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El Rgimen Especial de Renta en MYPES

1. Introduccin
Las Mypes en el Per, al ser una de las predominantes fuentes de
ingreso y desarrollo en nuestro pas, logran generar muchas situaciones
de acceso al empleo a los ciudadanos y a su vez, genera riqueza al
Estado gracias a sus contribuciones, ya sean tributos municipales,
nacionales o como agente dinamizador del mercado.
El Estado es el que tiene poder tributario, respetando los principios de
igualdad, No confiscatoriedad, respeto por los Derechos Fundamentales
y Reserva de la Ley, en ese sentido se debe velar por que la tributacin
sea proporcional, es decir, quienes tienen mayores ingresos sean los
capaces de pagar tributos de mayor monto, por tales razones el Estado 1
ampara y promociona a este tipo de empresas desde la Constitucin
Poltica del Estado hasta creando marcos normativos de Mype, es por
eso la creacin del Rgimen Especial de Impuesto a la Renta (RER).
2. Rgimen Especial del Impuesto a Renta
2.1.

Definicin
Es el rgimen establecido para las medianas y pequeas
empresas, pues este rgimen facilita la determinacin y el pago
del Impuesto a la Renta de tercera categora. Siguiendo a la Gua
Para El Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa, se pueden
acoger a este rgimen las personas naturales y jurdicas
domiciliadas en el pas que obtengan ingresos por la realizacin
de actividades relacionadas con la extraccin de recursos
naturales (cultivo y crianza de animales) y de servicios.
(ProInversin, 2006)

2.2.

Marco Normativo
La Ley N 28015, Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y
Pequea Empresa, publicada el 03.07.2003, en su Art. 2
estableca el concepto de Micro y Pequea Empresa. El TUO de
la Ley Mype, publicado el 30.09.2008, que otorga tal definicin y
en su artculo 4 prescribe:
Artculo 4.- Definicin de la Micro y Pequea Empresa
La Micro y Pequea Empresa es la unidad econmica constituida

1 Art 59: El Estado estimula la creacin de riqueza y garantiza la libertad de trabajo y


la libertad de empresa, comercio e industria. El ejercicio de estas libertades no debe
ser lesivo a la moral, ni a la salud, ni a la seguridad pblica. El Estado brinda
oportunidades de superacin a los sectores que sufren cualquier desigualdad; en tal
sentido, promueve las pequeas empresas en todas sus modalidades.

por una persona natural o jurdica, bajo cualquier forma de


organizacin o gestin empresarial contemplada en la legislacin
vigente, que tiene como objeto desarrollar actividades de
extraccin, transformacin, produccin, comercializacin de
bienes o prestacin de servicios. ().
Por su parte, el Art. 3 de la Ley N 28015, estableca las
caractersticas concurrentes de las MYPES de tal forma:
Microempresa: Abarcaba de 1 a 10 trabajadores y
tena un nivel de ventas anuales no mayor a 150
UIT. Podan acogerse al Rgimen Laboral Especial
para la Microempresa.
Pequea Empresa: Abarcaba de 1 a 50 trabajadores
y tena un nivel de ventas anuales mayor a 150 UIT,
pero menor a 850 UIT.

La Nueva Ley Mype vigente a partir del 01.10.2008, modifica el Art. 3 de la Ley
N 28015. As, el Art. 5 del TUO de la Ley Mype queda redactado de la
siguiente forma: Art. 5- Caractersticas de las MYPE, Las MYPE deben reunir
las caractersticas concurrentes: Microempresa: de uno (1) hasta diez (10)
trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto mximo de 150
Unidades Impositivas Tributarias (UIT). Pequea Empresa: de uno(1) hasta
cien (100) trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto mximo de
ventas anuales sealado para la Pequea Empresa ser determinado por
Decreto Supremo refrendado por el MEF cada dos aos y no ser menor a la
variacin porcentual acumulada del PBI nominal durante el referido periodo
().

2.3.

Sujetos comprendidos en el RER


La definicin que otorga el T.U.O de la Ley de Impulso al
Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial (D.S. N 0132013) a las MYPE nos permite interpretar que stas pueden
acogerse al Rgimen Especial de Renta segn lo que seala el
T.U.O de la Ley de la Ley de Impuesto a la Renta (D.S. N 1792004-EF) ya que en la primera se prescribe que Es una unidad
econmica constituida por una persona natural o jurdica, bajo
cualquier forma de organizacin o gestin empresarial
contemplada en la legislacin vigente, que tiene como objeto
desarrollar actividades de extraccin, transformacin, produccin,
comercializacin de bienes o prestacin de servicios; y en la
segunda se prescribe: Podrn acogerse al Rgimen Especial las

personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas


y personas jurdicas
, domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de tercera
categora provenientes de las siguientes actividadesc Las
actividades antes sealadas podrn ser realizadas en forma
conjunta. En otras palabras, la definicin del se asimila a la
relacin de contribuyentes que pueden acogerse al RER.
Las rentas obtenidas para acogerse al RER no deben superar los
S/. 240 000 (doscientos cuarenta mil y 00/100 nuevos soles)
durante el ao anterior. Asimismo, los negocios que pertenecen al
RER deben tener como mximo 8 (ocho) personas por turno de
trabajo y desarrollar actividades solo en uno o dos locales cuya
rea total no supere, en conjunto, los 200 metros cuadrados.
Asimismo, el valor de los activos fijos destinados a la actividad no
debe exceder las 15 UIT. El precio unitario de los bienes que
vende no debe superar los S/. 3 000 (tres mil y 00/100 nuevos
soles). Adems, su consumo total de energa elctrica mensual
no debe exceder de 2 000 (dos mil) kilovatios/hora, y el consumo
de servicio telefnico mensual no debe superar el 5 por ciento del
total de ingresos declarados en el mes. El total de sus
adquisiciones en tres meses consecutivos, excepto aquellas de
activos fijos, no debe exceder el total de los ingresos netos
acumulados en dichos meses. El monto total de sus adquisiciones
acumuladas durante el ejercicio, excepto aquellas de activos fijos,
no debe superar los S/. 240 000 (doscientos cuarenta mil y
00/100 nuevos soles).
No podrn estar sujetos a este rgimen:
Los que realizan actividades calificadas como contratos de
construccin.
Los que prestan servicios de transporte de carga de
mercancas con vehculos cuya capacidad sea mayor o
igual de 2 toneladas mtricas, o servicios de transporte
terrestre nacional o internacional de pasajeros.
Los que organizan cualquier tipo de espectculo pblico.
Los notarios, martilleros, comisionistas o rematadores,
agentes corredores, agentes de aduanas y afines.
Los titulares de negocios de casinos, tragamonedas u
otros de similar naturaleza.
Los que desarrollan actividades de comercializacin de
combustibles lquidos y otros productos derivados de los
hidrocarburos.
Los titulares de agencias de viaje, propaganda y
publicidad. Los que venden inmuebles.

2.4.

Los que prestan servicios de depsitos aduaneros y


terminales de almacenamiento.

Obligaciones Tributarias

Inscribirse en el Registro nico del Contribuyente (RUC)

2.5.

Solicitar autorizacin ante la Sunat para imprimir los


comprobantes de pago.
Entregar los comprobantes de pago.
Llevar los libros o registros contables que le correspondan.
Declarar (llenar el formulario respectivo) y pagar sus
obligaciones tributarias.
Efectuar, declarar y pagar las retenciones a las que est
obligado (AFP u ONP y EsSalud).
En caso de existir algn cambio con respecto a la
informacin presentada para la obtencin del RUC, deber
comunicarlo a la Sunat. Asimismo, deber comunicar la
suspensin de sus actividades, el cambio de domicilio y el
de representantes legales, entre otras. MYPEQUEA
EMPRESA CRECE 48 Ejemplo: Inici actividades en
octubre Proyeccin Octubre S/. 20 000 Primer mes
Noviembre S/. 20 000 Segundo mes Diciembre S/. 20 000
Tercer mes Se debe multiplicar S/. 20 000 x 3 = S/. 60 000
Es decir, sus ingresos netos del ao 2005 no deben
superar los S/. 60 000.
Si el negocio concluye debe comunicarlo a la Sunat para
que se proceda a la baja del RUC.

Requisitos para Acogerse al RER


Siguiendo al Manual de las Micro, Pequeas y Medianas
Empresas (2012, pg. 44), el acogimiento se realizar con la
declaracin y pago de la cuota respectiva, y tendr carcter
permanente, es decir, solo se producir el cambio cuando el
contribuyente opte por ingresar al Nuevo RUS o al Rgimen
General, o deben acogerse a este ltimo por incumplir las
condiciones antes mencionadas, en los casos siguientes:
-Los contribuyentes que inicien actividades en el ejercicio
-Los contribuyentes del Rgimen General o del Nuevo Rus

La presentacin de la declaracin y el pago deber ser


correspondiente al periodo en que inici sus actividades. Si sus
ingresos del ao anterior no excedieron los S/. 240 000 (en caso
lo hubiesen superado deben acogerse al Rgimen General), se
podr incorporar al RER, solo si presenta la declaracin y realiza
el pago mensual de enero hasta la fecha de vencimiento de la
obligacin. Si estaba en el Rgimen General y desea acogerse al
RER, deber haber declarado y pagado el Impuesto General a las
Ventas y el Impuesto a la Renta a diciembre. Si venci el plazo y
no declar ni pag, no podr acogerse hasta el siguiente ejercicio,
es decir, el 1 de enero del prximo ao. Si desea acogerse en el
siguiente ejercicio y estuvo en el RUS, puede hacerlo en cualquier
mes del ao comunicando su cambio de rgimen a la Sunat. 2
2.6.

Determinacin de Cuotas y Pagos


Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial de
Renta (RER) pagaran una cuota mensual de 1.5% (uno
punto cinco por ciento) de sus ingresos netos mensuales
provenientes de sus rentas de tercera categora (el pago de esta
cuota mensual es de carcter cancelatorio).
En cuanto a los comprobantes de pago, se pueden entregar
facturas, boletas de venta, liquidaciones de compra, tickets o
cintas emitidas por mquinas registradoras, as como guas de
remisin, notas de crdito y notas de dbito. 3 La impresin de
estos comprobantes debe solicitarse ante la Sunat.
Por otro lado, como vimos dentro de las obligaciones de los
contribuyentes del Registro Especial de Renta, estn obligados a
llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas de
acuerdo a las normas vigentes sobre el particular y entre otros
registros: un Libro de Inventarios y Balances Registro de
Consignaciones, Libro de Planillas de Pago, Libro de
Retenciones.

2 Vase en (ProInversin, 2006, pgs. 44-50).


3 Precisan los autores: Las notas de crdito se emitirn por concepto de
anulaciones, descuentos, bonificaciones y devoluciones. Las notas de dbito
se emitirn para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con
posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como por ejemplo
intereses por mora. Excepcionalmente, el adquirente o usuario podr emitir
una nota de dbito como documento sustentatorio de las penalidades
impuestas por incumplimiento contractual del proveedor, lo que deber
constar en el respectivo contrato.

Bibliografa

Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas de la USMP. (2012).


Manual: Estudio de las Micro, Pequeas y Medianas Empresas. Lima:
Fondo Editorial USMP.

ProInversin. (2006). Mypequea empresa crece. Gua para el


desarrollo de la micro y pequea empresa. . Lima: Agencia de
Promocin de la Inversin Privada.

Leyes:

1. Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa - PYME.


Ley N. 28015 (2003).
2. Ley de promocin de la competitividad, formalizacin y desarrollo de la
micro y pequea empresa y del acceso al empleo decente. D. L. N
1086. (2008).
3. Texto nico ordenado de la Ley del Impuesto a La Renta . D. L.
N 968 (2006).
4. T.U.O de la Ley del Impuesto a la Renta D.S N 179-2004-EF.
5. T.U.O de la Ley de Impulso al Desarrollo productivo y al Crecimiento
Empresarial. D.S N 13-2013 PRODUCE.