REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIN

UNIVERSIDAD DEL ZULIA- NCLEO COL
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES
CARRERA: CONTADURA PBLICA
MATERIA: LABORATORIO DE AUDITORIA

Constit
ucin
de los
papele
s de
trabajo

Realizado por:
Omarianny Acosta 23.865.769
Luisa Borjas C.I: 23.514.872
Karen Martnez 25.309.319
Luis Maradey C.I: 24.485.138
Cabimas, junio 2016

PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo se deben disear y formular cuidadosamente para que
sirvan de herramienta y soporte en la planeacin, organizacin y coordinacin del
examen de auditora, y a su vez para que brinden respaldo a la opinin del auditor.
Para el SAS (Starements on auditing standars), define los papeles de trabajo
como:
Registros que mantienen el auditor de los procedimientos aplicados, pruebas
desarrolladas, informacin obtenida, y conclusiones pertinentes a que se lleg en el
trabajo. Algunos ejemplos de papeles de trabajo son los programas de auditora, los
anlisis, los memorandos, las cartas de confirmacin y declaracin, resmenes de
documentos de la compaa y cedulas o comentarios preparados u obtenidos por el
auditor
Para Tovar y lvarez (2010), definen los papeles de trabajo como los archivos
que guardan el auditor de los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la
informacin obtenida y las conclusiones pertinentes a las que se llegaron en la
auditoria.

Constitucin de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o
recibidos por el contador pblico, de manera que, en conjunto, constituyen un
compendio de la informacin utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecucin de su
trabajo; junto con las decisiones que ha debido tomar para llegar a formarse su opinin.

Estos papeles que prepara y mantiene el contador, son soportes que debe
elaborar el profesional para evidenciar el cumplimiento de las normas de auditora
generalmente aceptadas en este caso la que dice que Debe obtenerse evidencia valida
y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin

y otros procedimientos de auditora, con el propsito de allegar bases razonables para

el otorgamiento de un dictamen sobre los estados financieros sujetos a revisin.
Los papeles de trabajo pueden tomar forma de planillas contables, las cuales
permiten al anlisis de cuentas de la contabilidad.

Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara

los datos significativos contenidos en los registros, los mtodos de comprobacin
utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formacin de una opinin y
preparacin del informe.

Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por la

persona que efectu el examen sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones
de cumplir con su cometido sin la necesidad de interrogar continuamente al auxiliar
responsable de la elaboracin de los papeles de trabajo. Dichas planillas pueden ser
sumarias o de detalle. Otros pueden constituir en copias de correspondencia, extractos
de actas de asambleas de accionistas y juntas directivas, grficas de organizacin,
programas de auditora, cuestionarios de control interno, confirmaciones obtenidas de
clientes, certificaciones etc.

Caractersticas de los papeles de trabajo

El auditor emplea papeles de trabajo para facilitar

Su examen y proporcionar un registro de la auditora realizada.

No existe una forma estndar para los papeles de trabajo.

No deber ser inflexible la forma y contenido de los papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo se disean para satisfacer las preferencias del auditor relativas a
conceptos tales como planeacin, ndices y formas de la cedula.

Objetivo de los papeles de trabajo

Proporcionar la informacin bsica y fundamental necesaria para facilitar la planeacin,

organizacin y desarrollo de todas las etapas del proceso de auditora.

Respaldar la opinin del auditor permitiendo realizar un examen de supervisin y

proporcionando los informes suficientes y necesarios que sern incluidos en el informe
de auditora, adems, sirve como evidencia en cado de presentarse alguna demanda.

Permiten demostrar si el trabajo del auditor fue debidamente planeado, determinado su

eficiencia y eficacia.

Permiten establecer registros histricos disponibles permanentemente en caso que se

presente algn requerimiento.

Servir como punto de referencia para posteriores auditorias.

Servir de puente entre el informe de auditora y las reas auditadas.

Tipos de papeles de trabajo.

En funcin de la fuente de la que procedan los papeles de trabajo, stos se
podrn clasificar en tres grupos:

a. Preparados por la entidad auditada. Se trata de toda aquella documentacin

que la empresa pone al servicio del auditor para que pueda llevar a cabo su
trabajo: estados financieros, memoria, escritura, contratos, acuerdos

b. Confirmaciones de terceros. Una parte del trabajo de auditora consiste en la

verificacin de los saldos que aparecen en el balance de situacin a auditar.

c. Preparados por el auditor. Este ltimo grupo estar formado por toda la
documentacin elaborada por el propio auditor a lo largo del trabajo a desarrollar:
cuestionarios y programas, descripciones, detalles de los diferentes captulos de
los estados financieros, cuentas, transacciones,

BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACIN

Es el documento contable que presenta la situacin financiera de un negocio en
una fecha determinada.
El Balance general presenta la situacin financiera de un negocio, porque
muestra clara y detalladamente el valor de cada una de las propiedades y obligaciones,
as como el valor del capital.

El balance general debe contener los siguientes datos:

Encabezado
Cuerpo
Firma

Nombre de la empresa o del propietario

Indicacin de que se trata un balance general
Fecha de formulacin
Nombre y valor de cada una de las cuentas que conforman el activo
Nombre y valor de cada una de las cuentas que conforman el pasivo
Importe del capital contable
Del contador que lo realiz y autoriz
Del propietario del negocio

ESTADO DE RESULTADOS O DE PRDIDAS Y GANANCIAS

El Estado de resultados es un estado financiero bsico en el cual se presenta
informacin relativa a los logros alcanzados por la administracin de una empresa
durante un periodo determinado; asimismo, hace notar los esfuerzos que se realizaron

para alcanzar dichos logros. La diferencia entre logros y esfuerzos es un indicador de la

eficiencia de la administracin y sirve de medida para evaluar su desempeo.
El Estado de resultados debe mostrar la informacin relacionada con las
operaciones de una entidad lucrativa en un periodo contable mediante un adecuado
enfrentamiento de los ingresos con los costos y gastos relativos, para as determinar la
utilidad o prdida neta del periodo, la cual forma parte del capital ganado de esas
entidades.
El Estado de resultados es un estado financiero dinmico porque proporciona
informacin que corresponde a un periodo. Los estados financieros estticos son los
que muestran informacin a una fecha determinada. En el Estado de resultados se
detallan los logros obtenidos (ingresos) por la administracin de la entidad en un
periodo determinado y los esfuerzos realizados (costos y gastos) para alcanzar dichos
logros. Para los administradores es muy importante conocer peridicamente el
resultado de las operaciones que realiza la empresa, ya que son responsables, ante los
dueos o accionistas, de que se cumplan las metas propuestas para, en caso de no ser
as, tomar las medidas correctivas necesarias con el fin de alcanzar los objetivos
preestablecidos.

CEDULAS DE AUDITORIA
Son documentos en los que se describen los procedimientos y tcnicas utilizadas
durante la ejecucin de la auditora, as como los resultados y conclusiones en que
sustenta la opinin del auditor. (Mornnes Leonor)
Es decir, se detallan los pasos a seguir para la ejecucin de una auditora previo
a la obtencin de un resultado base de la aplicacin de conclusiones y la opinin del
auditor que realiza dicho procedimiento.

Tipos de cedulas de auditoria

Cdulas sumarias: resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del rubro o sub
funcin sujeto a examen, como por ejemplo: los ingresos, deducciones o asignaciones
presupuestarias. (Mornnes Leonor)
Es decir, contienen un anlisis de datos relativos a uno de los renglones de la
hoja e trabajo que sirven como nexo entre sta y las cdulas de anlisis.

Cdula analtica: se incluye la desagregacin o anlisis del saldo, concepto, cifra,

operacin o movimiento del rubro mediante la aplicacin de uno o varios procedimientos
de auditora detallando la informacin con la que se cont. (Mornnes Leonor)
Las cdulas analticas buscan obtener ms que todo la comprobacin de las
cdulas sumarias desglosando datos especficos con las pruebas o procedimientos
aplicados.

Cdula sub analtica: se efecta la desagregacin, detalle o anlisis a profundidad de

los datos contenidos en una cdula analtica, mediante la aplicacin de los mismos
procedimientos utilizados o de otros complementarios. (Mornnes Leonor)

En resumen, tienen similitud con las cdulas analticas ya que son la mnima
unidad de anlisis y en ellas se debe obligatoriamente describir todas y cada una de las
tcnicas y procedimientos de auditora aplicadas en la cuenta.

Contenido de las cedulas de auditora

Se deben agregar las cuentas con saldos sujetos a examen que sirven de
resumen o de gua e ndice de las restantes cdulas que se refieran a cada cuenta. Las
hojas de trabajo contendrn los saldos del ejercicio anterior con el fin de hacer
comparaciones anotando los ajustes y reclasificaciones que resulten de la revisin.

La obtencin de evidencia corroborativa constituye un trabajo de campo y una

labor ms dispendiosa de la auditora por medio de una serie de tcnicas y

procedimientos con el propsito de convencer al auditor y solo al auditor de la

razonabilidad o no de los saldos sometidos a examen.

Preparacin de los papeles de trabajo

Son archivos que guarda el auditor con informacin pertinente a la que se ha
llegado en la auditora, la cual rene una serie de funciones que facilitan la preparacin
del informe, comprueban y explican las opiniones y conclusiones, proporcionan
informacin para la preparacin de declaraciones tributarias organizando as las fases
de trabajo.
Los papales de trabajo se preparan de la siguiente manera:

Cliente y ejercicio a revisar.

Fecha
Nombre y apellidos del sujeto.
Objeto de los mismos.
Cuando el auditor utilice marcas o smbolos, tiene que explicar su significado.

Referenciacin
Se trata de identificar los papeles de trabajo utilizados, hacindose en la parte
superior derecha del papel de trabajo y en color diferente al utilizado en la elaboracin
del mismo, que de acuerdo con la norma de archivo se hace en lpiz rojo. (Contralora
General de la Repblica)
En trminos generales se busca que la informacin reflejada en el ejercicio,
mantenga mediante marcas de auditora una distincin que identifique de manera
diferente el desarrollo de cada operacin y la obtencin de cada resultado.
Referencias cruzadas
Es la utilizacin de cdigos para seguir el flujo de trabajo de auditora. Las reglas
bsicas establecidas son las siguientes:

Solo se referencian cruzadamente cifras idnticas.

Se deber hacer siempre en ambas direcciones.

La posicin de la referencia en relacin con el nmero referenciado indica la
direccin del flujo.
Es decir, que las cifras y componentes de gestin como resultado financiero se

pueden aadir fcilmente a los papeles de trabajo.

Pruebas de cumplimiento
Consisten en recolectar evidencia con el propsito de probar el cumplimiento de
una organizacin con procedimientos de control. Lo que difiere de la prueba sustantiva,
en la que la evidencia se recoge para evaluar la integridad de transacciones
individuales, datos u otra informacin. (UNAH Auditora de Sistemas de Informacin)
Todo ste procedimiento determinar que los controles que fueron aplicados
dentro de la organizacin cumplieron con las polticas y procedimientos de gestin ya
que para la recoleccin u obtencin de una evidencia se necesitan de pruebas verdicas
con datos reales de la produccin de informacin dentro del mismo.

Pruebas sustantivas
Es la que fundamente la integridad de un procesamiento real con evidencia de la
validez de los saldos en estados financieros y de transacciones que respaldan dichos
saldos.

Se usan para comprobar si hay errores monetarios que afecten directamente a

los saldos mencionados u otros que sean relevantes dentro de la organizacin. (UNAH
Auditora de Sistemas de Informacin)

Los registros pueden ser correctos al aplicar la prueba sustantiva, como muestra
estadstica que permita llegar a una conclusin con respecto a la exactitud de todo el
inventario.

Marcas de auditoria
Son aquellas que dejan comprobacin de los hechos, tcnicas y procedimientos
utilizados en las cdulas o planillas, con ahorro de espacio y tiempo como smbolos
especiales creados por el auditor con una significacin especial. (unicauca.edu.co)
Las marcas permiten una aclaratoria muy sencilla, que a nivel visual permiten
distinguir de donde proviene cada procedimiento.

Naturaleza confidencialidad de los papeles de trabajo

De la misma manera que los libros y documentos respaldan y comprueban los
balances y estados financieros, los papeles del trabajo tambin constituyen la base del
dictamen que el contador pblico rinde con relacin a esos mismos balances, por lo
tanto se mantiene su naturaleza de informe en bsqueda de la confidencialidad de la
informacin que arrojan los procedimientos administrativos. (monografas.com y anlisis
conjunto)

Control de los papeles de trabajo

Por ser propiedad del auditor y constituir la evidencia del trabajo realizado en
base a las opiniones e informes emitidos, es importante que los mismos estn
protegidos de forma adecuada y controlada en todo momento, tomando precauciones
necesarias para evitar el acceso no autorizado a los papeles de trabajo con la finalidad
de impedir la divulgacin de informacin confidencial. (Auditora y consultora
administrativa con anlisis conjunto)

Propiedad de los papeles de trabajo

Son la fundamentacin de la opinin del auditor en su dictamen y por tanto
respaldan el trabajo realizado por el mismo con una utilizacin que va ms all de la
auditora del periodo en que estos se realizaron, ya que son origen de la informacin
para futuras auditoras
Por la importancia y la responsabilidad que revisten para el Auditor, los papeles
de trabajo son de su propiedad, pero deben estar disponibles para ser exhibidos en
cualquier momento a las autoridades, al cliente o al colega que se haga cargo de las
Auditoras posteriores.

Sistemas de archivos
Archivo permanente
Contienen informacin que cubre varios periodos de la auditoria y son de utilidad
en exmenes posteriores, representando sumo inters para el administrador de
aplicacin y fuente de amplia consulta relacionada con cada sistema o aplicacin en
particular.
El objetivo principal de preparar y mantener un archivo permanente es el de tener
disponible la informacin que se necesita en forma continua sin tener que reproducir
esta informacin cada ao. El archivo permanente debe contener toda aquella
informacin que es vlida en el tiempo y no se refiere exclusivamente a un solo perodo.
Este archivo debe suministrar al equipo de auditora la mayor parte de la informacin
sobre el negocio del cliente para llevar a cabo una auditora eficaz y objetiva. Contiene
informacin que servir para auditorias posteriores.

Estructura contenido y finalidad

FORMULARIO A: Aplicacin en funcionamiento. Orientado al administrador de la
aplicacin, contiene:

Resea de la aplicacin.
Naturaleza y justificacin de la aplicacin
Estructura organizacional y funcional respecto al manejo de la aplicacin.
Interaccin con otras aplicaciones.
Documentacin de entradas y salidas.

Diccionario de datos, programas y mens.

Normalizacin y fuentes de consulta.
Naturaleza y definicin de cada proceso.
Posibilidad de reproceso.
Seguimiento y rastreo.
Funcionalidad.
Amigabilidad.
Autonoma.
Resea de fraudes.
Resea de errores.
Documentacin existente.
Observaciones.

FORMULARIO B: Aplicacin en funcionamiento. Orientado a los usuarios de la

aplicacin, contiene:

Estructura organizacional y funcional respecto al manejo de la aplicacin.

Normalizacin y fuentes de consulta.
Riesgos detectados en la aplicacin.
Controles requeridos.
Autonoma de la aplicacin.
Evaluacin de la funcionalidad.
Sistema de archivos de documentos.
Resea de fraudes.
Resea de errores.
Inventario de controles existentes.
Limitantes de la aplicacin.
Observaciones.

FORMULARIO C: Aplicacin en funcionamiento. Orientado a los auditores de la

aplicacin, contiene:

Personal relacionado con la aplicacin.

Controles actuales.
Controles requeridos.
Limitaciones del funcionario frente al auditaje de la aplicacin.
Observaciones.

FORMULARIO D: Aplicacin en desarrollo. Orientado al administrador de la

aplicacin, contiene:

Resea de la aplicacin.

Naturaleza y justificacin de la aplicacin.

Estructura organizacional y funcional respecto a la aplicacin.

Interaccin con otras aplicaciones.

Normalizacin y fuentes de consulta.

Observaciones.

FORMULARIO E: Aplicacin en desarrollo. Orientado a los usuarios de la

aplicacin, contiene:

Estructura organizacin y funcional respecto a la aplicacin.

Normalizacin y fuentes de consulta.

Posibles riesgos de la aplicacin.

Controles requeridos.

Observaciones.

FORMULARIO F: Aplicacin en desarrollo. Orientado a los auditores de la

aplicacin, contiene:

Personal relacionado con la aplicacin

Participacin de la auditoria en el desarrollo de la aplicacin.

Controles sugeridos a la aplicacin.

Limitaciones del auditor frente el auditaje de la aplicacin.

Observaciones.

FORMULARIO I: Descripcin y evaluacin de los procedimientos, contiene:

Generalidades.

Anlisis de las actividades.

Actividades principales.

Actividades secundarias.

Actividades espordicas u ocasionales.

Anlisis de documentos.

Recomendaciones o sugerencias frente a los documentos manejados.

Anlisis respecto a informacin confidencial.

Anlisis de procedimientos

Conocimiento de las funciones propias del cargo.

Inconvenientes o dificultades frente al cumplimiento de actividades,

Sugerencias frente a los inconvenientes analizados.

Observaciones.

Archivo corriente
Se elabora para examinar cada periodo de auditora a realizar, constituyndose
en evidencia del trabajo desarrollado por el auditor, mostrando todas sus fases y
sirviendo como respaldo para presentar los informes respectivos.

Estructura contenido y finalidad

FORMULARIO G: Hojas de trabajo para aplicaciones en funcionamiento.

Hoja de trabajo nro. 1. Generalidades

Hoja de trabajo nro. 2. Sesiones de trabajo.

Hoja de trabajo nro. 3. Anlisis tcnico.

Entradas al sistema

Utilizacin de datos de prueba.

Pruebas realizadas.

Utilizacin de programa de auditora.

Salidas del sistema.

Controles de seguridad en aspectos fsicos y tcnicos.

Hoja de trabajo nro. 4. Anlisis administrativo.

Controles organizacionales.

Talento humano.

Control de procesos.

Hoja de trabajo nro. 5. Puntos de atencin para futuras revisiones.

Hoja de trabajo nro. 6. Recomendaciones.

Hoja de trabajo nro. 7. Anexos.

FORMULARIO H: Hojas de trabajo para aplicaciones de desarrollo, contiene:

Hoja de trabajo nro. 1. Generalidades

Hoja de trabajo nro. 2. Sesiones de trabajo.

Hoja de trabajo nro. 3. Entradas a la aplicacin.

Hoja de trabajo nro. 4. Salida de la aplicacin.

Hoja de trabajo nro. 5. Software del sistema.

Hoja de trabajo nro. 6. Futuras revisiones.

Hoja de trabajo nro. 7. Recomendaciones.

Hoja de trabajo nro. 8. Anexos.

CARTA DE REPRESENTACIN

Son documentos que describen los procedimientos para cada rea principal del
programa de auditoria, deben anotarse las excepciones encontradas en los
procedimientos y normas de contabilidad; as como las deficiencias que presente el
control interno y las medidas correctivas adoptadas
El Memorndum de Control Interno, se ha elaborado en base a los
procedimientos de Auditora aplicados en el estudio, comprensin y evaluacin al rea
de Contabilidad
Emitir informe sobre el nivel de eficiencia, eficacia y economa en la utilizacin de
los fondos en la Direccin as como el grado de cumplimiento de las metas y objetivos
propuestos.

Objetos especficos
Adoptar medidas correctivas y proporcionar alternativas para corregir las
deficiencias existentes en la Direccin
El auditor deber documentar adecuadamente el memorndum de planificacin o
plan de la auditora, en el que cabe diferenciar tres etapas:
-

Consideraciones sobre el tipo de negocio de la entidad.

Desarrollo de un plan global de auditora.

Redaccin y utilizacin de programas de auditora.

Los memorndum de control interno en relacin con las cartas a la gerencia es

importante distinguir entre el mnimo bsico requerido y el alcance de las mismas.
Normalmente deseable para lograr los objetivos de servicio los deberes en relacin con
el trabajo bsico como mnimo se requieren comunicar las debilidades sustanciales
identificando el control interno a la gerencia.
El Consejo de Administracin y Gerencia deben ser informados inmediatamente
de cualquier debilidad sustancial en el control interno y de otros aspectos relacionados

de los cuales nos enteramos, que proporciona una evaluacin de la seriedad de la

situacin y la solucin recomendada si fuera apropiado. Las debilidades sustanciales de
control interno y de aspectos relacionados deben ser comunicadas por escrito a la
gerencia.

Los papeles de trabajo deben documentar adecuadamente las tcnicas de

auditora empleadas para compensar las debilidades sustanciales. La carta no debe
referirse a una medida correctiva que la gerencia ha implantado para corregir una
debilidad sustancial en el control a menos que estemos satisfechos de que la medida
correctiva est diseada adecuadamente y que se est aplicando segn lo prescrito.
Por lo general, se debe tratar de proporcionar una carta a la gerencia bastante ms
extensa que el mnimo, an cuando no constituye un informe sobre el control interno.

Como elaborar una carta de representacin:

1. Crea el ttulo de tu memorndum de auditora. Los memorndum estndar tienen cuatro
lneas en el ttulo. La lnea "Para" enumerar a todas las personas dentro de tu
organizacin o compaa a quienes les distribuyes el memorndum. Asegrate de que
incluyes a todo el personal esencial y a cualquier persona que tendr una tarea
especfica durante la auditora. La lnea "De" contiene tu nombre. La lnea "Fecha"
incluye la fecha en la que planeas enviar el memorndum y la lnea "Asunto" explica el
propsito del mismo en pocas palabras como por ejemplo: "Preparacin para la
Auditora Financiera del Ao 2011".

2. Explica el propsito del memorndum de auditora en unas pocas oraciones en el

prrafo de apertura. Usando el ejemplo de arriba, podras explicar que los archivos
financieros de la compaa estn siendo auditados en cumplimiento con ciertas
regulaciones estatales para la industria. El prrafo de apertura de un memorndum de
auditora tambin debera brindar un resumen del resto de la informacin provista en el
memorndum.

3. Usa los siguientes prrafos para explicar cualquier informacin sobre la auditora que
sea relevante a los destinatarios del memorndum. Esto podra incluir el objetivo de la
auditora, factores de riesgo posibles o responsabilidades involucradas, departamentos
o procesos concretos que sern examinados con mayor detenimiento, cmo se llevar
a cabo la auditora y cmo se distribuirn los resultados y las sugerencias, si aplica.

4. Dale a los destinatarios instrucciones detalladas, si aplica, sobre lo que necesitan hacer
para prepararse para la auditora y lo que necesitan hacer durante la misma. Esta
informacin est incluida en la seccin final. sta adems debera incluir tu informacin
de contacto. Deja que los destinatarios sepan que pueden contactarte si tienen
preguntas o preocupaciones en relacin a la auditora.

CARTA DE SOLICITUD DE CONFIRMACIN A LOS ABOGADOS

Este boletn se refiere a la forma y contenido de la solicitud de confirmacin a los
abogados de la empresa, cuando se lleva a cabo una auditora de estados financieros,
de conformidad con las normas de auditora generalmente aceptadas. Sin embargo,
algunas de las pautas aqu descritas pueden ser aplicables en el caso de trabajos
especiales diferentes a una auditora de estados financieros.
El objetivo de este boletn es establecer los pronunciamientos normativos que el
auditor debe observar cuando, durante su trabajo, est tratando de identificar la
existencia de litigios, demandas y gravmenes promovidos por su cliente o en su
contra, y ofrecer una gua de los aspectos que normalmente deben contener las
solicitudes de confirmacin a los abogados.

BIBLIOGRAFA
-

Starements on auditing standars

Tovar y lvarez 2010

Mornnes Leonor

Unicauca.edu.co

Monografas.com

Auditora y consultora administrativa

Ana Gonzles Auditora I UNEFA

Contralora General de la Repblica

UNAH Auditora de Sistemas de Informacin