09-Aseguramiento de La Informacion PDF

FACULTAD DE CONTADURA
Modulo IV: Aseguramiento de la Informacin
Direccin General de Educacin a Distancia

Este material es propiedad de la Corporacin Universitaria Remington (CUR),
para los estudiantes de la CUR en todo el pas.
2012
Direccin General De Educacin A Distancia y Virtual

Asignatura: Aseguramiento de la Informacin
Pg. 2
CRDITOS
El mdulo de estudio de la asignatura Aseguramiento de la Informacin es propiedad de la Corporacin Universitaria

Remington. Las imgenes fueron tomadas de diferentes fuentes que se relacionan en los derechos de autor y las citas
en la bibliografa. El contenido del mdulo est protegido por las leyes de derechos de autor que rigen al pas.
Este material tiene fines educativos y no puede usarse con propsitos econmicos o comerciales.
AUTOR
Csar Augusto Snchez Giraldo
Especialista en Revisora Fiscal., Contador Pblico, Diplomado en Normas Internacionales de Contabilidad (actual).
Diplomado en Diseo Curricular y de Materiales de Auto Aprendizaje.
Auditor Certificado en ISO 9001 y 17020.
Docente Universitario en Pregrado y Posgrado.
Revisor Fiscal y Auditor en diferentes empresas
profesanchez@yahoo.com
Nota: el autor certific (de manera verbal o escrita) No haber incurrido en fraude cientfico, plagio o vicios de autora; en
caso contrario eximi de toda responsabilidad a la Corporacin Universitaria Remington, y se declar como el nico
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RESPONSABLES
Facultad de Contadura
Decano
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mediaciones.coordinador01@remington.edu.co
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Personal de la Unidad de Medios y Mediaciones
EDICIN Y MONTAJE
Primera versin. Febrero de 2011.-Segunda Versin Marzo de 2012
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
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Pg. 3
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Pg. 4
TABLA DE CONTENIDO
1.
CONCEPTOS GENERALES ................................................................................................ 5
1.1.
Relacin de conceptos ............................................................................................................ 6
1.2.
Prueba inicial ........................................................................................................................... 7
1.3.
Marco conceptual ................................................................................................................... 7
1.4.
Estructura de las NIAS ........................................................................................................... 10
1.5.
Normas sobre Control de Calidad (ISQC 1) ........................................................................... 14
2.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA ................................................................ 17
2.1.
Relacin de conceptos .......................................................................................................... 18
2.2.
Prueba inicial ......................................................................................................................... 19
2.3.
Principios generales y responsabilidades.............................................................................. 19
2.4.
Aseguramiento de riesgos y sus respuestas (Planeacin de la Auditora) ............................ 41
2.5.
Evidencia de la Auditora (Obtencin de La Evidencia) ......................................................... 52
2.6.
Conclusiones de Auditora e Informes .................................................................................. 87
3.
DECLARACIONES INTERNACIONALES SOBRE PRCTICAS DE AUDITORA (DIPAS) ............ 97
3.1.
Relacin de conceptos .......................................................................................................... 98
3.2.
Prueba inicial ......................................................................................................................... 99
3.3.
Consideraciones especiales en la Auditora de entidades pequeas.................................... 99
3.4.
Consideraciones de asuntos ambientales en Auditorias de Estados Financieros ............... 101
4.
GLOSARIO ................................................................................................................. 104
5.
BIBLIOGRAFA............................................................................................................ 105
5.1.
Fuentes Bibliogrficas ......................................................................................................... 105
5.2.
Fuentes Digitales O Electrnicas ......................................................................................... 105

Pg. 5
1. CONCEPTOS GENERALES
Ver Videos
Imagen relacionada del video de YouTube
http://www.youtube.com/watch?v=mnyzZ7r1zdA
http://www.youtube.com/watch?v=cb_VFPHnZPE

Pg. 6
1.1. Relacin de Conceptos
UNIDAD 1: Conocer el Marco Conceptual y la estructura de las NIAs.

UNIDAD 2: Aplicar las NIAs como metodologa para la realizacin de auditoras integrales.
UNIDAD 3: Reconocer la importancia de la auditora en las PYMES y en el desarrollo sostenible de
las organizaciones empresariales.

Pg. 7
Adaptado y traducido de: The Clarified Standards: http://www.ifac.org/auditing-assurance/claritycenter/clarified-standards. Recuperado Noviembre 11 de 2011.
OBJETIVO GENERAL
Conocer el Marco Conceptual y la estructura de las NIAs (ISAs)
OBJETIVOS ESPECFICOS
Conocer el marco conceptual de los pronunciamientos de la IFAC para la realizacin de
auditoras a los estados financieros histricos.
Conocer la estructura de las NIAs. de conformidad a la propuesta del Proyecto Claridad
Conocer requerimientos que deben aplicarse en la realizacin de trabajos de auditora
para el cumplimiento de los requisitos mnimos de calidad.
1.2. Prueba Inicial

1. C1.11.co. 1.
2. Defina que es auditora.
3. En el contexto de la Teora General del Control Cul es la diferencia entre auditora y
control?
4. De un ejemplo prctico de auditora.
5. Cul es la diferencia entre auditora y control interno?
6. Cules son las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en Colombia?
1.3. Marco Conceptual

Las Normas Internacionales de Auditora suplen la insuficiencia jurdica que regule el ejercicio de la
de Auditora en Colombia; por lo tanto en nuestra legislacin no existe un marco conceptual para
la Auditora.
Nuestra legislacin no contempla la obligatoriedad para el ejercicio de la Auditora, la falta de
reconocimiento de la Auditora llev a los interesados en su ejercicio profesional, a la bsqueda de
dicho reconocimiento, y es as como con ocasin de la expedicin de la Ley 43 de 1990 (Artculos 7

Pg. 8
y 41) se logra que nuestra legislacin, como producto de la negociacin entre las dos vertientes del
control reconocidas en nuestro medio, reconozca el ejercicio de la Auditora Externa.
El hecho ha sido posteriormente desarrollado en nuestra normatividad, por parte de los entes de
control de las organizaciones (Superintendencias) y del Consejo Tcnico de la Contadura,
generando serias confusiones en el ejercicio mismo del control de fiscalizacin.
Dada la gran influencia que las teoras econmicas neoliberales han tenido en los diversos campos
disciplinales, pudiera decirse que la Auditora se nutre de esas fundamentaciones filosficas en la
medida que propugna por la independencia de las decisiones administrativas de los rganos de
direccin para no atentar contra la libertad de decisin y la libre empresa, de all que se plantee
que los decisores acten con independencia de las recomendaciones de la Auditora.
Las modernas teoras sociales, conciben la empresa como un escenario de conflictos en la que
interactan unos agentes sociales, el propietario, la administracin, los clientes, los consumidores,
los trabajadores, los proveedores, los otorgantes de crdito, la competencia y el propio Estado;
all se encuentran intereses neutrales, convergentes y en conflicto, en este orden de ideas la
Auditora acta en forma independiente, pero independencia no
vista como la ausencia de
relacin laboral o contractual, sino independencia
en el sentido de evitar los privilegios o
discriminaciones de los agentes que actan al interior de la organizacin .
La NIA 100 tiene como objetivo definir y describir los objetivos y los procedimientos esenciales a
aplicar por los contadores pblicos en su calidad de auditores externos y en relacin con
contratos que tienen la intencin de proveer un nivel alto de seguridad de la informacin
financiera, tales como trabajos de Auditora, Trabajos de Revisin y sobre Compromisos de
Seguridad que no son Auditora ni revelacin de informacin financiera histrica.
En consecuencia el marco conceptual no cubre trabajos relacionados, solicitudes de devolucin de
impuestos (cuando no se expresa conclusin), trabajos de asesoramiento y de consultora.
Un Trabajo para atestiguar consiste en la evaluacin realizada por un contador de un asunto
principal, que es responsabilidad de un tercero, contra criterios adecuados identificados con el fin
de expresar una opinin que proporcione al usuario un nivel de seguridad sobre dicho asunto.
Deben tener los siguientes elementos: Una relacin entre tres partes: contador, parte responsable
y usuario, un asunto principal, criterios adecuados, un proceso del trabajo y una conclusin.
En la opinin el contador proporciona un alto nivel de seguridad en la medida en que pueda
concluir que el asunto principal se conforma respecto a todo lo importante, en nuestro medio
tambin

Pg. 9
Conocido como Materialidad o Importancia Relativa, con los criterios identificados por lo que una
conclusin inapropiada se reduce a un bajo nivel.
http://fccea.unicauca.edu.co/old/aseguramiento.htm
La NIA 120 establece El Marco Conceptual de las Normas internacionales de Auditora, su objetivo
es implementar el marco de referencia dentro del cual se emiten las NIAs en relacin con los
servicios de auditora que pueden ser prestados por los Contadores Profesionales. Manifiesta que
las auditoras y revisiones deber ser diseadas para hacer posible que el auditor proporcione
niveles altos y moderados de certeza respectivamente.
Esta norma describe el marco de referencia dentro del cual se emiten las NIAs en relacin con los
servicios que pueden ser desempeados por los auditores. Distingue entre auditoria y servicios
relacionados (comprenden revisiones, procedimientos convenidos y compilaciones). Las auditorias
y las revisiones deben proporcionar niveles altos y moderados de certeza mientras que los
procedimientos convenidos y compilaciones no tiene la intencin de hacer posible que el auditor
exprese certeza. Se entiende el concepto de certeza como la satisfaccin del auditor sobre la
Confiabilidad de una aseveracin hecha por una de las partes para uso de otra de las partes, cuyo
nivel ser proporcionado por los procedimientos desarrollados y sus resultados.
El auditor se debe proporcionar un nivel alto de certeza pero no absoluto, por eso en su dictamen
se debe expresar que: presentan razonablemente en todo aspecto sustancial. En un trabajo de
revisin se debe proporcionar un nivel moderado de certeza, en el informe esa certeza se expresa
en forma negativa sobre las aseveraciones indicando que la informacin est libre de
representaciones errneas sustanciales. En un trabajo de procedimientos convenidos el auditor
proporciona un informe de los resultados del mismo y no expresa una opinin por lo que no
proporciona certeza acerca de lo revisado. En un trabajo de compilacin donde el auditor es
contratado para que usando sus conocimientos contables recolecte, clasifique y resuma
informacin financiera no hacen posible que exprese ninguna certeza sobre la informacin
financiera por lo que su informe comprende e identifica la informacin compilada.
http://fccea.unicauca.edu.co/old/marconias.htm
Adicionalmente los auditores estn regidos por el Cdigo de tica de la IFAC para Contadores
profesionales y por las Normas de Control de Calidad (ISQC).
http://fccea.unicauca.edu.co/old/marconias.htm

Pg. 10
Ejercicio de Autoevaluacin
Frente a la problemtica mostrada en el video Enron Los Tipos que Estafaron a Amrica, realice
un anlisis acerca de la responsabilidad y el papel de las firmas de auditora.
PISTAS DE APRENDIZAJE
Tener en cuenta: Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), y sus
correspondientes Normas Internacionales de Auditora (NIAS.) responden a los intereses de la
Nueva Arquitectura Financiera Internacional (NAFI).
De conformidad a la Ley 1314 de 2009, las Normas Internacionales de auditora sern de
obligatorio cumplimiento.
Ante la insuficiencia de normas de auditora en Colombia, para su cabal ejercicio, los contadores
hemos tenido que recurrir a las Normas Internacionales de Auditora.
1.4. Estructura de las NIAS

Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en Colombia, como anteriormente se expuso,
son un resumen de los SAS emitidos por la AICPA, no tienen una estructura definida como tal, son
una simple enunciacin de las normas mnimas de calidad que debe seguir el auditor en la
realizacin de su trabajo las cuales se detallan a continuacin (Artculo 7, Ley 43 de 1990):
1. Normas Personales: hace relacin a las calidades y cualidades que debe poseer el auditor.
Capacidad legal: El auditor debe estar habilitado legalmente, es decir ser contador pblico
de conformidad al Artculo 1 del Decreto 2649 de 1993.
Entrenamiento tcnico y capacidad profesional: la formacin acadmica debe

complementarse con la prctica bajo la supervisin de auditores experimentados y la
actualizacin constante de sus conocimientos, para estar al corriente de los avances de su
profesin y de otras disciplinas que afectan su actividad.
Independencia mental: Es decir libre de prejuicios que influyan es su juicio objetivo.

Nuestro Cdigo de tica (Ley 43 de 1990), y el Cdigo de Comercio definen las

Pg. 11
circunstancias particulares en las cuales se considera que no hay independencia ni

imparcialidad para emitir una opinin profesional.
Diligencia profesional: El contador pondr al servicio de su cliente todo su conocimiento y

capacidad profesional, realizando su trabajo con el debido cuidado, esmero y
meticulosidad. En consecuencia el auditor no debe aceptar trabajos para los cuales no se
sienta capacitado.
2.
Normas Relativas a la Ejecucin del Trabajo
Planeacin y Supervisin: Como toda actividad la auditora debe ser planeada

adecuadamente para poder alcanzar totalmente sus objetivos en la forma ms eficiente
posible.
Adecuada supervisin en todas las etapas de la Auditoria (planeacin, ejecucin y

terminacin), teniendo en cuenta la experiencia, preparacin y capacidad delo asistentes
si los hubiere.
Estudio y Evaluacin del Control Interno: El cual ser la base para dar el enfoque al
trabajo de Auditora, determinado por la confianza que el auditor deposita en el, es decir,
permite definir la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora
a aplicar.
Obtencin de la Evidencia: Mediante la aplicacin de sus programas de Auditora, el autor

obtiene la evidencia vlida y suficiente para emitir su opinin profesional, dicha evidencia
debe estar soportada en sus papeles de trabajo.
3. Normas Relativas a la Rendicin de Informes: hace relacin a la estructura conocida como

Dictamen Estndar del Auditor Independiente.
Cuando un contador pblico este asociado a un estado financiero, debe expresar de

forma clara e inequvoca su relacin con ellos, es decir, delimitar su responsabilidad frente
a esos estados financieros.
En su informe debe indicar si dichos estados financieros fueron elaborados de

conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) y si estos
fueron aplicados uniformemente de un periodo a otro. Tambin debe indicar que su
trabajo se realizo de conformidad a las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
(NAGA).

Pg. 12
El auditor debe emitir una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros, para
ello puede dar una opinin limpia o con salvedades.
Por el contrario las NIAs tienen un mayor desarrollo y por lo tanto guan de una mejor forma el
trabajo auditor, han sido estructuradas de conformidad a los lineamientos del Proyecto Claridad
fijando sus objetivos, las responsabilidades de los auditores y consideraciones especficas para
pequeas y medianas empresas las cuales entraron en vigencia a partir de diciembre de 2009.
En este orden de ideas las NIAs tienen la siguiente estructura:
o
o
o
o
o
Introduccin.
Objetivos.
Definiciones.
Requisitos.
Material de aplicacin y explicativo.
Adems clasifica las NIAS de la siguiente forma:

1. Principio Generales y Responsabilidades: Comprende la serie de normas comprendidas
entre NIA 200 y la 265 las cuales se resumen a continuacin:
-
NIA 200: Objetivos generales y conduccin de una auditora.

NIA 210: Acuerdo en las condiciones de los compromisos de auditora.
NIA 220: Control de calidad para una auditora financiera.
NIA 230: Documentacin de la auditora.
NIA 240: Responsabilidades del auditor frente a fraude en una auditora de estados
financieros.
NIA 250: Consideracin del cumplimiento por parte de la administracin de leyes y
regulaciones.
NIA 260: Comunicaciones con los responsables de la administracin.
NIA 265: Comunicacin de deficiencias de control interno.
2. Aseguramiento de los Riesgos y sus Respuestas: Correspondientes a las series 300 y 400.
-
NIA 300: Planificacin de una auditora de estados financieros.

NIA 315: Identificacin y anlisis de los riesgos de desviaciones significativas mediante la
comprensin de la entidad y de su entorno.
NIA 320: Importancia Relativa y Materialidad.
NIA 330: Respuestas del auditor a los riesgos evaluados.
NIA 402: Auditorias a entidades que utilizan organizaciones de servicios.

Pg. 13
NIA 450: Evaluacin de las desviaciones identificadas durante la auditora.
3. Evidencia de Auditora: Desarrollada en la serie 500.

-
NIA 500: Elementos de juicio en las auditoras.

NIA 501: Consideraciones adicionales para elementos especficos.
NIA 505: Confirmaciones externas.
NIA 510: Compromisos iniciales. Saldos de apertura.
NIA 520: Procedimientos analticos.
NIA 530: Muestreo de auditora.
NIA 540: Auditora de estimaciones contables.
NIA 550: Partes relacionadas.
NIA 560: hechos posteriores.
NIA 570: Empresa en marcha.
NIA 580: Manifestaciones escritas.
NIA 600: Consideraciones especiales en auditora a estados financieros de un grupo
econmico.
NIA 610: Utilizacin del trabajo de la auditora interna.
NIA 620: Uso del trabajo de un experto.
4. Conclusiones de Auditora e Informes: Comprende las siguientes normas:

-
NIA 700: Formacin de la opinin e informe sobre estados financieros.

NIA 705: Modificaciones a la opinin en el informe del auditor independiente.
NIA 706: Prrafos de nfasis y prrafos de otros asuntos en el informe del auditor
independiente.
NIA 710: Informacin comparativa. Cifras correspondientes y estados financieros
comparativos.
NIA 720: La responsabilidad del auditor en relacin a otra informacin en documentos que
contienen estados financieros auditados.
5. reas Especializadas: Comprende las siguientes normas:

-
NIA 800: Consideraciones Especiales: Auditora de estados financieros preparados de

acuerdo con marco para propsitos especiales.
NIA 805: Consideraciones especiales. Auditora de un estado financiero individual y
elementos especficos, cuentas o partidas de un estado financiero.
NIA 810: Compromisos para informar sobre los estados financieros resumidos.

Pg. 14
6. Control de Calidad
NIA 1: Control de calidad para firmas que realizan auditoras y revisiones de informacin financiera
histrica y otros compromisos de seguridad y servicios relacionados.
Como podemos ratificar el nivel de detalle de las NIAs. es mucho mayor que nuestras NAGAS. Las
primeras sern las que se desarrollaran en el presente mdulo.
Traducido de: http://www.ifac.org/auditing-assurance/clarity-center/clarified-standards
Explique las inhabilidades e incompatibilidades que para el ejercicio de la auditora se encuentran
en el Cdigo de Comercio y en la Ley 43 de 1990.
PISTA DE APRENDIZAJE
Tenga Presente: Por su grado de desarrollo las NIAS dotan al auditor de mejores herramientas
tericas para la realizacin de su trabajo.
Normas de auditora son una gua metodolgica para la realizacin de una Auditora
1.5. Normas sobre Control de Calidad (ISQC 1)

1. Introduccin
Describe las normas sobre control de calidad para firmas que realizan auditorias y revisiones de
informacin financiera histricas y otros compromisos de seguridad y servicios relacionados.
Estableciendo principios bsicos y procedimientos esenciales en cuanto a su sistema de control de
calidad.
Debe ser leda conjuntamente con el Cdigo de tica para Contadores profesionales.

Pg. 15
Establece las normas y orientaciones sobre las responsabilidades del personal de la firma respecto
a los procedimientos de control de calidad para trabajos especficos.
Un sistema de control de calidad se compone de las polticas diseados para lograr el objetivos
establecidos y los procedimientos necesarios para implementar y supervisar el cumplimiento de
las esas polticas.
El sistema de control de calidad debe incluir polticas y procedimientos que permitan garantizar:
-
La asignacin de responsabilidades a los directivos de la firma.

Cumplimiento del Cdigo de tica de la IFAC.
Continuidad y aceptacin de clientes y de servicios especficos.
Adecuados recursos humanos.
Asignacin y desempeo de funciones asignadas.
Adecuada supervisin.
Documentacin adecuada.
2. Objetivo.
Establecer y mantener un sistema de control de calidad que garantice razonablemente que:
a. La empresa y su personal cumplen con los estndares profesionales y los requisitos legales
y reglamentarios, y
b. Los informes emitidos por la firma o sus funcionarios son adecuados en las circunstancias.
3. Definiciones.
a. Documentacin de Compromiso (Papeles de Trabajo): Registro del trabajo realizado, los
resultados obtenidos y las conclusiones a las que se llego.
b. Socio Responsable: Socio u otro funcionario de la firma responsable de la contratacin y
de su cumplimiento as como del informe que se emite en nombre de la firma.
c. Control del Trabajo de Revisin: Proceso diseado para una evaluacin objetiva antes de
la emisin del informe acerca del trabajo realizado y de las conclusiones alcanzadas.
d. Revisiones Externas: Para garantizar la calidad el trabajo puede ser evaluado por pares
externos debidamente calificados con experiencia suficiente y adecuada, por organismos
profesionales o por organismos estatales.
e. Equipo de trabajo: Todos los socios y personal que realizan el trabajo. Se excluyen los
expertos externos contratados por la firma.
f. Seguridad Razonable: Un alto, pero no absoluto nivel de garanta.

Pg. 16
g. Requisitos ticos Relevantes: Comprende los requisitos A y B del Cdigo de tica para
Contadores Profesionales junto con los requisitos nacionales que sean ms exigentes.
4. Requisitos.
a) El personal responsable de establecer y mantener el sistema de control de calidad debe
comprender todo el texto de esta norma incluyendo su aplicacin y otro material
explicativo que le permita entender los objetivos y su aplicacin adecuada.
b) La firma debe establecer y mantener un sistema de control de calidad que incluya polticas
y procedimientos que comprendan cada uno de los siguientes elementos:
-
Responsabilidades de liderazgo para la calidad de la firma.

Los requisitos ticos relevantes.
Aceptacin y continuacin de clientes y de servicios especficos.
Los recursos humanos.
Compromiso de desempeo.
Supervisin.
c) La firma debe documentar sus polticas y procedimientos y comunicarlas a su personal.

Traducido por el autor de:
http://www.ifac.org/auditing-assurance/clarity-center/clarified-standards
Consultar El Cdigo de tica y determinar cuales son los requisitos ticos relevantes para el
Contador Pblico
PISTA DE APRENDIZAJE:
Traer a la Memoria: En la legislacin colombiana no existe normatividad alguna referente a
requisitos de calidad para las firmas de auditora.

Pg. 17
2. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA
http://www.youtube.com/watch?v=B7jramuQ5y4&feature=related

Pg. 18

Pg. 19
OBJETIVO GENERAL
Aplicar las NIAS como metodologa para la realizacin de auditoras integrales.
Aplicar las normas que orientan las actividades previas a la realizacin de una auditora.
Aplicar las NIAS como herramienta para la realizacin del proceso de planeacin de la
auditora.
Aplicar las NIAS como herramienta para la obtencin de la evidencia vlida y suficiente.
Aplicar las NIAS para la emisin de informes y dictmenes de auditora.
2.2. Prueba Inicial

1-Realice un cuadro comparativo entre Auditora Interna, Auditora Externa y Revisora Fiscal.
2-Cul es el objetivo de las auditorias independientes?
3- Cmo se clasifican los estados financieros?
4-Cules son los requisitos que debe tener un estado financiero certificado?
5-Cules son los requisitos que debe tener un estado financiero dictaminado?
2.3. Principios Generales y Responsabilidades

Ver video
http://www.youtube.com/watch?v=bKKuME8pNxM&feature=related
NIA 200: Objetivos Generales del Auditor Independiente y la Conduccin de una Auditora de
Conformidad con las NIAS.

Pg. 20
1. Introduccin.
Esta NIA se encargada de asignar responsabilidades a los auditores independientes cuando
realizan una auditora a estados financieros. Establece los objetivos de un auditor independiente y
explica la naturaleza y alcance de una auditora diseados para garantizar que el auditor
independiente alcance dichos objetivos; as mismo incluye y establece los requisitos y
responsabilidades del auditor los cuales deben aplicarse en la realizacin de cualquier tipo de
auditora. No aplican en las responsabilidades que puedan existir en la legislacin o
reglamentaciones especficas.
Determina que el propsito de una auditora es aumentar la confianza en los usuarios de los
estados financieros. Esto se logra cuando el auditor expresa una opinin sobre si los estados
financieros estn preparados, en todos los aspectos significativos, de conformidad a las normas de
contabilidad aplicables. Una auditora llevada a cabo con las NIAS y cumpliendo los requisitos
ticos relevantes permiten al auditor formarse esa opinin.
Los estados financieros sujetos a auditora son elaborados por la administracin, las NIAS no
imponen obligaciones a la gestin ni a la administracin. Sin embargo una auditora de acuerdo
con las NIAS se lleva a cabo bajo la premisa que la administracin reconoce su responsabilidad
frente a los estados financieros.
Como base para la opinin del auditor las NIAS requieren que este obtenga una seguridad
razonable si los estados financieros en su conjunto estn libres de desviaciones materiales ya sea
por fraude o error. En este contexto razonable significa un alto nivel de seguridad. Esta se obtiene
cuando el auditora obtenido suficiente y apropiada evidencia que le permita reducir el riesgo de
auditora (es decir el riesgo de que el auditor exprese una opinin equivocada cuando los estados
financieros presenten errores)a un nivel aceptablemente bajo. Sin embargo seguridad razonable
no significa un nivel absoluto de seguridad, porque hay limitaciones inherentes a una auditora las
cuales afectan la evidencia sobre la cual el auditor fundamenta sus conclusiones y por lo tanto las
base para su opinin es persuasiva y no conclusiva.
Este concepto de materialidad es aplicado por el auditor, tanto en la planeacin, en la realizacin
del trabajo y en la evaluacin del efecto de los errores identificados en la auditora sobre los
estados financieros. Los juicios sobre la materialidad se realizan a la luz de las circunstancias, y se
ven afectados por la percepcin del auditor de las necesidades de los usuarios de la informacin
financiera y de la naturaleza o tamao del error, de ambos o de una combinacin de ellos. La
opinin del auditor se refiere a los estados financieros en su conjunto, y por lo tanto el auditor no
es responsable de detectar errores no relevantes para los estados financieros en su conjunto.

Pg. 21
Esta NIAS requiere que el auditor en su ejercicio profesional aplique su juicio y escepticismo
profesional durante la planeacin hasta el ejercicio de sus funciones, es este orden de ideas debe:
-
Identificar y evaluar los riesgos de errores materiales, ya sea por fraude o error, sobre la
base de una comprensin de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la
entidad.
Obtener evidencia de auditora vlida y apropiada sobre si existen errores materiales, a
travs del diseo y aplicacin de adecuadas respuestas a errores evaluados.
Formarse una opinin sobre los estados financieros con base a las conclusiones extradas
de la evidencia de auditora obtenida.
2. Objetivos: Son objetivos del auditor en la realizacin de una auditora a estados

financieros los siguientes:
a) Obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto estn
libres de errores significativos, ya sea por fraude y error, que le permita expresar una
opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos
significativos, de acuerdo a un marco de informacin financiera aplicable, y
b) ) Rendir un informe sobre los estados financieros y comunicar sus conclusiones como es
requerido por las NIAS.
En los casos en los cuales la garanta razonable no se pueda obtener y una opinin calificada no es
suficiente para informar a los usuarios de los estados financieros, la NIA requiere que el auditor se
abstenga de opinar.
3. Definiciones
a) Marco de referencia de informacin financiera: La presentacin de los estados financieros
debe estar de acuerdo a las normas establecidas por la administracin de conformidad a la
naturaleza de la entidad y al objetivo de los estados financieros, o de los requeridos por la
ley o los reglamentos.
b) Evidencia de auditora: Es la informacin en la que se basa el auditor para obtener las
conclusiones en las que fundamenta su opinin. Incluye la informacin contenida en los
estados financieros como cualquier otra informacin.
De conformidad con la NIA la evidencia tiene dos componentes:

Pg. 22
Suficiente: Se refiere a la cantidad de evidencia la cual se ve afectada por la evaluacin de

riesgos de errores materiales que realiza el auditor.
Vlida: es la medida de calidad de la evidencia de auditora, es decir su relevancia y

confiabilidad para soportar las conclusiones en las cuales basa su opinin el auditor.
c) Riesgo de auditora: Es el riesgo que el auditor exprese una opinin inapropiada sobre los
estados financieros que contengan errores materiales. Est en funcin de tres
componentes, riesgo de deteccin, riesgo de control y riesgo de deteccin.
-
Riesgo inherente: La susceptibilidad de que se presenten errores importantes en una clase

de transacciones, saldo de una cuenta o en los estados financieros en funcin de sus
caractersticas o particularidades.
Riesgo de control: El riesgo de que una representacin errnea material, ya sea

individualmente o cuando se agrega con otras representaciones errneas, no pueda
prevenir o detectar y corregir, en forma oportuna por el control interno de la entidad.
Riesgo de deteccin: El riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor para
disminuir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, no detecten una
representacin errnea material, ya sea individualmente o cuando se acumula con otras
representaciones errneas.
d) Juicio profesional: La aplicacin de los conocimientos relacionados con la formacin y la

experiencia, en el contexto proporcionado por la auditora, la contabilidad y las normas
ticas, en la toma de decisiones realizadas en el trabajo de auditora.
e) Escepticismo profesional: Actitud que incluye una mente inquisitiva, estar alerta a las
condiciones que puedan indicar desviaciones por posible error o fraude, y una evaluacin
crtica de la evidencia de auditora.
4.
Requisitos.
El auditor debe:
a) Cumplir con los requisitos ticos, incluidos las relativas a la independencia, en relacin con
los compromisos de la auditora de estados financieros.
b) Planear y realizar una auditora con escepticismo profesional reconociendo que pueden
existir circunstancias que causen representaciones errneas en los estados financieros.

Pg. 23
c) Aplicar su juicio profesional en la realizacin del trabajo.

d) Obtener evidencia suficiente y apropiada que le permita reducir el riesgo de auditora a un
nivel aceptablemente bajo, que le permita llegar a conclusiones razonables sobre la cual
soportar su opinin.
e) Conducir su auditora de conformidad a las NIAS.
NIA 220: Control de Calidad para una Auditora de Informacin Financiera Histrica
1-Introduccin.
El alcance de esta norma es especificar las responsabilidades del auditor respecto a los
procedimientos de control de calidad para una auditora de estados financieros.
El sistema de control de calidad es responsabilidad de la firma de auditora y comprende las
polticas y procedimientos que le proporcione una seguridad razonable acerca de:
a) La firma y sus funcionarios cumplen con los estndares profesionales y los requisitos
legales y reglamentarios, y
b) Los informes emitidos por la firma o sus socios de trabajo son adecuados a las
circunstancias (ver NIA 1).
2- Objetivo.
El objetivo del auditor es poner en prctica los procedimientos de control de calidad que le
proporcione una seguridad razonable de que:
a) La auditora cumple con las normas profesionales y legales aplicables as como los
requisitos reglamentarios, y
b) El informe demitido por el auditor es apropiado a las circunstancias.
3-Definiciones.
a) Socio Responsable: Socio u otro funcionario de la firma responsable de la contratacin y
de su cumplimiento as como del informe que se emite en nombre de la firma.

Pg. 24
b) Control del Trabajo de Revisin: Proceso diseado para una evaluacin objetiva antes de
la emisin del informe acerca del trabajo realizado y de las conclusiones alcanzadas.
c) Revisiones Externas: Para garantizar la calidad el trabajo puede ser evaluado por pares
externos debidamente calificados con experiencia suficiente y adecuada, por organismos
profesionales o por organismos estatales.
d) Equipo de trabajo: Todos los socios y personal que realizan el trabajo. Se excluyen los
expertos externos contratados por la firma.
e) Seguridad Razonable: Un alto, pero no absoluto nivel de garanta.
f) Requisitos ticos Relevantes: Comprende los requisitos A y B del Cdigo de tica para
Contadores Profesionales junto con los requisitos nacionales que sean ms exigentes.
g) Inspeccin: Procedimientos diseados para proporcionar evidencia del cumplimiento por
parte de los equipos de trabajo de las polticas y procedimientos de control de calidad.
h) Firma de auditora: se refiere a los socios de una firma que proporciona servicios de
auditora o un practicante nico que proporciona servicios de auditora, segn sea
apropiado.
i)
Seguimiento: Proceso que comprende un examen del trabajo en curso y la evaluacin del
sistema de control de calidad de la firma, incluyendo la revisin peridica de una muestra
de trabajos terminados, diseado par proporcionar a la firma una seguridad razonable de
que su sistema de control de calidad est funcionando eficazmente.
4
Requisitos.
a) El socio responsable del trabajo debe responsabilizarse de la calidad total del trabajo
asignado.
b) A lo largo del trabajo el auditor responsable se mantendr alerta, mediante observacin y
consultas, realizando pruebas de incumplimiento de los requisitos ticos relevantes de
equipo de trabajo.
c) Si el sistema de control de calidad indican que los miembros del equipo de trabajo
incumplen los requisitos ticos relevantes, el auditor lder en consulta con los dems
socios de la firma determinara la accin correctiva apropiada.

Pg. 25
d) El socio de trabajo deber llegar a la conclusin sobre el cumplimiento de los requisitos de

independencia que se aplican para el trabajo de auditora. En consecuencia deber:
-
Obtener evidencia relevante para identificar y evaluar las circunstancias y las relaciones
que generan amenazas a la independencia.
Evaluar la informacin sobre las violaciones identificadas alas polticas y procedimientos

que garantizan la independencia para el trabajo de auditora.
Tomar todas las medidas para eliminar tales amenazas o reducirlas a un nivel aceptable
mediante la aplicacin de las salvaguardas, o si lo considera del caso, retirarse de la
auditora si ello es posible de acuerdo a la legislacin o normativa aplicable. El auditor
responsable deber informar a la firma cualquier incapacidad para resolver el conflicto y
se puedan tomar las medidas adecuadas.
e) El auditor responsable del trabajo de que los procedimientos apropiados respecto de la

aceptacin y continuacin de la relacin con los clientes y de compromisos de auditora se
han seguido, y determinar que las conclusiones en ese sentido son las adecuadas.
f) El auditor responsable debe asegurarse que el equipo de trabajo tienen las competencias
adecuadas y la capacidad para realizar el trabajo de auditora de acuerdo con los
requisitos profesionales, las normas y los requisitos legales y reglamentarios, y de emitir
un informe de auditora adecuado a las circunstancias.
g) El socio del trabajo tiene la responsabilidad de ejercer la direccin, supervisin y ejecucin
de la auditora, el cumplimiento de las normas profesionales y legales aplicables as como
los requisitos reglamentarios; as mismo sobre lo adecuado del informe emitido.
h) Antes de la fecha del dictamen el auditor responsable del trabajo deber, a travs de una
revisin de la documentacin de la auditora y de discusin con el equipo de auditora, si
existe evidencia suficiente y apropiada que soporte las conclusiones y el informe a emitir
por el auditor.
i)
El socio del trabajo evaluar la calidad del trabajo evaluando las evidencias alcanzadas por
el equipo de trabajo y las conclusiones alcanzadas en la formulacin del informe
mediante:

j)
Pg. 26
La discusin de asuntos importantes con el equipo de auditora.

La revisin de los estados financieros y del informe propuesto.
Revisin de la documentacin de la auditora relacionada con la importancia de los juicios
realizados por el equipo de trabajo y de las conclusiones que hayan alcanzado.
Evaluacin de las conclusiones alcanzadas en la formulacin de recomendaciones del
auditor incluidas en el informe y si el informe propuesto es el adecuado.
El sistema de control de calidad debe proporcionar a la firma una certeza razonable de que
sus polticas y procedimientos son relevantes, adecuados y aplicados con eficacia.
k) El auditor har constar en la documentacin de la auditora:

-
Los conflictos encontrados en relacin al cumplimiento de los requisitos ticos, y como

fueron resueltos.
Conclusiones sobre el cumplimiento de los requisitos de independencia que se aplican en

la contratacin de la auditora y de toda discusin con la firma que apoyan estas
conclusiones.
Conclusiones sobre aceptacin y continuacin con relaciones con clientes y trabajos de

auditora.
La naturaleza y alcance de las conclusiones resultantes de las consultas llevadas a cabo en

el desarrollo de la auditora.
NIA 230: Documentacin de la Auditora.

1-Introduccin.
Esta NIA se ocupa de la responsabilidad del auditor de preparar la documentacin que soporte sus
conclusiones e informes de auditora. Y evidenciar que la auditora se realizo de conformidad a las
NIAS.
La documentacin de la auditora permite, entre otros:
o Ayuda al equipo de trabajo a planear y a realizar la auditora.
o Facilita la direccin y supervisin del trabajo de auditora en cumplimiento de la NIA 220.

Pg. 27
o Permite la revisin de exmenes de calidad de conformidad a la NIA 1.

o Permite las revisiones externas de acuerdo con requisitos legales, reglamentarios, o de
otro tipo.
2- Objetivo.
El objetivo del auditor es preparar documentacin que contenga evidencia suficiente y apropiada
que soporte su opinin.
La evidencia de que la auditora fue planeada y realizada de acuerdo con las normas de
internacionales de auditora y los requisitos legales y reglamentarios.
3- Definiciones.
a) Documentacin: Es el material (papeles de trabajo) preparados por y para, u obtenidos o
retenidos por el auditor en relacin con la realizacin de la auditora. Contienen los
procedimientos aplicados y la evidencia que soporta las conclusiones de auditora.
b) Archivo de auditora: Medios de almacenamiento, fsico o electrnico, que contienen los
registros y documentacin de la auditora para un trabajo especfico.
4. Requisitos.
a) El auditor deber preparar papeles de trabajo que permitan que otro auditor, que no tiene
relacin previa con la auditora, comprender:
-
La naturaleza, extensin y alcance de los procedimientos de auditora aplicados para

cumplir con las NIAS y los requisitos legales y complementarios,
Los resultados de los procedimientos aplicados, y la evidencia de auditora obtenida, y
Asuntos importantes surgidos durante la auditora, las conclusiones al respecto, y los

juicios profesionales significativos realizados.
b) En los papeles de trabajo el auditor har constar:

-
Identificacin de las caractersticas de los temas o asuntos especficos de la auditora.
Quien realizo los procedimientos y en qu fecha los aplico.

Pg. 28
Quien revis el trabajo, cual fue el alcance y la fecha de dicha revisin.
c) El auditor debe documentar las discusiones de los asuntos importantes realizados con la
administracin del cliente, incluyendo la naturaleza de los asuntos importantes discutidos
y cuando y con quien fueron debatidos
d) Si en circunstancias especiales el auditor debe apartarse de un requisito importante de
una NIA, el auditor deber documentar la forma en la que los procedimientos alternativos
realizados suplen el requisito inicial.
e) Si al aplicar los procedimientos de auditora el auditor llega a nuevas conclusiones despus
de la fecha del informe (hechos posteriores) el auditor deber evidenciar en sus papeles
de trabajo:
-
Las circunstancias encontradas.
Los procedimientos utilizados, la nueva evidencia obtenida, las conclusiones alcanzadas y

su impacto en el informe del auditor.
Cundo y por quien se realizaron los cambios en la documentacin y cundo y por quien
fue revisado.
El tamao y complejidad de la entidad auditada.
La naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora a realizar.
Los riesgos de error importantes identificados.
La importancia de la evidencia de auditora obtenida.
La naturaleza y el alcance de las desviaciones encontradas.
La necesidad de documentar una conclusin o la base para una conclusin que no es

fcilmente determinable de la documentacin del trabajo realizado o de la evidencia
obtenida.
La metodologa de la auditora y las herramientas utilizadas.

Pg. 29
Ejemplo de papeles de trabajo son:

-
Los programas de auditora.
Anlisis de transacciones, tendencias e indicadores importantes.
Resmenes de asuntos importantes.
Cartas de confirmacin y representacin.
Listas de verificacin.
Correspondencia (incluyendo e-mailes) en relacin con asuntos importantes.
Resmenes o copias de registros de la entidad (por ejemplo contratos y acuerdos

importantes).
Registros contables y estados financieros de la entidad.
Conclusiones alcanzadas por el auditor concerniente a aspectos importantes de la

auditora, incluyendo cmo se resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales, si los hay,
revelados por los procedimientos del auditor.
Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y cualesquiera revisiones

al respecto.
Evidencia de que el trabajo realizado fue supervisado y revisado.
NIA 240: responsabilidad del auditor en materia de fraude en una auditora de estados
financieros.
1. Introduccin.
Determina la responsabilidad del auditor relacionadas con el fraude y erros en la auditora de
estados financieros. Esta norma debe leerse en conjunto con la NIAS 200 y 330.
Los errores en los estados financieros pueden surgir de fraude o error. El factor distintivo entre
fraude y el error es si la tergiversacin de los estados financiera en internacional o no.

Pg. 30
Aunque el fraude es un concepto legal, el auditor debe evaluar los efectos relacionados con el
fraude en la presentacin de las declaraciones contenidas en los estados financieros.
La responsabilidad primaria para prevencin y deteccin del fraude es de la administracin de la
entidad. Es importante que la direccin de la entidad haga nfasis en la prevencin del fraude por
medio de la implementacin de medidas de control que pueda reducir la oportunidad de que el
fraude ocurra persuadiendo a las personas a no cometer fraude debido a la probabilidad de
deteccin y castigo. Esto implica un compromiso con la honestidad y el comportamiento tico que
se puede reforzar con una supervisin activa de los encargados del gobierno corporativo.
Un auditor al realizar una auditora de conformidad a las NIAS, es responsable ce obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto estn libres de errores
importantes, ya sean causados por fraude y error. Debido a las limitaciones inherentes de una
auditora hay un riesgo inevitable de que algunos errores materiales contenidos en los estados
financieros no se puedan detectar a pesar que la auditora es planeada y realizada de acuerdo con
las NIAS.
Como se describe en la NIA 200 los posibles efectos de las limitaciones inherentes de una auditora
son particularmente significativos en las consecuencias de errores provenientes del fraude. El
riesgo de no detectar una representacin errnea material proveniente del fraude es mayor que el
riesgo de no detectar el proveniente de un error. Esto es porque el fraude puede involucrar
esquemas sofisticados y estructurados cuidadosamente para ocultarlos, tales como falsificacin,
falta deliberada de registros de transacciones, o declaraciones falsas hechas al auditor. Estos
intentos de ocultamiento pueden ser an ms difciles de detectar cuando se acompaa de la
colusin. Esta puede a ser creer al auditor que la evidencia es falsa cuando en realidad es falsa.
Factores tales coma la habilidad del autor, la frecuencia y alcance de la manipulacin, el grado de
colusin, el tamao relativo a cada una de las cantidades manipuladas dificultan la deteccin del
fraude. Mientras que el auditor puede ser capaz de identificar las posibles oportunidades para el
fraude que pueden ser perpetrados, le es difcil determinar si los errores en reas de juicio, como
las estimaciones contables son producto del fraude o error.
Al obtener una seguridad razonable el auditor es responsable de mantener el escepticismo
profesional durante toda la auditora, teniendo en cuenta la posibilidad de que la administracin
sobrepase los controles internos y reconociendo el hecho que los procedimientos de auditora que
son eficaces para la deteccin de errores no pueden ser eficaces para detectar fraudes.

Pg. 31
Los requisitos de esta NIA son diseados para ayudar al auditor en la identificacin y evaluacin de
los riesgos de error importante debido al fraude y en el diseo de procedimientos para detectar
tales errores.
2
Objetivos.
a) Identificar y evaluar los riesgos de errores significativos en las declaraciones contenidas en

los estados financieros provenientes de fraude.
b) Obtener evidencia suficiente y apropiada con respecto a los riesgos materiales evaluados
contenidos en los estados financieros, atreves del diseo e implementacin de
procedimientos adecuados.
c) Responder adecuadamente al fraude o sospecha de fraude detectado en la auditora.
3
Definiciones.
a) Fraude: Acto intencional por parte de uno o ms individuos, de la administracin, gobierno

corporativo, empleados o terceros, que implica el uso del engao para obtener una
ventaja injusta o ilegal.
b) Factores de riesgo de fraude: Eventos o condiciones que indican un incentivo o presin
para cometer un fraude o una oportunidad para cometer fraude.
4
Requisitos.
a) De conformidad con la NIA 200 el auditor en el desarrollo de su trabajo debe mantener el

escepticismo profesional reconociendo la posibilidad de representaciones errneas
materiales en los estados financieros producto del fraude o error.
b) La NIA 315 requiere que se discuta con el equipo de trabajo haciendo nfasis en cmo y
dnde la entidad es susceptible de presentaciones errneas materiales producto del
fraude, incluido el cmo el fraude puede ocurrir.
c) El auditor debe obtener un entendimiento de la entidad y de su entorno incluyendo el
control interno, exigido por la NIA 315 para obtener informacin de los riesgos materiales
debidos al fraude o error.

Pg. 32
d) El auditor deber realizar investigaciones en relacin a la administracin del riesgo

efectuado por la entidad, incluyendo la naturaleza, extensin y frecuencia de las
evaluaciones.
e) El auditor debe investigar el proceso de gestin para identificar y responder a los riesgos
de fraude de la entidad, incluyendo los riesgos especficos de fraude que la entidad ha
identificado o que han sido puestos en su conocimiento.
f) De conformidad a la NIA 315, el auditor deber identificar y evaluar los riesgos materiales
debido al fraude que puedan estar presentes en los estados financieros, y en las
afirmaciones para clases de cuentas, transacciones y revelaciones.
g) Cuando la aplicacin de procedimientos de auditora diseados a partir de las evaluaciones
del riesgo, indica la posible existencia de fraude o error, el auditor debera considerar el
efecto potencial sobre los estados financieros.
h) El auditor deber obtener un entendimiento de los controles relacionados con la entidad,
incluyendo actividades de control, correspondientes a dichos riesgos.
i)
De acuerdo a la NIA 330, el auditor debe determinar respuestas globales frente a los
riesgos evaluados como importantes, ante la posibilidad de representaciones errneas en
los estados financieros.
j)
El auditor deber asignar y supervisar el personal, teniendo en cuenta, los conocimientos,

capacidades y habilidades de los funcionarios para que asuman responsabilidades en la
evaluacin de los riesgos materiales debidos al fraude.
k) Evaluar si la seleccin y aplicacin de las polticas contables de la entidad, en especial las

relacionadas con medidas subjetivas y de transacciones complejas, pueden ser indicios de
fraudes financieros.
l)
Agregar un elemento de impredecibilidad en la seleccin de la naturaleza, extensin y

oportunidad de los procedimientos de auditora.
m) El auditor deber obtener representaciones escritas por parte de la administracin en las

cuales certifique que:
-
Reconocen su responsabilidad en el diseo, implementacin y mantenimiento del control

interno para prevenir y detectar el fraude.

Pg. 33
Se han revelado al auditor los resultados de la gestin de la evaluacin del riesgo de que
los estados financieros pueden incorporar manifestaciones errneas materiales, producto
del fraude.
Han revelado al auditor su conocimiento o sospecha de fraude, que afecten a la entidad en

forma con relacin a: La gestin, los empleados que tienen un papel importante en el
control interno y otros que pudieran tener un efecto importante en los estados
financieros.
n) Si el auditor ha detectado un fraude o ha obtenido informacin que un indica que el

fraude puede existir, el auditor deber comunicarlo de forma oportuna al nivel apropiado
de la administracin con responsabilidades de prevencin y deteccin de fraudes en la
entidad.
o) Si el auditor sospecha de la realizacin de un fraude, deber comunicar sus sospechas a la
administracin y discutir con ellos la naturaleza, extensin y oportunidad de los
procedimientos de auditora adicionales.
p) Si el auditor sospecha o determina la realizacin de un fraude, deber si hay
responsabilidad de informar a las autoridades reguladoras o ejecutoras. Aunque el deber
profesional de la confidencialidad de la informacin del cliente puede impedir yal
comunicacin, en algunas circunstancias deber es sobrepasado por las responsabilidades
legales
NIA 250: Examen de las leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros.
1. Introduccin.
Esta NIA debe leerse conjuntamente con la NIA 200, determina la responsabilidad por parte del
auditor de evaluar que el incumplimiento de las leyes y reglamentos por parte del cliente, puede
afectar la razonabilidad de los estados financieros. No aplica a otros trabajos en los que el auditor
se comprometa especficamente a poner a prueba y reportar por separado sobre el cumplimiento
con leyes o reglamentos especficos.
Las leyes y reglamentos varan considerablemente en su relacin con los estados financieros.
Algunas leyes o reglamentos determinan la forma o contenido de los estados financieros de una
entidad o los montos que se deben registrar o revelaciones que se deben hacer en los estados
financieros. Las leyes y reglamentos a los que una entidad est sujeta constituyen su marco
jurdico y regulatorio. Las disposiciones de algunas leyes y reglamentos tienen efecto en los

Pg. 34
estados financieros estableciendo los montos y revelaciones de las afirmaciones contenidas en

dichos estados financieros. La administracin de conducir la organizacin cumpliendo otras leyes y
reglamentos, pero que no afectan los estados financieros. El incumplimiento de leyes y
reglamentos pueden acarrear multas, litigios u otras consecuencias para la entidad que pueden
tener un efecto material en los estados financieros.
Es responsabilidad de la administracin garantizar que las operaciones se llevan a cabo de
conformidad a las leyes y regulaciones incluyendo aquellas que determinan el reporte de cifras y
revelaciones en los estados financieros de la entidad.
Los requisitos de esta NIA estn diseados para ayudar al auditor en la identificacin de
representaciones errneas materiales contenidas en los estados financieros debido al
incumplimiento de leyes y regulaciones. Sin embargo el auditor no es responsable de prevenir ni
de detectar el incumplimiento de la normatividad aplicable.
La responsabilidad del auditor se limita a obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros, en su conjunto, estn libres de errores materiales ya sea causados por fraude o error.
Debido a las limitaciones inherentes a una auditoria hay un riesgo inevitable que algunos errores
materiales en los estados financieros no sean detectados an cuando la auditora haya sido
planificada y ejecutada de conformidad alas NIAS.
2. Objetivos.
a) Obtener evidencia suficiente y competente sobre el cumplimiento de leyes y regulaciones
aplicables que tienen un efecto importante en la determinacin de mostos y revelaciones
contenidos en los estados financieros.
b) Aplicar procedimientos de auditora especficos que ayuden a identificar el incumplimiento
del marco legal que puedan tener un efecto material en los estados financieros.
c) Responder adecuadamente ante el incumplimiento o sospecha de no cumplimiento de
leyes y regulaciones identificadas en la auditora.
3. Definiciones.
a) Incumplimiento: actos de omisin o comisin por parte de la entidad, ya sea intencionales
o no, que sean contrarios a las leyes y regulaciones vigentes.

4.
Pg. 35
Requisitos.
a) De conformidad a la NIA 315 el auditor debe obtener una comprensin de la entidad y su

entorno, incluyendo su el marco jurdico y normativo aplicable a la entidad, al entorno y al
sector en el cual la entidad desarrolla su actividad, as como la forma en la cual est
cumpliendo dicha normatividad.
b) El auditor deber obtener evidencia suficiente y competente respecto del cumplimiento
de la legislacin aplicable y reconocer su efecto material sobre los saldos y revelaciones
contenidas en los estados financieros.
c) El auditor deber solicitar a la administracin proporcionar representaciones escritas
certificando que todos los casos de conocidos de incumplimiento o con sospechas de
incumplimiento cuyos efectos deben ser tenidos en cuenta al elaborar los estados
financieros han sido informados al auditor.
d) Si el auditor detecta un caso de no cumplimiento o presunto incumplimiento deber
obtener una mayor comprensin de la naturaleza del acto y de las circunstancias en las
cuales se ha producido y evaluar su posible efecto en
e) los estados financieros.
f) El auditor deber evaluar las implicaciones del incumplimiento en relacin a otros
aspectos de la auditora, incluida la evaluacin del riesgo y la confiabilidad de las
representaciones de la administracin, y tomar las medidas adecuadas.
g) Si el auditor concluye que el incumplimiento afecta significativamente los estados
financieros y no se a reflejado adecuadamente en los estados financieros, de conformidad
a la NIA 705 el auditor deber expresar una opinin con salvedad o adversa sobre los
estados financieros.
h) Si hay una restriccin por parte de la administrador para obtener evidencia suficiente y
pertinente para si el incumplimiento afecta materialmente los estados financieros el
auditor deber emitir una opinin calificada o abstenerse de opinar sobre los estados
financieros debido a la limitacin en el alcance de la auditora.

Pg. 36
NIA 260: Comunicacin con los responsables de la administracin.

1. Introduccin.
Esta norma de auditora establece los requisitos sobre la comunicacin de asuntos que surgen de
la auditora de estados financieros entre el auditor y los encargados del gobierno corporativo de la
entidad. No establece requisitos en relacin con la direccin o con los propietarios a menos que
estos ejerzan un papel de gobierno corporativo. Esta NIA debe leerse en conjunto con la NIA 200.
La NIA es aplicable a las auditoras de estados financieros histricos, pero puede adaptarse a otro
trabajos de auditora de informacin histrica cuando los encargados del gobierno corporativo
tengan la responsabilidad de supervisar la preparacin y preparacin de otra informacin
financiera histrica.
Esta NIA se centra en los diferentes tipos de comunicaciones entre el auditor y los encargados del
gobierno corporativo permitiendo que:
-
Los encargados del gobierno corporativo ayudan al auditor a comprender los asuntos
relacionados con la auditora mediante el desarrollo de un dilogo constructivo,
conservando los principios de independencia y objetividad del auditor.
El auditor deber obtener informacin relevante para la realizacin de la auditora por

parte de los responsables del gobierno corporativo. Por ejemplo, estos pueden ayudar al
auditor a conocer la entidad y entorno, en la identificacin de fuentes apropiadas de
evidencia de auditora, y suministrando informacin sobre transacciones o hechos
especfico, y
Los responsables del gobierno corporativo en cumplimiento de sus responsabilidades de

supervisin el proceso de informacin financiera, reducen los riesgos de representaciones
errneas significativas en los estados financieros.
La ley o los reglamentos pueden restringir la comunicacin del auditor de ciertos asuntos
con los encargados del gobierno corporativo. Por ejemplo, las regulaciones que prohben
expresamente la comunicacin, o cualquier otra accin que pueda perjudicar una
investigacin de una autoridad competente sobre posibles o reales actos ilegales.

Pg. 37
2- Objetivos.
a) Comunicar en forma clara a los encargados del gobierno corporativo sobre las
responsabilidades del auditor en relacin con la auditora de estados financieros, la
descripcin del alcance del trabajo y el cronograma previsto para la realizacin de la
auditora;
b) Obtener por parte de los encargados de la gestin informacin relevante para la
realizacin de la auditora;
c) Proporcionar a los encargados del gobierno corporativo observaciones oportunas,
significativas y relevantes para en cumplimento de sus responsabilidades de supervisin
del proceso de informacin histrica.
d) Promover una fluida comunicacin entre el auditor y los encargados del gobierno
corporativo.
3
-
Definiciones.
Encargados del gobierno corporativo: Persona(s) u organizacin(es) con la

responsabilidad de supervisar el proceso de planeacin estratgica y de la obligaciones de
rendicin de cuentas, uso eficiente de los recursos y transparencia en el proceso
elaboracin y presentacin de informacin histrica.
4
Requisitos.
a) El auditor deber identificar, dentro de la estructura organizacional, la persona o personas

del gobierno corporativo con las que ha de comunicarse.
b) Se deber comunicar a los encargados del gobierno corporativo cuales son las
responsabilidades del auditor en la realizacin de la auditora a estados financieros
incluyendo lo siguiente:
-
La responsabilidad del auditor es formarse y expresar una opinin sobre la razonabilidad

de los estados financieros, preparados por la administracin , bajo la supervisin de los
encargados del gobierno corporativo, y
La auditora de los estados financieros no exime a los encargados del gobierno corporativo
de sus responsabilidades.

Pg. 38
c) El auditor deber comunicar a los responsables del gobierno corporativo el alcance y

cronograma para la realizacin de la auditora.
d) El auditor deber comunicar a los responsables del gobierno corporativo los resultados
significativos de la auditora incluyendo aspectos cualitativos de la entidad, prctica
contables, polticas contables, estimaciones contables y divulgacin de estados
financieros; dificultades encontradas para la realizacin del trabajo y otro asuntos que
considere de importancia para la supervisin y presentacin de informes financieros.
e) Una declaracin del cumplimiento de los requisitos ticos de la independencia por parte
del auditor y del equipo de trabajo.
f) El auditor deber informar a los encargados de gobierno corporativo la forma , el tiempo y
contenido previsto de las comunicaciones.
g) El auditor deber comunicar por escrito, oportunamente, a los responsables del gobierno
corporativo los hallazgos significativos de la auditora, si su juicio profesional le indica que
la comunicacin oral no sera la adecuada.
h) El auditor deber evaluar si la comunicacin con los responsables del gobierno corporativo
ha sido adecuada para el cumplimiento de los objetivos de la auditora. S no es as, deber
evaluar su efecto en la presentacin de errores materiales y en la capacidad de obtener
evidencia de auditora suficiente y competente, y adoptar las medidas necesarias.
NIA 265: Comunicacin de deficiencia de control interno.
1. Introduccin.
Esta NIA establece los requisitos a seguir por el auditor en la comunicacin a los administradores y
encargados del gobierno corporativo sobre las deficiencias encontradas en el control interno de la
entidad.
El auditor debe obtener un conocimiento adecuado del sistema de control interno de la entidad
que le permita identificar y evaluar los riesgos de errores significativos. Al realizar la evaluacin del
riesgo, auditor se fundamenta en el control interno para disear sus procedimientos de auditora,
pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno. El
auditor puede detectar deficiencias en el control interno no solo en el proceso de evaluacin del
riesgo, sino en las otras fases de la auditora. Esta NIA especfica la obligacin del auditor de

Pg. 39
comunicar las deficiencias del control interno tanto a la administracin como a los encargados del
gobierno corporativo.
2. Objetivos.
El objetivo de auditor es informar adecuadamente a los encargados del gobierno corporativo y de
la gestin las deficiencias del control interno que el auditor a detectado en el transcurso de su
trabajo y que, en su juicio profesional, son de suficiente importancia para merecer su atencin.
3. Definiciones.
a) Las deficiencias en el control interno, existen cuando:
-
Un control es diseado, implementado y operado de tal manera que no es capaz de

prevenir o detectar y corregir, en forma oportuna, errores en los estados financieros, o
Cuando no existe un control necesario para prevenir o detectar y corregir, en forma

oportuna, errores en los estados financieros.
b) Deficiencias significativas en el control interno: Deficiencias o combinacin de

deficiencias de control interno, que el juicio profesional del auditor, son significativas y por
lo tanto merecen la atencin de los encargados del gobierno corporativo.
4. Requisitos.
a) El auditor deber determinar, si de acuerdo al trabajo realizado, existen una o ms
deficiencias en el control interno y si estas, de forma individual o combinadas, constituyen
deficiencias significativas.
b) El auditor debe comunicar por escrito y en forma oportuna, a los encargados del gobierno
corporativo o la administracin, las deficiencias significativas y no significativas en el
control interno, identificadas durante el proceso de auditora.
c) El auditor deber incluir en su informe escrito sobre las deficiencias significativas en el
control interno los siguientes aspectos:
-
Una descripcin de las deficiencias y su correspondientes efectos potenciales,

Pg. 40
Informacin suficiente para que los encargados del gobierno corporativo o de la gestin
tengan bases suficientes para su comprensin. En particular el auditor debe explicar que:
El objetivo de la auditora es expresar una opinin sobre la razonabilidad de los estados

financieros;
La auditora incluy la evaluacin del control interno relevante para la preparacin de los estados
financieros con el propsito de disear procedimientos de auditora apropiados para la realizacin
del trabajo, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre lo efectividad del control
interno, y Las deficiencias que se informan se limitan a las detectadas durante la realizacin de la
auditora, y que el auditor a concluido que son importantes que sean conocidas por los
responsables del gobierno corporativo.

1-Cul es el objetivo fundamental de una auditora financiera?
2-Redacte una carta compromiso de auditora.
3-Cules son los requisitos que deben tener los papeles de trabajo?
4-Cul es la responsabilidad del auditor ante la presencia de fraude en los estados financieros?
5-Cul es la diferencia entre criterio y escepticismo profesional?
Tener en cuenta: En la realizacin de una auditora el auditor debe regirse por dos principios
fundamentales:
Criterio profesional y Escepticismo profesional

Pg. 41
2.4. Aseguramiento de Riesgos y sus Respuestas (Planeacin de La

Auditora)
NIA 300: Planeacin de una auditora de estados financieros.
1. Introduccin.
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) desarrolla los requisitos que debe seguir el auditor en
la planeacin de una auditora de estados financieros y es aplicable a auditoras recurrentes. Esta
norma debe ser leda en conjunto con la NIA 200. En auditoras iniciales es posible que el auditor
necesite aplicar procedimientos adicionales.
La planeacin de una auditora implica la necesidad de implementar una estrategia general que
permita desarrollar el plan de auditora. Una adecuada planeacin beneficia la auditora de
estados financieros de diferentes maneras, incluyendo las siguientes:
-
Permite al auditor garantizar que se presta adecuada atencin a los aspectos importantes
de la auditoria.
Permite al auditor identificar y resolver posibles problemas rpidamente.
Ayuda al auditor a organizar y gestionar el trabajo de auditora en forma eficaz y eficiente.
Ayuda a la seleccin del equipo de trabajo de conformidad a sus capacidades y

competencias para responder a los riesgos previstos, la adecuada asignacin del trabajo
entre ellos.
Facilita la direccin y supervisin de sus funcionarios y la revisin de su trabajo.
Facilita la coordinacin del trabajo realizado por otros auditores y expertos.

2
Objetivo.
El objetivo del auditor es planear la auditora de forma que le garantice que es realizada de forma
eficaz.

Pg. 42
Requisitos.
a) La planeacin del trabajo debe ser realiza en forma conjunta entre el socio del trabajo y los
dems miembros del equipo de auditora.
b) El auditor debe realizar las siguientes actividades previas al inicio de la auditora:
-
Realizarlos procedimientos establecidos en la NIA 220 para la continuidad de relaciones

con un cliente y de otros compromisos de auditora.
Evaluar el cumplimiento de los requisitos ticos relevantes, incluyendo la independencia,

de conformidad a la NIA 220.
Establecimiento de las condiciones de los compromisos de auditora de conformidad a la

NIA 210.
c) El auditor deber establecer una estrategia general de auditora que guie el desarrollo del
trabajo permitiendo establecer el alcance, las fechas y la direccin del plan de auditora.
d) En el establecimiento de la estrategia general de la auditora el auditor deber:
-
Identificar las caractersticas del trabajo y definir su alcance.
Determinar los objetivos, elaborar un cronograma y definir la naturaleza de los informes

necesarios.
Considerar los factores que, en el juicio profesional del auditor, se consideran significativos
para la direccin del equipo de trabajo.
Considerar los resultados de las actividades previas al inicio del trabajo.
Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los recursos necesarios para la

realizacin de la auditora.
e) El auditor desarrollar un plan de auditora n el cual incluir una descripcin de:

-
La naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos para identificar y evaluar los

riesgos de conformidad con la NIA 315.

Pg. 43
La naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos adicionales de auditora de

conformidad con la NIA 330.
Otros procedimientos planeados para dar cumplimiento a los compromisos adquiridos.
f) El auditor deber actualizar y modificar la estrategia general y el plan de auditora en la

medida que el desarrollo del trabajo lo requieran.
g) El plan de auditora debe incluir procedimientos para la supervisin del equipo de trabajo y
para la revisin del trabajo realizado.
h) El auditor har constar en los papeles de trabajo de la auditora:
-
La estrategia general de la auditora;
El plan de auditora, y
Todos los cambios realizados durante la ejecucin de la auditora a la estrategia general de

la auditora o al plan de auditora, indicando las razones para tales cambios.
i)
Antes de realizar una auditora inicial el auditor deber realizar los siguientes
procedimientos:
Realizar los procedimientos requeridos por la NIA 220 con respecto la aceptacin de la
relacin de un cliente y del compromiso especfico de auditora.
En cumplimiento de los requisitos ticos relevantes, obtener comunicacin con el auditor

predecesor si lo hubo.
NIA 315: Identificacin y anlisis de los riesgos materiales mediante la comprensin de la

entidad y de su entorno.
1. Introduccin.
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata sobre la responsabilidad del auditor de
identificar y analizar los riesgos materiales mediante la comprensin de la entidad y de su entorno,
incluyendo el control interno de la entidad.

Pg. 44
2 Objetivo.
El objetivo del auditor es identificar y analizar los riesgos y errores materiales, ya sea por fraude o
error, contenidos en los estados financieros, mediante el conocimiento de la entidad y de su
entorno, incluyendo el control interno, consolidando as las bases para el diseo e implementacin
de respuestas adecuadas a los riesgos de presentacin errneas evaluados.
3 Definiciones.
a) Riesgo de negocio: Un riesgo que surge de condiciones, circunstancias, eventos,
circunstancias, acciones u omisiones que puedan afectar negativamente el cumplimiento
de los objetivos organizacionales o ejecutar sus estrategias, o a partir de la fijacin de
objetivos o estrategias inadecuadas.
b) Control interno: Proceso diseado, implementado y mantenido por los encargados del
gobierno corporativo, la administracin y otro personal., para proporcionar seguridad
razonable del cumplimiento de los objetivos, de la confiabilidad de los estados financieros,
la eficacia y eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de leyes y regulaciones.
4
Requisitos.
a) El auditor deber realizar procedimientos que le permitan identificar y evaluar los riesgos
de errores significativos en los estados financieros. Sin embargo no proporcionan
evidencia adecuada de auditora sobre la cual basar la opinin de auditora.
b) Como procedimientos para la identificacin de riesgos se tienen:
-
Investigaciones con la administracin y los dems funcionarios que a juicio del auditor
puedan suministrar informacin que posiblemente ayuden a identificar riesgos materiales
debido a fraude y error.
Procedimientos de revisin analtica.
Observacin e inspeccin.
c) El auditor deber considerar si la informacin obtenida en la aceptacin y continuidad de

clientes es importante para la identificacin de riesgos de errores materiales.

Pg. 45
d) Si el socio de auditora ha realizado otros trabajos para la entidad, el socio del trabajo
deber considerar si la informacin obtenida es relevante para la identificacin de riesgos
de errores significativos.
e) Cuando el auditor pretenda utilizar informacin obtenida a partir de experiencia previa
con la entidad y de los procedimientos de auditora utilizados en auditoras anteriores,
deber determinar si han existido cambios desde la ltima auditora que pueda afectar su
relevancia en la auditora actual.
f) El socio del trabajo y los integrantes del grupo de auditora debern discutir la
susceptibilidad de la presencia de errores materiales en los y en la aplicacin de principios
contables en la elaboracin de los estados financieros.
g) El auditor deber obtener un entendimiento de lo siguiente:
-
Factores externos relevantes de la industria, reguladores y otros como el marco de

referencia de la informacin financiera.
Naturaleza de la entidad incluyendo:
Sus operaciones;
Su propiedad y estructura organizacional;
Tipos de inversiones realizadas y proyectadas, incluyendo inversiones en entidades
de carcter especial, y
La estructura financiera de la entidad mediante el estudio de los estados financieros
y sus revelaciones.
NIA 320: Importancia relativa en la planeacin y realizacin de la auditora.

1. Introduccin.
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) se ocupa de la responsabilidad del auditor de aplicar
el concepto de la importancia relativa en la planeacin y realizacin de la auditora y su relacin
con los riesgos de auditora.
El concepto de Importancia Relativa es definido en el "Marco de Referencia para la Preparacin y
Presentacin de Estados Financieros". Otros marcos la definan de manera diferente en general la
definen como:
-
Los errores, incluyendo las omisiones, se consideran materiales si, pudieran influir en las
decisiones de los usuarios de los estados financieros.

Pg. 46
La importancia relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en las

circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea.
La determinacin de la importancia relativa por parte del auditor es una cuestin del
criterio profesional, y se ve afectada por la percepcin del auditor de las necesidades de
informacin financiera de los usuarios de los estados financieros, esto implica asumir que
los usuarios:
Tienen un conocimiento razonable de los negocios y actividades econmicas y contables.
Que los estados financieros son preparados, preparados y auditados para determinados
niveles de materialidad.
Reconocer que las incertidumbres inherentes a los saldos determinados teniendo en

cuenta estimaciones contables, juicios o eventos futuros, y
Toman decisiones econmicas razonables fundamentadas en la informacin contenida en

los estados financieros.
El concepto de la materialidad relativa es utilizado por el auditor tanto, en la planeacin

como en el desarrollo de la auditora, y para evaluar el efecto de los errores encontrados
en la auditora y sin corregir en los estados financieros y en la formacin de la opinin del
auditor.
Al elaborar el plan de auditora deber determinar el nivel de importancia relativa aceptable, lo

cual permite:
-
La determinacin de la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de

auditora para evaluar los riesgos,
Identificar y evaluar los riesgos detectados,
Determinar la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora

adicionales.
Al disear sus procedimientos de auditora para detectar representaciones errneas el auditor no

solo considera el tamao sino tambin la naturaleza de las representaciones errneas no
corregidas y las circunstancias particulares de su ocurrencia, a la hora de evaluar su impacto en los

Pg. 47
2. Objetivo.
El objetivo del auditor es definir el concepto de materialidad adecuado en la planeacin y
realizacin de la auditora.
a) En el establecimiento de la estrategia general de la auditora, el auditor deber determinar
la materialidad de los estados financieros de los estados financieros en su conjunto. Si, en
las circunstancias concretas de la entidad, hay una o ms clases de transacciones, saldos
de cuentas o revelaciones de que las declaraciones equivocadas en cantidades menores a
las definidas como materiales pudieran influir en las decisiones econmicas de los usuarios
de los estados financieros, el auditor tambin deber determinar el nivel de importancia
que se aplicaran a los casos particulares de las transacciones, saldos o revelaciones
contenidas en los estados financieros.
b) El auditor deber revisar la importancia relativa para los estados financieros en su
conjunto (y, si es del caso para el nivel de importancia para clases particulares de
transacciones, saldos de cuentas o revelaciones) cuando durante la auditora obtenga
conocimiento que las circunstancias han variado.
c) El auditor deber revisar si la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora inicialmente diseados siguen siendo apropiados.
d) El auditor dejara evidencia en sus papeles de trabajo la siguiente informacin y factores
considerados para su determinacin:
-
Materialidad para los estados financieros en su conjunto,
La materialidad para determinadas clases de transacciones, saldos o revelaciones,
Materialidad del desempeo, y
Cualquier modificacin realizada en el transcurso del trabajo.
NIA 330: Respuestas del auditor a los riesgos evaluados.

1. Introduccin.

Pg. 48
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) se ocupa de la responsabilidad del auditor de disear
y aplicar respuestas adecuadas a los riesgos y errores materiales identificados por el auditor de
conformidad con la NIA 315 en una auditora de estados financieros.
2.
Objetivo.
El objetivo del auditor es obtener evidencia suficiencia y competente con relacin a los riesgos de
representaciones errneas evaluados, para responder a ellos adecuadamente mediante el diseo
y aplicacin de procedimientos de auditora.
3. Definiciones.
a) Procedimiento sustantivo: Procedimiento diseado para detectar errores materiales a
nivel de saldo de cuentas o grupo de cuentas. Los procedimientos sustantivos incluyen:
-
Pruebas de detalle de las clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones, y
Procedimientos de revisin analtica.
b) Procedimiento de control: Procedimiento de auditora diseado para el funcionamiento y

eficacia de los controles para prevenir, detectar y corregir errores materiales a nivel de
aseveracin.
4. Requisitos.
El auditor deber:
a) Disear e implementar respuestas globales para atender a la evaluacin de los riesgos de
errores materiales en los estados financieros.
b) Disear procedimientos adicionales de auditora cuya naturaleza, oportunidad y alcance se
fundamentan y son sensibles a los riesgos materiales a nivel de aseveracin.
c) Considerar, en el diseo de los procedimientos adicionales, las razones de la evaluacin
teniendo en cuenta la probabilidad de error material debido al riesgo inherente, y si en la
evaluacin del riesgo se tuvo en cuenta el riesgo de control.
d) Obtener evidencia ms convincente en cuanta ms alta sea la evaluacin del riesgo.

Pg. 49
e) El auditor deber disear pruebas para obtener evidencia suficiente y pertinente sobre la
efectividad de los controles de la entidad si:
-
La evaluacin del riesgo de errores materiales a nivel de aseveracin incluyen la

expectativa que los controles internos estn funcionando de manera eficaz (es decir, el
auditor confa en la eficacia de los controles para determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de sustantivos).
Los procedimientos sustantivos por s mismo no pueden proporcionar evidencia suficiente

y apropiada a nivel de aseveracin.
f) En el diseo y realizacin de las pruebas de controles, el auditor deber obtener mayor

evidencia convincente en cuanto deposite mayor confianza deposite en el funcionamiento
de los controles.
g) En la realizacin de las procedimientos el auditor deber obtener evidencia sobre la
suficiencia de la operatividad de los controles incluyendo:
-
Cmo se aplicaron los controles en los momentos relevantes del periodo que se audita;
La coherencia con la que fueron aplicados, y
Por quien o porque medio se aplicaron.
h) Determinar si los controles que se prueban dependern de otros controles (controles

indirectos), y de ser as, si es necesario obtener evidencia adicional que apoye el
funcionamiento de los controles indirectos.
i)
Si el auditor obtiene evidencia de la eficacia operativa de los controles durante un perodo

transitorio deber:
Obtener evidencia de auditora sobre los cambios posteriores al perodo provisional, y
Determinar la evidencia de auditora a obtener para el perodo adicional.
Para determinar si es apropiado utilizar evidencia sobre la efectividad operativa de los

controles obtenida en auditoras previas, el auditor debe considerar lo siguiente:
La eficacia de otros elementos del control interno, incluyendo el ambiente de control,

monitoreo y proceso de evaluacin del riesgo por parte de la entidad;

Pg. 50
Los riesgos derivados de las caractersticas del control, incluyendo si es manual o

automtico;
La eficacia de los controles de la TI;
La eficacia del control y su aplicacin por parte de la entidad, incluyendo si la naturaleza y

alcance de las desviaciones ha sido manifestada en auditoras anteriores, y si ha habido
cambios en el personal que afecten significativamente en la aplicacin del control;
Si la falta de cambio en un control representa un riesgo debido al cambio de las

condiciones para las cuales fue diseado;
Los riesgos de errores materiales y la confianza depositada en el control.
j)
Al evaluar la eficacia operativa de los controles relevantes, el auditor deber evaluar si las
representaciones errneas presentadas ha sido detectadas por los procedimientos
sustantivos indicando que los controles no estn operando adecuadamente. Los errores
detectados por los procedimientos sustantivos, si embrago, no proporcionan evidencia
suficiente para determinar que los controles no funciona de manera eficaz
k) Si se detectan desviaciones en los controles en los cuales el auditor tiene la intencin de

confiar deber realizar investigaciones especficas para comprender estas deviaciones y
sus posibles consecuencias, y deber determinar:
l)
Si las pruebas que se han realizado proporcionan evidencia suficiente para confiar los
controles,
Si es necesario realizar pruebas adicionales a los controles, o
Si los riesgos potenciales requieren utilizar procedimientos sustantivos.
Disear y realizar procedimientos sustantivos para detectar desviaciones materiales para
cada clase de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones.
m) El auditor deber determinar la utilizacin de confirmaciones externas como

procedimientos sustantivos.
n) Los siguientes son los procedimientos sustantivos que el auditor debe realizar para el
proceso de cierre financiero:
-
Conciliacin de los estados financieros con los registros contables , y

Pg. 51
Examinar los asientos y ajustes materiales realizados durante la preparacin de los estados
financieros.
o) Si el auditor ha determinado que un riesgo de representacin errnea a nivel de

aseveracin es material, el auditor deber realizar procedimientos sustantivos adecuados
para el tipo de riesgo detectado, incluyendo pruebas de detalle.
p) El auditor deber realizar procedimientos de auditora para evaluar si los estados
financieros en general, incluyendo las revelaciones relacionadas, estn presentados de
conformidad con el marco de informacin financiera aplicable.
q) Con base a la evidencia obtenida al aplicar los procedimientos de auditora, el auditor
deber evaluar, antes de la conclusin de la auditora si los riesgos de errores materiales
al nivel de aseveracin siguen siendo apropiados.
r) El auditor deber evaluar si la evidencia obtenida es suficiente y competente para
confirmar o contradecir las aseveraciones contenidas en los estados financieros.
s) El auditor har constar en sus papeles de trabajo evidencia de:
-
Las respuestas globales para hacer frente a los riesgos y errores materiales contenidos en
los estados financieros, la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
adicionales de auditora que fueron realizados,
La relacin de los procedimientos aplicados con los riesgos evaluados,
Los resultados de los procedimientos aplicados y las conclusiones a las que se llego.


Pg. 52
1. En forma esquemtica desarrolle los pasos a seguir en la planeacin de una auditora.
2. De los riesgos de auditora: inherente, de control y de deteccin, Cual es el ms
importante y por qu?
3. Por qu es importante el concepto de materialidad o importancia relativa en auditora?
Tenga Presente: El xito de una auditora depende de la dedicacin y debido cuidado que se
tenga en la planeacin de la misma.
2.5. Evidencia de La Auditora (Obtencin de La Evidencia)

NIA 500: Evidencia de auditora.
1. Introduccin.
Esta NIA explica lo que constituye la evidencia en una auditora de estados financieros y se ocupa
de la responsabilidad del auditor de disear y aplicar procedimientos de auditora que le permita
obtener evidencia suficiente y competente que le permita soportar su opinin sobre la
razonabilidad de los estados financieros.
2. Objetivo.
El objetivo del auditor es disear e implementar procedimientos de auditora que le permitan
obtener evidencia suficiente y competente que le permita soportar su opinin sobre la
razonabilidad de los estados financieros.
3. Definiciones.
a) Evidencia apropiada: Medida de calidad de la evidencia de auditora, es decir su relevancia
y confiabilidad para fundamentar la opinin del auditor.

Pg. 53
b) Evidencia de auditora: Informacin utilizada por el auditor para llegar a las conclusiones
en las que soporta su opinin. Incluye tanto la informacin financiera contenida en los
registros contables, como cualquier otro tipo de informacin relacionada.
c) Suficiencia de la evidencia: Medida de cantidad de la evidencia de auditora, est
relacionada con la materialidad determinado por el auditor.
4. Requisitos.
a) El auditor deber disear y realizar procedimientos de auditora que sean apropiados en
las circunstancias para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora.
b) Si la informacin a utilizar como evidencia ha sido preparada por un experto, el auditor
deber considerar:
-
Evaluar la competencia, capacidad y objetividad del experto,
Comprender la labor del experto, y
Lo adecuado y relevante, para la auditora, de la evidencia obtenida por el experto.
c) Cuando se utiliza informacin elaborada por la entidad, el auditor deber evaluar si la

informacin es suficientemente confiable para los fines de la auditora, incluyendo
-
Pruebas de auditora para determinar la exactitud y confiabilidad de la informacin, y
Evaluar si la informacin es suficientemente precisa para los fines de la auditora.
d) En el diseo de pruebas de controles y de detalle, el auditor deber determinar los

medios para seleccionar partidas para probar que son eficientes para el cumplimiento de
los propsitos de los procedimientos de auditora.
e) Si la evidencia de auditora obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de
otra fuente, o si el auditor tiene duda sobre la fiabilidad de la informacin a ser utilizada
como evidencia de auditora, el auditor deber determinar cules son las modificaciones o
adiciones a los procedimientos de auditora necesarios para solucionar el asunto, y tendr
en cuenta su efecto en otros aspectos de la auditora.
NIA 501: Consideraciones especficas para partidas especiales.

Pg. 54
1. Introduccin.
Esta NIA se ocupa de determinar consideraciones especficas por parte del auditor para obtener
evidencia de auditora suficiente y apropiada de conformidad con las NIAS 330 y 500 y otras NIAS
relevantes, con respecto a ciertos aspectos relacionados con inventarios, litigios y reclamaciones
que involucren a la entidad y a algunos segmentos de la informacin en una auditora de estados
financieros.
2. Objetivo.
El objetivo del auditor es obtener evidencia suficiente y apropiada con respecto a la:
a) Existencia y estado de los inventarios;
b) La integridad de los litigios y reclamaciones que involucren a la entidad;
c) Presentacin y revelacin de informacin segmentada de acuerdo con el marco de
referencia de informacin financiera.
3. Requisitos.
a) Si el monto del inventario material en relacin con las otras partidas del balance, el auditor
deber obtener evidencia y apropiada de auditora con respecto a la existencia y estado
del inventario:
-
Asistiendo al inventario fsico, a menos que le sea imposible, devaluando las instrucciones
para su realizacin, los procedimientos de registro y el control de los resultados del
inventario fsico.
Observando el proceso y desarrollo del inventario fsico, inspeccionando el inventario y

realizando conteos selectivos.
b) Realizar los procedimientos de auditora sobre los registros de los inventarios con el
propsito de determinar si coinciden con el conteo fsico.
c) Si el inventario se realizo en fecha diferente a la de los estados financieros, el auditor
deber, realizar procedimientos adicionales para obtener evidencia sobre si los cambios
en los inventarios entre la fecha del inventario y la fecha de los estados financieros estn
debidamente registrados.

Pg. 55
d) Si el auditor no pudiera asistir al inventario fsico, deber realizar u observar algunos

inventarios fsicos en fechas alternativas y realizar procedimientos de auditora para las
transacciones intermedias.
e) Si la asistencia al conteo fsico del inventario no es factible el auditor deber realizar
procedimientos adicionales le proporcionen evidencia suficiente y competente sobre el
monto y estados del inventario, si no es posible el auditor deber modificar su opinin en
el informe de conformidad con la NIA 705.
f) Si el inventario esta bajo la custodia y control de una tercera parte el auditor deber
obtener evidencia suficiente y competente con respecto de la condicin y existencia del
inventario mediante la realizacin de uno o ambos de los siguientes procedimientos:
-
Confirmacin de la tercera parte de la existencia y condicin del inventario,
Realizar inspeccin fsica o mediante otros procedimientos de auditora adecuados a las

circunstancias.
g. El auditor deber disear y realizar procedimientos de auditora adecuados para detectar la
existencia de litigios y reclamaciones que involucren a la entidad y que puedan acarrear
riesgos y errores materiales, incluyendo:
-
Investigacin de la gestin incluyendo comunicaciones con los asesores legales,
Revisin de actas de las reuniones de los miembros del gobierno corporativo y de las
comunicaciones de la entidad con asesores legales externos,
Realizar las cuentas de los pagos realizados a los asesores legales externos,
Circularizar a los asesores legales externos, mediante carta elaborada por la

administracin y enviada por el auditor, solicitando que la informacin requerida sea enva
directamente al auditor.
h. Si el asesor legal externo se niega a responder o disposiciones legales se lo impiden y el

auditor no puede obtener evidencia vlida y suficiente por medio de procedimientos
alternativos de auditora deber modificar su opinin en el informe de conformidad con la
NIA 705.
i.
El auditor deber obtener representaciones escritas por parte de la administracin o del

gobierno corporativo certificando que todos los litigios y reclamaciones, reales y

Pg. 56
potenciales, cuyos efectos deben ser considerados en la preparacin de los estados

financieros han sido revelados al auditor y contabilizados y revelados de conformidad a las
normas de informacin financiera aplicable.
J) El auditor deber obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora referente a que los
estados financieros fueron preparados y presentados de conformidad con las normas contables
aplicables.
NIA 505: Confirmaciones externas.
1. Introduccin.
Esta NIA trata sobre la utilizacin, por parte del auditor, de procedimientos de confirmacin para
obtener evidencia de fuentes externas de acuerdo con los requisitos de las NIAS 330 y 500. No
trata sobre la investigacin de litigios y reclamaciones que se tratan en la NIA 501.
Indica que la confiabilidad de la evidencia es influenciada por la fuente y por su propia
naturaleza, y depende de las circunstancias particulares en las que se obtiene. Incluye las
siguientes generalizaciones respecto de la evidencia:
-
La evidencia de auditora es ms confiable si se obtiene de fuentes externas

independientes de la entidad.
La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor es ms confiable que la

obtenida indirectamente o por inferencia.
La evidencia de auditora es ms confiable si reposa en forma documental, ya sea en

papel, medios electrnicos u otros.
En consecuencia, dependiendo de las circunstancias de la auditora, la evidencia obtenida de

confirmaciones externas recibidas directamente por el auditor puede ser ms confiable que la
generada internamente por la entidad. Esta NIA tiene la intencin de ayudar al auditor en el
diseo y aplicacin de procedimientos de confirmacin externa para obtener evidencia de
auditora relevante y fiable.
Las NIAS: 240, 330, 500 y 501 reconocen la importancia de las confirmaciones externas como
evidencia de auditora.

Pg. 57
2. Objetivo.
El objetivo del auditor al disear y realizar procedimientos de confirmacin externa es obtener
evidencias pertinentes y fiables.
3. Definiciones.
a) Confirmacin externa: Prueba de auditora para obtener evidencia mediante la respuesta
escrita de un tercero en papel, medio electrnico u de otro tipo.
b) Confirmacin positiva: Se solicita al tercer externo responder directamente al auditor este
o no de acuerdo con la informacin contenida en la solicitud.
c) Confirmacin negativa: Se solicita al tercero externo responder directamente al auditor
solo si no est de acuerdo con la informacin contenida en la solicitud.
d) Excepcin: Respuesta que indica una diferencia entre la informacin que se solicita sea
confirmada, o contenida en los registros de la entidad, y la informacin proporcionada por
el confirmante.
4. Requisitos.
a) Al utilizar procedimientos de confirmacin externa, el auditor deber ejercer control sobre
las solicitudes de confirmacin externa, incluyendo:
-
Seleccin de la informacin que se solicita sea confirmada,
Seleccin de la muestra sujeta a confirmacin,
Diseo de las solicitudes de confirmacin, determinando cuales debern ser contestadas

directamente al auditor.
Envo y seguimiento de las solicitudes de confirmacin.
b) Si la administracin se niega a permitir el envo de una confirmacin el auditor deber:

-
Averiguar ante la administracin las razones de su negativa, y realizar pruebas para

verificar su validez y razonabilidad,

Pg. 58
Evaluar las consecuencias de la negativa de la administracin sobre la evaluacin de los

riesgos y errores materiales de auditora, incluyendo el riesgo de fraude, y la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de alternos diseados para obtener
evidencia de auditora confiable.
c) Si el auditor determina que la negativa de la administracin para el envo de una

circularizacin no es razonable, y que los procedimientos alternativos utilizados no
suministran evidencia pertinente y fiable, deber comunicar a los responsables del
gobierno corporativo de acuerdo a la NIA 260. Tambin deber determinar las
implicaciones para la auditora y su opinin, de conformidad con al NIA 705.
d) Si el auditor identifica factores que dan lugar a dudas sobre la veracidad a las respuestas la
solicitud de una confirmacin, el auditor deber evaluar las implicaciones en la evaluacin
de los riesgos de errores materiales, incluyendo el riesgo de fraude, y los relacionados con
la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora.
e) Si el auditor a determinado que la respuesta a una confirmacin positiva es necesaria para
obtener evidencia suficiente y apropiada, y que los procedimientos alternativos no
proporcionan la evidencia que el auditor requiere, y el auditor no obtiene dicha
confirmacin, el auditor deber determinar las implicaciones para la auditora y el efecto
sobre su opinin, segn la NIA 705.
f) El auditor deber investigar las excepciones para determinar si son o no indicativas de
errores.
g) Las confirmaciones negativas proporcionan evidencias menos confiables que las positivas,
se utiliza cuando:
-
El auditor ha evaluado el riesgo como bajo y ha obtenido evidencia suficiente y apropiada

respecto de la efectividad de los controles operativos relevantes para las aseveraciones,
La poblacin sujeta a los procedimientos de confirmacin negativa cuenta con un gran

nmero de saldos pequeos, cuentas y transacciones homogneas.
El porcentaje de excepciones se espera que sea bajo.
h. El auditor deber evaluar si la evidencia obtenida por los procedimientos de confirmacin

externa es relevante y fiable, o si necesita obtener evidencia adicional.

Pg. 59
NIA 510: Compromisos iniciales: saldos de apertura.

1. Introduccin.
Esta norma trata sobre las responsabilidades del auditor en relacin con los lo saldos de apertura
en una auditora inicial. Adems de los montos los saldos de apertura incluyen revelaciones tales
como contingencias y compromisos. Cuando los estados financieros incluyan informacin
comparativa los requisitos y lineamientos de la NIA 710 tambin se aplican.
2. Objetivo.
En la realizacin de un trabajo adicional de auditora, el objetivo del auditor respecto de los saldos
de apertura es obtener evidencia suficiente y competente acerca de s:
-
Los saldos iniciales contienen representaciones errneas que afectan materialmente a los
estados financieros del perodo actual, y
Las polticas contables han sido aplicados consistentemente en la elaboracin de los

estados financieros del perodo actual y las modificaciones y adiciones a los mismos han
sido reveladas de conformidad a las normas contables aplicables.
3
Definiciones.
a) Trabajo inicial de auditora: Compromisos en el cual:

-
Los estados financieros del perodo anterior no fueron auditados, o
Los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor.
b) Saldos de apertura: Son los saldos que existen al inicio del perodo. Los saldos de apertura
se basan en el cierre del perodo anterior y reflejan los efectos de las transacciones y de
los eventos de perodos anteriores y de las polticas contables aplicadas previo al cierre de
los estados financieros, incluyendo las revelaciones y compromisos existentes.
c) Auditor predecesor: Auditor o firma de auditora diferente, que ha auditado los estados
financieros de una entidad del perodo anterior, y que ha sido reemplazado por el auditor
actual.

Pg. 60
4 Requisitos.
El auditor deber:
a) Leer los estados financieros, y obtener informacin del auditor precedente, si es del caso,
sobre los saldos de apertura incluyendo las revelaciones.
b) Obtener suficiente y apropiada evidencia sobre s los saldos de apertura contienen
representaciones errneas que afecten materialmente los estados financieros del perodo
actual:
-
Determinando si los saldos de cierre del perodo anterior han sido correctamente
presentados y si es del caso actualizados;
Determinando si los saldos de apertura reflejan la aplicacin de polticas contables

apropiadas, y
Realizar uno o ms de los siguientes procedimientos de auditora:

Si los estados financieros del perodo anterior fueron auditados, realizar revisin de
los papeles de trabajo del auditor predecesor para obtener evidencia en relacin a
los saldos de apertura;
Evaluar si los procedimientos aplicados durante el perodo actual aportan evidencia
pertinente sobre los saldos de apertura, o
Realizar procedimientos especficos de auditora para obtener evidencia pertinente
sobre los saldos de apertura.
c) Si el auditor obtiene evidencia de errores en los saldos iniciales que pueden afectar
materialmente los estados financieros del perodo actual, deber realizar procedimientos
a de control adicionales que sean adecuados a las circunstancias para determinar su
efecto sobre los estados financieros del perodo corriente. Si el auditor determina que
tales errores estn presentes en los estados financieros del perodo actual, deber
comunicar dichas representaciones al nivel apropiado de la administracin y a los
encargados del gobierno corporativo de conformidad a la NIA 450.
d) El auditor deber obtener suficiente y apropiada evidencia sobre si las polticas contables
reflejadas en los balances de apertura han sido aplicadas consistentemente en el perodo

Pg. 61
actual, y si cambios en las polticas contables han sido debidamente justificadas,

presentadas y reveladas de acuerdo al marco de informacin financiera aplicable.
e) Si los estados financieros fueron auditados por un auditor predecesor y no haba
modificacin de la opinin, el auditor deber evaluar su efecto en la evaluacin del riesgo
de errores materiales en los estados financieros actuales de conformidad a la NIA 315.
f) Si el auditor no puede obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora, con respecto
de los saldos de apertura, el auditor deber expresar una opinin calificada o abstenerse
de opinar sobre los estados financieros, segn corresponda con la NIA 705.
g) Si el auditor concluye que los saldos iniciales contienen errores que afecten materialmente
los estados financieros del perodo actual, y el efecto no est debidamente justificado o
debidamente presentado y revelado, el auditor deber emitir una opinin calificada o una
opinin adversa, segn corresponda con la NIA 705.
h) El auditor deber expresar una opinin calificada o adversa, de conformidad con la NIA
705, si concluye que:
-
Polticas contables aplicadas durante el perodo actual no se aplican

consistentemente en relacin con los saldos de apertura de acuerdo con el marco de
referencia de informacin financiera, o
Un cambio en las polticas contables no est debidamente justificado o

adecuadamente presentado y revelado de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera.
i) Si el auditor predecesor expreso manifestaciones que modificaron su opinin, y estas

siguen siendo pertinentes e importantes para los estados financieros del perodo actual, el
auditor podr modificar su opinin sobre los estados financieros del perodo actual de
conformidad con las NIAS 705 y 710.

Pg. 62
NIA 520: Procedimientos analticos.

1. Introduccin.
Esta NIA establece directrices para la utilizacin, por parte del auditor de procedimientos de
revisin analtica, como procedimientos sustantivos, en la realizacin de la auditora. Su utilizacin
permite al auditor formarse una opinin global sobre los estados financieros. Incluye requisitos y
orientaciones acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
en respuesta a los riesgos evaluados.
2. Objetivos.
a) Obtener evidencia suficiente y apropiada utilizando procedimientos analticos, y
b) Disear y aplicar procedimientos analticos cerca del final de la auditora que ayuden al
auditor a formarse una conclusin global sobre si los estados financieros son consistentes
con la opinin del auditor.
3. Definicin.
-
Procedimientos analticos: Evaluaciones de informacin financiera a travs del anlisis de

las relaciones entre datos financieros y no financieros. Los procedimientos analticos
tambin incluyen la investigacin de fluctuaciones y tendencias que son inconsistentes
con otra informacin o que difieren significativamente con valores presupuestados.
4. Requisitos.
Al disear y llevar a cabo procedimientos analticos, ya sea solos o en combinacin con pruebas de
detalle como procedimientos sustantivos, de acuerdo con NIA 330, el auditor deber:
-
Determinar la conveniencia de determinados procedimientos sustantivos, para ciertas

afirmaciones, teniendo en cuenta los riesgos de errores importantes evaluados, y las
pruebas de detalle para esas afirmaciones.
Evaluar la fiabilidad de los datos de acuerdo a las expectativas del auditor en relacin con
los montos registrados o ratios que desarrolla, teniendo en cuenta la fuente, la
comparabilidad, la naturaleza y relevancia de la informacin disponible, y los controles.

Pg. 63
Desarrollar una expectativa sobre los montos registrados o ratios y evaluar si la

expectativa es suficientemente precisa para identificar que errores, que individualmente o
cuando se acumulan con otros errores, contengas errores materiales, y
Determinar el monto de las diferencias encontradas frente a los valores esperados que es
aceptable.
a) El auditor deber disear y aplicar procedimientos analticos cerca del final de la auditora
que le ayuden a formarse una conclusin global sobre si los estados financieros son
consistentes con la opinin del auditor y de su entendimiento de la entidad.
b) Si las relaciones o fluctuaciones identificadas con la aplicacin de esta NIA son
inconsistentes con otra informacin o difieren de los valores esperados en una cantidad
significativa, el auditor deber:
-
Solicitar informacin a la administracin y obtener evidencia apropiada y suficiente sobre

las respuestas de la administracin, y
Realizar otros procedimientos de auditora que considere necesarios.
NIA 530: Muestreo de auditora.

1. Introduccin.
Esta norma aplica cuando el auditor ha decidido utilizar el muestreo estadstico en la realizacin
de procedimientos de auditora, si el auditor utiliza el muestreo estadstico y no estadstico en el
diseo y seleccin de la muestra de auditora, la realizacin de pruebas de controles y las pruebas
de detalle y en la evaluacin de los resultados de la muestra.
Esta norma complementa la NIA 500 que se refiere a la responsabilidad del auditor de disear e
implementar procedimientos de auditora que le permitan obtener evidencia vlida y suficiente
para soportar su opinin sobre los estados financieros.
2. Objetivo.
El objetivo del auditor, cuando utiliza el muestro de auditora, es proporcionar una base razonable
para extraer conclusiones sobre la poblacin de la cual se selecciona la muestra.

Pg. 64
3. Definiciones.
a) Muestreo de auditora: Aplicacin de procedimientos de auditora a menos del 100% de
los elementos de una poblacin de tal manera que todos los elementos de ella tengan
oportunidad de ser seleccionados con el propsito de proporcionar una base razonable
para sacar conclusiones sobre toda la poblacin.
b) Poblacin: Todo el conjunto de datos de los que se ha seleccionado una muestra y sobre
los cuales el auditor espera extraer conclusiones.
c) Riesgo de muestreo: es el riesgo que la conclusin del auditor sea diferente a la obtenida
al aplicar los procedimientos de auditora a toda la poblacin. Existen dos tipos de
conclusiones errneas:
En el caso de una prueba de controles: que los controles son ms eficaces de lo que
realmente son, o en el caso de pruebas de detalle: que un error material no exista cuando
en realidad si es as. El auditor se refiere principalmente a este tipo de conclusiones
errneas, ya que afectan la eficacia de la auditora y ms probable que conduzcan a una
inapropiada opinin de auditora.
En el caso de una prueba de controles: que los controles son menos eficaces de lo que
realmente son, o en el caso de una prueba de detalle: que un error material existe cuando
ello no es as. Este tipo de conclusin errnea afecta la eficiencia de la auditora, ya que
generalmente conducen a la realizacin de procedimientos adicionales.
d) Riesgos ajenos al muestreo: Riesgo que el auditor llegue a conclusiones errneas por
causas no relacionado con el riego de muestreo.
e) Anomala: Un error o desviacin que no es demostrable afecte la poblacin.
f) Unidad de muestreo: Elementos individuales que constituyen una poblacin.
g) Muestreo estadstico: Enfoque de muestro que contiene los siguientes elementos:
-
Seleccin aleatoria de los elementos de la muestra, y
Utilizacin de la teora de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra,

incluyendo la medicin del riesgo de muestreo.

Pg. 65
h) Estratificacin: Proceso de dividir una poblacin en sub-poblaciones cada una de ellas es

un grupo de unidades de muestreo tiene caractersticas similares.
i)
Error tolerable: cantidad monetaria fijada por el auditor respecto de la cual busca obtener
un nivel de seguridad adecuado para garantizar que esta no es superada por los errores
reales de la poblacin.
4 Requisitos.
El auditor deber:
a) Cuando disea una muestra de auditora, considerar el propsito del procedimiento y las
caractersticas de la poblacin de la cual la muestra ser extrada.
b) Determinar un tamao de la muestra suficiente parta reducir el riesgo de muestreo a un
nivel aceptablemente bajo.
c) Seleccionar los elementos de la muestra, de tal manera que cada uno de ellos tenga la
probabilidad de ser seleccionado.
d) Realizar procedimientos, adecuados a la finalidad, para cada elemento seleccionado.
e) Aplicar procedimientos adecuados o disear procedimientos alternativos, deber tratar
este tema como una desviacin del control establecido, en caso de pruebas de controles,
o de un error en el caso de pruebas de detalle.
f) Investigar la naturaleza y causa de las desviaciones o errores identificados y evaluar su
efecto sobre los propsitos del procedimiento y sobre otras reas de la auditora.
g) Evaluar el resultado de la muestra y si el uso del muestreo ha proporcionado una base
razonable para sus conclusiones acerca de la poblacin estudiada.
NIA 540: Estimaciones contables, incluyendo estimaciones a valor razonable y revelaciones
relacionadas.
1. Introduccin.
Esta norma se ocupa de la responsabilidad del auditor en relacin con las estimaciones contables,
incluyendo el valor razonable, e informacin relacionada en una auditora. Explica en detalle la NIA
315 y otros requisitos relevantes y orientaciones que se van a aplicar en relacin con las
estimaciones contables y los posibles indicadores de sesgo por parte de la administracin.

Pg. 66
Algunas partidas de los estados financieros no pueden ser medidas con precisin pero pueden ser
estimadas. Como las estimaciones contables son realizadas por la administracin en situaciones de
incertidumbre el riesgo de representacin errnea material en los estados financieros se
incrementa.
El objetivo de la medicin de estimaciones contables puede variar dependiendo del marco de
informacin financiera aplicable. El objetivo de la medicin de estimaciones contables es
pronosticar el resultado de una o ms transacciones, eventos o condiciones que dan lugar a la
necesidad de la estimacin contable.
Para otras estimaciones contables, incluyendo estimaciones a valor razonable, el objetivo de la
medicin es diferente, y se expresa en trminos del valor de una transaccin financiera actual o
declaracin de un elemento basado en las condiciones prevalecientes en la fecha de medicin
tales como el valor de mercado estimado para un determinado activo o pasivo. El marco de
referencia para informacin financiera puede exigir el valor razonable para la medicin de una
transaccin libre realizada entre partes interesadas y debidamente informadas.
Una diferencia entre el resultado de una estimacin contable y el valor revelado no representa
necesariamente que los estados financieros presenten errores. Este es el caso particular de las
estimaciones a valor razonable, ya que cualquier resultado es invariablemente afectado por
eventos o condiciones posteriores a la fecha de la medicin.
2. Objetivo.
El objetivo del auditor es obtener evidencia vlida y suficiente acerca de s:
a) Las estimaciones contables, incluyendo estimaciones a valor razonable, ya sean
reconocidos o revelados, en los estados financieros son razonables, y
b) Las revelaciones incorporadas a los estados financieros son las adecuadas de conformidad
a las normas de contabilidad aplicables.
3. Definiciones.
a) Estimacin contable: Aproximacin de una cantidad monetaria en ausencia de un medio
preciso de medicin.
b) Estimacin de la gerencia: cantidad seleccionada por la administracin para el
reconocimiento o revelacin de una cuenta en los estados financieros.

Pg. 67
4. Requisitos.
a) Al realizar los procedimientos de identificacin de riesgos y de conocimiento de la entidad
y de su entorno, incluyendo la comprensin del control interno, como es requerido por la
NIA 315, el auditor deber obtener un entendimiento de:
-
Los requisitos de la estructura de los estados financieros aplicables a las estimaciones

contables, incluyendo las revelaciones relacionadas,
Cmo identifica la administracin las transacciones, eventos y condiciones que puedan dar
lugar a la necesidad de estimaciones contables para ser reconocidas y reveladas en los
estados financieros. Para obtener esta comprensin, el auditor deber realizar
investigaciones con la administracin, sobre los cambios que puedan dar lugar a nuevas, o
a revisin de las existentes, estimaciones contables.
Como realiza la administracin las estimaciones contables, y una estimacin de las bases
sobre las que se basan entre ellas:
El mtodo o modelo en que se basan,

Controles pertinentes,
La utilizacin de expertos por parte de la administracin,
Los supuestos subyacentes para las estimaciones,
Si ha habido o debiera haber existido cambios, en relacin con el perodo anterior, en los
mtodos para realizar las estimaciones contables,
Como ha evaluado la administracin los efectos de las estimaciones de la incertidumbre.
b) El auditor deber examinar los resultados de las estimaciones contables incluidas en las
declaraciones antes del ejercicio, o en su caso su posterior modificacin al finalizar el
perodo actual. La naturaleza y alcance de la revisin tener en cuenta la naturaleza de las
estimaciones contables y si la informacin obtenida de la revisin sera relevante para
identificar y evaluar errores materiales en la contabilizacin de las estimaciones en los
estados financieros del perodo actual.

Pg. 68
c) En la identificacin y evaluacin de riesgos materiales, de conformidad a la NIA 315, el

auditor deber evaluar el grado de incertidumbre en la estimacin asociado con una
estimacin contable.
d) El auditor deber determinar, si en su juicio profesional, las dems estimaciones contables
que han sido identificadas como importantes dan lugar a riesgos significativos.
e) Basado en los riesgos de representacin errnea, el auditor deber determinar:
-
Si la administracin ha aplicado correctamente los requisitos del marco de referencia de la

informacin financiera relevante para la contabilizacin de estimaciones contables, y
Si los mtodos para hacer las estimaciones contables son apropiados y han sido aplicables
consistentemente, y si los cambios, si los hay son apropiados en las circunstancias.
f) F) En respuesta a los riesgos de representacin errnea evaluados, como lo requiere la NIA

330, el auditor teniendo en cuenta la naturaleza de las estimaciones contables deber
realizar uno o ms de los siguientes procedimientos:
-
Determinar si los eventos ocurridos hasta la emisin del informe, proporcionan evidencia
respecto de las estimaciones contables,
Prueba de cmo la administracin hizo la estimacin contable, y los datos sobre los que se
baso. Evaluando si: el mtodo de medicin utilizado es el apropiado y los supuestos
utilizados por la administracin son razonables a la luz de los objetivos de medicin de las
normas contables aplicables.
g) Prueba de la efectividad operativa de los controles sobre la forma en que la administracin

realizo las estimaciones contables.
h) Realizar procedimientos de auditora adicionales para responder a los riesgos materiales
de representacin errnea.
i)
Para las estimaciones contables que dan lugar a riesgos significativos, el auditor deber
obtener suficiente y apropiada evidencia para verificar si: la decisin de la administracin
de reconocer o no reconocer las estimaciones contables en los estados financieros y la
medida seleccionada para las estimaciones contables, estn de acuerdo con las normas de
contabilidad aplicables.

j)
Pg. 69
El auditor deber obtener con base en la evidencia de auditora, si la contabilizacin de las

estimaciones contables son razonables de conformidad a las normas de contabilidad
aplicables.
k) El auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada sobre si las revelaciones

relacionadas con las estimaciones contables contenidas en los estados financieros estn
de acuerdo con las normas de contabilidad aplicables.
l)
Para las estimaciones contables que dan lugar a riesgos significativos, el auditor deber
evaluar la idoneidad de la divulgacin de la estimacin contable de conformidad con las
normas de contabilidad aplicable.
m) El revisor deber evaluar las decisiones de la administracin para la realizacin de las

estimaciones contables verificando si existen indicios de sesgo por parte de la
administracin.
n) El auditor deber obtener manifestaciones escritas por parte de la administracin, y en su
caso de los responsables del gobierno corporativo sobre la razonabilidad de las
estimaciones contables.
o) El auditor dejar evidencia en la documentacin de la auditora sobre la base de sus
conclusiones, la razonabilidad de las estimaciones contables, la divulgacin de aquellas
que generan riesgos materiales y los indicadores de posible sesgo por parte de la
administracin.
NIA 550: Partes relacionadas.
1. Introduccin.
Esta Norma Internacional de Auditora se refiere a las responsabilidades del auditor y
procedimientos de auditora a aplicar a las transacciones con partes relacionadas. Explica las NIA
315 y 240 relacionadas con riesgos de errores significativos asociados a las transacciones con
partes relacionadas.
Muchas relaciones con partes relacionadas se encuentran presentes en el transcurso normal de los
negocios. La naturaleza de las operaciones con partes relacionadas y sus transacciones pueden, en
algunas circunstancias, dar lugar a mayores riesgos significativos en los estados financieros. Por
ejemplo:

Pg. 70
Las partes relacionados en general pueden operar a travs de una amplia e intrincada red
de relaciones y estructuras, con el correspondiente aumento en la complejidad de las
transacciones.
Los sistemas de informacin pueden ser ineficientes en la identificacin o resumen de las

transacciones o saldos entre una entidad y sus partes relacionadas.
Algunas transacciones con partes relacionadas no pueden realizarse en condiciones en

condiciones normales de mercado, o se realizan sin contraprestacin alguna.
Debido a que las partes relacionadas no son independientes unas de otras, algunas instituciones
financieras establecen requisitos especficos informacin y revelacin contable para operaciones
con partes relacionadas, sus transacciones y saldos para que los usuarios de la informacin de los
estados financieros entiendan su naturaleza y efectos reales o potenciales en dichos estados
financieros.
El auditor tiene la responsabilidad de realizar procedimientos de auditora para identificar, evaluar
y responder a los riesgos de errores significativos debido a los fallos en la entidad para revelar en
forma apropiada las operaciones, las transacciones y los saldos de las cuentas de acuerdo con las
normas de contabilidad aplicables.
Incluso, si las normas contables establecen un mnimo o no establecen requisito alguno para
operaciones con partes relacionadas, el auditor deber obtener una adecuada comprensin de las
operaciones con partes relacionadas para poder concluir si los estados financieros se ven
afectados por dichas transacciones.
Adems, la comprensin de las transacciones de la entidad con partes relacionadas es relevante
para evaluar la presencia de riesgos de fraude de conformidad a la NIA 240, debido a que la
realizacin del fraude es ms fcil de realizar a travs de partes relacionadas.
Debido a las limitaciones inherentes de una auditora, hay un riesgo inevitable de que algunos
errores materiales, presentes en los estados financieros, no sean detectados, an cuando el
trabajo se haya planeado y realizado de acuerdo a las NIAS.
Planificar y realizar una auditora con escepticismo profesional de conformidad a la NIA 200 es
particularmente importante en este contexto, dado el riego potencial de la no adecuada
presentacin y revelacin de las transacciones con partes relacionadas. Los requisitos de esta NIA
estn diseados para ayudar al auditor a identificar y evaluar los riesgos de errores significativos

Pg. 71
asociados a las transacciones con partes relacionadas, y el diseo de procedimientos de auditora

que le permitan responder a los riesgos evaluados.
2
Objetivos.
a) Establecer los requisitos que permitan obtener una comprensin de las transacciones con
partes relacionadas para:
-
Reconocer los factores de riesgo procedentes de operaciones con partes relacionadas que
permitan la identificacin y evaluacin de riesgos de error materiales debidos al fraude, y
Para concluir, basado en la evidencia obtenida, si los estados financieros estn

presentados razonablemente y no inducen a error por incumplimiento en la aplicacin de
las normas contables.
b) Adems, establecer los requisitos para obtener evidencia suficiente y apropiada sobre si
las operaciones con partes relacionadas han sido suficientemente identificadas,
contabilizadas y revelados en los estados financieros de acuerdo con las noemas contables
aplicables.
3
-
Definiciones.
Partes relacionadas: Una transaccin realizada con una persona o entidad que tenga el
control o influencia significativa en forma directa o indirecta a tevs de uno o ms
intermediarios; o con otra entidad que est bajo el control comn a travs de la propiedad
comn, los propietarios son miembros de la misma familia o tienen una administracin
comn.
4
Requisitos.
a) De conformidad con las NIAS 24 y 315 el auditor deber realizar procedimientos de

auditora y actividades relacionadas para obtener suficiente y apropiada evidencia para la
identificacin de riesgos materiales asociados a operaciones con partes relacionadas.
b) El auditor deber obtener informacin de la administracin en relacin con:
-
Identificacin de partes relacionadas y cambios en relacin con el perodo anterior,
Naturaleza de las transacciones con partes relacionadas,

Pg. 72
Si se realizaron operaciones con partes relacionadas durante el perodo, el tipo y finalidad

de dichas operaciones
c) El auditor deber utilizar procedimientos adicionales para la identificacin de riesgos para

obtener una comprensin de los controles que la administracin ha establecido para:
-
Identificar, revelar y explicar las operaciones con partes relacionadas con sujecin a las
normas de contabilidad aplicables,
Autorizar y aprobar transacciones y acuerdos con partes relacionadas,
Autorizar y aprobar acuerdos fuera del curso normal de los negocios.
d) Durante la realizacin de la auditora, el auditor deber inspeccionar la documentacin de

los acuerdos o cualquier otra informacin que pueda indicar la existencia de operaciones
con partes relacionadas u otras transacciones que la administracin no haya revelado al
auditor.
e) Si el auditor identifica factores riesgos de fraude (incluyendo la existencia de una parte
relacionada con influencia dominante) en operaciones con partes relacionadas, el auditor
deber realizar procedimientos y actividades relacionadas adicionales para identificar y
evaluar errores materiales debido al fraude, de conformidad a las NIAS 240 y 330.
f) Cuando el marco de referencia de informacin financiera estable requisitos para las partes
relacionadas, el auditor deber:
-
Solicitar a la administracin informacin sobre partes relacionadas que le permitan su

posterior evaluacin, y
Indagar sobre los controles de la entidad para identificar y revelar operaciones con partes
relacionadas
g) Para identificar operaciones significativas con partes relacionadas fuera del curso normal
de los negocios , el auditor deber:
-
Inspeccionar los contratos y acuerdos, y evaluar si:
La razn fundamental del negocio(o su ausencia) de las transacciones fueron realizadas

para generar informacin financiera fraudulenta o para ocultar malversacin de activos.

Pg. 73
Los trminos de las operaciones son compatibles con las explicaciones de la

administracin,
Las transacciones han sido debidamente justificadas y reveladas de acuerdo con las
normas contables relevantes.
h) Obtener suficiente evidencia de auditora relacionada con la debida aprobacin y

autorizacin de las operaciones.
i)
Si la administracin emiti una afirmacin en los estados financieros certificando que una
operacin con partes relacionadas se realizo en condiciones equivalentes a las que
prevalecen en una transaccin, el auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada
sobre tal afirmacin.
j)
En formacin de la opinin, de conformidad con la NIA 700, el auditor deber evaluar, si

las operaciones con partes relacionadas han sido debidamente contabilizadas y reveladas
de conformidad al marco de referencia de informacin financiera.
k) El auditor deber obtener representaciones escritas de la administracin, y en su caso, de

los responsables del gobierno corporativo en cuanto a:
-
Se han revelado al auditor la identidad de las partes relacionadas con la entidad, las
operaciones, las partidas y toda informacin relevante, y
Las operaciones estn debidamente justificadas y reveladas de conformidad al marco de

l)
A menos que todos los encargados del gobierno corporativo participen en la gestin de la
entidad, el auditor deber comunicarles los asuntos importantes que surjan en relacin
con partes relacionadas con la entidad.
m) El auditor deber dejar evidencia en sus papeles de trabajo de la identidad y naturaleza de

las operaciones con partes relacionadas con la entidad.
NIA 560: Hechos posteriores.
1. Introduccin.
Esta Norma Internacional de Auditora se ocupa de las responsabilidades del auditor relacionados
con acontecimientos posteriores al a realizacin de la auditora.

Pg. 74
Los estados financieros pueden ser afectados por acontecimientos ocurridos despus de ser
emitidos. Los marcos de referencia para informacin financiera se refieren a dos eventos:
-
Aquellos que proporcionan evidencia de situaciones existentes en la fecha de corte de los

estados financieros, y
Los que proporcionan evidencia de condiciones que surgieron con posterioridad a la fecha
de corte de los estados financieros.
Segn la NIA 700 el auditor informa al lector que ha considerado todos los eventos y
transacciones, de los cuales se dio cuenta, ocurridos hasta la fecha del dictamen.
2 Objetivos.
a) Obtener evidencia suficiente y competente sobre si los eventos que ocurrieron entre la
fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen que requieren ajuste, o revelacin
en los estados financieros estn reflejados adecuadamente de acuerdo a la marco de
referencia de informacin financiera, y
b) Responder adecuadamente a los hechos que sean conocidos por el auditor despus de la
fecha del informe, que, de haber sido conocidos podran modificar la opinin del auditor.
3 Definiciones.
a) Fecha de los estados financieros: La fecha final del ltimo perodo cubierto por los estados
financieros.
b) Fecha del dictamen: Fecha en la cual el auditor emite el informe sobre los estados
financieros.
c) Fecha de emisin de los estados financieros: La fecha en la cual los estados financieros y
el dictamen del auditor estn a disposicin de los usuarios.
4 Requisitos.
a) El auditor deber disear y realizar procedimientos de auditora que le permita obtener
evidencia suficiente y pertinente de que todos los hechos ocurridos entre la fecha de los
estados financieros y la fecha del dictamen del auditor, que requieren un ajuste o

Pg. 75
revelacin en los estados financieros han sido identificados. El auditor es responsable de

realizar procedimientos adicionales que le soportes sus conclusiones.
b) El auditor deber realizar procedimiento de auditora, entre la fecha de los estados
financieros y la fecha del dictamen que le permitan evidenciar eventos acontecidos
durante este perodo de tiempo. As mismo tendr en cuenta la evaluacin del riesgo de
auditora para determinar el alcance y naturaleza de dichos procedimientos, teniendo en
cuenta:
-
Obtener entendimiento sobre los procedimientos implementado por la administracin

para identificar los hechos posteriores.
Averiguar con la administracin y si es del caso, con los encargados del gobierno
corporativo, si se han presentado acontecimientos posteriores que puedan afectar a los
Lectura de actas de reuniones de propietarios de la entidad, la gerencia y de los

responsables del gobierno corporativo celebradas despus de la fecha de los estados
financieros e investigar sobre asuntos discutidos que an no se encuentran en actas.
c) Si, como resultado de los procedimientos realizados, el auditor identifica eventos que
requieren ajuste o revelacin, deber determinar si cada evento est debidamente
reflejado en los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia para
informacin financiera.
d) De conformidad con la NIA 580, el auditor deber obtener de la administracin
manifestaciones escritas certificando que todos los hechos posteriores a la fecha de los
estados financieros, que requieren ajuste o revelacin, han sido ajustados o revelados de
conformidad con el marco de referencia para informacin financiera.
e) El auditor no est obligado a realizar procedimientos de auditora, respecto de los estados
financieros, despus de su dictamen. Pero si en fecha posterior a su dictamen obtiene
informacin sobre hechos que de haberlos conocido oportunamente abran modificado su
dictamen, el auditor deber:

Pg. 76
Discutir el asunto con la administracin y en su caso con los encargados del gobierno
corporativo.
Determinar si los estados financieros requieren ser modificados, y si es as,
Como solucionara la administracin esta situacin.
f) Si el auditor modifica los estados financieros, el auditor deber:

g) Llevar a cabo procedimientos adecuados para verificar la correccin,
h) Ampliar los procedimientos a la fecha del nuevo dictamen,
i)
El auditor har constar en el informe modificado, en prrafo de nfasis, la razn de las

modificaciones de los estados financieros previamente emitidos y sobre las modificaciones
de su informe inicial.
j)
Si la administracin no toma las medidas necesarias para que todos los usuarios de los
estados financieros modificados sean informados de la modificacin, o si no modifica los
estados financieros cuando a juicio del auditor deba hacerlo, el auditor deber notificar a
los responsables de la gestin y del gobierno corporativo y si estos no toman las medidas
necesarias tomar las medidas adecuadas para prevenir a los usuarios de la informacin
contable.
NIA 570: Empresa en marcha.

1. Introduccin.
Esta Norma Internacional de Auditora NIA trata sobre las responsabilidades del auditor en la
auditora de estados financieros preparados bajo el supuesto del negocio en marcha.
Bajo el supuesto del negocio en marcha, se considera que una entidad tiene un futuro predecible.
Los estados financieros de propsito general son elaborados sobre el supuesto del negocio en
marcha. A menos que la administracin prevea liquidar la entidad o cesar sus operaciones, o no
tenga otra opcin al respecto. Los estados financieros para propsitos especiales pueden o no ser
preparados de conformidad a un marco de referencia para los estados financieros que para la base
del negocio en marcha son necesarios. Cuando el supuesto del negocio en marcha es apropiado,
los activos y pasivos se registran teniendo en cuenta que la entidad podr realizarlos o pagarlos en
el curso normal del negocio.

Pg. 77
Algunos marcos de referencia para informacin financiera contemplan requisitos especficos para
evaluar la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, y normas relativas
a los asuntos a considerar y de informacin a revelar con el negocio en marcha.
Aunque otros marcos de referencia no lo hacen, el supuesto del negocio en marcha es un principio
fundamental para la preparacin de estados financieros, la preparacin de estados financieros
requiere que la administracin evalu la capacidad de la entidad para continuar como negocio en
marcha, inclusive si el marco de referencia para estados financieros no lo obliga en forma explcita.
La evaluacin de la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha implica hacer
un juicio, en un momento determinado, sobre s existen incertidumbres sobre los resultados
futuros.
La responsabilidad del auditor es obtener evidencia vlida y suficiente sobre lo adecuado de
utilizar el supuesto del negocio en marcha en la preparacin de estados financieros, y para la
conclusin de que s existe una incertidumbre sobre la capacidad material de la entidad para
continuar como negocio en marcha. Esta responsabilidad persiste incluso si el marco de referencia
para informacin financiera no incluye una obligacin explicita para que la administracin lo
evalu.
2. Objetivos.
a) Obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora que soporte la utilizacin, por parte
de la administracin, de la hiptesis del negocio en marcha en la preparacin de los
estados financieros,
b) Concluir , con base en la evidencia de la auditora, si existe incertidumbre material en
relacin si existen eventos o condiciones que pueden arrojar dudas sobre la capacidad de
la entidad de continuar como negocio en marcha, y
c) Determinar las implicaciones para el informe del auditor.
3. Requisitos.
a) Al realizar los procedimientos de evaluacin de riesgos segn NIA 315, el auditor deber
considerar si hay eventos o condiciones que puedan suscitar una duda importante sobre la
capacidad de la entidad para continuar como negocia en marcha. Al hacerlo el auditor
deber considerar si la administracin ha realizado una evaluacin preliminar de la
capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha, y

Pg. 78
Si esta evaluacin se ha realizado, deber discutir esta evaluacin y determinar si los

eventos o condiciones identificados por la administracin, individual o colectivamente,
arrojan dudas sobre la capacidad de continuar como negocio en marcha y de ser as,
cuales son los planes diseados para hacerles frente; o
Si esta evaluacin no sea realizado, el auditor deber discutir indagar con la

administracin si existen eventos o condiciones que pongan en riesgo la capacidad de la
entidad para continuar como negocio en marcha.
b) En la evaluacin de la administracin, el auditor deber determinar si la gerencia le ha

suministrado toda la informacin pertinente para la realizacin de la auditora.
c) El auditor deber indagar con la administracin sobre los hechos o condiciones que
puedan proyectar, en perodos posteriores, una duda importante sobre la continuidad
como negocio en marcha.
d) Si los eventos o condiciones generan dudas sobre la capacidad de continuar como negocio
en marcha, el auditor deber obtener, mediante procedimientos adicionales, evidencia
suficiente y vlida para determinar si existe una incertidumbre material, incluyendo
condiciones atenuantes, los procedimientos deben incluir:
-
Si la administracin no ha realizado la evaluacin correspondiente, debe solicitar su

realizacin,
Evaluacin de los planes de gestin para las acciones futuras en relacin con la
continuidad como negocio en marcha, si el resultado de estos planes es probable que
mejoren las expectativas y si son factibles en las circunstancias.
Si la entidad a preparado flujos de efectivo proyectados, y el anlisis de la previsin es un

factor importante en la consideracin de los resultados futuros, el auditor deber evaluar
la fiabilidad de los datos generales para preparacin de los flujos de efectivo; y determinar
si existe un apoyo adecuado para el cumplimiento de los pronsticos.
e) Considerar si los hechos o informacin adicional han estado disponibles desde que la
administracin realizo la evaluacin.
f) Solicitud de representaciones escritas por parte de la administracin, y en su caso de los
encargados del gobierno corporativo, con respecto a sus planes de accin futura y sobre
su viabilidad.

Pg. 79
g) Basado en la evidencia de la auditora, el auditor deber concluir si, a juicio del auditor,
existe una incertidumbre material relacionada con eventos o circunstancias posteriores
que, individual o colectivamente, puedan aportar dudas significativas sobre la capacidad
de la entidad de continuar como negocio en marcha.
h) Si la magnitud de su impacto potencial es alta y la probabilidad de ocurrencia es tal que, a
juicio del auditor, la apropiada divulgacin de la naturaleza y las implicaciones la
incertidumbre es necesaria para la presentacin razonable de los estados financieros o
para que los estados financieros no induzcan a error de conformidad al marco de
referencia para informacin financiera.
i)
Si la divulgacin adecuada no se hace adecuadamente, el auditor deber expresar una

opinin calificada o adversa de conformidad a la NIA 705. El auditor har constar en su
informe que hay una incertidumbre material que puede arrojar dudas significativas sobre
la capacidad de la entidad continuar como negocio en marcha.
j)
Si los estados financieros han sido preparados sobre la base de negocio en marcha, pero a
juicio del auditor, esta no es apropiada emitir una opinin adversa.
k) El auditor deber comunicar a los encargados del gobierno corporativo de la entidad, las
condiciones identificadas que puedan aportar dudas significativas sobre la capacidad de
continuar como negocio en marcha. La comunicacin deber incluir lo siguiente:
l)
Si los eventos o circunstancias constituyen una incertidumbre significativa,
Si el uso de la hiptesis del negocio en marcha es apropiado para la presentacin de

los estados financieros, y
Lo adecuado de las revelaciones en los estados financieros.
Si existe un retraso significativo en la aprobacin de los estados financieros por parte de la

administracin o de los encargados del gobierno corporativo despus de la fecha de los
estados financieros, el auditor deber investigar las razones de la demora. Si a juicio del
auditor el retraso se debe a eventos o condiciones relacionadas con la evaluacin del
negocio en marcha, el auditor deber realizar procedimientos adicionales para considerar
el efecto sobre su conclusin respecto de la incertidumbre material.

Pg. 80
NIA 580: Manifestaciones escritas.

1. Introduccin.
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata sobre las responsabilidades del auditor de
obtener representaciones escritas de la administracin o responsables del gobierno corporativo en
una auditora de estados financieros.
La evidencia de auditora es la informacin utilizada por el auditor para fundamentar sus
conclusiones en las que basa su opinin. Las representaciones escritas es la informacin que el
auditor requiera para la auditora de estados financieros, por lo tanto tambin constituyen
evidencia.
Aunque las representaciones escritas representan evidencia de auditora necesaria, no
representan evidencia vlida y suficiente sobre la materia informada. Adems, el hecho de que la
administracin siempre haya emitido representaciones fiables, no afecta la naturaleza y extensin
de otros procedimientos que el auditor obtiene sobre el cumplimiento de las responsabilidades de
la administracin.
2. Objetivos.
a) Obtener representaciones escritas por parte de la administracin o del gobierno
corporativo, acerca del cumplimiento de su responsabilidad en la preparacin de estados
financieros, y en la integridad de la informacin suministrada al auditor.
b) Apoyar otra evidencia de auditora correspondiente a los estados financieros o
manifestaciones escritas especficas.
c) Responder adecuadamente a las representaciones escritas de la administracin o del
gobierno corporativo.
3
Definiciones.
a) Representacin por escrito: Es la proporcionada por la direccin al auditor para confirmar

ciertos asuntos o para apoyar otra evidencia de auditora. No se incluyen como
representaciones por escrito los estados financieros, las afirmaciones contenidas en ello ni
los libros y registros de contabilidad.

Pg. 81
Requisitos.
a) El auditor deber solicitar representaciones escritas en las cuales la administracin

certifique que ha cumplido con sus responsabilidades para la preparacin de los estados
financieros de acuerdo a las normas contables aplicables, incluida su presentacin
razonable.
b) El auditor deber solicitar a la administracin una declaracin escrita manifestando que ha
facilitado al auditor toda la informacin relevante, el libre acceso a la documentacin de
conformidad a los trminos del contrato y que todas las transacciones se han registrado y
presentado en los estados financieros.
c) En las declaraciones escritas la administracin deber describir sus responsabilidades de
conformidad a los trminos del contrato de auditora.
d) La fecha de las declaraciones escritas debe ser lo ms cercana posible, pero no despus de
haber sido emitido el dictamen sobre los estados financieros. Las representaciones
escritas sern para todos los estados financieros y para el perodo mencionado en el
informe del auditor.
e) Si algunas representaciones escritas son inconsistentes con otra evidencia de auditora, el
auditor deber realizar otros procedimientos de auditora para tratar de resolver la
inconsistencia. Si el asunto sigue sin resolver el auditor deber reconsiderar, la
competencia, integridad, valores ticos o la diligencia de la administracin, de su
compromiso, o aplicacin y determinar su efecto en la confiabilidad de las
representaciones y en las pruebas de auditora en general.
f) Si el auditor concluye que las representaciones escritas no son confiables, deber tomar
las medidas apropiadas, incluyendo la consideracin de su efecto sobre su opinin de
acuerdo con la NIA 705.
g) Si el auditor no obtiene una o ms representaciones escritas deber:
-
Discutir la situacin con la administracin,
Volver a evaluar la integridad de la gestin, y el efecto derivado sobre la confiabilidad de

las representaciones y de la auditora en general, y
Tomar las acciones pertinentes, incluyendo la consideracin el efecto en su opinin sobre

los estados financieros de conformidad a la NIA 705.

Pg. 82
h) El auditor deber abstenerse de opinar sobre los estados financieros si :

-
Concluye que hay suficientes dudas sobre la integridad de la gestin de tal manera que las
representaciones escritas no son confiables, o
La administracin no presenta las representaciones requeridas.
NIA 610: Consideraciones del trabajo de la auditora interna.

1. Introduccin.
Esta Norma Internacional de Auditora se ocupa de las responsabilidades del auditor externo en la
utilizacin del trabajo de auditores internos de, conformidad la NIA 315, cuando considera que es
relevante para la auditora.
No se aplica cuando los auditores internos realizan procedimientos de apoyo a la auditora
externa.
Los objetivos de la auditora interna estn determinados por la administracin o por los
encargados del gobierno corporativo. Los objetivos de la auditora interna y externa son diferentes
aunque pueden utilizar procedimientos similares en la realizacin de su trabajo.
Independientemente de la autonoma y objetividad de la auditora interna esta no es
independiente de la entidad, como se requiere del auditor externo cuando emite su opinin sobre
estados financieros. El auditor externo tiene una responsabilidad nica cuando expresa una
opinin sobre los estados financieros, y su responsabilidad no s disminuye por la utilizacin del
trabajo de la auditora interna.
2. Objetivos.
La responsabilidad del auditor, cuando la entidad tiene la funcin de auditora interna y el auditor
a determinado que es relevante para su trabajo son las siguientes:
-
Determinar si utiliza, y en qu medida, el trabajo de la auditora interna, y
Si se utiliza el trabajo de la auditora interna, determinar si es relevante para los fines

especficos de la auditora.

Pg. 83
3. Definiciones.
a) Funcin de Auditora Interna: Actividad de evaluacin establecida como proveedora de un
servicio para la entidad. Sus funciones incluyen entre otras: examinar, evaluar y supervisar
lo adecuado y eficaz del control interno.
b) Auditores internos: Personal que lleva a cabo las funciones de la auditora interna. Loa
auditores internos pueden pertenecer a la auditora interna, departamento o funcin
similar.
4. Requisitos.
a) El auditor externo deber determinar si el trabajo de los auditores internos es probable
que sea suficiente para los fines de la auditora; y si es as, los efectos del trabajo de
auditora interna en la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos del
auditor externo.
b) Para determinar si el trabajo de los auditores internos es probable que sea adecuado a los
fines especficos de la auditora, el auditor deber evaluar: la objetividad, competencia de
los auditores internos, si el trabajo es realizado con el debido cuidado profesional, y si es
probable una adecuada comunicacin entre los auditores internos y externos.
c) Para determinar el efecto previsto del trabajo de los auditores internos en la naturaleza,
oportunidad y extensin de los procedimientos del auditor externo deber tener en
cuenta:
-
La naturaleza y oportunidad de los trabajos que realizan, o realizarn, los auditores

internos,
Evaluacin de los riesgos de error material en el nivel de aseveracin en relacin con

clases particulares de transacciones, cuentas o revelaciones en los estados financieros, y
Evaluar el grado de subjetividad en la evidencia de auditora recogida por los auditores

internos en apoyo de las afirmaciones relevantes.
d) Para que el auditor externo pueda utilizar los trabajos especficos de auditores internos, el
auditor externo deber evaluar y aplicar procedimientos de auditora para determinar lo
adecuado de dichos trabajos para los propsitos de su trabajo.
e) Para determinar la idoneidad de los trabajos realizados por los auditores internos el
auditor externo deber evaluar si:

Pg. 84
El trabajo fue realizado por auditores internos con adecuada formacin tcnica, capacidad
y formacin profesional,
El trabajo fue adecuadamente documentado, supervisado y revisado,
La evidencia de auditora obtenida por los auditores internos es suficiente para soportar
sus conclusiones,
Las conclusiones alcanzadas son apropiadas en las circunstancias y los informes

preparados por los auditores internos son consistentes con los resultados del trabajo
realizado,
Las excepciones o asuntos inusuales son revelados por el auditor interno para lograr su
correccin.
f) Si el auditor externo utiliza trabajos especficos de auditores internos, el auditor externo

har constar en la documentacin de la auditora las conclusiones con respecto de la
evaluacin de la idoneidad de la labor de los auditores internos, y los procedimientos y los
procedimientos de auditora que realiz en ese trabajo.
NIA 620: Uso del trabajo de un experto.
1. Introduccin.
Esta Norma Internacional de Auditora se ocupa de las responsabilidades del auditor en la
utilizacin de un individuo u organizacin en un rea especializada diferente a la auditora o
contabilidad, para ayudar a obtener evidencia de auditora suficiente y competente.
El auditor es el nico responsable por la opinin de auditora expresada, y su responsabilidad no se
reduce por utilizar un auditor experto. Sin embargo, si el auditor, despus de realizar su trabajo de
conformidad con las NIAS, concluye que el trabajo del experto es relevante para los propsitos de
la auditora puede utilizar sus conclusiones como evidencia apropiada de auditora.
2
Objetivos.
Determinar si se debe utilizar el trabajo de un auditor experto, y si ello es as, lo adecuado de su

trabajo para los propsitos de la auditora.

Pg. 85
Definiciones.
a) Auditor experto: Una persona u organizacin que posee experiencia en un campo

diferente a la contabilidad o auditora, cuyo trabajo en ese campo especfico es utilizado
por el auditor para ayudarlo a obtener evidencia suficiente y competente.
b) Experiencia: Habilidades, conocimientos y experticia en un campo particular.
4
Requisitos.
a) Si la experticia en un campo diferente a la contabilidad y auditora es necesaria para la

obtencin de evidencia suficiente y competente, el auditor puede utilizar el trabajo de un
auditor experto.
b) Para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora
deber considerar:
-
La materia del trabajo a realizar por el experto,

El riesgo material en el trabajo a realizar por el experto,
La importancia del trabajo del experto en relacin con la auditora, y
Conocimiento y experiencia del experto en trabajos anteriores.
c) El auditor deber evaluar si el auditor experto tiene la suficiente competencia, capacidad y

habilidad para cumplir los propsitos de la auditora. La evaluacin de la objetividad debe
incluir una investigacin de los interese y relaciones que puedan crear una amenaza a la
objetividad del experto.
d) El auditor deber obtener una comprensin suficiente de los conocimientos del experto
para determinar la naturaleza, alcance y objetivos del trabajo, y determinar su idoneidad
para los fines de la auditora.
e) El auditor deber acordar, por escrito, con los auditores externos como mnimo los
siguientes asuntos:
-
Naturaleza, alcance y objetivos del trabajo,

Funciones y responsabilidades,
Naturaleza, alcance y oportunidad de las comunicaciones, incluyendo los tipos de informes
a emitir por el experto,

Pg. 86
La obligacin de los expertos a guardar la debida confidencialidad.
f) El auditor deber evaluar la idoneidad del experto para los propsitos de la auditora,
incluyendo:
-
La pertinencia y razonabilidad de sus conclusiones y la coherencia con otra evidencia de

auditora,
La pertinencia y razonabilidad de los mtodos, supuestos y datos importantes utilizados
por el experto.
g) El auditor no debe hacer referencia del trabajo de los auditores expertos en su informe si
emite una opinin calificada a menos que sea requerido por la ley o los reglamentos, dicha
mencin no reduce la responsabilidad del auditor por la opinin emitida.
h) Si el auditor hace referencia en su dictamen al trabajo de un experto, porque considera
que dicha referencia es relevante para una modificacin en su dictamen, el auditor deber
indicar en su informe que dicha referencia no reduce su responsabilidad frente a asa
opinin.

Pg. 87
1-Qu son los papeles de trabajo y cul es su importancia para el auditor?
2-Qu son marcas y referencias de auditora?
3-Segn las normas colombianas de quien es la propiedad de los papeles de trabajo?
4-Al terminar su trabajo de auditora el cliente, argumentando que l le pag por su trabajo, le
solicita le entregue sus papeles de trabajo. Usted que hara?. Argumente su posicin de acuerdo
con la normatividad aplicable.
5-De tres ejemplos de procedimientos para obtener evidencia de hechos posteriores.
Traer a La Memoria: Los papeles de trabajo son el nico medio de prueba, y por tanto de
defensa, que tiene el auditor en caso de litigios de tipo legal.
2.6. Conclusiones de Auditora e Informes

NIA 700: Formacin de una opinin e informe sobre estados financieros.
1. Introduccin.
Esta NIA se normaliza sobre la responsabilidad del auditor de dar una opinin sobre los estados
financieros. As mismo determina su forma y contenido de su informe como resultado del trabajo
realizado.
De conformidad a las NIAS 705 y y706 da lineamientos en cuanto la forma y contenido del
dictamen cuando el auditor emite una opinin calificada o incluye un prrafo de nfasis en su
informe.
Esta escrita en el contexto de un juego completo de estados financieros de propsito general. La
NIA 803 hace consideraciones especiales cuando los estados financieros de propsito especial. La

Pg. 88
NIA 805 da lineamientos especiales para auditorias de un solo estado financiero o de una cuenta o
elemento especfico de un estado financiero.
Busca la coherencia y credibilidad en el mercado global del dictamen del auditor cuando el trabajo
se ha realizado de acuerdo a las NIAS por ser normas reconocidas a nivel mundial. Tambin
promueven la responsabilidad de los usuarios de los estados financieros al identificar y
comprender circunstancias inusuales cuando estas ocurran.
2. Objetivos.
a) Formarse una opinin sobre los estados financieros de propsito general con base a la
evaluacin de las conclusiones obtenidas a partir de la evidencia de auditora.
b) Expresar claramente una opinin a travs de un informe escrito que tambin describe la
base de esa opinin.
Definiciones.
a) Estados financieros de propsito general: Estados financieros preparados y presentados

de acuerdo a un marco de referencia para informacin financiera de uso general.
b) Marco general de informacin financiera: Marco diseado para cumplir con las
necesidades de informacin financiera comn para una amplia gama de usuarios de los
c) Opinin no calificada: Dictamen emitido cuando el auditor concluye que los estados
financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, la situacin
financiera de la entidad de acuerdo a un marco de referencia de informacin financiera
aplicable.
4
Requisitos.
a) El auditor deber formarse una opinin sobre si los estados financieros estn preparados,
en todos sus aspectos significativos, de conformidad a un marco de referencia de
informacin financiera aplicable.
b) Con el fin de formarse esa opinin, el auditor deber concluir si ha obtenido una seguridad
razonable de si los estados financieros en su conjunto estn libres de representacin

Pg. 89
errnea material, ya sea por fraude o error. Para ello tendr en cuenta lo preceptuado por
las NIAS 330 450.
c) El auditor deber evaluar si los estados financieros estn preparados, en sus aspectos
significativos, de acuerdo al marco de referencia de informacin financiera aplicable,
incluyendo el examen de los aspectos cualitativos de las prcticas contables de la entidad,
y los indicadores de posible sesgo en los juicios de la administracin.
d) En particular el auditor deber evaluar si:
-
Las polticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes con el marco de

referencia aplicable,
Las estimaciones contables realizadas por la administracin son razonables,
La informacin presentada en los estados financieros en relevante, fiable, comprensible y

comparable,
Los estados financieros presentan informacin adecuada para que los usuarios
comprendan el efecto de las transacciones y eventos significativos sobre la informacin
transmitida en los estados financieros,
La terminologa utilizada en los estados financieros, incluyendo la identificacin de cada

uno de los estados financieros, es la apropiada.
e) Para considerar que los estados financieros logran una representacin razonable, el
auditor deber considerar: la estructura, presentacin y contenido de los estados
financieros y si estos, incluyendo las notas relacionadas, representan razonablemente las
operaciones y eventos importantes.
f) El auditor deber expresar una opinin no calificada cuando concluya que los estados
financieros estn preparados, en todos los aspectos significativos, de acuerdo al marco de
referencia de informacin financiera aplicable.
g) Si el auditor concluye, con base a la evidencia de auditora, que los estados financieros en
su conjunto no estn libres de errores significativos, o es incapaz de obtener evidencia
suficiente y competente para concluir que los estados financieros estn libres de errores
materiales, deber modificar su opinin de acuerdo a la NIA 705.
h) El dictamen del auditor deber contener los siguientes requisitos:

Pg. 90
Ttulo: en el cual indique claramente que es el informe de un auditor independiente.
Destinatario: ser dirigido a quien corresponda de acuerdo a lo estipulado en el

compromiso de auditora.
Prrafo introductorio: en el cual deber identificar:
La entidad cuyos estados financieros han sido auditados,
Declaracin que los estados financieros han sido auditados,
Identificacin cada uno de los estados financieros auditados,
Resumen de las polticas contables importantes y otra informacin aclaratoria,
Especificar fecha y perodo cubierto de cada uno de los estados financieros que
comprenden el juego de estados financieros.
i)
Responsabilidad de la administracin por la preparacin de los estados financieros. En

este prrafo el auditor deber manifestar que la administracin es la responsable por la
preparacin de los estados financieros de acuerdo al marco de referencia de informacin
financiera aplicable, as como del control interno que garantice que los estados financieros
estn libres de errores significativos ya sea por fraude o error.
j)
El informe deber incluir una seccin con el ttulo Responsabilidad del auditor, en ella
indicara que su responsabilidad se limita a expresar una opinin sobre los estados
financieros basa en los resultados de su auditora.
k) El informe deber indicar que el trabajo se realizo de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditora, que estn normas requieren que el auditor cumpla con los
requisitos ticos, y que planifique y desarrolle la auditora para obtener evidencia vlida y
suficiente sobre si los estados financieros estn libres de errores materiales.
l)
En su informe el auditor deber describir la auditora manifestando:

Pg. 91
Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencia sobre los saldos y
revelaciones en los estados financieros,
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la

evaluacin de riesgos de errores significativos, ya sea por fraude o error. En la evaluacin
de los riesgos el auditor se fundamente en el control interno de la entidad con propsito
de disear sus procedimientos de auditora, pero para expresar una opinin sobre su
efectividad.
Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiada de las polticas contables utilizadas y la
razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administracin, as como la
presentacin general de los estados financieros.
m) Cuando los estados financieros se preparan de acuerdo a un marco de referencia de

informacin financiera el auditor deber indicar en su informe que se refieren a la
preparacin y presentacin razonable, por parte de la entidad, de los estados
financieros. As mismo deber expresar si considera que la evidencia de auditora que ha
obtenido es suficiente y apropiada para soportar su opinin.
n) En su informe el auditor deber incluir una seccin con el ttulo de Opinin. Cuando
expresa una opinin sin salvedades, el auditor deber, a menos que sea requerido por la
ley o reglamentos, utilizar una de las siguientes expresiones que se consideran
equivalentes:
-
Los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, de

conformidad con el marco de referencia de informacin financiera, o
Los estados financieros presenta una imagen fiel de conformidad con el marco de
o) Si en el informe se tratan otras responsabilidades adicionales a las establecidas por las

NIAS, sern tratados en una seccin aparte subtitulado como Informe sobre otros
requisitos legales y reglamentarios o en forma similar.
p) La fecha del dictamen ser posterior a la fecha en la cual se ha obtenido evidencia vlida y
suficiente que permita soportar la opinin, incluyendo pruebas de que todas las
declaraciones que comprenden los estados financieros, as como las correspondientes
notas, han sido preparadas y la administracin ha certificado sus responsabilidades frente
a los estados financieros. Se deber incluir tambin la direccin del auditor.

Pg. 92
q) Cuando el informe del auditor se refiere tanto a normas nacionales de auditora como a
NIAS, en su informe el auditor deber identificar claramente la jurisdiccin de las normas
nacionales.
r) Si junto a los estados financieros se presenta informacin adicional no exigida por el marco
de referencia de informacin financiera, el auditor deber evaluar si dicha informacin
complementaria est claramente diferenciada de los estados financieros. De no ser as
solicitar a la administracin cambiar la forma de presentacin de la informacin
suplementara. Si la administracin se niega a ello deber expresar en su informe que
dicha informacin no ha sido auditada.
s) Si la informacin suplementaria no exigida por el marco de referencia de informacin
financiera, pero constituye parte integral del sistema financiero, ya que por su naturaleza
y forma en que se presenta no es posible diferenciarse de los estados financieros deber
ser incluida en la opinin del auditor.
NIA 705. Modificaciones a la opinin en el informe del auditor independiente.
1. Introduccin.
Esta Norma Internacional de Auditora se ocupa de las responsabilidades del auditor de emitir un
informe de conformidad a la NIA 700 y considera que es necesario incluir una salvedad en su
dictamen.
Esta NIA establece tres tipos de dictmenes modificados, a saber, una opinin calificada, una
opinin adversa, y una abstencin de opinin. La decisin de qu tipo de dictamen es apropiado
depende de:
-
La naturaleza de la materia que da lugar a la modificacin, es decir, si los estados

financieros presentan errores, o no es posible obtener evidencia suficiente y competente
sobre una representacin errnea de importancia significativa, y
El juicio del auditor sobre los efectos reales o potenciales sobre los estados financieros.
2. Objetivos.
El objetivo del auditor es expresar claramente una opinin sobre los estados financieros
incluyendo salvedades adecuadas cuando concluye, basado en la evidencia de auditora, que los

Pg. 93
estados financieros contienen errores materiales, o no ha podido obtener evidencia vlida y

suficiente para concluir que los estados financieros estn libres de errores materiales.
3. Definiciones.
a) Omnipresente: Trmino que se utiliza para describir el efecto de los errores reales o
potenciales en los estados financieros que no son detectados debido a la imposibilidad de
obtener suficiente evidencia de auditora. Los efectos generalizados en los estados
financieros son los que a juicio del auditor:
-
No se limitan a limitan a elementos especficos, transacciones o cuentas de los estados

financieros,
Representa o puede representar un parte importante de los estados financieros, o
En caso de las revelaciones, son fundamentales para la interpretacin de los estados

financieros por parte de sus usuarios.
b) Opinin calificada: Opinin con salvedades, negativa o abstencin de opinin.

4. Requisitos.
a) El auditor deber modificar su opinin cuando:
-
Concluye que, en base a la evidencia de auditora, los estados financieros en su conjunto

presentan errores materiales, o
El auditor no pudo obtener evidencia suficiente y competente para concluir que los
estados financieros en su conjunto no presentan errores materiales.
b) El auditor debe expresas una opinin calificada cuando:

-
Ha obtenido evidencia vlida y suficiente de auditora para concluir que la deviaciones, en

forma individual en conjunto, son materiales pero no afectan a los estados financieros en
su conjunto, o
No ha podido obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditora para fundamentar

su opinin, pero en su juicio profesional, concluye que los posibles efectos sobre los
estados financieros de los errores detectados son materiales, pero no los afectan en su
conjunto.

Pg. 94
c) El auditor deber emitir una opinin adversa cuando habiendo obtenido evidencia vlida y
suficiente, llega a la conclusin que las desviaciones, en forma individual o en conjunto,
son materiales y afectan los estados financieros en su conjunto.
d) El auditor deber abstenerse de opinar cuando:
-
No puede obtener evidencia suficiente y competente sobre la cual basar su opinin, y

concluye que los posibles efectos de los errores detectados sobre los estados financieros
podran ser materiales y generalizados, o
Cuando, en circunstancias extremadamente raras en presencia de mltiples

incertidumbres, concluye que, a pesar de haber obtenido suficiente y apropiada evidencia
de auditora en relacin a cada una de las incertidumbres individuales, no es posible
formarse una opinin sobre los estados financieros debido a la interaccin de las
incertidumbres y su efecto sobre los estados financieros.
e) Si, despus de aceptar los trminos del trabajo, el auditor se da cuenta que la
administracin ha impuesto una limitacin al alcance de la auditora que considera puede
implicar el emitir una opinin calificada o abstenerse de opinar sobre los estados
financieros, debe solicitar a la administracin eliminar dicha limitacin.
Si la administracin se niega a eliminarla, deber comunicar el asunto a los encargados del
gobierno corporativo, a menos que todos ellos estn involucrados en la gestin de la entidad, y
determinar si es posible realizar procedimientos alternativos para obtener suficiente y apropiada
evidencia de auditora. De no ser posible el auditor deber determinar las implicaciones de la
siguiente manera:
-
Si concluye que los posibles efectos sobre los estados financieros de los errores detectados
pudieran ser importantes, pero no generalizados, deber calificar su opinin, o
Si concluye que los efectos son materiales y generalizados de tal manera que una opinin
calificada no es apropiada para comunicar la gravedad de la situacin, el auditor deber:
Retirarse de la auditora, cuando la ley o las regulaciones se lo permitan, o
Si no es posible su retiro, deber abstenerse de opinar sobre los estados financieros.
En caso de retiro el auditor deber informar a los encargados del gobierno corporativo,
antes de su retiro, cualquier asunto sobre los errores identificados en el transcurso de la
auditora que han dado lugar a la modificacin de la opinin.

Pg. 95
f) Cuando el auditor emite una opinin calificada sobre los estados financieros, adems de
los requisitos de la NIA 700 deber, en su informe incluir un prrafo en la cual explique las
razones que motivaron su opinin incluyendo una descripcin y cuantificacin de los
efectos financieros de los errores, a menos que sea impracticable. Dicho prrafo se
redactar antecediendo el prrafo de la opinin bajo el ttulo Bases para la opinin
calificada, Bases para la opinin adversa o Bases para la abstencin de opinin,
segn corresponda.
g) Cuando el auditor modifica el dictamen, deber identificar el prrafo de opinin con el
ttulo Opinin calificada, Opinin adversa o Abstencin de opinin.
h) Cuando el auditor expresa una opinin con salvedad, debido a un error material en los
estados financieros, lo indicar con una de las siguientes expresiones:
-
Los estados financieros se presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos,

de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicables, o
Los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos significativos, de
conformidad al marco de referencia de informacin financiera aplicable
i)
Cuando el auditor expresa una opinin adversa, har constar en el prrafo de opinin, los
fundamentos de su opinin adversa y utilizar las frases:
Los estados financieros no se presentan razonablemente de conformidad al marco de

referencia de informacin financiera aplicable, o
Los estados financieros no han sido preparados, en todos los aspectos significativos, de
acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.
j)
Cuando el auditor se abstiene de opinar debido a la incapacidad para obtener evidencia

vlida y suficiente, deber indicar que debido a la importancia de la materia y al no haber
podido obtener evidencia vlida y suficiente para soportar su opinin, en consecuencia se
abstiene de opinar sobre los estados financieros.


Pg. 96
Redacte un dictamen:
a)
b)
c)
d)
No calificado
Calificado
Negativo
Abstencin de opinin
Tenga presente: Los lineamientos descritos por las NIAS se aplican nicamente al dictamen
estndar del auditor independiente, no aplica para el dictamen del Revisor Fiscal.

Pg. 97
3. DECLARACIONES INTERNACIONALES SOBRE PRCTICAS DE AUDITORA

(DIPAS)
Ver video:
http://www.youtube.com/watch?v=73mydy0LnEE

Pg. 98

Pg. 99
OBJETIVO GENERAL
Reconocer la importancia de la auditora en las PYMES y en el desarrollo sostenible de las
organizaciones empresariales.
Conocer las NIAS especficas para la realizacin de auditoras realizadas a pequeas
empresas.
Complementar las NIAS con los procedimientos para auditoras ambientales segn la
norma ISO 19011.
3.2. Prueba Inicial

1. Mediante el estudio de las normas colombianas identifique los criterios para la
clasificacin de una entidad como pequea.
2. Identifique en su regin las empresas que generan mayor contaminacin y cules son sus
impactos ambientales.
3.3. Consideraciones Especiales en la Auditora de Entidades Pequeas

Los objetivos para auditoras a diferentes tipos de entidades, sean grandes o pequeas, son los
mismos es por ello que la DIPA 1005 describe las caractersticas ms comunes en las PYMES y
orientar como pueden afectar la aplicacin de las NIAS.
Es por ello que esta DIPA no determina requisitos espaciales o adicionales a los contenidos en la
NIAS, su objetivo es orientar a los auditores en la aplicacin de las NIAS en auditorias a este tipo
de entidades.
As mismo esta DIPA describe las caractersticas de las entidades pequeas, paro lo cual en nuestro
caso particular debemos remitirnos, de conformidad a la NIA 250: Consideraciones de leyes y
reglamentos en una auditora de estados financieros, a la legislacin colombiana. Pero en general,
segn esta DIPA) se podran enunciar las siguientes:

a)
b)
c)
d)
Pg. 100
Concentracin de la propiedad y de la administracin.

Poca fuente de ingresos.
Sistema de registro no sofisticado.
Controles internos limitados.
Para la realizar una auditora a los estados financieros de estas entidades deben considerarse las
siguientes NIAS:
NIA
210
220
230
240
250
260
300
320
330
500
520
530
550
560
570
580
700
720
DESCRIPCIN
PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
Trminos de los trabajos de auditora.
Control de calidad para una auditora de informacin financiera histrica.
Documentacin de la auditora.
Responsabilidades del auditor en materia de fraude en una auditora de estados
financieros.
Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros.
Comunicacin con los responsables de la direccin.
PLANEACIN
Planificacin de una auditora de estados financieros
Importancia relativa
Respuesta del auditor a los riesgos evaluados.
EVIDENCIA DE AUDITORA
Elementos de juicio de las auditorias.
Procedimientos analticos.
Muestreo de auditora.
Partes relacionadas.
Hechos posteriores.
Empresa en marcha.
Manifestaciones escritas.
CONCLUSIONES DE AUDITORA E INFORMES
Formacin de una opinin e informe sobre estados financieros.
La responsabilidad del auditor en relacin A otra informacin en documentos que
contienen estados financieros auditados.
http://fccea.unicauca.edu.co/old/empresas.htm

Pg. 101
1. -Retome la NIA 200 y desarrolle en forma esquemtica el proceso para la realizacin de
una auditora en empresas pequeas.
Traer a la memoria: La metodologa para realizar una auditora en empresas grandes y pequeas
es la misma, por lo tanto es necesario aplicar el criterio profesional para determinar la naturaleza,
extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora de acuerdo a las NIAS especficas
para este tipo de empresas.
3.4. Consideraciones de Asuntos Ambientales en Auditorias de Estados

Financieros
La DIPA 1010 en consideracin a que algunos asuntos ambientales pueden ser significativos en los
estados financieros, debido a que se pueden presentar riesgos de un error importante (incluyendo
revelacin inadecuada) en los estados financieros originada por dichos asuntos; as mismo la
creciente preocupacin por el desarrollo sostenible hacen que el auditor considere los asuntos
ambientales, especialmente el cumplimiento de leyes y regulaciones, en la auditora de los estados
financieros. Tiene como objetivo dar lineamientos para que
los auditores realicen
adecuadamente su trabajo, al proporcionar guas sobre la aplicacin de las NIAS en casos en que
los asuntos ambientales sean significativos para los estados financieros de la entidad.
Al realizar su auditora deber determinar la naturaleza, extensin y oportunidad de los
procedimientos de auditora, para ello tendr en cuenta entre otras las siguientes consideraciones:
a) Consideracin de leyes y reglamentos (NIA 250)
b) Conocimiento del negocio (NIA 300)
c) Evaluacin del riesgo (NIA 315)

Pg. 102
En este contexto es importante que el auditor tenga conocimiento sobre los aspectos e impactos
ambientales significativos derivados de la actividad empresarial de conformidad a lo establecido
en el requisito 4.1. Requisitos generales establecidos en la Norma Tcnica Colombiana NTC-ISO
14001, Sistemas de Gestin Ambiental.
As mismo la precitada norma ISO-NTC 14001, establece, en el requisito 4.5.5. Auditora Interna, la
obligacin de realizar planear y realizar auditoras internas para garantizar el adecuado
funcionamiento de su Sistema de Gestin Ambiental.
En la realizacin de trabajo, y a su juicio profesional. El auditor podr decidir si para obtener
evidencia vlida y suficiente se fundamenta en:
a) Las auditoras internas realizadas por la entidad en cumplimiento del requisito 4.5.5 de la
NTC-ISO 14001, de acuerdo con la NIA 610,
b) De acuerdo con la NIA 620 Uso del trabajo de un experto, se apoya en el trabajo realizados
por auditores externos, o
c) Realizar la auditora definiendo la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos
de auditora de conformidad a lo estipulado en la NTC-ISO 19011. Directrices para la
Auditora de los Sistemas de Gestin de Calidad y/o Ambiental, la cual implica que el
auditor debe realizar los siguientes procedimientos:
-
Programacin de las auditoras internas,
Lectura de la documentacin pertinente,
Plan de auditora,
Seleccin de los auditores,
Notificacin de la auditora,
Elaborar lista de chequeo,
Reunin de apertura,
Implementacin de la lista de chequeo,
Informe de la auditora,
Reunin de cierre, y

Pg. 103
Seguimiento y revisin.
1. Mediante un ejemplo explique que son aspectos e impactos ambientales y la relacin
entre ellos.
2. Explique porque es importante tener en cuenta la NIA 250 al considerar las implicaciones
medioambientales en los estados financieros.
Tener en cuenta: La realizacin de una auditora ambiental est regida por la Norma NTC-ISO
19011.

Pg. 104
4. GLOSARIO
Auditora: La auditora es el examen crtico y sistemtico que realiza una persona o grupo de
personas independientes del sistema auditado. Aunque hay muchos tipos de auditora, la
expresin se utiliza generalmente para designar a la auditora externa de estados financieros, que
es una auditora realizada por un profesional experto en contabilidad, de los libros y registros
contables de una entidad, para opinar sobre la razonabilidad de la informacin contenida en ellos
y sobre el cumplimiento de las normas contables. El origen etimolgico de la palabra es el verbo
latino "Audire", que significa "or", que a su vez tiene su origen en que los primeros auditores
ejercan su funcin juzgando la verdad o falsedad de lo que les era sometido a su verificacin
principalmente oyendo.
Omnipresente: Trmino que se utiliza para describir el efecto de los errores reales o potenciales
en los estados financieros que no son detectados debido a la imposibilidad de obtener suficiente
evidencia de auditora. Los efectos generalizados en los estados financieros son los que a juicio del
auditor:

Pg. 105
5. BIBLIOGRAFA
5.1. Fuentes Bibliogrficas
Mantilla, S. (2009):Auditora de Informacin Financiera. Bogot. ISBN: 978-958-648-580-7.
Mantilla, S. (2008): Auditora Financiera para PYMES. Bogot. ISBN: 978-958-648-551-7.
Ambrosio, V. (2009): Auditora Prctica de Estados Financieros. Mxico. ISBN: 978-99922-2-4380.
IMCP. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. (2008): Normas Internacionales de Auditora.
Pronunciamientos Tcnicos. Mxico. ISBN: 9706652590.
ICONTEC.(2005):Normas y documentos de apoyo para la implementacin, mantenimiento y
mejora de los sistemas de gestin ambiental. Bogot. ISBN: 958-9383-50-5
5.2. Fuentes Digitales O Electrnicas

www.ifac-org/auditing-assurance/clarity-center/clarified-standards
Universidad del Cauca. Lecturas de auditora. Recuperado el 15 de noviembre de
2011.http://fccea.unicauca.edu.co/old/empresas.htm
Snchez, Csar. Manual de Auditora. Recuperado noviembre 25 de 2011.
http://es.scribd.com/doc/54402377/Manual-de-Auditoria

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Modulo IV: Aseguramiento de la Informacin

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El mdulo de estudio de la asignatura Aseguramiento de la Informacin es propiedad de la Corporacin Universitaria

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CONCEPTOS GENERALES ................................................................................................ 5

Relacin de conceptos ............................................................................................................ 6

Prueba inicial ........................................................................................................................... 7

Marco conceptual ................................................................................................................... 7

Estructura de las NIAS ........................................................................................................... 10

Normas sobre Control de Calidad (ISQC 1) ........................................................................... 14

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA ................................................................ 17

Relacin de conceptos .......................................................................................................... 18

Prueba inicial ......................................................................................................................... 19

Principios generales y responsabilidades.............................................................................. 19

Aseguramiento de riesgos y sus respuestas (Planeacin de la Auditora) ............................ 41

Evidencia de la Auditora (Obtencin de La Evidencia) ......................................................... 52

Conclusiones de Auditora e Informes .................................................................................. 87

DECLARACIONES INTERNACIONALES SOBRE PRCTICAS DE AUDITORA (DIPAS) ............ 97

Relacin de conceptos .......................................................................................................... 98

Prueba inicial ......................................................................................................................... 99

Consideraciones especiales en la Auditora de entidades pequeas.................................... 99

Consideraciones de asuntos ambientales en Auditorias de Estados Financieros ............... 101

GLOSARIO ................................................................................................................. 104

Fuentes Bibliogrficas ......................................................................................................... 105

Fuentes Digitales O Electrnicas ......................................................................................... 105

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1.1. Relacin de Conceptos

UNIDAD 1: Conocer el Marco Conceptual y la estructura de las NIAs.

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1.2. Prueba Inicial

1.3. Marco Conceptual

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1.4. Estructura de las NIAS

Entrenamiento tcnico y capacidad profesional: la formacin acadmica debe

Independencia mental: Es decir libre de prejuicios que influyan es su juicio objetivo.

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circunstancias particulares en las cuales se considera que no hay independencia ni

Diligencia profesional: El contador pondr al servicio de su cliente todo su conocimiento y

Normas Relativas a la Ejecucin del Trabajo

Planeacin y Supervisin: Como toda actividad la auditora debe ser planeada

Adecuada supervisin en todas las etapas de la Auditoria (planeacin, ejecucin y

Obtencin de la Evidencia: Mediante la aplicacin de sus programas de Auditora, el autor

3. Normas Relativas a la Rendicin de Informes: hace relacin a la estructura conocida como

Cuando un contador pblico este asociado a un estado financiero, debe expresar de

En su informe debe indicar si dichos estados financieros fueron elaborados de

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Adems clasifica las NIAS de la siguiente forma:

NIA 200: Objetivos generales y conduccin de una auditora.

NIA 300: Planificacin de una auditora de estados financieros.

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NIA 450: Evaluacin de las desviaciones identificadas durante la auditora.

3. Evidencia de Auditora: Desarrollada en la serie 500.

NIA 500: Elementos de juicio en las auditoras.

4. Conclusiones de Auditora e Informes: Comprende las siguientes normas:

NIA 700: Formacin de la opinin e informe sobre estados financieros.

5. reas Especializadas: Comprende las siguientes normas: