Contab - Financ 1 Manual

ASIGNATURA
CONTABILIDAD
FINANCIERA I
ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA I
VISIN
Ser
una
de
las
10
mejores
universidades privadas del Per al ao
2020,
reconocidos
por
nuestra
excelencia acadmica y vocacin de
servicio, lderes en formacin integral,
con perspectiva global; promoviendo la
competitividad del pas.
MISIN
Somos
una
universidad
privada,
innovadora y comprometida con el
desarrollo del Per, que se dedica a
formar personas competentes, ntegras y
emprendedoras, con visin internacional;
para que se conviertan en ciudadanos
responsables e impulsen el desarrollo de
sus
comunidades,
impartiendo
experiencias de aprendizaje vivificantes e
inspiradoras; y generando una alta
valoracin mutua entre todos los grupos
de inters.
Universidad Continental
Material publicado con fines de estudio
Distribucin Gratuita
Quinta edicin
Huancayo, 2014
PRESENTACIN
Nos encontramos en el inicio del Siglo XXI, poca en que todos los
profesionales del mundo vivimos la era de la globalizacin, donde las organizaciones
profesionales de contadores pblicos buscamos homogenizar las normas contables
en el mbito mundial para lograr informacin financiera preparada sobre postulados
uniformes con caractersticas cualitativas iguales. Asimismo, la comunidad
empresarial a nivel mundial, usuaria de la informacin contable, tambin requiere de
profesionales contables que satisfagan sus necesidades comunes, brindndoles
informacin financiera global de alta calidad, motivo por el cual necesita de
contadores pblicos que garanticen una informacin financiera competitiva en el
mbito mundial.
En tal sentido, la contabilidad no ha quedado al margen de los grandes eventos

econmicos, pues viene trabajando para producir informacin financiera eficaz de
aceptacin mundial, para lo cual, viene armonizando las normas contables de
aprobacin internacional a travs de las Normas Internacionales de
Contabilidad(NICs), actualmente Normas Internacionales de Informacin
Financiera(NIIFs).
La obra-curso se desarrolla dentro de un sistemtico conocimiento elemental

de la ciencia contable, poniendo nfasis dentro del campo financiero, equilibrando y
compulsando la doctrina y las prcticas contables, evitando conceptos pocos usados,
sin descuidar su vigencia y actualizacin acorde con el Plan Contable General
Empresarial, Las NICs-NIIFs, el Marco Conceptual y la Legislacin vigente.
El contenido de este volumen-curso est referido concretamente a la ampla

ciencia contable; terica y prctica, llegando a desarrollar un CASO INTEGRAL DE
LA CONTABILIDAD SIMPLIFICADA.
Asimismo, invitamos a nuestros colegas para que nos brinden sus amables
sugerencias, con la finalidad de mejorar y enriquecer el presente libro, considerando
que: Toda obra humana es imperfecta y que es preferible hacer cosas tiles
que admirables.
EL AUTOR
NO SE DETENGA, SIGA ADELANTE, EL CRECIMIENTO ES PERMANENTE Y EN LA VIDA

EL PODER DESTACAR SOLAMENTE EST PERMITIDO PARA AQUELLOS QUE TIENEN LA
OSADA DE BUSCAR SU SUPERACIN DA CON DA. HOY ES EL MOMENTO, AQU Y
AHORA DECIDA LOS CAMBIOS, SEA HUMILDE PARA APRENDER Y LE ASEGURO QUE LA
CIMA DE LA EXCELENCIA ESTAR A SU ALCANCE
CAPITULO I
NOCIONES GENERALES
01.
EMPRESA
Organismo econmico que mediante la combinacin del capital y el trabajo,

elabora, transporta y/o distribuye los productos entre los consumidores; de tal manera
que, por medio de la inversin del capital en bienes, obtiene o pone a disposicin
bienes de consumo que al venderlos o transportarlos, le permiten obtener de nuevo el
capital ms una utilidad que es el objeto de la misma.
Es una unidad econmica que produce bienes y servicios.
Es una entidad econmica constituida legalmente por personas naturales o

jurdicas, que tienen como objeto llevar a cabo negocios o una actividad econmica
de cualquier ndole.
02. CLASES DE EMPRESAS DE ACUERDO AL SUJETO QUE LO CONSTITUYE
2.1 EMPRESAS CON UN SOLO DUEO
NEGOCIO UNIPERSONAL
EMPRESA INDIVIDUAL DE
RESPONSABILIDAD LIMITADA EIRL
Base Legal: D. Leg. 21621
1.- Para su constitucin NO Para su constitucin requiere de EPC.
requiere de Escritura Pblica de
Constitucin.
2.- Se considera persona natural.
Se considera persona jurdica.
3.- RUC a nombre del propietario RUC a nombre de la empresa.
(a).
4.Su
responsabilidad
ILIMITADA.
es Su responsabilidad es LIMITADA.
5.- La remuneracin que percibe el La remuneracin que percibe el titular se

propietario se considera renta de considera RENTA DE QUINTA CATEGORA.
TERCERA CATEGORA.
6.- El propietario paga los tributos y La empresa es la que paga los tributos y
presenta la DJ.
presenta la DJ.
CUANDO SE ASUME UNA ACTITUD MENTAL POSITIVA O NEGATIVA, SE OBTIENE UN RESULTADO

POSITIVO O NEGATIVO; EN LA VIDA NO HAY CASUALIDADES, TODO SUCEDE EN DIRECTO ACUERDO
CON LAS LEYES DE CAUSA Y EFECTO, TODO ES CAUSAL, NADA ES CASUAL
2.2 EMPRESAS CON VARIOS DUEOS SOCIEDADES MERCANTILES
CLASES DE SOCIEDADES
CARACTERSTICAS
1.-SOCIEDAD ANNIMA
Cerrada.- No ms de 20 accionistas y no tiene acciones

inscritas en el Registro Pblico de Valores.
Abierta.- Ms de 750 accionistas, ha hecho oferta pblica
primaria de acciones.
Capital representado en acciones
Persona jurdica de responsabilidad limitada
2.-SOCIEDAD COMERCIAL DE
RESPONSABILIDAD LIMITADA
Persona jurdica de responsabilidad limitada

Mnimo de 2 socios y mximo de 20
Capital representado en participaciones
Derecho de adquisicin preferente
3.- SOCIEDAD COLECTIVA
Persona jurdica de responsabilidad solidaria e ilimitada para

los socios.
La duracin de la sociedad es de plazo determinado
Los socios no pueden transferir sus participaciones sin el
consentimiento de los dems socios
4.SOCIEDAD
COMANDITA
EN
5.- SOCIEDAD CIVIL
6.SOCIEDADES
IRREGULARES
Persona jurdica de responsabilidad limitada para los socios

comanditarios y solidarios e ilimitados para los socios
colectivos.
Capital representado en participaciones o acciones.
Puede ser simple o por acciones
Persona jurdica que puede ser de responsabilidad

subsidiaria o limitada segn el tipo elegido.
Se constituye slo para ejercer actividades profesionales u
oficios.
03.
PATRIMONIO
Es el conjunto de derechos y obligaciones que posee la empresa. Debe sealarse

que, el conjunto de derechos patrimoniales constituye el ACTIVO Contable y las
obligaciones el PASIVO Contable.
EL NETO PATRIMONIAL resultar de la diferencia entre el Activo y el Pasivo; es

decir, entre derechos y obligaciones.
04. PERSONA JURDICA Y PERSONA NATURAL
4.1 PERSONA NATURAL
Se denomina persona natural a las personas fsicas o individuales, sean

varones o damas que ocupan un lugar en el espacio, se trasladan de un lugar a
otro, se alimentan, se divierten. A diferencia de las personas jurdicas que no
tienen estas facultades.
4.2 PERSONA JURDICA
Son todas las empresas a las que la ley les reconoce derechos y puede
contraer obligaciones como cualquier persona natural, con las nicas limitaciones
de su condicin abstracta.
05. NECESIDAD DE LA INFORMACIN FINANCIERA
El medio ms importante de comunicacin de la informacin financiera son LOS

ESTADOS FINANCIEROS peridicos formulados por la empresa.
Los estados financieros son la fuente principal de dos tipos de informacin vital:
La situacin financiera actual de la empresa.
El resumen de las operaciones y actividades desarrolladas durante el

periodo ms reciente.
Los EE.FF. (Estados financieros) no solo son importantes para la administracin y

los inversionistas, sino tambin para los contadores expertos en su formulacin,
anlisis e interpretacin.
EL QUE TIENE S E G U R I D A D DE SI MISMO, ACERTARA, Y EL QUE CAREZCA

DE ELLA, FALLARA. POR ESO ES NECESARIO EL ESFORZARSE DA A DA, PARA
QUE MEDIANTE LA PRACTICA TENERLA .
10
CAPITULO II
TEORA CONTABLE
01. INTRODUCCIN
Una de las razones por las cuales la contabilidad no ha sido ubicada dentro de las
disciplinas cientficas es porque muchos profesionales lo han permitido, aceptando
que se califique a la contabilidad como una tcnica o como un arte; perjudicando a
esta rama profesional, a la cual muchas veces se le considera de mando medio y no
se la quiere ver dentro del nivel cientfico que le corresponde.
Este problema tambin se hace presente dentro de la formacin profesional en las

Universidades donde al alumno no se le capacita dentro de la concepcin cientfica
de la contabilidad, sino hacindole creer que la contabilidad no es otra cosa que la
tenedura de libros.
02.
CONCEPTO DE CONTABILIDAD
El concepto de contabilidad ha evolucionado a travs del tiempo y el avance

tecnolgico; Entre ellos podemos citar a los siguientes:
Es la disciplina que, basada en una fundamentacin terica

propia, se ocupa de la clasificacin, el registro, la presentacin y la
interpretacin de los datos relativos a los hechos y actos que tienen. Por lo
menos en parte, carcter econmico financiero, con el objeto de obtener y
11
proporcionar, principalmente en trminos monetarios, la informacin

histrica o predicativa para la toma de decisiones. ( VII CONFERENCIA
INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD )
MODERNA DEFINICIN DE CONTABILIDAD
La contabilidad se define hoy como un sistema de informacin o una

especializacin econmica de informacin diseada para realizar un examen
financiero y econmico de las empresas, con el propsito de tomar decisiones
correctas sobre las mismas.
La informacin que procesa la contabilidad es econmica por naturaleza

dado que implica una seleccin entre recursos escasos y limitados
productivamente tiles, como mano de obra y capital, que tienen usos
alternados para producir bienes y prestar servicios que satisfagan
necesidades humanas. Estos recursos productivos son escasos pero tiles,
los que deben tener un precio (renta para los terrenos, jornales para la mano
de obra, intereses, dividendos y utilidades para el capital) como lo tienen los
bienes y servicios resultantes. En este sentido interesa la informacin acerca
de los recursos que se expresan principalmente en trminos monetarios para
conformar la informacin financiera.
La contabilidad como sistema de informacin, se refiere a la transformacin

de los datos econmicos de una empresa en informacin til para los
propsitos de la toma de decisiones financieras en dicha empresa. La
informacin tiene un costo, dado que se requiere tiempo y recursos para
generarla y, desde luego, tiene valor nicamente cuando sus beneficios
exceden a su costo.
En consecuencia, existe necesidad de informacin econmica, procesan la

informacin requerida, basndose en un conjunto especializado de
conocimientos o experiencias, utilizando los datos en el contexto de la ciencia
contable y financiera.
En tal sentido la contabilidad como ciencia de la informacin financiera se

sustenta en principios, postulados, enunciados, normas, tcnicas y mtodos
para generar los Estados Financieros.
12
La contabilidad es la ciencia que se rige en los Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados, Leyes, Polticas y Normas
Contables para obtener, ordenar, registrar, clasificar, controlar, analizar e
interpretar las operaciones realizadas por la empresa o negocio en un
tiempo determinado con el propsito de informar su situacin econmica y
financiera pudiendo as tomar decisiones administrativas, econmicas,
financieras y contables.
04. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD
El objetivo bsico es informar la situacin financiera de la empresa en cierta fecha

y los resultados de sus operaciones; as como los cambios financieros por el periodo
contable concluido en dicha fecha, mediante la formulacin de los EE.FF.:
A nivel de la empresa, los objetivos a perseguir deben ser entre otros los
siguientes:
La medicin y evaluacin de los recursos de la empresa y sus
cambios de manera peridica, teniendo como comn denominador el
uso de la unidad monetaria.
El control de las propiedades de la empresa. Con el objeto de
poder planificar y controlar la actividad de la unidad productiva.
El establecimiento del beneficio o prdida obtenida por la
empresa.
Los Estados Financieros son un medio de informacin y que:

Los requerimientos de informacin pueden ser diversos, segn
las personas que tengan inters en la empresa.
Ciertas personas interesadas como la administracin, el fisco y
los proveedores, tienen facultades para la obtencin de la informacin,
acorde con sus intereses y conveniencias. Por ello la informacin
contable debe ser capaz de transmitir informacin que satisfaga al
13
usuario general de la empresa, a los cuales apreciamos en dos frentes

bsicos:
INTERNO: La administracin, la gerencia, etc.

EXTERNO: El Estado, los potenciales inversionistas y los proveedores
El objetivo principal de la contabilidad es informar a los que dirigen la empresa

sobre el activo, pasivo y capital contable de la misma, as como la informacin y el
anlisis de los acontecimientos que tienen lugar diariamente en un negocio.
Proporciona informacin a: Dueos, accionistas, bancos y gerentes, con relacin a la
naturaleza del valor de las cosas que el negocio deba a terceros, las cosas posedas
por los negocios.
CONCLUSIN
La contabilidad moderna NO es un simple registro de lo que sale o entra en

una empresa, ha pasado a ser una brjula que seala el cambio de los negocios,
fluctuaciones de capital, as como los aciertos o desaciertos de la administracin. Los
gerentes tomarn las decisiones y control de las operaciones a base de la
contabilidad financiera que proporciona informacin de las operaciones realizadas por
un ENTE, fundamentalmente en el pasado.
Los dueos accionistas, bancos y gerentes, gracias a la contabilidad recibirn

la naturaleza de valor de las cosas posedas por la empresa como las obligaciones
que tiene que cumplir con terceros. Los usuarios internos toman decisiones a base de
la informacin contable que se les suministra, de ese modo podr facilitar a la
administracin, informacin para la planificacin y control de operaciones. Para ello,
debe comprender informacin histrica, presente y futura de cada departamento en
que se subdivida la organizacin de la empresa.
El objetivo final de la contabilidad es la utilizacin de esta informacin, su

anlisis e interpretacin. Los contadores de hoy se preocupan de comprender el
significado de las cantidades que se obtienen. Buscan la relacin que existen entre
los eventos comerciales y los resultados financieros, estudian el efecto de diferentes
alternativas, por ejemplo la compra o arriendo de un nuevo edificio, y buscar las
tendencias significativas y sugieren lo que puede ocurrir en el futuro.
14
De todos los conceptos o definiciones de los diferentes autores respecto a lo

que es la contabilidad, podemos decir que el objetivo final de la contabilidad es, poder
responder a las preguntas: CUL es la situacin de la empresa?, CUNTO se ha
ganado o perdido?, y CMO se ha obtenido esa ganancia o prdida?.
05. IMPORTANCIA (NECESIDAD DE INFORMACIN FINANCIERA)
La complejidad de los negocios, as como el ritmo acelerado de la poca actual,

ha determinado que la contabilidad desempee un papel importantsimo, no solo en la
vida econmica de los negocios, sino tambin de los pases.
La contabilidad no solo es necesaria, sino es la parte vital en todas las empresas.

En todo organismo empresarial, sea privado o pblico, la contabilidad constituye el
termmetro de la situacin econmica-financiera, por constituir una fuente inagotable
de consultas y experiencias para operaciones futuras.
El empresario en general que no tiene su contabilidad al da que por ley est

obligado a utilizar o los tiene atrasados y/o mal llevados por falta de informacin, est
expuesto a las multas y sanciones administrativas.
Una contabilidad bien llevada es la brjula que gua a la empresa por la senda del
xito y la prosperidad, mientras que una contabilidad deficiente, hace que la empresa
est funcionando bajo el manto de la incertidumbre y la zozobra, propenso al fracaso
y al margen de la ley.
Hoy en da la contabilidad ya no se lleva de acuerdo con el sistema tradicional que

ha venido imperando por muchos siglos. La ciencia contable ha despertado, en la
actualidad marcha paralela al avance de la tcnica, ciencia y a los profundos cambios
que experimenta el mundo econmico-financiero.
15
La contabilidad es el medio principal para comunicar informacin de las

actividades financieras. Esta informacin se proporciona mediante los Estados
Financieros. Los contadores disean sus sistemas contables (despus de considerar
los tipos de informacin que requieran los usuarios de ellos). Luego, los tenedores de
libros y las computadoras realizan las tareas de seguir los procedimientos detallados
y diseados por los contadores.
La contabilidad ayuda a la toma de decisiones mostrando dnde y cmo se ha

gastado el dinero y se ha hecho compromisos, evaluando el desempeo e indicando
las implicancias financieras de escoger un plan en lugar de otro. La contabilidad
tambin ayuda a predecir los efectos futuros de las decisiones, y ayuda a dirigir la
atencin hacia los problemas, las imperfecciones y las ineficiencias actuales, as
como hacia las oportunidades.
Todo negocio debe llevar contabilidad para demostrar al estado ( cuando ste lo
requiera ) lo que ha ganado o perdido durante un determinado ao, en caso que la
empresa haya generado utilidad tiene la obligacin de entregar al gobierno parte de
esa utilidad ( alcuota ) bajo el nombre de impuesto, ya que el estado, en la prctica,
tambin ha participado en la obtencin de esa utilidad al brindarle a la empresa
carreteras que son utilizados para el traslado de los productos que compra y vende,
proporciona hospitales para la atencin de su personal, mantiene servicio de
seguridad, etc.
RESUMEN DE LA IMPORTANCIA:
Es importante como medio de informacin en el mundo de los

negocios y las finanzas
Toda empresa en general sea grande o pequea requiere hacer

uso de un sistema contable, para demostrar su consistencia y legalidad en
el desarrollo econmico
Mediante la contabilidad, el Estado controla y fiscaliza sus tributos

y recursos econmicos que le dan vida y progreso y pueda lograr sus
objetivos
Por tener un lenguaje tcnico, permite y facilita al Estado poder

consolidar sus datos, que sirve para elaborar las Cuentas Nacionales
La contabilidad como ciencia universal de la informacin, utiliza

procedimientos y principios uniformes a nivel mundial
16
Permite a los dueos de la empresa conocer sus situacin

econmica y financiera
Toda empresa requiere obtener financiamiento, y la nica

herramienta de consistencia y legalidad que sirve como respaldo, es
mediante el informe econmico-financiero
En todo organismo empresarial sea pblico o privado, la

contabilidad constituye un indicador de su situacin econmico-financiero,
el cual sirve para operaciones futuras.
06. LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NICs) NORMAS

INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA (NIIFs)
Son los pronunciamientos tcnicos que permiten conocer cmo deben

registrarse las distintas transacciones econmicas que efectan las distintas
empresas, adicionalmente sirven de gua para determinar la informacin que debe
presentarse en los Estados Financieros.
Dicho de otro modo, son regulaciones internacionales sobre aspectos

importantes en la PREPARACIN Y PRESENTACIN de los ESTADOS
FINANCIEROS de cualquier empresa; estas normas tratan sobre las polticas o
principios de contabilidad, la valuacin de las existencias, depreciacin, estado de
flujos de efectivo, efectos de la inflacin, utilidades por accin, etc.
Las NICs son pronunciamientos profesionales que son aprobados por el IFAC,
siglas en ingles de la Federacin Internacional de Contadores Pblicos. Un rol
importante de apoyo y de asistencia tcnica es el Comit de Normas Internacionales
de Contabilidad IASC siglas en ingls, cuya sede se encuentra en Londres.
En la actualidad las NICs constituyen bsicamente los PCGA que son tan
importantes y necesarios para el ejercicio del Contador Pblico, fundamentalmente
por la necesidad de la armonizacin de la informacin financiera en el mbito
internacional.
17
El Comit Internacional de las NICs (IASC; actualmente Junta de Normas

Internacionales de Contabilidad-IASB) tiene autonoma propia y acta por delegacin
del IFAC. Su rol es muy importante en la redaccin y aprobacin de las NICs desde el
29-06-1973 en que fuera constituido. Est integrado con miembros de ms de 13
pases y con delegados de las ms importantes organizaciones profesionales del
mundo.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) constituyen la

base y la fuente ms importante para el ejercicio profesional de la contabilidad en su
conjunto. Su observacin y adecuada interpretacin aseguran la uniformidad y
comparabilidad de los EE.FF., que adquieren mayor importancia en esta poca en
que las actividades comerciales, industriales y financieras se han globalizado en tal
magnitud que hace de la contabilidad la mas internacional de todas las profesiones.
En el Per, el Consejo Normativo de Contabilidad ( CNC ) como parte del

Sistema Nacional de Contabilidad tienen a su cargo el estudio, anlisis y revisin de
la normatividad contable que requiere el pas, tanto para los sectores pblicos como
para el privado. Integran este CNC representantes de los gremios comerciales,
industriales, financieros y de la profesin del Contador Pblico, as como
representantes de las entidades pblicas que estn relacionadas con la presentacin
de los estados Financieros, tales como la SMV, las SBS, la SUNAT, etc.
PRINCIPIOS CONTABLES.- Son verdades fundamentales o postulados sobre las

cuales se desarrollan el conocimiento contable muy relacionado con el
comportamiento econmico
NORMAS CONTABLES.- Son procedimientos y reglas tcnicas para elaborar la

informacin contable en concordancia con los PCGA
A continuacin procederemos a enumerar las NICs, NIIFs y SICs vigentes:
18
SERIE
Prefacio
Marco
IAS-NIC
IAS-NIC
IAS-NIC
IAS-NIC
IAS-NIC
IAS-NIC
IAS-NIC
IAS-NIC
IAS-NIC
IAS-NIC
IAS-NIC
IAS-NIC
IAS-NIC
IAS-NIC
IAS-NIC
IAS-NIC
IAS-NIC
IAS-NIC
IAS-NIC
IAS-NIC
IAS-NIC
IAS-NIC
IAS-NIC
IAS-NIC
IAS-NIC
IAS-NIC
IAS-NIC
19
1
2
7
8
1
0
11
1
2
1
6
1
7
1
8
1
9
2
0
2
1
2
3
2
4
2
6
2
7
2
8
2
9
3
1
3
2
3
3
3
4
3
6
3
7
3
8
3
PREPARADO AL 31 DE JULIO DE 2014

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NICs
TITULO
Marco Conceptual
Presentacin de Estados Financieros
Existencias
Estados de Flujos de Efectivo
Polticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores
Hechos Posteriores a la fecha del Balance
Contratos de Construccin
Impuesto a la Renta
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Arrendamientos
Ingresos
Beneficios de los Empleados
Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar Sobre
Asistencia Gubernamental
Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio
Costos de Financiamiento
Revelaciones a Revelar Sobre Partes Vinculadas
Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro
Estados Financieros Consolidados y Separados
Inversiones en Asociadas
Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias
Participaciones en Negocios Conjuntos
Instrumentos Financieros: Presentacin
Ganancias por Accin
informacin Financiera Intermedia
Desvalorizacin de Activos
Provisiones, Activos contingentes y Pasivos Contingentes
Activos Intangibles
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin
IAS-NIC
IAS-NIC
9
4
0
4
1
Inversiones Inmobiliarias
Agricultura
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA NIIFs
NIIF
NIIF
NIIF
NIIF
NIIF
NIIF
NIIF
NIIF
NIIF
NIIF
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1
0
11
1
2
1
3
4
3
NIIF
NIIF
NIIF
Total
Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

Pagos Basados en Acciones
Combinacin de Negocios
Contratos de Seguro
Activos no Corrientes Disponibles para la Venta y Operaciones Interrumpidas
Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales
Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar
Segmentos Operativos
ES PREFERIBLE HACER ALGO Y FRACASAR,

QUE NO HACER NADA Y CRITICAR
Interpretaciones de las NICs vigentes al 31 de Julio de 2014
SERIE
S
SIC
SIC
SIC
SIC
SIC
SIC
SIC
SIC
SIC
SIC
SIC
20
7
1
0
1
2
1
3
1
5
2
1
2
5
2
7
2
9
3
1
3
INTERPRETACIONES DE LAS NICs

TITULO
Introduccin del Euro
Subsidios Gubernamentales sin Relacin Especifica con las Actividades de Operacin
Consolidacin-Entidades con Cometido Especial
Entidades Controladas Conjuntamente Aportaciones no Monetarias de los Partcipes
Arrendamientos Operativos Incentivos
Impuesto a la Renta Recuperacin de Activos no Depreciables Revaluados
Impuesto a la Renta - Cambios en la Situacin Tributaria de la Entidad o de sus
Accionistas
Evaluacin de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un
Arrendamiento
Informacin a Revelar Acuerdos de Concesin de Servicios
Ingreso Ordinarios Permutas de Servicios de Publicidad
Activos intangibles - Costos de Pginas WEB
2
Total
11
Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

oficializadas:
SERIE
S
CINIIF
CINIIF
CINIIF
CINIIF
CINIIF
1
2
3
4
5
CINIIF
CINIIF
CINIIF
CINIIF
CINIIF
8
9
1
0
11
1
2
1
3
1
4
1
5
1
6
1
7
1
5
CINIIF
CINIIF
CINIIF
CINIIF
CINIIF
CINIIF
CINIIF
Total
INTERPRETACIONES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN

FINANCIERA NIIFs
TITULO
Cambios en Pasivos Existentes por Desmantelamiento, Restauracin y Similares
Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares
Derechos de Emisin
Determinacin de si un Acuerdo Contiene un Arrendamiento
Derechos de la Participacin en Fondos para el Desmantelamiento, la Restauracin y la
Rehabilitacin Medioambiental
Obligaciones Surgidas de la Participacin en Mercados Especficos - Residuos de
Aparatos Elctricos y Electrnicos
Aplicacin del Procedimiento de Reexpresin segn la NIC 29 Informacin Financiera en
Economas Hiperinflacionarias
Alcance de la Aplicacin de la NIIF 2
Nueva Evaluacin de los Derivados Implcitos
Informacin Financiera Intermedia y Deterioro de Valor
Transacciones de Grupo y con Acciones Propias
Acuerdos de Concesiones de Obras Pblicas
Programas para Clientes Leales
NIC 19 - El Limite de un Activo por Beneficio Definido, Obligacin de Mantener un Nivel
Mnimo de Financiacin y su Interaccin
Contratos para la Construccin de Bienes Inmuebles
07. CLASIFICACIN DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad se clasifica para su estudio de acuerdo a las actividades en que

vaya a utilizarse. Es decir que se divide en dos grandes sectores; contabilidad
especulativa (Privada) y en contabilidad administrativa (Pblica)
21
7.1 CONTABILIDAD ESPECULATIVA O LUCRATIVA
Se dice que la contabilidad es especulativa cuando tiene como fin el lucro o la

ganancia. Generalmente es aquella que se utiliza en las diferentes empresas
privadas
Se clasifica a su vez por su objeto y en razn del sujeto
A.- POR SU OBJETO (ACTIVIDAD)
Contabilidad Comercial
Contabilidad Bancaria
Contabilidad Industrial
Contabilidad de Cooperativas
Contabilidad Hotelera
Contabilidad de Servicios
Minera
Etc.
B.- EN RAZN AL SUJETO (PERSONAS QUE LO COMPONEN)
La contabilidad puede ser unipersonal, individual de responsabilidad

limitada y de sociedades.
7.2 CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

Se dice que la contabilidad es administrativa cuando tiene como finalidad el
mejor control y la mejor forma de prestar servicios en beneficio de quienes lo
constituyen; es decir, no tiene como fine el lucro.
22
Se clasifica en contabilidad administrativa pblica y en contabilidad

administrativa privada
A.
CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
GUBERNAMENTAL
PBLICA
ESTATAL
Se dice que la contabilidad es administrativa pblica cuando se ocupa

de operaciones que realiza el estado.
Segn el concepto moderno esta contabilidad recibe el nombre de

gubernamental, y que consiste en la mejor forma de controlar las
recaudaciones ( ingresos ) y los gastos ( egresos ) que realiza el estado para la
mejor prestacin de servicios a travs de un ciclo econmico o perodo
econmico llamado tambin financiero o presupuestario.
Gobierno Central
Municipalidades
Gobiernos Regionales
Beneficencias
B. CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA PRIVADA - PARTICULARES
Se dice que una contabilidad es administrativa privada cuando se refiere

a todas las operaciones de carcter administrativo social, pero de instituciones
particulares.
Al igual que el anterior permite la mejor prestacin de servicios pero slo

en bien o en beneficio de todos cuanto integran la institucin, no tiene como fin
el lucro sino la retribucin de servicios en bien de sus integrantes.
Corresponde a esta clasificacin, las instituciones:
23
Deportivas
Culturales
Sociales
Etc.
Dentro de la contabilidad empresarial y en funcin de sus objetivos

podemos distinguir:
a) CONTABILIDAD FINANCIERA
Que tiene como objetivo registrar las relaciones econmicas de una

empresa con otros agentes econmicos afectados por su actividad. Su
finalidad fundamental es la elaboracin de las cuentas anuales de las
empresas, como vehculo de transmisin de la informacin para aquellos
agentes interesados o relacionados con stas.
b) CONTABILIDAD DE COSTOS
Que tiene por finalidad el conocimiento de los costos y sus desviaciones

con relacin a las previsiones establecidas, siendo, por tanto, su mbito de
actuacin el estudio de las transacciones internas de la empresa destinadas a
la transformacin, determinado los costos de produccin y los rendimientos
originales
FORMA DE LLEVAR LA CONTABILIDAD
MANUAL.- En un alto porcentaje se lleva en forma manual, utilizando algunas

mquinas sumadoras o calculadoras; en este sistema el factor humano es la
base
COMPUTARIZADA.- En el sistema de contabilidad computarizada se utiliza las

computadoras para llevar a cabo los movimientos contables de las cuentas,
hasta producir las informaciones finales. En los sistemas de contabilidad
computarizada la labor del contador es prcticamente intelectual
24
08. CONTADOR Y TENEDOR DE LIBROS
Como la tenedura de libros es una parte de la contabilidad, son por lo tanto

diferentes las tareas que corresponden al Contador y al tenedor de libros.
A. EL CONTADOR
Es la persona dotada de conocimientos y capacitada para planificar,

dirigir y organizar la contabilidad de una empresa, indica los libros contables
que se deben llevar, examina los resultados del negocio, para investigar las
verdaderas causas de tales beneficios o prdidas. El contador es un asesor
que controla las operaciones y aconseja las medidas que a su juicio deben
tomarse.
B. EL TENEDOR DE LIBROS
Anota cuidadosamente en los libros contables, las operaciones

realizadas, siguiendo para ello el plan previamente establecido por el Contador.
DIFERENCIAS ENTRE LA TENEDURIA DE LIBROS Y LA CONTABILIDAD

TENEDURA DE LIBROS
CONTABILIDAD
TCNICA
CIENCIA
Proceso rutinario de recopilar, clasificar, resumir y Analizar y valorar los resultados econmicos
registrar la informacin de cada una de las Agrupar y comparar los resultados
transacciones efectuadas por la empresa
Las anotaciones deben llevarse con el mayor Planificar y sintetizar los procedimientos a seguir.
orden y claridad
Controlar el movimiento de lo programado
Recabar, clasificar, resumir y registrar las Narra en forma escrita los hechos contables
operaciones de la empresa
Ejecutar las tareas segn los procedimientos Estar bajo el control y supervisin del contador
preestablecidos
09. CONCLUSIN
25
Lo ms importante de la Teora Contable debe ser de proporcionar un conjunto

de principios lgicos que conforman su marco de referencia para el desarrollo de la
buena prctica de la contabilidad.
Por otro lado, la contabilidad es el centro de la administracin de toda entidad

econmica, ya que los usuarios necesitan informacin que les exprese el efecto de
las decisiones presentes sobre las futuras corrientes de fondos y de utilidades. Por lo
tanto, la contabilidad es una disciplina que proporciona informacin financiera,
esencial para la conduccin y evaluacin de las actividades de la empresa.
Para dar comienzo a la contabilidad de una empresa se requiere que sta se

constituya legalmente mediante la escritura de constitucin de la sociedad (partida de
nacimiento; excepto los negocios unipersonales); ya que mediante este documento
los dueos o socios entregan a la empresa sus aportes o capital.
DETRS DE CADA ADELANTO de la Humanidad hay un GERMEN creador

que crece en la MENTE de algn individuo solitario, un individuo cuyos sueos
lo despiertan a la mitad de la noche mientras que los dems duermen plcidamente .
26
CAPITULO III
REGMENES TRIBUTARIOS EN EL PER
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

(NUEVO RUS)
1.- BASE LEGAL
D. Leg. N 777
TUO: D.S. N 057-99-EF; Actualmente D. Leg. 937 (14.11.03)
2.- COMENTARIO
El nuevo RUS es un rgimen tributario promocional que cuenta con ciertas

disposiciones legales que permite que determinadas personas naturales, dedicadas a
la generacin de rentas de tercera categora, as como aquellas dedicadas a la
generacin de rentas de cuarta categora por la realizacin de actividades de oficios,
puedan desarrollar sus actividades de una manera, supuestamente, menos compleja
o con menos exigencias que las que podran afrontar si se encontrasen sujetas al
rgimen general del Impuesto a la Renta. Tiene por objeto ampliar la base tributaria,
otorgando a los contribuyentes una serie de beneficios y exceptundolos de ciertas
obligaciones que facilitaran la tributacin para ellos y a su vez permitiran al fisco
generar ingresos.
3.- SUJETOS COMPRENDIDOS EN EL NUEVO RUS

Se encuentran comprendidos en el rgimen:
27
a. Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que

exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades
empresariales (rentas de tercera categora)
b. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que
perciban rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios.
o ambas actividades.
4.- PERSONAS NO COMPRENDIDAS EN EL NUEVO RUS

a. CONDICIONES
EXCLUYENTES
ADQUISICIONES
EN
FUNCIN
AL
INGRESO
No podrn pertenecer al Nuevo RUS las personas naturales y sucesiones

indivisas que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:
i.
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus

ingresos brutos superen los S/. 360,000.00 (excluido la enajenacin de
activos fijos). O cuando en el algn mes tal ingreso supere el lmite mximo
de la categora ms alta establecida para este rgimen.
ii.
Realicen sus actividades en ms de una unidad de explotacin. Se

considera como unidad de explotacin a cualquier lugar donde el sujeto
desarrolle su actividad (Local comercial, sede productiva, depsito o
almacn)
iii.
El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepcin de los

predios y vehculos, supere los S/. 70,000.00
iv.

adquisiciones afectadas a la actividad exceda de S/. 360,000.00 (no incluye
las de activos fijos). O cuando en algn mes dichas adquisiciones superen
el lmite establecido para la categora ms alta de este rgimen. Se
computarn los tributos que gravan las adquisiciones, se deducen las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y otros conceptos similares.
b. ACTIVIDADES EXCLUIDAS (supuestos en funcin a las actividades)

i.
28
Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus

vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos
toneladas mtricas).
ii.
Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de

pasajeros.
iii.
Sean titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas y/u otros de

naturaleza similar
iv.
Sean titulares de agencias de viaje, propagandas y/o publicidad.
v.
Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
vi.
Realicen actividades gravadas con el Impuesto selectivo al Consumo (ISC)
5.- CATEGORIZACIN
El presente rgimen cuenta con 6 categoras, las cuales se han establecido en

funcin de los ingresos brutos y las adquisiciones mensuales (de tratarse de las
categoras 1 al 5) y anuales (de tratarse de la categora especial)
CATEGORAS
1
2
3
4
5
CATEGORA
ESPECIAL
PARMETROS
CUOTA
TOTAL INGRESOS
TOTAL ADQUISICIONES MENSUA
BRUTOS MENSUALES MENSUALES
L
5,000.00
5,000.00
20.00
8,000.00
8,000.00
50.00
13,000.00
13,000.00
200.00
20,000.00
20,000.00
400.00
30,000.00
30,000.00
600.00
60,000.00
60,000.00
0.00
Anual
Anual
6.- COMPROBANTES DE PAGO
Los sujetos del Nuevo RUS solo podrn emitir determinados comprobantes de
pago, a la generalidad de sus clientes, por las operaciones comprendidas en el
rgimen.
Comprobantes que Boletas de venta, tickets o cintas emitidas por mquinas

podrn
emitir
y registradoras que no permitan ejercer el derecho al crdito
29
entregar por las fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para
operaciones
efectos tributarios.
comprendidas en el
Nuevo RUS.
Comprobantes que
se
encuentra
prohibidos de emitir
y/o entregar, por las
operaciones
comprendidas en el
Nuevo RUS.
Facturas, liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidas

por mquinas registradoras que permitan ejercer el derecho
al crdito fiscal o ser utilizados para sustentar gasto y/o
costo para efectos tributarios, notas de crdito y debito. De
modo que si emitieran cualquiera de dichos comprobantes
implicara la inclusin del sujeto en el RG. Sin perjuicio de
ello, tales comprobantes de pago no darn derecho a
crdito fiscal, ni costo o gasto a efectos del impuesto a la
renta, a los sujetos del RG o del RER que los hayan
recibido (a partir del mes de la emisin del comprobante de
pago o a partir del mes en que sea detectado por la
Administracin Tributaria).
Comprobantes
de
pago que deben
exigir los sujetos
del
presente
rgimen
en
las
compras
(adquisiciones) que
realicen.
Solo debern exigir facturas y/o tickets o cintas emitidas

por mquinas registradoras u otros documentos
autorizados que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal
o ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos
tributarios de acuerdo con las normas pertinentes; as como
recibos por honorarios, de corresponder.
7.- LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Dada la simplicidad que pretende otorgar el Nuevo RUS, no les es exigible a los
sujetos comprendidos en dicho rgimen llevar libros y registros contables.
Pero de ser el caso, llevarn PLANILLA DE REMUNERACIONES.
30
RGIMEN ESPECIAL DEL

IMPUESTO A LA RENTA
(RER)
1.- INTRODUCCIN
Actualmente, la actividad empresarial se ha incrementado significativamente,

principalmente a nivel de la micro y pequea empresa, las cuales constituyen un
elemento importante en la economa del pas al ocupar a la mayor parte de la
poblacin. Por ello, resulta relevante incorporarlas a la formalidad, con el fin de
ampliar la base tributaria e impulsar su crecimiento
Para ello, tenemos que el rgimen de tercera categora por excelencia es el

rgimen general, como se sabe, este resulta un tanto complejo cuando se trata de
pequeos empresarios. Es por ello que, adicionalmente se han establecido 2
regmenes bajo las cuales se puede operar un negocio, como el RER y el Nuevo
RUS.
El RER, es un rgimen tributario promocional con ciertas disposiciones legales

que permite que las personas naturales (as como sociedades conyugales y
sucesiones indivisas) dedicadas a la generacin de rentas de tercera categora, as
como las personas jurdicas, puedan desarrollar sus actividades comerciales de una
manera supuestamente menos compleja o con menos exigencias que las podran
afrontar si se encontrasen sujetas al Rgimen General del Impuesto a la Renta.
2.- SUJETOS COMPRENDIDOS EN EL RER
Podrn acogerse las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones

indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de tercera
categora provenientes de las siguientes actividades:
a. Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los
bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos
recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
31
b. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no

sealada expresamente en el inciso anterior.
Si bien la definicin de los sujetos que pueden pertenecer a este rgimen es

bastante ampla, se debe tener en cuenta que tambin se ha establecido lmites para
pertenecer al rgimen y excluido algunas actividades.
3.- SUJETOS NO COMPRENDIDOS EN EL RER
3.1 No estn comprendidas en el presente Rgimen las personas naturales,

sociedades conyugales, sucesiones indivisas y persona jurdicas,
domiciliadas en el pas, que incurran en cualquiera de los siguientes
supuestos:
(i)
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos

netos superen los S/. 525,000.00.
(ii)
El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los

predios y vehculos, supere los S/. 126,000.00.
(iii)

adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00
(no incluye las adquisiciones de activos fijos). El importe de las adquisiciones
incluye los tributos.
(iv)
El nmero de trabajadores no podr exceder de 10 personas por turno
3.2 Tampoco podrn acogerse al presente rgimen los sujetos que:
(i)
Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin

segn las normas del IGV.
(ii)
Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus

vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM, y/o el servicio
de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
32
(iii)
Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza

similar.
(iv)
Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
(v)
Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin

Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Per:
-
Actividades de mdicos y odontlogos.

Actividades veterinarias.
Actividades jurdicas.
Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditoria, asesoramiento
en materia de impuestos.
Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de
asesoramiento tcnico.
Actividades de informtica y conexas.
Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.
4.- CUOTA APLICABLE
1.5% de los ingresos netos mensuales.
5.- LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
a. Registro de Ventas e Ingresos (de conformidad con la normativa del IGV).

b. Registro de Compras (de conformidad con la normativa del IGV).
c. Declaracin informativa de un inventario fsico valorizado al 31/12/..del ao
anterior al cual se presenta la declaracin.
33
LIBROS Y REGISTROS PARA LOS SUJETOS

DEL RGIMEN GENERAL
1.- IBA MENOR O IGUAL A 150 UIT: CONTABILIDAD SIMPLIFICADA
Registro de Ventas
Registro de Compras
Libro Diario de Formato Simplificado
2.- IBA MAYOR A 150 UIT: CONTABILIDAD COMPLETA
Libro Caja y Bancos

Libro de Inventarios y Balances
Libro Diario
Libro Mayor
Registro de Compras
Registro de Ventas e Ingresos
Asimismo, los siguientes libros y registros integrarn la contabilidad completa

siempre que el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las
normas de la LIR:
-
34
Libro de retenciones
Registro de activos fijos
Registro de costos
Registro de inventario permanente en unidades fsicas
Registro de inventario permanente valorizado
FORMATOS A EMPLEARSE
A PARTIR DEL EJERCICIO
2010
1.- LIBRO CAJA Y BANCOS
FORMATO 1.1 : LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS

MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO
FORMATO 1.2 : LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS
MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE
2.- LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
FORMATO 2.1 : LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS RENTAS DE SEGUNDA

CATEGORA
FORMATO 2.2 : LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS RENTAS DE CUARTA
CATEGORA
3.- LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

Integrado por 19 formatos; alguno de los cuales son los siguientes:
35
FORMATO 3.1 : LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE

GENERAL
FORMATO 3.2 : LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL
SALDO DE LA CUENTA 10 CAJA Y BANCOS
.
.
.
FORMATO 3.16 : LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL
SALDO DE LA CUENTA 50 CAPITAL
FORMATO 3.17 : LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE DE
COMPROBACIN
FORMATO 3.18 : LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ESTADO DE
FLUJOS DE EFECTIVO

CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
GANANCIAS Y PRDIDAS POR FUNCIN
4.- LIBRO DE RETENCIONES
FORMATO 4.1 : LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y f) DEL ARTCULO

34 DE LA LIR
5.- LIBRO DIARIO
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
6.- LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
FORMATO 5.2: LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
7.- LIBRO MAYOR
FORMATO 6.1: LIBRO MAYOR
8.- REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
FORMATO 7.1: REGISTRO DE

ACTIVOS FIJOS
ACTIVOS FIJOS REVALUADOS
DIFERENCIA DE CAMBIO
ACTIVOS FIJOS BAJO LA
FINANCIERO
ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS

ACTIVOS FIJOS DETALLE DE LOS
ACTIVOS FIJOS DETALLE DE LA
ACTIVOS FIJOS DETALLE DE LOS
MODALIDAD DE ARRENDAMIENTO
9.- REGISTRO DE COMPRAS
36
FORMATO 8.1: REGISTRO DE COMPRAS
10. REGISTRO DE CONSIGNACIONES

PARA EL CONSIGNADOR
FORMATO 9.1:
CONSIGNADOR
REGISTRO
DE
CONSIGNACIONES
PARA
EL
DE
CONSIGNACIONES
PARA
EL
PARA EL CONSIGNATARIO
FORMATO 9.2: REGISTRO

CONSIGNATARIO
11. REGISTRO DE COSTOS
FORMATO 10.1: REGISTRO DE COSTOS ESTADO DE COSTO DE

VENTAS ANUAL
FORMATO 10.2: REGISTRO DE COSTOS ELEMENTOS DEL COSTO
MENSUAL
FORMATO 10.3: REGISTRO DE COSTOS ESTADO DE COSTO DE
PRODUCCIN
12. REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
FORMATO
13.1:
REGISTRO
DE
INVENTARIO
PERMANENTE
VALORIZADO DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO
13. REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
14. REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES
16. REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES
37
CAPITULO IV
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
1.- COMENTARIO
El ejercicio de la contabilidad implica un alto sentido de la TICA, gran

capacidad TCNICA y gran anhelo de servir a la sociedad, teniendo como mira
principal la manifestacin de la VERDAD en todas las actividades contables; de ah
que para los Contadores Pblicos sea un motivo de inters, de estudio y an de
controversias, los trminos de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(actualmente se encuentran incluidos dentro del Marco Conceptual).
Los Estados Financieros son el resultado de un proceso de medicin que

descansa sobre un conjunto de principios. Si cada contador utilizara un conjunto
diferente de reglas para la medicin, entonces las personas que toman decisiones
tendran dificultades para ver y comparar los Estados Financieros. Ejemplo:
Considere el registro de un activo fijo tangible en el Balance General. Si un contador
registrara al costo de adquisicin, otro registrar la cantidad a la cual se podra
vender el activo fijo tangible, los usuarios de los Estados Financieros se confundiran,
sera como si cada contador estuviera hablando un idioma diferente.
Por tanto, los contadores han acordado aplicar un conjunto comn de

principios para la medicin; es decir, un lenguaje comn para registrar la informacin
en los Estados Financieros.
As pues, el conocimiento de los Principios y Normas de Contabilidad es

importante al servir de gua y regular la interpretacin y exposicin de los hechos
38
contables acorde con las normas imperantes en la materia. A fin de entender la

contabilidad tal como hoy se maneja, es preciso comprender cules son los
conceptos subyacentes actuales.
Toda ciencia se fundamenta en principios que son normas que rigen y orientan
su aplicacin. De la misma manera, la contabilidad tiene sus principios bsicos, que
son reglas fundamentales del proceso de registracin de las transacciones y los
hechos econmicos que suceden en una empresa
2.- CONCEPTO DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Los principios de contabilidad son conceptos bsicos que establecen la

delimitacin e identificacin del ente econmico, las bases de la cuantificacin de las
operaciones y la presentacin de la informacin financiera cuantitativa por medio de
los Estados Financieros.
Los principios de contabilidad han ido surgiendo por la necesidad, pero se han
ido generalizando al ser propuestos en congresos, convenciones de contadores y por
los colegios profesionales.
Los principios contables no detallan exactamente cmo debe registrarse cada

acontecimiento de un negocio, existe infinidad de aspectos en los cules la prctica
contable difiere de una empresa a otra; es decir, los principios contables no buscan
reglamentar o normar toda la informacin contable en forma detallista.
Conceptualmente, los principios de contabilidad tienen un amplio significado.

Porque incluyen tambin los conceptos y los mtodos que identifican la forma de
preparar la informacin contable. Los PCGA comprenden todas las normas y
procedimientos que constituyen en la prctica aceptada de la contabilidad. Los
principios de contabilidad generalmente aceptados definen las normas que guan el
comportamiento de los profesionales de la contabilidad.
4.- RELACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE

ACEPTADOS
39
El PCGR reconoce que los principios que se exponen a continuacin son los
fundamentales y bsicos, para el adecuado cumplimiento de los fines de la
contabilidad:
Equidad
Partida Doble
Valuacin al Costo
Significacin o Importancia Relativa
Ente
Devengado
Objetividad
Realizacin
Moneda Comn Denominador
Prudencia
Perodo
Uniformidad
Exposicin
Empresa en Marcha
Bienes econmicos
5.- CONCEPTO DE CADA UNO DE LOS PCGA.
El Plan Contable General Revisado reconoce que los principios que se

exponen a continuacin son los fundamentales y bsicos, para el adecuado
cumplimiento de los fines de la contabilidad:
5.1. EQUIDAD O NEUTRALIDAD

Es el principio fundamental que debe orientar la accin del profesional
contable en todo momento y se enuncia as:
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante
en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables
pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en
conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de
tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego en una
empresa dada.
40
Expresa que la informacin contable debe elaborarse libre de influencias,

debiendo el contador conservar su independencia profesional en la elaboracin y
anlisis de los estados financieros
5.2. PARTIDA DOBLE

Los hechos econmicos y jurdicos de la empresa, se expresan en forma
cabal aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada
acontecimiento, cambios en el activo y en el pasivo (participaciones), que dan
lugar a la ecuacin contable.
Toda cuenta que recibe o todo lo que entra es DEUDOR, y toda cuenta que
entrega o sale es ACREEDOR
Consiste en llevar a efecto la aplicacin prctica de la teora, por lo cual el
Activo de una empresa, equivale al Pasivo ms el Capital y las Ganancias o
Prdidas.
5.3. ENTE
Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento
subjetivo o propietario es considerado como tercero, el concepto de ente es
distinto al de persona, ya que una misma persona puede producir estados
financieros de varios entes de su propiedad.
Los contadores deben considerar que llevan la contabilidad de un negocio
determinado y no la de sus propietarios.
5.4. BIENES ECONMICOS

Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir,
bienes materiales e inmateriales que posean valor econmico y por ende
susceptibles de ser valuados en trminos monetarios.
41
Los bienes pueden haber sido adquiridos, haber sido donados o cedidos
como parte de las aportaciones al constituirse la empresa. Dichos bienes van a
formar parte del activo de las empresas.
5.5. MONEDA COMN DENOMINADOR

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se
emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin, que
permita agruparlos y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una
moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada
unidad.
Generalmente se utiliza como comn denominador, la moneda que tiene
curso legal en el pas en que funciona el ente. En el Per, de conformidad con
dispositivos legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional.
Sin embargo cabe agregar que como consecuencia de las fluctuaciones por
la inestabilidad monetaria, la contabilidad muestra hechos expresados en distinta
moneda.
5.6. EMPRESA EN MARCHA

Salvo Indicacin expresa en contrario, se entiende que los estados
financieros pertenecen a una empresa en marcha, considerndose que el
concepto que informa la mencionada expresin, se refiere a todo organismo
econmico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyeccin.
5.7. VALUACIN AL COSTO

El valor de costo adquisicin o produccin constituye el criterio principal
y bsico de valuacin, que condicione la formulacin de los estados financieros
llamados de situacin, en correspondencia tambin con el concepto de empresa
en marcha , razn por la cual esta norma adquiere el carcter de principio.
42
Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras

reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que por el
contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial
que justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el costo adquisicin o
produccin como concepto bsico de valuacin.
Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda comn
denominador, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras
monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen asimismo,
alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen simples
ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos.
5.8. PERIODO
En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la gestin de
tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin legales,
fiscales o para cumplir con compromisos financieros.
El lapso que media entre una fecha y otra se llama perodo. Para los
efectos del Plan Contable General, este perodo es de doce meses y recibe el
nombre de ejercicio.
5.9. DEVENGADO
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el
resultado econmico son las que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir
si se han cobrado o pagado durante dicho perodo.
5.10. OBJETIVIDAD
Los cambios en el activo, pasivo en la expresin contable del patrimonio
neto, se deben reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto sea
posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en trminos monetarios.
5.11. REALIZACIN
43
Los resultados econmicos slo se deben computar cuando sean

realizados, o sea cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde
el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan
ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Se debe
establecer como carcter general que el concepto realizadoparticipa el concepto
de devengado .
5.12. PRUDENCIA
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del
activo, normalmente se debe optar por el ms bajo, o bien que una operacin se
contabilice de tal modo que la participacin del propietario sea menor. Este
principio general se puede expresar tambin diciendo: Contabilizar todas las
prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando ya se hayan
realizado .
La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si
resulta en detrimento de la presentacin razonable de la situacin financiera del
resultado de las operaciones.
5.13. UNIFORMIDAD
Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas
particulares principios de valuacin utilizados para formular los estados
financieros de un determinado ente deben aplicados uniformemente de un
ejercicio a otro. Se debe sealar por medio de una nota aclaratoria, el efecto en
los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los
principios generales y de las normas particulares principios de valuacin.
Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener
inalterables aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas
particulares principios de valuacin que las circunstancias aconsejen sean
modificados.
5.14. SIGNIFICACIN O IMPORTANCIA RELATIVA
44
Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y normas

particulares se debe necesariamente actuar con sentido prctico. Frecuentemente
se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin
embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el
cuadro general
Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que
es y no es significativo, consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para
resolver lo que corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias,
teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivo,
patrimonio o en el resultado de las operaciones.
6.15. EXPOSICIN
Los estados financieros deben contener toda la informacin y
discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada
interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a
que se refieren.
45
LA POBREZA ES UNA SEAL DE FALTA DE

CAPACIDAD O DE FALTA DE AMBICIN
CAPITULO V
PLAN DE CUENTAS
1.
COMENTARIO
El Plan Contable se apoya en principios, reglas y tcnicas en que se sustenta la

ciencia contable, teniendo como principales caractersticas el de ser flexible, abierto y
susceptible de adecuarse a los cambios.
Un plan de cuentas es un modelo de informacin y control de una realidad

econmica concreta, cuyo objetivo es servir como medio capaz de suministrar
informacin cuantitativa y cualitativa de la situacin patrimonial de una unidad
econmica, as como de las corrientes monetarias que pueden provocar alteraciones
en dicha situacin patrimonial.
La lista de cuentas que sirven como portadoras de los valores correspondientes a

cada elemento patrimonial y a cada flujo de valores es necesaria para usar una
terminologa sistemtica y contina, lo cual no implica que esta lista sea exhaustiva.
El estado aporta como mandato el cuadro contable con el listado de cuentas, el

cual tiene que estar conforme a la prctica contable, a los principios y normas
contables y en cierta forma concordante
con las disposiciones legales
correspondientes.
46
2.
CONCEPTO
2.1 Es el conjunto de RUBROS o CUENTAS ordenadas y clasificadas de acuerdo
a su relacin de afinidad y naturaleza. Constituye una herramienta que sirve de
soporte a la contabilidad, su aplicacin le permite el cumplimiento de sus fines
como son el registro y anlisis de las operaciones que afectan a una unidad
econmica.
Podemos decir, que es la base de todo sistema de contabilidad. La aplicacin

de un sistema contable requiere de una estructura homognea, analtica y
codificada. El plan de cuentas debe ser racional y flexible
2.2 Es una relacin que comprende todas las cuentas que han de ser utilizadas al
desarrollar la contabilidad de una empresa determinada, indicando para cada
una de ellas los motivos de cargo y abono, el significado de sus saldos y la
coordinacin establecida entre las distintas cuentas, para reflejar las
operaciones de una empresa. El Plan de Cuentas establece la clasificacin,
distribucin y agrupacin de cuentas de acuerdo con el inventario y operatoria
patrimonial, segn la naturaleza de los elementos que la integran y de las
operaciones que realiza y las agrupa por afinidades contables en grupos que
permitan la fcil verificacin de la situacin econmica de la empresa.
3.
IMPORTANCIA
El uso de un Plan de Cuentas permite establecer un sistema uniforme

de contabilidad. En este sentido, la elaboracin de las Cuentas Nacionales,
mediante un sistema de diseo nico y especial, permite obtener informacin
de significativa utilidad econmica que satisface paralelamente los
requerimientos de las cuentas nacionales y el de una exigente proyeccin y
control gerencial de la marcha financiera de la empresa.
Con el uso del Plan de Cuentas se uniformiza el lenguaje contable. Es
decir, se asegura la uniformidad del registro de todas las operaciones
comerciales y actividades econmicas que desarrolla la empresa en el pas y
de este modo se asegura la presentacin uniforme de los Estados Financieros
y las Cuentas Nacionales.
47
4.
CUENTAS
4.1 CONCEPTO
Son nombres especiales que los contadores utilizan para designar a los
valores, derechos, etc. Que posee o debe una empresa, con la finalidad de
uniformar los procedimientos contables y facilitar el registro de las operaciones
financieras y administrativas en los libros contables.
Ejemplo: Al dinero que posee una empresa, se denomina EFECTIVO Y

EQUIVALENTE DE EFECTIVO
Las cuentas representan a los elementos patrimoniales agrupados por
Elementos, expresando los aumentos o disminuciones de valor que
experimentan en un perodo determinado.
En forma grfica se representan como un estado dividido en dos partes
denominadas DEBE Y HABER, con un ttulo adecuado a la especie o clase de
valores cuya situacin y movimientos registra y expresa.
Es una relacin detallada de los cdigos con sus respectivos nombres,
los cuales sirven de base para registrar las operaciones que realiza la empresa
4.2 PARTES
Se encuentra dividido en 4 partes:
1 Cdigo de la cuenta
2 Nombre, denominacin o ttulo de una cuenta
3 El DEBE de la cuenta.- Es el lado izquierdo del rayado donde se registran
los dbitos, cargos o partidas deudoras
48
4 El HABER de la cuenta.- El lado derecho del rayado donde se registran los

crditos, abonos o partidas acreedoras.
4.3 RAYADO DE LA CUENTA
DEBE
(CDIGO Y TITULO DE LA CUENTA)
Fecha Detalle
Importe Fecha Detalle
HABER
Importe
05. TERMINOLOGA TCNICA DE LAS CUENTAS
TITULAR UNA CUENTA
Es determinar el contenido preciso de la clase de valores y movimientos

patrimoniales que en ella se van a presentar. Cada cuenta slo ha de
contener los hechos que afecten a la clase de valores calificada por su
ttulo
ASIENTO
Cada una de las anotaciones, registradas cronolgicamente, reflejando

el concepto de la operacin y su valoracin.
CARGAR, ADEUDAR, DEBITAR

Es anotar un importe en el debe de una cuenta
49
ABONAR, ACREDITAR, DESCARGAR
Es anotar un apunte en el haber de una cuenta
ABRIR UNA CUENTA
Cuando en un estado se anota en la cabecera el nombre del elemento

cuya representacin y modificaciones se va a cometer y se inscribe la
primera partida.
06. CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS DE ACUERDO AL P.C.G.E.
07. OBLIGACIN DE UTILIZAR EL PLAN CONTABLE
Segn la norma que aprob el PCGR, resulta de uso obligatorio para las
empresas sujetas a la supervisin de CONASEV.
Actualmente: Aun cuando CONASEV ya no supervise a todas las personas

jurdicas se mantiene vigente la obligacin, considerando que la importancia del uso
de un plan comn est basada en la necesidad de contar con un sistema de
informacin que asegure una presentacin uniforme de los estados financieros,
sustentndose en un Plan Contable que facilite el anlisis de las entidades
correspondientes.
Tambin se exige la obligacin de utilizar el Plan contable, a travs del artculo

6 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
50
08. NO UTILIZACIN DEL PLAN CONTABLE
Infraccin (Numeral 2, Artculo 175 del CT):
Llevar los libros de contabilidad (); sin observar la forma y condiciones

establecidas en las normas correspondientes
SALVEDAD
No ser obligatorio el uso del PCGE, cuando existan normas especficas que
regulen la aplicacin de un Manual de Contabilidad o Plan de Cuentas Especifico
para su actividad o sector. Ejemplo: Entidades del Sistema Bancario y Financiero, los
cuales utilizan el Manual de Contabilidad, aprobado por Resolucin SBS N 895-98
(03.09.1998) y modificatorias.
51
AMBICIONO UNA NACIN SUPERIOR QUE ERRADIQUE PARA SIEMPRE LA

MISERIA, LA IGNORANCIA Y LA INJUSTICIA, Y ES MISIN QUE LOS VALORES
SUPERIORES SEAN EL NCLEO DE UNA NUEVA GENERACIN DE PROSPERIDAD
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

(PCGE)
GENERALIDADES
1.- INTRODUCCIN
El 25-10-2008 se ha publicado la Resolucin N 041-2008-EF/94 mediante el

cual se aprueba el uso obligatorio del PCGE, con vigencia a partir del 01-01-2010;
recomendndose su aplicacin anticipada en el ao 2009. Asimismo se recomend la
difusin del PCGE, a la Direccin General de Contabilidad Pblica, a la Junta de
Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per, a los Colegios de Contadores
Pblicos Departamentales y a las Facultades de Ciencias Contables y Financieras de
las Universidades del Pas.
2.- ARMONIZACIN CONTABLE
Sabemos que la contabilidad es el lenguaje que utilizan las empresas para

comunicarse con los distintos usuarios de la informacin contable. Hasta hace pocos
aos este lenguaje era local. Si una empresa en Estados Unidos se tena que
comunicar nicamente con agentes Norteamericanos, entonces utilizaba el sistema
legal obligatorio para hacerlo: USGAAP (Principios Contables Estadounidenses).
Pero qu pasaba cuando estas mismas empresas se tenan que comunicar con
usuarios fuera del pas que no entendan el lenguaje contable estadounidense?,
52
vamos a suponer por ejemplo que tuvieran que comunicarse con un agente peruano
que slo conoce las NICs/NIIFs. Cmo podra tomar una decisin este agente
Norteamericano si los activos, pasivos, ingresos y gastos se valoran de manera
distinta en Estados Unidos y Per. La nica solucin era proceder a una traduccin
del lenguaje contable.
En un mundo globalizado, el proceso de traduccin de los lenguajes
contables presentes en los diferentes pases es poco gil y pone ciertos obstculos a
la circulacin de capitales. Es por ello, que se decidi que todos los pases de la
Unin Europea utilizarn un LENGUAJE COMN. Este lenguaje son las NICs/NIIFs,
que son emitidas por un organismo de carcter privado con sede en Londres llamado
Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).
Los pases que no utilicen un lenguaje contable comn, lamentablemente no

recibirn capitales, dado que, los inversionistas no querrn invertir en dichos pases,
debido al riesgo que representarn sus inversiones, porque los resultados obtenidos
que se reflejan a travs de los Estados Financieros, no sern fiables. La globalizacin
de los negocios sigue avanzando y va adquiriendo unas necesidades de informacin
que no slo se centran en las grandes empresas.
En el Per, hasta este momento, la utilizacin de las NICs/NIIFs es obligatoria

desde el 01-01-1998.
Actualmente debemos aplicar un nuevo Plan de Cuentas, el cual est inspirado

en las NICs/NIIFs
3.- CONSIDERACIONES GENERALES
Estados Financieros se elaboran considerando los PCGA (entindase por

PCGA a las Normas Internacionales de Contabilidad conforme lo prescribe la
resolucin del CNC N 013-98-EF/93.01 del 23.07.98) conforme al mandato legal
contenido en el artculo 223 de la LGS:
Los Estados Financiero (Conforme a la Cuarta Disposicin Final de la LGS se

entiende por EE.FF. al BG y el EGP) se preparan y presentan de conformidad con las
disposiciones legales sobre la materia y con PCGA.
53
Al respecto, cabe sealar que tratndose de sociedades en general (no sujetas

a regulacin especial) tales disposiciones y principios son los siguientes:
El artculo 221, primer prrafo, segn el cual los EE.FF. deben reflejar con claridad
y precisin la situacin econmica y financiera de la sociedad y los resultados
obtenidos en el ejercicio vencido.
Las Resoluciones que expide el CNC al amparo del artculo 14 de la Ley N 28708
(publicada el 12.04.2006), como rgano del Sistema Nacional de Contabilidad creado
por dicha ley, encargado de la emisin de normas que deben regir la contabilidad en
el pas para el sector privado.
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC`s)y las Normas Internacionales de

Informacin Financiera (NIIFs) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad IASB (antes Comit de Normas Internacionales de Contabilidad), cuya
aplicacin a nivel nacional haya sido oficializada y no haya sido dejada sin efecto por
el CNC; y, por excepcin, tratndose de procedimientos operativos contables que no
estn normados por las NIIFs, los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados
Unidos de Norteamrica (USGAAP). As, lo han dispuesto el artculo 1 y 2 de la
Resolucin del CNC N 013-98-EF/93.01.
4.-EL PLAN CONTABLE Y SU IMPORTANCIA DENTRO DEL PROCESO

CONTABLE
Acorde con la parte IV (Bases para las Conclusiones) del PCGE ste se torna
en una herramienta vital dentro del proceso contable. As, en virtud a dicha
herramienta se facilita la acumulacin de saldos (lase de importes) conforme se
desencadenan las transacciones y cuya identificacin se posibilita con el empleo de
cdigos para posteriormente ser registradas y procesadas. Concluye el PCGE
sentenciando que, el Plan de Cuentas, como herramienta del proceso contable, se
subordina a las NIIFs as como a las disposiciones emitidas por la Direccin Nacional
de Contabilidad Pblica.
5.- OBJETIVOS DEL PCGE
Conforme lo prescribe el PCGE, los objetivos de ste son los siguientes:

54
1.La acumulacin de la informacin sobre los hechos econmicos que una empresa
debe registrar segn sus actividades se efecta acorde con los lineamientos de las
NIIFs y bajo el empleo de las cuentas contables (cdigos) reguladas por el PCGE
2.Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro sistemtico de sus
transacciones facilitando con ello un adecuado anlisis de las mismas.
3.Proporcionar a los organismos supervisores y de control, as como a la SUNAT,
informacin estandarizada de las transacciones que las empresas realizan y
registran contablemente con la finalidad de identificar los detalles y los anlisis que
le permita cumplir sus funciones.
6.
ASPECTOS A CONSIDERAR PARA EL EMPLEO DE LAS CUENTAS
CONTABLES
Para el adecuado empleo de las cuentas se ha considerar lo siguiente:
La contabilidad de las empresas debe encontrase detallada para viabilizar el

registro contable de los hechos econmicos.
Las transacciones deben registrarse segn las cuentas que corresponda segn
la naturaleza de la misma (transacciones).
La empresa debe estructurar un Plan de Cuentas de hasta 5 dgitos. Cabe

incorporar ms dgitos segn se requiera.
La empresa debe establecer subcuentas y divisionarias necesarias en el

supuesto que desarrolle actividad adicional a la principal separando as las
transacciones de la actividad econmica principal de la adicional.
Es factible que las, empresas soliciten autorizacin a la Direccin Nacional de

Contabilidad Pblica a los efectos de emplear cdigos de cuentas no fijados
por el PCGE.
55
7. ASPECTOS A TENER EN CUENTA EN LO REFERENTE A LOS SISTEMAS Y

REGISTROS CONTABLES
La entidad tomar en cuenta lo siguiente:
La tcnica de la partida doble es empleada para efectos del registro de hechos

econmicos
El registro contable no est supeditado a la existencia de un documento formal
Las transacciones se anotan en libros y registros contables que resulten

necesarios, sin perjuicio de los establecidos por otras normas
La conservacin de los libros, registros, documentos y evidencias del registro

contable sern conservados por el tiempo que resulte necesario, sin perjuicio
de lo que establezcan otras normas.
8.- EL PORQU DE UN NUEVO PLAN DE CUENTAS?
Plan Contable rige desde el ao 1984
Desde el ao 1984, fecha en que se aprob el PCGR, el mundo ha

cambiado, debido al fenmeno de la globalizacin. En esa poca no era
obligatorio la aplicacin de NICs/NIIFs, es por ello que se requiere la aplicacin
de un Nuevo Plan Contable, para obtener informacin financiera relevante,
oportuna y fiable.
Estndares contables que imperan en el mundo (NIIF)
Modificacin del Manual para la Preparacin de Informacin Financiera

(CONASEV)
Nuevos Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
9.- EL PCGE
56
Un Plan o catlogo de cuentas es una herramienta contable necesaria para

procesar INFORMACIN. Esta informacin contable responde a la aplicacin de
normas contables para el tratamiento de los efectos financieros de los hechos y
estimaciones econmicas que las empresas efectan.
Como su nombre mismo lo indica este nuevo Plan est diseado para todas
las entidades que realicen ACTIVIDAD EMPRESARIAL que generen RENTAS DE
TERCERA CATEGORA.
EL PCGE ha sido homogeneizado con las NICs/NIIFs, contemplando aspectos

relacionados con la presentacin y revelacin de informacin.
Tambin se ha contemplado en este PCGE lo que ha establecido la CONASEV

en su Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, de tal manera de
hacerlo compatible. Dicho Manual tiene como objetivo facilitar la preparacin y
presentacin de informacin financiera.
El PCGE se ha dividido en cuatro partes y dos anexos.
10. ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS EN EL PCGE
10.1 ESTRUCTURA
Se encuentra desarrollado hasta un nivel de 5 dgitos, de acuerdo a la

informacin que se pretende identificar como detalle.
10.2 CODIFICACIN
La codificacin de las cuentas, subcuentas y divisionarias previstas, se han

estructurado sobre la base de lo siguiente:
57
ELEMENTO.- Se identifica con el primer dgito y corresponde a los elementos de los

EE.FF., excepto para el dgito 8 que corresponde a la acumulacin de informacin
para indicadores nacionales.
- 1,2 Y 3 para el Activo

- 4 para el Pasivo
- 5 para el Patrimonio Neto
- 6 para Gastos por Naturaleza
- 7 para Ingresos
- 8 para Saldos Intermediarios de Gestin
- 9 para Cuentas Analticas de Explotacin, o cuentas de funcin del gasto
- 0 para Cuentas de Orden
RUBRO O CUENTA (a nivel de 2 dgitos).- Es el nivel mnimo de presentacin de

estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas
distintas.
SUBCUENTA (a nivel de 3 dgitos).- Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio

neto, ingresos y gastos del mismo rubro.
DIVISIONARIA (se compone de 4 dgitos).- Identifica el tipo o la condicin de la

subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la informacin prevista por las
subcuentas.
SUB DIVISIONARIA (se presenta a nivel de 5 dgitos).- Indica valuacin cuando

existe ms de un mtodo para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor.
Por ejemplo:
58
En el caso de Inversiones Inmobiliarias
En el caso de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
ESTRUCTURA DEL PCGE

NMERO DE DGITOS
Un dgito
Dos dgitos
Tres dgitos
Cuatro dgitos
Cinco dgitos
DENOMINACIN
11. EL PCGE SUFRIR MODIFICACIONES POSTERIORMENTE?
Dado que la normativa contable, en esencia, las NIIFs, pueden sufrir

modificaciones o, por el contrario, incluso podran darse innovaciones normativas
debido a la creacin de nuevos productos o transacciones, tales como las
financieras que ameritaran, sin lugar a dudas, regulacin contable a fin de proceder a
su reconocimiento, medicin y presentacin, consideramos que ello implicara un
desfase temporal del PCGE ante dicho escenario tan cambiante.
Estando a lo sealado `precedentemente, consideramos que la actualizacin

del PCGE devendra en imperiosa. Siendo ello as, entendemos la razn por la cual el
propio PCGE seala que la actualizacin del referido Plan de Cuentas debe
constituirse en un proceso continuo. El desarrollo de nuevas formas y tipos de
negocios dar lugar a modificaciones continuas (del referido Plan Contable).
En conclusin, el PCGE sufrir actualizaciones debido a:
59
Revisin de las normas contables vigentes
Desarrollo de nuevas formas y tipos de negocios
12. EL PCGE APLICABLE PARA LAS MYPES?
En principio, y conforme lo seala el propio PCGE, no se ha advertido

impedimento alguno en lo referente a la utilizacin de un plan de cuentas nico para
todas las empresas independientemente del tamao de estas. Por su parte, al
elaborarse el PCGE se ha tomado en cuenta la posibilidad del empleo y adaptacin
de dicho Plan de Cuentas a diversos soportes informticos. As, la versatilidad de
adaptacin del PCGE a los referidos programas de procesamiento de contabilidad
tambin ha sido considerada en lo referente a la evaluacin del soporte
administrativo. En efecto, advirtindose en el mercado la difusin y empleo de
programas informticos contables se ha apreciado que stos resultan amigables
respecto de cualquier formulacin (lase modificacin) del PCGE que se proponga.
De lo glosado precedentemente, el PCGE resulta de aplicacin para todo tipo

de empresas, sea cual fuere la envergadura de stas y sea cual fuere el programa
informtico con el que se cuente.
60
LAS NUEVAS ARMAS QUE CONQUISTAN EL MUNDO SON: CALIDAD TOTAL, CERO ERRORES,
JUSTO A TIEMPO, SATISFACCIN PLENA, SERVICIO CON VALOR AGREGADO Y PRECIOS BAJOS,
TODOS ELLOS ELEMENTOS ESENCIALES DE LA PRODUCTIVIDAD
CAPITULO VI
DINMICA DE LAS
CUENTAS DEL BALANCE
Comprende 5 elementos (elemento 1 hasta el elemento 5), desde la cuenta 10

hasta la cuenta 59.
Para un mejor control, registro y anlisis, las cuentas del Balance se subdividen
en 3 grandes grupos de cuentas:
-
Cuentas de activo
Cuentas de pasivo
Cuentas de patrimonio neto
: 10 a 39
: 40 a 49
: 50 a 59
ACTIVO.- Conjunto de bienes, derechos, recursos, etc., que tiene una empresa
a su favor. Comprende los recursos propios y no propios pero que estn bajo
custodia de la empresa.
Las cuentas del activo se dividen en dos grandes grupos:

61
Activo corriente.- Comprende el dinero de libre disposicin de la

empresa; as como las valores, derechos y bienes que posee la
empresa, los cuales pueden convertirse en dinero dentro del curso
normal del negocio, ya sea vendiendo, cobrando, etc. En un perodo
corto.
Activo no corriente.- Denominado tambin activo fijo o de
inversiones permanentes; abarca a los bienes, derechos y recursos que
posee la empresa, los cuales estn al servicio de la explotacin del
negocio por un perodo largo.
PASIVO.- Es el conjunto de deudas y obligaciones que tiene toda empresa.

PATRIMONIO NETO.- Viene a ser los recursos netos del cual puede disponer
toda empresa. Matemticamente es la diferencia entre el activo y el pasivo.
CUENTAS DEL ACTIVO
ELEMENTO 1:
ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
1. DESCRIPCIN
62
De conformidad con el PCGE, el elemento 1 agrupa las cuentas 10 a la 19

inclusive, comprendiendo dentro de la misma activos financieros tales como el
efectivo (en moneda nacional o extranjera) en caja y bancos y las exigibilidades
(cuentas por cobrar letras por cobrar, prstamo y otros), que se espera sean o
puedan ser convertidos en dinero, dentro del curso normal del negocio; es decir de
fcil realizacin y en corto plazo; as como la cuenta reguladora de las cuentas por
cobrar, las estimaciones para cuentas de cobranza dudosa.
2. CONTROL
La entidad puede llevar las operaciones relacionadas con las cuentas del
elemento 1, mediante libros o registros auxiliares que les suministren los saldos en
forma diaria o peridica, segn las necesidades de informacin y control de cada
negocio.
3. NATURALEZA Y PRESENTACIN
Si bien en principio, las cuentas agrupadas en este elemento corresponden a

cuentas de naturaleza deudora, pueden presentarse sobregiros bancarios (saldos
acreedores de las cuentas corrientes bancarias) que deber presentarse como pasivo
corriente. Adems, la cuenta de valuacin Estimacin para cuentas de cobranza
dudosa por su naturaleza acreedora reducir el monto del importe a cobrar a efectos
de mostrar el importe recuperable.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
1.- DESCRIPCIN
Comprende todos aquellos medios de pago de libre disposicin de la empresa,

representado por el efectivo y equivalentes de efectivo, certificados bancarios,
depsitos a plazo y fondos sujetos a restriccin que impidan su disposicin.
63
Debido a que registran los movimientos del efectivo, sin considerar la

disponibilidad de los mismos, con la finalidad de cumplir con una adecuada
presentacin de los Estados Financieros, los saldos que representen partidas a largo
plazo, sern mostradas como Activo no Corriente, de esta forma se mostrar como
corriente el disponible representado por los medios de pago en efectivo y sus
equivalentes de efectivo, excluyendo aquellos depsitos a plazo cuyo vencimiento
excede a los doce (12) meses posteriores a la fecha del balance.
2.- CONTENIDO
Agrupa las subcuentas y las cuentas divisionarias que representan medios de
pago, como dinero en efectivo, cheques, giros., as como los depsitos en bancos y
en instituciones financieras.
Refleja los movimientos de efectivo y representa el total de la moneda de curso

legal, y todo medio de pago que dispone la empresa.
3.- COMENTARIOS DE LAS SUBCUENTAS
102 Fondos Fijos: Constituye una cantidad fija (salvo incrementos posteriores) de
dinero, establecido (creado) por la gerencia con antelacin al inicio de las
operaciones, para ser utilizado en la atencin de gastos menudos, entre ellos:
adelantos al personal, movilidades, etc. Mediante desembolsos autorizados son
restablecidos peridicamente a su importe original, que por la cuanta no es
recomendable afectar directamente a Caja Central. Reciben tambin el nombre de
caja chica.
103 Efectivo en Trnsito: Constituye el importe de dinero que ha sido remesado

por las filiales, sucursales, agentes vendedores o clientes de provincias que an
no ha sido recibido por encontrarse en trnsito o encontrase pendiente por
cualquier otro concepto.
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras: Concentra el dinero de

libre disposicin de la empresa depositado en la modalidad de cuentas corrientes
bancarias, esto quiere decir que su movimiento se efecta bsicamente a travs
de chequeras, de no encontrar ninguna restriccin y no estar depositado a plazo
fijo o determinado; ser recomendable aperturar tantas cuentas corrientes
bancarias como sea necesario para atender la demanda de la empresa cuando
las operaciones revisten regular importancia, as ser unas ordinarias (operativas)
64
y otras especificas (para fines especficos). En el caso de los sobregiros en cuenta

corriente bancaria, los saldos deben presentarse en el balance general como parte
del Pasivo Corriente.
1062 Depsitos a plazo: Representa los depsitos efectuados en dinero, en

moneda nacional o extranjera, con la previa condicin de ser retirados al
cumplimiento del plazo fijado, devengando un inters mensual. Los depsitos
pueden ser convenido a plazo fijo, contando para ello con un vencimiento exacto
que puede ser o no renovado, o indefinido, el cual no cuenta con fecha de
vencimiento, debiendo la gerencia optar por la mejor decisin previo anlisis de
solvencia.
107 Fondos Sujetos a Restriccin: Registra los movimientos de fondos en

moneda nacional o extranjera depositados en el banco o una instituciones judicial
sobre los cuales no se tiene inmediata o libre disponibilidad, debido a que son
asignados para cubrir una partida especfica o por disposicin legal, convenios o
condiciones de crditos obtenidos y/o decisiones administrativas de la empresa
para fines especficos. Ser mostrado en el balance general como activo corriente
o no corriente de acuerdo al plazo de duracin de las restricciones, debiendo
explicar en notas a los Estados Financieros la naturaleza de la restriccin.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
1. CONTENIDO
Representa las acreencias (derechos) de cobro a terceros originadas por las

ventas de bienes y/o servicios realizados que corresponde al giro del negocio, en este
sentido agrupa las cuentas divisionarias que muestran los derechos de cobro a
terceros que tiene la empresa en razn de su actividad. La nica excepcin a lo
anterior es el caso de los anticipos recibidos de los clientes por operaciones futuras
que si bien se registran en esta cuenta representan una obligacin de la empresa
(pasivo).
2.-
65
NO REGISTRAR EN ESTA CUENTA
Los derechos de cobro a EMPRESAS RELACIONADAS, que derivan del giro del
negocio; los cuales se registrarn en la cuenta
El monto de las facturas emitidas por operaciones distintas a la explotacin del

giro del negocio (Ejemplo: venta de activo fijo) que se registraran en las
cuentas.
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS

ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
1.- CONTENIDO
Se encuentra constituida por todos los derechos de cobro originados en

crditos concedidos por la empresa a los accionistas (o socios), directores, gerentes
y personal, as como el importe pendiente de cancelacin por la suscripcin de
acciones al constituir la empresa.
No obstante lo anterior la promesa de aporte realizada por los socios o

accionistas no constituye un derecho de la empresa, por dicha razn el importe
correspondiente a las suscripciones pendientes de cancelacin al momento de
presentar el ESF se mostrar disminuyendo el
En conclusin, agrupa principalmente las sumas adeudadas por los accionistas

(o socios), directores, gerentes y el personal de la empresa y para efectos de control
los compromisos de aporte a la sociedad.
66
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
1.- DESCRIPCIN
Agrupa los derechos de cobro (exigibles) por la empresa a terceras personas,

en virtud de una relacin conexa no vinculada a ventas u operaciones propias del giro
del negocio.
Conforme con lo sealado en la NIC 39, este tipo de activo financiero califica
como prstamos y partidas por cobrar, debiendo ser reconocido en el balance
cuando segn las clusulas contractuales se realice el hecho, tal como la entrega de
los activos financieros (dinero) al deudor.
2.- CONTENIDO
Contiene las distintas acreencias (exigibles) que tiene la empresa originadas

por transacciones no relacionadas con el giro del negocio.
3.- DESCRIPCIN DE LAS SUBCUENTAS
161. Prestamos: Concentra los prstamos concedidos por la empresa a terceras

personas, denominadas prestatarios, distintos al personal o funcionarios de la
empresa.
162. Reclamaciones a terceros: Registra todos los reclamos que hace la

empresa a terceras personas por un derecho o por reclamos en trmite; por
ejemplo reclamos al fisco por impuestos pagados en exceso o indebidamente,
reclamo a los proveedores por mercaderas faltantes, reclamo a las compaas de
seguros por la prdida de un bien o por el riesgo del bien por cuya contingencia se
asegur, reclamo a los fabricantes por falta de calidad del producto, etc.
164. Depsitos otorgados en garanta: Sumas exigidas a la empresa a ttulo de

garanta efectuados para complementar o cumplir con requisitos determinados
contractualmente o para garantizar una operacin, realizados con la finalidad de
cubrir las exigencias del acreedor para el otorgamiento de un crdito o para la
67
utilizacin de un bien de su propiedad, una entidad financiera, una entidad pblica,

etc.
169. Cobranza Dudosa: Controla los importes que se espera no sern

recuperables.
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
1.- DEFINICIN
La estimacin para cuentas de cobranza dudosa es la porcin de las cuentas

por cobrar (un activo financiero) que la empresa considera como de posible
incobrabilidad. Determinar el importe que no se recuperar es una prctica basada en
el criterio contable conservador, creado en previsin de los dbitos de clientes de
cobrabilidad dudosa, a quienes se les debe suspender el crdito, debido a causales
de impedimento, previa comprobacin documentada que determine que la deuda est
en situacin de dudoso recaudo, debiendo hacerse sobre cuentas reales.
El importe de este deterioro segn la NIC 39, se producir si y solo si:
* Existe evidencia objetiva del deterioro como resultado de uno o ms eventos que
hayan ocurrido despus del reconocimiento inicial del activo (un evento que cause la
prdida) y
* Ese evento o eventos causantes de la perdida tengan un impacto sobre los flujos de
efectivo futuros estimados del activo financiero, que pueda ser estimado con
fiabilidad.
La evidencia objetiva incluye datos observables, que reclaman la atencin del

tenedor del activo sobre los siguientes eventos:
68
Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado
Incumplimiento de las clusulas contractuales, tales como impagos o

retrasos en el pago de los intereses o el principal
Sea cada vez ms probable que el prestatario entre en una situacin

concursal o en cualquier otra situacin de reorganizacin financiera
La desaparicin de un mercado activo para el activo financiero en cuestin,

debido a dificultades financieras.
2.- CONTENIDO - NATURALEZA
Agrupa (contiene) las estimaciones acumuladas de los importes de las

acreencias consideradas incobrables, como consecuencia de los indicios de deterioro
del activo financiero. De esta manera, su saldo siempre ser acreedor, debiendo
mostrarse en el BG como deduccin de los saldos de las cuentas con las que se
encuentren relacionadas. Dicho de otro modo, contiene las subcuentas que
acumulan las estimaciones de cobro dudoso para cubrir el deterioro de las cuentas
por cobrar.
3.- SUBCUENTAS
191. Cuentas por cobrar comerciales terceros

192. Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y
gerentes
193. Cuentas por cobrar relacionadas
194. Cuentas por cobrar diversas - terceros
El primero representa el monto no recuperable de los clientes, en vista de su

mala gestin e insolvencia, ya sea proveniente por facturas o letras por cobrar propios
del giro del negocio, derivada de crditos comerciales otorgados.
69
El cuarto, representa el importe estimado de lo que no se cobrar a deudores

distintos a los considerados como clientes, y que fueron otorgados por la empresa por
conceptos diversos, tales como prstamos y reclamaciones a terceros, intereses por
cobrar, etc.
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
1.- COMENTARIO
Inventarios Existencias, son todos aquellos bienes que tiene una empresa y
que se encuentran disponible para la venta en el periodo regular, que pueden estar en
proceso de produccin o que se eximirn al ser empleados en la elaboracin de otros
productos o al ser usados para consumo propio de las operaciones.
Segn el prrafo 6 de la NIC 2, son activos que cumplen las siguientes

caractersticas:
a. Posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin;

b. En proceso de produccin con vistas a esa venta;
c. En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso
de produccin, o en la prestacin de servicios.
Conforme con el prrafo 8 de la NIC 2; entre los inventarios se incluyen los

bienes comprados y almacenados para su reventa, entre los que se encuentran, por
ejemplo, las mercaderas adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes,
70
y tambin los terrenos u otras propiedades de inversin que se tienen para ser
vendidas a terceros; los productos terminados o en curso de fabricacin mantenidos
por la entidad, as como los materiales y suministros para ser usados en el proceso
productivo.
2.- RECONOCIMIENTO
El registro de las existencias se realiza cuando la transferencia de los riesgos y

beneficios de la propiedad pasan a la empresa, esto comnmente se produce cuando
los bienes se entregan al adquirente, sin embargo, no necesariamente ello es as
como en el caso de existencias importadas o como el caso de existencias entregadas
en consignacin que se mantienen en propiedad del consignador mientras que
quienes las reciben en consignacin, depsitos, demostracin, exhibicin o proceso
no las deben incluir como sus existencias debiendo registrarlas en cuentas de orden.
20 MERCADERAS
1.- DEFINICIN
El trmino mercaderas incluye los artculos de comercio que se tiene para su

venta; bienes comprados y almacenados para su reventa.
Dicho de otro modo, agrupa las cuentas que representan los bienes adquiridos
por la empresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a procesos de
transformacin.
21 PRODUCTOS TERMINADOS
71
1.- DEFINICIN
Agrupa los productos fabricados por la empresa.
Son productos fabricados, elaborados, hechos o confeccionados, por la

empresa; listos o acabados para ser empleados o destinados para el consumo final o
para su utilizacin por otras empresas. Se encuentra integrado por los siguientes
elementos que lo componen:
22 SUBPRODUCTOS DESECHOS Y DESPERDICIOS
1.- DEFINICIN
Los subproductos son bienes que inevitablemente se obtienen con carcter

secundario o accesorio en la fabricacin del producto principal, es decir, que si bien
se manufactura simultneamente con un producto de mayor valor, conocido como
producto principal, su valor de venta es limitado.
De la misma forma los desechos o residuos son materiales obtenidos

inevitablemente y al mismo tiempo que el producto o subproducto que solo deben
reconocerse cuando tenga un valor intrnseco o pueda ser utilizado o vendido.
2.- DECISIONES SOBRE LOS POSIBLES DESTINOS DE LOS SUBPRODUCTOS
Utilizarlo como insumos

Venta en las condiciones obtenidas
Proceso adicional para venderlos
Como desperdicio
3.- CONTENIDO
72
Agrupa las subcuentas que representan, por un lado, los productos accesorios
obtenidos con la fabricacin de otros que constituyen el objeto bsico de la
explotacin
Asimismo, se incluye los residuos o mermas de toda naturaleza, originadas en

los procesos productivos, pero que mantienen algn valor en su realizacin.
23 PRODUCTOS EN PROCESO
1.- DEFINICIN
Son aquellos productos fabricados por la empresa y no destinados a la venta

hasta su posterior transformacin o acabado, es decir, intermedios o semielaborados
o en curso de elaboracin (aquellos que se encuentran en fase de transformacin en
su centro de actividad al cierre del ejercicio).
Para valuar la produccin en proceso o semiterminada, se debe estimar lo que

an debe incorporrsele por cada elemento de costo para considerrsele terminada.
En opinin de Carlos M. Jimnez esta tarea de cuantificacin del grado de avance
se llama PRODUCCIN EQUIVALENTE o unidad efectiva de produccin (o sea,
cuanto de terminado tiene) que se realiza no en forma global, sino por cada elemento
del costo independientemente, dicho de otra forma miden los elementos del costo que
han sido consumidos o empleados en los productos en proceso en referencia a la
produccin total. Por ejemplo, si existen 20 unidades de bienes que se encuentran a
la mitn de su terminacin, se, puede sealar que estas equivalen a 10 unidades
terminados.
En la prctica como advierten Polimeni, Fabozzi y Adelberg en su libro

Contabilidad de Costos, las unidades, se encuentran en diferentes etapas de
73
terminacin, es decir, no se encuentran uniformemente con el mismo grado de

avance; por lo cual en la prctica se estima la etapa promedio de terminacin del
inventario final y no representa la etapa fsica de terminacin de cualquier producto
en proceso.
2.- CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los bienes que no han llegado a su
estado definitivo en el proceso producto.
24 MATERIAS PRIMAS
1.- DEFINICIN
Son materiales adquiridos por la empresa para incorporarse al proceso de

fabricacin o produccin y obtener un producto terminado. Dicho de otra forma son
los bienes adquiridos para ser transformados y por lo tanto constituyen el punto de
inicio de la actividad manufacturera, est compuesta bsicamente por los bienes que
sern objeto de transformacin.
Se convierten en parte del costo en el momento en que salen del almacn

hacia la planta para utilizarse en la produccin. Se clasifica, segn se identifique con
el producto o grupo de bienes que se elaboren en material directo y en material
indirecto:
a. Material directo: Identificado plenamente con el producto o grupo de productos
en que se emplee. Corresponde normalmente a lo que se observa en primera
instancia de un producto o lote especifico, es decir, del material principal de que
est hecho; aqul que a travs de diferentes procesos fsicos y/o qumicos es
parte integrante del mismo independientemente de que conserve su naturaleza
qumica original o est se haya modificado.
74
b. Material indirecto: Se trata de bienes directamente empleados en el proceso

productivo o de prestacin de servicios respecto de los cuales pueden tener una
importancia menor o de difcil cuantificacin o no existir plena identificacin con el
producto o grupo de productos fabricados.
2.- CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan productos bsicos que intervienen

directamente en los procesos de fabricacin para la obtencin de los productos
terminados o elaborados, y que quedan incorporados en estos ltimos.
26 ENVASES Y EMBALAJES
1.- DEFINICIN
Los envases son un complemento del producto que se fabrica que constituye
la presentacin del bien a travs de recipientes, pomos, cajas o vasijas que se
venden conjuntamente con el producto que contiene; importante en bienes que no se
venden a granel o que les resulte aplicable por su naturaleza tal como por ejemplo el
tubo que contiene la pasta dental o la botella(continente-envase no retornable) en el
caso de bebidas (gaseosas o cervezas) donde se transfiere al consumidor final o
empresa distribuidora.
Por su parte los embalajes son cubiertas o envolturas, normalmente

irrecuperables destinadas a resguardar productos o mercaderas que se han de
transportar. En otras palabras es el revestimiento de mercaderas con papel, cartn o
madera, para su conveniente transporte. Acompaan al producto para darle
seguridad, es parte del costo de distribucin.
2.- CONTENIDO
75
Agrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios para la

presentacin y comercializacin del producto.
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
1. DEFINICIN
SUMINISTROS: Es otro tipo de materiales que se suman o agregan pero no se

incorporan al producto fabricado para ser transformados (ejemplo, clavos o goma)
sino para ser consumidos de manera auxiliar en el proceso de produccin, en la
prestacin de servicios o es de consumo interno de la empresa (materiales de
consumo que no han de incorporarse al producto fabricado).
2. CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los materiales diferentes de los insumos
principales (materias primas) y los suministros (objetos y substancias) que se
consumen y que intervienen en el tratamiento, fabricacin o explotacin, sin entrar en
la composicin de los productos tratados o fabricados (tales como combustibles,
lubricantes, accesorios, materiales de mantenimiento y en su caso tiles de
escritorio). Asimismo, incluye los repuestos que no califican como bienes
inmovilizados.
76
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
1. DEFINICIN
Son bienes de propiedad de la empresa pero que an no han ingresado al

almacn y que sern utilizados o destinados para el consumo final o para su
utilizacin por otras empresas.
2. CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan bienes cuyo ingreso a los almacenes de
la empresa no se ha realizado, y que ser destinado a la fabricacin de sus
productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o la venta cuando se
encuentren disponibles.
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
1.- DEFINICIN
Al realizar el inventario de existencias al cierre del ejercicio, pueden observarse

prdidas de valor reversibles que conforme con el prrafode la NIC 2 puede
deberse a que los mismos estn daados, han devenido parcial o totalmente
obsoletos, o bien sus precios de mercado han cado; o incluso su costo puede no ser
recuperable si los costos estimados para su terminacin o su venta han aumentado.
En estas circunstancias, conforme el punto de vista que los activos no deben
valorarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a travs de su
venta o uso, se rebaja el valor en libros hasta alcanzar el VALOR NETO REALIZABLE
(VNR) por cada partida de los inventarios.
77
Esta reduccin en el valor de las existencias constituye un gasto que debe

reconocerse en el ejercicio en que se produce la rebaja, sin embargo, resulta
necesario que en cada periodo posterior se efecte una nueva evaluacin del VNR.
Cuando el valor de mercado de las existencias sea inferior a su precio de

adquisicin o costo de produccin, procede efectuar la correspondiente correccin
valorativa, considerando lo siguiente:
Para las mercaderas y los productos terminados, su valor de realizacin,

deducidos los gastos de comercializacin.
Para los productos en proceso, el valor de realizacin de los productos

terminados, deducidos los costos de fabricacin pendientes y los gastos de
comercializacin.
Para las materias primas, su precio de reposicin o el valor neto de

realizacin, si es menor. Sin embargo, de acuerdo a lo dispuesto por el
prrafo.de la NIC 2 no se rebajar las materias primas y otros
suministros, mantenidos para su uso en la produccin de inventarios
siempre que se espere que los productos terminados a los que se
incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo.
El importe de cualquier reversin de la rebaja de valor que resulte de un

incremento en el valor neto, se reconocer como una reduccin en el valor de las
existencias, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la
recuperacin del valor tenga lugar.
2.- CONTENIDO
Agrupa las cuentas subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la
desvalorizacin de existencias.
ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO
78
1. DESCRIPCIN
Este elemento comprende un conjunto heterogneo de bienes, agrupados desde

la cuenta 30 a la cuenta 39, aunque no necesariamente corresponde a bienes de
larga duracin en su mayor parte incluye bienes conformantes del activo no corriente
con su correspondiente disminucin por el consumo de los mismos. Veamos a
continuacin un esquema de los posibles bienes que podramos encontrar en este
elemento:
Activos financieros mantenidos para la venta

Activos financieros al valor razonable con cambios en resultados
Inversiones en subsidiarias o asociadas
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
Inversiones inmobiliarias
Inmuebles, Maquinarias y equipos
Intangibles
2. RECONOCIMIENTO
Teniendo en cuenta la diversidad de elementos que conforman el elemento 3,

veamos a continuacin la oportunidad en la que se deben registrar en libros los
principales elementos:
a. Activos financieros: Segn el prrafo 14 de la NIC 39 deben reconocerse en su

balance cuando, y solo cuando, se convierta en parte obligada, segn las
clusulas contractuales del instrumento en cuestin.
b. Un elemento de inmuebles, maquinaria y equipo: Se reconoce como activo,
conforme con la NIC 16 cuando:
(i)
Sea probable que la entidad obtenga beneficios econmicos futuros derivados

del mismo, y
(ii) El costo del bien puede ser medible confiablemente.
79
c. En el caso de bienes adquiridos mediante un contrato de arrendamiento

financiero: El arrendatario segn el prrafo 20 de la NIC 17 reconocer
inicialmente en su balance el bien al comienzo del plazo de arrendamiento. A
estos efectos, se entiende por comienzo del plazo de arrendamiento a la fecha a
partir de la cual el arrendatario tiene el derecho de utilizar el activo arrendado.
d. Inversiones Inmobiliarias o propiedades de inversin: Se reconocern segn
el prrafo 16 de la NIC 40 cuando:
(i)
Sea probable que los beneficios econmicos futuros que estn asociados con
tales propiedades fluyan hacia la entidad, y
(ii) Se pueda medir el costo confiablemente.
e. Activos Biolgicos: Se reconocern segn el prrafo 10 de la NIC 41 cuando y

slo cuando:
(i) La entidad controla el activo como resultado de sucesos pasados,
(ii)
Es probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos futuros asociados

con el activo, y
(iii) El valor razonable o el costo del activo pueda ser medido confiablemente.
f. Intangibles: Segn el prrafo 21 de la NIC 38, se reconocern si, y solo si:

(i)
Es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al

mismo fluyan a la entidad, y
(ii) El costo del activo puede ser valorado de forma fiable.
3. NATURALEZA Y PRESENTACIN
En general, la naturaleza de estas cuentas es deudora, salvo el caso de la cuenta

36, que constituye una cuenta de valuacin que disminuye el saldo del activo
afectado a su valor recuperable.
80
Los registros que se efecten durante el ejercicio en las cuentas de este elemento,
se harn sin considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Al final del ejercicio
se separaran las posiciones liquidables a largo plazo, de esta manera con el
objeto de mostrar una adecuada presentacin en el ESF la entidad optara por
emplear ya sea la clasificacin - corriente no corriente, o por el orden de liquidez,
siempre que este orden proporcione informacin fiable y ms relevante.
Si bien segn el prrafo 53 de la NIC 32, se seala que esta norma no establece
ni el formato de la informacin a revelar, ni su ubicacin dentro de los estados
financieros; sugiere el prrafo 55 que se agrupen en las clases que resulten
adecuadas segn la naturaleza de la informacin a revelar teniendo en cuenta las
caractersticas de los instrumentos y los criterios de medicin. No obstante lo
anterior, considerando lo dispuesto por el prrafo 68 de la NIC 1 pensamos que
debern mostrarse como activos corrientes los instrumentos financieros que
califique como medios lquidos equivalentes al efectivo.
30 INVERSIONES INMOBILIARIAS
11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y
DISPONIBLES PARA LA VENTA
1.- DEFINICIN
Bajo el trmino Valores, se engloba un grupo de instrumentos o derechos que

representan un inters o una participacin en la propiedad de una empresa, es decir,
inversiones mobiliarias en general tales como ttulos del Estado, acciones y bonos.
2.- RECONOCIMIENTO
Un activo financiero se reconocer como activo cuando:
81
Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros

derivados del mismo; y
El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
Segn el prrafo 14 de la NIC 39, el reconocimiento del activo financiero

relacionado con el primer criterio se producir cuando y slo cuando la empresa se
convierta en parte obligada, segn las clusulas contractuales del instrumento en
cuestin.
3.- CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los valores que se adquieren,
por un lado, con la finalidad de invertir los excedentes de fondos en ttulos que
puedan convertirse en dinero a corto plazo (verdaderos sustituidos temporales de
dinero); y por otro lado de mantenerlos a largo plazo, a efectos de:
82
Tener un control sobre otras empresas o una vinculacin con ellas,
Obtener rentas, en los casos de bonos y otros ttulos,
Ser miembro de instituciones sociales vinculadas directa o indirectamente

con las actividades de la empresa; y
Cumplir con disposiciones legales y/o contractuales.
Cabe preguntarnos a quin no le interesa, vivir mejor, disponer de mayores recursos,

proveerse de mayores satisfacciones, proporcionar una mejor educacin a sus hijos,
creo que a casi todos, salvo algunos msticos extraviados. Deseamos consciente e
inconscientemente vivir mejor, pero Cmo lograrlo ?, solamente a travs del
esfuerzo sostenido y sustentado en valores de orden superior es factible convertir
nuestros sueos en realidad
CAPITULO VII
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
1.
CONCEPTO
Libro principal y obligatorio, de foliacin simple, donde se registran todos los

bienes y valores, as como las deudas y obligaciones que tiene una persona natural y
jurdica.
Su finalidad es mostrar la situacin econmica de la empresa, en el cual se va a

registrar todos los activos, pasivos y patrimonio que tiene la empresa.
83
2.
INVENTARIO
Es la relacin (o estado) analtica, detallada y documentada, en el que se

expresan los diferentes elementos patrimoniales, en un momento determinado, con
separacin de las cuentas pertenecientes al Activo, Pasivo y Patrimonio
Neto
debidamente clasificas y valoradas.
Dicho de otro modo, llamamos inventario a la relacin detallada y pormenorizada:

de los valores, derechos, recursos (activo), as como de las obligaciones o deudas
( pasivo) con que cuenta una empresa al iniciar o finalizar sus operaciones
comerciales. Lo cual le permite determinar cul es el capital con que cuenta la
empresa al iniciar o finalizar sus operaciones econmicas.
Esta relacin se detalla en el libro de Inventarios y Balances.
El objetivo de un inventario es conocer la medida de un patrimonio y su

composicin en un momento dado.
Dentro del aspecto legal, de acuerdo con el cdigo de Comercio debe contener la
siguiente informacin:
La relacin exacta del dinero, bienes y valores de toda clase,

apreciados en su valor real y que conforman el ACTIVO.
La relacin exacta de todas las deudas y obligaciones, que

componen el PASIVO.
Se fijar la diferencia entre el ACTIVO y PASIVO que

constituir el CAPITAL.
3.
CLASES DE INVENTARIO
3.1 POR SU FORMA
84
Inventario Fsico
Se basa en el recuento minucioso de los artculos (mercaderas,

muebles, etc. ) que tiene una empresa.
El inventario fsico est constituido por una lista ordenada y
valorizada de mercaderas, muebles y otros, que se anotan teniendo
en cuenta la calidad, peso, costo unitario, etc. Porque muchos
artculos se miden como las telas, otros se pesan como el azcar,
otros se cuentan y as sucesivamente.
ESTOY CONVENCIDO QUE LA NICA GLORIA, FAMA O DINERO QUE
PODEMOS OBTENER LEGTIMAMENTE ES POR NUESTRA CAPACIDAD DE
SERVIR A OTROS Y EL ORGULLO QUE ESTOS BIENES PUEDEN DARNOS
ES SABER QUE LO LOGRAMOS PRODUCIENDO FELICIDAD A LOS DEMS
Inventario contable
3.2 DE ACUERDO A LA FECHA EN QUE SE LEVANTA

a.- Inventario Inicial.
Se realiza cuando la empresa apertura sus operaciones
comerciales
b.- Inventario de Situacin
Llamado tambin inventario especial. Se realiza en cualquier
momento, pero generalmente por causas especiales (incendios,
inundaciones, robos, etc.)
c.- Inventario del Ejercicio
Llamado tambin inventario de cierre o general. Se realiza al
terminar un ejercicio econmico (al 31 de diciembre de cada ao). Nos
permite determinar las ganancias o prdidas y consecuentemente el
incremento del patrimonio con las ganancias o las disminuciones del
patrimonio con las prdidas
85
4. PARTES DE UN INVENTARIO CONTABLE

I Activo
II Pasivo
III Resumen
IV Balance del Inventario
5. RECOMENDACIONES PARA ELABORAR EL INVENTARIO FSICO
Elaboracin de un PLAN DE TRABAJO, en el que se indicar el

procedimiento a seguir.
Nombramiento del personal idneo, que tenga conocimiento del tipo de

artculos que se van a inventariar; de tal manera que, se puedan delegar
responsabilidades.
Las instrucciones que se impartan sern precisas y claras, procurando

darlas por escrito.
Para facilitar la operacin, se preparan listas de los artculos en

existencias de tal manera que en el instante de la toma de un inventario, simplemente
se coloca el nmero de unidades de cada artculo.
La valorizacin y sus clculos sern hechos en las dependencias

respectivas, cuyos resultados sern confrontados por personas diferentes a quienes
levantaron el inventario.
Cada hoja de trabajo del inventario, deber estar firmada por las
personas encargadas, con la finalidad de establecer responsabilidades por los
errores que pudiera existir.
La toma de inventarios, se debe hacer en el menor tiempo posible, para

evitar confusiones con las existencias que se reciben, despachan y/ consumen.
Las existencias enviadas en consignacin a terceros, as como las

existencias por recibir, debern ser consideradas como parte integrante de las
existencias en el inventario.
Las existencias recibidas en consignacin, no forman parte del

inventario.
IMPORTANTE:
86
A.- AL INVENTARIAR MUEBLES Y OTROS SEMEJANTES
Se tomarn medidas de los activos que se estn

inventariando.
Se anotarn todas las caractersticas del objeto: color,

nmero de gavetas, material. Etc.
B.- AL INVENTARIAR MAQUINARIAS, EQUIPOS DIVERSOS, etc.
Se tendr en cuenta la marca, modelo, nmero de serie,

color y otros datos semejantes. En todo caso, se les asignar un
numero o cdigo, el mismo que ser considerado en el Libro de
Inventarios y Balances, para su. Fcil identificacin en casos
necesarios.
7. IMPORTANCIA DEL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
Es de suma importancia para el manejo y control

patrimonial de una empresa, as como para establecer las modificaciones
entre el inicio y el cierre de un ejercicio econmico.
Tiene la significativa importancia de registrar desde los inicios de una

empresa, todo el patrimonio posedo por ella, agrupndolas homogneamente
en bienes, derechos, valores deudas y obligaciones,. Y as determinar al final
el patrimonio neto de la entidad.
Su importancia se deriva en que no puede existir

ninguna anotacin en el LIBRO DIARIO y CAJA sin que haya recogido
previamente en este libro el Estado o situacin de la empresa que inicia o
reinicia sus operaciones mercantiles.
87
En ningn registro como ste, se aprecia una clasificacin precisa, clara,

detallada y analtica del ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO de la empresa; para
ello, se confecciona listas en hojas aparte de todos aquellos elementos que
integran el INVENTARIO.
DESAFI: ES DECIR SI A LA VIDA, ES ENTENDER QUE EL CORAJE NO ES PARA

MORIR SINO PARA DECIDIRSE A VIVIR, DESAFA TUS PROPIAS LIMITACIONES
8. PERIODO ECONMICO
Llamamos periodo econmico al tiempo trascurrido desde la apertura del

establecimiento al 31 de diciembre del mismo ao, fecha en la cual se prepara el
Balance General; esto para la empresa de reciente creacin. Pero para las empresas
que tienen varios aos de ejercicio, el periodo econmico es el tiempo transcurrido
desde el 02 de Enero al 31 de Diciembre del mismo ao.
9. TOMA DE INVENTARIOS
De conformidad con el inciso c) del artculo 35 del reglamento de la LIR

cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
inferiores a 500 UIT del ejercicio en curso, estn eximidos de la obligacin de llevar
registros de inventario permanente, pero debern practicar inventarios fsicos de sus
existencias al final del ejercicio.
En tal sentido las medianas y pequeas empresas cuyos ingresos brutos

anuales del ejercicio 20..... no hayan superado 500 UIT (S/......................) estn en la
obligacin de realizar la toma de inventarios fsicos al cierre del ejercicio
88
A efectos de realizar la toma de inventarios fsicos se deben considerar los

aspectos siguientes:
Responsabilidad general en el inventario

Fijarse las fechas de la realizacin del inventario fsico
Localizacin de los lugares y bienes a inventariarse
Instrucciones a los trabajadores que van a participar en la
toma del inventario
Clasificacin de los rubros de existencias a inventariar
Preparar hojas de inventario por duplicado
Estado de los artculos, a efectos de determinar si existen
bienes daados u obsoletos
Computar la cifra de mercadera en trnsito, de acuerdo con
la correspondiente documentacin contable
Determinar los bienes que se encuentran fsicamente en los
almacenes de la empresa pero que no son de propiedad de la
misma
Finalmente, se debe elaborar una lista de los bienes de
propiedad de la empresa que se encuentran en posesin de
terceros
A continuacin exponemos algunas situaciones que

diferencias entre el stock fsico y el stock contable.
podran originar
a) BIENES RECIBIDOS EN CONSIGNACIN
En este caso es importante indicar que aun cuando los bienes se

encuentran fsicamente en la empresa que efecte el inventario fsico, los
mismos no son de su propiedad, por lo cual no se reflejan dichas unidades en
el Kardex contable.
b) BIENES ENTREGADOS EN CONSIGNACIN
En el caso sea la empresa la que ha entregado los bienes en consignacin,

debemos sealar que los mismos no se encuentran fsicamente en su
89
almacenes, no obstante puesto que contablemente siguen siendo de su

propiedad deben mantenerse en el Kardex contable como parte de su stock. La
situacin expuesta debe ser sustentada con el respectivo contrato de
consignacin celebrado con el consignatario, la respectiva Gua de Remisin
emitida en la cual se detallan los bienes entregados y el motivo del traslado,
adems deber contarse con la respectiva liquidacin emitida por el
consignatario respecto de los bienes que ha vendido y de aquellos que an le
quedan en stock.
QUIN PUEDE VIVIR EN LA POBREZA Y ALCANZAR LA PAZ MENTAL?

CMO SE PUEDE SER FELIZ CON EL ESTOMAGO VACI ?
CMO UNO PUEDE DEMOSTRAR AMOR POR SU FAMILIA SI NO PUEDE
ALIMENTARLA, VESTIRLA Y DARLE ALBERGUE?
c) BIENES ENTREGADOS PARA EXHIBICIN O MUESTRA
En este caso se trata de bienes que siguen siendo de propiedad de la

empresa pero que han sido entregados a otra en calidad de exhibicin o
muestra, pero sin que exista la transferencia de propiedad. En este caso si bien
no se encuentran fsicamente permanecen en el stock contable.
d) RETIRO DE BIENES DEL ALMACN PARA BIENES DE USO (ACTIVO

FIJO) DE LA PROPIA EMPRESA
En este caso aun cuando la empresa mantiene la propiedad de los

bienes, si los mismos se retiran para destinarlos a los bienes de uso de las
mismas, ya no es correcto mantenerlos como parte del Kardex contable.
e) PERMUTA DE BIENES
90
Si una empresa permuta bienes con otra persona, deber efectuar la

emisin del respectivo comprobante de pago por el bien que entrega y a su
vez deber recepcionar el comprobante de pago del bien que est recibiendo a
cambio
f) RETIRO DE BIENES
Si el propietario, accionistas, socios o titular de una empresa retira

bienes para su uso, o se efectan donaciones, atenciones a clientes,
obsequios promocinales de bienes, entre otros, que originen la transferencia
gratuita de bienes deber efectuarse la correspondiente emisin del
comprobante de pago.
EL SER HUMANO ES UN AUTNTICO MILAGRO PORQUE POSEE LA CAPACIDAD DE REALIZAR
MILAGROS, HACER QUE LO IMPOSIBLE SUCEDA, GRACIAS FUNDAMENTALMENTE A SU
ESFUERZO CREADOR, EL SECRETO DEL XITO ESTA DENTRO DE CADA SER HUMANO, AS
COMO, SI PARTIMOS A LA MITAD UNA MANZANA INVARIABLEMENTE ENCONTRAREMOS
UNA ESTRELLA DE CINCO PUNTAS, AS EN EL INTERIOR DE CADA UNO DE NOSOTROS
LLEVAMOS LA ESTRELLA DEL ESFUERZO, LA ENERGA NECESARIA PARA ALCANZAR TODO
AQUELLO QUE NOS PROPONGAMOS .
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
1.- DEFINICIN
Es un libro principal y obligatorio de foliacin simple, en el que se registran los

activos, pasivos y patrimonio que tiene la empresa.
Es un libro vinculado a asuntos tributarios. As lo indica el anexo N 1 de la

Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT(30.12.2006)
2.- OBLIGACIN DE LLEVARLO
91
Los contribuyentes del RG del IR, que estn obligados a llevar contabilidad
completa, estn obligados a llevar el Libro de Inventarios y Balances.
3.- DATOS DE CABECERA
De acuerdo a lo que seala el inciso a) del artculo 6 de la Resolucin de

Superintendencia N 234-2006/SUNAT, EL LIBRO DE Inventarios Y balances debe
contar con los siguientes datos de cabecera:
Denominacin del Libro o registro
Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada
Nmero de Ruc del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o

Razn Social de ste.
4.- FORMATOS QUE INTEGRAN EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

1. FORMATO 3.1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE
GENERAL.
2. FORMATO 3.2: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DE
SALDO DE LA CUENTA 10 CAJA Y BANCOS.
SALDO DE LA CUENTA 12-CLIENTES.
SALDO DE LA CUENTA 14 - CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O
SOCIOS) Y PERSONAL.
SALDO DE LA CUENTA 16 - CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS.
SALDO DE LA CUENTA 19 - PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA.
SALDO DE LA CUENTA 20 - MERCADERAS Y LA CUENTA 21 PRODUCTOS TERMINADOS.
92

SALDO DE LA CUENTA 31 - VALORES.
9. FORMATO 3.9: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES -DETALLE DE
SALDO DE LA CUENTA 34 - INTANGIBLES.
10. Derogado Resolucin se Superintendencia N 139-2008/SUNAT
SALDO DE LA CUENTA 41-REMUNERACIONES POR PAGAR.
SALDO DE LA CUENTA 42 - PROVEEDORES.
SALDO DE LA CUENTA 46 - CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS.
SALDO DE LA CUENTA 47 - BENEFICIOS SOCIALES DE LOS
TRABAJADORES.
15. FORMATO 3.15: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-DETALLE DE

SALDO DE LA CUENTA 49 - GANANCIAS DIFERIDAS.
SALDO DE LA CUENTA 50 CAPITAL.
17. FORMATO 3.17: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE
COMPROBACIN.
18. FORMATO 3.18: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE
FLUJOS DE EFECTIVO.
CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO DEL 01.01 AL 31.12.
GANANCIAS Y PRDIDAS POR FUNCIN DEL 01.01 AL 31.12.
FORMATOS
ADECUADOS
EMPRESARIAL
93
AL
PLAN
CONTABLE
GENERAL
1.FORMATO 3.1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE

GENERAL.
SALDO DE LA CUENTA 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO.
3. FORMATO 3.3 A: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-DETALLE DEL
SALDO DE LA CUENTA 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y
DISPONIBLES PARA LA VENTA
4. FORMATO 3.3 B: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE
DEL SALDO DE LA CUENTA 31 INVERSIN MOBILIARIA
5. FORMATO 3.4 A: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DE
SALDO DE LA CUENTA 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS.
6. FORMATO 3.4 B: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DE
SALDO DE LA CUENTA 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS.
7. FORMATO 3.4 C: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DE
SALDO DE LOS ANTICIPOS RECIBIDOS.
SALDO DE LA CUENTA 14 - CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A
LOS ACCIONISTAS (O SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES.
SALDO DE LA CUENTA 16 - CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS.
10. FORMATO 3.6 B: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DE
SALDO DE LA CUENTA 17 - CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS.
11. FORMATO 3.7 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL
SALDO DE LA CUENTA 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR
ANTICIPADO
SALDO DE LA CUENTA 19 - ESTIMACIN PARA E COBRANZA
DUDOSA.
SALDO DE LA CUENTA 20 - MERCADERAS Y LA CUENTA 21 PRODUCTOS TERMINADOS.
SALDO DE LA CUENTA 31 INVERSIN INMOBILIARIA.
94
15. FORMATO 3.11: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES -DETALLE DE

SALDO DE LA CUENTA 34 - INTANGIBLES.
16. FORMATO 3.12: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL
SALDO DE LA CUENTA 35 ACTIVOS BIOLGICOS
SALDO DE LA CUENTA 37 ACTIVOS DIFERIDOS
SALDO DE LA CUENTA 38 OTROS ACTIVOS
SALDO DE LA CUENTA 41-REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR.
20. FORMATO 3.15 B: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE
DEL SALDO DE LA CUENTA 41 CTS POR PAGAR

SALDO DE LA CUENTA 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS.
22. FORMATO 3.16 B: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE
DE SALDO DE LA CUENTA 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS.
SALDO DE LA CUENTA 45 CUENTAS POR PAGAR A LOS
ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES
SALDO DE LA CUENTA 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
SALDO DE LA CUENTA 46 - CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS.
26. FORMATO 3.19 B: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE
DE SALDO DE LA CUENTA 47 - CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS.
SALDO DE LA CUENTA 49 PASIVOS DIFERIDOS.
95

SALDO DE LA CUENTA 50 - CAPITAL.
29. FORMATO 3.22: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE
COMPROBACIN.
FLUJOS DE EFECTIVO.
CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO DEL 01.01 AL 31.12.
GANANCIAS Y PRDIDAS POR FUNCIN DEL 01.01 AL 31.12.
CAPITULO VIII
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1.- BASE LEGAL
TUO de la LIGV e ISC, Decreto Legislativo N 821, aprobado por

D.S. N 055-99-EF (15.04.99) y normas modificatorias
96
Reglamento de la Ley del IGV e ISC, aprobado por el D.S. N

136-96-EF (31.12.96) y normas modificatorias
Ley N 29214 y Ley N 29215, del 23.04.2008
RTF N 01580-5-2009 (03.04.2009)
2. OPERACIONES GRAVADAS (artculo 1)
La venta en el pas de bienes muebles.
La prestacin de servicios en el pas
La utilizacin de servicios en el pas
Los contratos de construccin
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

Asimismo la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas
con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de
este o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo, salvo que se
demuestre que el precio de venta realizado es igual o mayor al valor de
mercado. Tambin se considera como primera venta la que se efecte con
posterioridad a la reorganizacin o traspaso de empresas.
La importacin de bienes
3. DEFINICIN DE VENTA
a. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso,
independientemente de la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas
por las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago,
expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales,
adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
b. La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas y otros que
realicen por cuenta de terceros.
97
c. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la

empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o
bonificacin, tales como:
-
Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo

gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones,
entre otros
La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario,

socio o titular de la misma.
El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del

giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de
operaciones gravadas.
La entrega de bienes a los trabajadores cuando sea de su libre

disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios.
BASE LEGAL: Literal a) del artculo 3 LIGV; literales a, b y c del numeral 3 del
artculo 2 del Reglamento
4. DEFINICIN DE BIENES MUEBLES (Literal b del artculo 3 LIGV)
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes
a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de
llave y similares, las naves y aeronaves.
5. DEFINICIN DE SERVICIOS (Literal b del artculo 3 LIGV)
Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del
Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
Asimismo se considera servicio a la entrega a ttulo gratuito que no implique
transferencia de propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa
vinculada a otra econmicamente.
98
a. SERVICIO PRESTADO EN EL PAS
b. SERVICIO UTILIZADO EN EL PAS
6. DEFINICIN DE CONSTRUCCIN (Literal d del artculo 3)
Las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional

Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
7. DEFINICIN DE CONSTRUCTOR (Literal e del artculo 3)
Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles

construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por
un tercero para ella. Para este efecto, se entender que el inmueble ha sido
construido parcialmente por un tercero, cuando este ltimo construya alguna parte
del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado.
8. OPERACIONES INAFECTAS
El arrendamiento por persona naturales.
La transferencia de bienes usados que efectan las personas naturales o

jurdicas que no realicen actividad empresarial.
La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la

reorganizacin de empresas.
La importacin de:
1. Bienes donados a entidades religiosas, los cuales no podrn ser
transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4) aos contados
desde la fecha de la numeracin de la Declaracin nica de
Importacin.
99
2. Bienes de uso persona y mensaje de casa que se importen libres o

liberados de derechos aduaneros.
La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que

efecten las instituciones educativas pblicas o particulares exclusivamente
para fines propios.
Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes
pastorales, ni los pasajes internacionales expedidos por empresas de
transporte de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre zonas
fronterizas.
Los servicios que presten las AFP y las empresas de seguros a los
trabajadores afiliados y a los beneficiarios de estos en el marco del decreto Ley
N 25897.
La importacin o transferencia de bienes que se efecta a ttulo gratuito, a

favor de entidades y dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; as
como a favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin
Tcnica Internacional (ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de
Desarrollo (ONGD PERU) nacionales e instituciones privadas sin fines de
lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional, inscritas
en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de
Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores.
Los juegos de azar y apuestas.
Contratos de
independiente
colaboracin
empresarial
que
no
lleven
contabilidad
9.- OPERACIONES EXONERADAS
Se encuentran exoneradas del IGV las operaciones de venta en el pas de los

bienes detallados en el Apndice I de la LIGV. Asimismo, respecto de las operaciones
de prestacin de servicios se encontraran exoneradas aquellas contenidas en el
Apndice II de la Ley.
10. RENUNCIA DE LA EXONERACIN
100
Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apndice

I, es decir, operaciones de venta exoneradas, podrn renunciar a la exoneracin
optando por pagar el Impuesto por el total de dichas operaciones.
11. SUJETO DEL IMPUESTO

a.
Aquellos que realizan actividad empresarial cuando:
b.
Efectan ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas

del ciclo de produccin y distribucin.
Presten en el pas servicios afectos.
Utilice en el pas servicios prestados por no domiciliados.
Ejecuten contratos de construccin afectos.
Efecten ventas afectas de bienes inmuebles.
Importen bienes afectos
Aquellos que no ejerciendo actividad empresarial importen bienes afectos o

cuando sean habituales en las actividades gravadas.
c. Las sociedades de hecho, consorcios, Joint ventures u otras formas de

contrato de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente.
12. BASE IMPONIBLE
El valor de venta, en las ventas de bienes.
El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios
El valor de construccin, en los contratos de construccin.
El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del

correspondiente al valor del terreno.
El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los

derechos e impuestos que afecten la importacin, excepcin del Impuesto
General a las Ventas, en las importaciones.
101
13. ACCESORIEDAD
La regla de la accesoriedad es fundamental para establecer la base imponible

en una operacin. Cuando en la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos
de construccin, exonerados o inafectos, se entregue bienes o presten servicios
afectos, estos tampoco se encontrarn gravados, siempre que formen parte del valor
consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios
para realizar la operacin de venta del bien, servicio prestado o contrato de
construccin. Asimismo, en la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de
construccin gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes o la
prestacin de servicios no gravados, siempre que formen parte del valor consignados
en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para
realizar la venta del bien, el servicio prestado o el contrato de construccin.
14. TASA DEL IMPUESTO
La tasa del IGV es del..........%, sin embargo, su aplicacin se efecta

conjuntamente con el Impuesto de Promocin Municipal correspondiente a un...........
% adicional, con lo cual la tasa aplicable es del.............%.
15. CRDITO FISCAL
El crdito fiscal est constituido por el IGV, consignado separadamente en el

comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de
construccin, o el pagado en el importacin o con motivo de la utilizacin en el pas
de servicios prestados por no domiciliados.
16. REQUISITOS SUSTANCIALES Y FORMALES PARA APLICAR EL CRDITO

FISCAL
16.1 REQUISITOS SUSTANCIALES
102
Que la adquisicin sea permitida como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a

la legislacin del Impuesto a la Renta
Que las adquisiciones se destinen a operaciones por las que se deba pagar el
impuesto.
16.2 REQUISITOS FORMALES
Que el impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago
Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero de

RUC del emisor
Anotacin en el Registro de Compras (dentro del plazo que establezca el

reglamento) de los comprobantes de pago, las notas de dbito o el formulario
donde conste el pago del impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados
Ejercicio del Crdito Fiscal
17. REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL

a. EN EL CASO DE VENTA DE BIENES DEPRECIABLES cuando estos fueron
destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos
aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su
adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber
reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la
diferencia de precio.
En caso de existir variacin de la tasa del Impuesto entre la fecha de

adquisicin del bien y la de su venta, a la diferencia de precios deber
aplicarse la tasa vigente a la de adquisicin.
El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito fiscal que

corresponda al periodo tributario en que se produce dicha venta. En caso de
que el monto del reintegro exceda el crdito fiscal del referido periodo, el
exceso deber ser deducido en los periodos siguientes hasta agotarlo. La
103
deduccin deber afectar las columnas donde se registr el Impuesto que

grav la adquisicin del bien cuya venta origin el reintegro.
b. EN EL CASO DE DESAPARICIN, DESTRUCCIN O PRDIDA DE BIENES,

destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as
como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e
insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal, determina la prdida
del mismo. En todos los casos, el reintegro del crdito fiscal deber efectuarse
en la fecha en que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el
periodo tributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo.
18. DETERMINACIN DEL CRDITO FISCAL

OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
CUANDO
SE
REALICEN
Existen dos procedimientos: el mtodo 1 se utilizar si el contribuyente puede

discriminar el integro de sus adquisiciones en dos grupos: destinadas a operaciones
gravadas y destinadas a operaciones no gravadas. El mtodo 2 se utiliza si el
contribuyente adicionalmente cuenta con un grupo de adquisiciones destinadas
conjuntamente a operaciones gravadas y no gravadas.
a. MTODO 1
Se contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes, servicios, contratos
de construccin e importaciones destinados exclusivamente a operaciones
gravadas y de exportacin, de aquellas destinadas a operaciones no gravadas.
Solo podrn utilizar como crdito fiscal el Impuesto que haya gravado la
adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones
destinados a operaciones gravadas y de exportacin.
Al monto que resulte de la aplicacin del mtodo 1, se le adicionar el crdito

fiscal resultante del mtodo 2.
b. MTODO 2 (PRORRATA)
104
Se deber contabilizar separadamente sus adquisiciones clasificndolas en:

-
Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de

operaciones gravadas y de exportacin,
Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de
operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones,
Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y
no gravadas.
Para determinar el crdito fiscal correspondiente a este ltimo grupo de

adquisiciones el crdito fiscal se calcular proporcionalmente con el siguiente
procedimiento:
a. Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto as

como las exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al
que corresponde el crdito.
b. Se determinar el total de las operaciones del mismo periodo, considerando
a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c. El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se
multiplicara por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con
dos decimales.
d. Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado
la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e
importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as el crdito
fiscal del mes.
19. DEFINICIN DE OPERACIONES NO GRAVADAS PARA EL CLCULO DE LA

PRORRATA
Operaciones no gravadas: las comprendidas en el artculo 1 de la LIGV que

se encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, la prestacin de servicios a
ttulo gratuito y la venta del inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada, siempre que
sean realizados en el pas.
105
No se consideran como operaciones no gravadas: la transferencia de bienes

no considerados muebles, la transferencia de bienes que se
realice como
consecuencia de la reorganizacin de empresas, la adjudicacin a titulo exclusivo a
cada parte contratante de bienes obtenidos por la ejecucin de los contratos de
colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente en base a la
proporcin contractual, la asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de
construccin que efecten las partes contratantes de sociedad de hecho, consorcios,
Joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial que no lleven
contabilidad independiente para la ejecucin del negocio u obra en comn, derivada
de una obligacin expresa en el contrato; la atribucin, que realice el operador de
aquellos contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de
construccin adquiridos para la ejecucin del negocio y obra en comn, objeto del
contrato, en la proporcin que corresponde a cada parte contratante.
20. DETERMINACIN DEL IMPUESTO
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto

resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible y por lo tanto el
Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada periodo tributario es la
suma de los Impuestos Brutos determinados por las operaciones gravadas de ese
periodo.
En ese orden de ideas, el impuesto a pagar se determina mensualmente

deduciendo del Impuesto Bruto de cada periodo el crdito fiscal. De otro lado,
cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor que el monto del
Impuesto Bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del Impuesto.
21. DECLARACIN Y PAGO
A efectos de liquidar el Impuesto, tanto los contribuyentes del Impuesto como

los responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones
gravadas y exoneradas realizadas en el periodo tributario del mes calendario anterior,
en la cual dejarn constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso,
del Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto
resultante o, si correspondiere, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya
excedido al Impuesto del respectivo periodo.
106
22. EXPORTACIONES DE BIENES Y SERVICIOS
La exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin

ejecutados en el exterior, no estn afectos al IGV.
23. SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de

pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de
construccin y las plizas de importacin, dar derecho a un saldo a favor del
exportador. A fin de establecer dicho saldo sern de aplicacin las disposiciones
referidas al crdito fiscal.
El saldo a favor establecido se deducir del Impuesto Bruto, si lo hubiere, de

cargo del mismo sujeto. De no ser posible esa deduccin en el periodo por no existir
operaciones gravadas o ser estas insuficientes para absorber dicho saldo, el
exportador podr compensarlo automticamente con la deuda tributaria por pagos a
cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta. Si no tuviera Impuesto a la Renta
que pagar durante el ao o en el transcurso de algn mes o este fuera insuficiente
para absorber dicho saldo, podr compensarlo con la deuda tributaria
correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro pblico respecto a
los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente y de no ser esto posible se
proceder a la devolucin, la cual podra efectuarse mediante cheques no
negociables, Notas de Crdito Negociables y/o abono en cuenta corriente o de
ahorros.
24. EMPRESAS UBICADAS EN LA REGIN DE LA SELVA
24.1. DEPARTAMENTOS QUE CONFORMAN LA REGIN SELVA
Loreto, Ucayali, San Martn, Amazonas y Madre de Dios.
107
24.2. REQUISITOS PARA EL GOCE DEL REINTEGRO TRIBUTARIO

a. Tener su domicilio fiscal y la administracin de la empresa en la Regin.
b. Llevar su contabilidad y conservar
domicilio fiscal.
la documentacin sustentatoria en el
c. Realizar no menos del 75% de sus operaciones en la Regin. Para efecto del
cmputo de las operaciones que se realicen desde la Regin, se tomarn en
cuenta las exportaciones que se realicen desde la Regin, en tanto cumplan
con los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo, refrendado
por el Ministerio de Economa y Finanzas.
d. Encontrarse inscrito como beneficiario en el Registro que llevar la SUNAT.
e. Efectuar y pagar las retenciones en los Plazos establecidos, en caso de ser
designado agente de retencin.
f. Tratndose de personas jurdicas, adicionalmente se requerir que estn
constituidas e inscritas en los Registros Pblicos de la Regin.
24.3 REINTEGRO TRIBUTARIO
Los comerciantes de la Regin que compren bienes contenidos en el Apndice

del Decreto Ley N 21503 (cuya publicacin se realiz el 26/05/1976) y los
especificados y totalmente liberados en el Arancel comn anexo al Protocolo
modificatorio del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano de
1983, provenientes de sujetos afectos del resto del pas, para su consumo en la
misma, tendrn derecho a un reintegro equivalente al monto del Impuesto que
estos le hubieran consignado en el respectivo comprobante de pago emitido de
conformidad con las normas sobre la materia sindole de aplicacin las
disposiciones referidas al crdito fiscal, en lo que corresponda.
El monto del reintegro tributario solicitado no podr ser superior al 18% de las
ventas no gravadas realizadas por el comerciante por el periodo que se solicita
devolucin. El monto que exceda dicho lmite constituir un saldo por reintegro
tributario que se incluir en las solicitudes siguientes hasta su agotamiento.
108
El reintegro tributario, a eleccin del comerciante de la Regin, se efectuar

mediante cheques no negociables, documentos valorados denominados Notas de
Crdito Negociables, o abonado en cuenta corriente o de ahorros. Asimismo, los
comerciantes de la Regin que tengan derecho a este beneficio podrn optar por
renunciar al mismo, siempre que lo comuniquen a la SUNAT en la forma, plazo y
condiciones que esta establezca. Asimismo, podrn cargar al costo o gasto el
monto del reintegro tributario al que tenan derecho desde el primer da del mes en
que fue presentaba la comunicacin de renuncia al beneficio.
CAPITULO IX
LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS

A ASUNTOS TRIBUTARIOS
1.- MARCO LEGAL - GENERAL
109
Cdigo de Comercio (1,902)
Ley del Notariado (DL 1049)
Ley General de Sociedades (Ley 26887)
Cdigo Tributario (Artculos 62, 87 y 175)
Ley del Impuesto a la Renta y Reglamento
Ley del IGV y Reglamento
Resolucin N 234-2006/SUNAT
2.- ANTECEDENTES NORMATIVOS
Res. N 077-98/SUNAT (20.08.1998) : Sociedades que modifiquen razn social

Res. N 078-98/SUNAT (20.08.1998) : Plazos mximos de atraso
Res. N 106-99/SUNAT (18.09.1999): Prdida y destruccin.
Res. N 132-2001/SUNAT (24.11.2001): Autorizacin de libros de actas,
registros y libros contables.
Vigentes hasta 31.12.2006.
Cdigo Tributario Art. 87 Numeral 4 y 7.

Res. N 234-2006/SUNAT (30.12.2006) : Normas referidas a libros y registros
vinculados a asuntos tributarios
Res. N 239-2008/SUNAT (31.12.2008) : Modifican la Res. 234-2006/SUNAT.
3.- OBLIGATORIEDAD DE LLEVAR LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
PARA EFECTOS CONTABLES
Todo negocio sea PN o PJ deber llevar necesariamente los libros principales y

auxiliares obligatorios. Asimismo, podrn llevar todos aquellos que estimen
conveniente de acuerdo al sistema de contabilidad que adopten.
110
Base legal: Cdigo de Comercio, promulgado el 15 de febrero de 1902, vigente

desde el 1 de julio de 1902.
4.- LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

1)
2)
3)
4)
Libro Caja y Bancos

Libro de Ingresos y Gastos
Libro de Inventarios y Balances
Libro de retenciones Inciso e) y f) del Artculo 34 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
5) Libro Diario
6) Libro Diario de Formato Simplificado
7) Libro Mayor
8) Registro de Activos Fijos
9) Registro de Compras
10)Registro de Consignaciones
11) Registro de Costos
12)Registro de Huspedes
13)Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas
14)Registro de Inventario Permanente Valorizado
15)Registro de Ventas e Ingresos
16)Registro de Ventas e Ingresos-artculo 23 Resolucin de Superintendencia N
266-2004/SUNAT
17)Registro del Rgimen de Percepciones
18)Registro del Rgimen de Retenciones
19)Registro de Retenciones Articulo 77-A de la Ley de Impuesto a la Renta
20)Registro IVAP
21)Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones artculo 8 Resolucin de
Superintendencia N 022-98/SUNAT
22)Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones-inciso a) primer prrafo artculo 5
Resolucin de Superintendencia N 021-99/SUNAT
23)Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones inciso a) primer prrafo artculo 5
24)Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones-inciso a) primer prrafo artculo
25)Registro(s) Auxiliar(es ) de Adquisiciones-inciso a) primer prrafo artculo
26)Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones inciso a) primer prrafo artculo
27)Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones inciso a) primer prrafo artculo
28)Libro de Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada
29)Libro de Actas de la Junta General de Accionistas
30)Libro de Actas del Directorio
31)Libro de Matricula de Acciones
32)Libro de Planillas
111
5
5
5
5
Base Legal: Anexo N 1 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT

(30-12-06). Res. 239-2008/SUNAT.
5.- CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN GENERAL
PERSONAS JURDICAS
Contabilidad completa
A partir de octubre 2008 si los ingresos brutos anuales del ao anterior no superan
150 UIT llevan Registro de Ventas, Registro de Compras y Libro Diario Simplificado.
PERSONAS NATURALES
Si los ingresos brutos del ao anterior no superan 150 UIT: Registro de Compras,
Registro de Ventas y libro Diario Simplificado a partir de octubre 2008; pero si los
ingresos brutos anuales son mayores a 150 UIT llevan contabilidad completa.
Base Legal: Art. 65 LIR, y Art. 27 D.Leg. 1086
6.- CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN ESPECIAL
En el Rgimen Especial llevan Registro de Compras, Registro de Ventas y
Libro de Inventarios y Balances, pero a partir de octubre 2008 solo Registro de
Compras y Registro de Ventas. Deben presentar una declaracin de activos y pasivos
valorizados.
Base Legal: Res. N 071 - 2004/SUNAT (26.03.2004) y Art. 26 D. Leg. 1086
(28.06.2008) Res. N 239 - 2008/SUNAT.
7.- CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL
112
Llevan contabilidad independiente
De no ser posible cada parte puede contabilizar las operaciones o una de las
partes lleva la contabilidad previa autorizacin de SUNAT.
Si el contrato dura menos de tres aos se comunica a SUNAT que no llevar

contabilidad independiente dentro de los 5 das siguientes de celebracin del
contrato.
8.- LIBROS QUE INTEGRAN LA CONTABILIDAD COMPLETA
Libro Caja y Bancos

Libro de Inventarios Y Balances
Libro Diario
Libro Mayor
Registro de Compras
Registro de Ventas e Ingresos
Libro de Retenciones Inciso e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la

Renta.
Registro de Activos Fijos
Registro de Costos
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas
Registro de Inventario permanente Valorizado
Base Legal: Artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT

(30.12.06)
RTF N 01254-5-2002 El sistema de contabilidad de costos para las empresas

comerciales es el Registro Valorizado de Inventario Permanente.
RTF N 05065-3-2003 Contabilidad de costos, es decir control de inventario

permanente en unidades y valorizado.
9.- LEGALIZACIN DE LOS LIBROS Y REGISTROS
113
Los libros y registros se legalizan antes del uso por notario o a falta de ste, por el
juez de paz de la provincia del domicilio fiscal del deudor tributario, salvo en Lima
y callao.
Base Legal: Articulo 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT

(30.12.06)
RTF N 11131-4-2007
Se configura la infraccin de llevar los libros y/o registros sin observar la forma
y condiciones establecidas en las normas correspondientes si se legaliza ante
juez de paz habiendo notario en la zona del domicilio fiscal.
6. DATOS QUE DEBE CONTENER LA CONSTANCIA DE LEGALIZACIN
Numero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea el caso;
Nombres y apellidos, denominacin o razn social del deudor tributario, segn

sea caso.
Nmero de Registro nico del Contribuyente RUC;
Denominacin del libro o registro;
Fecha de incautacin del libro o registro anterior de la misma denominacin y

la autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso.
EL nmero de folios de que consta;
La fecha y lugar en que se otorga la legalizacin.
EL nmero de legalizacin no debe contener caracteres distintos, tales como

letras.
Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso
El notario pblico o juez, deber sellar todas las hojas del libro o registro, las
mismas que debern estar debidamente foliadas, incluso cuando se lleven
utilizando hojas sueltas, continuas.
114

(30.12.06)
7. LEGALIZACIN DEL SEGUNDO Y SIGUIENTES LIBROS Y REGISTROS
LIBROS Y REGISTROS EN HOJAS SUELTAS O CONTINUAS

Presentar el ltimo folio legalizado por notario del libro o registro anterior.
LIBROS Y REGISTROS MANUALES

Acreditar que se ha concluido con el anterior.
La acreditacin de los libros o registros concluidos, se efectuar con la
presentacin del libro o registro anterior concluido o fotocopia legalizada por notario
del folio donde conste la legalizacin y el ltimo folio del mencionado libro o registro.
LIBROS Y REGISTROS PERDIDOS O DESTRUIDOS POR SINIESTRO, ASALTO U

OTROS
En los casos de prdida o destruccin por siniestros, asalto u otros, se deber
presentar la comunicacin que se encuentran obligados a realizar para efectos de
informar a la SUNAT sobre la ocurrencia de estos hechos.
(30.12.06).
8. EMPASTE DE LOS LIBROS Y REGISTROS
115
El empaste debe realizarse de ser posible, hasta por un ejercicio gravable,

como mximo, dentro de los cuatro primeros meses del ejercicio gravable
siguiente al que correspondan las operaciones.
Sin embargo, cuando el nmero de hojas continuas sea menor a veinte, podr
contener dos o ms ejercicios gravables, y se tendr como plazo mximo
dentro de los cuatro primeros meses del ejercicio gravable siguiente a aquel en
se reunieron veinte hojas sueltas o continuas.
Al realizar el empaste se incluirn las hojas que hayan sido anuladas. A tal
efecto, la anulacin se realizar tachando o inutilizando las hojas de manera
visible.
Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una

misma denominacin, que no hubieran sido utilizadas para el registro de
operaciones del ejercicio del que se trate, podrn emplearse para el registro de
operaciones del ejercicio inmediato siguiente.
En el caso de realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluir como

primera pgina una fotocopia del folio que contenga la legalizacin del libro o
registro al que corresponde.

(30.12.06).
9. FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS Y REGISTROS
DATOS DE CABECERA (si se llevase en hojas sueltas o continuas)
Denominacin del libro o registro.
Periodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
Numero de RUC del deudor tributario,
Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social.
LIBROS O REGISTROS LLEVADOS EN FORMA MANUAL

Bastar con incluir los datos en el primer folio de cada periodo o ejercicio.
116
EL LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS

Slo podrn incluir como datos de cabecera la denominacin del libro o registro y
el periodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
REGISTRO DE LAS OPERACIONES

Se debe anotar las operaciones considerando lo siguiente:
ORDEN PARA EL REGISTRO DE OPERACIONES

Orden cronolgico o correlativo salvo que por norma especial se establezca un
orden predeterminado.
ENMENDADURAS, ALTERACIONES
De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones,
enmendaduras, ni seales de haber sido alteradas.
UTILIZANDO EL PCGE VIGENTE (PCGE A PARTIR DEL 2011)

Con cuentas contables desagregadas como mnimo a nivel de los dgitos
establecidos en dicho plan, salvo que por norma tributaria se obligue a una
desagregacin mayor.
TOTALIZACIN DE LAS OPERACIONES

Por cada folio, columna o cuenta contable se debe totalizar las cantidades hasta
obtener el total general del periodo o ejercicio.
Para el traslado de los totales acumulados en cada folio al folio siguiente se

utilizara la frase VAN y en la primera lnea del folio siguiente se registrar el total
acumulado del folio anterior precedido de la frase VIENEN.
117
Al final del periodo o ejercicio gravable, se realizar el correspondiente cierre

registrando el total general.
CUANDO NO SE TENGA OPERACIONES QUE REGISTRAR
En caso de no realizarse operaciones en un determinado periodo o ejercicio

gravable, se registrar la leyenda SIN OPERACIONES en el folio correspondiente.
MONEDA E IDIOMA PARA EL REGISTRO

En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el
Cdigo Tributario.
ASIENTOS DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES

Debe incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificaciones o rectificacin.
ADHESIN DE HOJAS O FOLIOS

Deben contener folios originales, no se admite la adhesin de hojas o folios, salvo
disposicin legal en contrario. RTF N 6896-4-2002 constituye infraccin adherir
fragmentos de hojas.
FIRMAS EN EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

Libro de Inventarios y Balances debe ser firmado al cierre de cada periodo o
ejercicio, por el deudor tributario o su representante legal, as como por el Contador
Pblico Colegiado o el Contador Mercantil responsable de su elaboracin.
Para los siguientes libros no resulta de aplicacin las obligaciones anteriores:
118
Libro de Actas de la EIRL, regulado en la Ley de la EIRL.
Libro de Actas de la Junta General de Accionistas, Libro de Actas del Directorio

y Libro de Matricula de Acciones regulado en la Ley General de Sociedades.
El Libro de Planillas, regulado por el Decreto Supremo N 001-98-TR y normas

modificatorias

(30.12.06)
10. USO DE LIBROS Y/O REGISTROS CUANDO MODIFIQUEN RAZN SOCIAL O

DENOMINACIN SOCIAL
Pueden optar por alguna de las siguientes alternativas:
Continuar utilizando los libros y registros vinculados a asuntos tributarios hasta

que se terminen, en ellos se registraran las operaciones siguientes al acuerdo
de modificacin de denominacin o razn social. Se deber consignar
adicionalmente mediante algn medio mecanizado, computarizado o un sello
legible, la nueva denominacin o razn social, sin superponerse a la anterior.
Abrir nuevos libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios,

deber acreditarse haber cerrado los libros y registros u hojas sueltas o
continuas no utilizadas que fueron legalizados con la anterior denominacin o
razn social.
Base legal: Artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT

(30.12.06)
11. PRDIDA O DESTRUCCIN
119
Comunicar a la SUNAT la prdida o destruccin por siniestro, asalto y otros de

los libros, y registros vinculados a asuntos tributarios documentos y otros
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn relacionados con
ellas, respecto de tributos no prescritos, en un plazo que no exceda de quince

(15) das hbiles de ocurrida la prdida o destruccin.
RTF N 0548-3-2001 y RTF N 0861-4-2005. Denuncia policial asentada con

posterioridad al inicio de fiscalizacin no es prueba fehaciente.
La comunicacin debe contener los libros, registros, documentos y otros

antecedentes contables y tributarios as como los periodos que corresponde.
Cuando se trate de libros y registros legalizados debe contener la fecha de
legalizacin y nombre del notario o nmero del juzgado donde se realiz la
legalizacin de ser el caso.
Adjudicar copia denuncia por prdida o destruccin por siniestro, asalto y otros
12. PLAZO PARA REHACER LOS LIBROS CONTABLES
El plazo es de sesena (60) das calendario computarizado a partir del da siguiente

de ocurridos los hechos. Slo en el caso que medien razones justificadas el
contribuyente podr solicitar un plazo mayor a la SUNAT, quien previa evaluacin
otorgar la prorroga correspondiente.
Base Legal: Artculo 9,10 y 11 de la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT (30.12.06)
13. CAMBIO DE SISTEMA CONTABLE
RTF N 1006-4-99 (29.12.99). Los Registros de Compras y Ventas son

registros auxiliares y el hecho que los lleve en forma computarizada no
significa que haya cambiado su sistema de contabilidad, que los dems libros
los contina llevando de forma manual. Contribuyente no comunico el cambio.
RTF N 446-2-99 (28.04.99) y RTF N 10249-5-2001 (28.12.2001). No se

puede variar de sistema de contabilidad en el transcurso del ejercicio.
Resolucin Directoral N 553-74-EF/74. Contribuyente cambio su Registro de
Ventas de manual a computarizado.
14. CONSERVACIN DE LIBROS CONTABLES
120
El numeral 7 del artculo 87 del CT, seala que los contribuyentes debern
conservar los libros y registros llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico
mientras el tributo no est prescrito.
15. PLAZO MXIMO DE ATRASO
Ver Anexo
La fecha en que se empieza a llevar con atraso es a partir de la existencia del

libro o registro. (Informe N 233-2005-SUNAT/2B000).
RTF N 03901-4-2007; 00533-6-2006 se haban anotado operaciones de

ejercicios anteriores a la legalizacin.
RTF N 8665-3-2001 (26.10.2001). Multa por llevar con atraso varios libros o
registros es una sola y no por cada libro, multa por omitir llevar los libros o
registros es una sola aun cuando se omitan llevar varios libros
16. INFRACCIONES Y SANCIONES
Art. 175 Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros o
contar con informes u otros documentos.
Numeral 1: Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las Leyes, Reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT u otros medios de control exigidos por las Leyes y Reglamentos.
Sanciones
Tabla I: 0.6% de los IN (10)

Tabla II: 0.6% de los IN (10)
Tabla III: 0.6% de los I o cierre (2) (3)
Gradualidad
121
Subsanacin voluntaria: No aplicable

Subsanacin inducida: Con pago de la multa 80%; sin pago 50%.
Numeral 5: Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos
o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributacin.
Sanciones

Gradualidad
Subsanacin voluntaria: Rebaja de 90% con pago de la multa y 80% sin pago
de la multa
Subsanacin inducida: rebaja de 70% o 50%
Numeral 6: No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de

contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes
autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
Sanciones

Tabla III: 0.2% de los I (13)
Gradualidad
122
Subsanacin voluntaria: rebaja 100%

Subsanacin inducida: rebaja 80% con pago de la multa, 50% sin pago de la
multa.
Numeral 7: No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,

mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyen hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con
stas durante el plazo de prescripcin de los tributos.
Sanciones
Tabla I: 0.3 % de los IN (11)

Gradualidad
Subsanacin voluntaria: Rebaja 100%

Subsanacin inducida: Rebaja 80% con pago de la multa, 50% sin pago de la
multa.
Numeral 8: No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad,

los soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos.
Sanciones
Tabla I: 0.3 % de los IN (11)

Tabla III: 0.6% de los I (2) (3)
Gradualidad
Subsanacin voluntaria: rebaja 100%

Subsanacin inducida: rebaja 80% con pago de la multa, 50% sin pago de la
multa.
Numeral 9: No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas,

programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u
otros medios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes
electrnicos que sustenten la contabilidad.
123
Sanciones
Tabla I: 30% de la UIT

Tabla II: 15% de UIT
Gradualidad: No hay
124
CASOS PRCTICOS
TEMA:
DESARROLLO DE INVENTARIOS
LIBRO A UTILIZAR: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

(Utilizando los nuevos formatos)
CUENTAS CON LAS QUE SE DEBEN REGISTRAR:
CUENTAS DE BALANCE
MODULO DE CLASE N 04
Comercial PER S.A.C. dedicada a la compra y venta de artefactos elctricos,

inicia sus operaciones comerciales correspondientes al presente ejercicio econmico
(01 de Agosto de 2014), con los siguientes datos:
1.
FONDOS:
1.1. Dinero en efectivo (soles) 5,000.00
1.2. Dinero en efectivo (dlares) US $ 2,000.00; tipo de cambio 2,800
1.3. Dinero para cambio de cajera 3,000.00
125
1.4. Cuenta corriente en soles, en el Banco de Crdito N 09-90609036, por

18,000.00
1.5. Cuenta corriente en dlares, en el Banco Continental N 10-364645, por US $

6,000.00; tipo de cambio 2,800
1.6. Depsito a plazo (por 180 das) en el Banco de Lima N 12-83848, por 6,000.00
2.
DOCUMENTOS COMERCIALES POR COBRAR - TERCEROS
2.1. F/. 001-8738 por 4,000.00, a C/. Juana Corts Villena (RUC 10634561233),
emitida el 05 de noviembre del 2013.
2.2. F/. 001-73743 por 9,000.00, a C/. AMAUTA SAC (RUC 20213423123), emitida el
04 de diciembre del 2013
2.3. Letra N 73747 por 15,000.00 segn F/. N 001-354, a C/. SAN ROQUE SRL
(RUC 20987659089), emitida el 02 de diciembre de 2013
2.4 Letra N 0203 por 4,000.00 segn F/. 001-683, emitida el 15 de diciembre de 2013
a la empresa Los Andes S.A. con RUC N 20456987680.
2.5 Letra N 8760 por 9,770.00 segn F/. 001-1020 emitido el 10/01/2014 a C/. de
Comercial TU y YO S.A. RUC N 20034568231
3.
EXISTENCIAS SEGN INVENTARIO FSICO:
200 refrigeradoras FCIL c/u. 1,200.00

100 computadoras HP c/u. 1,900.00
12 televisores BONY c/u. 700.00
300 licuadoras INKA SUR c/u. 150.00
20 millares de papel c/u. 20.00
02 millares de bolsas plsticas c/u. 15.00
4.
ACCIONISTAS ( El capital social est representado por 72,500 acciones,

cada uno con un valor nominal de S/. 10.00) :
126
Juan Martnez Lpez DNI 19263357 (30,000 acciones)
Jos Palacios Tembladera DNI 05874521 (20,000 acciones)
Dina Alva Yale DNI 44125624 (15,000 acciones)
Elena Rojas Aliaga DNI 19924438 (7,500 acciones)
NOTA:
Cada uno de los accionistas ha cancelado solamente el 80% del capital

suscrito.
El saldo de la suscripcin se acord que ser cancelado a ms tardar el

10 de diciembre del 2014.
127
EN LA VIDA ES MUCHSIMO MAS FCIL, ECHARLE LA CULPA A

LOS DEMS, POR NUESTRA MEDIOCRIDAD
EL HOMBRE SABIO, ES AQUEL QUE APRENDE DE SU FRACASO, ASIMILA
SU FRACASO, PERO NO LE ECHA LA CULPA A LOS DEMS .
CASOS PRCTICOS
TEMA: DESARROLLO DE INVENTARIOS
LIBRO A UTILIZAR: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
(Utilizando los nuevos formatos)
CUENTAS CON LAS QUE SE DEBEN REGISTRAR:
CUENTAS DE BALANCE
MODULO DEL ALUMNO N 04
Comercial LA NUEVA CONTABILIDAD S.A.C. dedicada a la compra y venta de

artefactos elctricos, inicia sus operaciones comerciales correspondientes al presente
ejercicio econmico (03 de setiembre de 2014), con los siguientes datos:
1. FONDOS:
128
1.1. Dinero en efectivo (soles) 8,000.00

1.2. Dinero en efectivo (dlares) US $ 3,000.00; tipo de cambio 2,850
1.3. Dinero para cambio de cajera 2,000.00
1.4. Cuenta corriente en soles, en el Banco de Crdito N 09-90609036, por

25,000.00
1.5. Cuenta corriente en dlares, en el Banco Continental N 10-364645, por US $
8,000.00; tipo de cambio 2,850
1.6. Depsito a plazo (por 180 das) en el Banco de Lima N 45-67848, por 8,000.00
2.- DOCUMENTOS COMERCIALES POR COBRAR - TERCEROS
2.1. F/. 001-8738 por 6,000.00, a C/. Juan Carrasco Blas (RUC 10634561233),
emitida el 05 de noviembre del 2013.
2.2. F/. 001-73743 por 10,000.00, a C/. AMAUTA SAC (RUC 20213423123), emitida el
04 de diciembre del 2013
2.3. Letra N 73747 por 20,000.00 segn F/. N 001-354, a C/. SAN ROQUE SRL
(RUC 20987659089), emitida el 02 de diciembre de 2013
2.4 Letra N 0203 por 4,000.00 segn F/. 001-683, emitida el 15 de diciembre de 2013
a la empresa Los Andes S.A. con RUC N 20456987680.
3.-EXISTENCIAS SEGN INVENTARIO FSICO:
200 refrigeradoras FCIL c/u. 1,200.00

100 computadoras HP c/u. 1,900.00
12 televisores BONY c/u. 700.00
300 licuadoras INKA SUR c/u. 150.00
20 millares de papel c/u. 20.00
129
02 millares de bolsas plsticas c/u. 15.00
4.- ACCIONISTAS (El capital social est representado por..acciones,

cada uno con un valor nominal de S/. 1.00):
Juana Maldonado Lpez DNI 19263357 (30% de participacin)
Joselo Paitan Torres DNI 05874521 (20% de participacin)
Diana Aliaga Yangali DNI 44125624 (40% de participacin)
Elena Rojas Aliaga DNI 19924438 (10% de participacin)
NOTA:
Cada uno de los accionistas ha cancelado solamente el 100% del capital

suscrito.
130

CAPITULO X
LIBRO DIARIO
1.
GENERALIDADES
Libro principal, de carcter obligatorio. En l se van registrando las

operaciones, cronolgica y detalladamente, en forma de asientos simples y
compuestos, sujetndose al principio de la partida
doble, y siguiendo un
ordenamiento de dbitos a crditos, de conformidad a las reglas de los aumentos y
disminuciones de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio neto; o determinando el
deudor y el acreedor para dichas cuentas; as como para las cargas e ingresos por
naturaleza, resultados y destino.
En principio, se registran todas las operaciones provenientes de obligaciones y

de pagos efectuados tanto por la empresa, como de terceras personas; pero, cuando
la empresa organiza el departamento o seccin caja, lo cual es recomendable, el
registro de operaciones se hace por separado; es decir, las operaciones
representativas de pagos en dinero(efectivo y cheques), se registran en el libro Caja y
Bancos; debiendo estos ltimos centralizarse en forma condensada y mensualmente
en el Libro Diario.
131
2.
CONCEPTO
Es un libro principal y obligatorio, de foliacin simple, en el cual se anota o registra

las operaciones comerciales y financieras que realizan los comerciantes da a da, por
PARTIDA DOBLE, en forma cronolgica, indicando el origen que ha dado lugar a
dicho registro y los documentos que lo justifican.
Los registros que se realizan en el libro diario, reciben el nombre de
ASIENTOS CONTABLES.
Por tanto el libro diario, es aquel que proporciona la historia cronolgica de la

empresa.
3.
IMPORTANCIA
Es importante porque nos va a reflejar todo el movimiento operacional que la

empresa efecta en forma cronolgica, clara y ordenada; es decir, da a da, mes a
mes, indicando claramente quien es el deudor y quien es el acreedor. Por medio del
diario se demuestra claramente el mecanismo de la partida doble.
Su estudio y utilizacin facilita enormemente la buena marcha de cualquier

negocio, resultando una ptima gua para las empresas.
Generalmente las empresas segn sus magnitudes de las operaciones, realiza

muchas transacciones, si registrara en forma diaria documento por documento, los
folios del libro diario se acabaran menos de un tiempo fijado, para sustituir eso
utilizamos otros documentos llamados VOUCHERS, donde resumimos en un solo
asiento, uniendo las cuentas por homogeneidad con sus respectivos importes y as
ahorrar las hojas del libro o podemos recurrir a los LIBROS AUXILIARES y al finalizar
cada mes trasladamos en forma resumida al libro diario y este traslado recibe el
nombre de CENTRALIZACIN.
132
Cabe recalcar que el libro diario es el pilar de todos los libros. En este libro se
centralizan cada fin de mes las operaciones que afectan ya sea a los libros
principales y auxiliares.
4.
RAYADO DEL LIBRO DIARIO

Ver hojas aparte
PARTIDA DOBLE
1.
GENERALIDADES
La tenedura de libros est basada fundamentalmente en el principio de la partida

doble. Toda transaccin constituye la causa de dos o ms efectos o registro de
operaciones, en cada uno de los lados de lo que se ha dado en llamar Balance, del
latn bis, dos; y lanx, platillos, sin alterar su equilibrio.
El balance est constituido de dos lados: El Activo, conformado por los bienes y
derechos de la empresa; y el pasivo, representante de obligaciones para con terceros
o acreedores, ms la ganancias diferidas, y el patrimonio neto(capital, reservas,
capital adicional, resultado acumulado, etc. ), que equilbrale Balance o balanza; es
decir que el lado izquierdo representa las propiedades de la empresa, e inversin del
capital aportado por el dueo o dueos de la empresa y por los acreedores, en caso
de haberlos; y el lado de la derecha manifiesta a los propietarios, quienes han
aportado capital (en forma de dinero, ttulos y dems bienes).
133
Si alguno de los elementos de un lado del Balance se modifica, debe equilibrarse

el otro lado, variando alguno de sus elementos.

Si pagamos una obligacin, el rubro caja y bancos del activo, disminuye; asimismo
el rubro proveedores, u otra cuenta, disminuyen.
Si el propietario retira dinero de la caja, este rubro disminuye, y tambin el rubro

capital
La igualdad puede mantenerse equilibrada, en los casos en que se afecte

solamente a los rubros que pertenecen al activo, y tambin, a cada uno de los rubros
del pasivo y patrimonio neto separadamente
Si compramos, por ejemplo, un bien mueble, disminuir el rubro caja y bancos del
activo y aumentar el rubro Inmuebles, Maquinaria y Equipo del mismo activo, no
modificndose substancialmente, el activo.
Si aceptamos letras a un proveedor, el rubro facturas por pagar del pasivo

disminuye y aparece o aumenta la subcuenta letras por pagar del pasivo, sin variar
substancialmente el importe del pasivo total. Asimismo, cuando se trata de crear
reservas para casos de previsin, disminuir el rubro resultados acumulados y
aparecer la cuenta reservas que pertenece al patrimonio neto de la empresa.
2.
COMENTARIO.
En la formulacin del lenguaje econmico de los negocios se pueden seguir

varios procedimientos, pues la doctrina y los elementos materiales pueden ser
apreciados desde distintos puntos de vista. De ah que los procedimientos como
134
expresin de dicha interpretacin ha dado lugar a la parte cientfica y que constituyen

los Sistemas de contabilidad que solo son dos Partida simple o unigrafa y Partida
Doble.
La contabilidad ser llevada segn el principio de la Partida Doble, en lengua

espaola y en moneda nacional (PCGE).
La partida doble fue ideada en 1494 por el monje italiano Fray Lucas de
PACCIOLO, como una forma accidental por su preocupacin de querer registrar las
innumerables operaciones que efectuaba y encontr mediante este procedimiento la
solucin a su enorme problema.
Gracias a Lucas de Pacciolo que ahora en todo el mundo se aplica a las columnas
del debe y el haber; cabe indicar que Lucas de Pacciolo fue un hombre estudioso que
investig el contenido de la partida doble y publica su libro Sumas de Aritmtica y
Geometra, proportioni: et proportionalita, a travs del Tractus XI-particularis de
computis et scripturi, contenido de 36 captulos. Su tratado de cuentas de
contabilidad o tenedura de libros por la partida doble.
3.
CONCEPTO.
Es un principio y/o sistema fundamental de contabilidad que enuncia lo siguiente:

Toda operacin que se registra en el libro diario, se realizar mediante un doble
registro; es decir, se anotarn cuentas en el lado DEBE (CARGO) y cuentas en el
lado HABER (ABONO). Donde necesariamente los IMPORTES del lado DEBE
tendrn que ser IGUALES a los IMPORTES del lado HABER.
Generalmente la partida doble supone lo siguiente: QUE CADA COMERCIANTE

QUE DA ALGO, TAMBIN RECIBE ALGO POR IGUAL IMPORTE.
4.
TRMINOS UTILIZADOS EN LA PARTIDA DOBLE

DEBE
135
HABER
4.1. QUE SE ENTIENDE POR ADEUDAR?
Adeudar, cargar o debitar una cuenta, consiste en anotar algn importe en el

lado izquierdo; o sea, en el lado DEBE de la misma
4.2. QUE SE ENTIENDE POR ACREDITAR?
Acreditar o abonar una cuenta, consiste en anotar algn importe en el lado

derecho; o sea, en el lado HABER de la misma.
NOTA:
Cada vez que tengamos que registrar en el libro diario
cualquier operacin comercial, primeramente debemos determinar la
cuenta deudora (cargo) y despus la cuenta acreedora (abono).
5. PRINCIPIO FUNDAMENTAL DE LA PARTIDA DOBLE
NO HAY DEUDOR SIN ACREEDOR, NI ACREEDOR SIN DEUDOR
Este principio encierra toda la complicada teora de la Partida Doble. Esto se

fundamenta por su propia naturaleza; es decir, en toda operacin comercial. Debe
136
existir un deudor y un acreedor. As por ejemplo: si compramos mercaderas por

S/.3,000.00, tenemos que pagar tambin S/.3,000.00.
CAPITULO XI
DINMICA DE LAS
CUENTAS DE GESTIN
1.
CONCEPTO
Son aquellas cuentas que permiten reflejar el movimiento operacional de toda

empresa lo cual es mostrado en forma clara y precisa en el ESTADO DE
RESULTADOS.
2.
CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS DE GESTIN
Comprende las cuentas del elemento 6 y las cuentas del elemento 7.
137
ELEMENTO 6.- GASTOS POR NATURALEZA.
Gastos que nacen de la explotacin del negocio.
ELEMENTO 7.- INGRESOS

Ingresos que nacen de la explotacin del negocio.
3.
ESTRUCTURA Y UBICACIN CONTABLE DE LAS CUENTAS DE

GESTIN
DEBE
4.
HABER
RESUMEN
Si efectuamos un anlisis entre la Partida Simple y la Partida Doble, expresamos

que la primera no puede considerarse como un sistema, porque debido a la
insuficiencia de sus anotaciones no se puede establecer exactamente la evolucin de
las operaciones, ni de los cambios de la situacin financiera de la empresa, ni mucho
menos servir de gua y orientacin para efectuar oportunamente las correcciones
requeridas, ni efectuarse las proyecciones futuras de la entidad.
En cambio, de acuerdo al mtodo de la PARTIDA DOBLE no slo se puede

determinar el deudor o deudores y el acreedor o acreedores de toda operacin o
asiento contable, sino que permite analizar todas y cada una de las operaciones en
forma paulatina, paso a paso, permitiendo:
138
El control del patrimonio
Las variaciones del capital
Establecer las causas del aumento o disminucin de los gastos,

as como de los ingresos
Efectuar comparaciones de periodo en periodo.
Tomar medidas correctivas de manera oportuna
Servir de gua y orientacin dentro del sistema contable,

fundamentalmente en la formulacin de los Estados Financieros.
La toma de decisiones, a travs de la informacin de los

Estados Financieros formulados en base a la Partida Doble y que
constituye una herramienta empresarial de primordial vala.
Por ltimo cabe expresar, que el conocimiento y dominio de la PARTIDA DOBLE

es fundamental para el aprendizaje de la contabilidad y podemos afirmar de acuerdo
a nuestra experiencia profesional y en calidad de Docente y Conferencista a nivel
nacional que: QUIEN NO APRENDA Y DOMINE LA PARTIDA DOBLE, NUNCA
APRENDER CONTABILIDAD.
A continuacin enumeramos en forma

FUNDAMENTALES de la PARTIDA DOBLE:
resumida
los
PRINCIPIOS
No hay deudor sin acreedor, puesto que en cualquier operacin

son necesarios los dos elementos de la relacin cambiara.
Como consecuencia del anterior, la suma de valor que se

adeuda a una o varias cuentas ha de ser igual a las que se abone a otra
u otras referidas a un mismo hecho contable.
En un momento la suma de las cantidades deudoras que

figuran en el debe de todas las cuentas ha de ser igual a la de las
cantidades acreedoras que figuran en el haber.
139
Todo el que recibe, debe a la persona que da o entrega
Todo valor que ingresa es deudor y todo valor que sale es

acreedor
Toda prdida es deudora (debe) y toda ganancia es acreedora

(haber).
DINMICA CONTABLE DE LAS

CUENTAS DEL ELEMENTO 6
Comprende las cuentas de gestin clasificadas segn su naturaleza econmica

y registra los GASTOS que nacen de la explotacin del negocio.
Las compras y gastos se registran en estas cuentas a medida que se realizan

e incurren respectivamente, prescindiendo de las fechas y formas de pago. La
devolucin de las compras se ajustar directamente en las divisionarias pertinentes.
Se utilizan para registrar.
Compra de bienes (excepto compra de activos fijos, valores e

intangibles)
140
Gastos por servicios de diferentes personas naturales y jurdicas.
Provisiones del ejercicio para cubrir y/o compensar diversas

prdidas y/o inversiones.
El costo de ventas de mercaderas y/o productos terminados.
Las compras (excepto de mercaderas) ajustadas por la variacin de

existencias (excepto mercaderas) y los servicios prestados por terceros muestran el
consumo a nivel de la empresa.
La cuenta variacin de existencias (61) se utiliza para transferir a las cuentas

del elemento 2 (20, 24, 25, 26, 28), las compras de mercaderas, materias primas y
auxiliares, envases y embalajes y suministros diversos, as como para registrar las
salidas de existencias para la venta, produccin o consumo.
Las provisiones representan el ahorro del periodo, el mismo que se orienta a la

reposicin del activo fijo, a la cobertura de prdidas o gastos probables, o para el
cumplimiento de obligaciones. Las provisiones se registran peridicamente
(generalmente al 31 de diciembre de cada ao).
Para la determinacin del resultado del periodo, las cuentas de este elemento
(excepto la cuenta 69) se cancelarn directamente con la cuenta 89 o sucesivamente
con las cuentas 80, 81, 82, 83, 84 y 85 lo que permitir la obtencin de los Saldos
Intermediarios de Gestin (saldos significativos), conforme se establece en el
elemento 8.
141

60 COMPRAS
1.
FUNCIN
Registra la compra de bienes que realiza la empresa, sin distincin del uso o
destino para el cual se han adquirido; es decir, ya sea para destinarlos a la venta o
que participarn en el proceso productivo de manera directa o indirecta. Asimismo,
registra los diferentes gastos relacionados (vinculados) con las compras de dichos
bienes. Tales como: fletes, seguros comisiones, derechos de importacin, embalaje y
otros gastos similares.
2.
APRECIACIONES
a) Las compras debern registrarse en las divisionarias que correspondan, y las

cargas vinculadas con las mismas se registrarn en la divisionaria 609;
simultneamente se har la transferencia del costo total de las compras a las
existencias del elemento 2 (20, 24, 25, 26, 28) a travs de la cuenta 61.
b) Cuando se compren bienes que no se incluirn en los inventarios; es decir,

aquellos que se consumirn de inmediato, tales como los suministros de uso en las
142
oficinas y para el mantenimiento de los activos de uso, as como los que servirn para
la construccin de estos ltimos (activos fijos), se transferirn por destino a travs de
las cuentas 79, 78 y 72 a cuentas de costos segn sea el caso.
c) El saldo necesariamente DEUDOR de esta cuenta, tiene participacin en el Estado

de Ganancias y Prdidas por Naturaleza, conjuntamente con los saldos de la cuenta
61 en la siguiente forma.
Las compras de mercaderas y su variacin respectiva

(Ctas. 601 y 611) para lograr el margen comercial.
Las compras de los dems bienes (604, 605 y 606) y sus

respectivas variaciones (614, 615, 616) para lograr el valor agregado.
d) El precio facturado y los gastos vinculados a la compra de activos fijos (tangibles e

intangibles) y el costo de adquisicin de valores, sern registrados directamente en
sus cuentas de balance; es decir, con las cuentas 33, 34 y 30 respectivamente.
e) Cuando existan compras en el pas y en el exterior, se debern establecer

subdivisionarias (cuentas analticas) que expliquen esta situacin.
3.
DINMICA CONTABLE
CARGO: A la cuenta 60
ABONO: A la cuenta 42 y/o 43
62 GASTOS PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
143
01. FUNCIN
Registra los pagos o remuneraciones efectuadas al trabajador (fijo y/o

eventual), tanto en efectivo como en especie, tales como: sueldos, salarios,
asignaciones, bonificaciones y cualquier otro pago que se haga en virtud de la
relacin laboral. Igualmente incluye las contribuciones para seguridad y previsin
social a cargo de la empresa, y que benefician al personal; incluye tambin las dietas
a los miembros del directorio de la empresa.
02. APRECIACIONES
628.- A directores de S.A. y socios gerentes de S.R. Ltda. No

debe exceder del 6% de la utilidad comercial.
No registrar en esta cuenta: la contratacin de mano de obra y

otros servicios a empresas especializadas, las cuales se registrarn en la
cuenta 638.
2.
El saldo de esta cuenta, es necesariamente deudor.
DINMICA CONTABLE
CARGO: 62
ABONO: 41, 44 46
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
01. FUNCIN
Registra los gastos de nuestra empresa por la obtencin de diferentes servicios

prestados por terceras personas (naturales y/o jurdicas), tales como: publicidad,
144
servicio telefnico, servicio de energa elctrica, alquileres, asesora de profesionales

independientes, etc.
02. APRECIACIONES
La divisionaria 631 incluye los fletes relacionados con la venta

de mercaderas, el transporte entre establecimientos, el transporte colectivo del
personal, la movilidad local, los pasajes en el mbito nacional y/o internacional
636.- Gastos por servicios bsicos (agua, energa elctrica,

etc.); asimismo, gastos de comunicaciones: servicios de correo; telegramas,
fax, telfono, etc.
La divisionaria 632, comprende la remuneracin de los

profesionales por trabajos especficos de asesora, consultora, notariales, etc.
La divisionaria 633 incluye el costo del servicio relacionado con

la produccin encargada a terceros a los cuales la empresa proporciona la
materia prima y otros materiales de base.
634
Mantenimiento, referido a la conservacin de bienes en condiciones

adecuadas de operacin.
Reparacin. Restauracin de un bien para lograr nuevamente su capacidad
total de servicio, despus de una avera, accidente o uso prolongado, sin que
aumente su vida til o capacidad calculada estimativamente con anterioridad.
La divisionaria 635 comprende el alquiler de bienes muebles,

inmuebles y terrenos. Esta divisionaria incluye adems la locacin de bienes
muebles o inmuebles mediante la modalidad de arrendamiento financiero.
La divisionaria 637 incluye los gastos relacionados con

anuncios, catlogos impresos y otras publicaciones, ferias, exposiciones,
145
regalos a la clientela, gastos de hoteles y restaurantes, tambin incluye gastos

de representacin (0.5% del ingreso bruto hasta 80 UIT).
La divisionaria 638 comprende los servicios del personal

prestados por empresas especializadas. contratacin de servicios de vigilancia,
de limpieza, de transporte de dinero, etc.
No registrar en esta cuenta
Las primas de seguros de vida, los cuales sern
registrados en la divisionaria 627
Los servicios vinculados con la adquisicin de existencias,
los cuales sern registrados directamente en la divisionaria 609.
Los servicios vinculados con la adquisicin de activos fijos,
los cuales se registraran directamente con la cuenta 33.
NOTA:
Debe sin embargo cargarse a esta cuenta, los servicios relacionados
con la construccin de activos fijos por la propia empresa., y transferidos a la
cuenta correspondiente a travs de la cuenta 72 (cuenta de abono)
De la misma manera, si estas cargas sirven para hacer frente a una

provisin objeto de la cuenta 48, el cargo por naturaleza corresponder a esta
cuenta 63 y por destino, se debitar a la cuenta 48 con abono a la cuenta 78.
2.
DINMICA CONTABLE
CARGO: 63
ABONO: 46
146
64 GASTOS POR TRIBUTOS
01. CONCEPTO
Registra los gastos de la empresa por concepto de TRIBUTOS al Gobierno

Central, derechos aduaneros, cotizaciones con carcter de tributos a instituciones
pblicas (excepto a ESSALUD), tributos a gobiernos locales, etc.
02. APRECIACIONES
Los montos que afectan a esta cuenta, como cualquiera que

afecta a resultados, debern provisionarse en cuanto sean conocidos, y de no
haber sido as, los que correspondan a ejercicios anteriores, debern cargarse
en la divisionaria .
El saldo de esta cuenta es necesariamente deudor.
No registrar en esta cuenta:

Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, los cuales se
registrarn en la cuenta analtica 4017
Las sanciones administrativas (multas e intereses) en los pagos
de tributos fuera de plazo, se debern contabilizar en las
divisionarias 659 673, respectivamente.
El impuesto a la renta calculado al trmino del periodo, lo cual
se cargar directamente a la cuenta 88
Los derechos aduaneros relaciones con las importaciones de
existencias, los cuales sern contabilizados directamente en la
divisionaria 609
Las contribuciones a la seguridad social, lo cual se registrar en
la divisionaria 627
147
Los impuestos pagados por la compra de bienes y servicios que

son materia de crdito fiscal, que sern debitados en la cuenta
analtica 4011
03. DINMICA CONTABLE

CARGO: 64
ABONO: 40
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
1.
FUNCIN
Registra las diferentes cargas (gastos) que soporta la empresa en su gestin, que
por su naturaleza no pueden ser incluidas en las otras cuentas del elemento 6; tales
como: seguros, donaciones, multas, etc.
Asimismo, registra lo siguiente:
148
El costo neto de los valores
El costo neto de los activos fijos
El costo neto de los intangibles
2.
Los tributos y gastos de ejercicios anteriores
Las sanciones fiscales
COMENTARIO
Los seguros tipifican transferencia de fondos y desde el punto de vista

econmico no se les considera como servicios.
No registrar en esta cuenta
Los seguros de vida y los seguros particulares de prestaciones de salud

que se registrarn en la divisionaria 627
Los seguros vinculados con la compra de existencias que se registrarn

en la divisionaria 609.
3.
DINMICA CONTABLE
CARGO: 65
ABONO: 46
a.- Valor contable de los activos fijos enajenados
CARGO: 65
ABONO: Cuentas del elemento 3
b.- Las cargas correspondientes a ejercicios anteriores
149
CARGO: 65
ABONO: 18, 41, 42, 46
c.- Las sanciones administrativas y fiscales y las cargas que no se

relacionan con la explotacin objeto del negocio
CARGO: 65
ABONO: 40
67 GASTOS FINANCIEROS
01. FUNCIN
Registra los intereses y gastos ocasionados por la obtencin de capitales y

financiamiento de operaciones comerciales, en la parte que corresponde al ejercicio.
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
1.
FUNCIN
Registra las ESTIMACIONES y PROVISIONES efectuadas por la empresa

(generalmente al final de cada ejercicio econmico), tales como:
150
2.
Estimaciones efectuadas con la finalidad de valuar los activos
Las provisiones para la cobertura de contingencias y riesgos.
CLASES DE ESTIMACIONES
a.
Estimacin por depreciacin de activos fijos

CARGO: 681
ABONO: 393
b.
Estimacin para amortizacin de intangibles

CARGO: 682
ABONO: 392
c.
Estimacin para fluctuacin de valores

CARGO: 684
ABONO: 366
d.
Estimacin para cuentas de cobranza dudosa

CARGO: 684
ABONO: 19
e.
Provisin para desvalorizacin de existencias

CARGO: 695
ABONO: 29
f.
151
Provisiones diversas
Tales Como:
futuro.
Provisin para cubrir la garanta sobre ventas

Provisin para cubrir posibles prdidas en ventas a
Provisin para posibles prdidas en litigios
Provisin para cubrir siniestros con auto seguro
CARGO: 689
ABONO: 48
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
1.
FUNCIN
Registra las variaciones que se han originado en un periodo determinado, entre

los inventarios finales e iniciales de mercaderas, materias primas y auxiliares,
envases y suministros diversos.
Esta cuenta sirve para transferir a la cuenta de existencias correspondientes, los

ingresos por compras en el ejercicio despus de haber registrado en la cuenta 60 el
monto de lo comprado (asiento conocido como por naturaleza) y las salidas para su
venta o utilizacin.
152
Las variaciones positivas reflejan, compras no vendidas o no utilizadas, que

incrementan los stocks. En cambio las variaciones negativas, reflejan el
desalmacenamiento de los stocks iniciales para cubrir ventas.
2.
DINMICA CONTABLE
2.1. POR TRASLADO DE LO COMPRADO- Incluye el costo de adquisicin

ms los gastos
CARGO: Elemento 2 (20, 24, 25, 26, 28)

ABONO: 61
2.2. POR EL CONSUMO

CARGO: 61
ABONO: Elemento 2 (24, 25, 26)
69 COSTO DE VENTAS
01. FUNCIN
Registra el costo de los bienes inherentes al giro del negocio, transferidos a

ttulo oneroso
02. APRECIACIONES
153
Esta cuenta se utilizar en caso se adopte el sistema monista de

registro
Las empresas prestadoras de servicios podrn establecer esta

cuenta para establecer el costo de los mismos, en este caso la cuenta
adoptara la denominacin pertinente, a la naturaleza del servicio.
Su saldo necesariamente deudor, se mostrara en el Estado de
Ganancias y Prdidas por Funcin , deduciendo las ventas netas, a fin
de lograr la utilidad bruta sobre ventas
Por la salida de existencias:
Por la devolucin de los bienes vendidos
LA VIDA DE LOS PADRES EN UN LIBRO DE EJEMPLOS DE LOS HIJOS
DINMICA DE LAS CUENTAS

DEL ELMENTO 7
Comprende las cuentas de gestin clasificadas segn su naturaleza econmica

y representan INGRESOS que nacen de la explotacin del negocio. Por extensin
comprende las cuentas 72, 78 y 79 (las cuales son utilizadas para transferir cargas).
154
En caso que la empresa desarroll ms de una clase de actividad econmica

deber desagregar, cuando proceda y en la medida de lo posible, las ganancias por
naturaleza que corresponda a cada uno de ellos.
Las empresas que adopten el criterio CONSERVADOR de diferir ingresos y sus

correspondientes costos, lo efectuarn cuando los pagos del precio sean exigibles en
ms de un ejercicio econmico; o sea, cuando el precio de venta debe ser pagado en
plazos mayores a los doce meses de su realizacin. Por EQUIDAD el sistema impone
diferir la proporcin del costo y gastos directos de venta.
70 VENTAS
1.
FUNCIN
Registra los ingresos (ganancias) por operaciones (ventas y/o servicios)

referentes a la ACTIVIDAD PRINCIPAL del negocio.
2.
APRECIACIONES
* Se deber establecer subdivisionarias: respondiendo al criterio GEOGRFICO,

cuando se efectan ventas al exterior. Respondiendo al criterio de
DEPENDENCIA, cuando se efecten ventas a empresas con las que se tiene
relacin de filial ( o principal) o afiliada.
* Se debe registrar en esta cuenta los importes facturados por los bienes
transferidos, o los servicios prestados netos de los descuentos u otras
deducciones concedidas en facturas.
* Los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos FUERA DE FACTURA, se
registrarn adecuadamente en el Estado de Ganancias y Prdidas. Los cuales se
registran en la cuenta 74
155
* La divisionaria 709 registra las devoluciones que hacen los clientes, de los
bienes que compran a la empresa. Esta divisionaria puede ser desagregada,
establecindose subdivisionarias con las que se controle los tipos de bienes
devueltos, a saber.
Mercaderas
Subproductos, desechos y desperdicios
Productos terminados.
* El saldo de la divisionaria 709 debe ser deudor a diferencia de las dems

divisionarias y las disminuir para presentar adecuadamente en el Estado de
Ganancias y Prdidas.
* Las ventas brutas, menos las devoluciones, descuentos, rebajas y bonificaciones
concedidos fuera de factura, se denomina VENTAS NETAS
* No registrar en esta cuenta: los descuentos por pronto pago, an cuando
consten en factura (ventas al contado), que sern registrados directamente en la
divisionaria 675.
3.
DINMICA
CARGO: 12 y/o 13
ABONO: 70
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
1.
156
FUNCIN
Registra los INGRESOS (ganancias) que por su naturaleza NO CONSTITUYEN

operaciones NORMALES del giro de la empresa.
2.
DINMICA
CARGO: 16 y/0 17
ABONO: 75
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
1.
FUNCIN
Registra las variaciones que se han originado en un periodo

determinado entre los inventarios finales de las cuentas 21, 22 y 23
Las variaciones pueden ser positivas o negativas. Las variaciones

positivas reflejan productos no vendidos que incrementan los stocks; en cambio, las
variaciones negativas reflejan el desalmacenamiento de los stocks iniciales para
cubrir las ventas.
Esta cuenta es usada generalmente para empresas industriales.
2.
DINMICA
2.1. POR EL INGRESO DE PRODUCTOS AL ALMACN
157
CARGO: 21, 22 23
ABONO: 711, 712 713
2.2. POR LA SALIDA DE PRODUCTOS DE NUESTRO ALMACN
CARGO: 711, 712 713

ABONO: 21, 22 23
72 PRODUCCIN DEL ACTIVO INMOVILIZADO
1.
FUNCIN
Registra el costo de los trabajos efectuados por la propia empresa para si

misma, Dicho costo previamente registrado segn su naturaleza en las cuentas
del elemento 6 (60, 62, 63, 64 y 65), deber transferirse a travs de esta cuenta, a
las cuentas 33 34, segn sea el caso, a afectos de incluirlos como parte del
patrimonio.
2.
DINMICA.
2.1. POR ACTIVOS FIJOS

CARGO: 339
ABONO: 721
2.2. POR INTANGIBLES

CARGO: 34
ABONO: 722
158
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
1.
FUNCIN
Registras los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas fuera de factura

sobre COMPRAS.
2.
COMENTARIO
No se debe registrar en esta cuenta: los descuentos obtenidos por pronto

pago, los cuales se debe incluir como ingresos financieros.
03. DINMICA
CARGO: 42, 43, 45, 46, 47, etc.

ABONO: 73
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS
1.
159
FUNCIN
Registra los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos fuera de factura

sobre VENTAS.
2.
COMENTARIO
No se debe registrar en esta cuenta: Los descuentos por pronto pago, lo cual se
debe incluir como cargas financieras.
3.
DINMICA
CARGO: 74
ABONO: 12, 13, etc.
77 INGRESOS FINANCIEROS
1.
FUNCIN
Registra los ingresos que obtiene la empresa por colocacin de capitales

(dividendos o intereses) y los descuentos obtenidos por pronto pago.
2.
160
DINMICA
CARGO: 12, 13, 14, 16, 17, etc.

ABONO: 77
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
1.
FUNCIN
Sirve para transferir a la cuenta 48 los cargos correspondientes a las provisiones

que se le abonaron en ejercicios anteriores.
2.
COMENTARIO
El abono a esta cuenta, con cargo a la cuenta 48 se hace como consecuencia de

haber cargado a las cuentas del elemento 6, la realizacin de lo provisionado total o
parcialmente.
3.
DINMICA
CARGO: 68 48
ABONO: 78
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS
161
1.
FUNCIN
Esta cuenta se utiliza exclusivamente en el sistema monista de registro, para

transferir en los casos pertinentes, las cargas por naturaleza registrada en la clase 6,
a las cuentas de costos en el elemento 9.
2.
COMENTARIO
Es el nexo entre la contabilidad financiera y la analtica de explotacin.

El saldo necesariamente es acreedor. No representa ingresos, sino ms
bien el acumulado de lo que se transfiri a las cuentas de la clase 9, con las cuales se
compensa al cierre del ejercicio.
3.
DINMICA CONTABLE
CARGO: A una de las cuentas del elemento 9 (dependiendo a que

dependencia debe transferirse el gasto).
ABONO: 79
CUENTAS DEL ELEMENTO 8

SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN
162
El elemento 8 muestra los saldos intermediarios de gestin, as como la

distribucin legal de la renta neta y el Impuesto a la Renta.
Estos saldos se determinan sucesivamente afectando a los mismos, las cargas

(clase 6) y los ingresos (clase 7) que se menciona en su dinmica.
80 MARGEN COMERCIAL
Cuenta propia de las empresas comerciales. Registra y representa la

diferencia entre las ventas de mercaderas y el costo de los mismos. Se les
denomina UTILIDAD BRUTA.
81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO
ES INDISCUTIBLE QUE PARA PRODUCIR CALIDAD EMPRESARIAL,

PRIMERO DEBEMOS PRODUCIR C A L I D A D H U M A N A
Representa el valor de lo que ha producido la empresa en un periodo

determinado, en bienes o servicios, independientemente de que se hayan
vendido, almacenado o inmovilizado. Esta cuenta es propia de las empresas
industriales.
82 VALOR AGREGADO
Registra y representa en forma cuantificada la contribucin de la

empresa en un periodo determinado, a la formacin de la riqueza nacional,
como consecuencia de dedicarse a la actividad econmica.
163
Esta variable es medida por la diferencia entre la produccin del periodo

y los consumos de bienes y servicios suministrados por terceros para esta
produccin.
83 EXCEDENTE
EXPLOTACIN
BRUTO
(O
INSUFICIENCIA
BRUTA)
DE
Mide el resultado econmico de la empresa, que puede ser positivo o

negativo, est representado por la cantidad de recursos internos procedentes
de la explotacin del negocio y es obtenido restando al valor agregado los
tributos y las cargas de personal.
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN
Muestra el resultado obtenido por la empresa sin considerar los efectos

de la financiacin externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la
explotacin. Permite medir el efecto de lo financiero sobre la gestin de la
empresa.
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
Registra y representa el resultado del ejercicio de las partidas

financieras y excepcionales, lo que puede traducirse en utilidad o prdida del
ejercicio.
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
Registra los importes que en aplicacin de dispositivos legales, se debe

detraer de las utilidades para ser entregados.
164
A los trabajadores
Comunidad laboral
La investigacin cientfica y tecnolgica
La distribucin legal de la renta constituye gasto deducible de la

empresa y es clculo sobre la renta antes del impuesto.
88 IMPUESTO A LA RENTA
Registra y representa el impuesto a la renta anual calculado sobre la

renta imponible del ejercicio, establecido conforme a la normatividad fiscal.
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Muestra el resultado neto total que corresponde a un periodo

determinado.
Por su naturaleza al cierre de operaciones, se integra al balance ya que

forma parte de las estructuras financiera de la empresa.
DIOS PERDONA EL TIEMPO NO
CAPITULO XII
ASIENTOS CONTABLES
165
1.
CONCEPTO
Son los distintos registros que mediante la PARTIDA DOBLE se anotan en los
diferentes libros contables (generalmente en el libro diario)
2.
CLASIFICACIN DE LOS ASIENTOS
2.1. ASIENTO POR NATURALEZA
Es el primer asiento que se realiza al anotar cualquier operacin mercantil en

el LIBRO DIARIO o CAJA.
Permite mostrar lo siguiente:
El tipo de gasto o ganancia
Las personas con la cual se contrae los derechos u

obligaciones.
2.2. ASIENTO POR DESTINO
Segn el Plan de Cuentas, solamente el uso de las cuentas del elemento 6

(excepto 655, 66 y 69), adems de tener el Asiento por Naturaleza, tambin
tendrn su respectivo Asiento por Destino.
166
ASIENTO POR DESTINO DE LA CUENTA 60
1.
FUNCIN
Contablemente representa lo siguiente:
El ingreso de las EXISTENCIAS

DEPARTAMENTO DE ALMACN.
(elemento
2)
al
La CLASIFICACIN de las EXISTENCIAS dentro de dicho

departamento.
NOTA:
Permite agrupar todos los egresos relacionados a las compras y los gastos
vinculados con ellas; que al final del periodo van a significar la acumulacin de
egresos que darn el COSTO final de las existencias compradas.
2.
DINMICA CONTABLE
CARGO: A una de las cuentas del elemento 2 (20, 24, 25, 26, 28)
ABONO: A la cuenta 61 (611, 612, 613, 614)
167
ASIENTO POR DESTINO DE LAS CUENTAS:

61, 62, 63, 64, 65 (excepto 655), 67 Y 68
01. FUNCIN
Permite trasladar los gastos efectuados, al departamento que los

origina.
El importe acumulado de estas cuenta ms el importe acumulado del
asiento por destino de la Cuenta 60, permite establecer el COSTO TOTAL de la
empresa
CARGO: Se carga a una de las cuentas del elemento 9 (92, 94, 95, 96 y 97).
ABONO: Se abona a la cuenta 78 y 79.
NOTA:
Las cuentas
denominaciones:
168
del
elemento
9,
podran
92 Costo de Produccin
94 Gastos de Ventas
tener
las
siguientes
95 Gastos Administrativos
96 Gastos Varios
97 Gastos Financieros
MIS SUEOS CARECEN DE VALOR ALGUNO, MIS PLANES SON COMO EL POLVO, MIS
METAS SON IMPOSIBLES. TODO ELLO CARECE DE VALOR A MENOS QUE SEA
SEGUIDO DE L A
A C C I O N
CIERRE DE LOS LIBROS CONTABLES:

DIARIO Y MAYOR
169
1. CONCEPTO
Es una etapa dentro de todo el PROCESO CONTABLE, que consiste en

realizar una serie de ASIENTOS CONTABLES que se realizan al FINAL del ejercicio o
perodo contable, cuyo fin es SALDAR TODAS LAS CUENTAS que han intervenido
en dicho ejercicio econmico
2. CLASES DE CUENTAS PARA CERRAR
2.1 CUENTAS DEL ESTADO DE RESULTADOS
Tambin reciben el nombre de cuentas temporales o nominales, porque su

propsito es acumular las diversas operaciones de ingresos y gastos ocurridas
durante un perodo econmico; los cuales, NO se transfieren a los siguientes
ejercicios
2.2 CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
Llamadas tambin cuentas permanentes, debido a que sus saldos (Activo,

Pasivo y Patrimonio) al final de un ejercicio econmico, sern los saldos
INICIALES para el prximo perodo contable
3. IMPORTANCIA
El proceso de cierre es importante, a fin de:
Cerrar las cuentas de gastos e ingresos
170
Transferir el resultado neto del ejercicio (utilidad o prdida) a la cuenta de

resultados acumulados; (59), de tal manera de resumir en una sola cuenta el
resultado neto del perodo
Cerrar las cuentas del balance, y determinar los saldos iniciales del siguiente
ejercicio
4. PROCEDIMIENTO PARA EL CIERRE CONTABLE
1 Saldar las cuentas de gastos e ingresos contra una o varias cuentas del
elemento 8:
a)
Saldos Deudores
Se cargan:
Se abona:
b)
Saldos Acreedores
Se carga:
Se abonan:
2 Realizar las operaciones (asientos) que afectan al resultado del ejercicio:

Distribucin Legal de la Renta Neta.
Participacin de los trabajadores

Impuesto a la renta del ejercicio
Dividendos etc.
3 La cuenta del elemento 8 (89) se cerrar contra la cuenta resultados

acumulados (59)
A) Cuando el resultado es ganancia
Cargo: a la cuenta 89
Abono: a la cuenta 59 (591)
171
B) Cuando el resultado es prdida

Cargo: a la cuenta 59 (592)
Abono: a la cuenta 89
4 Se procede a cerrar las cuentas permanentes (balance)
Los saldos Acreedores se Cargan

Los saldos Deudores se Abonan
NOTA: En este asiento contable se adicionan las cuentas de balance

que se utilizaron en los asientos anteriores ( 413, 4017 y 59)
MTODOS PARA EL CIERRE DE LAS CUENTAS
En la actualidad se mantienen vigentes los 2 mtodos siguientes:
Mtodo I: Utilizando la cuenta 89
Usado generalmente por las pequeas empresas; las cuentas de gastos

y ganancias se transfieren directamente a la cuenta 89
Mtodo II: Utilizacin de las cuentas 80 a 89
Mtodo analtico que emplea las siguientes cuentas (categoras)
80
172
Margen Comercial
81
Produccin del ejercicio
82
Valor agregado
83
Excedente
(o
insuficiencia)
bruto
de
explotacin
84
Resultado de explotacin
85
Resultado
antes
de
participaciones
impuestos
CIERRE DEL LIBRO DIARIO: UTILIZANDO TODAS

LAS CUENTAS DEL ELEMENTO 8
SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN
173
RESULTADO POR
NATURALEZA
GASTOS
INGRESOS
ELEMENTO 8
80
82
80
82
80
82
83
82
83
84
85
84
80
81
80
81
601
602
603
604
6091
6092
6093
6094
611
612
613
614
62
63
64
65
66
67
68
709.1
709
71
ELEMENTO8
611
614
615
616
80
701
702
703
704
80
71
72
73
81
82
81
84
741
742
75
76
77
84
85
78
CARGO
Al trasladar al
libro diario
84
ABONO
Al trasladar al
libro diario
UBICACIN DE LAS CUENTAS DEL BALANCE

Y CUENTAS DE ORDEN
174
CDIGO
INVENTARIO
PASIVO
ACTIVO
10
104
11
12
122
13
132
14
16
17
18
19
20 A 28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
40111
40171
402
41
4152
42
422
43
432
44
45
46
47
48
49
497
50 A 58
591
592
01 a 04
06 a 09
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
UBICACIN DE LAS CUENTAS DE RESULTADOS
175
CDIGO
601
602
603
604
609
611
612
613
614
62 A 65
655
66
67
68
69
70
709
71
72
73
74
75
76
77
78
79
92
94
95
96
97
RESULTADO POR
NATURALEZA
GASTOS
INGRESOS
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
RESULTADO POR
FUNCIN
GASTOS
INGRESOS
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
TU PORVENIR ESTA EN TUS PROPIAS MANOS; EN TU VOLUNTAD Y

OPTIMISMO PARA PROPONERTE METAS ELEVADAS Y EN TU TENACIDAD
PARA LUCHAR HASTA ALCANZARLA
176
CAPITULO XIII
CUENTAS DE ORDEN
1.- COMENTARIO
No todas las transacciones efectuadas por una empresa con otros entes
econmicos dan origen a VARIACIONES PATRIMONIALES. Las cuentas de orden
son utilizadas en transacciones en las que no se ven afectadas directamente los
recursos de la empresa ni sus fuentes tanto internas como externas, pero cuyo efecto
futuro puede ser evidente.
El objetivo del presente captulo, es proporcionar una visin ms clara del

empleo de este tipo de cuentas; al estar expresamente reguladas por el PCGE, aun
cuando se le ha asignado el Elemento Cero (0) para su registro; queda a criterio del
Contador y las necesidades de la empresa el empleo y dinmica de las cuentas de
orden.
No obstante que la teora de las cuentas de orden corresponde a un curso ms

avanzado, hemos juzgado conveniente dedicar este captulo a su estudio, con el
objeto de facilitar el desarrollo de algunos de los temas de este curso que requieren
del empleo de dichas cuentas de orden
2.- VALORES REALES Y VALORES CONTINGENTES
a) VALORES REALES
Son los que afectan o modifican a las cuentas del balance y resultados de la
empresa.
177
b) VALORES CONTINGENTES
Son los que no afectan o modifican a las cuentas del balance y resultados de la
empresa.
IMPORTANTE: Los valores reales se registran en cuentas de activo, pasivo y

resultados, en tanto que los valores contingentes se anotan en las cuentas de
orden.
3.- CONCEPTO
HUGO LUIS SASSO.- Son cuentas utilizadas para representar determinado

tipo de situaciones especiales, a las que suelen denominarse tambin
PASIVOS POSIBLES, representando posibles deudas.
MARIO BIONDI.- Es una forma de expresin de los PASIVOS

CONTINGENTES conformada por partidas que no modifican el patrimonio de
las empresas; mostrndose en el Balance General como indicadores de
hechos que pueden tener trascendencia futura y repercusin en la estructura
patrimonial de la empresa.
Son aquellas que se emplean para el registro de operaciones que no afectan o

modifican el activo, el pasivo o el capital contable de la empresa, pero a pesar
de ello, es necesario registrar en libros, para registrar las obligaciones
contingentes que entraan, con fines de recordatorio, o bien, para controlar
algunos aspectos de la administracin.
4.- OTROS NOMBRES CON EL QUE SE CONOCE A LAS CUENTAS DE ORDEN
Cuentas de movimiento compensado
Cuentas de saldos compensados
Cuentas de saldos correlativos
178
Cuentas de memorndum
Cuentas de registro
5.- ORIGEN DE LAS CUENTAS DE ORDEN
ROMERO LPEZ; Las cuentas de orden son aquellos registros utilizados para
contabilizar las transacciones que no afecta ningn elemento del Balance y del
Estado de Resultados de la entidad; pero no obstante, es necesario registrarlas para
reconocer los valores ajenos, contingentes, emitidos o como instrumento de control.
6.- USO DE LAS CUENTAS DE ORDEN
a) Para el registro de valores y bienes ajenos que recibe la entidad.

b) Para el registro de valores contingentes, derivados de transacciones en las
cuales la empresa adquiere una responsabilidad contingente.
c) Para el registro de valores emitidos que requieren de un control especial
d) Para el registro de valores de control, en los cuales se requiere contar con un
registro duplicado, para tener informacin y control desde otro punto de vista.
7.- NOMENCLATURA DE LAS CUENTAS DE ORDEN
Los nombres o ttulos de las cuentas de orden deben dar una idea clara y
precisa de las operaciones que en ellas se registran, con el fin de interpretar
fcilmente su objeto y movimiento.
179
Teniendo en cuenta que las cuentas de orden se llevan con arreglo al sistema
de contabilidad por partida doble, invariablemente se debe establecer en grupos de
dos, de las cuales la primera es deudora, y la segunda acreedora
El nombre que se asigne a la cuenta de orden deudora debe ser distinto del de
la acreedora, pero semejantes entre s.
CUENTAS DE ACTIVO
( CUENTAS DEUDORAS )
01
02
03
04
CUENTAS DE PASIVO
( CUENTAS ACREEDORAS )
06
07
08
09
8.- CLASIFICACIN DE LA CUENTAS DE ORDEN
Este tipo de cuentas debe abrirse por pares; por lo tanto, siempre que se utilice
cuentas de esta naturaleza, una de ellas tendr que ser deudora y la otra acreedora,
sus saldos sern iguales en importe.
Estas cuentas se pueden clasificar en los siguientes grupos:
a) Bienes de Terceros ( valores ajenos )
b) Responsabilidades contingentes ( valores contingentes )

c) Bienes entregados a terceros ( cuentas de registro )
9.- MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS DE ORDEN

180
Debido a que se establecen en grupos de dos, de las cuales la primera es

deudora, y la segunda acreedora, su movimiento es compensado y sus saldos
iguales, aunque de naturaleza contraria, o sea, uno deudor y el de la correlativa o
contra cuenta acreedor.
Existen dos procedimientos para registrar el movimiento de las cuentas de

orden:
a) DIRECTO O PARALELO
b) CRUZADO
10. PRESENTACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Estas cuentas no deben formar parte del cuerpo del Balance General, sino que
deben mostrarse en la parte inferior del mismo, agrupndolas segn su naturaleza
deudora y acreedora en el activo y pasivo respectivamente.
No obstante, su anotacin fuera del cuerpo del balance general, se exige su

explicacin en las Notas a los Estados Financieros.
Mientras subsistan estas situaciones cuyo evento puede suceder o no, debern
permanecer en las cuentas de orden hasta que la contingencia desaparezca.
Otra forma de presentarlas y la ms comn es a travs de Notas a los Estados
Financieros, sin necesidad de las cuentas de orden.
181
CASO PRCTICO
CASO N 01
El 01 de octubre del 2014, la empresa comercial MM S.A.A. ( distribuidora de

instrumental mdico ), vende a la clnica SANTA MARA un equipo por el valor de S/.
14,000.00; el costo del equipo es de S/. 6,800.00.
Del total de la venta S/. 10,000.00 nos pagan con cheque. El saldo se canjea
con una letra de cambio a 60 das. La letra es enviada al banco para su descuento,
generndose para el banco por concepto de intereses y comisiones un derecho por la
suma de S/. 320.00.
Al trmino del plazo de la letra el banco comunica que el cliente ha hecho
efectivo la totalidad de la letra.
TODOS TENEMOS DIFICULTADES LAS CUALES DEBEMOS APRENDER A SUPERAR CON FE

Y CONFIANZA EN NOSOTROS MISMOS. ES UN DEBER EL ASPIRAR A CREARNOS UNA
BUENA SITUACIN ECONMICA PARA EL BIENESTAR PROPIO Y DE LOS NUESTROS
182
REGULACION DE LAS GRATIFICACIONES

POR FIESTAS PATRIAS Y NAVIDAD
1.- BASE LEGAL
Mediante la Ley N 27735 (28-05-2002) se ha dado la nueva regulacin para el

otorgamiento de las gratificaciones por Fiestas patrias y por navidad, derogndose la
Ley N 25139(15.12.89) y su Reglamento el D.S. N 061-89-TR (21.12.89)
2.- BENEFICIARIOS
Todos los trabajadores que prestan servicios subordinados bajo el rgimen

laboral de la actividad privada. El Beneficio comprende a cualquier trabajador
dependiente, cualquiera sea el tipo de contratacin laboral que mantuviera con su
empleador.
3.- OPORTUNIDAD DE PAGO
GRATIFICACIONES POR FIESTAS PATRIAS: Primera quincena de julio.
GRATIFICACIONES POR NAVIDAD: Primera quincena de diciembre.
4.- REQUISITOS PARA SU PERCEPCIN
Para que el trabajador tenga derecho a la gratificacin es necesario que se

encuentre bajo cualquiera de las situaciones siguientes:
183
Encontrarse laborando en la oportunidad de goce del beneficio
Estar gozando del descanso vacacional o de licencia con goce de haber.
5.- PAGO PROPORCIONAL DE LA GRATIFICACIN
Se presentan dos supuestos:
Trabajador que estando laborando en la oportunidad de pago no ha

trabajado durante el semestre completo.
Trabajador que no tiene vnculo laboral vigente en la oportunidad de

pago, pero ha laborado por lo menos un mes en el semestre respectivo).
En cualquiera de los dos casos, se abonara la gratificacin en forma

proporcional a los meses laborados durante el semestre respectivo.
6.- CUANTIFICACIN DE LA GRATIFICACIN
Se percibir a razn de una remuneracin vigente en la oportunidad de pago.
7.- REMUNERACIN COMPUTABLE
Se considera como remuneracin computable a la remuneracin bsica y a

toda otra cantidad que percibe regularmente, siempre que cumpla con las siguientes
condiciones:
184
Ser percibida como contraprestacin de sus servicios.
Puede ser dinero o en especie.
No importa su origen ni denominacin.
Tiene que ser de libre disposicin del trabajador.
8.- REMUNERACIN REGULAR
Se considera remuneracin regular a aquella percibida e forma habitual, aun

cuando sus montos varen.
8.1 REQUISITO DE LA REGULARIDAD
En los casos de remuneracin variable e imprecisa, se considera cumplido con

el requisito de la regularidad si las remuneraciones han sido percibidas en por lo
menos tres periodos mensuales (consecutivos o no) dentro del semestre
respectivo.
8.2 REMUNERACIN IMPRECISA
En el caso de trabajadores con remuneracin imprecisa, la gratificacin se

calcular promediando las remuneraciones dentro de los seis meses anteriores
al 15 de Julio o 15 de Diciembre, segn corresponda.
8.3 CONCEPTOS O INGRESOS EXCLUIDOS
Como consecuencia de la dispuesto en el artculo 7 de la Ley de

Productividad y Competitividad Laboral, por el cual no son remuneracin para todo
efecto legal los conceptos contenidos en el artculo 19 de la Ley de
Compensacin por Tiempo de Servicios, se recoge este criterio para excluir de la
remuneracin computable para las gratificaciones a ingresos tales como:
-
185
Las gratificaciones extraordinarias y otros pagos que perciba el

trabajador ocasionalmente a ttulo de liberalidad del empleador o que
hayan sido materia de convencin colectiva, o aceptadas en los
procedimientos de conciliacin o medicin, o establecidas por resolucin
de la Autoridad Administrativa de Trabajo (AAT), o por laudo arbitral.
Cualquier forma de participacin en las utilidades de la empresa.
El costo o valor de las condiciones de trabajo.
La canasta de navidad o similares.
El valor del transporte, siempre que este supeditado a la asistencia al

centro de trabajo o razonablemente cubra el respectivo traslado.
La asignacin o bonificacin por educacin, siempre que sea por un

monto razonable y se encuentre debidamente sustentada.
Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaos, por nacimientos de

hijo, matrimonio, fallecimiento, las que por pacto se otorguen en
determinadas festividades y aquellas de semejante naturaleza.
Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores de su propia

produccin, para el consumo directo del trabajador y su familia.
Todos los montos que se otorguen al trabajador para el cabal

desempeo de su labor o con ocasin de sus funciones, tales como
movilidad, viticos, gastos de representacin, vestuario y en general
todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio o
ventaja patrimonial para el trabajador.
El refrigerio que no constituya alimentacin principal.
La alimentacin directamente otorgada por el empleador que tenga la

calidad de condicin de trabajo por ser indispensable para la prestacin
de los servicios, o cuando se derive de mandato legal.
EL PENSAMIENTO POSITIVO ES EL SECRETO DEL XITO, y dentro de

nosotros estn las soluciones a los problemas. El YO interno
es la lmpara maravillosa que ilumina los caminos al EXITO
186
REGLAMENTO DE LA LEY DE
GRATIFICACION POR FIESTAS PATRIAS Y NAVIDAD
1.- BASE LEGAL
El 28 de mayo se promulgo la Ley N 27735, Ley que regula el otorgamiento

de las gratificaciones por Fiestas Patria y navidad para los trabajadores del rgimen
de la actividad privada. Mediante D.S. N 005-2002-TR (04.07.2002) se establecen
normas reglamentarias a la Ley antes referida.
2.- AMBITO DE APLICACIN
La Ley se aplica a los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad

privada que hayan celebrado cualquier tipo de contrato de trabajo.
3.- CONFIGURACION DEL DERECHO A GRATIFICACION ORDINARIAS.
El derecho a las gratificaciones ordinarias se origina siempre que el trabador se

encuentre efectivamente laborando durante la quincena de julio o diciembre,
respectivamente.
Excepcionalmente se considera tiempo efectivamente laborado los siguientes

supuestos de suspensin de labores:
-
187
El descanso vacacional.
La licencia con goce de remuneraciones.
Los descansos o licencias establecidos por las normas de seguridad
social y que originan el pago de subsidios.
El descanso por accidente de trabajo que est remunerado o pagado
con subsidios de la seguridad social.
Aquellos que sean considerados por Ley expresa como laborados para
todo efecto legal.
4.- DETERMINACION DEL MONTO DE LAS GRATIFICACIONES ORDINARIAS
4.1. REMUNERACIN COMPUTABLE
Se considera remuneracin computable aquella remuneracin percibida

mensualmente por el trabajador, en dinero o en especie.
a. En caso de comisionistas, destajeros y en general de trabajadores
que perciban remuneracin principal imprecisa, la remuneracin
computable se establece en base al promedio de las comisiones,
destajo o remuneracin principal imprecisa percibidas por el trabajador
en el semestre respectivo, de enero a junio o de julio a diciembre, segn
la gratificacin de Fiestas Patrias o Navidad a recibir.
b. En caso de remuneraciones complementarias de naturaleza
variable e imprecisa, debern considerarse como remuneracin
computable, siempre que cumplan con el requisito de haber sido
percibidas, cuando menos tres meses en el semestre computable para
el clculo de la gratificacin correspondiente.
c. La remuneracin computable para las gratificaciones de Fiestas Patrias
y Navidad es la vigente al 30 de junio y 30 de noviembre,
respectivamente.
d. No se considera como remuneracin computable los conceptos
regulados en el artculo 19 del D.S. N 001-97-TR (01.03.97), TUO de
la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios.
5.- TIEMPO DE SERVICIOS COMPUTABLE
a. Determinada la remuneracin computable las gratificaciones de Fiestas Patrias

y Navidad se calculan por los periodos de enero a junio, y julio a diciembre,
188
respectivamente. Las gratificaciones ordinarias equivalen a una remuneracin

integra si el trabajador ha laborado durante todo el semestre y se reducen
proporcionalmente a razn de un sexto por mes, cuando el periodo de servicios es
menor al semestre.
b. El tiempo de servicios para efectos del clculo se determina por cada mes
calendario completo efectivamente laborado en el periodo correspondiente.
6.- OPORTUNIDAD DE PAGO
El pago de las gratificaciones se efecta en la primea quincena de julio y

diciembre, respectivamente; este plazo es indisponible para las partes.
7.- GRATIFICACION TRUNCA
a. El derecho a gratificacin trunca se origina al momento del cese del trabajador

siempre que tenga cuando menos un mes integro calendario de servicios.
b. El monto de la gratificacin trunca se determina de manera proporcional a los
meses calendarios completos laborados en el periodo (enero-junio o juliodiciembre) en el que se produzca el cese.
c. La remuneracin computable es la vigente al mes inmediato anterior al que se
produjo el cese.
d. La gratificacin trunca se paga conjuntamente con todos los beneficios sociales
dentro de las 48 horas siguientes de producido el cese.
CONCEPTOS REMUNERATIVOS COMPUTABLES PARA EL PAGO DE LAS

GRATIFICACIONES
189
BENEFICIOS
GRATIFICACIONES
POR NAVIDAD Y
FIESTRAS PATRIAS
REMUNERACIONES
Bsico
Comisiones o destajo permanente
Bonificacin por Tiempo de Servicios
Asignacin Familiar (1)
Asignacin por matrimonio, nacimiento de hijos,
fallecimientos de familiar
Condiciones de trabajo (gastos de representacin, viticos,
etc. ) (2)
INCREMENTOS AFP
10.3% de la remuneracin
3% de la remuneracin
Incremento de 3.3% de la remuneracin a los asegurados
obligatorios del SNP
Horas extras ( regulares ) (3)
SI
SI
SI
SI
NO
NO
SI
SI
SI
SI
Todo lo que un nio necesita para convertirse en un gran SER HUMANO es un HOGAR, NO una
casa: Donde haya armona, paz, concordia, seguridad, pero sobre todo mucho amor, que rebote el
amor en las paredes de ese hogar. Conoces muchos as ? Crees que los adultos neurticos que
poblamos este mundo somos producto de hogares similares ?, y por otro lado T crees que sea
imposible ? Verdad que no?. T no puedes poner remedio a la vida de los dems, pero si a la
tuya. TU NO PUEDES DETERMINAR QUE MUNDO LE VAS A DEJAR A TUS HIJOS, PERO SI
QUE HIJOS LE VAS A DEJAR A TU MUNDO .
PERSONAL CON DERECHO AL PAGO

DE LAS GRATIFICACIONES POR
FIESTAS PATRIAS Y NAVIDAD
BENEFICIOS
PERSONAL
190
Gratificaciones por
Fiestas Patrias y Navidad
CONDICION
JORNADA
DURACION DEL
CONTRATO
REMUNERACION
REGIMEN DE
ACTIVIDAD
PRIVADA
REGIMEN
ESPECIAL
Empleados
Obreros
Trabajador extranjero
Practicantes
Aprendices
Jvenes en formacin
laboral
Socios trabajadores de
cooperativas
Menos de 4 horas
4 o ms horas
A Plazo fijo
A plazo indeterminado
En moneda nacional
En moneda extranjera
Remuneracin integral
Con negoc. Colectiva

Sin negoc. Colectiva
Trabajadores domsticos
En periodo de prueba
ANTIGEDAD
SITUACION
DEL
TRABAJADOR
Superado el periodo de
prueba
Con menos de un mes a la
Oportunidad de pago
En descanso vacacional
De licencia con goce de
remuneraciones
De licencia sin goce de
haber
Percibiendo subsidios por:
- Maternidad
- Enfermedad
- Accidente de trabajo
Cesado antes de la
oportunidad
de pago
SI
SI
SI
NO
NO
NO
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
NO
(Salvo que expresamente
Se hayan excluido en el
convenio)
SI
SI
NO
SI
(Proporcional)
SI
NO
SI
SI
SI
(Proporcional)
SI
SI
SI
SI
(Proporcional)
CASOS PRCTICOS
TEMA: PAGO DE LA GRATIFICACIN POR FIESTAS PATRIAS
191
CASO I: TRABAJADOR DE REMUNERACION MENSUAL
1. TRABAJADOR PERTENECIENTE AL SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES
a. Fecha de Ingreso
: 15.10.2011
b. Tiempo computable: 6 meses
c. Remuneracin mensual de julio 2014:
-
Bsico 3,000.00
Pago por refrigerio 400.00
Bonificacin por matrimonio 100.00
2. TRABAJADOR AFILIADO A UNA AFP
a. Fecha de ingreso: 12.12.09

b. Tiempo computable
: 6 meses
c. Remuneracin mensual de julio 2014
-
Bsico 5,000.00
Incrementos por AFP
10.23%
3%
- Bonificacin por nacimiento de hijo 600.00

- Asignacin familiar
- Asignacin por escolaridad 150.00
NOTA: La remuneracin del trabajador en el momento de su incorporacin al SPP era

S/. 3,000.00
192
3.- TRABAJADOR CON MENOS DE SEIS MESES DE SERVICIOS

-
Fecha de ingreso
: 01.02.2013
Fecha de pago de gratificacin : 15.07.2014
Tiempo de servicios
: . meses,. das
Tiempo computable
: . meses
Remuneracin mensual de julio del 2014

-
Bsico
: 3,200.00
Bonificacin por educacin
: 200.00
Entrega de bienes (Conservas) : 100.00
4.- TRABAJADOR CON REMUNERACION IMPRECISA

- Fecha de ingreso
: 01.01.01
Remuneracin fija (julio 2014)

- Bsico
: S/. 1,800.00
- Asignacin familiar :
- Bonificacin por ventas
: 160.00
COMISIONES
Julio 2014
Junio 2014
Mayo 2014
Abril 2014
Marzo 2014
Febrero 2014
193
1,500.00
1,950.00
1,650.00
1,850.00
2,350.00
1,650.00
II. TRABAJADOR DE REMUNERACION SEMANAL
1. TRABAJADOR AFILIADO AL SNP

a. Fecha de ingreso
: 01.04.2008
b. Remuneracin de julio 2014
-
Jornal bsico
: S/. 40.00
Bonificacin por trabajo en altura (permanente)
: 10.00
Incremento por SNP 3.3% de S/. 30.00 (jornal del trabajador al momento del
incremento):
Asignacin familiar (.. .. = . )
:
Bonificacin por movilidad
: 8.00
2. TRABAJADOR AFILIADO A UNA AFP

a. Fecha de Ingreso
: 10.07.2004
b. Remuneracin de julio del 2014
-
Jornal bsico
Incrementos por AFP
194
: S/. 60.00
10.23% de S/. 40.00 (jornal del trabajador en el momento de su

incorporacin al SPP )
: ..
3% de S/. ( S/. + incremento de 10.23% ) : .
Bonificacin diaria por alimentacin
: 12.00
3. TRABAJADOR CON MENOS DE SEIS MESES DE LABOR

Fecha de Ingreso
Fecha de pago de la gratificacin
Tiempo de servicios
Tiempo computable
Rgimen de pensiones
: 01.05.2014
:15.07.2014
: . meses, . das
: . meses
: Sistema Privado de Pensiones.
4. TRABAJADOR DESTAJERO
-
Fecha de ingreso
Rgimen de pensiones
: 01.06.10
: 15.07.2014
: Sistema Nacional de Pensiones
Jornal diario:
195
Total de jornales percibidos entre el 15.01.2014 y el 15.07.2014: S/.

9,500.00
N de das del periodo computable : ..das
Jornal diario . .. : S/. .
III. TRABAJADORES SIN DERECHO A RECIBIR GRATIFICACION
1. TRABAJADOR QUE NO CUENTA CON EL TIEMPO MINIMO REQUERIDO PARA

TENER DERECHO A GRATIFICACION
-
Fecha de ingreso
: 17.06.2014
: 15.07.2014
Tiempo de servicios
: .. das
Tiempo de servicios computable : ..meses
Remuneracin de julio 2014
Remuneracin bsica
Bonificacin por produccin (permanente)
Alimentacin principal
Asignacin familiar
: S/. 2,600.00
: 300.00
: 400.00
:
2. TRABAJADOR QUE NO ESTA LABORANDO EN LA OPORTUNIDAD DEL

PAGO
2.1. Trabajador con licencia sin goce de haber
a. Fecha de ingreso
b. Ultima remuneracin (junio 2012)
- Bsico
196
: S/. 2,800.00
: 18.03.2011
:
- Asignacin familiar
: ..
c. El trabajador ha solicitado una licencia sin goce de remuneraciones en el mes de

julio.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS GRATIFICACIONES

EMPLEADOR
TRABAJADOR
Rgimen
Seguro
Impuesto
Sistema
CONAFOVI
Sistema
Contributi
Complement
Extraordin
Naciona
CER
Privado
vo de la
ario de
ario de
SENA
l de
de
Segurida
Trabajo de
Solidaridad
TI
Pension
Pension
d Social
Riesgo
IES
es
es
en Salud
(SNP)
GRATIFICACIO
NES
DE
FIESTAS
PATRIAS
Y
NAVIDAD
GRATIFICACIO
NES
PROPORCION
AL (TRUNCA)
Impues
to a la
Renta
5ta.
Catego
ra
SI
SI
NO
SI
SI
NO
SI
SI
SI
SI
NO
SI
SI
NO
SI
SI
CUANDO DIGAS TE AMO!, DEMUSTRALO

GRACIAS DIOS, POR SER MI PADRE, PORQUE ME HAS ENSEADO EL AMOR, A
PERDONAR Y A OLVIDAR A QUIEN ME HA OFENDIDO, GRACIAS POR PERMITIR QUE
EN MI CORAZN NAZCA UNA LUZ DE ESPERANZA Y ALEGRA QUE ME PERMITEN
LUCHAR POR DEJAR UN SUEO EN MI HIJO, UNA PEQUEA LUZ A ELLA, UNA
PEQUEA LUZ A LA JUVENTUD Y DE PODER OFRECER MI VIDA PARA COLABORAR
EN TU CREACIN. GRACIAS DIOS POR EL AMOR QUE ME HAS DADO .
197

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