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Introducci a la Comptabilitat
1.- La contabilidad como sistema de informacin.
La contabilidad registra hechos contables que reflejan una incidencia econmica en la empresa, bajo un
entorno economico.
Definimos actividad econmica como el conjunto de actos conscientes realizados para la produccin,
distribucin i consumo de los bienes econmicos con la finalidad de satisfacer sus necesidades.
Dentro de este entorno de actividad econmica podemos definir a la empresa como el ente econmico que
combina i coordina los factores de produccin para producir bienes i servicios aptos para su consumo
1.1.- La circulacin economica: flujos reales y financeros
Ingreso Cobro. El ingreso es aquello que motiva un beneficio, el ingreso, a nivel contable, se produce
entre otros motivos cuando nos referimos a la venta de un producto/mercaderia en el momento que
vendemos el producto y emitimos la factura de esta venta. La factura emitida puede ser que la hayamos
cobrado al contado o puede ser que no:
En caso de cobrarla al contado, I = C.
Si no la cobramos al contado, i tiene por ejemplo un plazo de 30 dias, el ingreso se produce el
dia de la factura i el cobro 30 dias posteriores.
Gasto Pago. El gasto es aquello que motiva una perdida, reflejado como hecho contable aunque se
puede pagar con posterioridad a este.
La corriente real se rije en base a los ingresos i gastos.
La corriente monetaria se basa en los conceptos de cobros i de pagos (tesoreria).
Es decir, la corriente monetaria se puede realizar con posterioridad al corriente real. En la contabilidad
nos basamos en la corriente real, donde se articula el principio del devengo
1.2.- El entorno econmico de la empresa
Decimos que este entorno econmico de la empresa se rige bajo unos principios/elementos:
1.
2.
3.
4.
Bajo este entorno describido en base a estos elementos, implica que exista la necesidad de tener una
informacin a la que llamamos relevante i fiable.
Proveedores.
Bancos.
Les interesa conocer la informacin contable para asegurar la devolucin de los crditos adems de la
fiabilidad de la empresa.
4. Los consumidores, es decir, nuestros clientes Les interesa saber de nuestra contabilidad ya que de
ella depender su confianza / fiabilidad en la empresa.
5. Gobiernos y otras entidades gubernamentales Las empresas estan obligadas a presentar cuentas
en el Registro Mercantil adems de tener que pagar impuestos, por ejemplo el IS.
Permite a las instituciones estatales establecer un cmputo de las diversas empresas consolidadas en el
territorio nacional, fijando asi polticas de consolidacin de todas las cuentas empresariales.
REQUISITOS DE LA CONTABILIDAD
Fundamentalmente, hay dos requisitos:
1.
Principio de relevancia La informacin debe de ser util, completa y suficiente para la toma de
decisiones.
2.
Fiabilidad Informacin debe ser fiables, ya que la contabilidad debe de reflejar los hechos y
situaciones econmicas sobre las que se pretenda informar.
Esta fiabilidad se consigue mediante dos instrumentos:
Oportunidad La informacin debe ser puntual, es decir, que entre el momento en que se
produzca y el momento en que se informe pase el mnimo tiempo posible.
Decimos que la microcontabilidad es la que se refiere a cada una de las diferentes unidades
econmicas que la integran. Contabilidad de cada una de estas empresas.
3. Contabilidad previsional Permite producir informacin de futuro como por ejemplo objetivos a
alcanzar, nivel de ventas, volumen de beneficios, etc...
4.
Activo No Corriente
Recursos Propios
- Inmovilizado intangible
(patentes, I+D, programa
informtico)
- Capital
- Reservas
- Inmovilizado Material
(Maquinaria)
- Resultado
- Inmovilizado Financiero
(Inversiones largo plazo:
acciones otra compaa).
Activo Corriente
- Existencias
Recursos Ajenos
- Exigible a largo
plazo
- Deudores (Clientes)
- Inversiones financieras
temporales (Imposiciones a
corto plazo).
- Exigible a corto
plazo
- Tesorera
Balance de situacin: Foto fija de un momento determinado (fecha concreta) de la informacin financiera de
una empresa. Conformado por la estructura econmica (activo = bienes y derechos) y adems la estructura
financiera (Pn + Pasivo = Obligaciones y deudas.)
Esta situacin de patrimonio es una foto de equilibrio Activo = PN + Pasivo. Es decir, la estructura
econmica = estructura financiera.
2.1.- Patrimonio y elementos patrimoniales
Decimos que el patrimonio de una empresa es el conjunto heterogneo de elementos formado por bienes,
derechos y obligaciones de los cuales la empresa ostenta su titularidad.
Por bienes entendemos los factores de produccin cuya titularidad corresponden a la empresa.
(p.ej. Cualquier componente de immobilizado material
Por derechos entendemos las situaciones jurdicas por las que la empresa ostenta frente a
terceros una posicin activa o acreedora de recibir (p. ej. Saldo de una compra a cobrar de un
cliente).
Por obligaciones entendemos las situaciones jurdicas por las que la empresa resulta deudora
de otras personas o entidades como consecuencia de los compromisos derivados de su
actividad economica
FM = AC PC
2.
Mismos resultados.
La vida util de los elementos con vida determinada debe exceder el plazo de la financiacin, es decir, si una
deuda de 5 aos de un imobilizado que solo dura dos no sale rentable. Deberiamos comprar un mobilizado
con un duracin util de mas de 5 aos para poder renovar la inversion quando esta termine.
Balance de sumas y saldos Balance donde se relacionan automticamente cada una de las
cuentas o elementos que han intervenido en el proceso contable con sus respectivas sumas del
debe y del haver asi como la diferencia entre las sumas de cada una de las cuentas.
La utilidad originaria ha derivado a una utilidad de mayor informacin del detalle de un balance de
situacin
Cuentas
Total
Suma Debe
Suma Haber
Y
X
Saldo Debe
Saldo Haber
(x>y)
(y>x)
X
=
X
Si la suma del debe es mayor anotaremos es saldo en debe, en cambio si la suma del haber es mayor lo
anotaremos en el saldo del haber.
Balance de situacin Reflejo contable de todos los elementos que determinan la situacin
Maquina A
Maquina B
TOTAL= A + B
Existencias:
Producto X
Producto Y
TOTAL= X + Y
Conviene valorar el inventario una vez al ao, como por ejemplo la remodacion de
existencias, es decir Ex i Ex f. > El valor de las existencias se puede calcular con el valor
actual o el valor al que las compramos.
El coste de produccin incluye el precio de adquisicin de las materias primas y otras materias
consumibles as como:
- Valor razonable:
Como norma general el valor razonable lo calcularemos por referencia a un valor viable de
mercado. El valor razonable es el valor de mercado.
Debe de existir de mercado. El hecho que exista mercado esta sujeto alas siguientes
condiciones:
- Valor actual:
- Valor de uso:
El valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados teniendo en cuenta su estado
actual y actualizados a un tipo de inters de mercado sin riesgo.
- Coste de venta:
Son los costes incrementales atribuibles a la venta de un activo en los que la empresa no
habra incurrido si no hubiera decidido venderlo.
- Coste amortizado:
El importe al que inicialmente fue valorado un activo o pasivo financiero menos los
reembolsos de principal que se hubieran producido y la parte imputada en la cuenta de
resultados.
- Coste de transaccin:
El importe neto por el que un activo o pasivo se encuentra registrado en el balance una vez
deducida su amortizacin acumulada y cualquier correccin valorativa por deterioro.
- Valor residual:
El importe que la empresa puede obtener al cabo del transcurso de la vida til de una activo.
El mtodo contable:
La contabilidad sigue una metodologa determinada para llegar a los resultados en forma
de estados contables.
La captacin de datos:
Nos permite documentar un hecho de la empresa con relevancia econmica. (ej. una
factura de un proveedor).
El principio de dualidad:
Supone que cualquier transaccin econmica siempre se puede analizar des de una doble
perspectiva de causa-efecto. Dicho de otra manera, de origen de recursos a aplicacin de
recursos. Dicho de otra manera, de financiacin a inversin.
La medicin y la valoracin:
Proceso por el que en una economa de mercado las transacciones se realizan bajo unas
condiciones de equilibrio, lo que supone una equivalencia entre los bienes o derechos
que son intercambiados.
El registro:
Inventada por Fray Luca Paciolo (s. XVI), quien estableci para el registro de las
operaciones el libro diario y el libro mayor.
anteriormente).
La agregacin de la informacin:
Ej. Capital social, Reserva estatutaria, reserva legal (Reservas = Grupo de cuentas), Clientes,
Acreedores, Bancos. No se debe confundir con masas patrimoniales (p. ej. Immobilizado material)
Cuentas
Haver
(abono)
(b) Terminologia.
Cuando hacemos una anotacion en el debe, decimos que cargamos en la cuenta
Cuando hacemos una anotacin en el haver decimos que hacemos un abono.
Como norma general, una cuenta con naturaleza activa en la que debe pesar mas el Debe
que el Haver.
Banco (Activo)
100
(tenemos)
50 (salen
Saldo Deudor (D>H) = 100-50 = 50 (Se pone en el lado opuesto, llamandose Saldo
Deudor, pesa mas el Debe que el Haver)
Proveedores (Pasivo)
70
70 Saldo Acreedor (H>D)
Saldar una cuenta (cerrarla a 0), si tiene un saldo como por ejemplo bancos, saldo deudor=50, saldar la
cuenta de bancos implicara hacer un movimiento a que la cuenta tenga saldo 0. Es decir, deberiamos
abonar por importe de 50.
Banco (Activo)
100
(cargamos
en cuenta)
50 (abono)
50 (abono
para saldar
cuenta)
Ley de desglose Toda cuenta puede ser dividida en otras de similares caractersticas a
las de la dividida.
Cada una de las cuentas va a permitir ser desglosada en tantas como necesitemos abrir de
nuevo
Por ejemplo, Existencias, Mercaderias, o Clientes, cualquier cuenta vamos a tener que
desglosarla como norma general en varias (Mercaderia A, Merc. B .. Cliente A, Cliente
B....).
Ley de eliminacin Si una cuenta debe ser incrementada y disminuida en el mismo
importe, y por la misma operacin se puede prescindir de su utilizacin.
Ojo con el requisitio que sea misma operacin, cuando es una misma operacin debemos
eliminar, es decir, en un mismo asiento no podemos poner la misma cuenta (por ejemplo,
dos veces en el debe, dos en el haver o una en el haver i otra al debe) si la operacin
motiva que haya el mismo importe en el debe o haver se ha de eliminar.
Sucede en asientos complejos
Ley de integracin Las cuentas pueden agruparse en un numero menor con la condicin
de que su agregacin resulte coherente por ser cuentas de la misma naturalesa o porque
de la suma resulte una informacin relevante.
Entra en colision con la primera ley lista, (si nosotros tenemos un detalle en Existencias muy
importante, division muy permenorizada de cada una de ellas, no hace falta que existe un
desglose de cada una de ellos, sino que el desglose debe ir en favor a la informacin, se
debe llegar al punto coherente del desglose aplicando sino la ley de integracin.
Ley de conexin Todas las cuentas son cordinables entre si directa o indirectamente ya
sea habitual o excepcionalmente.
Bancos y proveedores cuentas que se suelen utilizar en mismo asiento de forma habitual,
en otros casos la conexin es menor, aunque de forma directa o indirectamente existe
conexin entre cuentas.
Ley de invariabilidad Los criterios utilizados para denominar una cuenta deben
mantenerse en el tiempo como minimo durante todo un ejercicio
Teoria personalista o jurdica Las cuentas deberian de representar a las personas que
intervienen en las actividades economicas.
En el S XVI se inventan libro diario y mayor, pero antes en el S XIV para llevar una
estructura de cuentas para conocer que debiamos o que nos debian frente a un potencial
cliente o proveedor, en lugar de nombrar a las cuetnas por el nombre actual que no existian,
se anotaban los nombres de las personas que realizaban el ejercicio, y en funcion de su
saldo sabiamos si nos debian o debiamos. Por tanto no era contabilidad como tal sino fichas
con la que existia relacin.
(e) El libro mayor. En cada pagina de este libro la dedicamos a una cuenta distinta y cada vez
que realizamos un asiento automticamente lo trasladamos anotandolo en el libro mayor en
forma de cargo o abono segn corresponda para obtener un resumen sistematico de todos los
movimientos
_____________
70 Proveedores a
Bancos 70
_____________
Buscariamos la pagina de proveedores (a quienes les pagamos), anotamos 70, y buscar la
cuenta de bancos (de donde sacamos el dinero) y anotamos 70
3.
Administrativas / Especulativas.
En las cuentas administrativas, las anotaciones en el debe y las notaciones en el haber se
realizan bajo el mismo criterio valorativo.
Mientras que las cuentas especulativas son aquellas que se admiten criterios distintos de
valoracin en sus anotaciones.
Ej. empresa de distribucin el valor de las plusvalias de las cuales puede variar habiendo dos
criterios para valorizar-las:
Cuenta de naturaleza activa que augmenta (entra = X) por el debe y disminuye (sale = Y)
por el haber
_____________
a
Proveedores 100 (precio de coste)
_____________
Aadimos 10% de margen.
_____________
110 Clientes
Existencias 100
Margen 110
_____________
Existencias
100
100
Existencias 100
Margen 110
_____________
110
Saldo= 10
B= imputamos valor del saldo de las existencias = 10.
4.
Integrales / Diferenciales
Las cuentas integrales son aquellas que definen bienes, derechos y obligaciones.
5.
Las cuentas diferenciales son las que corresponden al neto y sus variaciones.
Activo No Corriente
Recursos Propios
- Inmovilizado intangible
(patentes, I+D, programa
informtico)
- Capital
- Reservas
- Inmovilizado Material
(Maquinaria)
- Resultado
- Inmovilizado Financiero
(Inversiones largo plazo:
acciones otra compaa).
Activo Corriente
- Existencias
Recursos Ajenos
- Exigible a largo
plazo
- Deudores (Clientes)
- Inversiones financieras
temporales (Imposiciones a
corto plazo).
- Exigible a corto
plazo
- Tesorera
Cualquier hecho contable (apunte con relevancia economica para una empresa) nos tiene que llevar de una
situacin de equilibrio a otra situacin de equilibrio (el balance siempre tiene que ser una igualdad).
Activo Activo
Activo PN i Pasivo
PN i P PN i P
PN i P Activo
Para rebajar una cuenta de activo, la ponemos como norma general en el lugar contrario donde se situa. (es
decir se pondra a la derecha = haber) y como la comptabilidad no admite signos negativos, para subir o
bajar una cuenta sea de naturaleza activa o pasiva la colocaremos en el lado contrario donde deba estar por
norma general.
Activo = Para subir la cuenta (debe = cargar) i para bajar la cuenta (haber = abonar).
PN i Pasivo = Para subir la cuenta ( haber = abonar) i para bajar la cuenta (debe = cargar).
1.
Las cuentas de Activo y cuentas de Gasto los cargos son augmentos de saldo, mientras que los
abonos son disminucin de saldo.
2.
Las cuentas de Pasivo, Patrimonio Neto o Ingreso: los cargos son disminuciones de saldo y los
abonos son incrementos de saldo
Ejemplos:
1.
100
(disminuye la
deuda con
proveedor)
Bancos
100
(disminuye
nuestra
Tesoreria)
_____________
100 Proveedores a
Bancos 100
_____________
Estamos frente a un de activo (haber) y un de pasivo (debe)
2.
Maquinaria a
Proveedores de immobilizado Y
_____________
Incremento de Activo (debe) i Incremento de Pasivo (haber) ya que debemor el pago de la maquina a los
proveedores de immobilizado.
3.
Incrementa la cuenta de Banco: Activo (debe = cargamos) disminuyendo la cuenta de Cliente: Activo (haber
= abonamos), ya no tendremos a los clientes que nos deberan dinero
5.5.- El Asiento
a) Concepto
Decimos que un asiento es la representacin de un hecho o transaccin econmica que se registra en el
libro diario.
b) Tipo
Tipos de asientos:
Simple Un asiento es simple cuando solo afecta a una cuenta deudora y a una acreedora
Compuesto Un asiento es compuesto cuando afecta a una o mas cuentas en el haber y a una o
mas cuentas en el debe.
_____ (00/00) ______
______(00/00) ______
X
a
a
Y
Z
______(00/00) ______
X
Y
______(00/00) ______
X
Y
a
a
Z
W
Si partimos de un ejercicio previo, habr un cierre contable que se abrir de forma simultanea a 1 de
enero, que permite acabar un ejercicio natural y traspasar los saldos de resultado a Beneficio o
Perdida y saldar las cuentas de Pasivo o Activo para abrirlas todas el ao siguiente.
A 1/1 abriremos la contabilidad con los saldos del final del ejercicio anterior, y los beneficios o
perdidas estarn en una nica cuenta (Perdidas i Ganancias)
En caso que se constituya de nuevo la empresa, se inicia la contabilidad,
2.
A partir del 1/1 y dado el asiento de apertura traspasaremos los saldos de la fecha de 31/12, a
partir de ahi empezaremos todos los movimientos en el libro diario que posteriormente
trasladaremos los importes en el libro mayor para tener en cada una de las cuentas el resumen de
los movimientos.
3.
Despus del libro mayor, a fecha final de cierre 31/12 haremos el balance de comprovacin de
sumas y saldos, en el que traspasaremos los acumulados del debe y del haber adems de los
saldos deudores o acreedores de cada una de las cuentas.
Este balance lo cotejaremos con el balance de inventario, un balance fsico para comprobar aquello
que tenemos en el almacen o existencias se corresponde con lo que dice mi contabilidad.
4.
Asi pues, regularizamos las existencias, es decir, cancelamos las Ex. iniciales y activamos las Ex.
Finales.
Ademas de esta regularizacion de existencias, van a proceder algunas:
Reclasificaciones
Deudas de largo a corto plazo
Ajustes...
5.
Una vez hecho, todas las cuentas de Resultado (cuentas de gasto e ingreso) las llevaremos a
Perdidas y Ganancias
6.
A partir de estas informacion realizaremos las cuentas anuales: Balance de explotacin i Balance de
situacin i finalmente cerraremos la contabilidad poniendolo todo a cero
CIERRE
_____ (31/12) ______
Ex i.
Var. ex
Ex
Ex. F
(cancelacion iniciales)
______(00/00) ______
Ex f.
Ex
Var. Ex.
Ex.f
(activacion finales)
______(00/00) ______
Dotaciones. Amort
Amort Acumulada
Cuentas de Gasto
(cancelamos cuentas de
gasto a PIG)
______(00/00) ______
Cuentas de Ingreso
PIG
______(00/00) ______
Cuentas de Pasivo
Cuentas de Activo
(cancelamos la contabilidad
poniendo cada cuenta a su lugar
contrario)
______(00/00) ______
Si Haber > Debe en PIG Beneficios
Si Debe > Haber en PIG Perdidas
APERTURA
_____ (31/12) ______
Cuentas Activo
Cuentas Pasivo
Septima Directiva Trata de las cuentas consolidadas que han de presentar los grupos de
sociedades.
Lograr que las cuentas anuales de los pases miembros de la UE sean comparables.
Que los documentos expresen la imagen fiel del patrimonio y la situacin financiera as
como de los resultados de la compaa.
3.
Adems de estas normas existen las adaptaciones sectoriales al PGC que pretenden regular
determinadas especificidades de algunos sectores de actividad concreto.
Ej. Adaptacin sectorial para constructoras, para empresas sin animo de lucro, para
empresas immobiliarias...
Estas adaptaciones sectoriales, en base al PGC intentan adaptar las cuentas que utilizamos de
manera genrica en el PGC.
En una E, constructora las existencias son: obras en curso,
ICAC Instituto de Contabilidad i Auditoria de Cuentas, organismo pblico que depende del
Ministerio de Economia: establece los criterios de interpretacin de cada una de las normas e
interpretando las normas contables bajo un punto de vista contable y tambien a nivel de auditoria
Libro diario Registra dia a dia las operaciones relativas a la actividad de la empresa.
Libros auxiliares Libros que la empresa puede llevar como complementarios como por
ejemplo de ventas, de efectos a cobrar (letras de cambio)
3.
Cuentas anuales
4.
Cuadro de cuentas
5.
Las tres primeras partes (Marco conceptual, normas de registro y valoracin y cuentas anuales) son
de obligado cumplimiento mientras que las otras dos partes (cuadro de cuentas y relaciones y
definiciones contables) NO. Quiere decir que, los temas que no son de obligado complimiento no
son de aplicacin en esta asignatura
2.
3.
4.
Cuentas anuales
Balance de situacin
Perdidas y Ganancias
Memoria Documento que complementa y explica de forma pormenorizada la
informacin contenida de la resta de las cuentas anuales y los criterios aplicados para
su formulacin, tanto cuantitativamente como cualitativamente aade informacin a las
cuentas de Balance de situacin y Perdidas y ganancias.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Mercaderias
_____ (1/12) ______
Ex i.
Var. ex
Mercaderias
______(1/12) ______
Ex f.
Mercaderias
Var. Ex.
Ex.f
(activacion finales)
Ef
SD = Ei > Ef Perdida.
SAcreedor = Ef > Ei Beneficio.
Productos en curso
_____ (1/12) ______
Ex i.
______(1/12) ______
Ex f.
Ex.f
(activacion finales)
Ef
SD = Ei > Ef Perdida.
Sacreedor =Ef > Ei Beneficio.
Compras Operaciones que se pueden producir en una compra o a posteriori, en caso que se
produjeran a posteiori, se deberan contabilizar, sino, se restaran en el importe de Compras.
_____ (xx/xx) ______
Compras (G)
El importe de la compra es aquel que se incluya como el total de la factura hasta que recibamos las
compras en almacen (descuentos, costes, etc se deben incluir)
______(xx/xx) ______
Tesorera (A)
Proveedor (P)
Cancelamos una parte de la cuenta de proveedores o bien el proveedor nos devuelve la cantidad
monetaria
______(xx/xx) ______
Tesorera (A)
Proveedores (P)
______(xx/xx) ______
Tesorera (A)
Proveedor (P)
Descuento sobre compras por pronto pago (G) (menos (-) gasto)
Cuentas de gasto pero que por el hecho de incorporarlas en el haber hacen que sea un menos
gasto (as, la cantidad total de gasto se ve disminuida).
Siempre, tanto las devoluciones como los rpeles, como descuentos por pronto pago, son en fecha
posterior a la de la compra.
Si se realizan en el mismo momento que la compra, se compatibilizara restando solo en las
compras los descuentos aplicados.
Ventas
______(1/12) ______
Clientes (A)
Tesorera (P)
Si para servir una venta existe un coste de transporte que debe ser abonado, este gasto de
transporte se contabiliza como un gasto de transporte (a diferencia de las compras en que se
restaban los descuentos).
______(1/12) ______
Gastos transporte (G)
Tesorera
Acreedores (P)
______(1/12) ______
(menos ingreso
bien lo pagaremos
o descontaremos
del saldo que nos
debe el cliente)
Tesorera (A)
Clientes (A)
______(1/12) ______
Rapel sobre ventas (I)
Tesorera (A)
Clientes (A)
menos ingreso
Tesorera (A)
Clientes (A)
menos ingreso
______(1/12) ______
Descuento por ventas
a pronto pago (I)
a
Siempre, tanto las devoluciones como los rpeles, como descuentos por pronto pago, son en fecha
posterior a la de la venta.
Si se realizan en el mismo momento que la venta, se comptabilizara restando solo en las
ventas los descuentos aplicados, a diferencia de los gastos de transporte.
Conclusion
Gastos con saldo acreedor (menos gasto), debido a que su naturaleza les hace aumentar por el
debe.
Ingresos con saldo deudor (menos ingreso), dada a que su naturaleza les hace aumentar por el
haber.
La variacin de existencias (donde acumulamos este consumo de existencias) solo se situan a final de
ejercicio, durante el ejercicio tendremos compras o ventas de existencias. Son las ultimas que quedan en el
almacen las que permiten hacer la variacin de existencia vista.
De manera que las compras como tales, si se guardan en almacen no son gastos.
Las ventas, en funcion del importe del coste de la existencia nos daran un resultado positivo o
negativo.
Imaginar ejercicio en que solo habramos comprado existencia, si a final del ejercicio estn, no
habran representado un gasto ya que regularizado pasara a ser un Activo. La compra como tal ira al
almacen en forma de activo
En un ejercicio que solo hayamos vendido, partiendo de Existencias iniciales del balance
provinentes del ao pasado, las encontraremos como gasto en la variacion de existencias, y
comparando las ventas con la variaicin de existencias obtendremos el margen obtenido.
(Importe ventas Coste de las ventas (consumo de existencias o variacin de existencias)).
Existencias solo las tocamos a final del ejercicio, lo que se compra se activara a aquello que exista, y lo que
se venda generara mas, menos o no beneficio en fucnin del coste de la venta que estamos materializando.
Por tanto, aquello que debemos considerar para ver si se genera margen a lo largo del ejercicio son las
compras y las ventas leido conjuntamente con la variacin de existencias.
______(xx/xx) ______
Deterioro de valor de las existencias(A)
u.f
2u
4u
3u
6u
a
a
a
a
importe
825/u
1200/u
1300/u
1400/u
FIFO 'First IN First OUT' El primero que entra es el primero que sale, la primera valoracion de existencias
recibida sera el coste de la priemra venta que realice.
7 u vendidas x 1250 /u = 8750 Coste venta (CMP).
7 unidades vendidas seran las 7 unidades primeras que he comprado (FIFO.)
1/1
2/3
7/6
1/12
2u a 825/u
4u a 1200/u
(1u) 3u a 1300/u
6u a 1400/u
En el almacen me quedaran las mas recientes (FIFO): 6x1400 + 2x1300 = 11000 Existencias finales
Lo que queda como existencias finales lo calcularemos con el CMP (15-7) x 1250 = 10000
CMP i FIFO acaban sumando lo mismo 18750,ponderado distinto entre lo que vendemos y lo que queda en
almacer, haciendo que el B varie
Con el FIFO obtenemos mas beneficio (11000 7750)
Con el CMP menor margen (10000 8750). La valoracion de las existencias seria menor, el
10000 sera el coste de ventas del ejercico del ao que vienen mientras que el FIFO, con 11000
existencias supondra un coste mayor, asi el beneficio a largo plazo acabara siendo el mismo,
utilizando uno o otro supondra adelantar o atrasar un beneficio
Hemos ido comprando en contexto inflacionista por lo que con el CMP se ha igualado, asi con el FIFO se ha
tenido en cuenta.
La ponderacion entre iVa soportado i aadido saldra si debemos o nos debe hacienda
______(1/12) ______
Compras (G)
a
H P IVA soportado (A)
Proveedores (P)
Derecho de cobro por parte de HP, ya
que IVA es deducible
______(1/12) ______
Clientes (A)
Ventas (I)
HP IVA repercutido (P) Obligacion con HP deudora.
Iva soportado: Com a empresa, soportem l'iva de les compres als Proveidors.
Iva repercutit: Afegim valor al producte i quan venem el producte als clients, hauran de pagar l'iva
Como IVA es impuesto soportado pero podemos deducir, no es un + valor de la compra, no es un mas
gasto. Cuando repercutimos el IVA al cliente (IVA repercutido), es decir, aadiendo el IVA al producto, esto
HP IVA repercutido > HP IVA soportado Opcin mas habitual, al aadir margen al producto, la
repercusin del IVA a los clientes ser mayor a lo soportado por las compras al Proveedor. Si le
debemos a H publica es H es acreedora
Si hemos pagado menos (IVA soportado) de lo que he percibido somos nosotros (IVA repercutido)
seremos nosotros quien debemos a hacienda
Cuando saldamos la cuenta H P por IVA repercutido, la ponemos al lado contrario que su saldo, al igual
que la de Iva soportado.
Si HP IVA Sop > HP Iva Rep. Para equilibrar el asiento, ponemos H P deudora en el debe.
______(1/12) ______
HP Iva Rep (P) a
HP IVA Sop (A).
H P. deudora (A)
Si por contra el HP IVA Rep. > HP IVA Sop. Para equilibrar el asiento ponemos H P en el haver.
______(1/12) ______
HP IVA Rep (P) a HP IVA Sop (A)
a H Publ. Acreedora (P)
HP deudora (A).
______(1/12) ______
HP acreedora (P)
Banco (A).
La liquidacin se hace al final del mes, y los abonos, y a 20 de abril se producira la accion de este pago. En
caso de ser cobro, HP puede demorarse lo que quiera en cobrar, sino pagamos rapido.
Proveedores vinculados (porque forman parte del mismo grupo de empresas, empresas
asociadas o empresas vinculadas).
Cuando avanzamos dinero a proveedor, avancamos esto, solo dinero, por tanto no hay ninguna
cuenta que contabilize gasto o ingreso, sino que hemos anticipados a proveedor dinero.
Anticipos a proveedores es cuenta de activo aunque cuenta de aproveedores sea cuenta de
pasivos, por tanto, qu pasa si el anticipo no se materializa en operacin de compra?
Al ser cuenta de activo, es un dinero que el proveedor nos debe y nos lo sigue debiendo hasta
que le compremos. Anticipo de proveedores como cuenta de A contara en balance porque no
deja de ser un derecho de cobro del proveedor, hasta que no compremos, les podemos pedir
que nos devuevla este dinero al proveedor.
Es un derecho de cobro, no es que se lo damos, sino que se lo queda el hasta la proxima
compra que hagamos.
Formalmente para llamar a una E proveedor, es porque adquiramos de ellas alguna de las
categorias de existencias vistos en el tema anterior, cuando a una empresa no le compramos
producto sino que le solicitamos servicios, se llamaran Acreedores.
Acreedores por prestacion de servicios
Acreedores efectos comerciales a pagar
Acreedores
_____ (1/12) ______
Servicios exteriores (G)
a Acreedores por prestacin de servicios (P).
(substituyendo compras)
______(1/12) ______
Solicitamos servicio
Pagamos servicio
Tesoreria (A)
Tesorera (A)
Hp retenciones y pagos a cuenta. Aparece cuando se devengan ingresos con HP, como por
ejemplo impuestos, el banco realiza un pago a H en nombre de la empresa, i es en esta cuenta
donde se contabilizara este pago del banco.
Luego, la empresa realizara el Impuesto de Sociedades, donde se podra deducir la cuenta
estudiada porque ya se ha ingresado a H previamente.
Dinero ingresado a H por parte de la empresa y en el momento de realizar el IS, la empresa ya lo
tiene pagado.
_____ (1/12) ______
Tesorera (A)
a
Ingresos financieros (I)
Hp retenciones y
pagos a cuenta (A)
Cobrariamos por la diferencia entre los Ingresos brutos y la retencin, que es la parte que
Clientes de dudoso cobro. Clientes de cuentas de Activo en que se reflejan clientes con
morosidad llamados de esta forma. Cuando un cliente entra en morosidad, ya sea porque ha
entrado en concurso de acreedores o porque nos debe un saldo desde hace mas de 6 meses,
reclasificamos el nombre de este cliente.
Anticipos de clientes.
Tesoreria (A)
Ventas (I)
Tesoreria (A)
Letra de cambio como mecanismo de pago. La letra de cambio se puede endosar: Para
pagar una deuda que tengo, puedo trasladar mi posicin acreedora hacia otra persona para
que pueda cobrarla en mi nombre respeto el deudor originario que la acepta.
La letra de cambio se puede descontar: El titulo valor lo podemos llevar al banco para que
se nos anticipe el dinero que yo cobrare a la fecha de este anticipo. Consigo avanzar un
dinero aunque tenga un vencimiento posterior, esto supondra un coste financiero por el
plazo en que me adelanten este pago.
El riesgo de impago no se traslada a la entidad financiera (no existe traslacin de riesgo), el
que corre con el riesgo sera la empresa (no existe traslacion de riesgo), el riesgo lo sigue
asumiendo la empresa que ha llevadoo a cabo esta letra con la persona que la acepta.
3.6.1.- A cobrar en gestion de cobro. Efectos a comerciales a cobrar, sin descontar
(los llevo al banco para cobrarlos).
I) La empresa tiene una letra con cliente aceptada i guardada en caja fuerte, justo antes de hacer el primer
asiento, en este caso, la letra no la vamos a descontar, no vamos a anticiparnos al vencimiento, vamos a
esperar al vencimiento para cumplirla pero la gestion del cobro de la letra la va a realizar una entidad
financiera, por tanto, al llevar la letra de la caja fuerte (ef. comerciales en cartera), y la llevo al banco, pasa a
ser un efecto comercial en gestin de cobro, pero no descontada, nadie me ha anticipado ni un euro.
______ (1/12) _______
Efectos comerciales en
gestin de cobro (A)
a
II) Simplemente pasa a estar en la oficina del banco para que gestione el cobro, cuando llega el vencimiento
y sin que me adelanten el vencimiento de la letra, la cobro con unos gastos por servicios bancarios (que no
financieros ya que no me adelantan nada, sino que solo pagamos por los servicios de gestin de la letra) y
automaticamente anulo las letras que estan en la oficina del banco.
_____ (1/12) ______
Tesorera (A)
Servicios Bancarios (G)
3.6.2.- Descontados:
Letras que tenemos en caja fuerte de las que queremos avanzar el vencimiento,
para avanzar el vencimiento la llevamos al banco para que anticipe el dienro
asumiendo un coste financiero por la operacin y sin trasladar el riesgo de impago.
En primer lugar, reclassificacin de la letra: pasa a ser una letra en el despacho y pasa a ser
una letra en la entidad de credito para ser descontada. Por tanto, la llamo efecto comercial
descontado, simultaneamente a la operacin de renombrar (reclasificar) esta letra, tengo el
cobro (para eso la he descontado), tengo el gasto por los intereses por decuentos de
efectos y asumo como un pasivo el riesgo de impago.
I)______ (1/12) _______
Efectos comerciales
descontados (A)
A partir de aqu, pueden pasar dos cosas: que la paguen, o que no la paguen los deudores.
Letra descontada e impagada. Yo soy quien asume el riesgo, por tanto, el banco me va a
cargar a mi la letra de cambio y me la devolver impagada.
______ (1/12) _______
Tesorera (A)
Al final de todo, me quedo con una letra impagada, con costes financieros y menos dinero que al principio.
Cuando termina mal, lo que pasa con letra impagada es que se reclama judicialmente, ahora bien, en mi
balance resulta que si no hago mas tengo un Activo con el que realize un ingreso y esto me ha generado un
beneficio, y resulta que tengo un beneficio por venta que no se si lo cobrare, s mas, todo me lleva a pensar
que lo tendre dificil para cobrar (ya que esta impagada), cuando esto paso, y con el principio de prudencia
en mente, se realizara un posible deterioro
Cliente (A)
Impago definitivo
______ (1/12) _______
Perdidas de creditos comerciales
incobrables (G)
a
Clientes de dudoso cobro (A) Cancelacion cliente de dudoso
cobro, ya que ya no cobramos, y como habia dado
_____ (1/12) ______
el ingreso por la venta de mercaderias, tengo que
cancelar este ingreso.
Borrando de la contabilidad cualquier mencion de
este cliente dando la perdida definitiva.
Impago posible pero no definitivo. Tenemos que reflejar el deterioro de valor de este credito, se
puede reflejar mediante dos metodos:
a) Por estimacin a final del ejercicio. Sobre el volumen total de los creditos comerciales
que tengo (creditos por deudas de clientes), aplico un porcentaje de estimacin de toda esta
deuda en base a un historica (si se que de todos mis clientes por la serie historica de todos
los ejercicios, me resultan impagados un 5%, por principio de prudencia, anotare el
deterioro de valor de sus creditos.
Se hace generalmente en companyias cn gran facturacion a gran numero de clientes,
siendo imposible llegar a un sistema individualizado de detioro de creditos, no podiendo
conocer el riesgo de impago de cada uno de ellos. Solo se puede hacer si es imposible
aplicar el individualizado.
Pregunta EXAMEN: Cual de los principios tendran preferencia? Individualizcin o final de ejercicio.
Ingresos anticipados.
Gastos anticipados.
En las periodificaciones, imputamos a cada ejercicio los ingresos o gastos que corresponden al
ejercicio en question y diferir al siguiente ejercicio el ingreso o gasto que no es del ejrcicio en
curso sino que es del futuro.
Cuando genero un gasto que corresponde en parte a un ejercico y parte en el siguiente, lo mismo
pasa con los ingresos.
Indicamos el ingreso que cobramos anticipadamente y diferirlo en el ejercicio siguiente. Supondra a
31/12 un asiento, i a 1/1 del proximo ejercicio otro asiento para indicar el ingreso o gasto que
corresponda.
______ (31/12) _______
Gastos anticipados (A)
A final del ao en caso de gastos, contabilizaremos la cuenta de gastos anticipada (guardando en activo) y
abonamos la cuenta de gasto que corresponda (arrendamiento, etc...) que sera un menos gasto.
A 1/1, cancelamos la cuenta de gasto anticipados, y anotamos el gasto a la cuenta que corresponda.
En el ejercicio precedente, abonamos el gasto que no procede guardando en cuenta transitoria, y al
siguiente ao doy por la naturaleza que sea el gasto cancelando la cuenta transitoria.
Con los ingreso pasa lo mismo alterando los lados del libro diario. Para reducir la cuenta de ingreso que sea
(ingreso por arrendamiento,etc..) la anotamos en el debe, reduciendo la cuenta de ingresos que la
guardaremos en el balance, pero ahora en pasivo que se llama Ingresos anticipadiso (cuenta transitoria),
que al siguiente ejercicio la cancelo y genero el ingreso en funcion de la naturaleza que sea en la cuenta
que corresponda.
Ejemplo periodificacin: Empresa dedicada a arrendar imuebles, y arrienda los imuebles el 1/11 por el
que cobra 600000, siendo esta quota trimestral.
Como el ingreso es trimestral, hay dos meses que son de este ao pero hay un mes que es del ao
siguiente por tanto periodificando:
Tesoreria (A)
7.
El inmovilizado material.
7.1.- Concepto
El inmovilizado material es el conjunto de elementos patrimoniales tangibles, tanto muebles
como inmuebles, que son utilizados por la empresa durante mas de un ejercicio econmico para
el desarrollo de su actividad.
Componente de activo fijo (activo no corriente) que sirve para el desarrollo productivo de la
empresa
7.2.- Clases
Terrenos y bienes naturales. Solares urbanos, fincas y explotaciones rsticas (minas i
canteras).
Construcciones en que contabilizamos separadamente el edificio del suelo como
terrenos que de por si ya contribuyan a esa actividad econmica/industrial (cantera..).
En el caso de comprar oficina de un edificio, el precio que pagamos: una parte
corresponde al solar y la otra a la edificacin en la proporcin que determine la
localizacin (precio suelo vs precio construccin).
Metodo habitual. Del precio pagado, todos los immuebles tienen la valoracin
catastral utilizada para pagar el IBI, donde distingue la parte correspondiende a
suelo de edificacin.
En la misma proporcin en que el valor catastral distinge entre suelo y edificacin
utilizaremos este porcentaje como precio de adquisicin para determinar la parte
pagada de cada concepto.
El suelo no es amortizable (guardaremos este valor en el activo), en cambio la
construccin sique se amortiza (sobre esto deberemos aplicar amortizacin por este
deterioro, visto en el capitolo de amortizacin).
Maquinaria. Todas las maquinas mediante las que la empresa realiza su proceso de
produccin.
Mobiliario. Todos los muebles y equipos de oficinas a excepcin de los equipos para el
proceso de la informacin.
Cuando es algo que no es a medias, que es anticipo, su movimento sera muuy similar a los anticipos a
proveedores, sera llamado anticipos para inmovilizados material con abono a Tesoreria, y cuando el
proveedor al que avanzamos dinero por el inmovilizado nos lo sirve, cancelamos el anticipo activando el
immobilizado material que corresponda.
______ (xx/xx) _______
Anticipos para I. Mat (A)
Tesoreria (A)
(A)
Ejemplo: Una empresa encarga una maquina que le sera entregada dentro 6 meses con un coste de
100.000 de la que el proveedor:
Exige un 20% como pago a cuenta
En el momento de la entrega deber pagar otro 30%
El 50% restante al cabo de 60 dias de la entrega.
Dos asientos, ya que existen dos momentos de tiempo distinto:
1. Entregamos anticipo al proveedor para la entrega futura de maquinaria
(A)
2. Deterioro: Situaciones que pueden provocar una depreciacin potencial en los bienes
del inmovilizado con carcter reversible.
Ej. La maquina, por la circunstancia que sea, pasa a valer la mitad de lo que valia pero
con el carcter recuperable al cabo de cierto tiempo.
7.6.- Amortizacin
a) Definicin economica y financera
La amortizacin contable se puede analizar desde una doble prespectiva:
1.
Causas tcnicas
i.
ii.
2.
Metodo variable.
a) Metodo de base decreciente.
Ai = (Vi-1 Ai-1) x t
Ai : cuota de amortizcin del ao i
Vi-1 : Valor inicial ejercicio anterior
Ai-1 : cuota amortizacin ao anterior
t : coeiciente
a) Metodo de la suma de digitos. Suma del numero de aos de vida util que da
un valor que sirve para aplicar de forma creciente o decreciente la amortizaicin
al cabo de estos aos.
En base al valor inicial a amortizar sumamos el numero de aos de su vida util
(S), de manera que posteriormente.
Vo : valor inicial a amortizar
S: 1+2+ +n
Modelo creciente.
1a quota) A1 = Vo + 1/s
Modelo decreciente
1a quota) A1 = Vo x n/s
Ejercicio
Uso previsto
El cuociente entre uso anual y uso total permitira calcular la Amortizacin anual por uso
A = Vo x % [uso anual / uso total]
Ejercicio:
Activo
Metodo de base decreciente Buscar el coeficiente para este tramo de vida util que vamos a
aplicar degresivamente esta amortizacin anual.
1) Determinacin coeficiente Como la vida util es inferior a 5 aos, utilizaremos el
coeficiente de 1,5.
2) En base a este coeficiente de 1,5 , aplicamos el metodo decreciente. El porcentaje
constante que aplicamos en el primer supuesto (7500), supone el 25% de amortizacin
cada ao, luego este 25% constante (coeficiente) le vamos a aplicar esta tasa del 1,5 de
manera que:
100% / 4 aos = 25% por ao. 25% . 1'5 = 37,5 Lo aplicamos en cada uno de los
periodos sobre el importe pendiente a amortizar del ao anterior.
Aos
Importe pendiende de
amortizacin
Coeficiente
Total suma a
amortizar
30000
. x 37'5%
11250
. x 37,5%
7031
. x 37,5%
4395
7324
Ai = (Vi-1 Ai-1) x t
Ai : cuota de amortizcin del ao i
Vi-1 : Valor inicial ejercicio anterior
Ai-1 : cuota amortizacin ao anterior
t : coeiciente
Modelo creciente.
1a quota) A1 = Vo + 1/s
Modelo decreciente
1a quota) A1 = Vo x n/s
Aos
30000 . (3/10) = 9k
30000 . (2/10) = 6k
30000 . (1/10) = 3k
.
30000
Metodo creciente
(Suma de dgitos en porcentaje creciente)
Aos
Quota amortizacin
Total cuota amortizada al cabo de
los 4 aos
1
30000 . (1/10) = 3k
30000 . (2/10) = 6k
30000 . (3/10) = 9k
.
30000
** Si hubiera Valor residual, deberiamos restarlo del valor de adquisicin, de manera que al final del
4 ao, el importe que nos queda por amortizar pero no amortizamos es el valor residual
Dotacion de la amortizacion
del Inm. Mat. (G)
Dotacion de la amortizacion
del Inm. Mat. (G)
Tesoreria (A)
______ (xx/xx) _______ 3) Venta del Activo I. Mat. (enajenacin), comparar precio
de venta i valor neto contable despues de las
amortizaciones.
Amort. Ac. Inm. Material (A)
P venta.
Tesoreria (A)
Perdida
procedente del I. Mat (G)
Ejemplo de Amortizacin
01/01/X1 Compra Maquina 10000
Vida util 10 aos Amortizamos por Metodo Constante.
01/01/x4 la vendemos por 5000.
______ (01/01/X1) _______
10000 Maquina
Tesoreria (A)
10000
7.7.- Deterioro de valor. La amortizacin surge con el transcurso del tiempo, a diferencia del
Deterioro de valor propiamente dicho, que es una perdida de carcter reversible porque hasta
que no se produce la operacin realizada con el activo no sabremos si el deterioro es real o no.
(Ex. Tenemos edificio de oficinas comprado en 2007 boom immobiliario, actualmente, el valor
de este immueble es menor, por eso con el principio de prudencia aplicamos un deterioro de
valor de este imobilizado, pero quiza, si lo vendenmos dentro de 10 aos puede no existir el
deterioro pero existir una plusvalia).
Como puede ser reversible, aplicamos el deterioro en una cuenta de menos activo que puede
ser revertida i cancelada.
a) Definicin. Hecho por el que un valor contable supera a su importe recuperable,
entendido este, como el mayor importe entre su valor razonable (como norma general es el
precio de mercado) menos los costes de venta y su valor en uso.
b) Registro contable.
______ (xxxx) _______
Perdida por deterioro
del I. Material (G)
DETERIORO REVERSIBLE
REVERSIN DETERIORO
Reversin del deterioro de valor del I. Material (I)
El ingreso compensa el gasto.
DETERIORO
IRREVERSIBLE
I. Material
(A)
8.
El inmovilizado intangible.
8.1.- Concepto.
Decimos que el immovilizado intangible representa los derechos que tienen carcter de permanencia en la
empresa por ms de un ejercicio econmico y que se refieren a activos de carcter intangible que poseen
un valor intrnseco y que son susceptibles de transmisin.
Categorias en que claramente podemos identificar esta valoracin en nuestro patrimonio.
8.2.- Clases
8.2.1.-Investigacin. Indagacin original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos
y una comprensin superior en los terrenos cientficos o tecnicos.
8.2.2.- Desarrollo. Aplicacin concreta de los logros obtenidos en la investigacin hasta que se
inicia la produccin comercial.
Tanto en un caso como en el otro, como norma general, habran sido Gastos recogidos en algunas
cuentas de nuestra cuenta de Resultados y como cumplen las condiciones de inmovilizado
intangible nos atrevimos a activarlas. (Como norma general, son gastos (Sueldos y Salarios) que
podemos activar porque tienen carcter permanente).
Condiciones para activar estos Sueldos y salarios como I + D
1. Dichos gastos se encuentren especificamente individualizados por proyectos y su coste
claramente establecido para que pueda ser distribuible en el tiempo.
2.
Existan motivos fundados del xito tecnico y de la rentabilidad comercial del proyecto o
proyectos de que se trate.
______ (xxxx) _______
I. Intangible
(I/D)
(A)
Tesoreria (A)
8.2.4.- Propiedad Industrial. La que se adquiere al descubrir, inventar o crear alguna manifestacin
original o distintiva en el mbito empresarial ya sea de carcter industrial, como p.ej una patente, o
comercial, como p. ej. una marca.
______ (01/01/X1) _______
I. Intangible
Prop. Industrial (A)
Pasivos (P)
FC (A)
Tesoreria
(A)
Tesoreria (A)
Costes derivados de la formacin del personal para la aplicacin del sistema informatico
3.
4.
Tesoreria (A)
Si se adquiere
Tesoreria (A)
Amortizacin Acumulada
del I. Intangible (-A)
______ (xxxxx) _______
En esta cuenta guardamos la amortizacin de esta cuenta a lo largo de los
ejercicios, encontrandonos de nuevo con el concepto de Valor Neto Contable =
Valor adquisicin Amortizacin acumulada , que es el que se reflejara para
saber el valor de determinado inmovilizado.
1. DETRIORO REVERSIBLE
2. DETERIORO IRREVERSIBLE
Tesoreria (A)
Tesorera (A)
Tesoreria (A)
a
a
Prestamos dinero reflejando el derecho credito que tenemos implicando salida de tesoreria y cuando nos
devuelven el dinero puede ser con intereses + (Ingresos financieros (I) ) o sin intereses
(55)
Tesoreria (A)
(55)
Tesoreria (A)
La empresa entrega el
dinero en concepto de
fianza
1.- Reversible
Deterioro de valor de crditos a corto plazo (A)
( 570
( 571
( 572
( 573
( 574
( 575
( 576
) Caja, euros
) Caja, moneda extrangera
) Bancos e instituciones de credito cuenta corrienta a la vista, euros.
)
, moneda extrangera
) Banco e instituciones de credito cuenta de ahorro, euros
)
, moneda extrangera
) Inversiones a corto plazo de gran liquidez.
3.
Fianza o deposito.
Se establece prelacion frente al posible impago de esta deuda, entonces, ante impago
generico, quien tenga alguna garantia colateral puede ejecutar el bien sobre el que recae la
garantia colateral (el banco podria ir contra el activo mueble/inmueble sobre el que recae).
Pedimos acciones en prenda, que la prenda sera la garantia de impago.
4.
En forma de intereses
Por anticipado.
5.
6.
Tesoreria (A)
800000
Intereses de deudas
a largo plazo (G)
Emitimos emprestito.
Tesoreria (A)
Tesoreria (A)
2.
Tributos (G)
3.
3.
Reservas. Resultados obtenidos en ejercicios anteriores que no han sido distribuidos entre
los propietarios y que se han mantenido invertidos en la empresa
Entidades sin forma mercantil como por ejemplo fundaciones, asociaciones sin animo
de lucro y cooperativos donde el capital se denomina Fondo Social. Aportaciones
iniciales para desarrollar la actividad
Capital Empresa constituida por empresario individual, persona fisica, que no esta
sujeto a ninguna normativa expresa y que calculamos por diferencia entre los Activos y
el Pasivo exigible. Es decir, empresario el qual distingue su patrimonio personal de la
funcin economica que desarrolla sin constituir sociedades, sino que es una unica
persona.
c) Registro contable.
______ (xxxxx) _______ Primer asiento de una sociedad (Constitucin), puede ser
que el capital que aportemos sean activos no dinerarios
(activo en especie) o dinero.
Asiento que permite englobar cualquier tipo de aportacin.
Las aportaciones en especie o no dinerarias, hasta que no e
aportan como tales, estan restando al mismo capital.
Socios por desembolsos
exigidos (A)
/
Socios por aportaciones
no dinerarias pendientes (-PN)
a
Capital (PN)
En el primer caso, cuando emitimos mas titulos, estos pueden ser comprados por los
socios o por tercero Permite entrada de nuevos accionistas.
En la practica, el priermo se hace cuando no todos los socios van a aportar la misma aportacion a la
creacin, en cambio, cuando los socios van a tener el mismo valor, obtaremos por el segundo
metodo.
Podemos encontrar que la ampliacin de capital no se hace cargo los socios sino que se remite a
las propias reservas de la compaa, convirtiendo reservas en capital.
Reserva legal. Porcentaje exigido por la ley que forzosamente tenemos que conservar de
los Beneficios en la propia empresa. Este porcentaje es del 10% (porcentaje que se debe
quedar en la empresa) y se tiene que constituir hasta alcanzar el 20% del Capital Social.
Reservas especiales. Son las establecidas por algun tipo de disposicion legal con carcter
obligatorio.
a
a
Tesoreria (A).
HP Acreed. Por Ret. Pract.
RNEA
11. Ciclo contable. Globalidad de la contabilidad desde un asiento producido a lo largo del ejercicio hasta
las cuentas anuales.
Asiento PiG Cancelar cuentas de ingresos y gastos, y por diferencia entre las cuentas de
gasto e ingresos teniamos esta cuenta de PiG en un sentido de perdidas o ganancias.
Cuando la imputabamos en el debe Perdida.
Cuando la imputabamos en el haver Ganancia.
Cierre Ejercicio. Cancelacin cuentas de balance, tanto de activo como pasivo y PN,
imputandolas en el lado contrario del que fuera su saldo llevando as todas nuestras cuentas a
0.
Nos permite cancelar contabilidad en 31/12, y este asiento pero invertido se utiliza a 1/1 para
realizar asiento apertura.
Apertura Ejercicio
______________________________________________________________________________________
Cuentas anuales:
Balance situacin
Cuenta de PiG