DECRETO 2649 de 1993. Por El Cual Se Reglamenta La Contabilidad en General y Se Expiden Los Principios o Normas de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia.

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RgimenLegaldeBogotD.C.PropiedaddelaSecretaraGeneraldelaAlcaldaMayordeBogotD.C.
Decreto2649de1993NivelNacional
FechadeExpedicin:
FechadeEntradaenVigencia:
MediodePublicacin:
29/12/1993
01/01/1994
DiarioOficial41156dediciembre29de1993
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DECRETO2649DE1993
(Diciembre29)
NOTA:Lasreferenciasalaobligacindereexpresindecifrascontablesporel
sistema de ajustes integrales por inflacin, contenidas en este Decreto, fueron
derogadasporelart.7delDecretoNacional1536de2007.
PorelcualsereglamentalaContabilidadenGeneralyseexpidenlosprincipios
onormasdecontabilidadgeneralmenteaceptadosenColombia
ELPRESIDENTEDELAREPBLICADECOLOMBIA,
enejerciciodelasfacultadesqueleotorgaelnumeral11,artculo189,dela
ConstitucinPolticadeColombia,
DECRETA:
TITULOPRIMERO
MARCOCONCEPTUALDELACONTABILIDAD
CAPITULOI
DELOSPRINCIPIOSDECONTABILIDADGENERALMENTEACEPTADOS
ARTICULO1o.DEFINICION.Deconformidadconelartculo6delaley43de1990,
se entiende por principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en
Colombia,elconjuntodeconceptosbsicosydereglasquedebenserobservadosal
registrar e informar contablemente sobre los asuntos y actividades de personas
naturales o jurdicas. Apoyndose en ellos, la contabilidad permite identificar, medir,
clasificar,registrar,interpretar,analizar,evaluareinformar,lasoperacionesdeunente
econmico,enformaclara,completayfidedigna.
ARTICULO2o.AMBITODEAPLICACION.Elpresentedecretodebeseraplicadopor
todaslaspersonasquedeacuerdoconlaLeyestnobligadasallevarcontabilidad.
http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=9863
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Su aplicacin es necesaria tambin para quienes sin estar obligados a llevar

contabilidad,pretendanhacerlavalercomoprueba.
CAPITULOII
OBJETIVOSYCUALIDADESDELAINFORMACIONCONTABLE
ARTICULO 3o OBJETIVOS BASICOS. La informacin contable debe servir
fundamentalmentepara:
1. Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente econmico, las
obligacionesquetengadetransferirrecursosaotrosentes,loscambiosquehubieren
experimentadotalesrecursosyelresultadoobtenidoenelperodo.
2.Predecirflujosdeefectivo.
3. Apoyar a los administradores en la planeacin, organizacin y direccin de los
negocios.
4.Tomardecisionesenmateriadeinversionesycrdito.
5.Evaluarlagestindelosadministradoresdelenteeconmico.
6.Ejercercontrolsobrelasoperacionesdelenteeconmico.
7.Fundamentarladeterminacindecargastributarias,preciosytarifas.
8.Ayudaralaconformacindelainformacinestadsticanacional,y
9.Contribuiralaevaluacindelbeneficiooimpactosocialquelaactividadeconmica
deunenterepresenteparalacomunidad.
ARTICULO 4o. CUALIDADES DE LA INFORMACION CONTABLE. Para poder
satisfacer adecuadamente sus objetivos, la informacin contable debe ser
comprensible y til. En ciertos casos se requiere, adems, que la informacin sea
comparable.
Lainformacinescomprensiblecuandoesclarayfcildeentender.
Lainformacinestilcuandoespertinenteyconfiable.
Lainformacinespertinentecuandoposeevalorderealimentacin,valordeprediccin
yesoportuna.
La informacin es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la cual
representefielmenteloshechoseconmicos.
Lainformacinescomparablecuandohasidopreparadasobrebasesuniformes.
CAPITULOIII
NORMASBASICAS
ARTICULO 5o. DEFINICION. Las normas bsicas son el conjunto de postulados,
conceptosylimitaciones,quefundamentanycircunscribenlainformacincontable,con
elfindequestagocedelascualidadesindicadasenelartculoanterior.
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ARTICULO 6o. ENTE ECONOMICO. El ente econmico es la empresa, esto es, la

actividad econmica organizada como una unidad, respecto de la cual se predica el
control de los recursos. El ente debe ser definido e identificado en forma tal que se
distingadeotrosentes.
ARTICULO 7o. CONTINUIDAD. Los recursos y hechos econmicos deben
contabilizarse y revelarse teniendo en cuenta si el ente econmico continuar o no
funcionandonormalmenteenperodosfuturos.Encasodequeelenteeconmicono
vayaacontinuarenmarcha,lainformacincontableasdeberexpresarlo.
Al evaluar la continuidad de un ente econmico debe tenerse en cuenta que asuntos
talescomolosquesesealanacontinuacin,puedenindicarqueelenteeconmico
nocontinuarfuncionandonormalmente:
1.Tendenciasnegativas(prdidasrecurrentes,deficienciasdecapitaldetrabajo,flujos
deefectivonegativos).
2. Indicios de posibles dificultades financieras (incumplimiento de obligaciones,
problemasdeaccesoalcrdito,refinanciaciones,ventadeactivosimportantes)y,
3. Otras situaciones internas o externas (restricciones jurdicas a la posibilidad de
operar,huelgas,catstrofesnaturales).
ARTICULO8o. UNIDAD DE MEDIDA. Los diferentes recursos y hechos econmicos
debenreconocerseenunamismaunidaddemedida.Porreglageneralsedebeutilizar
comounidaddemedidalamonedafuncional.
La moneda funcional es el signo monetario del medio econmico en el cual el ente
principalmenteobtieneyusaefectivo.
ARTICULO9o.PERIODO.Elenteeconmicodebeprepararydifundirperidicamente
estadosfinancieros,durantesuexistencia.
Los cortes respectivos deben definirse previamente, de acuerdo con las normas
legalesyenconsideracinalciclodelasoperaciones.
Por lo menos una vez al ao, con corte al 31 de diciembre, el ente econmico debe
emitirestadosfinancierosdepropsitogeneral.
ARTICULO 10. VALUACION O MEDICION. Tanto los recursos como los hechos
econmicosquelosafectendebenserapropiadamentecuantificadosentrminosdela
unidaddemedida.
Con sujecin a las normas tcnicas, son criterios de medicin aceptados el valor
histrico,elvaloractual,elvalorderealizacinyelvalorpresente.
Valorocostohistricoeselquerepresentaelimporteoriginalconsumidouobtenidoen
efectivo, o en su equivalente, en el momento de realizacin de un hecho econmico.
Con arreglo a lo previsto en este decreto, dicho importe debe ser reexpresado para
reconocer el efecto ocasionado por las variaciones en el poder adquisitivo de la
moneda.
Valor actual o de reposicin es el que representa el importe en efectivo, o en su
equivalente,queseconsumiraparareponerunactivooserequeriraparaliquidaruna
obligacin,enelmomentoactual.
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Valorderealizacinodemercadoeselquerepresentaelimporteenefectivo,oensu
equivalente, en que se espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo, en el
cursonormaldelosnegocios.Seentiendeporvalornetoderealizacinelqueresulta
dededucirdelvalordemercadolosgastosdirectamenteimputablesalaconversindel
activo o a la liquidacin del pasivo, tales como comisiones, impuestos, transporte y
empaque.
Valorpresenteodescontadoeselquerepresentaelimporteactualdelasentradaso
salidasnetasenefectivo,oensuequivalente,quegeneraraunactivoounpasivo,una
vezhechoeldescuentodesuvalorfuturoalatasapactadao,afaltadeesta,alatasa
efectiva promedio de captacin de los bancos y corporaciones financieras para la
expedicindecertificadosdedepsitoatrminoconunplazode90das(DTF),lacual
escertificadaperidicamenteporelBancodelaRepblica.
ARTICULO11.ESENCIASOBREFORMA.Losrecursosyhechoseconmicosdeben
ser reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad econmica y no
nicamenteensuformalegal.
Cuando en virtud de una norma superior, los hechos econmicos no puedan ser
reconocidos de acuerdo con su esencia, en notas a los estados financieros se debe
indicar el efecto ocasionado por el cumplimiento de aquella disposicin sobre la
situacinfinancieraylosresultadosdelejercicio.
ARTICULO 12. REALIZACION. Solo pueden reconocerse hechos econmicos
realizados. Se entiende que un hecho econmico se ha realizado cuando quiera que
pueda comprobarse que, como consecuencia de transacciones o eventos pasados,
internos o externos, el ente econmico tiene o tendr un beneficio o un sacrificio
econmico, o ha experimentado un cambio en sus recursos, en uno y otro caso
razonablementecuantificables.
ARTICULO13.ASOCIACION.Sedebenasociarconlosingresosdevengadosencada
perodoloscostosygastosincurridosparaproducirtalesingresos,registrandounosy
otrossimultneamenteenlascuentasderesultados.
Cuandounapartidanosepuedaasociarconuningreso,costoogasto,correlativoyse
concluyaquenogenerarbeneficiososacrificioseconmicosenotrosperodos,debe
registrarseenlascuentasderesultadosenelperodocorriente.
ARTICULO 14. MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO. Se entiende que un ente
econmicoobtieneutilidad,oexcedentes,enunperodonicamentedespusdeque
supatrimonioaliniciodelmismo,excluidaslastransferenciasderecursosaotrosentes
realizadas conforme a la ley, haya sido mantenido o recuperado. Esta evaluacin
puede hacerse respecto del patrimonio financiero (aportado) o del patrimonio fsico
(operativo).
Salvo que normas superiores exijan otra cosa, la utilidad, o excedente, se establece
respectodelpatrimoniofinancierodebidamenteactualizadoparareflejarelefectodela
inflacin.
ARTICULO 15. REVELACION PLENA. El ente econmico debe informar en forma
completa, aunque resumida, todo aquello que sea necesario para comprender y
evaluar correctamente su situacin financiera, los cambios que sta hubiere
experimentado, los cambios en el patrimonio, el resultado de sus operaciones y su
capacidadparagenerarflujosfuturosdeefectivo.
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La norma de revelacin plena se satisface a travs de los estados financieros de

propsitogeneral,delasnotasalosestadosfinancieros,deinformacinsuplementaria
y de otros informes, tales como el informe de los administradores sobre la situacin
econmicayfinancieradelenteysobreloadecuadodesucontrolinterno.
Tambincontribuyenaesepropsitolosdictmenesoinformesemitidosporpersonas
legalmentehabilitadasparaelloquehubierenexaminadolainformacinconsujecina
lasnormasdeauditorageneralmenteaceptadas.
ARTICULO 16. IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD. El reconocimiento y
presentacindeloshechoseconmicosdebehacersedeacuerdoconsuimportancia
relativa.
Un hecho econmico es material cuando, debido a su naturaleza o cuanta, su
conocimientoodesconocimiento,teniendoencuentalascircunstanciasquelorodean,
puede alterar significativamente las decisiones econmicas de los usuarios de la
informacin.
Al preparar estados financieros, la materialidad se debe determinar con relacin al
activototal,alactivocorriente,alpasivototal,alpasivocorriente,alcapitaldetrabajo,
alpatrimoniooalosresultadosdelejercicio,segncorresponda.
ARTICULO 17. PRUDENCIA. Cuando quiera que existan dificultades para medir de
manera confiable y verificable un hecho econmico realizado, se debe optar por
registrarlaalternativaquetengamenosprobabilidadesdesobrestimarlosactivosylos
ingresos,odesubestimarlospasivosylosgastos.
ARTICULO 18. CARACTERISTICAS Y PRACTICAS DE CADA ACTIVIDAD.
Procurando en todo caso la satisfaccin de las cualidades de la informacin, la
contabilidad debe disearse teniendo en cuenta las limitaciones razonablemente
impuestas por las caractersticas y prcticas de cada actividad, tales como la
naturaleza de sus operaciones, su ubicacin geogrfica, su desarrollo social,
econmicoytecnolgico.
CAPITULOIV
DELOSESTADOSFINANCIEROSYSUSELEMENTOS
SECCIONI
DELOSESTADOSFINANCIEROS
ARTICULO 19. IMPORTANCIA. Los estados financieros, cuya preparacin y
presentacinesresponsabilidaddelosadministradoresdelente,sonelmedioprincipal
parasuministrarinformacincontableaquienesnotienenaccesoalosregistrosdeun
ente econmico. Mediante una tabulacin formal de nombres y cantidades de dinero
derivadosdetalesregistros,reflejan,aunafechadecorte,larecopilacin,clasificacin
yresumenfinaldelosdatoscontables.
ARTICULO 20. CLASES PRINCIPALES DE ESTADOS FINANCIEROS. Teniendo en
cuenta las caractersticas de los usuarios a quienes van dirigidos o los objetivos
especficosquelosoriginan,losestadosfinancierossedividenenestadosdepropsito
generalydepropsitoespecial.
ARTICULO21. ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO GENERAL. Son estados
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financierosdepropsitogeneralaquellosquesepreparanalcierredeunperodopara
ser conocidos por usuarios indeterminados, con el nimo principal de satisfacer el
interscomndelpblicoenevaluarlacapacidaddeunenteeconmicoparagenerar
flujos favorables de fondos. Se deben caracterizar por su concisin, claridad,
neutralidadyfcilconsulta.Sonestadosfinancierosdepropsitogeneral,losestados
financierosbsicosylosestadosfinancierosconsolidados.
ARTICULO 22. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS. Son estados financieros
bsicos:
1. El balance general. 2. El estado de resultados. 3. El estado de cambios en el
patrimonio.4.Elestadodecambiosenlasituacinfinanciera,y5.Elestadodeflujos
deefectivo.
PARGRAFO.Adicionadoporelart.1,DecretoNacional1878de2008
ARTICULO23.ESTADOSFINANCIEROSCONSOLIDADOS.Sonestadosfinancieros
consolidados aquellos que presentan la situacin financiera, los resultados de las
operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situacin financiera, as como los
flujos de efectivo, de un ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante y los
dominados,comosifuesenlosdeunasolaempresa.
ARTICULO24.ESTADOSFINANCIEROSDEPROPOSITOESPECIAL.Sonestados
financierosdepropsitoespecialaquellosquesepreparanparasatisfacernecesidades
especficas de ciertos usuarios de la informacin contable. Se caracterizan por tener
unacirculacinousolimitadoyporsuministrarunmayordetalledealgunaspartidasu
operaciones.
Entre otros, son estados financieros de propsito especial: el balance inicial, los
estados financieros de perodos intermedios, los estados de costos, el estado de
inventario, los estados financieros extraordinarios, los estados de liquidacin, los
estados financieros que se presentan a lasAutoridades con sujecin a las reglas de
clasificacin y con el detalle determinado por stas y los estados financieros
preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de
contabilidadgeneralmenteaceptados.
ARTICULO25.BALANCEINICIAL.Alcomenzarsusactividades,todoenteeconmico
debeelaborarunbalancegeneralquepermitaconocerdemaneraclaraycompletala
situacininicialdesupatrimonio.
ARTICULO 26. ESTADOS FINANCIEROS DE PERIODOS INTERMEDIOS. Son
estados financieros de perodos intermedios los estados financieros bsicos que se
preparanduranteeltranscursodeunperodo,parasatisfacer,entreotras,necesidades
de los administradores del ente econmico o de las Autoridades que ejercen
inspeccin,vigilanciaocontrol.Debenserconfiablesyoportunos.
Al preparar estados financieros de perodos intermedios, aunque en aras de la
oportunidad se apliquen mtodos alternos, se deben observar los mismos principios
queseutilizanparaelaborarestadosfinancierosalcierredelejercicio.
ARTICULO 27. ESTADOS DE COSTOS. Son estados de costos aquellos que se
preparanparaconocerendetallelaserogacionesycargosrealizadosparaproducirlos
bienes o prestar los servicios de los cuales un ente econmico ha derivado sus
ingresos.
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ARTICULO28.ESTADODEINVENTARIO.Elestadodeinventarioesaqulquedebe
elaborarse mediante la comprobacin en detalle de la existencia de cada una de las
partidasquecomponenelbalancegeneral.
ARTICULO 29. ESTADOS FINANCIEROS EXTRAORDINARIOS. Son estados
financieros extraordinarios, los que se preparan durante el transcurso de un perodo
como base para realizar ciertas actividades. La fecha de los mismos no puede ser
anterioraunmesalaactividadosituacinparalacualdebanprepararse.
Salvo que las normas legales dispongan otra cosa, los estados financieros
extraordinarios no implican el cierre definitivo del ejercicio y no son admisibles para
disponerdelasutilidadesoexcedentes.
Son estados financieros extraordinarios, entre otros, los que deben elaborarse con
ocasindeladecisindetransformacin,fusinoescisin,oconocasindelaoferta
pblica de valores, la solicitud de concordato con los acreedores y la venta de un
establecimientodecomercio.
ARTICULO30.ESTADOSDELIQUIDACION.Sonestadosdeliquidacinaquellosque
debe presentar un ente econmico que ha cesado sus operaciones, para informar
sobreelgradodeavancedelprocesoderealizacindesusactivosydecancelacin
desuspasivos.
ARTICULO 31. ESTADOS PREPARADOS SOBRE UNA BASE COMPRENSIVA DE
CONTABILIDAD DISTINTA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTEACEPTADOS. Con sujecin a las normas legales, para satisfacer
necesidades especficas de ciertos usuarios, las Autoridades pueden ordenar o los
particularespuedenconvenir,parasuusoexclusivo,laelaboracinypresentacinde
estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta
delosprincipiosdecontabilidadgeneralmenteaceptados.
Son ejemplos de otras bases comprensivas de contabilidad, las utilizadas para
preparardeclaracionestributarias,lacontabilidadsobrelabasedeefectivorecibidoy
desembolsado y, en ciertos casos, las bases utilizadas para cumplir requerimientos o
requisitos de informacin contable formulados por las Autoridades que ejercen
inspeccin,vigilanciaocontrol.
La preparacin de estos estados no libera al ente de emitir estados financieros de
propsitogeneral.
ARTICULO32.ESTADOSFINANCIEROSCOMPARATIVOS.Sonestadosfinancieros
comparativosaquellosquepresentanlascifrascorrespondientesamsdeunafecha,
perodooenteeconmico.
Losestadosfinancierosdepropsitogeneralsedebenprepararypresentarenforma
comparativa con los del perodo inmediatamente anterior, siempre que tales perodos
hubierentenidounamismaduracin.Encasocontrario,lacomparacinsedebehacer
respectodeestadosfinancierospreparadosparamostrarunmismolapsodelciclode
operaciones.
Sin embargo, no ser obligatoria la comparacin cuando no sea pertinente,
circunstanciaquesedebeexplicardetalladamenteennotasalosestadosfinancieros.
ARTICULO 33. ESTADOS FINANCIEROS CERTIFICADOS Y DICTAMINADOS. Son
estados financieros certificados aquellos firmados por el representante legal, por el
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contadorpblicoqueloshubierepreparadoyporelrevisorfiscal,silohubiere,dando
astestimoniodequehansidofielmentetomadosdeloslibros.
Sonestadosfinancierosdictaminadosaquellosacompaadosporlaopininprofesional
delcontadorpblicoqueloshubiereexaminadoconsujecinalasnormasdeauditora
generalmenteaceptadas.
SECCIONII
DELOSELEMENTOSDELOSESTADOSFINANCIEROS
ARTICULO 34. ENUMERACION Y RELACION. Son elementos de los estados
financieros,losactivos,lospasivos,elpatrimonio,losingresos,loscostos,losgastos,
lacorreccinmonetariaylascuentasdeorden.
Los activos, pasivos y el patrimonio, deben ser reconocidos en forma tal que al
relacionarunosconotrossepuedadeterminarrazonablementelasituacinfinanciera
delenteeconmicoaunafechadada.
La sumatoria de los ingresos, los costos, los gastos y la correccin monetaria,
debidamenteasociados,arrojaelresultadodelperodo.
ARTICULO 35. ACTIVO. Un activo es la representacin financiera de un recurso
obtenido por el ente econmico como resultado de eventos pasados, de cuya
utilizacinseesperaquefluyanalaempresabeneficioseconmicosfuturos.
ARTICULO36.PASIVO.Unpasivo esla representacinfinanciera deunaobligacin
presente del ente econmico, derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se
reconoce que en el futuro se deber transferir recursos o proveer servicios a otros
entes.
ARTICULO37.PATRIMONIO.Elpatrimonioeselvalorresidualdelosactivosdelente
econmico,despusdededucirtodossuspasivos.
ARTICULO38.INGRESOS.Losingresosrepresentanflujosdeentradaderecursos,
enformadeincrementosdelactivoodisminucionesdelpasivoounacombinacinde
ambos,quegeneranincrementosenelpatrimonio,devengadosporlaventadebienes,
por la prestacin de servicios o por la ejecucin de otras actividades, realizadas
duranteunperodo,quenoprovienendelosaportesdecapital.
ARTICULO 39. COSTOS. Los costos representan erogaciones y cargos asociados
claraydirectamenteconlaadquisicinolaproduccindelosbienesolaprestacinde
losservicios,deloscualesunenteeconmicoobtuvosusingresos.
ARTICULO 40. GASTOS. Los gastos representan flujos de salida de recursos, en
forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinacin de
ambos, que generan disminuciones del patrimonio, incurridos en las actividades de
administracin, comercializacin, investigacin y financiacin, realizadas durante un
perodo,quenoprovienendelosretirosdecapitalodeutilidadesoexcedentes.
ARTICULO 41. CORRECCION MONETARIA. La correccin monetaria representa la
ganancia o prdida obtenida por un ente econmico como consecuencia de la
exposicin a la inflacin de sus activos y pasivos monetarios, reconocida conforme a
lasdisposicionesdeestedecreto.
ARTICULO 42. CUENTAS DE ORDEN CONTINGENTES. Las cuentas de orden
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ConsultadelaNorma:
contingentesreflejanhechosocircunstanciasquepuedenllegaraafectarlaestructura
financieradeunenteeconmico.
ARTICULO 43. CUENTAS DE ORDEN FIDUCIARIAS. Las cuentas de orden
fiduciarias reflejan los activos, los pasivos, el patrimonio y las operaciones de otros
entes que, por virtud de las normas legales o de un contrato, se encuentran bajo la
administracindelenteeconmico.
ARTICULO 44. CUENTAS DE ORDEN FISCALES. Las cuentas de orden fiscales
debenreflejarlasdiferenciasdevalorexistentesentrelascifrasincluidasenelbalance
yenelestadoderesultados,ylasutilizadasparalaelaboracindelasdeclaraciones
tributarias,enformatalqueunasyotraspuedanconciliarse.
ARTICULO 45. CUENTAS DE ORDEN DE CONTROL. Las cuentas de orden de
controlsonutilizadasporelenteeconmicopararegistraroperacionesrealizadascon
terceros que por su naturaleza no afectan la situacin financiera de aqul. Se usan
tambinparaejercercontrolinterno.
TITULOSEGUNDO
DELASNORMASTECNICAS
CAPITULOI
DELASNORMASTECNICASGENERALES
ARTICULO 46. PROPOSITO. En desarrollo de las normas bsicas, las normas
tcnicasgeneralesregulanelciclocontable.
Elciclocontableeselprocesoquedebeseguirseparagarantizarquetodosloshechos
econmicos se reconocen y se transmiten correctamente a los usuarios de la
informacin.
ARTICULO 47. RECONOCIMIENTO DE LOS HECHOS ECONOMICOS. El
reconocimiento es el proceso de identificar y registrar o incorporar formalmente en la
contabilidadloshechoseconmicosrealizados.
Para que un hecho econmico realizado pueda ser reconocido se requiere que
corresponda con la definicin de un elemento de los estados financieros, que pueda
sermedido,queseapertinenteyquepuedarepresentarsedemaneraconfiable.
Laadministracindebereconocerlastransaccionesenlamismaformacadaperodo,
salvoqueseaindispensablehacercambiosparamejorarlainformacin.
Enadicinaloprevistoenestedecreto,normasespecialespuedenpermitirquepara
la preparacin y presentacin de estados financieros de perodos intermedios, el
reconocimientoseefecteconfundamentoenbasesestadsticas.
ARTICULO 48. CONTABILIDAD DE CAUSACIN O POR ACUMULACION. Los
hechos econmicos deben ser reconocidos en el perodo en el cual se realicen y no
solamentecuandosearecibidoopagadoelefectivoosuequivalente.
ARTICULO 49. MEDICION AL VALOR HISTORICO. Los hechos econmicos se
reconocen inicialmente por su valor histrico, aplicando cuando fuere necesario la
normabsicadelaprudencia.
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ConsultadelaNorma:
De acuerdo con las normas tcnicas especficas, dicho valor, una vez reexpresado
como consecuencia de la inflacin cuando sea el caso, debe ser ajustado al valor
actual,alvalorderealizacinoalvalorpresente.
ARTICULO50.MONEDAFUNCIONAL.LamonedafuncionalenColombiaesElpeso.
Lastransaccionesrealizadasenotrasunidadesdemedidadebenserreconocidasen
la moneda funcional, utilizando la tasa de conversin aplicable en la fecha de su
ocurrencia.
Sinembargo,normasespecialespuedenautorizaroexigirelregistroolapresentacin
de informacin contable en otras unidades de medida, siempre que estas puedan
convertirseencualquiermomentoalamonedafuncional.
ARTICULO 51. AJUSTE DE LA UNIDAD DE MEDIDA. Modificado por el art. 1,
Decreto Nacional 1536 de 2007. Los estados financieros se deben ajustar para
reconocerelefectodelainflacin,aplicandoelsistemaintegral.
Elajustesedebecalcularconrelacinalaspartidasnomonetarias,utilizandoparaello
elPAAGanual,mensualacumulado,omensual,segncorresponda.
Son partidas no monetarias aquellas que, por mantener su valor econmico, son
susceptiblesdeadquirirunmayorvalornominalcomoconsecuenciadelaprdidadel
poderadquisitivodelamoneda.
Laspartidasnomonetariasquealafechadeajusteestnexpresadasalvaloractualo
alvalorpresente,nosernobjetodeajusteporinflacin.
Losenteseconmicoscuyoperodocontableesanualyquenodebandifundirestados
financieros de perodos intermedios, pueden optar por efectuar el ajuste de manera
anualomensualenlosdemscasosdebeefectuarseenformamensual.
Sinembargo,mediantenormasespeciales,elGobiernoNacionalolasAutoridadesque
ejerceninspeccin,vigilanciaocontrol,puedenprescribirobligatoriamenteunadetales
opciones.
SeentiendeporPAAGanual,elporcentajedeajustedelao,elcualesequivalentea
la variacin porcentual del ndice de precios al consumidor para ingresos medios,
establecido por el Departamento Administrativo Nacional de Estadstica DANE,
registrado entre el 1 de diciembre del ao inmediatamente anterior y el 30 de
noviembredelrespectivoao.SeentiendeporPAAGmensualacumulado,lavariacin
porcentualdelndicedepreciosalconsumidorparaingresosmedios,registradaentre
elprimerdadelmesenelcualserealizelhechoeconmicooseregistrsultima
actualizacin y el ltimo da del mes inmediatamente anterior a la fecha a la cual se
estcalculandoelajuste.
SeentiendeporPAAGmensual,elporcentajedeajustedelmes,elcualesequivalente
a la variacin porcentual del ndice de precios al consumidor para ingresos medios,
establecido por el Departamento Administrativo Nacional de Estadstica DANE,
registradoenelmesinmediatamenteanterioralmesobjetodeajuste.
Losactivosypasivosrepresentadosenotrasmonedas,debenserreexpresadosenla
monedafuncional,utilizandolatasadecambiovigenteenlafechadecierre.Normas
especiales pueden autorizar o exigir que previamente tales elementos sean
expresadosenunamonedapatrn,como,porejemplo,eldlardelosEstadosUnidos
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ConsultadelaNorma:
deAmrica.Sinperjuiciodelodispuestoennormasespeciales,seentiendeportasa
de cambio vigente la tasa representativa del mercado certificada por la
SuperintendenciaBancaria.
CuandosetratedepartidasexpresadasenUPACosobrelascualessetengapactado
unreajustedesuvalor,elajustedelaunidaddemedidaseefectuarconbaseenla
cotizacindelaUPACoenelpactodereajuste.
Salvo lo dispuesto en las normas tcnicas especficas, el ajuste de los activos y
pasivosnomonetariosyeldelascuentasderesultadoseregistracomounaumento
enlacuentarespectivaeldelascuentasdelpatrimonioenlacuentaderevalorizacin
delpatrimoniolacontrapartidadetalesajusteseslacuentadecorreccinmonetaria
enelestadoderesultados.
Sobreunamismapartida,porunmismolapso,nosepuederealizarmsdeunajuste.
ARTICULO 52. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS. Se deben contabilizar
provisiones para cubrir pasivos estimados, contingencias de prdidas probables, as
comoparadisminuirelvalor,reexpresadosifuereelcaso,delosactivos,cuandosea
necesariodeacuerdoconlasnormastcnicas.Lasprovisionesdebenserjustificadas,
cuantificablesyconfiables.
Unacontingenciaesunacondicin,situacinoconjuntodecircunstanciasexistentes,
que implican duda respecto a una posible ganancia o prdida por parte de un ente
econmico,dudaqueseresolverenltimotrminocuandounoomseventosfuturos
ocurranodejendeocurrir.
Lascontingenciaspuedenserprobables,eventualesoremotas.
Soncontingenciasprobablesaqullasrespectodelascualeslainformacindisponible,
consideradaensuconjunto,indicaqueesposiblequeocurranloseventosfuturos.
Son contingencias eventuales aqullas respecto de las cuales la informacin
disponible, considerada en su conjunto, no permite predecir si los eventos futuros
ocurrirnodejarndeocurrir.
Soncontingenciasremotasaqullasrespectodelas cualeslainformacindisponible,
considerada en su conjunto, indica que es poco posible que ocurran los eventos
futuros.
Lacalificacinycuantificacindelascontingenciassedebeajustaralmenosalcierre
decadaperodo,cuandoseaelcasoconfundamentoenelconceptodeexpertos.
ARTICULO53.CLASIFICACION.Loshechoseconmicosdebenserapropiadamente
clasificados segn su naturaleza, de manera que se registren en las cuentas
adecuadas.
Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales, la clasificacin se debe hacer
conformeaunplancontablepreviamenteelaboradoporelenteeconmico.
Elplancontabledebeincluirlatotalidaddelascuentasderesumenyauxiliaresenuso,
conindicacindesudescripcin,desudinmicaydeloscdigososeriescifradasque
lasidentifiquen.
ARTICULO 54. ASIGNACION. Los costos de los activos y los ingresos y gastos
diferidos,reexpresadoscomoconsecuenciadelainflacincuandoseaelcaso,deben
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serasignadosodistribuidosenlascuentasderesultados,demanerasistemtica,en
cumplimientodelanormabsicadeasociacin.
Laasignacindelcostodelaspropiedades,plantayequiposedenominadepreciacin.
La de los recursos naturales, agotamiento. Y la de los diferidos e intangibles,
amortizacin.
Las bases utilizadas para calcular la alcuota respectiva deben estar tcnicamente
soportadas.Loscambiosenlasestimacionesinicialessedebenreconocermediantela
modificacindelaalcuotacorrespondienteenformaprospectiva,deacuerdoconlas
nuevasestimaciones.
ARTICULO55. DIFERIDOS. Deben contabilizarse como diferidos, los ingresos hasta
quelaobligacincorrelativaesttotaloparcialmentesatisfechaylosgastoshastaque
elcorrespondientebeneficioeconmicoesttotaloparcialmenteconsumidooperdido.
ARTICULO 56. ASIENTOS. Con fundamento en comprobantes debidamente
soportados,loshechoseconmicossedebenregistrarenlibros,enidiomacastellano,
porelsistemadepartidadoble.
Pueden registrarse varias operaciones homogneas en forma global, siempre que su
resumen no supere las operaciones de un mes. Las operaciones deben registrarse
cronolgicamente. Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales, los asientos
respectivosdebenhacerseenloslibrosamstardarenelmessiguienteaaqulenel
cuallasoperacionessehubierenrealizado.
Dentro del trmino previsto en el inciso anterior, se deben resumir los movimientos
dbitoycrditodecadacuentayestablecersusaldo.
Cualquiererroruomisinsedebesalvarconunnuevoasientoenlafechaenquese
advirtiere.
ARTICULO 57. VERIFICACION DE LAS AFIRMACIONES. Antes de emitir estados
financieros, la administracin del ente econmico debe cerciorarse que se cumplen
satisfactoriamente las afirmaciones, explcitas e implcitas, en cada uno de sus
elementos.
Lasafirmaciones,quesederivandelasnormasbsicasydelasnormastcnicas,son
lassiguientes:
Existencialosactivosypasivosdelenteeconmicoexistenenlafechadecorteylas
transaccionesregistradassehanrealizadoduranteelperodo.
Integridadtodosloshechoseconmicosrealizadoshansidoreconocidos.Derechosy
obligaciones los activos representan probables beneficios econmicos futuros
(derechos) y los pasivos representan probables sacrificios econmicos futuros
(obligaciones),obtenidosoacargodelenteeconmicoenlafechadecorte.
Valuacintodosloselementoshansidoreconocidosporlosimportesapropiados.
Presentacin y revelacin los hechos econmicos han sido correctamente
clasificados,descritosyrevelados.
ARTICULO 58. AJUSTES. Antes de emitir estados financieros deben efectuarse los
ajustes necesarios para cumplir la norma tcnica de asignacin, registrar los hechos
econmicosrealizadosquenohayansidoreconocidos,corregirlosasientosquefueron
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hechosincorrectamenteyreconocerelefectodelaprdidadepoderadquisitivodela
monedafuncional.
ARTICULO 59. TRATAMIENTO DE INFORMACIONES CONOCIDAS DESPUES DE
LAFECHADECIERRE.Debereconocerseenelperodoobjetodecierreelefectode
lasinformacionesconocidasconposterioridadalafechadecorteyantesdelaemisin
de los estados financieros, cuando suministren evidencia adicional sobre condiciones
queexistanantesdelafechadecierre.
ARTICULO60.CIERRECONTABLE.Antesdedivulgarlosestadosfinancierosdefin
de perodo, deben cerrarse las cuentas de resultado y transferir su saldo neto a la
cuentaapropiadadelpatrimonio.
CAPITULOII
Normastcnicasespecficas
SECCIONI
NORMASSOBRELOSACTIVOS
ARTICULO61.INVERSIONES.Lasinversionesestnrepresentadasenttulosvalores
y dems documentos a cargo de otros entes econmicos, conservados con el fin de
obtener rentas fijas o variables, de controlar otros entes o de asegurar el
mantenimientoderelacionesconstos.
Cuando representan activos de fcil enajenacin, respecto de los cuales se tiene el
propsito de convertirlos en efectivo antes de un ao, se denominan inversiones
temporales. Las que no cumplen con estas condiciones se denominan inversiones
permanentes.
El valor histrico de las inversiones, el cual incluye los costos ocasionados por su
adquisicin tales como comisiones, honorarios e impuestos, una vez reexpresado
como consecuencia de la inflacin cuando sea el caso, debe ser ajustado al final del
perodo al valor de realizacin, mediante provisiones o valorizaciones. para este
propsito se entiende por valor de realizacin de las inversiones de renta variable, el
promedio de cotizacin representativa en las bolsas de valores en el ltimo mes y, a
faltadeste,suvalorintrnseco.
No obstante, las inversiones en subordinadas, respecto de las cuales el ente
econmico tenga el poder de disponer que en el perodo siguiente le transfieran sus
utilidadesoexcedentes,debencontabilizarsebajoelmtododeparticipacin,excepto
cuandoseadquieranymantenganexclusivamenteconlaintencindeenajenarlasen
unfuturoinmediato,encuyocasodebencontabilizarsebajoelmtododecosto.
Teniendo en cuenta la naturaleza de la partida y la actividad del ente econmico,
normasespecialespuedenautorizaroexigirqueestosactivossereconozcanovalen
asuvalorpresente.
Pargrafo.Cuandolacontabilizacindeunainversin,conformeaesteartculo,deba
cambiarsedemtodo,losefectosdetalcambiodebenreconocerseprospectivamente.
ARTICULO 62. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR. Las cuentas y
documentos por cobrar representan derechos a reclamar efectivo u otros bienes y
servicios,comoconsecuenciadeprstamosyotrasoperacionesacrdito.Lascuentas
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ydocumentosporcobraraclientes,empleados,vinculadoseconmicos,propietarios,
directores,lasrelativasaimpuestos,lasoriginadasentransaccionesefectuadasfuera
del curso ordinario del negocio y otros conceptos importantes, se deben registrar por
separado.
Al menos al cierre del perodo, debe evaluarse tcnicamente su recuperabilidad y
reconocerlascontingenciasdeprdidadesuvalor.
Teniendo en cuenta la naturaleza de la partida y la actividad del ente econmico,
normasespecialespuedenautorizaroexigirqueestosactivossereconozcanovalen
asuvalorpresente.
Sin perjuicio de lo dispuesto por normas especiales, para la preparacin de estados
financieros de perodos intermedios es admisible el reconocimiento de las
contingenciasdeprdidaconbaseenestimacionesestadsticas.
ARTICULO 63. INVENTARIOS. Los inventarios representan bienes corporales
destinados a la venta en el curso normal de los negocios, as como aquellos que se
hallenenprocesodeproduccinoqueseutilizarnoconsumirnenlaproduccinde
otrosquevanaservendidos.
Elvalordelosinventarios,elcualincluyetodaslaserogacionesyloscargosdirectose
indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilizacin o venta, se debe
determinar utilizando el mtodo PEPS (primeros en entrar, primeros en salir), UEPS
(ltimos en entrar, primeros en salir), el de identificacin especfica o el promedio
ponderado. Normas especiales pueden autorizar la utilizacin de otros mtodos de
reconocidovalortcnico.
Para reconocer el efecto anual de la inflacin y determinar el costo de ventas y el
inventariofinaldelrespectivoao,sedebe:
1)AjustarporelPAAGanualelinventarioinicial,estoes,elposedoalcomienzodel
ao.
2)AjustarporelPAAGmensualacumulado,lascomprasdeinventariosrealizadasen
elao,ascomolosdemsfactoresquehaganpartedelcosto,conexcepcindelos
quetenganunaformaparticulardeajuste.
Sobre una misma partida, por un mismo lapso, no se puede realizar un doble ajuste.
Esta norma se debe tener en cuenta para los traspasos de inventarios durante el
procesoproductivo.
Para reconocer el efecto mensual de la inflacin, cuando se utilice el sistema de
inventario permanente se debe ajustar por el PAAG mensual el inventario posedo al
comienzodecadames.Cuandoseutiliceelsistemadenominadojuegodeinventarios
sedebenajustarademslossaldosacumuladosenelprimerdadelrespectivomesen
lascuentasdecomprasdeinventariosydecostosdeproduccin,cuandolasmismas
notenganunaformaparticulardeajuste.Losvalorescorrespondientesaoperaciones
realizadasduranteelrespectivomesnosonobjetodeajuste.
En una y otra opcin, el inventario final y el costo de ventas deben reflejar
correctamente los ajustes por inflacin correspondientes, segn el mtodo que se
hubiereutilizadoparadeterminarsuvalor.
Al cierre del perodo, deben reconocerse las contingencias de prdida del valor
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reexpresadodelosinventarios,mediantelasprovisionesnecesariasparaajustarlosa
suvalornetoderealizacin.
Sin perjuicio de lo dispuesto por normas especiales, para la preparacin de estados
financieros de perodos intermedios es admisible determinar el costo del inventario y
reconocerlascontingenciasdeprdidaconbaseenestimacionesestadsticas.
ARTICULO 64. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. Las propiedades, planta y
equipo, representan los activos tangibles adquiridos, construidos, o en proceso de
construccin,conlaintencindeemplearlosenformapermanente,paralaproduccin
o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para usarlos en la
administracindelenteeconmico,quenoestndestinadosparalaventaenelcurso
normaldelosnegociosycuyavidatilexcededeunao.
El valor histrico de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos necesarios
hasta colocarlos en condiciones de utilizacin, tales como los de ingeniera,
supervisin,impuestos,intereses,correccinmonetariaprovenientedelUpacyajustes
pordiferenciaencambio.
El valor histrico de las propiedades, planta y equipo, recibidas en cambio, permuta,
donacin, dacin en pago o aporte de los propietarios, se determina por el valor
convenidoporlaspartes,debidamenteaprobadoporlasAutoridadescuandofuereel
casoo,cuandonosehubieredeterminadosuprecio,medianteavalo.
Elvalorhistricosedebeincrementarconeldelasadiciones,mejorasyreparaciones,
queaumentensignificativamentelacantidadocalidaddelaproduccinolavidatildel
activo.
Seentiendeporvidatilellapsoduranteelcualseesperaquelapropiedad,plantao
equipo, contribuir a la generacin de ingresos. Para su determinacin es necesario
considerar,entreotrosfactores,lasespecificacionesdefbrica,eldeterioroporeluso,
la accin de factores naturales, la obsolescencia por avances tecnolgicos y los
cambios en la demanda de los bienes o servicios a cuya produccin o suministro
contribuyen.
Lacontribucindeestosactivosalageneracindelingresodebereconocerseenlos
resultadosdelejerciciomedianteladepreciacindesuvalorhistricoajustado.Cuando
sea significativo, de este monto se debe restar el valor residual tcnicamente
determinado. Las depreciaciones de los inmuebles deben calcularse excluyendo el
costodelterrenorespectivo.
La depreciacin se debe determinar sistemticamente mediante mtodos de
reconocido valor tcnico, tales como lnea recta, suma de los dgitos de los aos,
unidades de produccin u horas de trabajo. Debe utilizarse aquel mtodo que mejor
cumplalanormabsicadeasociacin.
Alcierredelperodo,elvalornetodeestosactivos,reexpresadocomoconsecuencia
delainflacin,debeajustarseasuvalorderealizacinoasuvaloractualoasuvalor
presente, el ms apropiado en las circunstancias, registrando las provisiones o
valorizaciones que sean del caso. Pueden exceptuarse de esta disposicin aquellos
activoscuyovalorajustadoseainferioraveinte(20)salariosmnimosmensuales.
Modificadoporelart.2,DecretoNacional1536de2007.Elvalorderealizacin,actual
o presente de estos activos debe determinarse al cierre del perodo en el cual se
hubierenadquiridooformadoyalmenoscadatresaos,medianteavalospracticados
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por personas naturales, vinculadas o no laboralmente al ente econmico, o por

personasjurdicas,decomprobadaidoneidadprofesional,solvenciamoral,experiencia
e independencia. Siempre y cuando no existan factores que indiquen que ello sera
inapropiado, entre uno y otro avalo estos se ajustan al cierre del perodo utilizando
indicadoresespecficosdepreciossegnpublicacionesoficialeso,afaltadestos,por
elPAAGcorrespondiente.
El avalo debe prepararse de manera neutral y por escrito, de acuerdo con las
siguientesreglas:
1.Presentarsumontodiscriminadoporunidadesoporgruposhomogneos.
2.Tratardemaneracoherentelosbienesdeunamismaclaseycaractersticas.
3. Tendr en cuenta los criterios utilizados por el ente econmico para registrar
adiciones,mejorasyreparaciones.
4. Indicar la vida til remanente que se espera tenga el activo en condiciones
normalesdeoperacin.
5. Segregar los bienes muebles reputados como inmuebles, mostrando su valor por
separado.
ARTICULO 65. ACTIVOS AGOTABLES. Los activos agotables representan los
recursosnaturalescontroladosporelenteeconmico.Sucantidadyvalordisminuyen
en razn y de manera conmensurable con la extraccin o remocin del producto. El
valor histrico de estos activos se conforma por su valor de adquisicin, ms las
erogacionesincurridasensuexploracinydesarrollo,todolocualsedebereexpresar
comoconsecuenciadelainflacincuandoseaelcaso.
Lacontribucindeestosactivosalageneracindelingresodebereconocerseenlos
resultadosdelejerciciomediantesuagotamiento,calculadoconbaseenlasreservas
probadas
mediante estudios tcnicos, en las unidades extradas o producidas, en el trmino
esperado para la recuperacin de la inversin o en otros factores tcnicamente
admisibles.
ARTICULO 66. ACTIVOS INTANGIBLES. Son activos intangibles los recursos
obtenidosporunenteeconmicoque,careciendodenaturalezamaterial,implicanun
derechooprivilegiooponibleaterceros,distintodelosderivadosdelosotrosactivos,
de cuyo ejercicio o explotacin pueden obtenerse beneficios econmicos en varios
perodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, crdito
mercantil, franquicias, as como los derechos derivados de bienes entregados en
fiduciamercantil.
El valor histrico de estos activos debe corresponder al monto de las erogaciones
claramente identificables en que efectivamente se incurra o se deba incurrir para
adquirirlos,formarlosousarlos,elcual,cuandoseaelcaso,sedebereexpresarcomo
consecuenciadelainflacin.
Parareconocerlacontribucindelosactivosintangiblesalageneracindelingreso,se
debenamortizardemanerasistemticadurantesuvidatil.Estasedebedeterminar
tomando el lapso que fuere menor entre el tiempo estimado de su explotacin y la
duracindesuamparolegalocontractual.Sonmtodosadmisiblesparaamortizarlos
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los de lnea recta, unidades de produccin y otros de reconocido valor tcnico, que
seanadecuadossegnlanaturalezadelactivocorrespondiente.Tambinenestecaso
sedebeescogeraqulquedemejormaneracumplalanormabsicadeasociacin.
Al cierre del ejercicio se deben reconocer las contingencias de prdida, ajustando y
acelerandosuamortizacin.
ARTICULO67.ACTIVOSDIFERIDOS.Debenreconocersecomoactivosdiferidoslos
recursos,distintosdelosreguladosenlosartculosanteriores,quecorrespondana:
1.Gastosanticipados,talescomointereses,seguros,arrendamientosyotrosincurridos
pararecibirenelfuturoserviciosy,
2. Cargos diferidos, que representan bienes o servicios recibidos de los cuales se
espera obtener beneficios econmicos en otros perodos. Se deben registrar como
cargosdiferidosloscostosincurridosdurantelasetapasdeorganizacin,construccin,
instalacin, montaje y puesta en marcha. Las sumas incurridas en investigacin y
desarrollopuedenregistrarsecomocargosdiferidosnicamentecuandoelproductoo
procesoobjetodelproyectocumplelossiguientesrequisitos:
a)Loscostosygastosatribuiblessepuedenidentificarseparadamente
b)Sufactibilidadtcnicaestdemostrada
c)Existenplanesdefinidosparasuproduccinyventa,y
d)Sumercadofuturoestrazonablementedefinido.
Tales sumas pueden diferirse con relacin a los varios productos o procesos en que
tenganusoalternativo,siemprequecadaunodeelloscumpladichascondiciones.
Se debe contabilizar como impuesto diferido dbito el efecto de las diferencias
temporalesqueimpliquenelpagodeunmayorimpuestoenelaocorriente,calculado
a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que se generar
suficienterentagravableenlosperodosenloscualestalesdiferenciasserevertirn.
Elvalorhistricodeestosactivos,reexpresadocuandoseapertinenteporvirtuddela
inflacin, se debe amortizar en forma sistemtica durante el lapso estimado de su
recuperacin.
As,laamortizacindelosgastosanticipadossedebeefectuarduranteelperodoenel
cualserecibanlosservicios.
La amortizacin de los cargos diferidos se debe reconocer desde la fecha en que
originen ingresos, teniendo en cuenta que los correspondientes a organizacin,
preoperativos y puesta en marcha se deben amortizar en el menor tiempo entre el
estimadoenelestudiodefactibilidadparasurecuperacinyladuracindelproyecto
especficoquelosoriginy,quelasmejorasapropiedadestomadasenarrendamiento,
cuandosucostonoseareembolsable,sedebenamortizarenelperodomenorentrela
duracindelrespectivocontratoysuvidatil.
El impuesto diferido se debe amortizar en los perodos en los cuales se reviertan las
diferenciastemporalesquelooriginaron.
ARTICULO68.AJUSTEANUALDELVALORDELOSACTIVOSNOMONETARIOS.
Con el fin de reconocer el efecto de la inflacin, al finalizar el ao se debe ajustar el
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costo de los activos no monetarios, tales como los que expresan el derecho a recibir
especies o servicios futuros, los inventarios, las propiedades planta y equipo, los
activos agotables, los activos intangibles, los cargos diferidos y los aportes en otros
enteseconmicos.
Nosonobjetodeajustelaspartidasestimadasoquenohayansidoproductodeuna
adquisicinefectiva,talescomolasvalorizaciones.
ARTICULO 69. AJUSTE DEL VALOR DE LOS ACTIVOS REPRESENTADOS EN
MONEDA EXTRANJERA, EN UPAC O CON PACTO DE REAJUSTE. La diferencia
entre el valor en libros de los activos expresados en moneda extranjera y su valor
reexpresadoelltimodadelao,representaelajustequesedeberegistrarcomoun
mayoromenorvalordelactivoycomoingresoogastofinanciero,segncorresponda.
CuandolosactivosseencuentrenexpresadosenUpacocuandosobrelosmismosse
hayapactadounreajustedesuvalor,elajustesedeberegistrarcomounmayorvalor
delactivoycomocontrapartidauningresofinanciero.
Cuandounapartidasehayareexpresadoaplicandolatasadecambiovigente,elvalor
delaUpacoelpactodereajuste,nopuedeajustarseadicionalmenteporelPAAGen
elmismoperodo.
ARTICULO 70. PROCEDIMIENTO PARA EL AJUSTE DE VALOR DE OTROS
ACTIVOSNOMONETARIOS.Elajusteanualdelvalordelosactivosrespectodelos
cualesnosehayaprevistounprocedimientoespecialsedebeefectuardeconformidad
conlassiguientesreglas:
1.Elcostoenelltimodadelaoanteriordelosactivosposedosdurantetodoelao
se debe incrementar con el resultado que se obtenga de multiplicarlo por el PAAG
anual.
2.Elcostodelosactivosadquiridosduranteelao,ascomoeldemejoras,adiciones,
reparaciones y otros conceptos capitalizados durante el mismo, se debe incrementar
conelresultadoqueseobtengademultiplicarlosporelPAAGmensualacumulado.
3.Elcostodeadquisicin,osuvaloral31dediciembreanteriorsegnelcaso,delos
activos enajenados durante el ao, as como el de las correspondientes mejoras,
adiciones, reparaciones y otros conceptos capitalizados durante el mismo, se debe
incrementar con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAG mensual
acumulado.
4.Cuandosetratedebienesdepreciables,agotablesoamortizables,sedebeajustar
por separado el valor bruto del activo y el valor acumulado de la depreciacin,
agotamientooamortizacin.
Cuandoaliniciodelejercicioexistaunsaldoenlacuentadedepreciacindiferida,esta
cuentaseajustaporelPAAG.
5. El gasto por depreciacin, agotamiento o amortizacin del respectivo ao se
determinasobreelvalorbrutodelbien,unavezajustado.
6.Elvalorquesedebetomarparadeterminarlautilidadoprdidaalmomentodela
enajenacindelosbienesdepreciables,agotablesoamortizables,eselcostoajustado,
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ConsultadelaNorma:
menoselvaloracumuladodelasdepreciaciones,agotamientosoamortizaciones.
7. Sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas, cuando los avalos tcnicos
efectuadosalosactivosoelvalorintrnsecooelvalorenbolsa,superenelcostoneto
del bien ajustado, la diferencia se debe llevar como supervit por valorizaciones. Tal
diferencia no se toma como un ingreso ni hace parte del costo para determinar la
utilidad en la enajenacin del bien, ni forma parte de su valor para calcular la
depreciacin.
8. El valor de los activos no monetarios una vez ajustado, cuando exceda el valor
recuperabledesuusofuturoosuvalorderealizacin,segnelcaso,debereducirse
medianteunaprovisintcnicamenteconstituida.
ARTICULO 71. TRATAMIENTO DE LOS GASTOS FINANCIEROS CAPITALIZADOS.
Los intereses, la correccin monetaria proveniente de la Upac, los ajustes por
diferencia en cambio as como los dems gastos financieros en los cuales se incurra
paralaadquisicinoconstruccindeunactivo,queseanobjetodecapitalizacin,no
sepuedenajustarporelPAAGduranteelmesoaoenquesecapitalicen,segnla
opcinelegida.Tampocosepuedeajustarlapartecorrespondientedelcostodelactivo
queporencontrarsefinanciadahubiereoriginadotalcapitalizacin.
ARTICULO 72. AJUSTE MENSUAL DEL VALOR DE LOS ACTIVOS NO
MONETARIOS.Elprocedimientoprevistoenlosartculosanterioressedebeobservar
tambincuandosetratedeefectuarelajustemensualparareconocerlainflacin.Pero
en este caso el ajuste se realiza sobre los valores iniciales del respectivo mes
utilizando, cuando no sean aplicables otros ndices, el PAAG mensual. Los valores
correspondientesaoperacionesrealizadasduranteelrespectivomes,nosonobjetode
ajuste.
ARTICULO73.AJUSTEDIFERIDO. Modificadoporelart.3,DecretoNacional1536
de2007.Lasconstruccionesencurso,loscultivosdemedianoytardorendimientoen
perodo improductivo, las empresas en perodo improductivo, los programas de
ensanche,quenoestnencondicionesdegeneraringresosodeserenajenadosylos
cargos diferidos no monetarios, se deben reexpresar teniendo en cuenta las normas
generales de los ajustes sobre activos no obstante, el valor correspondiente a la
contrapartida del ajuste se debe llevar como un ingreso por correccin monetaria
diferida a la cuenta "crdito por correccin monetaria diferida", el cual se debe ir
reconociendo como correccin monetaria en las cuentas de resultados en la misma
proporcinenqueseasigneelcostodetalesactivos.
Durante los aos en que se mantenga diferido el ajuste por inflacin, la parte
proporcional del ajuste sobre el patrimonio correspondiente a dichos activos tendr
similar tratamiento, registrando el respectivo valor en la cuenta "cargo por correccin
monetariadiferida".
SECCIONII
NORMASSOBRELOSPASIVOS
ARTICULO 74. OBLIGACIONES FINANCIERAS. Las obligaciones financieras
corresponden a las cantidades de efectivo recibidas a ttulo de mutuo y se deben
registrarporelmontodesuprincipal.Losinteresesyotrosgastosfinancierosqueno
incrementenelprincipalsedebenregistrarporseparado.
ARTICULO75.CUENTASYDOCUMENTOSPORPAGAR.Lascuentasydocumentos
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ConsultadelaNorma:
por pagar representan las obligaciones a cargo del ente econmico originadas en
bienes o en servicios recibidos. Se deben registrar por separado las obligaciones de
importancia, tales como las que existan a favor de proveedores, vinculados
econmicos,directores,propietariosdelenteyotrosacreedores.
ARTICULO 76. OBLIGACIONES LABORALES. Son obligaciones laborales aquellas
queseoriginanenuncontratodetrabajo.
Sedebenreconocerlospasivosafavordelostrabajadoressiempreque:
1.Supagoseaexigibleoprobabley,
2.Suimportesepuedaestimarrazonablemente.
Para propsitos de estados financieros de perodos intermedios se pueden registrar
estimaciones globales de las prestaciones sociales a favor de los trabajadores,
calculadassobrebasesestadsticas.Lascantidadesasestimadassedebenajustaral
cierre del perodo, determinando el monto a favor de cada empleado de conformidad
conlasdisposicioneslegalesylosacuerdoslaboralesvigentes.
Elefectoenelimportedelasprestacionessocialesoriginadoenlaantigedadyenel
cambiodelabasesalarialformapartedelosresultadosdelperodocorriente.
ARTICULO 77. PENSIONES DE JUBILACION. Modificado por el art. 1, Decreto
Nacional4565de2010.Laspensionesdejubilacinrepresentanelvalorpresentede
todas las erogaciones futuras que el ente econmico deber hacer a favor de
empleadosluegodesuretiro,oaempleadosretirados,oasussustitutos,derechoque
se adquiere, de conformidad con normas legales o contractuales, por alcanzar una
edadyacumularciertonmerodeaosdeservicios.
Dicho valor se debe reconocer al cierre del perodo con base en estudios actuariales
preparados, en forma consistente, con observancia de mtodos de reconocido valor
tcnicoydeconformidadconfactoresqueatiendanlarealidadeconmica.
Losaumentosodisminucionesenlosestudiosactuarialesquesedeterminenapartir
de1994,inclusive,sedebenregistrarenlosresultadosdecadaperodocontable,sin
perjuiciodelaamortizacinenunlapsoquenopodrexcederdelao2000delcosto
diferidoexistenteal31dediciembrede1993.
Laobligacinporpensinsancin,cuandoaellahayalugar,slosedebereconoceren
elmomentodedeterminarsurealexistencia.Elmontoinicialylosincrementosfuturos
debenafectarlosresultadosdeloscorrespondientesperodos.
ARTICULO 78. IMPUESTOS POR PAGAR. Los impuestos por pagar representan
obligaciones de transferir al Estado o a alguna de las entidades que lo conforman,
cantidadesdeefectivoquenodanlugaracontraprestacindirectaalguna.Teniendoen
cuentaloestablecidoenotrasdisposiciones,sedebenregistrarporseparadocadauno
deellos,determinadosdeconformidadconlasnormaslegalesquelosrigen.
El impuesto de renta por pagar es un pasivo constituido por los montos
razonablemente estimados para el perodo actual, aos anteriores sujetos a revisin
oficial y cualquier otro saldo insoluto, menos los anticipos y retenciones pagados por
loscorrespondientesperodos.Parasudeterminacinsedebeconsiderarlaganancia
antesdeimpuestos,larentagravableylasbasesalternativasparalafijacindeeste
tributo.
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ConsultadelaNorma:
Se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de las diferencias
temporalesqueimpliquenelpagodeunmenorimpuestoenelaocorriente,calculado
a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que tales
diferenciasserevertirn.
PARGRAFOTRANSITORIO.AdicionadoporelDecretoNacional514de2010
ARTICULO 79. DIVIDENDOS, PARTICIPACIONES O EXCEDENTES POR PAGAR.
Los dividendos, participaciones o excedentes por pagar, representan el monto de las
utilidades o excedentes que hayan sido distribudos o reconocidos en favor de los
entes que tengan derecho a ellos, conforme a la ley o a los estatutos y que estn
pendientesdecancelar.
ARTICULO 80. BONOS. Los bonos representan la captacin de ahorro realizada
mediante la colocacin de ttulos valores que incorporan una parte alcuota de un
crditocolectivo.
Lasprimasodescuentosenlacolocacindebonosporunvalorsuperioroinferioral
valornominaldelosttulos,sedebencontabilizarencuentasseparadasenelbalance.
Laamortizacindeldescuentoodelaprimasedebehacerenformasistemticaenlas
fechasestipuladasparalacausacindeintereses,concargoocrditoalascuentasde
intereses.
Sedeberegistrarencuentaseparadaelmontodelosinteresescausadosporpagar.
ARTICULO81.CONTINGENCIASDEPERDIDAS.Consujecinalanormabsicade
laprudencia,sedebenreconocerlascontingenciasdeprdidasenlafechaenlacual
se conozca informacin conforme a la cual su ocurrencia sea probable y puedan
estimarserazonablemente.Tratndosedeprocesosjudicialesoadministrativosdeben
reconocerselascontingenciasprobablesenlafechadenotificacindelprimeractodel
proceso.
ARTICULO 82. AJUSTE DEL VALOR DE LOS PASIVOS. El valor de los pasivos
posedoselltimodadelperodoodelmes,sedebeajustarconbaseenlatasade
cambio vigente al cierre del perodo o del mes para la moneda en la cual fueron
pactados,enlacotizacindelaUpacalamismafechaoenelporcentajedereajuste
quesehayaconvenidodentrodelcontrato,registrandocomocontrapartidaungastoo
ingresofinanciero,segncorresponda,salvocuandotalesconceptosdebanactivarse.
Lospasivosquedebansercanceladosenespecieoserviciosfuturos,sedebenajustar
porelPAAGanual,porelPAAGmensualacumuladooporelPAAGmensual,segnel
caso.
SECCIONIII
NORMASSOBREELPATRIMONIO
ARTICULO 83. CAPITAL. El capital representa los aportes efectuados al ente
econmico, en dinero, en industria o en especie, con el nimo de proveer recursos
paralaactividadempresarialque,adems,sirvandegarantaparalosacreedores.
El capital debe registrarse en la fecha en la cual se otorgue el documento de
constitucinodereforma,oseperfeccioneelcompromisodeefectuarelaporte,enlas
cuentasapropiadas,porelmontoproyectado,comprometidoypagado,segnelcaso.
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ConsultadelaNorma:
Losaportesenespeciesedebencontabilizarporelvalorconvenido,oeldebidamente
fijado por los rganos competentes del ente econmico y aprobado por las
Autoridades,sifuereelcaso.
Se debe registrar por separado cada clase de aportes, segn los derechos que
confieran.
ARTICULO 84. PRIMA EN LA COLOCACION DE APORTES. La prima en la
colocacin de aportes representa el mayor valor cancelado sobre el valor nominal o
sobre el costo de los aportes, el cual se debe contabilizar por separado dentro del
patrimonio.
ARTICULO85.VALORIZACIONES.Lasvalorizacionesrepresentanelmayorvalorde
los activos, con relacin a su costo neto ajustado, establecido con sujecin a las
normas tcnicas. Dichas valorizaciones se deben registrar por separado dentro del
patrimonio.
ARTICULO86.INTANGIBILIDADDELAPRIMAENCOLOCACIONDEAPORTESY
DELASVALORIZACIONES.Laprimaenlacolocacindeaportesylasvalorizaciones
no se pueden utilizar para compensar cargos o crditos aplicables a cuentas de
resultadonipuedenmezclarseconlasgananciasoprdidasacumuladas.
ARTICULO 87. RESERVAS O FONDOS PATRIMONIALES. Las reservas o fondos
patrimoniales representan recursos retenidos por el ente econmico, tomados de sus
utilidadesoexcedentes,conelfindesatisfacerrequerimientoslegales,estatutariosu
ocasionales.
Las reservas o fondos patrimoniales destinados a enjugar prdidas generales o
especficas solo se pueden afectar con dichas prdidas, una vez stas hayan sido
presentadasenelestadoderesultados.
ARTICULO 88. APORTES PROPIOS READQUIRIDOS O AMORTIZADOS. Los
aportespropiosreadquiridosoamortizadosreflejanlacompra
de los derechos o partes alcuotas representativas de su propio capital que un ente
econmicorealizaconsujecinalasnormaslegales.
Lareadquisicindebeseraprobadapreviamenteporelrganocompetenteysedebe
hacer de una reserva o fondo patrimonial equivalente por lo menos al costo de los
aportes.Estareservaofondodebemantenersemientraslosaportespermanezcanen
poderdelenteeconmico.
Lareadquisicinsedeberegistrarporsucostoysupresentacinsedebehacerenel
balance,dentrodelpatrimonio,comofactorderestadelareservaofondorespectivo.
La diferencia entre el precio de recolocacin de los aportes readquiridos y su costo,
cuando el primero sea mayor, se debe registrar como prima en la colocacin de
aportes. Cuando el precio de venta sea inferior al costo, debe afectarse la reserva
correspondienteporladiferencia.
ARTICULO 89. DIVIDENDOS, PARTICIPACIONES O EXCEDENTES DECRETADOS
EN ESPECIE. La utilidad decretada en especie representa los dividendos,
participacionesoexcedentesquesehadecididocapitalizar,respectodelacualanno
sehanexpedidolosdocumentosrepresentativosdelaporte.Ladiferenciaentreelvalor
nominal de los aportes y su valor asignado para efecto de la capitalizacin se debe
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ConsultadelaNorma:
registrarcomoprimaenlacolocacindeaportes.
ARTICULO 90. REVALORIZACION DEL PATRIMONIO. Modificado por el art. 6,
DecretoNacional1536de2007.Larevalorizacindelpatrimonioreflejaelefectosobre
elpatrimoniooriginadoporlaprdidadelpoderadquisitivodelamoneda.Susaldosolo
puede distribuirse como utilidad cuando el ente se liquide o se capitalice su valor de
conformidadconlasnormaslegales.
ARTICULO 91. VARIACIONES DEL PATRIMONIO. Todas las variaciones del
patrimonio, tales como las ocasionadas por aumentos de capital, distribucin de
utilidades o excedentes , readquisicin o amortizacin de aportes propios, colocacin
delosaportespropiosreadquiridosymovimientodereservasofondospatrimoniales,
debencumplirconlasformalidadeslegalesestablecidas,registrarseenelperodoen
queocurrenyenlascuentasapropiadas.
Las utilidades o excedentes acumulados pueden disminuirse por traslados a las
cuentas de capital o para absorber prdidas netas, previo el cumplimiento de las
disposicioneslegalesycontractuales.
ARTICULO 92. AJUSTE ANUAL DEL PATRIMONIO. El patrimonio al comienzo de
cadaperododebeajustarseconbaseenelPAAG.
Lacuentaderevalorizacindelpatrimonioformapartedelpatrimoniodelosperodos
siguientesparaefectodelclculoaqueserefiereelincisoanterior.
ARTICULO 93. AJUSTE DEL PATRIMONIO QUE HA SUFRIDO AUMENTOS O
DISMINUCIONESENELAO.Cuandoelpatrimonioinicialdelejerciciohayasufrido
aumentos o disminuciones en el ao, se deben efectuar los siguientes ajustes al
finalizarelrespectivoao:
1. Los aumentos del patrimonio efectuados durante el ao, que correspondan a
incrementos reales tales como aumentos del capital, distintos de la capitalizacin de
utilidades, excedentes, o de reservas de ejercicios anteriores o de los saldos
acumulados en la cuenta de revalorizacin del patrimonio, se deben ajustar con el
resultadoqueseobtengademultiplicarlosporelPAAGmensualacumulado.
2.Lasdisminucionesdelpatrimonio,talescomolasprovenientesdeladistribucinen
efectivodeutilidadesoexcedentesdeejerciciospatrimonioalcomienzodelmismoyla
readquisicin o amortizacin de aportes, se deben ajustar en el resultado que se
obtengademultiplicardichosvaloresporelPAAGmensualacumulado.
Para efecto del ajuste, la utilidad, excedente, o prdida del ejercicio no se considera
aumentoodisminucindelpatrimonioenelrespectivoejercicio.
3)Lostrasladosdepartidasquehacanpartedelpatrimonioaliniciodelejercicio,nose
considerancomoaumentosodisminucionesdelmismo.
ARTICULO94.AJUSTEMENSUALDELPATRIMONIO.Elpatrimonioalcomienzode
cadames,excluidaslasutilidades,excedentes,oprdidasquesevayanacumulando
duranteelrespectivoejercicio,debeajustarseconbaseenelPAAGmensual.
La cuenta de revalorizacin del patrimonio forma parte del patrimonio de los meses
siguientesparaefectodelclculoaqueserefiereelincisoanterior.
ARTICULO95.VALORESAEXCLUIRDELPATRIMONIO.Alpracticarlosajustespor
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ConsultadelaNorma:
inflacin, del patrimonio se deben excluir tambin los rubros correspondientes a

valorizacionesdeactivos,"goodwill","knowhow"ydemspartidasestimadasoqueno
hayansidoproductodeunaadquisicinefectiva.
SECCIONIV
NORMASSOBRELASCUENTASDERESULTADOS
ARTICULO96.RECONOCIMIENTODEINGRESOSYGASTOS.Encumplimientode
lasnormasderealizacin,asociacinyasignacin,losingresosylosgastossedeben
reconocer de tal manera que se logre el adecuado registro de las operaciones en la
cuentaapropiada,porelmontocorrectoyenelperodocorrespondiente,paraobtener
eljustocmputodelresultadonetodelperodo.
ARTICULO97.REALIZACIONDELINGRESO.Uningresoseentienderealizadoy,por
tanto, debe ser reconocido en las cuentas de resultados, cuando se ha devengado y
convertidoosearazonablementeconvertibleenefectivo.
Devengarimplicaquesehahecholonecesarioparahacerseacreedoralingreso.
ARTICULO 98. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR LA VENTA DE BIENES.
Paraquepuedareconocerseenlascuentasderesultadosuningresogeneradoporla
ventadebienesserequiereque:
1.Laventaconstituyaunaoperacindeintercambiodefinitivo.
2. El vendedor haya transferido al comprador los riesgos y beneficios esencialmente
identificados con la propiedad y posesin del bien, y no retenga facultades de
administracinorestriccindelusooaprovechamientodelmismo.
3.Noexistaincertidumbresobreelvalordelacontraprestacinoriginadaenlaventay
queseconozcayregistreelcostoquehadeimplicarlaventaparaelvendedor.
4.Seconstituyaunaadecuadaprovisinparaloscostosorecargosquedebasufragar
elvendedorafinderecaudarelvalordelaventa,conbaseenestimacionesdefinidasy
razonables.
5. Se constituya una adecuada provisin para las probables devoluciones de
mercancasoreclamosdegarantas,conbaseenpronsticosdefinidosyrazonables.
6. Si el recaudo del valor de la venta es incierto y no es posible estimar
razonablementelasprdidasencobro,lautilidadbrutacorrespondientesedifierapara
reconocerla como ingreso en la medida en que se recauden los instalamentos
respectivos.
ARTICULO 99. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR LA PRESTACION DE
SERVICIOS. Para que pueda reconocerse en las cuentas de resultados un ingreso
generadoporlaprestacindeunservicioserequiereque:
1.Elserviciosehayaprestadoenformacabalosatisfactoria.
2. No exista incertidumbre sobre el monto que se ha de recibir por la prestacin del
servicio,ysereconozcanloscostosquehadeocasionardichaprestacin.
3. Tratndose de servicios continuados sobre un proyecto o contrato, el valor de los
mismossecuantifiquesegnelgradodeavance,sielloesprocedenteyqueencaso
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ConsultadelaNorma:
contrario,sereconozcaelingresoconbaseenproyectosocontratosterminados.
4.Encasodecontratosalargoplazo,seconstituyanprovisionesparaprdidasfuturas
previstas,tanprontocomoseandeterminables.
ARTICULO 100. RECONOCIMIENTO DE OTROS INGRESOS. Los intereses, las
regalas, dividendos y otras rentas semejantes, se reconocen en las cuentas de
resultadoscuandonoexistaincertidumbresobresucuantaycobrabilidad,deacuerdo
conlassiguientesreglas:
1. Intereses: proporcionalmente al tiempo, tomando en consideracin el capital y la
tasa.
2. Regalas: con base en su valor acumulado devengado, de conformidad con los
trminosdelcontratoquelesdaorigen.
3.Dividendos,participacionesoexcedentesporinversionesquenosemanejenporel
mtodo de participacin: cuando quede establecido el derecho del asociado a
recibirlos.
ARTICULO 101. DACIONES EN PAGO. Las ganancias o prdidas provenientes de
activosdadosenpagodeobligaciones,sedeterminanporladiferenciaentreelcosto
netoenlibrosyelvalorporelcualseentregaron.
ARTICULO102.DIFERENCIAENCAMBIO.Ladiferenciaencambiocorrespondiente
al ajuste de los activos y pasivos representados en moneda extranjera, se debe
reconocer como un ingreso o un gasto financiero, segn corresponda, salvo cuando
debacontabilizarseenelactivo.
ARTICULO 103. DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS. Las devoluciones,
rebajasydescuentoscondicionados,sedebenreconocerporseparadodelosingresos
brutos.
ARTICULO 104. GASTOS FINANCIEROS. Los intereses y la correccin monetaria
originada por obligaciones en Upac as como los dems gastos financieros en los
cuales se incurra para la adquisicin o construccin de activos, se deben reconocer
comogastosdesdeelmomentoenqueconcluyaelprocesodepuestaenmarchaoen
quetalesactivosseencuentrenencondicionesdeutilizacinoenajenacin.
ARTICULO105.RECONOCIMIENTODELAEXTINCIONOPERDIDADEUTILIDAD
FUTURA.Cuandoseaevidentequesehaextinguidooperdidoelbeneficiofuturoque
sehabaesperadodeunactivo,elcostodestedebeserreconocidocomoungastoo
comounaprdida.
ARTICULO106.RECONOCIMIENTODEERRORESDEEJERCICIOSANTERIORES.
Las partidas que correspondan a la correccin de errores contables de perodos
anteriores, provenientes de equivocaciones en cmputos matemticos, de
desviaciones en la aplicacin de normas contables o de haber pasado inadvertidos
hechos cuantificables que existan a la fecha en que se difundi la informacin
financiera,sedebenincluirenlosresultadosdelperodoenqueseadvirtieren.
ARTICULO 107.AJUSTEANUAL DE INGRESOS Y GASTOS. Se deben ajustar los
ingresos mensuales realizados en el respectivo ejercicio, incrementndolos con el
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ConsultadelaNorma:
resultadoqueseobtengademultiplicarlosporelPAAGmensualacumulado.
Enigualforma,sedebenajustarlosdemscostosygastosmensualesrealizadosenel
ejercicio, distintos de aquellos que tengan una forma particular de ajuste,
incrementndolos con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAG
mensualacumulado.
ARTICULO108.AJUSTEMENSUALDEINGRESOSYGASTOS.Sedebeajustarpor
el PAAG mensual el saldo de todas las cuentas de ingresos, costos y gastos,
acumuladosaliniciodelrespectivomes,quenotenganunaformaparticulardeajuste,
distintosdelsaldodelacuentadecorreccinmonetaria.
ARTICULO 109. UTILIDAD O PERDIDA POR EXPOSICION A LA INFLACION. Las
partidascontabilizadascomocrditoenlacuentadecorreccinmonetaria,menoslos
dbitos registrados en dicha cuenta, constituyen la utilidad, excedente, o prdida por
exposicinalainflacin,paraefectodeladeterminacindelautilidadoexcedentedel
respectivoperodo.
SECCIONV
NORMASSOBRELASCUENTASDEORDEN
ARTICULO 110. REGISTROS EN LAS CUENTAS DE ORDEN. En el registro de las
cuentasdeordensedebenobservarlassiguientesnormas:
1. Se deben registrar bajo "cuentas de orden por derechos contingentes" los
compromisosocontratosdeloscualessepuedenderivarderechos.
2.Sedebenregistrarbajo"cuentasdeordenporresponsabilidadescontingentes"los
compromisos o contratos que se relacionen con posibles obligaciones. 3. Los
diferentesconceptosdebenagruparseencuentasespecficassegnlanaturalezade
latransaccinoeventoyutilizarcomocontrapartidalacuentadeudoraoacreedorapor
contrarespectiva.
4.Lascuentasdeordennopuedenemplearsecomounsustitutoparaomitirelregistro
deprdidascontingentesquedeacuerdoconlasnormastcnicaspertinentesexigen
lacreacindeprovisiones.
5. Tratndose de cuentas de orden fiduciarias deben observarse los principios de
contabilidadgeneralmenteaceptadosylodispuestoennormasespeciales.
6.Alfinalizarcadaperodoocadames,segnelcaso,parareconocerelefectodela
inflacin,sedebenajustarlascuentasdeordennomonetarias,afectandolarespectiva
cuentadeordenporcontra.
SECCIONVI
OPERACIONESDESCONTINUADASYEMPRESASENLIQUIDACION
ARTICULO 111. OPERACIONES DESCONTINUADAS. Se denominan operaciones
descontinuadas las secciones de un negocio, claramente identificables, que se han
liquidado o se van a liquidar. Cuando se disponga la liquidacin, se deben identificar
losactivosrespectivos,elmtodocontablequesevaausar,elperododeliquidaciny
losresultadosdelasoperacionesquesevanadescontinuar,estimadoshastalafecha
decesacindefuncionamientodelsegmento.
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ConsultadelaNorma:
Cuando se estime que de la liquidacin de un segmento del negocio resultar una

prdida, sta debe reconocerse en la fecha en la cual los administradores del ente
econmicoadoptenformalmenteladecisindeprocederadichaliquidacin.
Enelcasodeunaganancia,stanosereconocehastaqueseconviertaenefectivoo
enotrasespeciesfcilmenteconvertiblesenefectivo.
La determinacin de la ganancia o prdida en la liquidacin de un segmento debe
hacerseconrelacinalvalornetoderealizacindelosactivosypasivosrespectivos.
ARTICULO112.CONTABILIDADDELASEMPRESASENLIQUIDACION.Losactivos
ypasivosdelasempresasenliquidacinsedebenvaluarasuvalornetorealizable.
No es apropiado asignar el costo de los activos a travs de su depreciacin,
agotamiento o amortizacin. Tampoco es apropiado diferir ingresos, gastos, cargos e
impuestos.
Debenregistrarseporseparadolosactivosquedebanserdevueltosenespeciealos
propietarios del ente y clasificar los pasivos segn su orden de prelacin legal. En el
momento en que conforme a la ley o al contrato sea obligatoria la liquidacin de un
ente econmico, se deben reconocer todas las contingencias de prdida que se
deriven de la nueva situacin. Cuando la ley as lo ordene se deben reconocer con
cargo a las cuentas de resultado, en adicin a las contingencias probables, las
eventualesoremotas.
Porreglageneralnoesadmisibleelreconocimientodehechoseconmicosconbase
enestimacionesestadsticas.
Debecrearseunfondoparaatenderlosgastosdeconservacin,reproduccin,guarda
ydestruccindeloslibrosypapelesdelenteeconmico.
CAPITULOIII
NORMASTECNICASSOBREREVELACIONES
ARTICULO 113. AMBITO DE APLICACION. Las reglas contenidas en este captulo
son aplicables respecto de los estados financieros de propsito general. Deben
observarseparaprepararypresentarotrosestadossiemprequefuerenapropiadas.
Los estados financieros y dems informacin contable que deben ser presentados a
lasAutoridadesopublicadosconsuautorizacin,serigenpornormasespecialesque
estasdicten,lascualesdebensujetarsealmarcoconceptualdelacontabilidadyalas
normastcnicasgenerales.
Las normas contenidas en este captulo son aplicables a elementos o partidas
materiales,esdecir,alasquetienenimportanciasignificativaparalaevaluacindela
situacinfinancieradelaempresaysusresultados.
ARTICULO 114. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS. Las notas, como
presentacindelasprcticascontablesyrevelacindelaempresa,sonparteintegral
detodosycadaunodelosestadosfinancieros.Lasmismasdebenprepararseporlos
administradores,consujecinalassiguientesreglas:
1. Cada nota debe aparecer identificada mediante nmeros o letras y debidamente
titulada, con el fin de facilitar su lectura y su cruce con los estados financieros
respectivos.
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ConsultadelaNorma:
2.Cuandoseaprcticoysignificativo,lasnotassedebenreferenciaradecuadamente
enelcuerpodelosestadosfinancieros.
3. Las notas iniciales deben identificar el ente econmico, resumir sus polticas y
prcticascontablesylosasuntosdeimportanciarelativa.
4.Lasnotasdebenserpresentadasenunasecuencialgica,guardandoencuantosea
posibleelmismoordendelosrubrosdelosestadosfinancieros.Lasnotasnosonun
sustitutodeladecuadotratamientocontableenlosestadosfinancieros.
ARTICULO115.NORMAGENERALSOBREREVELACIONES.Enformacomparativa
cuandoseaelcaso,losestadosfinancierosdebenrevelarporseparadocomomnimo
lanaturalezaycuantadecadaunodelossiguientesasuntos,preferiblementeenlos
respectivoscuadrosparadarlesnfasisosubsidiariamenteennotas:
1. Ente econmico: Nombre, descripcin de la naturaleza, fecha de constitucin,
actividadeconmicayduracindelaentidadreportante.
2.Fechadecorteoperodoalcualcorrespondalainformacin.
3.Principalespolticasyprcticascontables,tasasdecambioondicesdereajusteo
conversin utilizados, con expresa indicacin de los cambios contables que hubieren
ocurrido de un perodo a otro, indicando su naturaleza y justificacin, as como su
efecto, actual o prospectivo, sobre la informacin contable. Los cambios contables
puedenser:
a)Enunprincipiocontableporotrogeneralmenteaceptado.
b) En un estimado contable, que resulta como consecuencia de nueva informacin o
experienciaadicionalalevaluareventosfuturosqueafectanlasestimacionesiniciales
y,
c)Enlaentidadreportante,causadoporcambiosenlosentesinvolucradosalpreparar
estadosfinancierosconsolidados.
4.Principalesclasesdeactivosypasivos,clasificadossegnelusoaquesedestinan
o segn su grado de realizacin, exigibilidad o liquidacin, en trminos de tiempo y
valores.
Para tal efecto se entiende como activos o pasivos corrientes aquellas sumas que
sern realizables o exigibles, respectivamente, en un plazo no mayor a un ao, as
comoaquellasquesernrealizablesoexigiblesdentrodeunmismociclodeoperacin
enaquelloscasosenqueelciclonormalseasuperioraunao,locualdeberevelarse.
Se deben revelar por separado los activos y pasivos mantenidos en unidades de
medidadistintasdelamonedafuncional.
5. Costo ajustado, gastos capitalizados, costo asignado y mtodos de medicin
utilizadosencadacaso.
La depreciacin, agotamiento y amortizacin se deben presentar, siempre que sea
pertinente, asociados con el activo respectivo, revelando el mtodo utilizado para
asignar el costo, la vida til y el monto cargado a los resultados del perodo.
Continuacin del Decreto "Por el cual se reglamenta la contabilidad en general y se
expidenlosprincipiosonormasdecontabilidadgeneralmenteaceptadosenColombia".
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ConsultadelaNorma:
6.Restriccionesogravmenessobrelosactivos,segregandoaquellosquenopuedan
utilizarseoconsumirse,indicandolosvaloresydeudasgarantizadas.
7. Activos y pasivos descontados sujetos a devolucin o recompra, junto con las
garantascorrespondientesylasposiblescontingencias.
8. Primas o descuentos causados pendientes de amortizar, que se deben presentar
aumentandoodisminuyendoelactivoopasivocorrespondiente.
9.Valorizacionesyprovisionesporcadarubro.Lasvalorizacionessedebenpresentar
porseparadodelcosto,revelandoennotassucomposicin.Lasprovisionessedeben
presentarcomounadisminucindelactivorespectivo.
10.Transaccionesconpartesrelacionadas:Activos,pasivosyoperacionesrealizadas
convinculadoseconmicos,propietariosyadministradores,describiendolanaturaleza
de la vinculacin, as como el monto y condiciones de las diferentes partidas y
transacciones.
11. Principales clases de ingresos y gastos, indicando el mtodo utilizado para
determinarlosylasbasesutilizadas.
12. Partidas extraordinarias, esto es, aqullas de cuanta significativa, naturaleza
diferente a las actividades normales del negocio y ocurrencia infrecuente, con
indicacindesuefectoenladeterminacindelosimpuestosaplicables.
13.Erroresdeejerciciosanteriores,conindicacinennotadesuincidenciasobrelos
resultadosdelosejerciciosrespectivos.
14.Operacionesdescontinuadas,detallandosusactivos,pasivosyresultados.
15.Eventosposteriores.Sedebenrevelarloshechoseconmicosrealizadosluegode
lafechadecorte,quepuedanafectarlasituacinfinancieraylasperspectivasdelente
econmicotalescomo:
a)Prdidasresultantesdeincendio,inundacinyotrosdesastres.
b)Emisindeaccionesybonos,ventadeaportes.
c)Compradeunnegociooventadeunsegmentodelnegocio.
d)Eventosocambiosdecircunstanciasquealterenlasbasesutilizadasparaestimar
lascontingencias.ContinuacindelDecreto"Porelcualsereglamentalacontabilidad
en general y se expiden los principios o normas de contabilidad generalmente
aceptadosenColombia".e)Incumplimientoscontractuales.
f)Cambiosenlasnormaslegalesaplicablesalenteoasusoperaciones.
16. Factores, tales como operacin a prdida o imposibilidad de obtener recursos o
ingresos suficientes, que hagan incierta la continuidad de las operaciones,
describiendosusposiblesconsecuencias,lascircunstanciasmitigantesylosplanesde
laadministracinparaenervaresassituaciones.
17. Compromisos especiales relativos a transacciones y operaciones futuras que
puedan tener un efecto importante, adverso o favorable a los intereses de la entidad
reportante,conindicacindesuvalor.
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ConsultadelaNorma:
18.Otrascontingenciaseventualesoremotas.
19. Conciliacin entre el patrimonio contable y el fiscal, entre la utilidad contable y la
renta gravable y entre la cuenta de correccin monetaria contable y la fiscal, con
indicacindelacuantayorigendelasdiferenciasysurepercusinenlosimpuestos
delejercicioyenlosimpuestosdiferidos.Siexistierenajustesdeperodosanteriores
que incidan en la determinacin del impuesto, en la conciliacin deber indicarse tal
circunstancia.
20. Siempre que sean pertinentes, ndices de solvencia, rendimiento, eficiencia y
liquidez,asicomolagananciaoprdidanetaporunidaddeaporteencirculacin.
21. Si fuere el caso, se debe revelar la manera como se hubiere reconstruido la
contabilidad.
PARAGRAFO.Nopuedenhacersecompensacionesdesaldosdeudoresoacreedores
originados por operaciones de diferente origen, salvo que tales compensaciones se
hubierenrealizadoconformealaleyoelcontratorespectivo.
ARTICULO 116. REVELACIONES SOBRE RUBROS DEL BALANCE GENERAL. En
adicin a lo dispuesto en la norma general sobre revelaciones, a travs del balance
generalosubsidiariamenteennotassedeberevelarlanaturalezaycuantade:
1. Principales inversiones temporales y permanentes, con indicacin de su valor de
realizacin.Cuandosetratedeinversionesmediantelascualessesubordineotroente,
se indicar adicionalmente el porcentaje de participacin que cada una de ellas
represente,elmtodoutilizadoparasucontabilizacinylasutilidadesrecibidas.
2.Principalesclasesdecuentasydocumentosporcobrar,indicandoelmovimientode
la provisin para incobrables.Tratndose de cuentas y documentos a largo plazo, se
debeindicarlosvaloresrecuperablesencadaunodeloscincoaossiguientesylas
tasasdeintersaplicables.
3. Principales clases de inventarios, mtodo y bases de valuacin, provisiones por
cada clase, indicando las originadas en prdidas poco usuales o en prdidas
acumuladassobrecompromisosdecomprasenfirme.
4.Activosrecibidosattulodeleasing,clasificadossegnlanaturalezadelcontratoyel
tipodebienes,indicandoparacadacasoelplazoacordado,elnmeroyvalordelos
cnonespendientesyelmontodelaopcindecomprarespectiva.
5.Activosnooperativosopuestosenventa.
6. Obligaciones financieras, indicando: monto del principal intereses causados tasas
de inters vencimientos garantas condiciones relativas a dividendos, capital de
trabajo, etc. instalamentos de deuda pagaderos en cada uno de los prximos cinco
aosyobligacionesenmoraycompromisosqueseesperarefinanciar.
7. Obligaciones laborales y pensiones de jubilacin, con indicacin de sus clases y
cuantas.Tratndosedepensionessedeberevelarelnmerodepersonascobijadas,
el mtodo actuarial usado, los beneficios cubiertos y el movimiento de las cuentas
respectivas.
8.Financiamientoatravsdebonos,casoenelcualsedebeindicar:
a)Valornominal.
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ConsultadelaNorma:
b)Primasydescuentos.
c)Carcterdelaemisin.
d)Montototaltantoautorizadocomoemitido.
e)Plazomximoderedencin.
f)Tasadeintersyformadepago.
g)Garantasy,
h)Estipulacionessobresucancelacin.
9. En el financiamiento mediante bonos obligatoriamente convertibles en acciones se
deberevelarademsdelainformacinindicadaenelnumeralanterior,lasiguiente:
a)Elnmerodeaccionesenreservadisponiblesparaatenderlaconversin.
b)Basesutilizadasparafijarelpreciodeconversin.
c)Condicionesparasuconversiny,
d) Aumento del capital suscrito originado en conversiones realizadas durante el
ejercicio.
10.Origenynaturalezadelasprincipalescontingenciasprobables.
11. Capital proyectado, comprometido y pagado, con indicacin de sus clases y
explicando los derechos preferenciales primas en colocacin aportes readquiridos o
amortizados informando su cantidad, valor nominal y costo de readquisicin o
amortizacin.
12. Utilidades o excedentes apropiados y no apropiados. Revalorizacin o
desvalorizacindelpatrimonio.
13.Dividendos,participacionesoexcedentesporpagarenespecie.
14. Preferencias y otras restricciones existentes sobre distribucin de utilidades. En
cuantoaremesasdelasmismasalexteriorsedebeindicarelefectoimpositivo.
15. Desglose de rubros distintos de los anteriores que equivalgan a ms del 5% del
activototal.
ARTICULO 117. REVELACIONES SOBRE RUBROS DEL ESTADO DE
RESULTADOS. En adicin a lo dispuesto en la norma general sobre revelaciones, a
travsdelestadoderesultadososubsidiariamenteennotassedeberevelar:
1. Ingresos brutos, con indicacin de los generados por la actividad principal,
asociadosconsuscorrespondientesdevoluciones,rebajasydescuentos.
2.Montooporcentajedelosingresospercibidosdelostresprincipalesclientes,ode
entidadesoficiales,odeexportaciones,cuandocualquieradeestosrubrosrepresente
en su conjunto ms del 50% de los ingresos brutos menos descuentos o
individualmentemsdel20%delosmismos.
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ConsultadelaNorma:
3.Costodeventas.
4. Gastos de venta, de administracin, de investigacin y desarrollo, indicando los
conceptosprincipales.
5.Ingresosygastosfinancierosycorreccinmonetaria,asociadosaqullosconsta.
6.Otrosconceptoscuyoimporteseadel5%omsdelosingresosbrutos.
ARTICULO118.REVELACIONESSOBRERUBROSDELESTADODECAMBIOSEN
ELPATRIMONIO.Enlorelativoaloscambiosenelpatrimoniosedeberevelar:
1.Distribucionesdeutilidadesoexcedentesdecretadosduranteelperodo.
2.Encuantoadividendos,participacionesoexcedentesdecretadosduranteelperodo,
indicacindelvalorpagaderoporaporte,fechasyformasdepago.
3.Movimientodelasutilidadesnoapropiadas.
4.Movimientodecadaunadelasreservasuotrascuentasincluidasenlasutilidades
apropiadas.
5.Movimientodelaprimaenlacolocacindeaportesydelasvalorizaciones.
6.Movimientodelarevalorizacindelpatrimonio.
7.Movimientodeotrascuentasintegrantesdelpatrimonio.
ARTICULO119.ESTADODECAMBIOSENLASITUACIONFINANCIERA.Elestado
decambiosenlasituacinfinancieradebedivulgar,porseparado:
1. El monto acumulado de todos los recursos provistos a lo largo del perodo y su
utilizacin,sinimportarsielefectivoyotroscomponentesdelcapitaldetrabajoestn
directamenteafectados.
2.Elcapitaldetrabajoproporcionadoousadoenlasoperacionesdelperodo.
3.Elefectoenelcapitaldetrabajodelaspartidasextraordinarias.
4. Las erogaciones por compra de subordinadas consolidadas, agrupadas por
categorasprincipalesdeactivosadquiridosydeudascontradas.
5.Lasadquisicionesdeactivosnocorrientes.ContinuacindelDecreto"Porelcualse
reglamenta la contabilidad en general y se expiden los principios o normas de
contabilidadgeneralmenteaceptadosenColombia".
6.Elproductodelaventadeactivosnocorrientes.
7.Laconversindepasivosalargoplazoenaportes.
8.Lacontratacin,redencinopagodedeudasalargoplazo.
9.Laemisin,redencinocompradeaportes.
10.Ladeclaracindedividendos,participacionesoexcedentesenefectivoy,
11.Loscambiosencadaelementodelcapitaldetrabajo.
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ARTICULO120.ESTADODEFLUJOSDEEFECTIVO.Elestadodeflujosdeefectivo
debe presentar un detalle del efectivo recibido o pagado a lo largo del perodo,
clasificadoporactividadesde:
1)Operacin,osea,aqullasqueafectanelestadoderesultados.
2) Inversin de recursos, sto es, los cambios de los activos diferentes de los
operacionalesy,
3) Financiacin de recursos, es decir, los cambios en los pasivos y en el patrimonio
diferentesdelaspartidasoperacionales.
ARTICULO121.REVELACIONDELASCUENTASDEORDEN.Lascuentasdeorden
se deben presentar a continuacin del balance general, separadas segn su
naturaleza. Se deben revelar en notas los principales derechos y responsabilidades
contingentes, tales como bienes de propiedad de terceros, garantas otorgadas o
contratadas, documentos en custodia, pedidos colocados y contratos pendientes de
cumplimiento.
ARTICULO122.ESTADOSFINANCIEROSCONSOLIDADOS.Elenteeconmicoque
posea ms del 50% del capital de otros entes econmicos, debe presentar junto con
sus estados financieros bsicos, los estados financieros consolidados, acompaados
desusrespectivasnotas.
Noseconsolidanaquellossubordinadosque:
1.Sucontrolporpartedelentematrizseaimpedidooevitadodealgunaforma,o
2.Elcontrolseatemporal.
Losentesnoconsolidadosdebernserobjetoderevelacin.
La consolidacin debe efectuarse con base en estados financieros cortados a una
mismafecha.Siellonoesposible,sepodrnutilizarestadosconunaantigedadno
mayordetresmeses.
Al prepararse una consolidacin contable se tendr en cuenta como principios
fundamentales que un ente econmico no puede poseerse ni deberse a s mismo, ni
puederealizarutilidadesoexcedentesoprdidasporoperacionesefectuadasconsigo
mismo.
Debe revelarse separadamente el inters minoritario en entes subordinados y
clasificarloinmediatamenteantesdelaseccindepatrimonio.
TITULOTERCERO
DELASNORMASSOBREREGISTROSYLIBROS
ARTICULO 123. SOPORTES. Teniendo en cuenta los requisitos legales que sean
aplicables segn el tipo de acto de que se trate, los hechos econmicos deben
documentarsemediantesoportes,deorigeninternooexterno,debidamentefechadosy
autorizadosporquienesintervenganenellosoloselaboren.
Los soportes deben adherirse a los comprobantes de contabilidad respectivos o,
dejando constancia en estos de tal circunstancia, conservarse archivados en orden
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cronolgicoydetalmaneraqueseaposiblesuverificacin.
Lossoportespuedenconservarseenelidiomaenelcualsehayanotorgado,ascomo
serutilizadospararegistrarlasoperacionesenloslibrosauxiliaresodedetalle.
ARTICULO 124. COMPROBANTES DE CONTABILIDAD. Las partidas asentadas en
los libros de resumen y en aqul donde se asienten en orden cronolgico las
operaciones, deben estar respaldadas en comprobantes de contabilidad elaborados
previamente.
Dichoscomprobantesdebenprepararseconfundamentoenlossoportes,porcualquier
medioyenidiomacastellano.
Los comprobantes de contabilidad deben ser numerados consecutivamente, con
indicacin del da de su preparacin y de las personas que los hubieren elaborado y
autorizado.
Enellossedebeindicarlafecha,origen,descripcinycuantadelasoperaciones,as
comolascuentasafectadasconelasiento.
La descripcin de las cuentas y de las transacciones puede efectuarse por palabras,
cdigos o smbolos numricos, caso en el cual deber registrarse en el auxiliar
respectivo el listado de cdigos o smbolos utilizados segn el concepto a que
correspondan.
Los comprobantes de contabilidad pueden elaborarse por resmenes peridicos, a lo
sumomensuales.
Los comprobantes de contabilidad deben guardar la debida correspondencia con los
asientos en los libros auxiliares y en aquel en que se registren en orden cronolgico
todaslasoperaciones.
ARTICULO 125. LIBROS. Los estados financieros deben ser elaborados con
fundamentoenloslibrosenloscualessehubierenasentadoloscomprobantes.
Los libros deben conformarse y diligenciarse en forma tal que se garantice su
autenticidad e integridad. Cada libro, de acuerdo con el uso a que se destina, debe
llevarunanumeracinsucesivaycontinua.Lashojasytarjetasdebensercodificadas
porclasedelibros.
Atendiendo las normas legales, la naturaleza del ente econmico y a la de sus
operaciones, se deben llevar los libros necesarios para: 1. Asentar en orden
cronolgicotodaslasoperaciones,bienenformaindividualoporresmenesglobales
nosuperioresaunmes.
2.Establecermensualmenteelresumendetodaslasoperacionesporcadacuenta,sus
movimientos dbito y crdito, combinando el movimiento de los diferentes
establecimientos.
3. Determinar la propiedad del ente, el movimiento de los aportes de capital y las
restriccionesquepesensobreellos.
4. Permitir el completo entendimiento de los anteriores. Para tal fin se deben llevar,
entreotros,losauxiliaresnecesariospara:
a) Conocer las transacciones individuales, cuando estas se registren en los libros de
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resumenenformaglobal.
b) Establecer los activos y las obligaciones derivadas de las actividades propias de
cada establecimiento, cuando se hubiere decidido llevar por separado la contabilidad
desusoperaciones.
c) Conocer los cdigos o series cifradas que identifiquen las cuentas, as como los
cdigos o smbolos utilizados para describir las transacciones, con indicacin de las
adiciones, modificaciones, sustituciones o cancelaciones que se hagan de unas y
otras.
d) Controlar el movimiento de las mercancas, sea por unidades o por grupos
homogneos.
e)Conciliarlosestadosfinancierosbsicosconaquellospreparadossobreotrasbases
comprensivasdecontabilidad.
5. Dejar constancia de las decisiones adoptadas por los rganos colegiados de
direccin,administracinycontroldelenteeconmico.
6.Cumplirlasexigenciasdeotrasnormaslegales.
PARGRAFO1.Adicionadoporelart.2,DecretoNacional1878de2008
ARTICULO 126. REGISTRO DE LOS LIBROS. Cuando la ley as lo exija, para que
puedan servir de prueba los libros deben haberse registrado previamente a su
diligenciamiento, ante las Autoridades o entidades competentes en el lugar de su
domicilioprincipal.
En el caso de los libros de los establecimientos, estos se deben registrar ante la
Autoridadoentidadcompetentedellugardondefuncioneelestablecimiento,anombre
delenteeconmicoeidentificndolosconlaenseadelestablecimiento.
Sinperjuiciodelodispuestoenotrasnormaslegales,loslibrosauxiliaresnorequieren
serregistrados.
Solamente se pueden registrar libros en blanco. Para registrar un nuevo libro se
requiereque:
1.Alanteriorlefaltenpocosfoliosporutilizaro,
2.Queunlibrodebasersustituidoporcausasajenasalenteeconmico.
Unauotracircunstanciadebeserprobadapresentandoelpropiolibro,ouncertificado
delrevisorfiscalcuandoexistaelcargo,oensudefectodeuncontadorpblico.Sila
falta del libro se debe a prdida, extravo o destruccin, se debe presentar copia
autnticadeldenunciocorrespondiente.
Las formas continuas, las hojas removibles de los libros o las series continuas de
tarjetasdebenserautenticadasmedianteunsellodeseguridadimpuestoencadauno
deellas.
Las Autoridades o entidades competentes pueden proceder a destruir los libros
presentados para su registro que no hubieren sido reclamados pasados cuatro (4)
mesesdesuinscripcin.
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ARTICULO127.LUGARDONDEDEBENEXHIBIRSELOSLIBROS.Loslibrosdeben
serexhibirseeneldomicilioprincipaldelenteeconmico.
ARTICULO128.FORMADELLEVARLOSLIBROS.Seaceptancomoprocedimientos
de reconocido valor tcnico contable, adems de los medios manuales, aquellos que
sirven para registrar las operaciones en forma mecanizada o electrnica, para los
cualesseutilicenmquinastabuladoras,registradoras,contabilizadoras,computadores
osimilares.Elenteeconmicodebeconservarlosmediosnecesariosparaconsultary
reproducirlosasientoscontables.Enloslibrossedebenanotarelnmeroyfechade
loscomprobantesdecontabilidadquelosrespalden.
Lascuentas,tantoenloslibrosderesumencomoenlosauxiliares,debentotalizarse
porlomenosafindecadames,determinandosusaldo.
Enloslibrosestprohibido:
1. Alterar en los asientos el orden o la fecha de las operaciones a que stos se
refieren.
2.Dejarespaciosquefacilitenintercalacionesoadicionesaltextodelosasientosoa
continuacin de los mismos. En los libros de contabilidad producidos por medios
mecanizadosoelectrnicosnoseconsideran"espaciosenblanco"losrenglonesque
noesposibleutilizar,siemprequealterminarloslistadoslostotalesdecontrolincluyan
laintegridaddelaspartidasquesehancontabilizado.
3.Hacerinterlineaciones,raspadurasocorreccionesenlosasientos.
4.Borrarotacharentodooenpartelosasientos.
5.Arrancarhojas,alterarelordendelasmismasomutilarloslibros.
PARAGRAFO. Sin perjuicio de los dems requisitos legales, los libros, incluidos los
auxiliares, tendrn valor probatorio cuando en los mismos no se hayan cometido los
actosprohibidosporesteartculo.
ARTICULO129.INVENTARIODEMERCANCIAS.Elcontroldelasmercancasparala
ventasedebellevarenregistrosauxiliares,quedebencontener,porunidadesogrupos
homogneos,porlomenoslossiguientesdatos:
1.Claseydenominacindelosartculos.
2.Fechadelaoperacinqueseregistre.
3.Nmerodelcomprobantequerespaldalaoperacinasentada.
4. Nmero de unidades en existencia, compradas, vendidas, consumidas, retiradas o
trasladadas.
5.Existenciaenvaloresyunidaddemedida.
6.Costounitarioytotaldelocomprado,vendido,consumido,retiradootrasladado.
7. Registro de unidades y valores por faltantes o sobrantes que resulten de la
comparacin del inventario fsico con las unidades registradas en las tarjetas de
control.
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ConsultadelaNorma:
Entodosloscasoscuandoenlosprocesosdeproduccinotransformacinsedificulte
el registro por unidades, se har por grupos homogneos.Al terminar cada ejercicio,
debe efectuarse el inventario de mercancas para la venta el cual contendr una
relacindetalladadelasexistenciasconindicacindesucostounitarioytotal.
Cuandolacantidadydiversidaddeartculosdificultesuregistrodetallado,estepuede
efectuarse por resmenes o grupos de artculos, siempre y cuando aparezcan
discriminadosenregistrosauxiliares.
Dicho inventario debe ser certificado por contador pblico para que preste mrito
probatorio,amenosqueselleveunlibroregistradoparatalefecto.
PARAGRAFO.Cuandoelcostodeventassedetermineporeljuegodeinventariosno
serequiereincluirenelcontrolpertinente,losdatossealadosenlosnumerales5,6y
7deesteartculo.
ARTICULO 130. LIBRO DE ACCIONISTAS Y SIMILARES. Los entes econmicos
pueden llevar por medios mecanizados o electrnicos el registro de sus aportes no
obstante,enestecasodiariamentedebenanotarlosmovimientosdeestosenunlibro
auxiliar, con indicacin de los datos que sean necesarios para identificar
adecuadamentecadamovimiento.
Alfinalizarcadaaocalendario,sedebenconsolidarenunlibro,registradosifuereel
caso,losmovimientosdequetrataelincisoanterior.
ARTICULO 131. LIBROS DEACTAS. Sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas
legales,losenteseconmicospuedenasentarenunsololibrolasactasdetodossus
rganoscolegiadosdedireccin,administracinycontrol.Entalcasodebedistinguirse
cadaactaconelnombredelrganoyunanumeracinsucesivaycontinuaparacada
unodeellos.
Cuandoinadvertidamenteenlasactasseomitandatosexigidosporlaleyoelcontrato,
quienes hubieren actuado como presidente y secretario pueden asentar actas
adicionalesparasuplirtalesomisiones.Perocuandosetratedeaclararohacerconstar
decisiones de los rganos, el acta adicional debe ser aprobada por el respectivo
rganooporlaspersonasqueestehubieredesignadoparaelefecto.
ARTICULO132.CORRECCIONDEERRORES.Lossimpleserroresdetranscripcin
sedebensalvarmedianteunaanotacinalpidelapginarespectivaoporcualquier
otromecanismodereconocidovalortcnicoquepermitaevidenciarsucorreccin.
La anulacin de folios se debe efectuar sealando sobre los mismos la fecha y la
causadelaanulacin,suscritaporelresponsabledelaanotacinconindicacindesu
nombrecompleto.
ARTICULO 133. EXHIBICION DE LIBROS. Salvo lo dispuesto en otras normas, el
examendeloslibrossedebepracticarenlasoficinasoestablecimientosdeldomicilio
principaldelenteeconmico,enpresenciadesupropietarioodelapersonaqueeste
hubieredesignadoexpresamenteparaelefecto.
Cuandoelexamensecontraigaaloslibrosquesellevenparaestablecerlosactivosy
las obligaciones derivadas de las actividades propias de cada establecimiento, la
exhibicin se debe efectuar en el lugar donde funcione el mismo, si el examen hace
relacinconlasoperacionesdelestablecimiento.
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ConsultadelaNorma:
Si el ente econmico no presenta los libros y papeles cuya exhibicin se decreta, se

tendrn como probados en su contra los hechos que la otra parte se proponga
demostrar,siparalosmismosesadmisiblelaconfesin,salvoqueaparezcaprobaday
justificadasuprdida,extravoodestruccininvoluntaria.
Si al momento de practicarse la inspeccin los libros no estuvieren en las oficinas o
establecimiento del ente econmico, este puede demostrar la causa que justifique tal
circunstanciadentrodelostresdassiguientesalafechasealadaparalaexhibicin.
Entalcasodebepresentarloslibrosenlaoportunidadqueelfuncionarioseale.Enla
solicituddeexhibicinparcialdebeindicarse:
1.Loquesepretendeprobar.
2.Lafechaaproximadadelaoperacin.
3. Los libros en que, conforme a la tcnica contable, deben aparecer registradas las
operaciones.
En todo caso, el funcionario competente debe tomar nota de los comprobantes y
soportesdelasientoqueseexamine.
Laexhibicinyexamengeneraldeloslibrosypapelesdeuncomercianteprevistosen
elartculo64delCdigodeComerciotambinprocederenelcasodelaliquidacin
de sociedades conyugales, cuando uno o ambos cnyuges tengan la calidad de
comerciante.
ARTICULO 134. CONSERVACION Y DESTRUCCION DE LOS LIBROS. Los entes
econmicos deben conservar debidamente ordenados los libros de contabilidad, de
actas, de registro de aportes, los comprobantes de las cuentas, los soportes de
contabilidadylacorrespondenciarelacionadaconsusoperaciones.
Salvo lo dispuesto en normas especiales, los documentos que deben conservarse
puedendestruirsedespusdeveinte(20)aoscontadosdesdeelcierredeaqulloso
la fecha del ltimo asiento, documento o comprobante. No obstante, cuando se
garanticesureproduccinporcualquiermediotcnico,puedendestruirsetranscurridos
diez(10)aos.Elliquidadordelassociedadescomercialesdebeconservarloslibrosy
papeles por el trmino de cinco (5) aos, contados a partir de la aprobacin de la
cuentafinaldeliquidacin.
Tratndose de comerciantes, para diligenciar el acta de destruccin de los libros y
papeles de que trata el artculo 60 del Cdigo de Comercio, debe acreditarse ante la
CmaradeComercio,porcualquiermediodeprueba,laexactituddelareproduccin
delascopiasdeloslibrosypapelesdestruidos.
ARTICULO 135. PERDIDA Y RECONSTRUCCION DE LOS LIBROS. El ente
econmico debe denunciar ante las Autoridades competentes la prdida, extravo o
destruccin de sus libros y papeles. Tal circunstancia debe acreditarse en caso de
exhibicin de los libros, junto con la constancia de que los mismos se hallaban
registrados,sifuereelcaso.
Losregistrosenloslibrosdebenreconstruirsedentrodelosseis(6)mesessiguientes
a su prdida, extravo o destruccin, tomando como base los comprobantes de
contabilidad,lasdeclaracionestributarias,losestadosfinancieroscertificados,informes
detercerosylosdemsdocumentosqueseconsiderenpertinentes.
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ConsultadelaNorma:
Cuandonoseobtenganlosdocumentosnecesariosparareconstruirlacontabilidad,el
ente econmico debe hacer un inventario general a la fecha de ocurrencia de los
hechosparaelaborarlosrespectivosestadosfinancieros.
Se pueden reemplazar los papeles extraviados, perdidos o destruidos, a travs de
copiadelosmismosquereposenenpoderdeterceros.Enellasedebedejarnotade
talcircunstancia,indicandoelmotivodelareposicin.
TITULOCUARTO
DISPOSICIONESFINALES
ARTICULO 136. CRITERIOS PARA RESOLVER LOS CONFLICTOS DE NORMAS.
Sin perjuicio de lo dispuesto por normas superiores, tratndose del reconocimiento y
revelacin de hechos econmicos, los principios de contabilidad generalmente
aceptadosprimanydebenaplicarseporencimadecualquierotranorma.Sinembargo,
debenrevelarselasdiscrepanciasentreunasyotras.
Cuando se utilice una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de
contabilidad generalmente aceptados, stos se aplicarn en forma supletiva en lo
pertinente.
Cuando normas distintas e incompatibles con los principios de contabilidad
generalmenteaceptadosexijanelregistrocontabledeciertoshechos,estosseharn
encuentasdeordenfiscalesodecontrol,segncorresponda.
Para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las presentes
disposicionesylasdecarctertributarioprevalecernestasltimas.
ARTICULO 137. EJERCICIO DE LAS FACULTADES REGULADORAS EN MATERIA
DE CONTABILIDAD. Salvo lo dispuesto en normas superiores, el ejercicio de
facultades en virtud de las cuales otras Autoridades distintas del Presidente de la
Repblica pueden dictar normas especiales para regular la contabilidad de ciertos
entes, est subordinado a las disposiciones contenidas en el Ttulo Primero y en el
CaptuloIdelTtuloSegundodeestedecreto.
ARTICULO 138. CONSEJO PERMANENTE PARA LA EVALUACION DE LAS
NORMAS SOBRE CONTABILIDAD. En desarrollo del principio consagrado en la
ConstitucinPolticaconformealcualelEstadodebefacilitarlaparticipacindetodos
enlasdecisionesquelosafectan,craseunConsejopermanenteparalaevaluacin
de las normas sobre contabilidad, adscrito al Ministerio de Desarrollo Econmico, el
cual funcionar con el propsito principal de propender a travs de sus conclusiones
porquelasnormaslegalessobrelacontabilidadredundeneninformacinneutral,con
fidelidad representativa, adecuada a las caractersticas y prcticas de las diferentes
actividadeseconmicas.
DichoConsejo,estarintegradoas:
1.ElMinistrodeDesarrolloEconmico,osudelegado,quienlopresidir.
2.ElMinistrodeHaciendayCrditoPblico,osudelegado.
3.ElSuperintendenteBancario,osudelegado.
4.ElSuperintendentedeSociedades,osudelegado.
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ConsultadelaNorma:
5.ElSuperintendentedeValores,osudelegado.
6.ElPresidentedelaJuntaCentraldeContadores,osudelegado.
7.UnrepresentantedelaAsociacindeFacultadesdeContaduraPblica,ASFACOP.
8. Un contador pblico designado por el Ministro de Desarrollo Econmico de ternas
elaboradasporlosgremiosdelaproduccinydelasbolsasdevalores.
9. Un contador pblico designado por el Ministro de Desarrollo Econmico de ternas
elaboradasporlasasociacionesdecontadorespblicos.
ARTICULO 139. DEROGATORIA. Este Decreto deroga ntegramente los Decretos
2160 de 1986, 1798 de 1990 y 2912 de 1991, as como las disposiciones que los
modificanocomplementan,ytodasaqullasnormasqueleseancontrarias.
ARTICULO140.VIGENCIA.EsteDecretoregirapartirdel1deenerodel994.
Publqueseycmplase.
DadoenCartagenadeIndias,a29dediciembrede1993.
ElMinistrodeHaciendayCrditoPblico,RUDOLFHOMMES
ElViceministrodeVivienda,DesarrolloUrbanoyAguaPotable,encargadodelas
funcionesdeMinistrodeDesarrolloEconmico,DARIOLONDOO
Nota:PublicadoenelDiarioOficial41156deDiciembre29de1993.
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DECRETO 2649 de 1993. Por El Cual Se Reglamenta La Contabilidad en General y Se Expiden Los Principios o Normas de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia.

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