Es conveniente

transferir todos los

bienes a una SA?
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Siempre hablamos de la
importancia de planear
adecuadamente la forma jurdica
de organizar los negocios.
Muchas veces una decisin como
esta puede cambiar
significativamente el impuesto
que se tiene que pagar.
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Principales figuras para la

realizacin de negocios

Unipersonales:
Empresa unipersonal
Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada - EIRL
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Principales figuras para la

realizacin de negocios

Sociedades:
Sociedades Simples - SS
Sociedades Annimas - SA
Sociedades de Responsabilidad
Limitada - SRL
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Empresas unipersonales
Unidad productiva perteneciente a una
persona fsica, en la que se utilice en
forma conjunta el capital y el trabajo, en
cualquier proporcin, con el objeto de
obtener un resultado econmico, con
excepcin de los servicios de carcter
personal.
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Empresas unipersonales
Riesgos:
La persona responde con todo su
patrimonio sin limitacin.
Difcil separacin entre los documentos,
ingresos y gastos personales y de la
empresa.
En caso de una sucesin, muchos
trmites, gastos de honorarios, tasas, etc.
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Empresas unipersonales
Tratamiento tributario:

Contribuyente de los Impuestos que

gravan la actividad que realicen:
IVA, IRACIS, IMAGRO.
Se debe distinguir de los ingresos
gravados por el IRP.

Sin mayores requerimientos

formales.
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Empresas unipersonales
Si se mantienen los inmuebles a nombre de las
personas fsicas, por el arrendamiento de los
mismos, el propietario deber abonar en concepto
de:
IRACIS: 4,35% directo sobre el monto del canon
de arrendamiento recibido durante todo el ao.
IVA: 5% del monto del alquiler.
No se paga IRP por tales ingresos.

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Sociedad Annima
Rasgos caractersticos:
La limitacin de la responsabilidad de la
sociedad slo con su patrimonio.
La divisin del capital en acciones.

10/12/2012

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Sociedad Annima
Requisitos:
Redaccin de Estatutos
Constitucin por Escritura Pblica.
Honorarios del Escribano Pblico:
1% sobre el Capital Suscripto
0,40% sobre valor de inmuebles transferidos.

Pago de Tasas Judiciales:

0,74% sobre el valor de transferencia de los inmuebles.

Impuesto Municipal a la transferencia de

inmuebles.
0,2% sobre el valor de transferencia.
10/12/2012

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Sociedad Annima
Requisitos:
Se debe contar, adems de los libros
contables, con Libros Societarios.
Acta de Asambleas
Ordinarias
Extraordinarias

Acta del Directorio

Registro de Accionistas
Registro de obligaciones (debentures, etc.)
10/12/2012

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Sociedad de Responsabilidad
Limitada
Requisitos:
Similares a la Sociedad Annima.
PERO no son obligatorios los libros
societarios.

10/12/2012

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SA SRL
Tratamiento tributario
La sociedad es contribuyente de los
impuestos que graven las actividades que
realice.
Tributa el IRACIS sobre Base Real.
Paga el 10% sobre las utilidades todos los
aos.
5% en caso de distribucin de las mismas.
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SA SRL
Tratamiento tributario
El 50% de las utilidades que perciban
los socios se encuentran gravadas con
el IRP.
Si no es contribuyente, suman para el Rango
No Incidido.
Si es contribuyente, es un ingreso gravado
por el que debe tributar el IRP.
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Comparando
En el caso de alquiler de inmuebles:
Empresa Unipersonal que se dedica al
arrendamiento de inmuebles.
IRACIS: 4,35% directo sobre el monto del
canon de arrendamiento.
IVA 5%.

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Comparando
En el caso de alquiler de inmuebles:
Sociedad:
IRACIS: 10% o 14,5% sobre la diferencia entre
ingresos y gastos.
IRP: 10% sobre el 50% de dividendos y
utilidades de la sociedad (menos los gastos).
IVA: 5%
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SA SRL
Tratamiento tributario
Sin embargo, las transferencias de bienes
Muebles e inmuebles, cuando se aportan
como capital estn EXONERADAS DEL IVA.
En el caso del Ganado, si se aporta como
capital, est EXONERADO del pago de la
GUA DE TRASLADO.
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El IVA en la reorganizacin
empresarial
La transferencia de acciones y cuotas, estn
exoneradas del IVA, si la cesin es
comunicada a la SET dentro del plazo
establecido.
Si no se comunica, se paga el IVA (10%) sobre la
diferencia entre el valor de venta de las acciones y el
valor nominal.
Lo paga el VENDEDOR.
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El IVA en la reorganizacin
empresarial
No se paga IVA por las trasferencias
que son objetos de una
Reorganizacin Empresarial o de
aportes de capitales a las mismas.

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El IVA en la reorganizacin
empresarial
Se entiende por reorganizacin de empresas:
La fusin de empresas preexistentes a travs de la
formacin de una tercera o por absorcin de una de
ellas.
La divisin de una empresa en otra u otras que
continen o no las operaciones de la primera.
La transformacin de una empresa preexistente en otra
adoptando cualquier otro tipo de sociedad.
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Transformacin de sociedades
De acuerdo al Cdigo Civil, SOLAMENTE LAS
SOCIEDADES PUEDEN TRANSFORMARESE EN
OTRAS.
Es decir, tcnicamente, no puede hablarse de
transformacin de una unipersonal a
sociedad annima.
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Transformacin de sociedades
Para transferir la unipersonal a una sociedad
lo que debe hacerse es:
Liquidarse la unipersonal.
Tributaria y contablemente.
Dar de baja el RUC, Timbrado, liquidar el IVA, IRACIS, etc.

Constituir una SOCIEDAD, y aportar como

capital el patrimonio de la unipersonal.
Si se aporta como capital, la transferencia est
exonerada de IVA. www.ruoti.com.py

Consulta Vinculante
Mayo 2010
Tema: Tratamiento impositivo del aporte de
capital realizado mediante la transferencia de
un inmueble.
Gravabilidad del IRACIS sobre la diferencia de
valor entre la compra del inmueble y su aporte
como capital. Exoneracin del IVA a los aportes
de Capital
10/12/2012

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Consulta Vinculante
Un contribuyente, persona fsica, explica a la
SET, que conjuntamente con otra persona
fsica, han adquirido en condominio un
inmueble rural, inscribindose en el IMAGRO.

10/12/2012

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Consulta Vinculante
Posteriormente han aportado como capital
de una Sociedad Annima el inmueble rural,
existiendo una diferencia entre el valor de
compra del inmueble adquirido en
condominio y el valor del inmueble aportado
como capital a la Sociedad Annima. Dicho
incremento de valor se halla avalado por una
tasacin pericial.
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Consulta Vinculante
Aclara igualmente que la sociedad dar de
baja a su registro como contribuyente de
IMAGRO por suscribirse un contrato de
arrendamiento comercial del inmueble rural,
pasando a ser de esta manera contribuyente
del IRACIS.

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Consulta Vinculante
Consulta primeramente si la transferencia del
inmueble como aporte de capital a la Sociedad
Annima se encuentra exenta de IVA, en virtud del
Artculo 82 de la Ley N 125/91 y adems si el
incremento de la diferencia entre el valor de compra
del inmueble y del valor de aporte a al Sociedad se
encuentra gravado por IRACIS.
La postura del contribuyente es que no corresponde
aplicar ninguno de los 2 impuestos.
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Respuesta
La SET, luego de mencionar el marco legal
correspondiente, expresa que el condominio ha
transferido los inmuebles en concepto de aporte de
capital a una firma constituida jurdicamente como
Sociedad Annima, de la cual los mismos son
accionistas. Dicha operacin se realiza con un claro
afn lucrativo y con el fin de componer un capital
para producir y obtener en forma asociada. Este
hecho constituye una riqueza y por ello se halla
sujeto al pago del IRACIS.
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Respuesta
Con relacin a la exoneracin del IVA,
concuerda con la postura del consultante en
el sentido de que la transferencia de bienes
por parte del condominio a favor de la SA
como aporte de capital, se encuentra
exonerada del IVA.

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Respuesta
Se aclara tambin que la transferencia de bienes
registrables, debe ser probada mediante escritura
pblica en donde consten todos los datos de
individualizacin inequvoca del bien, adems del
precio por el cual fue acordada la transaccin. Sin
desmedro de la factura legal que consigne la
operacin en cuestin, en tanto el enajenante sea
contribuyente de Derecho o en su caso la
Autofactura emitida por la sociedad receptora.
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Respuesta
El precio mencionado en la correspondiente
escritura pblica ser el nico a ser tenido en
cuenta por la SET a los efectos impositivos
para cualquier tributo que sea afectado por la
operacin.

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Comentarios
Esta es una consulta muy interesante y cuya lectura
in extenso recomendamos a fin de recordar las
disposiciones que rigen a la transferencia de
inmuebles y su aporte como capital. Cabe resaltar
que en este caso el contribuyente primeramente
inscribi al condominio como contribuyente del
IMAGRO por la propiedad rural

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Comentarios
Al suscribir un contrato de arrendamiento
comercial, por la totalidad del inmueble rural,
se desafect la SAU dada en arrendamiento
pasndose a inscribir el condominio como
contribuyente del IRACIS. Los dos
condminos deciden aportar a una SA el
inmueble, pero por un valor superior al de la
compra.
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Comentarios
La SET considera que la diferencia entre el
valor de compra del inmueble que fuera
adquirido por personas fsicas y el valor
revaluado del inmueble aportado por las
mismas personas fsicas como capital de una
SA, debe pagar IRACIS antes de que el
condominio se extinga por transformarse en
una SA.
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