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El Impuesto al Valor Agregado (IVA) fue un impuesto establecido en Argentina por Ley
20.631 del ao 1973, modificado por la Ley 23.349 del ao 1986 y por posteriores
modificaciones menores.
Tiene las siguientes caractersticas:
1. Es un impuesto plurifsico: se aplica a las distintas etapas de produccin y venta sin
acumular los IVA de las etapas anteriores; es decir, se grava la parte que representa
al valor que se agrega en cada etapa, de modo que sumados los distintos impuestos
abonados en las distintas etapas hasta su venta final, la suma del impuesto de todas
esas etapas debe ser igual al precio de venta final multiplicado por la tasa del
impuesto. Se gana en simplicidad recaudatoria ya que su liquidacin e ingreso son
permanentes y se asegura el control de las distintas etapas productoras y de
comercializacin que constituyen un circuito econmico (Benchimol y
otros,2007:pp.20-21).
2. Es un impuesto que se autoliquida: el Sujeto de los deberes impositivos determina el
importe del impuesto (art. 27 Ley 23.349).
Anlisis del Mtodo Legal de Liquidacin del IVA
Focalizando la atencin solamente en los dos (2) elementos necesarios para el clculo
liquidatorio, que son el dbito fiscal y el crdito fiscal; de acuerdo a los arts. 10 al 12 Ley
23.349 el IVA se calcula restando (resta o clculo por la negativa) el total del dbito
fiscal con el total del crdito fiscal de un perodo fiscal determinado (mes segn el art. 27
Ley 23.349); en trminos generales y sin distinguir la tasa, las frmulas matemticas a
utilizar son las siguientes:
es el valor que se agrega en cada etapa por lo que la pregunta que surge es qu
conceptos integran ese valor que se agrega en cada etapa?.
3. Partiendo del principio de permisin de Kelsen (1982:pp.252) que establece que todo
lo que no est expresado jurdicamente como prohibido est jurdicamente permitido
(donde lo prohibido es finito en su cantidad y por ende son enumerables e
identificables sus componentes mientras que lo permitido no es fcil de definir por ser
infinito en su cantidad y por ende no son enumerables e identificables sus
componentes). Es ms difcil este mtodo porque trabaja sobre elementos (tanto del
minuendo como del sustraendo de la resta) que no son finitos en su cantidad, lo que
no es un trabajo fcil identificar a todos ellos (sobre todo si son numerosos). Los
componentes son infinitos en su cantidad porque se refiere a los elementos permitidos
por la ley
4. Esa caja negra denominada valor agregado no tiene un significado jurdico, por lo
que no es correcto extrapolar el significado que valor agregado tiene en otras
disciplinas como Economa, Administracin o Contabilidad.
Tercera parte: El Mtodo Alternativo de Liquidacin del IVA
El mtodo alternativo de clculo desarrollado se denominar Mtodo Contable de
Liquidacin del IVA
Para comprender a este mtodo se analizar lo siguiente:
1. Anlisis de la estructura del significado de la palabra Impuesto al Valor Agregado;
2. Estadstica para conocer la estructura del concepto Valor Agregado Tributario para
calcular el IVA;
3. Desarrollo de una frmula de clculo del IVA para el Mtodo Contable de Liquidacin
del IVA;
4. Ventajas del Mtodo Contable con respecto al Mtodo Legal.
Anlisis de la estructura del significado de la palabra Valor Agregado
Es la parte ms importante del mtodo alternativo, ya que la construccin del concepto
Valor Agregado es lo que permite que el mtodo sea predictivo adems de liquidativo.
El anlisis estructural (Greimas,1971) de la palabra Impuesto al Valor Agregado (en
otros pases se denomina Impuesto al Valor Aadido) se circunscribi a las palabras
Valor y Agregado, es decir que la pregunta central es qu significa valor agregado?.
La definicin de Valor Agregado que se encuentra en Benchimol y Otros (2007:pp.21-24)
es:
Suma de la retribucin del capital empresario ms remuneracin del trabajo ms la
depreciacin de los bienes del activo fijo .
Al hablar de suma de ..., se est haciendo mencin a una relacin, lo que permite
realizar un anlisis estructural del significado, que nos informa lo siguiente:
1. es una relacin de suma entre distintos elementos y
2. los elementos relacionados son:
a. renta de la tierra (alquileres);
b. renta del capital (intereses);
c. renta de la empresa (beneficio empresario)
d. renta del trabajo (renta del trabajo: sueldos y salarios)
e. depreciacin de los bienes del activo fijo
Como el concepto de Valor Agregado pertenece a Economa pero el concepto a
desarrollar es Jurdico, obliga a diferenciarlo del significado dado por Economa,
debindose someter a un proceso de ajuste, tanto del significante (la escritura de las
palabras valor y agregado) como del significado (de las palabras tomadas en su
conjunto valor agregado).
Monto mnimo de Valor Agregado Tributario: debe ser igual al monto para vivir, porque
admitir un monto de Valor Agregado Tributario por debajo del monto consumido,
significara la presencia de una dialctica (Hegel,2005:pp.182-185) del Valor Agregado
Tributario porque se estara en presencia de la contradiccin de estar vivo para calcular el
IVA y estar muerto por no tener dinero para poder vivir.
Para facilitar la comprensin de lo anterior, el concepto Valor Agregado Tributario se
puede visualizar mediante una matriz de m filas (los conceptos componentes) x n
columnas (los importes mensuales de los conceptos componentes), de la siguiente
manera:
Concepto
$ Mes 1
$ Mes 2
...
$ Mes n
Concepto 1
...
Concepto 2
...
...
...
...
...
...
Concepto m
Total VAT
Como matriz matemtica se expresa de la siguiente manera:
C1M1 C1M2 ......
C2M1 C2M2 ......
C1Mn
C2Mn
VAT =
.....
CnM1 CnM2 ......
CnMn
f.
a. permite predecir con gran exactitud el importe del IVA mensual de meses futuros,
excepto cuando se producen altas o bajas de conceptos componentes del Valor
Agregado Tributario para calcular el IVA que incide en el mes de su ocurrencia.
b. es un producto estandarizado, lo que permite:
1. al proveedor de servicios de consultora en tributacin: aplicar el principio de
accin mnima en su trabajo profesional al lograr reducir los tiempos de clculo
y de reconocimiento de posibles errores de clculo en una auditora.
2. al Sujeto de los deberes impositivos: permitir realizar planificacin tributaria.
3. al organismo recaudador puede, conociendo el Valor Agregado Tributario para
calcular el IVA del Sujeto de los deberes impositivos, reemplazar las
autoliquidaciones (aquellas liquidaciones realizadas por los propios Sujeto de
los deberes impositivos) por liquidaciones realizadas por el propio organismo
recaudador al estilo impuesto inmobiliario.
c. ofrece un producto que describe la realidad del Sujeto de los deberes impositivos
de tal manera que los inspectores del organismo recaudador pueden tomarla como
la mejor de las presunciones en comparacin con las presunciones establecidas
en la legislacin.
4. Con respecto a la utilizacin del Mtodo Contable de liquidacin del IVA en una
auditora de IVA: el trabajar sobre la base de hiptesis que guen la auditora:
a. la curva de montos mensuales de IVA deber ser constante y en caso de existir
fluctuaciones en la curva, debern ser ascendentes y coincidentes con el
agregado de aquellos pagos que no hayan sido mensualizados sino que fueron
tenidos en cuenta solamente en el mes que se pagaron.
b. la curva de montos mensuales de IVA ser continua (adems de constante) hasta
el mes que haya dejado de calcularse.
c. si la curva de montos mensuales de IVA tiene alguna(s) fluctuacin(es) muy
pronunciada(s), debera(n) provenir de compra(s) extraordinaria(s).
d. si no se cumplen las hiptesis anteriores o la curva de montos mensuales de IVA
tiene fluctuaciones todos los meses, la curva de montos mensuales estar dando
una seal indicativa de un posible clculo incorrecto del monto mensual del IVA.
e. las curvas constantes de montos mensuales de IVA deben estar siempre alejadas
del pago cero ($ 0,00.-) debido al lmite mnimo de clculo, salvo en los casos de
existencia de una incidencia de los pagos a cuenta sufridos en el mes o permitidos
legalmente en la liquidacin que de pago cero o saldo a favor.
5. Finalmente y salvando las distancias, este es un mtodo aplicable en su concepcin a
otros impuestos que se calculen por diferencia (por ejemplo impuesto a las ganancias,
cuya diferencia es la ganancia neta sobre la que se aplica la tasa del impuesto).
Bibliografa
1. Aristteles. Obras completas VI. Etica a Nicmaco. Imp. de L. Rubio. Madrid. 1931.
2. ---------------------. Organon 2 tomos 1ra ed. Gredos. Madrid. Tomo I 2da reimp. 1994 y
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3. ---------------------. Fsica. Gredos. Madrid. 1995.
4. Benchimol y otros. IVA: Anlisis integral 5ta ed. Aplicacin Tributaria. Buenos Aires.
2007.
5. Borda, Guillermo A.. Manual de Derecho Civil Parte General 18 ed. Perrot. Buenos
Aires. 1996.
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7. Echanda, Hernando. Teora general de la prueba judicial 2 Tomos. Victor de Zabala.
Buenos Aires. 1974.
8. Gonzalez, Carlos. Teora general del instrumento pblico. Ediar. Buenos Aires. 1953.
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