se aplica siempre que el contribuyente haya obtenido
Renta Imponible en el ejercicio anterior.
b. Sistema B de Porcentajes (2%): Se aplica a contribuyentes que recin inicien
operaciones en el 2011 y a aquellos contribuyentes que hayan obtenido prdida tributaria
en ejercicio anterior.
2. Cmo determino el Pago a cuenta (P/A/C) del Impuesto a la Renta a aplicar

durante el ejercicio gravable 2011?
Para determinar el pago a cuenta del IR, se considerar el siguiente procedimiento:
a. Pagos a Cuenta de los meses de Enero y Febrero 2011:
- El Coeficiente obtenido, se redondea a 4 decimales.

- De no existir impuesto calculado en el ejercicio gravable 2009, se aplicar el 2%
a los ingresos mensuales obtenidos, para realizar los P/A/C del Impuesto a la
Renta de Enero y Febrero del 2011.
b.
Pagos a Cuenta de los meses de Marzo a Diciembre 2011:
______________________________________________________________________ 89

______________________________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________ 90

______________________________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________ 91

______________________________________________________________________________________________________________
El clculo de un adecuado pago a cuenta es importante al momento de la elaboracin de

los planes de negocios.
Como se habrn dado cuenta, no se paga la tasa del 2% para todos los aos, sino que
tiene que haber algunas condiciones. El coeficiente se paga a partir del segundo ao y
este afectar el flujo de caja de la empresa en forma distinta, a que si slo se pagara con
el 2% para todos los aos.
______________________________________________________________________ 92

______________________________________________________________________________________________________________
TEMA 4 y 5 : PREGUNTAS PARA RESOLVER
clase y as verificar los conocimientos adquiridos en este tema: Regmenes tributarios
1.- Cuntos regmenes tributarios tiene el Per?
a)
b)
c)
d)
e)
2
4
1
3
No se paga impuestos
2.- Cul es el rgimen que tiene menores obligaciones tributarias?

a)
b)
c)
d)
e)
Rgimen especial del impuesto a la renta ( RER )

Rgimen nico Simplificado ( RUS )
Registro nico del Contribuyente ( RUC )
Rgimen General
Rgimen Aduanero
3.- Qu comprobantes de pago pueden emitir los contribuyentes que se acogen al RUS?
a)
b)
c)
d)
e)
Facturas y Boletas de venta

Boletas de venta, Tickets de mquina registradora y Facturas
Todos los comprobantes de pago
Slo Facturas
Boletas de venta y Tickets de mquina registradora
4.- Cul es el rgimen tributario que tiene que pagar como pago definitivo por impuesto a la
renta el porcentaje del 1.5% de sus ingresos?
a)
b)
c)
d)
e)
Rgimen especial del impuesto a la renta ( RER )

Rgimen nico Simplificado ( RUS )
Registro nico del Contribuyente ( RUC )
Rgimen General
Rgimen Aduanero
______________________________________________________________________ 93

______________________________________________________________________________________________________________
5.- Cul es el comprobante de pago que permite al contribuyente sustentar crdito fiscal?
a)
b)
c)
d)
Boletas de venta
Gua de remisin
Factura
Nota de pedido
6.- Cules son los requisitos para que un contribuyente que est en el Rgimen General efecte
un pago a cuenta del impuesto con una tasa del 2%?
a) Cuando recin inicia actividades y ha tenido ganancia en el ao anterior
b) Slo cuando ha obtenido utilidad en el ao anterior
c) Cuando el contribuyente obtenga prdida en el ao anterior o haya iniciado
actividades recin en ese ao
d) Cuando al contribuyente se le ocurra
e) No se paga pagos a cuenta en el Rgimen General
7.- Cules son los libros que debe de llevar como mnimo el contribuyente del rgimen general
cuando sus ventas no sobrepasan los S/.547500 soles?
a)
b)
c)
d)
e)
Registro de inventarios y balances, Libro caja y banco y Registro de ventas

Registro de compras, registro de ventas y libro diario de formato simplificado
Libro diario, libro mayor, libro menor, caja y banco, actas
No estn obligados a llevar ningn libro contable
Libro diario formato simplificado, libro de reclamaciones, libro ecolgico
8.- A cunto asciende la tasa anual del impuesto a la renta que deben de pagar los
contribuyentes del rgimen general que han obtenido utilidades?
a)
b)
c)
d)
e)
2%
1.5%
10%
30%
18%
9.- Qu es el Dbito Fiscal?
______________________________________________________________________ 94

______________________________________________________________________________________________________________
10.- Es aquel sistema de pago a cuenta que se debe de aplicar cuando la empresa que se
encuentra en el rgimen general ha obtenido utilidad el ao pasado.
a)
b)
c)
d)
e)
Sistema del 2%
Sistema aduanero
Sistema solar
Sistema circulatorio
Sistema del coeficiente
11.- Es aquel comprobante de pago emitido por los sujetos del Rgimen General y del
Rgimen especial del Impuesto a la Renta por las anulaciones, descuentos o
bonificaciones, devoluciones y otros.
a)
b)
c)
d)
e)
Nota de dbito
Liquidaciones de compra
Guas de remisin
Boletas de venta
Notas de crdito
12.- Para calcular el pago de impuestos del I.G.V. se debe de contar con la informacin de los
siguientes libros:
a)
b)
c)
d)
e)
Registro de reclamaciones y Registro de ventas

Registro de ventas y Registro de compras
Libro diario de formato simplificado
Libro mayor y libro de planilla
Se calcula slo con el libro caja
13.- Marque Ud. si es verdadero o falso el siguiente enunciado.los contribuyentes del RUS
pueden emitir Facturas a sus clientes para que ellos puedan sustentar crdito fiscal.
a) Verdadero
b) Falso
______________________________________________________________________ 95

______________________________________________________________________________________________________________
TEMA 6 y 7
Registros contables
TEMA
En este tema veremos el uso del registro compras, registro de ventas, Libro Diario, Libro
caja bancos, Libro Diario y Libro mayor.
Registros contables que estn obligados las empresas a utilizar para registrar sus
operaciones contables.
Qu son los registros contables?

Quin obliga a las empresas a llevar este registro, y por qu?
REQUISITOS
Para obtener el mximo rendimiento en esta TEMA se debe
Poseer los conocimientos necesarios para resolver clculos matemticos.
COMPETENCIA GENERAL
Conocer los diversos registros contables que son utilizados en el proceso

contable.
______________________________________________________________________ 96

______________________________________________________________________________________________________________
CONCEPTO
Registro
de
compras.
Registro
de
ventas
Libro de caja
bancos
Libro diario
Libro
diario
simplificado
Libro mayor
PROCEDIMIENTOS
Conoce la utilidad de los

registros contables.
ACTITUDES
Identifica
las
operaciones
que
deben ser registrados
en
cada
registro
contable
TIEMPO
0,50 horas para leer la presente unidad

5.,50 horas para la exposicin magistral
BIBLIOGRAFA


______________________________________________________________________ 97

______________________________________________________________________________________________________________
6y7
Registros Contables
1. DEFINICIN
Los registros contables son los libros que deben ser llevados por la empresa, en los
cuales se registrarn las operaciones contables de sta; la obligacin de llevar estos
registros est normada por una serie de resoluciones emitidas por la SUNAT, y es por
esta razn que su uso es de carcter obligatorio.
Para efectos del inciso b) del tercer prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la
Renta, los libros y registros que integran la contabilidad completa son los siguientes:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
Libro Caja y Bancos.

Libro de Inventarios y Balances.
Libro Diario.
Libro Mayor.
Registro de Ventas e Ingresos.
Asimismo, los siguientes libros y registros integrarn la contabilidad completa siempre que
el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley
del Impuesto a la Renta:
a. Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
b. Registro de Activos Fijos.
c. Registro de Costos.
d. Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
e. Registro de Inventario Permanente Valorizado.
______________________________________________________________________ 98

______________________________________________________________________________________________________________
Tratndose de personas jurdicas que obtuvieran en el ejercicio anterior ingresos

brutos menores a ciento cincuenta (150) UITs, estas podrn optar por llevar el Libro
Diario en formato simplificado.
El Sistema de Libros y Registros Electrnicos
Mediante Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT, se establecen las
disposiciones para que los contribuyentes puedan implementar el llevado de sus libros y
registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrnica, las cuales estn vigentes
desde el 01 de julio de 2010.
La SUNAT, aprovechando del avance en las tecnologas de la informacin y
comunicacin, busca generar ahorros en tiempo y dinero a favor del contribuyente
facilitando el cumplimiento de las obligaciones tributarias y mejorando la competitividad de
las empresas, logrando ello al eliminar gastos como el de legalizacin, impresin,
almacenamiento y seguridad que representa actualmente el llevado de Libros y/o
Registros Contables y Tributarios de manera fsica, y adicionalmente, tambin se logra
ayudar la proteccin del medio ambiente al no usar papel.
Las disposiciones para el tratamiento tributario de los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios llevados de manera electrnica estn referidas a:
El procedimiento para el llevado.

El sistema de llevado.
El Programa de Libros Electrnicos PLE.
Afiliacin al Sistema y sus efectos.
La forma en la cual debern ser llevados.
Los plazos mximos de atraso.
La conservacin, prdida o destruccin de los libros.
El cierre.
Nombre, Estructura, contenido y validaciones de acuerdo a lo dispuesto en los
Anexos 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT.
Para usar el PLE, y llevar sus libros electrnicos, primero debe afiliarse al sistema a
travs de SUNAT Operaciones en Lnea SOL.
______________________________________________________________________ 99

______________________________________________________________________________________________________________
1.1 REGISTRO DE COMPRAS

Es el registro en donde se anotaran todas las compras realizadas en un periodo
determinado; ste registro servir como sustento para ejercer el derecho al crdito fiscal
del IGV (Impuesto que grava a las compras)
El registro de compras tiene el siguiente diseo:
Fecha
Tipo de comprobante
: Donde se anotar la fecha del comprobante de pago

: Donde se anotar el cdigo del comprobante de acuerdo al
Reglamento de comprobantes de pagos:
Factura
Recibo de Honorarios
Boleta de venta
Ticket
Recibo de servicios pblicos
N de comprobante
N RUC
Razn social
Cdigos contables
IGV
Total del comprobante
01
02
03
12
14
: Se anotar el nmero del comprobante de pago

: Se anotar el nmero del RUC del proveedor
: Se anotar la razn social o nombre del proveedor.
: Se anotar el importe a cargar en el cdigo de la cuenta a
Utilizar de acuerdo al concepto descrito en el comprobante.
: Se anotar el IGV, consignado en el comprobante de pago.
: Se anotar el monto total del comprobante de pago, y se
detallar la cuenta la cual se va a abonar
1.2 REGISTRO DE VENTAS

Es el registro en donde se anotaran todas las ventas realizadas en un periodo
determinado; ste registro servir como sustento para mostrar el dbito fiscal de IGV
(Impuesto que grava a las ventas)
El registro de ventas tiene el siguiente diseo:
Fecha
Tipo de comprobante
: Donde se anotar la fecha del comprobante de pago

: Donde se anotar el cdigo del comprobante de acuerdo al
reglamento de comprobantes de pagos:
Factura
Recibo de Honorarios
Boleta de venta
Ticket
Recibo de servicios pblicos
01
02
03
12
14
______________________________________________________________________ 100

______________________________________________________________________________________________________________
N de comprobante
N RUC
Razn social
Cdigos contables
IGV
Total del comprobante
: Se anotar el nmero del comprobante de pago

: Se anotar el nmero del RUC del cliente
: Se anotar la razn social o nombre del cliente.
: Se anotar el importe a cargar en el cdigo de la cuenta a
Utilizar de acuerdo al concepto descrito en el comprobante.
: Se anotar el IGV, consignado en el comprobante de pago.
: Se anotar el monto total del comprobante de pago, y se
detallar la cuenta la cual se va a abonar
1.3 TRATAMIENTO DEL IGV

El IGV es un impuesto que grava a la mayora de los productos, tanto en las operaciones
de compras as como en las operaciones de ventas; existen algunos productos y/o
servicios que se encuentran exonerados de dicho impuesto, los cuales figuran en el
apndice I y II de la Ley.
El IGV que grava a las compras realizadas por la empresa se le llama CRDITO FISCAL.
El IGV que grava a las ventas de la empresa se le llama DBITO FISCAL.
El IGV a pagar se determina de la siguiente manera:
DBITO FISCAL
(-) CRDITO FISCAL
= IGV POR PAGAR (CRDITO FISCAL)
Si el dbito fiscal es mayor al crdito fiscal, la diferencia ser el IGV por pagar al mes
siguiente; si el crdito fiscal fuera mayor al dbito fiscal, la diferencia ser el crdito fiscal
a ser arrastrado a periodos siguientes, hasta que este se agote.
______________________________________________________________________ 101

______________________________________________________________________________________________________________
EJERCICIO PRCTICO
CASO PRCTICO DE LIQUIDACIN DE IMPUESTOS

La empresa " OJITOS LINDOS E.I.R.L." realiz las siguientes compras y ventas del mes de Abril
del 2011. Se encuentra en el Rgimen General y la empresa recin inici actividades este ao.
Se pide elaborar la liquidacin de impuestos.
REGISTRO DE VENTAS
OPERACIONES
1.- Se vende mercadera por un valor de S/. 20,000 + I.G.V.

2.- Se vende mercadera por un valor de S/. 300 emitiendo una boleta de venta.
4.-Nos devuelven mercaderas por el valor de S/.1,300 + I.G.V. por encontrarse
falladas.
5.-Emitimos una Nota de Dbito a nuestro cliente por incumplimiento de pago
en fecha convenida por un valor de S/. 280 + I.G.V.
6.- Se vende mercadera por un valor de US$ 1,200 + I.G.V. 19/04/2011
El tipo de cambio compra del 19/04/2011 es de S/.2.950
OPERACIN
Base Imponible
I.G.V.
Operacin no Gravada
TOTAL
1.-
20,000.00
3,600.00
23,600.00
2.-
254.24
45.76
300.00
3.-
6,000.00
1,080.00
7,080.00
4.-
-1,300.00
-234.00
-1,534.00
5.-
280.00
50.40
330.40
6.-
3,540.00
637.20
4,177.20
28,774.24
5,179.36
33,953.60
T.C.COMPRA
______________________________________________________________________ 102
2.950

______________________________________________________________________________________________________________
REGISTRO DE COMPRAS
OPERACIONES
1.- Se compra tiles de oficina por un valor de S/.1200 + I.G.V

2.- Se contrata a un pintor para mantenimiento de local por un valor de S/. 1,200
Nos emite Recibo Por Honorario por dicha operacin
3.- Se compra mercadera por S/.16,000 + I.G.V.
4.- Compramos suministros de aseo por S/.40; nos emiten una Boleta de venta.
5.- Compramos tintas para impresora por S/. 180 + I.G.V.
6.- Nos emiten una nota de crdito por mercaderas devueltas por S/.1,000 + I.G.V
7.- Adquirimos 1 computadora por el valor de US$520 + I.G.V el da 14/04/11.
El tipo de cambio venta del 14/04/11 es de S/.2.929
8.- Compramos el mueble para la computadora por S/. 250 + I.G.V.
9.-Compramos pintura para el pintado del edificio por un valor de S/. 2,800 + I.G.V.
10.- La empresa que realizar el pintado nos emite su factura por S/. 8,000 + I.G.V.
OPERACIN
Base Imponible
I.G.V.
Operacin no Gravada
TOTAL
1.-
1,200.00
216.00
2.-
0.00
0.00
3.-
16,000.00
2,880.00
4.-
0.00
0.00
5.-
180.00
32.40
212.40
6.-
-1,000.00
-180.00
-1,180.00
7.-
1,523.08
274.15
1,797.23
8.-
250.00
45.00
295.00
9.-
2,800.00
504.00
3,304.00
10.-
8,000.00
1,440.00
9,440.00
28,953.08
5,211.55
TOTAL
T.C.VENTA
1,416.00
1,200.00
1,200.00
18,880.00
40.00
1,240.00
40.00
35,404.63
OPERACIN
Base Imponible
I.G.V.
Operacin no Gravada
TOTAL
VENTAS
28,774.24
5,179.36
33,953.60
COMPRAS
28,953.08
5,211.55
34,164.63
IMPUESTOS POR PAGAR O SALDO A FAVOR

PARA EL SIGUIENTE MES(CRDITO FISCAL)
PAGO A CUENTA I.RENTA

-32.19
575.48 ( 2% DE LA BASE IMPONIBLE VENTAS)
575 REDONDEADO
______________________________________________________________________ 103
2.929

______________________________________________________________________________________________________________
EJERCICIO PRCTICO PARA RESOLVER EN CLASE
CASO PRCTICO DE LIQUIDACIN DE IMPUESTOS

La empresa " TU ANGELITO SOY YO E.I.R.L." realiz las siguientes compras y ventas
del mes de Marzo del 2011. Se encuentra en el Rgimen General y se inici en
en Enero del 2011.
Se pide elaborar la liquidacin de impuestos.
REGISTRO DE VENTAS
OPERACIONES

2.- Se vende mercadera por un valor de S/. 180 emitiendo una boleta de venta.
3.- Se vende mercadera por un valor de US$ 1,500 + I.G.V. el da 13/03/11
El tipo de cambio compra del 13/03/11 es de S/.2.769
4.-Nos devuelven mercaderas por el valor de S/.2,000 + I.G.V. por encontrarse
falladas.
OPERACIN Base Imponible
I.G.V.
Operacin no Gravada
TOTAL
T.C.COMPRA
1.2.3.4.-
______________________________________________________________________ 104
2.769

______________________________________________________________________________________________________________
REGISTRO DE COMPRAS
OPERACIONES
1.- Se compra suministros de limpieza por un valor de S/.1,500 + I.G.V

2.- Se contrata a un gasfitero para mantenimiento de local por un valor de S/.600
Nos emite Recibo Por Honorario por dicha operacin
3.- Se compra mercadera por S/.15,000 + I.G.V.
4.- Compramos tiles de oficina por S/.160; nos emiten una Boleta de venta.
5.- Compramos tintas para impresora por S/. 250 + I.G.V.
6.- Nos emiten una nota de crdito por mercaderas devueltas por S/.2,000 + I.G.V
7.- Adquirimos 3 impresoras laser por el valor de US$ 700 + I.G.V el da 13/03/11.
El tipo de cambio venta del 13/03/11 es de S/.2.769
8.- Compramos los muebles para las impresoras por S/. 450 + I.G.V.
I.G.V.
Operacin no Gravada
TOTAL
T.C.VENTA
1.2.3.4.5.6.7.-
2.769
8.-
I.G.V.
Operacin no Gravada
TOTAL
VENTAS
COMPRAS
IMPUESTOS POR PAGAR
PAGO A CUENTA I.RENTA
( 2% DE LA BASE IMPONIBLE VENTAS)
______________________________________________________________________ 105

______________________________________________________________________________________________________________
1.4 LIBRO CAJA BANCOS

Es el registro contable donde se registraran todas las operaciones que han generado
movimiento de dinero (Ingresos o egresos), por ejemplo:
a. Una venta al contado
b. Una cobranza de venta al crdito
c. Un depsito al banco
d. Un giro de cheque para pago a un proveedor
e. Un giro de cheque para pago de planilla
f. Etc.
1.5 LIBRO DIARIO

Es el registro donde se centralizaran los movimientos de los registros de compras, ventas,
caja bancos y planillas de remuneraciones; as mismo en este registro se debern anotar
todas las operaciones que necesitan ser ajustadas desde su anotacin inicial y tambin se
registrar las operaciones que toman carcter de provisiones, por ejemplo: la
depreciacin de activos, la provisin de CTS, el costo de ventas, etc.
El libro diario debe aperturarse cada 1 de Enero y ser cerrado cada 31 de Diciembre.
1.6 LIBRO MAYOR
Es el registro donde se anotarn el movimiento de todas las cuentas que se han utilizado
en el proceso contable de un ejercicio fiscal, donde sus sumas sern utilizadas para
preparar el BALANCE DE COMPROBACIN.
El libro mayor debe aperturarse el 1de Enero y ser cerrado cada 31 de Diciembre.
1.7 LIBRO DIARIO FORMATO SIMPLIFICADO
Se deber incluir los asientos de:

i.
ii.
iii.
iv.
v.
Apertura del ejercicio gravable.

Operaciones del mes.
Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.
Ajustes de operaciones del mes.
Cierre del ejercicio gravable.
Asimismo, se deber incluir mensualmente la siguiente informacin:

i.
ii.
iii.
iv.
v.
Nmero correlativo o cdigo nico de la operacin

Fecha o perodo de la operacin
Glosa o descripcin de la operacin
Cuentas de acuerdo al Plan Contable General vigente
Totales
______________________________________________________________________ 106

______________________________________________________________________________________________________________
SISTEMA DE LIBROS ELECTRNICOS

Mediante Resolucin de SUNAT N 286-2009, se implementa el sistema de registro
contables electrnicos (PLE), siendo de carcter voluntario el acogimiento al sistema, que
paulatinamente ser de carcter obligatorio.
2. AUTOEVALUACIN
1. Qu es el crdito fiscal del I.G.V?
2. Qu es el dbito fiscal del I.G.V?
3. Para qu sirve los registros contables?
3. PARA TENER PRESENTE
El IGV es el nico impuesto recuperable por parte de la empresa.

Los registros contables son libros en donde se anotaran las operaciones de la
empresa. Existen SISTEMAS CONTABLES, que reemplazan a estos registros.
______________________________________________________________________ 107

______________________________________________________________________________________________________________
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

El saldo a favor del exportador es el crdito fiscal del IGV que no llega a ser utilizado por
los exportadores porque sus operaciones (de exportacin) se encuentran gravadas con la
tasa del 0% en el impuesto general a las ventas ( I.G.V ). Es decir, no se puede exportar
impuestos, ya que se estara perdiendo competitividad.
Los exportadores, al adquirir bienes y servicios necesarios para la produccin de los
bienes que exportan, pagan IGV incrementando sus costos que luego no pueden
recuperar porque sus ventas no estn sujetas al IGV.
Esto genera que el crdito fiscal de la empresa exportadora se acumule mes a mes.
Por ello, se ha establecido un procedimiento para solicitar su devolucin.
Cuando exista un saldo a favor, este ser deducido del impuesto General a las Ventas, en
caso que no se agote, el saldo podr ser compensado con los pagos a cuenta y la
regularizacin del impuesto a la renta.
He ah la diferencia con el pago de impuestos normal. Cuando la empresa
exportadora se acoge al saldo a favor del exportador, el crdito fiscal lo podr
aplicar para pagar el pago a cuenta del impuesto a la renta o tambin para pagar el
pago de regularizacin del impuesto anual, o cualquier otro tributo administrado
por el gobierno central. Y si an sobra, la empresa solicitar la devolucin de la
diferencia.
El saldo podr ser objeto de devolucin mediante notas de crdito negociables o cheque.
Para solicitar la devolucin hay que cumplir ciertos requisitos.
Una vez presentada la solicitud de devolucin, no se podr renunciar a ella ni realizar la
compensacin. Un aspecto importante a tener en cuenta cuando se solicita una
devolucin es que el contribuyente tiene la obligacin de poner a disposicin de Sunat en
el lugar que esta indique los registros contables u otra documentacin que estime
conveniente (libros contables).
Financieramente esto le permitir a la empresa exportadora recuperar el crdito
fiscal y generar liquidez para la empresa. Esta recuperacin afectar el flujo de caja
de la empresa cuando haga el cobro del cheque por la devolucin.
La base legal que regula la recuperacin del IGV a travs del Saldo a Favor del
Exportador se encuentra en: Ley del IGV, numeral 6 del artculo 34, Reglamento de la
Ley del IGV, numeral 3 del artculo 9, D.S. N 126-94 (29.09.1994) Reglamento de NCN y
modificatorias, Ley N 27064 (10.02.1999) Aplicacin del Saldo a Favor y R.S. N 1572005-SUNAT (17.08.2005) PDB Exportadores.
______________________________________________________________________ 108

______________________________________________________________________________________________________________
Para lograr una ptima solicitud de devolucin del IGV a travs del Saldo a Favor del
Exportador y determinar de manera adecuada el monto que correspondera solicitar
devolucin o compensacin ante la autoridad fiscal es necesario tener muy claro lo
siguiente:
Saldo a favor del exportador (SFE): Es el crdito fiscal del mes que grava las
adquisiciones de bienes (locales e importadas), servicios, contratos de construccin
destinados a las exportaciones. Adems incluye el saldo a favor de meses anteriores. Es
necesario tener presente que el IGV debe encontrarse anotado en los libros y registros
contables.
Saldo a Favor materia de Beneficio (SFMB): Es la diferencia entre el dbito fiscal del
mes y el Saldo a favor del exportador (SFE).
Lmite de Solicitud de devolucin: Es el 18% de las mercancas embarcadas en el
perodo (mes), no necesariamente facturadas.
Saldo a Favor Compensable o Reembolsable (SFRC): Es el SFMB teniendo como tope
el lmite. El monto no compensado o reembolsado como consecuencia de la aplicacin del
lmite pasar a formar parte del saldo a favor del exportador del siguiente mes.
Como se mencion anteriormente, en caso la empresa decidiera compensar, esta se
realizar contra los pagos a cuenta del impuesto a la renta, el pago de regularizacin del
impuesto a la Renta, el pago a cuenta del impuesto selectivo al consumo, el pago del
impuesto general a las ventas no domiciliados.
Tener en cuenta que se debe tener un control mensual del clculo del saldo a favor del
exportador, el cual ser solicitado por la Autoridad Fiscal en caso esta iniciara un proceso
de verificacin y/o fiscalizacin, antes que procedan a entregar el cheque de devolucin.
Informacin a Presentar a la Autoridad Fiscal:
PDB (programa de declaracin de beneficios exportadores): La compensacin o
solicitud de devolucin tiene que estar acompaada de la presentacin del PDB, la cual
debe hacerse de manera virtual o a travs de medios magnticos. En este software se
tendr que llenar principalmente informacin relacionada a las compras del perodo
(internas como externas), las ventas del perodo y las DUAs que sustentan las
exportaciones embarcadas.
Es necesario tener presente que en caso se solicite por primera vez una solicitud de
devolucin y/o se efecte la compensacin se deber presentar la informacin
correspondiente (PDBs) al mes solicitado y los meses anteriores desde que se origino el
saldo.
______________________________________________________________________ 109

______________________________________________________________________________________________________________
En caso el saldo correspondiera a ms de 12 meses, solo se deber presentar

informacin de los 12 ltimos meses.
Formulario 4949: Documento a llenar en caso se solicite devolucin a la Autoridad fiscal el
cual debe estar acompaada con el resumen de operaciones del PDB y la carta de
solicitud de devolucin.
Plazos a considerar
La autoridad fiscal tiene que dar una respuesta al proceso de solicitud de devolucin al
da siguiente de la presentacin si la empresa solicitante presenta una carta fianza que
garantice el monto sujeto a devolucin. Si la autoridad fiscal procede a la verificacin de la
informacin presentada, el tiempo es de 5 das hbiles. En caso se inicie un proceso de
fiscalizacin el tiempo para resolver la solicitud es de 20 da hbiles.
Es necesario realizar una planificacin del trabajo fiscal antes de presentar las solicitudes
de devolucin. Considerar que la autoridad fiscal verificar el crdito fiscal mensual de
nuestra hoja de control del saldo a favor del exportador con el crdito fiscal declarado en
las presentaciones mensuales que se realizan (PDT 621). A su vez, verificar que las
exportaciones embarcadas declaradas en las presentaciones mensuales coincidan con lo
considerado en nuestra hoja de control del saldo a Favor del Exportador
______________________________________________________________________ 110

______________________________________________________________________________________________________________
CASO PRCTICO
PERODO 1
DATOS
a)
65000
235000
21205
SFMB =
Exportaciones embarcadas en el mes =
Pago a cuenta del impuesto a la renta =
El Saldo Favor Materia de Beneficio(SFMB) nace de :
Imaginemos que el Crdito Fiscal para este perodo es de S/. 165000; Ese crdito fiscal viene a ser
nuestro SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR.
Ahora, imaginemos que tambin hemos tenido ventas gravadas con el I.G.V. en el mercado interno
cobrando S/.100000 de Dbito Fiscal a nuestros Clientes.
Por lo tanto, se procede a calcular el SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO de la siguiente manera:
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
CRDITO FISCAL =
MENOS EL DBITO FISCAL =
SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO ( SFMB )

b)
165000
100000
65000
Lmite del Saldo a Favor Materia del Beneficio ( SFMB )
Lmite =
Lmite =
Lmite =
18%
18%
42300
de las exportaciones embarcadas

x
235000
Las exportaciones embarcadas se obtienen de las DUAS de exportacin
______________________________________________________________________ 111

______________________________________________________________________________________________________________
c)
Comparacin: Luego se procede a comparar el SFMB y el lmite mximo permitido
SFMB =
Lmite =
65000
42300
Se toma el menor de ambos, en este caso ser la cantidad del lmite. Es decir, los S/. 42300
d)
Aplicacin contra el pago a cuenta: Ahora se procede a aplicar el resultado obtenido contra
el pago a cuenta que se tiene que realizar por el perodo que equivale a la suma de S/. 21205
Pago a cuenta =
Importe materia de compensacin(lmite) =
21205
42300
Saldo a Favor materia de beneficio ( residual ) = 21095
( calculado del perodo )
(A)
En este caso, se opta por no solicitar devolucin sino arrastrarlo a los periodos siguientes.
e)
Saldo a Favor del Exportador arrastrable a los meses siguientes

SFMB =
(-) Lmite mximo aplicable =
SFE arrastrable =
65000
-42300
22700
______________________________________________________________________ 112

______________________________________________________________________________________________________________
PERODO 2
DATOS
41200
46780
22700
110000
21095
a)
Saldo a Favor del Exportador =

IGV Ventas gravadas =
SFE arrastrable =
Exportaciones embarcadas en el mes =
SFMB no compensado =
b)
Determinacin del Saldo a Favor del Exportador
46780
IGV Ventas gravadas =

SFE del perodo=
-41200
SFE arrastrable =
-22700
-63900
SALDO A FAVOR MATERIA DEL BENEFICIO =

c)
-17120
Lmite del Saldo a Favor Materia del Beneficio ( SFMB )

Lmite = 18% de las exportaciones embarcadas + SFMB no compensado
( 18% x 110000 ) + 21095
Lmite =
21095
+
19800
Lmite =
40895
Lmite =
d)
Comparacin :
SFMB =
Lmite =
e)
(A)
17120
40895
Saldo a favor materia del Beneficio materia de compensacin o devolucin

SFMB del perodo =
SFMB no
compensado del
=
perodo 1
SFMB materia de
compensacin o
=
devolucin
17120
21095
38215
______________________________________________________________________ 113

______________________________________________________________________________________________________________
TEMA 6 y 7: PREGUNTAS PARA RESOLVER
Con las siguientes preguntas se busca que el participante responda aplicando lo

aprendido en clase y as verificar los conocimientos adquiridos en este tema: Registros
contables y saldo a favor del exportador
1.- Es aquel registro que servir como sustento para ejercer el derecho al crdito fiscal
del IGV
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Registro de Ventas
Registro de reclamaciones
Libro de planillas
Libro de actas
Registro de compras
No es necesario llevar ningn registro
2.- Es aquel registro que servir como sustento para mostrar el dbito fiscal de IGV
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Registro de Ventas
Registro de reclamaciones
Libro de planillas
Libro de actas
Registro de compras
No es necesario llevar ningn registro
3.- Son los registros que nos permitirn calcular el pago de impuestos mensuales al
estado ( I.G.V. y Renta)
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Registro de Ventas y Libro diario de formato simplificado

Registro de reclamaciones y Registro de compras
Libro de planillas y Libro de actas
Libro de actas y Registro de ventas
Registro de compras y Registro de ventas
No es necesario tener ningn registro. El contribuyente paga lo que puede.
4.- Tratndose de personas jurdicas que obtuvieran en el ejercicio anterior ingresos

brutos menores a ciento cincuenta (150) UITs, estas podrn optar por llevar el:
______________________________________________________________________ 114

______________________________________________________________________________________________________________
a)
b)
c)
d)
e)
Libro diario de formato simplificado

Registro de reclamaciones y Registro de compras
Libro de planillas y Libro de actas
Libro de actas y Registro de ventas
Registro de compras y Registro de ventas
5.- Mencione como mnimo dos libros y dos registros que integran la contabilidad
completa de una empresa.
1.2.3.4.-
6.- Qu es el Saldo a favor del exportador?

a) El saldo a favor del exportador es el crdito fiscal del IGV que no llega a ser
utilizado por los exportadores
b) Es el impuesto a la renta pagado en exceso por los exportadores
c) Es la devolucin de los aranceles pagados en la importacin de bienes
d) Es la devolucin del pago a cuenta del impuesto a la renta
7.- Qu es lo que un contribuyente al momento de solicitar una devolucin del Saldo a
favor del exportador est obligado a poner a disposicin de Sunat?
a) Libro diario de formato simplificado
b) Los registros contables u otra documentacin que estime conveniente (
libros contables )
c) No es necesario presentar informacin a SUNAT
d) Libro de actas
e) Slo es suficiente presentar el RUC de la empresa
8.- A cunto asciende el lmite de solicitud de devolucin del Saldo a favor del
exportador?
a)
b)
c)
d)
Se puede solicitar hasta el 50% del monto de las mercancas facturadas

No existe ningn lmite
El lmite es del 25% de las exportaciones embarcadas en el ltimo ao
Es el 18% de las mercancas embarcadas en el perodo (mes), no
necesariamente facturadas.
______________________________________________________________________ 115

______________________________________________________________________________________________________________
TEMA 8
PLANILLA DE SUELDOS
TEMA
En esa TEMA veremos el libro de planillas de sueldos, la obligacin de su uso, as como
su estructura
Qu es el libro de planillas?
Quines estn obligados a llevar este registro?
Qu es la planilla electrnica?
REQUISITOS
Dominar la estructura contable, mediante el uso de los cargos y abonos.

Dominar el registro de asientos de operaciones de compras y ventas.
COMPETENCIA GENERAL
Conocer los diferentes conceptos que intervienen en una planilla de sueldos.
______________________________________________________________________ 116

______________________________________________________________________________________________________________
CONCEPTO
Libro
planillas.
Planilla
electrnica
0601
de
PROCEDIMIENTOS
Maneja el registro de los

datos en el libro de planillas.
ACTITUDES
Identifica los diversos

conceptos
que
intervienen en un libro
de planilla de sueldos.
TIEMPO

0.50 para el desarrollo del auto evaluacin
BIBLIOGRAFA

______________________________________________________________________ 117

______________________________________________________________________________________________________________
8
Planilla de sueldos y salarios
1. DEFINICIN: Las empresas para poder generar riqueza necesitan de personas que
contribuyan para lograr dicho objetivo. Por ejemplo, una empresa productora de prendas
de vestir, necesita personas que transformen la materia prima en el producto terminado.
Tambin necesitarn personas que vendan dicho producto y otras que dirijan la empresa.
Estas personas por poner a disposicin de la empresa sus conocimientos, habilidades
tcnicas, fuerza motriz tienen el derecho de ser remuneradas, ya sea como calidad de
empleados u obreros.
Por lo tanto, se puede decir que la planilla es la nmina de trabajadores vinculados en un
determinado centro de trabajo y registra las operaciones relativas a las remuneraciones y
dems ingresos y egresos (descuentos) del personal, que suceden durante su vida laboral
y en cumplimiento de los dispositivos legales que regulan este importante documento
jurdico contable.
2. DISEO
El libro de planillas tendr el siguiente diseo:
Cdigo del trabajador
Apellidos y nombres
: Donde se anotar el cdigo asignado al trabajador.

:Se anotar los apellidos y nombres del trabajador.
N de seguro social
Cdigo de SPP
: Se anotar el nmero autogenerado del trabajador

: Se anotar el cdigo otorgado por el sistema privado de
pensiones.
: Se anotar el sueldo del trabajador.
: Se anotar el monto de la asignacin familiar que tuviera
derecho el trabajador.
: Se anotar el monto resultante de la suma del sueldo con
la asignacin familiar.
Sueldo
Asignacin familiar
Total Sueldo
AFP
: Se anotar el monto resultante de aplicar el porcentaje

a descontar al trabajador.
ONP

Impuesto a la renta
De quinta categora
Total descuentos

: Se anotar el importe resultante de la suma de los tres
______________________________________________________________________ 118

______________________________________________________________________________________________________________
Neto a Pagar
Essalud
conceptos anteriores.
: Se anotar el resultado de restar el monto del total sueldo
menos el total de descuentos.
: Se anotar el monto calculado por este concepto.
Los trabajadores en el Per as como los empleadores, debern tener en cuenta los
siguientes impuestos, aportes y contribuciones que debern aportar, respectivamente.
EMPLEADOR:
Independiente al sueldo que se fije como contraprestacin a la labor que realice el

trabajador, el empleador deber pagar adicionalmente los siguientes conceptos:
Asignacin familiar: El importe es igual al 10% del sueldo mnimo vital vigente. Para
que el trabajador tenga derecho a este beneficio deber presentar a su empleador la
partida de nacimiento de hijos menores de 18 aos, y si est estudiando es hasta los
24 aos.
ESSALUD: El empleador deber pagar el 9% sobre el total del sueldo del trabajador.
Como contraprestacin a dicho pago el trabajador y su familia, tendrn derecho a ser
atendidos en la cadena de policlnicos y hospitales de ESSALUD.
CTS: Cada mes se devengar el 8.33% de la remuneracin, por concepto de
compensacin por tiempo de servicios, que por 1 ao equivale a 1 remuneracin
mensual ms un 1/6 de la ltima gratificacin pagada.
Gratificaciones: Cada mes se devengara el 16.67% de la remuneracin por concepto
de gratificaciones que debern ser pagadas los meses de Julio y Diciembre de cada
ao. A este monto hay que adicionarle una bonificacin especial del 9%, cuya vigencia
est aprobado hasta el ao 2014.
Vacaciones: El trabajador tendr derecho a gozar de un mes de vacaciones pagadas
por el empleador. Asciende a una remuneracin.
Participacin en las utilidades: Los trabajadores tienen derecho a recibir parte de
las utilidades obtenidas por la empresa, siempre y cuando tengan ms de veinte
trabajadores en planilla. Esta distribucin se hace en base al tiempo que est
laborando el trabajador y a su sueldo que percibe.
Los porcentajes de distribucin de utilidades depende al sector que forme parte la
empresa. Esto est normado por el DECRETO LEGISLATIVO N 892 en concordancia
con el D.S. N 009-98-TR y el D.LEG. N 945, 8va. Disp.Trans y Final.
Este decreto en su Artculo 2 dice:
______________________________________________________________________ 119

______________________________________________________________________________________________________________
Artculo 2.- Los trabajadores de las empresas comprendidas en el presente Decreto

Legislativo participan en las utilidades de la empresa, mediante la distribucin por
parte de sta de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos. El porcentaje
referido es como sigue:
Empresas Pesqueras 10%
Empresas de Telecomunicaciones 10%
Empresas Industriales 10%
Empresas Mineras 8%
Empresas de Comercio al por mayor y al por menor y Restaurantes 8%
Empresas que realizan otras actividades 5%
TRABAJADOR:
El trabajador deber pagar por su cuenta, y el cual ser descontado de su sueldo, los
siguientes conceptos:
ONP: Se le descontar del total de su sueldo el 13%, por concepto de jubilacin,
siempre y cuando haya optado por este sistema.
AFP: Se le descontar del total de su sueldo el porcentaje de la AFP que haya
escogido para que administre su fondo de pensin. Este descuento servir para
obtener una jubilacin. Los porcentajes varan dependiendo de la AFP que escoja el
empleado.
Impuesto a la renta de quinta categora: Se le descontar por este concepto a los
trabajadores que ganen ms de S/. 1,800.00 mensuales, y el clculo se realizar de la
siguiente manera:
Sueldo total x 14 (se incluye las dos gratificaciones), a este importe se le restar 7 UIT
vigente. Al resultado se le calcular el 15%, y finalmente este resultado se dividir
entre 12.
______________________________________________________________________ 120

______________________________________________________________________________________________________________
CASO PRCTICO 1
EL CHIFA PON TU S.R.LTDA. CONTRATO A SU ADMINISTRADORA Y QUIERE SABER CUNTO
TIENE QUE PAGAR POR ESTA EMPRESA AL SEGURO SOCIAL Y QUE RETENCIONES LE DEBE DE EFECTUAR.
LOS DATOS DE LA EMPLEADA SON LOS SIGUIENTES:
LA SEORA ZOILA BACA DEL CAMPO PERCIBE UNA REMUNERACIN DE S/.3000.00 MENSUALES; ASIMISMO,
HA PRESENTADO EL DNI DE SU MENOR HIJO LUIS SANCHEZ BACA DEL CAMPO.
ADEMS, ELIGI EL SISTEMA DE JUBILACIN DE LA ONP.
CALCULAR LA PLANILLA DE SUELDO DE LA TRABAJADORA.
MONTO S/.
3000.00
1.- REMUNERACIN MENSUAL

2.- ASIGNACIN FAMILIAR
10% DE LA REMUNERACIN MNIMA VITAL

S/. 750.00 X 10%
75.00
3075.00
(1)
ONP
S/.3075 X 13%
399.75
(2)
IMPUESTO A LA RENTA 5TA CATEGORA
225.67
(3)
TOTAL SUELDO
DESCUENTOS:
1.-
2.-
CLCULO
S/.3075.00 X 12 SUELDOS
MS 2 GRATIFICACIONES CON BONIF. INCLUDA
TOTAL INGRESOS PARA RENTA DE 5TA CATEGORA
MENOS: 7 U.I.T. ( 7 X S/ 3650.00 )
BASE DEL IMPUESTO
TASA DEL IMPUESTO ANUAL ES 15%

S/. 18053.50 X 15%
IMPUESTO MENSUAL ( S/.2708.03 / 12 )
36900.00
6703.50
43603.50
-25550.00
18053.50
2708.03
225.67
625.42 (2) +
TOTAL DESCUENTOS
NETO A PAGAR
2449.58
(3)
(1) - ( (2) + (3))
APORTES DEL EMPLEADOR

ESSALUD ( 9% DE S/3075.00)
276.75
______________________________________________________________________ 121

______________________________________________________________________________________________________________
CASO PRCTICO 2
LA EMPRESA "EL RINCON DEL VAGO S.A.C." CONTRATO A UN EMPLEADO Y QUIERE SABER CUNTO
TIENE QUE PAGAR POR ESTE EMPLEADOAL SEGURO SOCIAL Y QUE RETENCIONES LE DEBE DE EFECTUAR.
LAS DATOS DEL EMPLEADO SON LOS SIGUIENTES:
EL SEOR MOISS VAGABUNDO PERCIBE UNA REMUNERACIN DE S/.3200.00 MENSUALES; NO TIENE HIJOS.
ADEMS, ELIGI EL SISTEMA DE JUBILACIN DE LA AFP PRIMA.
CALCULAR LA PLANILLA DE SUELDO DEL TRABAJADOR.
MONTO S/.
3200.00


S/. 750.00 X 10%
0.00
3200.00
(1)
AFP 12.62%
S/.3200X 12.62%
403.84
(2)
IMPUESTO A LA RENTA 5TA CATEGORA
160.63
(3)
TOTAL SUELDO
DESCUENTOS:
1.-
2.-
CLCULO
S/.3200 X 12 SUELDOS
MENOS: 7 U.I.T. ( 7 X S/ 3650.00 )
38400.00
6976.00
45376.00
-25550.00
12850.00
BASE DEL IMPUESTO

S/. 12850.00 X 15%
IMPUESTO MENSUAL ( S/.1927.50 / 12 )
1927.50
160.63
564.47 (2) +
TOTAL DESCUENTOS
NETO A PAGAR
2635.54
(3)
(1) - ( (2) + (3))

ESSALUD ( 9% DE S/3200.00)
288
______________________________________________________________________ 122

______________________________________________________________________________________________________________
CASO PRCTICO 3
LA EMPRESA SLO S QUE NADA S S.A.C. CONTRATO A UN EMPLEADO Y QUIERE SABER CUNTO TIENE
QUE PAGAR POR STE EMPLEADO AL SEGURO SOCIAL Y QUE RETENCIONES LE DEBE DE EFECTUAR.
EL SEOR PERICO PALOTES PERCIBE UNA REMUNERACIN DE S/.1,200.00 MENSUALES; ASIMISMO, HA
PRESENTADO EL DNI DE SUS GEMELOS PACO Y PECO.
ADEMS, ELIGI EL SISTEMA DE JUBILACIN DE LA AFP PRIMA.
MONTO S/.
1200.00


S/.750.00 X 10%
TOTAL SUELDO
75.00
1275.00
(1)
160.91
(2)
DESCUENTOS:
1.-
2.-
AFP PRIMA
S/.1,275 X 12.62%
IMPUESTO A LA RENTA 5TA CATEGORIA
0.00
160.91
TOTAL DESCUENTOS
NETO A PAGAR
1114.10 (1) -
(2)

ESSALUD ( 9% DE S/1,275.00)
114.75
______________________________________________________________________ 123

______________________________________________________________________________________________________________
EJERCICIOS PROPUESTOS PARA LOS ALUMNOS

CASO PRCTICO 1
EL RESTAURANT "LA BUENA MUERTE E.I.R.L." CONTRAT A SU JEFE DE COCINA Y QUIERE SABER CUNTO
TIENE QUE PAGAR POR ESTE EMPLEADO AL SEGURO SOCIAL Y QUE RETENCIONES LE DEBE DE EFECTUAR.
LOS DATOS DEL EMPLEADO SON LOS SIGUIENTES:
EL SEOR VCTOR PICANTE PERCIBE UNA REMUNERACIN DE S/.1780.00 MENSUALES; ASIMISMO, HA PRESENTADO
EL DNI DE SU MENOR HIJO MARCOS PICANTE PIMENTN. ADEMS, ELIGI EL SISTEMA DE JUBILACIN DE LA ONP.
MONTO S/.
S/.
X 10%
(1)
TOTAL SUELDO
DESCUENTOS:
1.- ONP
S/.
(2)
X 13%
2.- IMPUESTO A LA RENTA 5TA CATEGORA
(3)
CLCULO
* TOTAL REMUNERACIONES
S/.
X 12

MENOS: 7 U.I.T. ( 7 X S/
BASE DEL IMPUESTO

S/.
X 15%
IMPUESTO MENSUAL ( S/.
/ 12 )
(2) +
TOTAL DESCUENTOS
NETO A PAGAR
(3)
(1) - ( (2) + (3))

ESSALUD ( 9% DE S/.
______________________________________________________________________ 124

______________________________________________________________________________________________________________
CASO PRCTICO 2
LA EMPRESA "HUUMMM, QUE RICO S.A.C." DEDICADA A LA VENTA DE GOLOSINAS CONTRATO A UN EMPLEADO Y QUIERE SABER
CUNTO TIENE QUE PAGAR POR ESTE EMPLEADO AL SEGURO SOCIAL Y QUE DESCUENTOS LE DEBE DE EFECTUAR.
EL SEOR MIGUEL AZCAR PERCIBE UNA REMUNERACIN DE S/.980.00 MENSUALES; ASIMISMO, HA PRESENTADO EL DNI DE SU
MENOR HIJO. ADEMS, ELIGI EL SISTEMA DE JUBILACIN DE LA AFP INTEGRA CUYO PORCENTAJE ES DE 13.28%.
MONTO S/.
10% DE LA REMUNERACION MINIMA VITAL
S/.
X 10%
TOTAL SUELDO
DESCUENTOS:
1.- AFP PRIMA
S/.
X 13.28%
2.- IMPUESTO A LA RENTA 5TA CATEGORIA
TOTAL DESCUENTOS
NETO A PAGAR
ESSALUD ( 9% DE S/.
______________________________________________________________________ 125

______________________________________________________________________________________________________________
Ejercicio Prctico de clculo de C.T.S., Gratificaciones y

Vacaciones de los trabajadores
EJERCICIO PRCTICO CLCULO DE BENEFICIOS SOCIALES Y FLUJO DE CAJA

La planilla de sueldos de la empresa " SOLO S QUE NADA S " est conformada
por los siguientes empleados:
SUELDO
PUESTO DE TRABAJO
5,000.00
4,000.00
3,500.00
1,200.00
1,000.00
800.00
750.00
GERENTE GENERAL
GERENTE FINANCIERO
CONTADOR
ASISTENTE CONTABLE
SECRETARIA
ASISTENTE DE OFICINA
RECEPCIONISTA
ASIGNACIN
FAMILIAR (10%
REMUNERACIN
MNIMA VITAL)
OTROS
75.00
0.00
75.00
75.00
75.00
0.00
0.00
TOTAL
REMUNERACIN
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
5,075.00
4,000.00
3,575.00
1,275.00
1,075.00
800.00
750.00
CANTIDAD DE
TOTAL MENSUAL
PERSONAL
1
1
1
1
1
2
1
TOTAL
5,075.00
4,000.00
3,575.00
1,275.00
1,075.00
1,600.00
750.00
17,350.00
Se pide calcular la carga social por CTS, GRATIFICACIN, VACACIONES mensuales.
CTS
SOLUCIN:
Sueldo
CTS
S/. 17,350
Sueldo x 14
S/.17,350 x 14
S/. 242,900
Entonces estos seran los ingresos totales incluyendo la gratificacin.

A este resultado se le divide entre 12 para saber cunto le corresponde por CTS anual.
S/. 242,900 / 12 =
S/. 20,241.67 anual
______________________________________________________________________ 126

______________________________________________________________________________________________________________
Los S/.20,241.67 equivalen al 100% de lo que debe de percibir el trabajador y para saber cunto debe de considerarse como gasto mensual,
simplemente se divide el porcentaje del 100% / 12 = 8.33%
Es decir, S/.20,241.67 x 8.33% =
S/.
1686.13
Entonces en el plan de negocios se mostrar como gasto por CTS lo siguiente:
PLAN DE NEGOCIOS
GASTOS DE PERSONAL
ENERO
CTS
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
S/. 1,686.13 S/. 1,686.13 S/. 1,686.13 S/. 1,686.13 S/. 1,686.13 S/. 1,686.13 S/. 1,686.13 S/. 1,686.13 S/. 1,686.13 S/. 1,686.13 S/. 1,686.13 S/. 1,686.13
Y cmo ira en el flujo de caja?

Los pagos de CTS se efectan en los meses de Mayo y Noviembre de cada ao. Por lo tanto en el flujo de caja se deben de contemplar como salida de dinero
en esos meses.
Para este caso, se tendrn que sumar lo considerado como gasto por CTS en los meses de Enero, Febrero,Marzo y Abril como salida de caja
en el mes de Mayo.
En el mes de Noviembre se contempla la salida de caja por los gastos de CTS desde Mayo a Octubre.
FLUJO DE CAJA
ENERO
CTS
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
S/. 6,744.52
______________________________________________________________________

S/. 10,116.79
127

______________________________________________________________________________________________________________
GRATIFICACIN
A los trabajadores que se encuentran en planilla les corresponde dos gratificaciones al ao (Julio y Diciembre ).
Entonces, cmo se calcula el gasto por este concepto, cmo se contempla en el plan de negocios y cundo afecta al Flujo de Caja?
Se tiene que provisionar el gasto mes a mes independientemente si se paga en los meses de Julio y Diciembre.
Se toma en cuenta el PRINCIPIO DEL DEVENGADO.
Sueldo
S/. 17,350
Gratificacin mensual
100%
S/.17,350 x 16.67%
100%/6 meses
16.67% gasto mensual
S/. 2,892.25
PLAN DE NEGOCIOS
GASTOS DE PERSONAL
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE OCTUBRE
GRATIFICACIN
BONIFICACIN ESSALUD
(9%)
S/. 2,892.25 S/. 2,892.25 S/. 2,892.25 S/. 2,892.25 S/. 2,892.25 S/. 2,892.25 S/. 2,892.25 S/. 2,892.25 S/. 2,892.25 S/. 2,892.25
TOTAL
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
S/. 2,892.25
S/. 2,892.25
S/. 260.30
S/. 260.30
S/. 260.30
S/. 3,152.55 S/. 3,152.55 S/. 3,152.55 S/. 3,152.55 S/. 3,152.55 S/. 3,152.55 S/. 3,152.55 S/. 3,152.55 S/. 3,152.55 S/. 3,152.55
S/. 3,152.55
S/. 3,152.55
S/. 260.30
S/. 260.30
S/. 260.30
S/. 260.30
S/. 260.30
S/. 260.30
S/. 260.30
S/. 260.30
S/. 260.30
FLUJO DE CAJA
ENERO
GRATIFICACIN +
BONIFICACIN
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
S/. 18,915.28
______________________________________________________________________
AGOSTO
SEPTIEMBRE OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
S/. 18,915.28
128

______________________________________________________________________________________________________________
VACACIONES
Se tiene que provisionar el gasto mes a mes independientemente el mes en que se pague. El sueldo se divide entre 12 meses para saber cunto se debe de enviar a gasto.
Sueldo
S/. 17,350
S/.17,350 /12
S/. 1,445.83
PLAN DE NEGOCIOS
GASTOS DE PERSONAL
VACACIONES
ESSALUD
TOTAL
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
S/. 1,445.83 S/. 1,445.83 S/. 1,445.83 S/. 1,445.83 S/. 1,445.83 S/. 1,445.83 S/. 1,445.83 S/. 1,445.83 S/. 1,445.83 S/. 1,445.83 S/. 1,445.83 S/. 1,445.83
S/. 130.13
S/. 130.13
S/. 130.13
S/. 130.13
S/. 130.13 S/. 130.13
S/. 130.13
S/. 130.13
S/. 130.13 S/. 130.13
S/. 130.13
S/. 130.13
S/. 1,575.96 S/. 1,575.96 S/. 1,575.96 S/. 1,575.96 S/. 1,575.96 S/. 1,575.96 S/. 1,575.96 S/. 1,575.96 S/. 1,575.96 S/. 1,575.96 S/. 1,575.96 S/. 1,575.96
El flujo de caja se ver afectado cuando el empleador decida otorgarle el descanso vacacional.
______________________________________________________________________
129

______________________________________________________________________________________________________________
EJERCICIO PRCTICO PARA DESARROLLAR EN CLASE
EJERCICIO PRCTICO CLCULO DE BENEFICIOS SOCIALES Y FLUJO DE CAJA

La planilla de sueldos de la empresa " S SE PUEDE S.R.LTDA " est conformada por
los siguientes empleados:
ASIGNACIN
FAMILIAR (10%
REMUNERACIN
MNIMA VITAL)
SUELDO
PUESTO DE TRABAJO
4,800.00
3,500.00
2,300.00
1,200.00
1,000.00
750.00
750.00
GERENTE GENERAL
GERENTE FINANCIERO
CONTADOR
ASISTENTE CONTABLE
SECRETARIA
ASISTENTE DE OFICINA
RECEPCIONISTA
TOTAL
REMUNERACIN
OTROS
75.00
0.00
75.00
75.00
75.00
0.00
0.00
TOTAL
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
CANTIDAD DE
TOTAL MENSUAL
PERSONAL
4,875.00
3,500.00
2,375.00
1,275.00
1,075.00
750.00
750.00
1
1
1
2
1
2
1
4,875.00
3,500.00
2,375.00
2,550.00
1,075.00
1,500.00
750.00
16,625.00
Se pide calcular la carga social por CTS, GRATIFICACIN, VACACIONES mensuales.
CTS
SOLUCIN:
Sueldo
S/.
CTS
Sueldo x 14
S/.
x 14
S/.
Entonces estos seran los ingresos totales incluyendo la gratificacin.

A este resultado se le divide entre 12 para saber cunto le corresponde por CTS anual.
S/.
/ 12 =
anual
______________________________________________________________________ 130

______________________________________________________________________________________________________________
Los S/.
equivalen al 100% de lo que deben de percibir los trabajadores y para saber cunto
debe de considerarse como gasto mensual, simplemente se divide el porcentaje del 100% / 12 meses = 8.33%
provisin mensual.
Es decir, S/.
x 8.33% = S/.
Entonces en el plan de negocios se mostrar como gasto por CTS lo siguiente:
PLAN DE NEGOCIOS
GASTOS DE PERSONAL
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
CTS
Y cmo ira en el flujo de caja?
Los pagos de CTS se efectan en los meses de Mayo y Noviembre de cada ao. Por lo tanto en el flujo de caja se deben de contemplar como salida de dinero
en esos meses.
Para este caso, se tendrn que sumar lo considerado como gasto por CTS en los meses de Enero, Febrero,Marzo y Abril como salida de caja
en el mes de Mayo. En el mes de Noviembre se contempla la salida de caja por los gastos de CTS desde Mayo a Octubre.
FLUJO DE CAJA
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
CTS
______________________________________________________________________
131

______________________________________________________________________________________________________________
GRATIFICACIN
A los trabajadores que se encuentran en planilla les corresponde dos gratificaciones al ao (Julio y Diciembre ).
Entonces, cmo se calcula el gasto por este concepto, cmo se contempla en el plan de negocios y cundo afecta al Flujo de Caja?
Se tiene que provisionar el gasto mes a mes independientemente si se paga en los meses de Julio y Diciembre.
Sueldo
S/.
100%
Gratificacin mensual
S/.
x 16.67%
100%/6 meses
16.67% gasto mensual
=S/.
PLAN DE NEGOCIOS
GASTOS DE PERSONAL
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
AGOSTO
GRATIFICACIN
BONIFICACIN ESSALUD
(9%)
TOTAL
FLUJO DE CAJA
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
GRATIFICACIN +
BONIFICACIN
______________________________________________________________________
132

______________________________________________________________________________________________________________
VACACIONES
Se tiene que provisionar el gasto mes a mes independientemente el mes en que se pague. El sueldo se divide entre 12 meses para saber cunto
se debe de enviar a gasto.
Sueldo
S/.
S/.
S/.
/12
PLAN DE NEGOCIOS
GASTOS DE PERSONAL
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
VACACIONES
ESSALUD
TOTAL
El flujo de caja se ver afectado cuando el empleador decida otorgarle el descanso vacacional.
______________________________________________________________________
133

______________________________________________________________________________________________________________
LEY DE MYPE Y SUS CARGAS SOCIALES

DECRETO LEGISLATIVO N1086, QUE APRUEBA LA LEY DE PROMOCIN DE LA
COMPETITIVIDAD, FORMALIZACIN Y DESARROLLO DE LA MICRO Y PEQUEA
EMPRESA Y DEL ACCESO AL EMPLEO DECENTE
Artculo 3.- Caractersticas de las MYPE
Las MYPE deben reunir las siguientes caractersticas
Concurrentes:
Microempresa: de uno (1) hasta diez (10) trabajadores inclusive y ventas anuales hasta
el monto mximo de 150Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
Pequea Empresa: de uno (1) hasta cien (100) trabajadores inclusive y ventas anuales
hasta el monto mximo de 1700 Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
Rgimen Laboral de la Micro y Pequea Empresa

El Rgimen Laboral Especial comprende: remuneracin, jornada de trabajo de ocho (8)
horas, horario de trabajo y trabajo en sobre tiempo, descanso semanal, descanso
vacacional, descanso por das feriados, proteccin contra el despido injustificado.
Los trabajadores de la Pequea Empresa tienen derecho a un Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo a cargo de su empleador, cuando corresponda, de acuerdo a lo
dispuesto en la Ley N 26790, Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud,
modificatorias y normas reglamentarias; y a un seguro de vida a cargo de su empleador,
de acuerdo a lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 688, Ley de Consolidacin de
Beneficios Sociales, y modificatorias.
Para la Pequea Empresa, los derechos colectivos continuarn regulndose por las
normas del Rgimen General de la actividad privada. Asimismo, el derecho a participar en
las utilidades, de acuerdo con el Decreto Legislativo N 892 y su Reglamento, slo
corresponde a los trabajadores de la pequea empresa. Los trabajadores de la pequea
empresa tendrn derecho, adems, a la compensacin por tiempo de servicios, con
arreglo a las normas del rgimen comn, computada a razn de quince (15)
remuneraciones diarias por ao completo de servicios, hasta alcanzar un mximo
de noventa (90) remuneraciones diarias. Adicionalmente, los trabajadores de la pequea
Empresa tendrn derecho a percibir dos gratificaciones en el ao con ocasin de las
Fiestas Patrias y la Navidad, siempre que cumplan con lo dispuesto en la normativa
correspondiente, en lo que les sea aplicable. El monto de las gratificaciones es
equivalente a media remuneracin cada una. Los trabajadores y la Micro y Pequea
Empresa comprendidas en el Rgimen Laboral Especial podrn pactar mejores
condiciones laborales, respetando los derechos reconocidos en el presente artculo.
______________________________________________________________________ 134

______________________________________________________________________________________________________________
Artculo 48.- El descanso vacacional

El trabajador de la Micro y Pequea Empresa que cumpla el rcord establecido en el
artculo 10 del Decreto Legislativo N 713, Ley de Consolidacin de Descansos
Remunerados de los Trabajadores sujetos al Rgimen Laboral de la Actividad Privada,
tendr derecho como mnimo, a quince (15) das calendario de descanso porcada ao
completo de servicios. En ambos casos rige lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 713
en lo que lesea aplicable.
Artculo 50.- Seguro Social en Salud
Los trabajadores de la Microempresa comprendidos en la presente Ley sern afiliados del
Rgimen Especial Semi contributivo de Salud, de acuerdo con lo dispuesto en el Ttulo III
sobre el Aseguramiento en Salud y Sistema de Pensiones Sociales de la Ley de
Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea
Empresa y del Acceso al Empleo Decente .Ello se aplica, asimismo, para los conductores
de la Micro empresa.
Los trabajadores de la Pequea Empresa sern asegurados regulares de EsSalud y el
empleador aportar la tasa correspondiente de acuerdo a lo dispuesto al artculo 6 de la
Ley N 26790, Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud, y modificatorias.
Artculo 51.- Rgimen de Pensiones
Los trabajadores y conductores de la Microempresa comprendidos en la presente Ley
podrn afiliarse a cualquiera de los regmenes previsionales contemplados en el Decreto
Ley N 19990, Ley que crea el Sistema Nacional de Pensiones de la Seguridad Social, y
en el Decreto Supremo N 054-97-EF, Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones.
Los trabajadores y conductores de la Microempresa comprendidos en la presente Ley,
que no se encuentren afiliados o sean beneficiarios de algn rgimen previsional, podrn
optar por el Sistema de Pensiones Sociales contemplado en el Ttulo III sobre el
Aseguramiento en Salud y Sistema de Pensiones Sociales de la Ley de Promocin de la
Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa. Ello se
aplica, asimismo, para los conductores de la Microempresa.
Los trabajadores de la Pequea Empresa debern obligatoriamente afiliarse a cualquiera
de los regmenes previsionales contemplados en el Decreto Ley N 19990,Ley que crea el
Sistema Nacional de Pensiones de la Seguridad Social, y en el Decreto Supremo N 05497-EF,Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondo
de Pensiones.
Las nuevas disposiciones de la ley MYPE solo se aplicarn a los nuevos
trabajadores que sean contratados a partir de la vigencia del D. Leg 1086 (luego que
se publique el reglamento en un plazo mximo de 60 das a partir del 29 de junio del
2008).
Los trabajadores antiguos, sujetos al rgimen general, conservarn los derechos laborales
que por ley les corresponde, inclusive, se establecen candados para evitar el recorte de
estos derechos, al haberse fijado multas e indemnizaciones en casos de incumplimientos.
______________________________________________________________________ 135

______________________________________________________________________________________________________________
REFERENCIA
NMERO DE
TRABAJADORES
NUEVO RGIMEN D. LEG 1086

MICRO EMPRESA
PEQUEA EMPRESA
De 1 hasta 10 trabajadores
De 1 hasta 100 trabajadores
INGRESOS ANUALES
Ingresos anuales hasta 150 UIT

vigente. Para el ao 2012 el valor
de la U.I.T. es de S/.3650 (S/.
547,500)
Ingresos anuales no mayores a 1,700

UIT vigente (S/. 6`205,000) que sern
reajustados cada dos aos por el MEF,
de acuerdo con la variacin del PBI
REMUNERACIN MNIMA
RMV S/.675 (puede ser menor si

lo acuerda el CNT)
RMV S/. 675 (ms asignacin familiar

de ser el caso)
JORNADA-HORARIO
8 horas diarias 48 horas

semanales
8 horas diarias 48 horas semanales
DESCANSO SEMANAL
VACACIONES
24 horas
24 horas
15 das al ao
15 das al ao
DESPIDO INJUSTIFICADO
10 remuneraciones diarias por

ao. Tope: 90 remuneraciones ( 3
Sueldos )
20 remuneraciones diarias por ao.

Tope : 120 remuneraciones ( 4
sueldos).
CTS
No aplica
sueldo por ao
No aplica
2 gratificaciones al ao de sueldo
cada una
ASIGNACIN FAMILIAR
No aplica
No especifica
UTILIDADES
No aplica
De acuerdo al D. LEG 892
GRATIFICACIONES
PLIZA DE SEGURO
SEGURO SOCIAL
PENSIONES
REGIMEN TRIBUTARIO
DEPRECIACIN
No aplica
Empleador aportar el 50% del
valor del Sistema Integrado de
Salud y el otro 50% lo aportar el
Estado.
Rgimen General (a partir de los 4

aos)
Empleador 9% (ms seguro de riesgo

de ser el caso )
Empleado aportar el 50% y el

otro 50% lo aportar el Estado.
13% ONP o AFP
RER 1.5 mensual
Impuesto a la Renta 30%
DJ Anual, (IGV de 18% de ser el

caso)
IGV de 18%
Depreciacin acelerada 3 aos,

desde el 2009
Depreciacin acelerada 3 aos, desde

el 2009
______________________________________________________________________ 136

______________________________________________________________________________________________________________
CUADRO COMPARATIVO DE LA LEY MYPE Y EL RGIMEN GENERAL LABORAL
______________________________________________________________________
137

______________________________________________________________________________________________________________
CASO PRCTICO
La empresa el "Shipibo enamorado S.A.C." en su plan de negocios, espera gastar por

remuneraciones lo siguiente:
Cargo
Gerente Titular
Asistente administrativo
Auxiliar
Secretaria
Auxiliar contable
Asistente de manteniminto
Vendedor 1
Vendedor 2
Total Remuneraciones
Sueldo
2,500
1,500
1,000
900
800
750
1,200
1,000
Hijos
No
No
S
No
No
S
S
No
9,650
Con sta informacin, analizar y comparar la Ley General Laboral con la Ley de Mype
Rgimen General Laboral
Cargo
Gerente Titular
Auxiliar
Secretaria
Auxiliar contable
Vendedor 1
Vendedor 2
Sueldo
2,500
1,500
1,000
900
800
750
1,200
1,000
BENEFICIOS SOCIALES ANUALES
Asignacin
Total
Familiar Remuneracin
0
2,500
0
1,500
75
1,075
0
900
0
800
75
825
75
1,275
0
1,000
9,875
APORTE
C.T.S.
GRATIFICACIN VACACIONES APORTE A ESSALUD
2,916.67
5,450
2,500
2700
1,750.00
3,270
1,500
1620
1,254.17
2,344
1,075
1161
1,050.00
1,962
900
972
933.33
1,744
800
864
962.50
1,799
825
891
1,487.50
2,780
1,275
1377
1,166.67
2,180
1,000
1080
11,521
21,528
______________________________________________________________________
9,875
10,665
BENEFICIOS +
APORTE
13,566.67
8,140.00
5,833.67
4,884.00
4,341.33
4,477.00
6,919.00
5,426.67
53,588
138

______________________________________________________________________________________________________________
Ley de MYPE - Pequea empresa

Cargo
Gerente Titular
Auxiliar
Secretaria
Auxiliar contable
Vendedor 1
Vendedor 2
Sueldo
2,500
1,500
1,000
900
800
750
1,200
1,000
Asignacin
Total
0
2,500
0
1,500
0
1,000
0
900
0
800
0
750
0
1,200
0
1,000
9,650
Ley de MYPE - Microempresa

Cargo
Gerente Titular
Auxiliar
Secretaria
Auxiliar contable
Vendedor 1
Vendedor 2
Sueldo
2,500
1,500
1,000
900
800
750
1,200
1,000
C.T.S.
GRATIFICACIN VACACIONES APORTE A ESSALUD
1,250.00
2,725
1,250
2700
750.00
1,635
750
1620
500.00
1,090
500
1080
450.00
981
450
972
400.00
872
400
864
375.00
818
375
810
600.00
1,308
600
1296
500.00
1,090
500
1080
4,825
10,519
4,825
Asignacin
Total
0
2,500
0
1,500
0
1,000
0
900
0
800
0
750
0
1,200
0
1,000
9,650
APORTE
10,422
______________________________________________________________________
4,825
30,591
APORTE
C.T.S.
GRATIFICACIN VACACIONES APORTE AL SIS
0.00
0
1,250
0.00
0
750
0.00
0
500
0.00
0
450
0.00
0
400
0.00
0
375
0.00
0
600
0.00
0
500
BENEFICIOS +
APORTE
7,925.00
4,755.00
3,170.00
2,853.00
2,536.00
2,377.50
3,804.00
3,170.00
180
180
180
180
180
180
180
180
TOTAL GASTOS
1,430.00
930.00
680.00
630.00
580.00
555.00
780.00
680.00
1,440
6,265
139

______________________________________________________________________________________________________________
TEMA 8: PREGUNTAS PARA RESOLVER

aprendido en clase y as verificar los conocimientos adquiridos en este tema: Planilla de
sueldos y salarios, Ley de MYPE.
1.- A cunto asciende la tasa de la Asignacin Familiar?
a)
b)
c)
d)
15% de la remuneracin mnima vital

S/.100 por cada hijo
10% de la remuneracin mnima vital vigente
20% de la remuneracin que percibe el trabajador
2.- Es aquel beneficio que el empleador tiene que depositar a favor de los trabajadores en
los meses de Mayo y Noviembre
a)
b)
c)
d)
Participacin de utilidades
CTS
Gratificacin
Asignacin familiar
3.-Cul es el porcentaje que debe de aportar el empleador a ESSALUD para que sus
trabajadores y derechos habientes puedan atenderse en los policlnicos de dicha
institucin?
a)
b)
c)
d)
e)
5% de la remuneracin mnima vital

9% de la gratificacin
9% de la remuneracin que gane el trabajador
No estn obligados a pagar nada. Lo paga el trabajador
10% de la remuneracin mnima vital vigente
4.-Es aquel descuento que el empleador le realiza al trabajador por ganar ms de S/1,800
y que luego se lo tienen que entregar al estado
a)
b)
c)
d)
e)
Renta de cuarta categora

El trabajador no sufre ningn descuento
Renta de primera categora
El empleador asume el pago y no el trabajador
Renta de quinta categora
______________________________________________________________________ 140

______________________________________________________________________________________________________________
5.-Es aquel descuento que el empleador le realiza al trabajador para que ms adelante
tenga una pensin
a)
b)
c)
d)
e)
A.F.P. u O.N.P
Impuesto a las transacciones financieras
Renta de primera categora
El empleador asume el pago y no el trabajador
Renta de quinta categora
6.-Cundo una empresa est obligada a distribuir utilidades con sus trabajadores?
a)
b)
c)
d)
Cuando tiene ms de cinco trabajadores en planilla

Cuando tiene ms de veinte trabajadores en planilla
Cuando el trabajador es amigo de los dueos
No tienen derecho a recibir ningn beneficio, as tengan ms de veinte
trabajadores
e) Slo si sus trabajadores realizan su labor con eficiencia y el dueo desea
entregarle parte de las ganancias
7.-En qu meses afecta al flujo de caja el pago de las gratificaciones?
a)
b)
c)
d)
e)
Enero y Febrero
Mayo y Noviembre
Octubre y Diciembre
Julio y Diciembre
Marzo y Abril
______________________________________________________________________ 141

______________________________________________________________________________________________________________
TEMA 9
Depreciacin y Amortizacin de Intangible
TEMA
En este tema identificaremos con claridad la importancia de los Inmuebles, Maquinarias y
Equipo y su adecuada medicin de la prdida de valor de los mismos por su uso en la
empresa. Veremos el clculo de la Depreciacin de los bienes tangibles y la Amortizacin
de los bienes intangibles y como afectan a los estados financieros y flujo de caja de la
empresa.
Qu es la depreciacin y amortizacin de activos?

Cmo se determina el valor de la depreciacin y amortizacin de los activos?
REQUISITOS
Saber identificar los principales activos tangibles e intangibles que necesita una
empresa
Conocer los trminos depreciacin y amortizacin de activos
COMPETENCIA GENERAL
Comprender la importancia de los activos fijos en una organizacin y su adecuada

medicin en los estados financieros
______________________________________________________________________ 142

______________________________________________________________________________________________________________
CONCEPTO
Naturaleza,
contenido,
reconocimiento y
medicin de los
Inmuebles,
maquinarias
y
equipo, Intangibles
y su presentacin
en los estados
financieros.
PROCEDIMIENTOS
Define y analiza la
importancia del registro
de los activos fijos, as
como distinguir la funcin
del registro de activos
fijos, la prdida de valor
de los mismos y sus
efectos en los estados
financieros
ACTITUDES
Valora
la
necesidad del
control del registro
de los activos fijos
y su importancia
en la formulacin
de los planes de
inversin de la
empresa.
TIEMPO

11.50 horas para la exposicin magistral y casos prcticos
BIBLIOGRAFA

______________________________________________________________________ 143

______________________________________________________________________________________________________________
TEMA 9
Activos fijos, Depreciacin y Amortizacin de Intangible

Las empresas para poder generar riqueza deben hacer uso de diferentes activos fijos que
contribuyan para dicho cometido. Estos activos fijos pueden ser por ejemplo un edificio,
terrenos, vehculos, equipos de cmputo, mobiliario, y otros dependiendo del giro del
negocio.
El continuo uso de estos bienes para contribuir en generar ingresos hace que sufran un
desgaste, que al final se convierten en inutilizables y por lo tanto hay que reemplazarlos
por uno de las mismas caractersticas o mejor. Cuando un activo fijo sufre el desgaste por
su uso, ste se debe de contabilizar como gasto.
Al reemplazar los activos fijos se estar generando una erogacin, la que no puede ser
cargada a los ingresos del perodo en que se reemplace el activo, puesto que el activo
generar ingresos por varios aos y significar un gasto por ms de un perodo. Ese
gasto por el uso del bien se denomina Depreciacin.
Por ejemplo, si se adquiere una computadora por un valor de S/1200 y se estima que la
vida til de la misma es de cuatro aos, la depreciacin se har tomando en cuenta el
tiempo de duracin de la vida til del bien. Es decir, se considerar como gasto por
depreciacin S/.1200 en los cuatro aos consecutivos desde su adquisicin.
La vida til es diferente en cada activo, depende de la naturaleza del mismo.
Respecto a la depreciacin, se suele hablar de una depreciacin contable y una fiscal,
puesto que contablemente, aunque la vida til, por lo general es la misma que en la fiscal,
se pueden utilizar diferentes mtodos de depreciacin de los cuales algunos no son
aceptados fiscalmente.
Si se deprecian los bienes en un menor tiempo que lo establecido por la autoridad fiscal
se estara consignando un mayor gasto por depreciacin y por lo tanto se pagara menos
impuestos, ya que la depreciacin mayormente se considera como gastos administrativos.
A mayores gastos de la empresa se tendr que pagar menos impuestos.
Todos los activos son objetos de depreciacin a excepcin de los terrenos, puesto que se
suponen que estos no se desgastan por su uso. Ms bien en muchas ocasiones los
terrenos se revaloran, es decir, su precio se incrementa con el paso del tiempo.
Si los bienes adquiridos no superan el 1/4 de la UIT (S/.3650 / 4= S/.912.50), queda a
opcin del contribuyente enviarlo a gasto directamente.
______________________________________________________________________ 144

______________________________________________________________________________________________________________
DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN
La Depreciacin es la prdida de valor de un activo fijo por su uso, paso del tiempo,
obsolescencia, u otros factores que hagan que el bien pierda su valor.
Ejemplos de activos fijos son maquinarias, edificios, vehculos, mobiliarios de oficina,
equipos de cmputo, entre otros. Estos bienes son tangibles.
Para la Sunat la depreciacin es la prdida o disminucin del valor de un activo fijo debido
al uso, a la accin del tiempo o a la obsolescencia. La depreciacin tiene por objeto ir
separando y acumulando fondos para restituir un determinado bien, que va perdiendo
valor por el uso.
Las siguientes son las tasas de depreciacin permitidas por SUNAT:
Tasa de Depreciacin:
* Edificios y Construcciones.. 5%
* Ganado de trabajo, reproduccin y redes de pesca.. 25%

* Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general.20%
*Maquinarias y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin,
excepto muebles, enseres y equipos de oficina.20%
*Equipos de procesamiento de datos.. 25%
*Maquinarias y equipos adquiridos a partir del 01/01/1991. 10%
*Otros bienes del Activo Fijo. 10%
*Gallinas reproductoras.. 25%.
Las empresas podrn depreciar a una mayor tasa siempre y cuando comunique a Sunat
la variacin y presente un informe tcnico que justifique el cambio.
Tambin las empresas cuentan con bienes intangibles que son de propiedad de la
empresa o persona como patentes, marcas, derechos de llave, etc. Por ejemplo, si una
empresa adquiere una patente registrada de un producto para limpieza de cutis por un
importe de S/.100000, la compra de esta patente le permite a la empresa obtener el
control para su fabricacin y venta por espacio de 10 aos, tiempo en el que se espera
obtener beneficios econmicos
Estos bienes tambin sufren una prdida de valor por su uso y por el paso del tiempo.
Mientras que a la prdida de valor de los bienes tangibles se les denomina depreciacin,
para la prdida de valor de los bienes intangibles se les denomina Amortizacin.
Las normas tributarias establecen la posibilidad de amortizar los intangibles de duracin
limitada en un plazo mximo de 10 aos, o en su defecto deducirlo en un solo ejercicio.
Para el ejemplo expuesto, la amortizacin sera de S/.100000/10 aos = S/.1000 de gasto
de amortizacin al ao.
______________________________________________________________________ 145

______________________________________________________________________________________________________________
CASO PRCTICO:
La empresa LA MACARENA S.A. piensa adquirir los siguientes activos fijos para su
proyecto de inversin. Estos bienes son adquiridos en el mes de Enero.
Algunos bienes no superan el de UIT, sin embargo la empresa opta por considerarlos
como activos de la empresa y no enviarlos a gastos directamente.
Se pide calcular el costo del bien, su flujo de caja y la depreciacin mensual de cada bien.
MOBILIARIO DE OFICINA
CANTIDAD COSTO UNIT. VALOR DE COMPRA
ESCRITORIOS DE MADERA CON CAJONERA
10
200
SILLAS GIRATORIAS
10
70
ARCHIVADORES DE MADERA
300
CUADROS
50
FRO BAR
400
HORNO MICRO ONDA
250
VENTILADORES
150
CONFORTABLES PARA VISITAS
200
TELEVISOR LCD
1200
EQUIPO DE COMPUTO
COMPUTADORAS
1400
IMPRESORA
300
PROYECTOR PORTATIL
1000
EQUIPO DE TRANSPORTE
CAMIONETA
EQUIPO DE COMUNICACIONES
TELEFONO
360
2,360
126
826
216
1,416
54
354
72
472
45
295
135
885
108
708
216
1,416
7,400
1,332
8,732
28000
TOTAL DE INVERSIONES
180
PRECIO COMPRA
2,520
16,520
216
1,416
180
1,180
16,200
2,916
19,116
IGV
PRECIO COMPRA
28,000
5,040
33,040
28,000
5,040
33,040
IGV
14,000
1,200
1,000
PRECIO COMPRA
2,000
700
1,200
300
400
250
750
600
1,200
10
IGV
IGV
PRECIO COMPRA
1,080
194
1,274
1,080
194
1,274
52,680 9,482
62,162
______________________________________________________________________ 146

______________________________________________________________________________________________________________
El costo de los bienes es la suma de los valores de compras sin incluir el I.G.V. por ser
ste ltimo crdito fiscal que se aplicar para el pago de impuestos. Por lo tanto tenemos
que el costo de todos los bienes asciende a S/.52680.
El flujo de caja de la empresa se ver afectado en el mes de Enero, es decir, el
desembolso del dinero lo har en ese mes.
El flujo de caja sera el siguiente:
FLUJO DE CAJA
PLAN DE INVERSIONES
ENERO
FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBREDICIEMBRE
8,732
EQUIPO DE COMPUTO
19,116
33,040
1,274
EDIFICIO O LOCAL
COMPRA DE UN TERRENO
62,162
TOTAL PLAN DE INVERSIN
Se incluye el I.G.V. en la salida del dinero.

A cunto ascender la depreciacin de los bienes si se empiezan a usar apenas se
adquieren?
Se empezara a depreciar a partir del mes de Febrero.
La depreciacin se considerar como gasto administrativo. Es decir, todos los meses se
debe de calcular y se mostrar como un gasto que se incluirn en el Estado de Resultados
Globales de la empresa.
Para el clculo de la depreciacin no se incluye el I.G.V., sino el costo de los bienes
adquiridos.
El bien se multiplicar por la tasa de depreciacin anual que le corresponde y luego se
dividir entre doce para saber la depreciacin mensual que deber registrarse como gasto
administrativo.
En este caso, el mobiliario de oficina se calcula de la siguiente manera:
Costo .S/.7400 x 10% (tasa de depreciacin anual) / 12 meses
Tendremos S/.7400 x 10% = S/. 740 / 12 meses = S/.61.67 depreciacin mensual.
Y as para los dems bienes con su respectiva tasa de depreciacin.
______________________________________________________________________ 147

______________________________________________________________________________________________________________
PLAN DE INVERSIN
2011
DEPRECIACIN
TASA
ENERO FEBRERO MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
10% ANUAL
EQUIPO DE COMPUTO
25% ANUAL
337.50 337.50 337.50 337.50 337.50 337.50 337.50
337.50 337.50
337.50 337.50
20% ANUAL
466.67 466.67 466.67 466.67 466.67 466.67 466.67
466.67 466.67
466.67 466.67
10% ANUAL
TOTAL DEPRECIACIN
61.67
61.67
61.67
61.67
61.67
61.67
61.67
61.67
61.67
61.67
61.67
9.00
9.00
9.00
9.00
9.00
9.00
9.00
9.00
9.00
9.00
9.00
875
875
875
875
875
875
875
875
875
875
875
Podemos observar que la depreciacin mensual ser de S/.875 que ir como gasto administrativo en el Estado de Resultados Globales
de la empresa.
______________________________________________________________________
148

______________________________________________________________________________________________________________
EJERCICIO PRCTICO PARA RESOLVER

PLAN DE INVERSIONES
La empresa " ALFA S.A." piensa comprar los siguientes mobiliarios y equipos necesarios para su proyecto.
Se pide calcular su flujo de caja y la depreciacin correspondiente de cada uno.
Las adquisiciones se realizarn en el mes de Enero y tambin su uso.
CANTIDAD
COSTO UNIT.
ESCRITORIOS DE MADERA CON CAJONERA
10
300
SILLAS GIRATORIAS
10
120
ARCHIVADORES DE MADERA
250
FRO BAR
500
HORNO MICRO ONDA
300
CONFORTABLES PARA VISITAS
200
TELEVISOR LCD
1100
EQUIPO DE COMPUTO
CANTIDAD
COSTO UNIT.
COMPUTADORAS
1000
IMPRESORA
200
PROYECTOR PORTATIL
1000
CAMIONETA
TELEFONO
CANTIDAD
CANTIDAD
COSTO UNIT.
VALOR DE COMPRA
IGV
PRECIO COMPRA
VALOR DE COMPRA
IGV
PRECIO COMPRA
VALOR DE COMPRA
IGV
PRECIO COMPRA
VALOR DE COMPRA
IGV
PRECIO COMPRA
32000
COSTO UNIT.
220
TOTAL DE INVERSIONES
______________________________________________________________________
149

______________________________________________________________________________________________________________
FLUJO DE CAJA
PLAN DE INVERSIONES
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
EQUIPO DE COMPUTO
EDIFICIO O LOCAL
COMPRA DE UN TERRENO
TOTAL PLAN DE INVERSION
______________________________________________________________________
150

______________________________________________________________________________________________________________
PLAN DE INVERSIN
DEPRECIACIN
2011
TASA
10% ANUAL
EQUIPO DE CMPUTO
25% ANUAL
20% ANUAL
ENERO FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
EQUIPO DE COMUNICACIONES 10% ANUAL
TOTAL DEPRECIACIN
______________________________________________________________________
151

______________________________________________________________________________________________________________

aprendido en clase y as verificar los conocimientos adquiridos en este tema:
Depreciacin y Amortizacin de activos.
1.
La depreciacin de los activos fijos es :

a) La prdida de valor del activo por el uso
b) Es el estado depresivo del personal de la empresa
c) Es el aumento de valor de los bienes de la empresa
e) Es la prdida de valor de un bien intangible
2.
A la prdida de valor de un bien intangible se le denomina :

a) Robo y asalto
b) Depreciacin
c) Amortizacin
e) Revaluacin voluntaria
3.
A cunto asciende la tasa de depreciacin de los equipos de cmputo?

a) 10% anual
b) 25% anual
c) 50% anual
e) Los equipos de cmputo no pierden valor
4.
A cunto asciende la tasa de depreciacin de los mobiliarios?

a) 10% anual
b) 25% anual
c) 50% anual
e) Los equipos de cmputo no pierden valor
5.
A cunto asciende la depreciacin mensual de una computadora cuyo precio de
compra ascendi a S/1500 y se adquiri en el ao 2011?
a) S/. 31.25 mensual
b) S/. 26.48 mensual
______________________________________________________________________ 152

______________________________________________________________________________________________________________
c) S/. 50 mensual
e) Los equipos de cmputo no se deprecian
TEMA 10
Estructura de operaciones contables
TEMA
En esta TEMA veremos la mecnica del uso de la partida doble, como una herramienta
que nos ayudar a registrar un hecho o un suceso contable; tambin conoceremos las
distintas cuentas que intervienen en un flujo de operaciones que puedan representar
ingresos y egresos de dinero, as como gastos y ganancias.
Qu es una cuenta contable?

Cmo se determina el saldo de una cuenta?
REQUISITOS
Saber identificar los rubros del Estado de Situacin Financiera.

Conocer los trminos DEBE-HABER
COMPETENCIA GENERAL
Comprender la mecnica de las cuentas que representan cambios en el activo,

pasivo patrimonio, as como las cuentas de resultados.
______________________________________________________________________ 153

______________________________________________________________________________________________________________
CONCEPTO
La cuenta contable
El saldo de una
cuenta.
PROCEDIMIENTOS
Elabora
operaciones
contables con ayuda de
la T.
ACTITUDES
Comprende
la
importancia de las
cuentas
como
parte fundamental
en el flujo de
operaciones
de
una organizacin.
TIEMPO

11.50 horas para la exposicin magistral y casos prcticos
BIBLIOGRAFA

______________________________________________________________________ 154

______________________________________________________________________________________________________________
10
Estructura de operaciones contables
Los negocios para poder registrar las operaciones que realiza debe de hacer uso de las
cuentas contables. Estas cuentas sirven para ir acumulando los movimientos que realiza
la empresa y al final estas nos proporcionarn los estados financieros.
Las cuentas estn identificadas por un cdigo o nmero y estas pueden a su vez tener
sub cuentas para identificar mejor las transacciones realizadas por las empresas.
Existen cuentas que identifican a los ACTIVOS y PASIVOS (y dentro de ste, del Pasivo
Exigible o de los Fondos Propios o Neto) y cuentas que identifican a la gestin de la
empresa a travs de las cuentas de ingresos y gastos, conocidas como cuentas de
resultados.
Al conjunto de cuentas se le conoce como el PLAN DE CUENTAS.
1. QU ES LA CUENTA CONTABLE?
La cuenta es el elemento bsico de la Contabilidad. Es como una ficha individual donde
se anotan todos los movimientos contables como Efectivo y equivalente de efectivo,
Cuentas por cobrar comerciales-terceros, Mercaderas, Cuentas por pagar comercialesterceros, Obligaciones financieras, etc.
La cuenta se representa en forma de T (Libro Mayor) y tiene las siguientes estructuras:
______________________________________________________________________ 155

______________________________________________________________________________________________________________
Cuando en una cuenta anotamos una cantidad en el DEBE, se dice que estamos
haciendo un CARGO. Cuando es en el HABER, se dice que estamos haciendo un
ABONO.
Por ejemplo, vamos a realizar un CARGO en la cuenta de Efectivo y equivalente de
efectivo de 1000 nuevos soles y un ABONO de 500 nuevos soles
Dependiendo de la naturaleza de la cuenta, las cantidades se colocarn en el DEBE o en

el HABER. Cada cuenta slo puede ser de 4 tipos: ACTIVO, PASIVO, INGRESOS
GASTOS. Por ejemplo, la cuenta de Efectivo y equivalente de efectivo que estamos
utilizando es una cuenta de ACTIVO, por lo que las entradas en caja (ingresos de dinero)
se sitan en el DEBE. En nuestro caso prctico, hemos realizado un ingreso de 1000
nuevos soles y una extraccin de 500 nuevos soles.
Ahora bien, en qu momento debemos poner una cantidad en el DEBE o en el HABER?
Cmo sabemos, por ejemplo en la cuenta de 42 Cuentas por pagar comerciales si la
cantidad la tenemos que colocar en el DEBE o en el HABER? Todo depender del tipo de
cuenta que sea. Observa el siguiente esquema:
Ahora, slo debemos conocer la naturaleza de la cuenta para saber si debemos colocar la
cantidad en el DEBE o en el HABER. Por ejemplo, la cuenta MERCADERAS es una
cuenta de ACTIVO, as que si ingresamos mercaderas compradas por un valor de
S/.5000 (sin incluir el I.G.V ya que este es crdito fiscal), debemos colocarlo en el DEBE,
y si sacamos S/.2000 de estas por la venta realizada a un cliente ir en el HABER. Segn
el esquema anterior, Mercaderas es una cuenta de ACTIVO y su aumento y disminucin
se reflejara segn el grfico siguiente:
______________________________________________________________________ 156

______________________________________________________________________________________________________________
Clasificacin de las cuentas:

Expondremos a continuacin una lista de las cuentas y su naturaleza. Algunas de estas
cuentas tienen sub cuentas, como por ejemplo dentro de la cuenta 10 Efectivo y
equivalente de efectivo tenemos a las subcuentas Caja, Fondos fijos, Efectivo en trnsito,
Cuentas corrientes en instituciones financieras, Otros equivalentes de efectivo, Depsitos
en instituciones financieras, Fondos sujetos a restriccin.
De momento observa los 5 grandes grupos:
______________________________________________________________________ 157

______________________________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________ 158

______________________________________________________________________________________________________________
2. EL SALDO DE UNA CUENTA

Se denomina saldo de una cuenta a la diferencia entre el DEBE y el HABER de la misma.
Existen tres tipos de saldo: DEUDOR (el Debe es mayor que el Haber), ACREEDOR (el
Haber es mayor que el Debe) y saldo NULO (ambos saldos son iguales). Observa estos
tres ejemplos:
Saldo DEUDOR
Saldo ACREEDOR
DEBE Efectivo y equivalente de efectivo HABER
DEBE Cuentas por pagar comerciales HABER

HABER
Saldo NULO
DEBE Cuentas por cobrar comerciales HABER
5.000
505
550
000
000
Ejemplo de saldo
Supongamos que nuestro cliente JUAN LPEZ nos debe una factura con un importe
de
50
10.000 nuevos soles. Lo primero que hacemos es abrir la cuenta del cliente y CARGAR el
importe en la parte correspondiente:
Ahora supongamos que JUAN nos hace un primer pago de

Apuntaremos lo siguiente:
3.000 nuevos soles.
______________________________________________________________________ 159

______________________________________________________________________________________________________________
De esta forma, el saldo de nuestro cliente es de 7.000 nuevos soles, es decir, NOS DEBE
esa cantidad.
Las cuentas son las fichas donde se registrarn los cargos y abonos.
Los saldos de una cuenta son las cifras que se muestran al trmino de un perodo,
estos pueden ser DEUDORES, ACREEDORES O NULOS.
Estos saldos nos permitir obtener los estados financieros de la empresa.
______________________________________________________________________ 160

______________________________________________________________________________________________________________
TEMA 11
El Balance de Comprobacin
TEMA
En este tema veremos la hoja de trabajo balance de comprobacin el cual servir en
primer lugar determinar el resultado de la gestin de la empresa, y luego nos servir para
preparar los estados financieros de la empresa.
Qu es un balance de comprobacin?
Para qu sirve el balance de comprobacin?
REQUISITOS
COMPETENCIA GENERAL
Preparar la hoja de trabajo balance de comprobacin
______________________________________________________________________ 161

______________________________________________________________________________________________________________
CONCEPTO
Balance
de
comprobacin.
PROCEDIMIENTOS
Elabora la hoja de trabajo

balance de comprobacin.
ACTITUDES
Comprende
la
importancia de la hoja
de trabajo como paso
previo
a
la
preparacin de los
EEFF.
TIEMPO

0,25 para el desarrollo del auto evaluacin
BIBLIOGRAFA


______________________________________________________________________ 162

______________________________________________________________________________________________________________
11
Balance de Comprobacin
Un balance de comprobacin es un una hoja de trabajo que se utiliza para visualizar la

lista del total de los dbitos (DEBE) y de los crditos (HABER) de las cuentas, y que al
efectuar una resta entre ellas obtendremos los saldos de cada una de ellas (ya sea
deudor o acreedor) a un perodo determinado.
Estos movimientos de las cuentas provienen del Libro Mayor como se explic
anteriormente.
El balance de comprobacin permite comprobar que la contabilidad de la empresa est
bien organizada. Es posible que el balance de sumas y saldos sea correcto y que, sin
embargo, incluya una contabilidad defectuosa. Ese sera el caso, por ejemplo, de
alguien que ha pagado a un proveedor pero le anot dicho pago a otro. El balance sera
correcto desde los nmeros, pero no en la prctica.
PROCEDIMIENTO : La elaboracin de un balance de comprobacin comienza con la

realizacin de las sumas de las anotaciones de cada cuenta provenientes del Libro Mayor,
tanto en el Debe como en el Haber.
En el paso siguiente, se obtiene el saldo de cada cuenta (la diferencia entre el Debe y el
Haber). Por ltimo, las sumas y los saldos obtenidos se trasladan al balance (si son
cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio) y al estado de resultados (si son cuentas de
ganancias y prdidas).
De esta informacin proveniente del balance de comprobacin se obtendr los Estados
Financieros de la empresa.
______________________________________________________________________ 163

______________________________________________________________________________________________________________
COLUMNAS DE LA HOJA DE TRABAJO

El balance de comprobacin es la hoja de trabajo que comprende la siguiente informacin
en las siguientes columnas:
a) SUMAS DEL MAYOR:
Son los importes que vienen del Libro Mayor, de las partes del DEBE y del HABER, la
suma de la columna DEBE, debe ser igual a la suma de la columna HABER.
b) SALDOS:
Son los importes que se han determinado por diferencia entre las columnas del DEBE y el
HABER.
Tomar posicin de DEUDOR, cuando el importe de la columna del DEBE es mayor al
importe de la columna HABER.
Tomar posicin de ACREEDOR, cuando el importe de la columna HABER es mayor al
importe de la columna DEBE.
La suma de ambas columnas deben ser cifras iguales.
c) INVENTARIO:
Los saldos de las cuentas que forman parte del ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO se
trasladan a esta columna (desde la cuenta 10 hasta la cuenta 59, del PCGE)
Tomarn posicin en el ACTIVO cuando su saldo es DEUDOR
Tomarn posicin de PASIVO, cuando su saldo es ACREEDOR
La suma de ambas columnas no va a ser cifras iguales.
d) RESULTADOS:
Los saldos de las cuentas que son prdidas o ganancias, tomarn posicin en estas
columnas(a partir de la cuenta 60)
Tomarn posicin en PRDIDAS cuando el saldo es DEUDOR.
Tomarn posicin en GANANCIA, cuando el saldo es ACREEDOR.
La suma de ambas columnas no va a ser cifras iguales.
La diferencia ser o bien Ganancia o Prdida. Esta diferencia debe ser idntica con la
diferencia que se obtenga de la columna del Inventario.
Para una mayor explicacin a continuacin se muestra una hoja de balance de

comprobacin de la empresa Amor y detalles E.I.R.L. al 31/12/2010.
______________________________________________________________________ 164

______________________________________________________________________________________________________________
AMOR Y DETALLES E.I.R.L.
CUENTAS DEL MAYOR
SUMAS DEL MAYOR

DEBE
HABER
SALDOS
DEUDOR
ACREEDOR
INVENTARIO
ACTIVO
PASIVO
RESULTADOS
PRDIDAS
GANANCIAS
200,000
115,000
85,000
85,000
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
240,000
180,000
60,000
60,000
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS

(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
15,000
11,000
4,000
4,000
10,000
7,000
3,000
3,000
MERCADERAS
95,000
85,000
10,000
10,000
50,000
50,000
50,000
10,000
10,000
10,000
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD

POR PAGAR
15,000
17,800
2,800
2,800
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
48,000
54,500
6,500
6,500
100,000
115,000
15,000
15,000
10,000
15,000
5,000
5,000
CAPITAL
40,200
40,200
40,200
RESERVAS
15,000
15,000
15,000
10,000
10,000
10,000
85,000
85,000
85,000
VENTAS
250,000
250,000
250,000
OTROS INGRESOS DE GESTIN
8,000
8,000
8,000
INGRESOS FINANCIEROS
2,000
2,000
2,000
GASTOS DE ADMINISTRACION
40,000
40,000
40,000
GASTOS DE VENTAS
25,000
25,000
25,000
2,500
2,500
2,500
935,500
935,500
364,500
364,500
212,000
104,500
152,500
260,000
212,000
107,500
212,000
107,500
260,000
260,000
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

COSTO DE VENTAS
GASTOS FINANCIEROS
TOTALES
______________________________________________________________________
165

______________________________________________________________________________________________________________
Como podrn observar, las sumas de los totales del DEBE y HABER del Mayor de cada
cuenta al final coinciden.
De igual forma deben de cuadrar los totales de los saldos DEUDOR y ACREEDOR.
Cmo se obtienen los saldos DEUDOR y ACREEDOR?
Por ejemplo, el saldo DEUDOR de la cuenta Efectivo y Equivalente de efectivo se obtiene de
restar los S/.200000 del DEBE menos los S/.115000 del HABER, obteniendo un saldo
DEUDOR de S/.85000. Esto indica que la empresa al cierre del ao 2010 cuenta con
S/.85000 en el rubro Efectivo y Equivalente de efectivo.
En otras palabras, si el monto del DEBE es mayor que el monto del HABER, entonces
tendremos un saldo DEUDOR y si el HABER es mayor que el DEBE tendremos un saldo
ACREEDOR.
El saldo ACREEDOR de la cuenta Cuentas por pagar comerciales a terceros se obtiene de
restar el DEBE de S/.100000 menos el HABER de S/.115000, obteniendo un saldo
ACREEDOR de S/.15000. Esto indica que la empresa an est adeudando a terceros al
cierre del ao 2010 la suma de S/.15000.
Luego de encontrar los saldos de las cuentas del Balance (que son las cuentas desde el
Efectivo y Equivalente de efectivo hasta la cuenta Resultados acumulados), se proceden a
trasladar a las columnas del INVENTARIO como ACTIVO Y PASIVO (dentro del Pasivo
estn las cuentas patrimoniales).
______________________________________________________________________ 166

______________________________________________________________________________________________________________
De igual forma se procede para calcular los saldos de las cuentas de resultados (Prdidas y
Ganancias).
Por ejemplo, el saldo DEUDOR de la cuenta Costo de venta se obtiene de restar los
S/.85000 del DEBE menos los S/.0 (no ha tenido movimiento) del HABER, obteniendo un
saldo DEUDOR de S/.85000, que luego se trasladarn a la columna de PRDIDAS, ya que
el costo de venta es un gasto que tuvo que realizar la empresa para poder generar ingresos.
El saldo ACREEDOR de la cuenta VENTAS se obtiene de restar el DEBE de S/.0 (no ha
tenido movimiento) menos el HABER de S/.250000, obteniendo un saldo ACREEDOR de
S/.250000, que luego se traslada a la columna de GANANCIAS en la hoja de balance de
comprobacin.
Es decir, los saldos de los gastos administrativos, ventas, financieros y otros que hubiera van
a la columna de PRDIDAS.
Mientras que los saldos de los ingresos por ventas, ingresos financieros, otros ingresos de
gestin y otros que hubiera van a la columna de GANANCIAS.
Luego se obtienen los totales sumando las columnas del ACTIVO, PASIVO, PRDIDAS y
GANANCIAS. Se compara el total del ACTIVO con el PASIVO y se obtiene una diferencia,
que debe de coincidir con la diferencia hallada entre los totales de las columnas de
PRDIDAS y GANANCIAS.
Si los totales de la columna de las GANANCIAS es mayor al de las PRDIDAS, quiere decir
que la empresa ha obtenido UTILIDAD y si las PRDIDAS fueran mayores a las
______________________________________________________________________ 167

______________________________________________________________________________________________________________
GANANCIAS, entonces estaremos bajo el escenario de que la empresa ha obtenido

PRDIDA.
Para nuestro caso de la empresa Amor y detalles E.I.R.L. podemos observar que se ha
obtenido una UTILIDAD de S/. 107500, los cuales luego sern trasladados a las cuentas del
Estado de Situacin Financiera como participacin a los trabajadores (si es que rene el
requisito de tener ms de veinte trabajadores en planilla), pago de impuestos y resultados
del ejercicio.
Si hubiera obtenido PRDIDA, la empresa no distribuye utilidades y no paga impuestos.
Finalmente, luego de haber obtenido los resultados de la empresa a travs de la hoja de
balance de comprobacin se procede a trasladar dicha informacin a los formatos de los
Estados Financieros (Estado de Situacin Financiera y Estado de Resultados Globales).
Para este caso se est considerando que la empresa si cuenta con ms de veinte
trabajadores y debe de distribuir con el 5%.
La tasa del impuesto a la renta es del 30% por estar en el rgimen general.
______________________________________________________________________ 168

______________________________________________________________________________________________________________
Al formato del Estado de Situacin Financiera se han trasladado los montos hallados en
las columnas de INVENTARIO de la hoja de balance de comprobacin y adems se le ha
aadido lo obtenido en el Estado de Resultados Globales por la participacin a los
trabajadores, el impuesto a la renta y el resultado del ejercicio.
Es decir, en la hoja de balance de comprobacin en el rubro Tributos y aportes al sistema
de pensiones se obtuvo la suma de S/.2800, pero a estos se les est aadiendo los
S/.30638 calculados en el Estado de Resultados Globales por aplicar el 30% de impuesto
a la renta a la suma de S/.102125 (utilidad antes de impuestos). Este impuesto se debe
de mostrar en el Estado de Situacin Financiera como una obligacin pendiente de pago
al estado.
De igual forma sucede con el rubro de Remuneraciones y participaciones por pagar
obtenido en la hoja de balance de comprobacin que fue de S/.6500, pero a estos se les
aade la participacin del 5% calculada de la Utilidad antes de participacin e impuestos
cuya suma ascenda a S/.107500. Al aplicarle el 5% obtenemos que hay que distribuirle a
______________________________________________________________________ 169

______________________________________________________________________________________________________________
los trabajadores la suma de S/.5375, que sumados a los S/.6500 de saldo se obtiene los
S/.11875 que muestra el Estado de Situacin Financiera como obligacin pendiente de
pago.
Finalmente, el resultado del ejercicio de S/.71488 se traslada desde el Estado de

Resultados Globales a las cuentas patrimoniales del Estado de Situacin Financiera.
De esta forma se est mostrando como de la hoja de balance de comprobacin se
generan o nacen los Estados Financieros.
PARA TENER PRESENTE

o
o
El Balance de Comprobacin es la hoja de trabajo que servir para preparar

los estados financieros
El resultado de la gestin de la empresa se determinar con la diferencia entre
la columna de Ganancia y Prdida.
Ejercicio prctico para resolver en clase

Con la siguiente informacin de la empresa Wamba y Wero S.A. se pide elaborar la hoja
de balance de comprobacin y elaborar los estados financieros ( Estado de Situacin
Financiera y Estado de Resultados Globales ) al 31de Diciembre del 2010.
Para este caso, la empresa cuenta con ms de veinte trabajadores y tiene que distribuir
utilidades con una tasa de 8%.
La tasa del impuesto a la renta por estar en el rgimen general es del 30%.
______________________________________________________________________ 170

______________________________________________________________________________________________________________
BALANCE DE COMPROBACIN
WAMBA Y WERO S.A.
CUENTAS DEL MAYOR
CUENTAS POR COBRAR COM ERCIALES
TERCEROS
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y
GERENTES
M ERCADERAS
INM UEBLES, M AQUINARIA Y EQUIPO
DEPRECIACIN, AM ORTIZACIN Y
AGOTAM IENTO ACUM ULADOS
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEM A DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
REM UNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR
CUENTAS POR PAGAR COM ERCIALES
TERCEROS
SUMAS DEL MAYOR

DEBE
HABER
295000
180000
550000
400000
2500
1500
14000
10000
470000
350000
90000
9000
37500
45000
75000
85000
270000
320000
8000
9000
CAPITAL
149000
RESERVAS
15000
RESULTADOS ACUM ULADOS
100000
350000
VENTAS
650000
OTROS INGRESOS DE GESTIN
100000
INGRESOS FINANCIEROS
10000
GASTOS DE ADM INISTRACIN
125000
GASTOS DE VENTAS
120000
26500
2433500
2433500
COSTOS DE VENTAS
GASTOS FINANCIEROS
TOTALES
SALDOS
DEUDOR
ACREEDOR
______________________________________________________________________
INVENTARIO
ACTIVO
PASIVO
RESULTADOS
PRDIDAS
GANANCIAS
171

______________________________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________
172

______________________________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________
173

______________________________________________________________________________________________________________

aprendido en clase y as verificar los conocimientos adquiridos en este tema: Balance de
comprobacin.
1. Qu es el balance de comprobacin?
2.-
Cundo se obtiene un saldo deudor?

a) Cuando el Haber es mayor que el Debe
b) La empresa no le debe a nadie
c) El Debe es mayor que el Haber
e) El Haber es igual al Debe
3.- Si al efectuar el traslado de los saldos a la columna de ganancias y prdidas, la

suma de las prdidas es mayor que las ganancias, quiere decir que la empresa ha
obtenido:
a) Ganancias
b) Prdidas
c) Ni gan ni perdi
e) La hoja de balance est mal elaborada
4.- Se debe de pagar impuestos al estado si es que al elaborar la hoja de trabajo

de balance de comprobacin y obtener los estados financieros el resultado obtenido
es una Prdida?
a) Si se debe de pagar impuestos de todas maneras
b) No se paga impuestos
c) Me rebajan el impuesto y se les traslada la prdida a los trabajadores
e) Se realiza un ajuste para obtener ganancia
______________________________________________________________________ 174

______________________________________________________________________________________________________________
TEMA 12 y 13
Los Estados Financieros
TEMA
El Estado de Situacin Financiera y El Estado de Resultados Globales.
Qu es un Estado de Situacin Financiera?

Qu es un Estado de Resultados Globales?
REQUISITOS

Tener conocimiento sobre los estados financieros
COMPETENCIA GENERAL
Elaborar los estados financieros.
______________________________________________________________________ 175

______________________________________________________________________________________________________________
CONCEPTO
Estado
de
Situacin
Financiera
El Estado de
Resultados
Globales.
PROCEDIMIENTOS
Elabora los dos

financieros bsicos.
estados
ACTITUDES
Comprende
la
importancia de los
EEFF
como
informacin para la
toma de decisiones.
TIEMPO

BIBLIOGRAFA

______________________________________________________________________ 176

______________________________________________________________________________________________________________
TEMA 12 y 13
Los Estados Financieros
Los estados financieros son los documentos que debe preparar la empresa al terminar el
ejercicio contable, con el fin de conocer la situacin financiera (Estado de Situacin
Financiera) y los resultados econmicos (Estado de Resultados Globales) obtenidos en
las actividades de su empresa a lo largo de un perodo (01 de Enero al 31 de Diciembre).
Es decir, si se quiere saber cunto ha generado de rentabilidad la empresa en un ao se
tiene que recurrir al estado financiero llamado Estado de Resultados Globales, y si se
quiere saber cunto tiene patrimonialmente (dinero en efectivo, cuentas en el banco,
cuentas por cobrar a los clientes, mercaderas disponibles para la venta, mobiliarios,
vehculos, maquinarias, cuentas por pagar a los acreedores) se debe de consultar el
Estado de Situacin Financiera.
Esta informacin que proporcionan los estados financieros permitir a los diferentes
usuarios tomar decisiones. Las empresas son organismos que buscan y crean
informacin que servir de base o soporte para que se tome decisiones de diferente
ndole, tales como financiar a la empresa a travs de crditos u aporte de capital, trabajar
con ciertos clientes, adquirir bienes de capital, etc.
Estos estados financieros, como ya lo hemos visto al tratar el tema 1 y 2 de esta gua, se
deben de elaborar aplicando los principios contables generalmente aceptados y las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Por ejemplo, la cuenta de
ganancias y prdidas registrar los ingresos y gastos de la empresa en el mismo
momento en el que se generen los derechos de cobro y obligaciones de pago,
independientemente de cundo se materialicen stos efectivamente.
Los estados financieros representarn las decisiones tomadas por los directivos de la
empresa en forma cuantitativa y mostrarn el patrimonio y los resultados obtenidos en un
momento dado.
Cuando hablamos de patrimonio, nos referimos a todo aquello que la empresa tiene a su
disposicin, o es de su propiedad, as como tambin las obligaciones y deudas con
terceros y con los propietarios. Dentro del patrimonio de una empresa tenemos el dinero
en efectivo, cuentas bancarias, mercaderas, mquinas, equipos de cmputo, inmuebles,
vehculos, prstamos recibidos, deudas con los acreedores ( Sunat, trabajadores,
proveedores), aporte de capital de los propietarios.
De este patrimonio se generar los resultados de la empresa. Por ejemplo, con el dinero
en efectivo se comprar mercadera que luego ser vendida con un margen de ganancia,
el cual deber ser considerable para poder cubrir los gastos operativos propios de la
empresa y adems permitir que los propietarios tengan una rentabilidad por su inversin.
______________________________________________________________________ 177

______________________________________________________________________________________________________________
Si los ingresos son superiores a los gastos se podr decir que hemos obtenido un
beneficio (ganancia) y si los gastos fueran superiores a los ingresos se estara ante una
prdida.
A continuacin explicaremos los dos estados financieros que muestran la situacin
financiera y econmica de una empresa.

El Estado de Situacin Financiera es el estado financiero que muestra la situacin
patrimonial de la empresa. Muestra la situacin financiera de la empresa. Tambin refleja
de donde es el origen y como se aplican los fondos.
Origen de fondos porque los acreedores y accionistas financian a la empresa y estos
fondos han sido aplicados en los bienes y derechos que tiene la empresa en los activos
(mercaderas, mquinas, inmuebles, financiando a clientes por una venta al crdito, etc.).
Se dice que el Estado de Situacin Financiera es la fotografa de la empresa a un
momento dado en donde se puede saber cunto tiene la empresa en bienes y derechos,
obligaciones con terceros y con los propietarios.
Ahora, a estos bienes y derechos se les denomina Activos de la empresa, los cuales se
pueden clasificar en Activo Corriente y Activo no Corriente.
El Activo Corriente es aquel bien o derecho que se puede convertir en efectivo en menos
de un ao, y se presentan segn su grado de Liquidez. Por ejemplo, lo ms lquido que
tiene una empresa son el dinero en efectivo, las cuentas corrientes, de ahorros, etc.
El Activo no Corriente son los bienes de capital que se adquieren con la finalidad de que
contribuyan con la generacin de riqueza, como por ejemplo, una maquinaria de hacer
polos contribuir para producir los polos que luego sern vendidos al pblico con un
margen de ganancia. Tienen una vida duradera y servirn para las actividades de la
empresa.
Estos Activos se muestran en la estructura del Estado de Situacin Financiera en la parte
izquierda.
Las obligaciones con terceros tambin se clasifican como corriente (si hay que pagar las
obligaciones a menos de un ao) y no corriente (si se tiene que pagar a ms de un ao).
A estas obligaciones se les denomina Pasivos y se presentan segn su grado de
exigibilidad. Por ejemplo, primero hay que pagar las remuneraciones de los trabajadores
si es que estuvieran pendientes de pago, los impuestos, a los proveedores cuyas facturas
o documentos por cobrar estn prximos a vencer, etc.
______________________________________________________________________ 178

______________________________________________________________________________________________________________
Finalmente, tenemos las obligaciones con los propietarios que han aportado su capital a
la empresa.
Estas obligaciones se muestran en la estructura del Estado de Situacin Financiera en la
parte derecha.
El siguiente grfico refleja lo anteriormente explicado.
______________________________________________________________________ 179

______________________________________________________________________________________________________________
A continuacin se explican las cuentas ms significativas del Estado de Situacin

Financiera.
Dentro de las cuentas del Activo tenemos:
En la cuenta Efectivo y equivalente de efectivo se encuentran las cuentas de caja ( que
es el importe de efectivo en caja en moneda nacional o extranjera), fondos fijos (que
sirven para realizar gastos menudos de una empresa y urgentes tales como cambio,
movilidad, fotostticas, mantenimiento, etc.), cuentas
corrientes en instituciones
financieras (que sirven para girar cheques), depsitos de ahorro (depsitos del supervit
de una empresa en el banco), fondos sujetos a restriccin ( que son aquellos fondos de la
empresa que estn restringidos de tocar o disponer por un mandato judicial o por una
medida cautelar de Sunat por el cobro de impuestos no cancelados por el contribuyente).
Estas cuentas son las inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fcilmente
convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco
significativo de cambios en su valor.
La cuenta cuentas por cobrar comerciales-terceros agrupa a los derechos de cobro
que tiene la empresa por la venta a crdito a sus clientes.
Tenemos las cuentas por cobrar a los accionistas y personal por algn prstamo
otorgado a los colaboradores de la empresa, ya sea por motivo de salud, capacitacin,
fallecimiento de algn familiar, adelanto de remuneraciones, etc. Por tales prstamos la
empresa tiene el derecho de cobrar.
Los pagos adelantados por algn servicio a brindarse a la empresa van en la cuenta
Servicios y otros contratados por anticipado. Por ejemplo, los pagos por las plizas de
seguro contra robo o incendio, el alquiler de la oficina o edificio pagado por adelantado,
etc.
Los bienes que se tienen para la comercializacin o produccin y que luego se van a
vender con un margen de utilidad van en las cuentas de Mercaderas (empresa comercial)
productos terminados (empresa industrial), materias primas (que servirn para elaborar el
producto), productos en proceso (es aquel producto que an no llega a ser un producto
terminado por que le falta algn proceso de transformacin para completar el ciclo de
produccin).
Las inversiones en activos fijos tambin forman parte de las cuentas del Estado de
Situacin Financiera. Estos activos pueden ser maquinarias, vehculos, mobiliarios,
equipos de cmputo, patentes, edificios, terrenos, los cuales van a contribuir a generar
beneficios a futuro por su uso en la produccin de bienes y servicios.
Las cuentas del pasivo son aquellas que reflejan las obligaciones pendientes de pago con
terceros por concepto de tributos al estado, AFP, ESSALUD. Se muestran tambin las
obligaciones pendientes con los trabajadores tales como la CTS, gratificaciones,
vacaciones pendientes de pago.
______________________________________________________________________ 180

______________________________________________________________________________________________________________
Las deudas contradas por comprar al crdito se reflejan en las cuentas por pagar a
terceros (proveedores).
Los prstamos otorgados por las instituciones financieras tambin forman parte del Pasivo
de una empresa.
Estas obligaciones pueden ser a corto plazo (vencen a menos de un ao) y a largo plazo
(vencen a ms de un ao).
Finalmente se muestran las cuentas patrimoniales que reflejan los aportes de capital
realizados por los socios o dueo de la empresa, las utilidades que an no han sido
distribuidas, las reservas realizadas por la empresa, etc.
A continuacin se muestra el modelo del Estado de Situacin Financiera de una empresa.
______________________________________________________________________ 181

______________________________________________________________________________________________________________
ESTADO DE RESULTADOS GLOBALES

Es un resumen o documento donde se informa como se generaron los ingresos por las
ventas; y por otra, los gastos que fueron necesarios que hacer para generar dichos
ingresos.
Tambin se le conoce como estado de resultados, porque lo que se busca con este
informe es saber si se han obtenido resultados positivos (utilidad) o negativos (prdidas)
en el transcurso de un ao.
Si los resultados son positivos, quiere decir que la empresa est generando riqueza para
sus propietarios (accionistas). En cambio, cuando se genera un resultado negativo, quiere
decir que el patrimonio neto de la empresa se est reduciendo.
Es importante mencionar que los Ingresos y Gastos que se informan estn dentro de la
aplicacin del principio del Devengado, el cual se trat en los temas 1 y 2 de esta gua.
Es decir, los ingresos se reconocen cuando ocurren independientemente si se han
cobrado y los gastos se reconocen cuando ocurren independientemente si se han
pagado.
Los Ingresos se obtienen de las ventas de los bienes o servicios que realice la empresa.
Pero para realizar esas ventas, la empresa tiene que incurrir en costos. Por ejemplo, se
vende 1000 productos a S/.200 c/u cuyo costo de comprarlo o producirlo fue de S/.80.
Aqu se puede observar que la empresa incurri en un costo previo de S/.80 para luego
venderlo a S/.200, obteniendo un margen de utilidad de S/.120 por cada producto.
Ingresos (S/.200 x 1000 unidades) ...S/.200000
-
Costo de vender las 1000 unidades (S/.80 x 1000)..-S/. 80000

Utilidad Bruta S/.120000
Se puede observar que se obtuvo una Utilidad Bruta de S/.120000, la cual debe de cubrir
los dems gastos operativos que tenga la empresa tales como las remuneraciones,
cargas sociales, servicios de luz, agua, alquiler, telfono, vigilancia, limpieza,
mantenimiento, publicidad, relaciones pblicas, servicios de asesora profesional,
tributos, deterioro de valor de las cuentas del activo, intereses, comisiones bancarias
entre otros segn el giro del negocio.
Y luego de haber absorbido todos estos gastos, debe de quedar algo para los propietarios
como rendimiento de su inversin, es decir, debe de haber utilidad suficiente para
satisfacer las expectativas de rendimiento del dinero aportado por los dueos.
______________________________________________________________________ 182

______________________________________________________________________________________________________________
Este estado financiero permite evaluar el desempeo de la gerencia, la rentabilidad que

obtendrn los dueos sobre su inversin, la determinacin del pago de las obligaciones
tributarias, etc.
A continuacin se explicar cada una de las partidas:
Ventas brutas y Ventas netas
Las ventas brutas de mercancas o servicios deben mostrarse con deduccin
(devoluciones y descuentos sobre las ventas) con la finalidad de obtener las ventas netas.
Los ingresos derivados de las operaciones ordinarias o principales de un negocio
comprenden la venta de mercancas y/o servicios al pblico tanto en una empresa
comercial como en una manufacturera.
Costo de Ventas
En una empresa esta seccin muestra las compras de mercancas y las devoluciones y
descuentos sobre las mismas.
Las empresas deben de llevar un control de inventarios adecuado para determinar el
costo de venta. Los mtodos ms usados para valuar los inventarios son el PEPS y el
Promedio Ponderado.
Utilidad Bruta
El excedente de las ventas netas sobre el costo de ventas se denomina utilidad bruta.
La cifra de utilidad bruta permite al analista calcular el margen de utilidad bruta (utilidad
bruta/ventas netas) para conocer la proporcin que de las ventas netas representa la
utilidad.
Gastos de operacin
Representan todos aquellos gastos ocasionados por las funciones de compras, ventas y
administracin del negocio en general. Los estados de resultados muestran generalmente
dos categoras de gastos de operacin.
a) Gastos de ventas: Comprenden los gastos relacionados directamente con la
venta y la entrega de mercancas, ejemplos de stos son: los gastos de publicidad, gastos
de entrega, depreciacin del equipo de reparto, sueldos del personal de ventas, gastos de
la oficina de ventas, sueldos a vendedores, gastos de embarques, transportacin sobre
ventas, gastos de viaje de los vendedores, etctera.
______________________________________________________________________ 183

______________________________________________________________________________________________________________
b) Gastos generales y de administracin: Comprenden los gastos de luz, agua,

telfono, internet, sueldos del personal administrativos, supervisin y administracin en
general, gastos de correspondencia, mantenimiento, honorarios profesionales, gastos de
crdito y cobranzas, depreciacin del equipo, edificio y mobiliario de oficina, artculos de
escritorio, papelera y correo, etctera.
Utilidad de operacin
El excedente de la utilidad bruta sobre los gastos de operacin se denomina utilidad de
operacin. Esta cantidad representa la utilidad generada por las operaciones normales de
la compaa antes de deducir otros gastos y sumar otros ingresos.
Otros ingresos y otros gastos
Otros ingresos comprenden el ingreso por alquiler de oficinas, ingresos por dividendos,
ingreso por intereses, ingresos por devoluciones de impuestos (Drawback, impuestos
pagados en exceso, otros), y otros ingresos que no tengan relacin con el giro del
negocio.
Es preciso comentar que los ingresos por el concepto de Drawback no estn afectos al
pago de impuestos.
Qu es el Drawback?
Acorde con la legislacin aduanera, el Drawback es el rgimen aduanero que permite
como consecuencia de la exportacin de mercancas, obtener la restitucin total o parcial
de los derechos arancelarios, que hayan gravado la importacin de los bienes contenidos
en los bienes exportados o consumidos durante su produccin, siendo que dicha
restitucin es calculada en funcin al valor FOB de exportacin.
Otros gastos comprenden todas las partidas de gastos que no son generados por las
operaciones regulares de la compaa, los gastos financieros por intereses, comisiones
bancarias, gastos por multas fiscales, etc.
Una vez que los otros ingresos y gastos han sido involucrados en los resultados de las
operaciones de un negocio surge la cifra de Utilidad (Prdida) antes de participacin de
los trabajadores en las utilidades y el impuesto sobre la renta.
Utilidad (Prdida) antes de participacin de los trabajadores en las utilidades
y el impuesto sobre la renta.
Constituye la cifra de utilidad contable que estara sujeta a la distribucin de utilidades a
los trabajadores si fuera el caso. Luego de descontarle la participacin por los
trabajadores se obtiene la Utilidad (Prdida) antes de impuestos.
______________________________________________________________________ 184

______________________________________________________________________________________________________________
Utilidad (Prdida) antes del impuesto sobre la renta.

En este rengln del estado de resultados se presenta el importe del impuesto a cargo de
la empresa. En el Per se aplica una tasa del 30%. Finalmente, luego de restarle el
impuesto obtenemos la Utilidad Neta o Resultado del ejercicio.
Este resultado viene a ser la rentabilidad que gener la empresa en un ao para los
propietarios.
A continuacin se muestra un ejemplo del Estado de Resultados Globales.
______________________________________________________________________ 185

______________________________________________________________________________________________________________
TEMA 14, 15, 16 y 17

Anlisis Financiero Integral
TEMA
En este tema y los siguientes veremos el anlisis integral a los estados financieros
utilizando una serie de herramientas de medicin y evaluacin.
Qu es el anlisis vertical de los EEFF?

Qu es el anlisis horizontal de los EEFF?
REQUISITOS

COMPETENCIA GENERAL
Analizar los EEFF bsicos.
______________________________________________________________________ 186

______________________________________________________________________________________________________________
CONCEPTO
Anlisis vertical
de los EEFF.
Anlisis
horizontal
de
los EEFF.
PROCEDIMIENTOS
Analiza
vertical
y
horizontalmente los estados
financieros de dos perodos
contables.
ACTITUDES
Comprende
la
importancia de los
anlisis de los EEFF
como
informacin
para la toma de
decisiones.
TIEMPO

BIBLIOGRAFA

______________________________________________________________________ 187

______________________________________________________________________________________________________________
TEMA 14, 15, 16 y 17

Anlisis Financiero Integral
El anlisis de la informacin expuesta en el Tema 13 de esta gua, permitir diagnosticar a
travs de diferentes indicadores econmicos-financieros el estado de salud o enfermedad
de una empresa como paso previo para tomar decisiones que sean oportunas para
encaminar o mejorar la situacin actual de la misma.
Si la empresa necesita mejoras, el directivo har la labor de mdico de la empresa y
tomar medidas correctivas, haciendo uso de diferentes tcnicas e indicadores que le
permitirn dar soluciones a la situacin actual.
Por ejemplo, el directivo podr saber a travs del anlisis financiero si la empresa tendr
problemas de liquidez.
El anlisis financiero se realiza mayormente comparando la informacin financiera de dos
aos consecutivos. Se puede analizar ms aos si se desea, ya que esto depende de la
necesidad de los perodos a evaluar por los directivos para tomar las decisiones.
El anlisis financiero tiene las siguientes fases: detectar los problemas, identificar cules
han sido sus causas, determinar a los responsables, e implementar las medidas
correctivas que sean necesarias para encaminar a la empresa a un crecimiento sostenido.
El anlisis que ms se utiliza para comparar dos estados financieros de aos
consecutivos son el Anlisis Vertical, Anlisis Horizontal y las Razones o Ratios
Financieros. A continuacin se expondr y desarrollar los diferentes indicadores en
mencin.
1.- ANLISIS VERTICAL
Conocido tambin como anlisis estructural. Consiste en presentar cada rubro del balance
o estado de resultados como porcentaje de un subgrupo de cuentas o del total de las
partidas que constituyen estos estados financieros.
La ventaja de este tipo de anlisis es que permite visualizar la participacin de cada rubro
con respecto a un gran total.
En el Estado de Situacin Financiera el total del activo representa el 100%.El pasivo y
patrimonio es tambin el 100%.
Con este anlisis se puede observar en que partida la empresa est concentrando una
mayor participacin de manera de poder ver el cambio de polticas de acuerdo a
decisiones de la empresa, a la coyuntura, al contexto, etc.
______________________________________________________________________ 188

______________________________________________________________________________________________________________
A continuacin se muestra el Anlisis Vertical de la empresa Inversiones Caballero S.A.

correspondientes a los aos 2009 y 2010.
ANLISIS VERTICAL
INVERSIONES CABALLERO S.A.
Expresado En Nuevos Soles
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
31/12/2010

450,000
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
TERCEROS
310,000
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y
5,000
25,000
SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
12,000
ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
( 45,000)
MERCADERAS
250,000
TOTAL ACTIVO CORRIENTE

ACTIVO NO CORRIENTE
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

TOTAL ACTIVO
31/12/2009
31.87%
280,000
26.24%
21.95%
240,000
22.49%
1,007,000
0.35%
1.77%
0.85%
-3.19%
17.71%
71.32%
20,000
15,000
8,000
( 38,000)
180,000
705,000
1.87%
1.41%
0.75%
-3.56%
16.87%
66.08%
450,000
31.87%
399,930
37.48%
( 45,000)
405,000
-3.19%
28.68%
( 38,000)
361,930
-3.56%
33.92%
1,412,000 100.00%
1,066,930 100.00%
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
REMUNERACIONES
Y PARTICIPACIONES
POR
PAGAR
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS
TOTAL PASIVO CORRIENTE

OBLIGACIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE

TOTAL PASIVO
PATRIMONIO
CAPITAL
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
126,910
76,300
8.99%
5.40%
90,030
60,900
8.44%
5.71%
215,000
20,000
438,210
0
0
438,210
15.23%
1.42%
31.03%
0.00%
0.00%
31.03%
180,000
35,000
365,930
0
0
365,930
16.87%
3.28%
34.30%
0.00%
0.00%
34.30%
138,930
562,070
272,790
973,790
9.84%
39.81%
19.32%
68.97%
138,930
380,000
182,070
701,000
13.02%
35.62%
17.06%
65.70%
1,412,000 100.00%
1,066,930 100.00%
En el anlisis vertical del Estado de Situacin Financiera el total de activo equivale al

100%. Ahora, si se quisiera saber qu porcentaje de mi total activo del ao 2010 es mi
Efectivo y Equivalente de Efectivo, lo que se tiene que hacer es dividir los S/.450000 /
S/.1412000 y obtendremos el 31.87%. Para el ao 2009 fue de 26.24%. Esto indica que
en el ao 2010 se cuenta con un mayor efectivo que en el ao 2009.
______________________________________________________________________ 189

______________________________________________________________________________________________________________
Se estaba esperando tener tanto efectivo disponible? Nos conviene tener tanto efectivo
como disponible?. Como se sabe, hay una regla bsica de finanzas que nos dice que a
mayor liquidez menor rentabilidad, ya que lo que se tiene que hacer es invertir el dinero
para generar rentabilidad y no mantenerlo sin producir. Adems, el dinero pierde valor en
el tiempo.
Las cuentas por cobrar comerciales a terceros del 2010 equivalen a un 21.95% del total
de los activos (S/.310000 / S/.1412000). Mientras que en el 2009 fue de 22.49%.
Puede ser que este porcentaje sea demasiado alto y la direccin desee tomar algn tipo
de decisin, como por ejemplo el firmar un contrato de Factoring para disminuir sus
cuentas por cobrar al mnimo y as reducir su departamento de cobranzas, generando una
disminucin en los gastos administrativos por pago de remuneraciones y cargas sociales.
Qu es el Factorng?
Cuando las empresas tienen problemas de liquidez o no desean contar con un gran
departamento de cobranzas y as reducir gastos, se puede optar por firmar un contrato
denominado Factoring. Por ejemplo, cuando se vende al crdito y emites una factura a 60
das, y al momento en que se cumple el plazo para cobrar, el cliente dilata el perodo de
pago o no cumple con cancelar su obligacin pendiente, puede ocurrir que la empresa
termine con problemas de liquidez. Al no contar con liquidez puede ser que incumplas con
tus proveedores, trabajadores, pago de impuestos, etc. Ante esta probable situacin, no te
queda otra que buscar una fuente alternativa de liquidez y te endeudas generalmente con
el banco.
Para evitar esta situacin, la empresa puede vender sus facturas a una entidad financiera
para que ella se encargue de cobrrsela a tu cliente, y as la empresa pueda convertir esa
factura en dinero, en menor tiempo.
Entonces, el Factoring consiste en que si la empresa tiene una factura que vence a ms
de 30 das, sta se la puede vender a una entidad financiera (normalmente a un banco)
para que ella se encargue de cobrrsela a tu cliente. Lgicamente que la entidad
financiera no te pagar el ntegro de la factura sino que te descontar una comisin o
inters (las tasas dependen del banco con que se firme el contrato) y, en algunos casos,
otros gastos administrativos. Sin embargo, a pesar de ello, con el Factoring las empresas
podrn convertir sus ventas a crdito, o a corto plazo, en ventas casi al contado y a un
menor costo (si lo comparas con un crdito tradicional). Con el dinero recibido, la empresa
podr cumplir con sus obligaciones y tener capital para invertirlo nuevamente.
______________________________________________________________________ 190

______________________________________________________________________________________________________________
Sera conveniente que antes de firmar un contrato de Factoring, las empresas se informen
de las tasas de descuento que le cobrar el banco. Luego, estas tasas se las trasladan (si
fuera posible) al cliente al momento de otorgarles el crdito, para que cuando el banco
nos entregue el efectivo la empresa no salga perdiendo.
Otra forma de desprenderse de las cuentas por cobrar y generar liquidez para la empresa
es el negociar aquellas letras pendientes por cobrar a los clientes. En este caso ya no se
est negociando facturas sino letras de cambio. A la operacin de negociar letras de
cambio con los bancos se le denomina Letras en descuento. De igual forma, el banco
cobrar unos intereses adelantados por entregar el dinero antes de la fecha de
vencimiento de la letra.
Regresando a nuestro anlisis, podemos observar que en el rubro de los inmuebles,
maquinarias y equipo en el ao 2010, estos ascienden al 31.87% del total de los activos.
Esto nos indica que la empresa tiene una buena inversin en bienes de capital y si se
quisiera solicitar un crdito, se podra garantizar con estos bienes nuestro compromiso
financiero.
Para calcular el porcentaje de participacin de los pasivos y patrimonio, se debe de dividir
cada rubro entre el total pasivo y patrimonio. Por ejemplo, podemos observar que para el
2010 las cuentas por pagar comerciales a terceros equivale al 15.23% del total de los
pasivos y patrimonio (S/.215000 / S/.1412000), mientras que en el ao 2009 fue de
16.87%.
Se puede observar que en el rubro de resultado del ejercicio para el 2010 se obtuvo un
19.32% (S/.272790 / S/.1412000) y en el 2009 fue de 17.06%. Es decir, se mejor de un
ao a otro.
As como se analiza las cuentas del Estado de Situacin Financiera, tambin se tiene que
hacer con las cuentas de resultados que se obtienen del Estado de Resultados Globales.
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______________________________________________________________________________________________________________
ANLISIS VERTICAL
al 31 de Diciembre del 2010
(Expresado en Nuevos Soles)
31/12/2010
31/12/2009
Ventas Netas
- Costo de Ventas
UTILIDAD BRUTA
6,500,000 100.00%
( 4,100,000) -63.08%
2,400,000 36.92%
5,800,000 100.00%
( 3,900,000) -67.24%
1,900,000 29.23%
Gastos Operativos
- Gastos de Ventas
- Gastos de Administracin
Total Gastos Operativos
( 900,000) -13.85%
( 1,100,000) -16.92%
( 2,000,000) -30.77%
( 690,000) -11.90%
( 950,000) -16.38%
( 1,640,000) -28.28%
UTILIDAD(PRDIDA) OPERATIVA
400,000
6.15%
260,000
4.48%
30,000
15,000
( 12,000)
33,000
0.46%
0.23%
-0.18%
0.51%
20,000
18,000
( 9,000)
29,000
0.34%
0.31%
-0.16%
0.50%
UTILIDAD(PRDIDA)ANTES DE
PARTICIPACIN E IMPTO
433,000
6.66%
289,000
4.98%
- Participacin de Utilidades (10%)
( 43,300)
-0.67%
( 28,900)
-0.50%
389,700
6.00%
260,100
4.48%
( 116,910)
-1.80%
( 78,030)
-1.35%
272,790
4.20%
182,070
3.14%
Otros Ingresos y Gastos

Ingresos Financieros
Ingresos Diversos
- Gastos financieros
Total Otros Ingresos y Gastos
UTILIDAD (PRDIDA) ANTES DEL IMPUESTO

- Impuesto a la Renta (30%)
En el Estado de Resultados Globales, las Ventas Netas equivalen al 100%.

A travs de ste anlisis se obtendr el porcentaje de participacin de los dems rubros
en relacin con las Ventas Netas.
Por ejemplo, si se quisiera saber para el ao 2010 qu porcentaje de las ventas netas es
el costo de ventas se tiene que efectuar la siguiente divisin:
Costo de ventas / Ventas Netas = S/.4100000 / S/.6500000 = 63.08%.
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______________________________________________________________________________________________________________
Esto quiere decir que del 100% de los ingresos que hubieron (S/.6500000), el 63.08% es
costo de ventas.
Entonces, aqu es donde se empieza a analizar dicho resultado y es posible que surjan
las siguientes inquietudes por parte de la directiva:
-Se estaba pensando tener un porcentaje tan elevado en el costo de venta?
-Se esperaba que sea menor?
-Por qu no se redujeron los costos de ventas?
-Estn siendo eficientes en el rea de produccin al manejar las materias primas, la
mano de obra y los insumos que forman parte del costo de produccin del bien?
-Se puede adquirir materias primas de la misma calidad, a un menor costo a otro
proveedor para disminuir el costo de venta?
Y muchas otras que dependen de las personas que estn analizando los resultados
obtenidos.
Luego, se proceder de la misma manera para obtener el porcentaje de la utilidad bruta
del ao 2010.
Utilidad Bruta / Ventas Netas = S/.2400000 / S/.6500000 = 36.92%
Para el ao 2009 fue de 29.23%. Esto quiere decir que la empresa mejor en cuanto a la
obtencin de utilidad bruta de un ao a otro.
A pesar de haber mejorado, el analista podr tener la siguiente inquietud.Se estaba
esperando obtener una utilidad bruta del 36.92% o ms?. Lgicamente que este
porcentaje depende bastante del costo de venta obtenido en el ao 2010.
De igual forma se hace para los gastos de venta y administracin.
En el ejemplo, se puede observar que el gasto de venta del ao 2010 equivale al 13.85%
de las ventas netas, mientras que en el ao 2009 fue de 11.90%.
Estos resultados se obtienen de dividir los gastos de ventas / ventas netas del 2010 y
2009 respectivamente.
Si a los directivos de la empresa, les pareciera que estos porcentajes son elevados
formularn medidas de ajuste en los gastos de publicidad, marketing, comisiones de
ventas, etc.
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______________________________________________________________________________________________________________
La participacin de los gastos administrativos en referencia con los ingresos para los aos
2010 y 2009 ascendieron a 16.92% y 16.38% respectivamente.
De igual forma, si estos porcentajes les pareciera elevado a los directivos, ellos podrn
tomar algunas decisiones para disminuir dichos porcentajes tales como reducir personal
administrativo, reducir gastos en servicios como luz, agua, telfono a travs de un mejor
control, entre otras pero sin que afecte la calidad del servicio de la empresa.
Finalmente, podemos observar en el ejemplo que la Utilidad Neta o Resultado del
ejercicio para los aos 2010 y 2009 fueron de 4.20% y 3.14% respectivamente.
Resultado del ejercicio 2010 / ventas netas 2010 = S/.272790 / 6500000 = 4.20%
Resultado del ejercicio 2009 / ventas netas 2009= S/.182070 / 5800000 = 3.14%
Esto quiere decir, que para el ao 2010 por cada sol que ingreso a la empresa, slo el
4.20% de ese sol ir para los propietarios. Para el ao 2009 slo fue del 3.14%.
Por lo tanto, para mejorar dicho indicador los directivos tendrn que tomar medidas
correctivas en cuanto al costo de venta y los gastos operativos. O tal vez, puedan
incrementar el precio del bien o servicio, siempre y cuando se evale los precios de los
competidores y si es que los consumidores estaran dispuestos a pagar un poco ms por
sus productos.
COMPARANDO CON EL PRESUPUESTO

Las empresas para poder saber cmo les ir en el siguiente ao, debe de planificar sus
ingresos y gastos. A esta planificacin se le llama presupuesto y consiste en calcular
cunto vender y cunto gastar en su negocio durante un perodo, por lo general en
forma anual. Este presupuesto le servir como gua a la empresa.
Toda empresa necesita conocer su futuro inmediato y poder anticipar lo que habr de
ocurrir en los prximos meses. El Empresario puede ayudar a determinar ese futuro,
planeando las actividades de su empresa.
Estos presupuestos tambin le servirn al empresario como una herramienta de control.
Y por ser una herramienta de control, este servir para compararlo con los resultados
reales obtenidos por la empresa. De los resultados de sta comparacin se tomar
decisiones correctivas.
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______________________________________________________________________________________________________________
Por tal motivo, el anlisis vertical servir para comparar los datos reales obtenidos por la
empresa con los datos propuestos en el presupuesto.
A continuacin se muestra el estado financiero real del ao 2010 comparado con el
presupuesto elaborado por la empresa Inversiones Caballero S.A.
ANLISIS VERTICAL
al 31 de Diciembre del 2010
(Expresado en Nuevos Soles)
31/12/2010
PRESUPUESTO
Ventas Netas
Costo de Ventas
UTILIDAD BRUTA
6,500,000 100.00%
( 4,100,000) -63.08%
2,400,000 36.92%
6,800,000 100.00%
( 3,900,000) -57.35%
2,900,000 42.65%
Gastos Operativos
Gastos de Ventas
Gastos de Administracin
Total Gastos Operativos
( 900,000) -13.85%
( 1,100,000) -16.92%
( 2,000,000) -30.77%
( 1,000,000) -14.71%
( 1,200,000) -17.65%
( 2,200,000) -32.35%
UTILIDAD(PRDIDA) OPERATIVA
400,000
6.15%
700,000
10.29%
Otros Ingresos y Gastos

Ingresos Financieros
Ingresos Diversos
Gastos financieros
Total Otros Ingresos y Gastos
30,000
15,000
( 12,000)
33,000
0.46%
0.23%
-0.18%
0.51%
20,000
18,000
( 20,000)
18,000
0.29%
0.26%
-0.29%
0.26%
UTILIDAD(PRDIDA)ANTES DE
PARTICIPACIN E IMPTO
433,000
6.66%
718,000
10.56%
Participacin de Utilidades (10%)
( 43,300)
-0.67%
( 71,800)
-1.06%
389,700
6.00%
646,200
9.50%
Impuesto a la Renta (30%)
( 116,910)
-1.80%
( 193,860)
-2.85%
272,790
4.20%
452,340
6.65%
UTILIDAD (PRDIDA) ANTES DEL IMPUESTO
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Se puede observar que la empresa haba planificado mayores ventas y obtener una
utilidad bruta del 42.65%, mientras que la utilidad bruta real fue del 36.92%.
De igual forma se puede deducir para la utilidad operativa. Se esperaba en el presupuesto
obtener una utilidad operativa del 10.29%, mientras que el real slo fue el 6.15%.
Al analizar la utilidad neta o resultado del ejercicio en el presupuesto se esperaba obtener
un 6.65%, mientras que el real fue de 4.20%.
El directivo al comparar los datos reales con lo presupuestado encontrar variaciones que
deben de ser explicadas por un responsable. Por ejemplo, en este caso los costos de
ventas reales son ms altos que los presupuestados, por lo tanto el responsable de sta
rea tendr que rendir las explicaciones que corresponden y argumentar porque estos
han variado tanto en comparacin con lo presupuestado.
______________________________________________________________________ 196

______________________________________________________________________________________________________________
2.- ANLISIS HORIZONTAL

Considera como ao base las cifras del Estado de Situacin Financiera a una fecha dada
y las cifras del Estado de Resultados Globales por un periodo determinado.
Las cifras del ao base se consideran como 100. A partir de ellas, y utilizando estados
financieros de aos anteriores, se hace el anlisis de tendencias.
Para realizar el anlisis horizontal, primero se tiene que hallar el Valor Absoluto de los
dos aos consecutivos. Este valor es la diferencia entre los valores de dos variables
cualesquiera (ventas, gastos, mercaderas, etc.) expresada en su misma unidad de
medida. Con este tipo de anlisis se podr obtener el anlisis de los crecimientos y
decrecimientos de las variables.
Estas variaciones absolutas, si bien son relevantes, suelen ser de pobre calidad o
insuficiente para la toma de decisiones. Por tal motivo, el resultado de la variacin
absoluta se debe de expresar en Valores Relativos, es decir, en porcentajes para una
mejor interpretacin.
El valor relativo viene a ser el cociente entre la variable absoluta y el dato de partida con
el que se le quiere comparar. De esta forma, la calidad de la informacin es ms potente y
til para la toma de decisiones de gestin, tales como:
Determinar si la empresa est creciendo o decreciendo a travs del tiempo
Permite un anlisis de cada rubro
Se puede utilizar para comparar las desviaciones entre los resultados reales de la
empresa y el presupuesto, con la finalidad de darle un seguimiento y tomar
medidas correctivas de las eventuales desviaciones que estn afectando el
objetivo propuesto por la direccin
A continuacin, a travs del anlisis horizontal se analizan los estados financieros de la
empresa Monterrico S.A.
Se cuenta con los datos reales de dos aos consecutivos y con el presupuesto elaborado
para el ao 2010.
______________________________________________________________________ 197

______________________________________________________________________________________________________________
Primeramente vamos a explicar cmo se obtiene el valor absoluto del rubro Efectivo y
Equivalente de Efectivo y luego el valor relativo.
Para hallar el valor absoluto se resta los S/.2298344 del 2010 con los S/.615214 del ao
2009 y obtendremos S/1683130 de valor absoluto. Pero esta informacin es demasiado
fra y no me permite efectuar un buen anlisis. Por lo tanto, ahora se procede a calcular el
valor relativo, que consiste en dividir lo obtenido como valor absoluto (S/.1683130) entre
______________________________________________________________________ 198

______________________________________________________________________________________________________________
la cantidad del ao base de referencia. Para este caso es el Efectivo y equivalente de

efectivo del ao 2009, es decir, S/.615214.
Al efectuar la divisin de Valor absoluto / ao base 2009 tendremos:
S/.1683130 / S/.615214 = 2.7358 x 100(para expresarlo a porcentaje) = 273.58%
Esto quiere decir, que este rubro ha crecido en 273.58% en comparacin con el ao
pasado. Entonces, lo que se tiene que hacer es buscar las explicaciones de porque se
creci tanto de un ao a otro, a que se debi, como se generaron estos efectivos, etc.
En el Excel se obtendra de esta forma el valor absoluto.
En el Excel se obtendra de esta forma el valor relativo.
Ahora, vamos a analizar la cuenta cuentas por cobrar a los accionistas y personal.
Se puede observar que el valor absoluto de esta cuenta es de -21273 y un valor relativo
de -39.81%.
Esto nos quiere decir que los trabajadores han cancelado parte de su deuda y por lo tanto
este rubro ha disminuido en 39.81% en comparacin con el ao anterior.
______________________________________________________________________ 199

______________________________________________________________________________________________________________
Podemos observar que en el rubro Inmuebles, Maquinarias y equipos ha crecido bastante

en comparacin con el ao pasado. Eso quiere decir, que se ha invertido en bienes de
capital de un ao a otro, creciendo un 34.01%. Esto se puede deber a que la empresa ha
obtenido pedidos del extranjero y necesit invertir en maquinarias para cumplir con la
produccin, o puede ser que haya adquirido un nuevo local, etc. Estas explicaciones
deben de ir de la mano con el anlisis.
Las variaciones fueron las siguientes:
Y as para todas las cuentas del estado de situacin financiera. Una por una se debe de
analizar y encontrar las explicaciones del caso de las variaciones obtenidas.
El anlisis del Estado de Resultados Globales tambin se hace de la siguiente forma
______________________________________________________________________ 200

______________________________________________________________________________________________________________
Podemos observar que la diferencia entre las ventas del ao 2010 y 2009 es de
S/1937498 (S/.22348852-S/.204113549) que viene a ser su Valor absoluto y expresado
en valores relativos se obtiene un crecimiento del 9.49% (S/.1937498 / S/.20411354). Esto
nos indica que la empresa ha crecido en sus ventas.
En el costo de ventas se puede observar que se increment del 2009 al 2010 en un
13.76%, mucho ms que el crecimiento del porcentaje de las ventas, lo que genera que
nuestra utilidad bruta disminuya en 2.62%.
______________________________________________________________________ 201

______________________________________________________________________________________________________________
En otras palabras, se puede decir que a pesar que se vendi ms en el ao 2010, hemos
obtenido una utilidad bruta menor en comparacin con el ao 2009 debido a que nuestro
costos de ventas se incrementaron en un 13.76%.
Entonces, la direccin tendr que solicitar explicaciones a los responsables del rea para
saber cul fue el motivo del incremento del costo.
Puede ser que los costos de la materia prima que se usa para la elaboracin de los
productos se hayan incrementado o tal vez se necesit una mayor cantidad de mano de
obra para la produccin. Puede ser que se estn desperdiciando materias primas al
momento de la produccin, etc.
Estas son las posibles explicaciones que pueden haber generado un incremento en el
costo de ventas. Lo importante es saber los motivos que han ocasionado un mayor costo
para tomar las medidas correctivas del caso.
Se puede observar que los gastos operativos del ao 2009 al 2010 han disminuido en un
7.66%. Esto se debe a un mejor manejo en los gastos de ventas de la empresa, logrando
disminuir los gastos hasta en un 9.61% representando en valores absolutos un ahorro de
S/.210108 (valor absoluto).
En cuanto al total de otros ingresos y gastos, en el ao 2009 los ingresos fueron mayores
a los gastos por un valor de S/.344596, mientras que en el 2010 los gastos han sido
superiores a los ingresos por S/.86391. Esto representa una cada de S/.430987 en
valores absolutos y en valor relativo equivale a un 125.07% por debajo del ao 2009.
Al final podemos observar que el resultado del ejercicio del ao 2010 es menor en
comparacin con el 2009 en S/.216622 (S/.1487725 S/.1704347) que viene a ser el
valor absoluto, y expresado en valor relativo obtenemos que nuestras ganancias han
disminuido en un 12.71%.
Entonces el directivo al efectuar el anlisis horizontal de la empresa se podr percatar que
sta ha tenido una menor ganancia que el ao pasado, a pesar que se vendi ms y se
tuvo un mejor manejo de los gastos operativos. Y esto se debe a que los costos de ventas
se incrementaron y en el rubro otros ingresos y gastos, estos ltimos fueron mayores que
los ingresos.
Y cmo estar la empresa en comparacin con lo presupuestado?
El anlisis horizontal tambin sirve para comparar los resultados reales obtenidos en un
perodo con lo planificado en el presupuesto.
Esta comparacin permitir saber si se logr llegar a la meta establecida por la empresa.
A continuacin se muestra los resultados obtenidos por la empresa Monterrico S.A. en el
ao 2010 comparado con su presupuesto.
______________________________________________________________________ 202

______________________________________________________________________________________________________________
Luego de hallar los valores absolutos y relativos de todos los conceptos del estado de
resultados globales comparado con lo presupuestado, podemos observar que la empresa
no cumpli con la meta establecida de obtener una ganancia de S/.2545641, sino que
slo obtuvo S/.1487725.
Se puede observar que las ventas reales del 2010 est en un 13.56% por debajo de lo
presupuestado. A qu se debi? Por qu no se logr las ventas estimadas? Estas y
muchas otras preguntas tendrn que responder los responsables del rea de ventas.
______________________________________________________________________ 203

______________________________________________________________________________________________________________
Una de las posibles justificaciones puede ser que han aparecido en el mercado nuevos
competidores con productos similares y a un precio ms cmodo, situacin que ha
generado que parte de nuestra clientela consuma el producto de la competencia.
Otra posibilidad, puede ser que la empresa haba planificado exportar una mayor cantidad
de productos y que debido a la crisis financiera que est ocurriendo en Europa algunos de
los potenciales clientes han cerrado o redujeron sus pedidos, ocasionando una
disminucin en las ventas.
Se puede observar que los costos de ventas reales con los presupuestados han sido
menores slo en un 7.19%, generando una menor utilidad bruta del 29.59%.
Finalmente, la empresa obtuvo ganancias reales en el ao 2010 de S/.1487725, mientras
que en el presupuesto se esperaba obtener S/.2545641, representando una diferencia de
S/.1057916 (valor absoluto) y expresado en valor relativo nos muestra una cada del
41.56% de la ganancia esperada.
Otra situacin que se puede haber presentado es que al momento de elaborar los
presupuestos no se tomaron en cuenta la coyuntura actual y se elabor un presupuesto
demasiado optimista.
Entonces, se puede deducir que el anlisis de los estados financieros permitir al directivo
o usuario en general saber si la empresa est creciendo o decreciendo en comparacin
con los aos anteriores. Estos anlisis se pueden hacer no slo de dos aos
consecutivos, sino de los aos que se crea conveniente analizar, con la finalidad de tomar
decisiones gerenciales.
______________________________________________________________________ 204

______________________________________________________________________________________________________________
EJERCICIOS PRCTICOS PARA RESOLVER EN CLASE

Con la siguiente informacin de los aos 2011 y 2010 de la empresa Multillantas & Aros
S.A. se solicita efectuar el anlisis vertical, horizontal y su interpretacin de lo obtenido en
el anlisis efectuado.
INTERPRETACIN:
______________________________________________________________________ 205

______________________________________________________________________________________________________________
INTERPRETACIN:
______________________________________________________________________ 206

______________________________________________________________________________________________________________
INTERPRETACIN:
______________________________________________________________________ 207

______________________________________________________________________________________________________________
INTERPRETACIN:
______________________________________________________________________ 208

______________________________________________________________________________________________________________
TEMA 14, 15,16 y 17

Ratios Financieros o Indicadores Financieros
TEMA
En este tema se analizar los indicadores de liquidez, solvencia, rentabilidad y
gestin de una empresa.
Cmo se determina la capacidad de pago a corto plazo de una
empresa?
Qu determina el capital de trabajo de una empresa?
Los recursos de terceros participan ms en la inversin total?
La empresa tiene resguardo patrimonial?
Cmo se determina la rentabilidad sobre ventas?
Cmo se determina la rentabilidad patrimonial?
Qu es el margen bruto?
Cmo se determina el perodo promedio de cobro?
Cmo se determina el perodo promedio de pago?
Qu factores determinan el perodo promedio de inventarios?
REQUISITOS

Tener la capacidad de estructurar los EEFF
COMPETENCIA GENERAL
______________________________________________________________________ 209

______________________________________________________________________________________________________________
Comprender e interpretar las razones de liquidez, solvencia, rentabilidad

y gestin.
CONCEPTO
PROCEDIMIENTOS
ACTITUDES
TIEMPO

BIBLIOGRAFA

______________________________________________________________________ 210

______________________________________________________________________________________________________________
Los Ratios Financieros

Los estados financieros son la base para el anlisis realizado por los diferentes usuarios
internos y externos de una empresa, quienes son los que estn interesados en saber cul
es el desempeo financiero y econmico de la organizacin.
Si algn inversionista quiere colocar su dinero en una organizacin, el anlisis financiero
es lo que le va a permitir pronosticar el nivel de utilidades y dividendos futuros y con ello el
rendimiento esperado de su inversin. Para los ejecutivos de la empresa el anlisis le
servir como una herramienta de planificacin. Como hemos visto en los temas anteriores
de esta gua, el anlisis ayudar a encontrar tendencias de ventas, costos y utilidades que
servirn para la planificacin y toma de decisiones.
Adems de estas herramientas, para poder analizar y evaluar la empresa en una forma
integral es necesario que se realicen comparaciones de las cifras contables que nos
proporcionan los estados financieros. Estas comparaciones nos van a proporcionar una
serie de razones financieras cuyo propsito ser el mostrar los puntos fuertes y dbiles de
una empresa en relacin con otras compaas que son de la misma industria, y que a
travs de estos indicadores se sabr si la empresa ha estado mejorando o si se ha ido
deteriorando en el tiempo. A estas razones financieras se les conoce con el nombre de
Ratios Financieros los cuales nos proporcionarn informacin acerca del grado de
liquidez, solvencia, rentabilidad y la gestin de la empresa.
Los directivos o administradores utilizan las razones para evaluar la eficiencia operativa
de la empresa; el analista de crdito evaluar el grado de solvencia de la empresa para
saber si es que se le puede otorgar un financiamiento; los inversionistas evaluarn la
rentabilidad de la empresa a travs de los ratios de rentabilidad para saber si su dinero
invertido tendr una buena rentabilidad.
MTODOS DE RAZONES COEFICIENTES O RATIOS
Se les denomina tambin coeficientes o ndices, muestran las proporciones
adecuadas o no de las distintas partidas de los estados financieros para facilitar
elementos de juicio en la toma de decisiones.
Los ratios son relaciones establecidas entre dos elementos o dos conjuntos de
elementos cuantitativos de los estados financieros de una empresa a una fecha
determinada. Se puede combinar informacin de los estados financieros para
obtener un ratio.
Los ratios son uno de los mtodos ms conocidos y ms ampliamente aplicados,
para realizar el anlisis financiero.
Debe existir dependencia entre los elementos que son motivo de comparacin.
Los ratios no se acostumbran a estudiar solos sino que se comparan con:
______________________________________________________________________ 211

______________________________________________________________________________________________________________
Los ratios de la misma empresa para estudiar su evolucin con respecto a los
aos anteriores.
Los ratios de otras empresas que realizan el mismo giro o actividad.
Ratios ideales de tipo general para comprobar en qu situacin se encuentra la
empresa en relacin a lo que se considera ideal.
Las razones financieras se clasifican en las siguientes categoras:
1.- Razones
de Liquidez
Estos ndices son los que comparan la capacidad de la empresa para hacer frente a sus
obligaciones a corto plazo. Estos indican la capacidad de pago que tiene la empresa para
cubrir sus compromisos o cancelacin de sus pasivos corrientes con recursos del activo
corriente; es decir, con vencimiento menor a un ao.
______________________________________________________________________ 212

______________________________________________________________________________________________________________
2.- Razones
de Solvencia o Apalancamiento financiero
Son aquellos que miden la capacidad de endeudamiento de la empresa, es decir, su

capacidad de atender tanto las obligaciones corrientes como las no corrientes, teniendo
en cuenta su respaldo patrimonial y de activos.
Son aquellos ratios o ndices que miden la relacin entre el capital ajeno (fondos o
recursos aportados por los acreedores) y el capital propio (recursos aportados por
los socios o accionistas, y lo que ha generado la propia empresa), as como
tambin el grado de endeudamiento de los activos.
Estos ratios, muestran la cantidad de recursos que son obtenidos de terceros para el
negocio. Expresan el respaldo que posee la empresa frente a sus deudas totales.
Tambin permiten conocer qu tan estable o consolidada es la empresa en trminos de
la composicin de los pasivos y sus peso relativo con el capital y el patrimonio.
Miden tambin el riesgo que corre quin ofrece financiacin adicional a una empresa y
determinan igualmente, quin ha aportado los fondos invertidos en los activos.
Muestra el porcentaje de fondos totales aportados por el dueo(s) o los acreedores ya
sea a corto o mediano plazo.
Este ratio es muy importante al momento de solicitar algn financiamiento. Los bancos
analizan cual es el grado de solvencia de la empresa que est solicitando un crdito,
adems de la liquidez con la que cuenta actualmente y como espera generar recursos
para cumplir con sus pagos.
______________________________________________________________________ 213

______________________________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________ 214

______________________________________________________________________________________________________________
3.- Razones
de Rentabilidad
Estas razones miden la capacidad desarrolladas por las empresas para producir ganancias.
Determinan el xito o fracaso de la gerencia en el manejo de sus recursos fsicos, humanos y
financieros.
Tambin miden el rendimiento que generan los recursos invertidos en la empresa y
permiten evaluar conjuntamente la eficiencia con que se utilizan los activos, el grado de
apalancamiento financiero y la eficacia con que opera el negocio.
______________________________________________________________________ 215

______________________________________________________________________________________________________________
4.- Razones
de Gestin
Mide la eficiencia como la administracin maneja los activos de la empresa que se le han
confiado.
Evidencian cmo se manej la empresa en lo referente a cobranzas, ventas al contado,
ventas al crdito, inventarios y ventas totales. Estos ratios implican una comparacin entre
ventas y activos necesarios para soportar el nivel de ventas, considerando que existe un
apropiado valor de correspondencia entre estos conceptos.
Expresan la rapidez con que las cuentas por cobrar o los inventarios se convierten en
efectivo. Son un complemento de las razones de liquidez, ya que permiten precisar
aproximadamente el perodo de tiempo que la cuenta respectiva (cuenta por cobrar,
inventario), necesita para convertirse en dinero.
______________________________________________________________________ 216

______________________________________________________________________________________________________________
Aspectos que deben considerarse al analizar razones financieras

Para que los ratios financieros sean ms tiles al momento de tomar decisiones, es
necesario que estas se evalen de manera conjunta y comparen con las razones de otras
empresas que forman parte de la misma industria, a fin de contar con una medida ms
objetiva del desempeo de la compaa.
Es decir, no se pueden analizar en forma
aislada. Hay que contar con informacin de nuestra competencia y comparar nuestros
resultados con las razones de ellas, y si se encuentran demasiado alejadas de las
razones promedio de la industria habr que investigar los motivos de tales distorsiones.
CASO PRCTICO
Ahora pasaremos a analizar los ratios financieros de la empresa Inversiones Barrantes
S.A. correspondiente a los aos 2010 y 2009.
El da 20 de Enero del 2011, el gerente general de la empresa Inversiones Barrantes S.A.

se encontraba en reunin con el contador de la empresa revisando la informacin
financiera. El gerente general se percat que slo contaba con la informacin de los
estados financieros y no tena los ratios financieros.
El gerente general le solicit al contador que para la siguiente reunin se le proporcione la

informacin completa, ya que quera evaluar el desempeo de la empresa y para esto
necesitaba las razones financieras.
En la siguiente reunin, el contador le proporcion los estados financieros y las razones

financieras con sus respectivos anlisis e interpretacin de los mismos.
A continuacin se muestra la informacin de los estados financieros de dos aos

consecutivos de la empresa Inversiones Barrantes S.A. y sus razones financieras.
______________________________________________________________________ 217

______________________________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________
218

______________________________________________________________________________________________________________
RATIOS FINANCIEROS
I) RATIOS DE LIQUIDEZ
Miden la capacidad que tiene la empresa para cubrir sus obligaciones corrientes.
1.-
LIQUIDEZ GENERAL =
2010
2009
PASIVO CORRIENTE
884,200
255,410
660,000
176,100
ACTIVO CORRIENTE =
3.46
3.75
ACTIVO CORRIENTE =
PASIVO CORRIENTE
Como ste ndice mide el resultado de la empresa para cubrir oportunamente sus compromisos de corto plazo, muestra
la disponibilidad corriente de la empresa por cada sol de deuda. En el ao 2010 Inversiones Barrantes S.A. contaba con
S/. 3.46 por cada sol de deuda a cubrir en un perodo menor a un ao; en el ao 2009 sta situacin es mayor, pues
posee S/. 3.75 por cada sol de deuda corriente.
Una razn corriente demasiado bajo podra indicar que la empresa tiene problemas de liquidez , y por lo tanto estara
en dificultad para atender sus compromisos a corto plazo. Una razn corriente muy alta significa ms tranquilidad para
los acreedores, pero para la gerencia de la empresa representara muchos recursos inmovilizados.
Razones corrientes de 1.5 a 2.00 se pueden considerar deseables en nuestro medio.
2.- PRUEBA CIDA = ACTIVO CORRIENTE - (INVENTARIOS+SERV.CONTRATADOS POR ANTIC.) =

PASIVO CORRIENTE
2010
2009
622,200
255,410
472,000
176,100
2.44
2.68
Conocida tambin como "Prueba de Fuego", constituye un ndice ms exigente para medir la liquidez de una empresa, ya que
a los activos corrientes se les resta los menos lquidos como inventarios y los gastos pagados por anticipado; luego sta
diferencia se divide entre los pasivos corrientes.
Esta razn mide la capacidad inmediata de la empresa para cubrir sus obligaciones corrientes , es decir la disponibilidad de
activos lquidos que tiene la empresa para hacer frente a sus pasivos ms exigibles.
Inversiones Barrantes S.A .cuenta en el ao 2010 con 2.44 y 2009 con 2.68 centimos por cada sol de deuda exigible menor
a un ao.
Razones cidas de 0.50 a 1.00 y de 1.0 a 1.5 se consideran deseables.
______________________________________________________________________ 219

______________________________________________________________________________________________________________
II) RATIOS DE SOLVENCIA, ENDEUDAMIENTO O APALANCAMIENTO
1,- ESTRUCTURA DEL CAPITAL(deuda patrimonio) =
PASIVO TOTAL
2010
2009
315,410
973,790
266,100
701,000
0.32
0.38
PATRIMONIO
PASIVO TOTAL =
PATRIMONIO
PASIVO TOTAL =
PATRIMONIO
Es el cociente que muestra el grado de endeudamiento con relacin al patrimonio. Este ratio evala el impacto del pasivo
total con relacin al patrimonio.
Aqu podemos observar que por cada sol aportado por los propietarios hay 0.32 cntimos aportado por los acreedores
para el ao 2010. En el ao 2009 fue de 0.38.
2,- RAZN DE DEUDA : Se obtiene de dividir el total de pasivos de la empresa a una fecha entre el total de activos.
RAZON DE DEUDA = PASIVOS TOTALES X 100
ACTIVOS TOTALES
2010
2009
315,410
1,289,200
266,100
967,100
24.47%
27.52%
En el ao 2010, la empresa presenta una razn de deuda del 24.47%, lo que quiere decir que sus activos totales, el 24.47%
ha sido financiado externamente, es decir, con dinero de terceros.
En el 2009, fue de 27.52%.
______________________________________________________________________ 220

______________________________________________________________________________________________________________
3,- RAZN DE PATRIMONIO A ACTIVO : Se calcula dividiendo el total de patrimonio entre los activos de la empresa.
RAZN DE PATRIMONIO TOTAL = TOTAL PATRIMONIO

ACTIVOS TOTALES
X100 =
RAZN DE PATRIMONIO TOTAL = TOTAL PATRIMONIO X100 =

ACTIVOS TOTALES
2010
2009
973,790
1,289,200
701,000
967,100
75.53%
72.48%
Esta razn muestra el porcentaje de financiacin de los activos con recursos de la misma empresa.
En ste caso podemos observar que en el ao 2010, los activos totales de la empresa fueron financiados en un 75.53%
con el dinero aportado por los propietarios y en el 2009 fue de 72.48%.
4,- RAZN DE COMPOSICIN DE DEUDA : Se calcula dividiendo los pasivos corrientes entre el total del pasivo.
2010
2009
RAZN COMPOSICIN DEUDA= PASIVOS CORRIENTES

X100 =
PASIVOS TOTALES
255,410
315,410
176,100
266,100
RAZN COMPOSICIN DEUDA= PASIVOS CORRIENTES

X100 =
PASIVOS TOTALES
80.98%
66.18%
Este ratio muestra la composicin de la deuda de la empresa. Del total de la deuda de Inversiones Barrantes, en
el ao 2009 el 66.18% requiere ser cubierta en un perodo menor a un ao; es decir, del total del Pasivo el 66.18%
tiene que ser cancelado en menos de un ao y la diferencia corresponde a deuda a largo plazo que equivale a 33.82%.
En el ao 2010 las obligaciones que se tenian que pagar en menos de un ao ascienden al 80.98%.
______________________________________________________________________ 221

______________________________________________________________________________________________________________
III) RATIOS DE RENTABILIDAD

Estas razones miden la capacidad desarrolladas por las empresas para producir ganancias. Determinan el
el xito o fracaso de la gerencia en el manejo de sus recursos fsicos, humanos y financieros.
1,-
RENTABILIDAD SOBRE LOS INGRESOS : La rentabilidad sobre ingresos es considerada como la primera fuente
de rentabilidad de una empresa.
Si las ventas o los ingresos por servicios no producen a la empresa rendimientos adecuados, su desarrollo y
subsistencia se ven amenazados.
2010
2009
RENTABILIDAD SOBRE LOS INGRESOS = UTILIDAD NETA

VENTAS
272,790
6,500,000
182,070
5,800,000
RENTABILIDAD SOBRE LOS INGRESOS = UTILIDAD NETA

VENTAS
0.0420
0.0314
Esto significa que para el ao 2010, cada sol que ingresa a la empresa, a los propietarios le quedan en el ao despus
impuestos, 0,0420 cntimos. Mientras que en el ao 2009, signific por cada sol de ingresos la suma de 0.0314 cntimos.
2,-
RENTABILIDAD SOBRE ACTIVOS : Conocida tambin con el nombre de rentabilidad econmica, se calcula dividiendo la
utilidad neta sobre el totalde los activos. Se le conoce tambin como ROA por sus siglas del ingls Return On Assets.
RENTABILIDAD SOBRE ACTIVOS =
UTILIDAD NETA
TOTAL DE ACTIVOS
X100=
2010
2009
272,790
1,289,200
182,070
967,100
21.16%
18.83%
Inversiones Barrantes S.A.obtuvo en el 2010 una rentabilidad de sus activos en un 21.16%, mientras que en el ao 2009
este ratio fue de 18,83%.
3,-
RENTABILIDAD SOBRE PATRIMONIO : Conocida tambin como rentabilidad financiera, se calcula dividiendo la utilidad
neta del perodo por el total del patrimonio de la empresa. Se le conoce tambin como ROE por sus siglas en ingls
Return On Equity.
RENTABILIDAD SOBRE PATRIMONIO=
UTILIDAD NETA
TOTAL DE PATRIMONIO
X100=
2010
2009
272,790
973,790
182,070
701,000
28.01%
25.97%
Significa que en el ao 2010 la rentabilidad del patrimonio despus de impuesto fue del 28,01%, mientras que en el
ao 2009 fue de 25,97%.
Esta razn es observada muy de cerca por los inversionistas actuales y potenciales de la empresa, porque para poder
mantener la inversin o decidirse a invertir, se requiere de una adecuada rentabilidad financiera.
______________________________________________________________________ 222

______________________________________________________________________________________________________________
IV) RATIOS DE GESTIN

Mide la eficiencia como la administracin maneja los activos de la empresa que se le han confiado.
1,- ROTACIN DE INVENTARIOS =
ROTACIN DE INVENTARIOS =
DIAS DE VENTA EN INVENTARIO =
COSTO DE VENTAS
INVENTARIOS
COSTO DE VENTAS
INVENTARIOS
360 DIAS
ROTACION DE INVENTARIOS
2010
2009
4,100,000
250,000
3,900,000
180,000
16.40 veces
21.67 veces
360
16.40
360
21.67
22 dias
17 dias
Estos ratios nos indican que la empresa en el ao 2010 cambio por completo su inventario cada 22 das.
Mientras que en el ao 2009 fue cada 17 das.
2,- ROTACIN DE LAS PARTIDAS POR COBRAR Y DIAS DE VENTA EN PARTIDAS POR COBRAR
Vamos a suponer que del total de las ventas, el 50% fue al crdito.
ROTACIN DE LAS PARTIDAS POR COBRAR =
VENTAS CRDITO
ROTACIN DE LAS PARTIDAS POR COBRAR =
VENTAS CRDITO
2010
2009
3,250,000
310,000
2,900,000
240,000
10.48 veces
12.08 veces
360
10.48
360
12.08
DIAS DE VENTA EN PARTIDAS POR COBRAR =
360 DIAS
ROTACIN DE LAS PARTIDAS POR COBRAR
DIAS DE VENTA EN PARTIDAS POR COBRAR =
360 DIAS
34 dias
30 dias
ROTACIN DE LAS PARTIDAS POR COBRAR
Estos ratios nos indican que la empresa en el ao 2010 convierte sus crditos a efectivo en un promedio de 34 das.
Mientras que en el ao 2009 fue cada 30 das.
______________________________________________________________________ 223

______________________________________________________________________________________________________________
CASO PARA RESOLVER EN CLASE
El propietario de la empresa Comercial Vela S.A. desea solicitar un crdito

financiero al banco y por lo tanto le solicita a Ud. como gerente general de
la empresa que le presente los estados financieros.
Estos deben de estar analizados a travs del anlisis vertical, horizontal y
los ratios financieros.
Para este caso, suponga que las ventas al crdito equivalen al 70% del
total de las ventas totales.
A continuacin se le proporciona los estados financieros de los dos aos
consecutivos de la empresa para que proceda a realizar el anlisis de los
ratios financieros y puede explicar la situacin de la empresa al
propietario.
______________________________________________________________________ 224

______________________________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________
225

______________________________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________ 226

______________________________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________ 227

______________________________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________ 228

______________________________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________ 229

______________________________________________________________________________________________________________
Sesiones 14, 15, 16, 17 : Cuadernillo de Repaso

Ejercicio de autoevaluacin que puede utilizarse para verificar los conocimientos
adquiridos en este tema: Anlisis Financiero Integral.
Responda las siguientes preguntas sin revisar su manual. Una vez que haya finalizado,
compare sus respuestas con su manual, con el resumen de las transparencias
entregadas y con las claves de respuestas. Marque las casillas cuando haya respondido
correctamente
1.
Qu es el anlisis vertical de los EEFF?
2.
Qu es el anlisis horizontal de los EEFF?
3.
Qu es un ratio financiero?
4.
Qu es un ratio de liquidez?
Qu es un ratio de solvencia?
6.
Qu es un ratio de Gestin?
7.
Qu es un ratio rentabilidad?
______________________________________________________________________ 230

______________________________________________________________________________________________________________
GLOSARIO
ONG: Organismo no gubernamental
RUS: Rgimen nico simplificado
RUC: Registro nico del contribuyente
RER: Rgimen especial del impuesto a la renta
RG: Rgimen general del impuesto a la renta
E.I.R.L.: Empresa individual de responsabilidad limitada
SRL: Sociedad de responsabilidad limitada
SAC: Sociedad annima cerrada
UIT: Unidad impositiva tributaria
AFP: Administradora de fondos de pensiones
ONP: Oficina de normalizacin previsional
PCGE: Plan contable general empresarial
ACTIVOS: Inversiones de la empresa:
PASIVOS: Compromisos adquiridos por la empresa
PATRIMONIO: Inversin realizada por los socios, ms o menos los
resultados obtenidos
ACTIVOS CORRIENTES: Inversiones realizadas por periodos
menores a 1 ao
______________________________________________________________________ 231

______________________________________________________________________________________________________________
ACTIVOS NO CORRIENTES: Inversiones realizadas por periodos

mayores a 1 ao
PASIVOS CORRIENTES: Compromisos adquiridos por periodos
menores a 1 ao
PASIVOS NO CORRIENTES: Compromisos adquiridos por periodos
mayores a 1 ao
______________________________________________________________________ 232

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MDULO: FINANZAS APLICADAS AL COMERCIO

ELABORADO POR: C.P.C. Miguel Castillo Osores

C.P.C. Reynaldo Proao Varas

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Conocer el proceso administrativo de una organizacin.

Comprender la importancia que tiene la contabilidad en una organizacin del

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Las agrupaciones de elementos patrimoniales dan lugar a las llamadas Masas

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Los elementos patrimoniales que representan los Bienes, Derechos y Obligaciones de la

El PATRIMONIO corresponde al capital aportado por los propietarios, y se obtiene de

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El activo y el pasivo se sub.-divide en corriente y no Corriente.

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2. FINES Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD

La toma de decisiones por parte de los ejecutivos de la organizacin.

Sunat : Sunat a travs de los estados financieros declarados en el PDT se informa

Proveedores: Necesitan conocer si la empresa contar con el efectivo para

Cliente: Los clientes tambin deben de conocer la situacin financiera y

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Instituciones Financieras: Las instituciones financieras para otorgar un

Trabajadores: A los trabajadores tambin les interesa conocer la informacin

Inversionistas: Los inversionistas para colocar su dinero en alguna empresa,

Y otros usuarios que necesiten la informacin contable para la toma de decisiones.

En la actividad privada, la contabilidad se aplica en empresas del sector comercial,

INSTITUTO DE EDUCACIN SUPERIOR

PARA TENER PRESENTE:

La contabilidad es una tcnica que registra las operaciones de una organizacin.

El patrimonio de una organizacin se divide en tres grandes grupos: ACTIVO,

No solo los inversionistas estn interesados en los resultados de la contabilidad,

INSTITUTO DE EDUCACIN SUPERIOR

TEMA 1 : PREGUNTAS PARA RESOLVER

Trate de responder las preguntas sin revisar el manual

2.- Mencione y explique dos ejemplos de:

3.- Cmo es la ecuacin contable? Realice un ejemplo colocando cantidades al Activo,

INSTITUTO DE EDUCACIN SUPERIOR

4.-Qu es el Activo corriente y no corriente?

5.-Qu es el Pasivo corriente y no corriente?

6.- Uno de los principales objetivos de la informacin financiera es la de proporcionar

INSTITUTO DE EDUCACIN SUPERIOR

Cules son los principios de contabilidad?

Comprender la importancia que tiene los estados financieros de una organizacin,

INSTITUTO DE EDUCACIN SUPERIOR

Identifica fcilmente los

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CONTABILIDAD Y FINANZAS PARA NO FINANCIEROS

INSTITUTO DE EDUCACIN SUPERIOR

Equidad: La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin

Ente: Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento

INSTITUTO DE EDUCACIN SUPERIOR

Si los documentos estn pendientes de pago, no registrarlos en libros; si en