UNIVERSIDAD

NACIONAL
AUTNOMA DE
MXICO FACULTAD
DE DERECHO
FISCAL I
PRINCIPIOS
FISCALES

INTEGRANTES DEL EQUIPO:

1. Cadena Cedillo Oscar Elihu - Principio de Equidad y
Proporcionalidad
2. Gonzlez Valencia Adriana - Principio de Anualidad
3. Hernndez Castelazo Stephanie - Principio de evitar
Doble Tributacin
4. Rodarte Becerra Bely - Principio de Competencia

TRABAJO FINAL

CADENA CEDILLO OSCAR ELIHU

PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD.

Tesis: 2a./J. 51/2015 (10a.)

Decima poca

segunda sala.

CONSOLIDACIN FISCAL. EL ENTERO DEL IMPUESTO DIFERIDO

ORIGINADO EN DIVIDENDOS CONTABLES (DETERMINADO CONFORME A
LOS PROCEDIMIENTOS OPCIONALES), NO PROVOCA QUE SE PAGUE UN
IMPUESTO INEXISTENTE O NO CAUSADO, POR LO QUE NO VIOLA EL
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIN VIGENTE
DEL 1o. DE ENERO DE 2010 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013).

Por lo que se lee en la anteriormente citada tesis se refiere, a que, obligan a las
sociedades controladoras a enterar el impuesto diferido correspondiente al sexto
ejercicio fiscal anterior por dividendos contables y como se menciona en la parte
final de dicha tesis estos impuestos no violaran el principio constitucional de
proporcionalidad tributaria contenida en el artculo 31 constitucional de manera
que no exigen el pago de un impuesto inexistente o no causado.
Cabe mencionar con honestidad y respeto que al no conocer de dichos impuestos
en dividendos se me hace un poco ms complicado comentar acerca de esta
tesis.

Tesis: IV.2o.A.104 A (10a.)

Dcima poca

Tesis Aislada (Constitucional)

ADQUISICIN DE INMUEBLES. EL ARTCULO 28 BIS-1, PRIMER PRRAFO,

DE LA LEY DE HACIENDA PARA LOS MUNICIPIOS DEL ESTADO DE NUEVO
LEN, AL PREVER UNA TASA DEL IMPUESTO RELATIVO MENOR A LA
GENERAL PARA DETERMINADOS CONTRIBUYENTES, NO VIOLA EL
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA.
Esta tesis es un poco ms entendible respecto de que es un interpretacin por
parte de la suprema corte de justicia de la nacin al artculo 31 constitucional
fraccin cuarta de la constitucin poltica de los Estados Unidos Mexicanos y en lo
conducente explica que el principio de proporcionalidad consiste en que cada uno
de los contribuyentes deben aportar al fisco en cuanto a esto pueda contribuir y el
punto medular de resolucin de esta tesis jurisprudencial es que en el estado de
1

Nuevo Len establece como obligacin para aquellas personas que adquieren un
inmueble en dicha entidad, pagar una contribucin equivalente al 2% (tasa) del
valor que resulte mayor entre el catastral y el precio de la operacin de
compraventa y lo que se deca en esta contradiccin es que dicha norma en el
estado de Nuevo Len violaba en principio de proporcionalidad, y lo que la
suprema corte de justicia de la nacin es que dicho gravamen no viola el principio
antes mencionado respecto que se hace en atencin a una poltica fiscal y social,
y que se hace para fomentar la compra de bienes inmuebles para las personas
que no tengan acceso a un crdito bancario y lo que menciona la tesis es que los
coloca entonces en igualdad en atencin al fin de este Adems, por tratarse de un
impuesto real que grava el valor del bien y no el ingreso de los contribuyentes, no
le es aplicable el principio de progresividad, aun ante la existencia de tarifas
especiales.

Tesis: XXVII.3o.8 A (10a.)

Dcima poca

IMPUESTO ADICIONAL PARA EL FOMENTO TURSTICO, DESARROLLO

INTEGRAL DE LA FAMILIA, DESARROLLO SOCIAL Y PROMOCIN DE LA
CULTURA. EL ARTCULO 46-BIS DE LA LEY DE HACIENDA DEL MUNICIPIO
DE BENITO JUREZ DEL ESTADO DE QUINTANA ROO, PARA EL EJERCICIO
FISCAL DE 2013, ADICIONADO MEDIANTE DECRETO NMERO 235,
PUBLICADO EN EL PERIDICO OFICIAL DE LA ENTIDAD EL 21 DE
DICIEMBRE DE 2012, QUE LO PREV, VIOLA EL PRINCIPIO
DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA.
La presente tesis es una interpretacin del artculo 46-BIS de la Ley de Hacienda
del Municipio de Benito Jurez del Estado de Quintana Roo (para el ejercicio fiscal
de 2013), adicionado mediante Decreto Nmero 235, publicado en el Peridico
Oficial de la entidad el 21 de diciembre de 2012, que prev el impuesto adicional
para el fomento turstico, desarrollo integral de la familia, desarrollo social y
promocin de la cultura, a razn del 10% sobre el monto de los impuestos y
derechos municipales a cargo del contribuyente en el estado de Quintana Roo. Y
en esta tesis se declara como inconstitucional dicho impuesto adicional respecto
que este impuesto es considerado como un impuesto no como una sobretasa o
como una tasa adicional pues no est establecido en cada uno de los
ordenamientos que prevn los supuestos de causacin de los impuestos y
derechos municipales, sino que est en un ordenamiento diverso (Ley de
Hacienda). Y lo que se resuelve en esta tesis es que este impuesto adicional es
inconstitucional en base a que no se toma en cuenta que el artculo 31 fraccin IV
de la constitucin poltica de los Estado unidos mexicanos se debe tomar en
2

cuenta la capacidad que cada individuo tiene para contribuir y en esta imposicin
de un nuevo impuesto, esto, no se toma en cuenta ya que no se toma en
consideracin la manifestacin de su riqueza, sino que se atiende a un elemento
ajeno, como lo es el monto del pago de un impuesto o derecho municipal y esto en
el lugar de generar que su patrimonio crezca lo disminuye y hace que el
contribuyente pague ms de lo que est obligado.

Tesis: PC.III.A. J/6 A (10a.)

Dcima poca

DERECHOS POR LA EXPEDICIN DE LICENCIAS DE CONSTRUCCIN DE

INMUEBLES DE USO NO HABITACIONAL, DESTINADOS PARA COMERCIO Y
SERVICIOS. LOS ARTCULOS 37, FRACCIN I, INCISO B), APARTADO 1, DE
LA LEY DE INGRESOS DEL MUNICIPIO DE GUADALAJARA, JALISCO, PARA
EL EJERCICIO FISCAL DEL AO 2013, Y 54, FRACCIN I, INCISO B,
APARTADO 1, DE LA LEY DE INGRESOS DEL MUNICIPIO DE ZAPOPAN,
JALISCO, PARA EL EJERCICIO FISCAL DEL AO 2011, TRANSGREDEN LOS
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS DE EQUIDAD Y PROPORCIONALIDAD.
En lo conducente esta tesis seala que los artculos citados en el rubro ya antes
citado, transgreden el principio de proporcionalidad y equidad contenido en el
artculo 31 fraccin IV de la constitucin poltica de los estados unidos mexicanos
ya que estos preceptos lo que hacen es que se calcula un estimado para la
expedicin de licencias para la construccin de inmuebles que no estn
destinados al uso habitacional, pero que este clculo solo se realiza en base a la
zona en que se vaya a llevar a cabo la construccin (vecinal, barrial, distrital,
central, regional o de servicios a la industria o comercio), no en base a lo
contenido en el citado artculo constitucional en el que se debe de medir en base a
sus ingresos que es la capacidad contributiva de cada persona por lo que se
resolvi anticonstitucional dicho impuesto.

Tesis: XXII.1o. J/6 (10a.)

Dcima poca

IMPUESTO PREDIAL. EL ARTCULO 13 DE LA LEY DE INGRESOS DEL

MUNICIPIO DE CORREGIDORA, QUERTARO, PARA EL EJERCICIO FISCAL
2014 AL ESTABLECER UNA TARIFA PROGRESIVA PARA EL COBRO DEL
IMPUESTO RESPETA EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA.
Esta tesis aborda el tema del artculo 13 de la Ley de Ingresos del Municipio de
Corregidora, Quertaro, para el ejercicio fiscal 2014, que establece una tarifa
3

progresiva para el cobro del impuesto predial, y lo que se resolvi en esta tesis es
que dicho impuesto en el estado de Quertaro si cumple con el principio de
proporcionalidad tributaria, puesto que no solo se cobra dicho impuesto en una
tasa fija si no que se tiene una tabla en la escala en la que el contribuyente va a
tributar respecto de cuales sean son ingresos y a su vez contempla una unificacin
entre quienes tienen ms ingresos que otros aunque se encuentren estos mismos
en una misma fila de dicha tabla.

Tesis: II.3o.A.101 A (10a.)

Dcima poca

DERECHOS
POR
INSCRIPCIONES
REGISTRALES
EN
MATERIA
INMOBILIARIA. EL ARTCULO 77, FRACCIN I, INCISO C), DEL CDIGO
FINANCIERO DEL ESTADO DE MXICO Y MUNICIPIOS, VIGENTE EN 2010,
QUE PREV LA TARIFA A PAGAR CON BASE EN EL VALOR DE LA
OPERACIN CONTENIDO EN EL DOCUMENTO O ACTO QUE SER MATERIA
DE
INSCRIPCIN,
VIOLA
LOS
PRINCIPIOS
TRIBUTARIOS
DE
PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD.
Esta tesis jurisprudencial que es resuelta por el pleno de la suprema corte de
justicia de la nacin menciona en lo conducente que la suprema corte resuelve
que para que el principio de proporcionalidad y equidad no se violen se tiene que
tomar en cuenta en materia inmobiliaria que las cuotas de los derechos
correspondientes deben determinarse atendiendo al costo aproximado de la
ejecucin del servicio, las cuales deben ser iguales para todos los que lo reciban
por lo tanto determino que lo contenido el artculo 77, fraccin I, inciso C), del
Cdigo Financiero del Estado de Mxico y Municipios, vigente en 2010 al valorar
la inscripcin en materia inmobiliaria con base en el valor de la operacin
contenido en el documento o acto que ser materia de inscripcin, esto a su vez
da como resultado que los contribuyentes no paguen lo mismo dependiendo el
monto de la operacin.

Tesis: XVII.2o.P.A.7 A (10a.)

Dcima poca.

IMPUESTO SOBRE NMINAS. AL NO SEALARSE EN EL ARTCULO

DECIMOSPTIMO DE LA LEY DE INGRESOS DEL ESTADO DE CHIHUAHUA
PARA EL EJERCICIO FISCAL DEL AO 2012, NI EN SU PROCESO
LEGISLATIVO LOS FINES EXTRAFISCALES QUE PERSIGUE LA SOBRETASA
DEL 5% QUE DICHO PRECEPTO PREV A AQUELLA CONTRIBUCIN, ES
IMPOSIBLE
CORROBORAR
SI
CUMPLE
CON
EL
PRINCIPIO
DE EQUIDAD TRIBUTARIA.
4

En esta tesis se plante que el gobernador del estado de Chihuahua le propuso a

la legislatura de ese mismo estado que se aadiera un impuesto sobre las
nminas y ya que esto no se encuentra regulado en por la Comisin de
Programacin, Presupuesto y Hacienda Pblica y menos an en el
artculo decimosptimo de dicho ordenamiento, se sealan claramente los fines
extrafiscales que persigue la sobretasa del 5% al impuesto sobre nminas que
dicho precepto prev y que como lo expresa la tesis el gobernador mediante la
iniciativa no fue claro al especificar los conceptos que quiso utilizar que fueron
"competitividad y seguridad ciudadana" que eran el punto medular de dicha
iniciativa por lo que no se pudo determinar si violaba o no el principio de
proporcionalidad y equidad que prev el artculo 31 fraccin IV de la constitucin
poltica de los estados unidos mexicanos.

Tesis: 2a. XXI/2013 (10a.)

Dcima poca

FOMENTO AL PRIMER EMPLEO. EL ARTCULO 234, FRACCIN III, DE LA

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, NO VIOLA EL PRINCIPIO
DE EQUIDAD TRIBUTARIA.
En esta tesis se habla sobre como los patrones no pueden tratar igual a sus
empleados de primer trabajo puesto que como lo menciona el artculo 230 de la
ley de impuesto sobre la renta, puesto que los patrones estn obligados a inscribir
a los trabajadores de primer empleo al instituto mexicano del seguro social para
para tener derecho a la deduccin adicional para el clculo y entero del impuesto
sobre la renta, y esto no violara el principio de equidad tributaria puesto que el
trato diferente no se deriva si no de una motivacin para que los patrones
inscriban de manera formal a todos su trabajadores a formar parte del mercado
laboral formal de ah que dicha distincin se objetiva y razonable para que asi se
motive a la creacin de nuevos primeros empleos y en caso de ya existir a que se
incorporen al mercado formal.

Tesis: I.16o.A.4 A (10a.)

Dcima poca

DERECHOS POR LA INSCRIPCIN DE DOCUMENTOS Y ACTOS EN EL

REGISTRO PBLICO DE LA PROPIEDAD Y DE COMERCIO. EL ARTCULO
196, FRACCIN I, INCISOS A) Y C), DEL CDIGO FISCAL DEL DISTRITO
FEDERAL, QUE ESTABLECE CUOTAS DIFERENCIADAS, VIOLA EL
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIN VIGENTE
EN 2011).
5

Esta tesis menciona que el registro pblico de la propiedad y del comercio del
distrito federal establece una cuota de $1,326.00 por cada inscripcin, anotacin o
cancelacin de aqulla que practique el Registro Pblico de la Propiedad y de
Comercio del Distrito Federal que tiene su fundamento en el artculo 196, primer
prrafo, del Cdigo Fiscal del Distrito Federal, vigente en 2011, mientras que,
tratndose de la inscripcin de documentos por los cuales se adquiera, transmita,
modifique o extinga el dominio o la posesin de bienes muebles o inmuebles o
derechos reales, incluyendo aquellos derivados de fideicomisos, aun cuando se
hayan reservado el derecho de readquirir, as como de las compraventas en las
que el vendedor se reserve el dominio y las cesiones de derechos; de la
inscripcin de actos relacionados con la constitucin, modificacin, aumento de
capital, escisin o fusin de personas morales, as como de actos relacionados
con contratos de arrendamiento financiero, de crdito con garanta hipotecaria,
refaccionarios o de habilitacin o avo, la fraccin I, incisos a) y c), del sealado
precepto, prev una cuota de $13,293.00 y respecto a lo establecido en el artculo
31 fraccin IV de la constitucin poltica de los estados unidos mexicanos se debe
de cobrar al objeto real del servicio prestado En consecuencia, el citado precepto
196, fraccin I, incisos a) y c), viola el principio de proporcionalidad y equidad al
establecer cuotas diferenciadas por la inscripcin de diversos documentos.

Tesis: I.16o.A.27 A (9a.)

Dcima poca

DERECHOS POR DESCARGAS DE AGUA A LA RED DE DRENAJE. EL

ARTCULO 265, FRACCIN I, LTIMO RENGLN DE LA TABLA
CORRESPONDIENTE, DEL CDIGO FISCAL DEL DISTRITO FEDERAL, AL
ESTABLECER LA TARIFA RESPECTIVA SIN QUE GUARDE RELACIN CON
EL SERVICIO PRESTADO NI CUENTE CON UNA VINCULACIN DIRECTA Y
RAZONABLE CON EL BENEFICIO OBTENIDO POR LOS PARTICULARES,
VIOLA EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIN
VIGENTE EN 2010).

En esta tesis se resolvi que el articulo 265, fraccin I, ltimo rengln de la tabla
correspondiente, del Cdigo Fiscal del Distrito Federal vigente en 2010 dispone
que por la descarga a la red de drenaje de agua provenientes de una fuente
diversa a la red de suministro local y que dichos recurso se utilizaran para la
conservacin y mantenimiento de la tubera del drenaje el monto de la contribucin
se calcular tomando como base el 80% del volumen del agua extrada al que,
6

cuando el lmite superior sea mayor de mil quinientos metros cbicos, la cuota
correspondiente ser de $53.70 por cada metro cbico y se considera que dicho
precepto viola el principio de proporcionalidad y equidad respecto de que no se
mide la tarifa en relacin al servicio prestado ni tampoco tiene una relacin con el
beneficio que el contribuyente pueda tener.

Tesis: 2a. XVI/2007

Dcima poca.

ESPECTCULOS PBLICOS EN EL DISTRITO FEDERAL. EL IMPUESTO

RELATIVO
NO
TRANSGREDE
LOS
PRINCIPIOS
DE
PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD TRIBUTARIA.

Lo que se establece en esta tesis es que en los artculos 156, 160 y 161 del
Cdigo Financiero del Distrito Federal, el cual en lo conducente establece
impuestos para el acceso a los espectculos pblicos no gratuitos, y se determin
que no viola los principios de proporcionalidad y equidad tributaria porque no todos
los accesos cuestan lo mismo y lo que se establece en los artculos ya antes
citados es que se tiene que pagar un impuesto acorde al precio que se pag para
ingresar a los espectculos pblicos no gratuitos para que as paguen igual de
impuesto los que pagaron un mismo precio de acceso.

GONZLEZ VALENCIA ADRIANA

PRINCIPIO DE ANUALIDAD TRIBUTARIA

Tesis: VI.1o.A.294 A

Novena poca

Nm. de Registro: 164010

LEYES DE INGRESOS. CONFORME AL PRINCIPIO DE ANUALIDAD DE ESAS

NORMAS LA REITERACIN DE SU VIGENCIA PARA UN EJERCICIO FISCAL
SUBSECUENTE POR NO HABERSE EMITIDO UNA NUEVA LEY DE
INGRESOS QUE LAS SUSTITUYA, OTORGA A LOS GOBERNADOS LA
OPORTUNIDAD DE ACUDIR AL JUICIO DE GARANTAS A COMBATIR SU
INCONSTITUCIONALIDAD PARA EL EJERCICIO EN QUE SE PRORROG SU
7

VIGENCIA, Y LA POSIBLE CONCESIN DE AMPARO EN SU CONTRA SLO

TENDR EFECTOS PARA ESE PERIODO.
Las leyes de ingreso en Mxico tienen una periodicidad anual, porque en caso de
que no entre en vigor una nueva ley con el nuevo inicio del ao fiscal, generara
cuestionamientos sobre la constitucionalidad de los ingresos que pretende
recaudar el Estado. Ya que tienen la vigencia de un ao para poder cobrar los
tributos que se establecen en el catlogo. Y ante esto la corte resolvi que la ley
anterior es vigente en el siguiente ao fiscal, porque se prorroga, pero es
inconstitucional ya que estas disposiciones legales tienen como caracterstica su
periodicidad limitada y, por tanto, procede la concesin del amparo, que tendr
efectos, nicamente, para el ejercicio fiscal, en que rigi la norma combatida.

Tesis: 2a. IV/2007

Novena poca

Nm. de Registro: 173257

JURISPRUDENCIA SOBRE LA CONSTITUCIONALIDAD DE UNA NORMA

FISCAL. PROCEDE SU APLICACIN MIENTRAS STA NO SEA REFORMADA.
("AMPARO CONTRA LEYES. SUS EFECTOS SON LOS DE PROTEGER AL
QUEJOSO CONTRA SU APLICACIN PRESENTE Y FUTURA." y "LEYES,
AMPARO CONTRA. CUANDO SE REFORMA UNA LEY DECLARADA
INCONSTITUCIONAL O SE SUSTITUYE POR UNA DE CONTENIDO SIMILAR O
IGUAL, PROCEDE UN NUEVO JUICIO POR TRATARSE DE UN ACTO
LEGISLATIVO DISTINTO")
Esta jurisprudencia nos dice que cuando se declare inconstitucional una ley fiscal,
esta perdurara para futuro a favor del gobernado, siempre y cuando no se
establezca en ella el principio de anualidad, ya que de ser as, solo ser vigente
durante ese ao.

Tesis Aislada

Nm. de Registro: 800483 Octava poca

Fuente: Semanario Judicial de la Federacin Tomo II, Primera Parte, JulioDiciembre de 1988
IMPUESTOS. PRINCIPIO DE ANUALIDAD DE LOS MISMOS.
La tesis primeramente nos habla de un principal motivo por el cual se pagan
impuestos anualmente, y este es que ao con ao se tiene que aprobar el
presupuesto de egresos de la federacin el cual contempla gastos que se realizan
utilizando los impuestos, comprendiendo el ejercicio del ao fiscal, y pretende una
planeacin a corto plazo para brindar una mejor vigilancia, control y evaluacin, y
es en cuanto actividades y facultades de la representacin popular (cmara de
diputados). Nos establece que las leyes de ingresos, son anuales pero cuando las
circunstancias socioeconmicas as lo requieran podrn modificarse, adicionarse o
reformarse, ya que no existe impedimento ni para cambiar la iniciativa de ley de
ingresos, ni tampoco para que el congreso de unin expida ms leyes de
contribuciones antes de transcurrido el ao. Esto respetando los principios de
legalidad, proporcionalidad y equidad que para todo impuesto.

Tesis: P./J. 9/2004

Novena poca

Nm. de Registro: 182049

ACCIN DE INCONSTITUCIONALIDAD. PROCEDE SOBRESEER EN EL

JUICIO SI CONCLUY LA VIGENCIA ANUAL DE LA LEY DE INGRESOS Y DEL
PRESUPUESTO DE EGRESOS DE LA FEDERACIN IMPUGNADOS Y, POR
ENDE, CESARON SUS EFECTOS.
Esta tesis nos habla respecto del artculo 74 fraccin IV, donde se establece el
principio de anualidad para la recaudacin de impuestos. Ante esto si la vigencia
es de un ao, y se intenta pronunciar su inconstitucionalidad una vez que ya
concluyo, se sobresee ya que no puede producir efectos posteriores. Y si se
estudiara si inconstitucionalidad esta no podra producir efectos.

Tesis: P. XXXIX/95

Nm. de Registro: 200353

Novena poca

PAGO DE ANUALIDADES. EL ARTICULO 167 DE LA LEY FEDERAL DE

DERECHOS QUE LO PREVE NO VIOLA EL ARTICULO 31, FRACCION IV, DE
LA CONSTITUCION.
Nos habla del pago de contribuciones para permisos del medio martimo portuario,
nos estipula que el pago ser anual, pese que el permiso este por mas aos,
estableciendo que no es violatorio a estipulacin anterior ya que el pago de
derechos anuales se encuentra contemplado en el artculo 31, fraccin IV, de la
Constitucin y se aplicara a los contribuyentes que encuadren en la hiptesis.
Estableciendo que el que tenga el permiso por ms aos o lo utilice por mas aos
pagara ms anualidades.

Tesis Aislada: 335961

Quinta poca

PREDIOS, IMPUESTOS SOBRE LOS.

La presente tesis nos entabla un impuesto con tarifa sobre los predios que se
dediquen o estn destinados a los espectculos mismos de los cuales da una lista
y nos dice que incluir talleres, bodegas y oficinas que deber pagarse
anualmente. Pero la autoridad fiscal podr cobrar el impuesto anual siempre y
cuando se demuestre que fue construido el lugar con el fin de realizar
espectculos. Y ante esto no solo se pagara ese impuesto si no que igualmente el
que se establece a empresas mercantiles.

Tesis: 750

Novena poca

Nm. de Registro: 1012042

RENTA. EL ARTCULO SEGUNDO, FRACCIONES LXXXVII Y LXXXVIII,

INCISOS A), B) Y C), DEL DECRETO POR EL QUE SE EXPIDI LA LEY DEL
IMPUESTO RELATIVO, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA
FEDERACIN EL 1o. DE ENERO DE 2002, AL ESTABLECER TARIFAS
10

APLICABLES

PARA

EJERCICIOS

FISCALES

POSTERIORES,

NO

TRANSGREDE EL ARTCULO 74, FRACCIN IV, DE LA CONSTITUCIN

FEDERAL.
La presente, nos establece que no hay impedimento alguno para que el Congreso
de la Unin expida disposiciones y tarifas en materia tributaria, pues estas
disposiciones no estn sometidas al principio de anualidad. Ya que no solo se
pueden expedir solo antes del ejercicio fiscal, sino que tambin se puede realizar
posteriormente al inicio del ao fiscal.

Quinta poca

Nm. de Registro: 322627

MINAS, IMPUESTOS LOCALES A LAS PLANTAS DE BENEFICIO.

La ley de Impuesto y Derechos Relativos a la Minera, prohbe a los gobiernos
imponer cualquier tipo de contribucin, pero el artculo 32 del mismo ordenamiento
establece que las plantas de beneficio y establecimientos metalrgicos, pagaran
anualmente un impuesto nico, y el cobro de este no es violatorio de garantas.

Sptima poca

Nm. de Registro: 252208

IMPUESTO SOBRE LA RENTA AL INGRESO GLOBAL DE LAS EMPRESAS.

EMPRESAS CONSTRUCTORAS DE OBRAS.
Esta tesis nos habla de un supuesto que se refiere a la declaracin anual de
impuestos de 1971, donde hacen improcedente y violatoria a garantas, la
declaracin ya que en ese momento las constructoras estaban sometidas a un
rgimen de pagos de impuestos mensuales siendo estos declarados y liquidados,
mes con mes, por lo cual el principio de anualidad respecto del ejercicio fiscal, que
da improcedente.

Tesis: P. LII/2011 (9a.)

Dcima poca

Nm. de Registro: 160903

11

DEPSITOS EN EFECTIVO. EL ARTCULO 2, FRACCIN III, DE LA LEY DEL

IMPUESTO RELATIVO, AL PREVER UNA EXENCIN DEL PAGO DEL
TRIBUTO,

HASTA

POR

UN

MONTO

ACUMULADO

DE

$25,000.00

MENSUALES, NO PROVOCA UN TRATO DIFERENCIADO VIOLATORIO DEL

PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIN PUBLICADA EN EL
DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN EL 1 DE OCTUBRE DE 2007).
En cuanto a depsitos en sistemas financieros, no aplica en anualidad exacta pero
si tienen un trmino, y el pago de impuestos podrn realizarlos de manera
mensual. No obstante tendrn que ser sobre depsitos mayores a los veinticinco
mil pesos, por cada mes del ejercicio fiscal. Lo anterior deriva que el indicado
precepto no viola el principio de equidad tributaria contenido en el artculo 31,
fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, porque el
monto exento definido por el legislador resulta ser un medio idneo para conseguir
los propsitos que se plante alcanzar, en el equilibrio entre el ingreso promedio
mensual per cpita y el saldo promedio en cuentas de depsito.

Tesis: XX.2o.38 A Novena poca

Nm. de Registro: 173471

RENTA. LA LIBERACIN DE LAS INFRACCIONES O SANCIONES A LOS

PARTICULARES QUE POR EL MONTO DE LOS INGRESOS QUE OBTENGAN
ENCUADREN

EN

EL

RGIMEN

DE

PEQUEOS

CONTRIBUYENTES,

PREVISTA EN EL ARTCULO QUINTO TRANSITORIO, PRRAFO TERCERO,

DE LA LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN PARA EL EJERCICIO FISCAL
DE 2005, SLO OPERA RESPECTO DE AQUELLAS OMISIONES EN EL
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FORMALES OCURRIDAS EN EL
PERIODO ANUAL DE SU VIGENCIA Y NO RESPECTO DE LAS DE
EJERCICIOS ANTERIORES.
La anterior tesis nos habla de que tanto el Congreso de la Unin como la Cmara
de Diputados tienen facultad para fiscalizar, bajo el principio de anualidad. Pero en
una interpretacin a la ley de ingresos se establece que los particulares que
12

encuadren en el supuesto de pequeos contribuyentes, quedaran liberados de

infracciones o sanciones a causa del incumplimiento de obligaciones.
Tesis: 2a./J. 83/2007

Novena poca

Nm. de Registro: 172385

RENTA. EL ARTCULO 32, FRACCIN XXVI, DE LA LEY DEL IMPUESTO

RELATIVO NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE DESTINO AL GASTO
PBLICO (LEGISLACIN VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2005).
Aqu se establece que las impugnaciones relativas al presupuesto de egresos de
la federacin, no transgreden el principio tributario en cuanto a la partida del ISR y
otros impuestos, ya que a pesar de que se suspenden como conjunto tanto el
presupuesto de egresos como la Ley de Ingresos, esto puede hacerse solo por
partidas. Y aunque se declare inconstitucionalidad sern aplicables.
Tesis: P. /J. 98/2005

Novena poca

Nm. de Registro: 177363

AUDITORA SUPERIOR DE LA FEDERACIN. EL PRINCIPIO DE ANUALIDAD

IMPIDE, QUE A TRAVS DE SU FACULTAD ORDINARIA DE REVISIN DEL
RESULTADO

DE

LA

CUENTA

PBLICA,

FISCALICE

PROGRAMAS

GUBERNAMENTALES DE AOS ANTERIORES AL EJERCICIO AUDITADO.

El principio de anualidad aunado en la constitucin en su artculo 74 fraccin IV, es
una restriccin a la revisin que realiza la auditoria superior de la federacin, ya
que no cuenta con atribucin para verificar los programas gubernamentales,
ejercidos en aos anteriores por los poderes del congreso de la unin.

Tesis: P. XXX/2005

Novena poca

Nm. de Registro: 177701

AUDITORA SUPERIOR DE LA FEDERACIN. SUS FACULTADES DE

FISCALIZACIN EN PROCEDIMIENTOS ORDINARIOS SE RIGEN POR EL
PRINCIPIO DE ANUALIDAD.

13

No sola la constitucin defiende el principio de anualidad, tambin lo establece la

ley de fiscalizacin superior de la federacin, como un principio de seguridad
jurdica. Y la Auditoria Superior es la encargada de realizar la revisin de la cuenta
de la hacienda pblica, respecto de aspectos y objetivos especficos, respecto del
ejercicio actual

Sptima poca

Nm. de Registro: 253310

PATENTES, CADUCIDAD DE LAS. TERMINOS PARA EL PAGO DE LAS

ANUALIDADES.
En el pago de derechos de patentes son exigibles anualmente, pero en esta
materia de Propiedad Industrial, la ley es un poco ms flexible, ya que si no se
paga la anualidad, la patente no deja de tener valor ni se suspende, sino solo se le
coloca un recargo y una vez que se paguen tanto como los derechos como el
recargo, y sin ningn inconveniente.

HERNNDEZ CASTELAZO STEPHANIE

No. Cuenta: 413023854

PRINCIPIO DE EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN

Abordar el Principio de Evitar la Doble Tributacin, sus mltiples definiciones y
acepciones al igual que sus elementos y las situaciones en las que se presenta
este fenmeno tributario.
Al analizar la cuestin relativa a la competencia tributaria entre la Federacin, las
Entidades Federativas y los Municipios, dejamos establecido que ante la carencia
de las reglas especficas, sucede con gran frecuencia que dos o ms sujetos
activos establecen dos o ms contribuciones sobre el mismo ingreso gravable.
Igualmente, debido a la falta de consistencia de las fuentes de ingreso tributarios,
14

en varias ocasiones un solo sujeto activo impone dos o ms gravmenes sobre

idntico ingreso. Esta situacin, incorrecta a todas luces, conduce directamente al
problema de la doble tributacin. Se conoce como doble tributacin, al fenmeno
que consiste en que en dos o ms Estados concurren poderes tributarios sobre
los mismos hechos generadores de un impuesto. La carga tributaria combinada a
que puede dar lugar la doble tributacin representa normalmente un obstculo
serio a la inversin extranjera tanto activa como pasiva, as como al desarrollo del
comercio de servicios, transferencias de tecnologa y la movilidad del trabajo.
La doble imposicin interna que consiste cuando un mismo hecho imponible
origina obligaciones tributarias distintas, o cuando dentro del territorio de un
estado un mismo hecho imponible ha de tributar por dos o ms impuestos. 1
La misma se produce porque hay dos o ms Estados o mbitos de gobierno que
consideran pueden establecer, vlidamente, obligaciones a ciertos sujetos que se
encuentran cumpliendo con un hecho generador del tributo y que cuentan con la
capacidad contributiva necesaria para cumplir con la citada obligacin; todo ello
porque hay criterios que vinculan al contribuyente, al Estado y las actividades que
realiza en ste o la mera residencia.
Las causas de fondo de la doble tributacin debemos encontrarlas en los dos
siguientes factores:
En la ausencia de un sistema constitucional definido que delimite con precisin los
campos de accin fiscal de la Federacin de las Entidades y de los Municipios; y
en el abuso, principalmente del legislador federal ordinario, de determinadas
fuentes de ingreso altamente redituables, que son gravadas en repetidas
ocasiones por el mismo sujeto activo o por dos o ms sujetos activos.

1Adolfo Arrioja Vizcano. Derecho Fiscal. 15 Edicin. Editorial Themis. Mxico

2001. Pg.. 247
15

La deficiente estructura competencial que caracteriza a nuestro sistema tributario

prohbe la existencia de incontables casos de concurrencia fiscal que
irremediablemente configuran situaciones de doble tributacin.
En efecto, la fraccin XXIX del Artculo 73 Constitucional indica una serie de
fuentes de riqueza que slo pueden ser gravadas por la Federacin y que, por
ende, estn vedadas a la potestad hacendara de los Estados y Municipios y mas
adelante las mencionare. Sin embargo, con base en la fraccin VII del propio
Artculo 73 Constitucional, la Federacin puede decretar contribuciones sobre
fuentes distintas de las mencionadas en la fraccin XXIX, las que, al no estar
prohibidas a los fiscos estatales y municipales, se convierten en el campo propicio
para la doble tributacin.
DOBLE O MLTIPLE TRIBUTACIN. SE ACTUALIZA ANTE
IDENTIDAD DE OBJETO DE DOS O MS CONTRIBUCIONES.

LA

El tributo es una prestacin patrimonial de carcter coactivo, a ttulo

definitivo, que de manera unilateral fija el Estado a cargo de las personas
que realizan determinada conducta lcita, definida legalmente mediante una
hiptesis jurdica o de hecho que es reflejo de su capacidad econmica, y
cuyo destino es financiar el gasto pblico. Por consiguiente, el tributo tiene
como fuente una manifestacin econmica o de riqueza que puede tener
diferentes representaciones, tales como la propiedad o tenencia de bienes
o valores, el trabajo, la produccin, la distribucin o comercializacin y el
consumo de bienes y servicios, por lo que el objeto de la imposicin se
traduce en el relativo ingreso, el rendimiento o la utilidad esperada, que son
gravados por el legislador. Sobre tales premisas, es inconcuso que la doble
o mltiple tributacin recae indefectiblemente en el objeto de la
contribucin, en tanto revela que el mismo ingreso, rendimiento o utilidad
esperada, derivados de una misma representacin de capacidad
econmica est afectado por varios tributos a la vez.2
Es cierto que el problema ha tratado de resolverse a travs de la llamada: Ley de
Coordinacin Fiscal, que tiende a la creacin de impuestos federales nicos, en
2 poca: Novena poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Tipo de Tesis: Aislada Julio
de 2011 Materia(s): Administrativa Tesis: I.15o.A.173 A

16

cuyos rendimientos se concede una participacin porcentual a entidades y

municipios. Pero semejante ordenamiento legal, adems de que no ha contribuido
a la solucin eficaz de este complejo problema, debe rechazarse por constituir un
instrumento de centralismo poltico que a la larga puede llegar a destruir el sistema
federalista que se encuentra consagrado en la Constitucin de la Repblica como
forma de organizacin poltica de la Nacin Mexicana. Aunado a lo anterior, una
Ley de Coordinacin Fiscal no puede, por su misma naturaleza, impedir los casos
de doble tributacin que derivan del establecimiento de dos o ms gravmenes
sobre un mismo ingreso por parte de un solo sujeto activo.
Dentro de este contexto, la doble tributacin aparece como un fenmeno jurdico y
econmico, por completo negativo para nuestro rgimen fiscal, desde el momento
en que al propiciar la imposicin de varios tributos sobre los mismos ingresos,
obliga a los particulares a contribuir en exceso de sus verdaderas capacidades
econmicas, desalentado en consecuencia, realizacin de actividades productivas,
Ahora bien, como esta cuestin suele presentarse en forma engaosa, es
absolutamente necesario precisar en qu casos existe efectivamente la doble
tributacin y cundo asume caracteres de inconstitucionalidad.
Para comprender con exactitud la existencia de la doble tributacin es necesario
definir como fuente a la actividad gravada por el legislador, y como objeto del
tributo debemos entender el ingreso que en la respectiva ley es sealado como
punto de incidencia de la propia contribucin. Por regla general, en el ttulo de la
ley se expresa el objeto, lo que ella grava: Ley del Impuesto Sobre la Explotacin
Forestal, Ley del Impuesto a la Produccin del Petrleo, Ley del Impuesto Sobre la
Explotacin Forestal, Ley del Impuesto Sobre Ingresos Mercantiles, etc. De tal
manera que la distincin entre ambos conceptos es bastante clara. La fuente
representa una actividad econmica que se manifiesta a travs de diferentes
facetas: produccin, distribucin o comercializacin y consumo. Por el contrario, el
objeto constituye el ingreso, rendimiento o utilidad especficamente gravados por
el legislador fiscal. Lo anterior da origen a una relacin de gnero - especie entre
la fuente y el objeto, en virtud que dos o ms tributos pueden incidir sobre las
17

diversas facetas (produccin, comercializacin y consumo) que integran una

actividad econmica, convirtiendo a cada una de esas facetas en objeto del tributo
respectivo.
De ah que, resumiendo las ideas, podemos afirmar que la fuente de una
contribucin es la actividad econmica considerada en las diversas etapas

facetas que la componen, por el legislador tributario. Por su parte, el objeto de una
contribucin es el ingreso, la utilidad o el rendimiento provenientes de una
actividad econmica y/o cualquiera de sus facetas, que son sealados en la norma
jurdica respectiva como el punto de incidencia que sirve para la determinacin en
cantidad liquida del tributo. Por esa razn se dice que el objeto equivale al ingreso
gravable
La doble tributacin puede darse en dos niveles: interno e internacional. A fin de
atenuar este fenmeno, el primer nivel suele solucionarse, generalmente,
mediante la coordinacin fiscal en el propio Estado. El segundo encuentra cabida
a travs de dos maneras: las reglas del acredita miento (forma unilateral) y/o la
firma de convenios entre los Estados, ms conocidos como los tratados
internacionales en materia fiscal (forma bilateral).
La coordinacin fiscal consiste en armonizar el ejercicio de las facultades
tributarias, lo cual est directamente relacionado con la forma de administracin
territorial del Estado, en nuestro caso Federal. Las entidades y la Federacin
gravan a un mismo sujeto por el mismo objeto. Su permisin requiere, que las
entidades no mantengan gravmenes sobre las fuentes de riqueza que son objeto
de tributacin por parte del nivel federal. (Art. 73 fracc. VII, y art. 124
constitucional). Aun cuando las autoridades tributarias en los diferentes estados
tengan amplias facultades en esta materia, tienen limitantes y prohibiciones que
facilitan y evitan una mala justicia fiscal en este aspecto.
Por su parte, en cuanto a las soluciones internacionales tenemos en primer lugar a
las reglas del acreditamiento. Estas se refieren a la posibilidad de que un Estado

18

pueda restar, al impuesto generado en l, en la declaracin y ejercicio fiscal

correspondiente, el impuesto pagado por el contribuyente en un Estado extranjero.
Los tratados internacionales, como segunda medida para evitar la doble
tributacin, condicionan el poder tributario de los Estados que lo celebran y
contienen medidas para evitar esta situacin de doble imposicin; as la situacin
fiscal de los contribuyentes que ejercen actividades econmicas en otros pases,
estar clarificada, unificada y garantizada.
Segn la Convencin de Viena sobre el Derecho de los Tratados, los Convenios
son normas de Derecho Internacional y como tal deben ser interpretados. De igual
modo establece los principios generales de buena fe, de la primaca del texto y de
tener en cuenta el objeto y fin del Tratado. Su estructura tiene fundamento en los
modelos que proponen la OCDE y la ONU, respectivamente. Estos instrumentos
jurdicos son tomados en cuenta, de acuerdo al principio constitucional de
jerarqua normativa, mediante el cual, los Estados atendern sus normas internas
en la materia y luego los tratados internacionales, debiendo adecuar su legislacin
conforme hayan suscrito los convenios en cuestin.
En nuestro pas, al seguir el Sistema de Renta Mundial, de acuerdo al cual
gravamos a todos nuestros residentes por obtener ingresos de una fuente de
riqueza independientemente del origen de la misma, as como a los extranjeros
que obtienen ingresos provenientes del territorio nacional, desechamos el principio
de territorialidad, que de acuerdo a la OCDE, tiene como fundamento de la
potestad tributaria someter a impuesto a aquellos ingresos generados dentro del
territorio de un Estado o considerados de fuente nacional, segn la definicin que
establezca cada legislacin tributaria, con independencia de la nacionalidad, el
domicilio o el lugar de residencia del contribuyente.
DOBLE TRIBUTACIN. LA APLICACIN DE LOS COMENTARIOS A LOS
ARTCULOS DEL MODELO DE CONVENIO FISCAL SOBRE LA RENTA Y
SOBRE EL PATRIMONIO, ELABORADO POR LA ORGANIZACIN PARA

19

LA

COOPERACIN

DESARROLLO

ECONMICOS

(OCDE),

CONSTITUYE UN MTODO DE INTERPRETACIN AUTNTICA.

La interpretacin autntica es aquella que deriva de los razonamientos
propios del autor del ordenamiento que desde luego se interpreta, por lo
que si fue la OCDE la que elabor el modelo de convenio para evitar la
doble imposicin internacional entre sus pases miembros, y fue esta
misma organizacin la que a fin de establecer un criterio uniforme para la
solucin de controversias, formul ex profeso los comentarios como
lineamientos de interpretacin de las disposiciones del modelo de convenio
y de los acuerdos que de ste deriven, se deduce que stos constituyen el
mejor instrumento para aplicar adecuadamente y de manera uniforme las
disposiciones de los convenios tributarios que celebren los pases de esa
organizacin, en tanto que ello garantiza que el tratado se est
interpretando en los justos trminos en que se concibi y para los que fue
diseado, pues al resultar aplicables a todos los convenios que siguen el
modelo de la OCDE, se impide que las autoridades fiscales de cada pas
interpreten los tratados con base en apreciaciones propias y quiz
empleando mtodos diferentes, ya que la existencia de los comentarios las
obliga a ajustar su actuacin a los lineamientos en ellos previstos y,
consecuentemente, a resolver, si no siempre en idnticos trminos, s en
forma similar.
En base a ello, Mxico grava a todos sus residentes por los ingresos obtenidos sin
importar la fuente de riqueza. Los no residentes son gravados nicamente por lo
ingresos que obtengan de una fuente de riqueza situada en el pas de imposicin,
o sea, el nuestro; as como tambin por contar con un establecimiento permanente
o sin tenerlo pero que obtenga ingresos en el pas.
Por ello nuestro Estado, vlidamente puede gravar a los sujetos pasivos de los
impuestos, siendo constitucional; pues aunque la Constitucin no refiere en su
artculo 31 la doble tributacin internacional, tampoco la prohbe, por ello, lo que la
20

Constitucin no impide ser legal a todos los efectos. Lo nico que prohbe el texto
constitucional en este artculo, entre varios supuestos, es que los tributos sean
desproporcionados, que no estn establecidos en la ley o que no se destinen para
los gastos pblicos, pero no impide la doble tributacin.
Mxico tiene hoy en da uno de los sistemas fiscales ms modernos a nivel
internacional, en relacin con otros sistemas impositivos, y aunque intentemos
evitar la doble tributacin por razones de poltica fiscal, sta no es inconstitucional,
y las soluciones propuestas por el Estado mexicano son adecuadas y proactivas
en aras de proteger al contribuyente.
A todo esto, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha sido reiterativa en el
sentido de que la mltiple imposicin no es inconstitucional por s misma, sino slo
en el caso de que resulten impuestos exorbitantes y ruinosos para el causante, tal
como se desprende de la jurisprudencia 178, localizable en la foja 217, Tomo I,
Constitucional, del Apndice al Semanario Judicial de la Federacin 1917-2000,
que textualmente dice:
DOBLE TRIBUTACIN, EN S MISMA NO ES INCONSTITUCIONAL
Es tendencia de la poltica fiscal en la mayora de los pases, entre ellos el
nuestro, evitar la doble tributacin con el objeto de realizar una efectiva
justicia fiscal; sin embargo, ste fenmeno impositivo no est prohibido por
ningn artculo de la Constitucin Federal de tal suerte que en s mismo no
es inconstitucional. Lo que la Carta Magna prohbe en su artculo 31,
fraccin

IV,

entre

otros

supuestos,

es

que

los

tributos

sean

desproporcionados, que no estn establecidos por ley o que no se destinen

para los gastos pblicos; pero no que haya doble tributacin.
Adems, si bien es cierto que la doble tributacin o mltiple imposicin puede
vulnerar el principio de proporcionalidad y, por ende, el de justicia fiscal. La
jurisprudencia 179, visible en la foja 218, Tomo I, Constitucional, del Apndice al
Semanario Judicial de la Federacin 1917-2000, que establece:

21

DOBLE TRIBUTACIN. PRUEBA DE SU DESPROPORCIONALIDAD E

INEQUIDAD.
La doble tributacin se justifica si la obligacin de aportar la contribucin
establecida en la ley reclamada no destruye la fuente que le da origen.
Teniendo la fuente del impuesto siempre un contenido econmico, pues se
basa, entre otros supuestos, en el rendimiento del capital, del trabajo, de la
combinacin de ambos o del conjunto de bienes que integran el patrimonio
del contribuyente, es necesario que los particulares promoventes de los
juicios de amparo en los que se reclaman leyes que permiten la
multigravacin, demuestran con pruebas idneas que la doble tributacin
es desproporcional en relacin con la fuente impositiva a la cual se aplica y
que podra poner en peligro la existencia de la misma, producindose, por
ende, una violacin al artculo 31, fraccin IV, constitucional; por el
contrario, la falta de acreditamiento de esos extremos provoca la
imposibilidad de declarar la inconstitucionalidad de la figura en anlisis.
Tambin apoya lo as considerado, la tesis 960, localizable en la pgina 667, Tomo
I, Constitucional, Precedentes Relevantes, del apndice en consulta, que dispone:
DOBLE TRIBUTACIN, CONSTITUCIONALIDAD DE LA.
Es tendencia de la poltica fiscal de la mayora de los pases, entre ellos el
nuestro, evitar la doble tributacin precisamente para realizar la justicia
fiscal; para lograrlo infinidad de pases han celebrado convenciones,
convenios y modus vivendi, y existen normas de derecho tendientes a
evitar la doble tributacin. Sin embargo, en ocasiones, la doble tributacin
es conscientemente buscada por el legislador para lograr diversos fines,
como lo son: graduar la imposicin o hacerla ms fuerte a travs de los
gravmenes que se complementen, en lugar de aumentar las cuotas del
primeramente establecido; buscar un fin social extra fiscal; lograr una
mayor equidad en la imposicin tomando en cuenta la distinta capacidad
contributiva de los sujetos pasivos y aun tratar de captar un aumento en el
ingreso con mayor comodidad para la administracin pblica. En nuestra
22

propia legislacin positiva existen normas que tratan de evitar la doble

tributacin y otros que claramente dan lugar a ella. Sin embargo, no puede
decirse que por el solo hecho de que un determinado impuesto d lugar a
una doble tributacin, por ello sea inconstitucional. Podr contravenir una
sana poltica tributaria o principio de buena administracin fiscal, pero no
existe disposicin constitucional que la prohiba. Lo que la norma
constitucional prohibe, en su artculo 31, fraccin IV, es que los tributos
sean exorbitantes o ruinosos, que no estn establecidos por ley o que no se
destinen para gastos pblicos; pero no que haya doble tributacin. En
resumen, una misma fuente de ingresos puede estar gravada por uno o
ms tributos, sin contradecir por ello la Constitucin; lo que podra violar la
Carta Magna es que con diversos tributos se rompa la proporcionalidad y
equidad que deben satisfacer.
A mayor abundamiento cabe precisar que los elementos de la doble tributacin o
mltiple imposicin son:

Que exista concurrencia de acciones de dos o ms autoridades de

diferente nivel de gobierno, y

Que tales autoridades tengan facultades para realizar su accin

impositiva.

El primero de dichos elementos debemos entenderlo como el acto impositivo que

dos o ms gobiernos de diferente nivel hacen sobre una misma base o materia,
con lo cual elevan la carga tributaria a los contribuyentes respecto a una misma
cosa o un mismo hecho; sin embargo, la concurrencia no es la misma que la
coincidencia o la coexistencia, tratndose de las facultades impositivas de las
autoridades.
En efecto, las facultades de las autoridades en materia de imposicin de
contribuciones, doctrinalmente se dividen en: facultades explcitas, facultades
23

implcitas,

facultades

coincidentes,

facultades

coexistentes

facultades

concurrentes; las primeras son aquellas que se enumeran limitativamente y con

claridad en la constitucin, tal como aparece de la fraccin XXIX-A, del artculo 73
Constitucional, que prev:
XXVII.

Para establecer contribuciones:

1o. Sobre el comercio exterior;
2o. Sobre el aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales
comprendidos en los prrafos 4o y 5o del artculo 27;
3o.

Sobre

instituciones

de

crdito

sociedades

de

seguros;

4o. Sobre servicios pblicos concesionados o explotados directamente por la

Federacin; y 5o. Especiales sobre:
a) Energa elctrica;
b) Produccin y consumo de tabacos labrados;
c) Gasolina y otros productos derivados del petrleo;
d) Cerillos y fsforos;
e) Aguamiel y productos de su fermentacin; y
f) Explotacin forestal.
g) Produccin y consumo de cerveza.
Las entidades federativas participarn en el rendimiento de estas contribuciones
especiales, en la proporcin que la ley secundaria federal determine. Las
legislaturas locales fijarn el porcentaje correspondiente a los Municipios, en sus
ingresos por concepto del impuesto sobre energa elctrica.

24

Las facultades implcitas son aquellas que se utilizan para ejercer las facultades
explcitas, esto es, son verdaderos medios para llevar a cabo las acciones
impositivas otorgadas explcitamente a favor de cierta autoridad u rgano de
gobierno, por ejemplo, las indicadas en la fraccin XXX, del artculo 73, de la
invocada norma suprema, que dice:
XXX. Para expedir todas las leyes que sean necesarias, a objeto de hacer
efectivas las facultades anteriores, y todas las otras concedidas por esta
Constitucin a los Poderes de la Unin.

Las facultades coincidentes son aquellas que la constitucin permite tanto a la

Federacin como a los Estados, es decir, imponer ciertas tributarias versando
sobre el mismo objeto, como bien puede ser el artculo 31, fraccin IV, que indica
la obligacin de los mexicanos para contribuir al gasto pblico de la Federacin,
los Estados y los Municipios.
Las facultades coexistentes, a su vez, son aquellas que versando sobre una
misma materia, sta ha sido dividida para su ejercicio entre la Federacin y los
Estados, delimitndose las acciones materiales entre ambas entidades.
Por ltimo, las llamadas facultades concurrentes son las que ejecutan las
autoridades de distinto nivel de gobierno sobre un mismo objeto o idntica base, lo
cual produce una carga doble al gobernado, lo que como ya se dijo, no trae como
consecuencia necesaria la inconstitucionalidad de los impuestos que se coloquen
en esta especie.
En ese contexto, para estar en condiciones de determinar si existe o no
concurrencia en la imposicin tributaria de que se trata, debe aclararse, en primer
lugar, en qu consiste la fuente y el objeto de los tributos o contribuciones y,
consecuentemente, en qu se diferencian.

25

RODARTE BECERRA BELY

No. Cuenta: 310344368
Correo: bely_rodarte@hotmail.com

PRINCIPIO DE COMPETENCIA.
Existe una fuerza del Estado a travs de la cual se establece la obligacin a cargo
de los particulares para contribuir a los gastos pblicos. Esta fuerza, este poder,
solamente se ha sealado de manera genrica en nuestra constitucin.
Cuando el pueblo expresa su voluntad soberana para reformar el estado, plasma
en su Constitucin la existencia, organizacin y funcionamiento de sus rganos,
los cuales quedan sometidos al orden jurdico en el ejercicio de las atribuciones
necesarias para su desempeo. De esta manera la fuerza del estado se
transforma en poder pblico, sometido al derecho, que le sirve de medida en su
manifestacin, ya que toda su actuacin deber realizarse dentro del marco
sealado por l.
Esta fuerza del estado ha sido denominada de diferentes maneras:
Aristteles hablaba de autarqua, que, era sinnimo de autosuficiencia, es decir,
implicaba la capacidad de un pueblo para bastarse a s mismo y realizar sus fines
sin ayuda o cooperacin extraa. En roma se utilizaban las expresiones maiestas,
potestas o imperium que significaban la fuerza de dominacin y mando del pueblo
romano.
La potestad tributaria, o competencias fiscales

se manifiestan en el campo

legislativo con la creacin de las normas que se establecen las situaciones

generales, las cuales quedaran sometidas a la competencia tributaria del
Ejecutivo.
Este principio tiene su expresin plena en el artculo 124 de la constitucin, al
establecer que las facultades que no existen expresamente concedidas a la
26

federacin se entiende que los estados se las han reservado para su ejercicio, de
ah desprende que la federacin tiene un campo exclusivo, por lo que solamente
ella, a travs de sus rganos, puede actuar en este mbito, dando lugar a lo que
conocemos como facultades exclusivas. Sin embargo, tambin sealan en la
propia constitucin otras facultades que pueden ejercer tanto la federacin como
los estados y la federacin.

I. FACULTADES.
Resulta que la competencia tributaria es una facultad general y abstracta para la
actuacin de los rganos pblicos en esta materia, que se deriva del Poder de
Estado y que se encuentra sometida a un orden jurdico preestablecido. En
nuestro pas la facultad de realizar la aplicacin concreta de la norma
correspondiente al Ejecutivo es a travs de la Secretaria de Hacienda y Crdito
Publico ( SHCP) y en particular al SAT, el IMSS, el INFONAVIT, y finalmente la
CONAGUA .
Debemos reiterar que cuando hacemos alusin a la protestad tributaria nos
referimos necesariamente a la fuerza que emana de la propia soberana del
estado, en tanto que cuando mencionamos a la competencia tributaria nos
estamos refiriendo a las facultades que la ley otorga a los rganos del Estado.
II. SUJETOS.
El sujeto activo de la obligacin tributaria es el Estado en nuestro orden
constitucional en diversas competencias de naturaleza y alcance diverso. En el
orden fiscal mexicano y de acuerdo con el artculo 31 fraccin IV de la
constitucin, tres son los sujetos activos3:

3 A. Carrillo Flores; El Tribunal Fiscal de la Federacin. 9. Edicin; 1966

27

1. La federacin, que es la persona jurdica que acumula el mayor nmero de

facultades en materia fiscal;
2. Los Estados o Entidades Federativas y
3. Los municipios.
1.- Federacin.Esta constituida por la unin de las diversas entidades territoriales que componen
la repblica mexicana, las que atreves de un pacto consagrado por la constitucin
han convenido en someterse a la autoridad de un poder soberano para la atencin
de todas las funciones de gobierno que por su naturaleza rebasan el mbito
meramente local de cada entidad, entre otras , la poltica internacional, la emisin
de moneda, la construccin y administracin de vas de comunicacin nacional, el
comercio exterior, la defensa nacional, etc.
La esencia del pacto federal radica en el hecho de que diversas circunscripciones
territoriales que por s mismas difcilmente podran subsistir, se unen para dar
origen a una entidad superior (la federacin) que las represente y gobierne
mientras el ejercicio de una serie de poderes y atribuciones que las entidades
creadoras

le

otorgan

le

reconocen.

As, el artculo 40de nuestra carta magna proclama:

Es voluntad del pueblo mexicano constituirse en una repblica representativa,
democrtica, federal, compuesta por estados libres y autnomos en todo lo
concerniente a su rgimen interior, pero unidos en una federacin establecida
segn los principios de esta ley fundamental.
Por esta razn; el artculo 41 constitucional estatuye que
El pueblo ejerce su soberana por medio de los Poderes de la Unin, en los casos
de la competencia de estos, y por los estados, en lo que toca a sus regmenes
interiores, en los trminos respectivamente establecidos por la presente

28

Constitucin Federal y las particulares de los estados, las que en ningn caso
podrn contravenir las estipulaciones del Pacto Federal.
2.- Entidades Federativas.Son las partes integrantes de la federacin de dotadas de un gobierno autnomo
lo que toca a su rgimen interior, vale decir en lo relativo al manejo Polticoadministrativo de sus respectivos problemas locales. En acatamiento a lo que
marca la ley suprema, el rgimen interior de los estados a pesar de su autonoma
relativo, no puede en ningn caso contravenir las estipulaciones del pacto federal.
Esto reviste singular importancia, pues, a ms de constituir la esencia del sistema
federal permite delimitar con alguna precisin los respectivos campos de accin
del gobierno federal y los de las entidades; segn lo establecido en la constitucin
general de la repblica.
3.-Municipios.Pude definirse como la clula de la organizacin del estado mexicano al servir de
base para la divisin territorial y para las estructuras polticas y administrativas de
las entidades miembros de la federacin; por su parte, el artculo 115
constitucional, en lo conducente, nos indica que:
Los estados adoptarn, para su rgimen interior, la forma de gobierno
republicano, representativo, popular, teniendo como base de su divisin
territorial y de su organizacin poltica y administrativa en municipio libre,
conforme a las bases siguientes: cada municipio ser administrado por un
ayuntamiento de eleccin popular directa y no habr ninguna autoridad
intermedia entre este y el gobierno del estado.

III. REQUISITOS DE LA COMPETENCIA.

29

El artculo 16 Constitucional prev en su primer prrafo que

Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o
posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente,
que funde y motive la causa legal del procedimiento.
En tal sentido, cualquier acto de molestia debe reunir los citados requisitos para
que resulte constitucional, es decir:
1. debe estar por escrito;
2. debe ser emitido por autoridad competente; y
3. debe estar fundado y motivado.
El Poder Judicial de la Federacin ha sealado que la constitucionalidad de los
actos de molestia depender de la concurrencia indispensable de los tres
requisitos mnimos antes sealados.
El primero tiene como propsito evidente que pueda haber certeza sobre la
existencia del acto de molestia y para que el afectado pueda conocer con
precisin de cul autoridad proviene, as como su contenido y sus consecuencias.
El segundo significa que la emisora est habilitada constitucional o
legalmente y tenga dentro de sus atribuciones la facultad de emitirlo.
En cuanto al tercero, la exigencia de fundamentacin es entendida como el deber
que tiene la autoridad de expresar, en el mandamiento escrito, los preceptos
legales que regulen el hecho y las consecuencias jurdicas que pretenda imponer
el acto de autoridad.4
Aplicacin e interpretacin.
4 Tesis 2a. IX/2005 de la Segunda Sala de la SCJN Fuente: Semanario Judicial de la
Federacin y suGaceta, Tomo XXI, Enero de 2005, p. 605.

30

ARTICULO 5. LAS DISPOSICIONES FISCALES QUE ESTABLEZCAN CARGAS

A LOS PARTICULARES Y LAS QUE SEALAN EXCEPCIONES A LAS MISMAS,
AS COMO LAS QUE FIJAN LAS INFRACCIONES Y SANCIONES, SON DE
APLICACIN ESTRICTA. SE CONSIDERA QUE ESTABLECEN CARGAS A LOS
PARTICULARES LAS NORMAS QUE SE REFIEREN AL SUJETO, OBJETO,
BASE, TASA O TARIFA. LAS OTRAS DISPOSICIONES FISCALES SE
INTERPRETARAN APLICANDO CUALQUIER MTODO DE INTERPRETACIN
JURDICA. A FALTA DE NORMA FISCAL EXPRESA,

SE APLICARAN

SUPLETORIAMENTE LAS DISPOSICIONES DEL DERECHO FEDERAL COMN

CUANDO SU APLICACIN NO SEA CONTRARIA A LA NATURALEZA PROPIA
DEL DERECHO FISCAL.
Clasificacin de las contribuciones.
ARTICULO 2. LAS CONTRIBUCIONES SE CLASIFICAN EN IMPUESTOS,
APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL, CONTRIBUCIONES DE MEJORAS
Y DERECHOS, LAS QUE SE DEFINEN DE LA SIGUIENTE MANERA:
I.

IMPUESTOS SON LAS CONTRIBUCIONES ESTABLECIDAS EN LEY

QUE DEBEN PAGAR LAS PERSONAS FISICAS Y MORALES QUE SE
ENCUENTRAN EN LA SITUACION JURIDICA O DE HECHO
PREVISTA POR LA MISMA Y QUE SEAN DISTINTAS DE LAS
SEALADAS EN LAS FRACCIONES II, III Y IV DE ESTE ARTICULO.

II.

APORTACIONES
DE
SEGURIDAD
SOCIAL
SON
LAS
CONTRIBUCIONES ESTABLECIDAS EN LEY A CARGO DE
PERSONAS QUE SON SUSTITUIDAS POR EL ESTADO EN EL
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FIJADAS POR LA LEY EN
MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL O A LAS PERSONAS QUE SE
BENEFICIEN EN FORMA ESPECIAL POR SERVICIOS DE
SEGURIDAD SOCIAL PROPORCIONADOS POR EL MISMO ESTADO.

III.
IV.

CONTRIBUCIONES DE MEJORAS SON LAS ESTABLECIDAS EN LEY

A CARGO DE LAS PERSONAS FISICAS Y MORALES QUE SE

31

BENEFICIEN DE MANERA DIRECTA POR OBRAS PUBLICAS.

V.

DERECHOS SON LAS CONTRIBUCIONES ESTABLECIDAS EN LEY

POR EL USO O APROVECHAMIENTO DE LOS BIENES DEL DOMINIO
PUBLICO DE LA NACION, ASI COMO POR RECIBIR SERVICIOS QUE
PRESTA EL ESTADO EN SUS FUNCIONES DE DERECHO PUBLICO,
EXCEPTO
CUANDO
SE
PRESTEN
POR
ORGANISMOS
DESCENTRALIZADOS
U
ORGANOS
DESCONCENTRADOS
CUANDO,
EN
ESTE
ULTIMO
CASO,
SE
TRATE
DE
CONTRAPRESTACIONES QUE NO SE ENCUENTREN PREVISTAS
EN LA LEY FEDERAL DE DERECHOS. TAMBIEN SON DERECHOS
LAS CONTRIBUCIONES A CARGO DE LOS ORGANISMOS
PUBLICOS DESCENTRALIZADOS POR PRESTAR SERVICIOS
EXCLUSIVOS DEL ESTADO.

CUANDO
SEAN
ORGANISMOS
DESCENTRALIZADOS
LOS
QUE
PROPORCIONEN LA SEGURIDAD SOCIAL A QUE HACE MENCION LA
FRACCION II, LAS CONTRIBUCIONES CORRESPONDIENTES TENDRAN LA
NATURALEZA
DE
APORTACIONES
DE
SEGURIDAD
SOCIAL.

LOS RECARGOS, LAS SANCIONES, LOS GASTOS DE EJECUCION Y LA

INDEMNIZACION A QUE SE REFIERE EL SEPTIMO PARRAFO DEL ARTICULO
21 DE ESTE CODIGO SON ACCESORIOS DE LAS CONTRIBUCIONES Y
PARTICIPAN DE LA NATURALEZA DE ESTAS. SIEMPRE QUE EN ESTE
CODIGO SE HAGA REFERENCIA UNICAMENTE A CONTRIBUCIONES NO SE
ENTENDERAN INCLUIDOS LOS ACCESORIOS, CON EXCEPCION DE LO
DISPUESTO EN EL ARTICULO 1o.
VI.

DE LA COMPETENCIA.

A travs del establecimiento de los rganos del estado se precisan las funciones
que debe realizar cada uno de ellos para la consecucin de los fines
preestablecidos. Estos rganos, sometidos al poder general de la organizacin
estatal al igual que el propio pueblo, ejercen

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Las facultades que les fueron atribuidas para la realizacin de sus funciones, pero
siempre actuando dentro del orden jurdico que les dio origen, nunca al margen ni
en contra de el.
Dentro de este orden de ideas nos encontramos que el poder estado, como
organizacin jurdico - poltica de la sociedad, queda plasmado en la constitucin,
de donde dimana la potestad que los rganos pueden ejercer bajo el sometimiento
al orden jurdico preestablecido.
Acorde con la idea anterior, nuestra constitucin poltica en sus artculos 39, 40, y
41 reconoce esta fuerza como la voluntad del pueblo en quien reside el poder
superior del estado mexicano, con una organizacin determinada para el ejercicio
de su poder a travs de sus funciones legislativa, ejecutiva y judicial.
Con base a lo anterior podemos concluir que el poder del estado, poder tributario
cuando lo referimos a nuestra materia en particular, fue plasmado en nuestra
constitucin, de donde emana la potestad tributaria, que es ejercida por los
rganos a quienes se les atribuye expresamente. En este sentido, la potestad
tributaria, que es ejercida por los rganos, a quienes se le atribuye expresamente.
En este sentido, la potestad tributaria se expresa en la norma suprema con la
facultad para imponer contribuciones, lo cual es inherente al estado en razn a su
poder de imperio, y se ejerce cuando el rgano correspondiente, congreso de la
unin,

establece

las

contribuciones

mediante

una

ley,

que

vinculara

individualmente a los sujetos activo y pasivo de la relacin jurdico tributaria.

Cuando hablamos de la potestad tributaria nos referimos a un poder que ser
ejercido discrecionalmente por el rgano legislativo, dentro de los limites que
establece la propia constitucin; este poder se caracteriza y concluye con la
emisin de la ley, en la cual, posteriormente, los sujetos destinatarios del precepto
legal quedan supeditados para su debido cumplimiento. En el mandato legal se

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fundamenta la actuacin de las autoridades en materia tributaria, las cuales actan

con sujecin a lo dispuesto por la ley, de acuerdo con su competencia tributaria.
Por tanto, cuando hablamos de potestad tributaria nos referimos necesariamente a
la fuerza que emana de la propia soberana del estado, en cuanto que cuando nos
referimos a la competencia tributaria hacemos alusin a las facultades que la ley
ha otorgado a los rganos del estado.
Potestad es poder que emana de la soberana del estado; competencia es facultad
que deriva de la ley.
VII.

LA DISTRIBUCIN DE LA COMPETENCIA O POTESTAD

TRIBUTARIA.

Sealamos que de acuerdo con lo preceptuado en nuestro artculo 40

constitucional, por voluntad del pueblo se constituy el estado mexicano en una
repblica representativa, democrtica, federal, compuesta de estados libres y
soberanos en todo lo concerniente a su rgimen interior, pero unidos en una
federacin establecida segn los principios de esa ley fundamental. Esta
declaracin nos ubica ante dos rdenes polticos administrativos, que ejercern la
soberana: federal y el local.
Cuando hablamos de estados unitarios, de organizacin centralista, la distribucin
de potestades en esta materia no plantea problema alguno, toda vez que nos
encontramos ante un solo rgano que absorbe todo el poder pblico, el cual ejerce
conforme a su estructura.5
El problema del ejercicio de la potestad tributaria se presenta en estados
federales, como es el caso de Mxico, en que se encuentra distribuida entre la
federacin y las entidades federativas, as se revela en lo previsto en l artculo
31, fraccin IV, constitucional, relacionado con la obligacin de los mexicanos para
5 A. Carrillo Flores; El Tribunal Fiscal de la Federacin. Un testimonio; 9. Edicin; 1966
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contribuir a los gastos pblicos, de la federacin, distrito federal, estados y

municipio en que residan. Conforme a la teora, estado federal es el producto de
acuerdo de los diversos entes que le han dado vida, por lo cual de despojan de
una serie de facultades que transfieren a la federacin a efecto de que esta pueda
ejercerlas y as estar en condiciones de alcanzar los objetivos para lo que fue
creado.
Por tanto, cuando se habla de federalismo se entiende una forma de gobierno en
la cual opera una distribucin vertical del poder y del control reciproco, que se
lleva a cabo por los rganos constituidos en los distintos niveles de gobierno. Ello
implica reconocer que existen alcances y limitaciones competenciales, basados
precisamente en la distribucin por materia, por jurisdiccin y jerrquicamente,
entre federacin, entidades y municipios.
VIII.

LIMITES A LA COMPETENCIA O POTESTAD TRIBUTARIA.

El ejercicio de la potestad tributaria debe ajustarse a los lineamientos sealados

por la constitucin, tanto por lo que se refiere a establecimiento de los tributos
como para la actuacin de la autoridad en la aplicacin de la ley, restriccin a la
que identificamos como el limite a la potestad tributaria del estado. El
establecimiento de un tributo no solo debe seguir los lineamientos orgnicos de la
constitucin, sino que tambin debe respetar las garantas del gobernado, pues de
no ser as, el contribuyente podr promover el juicio de amparo, para dejar sin
eficacia un tributo nacido en contra del orden establecido por la Constitucin.
1.

Irretroactividad.

El artculo 14 constitucional establece que

A ninguna ley se dar efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna.

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Esta prohibicin es tanto para el poder encargado de expedir las leyes, como para
todas aquellas autoridades que las aplican. Se presenta cuando la duracin de
una situacin jurdica, nacida al amparo de una ley, se prolonga ms all de la
fecha en que dicha ley fue sustituida por otra. Respecto de esta cuestin la
suprema corte de justicia de la nacin emiti una ejecutoria donde establece que
el problema de la aplicacin de las leyes en cuanto al tiempo, descansa en la
diferencia entre el efecto inmediato y el efecto retroactivo de una ley, siendo el
primero, la aplicacin de una ley en el presente y el segundo en el pasado. esta
distincin se ve con claridad cuando se trata de situaciones jurdicas nacidas y
extinguidas bajo el imperio de una sola ley, pero requiere algunas explicaciones
cuando la duracin de una situacin jurdica, nacida al amparo de una ley, se
prolonga ms all de la fecha en que dicha ley fue sustituida por otra. Para estos
casos, se hace preciso determinar en qu consiste el efecto inmediato y cual sera
el retroactivo de una ley; si la nueva ley pretende aplicarse a los hechos verificado
es retroactiva: si pretende aplicarse a situaciones en curso, ser necesario
establecer una separacin entre las partes anteriores, para las cuales la ley nueva,
al aplicarse, no tendr un efecto inmediato; por ltimo, en relacin con los hechos
futuros es claro que la ley no puede ser retroactiva. 6
Esta interpretacin nos puede servir como base para concluir en materia tributaria
el punto de partida para determinar la irretroactividad de la ley se encuentra en la
realizacin del hecho generador en relacin cuya vigencia, de tal modo que solo
podrn generarse efectos jurdicos conforme a lo dispuesto en la norma tributaria
vigente en el momento en que el hecho generador se realiz. Esta caracterstica
se establece en el artculo 6to del Cdigo Fiscal de la Federacin.
2.

Legalidad.

Esta garanta incluye dos aspectos 1) sobre el establecimiento de las

contribuciones y 2) sobre la actuacin de las autoridades.
6 A. Carrillo Flores; El Tribunal Fiscal de la Federacin. Un testimonio; 9.
Edicin; 1966
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Sobre el establecimiento de las contribuciones se encuentra regulada en la

fraccin IV del artculo 31 constitucional, que establece la obligacin de los
mexicanos de contribuir a los gastos pblicos de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes, lo que significa que solo por ley, formal y
materialmente considerada, pueden ser impuestas las contribuciones, con los
elementos que las integran: sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, lo que nos permite
aplicar en este caso el aforismo de nullum tributum sine lege. 7
En este precedente nos lleva a considerar el principio de reserva de la ley en
virtud del cual contribuciones solo pueden ser establecidas por una norma
generada, puede regular los elementos que las integran: sujeto, objeto, base, tasa
o tarifa, como lo establece el artculo 5to del cdigo fiscal de la federacin.
Sobre la actuacin de las autoridades se reglamenta en el primer prrafo del
artculo 16 constitucional, que condiciona todo acto de molestia y, en general, todo
acto de autoridad a estar fundado y motivado. Dicho prrafo expresa nadie puede
ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en
virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la
causa legal del procedimiento.
El cdigo fiscal de la federacin seala que entre las causas que producen la
anulacin de una resolucin o de un procedimiento administrativo, se encuentra la
omisin o incumplimiento de las formalidades que legalmente deba revestir la
resolucin o el procedimiento impugnado. El ltimo prrafo del artculo 16 autoriza
la realizacin de actos de control de impuestos a trabes de la inspeccin de
papeles y libros de los contribuyentes, para conocer el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales, siguiendo las formalidades prescritas para los cateos.
7 Sentencias Nm. 2233/09-18-01-8/Y OTRO/1391/11- PL-01-01.- Resuelta por
el Pleno de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, en sesin de 27 de junio de 2012, por unanimidad de 11 votos
a favor.- Magistrado Ponente: Rafael Estrada Smano.- Secretario: Lic. Andrs
Lpez Lara.
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3.

Libertad de trabajo

El Art. 5to de la constitucin consigna la libertad de trabajo, en la cual existe un

lmite al poder tributario del estado, ya que un impuesto no debe afectar dicha
libertad de empleo, como tampoco la libertad y seguridad requeridas para que una
persona se dedique a la industria o comercio que le acomode, siempre que la
actividad
sea
licita.
La libertad de trabajo no debe ser atacada por el ejercicio del poder fiscal al
expedir leyes que graven los productos de trabajo en forma excesiva, privando al
sujeto de los rendimientos de labor realizada.

4.

Derecho de peticin.

La constitucin establece en su artculo 8 que

los funcionarios y empleados pblicos respetaran el ejercicio del derecho de
peticin, siempre que esta se formule por escrito, de manera pacfica y
respetuosa
La existencia de esta garanta individual es producto de la exigencia social y
jurdica de un rgimen de derecho. En materia tributaria el derecho de peticin es
una facultad que todo individuo tiene para solicitar la intervencin de las
autoridades fiscales a fin de que se cumpla la ley fiscal. Cuando el gobierno ejerza
su derecho de peticin, la autoridad deber emitir un acuerdo escrito en respuesta
a
la
peticin
que
le
fue
presentada.
El criterio de la suprema corte de justicia es que la garanta no consiste en que
las peticiones se tramiten y se resuelvan sin las formalidades y requisitos que
establecen las leyes relativas; pero si impone a las autoridades la obligacin de
dictar a toda peticin hecha por escrito, que debe hacerse saber en breve termino
al peticionario.

5.

No confiscacin de bienes.

De acuerdo al artculo 22 constitucional, queda prohibida la confiscacin de

bienes, y el mismo precepto seala de manera expresa que no se considera
confiscacin la aplicacin total o parcial de bienes para el pago de impuestos o
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multas. El estado, es conveniente hacer notar, no est facultado por dicho

ordenamiento para aprobar impuestos confiscatorios; lo que se busca con este
precepto es evitar que los particulares evadan el pago de sus contribuciones. 8

6.

Exencin de impuestos.

El artculo 28 de la constitucin establece que en los estados unidos mexicanos

queda prohibida la exencin de impuestos, en los trminos que establezca en la
ley secundaria. El texto original del artculo estableca la prohibicin absoluta de la
exencin.
Esto origino grandes controversias entre los doctrinarios, al respecto la suprema
corte de justicia mantuvo el criterio de que mientras le exencin no se otorgue en
forma particular en un momento dado, sino que se aplique a toda una categora de
sujetos, estar dentro de los lineamientos constitucionales esta prohibicin est
reservada para los casos en que se trata de favorecer a determinadas personas,
estableciendo un privilegio a su favor, pero no cuando le exencin alcanza a toda
una categora de personas por medio de leyes de carcter general.

7.

Proporcionalidad y equidad.

La proporcionalidad de las contribuciones se encuentra prevista en la fraccin IV

del artculo 31 constitucional, en la que establece la obligacin de contribuir de
esta forma para los gastos pblicos.
En el mismo dispositivo se hace referencia a la equidad en la imposicin. La idea
de proporcionalidad necesariamente debe ser referida a un todo del que la
contribucin forma partes y es de esta forma que se ha determinado que esa
proporcionalidad debe identificarse con la capacidad contributiva de las personas,
no con la capacidad econmica, que implica una idea ms amplia y que no
necesariamente coincide con la necesidad de participar en el sufragio de los
gastos pblicos, puesto que debe entenderse que la capacidad econmica plantea
8 VII-P-1aS-35 Incidente de Incompetencia Nm. 209/11-15-01-7/843/11-S1-0306.- Resuelto por la Primera Seccin de la Sala Superior del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 6 de septiembre de 2011, por
unanimidad de 5 votos a favor.- Magistrado Ponente: Manuel Luciano Hallivis
Pelayo.- Secretaria: Lic. Elizabeth Ortz Guzmn. (Tesis aprobada en sesin de 6
de septiembre de 2011) R.T.F.J.F.A. Sptima poca. Ao I. No. 3. Octubre 2011.
p. 76
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un panorama muy amplio de todos los elementos, a fin de fijar la parte en que el
individuo puede participar para la cobertura de los gastos pblicos.
La equidad se identifica como el impacto del gravamen, que debe ser el mismo
para todas las personas que se encuentran colocadas en la misma circunstancia
contributiva. Esto nos permite reiterar que la equidad resulta la justicia del caso
concreto.

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