DIREITO FISCAL

o ramo do direito ligado especialmente a actividade do estado.

2 AC T I V I D AD E F I N AN C E I R A D O E S TAD O
a procura ou obteno de meios financeiros indispensveis (obter,
despender, gerir e criar dinheirosuficiente) para a satisfao das
necessidades pblicas (que a falta de alguma coisa) e tambm
asseguraro correr do emprego desses meios obtidos.Aco que
este desenvolve no sentido de promover a obteno de meios
indispensveis para a realizaodas despesas pblicas.
3 RE C EITAS P BL IC AS
So os meios financeiros obtidos pelo estado, que so usadas para
a satisfao das necessidades pblicas.Estas so geralmente de
natureza diversa com classificaes por vezes complexas.
4 T IP OS DE RE C EITAS P BL IC AS M AI S
FREQUENTES EM MOAMBIQUE
1. Receitas Patrimniais2. Receitas Provenientes de Taxas em
Movimento e Outras de Natureza Similar3. Receitas Provenientes
de Multas, Juros, Demoras, Compenses e Outras da Mesma
Natureza4. Receitas Provenientes de Emprstimos Pblicos5.
Receitas Pblicas Multilaterais, Bilaterais e Unilaterais6. Receitas
Provenientes de Impostos
5. DIREITO FINANCEIRO
o conjunto de normas prprias que disciplina a actividade
finananceira do estado designadamente aobteno de receitas
pblicas e a realizao das despesas pblicas, bem como as que
regulam aorganizao do funcionamento dos orgos pblicos.O
direito financeiro resume-se em 3 segmentos:1. DIREITO DAS
RECEITAS2. DIREITO DAS DESPESAS3. DIREITO DA
ADMINISTRAO FINANCEIRANa generalidade da doutrina a
expresso direito fiscal empregue como sinnimo de direito
tributrio eambos tem com objecto o estudo de situaes jurdicofiscais.Para alguns autores o direito fiscal o direito relativo as
receitas coactivas ao passo que o direito tributrio mais
abrangente, para alm das receitas coactivas inclui taxas e outras
categorias de receitas.
6. DIREITO FISCAL

 o conjunto de normas que disciplinam as relaes que se

estabelecem entre o estado e outros entespblicos por um lado e os
cidados pelo outro por via do imposto. Tambm regula as infracoes
a normasfiscais e das conseguintes penalidades ou seja trata do
Direito Penal Fiscal e do Direito Processoal Fiscal.De igual modo o
Direito Fiscal regula o exerccio da soberania financeira e da
formulao de leis fiscais,normas que informam a constituio fiscal
e por ltimo o Direito Fiscal disciplina os conflitos
internacionais,e.g.,
a dupla tributao
.
7. MBITO DO DIREITO FISCAL
Abrange princpios e normas de diversos tipos:1. Princpios
Jurdicos Fundamentais2. Normas Fiscais da Constituio3.
Normas de Organizao dos Servios de Administrao4. Normas
Materiais Positivas e Negativas que Regulam as Situaes
Jurdicas5. Normas Instrumentais ou Formais6. Normas de
Contencioso7. Normas Fiscais Sansionatrias8. Normas de
Conflitos
2
8. NATUREZA JURDICA DO DIREITO FISCAL
Diversos autores so unanimes em considerar que o Direito Fiscal
se enquadra no ramo do Direito Pblico.Na realidade a aplicao de
qualquer critrio para distinguir entre dois grandes ramos de direito,
DireitoPblico e Privado, leva-nos a concluir que o Direito Fiscal
um sub-ramo do Direito Pblico pelosseguintes fundamentos:1.
CRITRIOS DE INTERESSE

visam titular os interesses da colectividade2. CRITRIOS DOS

SUJEITOS DA RELAO JURDICA

previlegio ou beneficio de execuo previa.

9. AUTONMIA DO DIREITO FISCAL ( autonmo)
H muita discuo sobre a autonmia do Direito Fisca face ao
Direito Administrativo. No entanto sabemosque o Direito

Administrativo rela as relaes que se estabelecem entre a

administrao pblica e osparticulares em todas as matrias sem
nenhuma distino enquanto que o Direito Fiscal regula asrelaes
entre o estado e ps particulares no concernenteaos
impostos.Portanto, o Direito Fiscal organiza-se segundo princpios e
regras prprias como por exemplo as normassobre :

A incidncia

A liquidao

O lanamento

A cobrana dos impostos.

10. DIREITO FISCAL E A RELAO COMOS OUTROS RAMOS
DE DIREITO1.
Com o Direito Pblico

Relao de
Paternidade2.
Com o Direito Privado

Relao de
Subsidiariedade3.
Com o Direito Constituicional

Relao de
Dependncia4.
Com o Direito Administrativo

Relao de
Complementaridade5.
Com o Direito Criminal

Relao de
Interdependncia6.
Com o Direito Internacional

Relao de
Cordenao11. CARACTERSTICAS DO DIREITO FISCAL
um direito de sobreposio porque vai buscar conceitos em direito
privado e transforma segundo seusinteresses no direito fiscal.Ao
redefinir os conceitos entendido como o direito de equilibrio de
riquezas da o princpio da riquesatributiva.
12. FONTES DO DIREITO FISCAL1. Lei - fonte
2. Costume - no fonte3. Jurisprudncia - no fonte
4. Doutrina - fonte mediata, auxilia a sua revelao e no a
criao5. Acordos e Convenes - fonte a partir da sua
ractificao pela AR13. PRINCPIOS GERAIS DO DIREITO
FISCAL
1. Princpio de Legalidade2. Princpio de Tipicidade3. Princpio de
Igualidade tributria4. Princpio de Capacidade Contributiva5.
Princpio de Consentimento ou Regra de Aprovao Oramental
14. INTERPRETAO E INTEGRAO DA LEI FISCAL
H vrias doutrinas na interpretao da Lei Fiscal destacando-se
em primeiro lugar:1. In Dubio Contra Fiscum2. In Dubio Pro
Fiscum3. Interpretao Literal4. Interpretao Funcional
1. IN DUBIO CONTRA FISCUM
Pertence
a poca imperial Romana. Tinha como base o princpio de que o
interprete quando no
tiver o sentido exacto das normas deveria na duvida optar pela
soluo que fosse mais favorvel
ao contribuinte ou seja na
dvida contra o fisco.
3
POSIO CRTICA
Esta doutrina afectada com o argumento de no moderno estado
de direito, o princpio dalegalidade constitui uma garantia do
contribuinte contra as arbitrariedades do fisco.
2. IN DUBIO PRO FISCO
Esta doutrina defendia que na Dvida devia-se decidir a favor do
fisco porque assentava noprincpio de interesses colectivos de

obteno de receitas para a satisfao das necessidadespblicas

que deviam sobrepor aos interesses individuais.
POSIO CRTICA
Esta doutrina no encontra consenso porque se entende que ao
interprete deve interessarapenas a determinao do exacto sentido
da lei.
3. INTERPRETAO LITERAL
De acordo com esta corrente as normas fiscais devem interpretarse de acordo com o sentidoestrito e literal das palavras da lei, no
sendo permitido a interpretao extensiva e analgias.
4. INTERPRETAO FUNCIONAL
Sengundo esta corrente o sentido exacto e alcance da norma fiscal
s se aprende se se tiverpresente diversos aspectos do fenmeno
tributrio abaixo enumerado ou seja, a lei fiscal deve serinterpretada
tendo em ateno o fim do Direito Fiscal que a satisfao das
necessidadespblicas.1. O Poltico2. O Econmico3. O Jurdico4. O
Tcnico
POSIO DO CURSO
A doutrina dominante, permite que a interpretao extensiva com o
argumento de que, O direitofiscal est hoje modelado pelo princpio
de legalidade, por isso deve ser permitido ao interpreteencontrar o
rcio do preceito, o sentido da norma que corresponde o seu
esprito mesmo que talsentido no tenha perfeita correspondncia
verbal.Vide o artigo n5 da Lei n15/2006 de 26 de Junho, que passo a
citar:

1.
Na determinao do sentido das normas tributrias e na
qualificao dos factos a que asnormas se aplicam so observadas
as regras e princpios gerais de interpretao e aplicao dasleis.
2.
Sempre que, nas normas tributrias, se empreguem termos prprios
de outros ramos deDireito, devem os mesmos ser interpretados no
mesmo sentido daquele que a tm, salvo se outroentendimento
decorrer directamente da lei.
3.

Persistindo a dvida sobre o sentido das normas de incidncia a

aplicar, deve atender-se substncia econmica dos factos
tributrios.
4.
Em caso de simulao de acto ou negcio jurdico, a tributao
recai sore o acto ou negio jurdico real e no sobre o acto ou
negcio simulado.
5.
As lacunas resultantes de normas tributrias abrangidas na reserva
de lei da Assembleia da
Repblica no so susceptveis de integrao analogica.
6.
as normas que determinam a incidncia e as isenes, no so
susceptveis de interpretaoextensiva nem analgica.

15. INTEGRAO DA LEI FISCAL

Perante uma lacuna da lei, por omisso ou ausncia de
regulamentao de certas situaes reai, podraplicar-se a
disciplina dos casos analogos ou semelhantes.Na falta de casos
analgos a situao ser segundo a norma que o prprio interprete
criaria se tivesse quelegislar dentro do esprito do sistema.No
entanto, analgia deve ser afastada no domnio dos elemetos
essenciais no imposto, nomeadamente:
na incidncia
,
na insero, na taxa e nas infraces fiscais,
sendo porm permitido
no lanamneto,na liquidao e na cobrana do imposto
.
4
16. APLICAO DA LEI FISCAL NO ESPAO
No Direito Fiscal, vigora a regra de territoriedade, i., as normas
fiscais aplicam-se apenas dentro doterritrio em que o rendimento
tributvel ou seja em que as normas foram aprovadas. Tambm
para aaplicao da lei fiscal no territrio nacional exige-se a
existncia de elementos de ligao reveladoras dacapacidade

contributiva.Algumas vezes existe a presena no territrio nacional

da matria colectvel (rendimento) e outras vezes
necessrio a presena fsica no territorio nacional a pessoa do
titular desta matria colectvel.
17. APLICAO DA LEI FISCAL NO TEMPO
Na aplicao da lei fiscal no tempo, 3 questes
tm sido colocadas em materia de aplicao das normas
fiscais.I. INICIO DA VIGNCIA DAS NORMAS FISCAISII. TERMO
OU SUCESSO DA VIGNCIAIII. CONFLITO DE LEIS FISCAIS
NO TEMPO TAMBM CHAMADO POR DIREITO TRANSITRIO
I. INICIO DA VIGNCIA DAS NORMAS FISCAIS
A vigncia jurdica dos diplomas fiscais depende da sua publicao
em BR e o comeo da vignciado diploma o dia nele fixado ou na
sua falta o dcimo quinto dia aps a sua aplicao.
II. TERMO OU SUCESSO DA VIGNCIA
Como quaisquer outrs normas, as normas fiscais podem ser bjecto
de caducidade quer no decursodo prazo fixado para a sua vigncia,
quer pela sua revogao parcial ou total expressa ou tcitapor parte
de uma lei posterior que regula de modo diverso a mesma matria,
quer ainda porsuspenso por diploma de valor igual ou superior.
III. CONFLITO DE LEIS FISCAIS NO TEMPO TAMBM
CHAMADO POR DIREITO TRANSITRIO
Quando se veerificam alteraes fscais dos regimes jurdicos
levanta-se o poblema da delimitaoentre a aplicao da lei nova e
da lei antiga, por vezes a
propria lei nova contm preceitos que
resolvem o problema.Dispositivos dirigidos a aplicao de uma lei
fiscal concreta chamados
DISPOSIESTRANSITORIAIS ESPECIAIS
ou dispositivos dirigidos a aplicao de certas categorias de
normas
chamadas por
DISPOSIES TRANSITORIAIS GERAIS.
O princpio geral do direito fiscal o de
no retroactividade das leis fiscais

excepto quando dissobeneficiam os cidados, i., em nome dos

princpios de certeza e segurana jurdica dos contribuintes
aproibio retroactividade extensiva aos elementos essenciais do
imposto, nomeadamente:a.
Incidncia
b.
Iseno
c.
Taxa
d.
Reclamaes e Recursos.
Portanto a lei a aplicar a que estiver em vigor no momento,
facto gerador do imposto.
18. RELAO JURDICO FISCAL
A relao jurdico fiscal o vinculo que se estabelece entre os
contibuintes que podem ser pessoassingulares ou colectivas e o
estado por via do qual os primeiros esto obrigados para com
osegundo a realizao de uma prestao ou seja o pagamento do
imposto.
Os termos da Relao Jurdica Fiscal so:a. Por um lado o
estado como sujeito activo ou credor do imposto;b. Por outro o
contribuinte como sujeto passivo ou devedor do imposto.
A relao jurdico fiscal abrange para alm da obrigaofiscal
princpal ou seja o pagamento doimposto, obrigaes ou deveres
assessrios do sujeito passivo do imposto.
5
Exemplo:
A obrigao da apresentao de declarao de actividade, a
obrigao de apresentaode declarao de alterao de
actividade, obrigao de apresentao de obrigao de sessaode
actividade e a obrigao e escriturao.
19. ELEMENTOS ESSENCIAIS DA RELAO JURDICO FISCAL
Os elementos da relao jurdico fiscal so:I.
Os Sujeitos
II.
O Objecto

III.
O Facto jurdico
IV.
A Garantia
I. OS SUJEITOS
Na relao jurdico fiscal encontramos o sujeito activo ou credor do
imposto que o estadorepresentado pelo Ministrio das Finanas e
o sujeito passivo ou devedor do imposto, as pesoassingulares ou
colectivas, por vezes a lei obriga ao pagamento do imposto pessoas
diferentesdaquelas em relao as quais se verificam os
pressupostos da tributao.
Exemplo:
No caso de substituio tributria fiscal, vide os artigos 11 e 12 da
Lei n15/2002 de 26de Junho, que passo a citar:
Artigo 11 (Substituio Tributria
)1. A substituio tributria verifica-se quando, por imposio desta
Lei ou deoutras normastributrias, a prestao tributria for exigida
pessoa diferente do contribuinte.2. O substituto tributrio a
pessoa responsvel pela liquidao e pagamento do tributo,
emconsonncia com esta Lei ou outras normas tributrias.3. O
substituto tributrio est obrigado a:a. liquidar, proceder reteno
na fonte e efectuar o pagamento do tributo de um modocorrecto e
tempestivo;b. manter registos dos rendimentos pagos ao
contribuinte e dos respectivos tributos retidos epagos, estando
ainda obrigado a possuir registos sparados por contribuinte; ec.
cumprir outras obrigaes estabelecidas em normas tributrias.4.
Em caso de violao ou cumprimentodefeituoso das obrigaes, o
substituto tributrio responsvel, nos termosaplicavis ao
contribuinte, conforme estabelecido nesta Lei ounoutras normas
tributrias.5. A substituio tributria efectivada atravs do
mecanismo de reteno na fonte doimposto devido.
Artigo 12 (Reteno na Fonte)
Constituem reteno na fonte as dedues de valores pecunirios
efectuados aosrendimentos pagos ou postos disposio do titular
pelo substituto tributrio, que devemser entregues por este aos
cofres do Estado, nos prazos determinados por lei.II.

O OBJECTO
O objecto da relao
jurdico fiscal a prestao a que o devedor do imposto esta
obrigado para com o sujeito activo ou seja a prestao do
pagamento do imposto.III.
O4 FACTO JURDICO
a ocorrncia de elementos ou situaes (obteno de rendimento
ou aquisio de bens)que poteticamente previstas na lei fazem
nascer a obrigao do imposto.IV.
A GARANTIA
o conjunto dos meios legais de proteco do sujeito activo da
relao com vista aocumprimento da obrigao pelo sujeito passivo,
a garantia geral das obrigaes fiscais opatrimnio do devedor.
Tambm existem garantias especiais.
Exemplo : O previlgio creditrio, a hipotca, a cauo,etc.
6
20. PREVILGIO CREDITRIO
a responsabilidade que a lei em ateno a causa de crdito
concede a certos credores de serempagos com preferncia a
outros.
Artigo n736 do Cdigo Cvil.21. HIPOTCA
Consiste na apreenso legal de certos bens imveis pertecentes ao
devedor, para com o valor dasua venda ser pago o credor do sujeito
activo da relao jurdico fiscal.
Artigo n686 e seguintesdo Cdigo Cvil,
a hipotca carece de registo.
22. PRESTAO DE CAUO
uma garantia especial que se destina a assegurar o cumprimento
da obrigao fiscal atravs dodeposito do dinheiro tido da dvida
pblica ou outros ttulos com a cotao na bolsa.
Exemplo:Obrigaes
do
Tesouro23.
MOMENTOS
DA
CONSTITUIO DA RELAO JURDICO FISCAL
A obrigao de pagamento do imposto desenvolve-se em 3 fases
fundamentais:I.
No Lanamento
II.
Na Liquidao

III.
Na Cobrana
I. NO LANAMENTO
a fase em que se identificam os sujeitos passvos do imposto e a
matria colectvel.A determinao do contribuinte (sujeito passivo)
pode ser de vrias formas:a.
Por declarao do contribuinte
b.
Por declarao de terceiro
c.
Por simples actividade do fisco
d.
Por indicao de certos servios pblicos.
A fixao da matria colectvel (rendimento) pode ser feito pelos
seguintes processos:1.
Com base na declarao de contribuinte, p.e., IRPS
2.
Pela prpria administrao fiscal, p.e., IRPC.
II.
NA LIQUIDAO
Em que consiste na determinao do montante do imposto a pagar
obtido pela aplicao dataxa a matria colectvel.Em regra,
a liquidao
feito nos impostos directos pela administrao fiscal,
chamadotambm por
Liquidao Oficiosa
e nos impostos indiretos pelo contribuinte designado por
Auto Liquidaao.
III.
NA COBRANA
o processo administrativo que leva ao pagamento voluntario ou
coersi
vo do imposto na direcoda rea fiscal competente, normalmente
no domiclio do contribuinte ou na sede contribuinte.

24. MODOS DE EXTINO DA RELAO JURDICO FISCALI. O

PAGAMENTO
a forma normal de extino da obrigao do imposto. Pode ser
voluntrio ou coersivo.
Artigo 43 da Lei n2/2002 de 22 de Maro
7
II. DAO EM CUMPRIMENTO
Consiste na prestao do imposto atravs de coisas adversas do
dinheiro, por acordo entre as partes.
Artigo 45 da Lei n2/2002 de 22 de MaroIII. PRESCRIO
a extino de um direito pelo seu no exerccio durante um lapso
de tempo fixado na lei,normalmente o prazo de prescrio dos
impostos de 10 anos.
Artigo 48 da Lei n2/2002 de 22 de MaroIV. COMPENSAO
O contribuinte se se tiver constituido noutra obrigao do mesmo
imposto poder compensa-lo com ocrdito que tiver com o Estado.
Artigo 44 da Lei n2/2002 de 22 de MaroV. CONFUSO
Acontece quando o sujeito activo simultaneamente o sujeito
passivo do imposto, p.e., quando aherana diferida ao Estado por
falta de todos os parentes sucessivos de uma pessoa falecida.
Artigo 46 da Lei n 2/2002 de 22 de Maro25. TERMO GERAL
DO IMPOSTO CONCEITO DE IMPOSTO (DOUTRINA)
O imposto uma prestao pecuniria coactiva, definitiva unilateral,
sem contrapartida e semcarcter de sanso exigida pelo estado
com vista a satisfao de fins pblicos.
26. CARACTERSTICAS FUNDAMENTAIS DO IMPOSTOI.
PRESTAO PECUNIRIA
a susceptibilidade de avaliao em dinheiro.
Artigo 4 da Lei n15/2002 de 26 de Junho
, quepasso a citar:1.
O imposto um pagamento para o Oramento do Estado com
natureza unilateral e obrigatria,
incluindo encargos legais e juros previstos em normas tributrias.2.
Os impostos so calculados sob forma monetria e pagos na
moeda nacional da Repblica de
Moambique.

II. PRESTAO COACTIVA

A obrigao do imposto surge unicamente por fora da lei e no por
qualquer contrato ou conveno entre o estado e os particulares.
III. PRESTAO DEFINITIVA
A prestao feita pelo sujeito passivo do imposto, no d direito a
um reembolso, substituio ou indenimizao, salvo se o valor por
aquele prestado for superior ao que devia ter efectivamente
cobrado.
IV. UNILATERAL E SEM CONTRAPARTIDA
A prestao do imposto unilateral pois no comporta nenhuma
contraprestao directa eimediata por parte do Estado, e isto que
distingue da taxa.V.
SEM CARCTER DE SANSO
O imposto no tem carcter de sanso porque no se destina a
punir actos ilcitos, isto que distingue da multa exigida pelo
Estado ou outras entidades pblicas, p.e., os Municpios.
8
VI. FINS PBLICOS
Fins que satisfaam as necessidades da populao ou da
comunidade. Da definio do impostopodemos destacar alguns
elementos caracterizadores, nomeadamente:
a. O ELEMENTO OBJECTIVO
O imposto uma prestao ou um acto real exigvel a todo o sujeito
passivo do imposto afavor do sujeito activo, o Estado.
b. O ELEMENTO SUBJECTIVO
A prestao realizada a favor do Estado na posio do sujeito activo
do imposto.
c. O ELEMENTO TELELGICO
O imposto uma forma dos contribuintes fazerem entrar dinheiro
nos cofres do estadopara este prosseguir com os fins pblicos.
27. OBJECTIVOS DO IMPOSTO1. OBJECTIVOS FISCAIS
Os impostos visam a obteno de receitas para o financiamneto das
despesas ou seja para opagamento dos gastos pblicos do Estado.
2. OBJECTIVOS SOCIAIS
Os impostos visam a repartio justa da riqueza e dos rendimentos
ou seja a diminuio dasdesigualidades, p.e., no cambate a

pobreza.Por outro lado os impostos podem visar a regulao do

consumo, honerando os consumos deluxo.3.
OBJECTIVOS ECONMICOS
Os impostos podem combater a inflao, reduzindo o rendimento
disponvel econsequentemente o consumo. Podem ser elementos
de seleco do consumo tributando maispesadamente os
consumos nocivos e superfluos, como por exemplo,
o tabaco e as bebidas
alcolicas e alguns jogos.
Os impostos podem tambm proteger a indstria nacional criando
direitos aduaneirosprotectoriais durante um certo perodo.
Os impostos podem incentivar a poupana e oinvestimento.28.
DISTINO DO IMPOSTO E OUTRAS FIGURAS AFINS
1Fronteira entre imposto e taxa

esta distino tem uma aplicao prtica (ao contrrio do que

sucedecom a distino entre taxa e preos); Os impostos carecem
de aprovao parlamentar;
Principais questes:
As autarquias prestam um elevado nmero de bens divisveis aos
seus cidados, o que as leva acriar taxas sistematicamente
(exemplo: as taxas dos anncios e dos reclames luminosos); isto
gerauma licena (passvel do pagamento de uma taxa);
Primeira ideia:
- ao pagamento de uma taxa contrape-se sempre a prestao de
um servio ou acesso a esseservio; sem haver a possibilidade de
existncia desse servio, ento estaremos na presena deum
imposto;por outro lado, h tambm a ideia tradicional da
proporcionalidade entre o servio e a taxa cobrada(pelo menos no
deve haver desproporcionalidade entre o servio e a taxa cobrada);
na medida dopossvel, a Taxa deve corresponder ao custo do
servio.

A taxa tem uma contrapartida directa (bilateral). Quem mais cria

taxas so os entespblicos menores, nomeadamente as autarquias
(no podem criar impostos). So tambmos maiores criadores e
prestadores de servios (nomeadamente na rea imobiliria).

Na taxa h uma contrapartida especfica; no imposto no h

.

Taxas so no fundo preos que se pagam para servios

genuinamente pblicos. Acontrapartida no tem que ser algo que se
procurou mas a pessoa deu causa ao servio.Ex: algum que
julgado por bater num polcia sofrer a sano aplicvel
nomeadamente o paga-mento de uma taxa; ter um BI; licena de
construo de uma casa.O montante da taxa no temque ser
correspondente ao custo do servio ou sua utilidade.A taxa pode
ter como objectivo restringir o consumo do servio em questo

taxa moderadora.Mas deve haver uma regra.

H 3 reas que no temos dvidas que so taxas:
1. Utilizao privada do domnio pblico;2. Licenas e autorizaes
(permissivas do exerccio de um direito)3. Servios (comisso de
Bis, passaportes,...)
Contribuies especiais

Aparecem em 2 situaes e s pontualmente.Em situaes em que

existem obras pblicas quebeneficiam particularmente uma regio,
os proprietrios de prdios rsticos pagam uma contri-buio
especial.Este mecanismo serve para evitar a especulao
imobiliria e para equilibrar os mecanismos demercado (oferta/
procura)pois por vezes os proprietrios no tm possibilidades de
pagar o impos-to e colocam osprdios venda. Esta figura hbrida
pois no h uma contrapartida especficamas h um benefcio
indirecto.
Trata-se de um imposto at porque a capacidade contributiva
aumenta.29. ELEMENTOS ESSENCIAIS DO IMPOSTO
So 3 os elementos que devem existir para a existncia do imposto,
que quase coinciddem com oselementos da relao jurdica que
so:
Incidncia, Iseno e Taxa.30. FASES OU MOMENTOS
ESSENCIAIS DA VIDA DO IMPOSTO
O lanamento define a incidncia e a taxa a aplicar ao sujeito
passivo. Para proceder liquidao necessrio calcular a colecta:
colecta = matria colectvel * taxa.
Esta tarefa feita maioritariamente pelos contribuintes. S no caso
da contribuio Autrquica huma administra-o activa e um
contribuinte passivo.A liquidao importante porque um acto
definitivo e executrio (mesmo quando operado peloprprio).A
pessoa s pode reagir depois desse acto, s aqui acontece o efeito
externo (salvo as excepesprevistas na lei).Primeiro define-se se e
quanto do imposto: determinar o que d origem ao imposto, sujeitos
activose passivos, montante e eventuais benefcios ficais (no h
imposto ou h menos imposto. Depoish a aplicao, efectivao,
administrao ou gesto.
10
I. A INCIDNCIAa. Pessoal ou Subjectiva
Sujeito passivo da obrigao do imposto aquele que tem de
entregar opagamento na tesouraria;contribuinte aquele que a lei
pretende que o imposto atinja.
b. Real ou Objectiva.
Manifestao de riqueza que se quer tributar, varia de imposto para
imposto (consumo,patrimnio,...). Temos que saber quais so as

componentes das manifestaes de riqueza.Nota: quem est sujeito

a imposto o sujeito passivo.
II. O LANAMENTO
(identificam-se os contribuintes (lanamento subjectivo) e
determina-seamatria colectvel ou tributvel e a taxa (lanamento
objectivo).
III. A LIQUIDAO
Determina-se a colecta aplicando a taxa matria colectvel;a
colecta vir a coincidir com o imposto a pagar a menos que haja
lugar a dedues colecta,caso em que a liquidao tambm
abarca esta operao.
IV. A COBRANA
(pagamento).
31. O SISTEMA FISCAL MOAMBICANO
O sistema tributrio moambicano integra impostos directos e
impostos indirectos, actuando adiversos nveis, designadamente:a)
Tributao directa dos rendimentos e da riqueza;b) Tributao
indirecta, incidindo sobre os nveis de despesa dos cidados.A
tributao directa
dos rendimentos na Repblica de Moambique faz-se atravs dos
seguintesimpostos:1. Contribuio Industrial2. Imposto sobre os
rendimentos do Trabalho (IRT)3. Imposto ComplementarO sistema
de impostos sobre a despesa compreende o Imposto sobre o Valor
Acrescentado e oImposto sobre Consumos Especficos. O sistema
tributrio inclui ainda
outros impostos e taxasespecficas
nomeadamente:1. Contribuio Predial2. Contribuio de Registo3.
Imposto de Turismo4. Imposto sobre os Combustveis5. Impostos
especficos sobre a produo de petrleo e prospeco e
exploraomineira
1. CONTRIBUIO INDUSTRIALIncidncia
Lucros resultantes de uma actividade de natureza comercial ou
industrial e de actividades porconta prpria no sujeitas ao Imposto
Sobre os Rendimentos do Trabalho.
Taxas

Agricultura e Pecuria - 10% nos exerccios fiscais de 1998 a 2007,

passando para 35% apartir do exerccio de 2008;Outras actividades
- 35%Obrigatoriedade de apresentao de contas auditadas:
11
Contribuintes do Grupo A da Contribuio Industrial quando
notificados
pela
administrao
fiscal,investimento
directo
estrangeiro, empresas estrangeiras e empresas em regime
especial.
1.1 IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO
Incidncia
Transmisses de bens e prestaes de servios efectuadas no
territrio nacional, bem comoimportaes de bens.
Taxas
A taxa aplicvel nica, de 17%.
1.2 IMPOSTO SOBRE CONSUMOS ESPECFICOS
Este imposto foi introduzido paralelamente com o Imposto Sobre o
Valor Acrescentado.
Incidncia
O Imposto Sobre Consumos Especficos incide sobre determinados
bens, produzidos ou importa-dos. De entre os bens sujeitos a este
imposto destacam-se as bebidas alcolicas, tabaco e vecu-los
automveis.
Taxas
As taxas variam de 20% a 75%.
1.3 IMPOSTO COMPLEMENTAR
O Imposto Complementar incide sobre:

As mais-valias ou ganhos obtidos por alienao onerosa de partes

sociais,incluindo amortizao;

Rendimentos da aplicao de capitais, desde que produzidos no

pas;

Rendimento global das pessoas singulares, com excluso dos

rendimentos abrangidospelo Imposto Sobre os Rendimentos do
Trabalho - Seco A, desde que os seus titularessejam residentes

no pas.As taxas de Imposto Complementar aplicveis ao

rendimento global das pessoas singulares variamde 8% a 40% de
acordo com o valor do rendimento.
Rendimento Colectvel (Valor em contos)Taxas %Parcela a
abater (A) (B) (C)
At 10 000 8 -De 10 000 at 40 000 15 700 000,00De 40 000 at 80
000 27 5 500 000,00Alm de 80 000 40 15 900 000,00Para o caso
dos restantes rendimentos aplicar-se- a taxa de 18%.
1.4
IMPOSTO
SOBRE
OS
RENDIMENTOS
DO
TRABALHOImposto sobre os Rendimentos do Trabalho Seco A
So sujeitos ao IRT-A:

Aqueles que prestem servios profissionais por conta de outrm

Os que prestem servios remunerados a ttulo independente ou em

regime de avena.
Taxas
1. Trabalhadores nacionais e estrangeiros residentes de 10% a
20%;2. As remuneraes acidentais e de trabalho independente so
tributadas em 15% at9 milhes demeticais e 20% sobre o
excedente (ex: trabalho em regime de avena);3. Os rendimentos
auferidos por trabalhadores no residentes ficam sujeitos taxa
liberatria de20%.
12
RendimentoTaxasParcela a abater % Valor
De 600 001 Mt a 2 400 000 Mt
10%
60 000
De 2 400 001 Mt a 9 600 000 Mt 15% 660 000A partir de 9 600 000
Mt 20% 180 000
1.5 SEGURANA SOCIAL
So abrangidos pelo Sistema de Segurana Social:

Os trabalhadores assalariados nacionais e estrangeiros residentes;

Os familiares a cargo dos trabalhadores previstos no ponto anterior;

Outras categorias de trabalhadores.A inscrio no sistema de

segurana
social
dos
trabalhadores
e
respectivas
entidadesempregadoras obrigatria.
Taxas
7%, sendo 4% pagos pela entidade empregadora e 3% pelo
trabalhador.
1.6 IMPOSTO DE RECONSTRUO NACIONAL
Os nacionais e estrangeiros esto sujeitos a este imposto, cujas
taxas so fixadas anualmente peloMinistrio do Plano e Finanas.
O mesmo devido a partir do ano seguinte quele em que
fixaremresidncia no territrio nacional. Este imposto pago uma
s vez atravs de descontos nossalrios do ms de Fevereiro de
cada ano. Nas zonas onde haja Autarquias Locais, este imposto
substitudo pelo Imposto Pessoal Autrquico, sendo as taxas
fixadas anualmente pelas Assem-bleias Autrquicas.
1.7 IMPOSTO DE SELO
O Imposto de Selo recai sobre os documentos, livros, papeis e
actos identificados numa tabelaespecfica ou em leis especiais. As
taxas do Imposto de Selo variam em funo dos valores dosrecibos
de quitao ou da natureza do documento que se pretende selar.
1.8 DIREITOS ADUANEIROS
Os seguintes direitos so aplicados sobre o valor CIF de bens
importados:Bens essenciais 0%Matria Prima 2,5%Bens de capitais
(equipamentos e maquinaria) 5%Bens Intermedirios 7,5%Bens de
Consumo 35%A lei obriga inspeco pr-embarque a todos os
bens importados cujo valor seja superior a USD2.500.
1.9 SISA (Contribuio de Registo)
A transferncia de propriedade imobiliria est sujeita a um imposto
denominado Sisa, cuja taxa de 5% na primeira transmisso e de
10% nas transmisses subsequentes, incidente sobre o valorda
transmisso e adicionais.
CONTRIBUIO PREDIAL

A Contribuio Predial incide sobre as rendas de prdios urbanos

taxa de 10%. (Videadicionalmente Imposto Predial Autrquico).
IMPOSTO SOBRE DOAES E SUCESSES
As taxas variam entre 1% a 30% de acordo com o valor da herana
e a relao entre o doador e obeneficirio.
IMPOSTO DE TURISMOIncidncia
O Imposto de Turismo de 3% para a indstria hoteleira e similares
e de 2% para os serviosprestados pelas agncias de viagem,
agentes de turismo e operadores tursticos.
IMPOSTOS AUTRQUICOS
Sobre o valor patrimonial dos prdios urbanos situados nas
Autarquias Locais incide o ImpostoPredial Autrquico cujas taxas
so fixadas pela Assembleia Municipal, variando entre 0,2% e 1%do
valor patrimonial.
TAXA POR ACTIVIDADE ECONMICA
devida pelo exerccio de qualquer actividade de natureza
comercial ou industrial, incluindo aprestao de servios na rea da
respectiva autarquia, desde que tal actividade seja exercida
numestabelecimento. A taxa fixada anualmente pelas assembleias
autrquicas
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