CONCEITOS BSICOS

DE AUDITORIA
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NDICE
Captulo I

- Introduo
Breve Histrico
Auditoria Interna - Auditoria Independente

4
4
4

Captulo II

Natureza e Objetivo
Natureza
Objetivo e Extenso
Verificao
Avaliao
Cumprimento de Normas

6
6
6
7
8
8

Captulo III

O Auditor Interno
Posio na Organizao
Independncia
Educao e Treinamento
Relaes Humanas (Atitude do Auditor)

9
9
9
9
10

Captulo IV

Planejamento e Controle do Trabalho

Introduo
Planejamento a longo prazo
Plano anual
Projetos de Auditoria
Controle de Projetos
Relatrio de Progresso

11
11
12
12
13
13

Execuo do Trabalho
Natureza
Exame Preliminar
Programas de Auditoria
Testes
Forma de Trabalho

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14
14
16
17
18

Captulo V

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Captulo VI

Captulo VII

Processo de Teste 19
Introduo
Testes e Teorias da Probabilidade
Seleo de Amostra
Tamanho da Amostra
Relevncia
Risco Relativo
Evidncia
Avaliao dos Resultados

19
21
22
23
24
24
24
25

Papis de Trabalho
Introduo
Utilidade
Critrios
Referncias
Pasta ou Arquivo Permanente
Controle

26
26
26
26
27
28
28

Relatrios
Introduo
Critrios
Estrutura
Condies Favorveis
Condies Desfavorveis
Revises e Discusses
Respostas

29
29
29
29
30
30
31
31

Captulo VIII

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Captulo I

Introduo

Breve Histrico
A auditoria interna foi criada e desenvolvida em conseqncia do reconhecimento dos
administradores em geral quando aos benefcios de um bom controle interno diante da
crescente complexidade dos sistemas operacionais das grandes empresas. A auditoria interna
seria, portanto, uma forma de controle sobre todos os outros controles internos de uma
empresa.
A Auditoria interna surgiu bem depois da auditoria independente. Os problemas de controle
que o administrador encontrou com a expanso das empresas, que passaram a empregar
milhares de pessoas e a funcionar em diversos localidades, exigiram o aparecimentos do
auditor interno. O crescimento no volume de transaes tornou-se um obstculo econmico
para o emprego exclusivo da auditoria independente na forma tradicional. A auditoria tem
claras vantagens sobre esta ltima.
a) Tempo integral do auditor dedicado ao servio para uma s empresa;
b) Maior conhecimento da auditoria interna quanto aos procedimentos especficos da
empresa;
c) Trabalho em base contnua em contraposio ao trabalho da auditoria independente que
conduzido uma vez por ano e durante um tempo limitado.
As companhias de estrada de ferro foram as primeiras organizaes a empregar auditores
internos, com a denominao de auditores viajantes. Sua funo principal era visitar os
postos de venda de passagens nas estaes e determinar se todos os bilhetes foram
devidamente controlados e contabilizados. Como veremos mais adiante, a atividade de
auditoria interna desenvolveu-se consideravelmente a partir desse objetivo inicial.
Em 1941 apareceu o primeiro tratado formal quanto s funes da auditoria interna e tambm
naquele ano formou-se um organizao nacional, nos Estados Unidos - O Instituto de
Auditores Internos. Somente em 1956 aquele Instituto emitiu a declarao que veio definir a
extenso das funes e responsabilidades da auditoria interna, segundo um modelo adequado
ao desenvolvimento tcnico-administrativo atual.

Auditoria Interna - Auditoria Independente

Antes da expanso de suas atividades, conforme atualmente se conhece, a auditoria interna
seguia o modelo da auditoria independente sem, praticamente, qualquer variao dos mtodos
ou mesmo do escopo de exame. A identificao entre essas duas atividades era, num passado
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relativamente recente, to intensa que ainda no presente persiste uma incompreenso geral
quanto s diferenas de objetivos e natureza dos servios prestados pela auditoria interna e a
independente. Como podemos ver a seguir, essas diferenas so bastante significativas de
forma a tornar terica e praticamente impossvel substituir uma atividade pela outra.

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a)
b)
c)

d)

e)

AUDITORIA INTERNA
A auditoria realizada por um funcionrioa)
da empresa.
O objetivo principal atender asb)
necessidades de administrao.
A reviso das operaes e do controlec)
interno principalmente realizado para
desenvolver aperfeioamento e para induzir
ao cumprimento de polticas e normas; sem
estar restrito aos assuntos financeiros.
O trabalho subdividido em relao sd)
reas operacionais e s linhas de
responsabilidade administrativa.
O auditor diretamente se preocupa com ae)
intercepo e preveno de fraude.

AUDITORIA INDEPENDENTE
A auditoria realizada atravs da contratao
de um profissional independente.
O objetivo principal atender as necessidades
de administrao.
A reviso das operaes e do controle interno
principalmente realizado para determinar a
extenso do exame e a fidedignidade das
informaes contbeis.
O trabalho subdividido em relao s
principais contas do balano e da demonstrao
de resultado.
O auditor incidentalmente se preocupa com a
intercepo e preveno de fraude, a no ser
que haja possibilidade de substancialmente
afetar as demonstraes contbeis.
O auditor deve ser independente em relao
administrao contbeis.

f) O auditor deve ser independente em relaof)

s pessoas cujo trabalho ele examina,
porm subordinado s necessidades e
desejos da alta administrao.
g) A reviso das atividades da empresa g) O exame das informaes comprobatrias das
contnua.
demonstraes peridica, geralmente anual.

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Captulo II

- Natureza e Objetivo

Natureza
A declarao emitida em 1956 pelo Instituto dos Auditores Internos Estados Unidos assim
definiu a natureza da auditoria interna:
A Auditoria interna um atividade de avaliao independente
dentro de uma organizao para revisar as operaes contbeis,
financeiras e outros, com a finalidade de prestar servio
administrao. um controle administrativo cuja funo medir e
avaliar a eficincia dos outros controles.

Objetivo e extenso
A mesma declarao definiu o objetivo e a extenso dessa atividade;
O objetivo geral da auditoria interna consiste em prestar assistncia a todos os membros da
administrao no cumprimento eficiente de suas responsabilidades, proporcionando-lhes
anlises objetivas, avaliaes, recomendaes e comentrios pertinentes s atividades
examinadas. A consecuo desse objetivo de prestao de servio administrao deve
envolver atividade tais como:
- Revisar e avaliar os controles contbeis, financeiros e operacionais quanto a sua solidez,
adequabilidade e aplicabilidade;
- Certificar-se quanto extenso com que as polticas, planos e procedimentos
estabelecidos so cumpridos;
- Certificar-se quanto ao grau com que os ativos da organizao so controlados e
salvaguardados contra perdas de qualquer espcie;
- Certificar-se quanto a fidedignidade dos dados contbeis e de outras informaes
geradas dentro da organizao;
- Avaliar a qualidade do desempenho funcional na execuo das responsabilidades
atribudas;
Os conceitos contidos nessa definio de responsabilidades receberam ampla adeso dos
profissionais, no s dos Estados Unidos como de diversos pases.
Alm de profissionais de auditoria interna, que atuam na rea privada, outras instituies
adotaram os mesmos conceitos. O United States General Accouting Office, o rgo oficial
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de auditoria do governo americano, em sua definio dos trs elementos bsicos de uma
auditoria governamental, demonstra claramente sua aderncia aos modernos conceitos que
ampliaram o escopo da auditoria interna:

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Financeiros e normativos - determina:

(a) se as operaes financeiras so devidamente conduzidas;
(b) se os relatrios financeiros da entidade sob exame esto adequadamente apresentados, e
(c) se a entidade vem cumprindo a legislao e regulamentos vigentes.
Econmicos e administrativos - determina-se a entidade est administrando e utilizando
seus recursos (pessoal, propriedade, espao, etc.) de modo econmico e eficiente, e
identificar as causas das prticas antieconmicas e ineficientes, inclusive aquelas
provenientes de deficincias nos sistemas de informao, nos procedimentos
administrativos e na estrutura organizacional.
Operacionais (resultado de programas) - determina os resultados ou benefcios desejados
esto sendo conseguidos; se os objetivos estabelecidos pela legislao e rgos oficiais
esto sendo atingidos; e se a entidade considerou alternativas que poderiam produzir os
mesmos resultados a custos mais baixos.
Em sntese, pelos conceitos acima expostos, poderamos identificar trs elementos bsicos na
atividade de auditoria interna; avaliao, cumprimento de normas e verificao, que a seguir
examinaremos separadamente.

Verificao
As atividades do auditor interno, que dizem respeito verificao, abrangem duas reas:
a) registros contbeis e relatrios e,
b) os ativos.
Devido principalmente separao geogrfica entre agncias ou filiais e a matriz; a
verificao dos registros contbeis e os ativos dessa unidades essencial.
Entre as verificaes tpicas poderamos citar como exemplo: contagens de caixas, exame de
reconciliaes bancrias, confirmao direta dos saldos com terceiros, exame fsico do
imobilizado, etc.
Embora a atuao do auditor interno no incio estava principalmente dirigida para as filiais ou
agncias, no deve ser excludas a verificao na matriz. Embora no exista o problema da
separao, normalmente a administrao acha-se afastada das operaes dia-a-dia devida
preocupao com problemas de ordem mais geral.
Tambm de grande importncia a verificao dos registros contbeis e, particularmente, os
relatrios preparados com base nesses registros. A administrao das grandes organizaes
utiliza em larga escala as informaes geradas pelo processo contbil para controle dos
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resultados operacionais e para a tomada de decises. Obviamente as decises administrativas

no podem ser melhor do que a qualidade das informaes nas quais foram baseadas.

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Avaliao
o mais dos trs objetos e a causa principal do desenvolvimento e mudanas nos conceitos de
interna ocorridos nos ltimos anos.
A partir das recomendaes constantes nos relatrios dos auditores internos como resultados
da verificao depois do fato, com o objetivo de corrigir a causa da ocorrncia dos erros,
houve um grande desenvolvimentos das atividades estendendo-se alm das reas puramente
contbeis
O sucesso no desempenho dessas atividades e o reconhecimento da administrao quanto aos
seus benefcios fizeram com que a auditoria interna moderna inclusse no seu programa
normal de trabalho:
a) avaliao do sistema de controle interno;
b) avaliao da eficincia do pessoal;
c) avaliao do desempenho dos departamentos operacionais.
O conceito de Servio administrao da auditoria interna, aliada habilidade analtica de
um auditor capaz, constitui a origem do desenvolvimento de suas atividades, que passaram a
abranger todas as fases de operao da empresa.
No queremos dizer que o auditor interno deva conhecer detalhadamente todas as implicaes
tcnicas, mas com desenvolvimento de suas capacidade analtica, atravs da experincia e de
treinamento, ele deveria pelo menos reconhecer uma situao em que haja possibilidade de
erro e ento procurar assistncia competente para avaliar os problemas tcnicos envolvidos.

Cumprimento das Normas

Obviamente as normas emanadas da alta administrao perdem sua validade se na prtica no
so observadas. Particularmente, quando a empresa se constitui de unidades geograficamente
afastadas da matriz, a atuao do auditor interno nessa rea ser de suma importncia devido
necessidades de assegurar que os procedimentos e controle esto sendo seguidos de acordo
com as normas estabelecidas. As tcnicas de exames aplicvel neste caso envolvem desde
observao e indagao at a verificao de registros e relatrios preparado pelas unidades.

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Captulo III - O Auditor Interno

Posio na Organizao
A declarao anteriormente mencionada, que define as funes e responsabilidades do auditor
interno, do Instituto de Auditores Interno dos Estados Unidos, estabelece:
Auditoria Interna uma funo de assessoria em vez de funo em linha. Portanto, o
auditor interno no exerce autoridade direta sobre os funcionrios cujo trabalho ele revisa.
O auditor interno deve ter liberdade de revisar e avaliar polticas, planos procedimentos e
registros; porm essa reviso ou avaliao de forma alguma isenta as outras pessoas na
organizao das responsabilidades elas atribudas.

Independncia
A Independncia essencial para a eficcia do trabalho da auditoria interna.
independncia abrange dois aspectos principais:

Essa

a) O status do auditor interno dentro da organizao e o apoio administrativo que lhe

proporcionado so as principais determinantes da amplitude e valor dos servios que a
administrao obter da auditoria interna. O auditor interno deve, portanto prestar contas
a um administrador de nvel suficientemente alto dentro da organizao para, dessa forma,
garantir sua ampla atuao, assim como decises adequadas e ao eficaz com relao aos
problemas por ele revelados ou s suas recomendaes.
b) Devido a que completa objetividade essencial funo de auditoria, os auditores
internos no devem desenvolver ou instalar procedimentos, preparar registros ou engajarse em qualquer outra atividade a qual normalmente seria objeto de sua reviso e avaliao.

Educao e treinamento
O apoio da administrao, o estabelecimento de diretrizes dentro dos conceitos mais
modernos e a viso avanada do chefe da Auditoria interna, em perfeita harmonia com as
diretrizes, perdem todo o seu efeito se a qualidade da equipe de auditores no corresponder
tecnicamente aos objetivos traados.
A seleo de elementos capazes para integrar o corpo de auditores internos essencial, pois,
como j vimos, a prtica de auditoria interna, segundo os padres modernos, exige uma
equipe de profissionais de nvel superior.

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A auditoria interna no esttica. As atividades em geral, objetos de exame do auditor, se

desenvolvem e modificam, exigindo que as tcnicas de auditoria acompanhem essa
transformao. O auditor interno enfraquece o seu potencial de prestao de servios
administrao, na medida em que as tcnicas no acompanham o desenvolvimento da
entidade da qual faz parte.
Embora o profissional, em seu prprio interesse seja o responsvel pelo seu progresso
individual, a organizao deve empreender todo o esforo possvel para orient-lo, trein-lo e
promover seu desenvolvimento tcnico. Como parte integrante do planejamento das
atividades de um corpo de auditoria interna imprescindvel um programa lgico e
sistemtico de desenvolvimento tcnico, incluindo treinamento atravs de cursos, seminrios,
palestras, pesquisas, etc. Determinado tipo de treinamento comum a qualquer rgo de
auditoria, por exemplo, auditoria de computador, tcnicas de teste por amostragem estatstica,
relaes humanas, sistemas e mtodos, redao de relatrio, contabilidade, etc. Outros
dependero da entidade da qual o auditor faz parte e dizem respeito s atividades operacionais
especficas.

Relaes Humanas (Atitude do Auditor)

O auditor, pela prpria natureza de suas atividades e por formao tem normalmente nvel
pessoal francamente superior. Devido a esse fato o auditor o primeiro responsvel em
manter um clima de cordialidade com seus colegas de organizao. responsabilidade do
auditor retirar os obstculos ou barreiras defensivas normalmente formadas pelos auditados.
Para conquistar respeito e confiana essencial que o auditor mantenha relaes cordiais com
as pessoas cujo trabalho ele examinar. Atitudes negativas, alm de dificultar o seu trabalho,
em nada auxiliam ao auditor em projetar uma imagem de segurana em relao a seu
conhecimento e capacidade para avaliar o desempenho de outras pessoas.

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Captulo IV - Planejamento e Controle do Trabalho

Introduo
A variedade e complexidade dos trabalhos que um rgo de auditoria interna moderno pode
executar exige planejamento e controles adequados. Sem planejamento ou controle das
atividades, a auditoria interna corre o risco de perder a perspectiva de sua misso e deixar de
dar a devida cobertura a reas prioritrias dentro da empresa.

Planejamento a longo prazo

O planejamento a longo prazo das atividades da auditoria interna, cobrindo um perodo de trs
a cinco anos, constitui um instrumento administrativo indispensvel. A seguir explica-se as
funes do plano a longo prazo.
a) Guia para auditoria - ao demonstrar os trabalhos a serem executados, o plano a longo
prazo constitui importante evidncia de que a auditoria cobrir todas as reas importantes
da empresa, a intervalos devidamente planejados e, ao mesmo tempo, orienta o auditor no
que fazer depois.
b) Suporte para oramento - com base no plano a longo prazo a auditoria interna poder
comprovar a sua necessidade de recursos: pessoal, despesas de viagem, despesas
administrativas e custos relacionados.
c) Participao administrativa - o plano a longo prazo meio de fazer a administrao, ao
aprov-lo, assumir um compromisso com a auditoria, devido a sua participao no
estabelecimento das metas. Dessa forma, o auditor deve submeter o plano administrao
e aceitar sugestes que venham aperfeio-lo para assim obter todo o apoio possvel.
d) Estabelecimento de padres - o indicador dias/auditor permite a anlise e comparao do
que foi planejado com o que foi realizado. A anlise das variaes pode ajudar nos
planejamentos futuros e tambm serve para medir a competncia do corpo de auditores.
e) Controle - a administrao cientificamente orientada, da empresa moderna, est imbuda
dos conceitos de gerncia por objetivo e sua expectativa, principalmente em relao
auditoria interna, de que as atividades sejam adequadamente controladas no que diz
respeito ao cumprimento das metas. Um plano bem estruturado, bem estudado, com
relatrios de progresso peridicos para demonstrar que o plano no apenas algo
figurativo, mas sim um instrumento gerencial eficiente, a caracterstica de uma
auditoria interna, bem controlada.

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f) Auditoria interna - o plano a longo prazo tem ainda outro propsito relevante. Demonstrar
aos auditores internos o exerccio da funo importantssima da auditoria interna como
parte do sistema de controle da empresa e, assim sendo, dependendo da cobertura
adequada das reas mais importantes, pode servir de base para um acordo que
diretamente influenciaria o estabelecimento dos honorrios dos profissionais
independentes.

Plano Anual
Com base no plano a longo prazo elaborado o plano anual das atividades. O primeiro passo
determinar a disponibilidade total de horas/auditor para a realizao de exame no ano
especfico.
O total disponvel de horas/auditor ser dividido entre atividades planejadas e atividades no
planejadas. As horas no planejadas constituem uma reserva para eventualidades, como:
exames especiais, solicitaes da administrao, treinamentos especiais, etc. Devem ser
determinadas com base na experincia anterior e nas discusses com a administrao.
Para estabelecer as horas a serem dedicadas aos exames normais necessrio considerar
vrios fatores:
atividades da empresa particularmente suscetveis concorrncia de irregularidades e
sujeitas, como conseqncia, a perdas substanciais.
tempo de exame necessrio para cada projeto de auditoria.
atividades que necessitam exame com nfase especial.
solicitaes administrativas.
Ao elaborar o plano anual, as equipes de auditores j devem ser designadas para os diversos
exames.

Projetos de auditoria
Com a finalidade de estabelecer planos anuais e a longo prazo, compreensveis e em
consonncia com os objetivos da empresa, recomendvel classificar as atividades da
auditoria em categorias. A seguir representada uma sugesto para a classificao das
atividades da auditoria interna.
- auditoria regular:
so os exames normalmente feitos pela auditoria segundo critrio de prioridades;
- auditoria especial:
exames necessrios devido a ocorrncias imprevistas;
- solicitaes administrativas:
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servios prestados administrao para atender solicitaes especiais;

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- acompanhamento subsequente:
atividades realizadas com o objetivo de verificar a implantao de recomendaes
importantes, prestadas como resultado de um exame;
- visita de nterim ou sumria:
exame relativamente rpido com a finalidade de auditar reas crticas ou filiais no
cobertas pela auditoria regular;
- desenvolvimento:
um rgo de auditoria interna no diferente de qualquer outro, ele pode desenvolver-se
ou atrofiar-se.
necessrio pesquisa, treinamento, estudos especiais para torn-lo um lder da profisso;
expandir os servios administrao e ajudar o auditor a conseguir maior dimenso e estatura.
Com a medida de eficincia administrativa, principalmente para facilitar a referncia, os
projetos devem ser numerados.
As iniciais indicariam a categoria da atividade; os dois dgitos a seguir o nmero seqencial
correspondente categoria e ao ano e os dois ltimos o respectivo ano. Por exemplo:
REG-00/9X projeto de auditoria normal e regular
ESP-00/8X projeto de auditoria especial
ADM-00/9X projeto por solicitao administrativa
ACS-00/9X projeto de acompanhamento subseqente
VIS-00/9X projeto de visita de nterim ou sumria
DVL-00/9X projeto de desenvolvimento.

Controle de projetos
Cada projeto deve ter uma ficha prpria onde so registradas as horas despendidas pela equipe
de auditores. Essa ficha lanada com base no relatrio = de horas individualmente
preenchidas pelos auditores.
O controle das horas despendidas num projeto permite o acompanhamento peridico,
necessrio para revisar o plano anual e servir de base para o planejamento futuros.

Relatrio de progresso
Periodicamente a auditoria interna deve emitir relatrios administrao que demonstram seu
desempenho, esclarecendo as razes dos desvios em relao aos planos.

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Captulo V - Execuo do Trabalho

Natureza
O trabalho de campo a reunio de todos os esforos do auditor em acumular, classificar e
avaliar as informaes, de modo a possibilitar o desenvolvimento de uma opinio de auditoria
e a formular recomendaes para melhoramentos.
Conforme mencionado, a auditoria interna ... um controle administrativo cuja funo
MEDIR e AVALIAR a eficincia dos outros controles. Desse modo, o auditor focalizar a
atividade, objeto do seu exame, de forma a:
- determinar seu tamanho, extenso ou qualquer outro atributo, em termos de unidades
mensurveis ou estabelecidos;
- comparar os resultados com os padres aceitveis ou estabelecidos.
Quando o auditor no pode medir, ele apenas produzir observao subjetiva, em lugar de
opinio objetiva.
A avaliao efetua-se atravs da comparao com os padres. Deve ser neste ponto lembrado
que o fato das padres terem sido estabelecidos e aprovados no os tornam sagrados. Os
padres esto sujeitos a absolutismo, a interesses prprios objetos da avaliao do auditor.
Geralmente a avaliao do auditor dirigida para trs fatores bsicos das operaes:
qualidade, custo e tempestividade.

Exame preliminar
O exame ou pesquisa preliminar tem como objetivo familiarizar o auditor com o objeto de sua
auditoria.
Quanto maior a complexidade, maior o tempo necessrio a ser dedicado ao exame preliminar.
O grau de complexidade envolve vrios aspectos: utilizao de computadores; tcnicas
administrativas sofisticadas, circunstncias externas (restries legais, ecologia,
relacionamento com o pblico, com o funcionalismo, condies de mercado), etc.
Simplificando, o auditor efetuar o exame preliminar para responder as seguintes perguntas:
- Qual o trabalho?
- Quem executa?
- Para quem feito?
- Como feito?
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A habilidade com que o auditor conduz o exame preliminar tem grande influncia na
preparao dos programas e no sucesso de sua auditoria. Os elementos normalmente
encontrados num exame preliminar satisfatrio sero a seguir descritos:
a) Preparao - aconselhvel a elaborao de um questionrio de modo a orientar a
pesquisa. Esse questionrio pode ser preparado com base em arquivos permanentes,
relatrios de auditoria anteriores e nas diretrizes formais para a atividade sob exame.
conveniente lembrar que o auditor na fase de exame preliminar deve preocupar-se com os
aspectos gerais mais importantes. Os detalhes, sero abordados durante a execuo da
auditoria propriamente dita.
Tambm pode ser apresentado ao rgo a ser auditado questionrio formal com instrues,
para ser devidamente respondido at a chegada da equipe de auditores. Um questionrio
desse tipo deve instruir um rgo a anexar a documentao ou relatrios necessrios para o
devido esclarecimento das respostas.
b) Reunio preliminar - em reunio com os administradores do rgo a ser examinado o
auditor, em tom cordial, e demonstrando suas intenes de cooperar, deve prestar
esclarecimentos quanto aos objetivos de seus exame. recomendvel mencionar nessa
reunio que as deficincias por acaso reveladas durante a auditoria seriam discutidas antes
de formalmente relatadas.
c) Obteno das informaes - devem ser obtidas atravs de entrevistas com o pessoal do
rgo, arquivo de correspondncia, relatrios, oramentos, manuais, inspees fsicas, etc.
Essas informaes devem proporcionar ao auditor suficientes conhecimentos (embora
ainda no detalhados) sobre o rgo, objeto de seu exame, em relao a:
- diretrizes administrativas;
- organizao;
- aspectos financeiros;
- mtodos operacionais;
- reas problemticas;
- assuntos de interesse administrativo.
d) Fluxogramas - constitui um dos instrumentos mais eficazes para a anlise de sistemas.
Essa tcnica ser amplamente abordada em Auditoria Analtica .
e) Objetivos - sem uma perfeita identificao dos objetivos da atividade, o exame de
auditoria correr o risco de perder grande parte de seu efeito. O esclarecimento quanto aos
verdadeiros objetivos uma caractersticas do auditor profissional, que no se deixa
influenciar pelo que est escrito. Os controles aplicveis a um sistema esto diretamente
relacionados com seus objetivos reais.
tambm necessrio fazer distino entre objetivos (que representa a misso ou propsito
da atividade ) e metas ( unidades mensurveis a serem conseguidas).

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f) Controle - de todos os instrumentos disposio do auditor o seu conhecimento sobre

controle mais til, mais fidedigno e o mais universal.
Qualquer atividade gerencial regida por controles administrativos e, por isso o auditor
tem que entend-los sob todas as suas formas e aspectos.
Controle abrange todos os meios estabelecidos para dirigir, restringir, governar e verificar
as vrias atividades, com o propsito de assegurar a consecuo dos objetivos de uma
empresa.
g) Pessoal - o auditor no pode deixar de considerar o pessoal submetido ao seu exame.
Qualquer controle perde o seu efeito se no houver pessoal altura para exerc-lo.
importante que o auditor, durante o exame preliminar adquira um bom conhecimento
sobre o pessoal do rgo ou atividade que ir auditar.
h) Riscos - uma das funes mais importantes do exame preliminar o suprimento de
informaes para elaborao do programa de auditoria. necessrio, portanto, distinguir
as reas com controles suficientes das reas com controle deficientes, de modo a preparar
um programa racional de auditoria.

Programas de auditoria
O programa de auditoria um plano de ao detalhado para orientar o auditor na execuo do
exame.
Existem duas formas de programas: o programa pr-fabricado- recomendvel quando a
empresa constituda de filiais cujos sistemas e operaes sejam padronizadas, ou em caso de
departamentos cujos objetivos ou atividades permanecem imutveis ano aps ano. De
qualquer forma esse tipo de programa deve ser periodicamente revisado.
A outra forma de programa a individual ou sob-medida. O programa individual, deve
sempre ser preparado logo aps o exame preliminar. Qualquer tipo de programa deve ter a
seguinte informao:
- definio dos objetivos da atividade sob exame;
- uma lista dos controles existentes ou desejveis;
- descrio dos testes;
- prazo estimado para completar o segmento da auditoria;
- comentrios sobre os resultados dos testes.
Normalmente os programas individuais, com a finalidade de proporcionar maior flexibilidade
ao exame, no descrevem passos detalhados. Os detalhes nesse caso so descritos nos papis
de trabalho, pois, podem surgir muitas condies, no percebidas durante o exame preliminar,
que o auditor deixou de incluir nos programas.

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Testes
O processo do teste, constitui o principal instrumento tcnico para a obteno de evidncia
numa auditoria. O teste no tem como objetivo a descoberta ou revelao de fraudes. Ao
realizar um exame, o profissional de auditoria normalmente adota o que se convencionou
chamar de enfoque positivo, explicado a seguir.
Embora exista a tendncia generalizada de se pensar nas atividades da auditoria em termos de
intercepo de erros e revelao de desfalques habilmente dissimulados, o trabalho do auditor
no essencialmente orientado nesse sentido. Na realidade a linha de raciocnio pode ser
colocada da seguinte forma:
Se os procedimentos esto estruturados de modo a conseguir um bom controle
interno e se os sistemas de operaes esto de fato funcionando conforme
planejados e de acordo com as normas, ento as demonstraes contbeis e as
outras informaes produzidas pela unidade deveriam ser plenamente aceitveis,
no sentido de que refletem com fidelidade os resultados alcanados.
Dessa forma o exame do auditor pode ser orientado no sentido de: avaliar a eficincia do
sistema de controle interno; certificar-se de que realmente funciona conforme planejado e de
acordo com as normas emanadas de superior administrao; testar os registros contbeis e as
outras informaes a fim de verificar se representam fielmente o resultado das operaes e
podem assim servir de base para medir o desempenho da unidade e o seu esforo para atingir
as metas estabelecidas pela alta administrao.
Ao satisfazer-se de que uma unidade tem sido um bom desempenho, no que diz respeito ao
uso e proteo dos recursos da organizao, o auditor poder tambm afirmar com razovel
segurana que nenhum erro ou desfalque de valor substancial escapou a sua ateno,
entretanto, isso no significa que suas atividades foram especificamente dirigidas para
interceptar tais ocorrncias. Embora muitos passos de um programa de auditoria sejam
elaborados para testar a exatido e revelar fraudes dissimuladas atravs de informaes e
registros contbeis manipulados, a expectativa usual , ao aplicar os procedimentos de
auditoria, provar que os valores registrados e atuao do pessoal da unidade so aceitveis, ao
invs de assumir que erros ou desfalques inevitavelmente viro tona.
Obviamente tais conceitos no se aplicam quando existe suspeitas de erros ou fraudes.
Tambm o auditor deve estar ciente sobre os mtodos de fraudes e dissimulaes, de modo a
assegurar que os seus testes interceptaro as irregularidades por porventura ocorridas.

Forma de trabalho
As tcnicas de exame: observao, indagao, anlise, verificao, investigao e avaliao,
podem ser aplicadas sob vrias formas de auditoria. Qualquer que seja o objetivo geral de
uma auditoria, os resultados finais so os mesmos: a opinio da auditoria e as recomendaes
por melhoramentos ou aperfeioamento.
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As formas de auditoria so trs:

a) auditoria funcional;
b) auditoria departamental (ou organizacional) e;
c) os estudos administrativos.
a) Auditoria funcional - nessa forma, o exame acompanha um determinado processo ou
transao desde sua origem at o seu final ou destino, cruzando, nesse acompanhamento,
um ou mais departamentos da organizao. A Auditoria funcional se concentra com maior
nfase nas operaes ou processos. Exemplos:
- acumulao de sucata, separao e venda;
- alteraes de um produto;
- compra, recebimentos dos materiais e pagamentos;
- controle e prticas de segurana;
- vendas, contas a receber, recebimentos etc.
A auditoria funcional geralmente ampla e complexa devido ao trabalho desenvolvido, mas
apresenta grandes vantagens:
- identificao de diferentes pontos de vista entre os diversos departamentos;
- exposies de gargalos;
- reconciliao de objetivos;
- revelao de duplicidade.
b) Auditoria departamental - nessa forma, o exame no s se concentra nas atividades de um
rgo, mas tambm nos controles administrativos utilizados para assegurar o seu
desempenho. Aqui o auditor est interessado em determinar o grau de eficincia com o
qual os administradores cumprem os objetivos de um rgo, com os recursos colocados
sua disposio.
c) Estudos administrativos - a auditoria funcional e a departamental constituem o trabalho
mais comum do auditor.
O estudo administrativo um trabalho de consultoria para a resoluo de problemas para
a administrao. Freqentemente o auditor solicitado a prestar esse tipo de servio,
devido ao seu profundo conhecimento sobre as rotinas e operaes da empresa, acumulado
durante os seus exames de auditoria.

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Captulo VI - Processo de Teste

Introduo
Consideramos nessa seo as principais tcnicas usadas pelo auditor em coligir a evidncia
necessria que lhe servir de base para formar um opinio e formular suas recomendaes a
serem expressas no relatrio.
Testes, em auditoria, compreende o exame de transao ou processos selecionados e a
avaliao dos resultados segundo padres de medidas preestabelecidos
Geralmente teste implica no exame de uma amostra das transaes ou processos, ou seja, da
parte de um todo. De fato, com a complexidade que se observa atualmente nas atividades em
geral, seria antieconmico, e algumas vezes mesmo impraticvel, examinar completamente o
objetivo sob auditoria. Entretanto esse fato no exclui necessariamente o exame total, pois o
teste, visto como processo de submeter alguma coisa prova, constitui o suporte em que a
opinio do auditor se fundamenta. Assim, sendo, a extenso do teste depende da evidncia
que o auditor, como profissional, julga necessria para fundamentar sua opinio.
Usualmente as etapas a serem seguidas num processo de teste so:
a)
b)
c)
d)

Determinao dos padres;

Definio do universos (ou populao);
Seleo da amostra de transaes ou processos;
Exame de transaes ou processos.

a) Determinao dos padres - sem padres no pode haver mensurao objetiva, que torna o
trabalho do auditor uma conjetura e no um fato.
Os padres podem ser explcitos ou implcitos.
explcito quando est formalmente estabelecido em manuais, regimentos internos, atas
de reunio, planos de produo, etc.
Quando a administrao estabeleceu objetivos e metas, mas ainda no especificamente
determinou como seria alcanados, ento os padres so implcitos. Nesse caso o auditor
deve consultar a administrao e tentar a um acordo sobre o padro de medida especfico
da atividade a ser examinada.
b) Definio do universos - o universo, ou populao, deve ser sempre considerado em
consonncia com o objetivo especfico da auditoria.
Se o objetivo formar uma opinio sobre as transaes ocorridas desde a ltima auditoria,
ento a totalidade dessas transaes constitui o universo. Se o objetivo afirmar uma
opinio sobre a eficincia do sistema de controle em vigor, a populao poder ser bem
mais reduzida, pois ao auditor interessa o que est ocorrendo agora. Em qualquer dos
casos o auditor determinar a quantidade total de itens do universo.
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Tambm devero ser consideradas as condies nas quais o universo a ser examinado se
apresenta, isto , arquivamento seqencial, aleatrio, mtodos de controle de sada e
entrada de documentos, etc.
c) Seleo de amostra - o mtodo de seleo da amostra de transaes ou processo deve
seguir um critrio de acordo profissional ou pelo mtodo estatstico. Mais adiante esse
aspecto ser examinado com maiores detalhes.
d) Exame das transaes ou processos - o exame das transaes ou processos selecionados
feito utilizado as diversas tcnicas disponveis. Podemos dividir essas tcnica nos seis
grupos explicado a seguir:
2 Tcnicas de exame - os seis grupos de exame so:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

Observao;
Indagao;
Anlise;
Verificao;
Investigao;
Avaliao.

Os primeiros cinco fazem parte do processo de mensurao e o ltimo a avaliao dos

resultados.
a) Observao: Talvez seja a tcnica mais difcil, pois constitui um exame visual para medir
um processo, com base em padres mentalizados pelo auditor. Dessa forma o sucesso da
observao depende em larga escala da experincia do auditor.
Embora a observao seja importante, geralmente caracteriza-se como uma fase preliminar
do exame de auditoria.
A observao dessa tcnica bastante eficaz em inmeros casos: dispositivos de
segurana, violaes de segurana, comportamento do pessoal, condies de perigo, etc.
b) Indagao - Pode ser oral ou escrita. a Oral mais difcil pois constitui uma arte. Para a
obteno da verdade necessrio colocar a pergunta de tal forma que no fira
susceptibilidades. Algumas perguntas, pelo modo como so formuladas tendem a provocar
uma resposta positiva. Por exemplo: Voc sempre mantm as portas do almoxarifado
fechadas?. Deve ser substituda por: De que forma voc mantm a segurana do
almoxarifado?. As perguntas devem ser sempre confirmadas por uma segunda pessoa.
c) Anlise - Compreende a diviso de uma entidade complexa para determinar sua
verdadeira natureza. A anlise envolve a dissecao dos componentes de uma funo,
atividade ou massa de transaes com a finalidade de estabelecer o inter-relacionamento
entre as partes individuais.

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d) Verificao - o instrumento mais antigo do auditor e significa atestar a veracidade;

exatido, integridade ou autenticidade do objeto sob exame. Sob este grupo podemos
incluir a confirmao, que o processo de atestar um documento ou registro, atravs da
corroborao de terceiros; a conciliao; a contagem fsica; a conferncia de clculos, etc.
Em resumo, em todo exame no qual compara duas fontes de informaes independentes, o
auditor est verificando.
A verificao no s tem qualidade prprias, mas tambm alguns atributos das outras
tcnicas de auditoria.
e) Investigao - Constitui a tcnica de inquisio sistemtica e profunda com a inteno de
revelar fatos a estabelecer a verdade.
Geralmente a investigao ocorre como parte ou conseqncia dos resultados da aplicao
das outras tcnicas de exame. Ela inclui, porm no est restrita, apurao de
irregularidades. Pode ser simplesmente aplicada para satisfazer a necessidade do auditor
em conhecer a verdade sobre uma transao ou uma srie de transaes.
Neste ponto necessrio esclarecer quanto profundidade de investigao no caso de
suspeita de irregularidade. A responsabilidade profissional do auditor na apurao dos fatos
deve cessar no momento em que o curso da investigao depende de consideraes
criminais ou legais. Nessa altura o auditor deve recorrer a pessoas tecnicamente
habilitadas.
f) Avaliao - Em auditoria significa o ato de desenvolver o julgamento profissional.
Aps observar, indagar, analisar ou verificar, o auditor avalia os resultados e emite uma
opinio. O auditor s pode ser considerado um profissional completo quanto tem a
capacidade de avaliar tudo o que examina, no sentido dos objetivos e padres
estabelecidos.

Testes e a teoria da probabilidade

As tcnicas de exame acima descritas raramente so aplicadas para todos os itens de uma
classe de registros, transaes ou processos a ser examinada. Normalmente a auditoria de
todas as transaes de uma empresa no s seria impraticvel como tambm desnecessria, se
a administrao cumpriu devidamente suas responsabilidades bsicas de assegurara a exatido
dos registros. Dessa forma, se o auditor obtm evidncia adequada de que o controle interno
satisfatrio, ele poder aplicar a tcnica de teste por meio de amostragem, cuja aceitao se
apoia na teoria da probabilidade.
Uma amostra selecionada de uma srie de itens tender a evidenciar as mesmas caractersticas
presentes na srie completa (populao ou universo).

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Um conceito importante dessa teoria, geralmente interpretada erroneamente, que a

tendncia de amostra revela as caractersticas do universo aumenta em relao ao aumento da
amostra. Freqentemente tal conceito deturpado pensando-se que o tamanho da amostra
corresponde ao tamanho do universo. Por exemplo: uma amostra de 100 itens retirada de um
universo de 5.000 tem o mesmo efeito de uma amostra de 100 retirada de um universo de
1.000 itens, isto , se no universo existe 2% de erros, cerca de noventa por cento das amostras
revelaro entre 1% a 3% de erros, (no menos que 1%, nem mais que 3%). Logicamente uma
amostra de 500 itens retirados de um universo de 5.000 ser mais exata do que uma de 100
retirada, de um universo de 1.000.

Seleo de amostra.
Para que uma amostra seja representativa do universo de onde foi retirada, tenha ela sido
selecionada por julgamento prprio ou pelo mtodo de amostragem estatstica, duas regras
fundamentais tem que ser observadas:
As caractersticas do universo tem que ser conhecidas pelo auditor, pois a opinio de
auditoria s pode ser fundamentada nos itens que compem a amostra;
Cada item do universo tem que ter a mesma oportunidade de ser selecionado.
Os principais tipos de seleo de amostra sero a seguir explicados.
a) Seleo de bloco - possvel quando o universo obedece uma ordem seqencial:
por data
alfabtica
numrica

- dias, semanas ou meses;

- de A a D ou de R a Z ;
- da conta nmero 5.000 a 5.999.

A desvantagem desse mtodo que no oferece igual oportunidade de seleo a todos os

itens do universo, portanto, a rigor, s se poderia chegar a uma concluso quanto ao
segmento ou bloco retirado para amostra.
b) Seleo aleatria - Os estatsticos insistem que o nico modo adequado de estimar as
caractersticas dos universos selecionar uma amostra representativa do universo inteiro.
Para que uma amostra seja representativa, afirmam eles, ela deveria ser selecionada
aleatoriamente.
Seleo aleatria pura
Cada item do universo que tem que ser numerado e a amostra selecionada de uma tabela
estatstica de nmeros aleatrios.

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Seleo aleatria por intervalo ou sistemtica

selecionado cada ensimo item. O ensimo item determinado pela frmula: n igual
quantidade de itens do universo dividido pelo tamanho da amostra. Por exemplo: o
auditor determinou que para testar o universo de 1.500 itens (fichas de almoxarifado seria
necessrio uma amostra de 100 itens, donde n igual a 15, portanto, ele retiraria cada
dcima quinta ficha para compor a amostra a ser examinada.
c) Seleo por estratificao
muito comum em auditoria pois oferece grande segurana sobre a exatido do universo.
Por exemplo, o auditor poder determinar o teste: examinar os vigsimos documentos de
pagamento por cada caixa de valor igual ou superior a R$ 1.000,00.
Outro tipo daria, por exemplo, o exame de operaes de vendas dos maiores clientes de
uma empresa.
Saldo no valor de
de 2.000.000
de 500.000
de 200.000
de 199.999

e
a
a
a

superiores de
1.999.999
499.999
inferiores

Percentual a ser selecionado para teste

100% dos clientes
30% dos clientes
15% dos clientes
3% dos clientes

Tamanho da amostra
O clssico problema ao se aplicar um teste considerar qual o tamanho da amostra que
satisfar o auditor quanto a suficincia, e competncia do material obtido. Quanto maior o
tamanho da amostra ser o custo do exame.
As amostras devem ser sempre de tamanho suficiente, moderadamente selecionadas, de modo
a, numa situao onde o universo esteja substancialmente afetado, possibilite uma boa
probabilidade de intercepo, de pelo menos, uma transao irregular. A existncia de uma s
irregularidade ou item duvidoso deve ser objeto de considerao do auditor a fim de
estabelecer a natureza de erro. O aparecimento de erros acima da margem tolervel que se
admite na amostra deve ser cuidadosamente investigado para assegurar de que no se trata de
uma tendncia existente no universo.
Tradicionalmente o auditor tem usado seu discernimento para seleo do tamanho da amostra,
que constitui uma das artes da profisso. Atualmente o auditor tem uma tcnica cientfica para
ajud-lo no exerccio dessa arte: a amostragem estatstica.
Existem trs fatores no estatsticos a serem considerados que afetam o tamanho da amostra:
relevncia (ou materialidade), risco relativo e a fidedignidade da evidncia examinada. A
combinao desses trs fatores na determinao do tamanho da amostra constitui uma
verdadeira habilidade profissional, desenvolvida atravs de treinamento, experincia e troca
de idias com outros colegas auditores.
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Relevncia ( ou materialidade )
O auditor poder limitar o seu exame onde as conseqncias das irregularidades, porventura
existentes, no afetariam substancialmente as operaes como um todo. Por exemplo: o
tamanho da amostra de teste sobre o almoxarifado poderia ser menor do que na verificao de
mveis e mquinas, cujo valor das transaes normalmente bem maior que o primeiro.
Entretanto o auditor deve lembrar, conforme anteriormente mencionado, que a qualidade da
amostra de ser representativa do universos depende do tamanho absoluto dessa amostra. O
tamanho da amostra determinada proporcionalmente ao tamanho do universo.
O fator materialidade tem outras consideraes para o auditor alm da determinao do
tamanho da amostra. A deciso sobre a investigao detalhada de uma irregularidade
descoberta dever levar em conta a relevncia do item em particular quanto ao seu valor e
possveis conseqncias. necessrio, entretanto, julgar cada item em relao ao todo devido
ao efeito cumulativo ou seja, a possibilidade de ocorrncia de vrios erros cujo valor total
seria substancial.

Risco relativo
Outro fator a considerar na determinao do tamanho da amostra o risco relativo a que os
ativos se encontram expostos. Por exemplo, o disponvel de uma empresa, embora
normalmente de menor valor, est mais exposto a riscos do que o imobilizado.
O sistema de controle interno afeta diretamente o fator de risco relativo e o tamanho da
amostra.
Vrios elementos devem ser considerados ao se avaliar o risco relativo a que as operaes
esto sujeitas, como por exemplo, mudana de chefia, variaes substanciais de valores e
outros.

Evidncia
Finalmente o ltimo fator a considerar em termos de efeito sobre a determinao da amostra e
o significado das concluses dela derivadas a competncia ou fidedignidade da evidncia a
ser testada. Se o grau de fidedignidade da evidncia baixo ento o auditor deve aumentar sua
amostra como compensao parcial, aplicar testes suplementares ou considerar outras formas
de evidncia relativas ao objeto do exame particular.
A seguir esto classificados os vrios tipos de evidncia de diferente graus de competncia ou
fidedignidade. Essa classificao apenas um guia geral pois ao auditor cabe considerar todas
as circunstncias ao determinar o grau de confiana que pode depositar numa evidncia.
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a) Evidncia primria - so os relatrios administrao, o balano, o razo geral, o dirio.

Aqui o auditor confere somas e concilia os diversos demonstrativos. Logicamente o
auditor no tem tempo para somar todos os dirios desde a ltima visita por isso ele faz
um teste, tomando sempre em considerao os controles internos.
b) Evidncia comprobatria.
Fsica
Documentada:
de origem externa
de origem interna
informaes verbais e escritas

ativos tangveis: mveis e utenslios, dinheiro,

estoque etc.
diretamente remetida ao auditor
em poder da unidade
de circulao externa (balano)
de circulao interna (balancete)
para confirmar dados obtidos de outras fontes

c) Evidncia circunstancial
- Controle interno:
organizao e ordem dos registros;
qualidade do pessoal;
ausncia de motivos para desfalques;
tendncias normais e avaliaes dos valores;
a razoabilidade dos valores registrados em relao situao econmica geral,
tendncias de congneres e s mudanas na organizao interna.

Avaliao dos resultados

Depois que a evidncia foi reunida e os testes terminados e resumidos o auditor deve avaliar
os resultados.
O objetivo da auditoria interna moderna vai alm da simples contagem dos erros encontrados
ou da soma de seus valores como observava na auditoria interno convencional. O objetivo
atual determinar qual o significado dos erros encontrados, isto , se esto demonstrando uma
falha do sistema; se foram causados por um superviso deficiente; se esto revelando uma
condio adversa ou se esto indicando a possvel existncia de manipulao.
A preciso com que o auditor avalia os resultados de suas descobertas ou revelaes
bastante para persuadir os administradores a empreender a ao corretiva.

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Captulo VII - Papis de Trabalho

Introduo
Os papis de trabalho constitui o elo entre o trabalho de campo e o relatrio de auditoria. Em
essncia, contm:
o registro do exame preliminar;
o programa de auditoria;
e os resultados do trabalho em campo.

Utilidade
O corpo de auditoria interna desenvolve e utiliza seus papis de trabalho:
Como registro das informaes obtidas atravs de indagaes, reviso de instrues e
diretrizes administrativas;
para identificar e documentar as revelaes ou descobertas e acumular a evidncia
necessria a fim de determinar a existncia e extenso das condies deficientes;
para ajudar o auditor a desempenhar seu exame de um modo ordenado. Os papis de
trabalho devem indicar o que foi feito, o que ainda precisa fazer e explicar as razes
porque determinados passos do programa no foram feitos;
para servir de suporte ou municiar o auditor nas discusses com o pessoal auditado;
como fonte de informao para o relatrio de auditoria;
como material e linha de defesa quando suas recomendaes so questionadas;
como base de reviso, pela chefia ou superviso sobre o que j foi feito pelo auditor e para
determinar em que etapa se encontra o projeto de auditoria;
como base para auxiliar o desempenho do auditor;
como registro de dados de consulta para futuros exames.

Critrios
Devido importncia e utilizao, a preparao dos papis de trabalho deve ser orientada
segundo os critrios abaixo descritos:
a) Boa apresentao - os papis de trabalho devem apresentar uma boa distribuio para
facilitar a leitura, evitando-se o congestionamento de informaes numa mesma folha e a
utilizao no verso.
b) Uniformidade - os formulrios, questionrios, mapas, etc. devem ser do mesmo tamanho.
Quando h necessidade de incluir um documento de menor dimenso, prefervel coloclo ou prend-lo num papel de tamanho normal.
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c) Conciso - entre os papis de trabalho s deve ser includo material informativo,

estritamente necessrio para a compreenso da atividade examinada e sobre o trabalho
feito. Quando apenas uma frase de um regulamento ou de uma lei suficiente para
esclarecer um assunto, o auditor deve transcrev-la para o papel, em vez de anexar todo o
texto do regimento ou da lei. Por outro lado, quando h necessidade de incluir uma
extensa relao de itens, o auditor anexar uma fotocpia, evitando a transcrio da
listagem. Dentro desse mesmo critrio, o auditor s deve escrever o for essencial para
completa compreenso de uma matria.
d) Acabamento - devem ser completados todos os passos do programa de auditoria
(esclarecendo-se as razes para os que no foram executados). Todos os questionrios
devem ser devidamente respondidos e nenhuma informao ou dado necessrio (data,
ttulo, referncia, rubrica) deixar de ser registrado.
e) Seqncia - necessrio colocar os papis de trabalho em seqncia lgica para facilitar a
reviso e a consulta. Dentro de cada segmento de um projeto de auditoria, a seqncia a
observar seria:

explicaes quanto ao objetivo da atividade;

informaes gerais: organizao, volumes, etc.;
descrio do sistema de controle;
propsito (detalhado) do exame;
extenso do exame: o que foi ou no abrangido, mtodo de seleo de amostra, tamanho
da amostra, etc.;
registro das revelaes: descrio das deficincias de controle e das deficincias de
desempenho;
recomendaes;
folhas de teste: com ttulo descrito, legenda para as marcas de verificao utilizadas, data,
rubrica e referncia.

Referncia
A adoo de um sistema de referncia apresenta as seguintes vantagens:

simplifica a reviso;
facilita a consulta para o auditor designado para a prxima auditoria;
facilita a consulta do auditor que est realizando o trabalho;
facilita a consulta para a elaborao do relatrio da auditoria.

Quanto mais simples for o sistema de referncia, mais simples ser sua utilizao. Por
exemplo, a referncia dos papis de trabalho de um segmento do projeto de auditoria, poderia
ser:
- C1, C2, C3, C4...
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Caso houvesse a necessidade de uma insero posterior entre o C2 e C3, a referncia do C2

seria modificada para C2.1 e a nova folha inserida seria referncia C2.2.
Para maior destaque, as referncias devem ser feitas em lpis vermelho ou qualquer outra cor
que se sobressaia.

Pasta ou arquivo permanente

A pasta permanente rene os papis de trabalho com informaes gerais, de carter
permanente ou semi-permanente, sobre um determinado rgo ou atividade da empresa. Seu
objetivo proporcionar equipe de auditores uma rpida familiarizao com a entidade a ser
examinada.
A pasta ou arquivo permanente constitui ainda um valioso subsdio como fonte de
informaes para o planejamento anual ou a longo prazo. Como sugesto, o arquivo
permanente pode conter:

Cpia dos relatrios anteriores com as respectivas respostas dos auditores;

Registros de reunies com a alta administrao;
Registros de revises ps auditoria, com instrues para o prximo exame;
Comentrio dos auditores sobre assuntos importantes, excludos do programa de auditoria,
devido ao objetivo especfico do exame;
Indicao das rubricas contbeis e relatrios relacionados com o rgo ou atividade. Essa
informao tem o objetivo de assegurar que as operaes relativas aos registros contbeis
sero devidamente cobertas pelo planejamento a longo prazo;
Diversos organogramas, contratos, fluxogramas, anteriores, informao financeira
histrica, resumos de horas despendidas no exame, diretrizes, instrues, atas de reunio,
etc.

Controle
conveniente lembrar o cuidado que se deve ter com os papis de trabalho, principalmente
quando deixados no local de exame, aps o expediente, ou quando o auditor estiver ausente.
Todo o esforo do auditor pode resultar intil, no caso de extravio de seus papis de trabalho,
e esse desperdcio bastante oneroso.

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Captulo VIII - Relatrios

Introduo
Basicamente os relatrios tem duas funes: comunicar e persuadir. Os benefcios resultantes
do trabalho do auditor interno so concretizados atravs dos relatrios sobre suas revelaes e
recomendaes. Conseqentemente, os relatrios devem ser cuidadosamente preparados, bem
escritos e estruturados de modo a chamar a ateno das pessoas a quem esto dirigidos.

Critrios
Os critrios para elaborao dos relatrios so:
Preciso - Todas as declaraes, valores e referncias tem que ser fundamentadas em slidas
evidncias.
Clareza - Significa colocar a informao de tal forma que seja compreensvel para as pessoas
a quem est dirigida. O uso de expresses ou termos prprios de auditoria no
recomendvel. Algumas vezes mais conveniente substituir uma longa narrativa por grficos,
mapas ou outros demonstrativos;
Conciso - Significa eliminar o que suprfluo, irrelevante ou imaterial. Por outro lado a
conciso no deve prejudicar o relatrio com a insuficincia de informaes.
Tempestividade - O relatrio de auditoria deve atender s necessidades bsicas da
administrao em receber informaes correntes, de outra forma perder seu efeito. Quando
h necessidade de ao rpida recomendvel a emisso de um relatrio preliminar ou
sumrio, antes da liberao do relatrio final.
Tom - o auditor deve sempre considerar o efeito que suas palavras produziro no pessoal do
rgo auditado. Dessa forma recomendvel o uso de um tom corts. contra indicado
ressaltar defeitos pessoais. A exposio calma, objetiva e desapaixonada atrai o interesse e
desperta a confiana do administrador no auditor.

Estrutura
A estrutura depende da natureza do relatrio de auditoria:

formal ou informal
final ou preliminar (sumrio)
escrito ou oral
parecer ou recomendaes
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financeiro ou operacional (compras, vendas, produo, etc.)

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Os relatrios finais escritos, do tipo formal, geralmente apresentam os seguintes elementos em

sua estrutura:
Sumrio - especialmente destinado s pessoas que no desejam entrar em detalhes.
Introduo - identifica o tipo de auditoria (regular, solicitao administrativa, especial, etc.);
identifica o rgo examinado e faz referncia a exame anteriores; comenta sobre a situao
atual das recomendaes feitas anteriormente: fornece detalhes para familiarizar ao leitor;
descreve brevemente o volume e o valor das transaes processadas.
Declarao quanto ao objetivo do exame.
Declarao quanto a extenso do exame - pode ser conjugada com a declarao de objetivo.
Opinio.
Revelaes - descrever as condies favorveis ou desfavorveis reveladas pelo exame. Deve
ser feita a distino entre revelaes sobre controles e revelaes sobre desempenho. A
estrutura da parte do relatrio que descreve as revelaes ou descobertas depende das
condies apresentadas pela atividade sob exame.

Condies favorveis
Autorizao - especificar a origem da autorizao para a atividade ou funo examinada
(estatutos, leis, regimentos, presidncia, gerncia, etc.)
Objetivos - estabelecida a autorizao o relatrio deve descrever os objetivos da funo ou
atividade, classificando-se em termos de economia e eficincia.
Condies - no caso favorveis. No contexto de relatrio de auditoria as condies
encontradas significam o resultado da avaliao do auditor sobre o processo examinado,
portanto, as condies quando favorveis tambm devem ser explicadas.

Condies desfavorveis
Sumrio - pode ser sob a forma de ttulo para preparar o leitor sobre o assunto.
Critrios - descrever o padro que o auditor utilizou para mensurar o fato. Se a violao de
procedimento, ento o procedimento o critrio.
Fatos - so as condies que o auditor observou.
Conseqncias - descreve o que aconteceu de errado ou que poderia acontecer.
Causa - explica as razes porque ocorreram as condies.
Recomendaes - sugere o que deveria ser feito para corrigir a condio.
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Revises e discusses
Antes de sua emisso os relatrios devem sofrer cuidadosas revises no rgo de auditoria
interna e formalmente discutidos com o pessoal da atividade auditada. A reviso e discusso
com o pessoal auditado apresenta muitas vantagens dentre as quais:
- Demonstra as pessoas envolvidas que o objetivo do auditor ajud-las no aprimoramento
do seu trabalho e no simplesmente relatar a administrao, como um simples
informante, os erros cometidos.
- As pessoas envolvidas apreciaro conhecer diretamente os problemas atravs do auditor, e
no depois seus superiores, aps a emisso formal do relatrio.
- O auditor ter possibilidade de corrigir os possveis erros do relatrio, no apenas em
relao a revelao dos problemas, mas, tambm, quanto impraticabilidade de algumas
recomendaes.
- Na discusso com as pessoas envolvidas eles podero mencionar outras implicaes ou
mesmo novos problemas omitidos pelo auditor, e tambm solues adequadas que
poderiam melhorar consideravelmente o seu relatrio, alm de constituir motivo de
satisfao para aquelas pessoas o fato de ver que o auditor est considerando suas idias
para tomada de providncias.

Respostas
essencial que a auditoria interna faa um acompanhamento subseqente quanto s
providncias adotadas como resultado do relatrio emitido. Normalmente, aps um prazo
razovel da entrega do relatrio, as pessoas envolvidas emitiriam correspondncias relatando
quais as providncias que foram ou seriam adotadas com referncia aos problemas abordados.
O relatrio permanecer pendente at o auditor receber uma resposta satisfatria. Se a
resposta for considerada insatisfatria, ela dever ser formalmente rejeitada por escrito.
Nesse sentido, recomendvel a instituio formal para encerramento de relatrios.

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