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Esta Norma aplica-se a acordos que transfiram o direito de usar ativos mesmo que existam
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servios substanciais relativos ao funcionamento ou manuteno de tais ativos prestados pelos
arrendadores. Esta Norma no se aplica a acordos que sejam contratos de servio que no transfiram
o direito de usar os ativos de uma parte contratante para a outra.
Definies
4.
Os
seguintes
termos
so
usados
nesta
Norma,
com
os
significados
especificados:
Valor residual no garantido a parte do valor residual do ativo arrendado, cuja realizao pelo
arrendador no esteja assegurada ou esteja unicamente garantida por uma parte relacionada com o
arrendador.
Vida economica e:
(a) o periodo durante o qual se espera que um ativo seja economicamente utilizavel por um
ou mais usuarios; ou
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(b) o numero de unidades de producao ou de unidades semelhantes que um ou mais usuarios
esperam obter do ativo.
Vida util e o periodo remanescente estimado, a partir do comeco do prazo do arrendamento mercantil,
sem limitacao pelo prazo do arrendamento mercantil, durante o qual se espera que os beneficios
economicos incorporados no ativo sejam consumidos pela entidade.
Investimento bruto no arrendamento mercantil a soma:
dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil a receber pelo arrendador segundo um
arrendamento mercantil financeiro; e de qualquer valor residual no garantido atribudo ao arrendador.
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b) o arrendatrio tem a opo de comprar o ativo por um preo que se espera seja suficientemente
mais baixo do que o valor justo data em que a opo se torne exercvel de forma que, no incio do
arrendamento mercantil, seja razoavelmente certo que a opo ser exercida;
c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se maior parte da vida econmica do ativo mesmo que
a propriedade no seja transferida;
d) no incio do arrendamento mercantil, o valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento
mercantil totaliza pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado; e
e) os ativos arrendados so de natureza especializada de tal forma que apenas o arrendatrio pode
us-los sem grandes modificaes.
Os indicadores de situaes que individualmente ou em combinao tambm podem levar a que um
arrendamento mercantil seja classificado como arrendamento mercantil financeiro so:
a) se o arrendatrio puder cancelar o arrendamento mercantil, as perdas do arrendador associadas ao
cancelamento so suportadas pelo arrendatrio;
b) os ganhos ou as perdas da flutuao no valor justo do valor residual so atribudos ao arrendatrio
(por exemplo, na forma de abatimento que equalize a maior parte do valor da venda no fim do
arrendamento mercantil); e
c) o arrendatrio tem a capacidade de continuar o arrendamento mercantil por um perodo adicional
com pagamentos que sejam substancialmente inferiores ao valor de mercado.
Os exemplos e indicadores enunciados nem sempre so conclusivos. Se for claro com base em outras
caractersticas que o arrendamento mercantil no transfere substancialmente todos os riscos e
benefcios inerentes propriedade, o arrendamento mercantil deve ser classificado como operacional.
Isso pode acontecer se, por exemplo, a propriedade do ativo se transferir ao final do arrendamento
mercantil mediante um pagamento varivel igual ao valor justo no momento, ou se h pagamentos
contingentes, como resultado dos quais o arrendatrio no tem substancialmente todos os riscos e
benefcios.
Arrendamento mercantil nas demonstraes contbeis do arrendatrio
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Arrendamento mercantil financeiro
Reconhecimento inicial
20.
No comeo do prazo de arrendamento mercantil, os arrendatrios devem reconhecer, em
contas especficas, os arrendamentos mercantis financeiros como ativos e passivos nos seus balanos
por quantias iguais ao valor justo da propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos
pagamentos mnimos do arrendamento mercantil, cada um determinado no incio do arrendamento
mercantil. A taxa de desconto a ser utilizada no clculo do valor presente dos pagamentos mnimos do
arrendamento mercantil deve ser a taxa de juros implcita no arrendamento mercantil, se for praticvel
determinar essa taxa; se no for, deve ser usada a taxa incremental de financiamento do arrendatrio.
Quaisquer custos diretos iniciais do arrendatrio devem ser adicionados quantia reconhecida como
ativo.
Mensurao subsequente
Os pagamentos mnimos do arrendamento mercantil devem ser segregados entre encargo
financeiro e reduo do passivo em aberto. O encargo financeiro deve ser apropriado a cada perodo
durante o prazo do arrendamento mercantil de forma a produzir uma taxa de juros peridica constante
sobre o saldo remanescente do passivo. Os pagamentos contingentes devem ser contabilizados como
despesa nos perodos em que so incorridos.
Na prtica, ao apropriar o encargo financeiro aos perodos durante o prazo do arrendamento
mercantil, o arrendatrio pode usar alguma forma de aproximao para simplificar os clculos.
Um arrendamento mercantil financeiro d origem a uma despesa de depreciao (amortizao)
relativa a ativos depreciveis (amortizveis), assim como uma despesa financeira para cada perodo
contbil. A poltica de depreciao (amortizao) para os ativos arrendados depreciveis (amortizveis)
deve ser consistente com a poltica dos demais ativos depreciveis (amortizveis) sobre os quais se
detenha a propriedade e a depreciao reconhecida deve ser calculada de acordo com a NBC TG 27
Ativo Imobilizado, ou para o caso de amortizao, de acordo com a NBC TG 04 Ativo Intangvel. Se
no houver certeza razovel de que o arrendatrio vir a obter a propriedade no fim do prazo do
arrendamento mercantil, o ativo deve ser totalmente depreciado durante o prazo do arrendamento
mercantil ou da sua vida til, o que for menor.
Arrendamento mercantil operacional
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interdependentes por serem negociados como um pacote. O tratamento contbil de uma transao de
venda e leaseback depende do tipo de arrendamento mercantil envolvido.
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quantias iguais ao valor justo da propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos
pagamentos mnimos do arrendamento mercantil.
(C) Os arrendadores devem reconhecer nos seus balanos patrimoniais os ativos mantidos por um
arrendamento mercantil financeiro e apresent-los como uma conta a receber por um valor igual ao
investimento lquido no arrendamento mercantil.
(D) Os pagamentos do arrendamento mercantil financeiro devem ser reconhecidos como despesa pelo
arrendatrio numa base de linha reta durante o prazo do arrendamento mercantil, a no ser que outra
base sistemtica seja mais representativa do modelo temporal do benefcio do usurio.
(E) Um arrendamento mercantil classificado como operacional se ele transferir substancialmente
todos os riscos e benefcios inerentes propriedade.
03. (PETROBRS/CONTADOR/2011) Nos termos estabelecidos pelo CPC 06 (R1), aprovado pela
Deliberao CVM no 645 de 2/dezembro/2010, o arrendamento mercantil financeiro deve ser
reconhecido inicialmente no balano patrimonial do arrendatrio, em contas contbeis especficas,
como ativos e passivos, por quantias em valores iguais ao
(A) maior valor entre o valor justo da propriedade arrendada e o valor presente dos pagamentos
mnimos do arrendamento mercantil
(B) menor valor entre o valor justo da propriedade arrendada e o valor presente dos pagamentos
mnimos do arrendamento mercantil
(C) valor justo da propriedade arrendada
(D) valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil
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(E) valor de mercado da propriedade arrendada praticado na data do balano
04. (FCC/SEFAZ/SP/2013) O auditor externo, para certificar-se de que uma operao de leasing se
enquadra na classificao de leasing operacional, deve, alm de verificar se o arrendamento mercantil
no transfere os riscos e benefcios inerentes propriedade, constatar se
a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendatrio no fim do prazo do
arrendamento mercantil.
b) o prazo do arrendamento refere-se maior parte da vida econmica do ativo, mesmo que a
propriedade no seja transferida.
c) o valor presente dos pagamentos mnimos, no incio do arrendamento mercantil, totaliza pelo menos
substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado.
d) os ativos arrendados so de natureza especializada, de tal forma que apenas o arrendatrio possa
us-los sem grandes modificaes.
e) os ganhos ou as perdas da flutuao no valor justo do valor residual so atribudos ao arrendador.
05. (FUNCAB/MT/2012) De acordo com a norma aprovada pela Resoluo CFC n 1.304/10, um
contrato de arrendamento mercantil com um prazo de vigncia de 6 anos, sem opo de compra, cujo
bem arrendado tem uma vida til estimada de 10 anos deve ser contabilizado pela empresa
arrendatria como um arrendamento mercantil:
a) operacional, portanto reconhecendo ativos e passivos pelo valor justo do bemarrendado, ou se
inferior, ao valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil, descontado taxa de
desconto semelhante utilizada no contrato, e mensalmente sendo realizado o registro da
depreciao, tomando por base o perodo de vida til do bem.
b) financeiro, portanto reconhecendo ativos e passivos pelo valor justo do bem arrendado, e
mensalmente sendo realizado o registro dos juros aplicveis, ajustando seu valor respectivo no passivo
e sua depreciao, tomando por base o perodo de vigncia do contrato de arrendamento.
c) operacional, portanto reconhecendo ativos e passivos pelo valor justo do bemarrendado, ou se
inferior, ao valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil, descontado taxa de
desconto semelhante utilizada no contrato, e mensalmente sendo realizado o registro da
depreciao, tomando por base o perodo de vigncia do contrato de arrendamento.
d) o p e r a c i o n a l , p o r t a n t o r e c o n h e c e n d o mensalmente os valores pagos como
despesas de arrendamento, tendo em vista que a propriedade do bem no ser transferida para a
empresa arrendatria.
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d) No leasing financeiro, o bem objeto da transao deve ser comprado pelo arrendatrio ao final da
operao, pelo valor de mercado ou valor justo do bem.
e) Os bens objeto das operaes de arrendamento no sofrem depreciao na arrendatria, porque
esses no so de sua propriedade.
09. (FCC/TRE/RO/2013) A empresa Financiadora S.A. adquiriu, em 31/12/2011, uma mquina para
utilizar em suas operaes, cuja vida til econmica estimada foi de 10 anos e valor residual igual a
zero. A mquina foi adquirida por meio de arrendamento mercantil financeiro para ser paga em 5
prestaes anuais, iguais e consecutivas de R$ 30.026,72, com taxa efetiva de juros de 5% a.a.,
vencendo a primeira prestao em 31/12/2012. No dia da aquisio, o valor justo da mquina era R$
132.000,00, o valor presente das prestaes era R$ 130.000,00 e a empresa pretendia ficar com a
mquina no final do contrato. Considerando que a empresa utiliza para depreciao do ativo o mtodo
das quotas constantes, correto afirmar que a empresa Financiadora S. A. reconheceu
(A) uma despesa de depreciao de R$ 13.000,00 em 2012.
(B) um ativo de R$ 132.000,00 em 31/12/2011.
(C) uma despesa financeira de R$ 4.026,72 em 2012.
(D) um passivo de R$ 150.133,60 em 31/12/2011.
(E) uma despesa financeira de R$ 6.600,00 em 2012.
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10. (FCC/TRT/Ba/2013) A empresa Crdito Bom S.A. uma companhia de capital aberto e, em
01/01/2012, adquiriu um caminho por meio de arrenda- mento mercantil financeiro, para ser pago em
3 prestaes anuais iguais de R$ 63.635,47 cada, vencendo a primeira em 31/12/2012. Se a empresa
tivesse adquirido o caminho vista teria pagado R$ 183.000,00. Sabendo que o valor presente das
prestaes de R$ 180.000,00 e que a taxa efetiva de juros de 3% ao ano, a empresa Crdito Bom
S.A. reconheceu
(A) uma despesa financeira de R$ 3.635,47 em 2012.
(B) uma despesa financeira de R$ 2.635,47 em 2012.
(C) um ativo imobilizado de R$ 183.000,00 em 01/01/2012.
(D) uma despesa financeira de R$ 5.400,00 em 2012.
(E) uma despesa financeira de R$ 5.490,00 em 2012.
11. (FCC/TRT/18/2013) A empresa Industrial S.A. adquiriu, em 31/12/2012, uma mquina para
utilizar em seu processo produtivo. A mquina foi adquirida por meio de arrendamento mercantil
financeiro para ser paga em 60 prestaes mensais, iguais e consecutivas de R$ 6.000,00. No
momento da aquisio, a taxa de juros implcita na operao, o valor presente das prestaes e o valor
justo da mquina eram, respectivamente, 2% a.m., R$ 208.565,62 e R$ 205.000,00. Com base nessas
informaes, correto afirmar que, em 31/12/2012, a empresa reconheceu um ativo
(A) e um passivo no valor de R$ 208.565,62.
(B) e um passivo no valor de R$ 205.000,00.
(C) e um passivo no valor de R$ 360.000,00.
(D) e um passivo no valor de R$ 205.000,00 e uma despesa financeira no valor de R$ 3.565,62.
(E) no valor de R$ 205.000,00, um passivo no valor de R$ 208.565,62 e uma despesa financeira no
valor de R$ 3.565,62.
12. (FCC/MP/AM/2013) A Cia. Produtora adquiriu uma mquina por meio de um contrato de
arrendamento mercantil financeiro. A empresa pagar 30 prestaes mensais, iguais e consecutivas de
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R$ 5.000,00 cada e o valor presente destas prestaes, calculado na data de incio do contrato com a
taxa de juros implcita do arrendamento mercantil, era de R$ 111.983,00. Sabendo-se que o valor justo
da mquina arrendada, na data de incio do contrato, era de R$ 112.500,00, a Cia. Produtora
reconheceu no momento da aquisio um ativo de
(A) R$ 112.500,00, um passivo de R$ 111.983,00 e uma receita financeira de R$ 517,00.
(B) R$ 111.983,00, um passivo de R$ 112.500,00 e uma despesa financeira de R$ 517,00.
(C) R$ 150.000,00 e um passivo de R$ 150.000,00.
(D) R$ 112.500,00, um passivo de R$ 150.000,00 e uma despesa financeira de R$ 37.500,00.
(E) R$ 111.983,00 e um passivo de R$ 111.983,00.
13. (FCC/TCE/RS/2014) Em 31/12/2012, a empresa Servios & Cia. adquiriu um caminho por
meio de um contrato de arrendamento mercantile financeiro, para ser pago em 6 parcelas anuais e
consecutivas no valor de R$ 100.000,00 cada, vencendo a primeira em 31/12/2013. Sabe-se que o
valor presente das prestaes, na data de incio do contrato, era R$ 462.000,00 e que se a empresa
Servios & Cia. tivesse adquirido o caminho vista, teria pagado R$ 470.000,00 (valor justo).
Nesse caso, a empresa Servios & Cia. reconheceu
(A) um ativo no valor de R$ 470.000,00 e um ganho no valor de R$ 8.000,00 na data da aquisio.
(B) um ativo no valor de R$ 470.000,00 na data da aquisio.
(C) um passivo no valor de R$ 600.000,00 na data da aquisio.
(D) uma despesa financeira no valor de R$ 100.000,00 no ano de 2013.
(E) um passivo no valor de R$ 462.000,00 na data da aquisio
14. (FCC/TRT/2014) Um contrato de arrendamento mercantil financeiro foi realizado por uma
empresa para a obteno de uma mquina. O contrato foi concretizado em 31/12/2012 e a empresa
pretende ficar com o bem ao final do prazo do contrato de arrendamento. As condies e demais
informaes sobre o contrato de arrendamento so as seguintes:
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Sabendo-se que a empresa pretende utilizar a mquina por 8 anos e que ao final deste prazo a
mquina no ter valor de mercado, deveria ter sido contabilizado no ano de 2013, despesa
a) financeira no valor de R$ 24.000,00
b) de depreciao no valor de R$ 11.250,00.
c) depreciao no valor de R$ 12.000,00.
d) financeira no valor de R$ 10.008,00
e) de arrendamento no valor de R$ 24.000,00.
20.000,00
30.000,00
50.000,00
(a) R$ 3.900,00
(b) R$ 8.500,00
(c) R$ 15.000,00
(d) R$ 19.600,00
(e) R$ 23.500,00
Passivo Circulante
Exigvel a Longo Prazo
Patrimnio Lquido
15.000,00
25.000,00
60.000,00
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(B) receita financeira no valor de R$ 12.000,00 em 31/12/2013.
(C) um ativo no valor de R$ 300.000,00 em 31/12/2013.
(D) um passivo no valor de R$ 400.000,00 em 31/12/2013.
(E) um ativo no valor de R$ 288.000,00 em 31/12/2013.
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c) Uma transao de venda e leaseback (retroarrendamento pelo vendedor junto ao comprador)
envolve a venda de um ativo e o concomitante arrendamento mercantil do mesmo ativo pelo
comprador ao vendedor. O pagamento do arrendamento mercantil e o preo de venda so geralmente
interdependentes por serem negociados como um pacote. O tratamento contbil de uma transao de
venda e leaseback depende do tipo de arrendamento mercantil envolvido.
d) Se o leaseback for um arrendamento mercantil financeiro, a transao um meio pelo qual o
arrendador financia o arrendatrio, com o ativo como garantia. Por essa razo, apropriado considerar
como receita um excesso de vendas obtido sobre o valor contbil. Contudo, esse excesso no
diferido e amortizado durante o prazo do arrendamento mercantil.
e) Se uma transao de venda e leaseback resultar em arrendamento mercantil operacional ou
financeiro, e se a transao for estabelecida pelo valor justo, qualquer lucro ou prejuzo advindo dessa
operao no pode ser imediatamente reconhecido.
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(E) prazo do arrendamento mercantil
GABARITO
Dez/Und
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