I

La prescripcin de la deuda tributaria

rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autora : Dra.

Laura Gaby Rosales Ochoa(*)

Ttulo : La prescripcin de la deuda tributaria

Fuente : Actualidad Empresarial N. 336 - Primera
Quincena de Octubre 2015

1. Introduccin
La prescripcin es una de las instituciones
jurdicas ms importantes y necesarias
en nuestra sociedad. En la doctrina civil,
Vidal Ramrez seala as: El fundamento
de la prescripcin es el orden pblico,
pues conviene al inters social liquidar
situaciones pendientes y favorecer su
solucin []1.
En una nocin genrica, la prescripcin
se puede entender como un medio o
modo por el cual, en ciertas condiciones,
el decurso del tiempo modifica sustancialmente una relacin jurdica.
El decurso del tiempo es, pues, el que
produce los efectos jurdicos necesarios
para que operen tanto la prescripcin
adquisitiva como la prescripcin extintiva.
Por la primera, el simple poseedor de un
bien puede devenir en propietario y, por
la segunda, el titular de un derecho no
podr ejercitar tilmente la accin que
le es correlativa para hacer efectiva su
pretensin2.

2. Prescripcin tributaria
En el mbito tributario es claro que la
institucin de la prescripcin tiene caractersticas peculiares, puesto que no
constituye en s un medio de extincin de
la obligacin tributaria, sino que constituye una limitacin para la Administracin
tributaria en relacin con la exigibilidad
de parte de esta al sujeto pasivo, como
tambin una limitacin para el sujeto
pasivo en relacin con el ejercicio de los
derechos que el legislador le ha otorgado.
En este sentido, por ejemplo, se sanciona
la negligencia de sujetos pasivos al no
solicitar oportunamente la devolucin de
lo pagado indebidamente3.
Por ello, uno de los aspectos ms importantes de esta institucin en materia
tributaria es que la prescripcin no se da
por s misma, o por el mero hecho del
transcurso del tiempo, sino que debe
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Miembro honorario
del Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la referida universidad.
1 Vidal Ramrez, Fernando, La prescripcin y la Caducidad en el Cdigo
Civil Peruano. Cultural Cusco Editores, 1985.
2 Vidal Ramrez, Fernando, En torno a la prescripcin extintiva.
Revista Oficial del Poder Judicial: Ao 3, N. 5 /2009.
3 Esta informacin puede consultarse ingresando en la siguiente pgina
web: <http://blog.pucp.edu.pe/blog/carmenrobles/2008/01/18/
la-prescripcion-en-materia-tributaria/>.

N. 336

Primera Quincena - Octubre 2015

darse por cuanto sus efectos se producen

cuando el deudor tributario lo solicita ante
la Administracin tributaria. As lo dispone
el artculo 47 del Texto nico ordenado del
Cdigo tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N. 133-2013-EF, es decir, la
prescripcin se logra siempre a solicitud de
parte, y de ningn forma produce sus efectos por s misma o por un acto de oficio.
Adems, cabe indicar que la solicitud de
prescripcin puede ser presentada en
cualquier oportunidad, ya sea que se est
fuera o dentro de un proceso administrativo o judicial de acuerdo con el artculo
48 del Cdigo tributario.
Por ltimo, hay que tener presente que el
pago voluntario de la obligacin prescrita
vencidos los plazos de 4, 6 o 10 aos segn sea el caso no da derecho a solicitar la
devolucin del pago realizado, de acuerdo
con el artculo 49 del Cdigo tributario.
Ahora bien, tomando como referencia
estos puntos importantes, pasemos a
describir sus reglas ms importantes reguladas en el Cdigo Tributario as como
sus efectos con ejemplos prcticos.

3. Plazos de la prescripcin
Los plazos que debe tener en cuenta el
contribuyente para solicitar la prescripcin sobre la accin de la Administracin
tributaria, determinar la obligacin tributaria, exigir el pago y/o aplicar las sanciones correspondientes estn regulados
por el artculo 43 del Cdigo tributario.
Lo establece as:
- A los cuatro (4) aos, siempre y
cuando se traten de deudas tributarias
declaradas por el contribuyente ante
el fisco en su debida oportunidad.
- A los seis (6) aos, en el caso de
deudas tributarias que no hayan sido
declaradas y por las cuales son determinadas por la Sunat.
- A los diez (10) aos, para aquellos
casos de tributos retenidos o percibidos por responsables de los mismos,
aquellos no tienen la calidad de
contribuyentes, sin embargo, estn
obligados a declarar y pagar el tributo
retenido o percibido.
Asimismo, cabe precisar que el ltimo
prrafo de dicho artculo dispone lo
siguiente:
La accin para solicitar o efectuar la
compensacin, as como para solicitar la
devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
Es decir, en el caso que se solicite aplicar
una compensacin o solicitar una devolucin, estas prescriben a los cuatro aos
de forma indefectible.

Plazos de la prescripcin
4 aos

Siempre que se haya presentado la

declaracin jurada correspondiente.

6 aos

Si no se present la declaracin
jurada.

Si se trata de tributos retenidos o

10 aos percibidos que no hayan sido pagados
por los responsables.
4 aos

Para solicitar compensaciones o devoluciones.

4. Cmputo de los plazos de

prescripcin
Una de las operaciones que necesariamente tiene que efectuar el contribuyente
antes de presentar la solicitud ante la
Administracin tributaria es determinar
con precisin y suma certeza, si est
dentro de los tiempos cumplidos por el
artculo 44 del Cdigo tributario, es decir,
desde el momento de inicio en el cual el
contribuyente puede computar el plazo
hasta el momento en que se faculta al
contribuyente poder presentar la solicitud
de prescripcin. Los plazos que seala la
norma tributaria son los siguientes:
a. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para
la presentacin de la declaracin anual
respectiva.
b. Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que la obligacin sea exigible,
respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior.
c. Desde el uno (1) de enero siguiente a
la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria, en los casos de tributos no
comprendidos en los incisos anteriores.
d. Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que se cometi la infraccin o,
cuando no sea posible establecerla, a la
fecha en que la Administracin tributaria
detect la infraccin.
e. Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que se efectu el pago indebido
o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que se refiere el
ltimo prrafo del artculo anterior.
f. Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que nace el crdito por tributos
cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por
conceptos distintos a los pagos en exceso
o indebidos.
g. Desde el da siguiente de realizada la
notificacin de las Resoluciones de Determinacin o de Multa, tratndose de
la accin de la Administracin tributaria
para exigir el pago de la deuda contenida
en ellas.4

4 Incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N. 1113

(05-07-12), vigente desde los 60 das hbiles de publicada la norma.

Actualidad Empresarial

I-11

Actualidad y Aplicacin Prctica

5. Causales que interrumpen los

plazos de prescripcin
Las causales que interrumpen los plazos
de prescripcin ganados por el contribuyente debido a propia inaccin del ente
recaudador tienen el efecto de prdida
del plazo prescriptorio, es decir, se toman
como un nuevo inicio del plazo prescriptorio, de volver desde el inicio de 4, 6 o
10 aos para lograr la oportunidad de
presentar una solicitud de prescripcin.
Es claro que para el contribuyente estas
causales de interrupcin se pueden producir en cualquier momento, pues para una
deuda tributaria pendiente de pago estarn siempre latentes para cortar los plazos
prescriptorios en curso, generando como
consecuencia un nuevo plazo prescriptorio
que se computa desde el da siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio.
El artculo 45 del Cdigo tributario
establece unas causales por las cuales
interrumpen el plazo prescriptorio, estableciendo un nuevo inicio del mismo,
que en esencia son actos explcitos o
tcitos por parte del contribuyente y de
la Administracin tributaria segn sea el
caso. Estas causales son::
A. El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin tributaria
para determinar la obligacin tributaria se interrumpe por lo siguiente:
a) Por la presentacin de una solicitud de
devolucin.
b) Por el reconocimiento expreso de la
obligacin tributaria.
c) Por la notificacin de cualquier acto de la
Administracin tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la obligacin
tributaria o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de la Administracin tributaria,
para la determinacin de la obligacin
tributaria, con excepcin de aquellos actos
que se notifiquen cuando la Sunat, en el
ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalizacin parcial.5
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago.

B. El plazo de prescripcin de la
accin para exigir el pago de la
obligacin tributaria se interrumpe
por lo siguiente:
a) Por la notificacin de la orden de pago6
b) Por el reconocimiento expreso de la
obligacin tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago.
e) Por la notificacin de la resolucin de
prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.
5 Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1113
(05-07-12), vigente desde los 60 das hbiles de publicada la norma.
6 Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1113
(05-07-12), vigente desde los 60 das hbiles de publicada la norma.

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Instituto Pacfico

f) Por la notificacin del requerimiento de

pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier
otro acto notificado al deudor, dentro del
procedimiento de cobranza coactiva.

C. El plazo de prescripcin de la
accin de aplicar sanciones se
interrumpe por lo siguiente:
a) Por la notificacin de cualquier acto de
la Administracin tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la
infraccin o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de la Administracin tributaria, para la aplicacin de las sanciones,
con excepcin de aquellos actos que
se notifiquen cuando la SUNAT, en el
ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalizacin parcial.7
b) Por la presentacin de una solicitud de
devolucin.
c) Por el reconocimiento expreso de la
infraccin.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago.

D. El plazo de prescripcin de la
accin para solicitar o efectuar la
compensacin, as como para solicitar la devolucin se interrumpe
por lo siguiente:
a) Por la presentacin de la solicitud de
devolucin o de compensacin.
b) Por la notificacin del acto administrativo
que reconoce la existencia y la cuanta
de un pago en exceso o indebido u otro
crdito.
c) Por la compensacin automtica o por
cualquier accin de la Administracin
tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio.

Cabe precisar que el nuevo plazo prescriptorio no se reinicia al 1 de enero siguiente

de producido el supuesto, sino que se
cuenta desde el da siguiente de producido el acto interruptorio, de acuerdo con el
ltimo prrafo del artculo 45 de la norma
tributaria en mencin.

6. Causales que suspenden los

plazos de prescripcin

luego que termina el supuesto o hecho

que lo origin.
De acuerdo con el artculo 46 del Cdigo
tributario, se suspende el curso del plazo
prescriptorio en los siguientes casos:
A. El plazo de prescripcin de las
acciones para determinar la obligacin y aplicar sanciones se suspende en los siguientes casos:
a) Durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda
contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier
otro proceso judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud
de compensacin o de devolucin.
d) Durante el lapso que el deudor tributario
tenga la condicin de no habido.
e) Durante el plazo que establezca la Sunat
al amparo del presente Cdigo tributario,
para que el deudor tributario rehaga sus
libros y registros.
f) Durante la suspensin del plazo a que se
refiere el inciso b) del tercer prrafo del
artculo 61 y el artculo 62-A8.

B. El plazo de prescripcin de la
accin para exigir el pago de la
obligacin tributaria se suspende
por lo siguiente:
a) Durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda
contencioso administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier
otro proceso judicial.
c) Durante el lapso que el deudor tributario
tenga la condicin de no habido.
d) Durante el plazo en que se encuentre
vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.
e) Durante el lapso en que la Administracin
tributaria est impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una
norma legal.

C. El plazo de prescripcin de la
accin para solicitar o efectuar
la compensacin, as como para
solicitar la devolucin se suspende
por lo siguiente:

A diferencia de las causales de la interrupcin que determinan un nuevo plazo

prescriptorio, las suspensiones del plazo
prescriptorio no reinician un nuevo plazo
ni generan una prdida del plazo prescriptorio ganado, sino que detienen su
curso en el tiempo, y una vez cumplido su
objetivo se reinicia el plazo prescriptorio
contando el plazo ganado anterior a la
suspensin del mismo.

a) Durante el procedimiento de la solicitud

de compensacin o de devolucin.
b) Durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario.
c) Durante la tramitacin de la demanda
contencioso administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier
otro proceso judicial.
d) Durante la suspensin del plazo para el
procedimiento de fiscalizacin a que se
refiere el artculo 62-A.

En ese sentido, el acto de la suspensin

no produce prdida del tiempo ganado,
sino que contina el cmputo del plazo

Asimismo, agrega la norma que la suspensin que opera durante la tramitacin del

7 Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1113

(05-07-12), vigente desde los 60 das hbiles de publicada la norma.

8 Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1113

(05.07.12), vigente desde los 60 das hbiles de publicada la norma.

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Primera Quincena - Octubre 2015

rea Tributaria
procedimiento contencioso tributario o de
la demanda contencioso administrativa,
en tanto se d dentro del plazo de prescripcin, no es afectada por la declaracin
de nulidad de los actos administrativos o
del procedimiento llevado a cabo para la
emisin de los mismos.
Como podemos apreciar, las reglas y los
plazos prescriptorios impuestos a la Administracin tienen causales de interrupcin
como de suspensin, que hacen difcil
llegar al plazo que faculte al contribuyente presentar una solicitud para que se
declare la obligacin tributaria prescrita,
dndose todo lo contrario para el contribuyente el plazo prescriptorio que se le
establece por ser indefectible su trmino.
En ese sentido, si un contribuyente declar sus obligaciones tributarias pero no las
cancel, y pasa el tiempo sin que la Sunat
le exija el pago, digamos al octavo ao
de iniciado el plazo prescriptorio, y sin
que el contribuyente no presente, por su
inaccin, la solicitud que le corresponde,
basta una notificacin de la Sunat que
reciba el contribuyente por cualquier
medio legalmente vlido que genere sus
efectos para perder la oportunidad de
presentar su solicitud de prescripcin de
una deuda declarada pero an no cancelada hace nueve aos. Lo paradjico es
que no hay que genere consecuencia por
los nueve aos de inaccin por parte del
ente recaudador.
El caso es diferente para la solicitud de
devolucin o compensacin, pues aqu
el transcurso del tiempo y la inaccin
del contribuyente son trminos impostergables.

7. Trmite para solicitar la prescripcin

De acuerdo con la Resolucin de Superintendencia N. 178-2011/SUNAT publicada
el 01-07-2011, se autoriza el uso del
formulario para solicitar la declaracin de
prescripcin relativa a la deuda tributaria
por concepto de tributos internos y a la
aplicacin de sanciones, Formulario SOLICITUD DE PRESCRIPCIN DE DEUDA
TRIBUTARIA, el cual se puede descargar
en el portal Sunat: www.sunat.gob.pe y de
acuerdo con su artculo nico dispone que
podr ser utilizado dicho formulario, no obstante no le da el carcter de uso obligatorio.
De acuerdo con el Procedimiento N. 55 del
TUPA de la Sunat, para resolver la solicitud
la Administracin tributaria tiene un plazo
de 45 das hbiles desde su recepcin;
despus de dicho plazo, si no se pronuncia,
opera el silencio administrativo negativo.
En caso que la Sunat declare improcedente la solicitud u opere el silencio
administrativo negativo, es decir, si no se
pronuncia dentro del plazo de evaluacin
descrito en el prrafo anterior, el deudor
tributario puede interponer recurso de
N. 336

Primera Quincena - Octubre 2015

reclamacin dentro de los 20 das hbiles

de haber sido notificado con la resolucin
que declar la improcedencia u opere el
silencio administrativo negativo. Contra
la resolucin que resuelva el recurso de
reclamacin cabe interponer recurso de
apelacin ante el Tribunal Fiscal.

8. Informes de Sunat y criterios

del Tribunal Fiscal
Informe N. 41-2014-SUNAT/4B4000
Conforme a lo sealado en el presente
informe, podemos concluir que el procedimiento de las solicitudes de prescripcin
de la accin de la Administracin para
exigir el pago de una deuda tributaria ser
como sigue:
- Solicitud no contenciosa, cuando nicamente se sustenta en el transcurso del
tiempo.
- Reclamo, cuando se sustenta en razones
que suponen la contradiccin del acto
acotado o en su notificacin; siempre
que dicha medida no haya sido objeto
previamente de evaluacin en otro procedimiento.
RTF de Obser vancia Obligatoria
N. 11996-4-2013
Corresponde que la Administracin Tributaria emita pronunciamiento respecto
de una solicitud de prescripcin referida a
deuda acogida a un fraccionamiento y/o
aplazamiento o cuando dicha solicitud hace
referencia a una resolucin que declara la
prdida de la referida facilidad de pago o a
rdenes de pago giradas en virtud de esta sin
que se detalle el tributo o sancin y periodo
de la deuda materia de solicitud que origin
el referido fraccionamiento y/o aplazamiento, estando la Administracin obligada a
pronunciarse respecto de todos los tributos
o sanciones y periodos que fueron acogidos,
sealando el plazo de prescripcin y se utilice
para cada uno de los conceptos analizados las
normas que sean aplicables para determinar
si ha transcurrido el plazo de prescripcin.
RTF de Obser vancia Obligatoria
N. 11952-9-2011
A efectos que opere la causal de interrupcin del cmputo del plazo de prescripcin
prevista por el inciso f) del artculo 45
del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N. 135-99- EF, cuando esta es invocada en
procedimientos contenciosos y no contenciosos tributarios, se debe verificar que los
actos a que dicha norma se refiere hayan
sido vlidamente notificados dentro de un
procedimiento de cobranza o ejecucin
coactiva iniciado conforme a ley, mediante
la notificacin vlida de los correspondientes
valores y la resolucin de ejecucin coactiva
que le da inicio.
RTF N. 20601-4-2011
Que respecto de la renuncia a la prescripcin ya ganada expuesta por la Administracin, cabe indicar que este Tribunal ha
sealado en reiterada jurisprudencia que
la presentacin de una solicitud para el
fraccionamiento de la deuda ya prescrita, no
enerva que dicha prescripcin haya operado,
por lo que tal acogimiento no determina la
prdida de la misma.

Casos prcticos

Caso N. 1
La empresa Menina SA en noviembre de 2009
present de forma correcta su declaracin
mensual correspondiente al impuesto general
a las ventas, pero no realiz el pago debido.
Conocedora de los plazos de prescripcin,
la empresa asume que dicha deuda ya est
prescrita, pero un mes despus esta deuda es
pagada por uno de sus trabajadores.
Al respecto, nos consulta si puede solicitar
la devolucin de dicho pago, y si habra
diferencia en la devolucin en caso de contar
con una solicitud de prescripcin aprobada
por la Sunat.

Solucin
Para el presente caso, debemos tener en
cuenta el primer prrafo del artculo 43
del Texto nico Ordenado del Cdigo
tributario el cual nos seala lo siguiente:
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su
pago y aplicar sanciones prescribe []
Como se puede apreciar en el prrafo
anterior, la prescripcin de la deuda
tributaria es extintiva y, segn la norma,
se encarga de liberar al contribuyente de
la capacidad que tiene la Administracin
para exigir el pago.
Por lo cual, si bien la Administracin ya
no tiene la facultad de realizar las acciones
de cobro frente al deudor, esto no impide
que se reciba el pago realizado en forma
voluntaria por parte del contribuyente.
Podemos complementar el artculo en
mencin con el artculo 49 del Texto
nico Ordenado del Cdigo tributario el
cual nos especifica lo siguiente:
El pago voluntario de la obligacin
prescrita no da derecho a solicitar la
devolucin de lo pagado.
De tal modo que el pago que se efectu
por una deuda prescrita no tiene lugar a
devolucin porque se considera que fue
un pago bien efectuado.
Asimismo, para que se considere que
la prescripcin fue otorgada, debe ser a
pedido del contribuyente, como lo seala
el artculo 47 del Texto nico Ordenado
del Cdigo tributario:
La prescripcin solo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
Por tanto, no opera de oficio la prescripcin, pues esta debe ser solicitada por el
deudor tributario.
Una vez declarada procedente la solicitud
de prescripcin, la deuda se considera
prescrita y como se seal en lneas anteriores, el pago ante la deuda prescrita
no da derecho a solicitar la devolucin.
Actualidad Empresarial

I-13

Actualidad y Aplicacin Prctica

1. Desde el uno (1) de enero del ao
siguiente a la fecha en que vence
el plazo para la presentacin de la
declaracin anual respectiva.

Caso N. 2
La empresa El Sol del Per SA realiz la
declaracin anual del impuesto a la renta
correspondiente al ao 2007, pero no efectu el pago correspondiente.
Al respecto nos consultan lo siguiente:
En cunto tiempo prescribe dicha deuda?
Si no se hubiera presentado la declaracin
jurada anual, el plazo sera diferente?
Cmo se realiza el conteo de los plazos
en ambos casos?

Solucin
El artculo 43 del Texto nico Ordenado
del Cdigo tributario nos seala as: La
accin de la Administracin tributaria para
determinar la obligacin tributaria, as
como la accin para exigir su pago y aplicar
sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y
a los seis (6) aos para quienes no hayan
presentado la declaracin respectiva.

Ejercicio de
actividades
de enero a
diciembre

Presentacin de
la declaracin
jurada anual del
ao 2007

Ao 2007

Ao 2008

A fin de poder tener una visin ms

amplia del plazo de prescripcin y la
forma en que se computa, brindamos el
siguiente grfico:

Inicio del cmputo

de plazos de la
prescripcin de la
deuda tributaria
Plazo de
prescripcin

1 de enero de
2009

Segundo supuesto
En el segundo supuesto nos plantea que en el
caso de que no se efecte la declaracin jurada anual para el pago del impuesto a la renta,
el plazo de prescripcin ser de seis aos.

4 aos

De igual modo, se muestra de manera

grfica el siguiente cmputo de plazos:

Al igual que en el primer supuesto,

dicho plazo de prescripcin se empeEjercicio de
actividades
de enero a
diciembre

Presentacin de
la declaracin
jurada anual del
ao 2007

Inicio del cmputo

de plazos de la
prescripcin de la
deuda tributaria

La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.

Ao 2007

Ao 2008

1 de enero de
2009

En la presente consulta se nos plantean

dos supuestos de la prescripcin de la
deuda: (i) cuando se realiza la presentacin de la declaracin jurada anual y (ii)
cuando no se realiza dicha presentacin,
los cuales explicaremos por separado.
Primer supuesto
Cuando se realiza la presentacin de la
declaracin jurada anual del impuesto a
la renta pero no se realiza el pago correspondiente, segn la norma en mencin,
el plazo en el que prescribe la deuda
tributaria ser de cuatro aos.
De forma complementaria, debemos
sealar el numeral 1 del artculo 44 del
Texto nico Ordenado del Cdigo tributario, que cita lo siguiente:
El trmino prescriptorio se computar:

1 de
enero de
2005

Se considera
prescrita la deuda
tributaria
Plazo de
prescripcin

2 de enero de
2013

6 aos

Por lo cual, en este supuesto, se podr

solicitar la prescripcin de la deuda
tributaria, recin el tres de enero de
2015.

El plazo de prescripcin se ha suspendido

o se ha interrumpido?
Cmo se computan los plazos ahora?

Solucin
De acuerdo con el literal a) del numeral 2,
del artculo 45 del Texto nico Ordenado
del Cdigo tributario, el plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la
obligacin tributaria se interrumpe por la
notificacin de la orden de pago.

Caso N. 3
La empresa Distribuidora SA seala que tiene
una deuda tributaria por no haber realizado
el pago ni la declaracin jurada anual del
ao 2003.
Asimismo, informa que el 4 de julio de 2007
recibe una notificacin de una orden de
pago por la cual no se cancel la deuda y
no se recibi ninguna otra notificacin hasta
la actualidad.
Al respecto, nos consultan lo siguiente:

Presentacin de Inicio del cmputo

la declaracin
de plazos de la
jurada anual del prescripcin de la
ao 2003
deuda tributaria

Ao 2004

2 de enero de
2013

zar a contar a partir del 1 de enero

del ao siguiente en el que venza el
plazo para realizar la presentacin de
la declaracin.

Dichas acciones prescriben a los diez (10)

aos cuando el agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido
o percibido.

Por lo cual, los plazos de prescripcin

sern diferentes dependiendo el caso de
la deuda tributaria.

Se considera
prescrita la deuda
tributaria

Interrupcin
del plazo de
prescripcin
Plazo de
prescripcin

4 de julio
de 2007

Por lo cual, al haber recibo una notificacin de orden de pago se considera

que se gener la interrupcin del plazo
prescriptorio.
Despus de la recepcin de la notificacin
de la orden de pago, el cmputo de plazos ser como sigue:

Reinicio del cmputo del plazo de

la prescripcin
Se reinicia el
conteo

5 de julio
de 2007

Se considera
prescrita la deuda tributaria
Plazo de
prescripcin

5 de julio
de 2013

6 aos

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N. 336

Primera Quincena - Octubre 2015