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gastos que requiere el servicio. Esta es la tan conocida y comnmente denominada Renta de
Cuarta-Quinta Categora. Un ejemplo ilustrativo es el de un arquitecto que ha sido contratado bajo
la modalidad de prestacin de servicios para que se desempee en las oficinas de una
constructora contratante, tres veces por semana, en el horario de 9:00 a 13:00 horas. No existe
una relacin de subordinacin ni dependencia, no hay un contrato laboral y, por tal motivo, el
arquitecto no debe figurar en la planilla de sueldos de la empresa, pero sus ingresos deben ser
considerados para efectos tributarios como Rentas de Quinta Categora y registrados
obligatoriamente en un libro de retenciones.
1. Inscripcin en el RUC
Consiste en inscribirse ante la SUNAT y obtener su nmero del Registro nico del Contribuyente RUC. Para ello, el interesado debe presentar, en un Centro de Servicios u oficina respectiva, el
original de su documento de identidad y el ltimo recibo de luz, agua, telefona fija, televisin por
cable o autoavalo en el que figure su domicilio (slo uno de ellos). En el registro se consignarn
los tributos a los cuales se encontrar afecto. Este trmite es inmediato.
Estos impuestos se abonan a travs de las retenciones que efectan las empresas o entidades que
se encargan de pagar los honorarios o mediante la declaracin y pago directo que los trabajadores
independientes deben realizar mensualmente con el formulario o medio correspondiente.
Retenciones
No se efectuar retencin del Impuesto a la Renta ni del Impuesto Extraordinario de Solidaridad a
los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de Cuarta Categora o conjuntamente con
rentas de Quinta Categora por cada recibo por honorarios que sea menor o igual a S/. 700,
siempre que presenten una comunicacin con carcter de declaracin jurada a la persona que
paga la retribucin, en la cual sealen que no perciben otras rentas.
En caso de que los recibos excedan el monto establecido, la retencin debe aplicarse sobre el total
de lo pagado.
Declaracin y pago mensual
No estn obligados a declarar ni efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta cuando el total
de sus rentas de Cuarta Categora percibidas en el mes no supere los S/. 2,216.
Si en un determinado mes sus rentas de Cuarta Categora superan dicho monto, debern declarar
y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad de los
ingresos que obtengan en el referido mes.
Tampoco estarn obligados a efectuar pagos mensuales del Impuesto Extraordinario de
Solidaridad cuando el total de sus rentas de Cuarta Categora percibidas en el mes no supere los
S/. 1,750. Si en un determinado mes sus rentas de cuarta categora superan dicho monto, debern
declarar el total de dichos ingresos y pagar el Impuesto Extraordinario de Solidaridad por el exceso
de dicho monto.
Declaracin anual
Al final del ao, deben sumar todos sus ingresos, incluyendo las rentas de Primera, Segunda y
Quinta categoras si las tuvieran, y descontar las deducciones permitidas por la Ley para
determinar su Renta Neta Anual. Para las rentas de Cuarta Categora, las deducciones equivalen a
7 UIT (21,000) ms el 20% anual (hasta un mximo de 24 UIT) [3] .
TITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1. Declaracin
Artculo 3. Definiciones
Para los efectos del presente reglamento se tendrn presente las siguientes definiciones:
Beneficiario: Aquella persona con derecho a percibir prestaciones del FPS.
COP: Colegio Odontolgico del Per.
FPS: Fondo de Previsin Social.
Habilitado: Profesional colegiado que cumple con sus cotizaciones ordinarias o
extraordinarias y cotiza sus cuotas conforme lo establecido por el Reglamento de la
Ley 15251 modificada por la Ley N 29016.
Reglamento de la Ley 15251 modificada por la Ley N 29016: D.S. 014-2008-SA.
UIT: Unidad Impositiva Tributaria.
TTULO II
DEFINICION, BASE LEGAL, PATRIMONIO, DOMICILIO Y DURACION
Conforme lo dispuesto por el artculo 147 del Reglamento de la Ley N 29016, el Fondo
de Previsin Social o FPS es un patrimonio autnomo constituido principalmente por los
aportes econmicos obligatorios que realizan todos los cirujanos dentistas colegiados
de la Repblica y por los rditos obtenidos de sus inversiones, para que les sea brindado
previsin y bienestar social. Carece de personera jurdica propia.
El FPS podr constituir otras reservas patrimoniales en funcin de las actividades que
realice.
Artculo 8. Domicilio
El Fondo de Previsin Social se encuentra domiciliado en la capital de la Repblica,
pudiendo establecer oficinas descentralizadas en las Regiones que considere
conveniente.
Artculo 9. Duracin
El funcionamiento del Fondo de Previsin Social es indefinido.
TTULO III
FINES, ATRIBUCIONES Y OBLIGACIONES DEL FPS
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
17.Recibir donaciones;
18.
19.
19.Constituir fideicomisos;
20.
21.
22.
23.
24.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
10.
TTULO IV
DE LA ORGANIZACIN DEL FPS
CAPTULO I
RGANOS DE GOBIERNO DEL FPS
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
CAPTULO II
RGANOS DE ADMINISTRACIN
CAPTULO III
DEL CONSEJO ADMINISTRATIVO NACIONAL
1.Autorizar las inversiones del FPS80 U.I.T hasta 100 U.I.T. sobre la base del
presupuesto de inversiones;
2.
3.
3.Nombrar y/o ratificar a los miembros del Consejo de Administracion del FPS;
4.
5.
6.
1.Vigilar y cumplir con las transferencias del porcentaje de las cuotas societarias
que le corresponde al FPS conforme lo dispuesto por el artculo 131 del Reglamento
de la Ley N 29016.
2.
3.
4.
CAPTULO IV
CONSEJO DE ADMINISTRACIN DEL FPS
Presidente;
Tesorero;
Secretario;
Primer vocal;
Segundo vocal.
A estos les corresponde ejercer las atribuciones y cumplir las obligaciones que el presente
Reglamento establece.
En ningn caso, podr haber permanencia en cualquier cargo mayor a dos periodos
consecutivos.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
7.Iniciar las acciones legales que considere pertinente para la cautela del
patrimonio y derechos del FPS.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
18.Recibir donaciones;
19.
20.
20.Constituir fideicomisos;
21.
22.
23.
24.
25.
26.
2.
4.
Artculo 25. Requisitos comunes para ser miembros del Consejo de Administracin
1.
1.Tener como mnimo 10 aos de colegiatura y haber cotizado al Fondo los ltimos
04 aos en forma ininterrumpida.
2.
2.Haber ocupado algn cargo directivo en el Colegio Odontolgico del Per como
mnimo 02 aos.
3.
4.
5.
Artculo 26. Facultades del Presidente del Consejo de Administracin del FPS
Son facultades del Presidente del Consejo de Administracin del FPS:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Artculo 27. Obligaciones del Presidente del Consejo de Administracin del FPS
Son obligaciones del Presidente del Consejo de Administracin del FPS:
1.
2.
3.
4.
5.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
1.
2.
3.
3.Entregar los informes contables y financieros que sean solicitados por el Consejo
Nacional o el Consejo Administrativo Nacional.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
2.
3.
4.
5.
3.
Artculo 32. Del primer vocal del Consejo de Administracin del FPS
El primer vocal del FPS ser un miembro del Consejo Administrativo Nacional
2.
Artculo 35. Del segundo vocal del Consejo de Administracin del FPS
Es nombrado por el Consejo Administrativo Nacional a propuesta del Presidente del FPS.
2.
3.
4.
5.
5.Ejercer
6.
2.
2.Apoya en las funciones de los directivos del Consejo de Administracin del FPS.
3.
TTULO III
CAPTULO I
DE LOS MIEMBROS DEL FPS
1.
2.
CAPTULO II
DEBERES Y DERECHOS DE LOS MIEMBROS
2.
3.
4.
5.
2.
2.Acceder a los documentos que sustenten los balances, as como aquellos que
sean sustentatorios de inversiones del FPS, conforme al TUPA aprobado por el
Consejo Nacional.
3.
TTULO IV
RGIMEN ECONMICO PATRIMONIAL DEL FPS
CAPTULO I
DEL PATRIMONIO DEL FPS
1.
2.
2.Los fondos recaudados y sus rendimientos desde que inici sus actividades.
3.
4.
5.
6.
7.
equivalente a siete capitales por fallecimiento, y otra cuenta corriente en moneda nacional
para los gastos administrativos que no supere el monto de 10 UIT o siete capitales por
fallecimiento. Este lmite se ajustar en funcin a los gastos necesarios para la
administracin del Fondo, previa aprobacin del Consejo Administrativo Nacional.
CAPTULO II
DE LOS APORTES
TTULO IV
RGIMEN DE ADMINISTRACIN E INVERSIONES
CAPTULO I
RGIMEN DE ADMINISTRACIN
CAPTULO II
RGIMEN DE INVERSIONES
1.Rentabilidad.
2.Solidez de la Institucin financiera y o privada que emita ttulos y/o valores
comerciales.
3.
3.Seguridad.
4.
5.
5.Liquidez.
TTULO V
DE LAS GERENCIAS DEL FPS
CAPTULO I
DE LAS GERENCIAS
2.
3.
3.Gerencia de Inmobiliaria
4.
4.Gerencia de Cultura
Adems de las anteriores podrn crearse nuevas gerencias de acuerdo a las necesidades
del FPS.
1.Tener como mnimo 05 aos de colegiatura y haber cotizado al Fondo los ltimos
03 aos en forma ininterrumpida.
2.
2.Haber ocupado algn cargo directivo en el Colegio Odontolgico del Per como
mnimo 01 ao.
3.
4.
5.
2.
3.
4.
5.
6.
SUBCAPTULO I
GERENCIA DE PREVISIN SOCIAL
2.
3.
3.Dirigir las acciones de mejora y rediseo de los procesos y la calidad del servicio
previsional.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
10.Absolver las consultas que formulen las sedes regionales del COP, colegiados
e instituciones sobre el funcionamiento del sistema previsional.
11.
12.
13.
1.Enfermedad o Accidente.
2.
2.Invalidez.
3.
2.
3.
4.
2.
3.
3.El Cirujano Dentista que adeude cuotas por ms de cuatro semestres pierde
derecho a cualquier cobertura previsional. Para reingresar al sistema previsional
debe cancelar sus cuotas actualizadas y esperar un periodo de carencia de doce
meses.
SUB CAPTULO II
GERENCIA DE INVERSIN Y CRDITO
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
24.Coordinar con instituciones y los rganos directivos del COP las gestiones
relativas al financiamiento de proyectos ante organismos del mercado financiero
local, nacional e internacional.
25.
26.
27.
28.
SUBCAPTULO III
GERENCIA INMOBILIARIA
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
8.Evala las oportunidades de rendimiento que ofrecen estos espacios y/o bienes
inmuebles.
9.
10.
10.Gerencia los acuerdos de alquiler de los espacios y/o bienes inmuebles bajo la
administracin dely de entes externos.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
SUBCAPTULO IV
GERENCIA DE CULTURA
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
18.Ejecutar e informar los trabajos realizados que involucran el plan de trabajo del
rea.
19.
20.
21.
TTULO VI
DEL CONTROL DEL FPS
1.
2.
3.
3.Con cargo a las cuentas del FPS y de acuerdo a los cronogramas de entrega de
informes, nombrar auditores que realicen la fiscalizacin contable, financiera, de
operacin, de fondos y valores del FPS.
4.
5.
6.
6.Cuidar que las operaciones del Fondo de Previsin y Proteccin Social, se realicen
de acuerdo con las normas y procedimientos legales y se registren en los Libros de
Contabilidad.
7.
8.
8.Conocer las quejas que formulen los Cirujano Dentistas sobre los actos del
Consejo de Administracin del FPS y sus gerencias y trasladarlas al Consejo
Administrativo Nacional para su resolucin.
9.
10.
11.
11.Todos aquellos otros que le sean ordenados por el Consejo Nacional o el Consejo
Administrativo Nacional.
TTULO VII
DISOLUCIN Y LIQUIDACIN DEL FPS
Primera
El desarrollo de las gerencias y la consecuente incorporacin de sus responsables,
debern ser ejecutados de manera gradual, conforme el afianzamiento de aquellas
gerencias que se vienen desarrollando a la fecha.
Segunda
El Consejo de Administracin del FPS ejecuta y desarrolla directamente las gerencias
establecidas en el presente Reglamento en tanto el Consejo Administrativo Nacional no
apruebe la formacin y funcionamiento de las gerencias.
Tercera
TRIBUTACIN EN EL PERU
23
ABR
REGMENES TRIBUTARIOS
Existen tres (03) Regmenes Tributarios los cuales son:
Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS)
Rgimen Especial de Renta (RER)
Rgimen General de Renta (RG
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
El Nuevo RUS es un rgimen tributario promocional dirigido UNICAMENTE a personas
naturales y sucesiones indivisas que realizan actividades de comercio y/o industria,
labores de servicios y/o desempean oficios
DOCUMENTOS
Los nicos comprobantes de pago que se pueden emitir son las boletas de venta y los
tickets de mquina registradora, documentos que no permiten sustentar gastos o costo
para efectos tributarios y est dirigido especialmente para consumidores finales.
REQUISITOS
Los ingresos brutos anuales no deben ser mayores a 360,000.00 nuevos soles.
Desarrollen actividades en una unidad de explotacin.
Tener activos fijos afectados a la actividad (excepto predios y vehculos), cuyo valor no
supere los S/. 70,000.00.
Sus adquisiciones anuales no deben exceder de S/. 360,000.00 nuevos soles, las cuales no
deben incluir los activos fijos.
VENTAJAS
Entre las principales ventajas del NUEVO RUS tenemos las siguientes:
El contribuyente puede ubicarse en una categora de acuerdo a su realidad econmica
No hay obligacin de llevar libros contables.
No hay obligacin de declarar o pagar el Impuesto a la Renta, ni el impuesto General a
las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal; slo debe cumplir con pagar su cuota
mensual del NUEVO RUS.
Permite realizar el pago sin formularios, a travs del sistema PAGO FCIL en toda una
amplia gama de Agencias bancarias a nivel nacional.
PAGO DE LA CUOTA MENSUAL
Se realiza sin formularios en las agencias del Banco de la Nacin a travs del Sistema
Pago Fcil, as tambin en cualquier red bancaria. Para tal efecto se debe indicar al
personal del banco elegido en forma verbal o a travs de la Gua de Pago para el Nuevo
RUS, los datos que a continuacin se detallan:
1.Nmero de RUC
2.Perodo al que corresponde el pago.
3. Categora del Nuevo RUS al cual se esta acogiendo.
4. Total de ingresos del mes.
5. Importe a pagar.
CATEGORA ESPECIAL
La Categora Especial del NUEVO RUS esta dirigida a aquellos contribuyentes cuyos
ingresos brutos y sus adquisiciones anuales no exceda, cada uno de S/. 60,000.00 (sesenta
mil y 00/100 Nuevos Soles), y siempre que se trate de:
1.Sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres,
tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercados de abastos.
2.Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus
productos en su estado natural.
LA CUOTA MENSUAL APLICABLE A LOS CONTRIBUYENTES UBICADOS EN LA
CATEGORA
ESPECIAL ASCIENDE A S/. 0.00 NUEVOS SOLES.
RGIMEN ESPECIAL DE RENTA
QU ES EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (R.E.R.)
Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan renta de tercera categora
provenientes de:
Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes
que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que
extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada
expresamente en por la ley.
SUJETOS NO COMPRENDIDOS. P.N., Suc.Ind., Soc.Cony. y P.J. que:
Ingresos Netos
Superen los S/. 525,000.00
. Activos Fijos
Afectados a la actividad excepto predios y vehculos, supere los S/. 126,000.00.
. Adquisiciones
Superen los S/. 525,000.00
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COMENTARIOS1
Comentario
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sus negocios. Si en el caso de los particulares, esto se puede conseguir de forma relativamente
fcil, en el caso de una empresa esta operacin puede ser sumamente compleja. Una empresa
puede mover cada da gran cantidad de dinero, y realizar multitud de operaciones que deben ser
registradas. Lgicamente, este registro no puede hacerse de cualquier manera, es necesario que
se haga de forma clara, ordenada y metdica para que posteriormente, el empresario o cualquier
otra persona, pueda consultarlo sin problemas.
RESPONDER
2011
Comentarios
1. DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN
Dentro de las infracciones relacionadas con la presentacin de declaraciones juradas y comunicaciones
contenidas en el artculo 176 del Cdigo Tributario, el numeral 5) de dicho artculo seala que constituye
infraccin relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, el presentar ms de
una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario.
En relacin a esta infraccin, debe entenderse que sta se refiere a la presentacin de declaraciones
rectificatorias en ms de una oportunidad, siempre que se trate del mismo tributo y del mismo perodo
tributario, de lo contrario, es decir, si no se trata del mismo tributo o perodo tributario, no habr infraccin.
3. SANCIN APLICABLE
Configurada la infraccin, sta es sancionada de acuerdo a lo siguiente:
TABLA I
Personas y entidades generadoras de
rentas de tercera categora.
TABLA II
Personas naturales que perciban
rentas de cuarta categora, personas
acogidas al Rgimen Especial de
Renta (RER) y otras personas y
entidades no incluidas en las Tablas I
y III, en lo que sea aplicable
TABLA III
Personas que se
encuentran en el Nuevo
RUS.
Sancin
Sancin
Sancin
Ingresos Brutos Mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado por las actividades de ventas o
servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba
encontrarse ubicado el contribuyente. Veamos:
LMITE DE
INGRESOS (a)
S/.5,000
8,000
13,000
20,000
30,000
CATEGORA
1
2
3
4
5
I = 4 X (a)
S/.20,000
32,000
52,000
80,000
120,000
b) Se aplicar la sancin pecuniaria del 0.2% de los I, cuando el contribuyente efecte el pago de la multa
correspondiente antes de la Notificacin de la Resolucin de Cierre; de lo contrario, se aplicar la sancin
de Cierre. Veamos la determinacin de la sancin pecuniaria:
CATEGORA
0.2% de I
1
2
3
4
5
c) En aplicacin de la Cuarta Nota de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, la
sancin de Multa no podr ser menor al 5% de la UIT (5% de S/. 3 600 = S/. 180):
CATEGORA
0.2% de I
1
2
3
4
5
S/. 40
S/. 64
S/. 104
S/. 160
S/. 240
MULTA
MNIMA
S/. 180
S/. 180
S/. 180
S/. 180
S/. 180
MULTA A
CONSIDERAR
S/. 180
S/. 180
S/. 180
S/. 180
S/. 240
DETALLE
A partir de la tercera
rectificatoria la sancin
se incrementar en:
TABLA I
TABLA II
10% de
la UIT
7% de la
UIT
TABLA III
5% de
la multa
determinada
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: PRESENTACIN DE UNA SEGUNDA DECLARACIN RECTIFICATORIA
El 12.10.2011, la empresa LOS ZORZALES S.A., con RUC N 20564789357 (contribuyente del
Rgimen General), present su PDT 621 IGV Renta Mensual, declarando las ventas gravadas con
IGV realizadas en el Perodo Setiembre 2011. No obstante, el 21.10.2011, present una Declaracin
Rectificatoria a fin de incluir una factura de venta no contemplada inicialmente en la referida
declaracin. Asimismo, con fecha 17.11.2011, present una segunda rectificatoria, pues el
Departamento de Contabilidad incluy errneamente una factura de compra que tiene fecha de
emisin Octubre del 2011. Al respecto, nos piden determinar la sancin aplicable si se va cumplir
con el pago el 30.11.2011.
SOLUCIN:
Como se observa, la empresa LOS ZORZALES S.A. ha presentado dos declaraciones rectificatorias
respecto del IGV correspondiente al mismo Perodo Tributario Setiembre 2011, configurndose la infraccin
tipificada en el numeral 5) del artculo 176 del Cdigo Tributario: Presentar ms de una declaracin
rectificatoria relativa a un mismo tributo y perodo tributario, cuya sancin se determina de acuerdo a lo
siguiente:
a) Datos Generales
Infraccin: Numeral 5 del artculo 176 del CT
Tabla Aplicable: I (Rgimen General)
Sancin aplicable: 30% de la UIT
b) Determinacin de la sancin
Sancin aplicable: 30% de la UIT
Sancin aplicable: 30% de S/. 3,600
Sancin aplicable: S/. 1,080
Es importante mencionar que tal como se ha sealado en los prrafos anteriores, a esta sancin no le es
aplicable rebaja alguna, pues no se le ha incluido dentro de los alcances del Rgimen de Gradualidad de
Sanciones aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03 2007).
Determinacin de la Multa actualizada al 30.11.2011
S/. 1,080
6
S/. 1,086
DETALLE
Infraccin
Tabla Aplicable
Sancin
Sancin
Sancin adicional por Tercera
Rectificatoria (7% de S/. 3.600)
Total sancin a aplicar
IMPORTE
Num. 5 Art. 176 del C.T.
II
15% de la UIT
S/. 540
S/. 252
S/. 792
Cabe mencionar que a esta multa se le agregarn los intereses moratorios desde el da siguiente a la
fecha en que se cometi la infraccin (tercera declaracin rectificatoria) hasta la fecha de pago.
Determinacin de la Multa actualizada al 22.11.2011
S/. 540
252
S/. 792
2
S/. 794
CATEGORA
1
2
3
4
LMITE DE
INGRESOS
(a)
S/.5,000
8,000
13,000
20,000
I = 4 X (a)
0.2% de I
MULTA
MNIMA
S/.20,000
32,000
52,000
80,000
S/. 40
S/. 64
S/. 104
S/. 160
S/. 180
S/. 180
S/. 180
S/. 180
MULTA A
CONSIDERA
R
S/. 180
S/. 180
S/. 180
S/. 180
30,000
120,000
S/. 240
S/. 180
S/. 180
1
S/. 181
S/. 240