Modulo Auditoria 1

AUDITORIA 2
_______________________________________________________________
Universidad de
Pamplona
Facultad de Estudios a Distancia
Programas de Educacin a Distancia
Auditoria I
Ricardo Ivn Guerrero Ragua
Para una Sociedad Inteligente e

Interconectada
_________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-. Facultad de Estudios a Distancia
AUDITORIA 2
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Tabla de Contenido
Presentacin
Introduccin
Horizontes
UNIDAD 1. CONCEPTOS BSICOS D E AUDITORIA
Descripcin Temtica
Horizontes
Ncleos Temticos y Problemticos
Metodologa
Sntesis de la Unidad
Proceso de Informacin
1.1
ORIGEN
Y DEFINICION DE LA AUDITORIA
1.2
NATURALEZA Y FINALIDAD D E LA
1.3
HISTORIA DE LA AUDITORIA
AUDITORIA
1.3.1 primera fase

1.3.2 segunda fase
1.3.3 tercera fase
1.3.4 cuarta fase
1.4
TRANSFORMACION D E LA AUDITORIA
1.5
CLASES DE AUDITORIA
1.5.1 Auditoria externa

1.5.2 Auditoria interna
1.5.3 Auditoria operativa
1.5.4 Auditoria financiera
1.5.5 Auditoria tributaria
_________________________________________________________________________
AUDITORIA 2
_______________________________________________________________
1.5.6 Auditoria integral

1.5.7 auditoria financiera forense
1.5.8 Auditoria d e los sistemas de informacin
1.5.9 Auditoria d e cumplimiento
1.5.10 Auditoria d e gestin
1.5.11 Auditoria ambiental
1.5.12 revisora fiscal como modelo de auditoria integral.
1.6
RELACION CON OTRAS AREAS
1.7
AUDITORIA FINANCIERA
1.7.1 Definicin
1.7.2 objetivos
1.8
AUDITORIA INTEGRAL
1.8.1 Definicin
1.8.2 objetivos
1.8.3 principios
1.9
NORMAS
Proceso de Comprensin y Anlisis

Solucin de Problemas
Sntesis Creativa
Autoevaluacin
Repaso Significativo
UNIDAD 2: UNIDAD 2 NAGAS.

Descripcin Temtica
_________________________________________________________________________
AUDITORIA 2
_______________________________________________________________
Horizontes
2.1
DEFINICION NAGAS
2.2
CLASIFICACION NAGAS
2.2.1 Personales
2.2.1.1Formacin tcnica y capacidad profesional
2.2.1.2Independencia
2.2.1.3Diligencia profesional
2.2.2 Ejecucin d el trabajo
2.2.2.1Planeacion
2.2.2.2Evaluacin del control interno
2.2.2.3Evidencia y documentacin
2.2.3 Informes
Sntesis Creativa
Autoevaluacin
UNIDAD 3. ETAPAS LOGICAS DE UNA AUDITORIA
Descripcin Temtica
Horizontes
3.1
PLANEACION
3.1.1 Definicin
3.1.2 El plan global de auditora
_________________________________________________________________________
AUDITORIA 2
_______________________________________________________________
3.1.2.1Conocimiento de la actividad del cliente

3.1.2.2Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control
3.1.2.3Riesgo e importancia relativa
3.1.2.4Realizacin de procedimientos analticos preliminares.
3.1.2.5Coordinacin, direccin, supervisin y revisin.
3.1.2.6Otros asuntos del plan general.
3.1.2.7 Ambiente de sistemas de informacin por computador.
3.1.2.8El programa de auditora
3.1.3 SUPERVISIN
3.2
EVALUACION CONTROL INTERNO
3.2.1 Definicin control interno
COSO
3.2.2 Objetivos evaluacin control interno

3.2.3 Componentes
3.2.3.1Ambiente De Control
3.2.3.2 Valoracin De Riesgos
3.2.3.3Actividades De Control
3.2.3.4 Informacin Y Comunicacin
3.2.3.5Supervisin (Monitoreo)
3.2.4
informe de evaluacin de control interno para la entidad
examinada
3.2.4.1Objetivo del informe:
3.2.4.2Sugerencias para lograr de la entidad examinada una mayor
aceptacin de las recomendaciones:
_________________________________________________________________________
AUDITORIA 2
_______________________________________________________________
3.2.4.3Forma y estilo del informe

3.2.5 Limitaciones inherentes de los controles internos
3.3. LA EVIDENCIA EN LA AUDITORA
3.3.1. Factores
3.3.1.1Objetivo para el que se obtiene la evidencia
3.3.1.2Procedimiento utilizado para obtenerla
3.3.1.3Fuente de la que es obtenida
3.3.2 Seleccin de las evidencias en la Auditora
3.3.3 Importancia relativa y riesgo en la Auditora
3.3.4 alcance de las evidencias en la auditora
3.3.5 evaluacin de las evidencias en la auditora
3.4
Documentacin de la auditora
3.4.1 definicin
3.4.2 objetivos de los papeles de trabajo
3.4.3 principios fundamentales de unos buenos papeles de trabajo
3.4.4 planeacion de los papeles de trabajo
3.4.5. Forma y contenido de los papeles de trabajo
3.4.6 Caractersticas de las cedulas y hojas de anlisis
3.4.7 expedientes de auditora
3.4.8 ndices, proteccin de los papeles de trabajo
3.4.9 Marcas de comprobacin
3.4.10 Normas para la preparacin de papeles de trabajo
3.4.11 Naturaleza confidencial de los papeles de trabajo
3.4.12 Propiedad, control y proteccin de los papeles de trabajo
3.5. Informes
3.5.1 Importancia
_________________________________________________________________________
AUDITORIA 2
_______________________________________________________________
3.5.2 Elementos bsicos del dictamen del auditor

3.5.2.1Ttulo
3.5.2.2Destinatario
3.5.2.3Entrada o prrafo introductorio
3.5.2.4Prrafo de alcance
3.5.2.5Prrafo de opinin
3.5.2.6Fecha del dictamen
3.5.2.7Direccin del auditor
3.5.2.8Firma del auditor
3.5.3 El dictamen del auditor
3.5.4 Otros informes
3.5.4.1Informe de auditoria de sistemas
3.5.4.2Informe de auditoria operacional
3.5.4.3auditoria de cumplimiento
3.5.4.4Informes de auditoria de gestin
3.5.4.5clases de informes del revisor fiscal
Sntesis Creativa
Auto evaluacin
BIBLIOGRAFA GENERAL
BLANCO LUNA. Yanel
Manual d e auditoria y revisora fiscal
ESTUPIN Rodrigo.
Papeles DE trabajo en la auditoria financiera
Ed. Roesga
_________________________________________________________________________
AUDITORIA 2
_______________________________________________________________
COOK Jhon
AUDITORIA
Enciclopedia de la auditoria
Grupo editorial Ocano / Centrum
Enciclopedia de la Auditoria
Ed Ocano
www.gerencie.com
www.temasdeclase.com
www.actualicese.com.co
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AUDITORIA 2
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Presentacin
La educacin superior se ha convertido hoy da en prioridad para el gobierno
Nacional y para las universidades pblicas, brindando oportunidades de
superacin y desarrollo personal y social, sin que la poblacin tenga que
abandonar su regin para merecer de este servicio educativo; prueba de ello es
el espritu de las actuales polticas educativas que se refleja en el proyecto de
decreto Estndares de Calidad en Programas Acadmicos de Educacin Superior
a Distancia de la Presidencia de la Repblica, el cual define: Que la Educacin
Superior a Distancia es aquella que se caracteriza por disear ambientes de
aprendizaje en los cuales se hace uso de mediaciones pedaggicas que permiten
crear una ruptura espacio temporal en las relaciones inmediatas entre la
institucin de Educacin Superior y el estudiante, el profesor y el estudiante, y
los estudiantes entre s.
La Educacin Superior a Distancia ofrece esta cobertura y oportunidad educativa
ya que su modelo est pensado para satisfacer las necesidades de toda nuestra
poblacin, en especial de los sectores menos favorecidos y para quienes las
oportunidades se ven disminuidas por su situacin econmica y social, con
actividades flexibles acordes a las posibilidades de los estudiantes.
La Universidad de Pamplona gestora de la educacin y promotora de llevar
servicios con calidad a las diferentes regiones, y el Centro de Educacin Virtual y
a Distancia de la Universidad de Pamplona, presentan los siguientes materiales
de apoyo con los contenidos esperados para cada programa y les saluda como
parte integral de nuestra comunidad universitaria e invita a su participacin
activa para trabajar en equipo en pro del aseguramiento de la calidad de la
educacin superior y el fortalecimiento permanente de nuestra Universidad, para
contribuir colectivamente a la construccin del pas que queremos; apuntando
siempre hacia el cumplimiento de nuestra visin y misin .
_________________________________________________________________________
AUDITORIA 2
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Introduccin
La auditoria demuestra que las empresas tienen necesidades de informacin
que no pueden ser satisfechas solo
esta razn
por medio de los estados financieros, por
se presenta en la actualidad una demanda
auditoria integral
la
creciente
hacia
la
cuales mejoran la credibilidad o falencias de la
informacin contable de determinado ente

La Auditoria
tiene como objetivo la revisin de
la informacin diferente
de
quien la preparo con la finalidad de establecer su racionalidad, dando a conocer

los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la informacin
posee. Para
ello e s necesario seguir una metodologa que va desde la
planeacion, evaluacin del control interno, evidencias papeles de trabajo
por ultimo el informe o dictamen que presenta el Auditor otorga fe pblica a la

confiabilidad de los estados financieros, el cumplimiento de
leyes y de
los
objetivos de eficiencia propuestos por la empresa adems de la credibilidad

de la gerencia quien
prepar dicha
informacin. Adems de
recomendaciones para incrementar la eficiencia
realizar
operativa de las entidades
_________________________________________________________________________
Horizontes
Identificar la auditoria y su historia
Conocer y clasificar los diferentes tipos de
auditorias que se pueden
aplicar a una Organizacin.
Diferenciar
auditoria interna,
auditoria
externa,
control
interno
revisora fiscal.
Identificar las NAGAS
Interpretar la adecuada aplicacin de las NAGAS
Identificar y aplicar las diferentes etapas por las que esta compuesta la
auditoria.
Entender la adecuada secuencia de una auditoria
Diferenciar la planeacin y el programa de Auditoria
Identificar
los
diferentes
aspectos a
tener
en
cuenta
en
la
planeacin.
Evaluar el sistema global de control interno de una empresa

determinar si el
control
interno
funciona efectivamente para la
consecucin de los siguientes objetivos de la auditoria
Establecer si las operaciones financieras, administrativas, econmicas de

una empresa han
sido realizadas conforme a las normas legales,
reglamentarias estatuarias y de procedimientos que le son aplicables.
Desarrollar tcnicas de manejo de Auditoria para un mejor control de los

recursos materiales de la empresa.
identificar las diferentes clases de evidencia, papeles
de trabajo y el
objetivo de estos.
Identificar la estructura de un informe
11
Expresar una opinin sobre si los estados financieros

informacin
la
dems
objeto del examen, estn preparados de acuerdo con las
normas de contabilidad y Auditoria.
Identificar
Auditoria
12
los diferentes tipos de
informes o dictmenes
de una
UNIDAD 1. CONCEPTOS BSICOS D E AUDITORIA

Descripcin Temtica
Por medio de la auditoria integral
se
pueden
conocer a
detectar las debilidades y fortalezas de las organizaciones
cabalidad
evaluando toda
aquella informacin que nos presenta la administracin , teniendo en cuenta

que par a ello el auditor
debe gozar de la independencia frente a su
auditado para poder opinar y conceptuar sin el riesgo de que su concepto u

opinin resulte viciada de algn modo.
Se debe evitar cualquier conflicto de intereses que pueda llevar al auditor a
comprometer su credibilidad y confianza a la hora de cumplir con sus labores y
se debe evitar todo elemento o circunstancia que pueda en un momento dado
parcializar o sesgar la actuacin del auditor
ya
que
se exige completa
objetividad de quien realiza las funciones que le fueron encomendadas.

La auditoria tiene como objetivo evaluar los diferentes procesos e identificar las
posibles falencias y errores que estn sucediendo, hallazgos que naturalmente
deben estar soportados con evidencias vlidas y suficientes para poder emitir
un informe, cuando se emite un informe de auditoria, se resean los aspectos
positivos y negativos identificados en la auditoria, y cualquiera sea el caso, los
hechos y situaciones planteados en el informe deben estar soportados por
los
13
papeles d e trabajo realizados con anterioridad donde se plasmo toda la e

videncia encontrada.
Horizontes
Identificar la auditoria y su historia
Conocer y clasificar los diferentes tipos de
auditorias que se pueden
aplicar a una Organizacin.
Diferenciar
auditoria interna,
auditoria
externa,
control
revisora fiscal.
Identificar los principios a tener en cuenta en la auditoria.
Identificar la relacin de la auditoria con otras reas.

ORIGEN
Y DEFINICION D E LA AUDITORIA
NATURALEZA Y FINALIDAD D E LA AUDITORIA

Primera fase
Segunda fase
Tercera fase
Cuarta fase
TRANSFORMACION D E LA AUDITORIA
CLASES DE AUDITORIA
Auditoria externa
Auditoria interna
Auditoria operativa
14
interno
Auditoria financiera
Auditoria tributaria
Auditoria integral
auditoria financiera forense
Auditoria d e los sistemas de informacin
Auditoria d e cumplimiento
Auditoria d e gestin
Auditoria ambiental
Revisora fiscal como modelo d e auditoria integral.
Definicin
Objetivos
AUDITORIA INTEGRAL
Definicin
Objetivos
Principios
NORMAS
Metodologa
En el siguiente mdulo trataremos conceptos bsicos para la fundamentacion
terica
a tener en cuenta en el desarrollo del estudio complejo
de la
auditoria
15
El desarrollo del siguiente modulo se llevar a cabo por parte de los estudiantes,
con asesora del tutor y se realizarn trabajos coordinados para el aprendizaje del
tema.
El estudiante complementara el aprendizaje mediante el desarrollo de
conceptuales ,
ensayos
exploracin
en
la
Web
sobre
mapas
el
tema
inicialmente tratado.
En
la primera unidad
trataremos acerca
de la fundamentacion terica a
tener en cuenta en el desarrollo d e la auditoria como: la definicin de la

auditoria, su naturaleza, los alcances y objetivos , la relacin de la auditoria
con
otras
reas,
los
principios
de
auditoria
tener
en
cuenta,
la
diferencia entre auditoria y revisora fiscal

1.1
ORIGEN Y DEFINICION DE LA AUDITORIA
La palabra Audi viene del latn AUDITORIUS, y de esta proviene

auditor, que tiene la virtud de or, y el diccionario lo considera
revisor de cuentas colegiado
pero se asume que esa virtud de
or y revisar cuentas est encaminada a la evaluacin de la

economa, la eficiencia y la eficacia en el uso de los recursos,
as como al control de los mismos
En
trminos
generales,
auditar
es
examinar
verificar
informacin, registros, proc esos,, etc. con objeto de expresar

una opinin sobre su bondad o fiabilidad
16
Es
la
investigacin,
consulta,
revisin,
verificacin,
comprobacin y evidencia. Aplicada la empresa es el examen del

estado
financiero
cualificado
de
una
empresa
independiente,
de
realizada
acuerdo
por
con
personal
normas
de
contabilidad, con el fin de esperar una opinin con que tales

estados
contables
muestran
lo
acontecido
en
el
negocio.
Requisito fundamental es la independencia.

Es el examen profesional, objetivo e indepe ndiente, de las
operaciones financiera y/o Administrativas, que se realiza con
posterioridad a su ejecucin en las entidades pblicas o privadas
y cuyo producto final es un informe conteniendo opinin sobre la
informacin
financiera
conclusiones
economa,
y/o
administrativa
recomendaciones
eficiencia
eficacia
audi tada,
tendientes
de
la
gestin
as
como
promover
la
empresarial
gerencial, sin perjuicio de verificar el cumplimiento de las leyes

y regulaciones aplicables.
Este examen o Auditoria comprende:
Determinar el grado de cumplimiento de objetivos y metas
de los planes administrativos y financieros.
Forma de adquisicin, proteccin y empleo de los recursos

materiales y humanos.
Racionalidad,
economa,
eficiencia
eficacia
en
el
cumplimiento de los planes financieros y administrativos.

El Comit para Conceptos Bsicos de Auditora define Auditora
de la siguiente manera: "Un proceso sistemtico que consiste en
17
obtener
afirmaciones
evaluar
objetivamente
relativas
los
actos
evidencia
y
eventos
sobre
de
las
carcter
econmico; con el fin de determinar el grado de correspondencia

entre esas afirmaciones y los criterios establecidos, para luego
comunicar los resultados a las personas interesadas".
Esta definicin es un poco restringida, por cuanto reduce la
auditora a eventos solamente de carcter econmico, siendo la
labor de la auditoria mucho ms amplia, abarcando tambin
aspectos
administrativos,
como
el
manejo
de
los
recursos
humanos, recursos tcnicos y otros.

1.2
NATURALEZA Y FINALIDAD
Una de las caractersticas o principales rasgos de las sociedades

avanzadas es el caudal de informacin que se desprende. El
caudal de la empresa, vincula no slo a los vinculados a ella
como capital y trabajo, sino tambin a otros como usuarios,
jueces,
etc.
Para que dicha informacin, la de las empresas, suponga una

respuesta adecuada, es decir, sea la correcta, es necesario que
est adornada de
Ciertas
garantas
que
hagan creer en ella.
A pesar de que la Auditora ha existido siempre, la auditori a, tal

y
como
nosotros
la
podemos
entender
revolucin industrial.
1.3
18
data
en
torno
la
1.3.1
A
Primera fase
principios
de
la
revolucin
transacciones, la misin
del
industrial,
auditor era
no
hay
buscar si
grandes
se
haba
cometido fraude en ese negocio, estos negocios eran pequeos.

1.3.2
segunda fase
Las empresas son ms grandes, se comienza a separar el capital

y
la
propiedad
del
negocio,
es
decir,
la
Administracin.
El
auditor sin dejar de hacer lo que realizaba en la primera fase,

tiene una nueva actividad que es la de verificar, certificar, la
informacin de esos administradores que le pasan a travs de la
cuenta de resultados, sea veraz.
1.3.3
Tercera fase
Aparecen
nuevas
tecnologas,
ordenadores,
etc.
Las
transacciones a lo largo del ao son bastante voluminoso. Esto

hace que el revisar el Auditor las cuentas, el sistema de control
interno de la empresa tanto si funciona como sino, este coja un
maestro
en
base
eso
trabaje.
Sigue revisando que la informacin contable refleja la imagen

fiel de la empresa conforme a lo acontecido y revise el control
del sistema interno de
1.3.4
la empresa.
cuarta fase
El auditor ha de indicar, aparte de lo anterior, un informe,

pidiendo a la empresa si sta est o no de acuerd o de cmo se
ha realizado este informe.
19
1.4
TRANSFORMACION DE
La complejidad
visto
reflejado
LA AUDITORIA
desarrollo
en
la
del entorno econmico
informacin
financiera
se ha
de
las
organizaciones, que tiene que responder a un gran nmero de

cambios en prcticamente todos los aspectos de la actividad
econmica,
llevando
que
la actividad del contador pblico,
tambin se haga ms compleja no slo durante el desarrollo de

su intervencin como auditor, sino en el momento de redactar su
informe, el mismo que debe responder a una gran diversidad de
situaciones y a una amplia gama de finalidades.
Por otra parte la
y modernizacin de las organizaciones o
entidades; cualquiera sea su tipo o clase, privadas o pblicas

que
se
ha
producido
en
un
mundo
cambiante
casi
permanentemente por los efectos de la evolucin tecnolgica, la

investigacin
cientfica,
el
incremento
vertiginoso
del
conocimiento, la depuracin y perfeccionamiento de los sistemas

de informacin, la internacionalizacin de los mer cados y el
fenmeno de la globalizacin que parece no tener lmite, han
generado una gran
variedad de operaciones que realizan y
abarcan tales organizaciones y entidades, as como la aparicin

de
corrientes
relativas
competitividad.
20
empresariales,
niveles
de
institucionales
calidad,
altos
de
gobierno
rendimientos
Hoy
en
da,
se utilizan diferentes denominaciones de modelos
de auditora, muchas de ellas incluso normalizadas; as con

frecuencia nos encontramos entre las menciones ms
comunes,
con las siguientes:
Auditora Operacional
Auditoria interna
Auditora de Cumplimiento
Auditora de Legalidad
Auditora Administrativa
Auditoria Tcnica
Auditora ambiental
Auditora de Sistemas
Auditora de Informtica
Auditora Interna
Auditora Tributaria
Auditora Gubernamental
Teniendo
en
cuenta
que
el diseo del informe o dictamen
est directamente relacionado con el tipo de auditora o examen

realizado; y ste a su vez, de acuerdo al de la revisin o alcance
del trabajo realizado.
El concepto que tienen los usuarios yo beneficiarios de los

servicios que presta un profesional contable como auditor, , est
ms
menos
estandarizado
por
tanto,
es
de
aceptacin
general, aunque siempre habr de encontrarse distintos matices

de enfoques o conce ptos de las mismas.
21
1.5. CLASES DE AUDITORA

Debido a la expansin y al aumento de las auditorias, se ha
producido
numerosos
conceptos
clases
de
auditora,
que
pueden ser las divisiones entre auditora externa e interna,

hasta
los
conceptos
de
auditor a
financiera,
operativa
de
gestin.
Segn
la profesionalidad
de
los
tcnicos
actuantes
podemos
presentar la siguiente clasificacin:

1.5.1
Auditora externa o independiente.
Consiste
en
el
examen
de
los
estados
financieros
independientes, mediante la aplicacin de unos procedimientos

sujetos a unas normas generalmente aceptadas, su objeto es
expresar una opinin sobre la razonabilidad con que dichos
documentos presentan la situacin financiera, los resultados de
sus
operaciones
conforme
los
los
cambios
principios
de
en
su
pos icin
contabilidad
financiera
generalmente
aceptados y aplicados con uniformidad.

Una primera clasificacin es la de auditora interna y auditora
externa,
siendo
la
divisin
clara
estando
delimitados
los
campos de actuacin de una y otra.

1.5.2
Auditora interna.
Es la que se realiza por personal de la empresa y consiste en

verificar
la
existencia,
el
cumplimiento,
la
eficacia
la
optimizacin de los controles internos de la organizacin para

facilitar el cumplimiento de los objetivos de la misma. Tambin
22
evala el sistema de control financiero, de sistema y de gestin .

otra diferenciacin, seria en funcin de su contenido y fines.
1.5.3
Auditora operativa.
Consiste en la realizacin de un examen de la gestin, de los

procedimientos
sistemas
de
control
interno.
Esta
no
se
encuentra regulada por la Ley, ya que persigue constatar la

eficacia y eficiencia interna y externa de la gestin empresarial.
Dicha actividad se puede realizar tanto por el auditor interno
como por el auditor externo.
1.5.4
Auditora financiera.
Consiste en el examen y verificacin de los estados financieros

de la misma, con objeto de poder emitir una opinin fundada
sobre su grado de fiabilidad.
La auditora necesita auxiliarse de otras tcnicas pa ra poder
formar un criterio sobre determinados aspectos de su funcin
antes de emitir un informe sobre cuestiones que caen fuera de
su competencia tcnica, pero que tienen una relacin directa con
su
trabajo.
aplicacin
Puede
necesitar
interpretacin
de
asesoramiento
determinadas
tcnico
sobre
disposiciones de
carcter jurdico, fiscal, laboral, etc., o de otras especialidades,

como la informtica, la ingeniera, la qumica o la agricultura.
Segn la funcin que debe desempear la auditora, sta debe
ser:
Auditora
auditarse
documento
por
obligatoria.
ley,
el
mercantil
Si
informe
que
se
su
de
empresa
auditora
inscribe
est
se
en
obligada
convierte
el
a
en
Registro,
convirtindose, pues, en documento pblico.
23
1.5.5
Auditora tributaria. Es un servicio de gran
acogida debido a que el ahorro fiscal que aporta este servicio,

generalmente, supera el coste del mismo.
Consiste en revisar
las reas de impuestos de los aos fiscalmente no prescritos,

con el fin de detectar posibles economas fiscales, deduc ciones y
desgravaciones no aprovechadas por la empresa. Tambin, y a
peticin
del
cliente,
se
pueden
investigar
las
posibles
contingencias de carcter fiscal.

Debido a la expansin y al aumento de las auditoras, se ha
producido numerosos conceptos o de c lases de auditora, que
pueden ser las divisiones entre auditora externa e interna,
hasta
los
conceptos
de
auditora
financiera,
operativa
de
gestin.
1.5.6
auditora integral : La auditoria integral es el
proceso de
obtener y evaluar objetivamente, e n un
perodo
determinado, evidencia relativa a la informacin financiera, al

comportamiento econmico y al manejo de una entidad, con el
propsito de informar sobre el grado de correspondencia entre
aqullos
los
criterios
indicadores
establecidos
los
comportamientos generalizados.
1.5.7
auditoria
internacionalizacin
fenmenos
de
financiera
y
de
forense:
globalizacin
corrupcin
se
y
han
raz
de
acentuado
terrorismo
la
los
econmico
especialmente en la alta direccin (crimen de cuello blanco ) y

con estructuras tan compleja
lavado de activos
ello
24
como las que se utilizan para el
en las diversas modalidades.
ha conducido a ver la auditoria
El anlisis de
con otra perspectiva: los
supuestos de
la deteccin
empresa en marcha
y buena fe
que conducen a
de irregularidades, hacen crisis ante los nuevos
delitos.
La auditoria forense
empresa (aunque
hace
parte
del
supuesto de
s organizacional
extremadamente
difcil
la
no hay
delincuencial lo cual se
deteccin del crimen) y la
intencin es dolo. Por lo tanto se requiere

completamente nuevo
que
de t{tcnicas
aplicar
para
sus
un conjunto
deteccin
anlisis.
1.5.8
auditora
de
sistemas
de
informacin :
Es
la
revisin y evaluacin de los controles, sistemas y proc edimientos

de
informtica;
de
los
equipos
de
cmputo,
su
utilizacin,
eficiencia y seguridad, de la organizacin que participa en el

procesamiento de la informacin, a fin de que por medio del
sealamiento de cursos alternativos se logre una utilizacin m s
eficiente y segura de la informacin, de los equipos, del recurso
humano, se mejoren los procesos y se logre de manera integrada
una organizacin gil, dinmica, controlada y segura.
1.5.9
auditora
de
cumplimiento:
La
Auditoria
de
Cumplimiento es la com probacin o examen de las operaciones

financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una
entidad para establecer que se han realizado conforme a las
normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos
que le son aplicables. Esta auditoria se practica mediante la
revisin
de
los
documentos
que
soportan
legal,
tcnica,
financiera y contablemente las operaciones para determinar si

los procedimientos utilizados y las medidas de control interno
estn de acuerdo con las normas que le so n aplicables y si
25
dichos procedimientos estn operando de manera efectiva y son

adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.
1.5.10
que
auditoria
permite
de gestin: La
poner
en
relevancia
el
Auditoria de Gestin,
comportamiento
de
las
diferentes variables organizacionales comprometidas en el que

hacer del especialista en Auditoria, Revisora Fiscal y en general
del contador Pblico.
La Auditoria de Gestin, es una forma amplia y complementaria
de evaluacin del administrador y su integraci n a todas las
estructuras y procesos a cargo, e identifica el devenir de las
organizaciones
mediante
mtodos
confiables
de
desarrollo
ejecucin en el cumplimiento de polticas, estrategias y planes

operativos.
No obsta, para la identificacin de variabl es no
perfeccionadas y la propuesta de controles de desarrollo que

permitan la optimizacin de los recursos y en general todos los
procesos.
La auditoria de gestin es el examen que se realiza a una
entidad con el propsito de evaluar el grado de eficienci a y
eficacia con que se manejan los recursos disponibles y se logran
los objetivos previstos por el ente.
1.5.11
auditoria ambiental: Esta auditoria
resultado
la
creciente
preocupacin
problemtica medioambiental
empresas
acerca
y del papel asumido
como un
de
la
por las
en cuento su responsabilidad por el medio ambiente.
Es una herramienta de gestin

sistemtica
funcionamiento
organizacin
26
surge
documentada
de
la
que comprende la evaluacin
peridica
organizacin
la implantacin
objetiva
ambiental
prev
de gestin , as como
del
la
los
equipos
de
control
necesarios
para
practicas ambientales, y declarar las
facilitar
leyes
el
control
de
de proteccin del
medio ambiente.
La auditoria
ambiental se convierte entonces en un inst rumento
de
que garantiza el
gestin
correcto
funcionamiento
de las
polticas adoptadas sobre el medio ambiente, proporcionando

ventajas a la propia
empresa
como al entorno natural en que
se esta desenvolviendo.
Su objetivo
fundamental
es cons eguir
cumplan con la legislacin vigente
que las empresas
en materia
de
medio
ambiente
1.5.12
la
revisora
fiscal
como
modelo
de
auditora
integral : La Revisora Fiscal es una institucin colombiana

asimilada a una auditoria cuya designacin, c ondicin legal,
deberes
facultades
estn
sealados
parcialmente
en
la
legislacin mercantil y ampliada en forma importante por la

Contadura Pblica de Colombia.
Una funcin esencial de la Revisora Fiscal es la vigilancia de la
administracin
de
los
en tes
econmicos
para
que
la
misma
ajuste sus actuaciones a las disposiciones legales, estatutarias y

a los procedimientos y controles adoptados por la empresa. La
responsabilidad
principal
del
Revisor
Fiscal
es
dictaminar
informar sobre los estados financ ieros, el control interno, las

declaraciones tributarias y los libros legales.
Ha sido una preocupacin universal designar personas en las
empresas
para
el
ejercicio
del
control
vigilancia
de
la
27
administracin.
Esta
persona,
aunque
recibe
denominacin
distinta en cada pas, tiene como caracterstica comn la de ser

nombrada por el rgano de mayor jerarqua de la empresa, con
el
objeto
de
ejercer
un
control
vigilancia
sobre
la
administracin y depender de ese rgano jerrquico llmese

asamblea de accionistas, junta de socios, etc., al cual debe
rendir sus informes.
1.6
La auditora necesita auxiliarse de otras tcnicas para poder

formar un criterio sobre determinados aspectos de su funcin
antes de emitir un informe sobre cues tiones que caen fuera de
su competencia tcnica, pero que tienen una relacin directa con
su
trabajo.
aplicacin
Puede
necesitar
interpretacin
de
asesoramiento
determinadas
tcnico
sobre
disposiciones de
carcter jurdico, fiscal, laboral, etc. o de otr as especialidades,

como la informtica, la ingeniera, la qumica o la agricultura.
1.7
1.7.1
DEFINICION DE
La auditoria que ha caracterizado los servicios del Contador Pblico es la

financiera, cuyo objetivo es la revisin o examen de los estados financieros con la
finalidad de emitir una opinin o dictamen acerca de si los mismos estn
preparados de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros. Este
trabajo se desarrolla de acuerdo con normas de auditoria de general aceptacin y
empleo por la profesin contable y se basa en los principios de contabilidad
generalmente aceptados en el pas.
28
Ante las crecientes necesidades de las empresas, en las ltimas dcadas se han
incorporado al c a m p o d e a u d i t o r a l a s a u d i t o r a s n o f i n a n c i e r a s
practicadas
por
contadores
pblicos
independientes
dependientes, o por profesionales distintos de los Contadores

Pblicos. A estas auditoras no f inancieras se les han dado
distintos nombres derivados de los objetivo s especf icos que
puedan perseguir
To d a e s t a p r o l i f e ra c i n d e a u d i t o r a s s e p u e d e i n t e r p r e t a r c o m o
un campanazo de alerta para las auditoras f inanciera e interna
tradicionales, en el sentido de que sus objetivos y alcances no
satisfacen las necesidades
informacin:
de
administradores,
los usuarios principales

inversionistas,
gobiernos
de
la
la
comunidad en general.
Si se tiene en cuenta que el alcance de una auditora
f i n a n c i e ra
toca aspectos de las auditoras no financieras con alcances,

desde luego,
ms limitados y para evitar que las empresas se
llenen de especialistas en algo que podra ser suministrado en

un
servicio
integral
del
Contador
Pblico
que
desarrolla
la
auditora financiera, se propone en este trabajo el proceso de

una auditora desarrol lada por el Contador Pblico independiente
que responda a las necesidades crecientes de los usuarios de la
informacin y a esta auditora la hemos denominado auditora
integral.
La auditora integral implica la ejecucin de un trabajo con el
alcance o enfoque, por analoga, de las auditoras financiera, de
cumplimiento,
de
control
interno
de
gestin.
La
auditora
integral es un modelo de cobertura global y por lo tanto no se

trata de una suma de auditoras: pero para fines metodolgicos,
29
en el presente trabajo se ha estructurado con base en las

normas de auditora de general aceptacin y por analoga con el
enfoque de las auditoras con las cuales est familiarizado el
contador pblico o experto contable.
1.7.2
objetivos de la auditora financiera
La Auditora Financiera tiene como objetivo la revisin o examen

de los estados financieros por parte de un Auditor distinto del
que
prepar
la
informacin
contable
del
usuario,
con
la
finalidad de establecer su racionalidad, dando a conocer los

resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la
informacin
Auditor
posee.
otorga
fe
El
informe
pblica
la
dictamen
que
confiabilidad
de
presenta
los
el
estados
financieros, y por consiguiente, de la credibilidad de la gerencia

que los prepar.
La
opinin
dictamen
manifestaciones
del
Auditor,
declaraciones
de
la
brinda
crdito
administracin
a
de
las
la
entidad y aumenta la confianza en tales manifestaciones aunque

no la torna absoluta. El Auditor no es un asegurador en un
proceso de auditora por cuanto los mismos estados financieros
no
son
seguros
seguridad
total
ni
no
exactos,
se
logra
sino
ni
en
solamente
la
razonables.
contabilidad
ni
en
La
la
auditora, debido a factores tales como: la aplicacin de criterio,

el uso del muestreo, y limitacio nes inherentes al control interno.
El auditor deber planear y desarrollar la auditora financiera
con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que
pueden
30
existir
circunstancias
que
causen
que
los
estados
financieros
errnea.
encontrar
estn
Por
substancialmente
ejemplo,
evidencia
el
para
rep resentados
auditor
apoyar
las
en
normalmente
forma
esperara
manifestaciones
de
la
administracin y no asumir que son necesariamente correctas.

Como los estados financieros son una imagen fiel de la situa cin
financiera y patrimonial de la entidad, del resultado de sus
operaciones en un perodo determinado y de los orgenes y
aplicaciones
de
sus
recursos,
la Auditora
Financiera de
los
mismos se preocupa en determinar que dichos estados reflejen

todas y cada una de dichas operaciones, de acuerdo con los
principios o normas contables de aceptacin general.
En una auditora financiera el auditor debe comprobar que se
cumplan
implcitas
satisfactoriamente
en
cada
financieros. Las
uno
de
afirmaciones
las
afirmaciones
los
elem entos
que
se
derivan
explcitas
de
los
de
las
estados
normas
bsicas y tcnicas de contabilidad son las siguientes:
Existencia - los activos y pasivos del ente econmico existen
en la fecha de corte y las transacciones registradas se ha n

realizado durante el perodo.
Integridad - todos los hechos econmicos realizados han sido
reconocidos.
Derechos y obligaciones - los activos representan probables
beneficios
econmicos
representan
probables
futuros
(derechos)
sacrificios
los
econmicos
pasivos
futuros
(obligaciones), obtenidos o a cargo del ente econmico en la

fecha de corte.
31
Valuacin - todos los elementos han sido reconocidos por los
importes apropiados.
Presentacin y revelacin - los hechos econmicos han sido
correctamente clasificados, descritos y revelados.
1.8
AUDITORA INTEGRAL
1.8.1
La
Definicin
auditoria
integral
es
el
proceso
de
obtener
evaluar
objetivamente, en un perodo determinado, evidencia relativa a

la informacin financiera, al comportamiento econmico y
al
manejo de una entidad, con el propsito de informar sobre el

grado
de
correspondencia
entre
aqullos
los
criterios
indicadores establecidos o los comportamientos generalizados.

La auditoria integral implica la ejecucin de un trabajo con el
alcance o enfoque, por analoga, de las auditoras financiera, de
cumplimiento, de control interno y de gestin, con el propsito
de:
la
Determinar, si a juicio del auditor, los estados financieros de

entidad
contabilidad
se
de
presentan
general
de
acuerdo
aceptacin
en
con
las
su
pas
normas
-
de
Auditora
Financiera.
Determinar si la entidad ha cumplido, en el desarrollo de sus
operaciones con las disposiciones legales que le sean aplicables,

sus reglamentos, los estatutos y las decisiones de los rganos
de direccin y administracin. - Auditora de Cumplimiento .
32
Evaluar el sistema de control interno de la entidad con el
alcance necesario para dictaminar sobre el mismo. - Auditora de

Control Interno.
Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de lo s
objetivos previstos por la entidad y el grado de eficiencia y

eficacia con que se han manejado los recursos disponibles Auditora de Gestin.
De sealar que la auditora integral es un modelo de cobertura
global y por lo tanto no se trata de una suma d e auditorias
1.8.2
De
Objetivos
acuerdo
auditora
con
auditoria
la
definicin
integral
practicada
integral
anterior,
por
el
los
objetivos
contador
de
la
pblico
independiente son:
Expresar una opinin sobre si los estados financieros objetos del
examen, estn preparados en todos los asuntos importantes de
acuerdo con las normas de contabilidad y de revelaciones que le
son aplicables.
Este objetivo tiene el propsito de proporcionar una certeza
razonable de que los estados financieros, finales o inter medios,
tomados
de
forma
integral
estn
libres
de
manifestaciones
errneas importantes. Certeza razonable es un trmino que se

refiere a la acumulacin de la evidencia de la auditora necesaria
para
que
el
auditor
concluya
que
no
hay
manifestaciones
errneas substanciales en los estados financieros tomados en

forma integral.
Establecer
si
las
operaciones
financieras,
administrativas,
econmicas y de otra ndole se han realizado conforme a las

33
normas legales, reglamentarias estatuarias y de procedimientos

que
le
son
aplicables.
El
propsito
de
esa
revisin
es
proporcionar al auditor una certeza razonable si las operaciones

de
la
entidad
se
conducen
de
acuerdo
con
las
leyes
reglamentos que las rigen.

Si la entidad se ha conducido de manera ordenada en el lo gro de
las
metas
objetivos
propuestos.
El
grado
en
que
la
administracin ha cumplido adecuadamente con las obligaciones

y atribuciones que han sido asignadas y si tales funciones se
han ejecutado de manera eficiente, efectiva y econmica.
Evaluar el sistema global del control interno para determinar si
funciona efectivamente para la consecucin de los siguientes
objetivos bsicos:
Efectividad y eficiencia de las operaciones.
Confiabilidad en la informacin financiera.
Cumplimiento de las leyes y regulaci ones aplicables.
1.8.3
principios generales de una auditora integral
El auditor debe desarrollar la auditora integral de acuerdo con

las
normas
nacionales
internacionales
que
emitan
los
organismos que dirigen su profesin y cumplir los principios

ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales, los
cuales son:
Independencia
34
La independencia supone una actitud mental que permite al

auditor actuar con libertad respecto a su juicio profesional, para
lo cual debe encontrarse libre de cualquier pre disposicin que
limite
su
imparcialidad
en
la
consideracin
objetiva
de
los
hechos, as como en la formulacin de sus conclusiones.

Para ser y parecer independiente, el auditor no debe tener
intereses ajenos a los profesionales, ni estar sujeto a influenc ias
susceptibles de comprometer tanto la solucin objetiva de los
asuntos que le son sometidos, como la libertad de expresar su
opinin profesional.
Integridad
La integridad debe entenderse como la rectitud intachable en el
ejercicio profesional, que le obliga a ser honesto y sincero en la
realizacin de su trabajo y en la emisin de su informe. En
consecuencia, todas y cada una de las funciones que realice han
de estar presididas por una honradez profesional irreprochable
Objetividad
La objetividad implica el mantenimiento de una actitud imparcial
en todas las funciones del auditor. Para ello, debe gozar de una
total independencia en sus relaciones con la entidad auditada.
Debe
ser
justo
no
permitir
ningn
tipo
de
influencia
prejuicio.
Competencia Profesional y Debido Cuidado
El Contador Pblico tiene la obligacin de mantener su nivel de
competencia a lo largo de toda su carrera profesional. Slo
deber contratar trabajos que l o la firma de contadores a que
pertenezca
espere
poder
realizar,
de
acuerdo
con
su
35
competencia profesional. Tambin tiene el deber permanente de

mantener sus conocimientos y sus habilidades profesionales a un
nivel adecuado para asegurar que su cliente o su empleador
reciba
el
beneficio
de
un
consejo
profesional
competente,
basados en los estudios y entrenamientos adecuados.

La debida diligencia profesional impone a cada persona que
interviene en el trabajo, la responsabilidad del cumplimiento de
las normas de auditora en la ejecucin del trabajo y en la
emisin del informe. Su ejercicio exige, as mismo, una revisin
crtica a cada nivel de supervisin del trabajo efectuado y del
juicio emitido por todos y cada uno de los profesionales del
equipo de trabajo de auditora.
Confidencialidad
El Contador Pblico deber respetar la co nfidencialidad respecto
a la informacin que allegue en el desarrollo de su trabajo y no
deber revelar ninguna informacin a terceros sin la autorizacin
especfica,
menos
que
tenga
el
derecho
la
obligacin
profesional o legal de hacerlo. Tambin tien e la obligacin de

garantizar que el personal bajo su control respete fielmente el
principio de la confidencialidad.
El principio de confidencialidad es ms amplio que la revelacin
de la informacin; incluye el hecho de que un contador que
obtenga
informacin
en
el
curso
de
la
prestacin
de
sus
servicios, no debera usarla ni aparentar usarla para su beneficio

personal o para el de terceros.
Conducta profesional
36
El
Contador
Pblico
debe
actuar
de
acuerdo
con
la
buena
reputacin de la profesin y evitar c ualquier conducta que pueda

desacreditarla. Esto requiere que las agremiaciones a las cuales
pertenece al desarrollar sus normas de tica tengan en cuenta
las responsabilidades profesionales de los contadores pblicos
con
sus
clientes,
profesin
con
contables,
terceros,
con
el
con
personal
ot ros
miembros
de
entidad
la
de
que
la
los
emplee laboralmente y con el pblico en general.

Normas Tcnicas
El auditor deber conducir una auditora integral de acuerdo con
las
Normas
Internacionales
de
Auditora
dems
normas
tcnicas que se expidan a nivel internacional y de su pas. Estas

contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto
con lineamientos relativos en forma de material explicativo o de
otro tipo.
1.9
NORMAS DE AUDITORA INTEGRAL
El ejercicio de un servicio profesional para merecer la confianza

de sus usuarios debe soportarse en un conjunto de elevadas
normas profesionales que rijan y guen dicho ejercicio.
Las
normas
de
auditora
son
los
controles
de
calidad
que
determinan los requisitos profesionales que deben aplicarse en

las
actividades
cualidades
contador
observar
del
auditor.
requisitos
pblico
los
Comprenden
profesionales
que
procedimientos
al realizar una auditora
el
conjunto
debe
tcnicos
al emitir
su
de
poseer
que
las
el
debe
informe o
dictamen.
37
El
contador
pblico
debe
de
adoptar
un
programa
de
actualizacin continua para asegurar el control de calidad en el

cumplimiento de los servicios de auditora integral, programa
que debe responder o estar acorde con los pronunciamie ntos
internacionales y nacionales que se emitan sobre esta auditora.
Las normas de auditora generalmente aceptadas constituyen
uno de los mayores logros en el ejercicio de la contadura
pblica y del estudio de ellas se infiere que las normas de
auditora relacionadas
ejecucin
del
con
trabajo,
los
en
principios
cierto
generales
grado
con
con
la
algunas
modificaciones, pueden aplicarse plenamente a las diferentes

clases de auditora desarrolladas por el contador pblico ya sean
de naturaleza externa o interna
Individual y grupalmente analice las siguientes preguntas:
Porque se dice que la auditoria no solamente se relaciona con el

rea financiera contable.
Considera UD que las diferentes clases de auditoria son excluyentes

entre si o tienen alguna relacin?
Necesariamente cualquier auditoria
debe cumplir con la totalidad de
los principios?
Cuales cree UD que sean las reas del conocimiento con las que se
relacione mas la auditoria y porqu?
38
Mercantil
del Norte Ltda. Requiere
con urgencia una auditoria
externa y Carlos Molina contador publico quien fuera hasta hace seis
meses gerente de ella presenta su hoja de vida para optar por dicho
cargo, cuales
principios
cree
que se
estaran
violando al aceptar
Carlos como auditor externo?

Necesariamente para ejercer cualquier tipo de auditoria se tener
la calidad de contador publico?
Hoy
en
da
que
importancia
se
les
da
las
reas
de
psicologa, administracin, el derecho y los sistemas en la auditoria
Autoevaluacin
Cual ha sido al evolucin de la auditoria a travs d e la historia?
De donde se origina la palabra auditor?
Cual es el objetivo de la auditoria financiera?
Cual es el objetivo d e la auditoria integral?
Mencione y explique los principios ha tener en cuenta en una
auditoria?
En que se diferencia la auditoria externa d e la interna?
39
Cual es la finalidad d e la auditoria?
Mencione y explique las diferentes clases de auditoria?
Con que reas se relaciona la auditoria?
Porque se dice que la revisora fiscal se puede tomar como modelo
de la auditoria externa?
Consulte en empresas de tu regin cual es el tipo de auditoria mas
utilizado.
En la Web
consulta como ha sido la evolucin de la auditoria a
travs del tiempo.

Investiga con auditores de tu regin cuales creen que sean los
principios que con mas prioridad se deben de tener en cuenta al
desarrollar una auditoria
Consulta en la Web cual es el origen etimolgico de auditoria?
Desarrolla
requisitos,
un
mapa
desarrollo
conceptual
y
el
acerca
informe
en
de
la
diferencia
los
diferentes
en
tipos
los
d e
auditoria.
UNIDAD 2: NORMAS D E AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS
Descripcin Temtica
40
Las normas de Auditora fueron definidas y clasificadas en el artculo 7 de la Ley

43 de 1990
Las normas de Auditora generalmente aceptadas, se relacionan con las
cualidades profesionales del Contador Pblico, con el empleo de su buen juicio en
la ejecucin de su examen y en su informe referente al mismo
Horizontes
Conocer la clasificacin bsica de las NAGAS
identificar las condiciones bsicas del auditor ha tener en cuenta
Identificar la secuencia bsica ha seguir en el desarrollo de una

auditoria
Conocer los aspectos bsicos ha tener en cuenta en el informe de

la auditoria

DEFINICION NAGAS
CLASIFICACION NAGAS
Personales
Formacin tcnica y capacidad profesional
Independencia
Diligencia profesional
Ejecucin d el trabajo
Planeacion
41
Evaluacin del control interno

Evidencia y documentacin
Rendicin informes
En la segunda parte abarcaremos la
importancia
de
las
NAGAS
en
el
desarrollo de la auditoria tales como las condiciones necesarias ha tener

en cuenta en la persona del auditor, en el transcurso de la auditoria y en
la rendicin del informe .
UNIDAD II NAGAS
2.1
DEFINICION NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE

ACEPTADAS
Las normas de Auditoria contienen las reglas bsicas que el Contador Pblico
debe seguir de manera estricta en la realizacin de una Auditoria, revisora fiscal
o en el examen de estados financieros, o sea cuando el Contador Pblico realiza
una actividad pblica.
El Contador Pblico, no debe esperar en las normas de Auditora la totalidad de
las reglas que recojan todas las situaciones posibles en las que pueda
encontrarse al realizar una Auditora o revisora fiscal. El nivel profesional, la
experiencia en la prctica profesional y el juicio equilibrado son fundamentales en
el Contador Pblico para determinar los procedimientos necesarios a aplicar de
acuerdo con las circunstancias que se encuentren en el trabajo.
Las normas de Auditora fueron definidas y clasificadas en el artculo 7 de la Ley
43 de 1990
42
Las normas de Auditora generalmente aceptadas, se relacionan con las

cualidades profesionales del Contador Pblico, con el empleo de su buen juicio en
la ejecucin de su examen y en su informe referente al mismo
2.2
CLASIFICACION DE LAS NAGAS
Las normas de Auditora son las siguientes:

Normas personales
El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento
adecuado y estn habilitadas legalmente para ejercer la Contadura Pblica en

Colombia.
El Contador Pblico debe tener independencia mental en todo lo
relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus

juicios.
En la ejecucin de su examen y en la preparacin de sus informes, debe
proceder con diligencia profesional.

Normas relativas a la ejecucin del trabajo.
El trabajo debe ser tcnicamente planeado y debe ejercerse una
supervisin apropiada sobre los asistentes, si los hubiere.
Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluacin del sistema de
control interno existente, de manera que se pueda confiar en l como base para
43
la determinacin de la extensin y oportunidad de los procedimientos de

Auditora.
Debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis,
inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin, y otros procedimientos de

Auditora, con el propsito de allegar bases razonables para el otorgamiento de
un dictamen sobre los estados financieros sujetos a revisin.
Normas relativas a la rendicin de informes
Siempre que el nombre de un Contador Pblico sea asociado con
estados financieros, deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza

de su relacin con tales estados. Si practic un examen de ellos, el Contador
Pblico deber expresar claramente el carcter de su examen, su alcance y su
dictamen profesional sobre lo razonable de la informacin contenida en dichos
estados financieros.
El informe debe contener indicacin sobre si los estados financieros
estn presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente

aceptados en Colombia.
El informe debe contener indicacin sobre si tales principios han sido
aplicados de manera uniforme en el perodo corriente en relacin con el perodo

anterior.
Cuando el Contador Pblico considere necesario expresar salvedades
sobre algunas de las afirmaciones genricas de su informe y dictamen, deber

expresarlas de manera clara e inequvocas, a cul de tales afirmaciones se refiere
u los motivos e importancia de la salvedad en relacin con los estados financieros
44
tomados en conjunto.
Cuando el Contador Pblico considere no estar en condiciones de
expresar un dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto deber

manifestarlo explcita y claramente.
2.2.1 NORMAS PERSONALES
Estas normas se refieren a las cualidades del Contador Pblico, a la calidad de su
trabajo en el ejercicio de su profesin y a aspectos de tica profesional, por lo
que han sido complementadas con el pronunciamiento del Consejo Tcnico sobre
normas de tica profesional.
2.2.1.1
Formacin Tcnica y Capacidad Profesional
La primera norma personal es: el examen debe ser ejecutado por personas que
tengan entrenamiento adecuado y estn habilitadas legalmente para ejercer la
Contadura Pblica en Colombia.
Cualquiera que sea la capacidad de un Contador Pblico en otros campos, debe
poseer, una adecuada formacin y experiencia especfica en el campo de la
Auditora y debe estar habilitado para ejercer la Contadura Pblica. La
consecucin de esa formacin profesional comienza con la educacin del
Contador Pblico en la universidad y se extiende a su experiencia posterior.
Los profesionales de la Contadura Pblica deben abstenerse de prestar servicios
para cuya realizacin no son competentes, a menos que obtengan el adecuado
asesoramiento y la asistencia apropiada, de modo que puedan llevarlos a cabo
satisfactoriamente.
45
El Contador Pblico para mantener su capacidad profesional debe llevar a cabo

una actualizacin permanente de sus conocimientos, tanto en el aspecto tcnico
y cientfico, como en sus conocimientos generales.
El perfeccionamiento tcnico y la capacidad profesional incluyen la continua
actualizacin en las innovaciones que tengan lugar tanto en los negocios como
en su profesin. En consecuencia, debe estar actualizado, estudiar, comprender y
aplicar las nuevas disposiciones sobre principios de contabilidad y procedimientos
de Auditora elaborados por los organismos con autoridad dentro de la profesin.
Las agremiaciones profesionales tienen la responsabilidad de que sus miembros
realicen una actualizacin permanente de sus conocimientos en el desarrollo de
su profesin.
La experiencia profesional se obtiene con efectividad, con un trabajo continuado
y una adecuada supervisin.
Si un profesional no tiene competencia para ejecutar una parte concreta del
servicio que se le ha encomendado, debe buscar asesoramiento tcnico de
expertos en el rea que sea pertinente, tales como: abogados, actuarios,
ingenieros, gelogos, peritos tasadores, o cualquier profesional que se requiera.
El Contador Pblico debe adoptar un programa para asegurar el control de
calidad en el cumplimiento de sus servicios profesionales congruente con los
pronunciamientos nacionales e internacionales.
2.2.1.2
independencia
La segunda norma personal dice: el Contador Pblico debe tener independencia

46
mental en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y

objetividad de sus juicios.
La independencia supone una actitud mental que permite al Contador Pblico
actuar con libertad respecto a su juicio profesional, para lo cual debe encontrarse
libre de cualquier predisposicin que limite su imparcialidad en la consideracin
objetiva de los hechos, as como en la formulacin de sus conclusiones.
La integridad debe entenderse como la rectitud intachable en el ejercicio
profesional, que le obliga a ser honesto y sincero en la realizacin de su trabajo y
en la emisin de su informe. En consecuencia, todas y cada una de las funciones
que realice ha de estar presididas por una honradez profesional irreprochable.
La objetividad implica el mantenimiento de una actitud imparcial en todas las
funciones del Contador Pblico. Para ello, debe gozar de una total independencia
en sus relaciones con la entidad auditada. Debe ser justo y no permitir ningn
tipo de influencia o prejuicio.
Para ser y parecer independiente, el Contador Pblico no debe tener intereses
ajenos a los profesionales, ni estar sujeto a influencias susceptibles de
comprometer tanto la solucin objetiva de los asuntos que le son sometidos,
como la libertad de expresar su opinin profesional.
2.2.1.3
Diligencia profesional
La tercera norma personal establece que: en la ejecucin de su examen y en la

preparacin de sus informes, debe proceder con diligencia profesional.
La debida diligencia profesional impone a cada persona que interviene en el
trabajo, la responsabilidad del cumplimiento de las normas en la ejecucin del
47
trabajo y en la emisin del informe. Su ejercicio exige, as mismo, una revisin

crtica a cada nivel de supervisin del trabajo efectuado y del juicio emitido por
todos y cada uno de los profesionales del equipo de trabajo de Auditora o de
revisora fiscal.
El Contador Pblico debe aceptar nicamente los trabajos que pueda efectuar
con la debida diligencia profesional.
El Contador Pblico debe demostrar su diligencia profesional en los papeles de
trabajo, lo cual requiere que su contenido sea suficiente para suministrar el
soporte de la opinin o de su informe.
El Contador Pblico realizar las tareas precisas para mantener la calidad de su
trabajo. Los controles de calidad son entre otros, la estructura de la organizacin
y los procedimientos establecidos por el Contador Pblico con el fin de
asegurarse de forma razonable de que los servicios profesionales que
proporciona a sus clientes cumplan las normas de Auditora establecidas.
Las medidas de control de calidad deben abarcar todos los aspectos de la
organizacin de la Sociedad de Contadores Pblicos, ya que la calidad de sus
trabajos depende directamente del conjunto de medios personales y materiales
de que dispone, as como de sus procedimientos de trabajo. En consecuencia, los
procedimientos de control de calidad establecidos por cada Contador Pblico han
de formalizarse en manuales escritos y debern ser adecuadamente comunicados
a todo el personal que interviene en su prctica profesional, con el fin de
asegurarse razonablemente y de su comprensin y cumplimiento.
Las Sociedades de Contadores Pblicos deben realizar el control de calidad de
sus trabajos, as como revisar peridicamente si sus sistemas de control de
calidad siguen siendo apropiados de acuerdo con las nuevas circunstancias, tales
48
como nuevas normas profesionales y estructuras de personal.

El control de calidad debe cubrir los siguientes objetivos:
a) Independencia, integridad y objetividad - Proporcionar seguridad razonable de
que todo el personal profesional de la organizacin, a cualquier nivel de
responsabilidad, mantiene sus cualidades de independencia, integridad y
objetividad.
b) Formacin y capacidad profesional. Proporcionar una seguridad razonable de
que el personal profesional tiene la formacin y capacidad necesarias que le
permitan cumplir adecuadamente las responsabilidades que se le asignan.
c) que la asignacin de personal a los trabajos, su contratacin y su promocin y
desarrollo profesional, a travs de educacin continuada, son adecuados.
d) Aceptacin y continuidad de clientes. Permitir la decisin sobre la aceptacin y
continuidad de los clientes, teniendo en consideracin la independencia del
Contador Pblico, la capacidad para proporcionar un servicio adecuado y la
integridad de la direccin y accionistas o socios del cliente.
e) Consultas. Tener una seguridad razonable de que, cuando sea necesario, el
Contador Pblico solicita una ayuda de personas u organismos, internos o
externos, que tengan niveles adecuados de competencia, juicio y conocimientos
para resolver aspectos tcnicos.
f) Supervisin y control de trabajos. Proporcionar una seguridad razonable de
que la planeacin, la ejecucin y la supervisin del trabajo se han realizado
cumpliendo con las normas de Auditora de general aceptacin.
g) Inspeccin. Proporcionar mediante inspecciones peridicas, internas o
externas, una seguridad razonable de que los procedimientos implantados para
asegurar la calidad de los trabajos estn consiguiendo los objetivos anteriores.
49
2.2.2 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO

Las normas de Auditora relativas a la ejecucin del trabajo tienen como objetivo
la determinacin de los procedimientos de Auditora que han de ser observados
por los Contadores Pblicos en la realizacin de la Auditora o de la revisora
fiscal. El propsito de estas normas no es desarrollar programas de Auditora, ya
que stos debe ser preparados por el Contador Pblico en cada caso teniendo en
cuenta las variadas situaciones que se le presentan en el desarrollo de su
trabajo, tanto por las diferencias existentes entre los diversos entes y/o como el
mayor o menor grado control interno existente en ellos.
2.2.2.1
Planeacin
La primera norma relativa a la ejecucin del trabajo es: el trabajo debe ser
tcnicamente
planeado y debe ejercerse una supervisin apropiada sobre los
asistentes, si los hubiere.

La planeacin de la Auditora comprende el desarrollo de una estrategia global
con base en el objetivo, alcance del trabajo y la forma en que se espera que
responda la organizacin de la entidad que se proponga examinar. El alcance con
que se lleve a cabo la planeacin vara segn el tamao y la complejidad de la
entidad, de la experiencia que el Contador Pblico tenga de la misma, del
conocimiento del tipo de actividad en que el ente se desenvuelve, de la calidad
de la organizacin y del control interno de la entidad.
Al planear su trabajo, el Contador Pblico debe considerar, entre otros asuntos
los siguientes:
a) Una adecuada comprensin de la actividad del ente, del sector en que ste
50
opera y la naturaleza de sus transacciones.

b) los procedimientos y normas contables que sigue la entidad y la uniformidad
con que han sido aplicados, as como el sistema contable utilizado para realizar
las transacciones, los sistemas operativos de informacin y de gestin.
c) El grado de eficacia, efectividad, eficiencia y confianza inicialmente esperado
de los sistemas de control interno.
El Contador Pblico deber documentar adecuadamente el plan de la Auditora.
Para planear su trabajo, el Contador Pblico debe tener en cuenta, entre otros
aspectos, la naturaleza, el alcance y momento de ejecucin del trabajo a realizar
y debe preparar un programa de Auditora por escrito.
El programa de Auditora se utiliza para transmitir instrucciones al equipo de
trabajo en cuanto a la labor a realizar y facilitar un control y seguimiento ms
eficaz del trabajo realizado. Debe indicar con suficiente detalle los procedimientos
de Auditora que el Contador Pblico considera necesarios para conseguir los
objetivos del examen.
La forma del programa de Auditora y el grado de detalle que convenga variar
segn las circunstancias. Al desarrollar el programa, el Contador Pblico debe
guiarse por los resultados obtenidos en los procedimientos y consideraciones de
la fase de planeacin. Conforme el examen o revisin avanza, es posible que se
produzcan cambios respecto de las condiciones esperadas, que hagan necesario
modificar los procedimientos de Auditora inicialmente previstos.
Elaboracin del programa de Auditora
El Contador Pblico deber preparar un programa escrito de Auditora en donde
se establezcan los procedimientos que se utilizarn para llevar a cabo el plan
51
global de Auditora. El programa debe incluir tambin los objetivos de Auditora

para cada rea y deber ser lo suficientemente detallado para que sirva de
instrucciones al equipo de trabajo que participe en la Auditora.
En la preparacin del programa de Auditoria, el Contador Pblico puede
considerar oportuno confiar en determinados controles internos en el momento
de
determinar
la
naturaleza,
fecha
de
realizacin
amplitud
de
los
procedimientos de Auditora.
El
contador
publico deber
considerar tambin el momento de realizar los
procedimientos, la coordinacin de cualquier ayuda que se espera de la entidad,

la disponibilidad de personal, y de participacin de otros expertos.
El plan global y el correspondiente programa se deben revisar a medida que
progresa la Auditora. Cualquier modificacin se basar en el estudio de control
interno, la evaluacin del mismo y los resultados de las pruebas que se vayan
realizando.
2.2.2.2 Evaluacin del control interno
La segunda norma de Auditora relacionada con la ejecucin del

trabajo, establece lo siguiente:
Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluacin del sistema
de control interno existente, de manera que se pueda conf iar en
l c o m o b a s e p a ra l a d e t e r m i n a c i n d e l a n a t u r a l e z a , e x t e n s i n y
o p o r t u n i d a d d e l o s p r o c e d i m i e n t o s d e A u d i t o r a .
El estudio apropiado y la evaluacin oportuna de los sistemas de
52
organizacin,
mtodos
salvaguardia
de
los
de
trabajo
bienes,
medidas
adoptados
por
de
control
una
e mpresa,
proporciona al auditor un conocimiento razonable del grado de

conf ianza
que
puede
depositaren
la
informacin
de
la
ef iciencia de la administracin de la entidad. Este conocimiento

e s f u n d a m e n t a l p a r a e l a u d i t o r, n o s o l a m e n t e p a r a d e t e r m i n a r l a
oportunidad y el alcance de su revisin, sino para recomendar
mejoras
en
los
sistemas
de
control
promover
as
mayor
ef iciencia en las operaciones, en la proteccin de los bienes de

la empresa y en la administracin en general.
Cada da es mayor el inter s del Estado y del pblico en general,
en que los auditores estudien y evalen en forma oportuna y
apropiada los sistemas de control establecidos por la direccin y
administracin de las empresas.
El grado de conocimiento que el auditor pueda llegar a te ner de
la ef iciencia o debilidades de los sistemas de control puestos en
prctica en una empresa, dependen del cuidado y diligencia
empleados
en
procedimientos
circunstancias
su
estudio
tcnicas
deben
ser
evaluacin.
de
Auditora
planeados
en
Por
lo
tanto,
aplicables
forma
en
adecuada
los
las
y
cuidadosamente seleccionados.
Por lo expuesto y de acuerdo con la segunda norma de Auditora
relativa
la
ejecucin
del
trabajo,
los
Contadores
Pblicos
i n d e p e n d i e n t e s , e n f u n c i n d e l A u d i t o r E x t e r n o o Re v i s o r F i s c a l
no deben emitir opiniones sobre estados f inancieros de acuerdo
c o n l a s n o r m a s d e A u d i t o r a g e n e ra l m e n t e a c e p t a d a s , s i n h a b e r
hecho un apropiado estudio y evaluacin del control interno
53
e x i s t e n t e q u e l e s i r v a d e b a s e p a ra d e t e r m i n a r l a n a t u r a l e z a y
oportunidad de los procedimientos de Auditora aplicables segn
las circunstancias.
La circunstancia de que el Contador Pblico independiente, que
a c t a c o m o a u d i t o r e x t e r n o o Re v i s o r F i s c a l , e m i t a u n a o p i n i n
sin salvedades no implica su aprobacin tc ita del sistema de
control interno establecido por los directores y administradores
de la empresa.
Mientras
el
control
interno
existente
lo
permita,
el
auditor
e x t e r n o o Re v i s o r F i s c a l , d e b e p r o c u r a r e m i t i r s u o p i n i n s o b r e
los estados f inancieros sin op oner excepciones o salvedades
resultantes de omisin de procedimientos de Auditora, ya que
precisamente, el objetivo del estudio y evaluacin del control
interno
existente,
es
establecer
la
base
para
conf iar
en
el
sistema con el f in de determinar la natur aleza, extensin y

oportunidad
de
circunstancias;
las
pruebas
haber
de
Auditora
recomendaciones
aplicables
para
en
mejorar
las
los
controles establecidos y corregir las def iciencias observadas.

Cuando el resultado del examen del control interno vigente le
i m p i d a a l a u d i t o r e x t e r n o o Re v i s o r F i s c a l , c o n f i a r e n l a e f i c a c i a
de los mtodos y registros sobre los que se apoyan los estados
f inancieros, debe suplir esta def iciencia con los procedimientos
de Auditora detallada que sean aplicables de acuerdo con las
circunstancias
cuando
stas
lo
impidan,
debe
expresar su opinin acerca de los estados f inancieros.
54
abstenerse
Que puede hacer el Control Interno

El control interno puede ayudar a una entidad a lograr su desempeo y metas de
rentabilidad, y prevenir prdida de sus recursos. Puede ayudar a garantizar lo
confiable de sus informes financieros.
Y puede ayudar a garantizar que la
empresa cumple con las leyes y regulaciones, evitando perjuicios y dems

consecuencias a su reputacin. En suma, puede ayudar a la entidad a ir donde
quiera y dese, y evitar trampas y sorpresas a lo largo del camino.
Que no puede hacer el Control Interno
Infortunadamente, muchas personas tienen una expectativa amplia y poco realista
sobre el control interno. Ellos esperan lo absoluto, creyendo que:
*
El control interno puede garantizar el buen xito de la entidad - que es de
seguro, el logro de los objetivos bsicos del negocio, o cuando menos, asegurar la
supervivencia.
Un efectivo control interno puede solamente ayudar a una entidad a realizar estos
objetivos. Puede proveer informacin a la gerencia o direccin, acerca de los
progresos de la entidad o carencia de ellos, en la ejecucin. Pero el control interno
no puede convertir un mal administrador en un buen administrador, y los cambios
en las polticas o programas del gobierno, las acciones o condiciones econmicas
de los competidores, pueden ir o estar ms all que los controles de la
administracin y la gerencia.
El control interno no puede garantizar buenos
resultados o an la supervivencia.
*
El control interno puede garantizar la confiabilidad de los informes
financieros y el cumplimiento de las regulaciones legales.

55
Esta creencia es igualmente sin garanta. Un sistema de control interno, no importa

que tan bien concebido y operado est, puede proveer solamente una razonable no absoluta - seguridad, a la administracin y a la junta directiva, considerando la
realizacin de los objetivos de la entidad. La verosimilitud del logro esta afectada
por limitaciones inherentes a todos los sistemas de control interno. Esto incluye
efectivamente criterios en la toma de decisiones que pueden ser defectuosos y el
fracaso ocurre por motivo de simple error o equivocacin. Adicionalmente, los
controles pueden ser evadidos por la colusin de dos o ms personas, y la
direccin tiene el poder de vencer el sistema.
Otro factor limitante es que el diseo de un sistema de control interno tiene que
reflejar el hecho de que hay recursos constreidos y el beneficio del control debe
ser considerado de acuerdo a sus costos.
As, mientras el control interno puede ayudar a lograr los objetivos de una entidad,
ste no es una panacea.
Papeles y Responsabilidades
Todas las personas en una organizacin tienen responsabilidades por el control
interno.
*
Direccin. La cabeza principal, o director ejecutivo es en esencia finalmente
el responsable, y debe asumir su propiedad o pertenencia del sistema. Ms que

cualquier otro individuo, el director ejecutivo establece el "tono y el tope" que
influye la integridad, la tica y otros factores de un positivo ambiente de control.
En una compaa grande el director ejecutivo colma sus deberes por proveer de
liderato y direccin a los dems directivos, revisando repasando y analizando la
forma como ellos estn controlando el negocio. Estos administradores a su vez,
asignan responsabilidades para el establecimiento de ms especficas polticas y
56
procedimientos de control interno para el personal responsable de las funciones de

la unidad.
En una entidad pequea, la influencia del director ejecutivo, a menudo un
director/propietario, es usualmente ms directa.
En cualquier evento, en una
cascada de responsabilidades, un director es efectivamente el director ejecutivo de

su o sus esferas de responsabilidad. De particular significancia son sus
dependientes financieros y su personal de direccin, quienes controlan actividades
de un lado a otro, tan bien como arriba y abajo la operacin y otras unidades de
una empresa.
*
Junta Directiva. - La gerencia es responsable ante la Junta Directiva, la cual
provee autoridad, direccin y vigilancia. Los miembros de Junta Directiva eficaces,

son objetivos, hbiles, competentes con mana de preguntar. Ellos adems tienen
un conocimiento de las actividades y ambiente de la entidad, y someten al tiempo
que sea necesario el realizar y verificar sus responsabilidades de directivos. La
gerencia puede estar en una posicin de pasar inadvertida de los controles e
ignorar u ocultar comunicaciones de subordinados, permitiendo una administracin
deshonesta que intencionalmente falsea resultados para cubrir su huella. Una
fuerte y activa junta, particularmente cuando hace pareja con canales de
comunicacin adecuados, e idneos financieros y auditores internos, es a menudo
la mejor forma de identificar y corregir tal problema.
*
Auditores Internos. - Los auditores internos juegan un importante papel en
la evaluacin de la efectividad de los sistemas de control, y contribuyen a su

mejoramiento. A causa de la posicin organizacional y autoridad en una entidad,
la funcin de un auditor interno juega a menudo un significativo papel de
supervisin.
*
Otro Personal. - El control interno es, en algn grado, responsabilidad de
todos en una organizacin, y por lo tanto, debe tener una parte explcita o implcita
57
de la descripcin de cargos de todo el personal vinculado. Virtualmente todos los

empleados producen informacin usada en el sistema de control interno, o realizan
acciones necesarias para efectuarlo. Adems todo el personal debe ser responsable
por reportar los problemas en las operaciones, no cumpliendo el cdigo de
conducta u otras violaciones de polticas o acciones ilegales.
Un nmero de sujetos externos a menudo contribuyen al logro de objetivos en la
entidad. Los auditores externos traen una visin objetiva e independiente, que
contribuye directamente a travs de los estados financieros auditados, e
indirectamente por proveer informacin til a la direccin y a la junta, para cumplir
con sus responsabilidades. Otros proveedores de informacin til a la entidad, en
su efecto sobre el control interno son las normas legales y regulaciones, los
clientes, las transacciones de negocios con la empresa, los analistas financieros,
los lazos de unin con la gente, y los medios y periodistas. Los sujetos externos,
sin embargo, no son responsables, por no ser ellos una parte del sistema de
control interno de la entidad.
Alcance del estudio
Los
controles
contables
se
encuentran
dentro
del
alcance y
evaluacin del control interno contemplado por las normas de

Auditora generalmente aceptadas, mientras que los controles
administrativos no lo estn.
El estudio que deba hacerse como base para la evaluacin del
control interno incluye dos factores:
1 Conocimiento y comprensin de los procedimientos y mtodos
prescritos y
2 U n g r a d o r a z o n a b l e d e s e g u r i d a d d e q u e s e e n c u e n t ra n e n u s o
y q u e e s t n o p e ra n d o t a l c o m o s e p l a n e a r o n . E s t a s d o s f a s e s
del estudio han sido descritas como la revisin del sistema y
58
pruebas
fases
de
se
cumplimiento,
comentan
respectivamente.
separadamente,
Aunque
estn
es tas
ntimamente
relacionadas en lo que respecta a que algunas partes de cada

una deben realizarse concurrentemente y pueden contribuir a
la evaluacin el auditor de los procedimientos prescritos y del
cumplimiento de los mismos.
Revisin del sistema
La
revisin
del
sistema
es
principalmente
un
proceso
de
obtencin de informacin respecto a la organizacin y de los

procedimientos prescritos y pretende servir como base para las
pruebas de cumplimiento y para la evaluaci n del sistema. La
informacin requerida para este objeto normalmente se obtiene
a travs de entrevistas con el personal apropiado del cliente y
referencia
la
documentacin
tal
como
manuales
de
procedimientos, descripcin de puestos, diagramas de flujo y

cuadros de decisin.
Con el f in de aclarar el entendimiento de la informacin obtenida
de
dichas
fuentes,
algunos
auditores
siguen
la
prctica
de
ras tre ar uno o varios de los diferentes tipos de trans acciones

afectadas
travs
de
la
documentacin
rela tiva
de
los
registros que se tengan. Esta prctica puede ser til para el

propsito indicado y puede ser considerada como parte de las
pruebas de cumplimiento como se comenta ms adelante en esta
seccin.
La informacin relativa al sistema puede ser an otada por el
auditor en forma de respuestas a un cuestionario, memorndum
narrativo, diagramas de flujo, cuadros de decisin o cualquier
59
otra forma que convenga a las necesidades o preferencias del

a u d i t o r.
Al terminar la revisin del sistema, el auditor debe ser capaz de
hace r una e valuacin pre liminar presumie ndo un s atisfactorio
cumplimiento
con
el
sistema
prescrito
normalmente
es
conveniente hacerlo de inmediato.
Pruebas de cumplimiento
El propsito de las pruebas de cumplimiento es suministrar un a
seguridad razonable de que los procedimientos relativos a los
controles
contables
estn
siendo
aplicados
tal
como
fueron
descritos.
Ta l e s
pruebas
son
procedimientos
necesarias
prescritos
si
para
se
la
va
conf iar
determinacin
en
los
de
la
naturale za, oportunidad o ex te nsin de las prue bas sus tantivas

de determinadas clases de transacciones o saldos, pero no son
necesarias sino se va a conf iar en los procedimientos para tal
f inalidad.
El
auditor
puede
decidir
no
conf iar
en
los
procedimientos prescritos porque hay concluido ya sea

1) Que
los
procedimientos
no
son
satisfactorios
para
este
objetivo o,
2) Que el trabajo necesario para comprobar el cumplimiento de
los procedimientos descritos, es mayor que el trabajo que se
realizara de no conf iar en dichos pr ocedimientos.
Esta
60
ltima
conclusin
puede
resultar
de
consideraciones
relativas a la naturaleza o nmero de las transacciones o saldos

involucrados, los mtodos de procesamiento de datos que se
estn usando, y los procedimientos de Auditora que puedan ser
aplicados al realizar las pruebas sustantivas.
La naturaleza de los procedimientos de control contable y de la
evidencia
disponible
acerca
de
su
cumplimiento,
determina
necesariamente la naturaleza de las pruebas de cumplimiento y

tambin
influyen
pruebas.
Aunque
separadamente,
sobre
las
estn
la
oportunidad
pruebas
de
extensin
cumplimiento
ntimamente
pruebas sustantivas y en
se
de
comentan
interrelacionadas
la prctica, los
tales
con
procedimientos
las
de
Auditora con frecuencia suministran conc urrentemente evidencia

del cumplimiento con procedimientos de control contable; as
como la evidencia requerida para propsitos sustantivos.
Naturaleza de las Pruebas de Cumplimiento
El
control
contable
requiere
no
solamente
que
algunos
procedimientos se an realizados, sino que stos sean realizados

apropiada e independientemente. Las pruebas de cumplimiento,
por consiguiente, se ocupan principalmente de estas cuestiones
Se llevaron a cabo los procedimientos necesarios? Cmo se
llevaron a cabo? y Quin los realiz?
Algunos aspectos del control contable requieren procedimientos
que no necesariamente se requieren para la ejecucin de las
transacciones. Este tipo de procedimiento incluye la aprobacin
o v e r i f i c a c i n d e d o c u m e n t o s q u e e v i d e n c i e n l a s t ra n s a c c i o n e s .
Las pruebas de tales procedimientos requieren la inspeccin de
los
documentos
relativos
para
obtenerla
evidencia
mediante
f irmas, iniciales, sellos de Auditora y otros controles similares,

61
para indicar si se realizaron y quin los realiz y para pe rmitir

una evaluacin de la propiedad de su ejecucin.
Otros aspectos del control contable requieren una segregacin
de
funciones
realizados
de
manera
que
algunos
independientemente.
La
procedimientos
realizacin
sean
de
estos
procedimientos es en gran m edida auto evidente en la operacin

del
negocio
en
consecuentemente
la
existencia
de
sus
registros
las
pruebas
de
cumplimiento
esenciales;
con
tales
procedimientos tienen el propsito primordial de determinar si

aquellos
fueron
funciones
realizados
incompatibles.
procedimientos
pueden
por
personas
Como
ejemplo
citarse:
la
qu e
de
no
este
recepcin,
tuvieran
tipo
de
depsito
desembolso del efectivo el registro de las transacciones y la

anotacin en las tarjetas auxiliares de clientes. Debido a que
tales procedimientos frecuentemente no deja un rastro auditable
de evidencia documental respecto a quin los llev a cabo, las
pruebas de cumplimiento en estas circunstancias, estn limitadas
necesariamente a indagaciones con distintas personas y a la
observacin
del
personal
de
of icina
sus
hbitos
p a ra
corroborar la informacin obtenida durante la revisin inicial del

s i s t e m a . M i e n t r a s q u e l a s c o n c i l i a c i o n e s , c o n f i r m a c i o n e s u o t ra s
pruebas de Auditora realizadas de acuerdo con las normas de
Auditora relativas a la evidencia suf iciente, pueden comprobar
la
correccin
frecuentemente
divisin
correctos
de
de
no
los
suministran
funciones,
aunque
hayan
funciones incompatibles.
62
registros
ya
evidencia
que
sido
relativos,
los
pruebas
af irmativa
registros
mantenidos
estas
por
de
pueden
personas
la
estar
con
Oportunidad y Alcance de las Pruebas de Cumplimiento

El
propsito
de
las
pruebas
de
cumplimiento
de
los
p r o c e d i m i e n t o s d e c o n t r o l c o n t a b l e t i e n e p o r o b j e t o s u m i n i s t ra r
un razonable grado de seguridad de que estn siendo usados y
e s t n o p e r a n d o c m o s e p l a n e a r o n . D e t e r m i n a r q u e c o n s t i t u y e
un razonable grado de seguridad es una cuestin de juicio del
auditor; el grado de seguridad necesariamente depende de la
naturaleza,
oportunidad
alcance
de
las
pruebas
de
los
resultados obtenidos.
En lo que respecta a los procedimientos de control contable que
dejan un rastro auditable de evidencia documental respecto a su
cumplimiento, las pruebas de cumplimiento deberan aplicarse a
las transacciones ejecutadas durante todo el periodo que se est
auditando, de acuerdo con el concepto general de muestreo en
el sentido de que las partidas que vayan a se r ex aminadas deben
seleccionarse del conjunto completo de datos a los cuales deban
aplicarse
las
conclusiones
resultantes .
Los
auditores
independientes frecuentemente hacen tales pruebas durante su

t r a b a j o p r e l i m i n a r. C u a n d o s t e s e a e l c a s o , l a a p l i c a c i n d e
tales
pruebas
durante
el
perodo
remanente
puede
no
ser
necesaria. Los factores que deben considerarse a este respect o

incluyen:
los resultados de las pruebas durante le perodo intermedio,
las respuestas a las indagaciones concernientes al perodo
remanente,
la extensin del perodo remanente,
l a n a t u r a l e z a y e l n m e r o d e l a s t ra n s a c c i o n e s y l o s s a l d o s
63
involucrados ,
la evidencia del cumplimiento dentro del perodo remanente
que pueda obtenerse de las pruebas sustantivas realizadas
por el auditor independiente o de las pruebas realizadas por
los auditores internos, y
otros
asuntos
que
el
auditor
considere
pertinent es
de
acuerdo con las circunstancias.
Las
pruebas
de
cumplimiento
deben
aplicarse
sobre
bases
subjetivas o estadsticas. El muestreo estadstico debe ser un

medio prctico para expresar en trminos cuantitativos el juicio
del
auditor respecto a la racion alidad y para determinar la
magnitud de las pruebas sobre esta base.

En lo que respecta a los procedimientos de control contable que
dependen primordialmente de la segregacin de funciones que
no dejan un rastro auditable, las indagaciones descritas debe n
referirse al perodo completo que se est auditando, pero las
observaciones descritas generalmente pueden restringirse a los
perodos
durante
los
cuales
el
auditor
se
encuentra
en
el
domicilio del cliente con motivo de la ejecucin de las diversas

fases de su Auditora.
Evaluacin del Sistema
Desde el punto de vista de la administracin, los objetivos del
control
contable
anteriormente.
auditor
se
Estos
independiente,
establecen
objetivos
pero
tanto distinta como sigue:

64
son
fueron
en
la
def inicin
aplicables
ex presados
dada
igualmente
en
forma
al
un
Una funcin de control interno, desde el punto de vista del

auditor independiente, es la de suministrar la seguridad de que
los errores e irregularidades pueden descubrirse con prontitud
r a z o n a b l e , a s e g u ra n d o a s l a c o n f i a b i l i d a d e i n t e g r i d a d d e l o s
registros f inancieros. La revisin del control interno por parte
del
auditor
independiente
procedimientos
de
Auditora
lo
ayuda
apropiados
determinar
para
otros
formular
una
o p i n i n s o b r e l a ra c i o n a l i d a d d e l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s .
Un planteamiento conceptualmente lgico de la evaluacin que
hace el auditor del control contable, que se enfoca directamente
a prevenir o encontrar errores importantes o irregularidades en
los estados f inancieros, consiste en aplica r los pasos siguientes
al
considerar
cada
tipo
signif icativo
de
transacciones
los
respectivos activos involucrados en la Auditora.
Considere los tipos de errores e irregularidades que puedan
o c u r r i r.
Determine
los
procedimientos
de
control
contable
q ue
puedan prevenir o encontrar tales errores e irregularidades.
Determine si los procedimientos necesarios estn prescritos
y que se hayan seguido satisfactoriamente.
65
Evale
errores
cualesquiera
potenciales
debilidades
por
irregulari dades
procedimientos de control existentes
ejemplo,
no
tipos
de
por
los
cubiertos
para determinar su efecto
sobre:
a) la naturaleza, oportunidad o alcance en los procedimientos
de Auditora que deban aplicarse y
b) sugerencias que deban hacerse al cliente.
En la aplicacin prctica del enfoque antes descrito, los primeros

dos pasos se realizan principalmente por medio de cuestionarios,
listas de procedimientos, instrucciones o cualquier otro tipo de
m a t e r i a l g e n e r a l i z a d o u t i l i z a d o p o r e l a u d i t o r. S i n e m b a r g o , s e
requiere el juicio profesional para la interpretacin, adaptacin o
extensin
de
tal
material
g e n e ra l
as
como
el
que
resulte
apropiado e n las s ituaciones particulares . El terce r pas o se lleva

a
cabo
durante
la
revisin
del
sistema
las
pruebas
de
cumplimiento, y el ltimo paso se logra por medio de ejercer el

juicio profesional y de evaluar la informacin obtenida en los
pasos precedentes.
Metodologa COSO
La
metodologa
para
COSO
evaluar
el
actualmente
control
mas
utilizada
interno es
el
nivel
mundial
COSO y Segn
el
el control interno es def inido en forma amplia como un
proceso, efectuado por la junta de directores de una entidad,

gerencia y/o dems personal, diseado para proporcionar una
razonable seguridad con miras a la realizacin de obj etivos.
66
Categoras de
los objetivos
E f e c t i v i d a d y e f i c i e n c i a d e l a s o p e ra c i o n e s .
Conf iabilidad de la informacin f inanciera.
Acatamiento de las leyes y regulaciones aplicables.
La
primera
entidad,
categora
inclu yendo
apunta
metas
a
de
los
objetivos
desempeo
bsicos
de
la
rentabilidad
salvaguarda de recursos. La segunda est relacionada con la

preparacin
publicacin
conf ianza,
incluyendo
de
estados
estados
f inancieros
f inancieros
dignos
de
intermedios
resumidos e informacin f inanciera deriva da de dichos estados

t a l e s c o m o g a n a n c i a s p o r d i s t r i b u i r, r e p o r t a d a s p b l i c a m e n t e . L a
tercera se ocupa de cumplir con aquellas leyes y regulaciones a
que la empresa o ente econmico est sujeto. Estas diversas
pero categoras apuntan a diferentes necesidad es que permitan
un enfoque dirigido a suplir las distintas necesidades.
Un sistema de control interno opera a diferentes niveles de
efectividad. El control interno puede ser juzgado efectivo en
cada una de las tres categoras, respectivamente, si la junta
directiva y los administradores tienen razonable seguridad de
que:
Ellos entienden el grado o alcance hacia el cual los objetivos
de operacin de la entidad estn siendo ejecutados.
67
Los
estados
f inancieros
publicados
son
conf iables
f idedignos.
Las leyes y regulaciones aplicables estn siendo cumplidas.
Componentes.
El
control
interno
consta
de
cinco
componentes
interrelacionados. Estos se derivan de formas de direccin y

manejo
de
negocios
que
se
integran
con
los
procesos
de
administracin. Au nque estos componentes se aplican a todas las

entidades, las empresas pequeas y medianas, los implementan
de manera diferente a las grandes
empresas.
Sus controles
pueden ser menos formales y menos estructurados, aunque una

pequea empresa puede sin em bargo tener un efectivo control
interno. Los componentes son:
Ambiente de Control . El ambiente de control establece el
tono
de
conciencia
una
o
organizacin,
conocimiento
influenciando
sentido
del
en
control.
la
gente
Esta
es
la
la
fundamentacin para to dos los otros componentes del control

interno control interno, suministrando disciplina y estructura.
ambiente
de
control
incluye
factores
de
integridad,
El
valores
ticos, y competencia del personal de la entidad; f ilosofa de la

administracin y estilos de operacin; el camino de la direccin
asigna autoridad y responsabilidad, y organiza y desarrolla su
gente;
directores.
68
el
esmero
direccin
proviene
de
la
junta
de
Evaluaci n de Riesgo s . Cada entidad afronta una varie dad
de riesgos de origen intern o y externo que deben ser valorados.

La
precondicin
para
la
evaluacin
del
riesgo
es
el
establecimiento de objetivos, articulados a diferentes niveles e

internamente
consistentes.
La
evaluacin
de
riesgos
es
la
identif icacin y anlisis de riesgos releva ntes a la ejecucin de

los objetivos, formando una base para determinar como deben
s e r m a n e j a d o s . Po r q u e l a e c o n o m a l a i n d u s t r i a l a s r e g u l a c i o n e s
y
las
condiciones
de
operacin
continuaran
cambiando,
necesarios mecanismos que identif iquen y se ocupen
son
de los
riesgos especiales asociados con el cambio.

Actividades de Control . Actividades de control son las
polticas y procedimientos que ayudan a garantizar que se lleve
a cabo la administracin.
Ello contribuye a garantizar que las
acciones necesarias s ean tomadas para direccionar el riesgo y

ejecucin de los objetivos de la entidad.
Las actividades de
control ocurren por toda la organizacin, a todos los niveles y en

todas las funciones. Ello incluye un rango de actividades tan
diversas
como
aprobacion es,
reconciliaciones,
revisiones
autorizaciones,
de
desempeo
verif icaciones,
de
operaciones,
seguridad de activos y segregacin de funciones.

Informacin y Comunicacin . La informacin pertinente
debe
ser
identif icada
estructuras de
capturada
tiempo que faciliten
responsabilidades.
Los
sistemas
comunicada
en
forma
a la gente cumplir sus

de
informacin
producen
i n f o r m a c i n o p e ra c i o n a l f i n a n c i e r a y s u p l e m e n t a r i a q u e h a c e n
posible manejar y controlar los negocios. Ellos distribuyen no
solo
los
datos
gen erados
internamente,
sino
tambin
69
informacin
condiciones
acerca
de
necesarias
sucesos
en
la
externos,
informacin
actividades
para
la
toma
de
decisiones e informacin externa. La comunicacin til tambin

puede
darse
en
un
amplio
sentido,
fluyendo
por
t oda
la
organizacin.
To d o
el
personal
debe
recibir
un
claro
mensaje
de
la
alta
direccin en el sentido de que las responsabilidades del control

deben ser tomadas muy seriamente.
Ellos deben entender su
propio papel en el sistema de control interno, tan b ien como

conocer el trabajo individual de otros.
Ellos deben entender
claramente el signif icativo comunicativo de la inmediatez de la

informacin.
con
el
Ta m b i n e s n e c e s a r i o t e n e r u n a c o m u n i c a c i n t i l
exterior
como
clientes,
proveedores,
entidades
gubernamentales, y accionistas.
Supervisin.
Un sistema de control interno necesita ser
supervisado, o sea, implementar un proceso de evaluacin

calidad del desempeo del sistema, simultneo a su
Esto
es,
actividades
de
supervisin
que
adecuadamente con evaluacin separada o una
se
de la
actuacin.
desarrollan
combinacin de
l a s d o s . L o s a s p e c t o s d e s u p e r v i s i n o c u r r e n e n e l t ra n s c u r s o d e
la operacin.
direccin, y
quehaceres.
Incluye actividades regulares de supervisin y

acciones
El
del personal en
alcance
frecuencia
el
desempeo
de
las
de su s
evaluaciones
separadas depender principalmente de la evaluacin del riesgo

y la efectividad de los procedimientos de supervisin en marcha.
Las def iciencias del control interno deben ser reportadas de
inmediato, con informe de novedad de los asuntos graves, a la
alta gerencia y junta directiva.
70
2.2.2.3
EVIDENCIA Y DOCUMENTACIN DE LA AUDITORIA
INTEGRAL
EVIDENCIA
El auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditora integral
para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar su informe.
Evidencia en la auditora: Significa la informacin obtenida por el auditor para
llegar a las conclusiones sobre las que se basa su informe. La evidencia en la
auditora integral comprender documentos fuente y registros contables
subyacentes a los estados financieros, informacin corroborativa de otras
fuentes, procedimientos sobre el manejo de los ciclos e indicadores de gestin.
La evidencia en la auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de
control, de procedimientos sustantivos, anlisis de proyecciones y anlisis de los
indicadores de eficiencia y de eficacia.
Para obtener las conclusiones de la
auditora, el auditor normalmente no
examina toda la informacin disponible ya que se puede llegar a conclusiones

sobre el saldo de una cuenta, los procesos, operaciones, transacciones o
controles, por medio del ejercicio de su juicio o de muestreo estadstico.
El juicio del auditor respecto de qu es evidencia suficiente y apropiada en la
auditora es influenciado por factores como:
La evaluacin del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto en
el mbito de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase
de transacciones u operaciones.
71
Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluacin
del riesgo de control.
Importancia relativa de la partida o transaccin que se examina.
Experiencia obtenida en auditoras previas
Resultados de procedimientos de auditora, incluyendo fraude o error que
puedan haberse encontrado.
Fuente y confiabilidad de informacin disponible.
DOCUMENTACIN
El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para apoyar la
opinin o informe de auditora y dejar evidencia de que la auditora se llev a
cabo de acuerdo con las normas tcnicas de trabajo sealadas por los
organismos profesionales.
Documentacin: Significa el material, papeles de trabajo preparados por y para,
u obtenidos o retenidos por el auditor en conexin con el desempeo de la
auditora. Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados
en papel, pelcula, medios electrnicos, u otros medios.
Los papeles de trabajo:
(a)
auxilian en la planeacin y desempeo de la auditora;
(b)
auxilian en la supervisin y revisin del trabajo de auditora; y
(c)
registran la evidencia en la auditora resultante del trabajo realizado, para
apoyar el informe del auditor.

Forma y contenido de los papeles de trabajo
72
El auditor deber preparar papeles de trabajo que sean suficientemente

completos y detallados para proporcionar una comprensin global de la auditora
integral.
El auditor deber registrar en papeles de trabajo la planeacin, la naturaleza,
oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora desarrollados, y por
lo tanto los resultados, y las conclusiones extradas de la evidencia obtenida. Los
papeles de trabajo incluiran el razonamiento del auditor sobre todos los asuntos
importantes que requieran un ejercicio de juicio, junto con la conclusin del
auditor. En reas que impliquen cuestiones difciles de principio o juicio, los
papeles de trabajo registrarn los hechos relevantes que fueron conocidos por el
auditor en el momento de alcanzar las conclusiones.
La extensin de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional ya que no
es necesario ni prctico documentar todos los asuntos que el auditor considera.
Al evaluar la extensin de los papeles de trabajo que se debern preparar y ser
retenidos, puede ser til para el auditor considerar qu es lo que sera necesario
para proporcionar a otro auditor sin experiencia previa con la auditora una
posibilidad de comprensin del trabajo realizado y la base de las decisiones de
principios tomadas pero no los aspectos detallados de la auditora.
2.2.3 Normas relativas a la rendicin de informes
Siempre que el nombre de un Contador Pblico sea asociado con
estados financieros, deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza

de su relacin con tales estados. Si practic un examen de ellos, el Contador
Pblico deber expresar claramente el carcter de su examen, su alcance y su
dictamen profesional sobre lo razonable de la informacin contenida en dichos
73
El informe debe contener indicacin sobre si los estados financieros
estn presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente

aceptados en Colombia.
El informe debe contener indicacin sobre si tales principios han sido
aplicados de manera uniforme en el perodo corriente en relacin con el perodo

anterior.
Cuando el Contador Pblico considere necesario expresar salvedades
sobre algunas de las afirmaciones genricas de su informe y dictamen, deber

expresarlas de manera clara e inequvocas, a cul de tales afirmaciones se refiere
u los motivos e importancia de la salvedad en relacin con los estados financieros
tomados en conjunto.
Cuando el Contador Pblico considere no estar en condiciones de
expresar un dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto deber

manifestarlo explcita y claramente.
INFORMES DE LA AUDITORA INTEGRAL
La culminacin de cada una de las fases o segmentos principales de la auditora

es la emisin del informe. Con base en los resultados que se vayan obteniendo
en la auditora integral, el auditor debe rendir a los administradores u rganos
de direccin de la entidad examinada los siguientes informes:
Informes eventuales
74
Emitidos
sobre
errores,
irregularidades,
actos
ilegales
desviaciones
significativas del control interno que se encuentre en el desarrollo del trabajo; as

como las recomendaciones que estime pertinentes con relacin a las diferentes
situaciones observadas a fin de adoptar las medidas a que haya lugar.
Informes intermedios
Con periodicidad trimestral (a manera de ejemplo) con indicacin del trabajo
desarrollado y los resultados obtenidos, indicando los procedimientos de auditora
aplicados en cada una de las reas auditadas con sus hallazgos y conclusiones.
Los
informes
intermedios
pueden
tener
su
origen
en
requerimientos
gubernamentales de comisiones de valores o de organismos encargados del

control y vigilancia de las compaas, en estos casos se exigen al auditor alcances
mnimos en el trabajo y elementos bsicos en el contenido del informe. Pero
tambin los informes intermedios son fruto del proceso de la auditora integral
para comunicar la culminacin de un trabajo en un rea o seccin de la
compaa, para comunicar deficiencias importantes en los controles internos,
incumplimiento de leyes y regulaciones o para proponer sugerencias y
recomendaciones.
De lo expuesto los prrafos anteriores, se concluye que los informes eventuales y
los informes intermedios de la auditora integral son muy variados en su
estructura y contenido y dependen de las circunstancias en las que sean
elaborados. En los prximos captulos se darn pautas para los informes de la
auditora de gestin y de control interno que pueden clasificarse como informes
intermedios.
Informe Final
La culminacin de la auditora integral es un informe final con su dictamen u
opinin sobre: los estados financieros bsicos; lo adecuado del control interno; el
cumplimiento de las normas legales reglamentarias y estatutarias; la gestin de
los administradores; y la concordancia entre la informacin adicional presentada
75
por los administradores. A continuacin se incluye lo que podra ser un modelo

de informe final de obertura total.

Individual y grupalmente
analice
Si las NAGAS fueron creadas hace tanto tiempo considera ud que todava
estas tienen vigencia, de acuerdo a la nueva realidad econmica?
Porque necesariamente para poder realizar una auditoria externa se hace
indispensable tener la tarjeta profesional como contador publico?
Cual considera que es la importancia de evaluar primero el control interno
antes de obtener la evidencia en una auditoria?
Cual considera sea la diferencia entre la evidencia y el papel de trabajo
en una auditoria?
1.
A Carolina Aguilar auditora se le encomend el 20 de octubre de 2009
realizar un auditoria externa de Turbay limitada , cuyo ao terminaba el 31 de

diciembre de 2009 , el 30 de noviembre se presenta un incidente con Aguilar
quien llego a las oficinas
trabajo de auditoria
de Turbay limitada con las auxiliares para comenzar le
del ao.
el seor Carlos Prez el gerente de la empresa insiste en que le aclaro bien que
la empresa
76
cierra libros
el 31 de diciembre
de
2009
y que los auditores
deberan saber
que no
podan
comenzar
a trabajar
hasta que estuvieran
cerrados los libros .

que razones puede dar la auditora, que justifique sus deseos de comenzar el
examen de auditoria a tanto tiempo de cierre del ao de la empresa.
como se pudiera podido evitar el desacuerdo entre Aguilar y Prez ?
2.
Ivn Jaimes
brillante estudiante
contadura publica de la universidad
se inscribi en el programa
de
de Pamplona , a la vez trabaja en una
firma de contadores r & t contadores y auditores limitada, ascendi
con tan
rapidez que dejo la universidad y dedico su tiempo al trabajo, luego se inscribi

en un curso de contabilidad en un instituto tcnico en el que gradu y durante
dos aos y medios ayudo a la firma de contadores en el desarrollo de la
auditoria de industrias limitada.
en un reunin confidencial unos de los gerentes de la firma le dijo a Jimnez
que prefera tenerlo como asistente en lugar de los dos contadores auxiliares
que haba asignado al trabajo.
Jaimes vino a verlo a usted
quien aun e s estudiante de Contadura Publica
para la posibilidad de establecer una firma de auditoria .

que le contestara usted en especial a lo relacionado a la primera norma
personal de auditoria ?
3. a Fabio Contreras contador pblico se le ha asignado su primer trabajo de

auditoria
externa. para ayudarse cuenta con dos auxiliares inexpertos, les

77
informa
que es de extrema importancia para realizar esta
auditoria en forma
perfecta seguir con exactitud los papeles de trabajo de una auditoria realizada el
del ao
anterior
por otros auditores, ya que cree
que al no apartarse
de
absolutamente nada el trabajo de auditoria seria perfecto.
en otra empresa a Fabio Contreras se le asigna la responsabilidad para la

auditoria inicial de pinto s.a , quien ha operado durante 4 aos pero nunca ha
sido auditada . Fabio le recomienda a los auxiliares relativamente inexpertos
que
olviden todo lo que aprendieron sobre
auditoria como esta que es la primera
control interno , ya
que
una
que se realiza en la empresa, el ha
diseado un programa tan complejo que no se pueda escapar detalle alguno,

se revisaran tantas cosas que no existiera error sin que se detecte.
Estn justificadas los dos actitudes de Fabio por que ?
Sntesis Creativa
Mediante mapas conceptuales identifique las NAGAS
De a cuerdo a la nueva realidad econmica y al surgimiento d e
nuevas clases de auditoria adems de la externa
que considera que la
haga a las NAGAS.

Autoevaluacin
Como se clasifican las NAGAS personales
Como se clasifican las NAGAS de ejecucin de trabajo
Comos se clasifican las NAGAS de rendicin de informes
Cual es el origen d e las NAGAS
78
A que tipo d e auditoria fueron enfocadas inicialmente las NAGAS

A que hace referencia la preparacin y entrenamientos en las
NAGAS personales.
Que significa tener diligencia en auditoria
En que s e relacionan las evidencia y la Documentacin en auditoria
Cuales son las normas ha tener en cuenta
en la rendicin de
informes
Como
puede
ser
el
dictamen
final
en
un
informe de auditoria
externa?
A que hace referencia la consistencia d e los principios contables en un
informe de auditoria externa.
Porque es necesaria la evaluacin el control interno en una auditoria.?
Investiga en la Web
si las NAGAS desde su promulgacin hasta la
fecha han tenido alguna modificacin.

Investiga
en
la
WEB a
que
hacen
referencia
las
normas
internacionales de auditoria y como se relacionan con las NAGAS
79
UNIDAD 3: ETAPAS LOGICAS DE UNA AUDITORIA

INTEGRAL
Descripcin Temtica
En esta
tercera
realizacin de
trabajo
parte
una
futuro a
atribuciones del
posteriormente
abarcaremos
auditoria
realizar
por
integral,
financiero
personal y
La
metodologa
empezando
y
no
por
a seguir
la
financiero
en
la
planeacin del
determinando
las
la metodologa de realizar en la auditoria ,
la evaluacin
del
control
interno
para determinar
la
situacin real de la empresa , luego la obtencin de la evidencia al cual va

ha influir sobre el auditor
, la cual va ha ser plasmada en los papeles d e
trabajo o documentacin y por ultimo el informe final .

Horizontes
Identificar las etapas lgicas de una auditoria
Determinar la importancia de la planeacin en una auditoria
Identificar los aspectos necesarios a tener en cuenta en la planeacin
de la auditoria integral.
Diferenciar la planeacin con el programa de auditoria.
Determinar la importancia de la evaluacin del control interno en la
auditoria
Identificar los componentes en la evaluacin del control interno.
Entender la importancia de la evidencia
y su respaldo por medio d e
un papel de trabajo.
Identifica la importancia del papel del trabajo como garanta del informe
final.
80
Identificar los elementos d el informe final.

Entender la importancia del informe final en una auditoria
PLANEACION
Definicin
Plan global d e auditoria
Supervisin
Definicin
Objetivos evacuacin control interno
Componentes
Informe evaluacin control interno
Limitaciones control interno
EVIDENCIA
Factores
Seleccin
Importancia relativa
Alcance
Evaluacin
DOCUMENTACION
Definicin
Objetivos
Principios
Planeacin
Forma y contenido
Caractersticas
Expedientes
ndices
Marcas d e comprobacin
81
Normas
Naturaleza confidencial
Propiedad y control
INFORMES
Importancia
Elementos
Dictamen de auditoria
Otros informes.
En esta
unidad estudiaremos
realizacin de
una auditoria
la
metodologa a
integral
tener
en
cuenta en
la
para que esta tenga la utilidad de
confianza que necesita el usuario o cliente comenzando por la planeacin y

siguiendo con la e valuacin del control interno la evidencia, los papeles de
trabajo y el informe final.
UNIDAD 3 ETAPAS LOGICAS D E UNA AUDITORIA INTEGRAL
3.1
PLANEACION
3.1.1 Definicin
El auditor deber planear su trabajo de modo que la auditora sea desarrollada
de una manera efectiva. Planeacin significa desarrollar una estrategia general y
un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la
auditora. La planeacin permite desarrollar la auditora de forma eficiente y
oportuna.
82
La
planeacin
consiste
han de emplearse,
la
en decidir previamente
extensin
que
se
los procedimientos que
les dar
las
pruebas,
la
oportunidad para su aplicacin, los papeles d e trabajo que se emplearn

para evidenciar los resultados y las personas que ejecutaran el
La planeacion
normas
es
necesaria en la auditoria
de auditoria
trminos : el
trabajo.
y ha sido establecida en las
relativas a la ejecucin del trabajo en los siguientes
trabajo debe d e ser
adecuadamente
planeado y debe d e
efectuarse una supervisin apropiada sobre los asistentes si los hubiere.

La planeacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se presta
atencin adecuada a reas, asuntos y procesos importantes de la auditora, que
los problemas potenciales son identificados y que el trabajo es completado en
forma expedita. La planeacin tambin ayuda a la apropiada asignacin de
trabajo a los auxiliares y para la coordinacin del trabajo hecho por otros
auditores y expertos.
El grado de planeacin variar de acuerdo con el tamao de la entidad, la
complejidad de la auditora, la experiencia del auditor con la entidad y
conocimiento de la actividad del cliente.
Adquirir conocimiento de la actividad del cliente es una parte importante de la
planeacin del trabajo. El conocimiento de la actividad del cliente por el auditor
ayuda en la identificacin de eventos, transacciones y prcticas que puedan tener
un efecto importante sobre los estados financieros u otros aspectos de la
auditora integral.
El auditor puede desear discutir elementos del plan global de auditora y algunos
procedimientos de auditora con el comit de auditora, administracin y personal
de la entidad, para mejorar la efectividad y eficiencia de la auditora y para
coordinar los procedimientos de la auditora con el trabajo de los empleados de la
83
entidad. El plan global de auditora y el programa de auditora, sin embargo,

permanecen como responsabilidad del auditor.
3.1.2 El plan global de auditora
El auditor debera desarrollar y documentar un plan global de auditora

describiendo el alcance y conduccin esperados de la auditora. Mientras que el
registro del plan global de auditora necesitar estar suficientemente detallado
para guiar el desarrollo del programa de auditora, su forma y contenido precisos
variarn de acuerdo con el tamao de la entidad, a la complejidad de la auditora
y a la metodologa y tecnologa especficas usada por el auditor.
Teniendo en cuenta la fuente de donde obtendr la evidencia, la tcnica
de evidencia que se aplicara y el tiempo aproximado, en cada
uno de
los asuntos que tendr que considerar el auditor al desarrollar el plan global de
auditora incluyen:
3.1.2.1
Conocimiento de la actividad del cliente
Absolutamente todo el personal que intervenga

auditoria
del
tienen
cliente
ambientales,
en la ejecucin
que conocer la industria, la actividad

obtener
operativos
el
y
conocimiento
organizacionales
suficiente
importantes
d e una
y organizacin
de
los
factores
que afectan
la
actividad del cliente para poder desarrollar el trabajo con efectividad.

En este aspecto es necesario conocer y evaluar el objeto social del cliente
y el entorno de competencia en el cual se desarrolla tales
84
como:
Factores econmicos generales y condiciones de la industria que afectan al
negocio de la entidad tales como: mercado y competencia, actividad cclica o

de temporada, cambios en al tecnologa del producto, riesgo del negocio,
operaciones de reduccin o expansin, condiciones adversas, requisitos y
problemas ambientales, marco de referencia regulador.
Caractersticas importantes de la entidad, su negocio, su desempeo
financiero y sus requerimientos para informar incluyendo cambios desde la fecha

de la anterior auditora
objetivos,
directiva,
tales
filosofa, planes
como:
estructura
estratgicos, fuentes
administracin de
operaciones ,
corporativa, propietarios,
de
financiamiento, junta
focalizacin,
empleados,
proveedores, desempeo financiero.
El nivel general de competencia de la administracin.
El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de un

nmero de fuentes:
Experiencia previa con la entidad y su industria.
Discusin con personas de la entidad.
Discusin con personal de auditora interna y revisin de informes de auditora
interna.
Discusin con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que hayan
proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria.
Discusin con personas enteradas fuera de la entidad (por ejemplo,
economistas de la industria, conocedores de la industria, clientes, abastecedores,

competidores).
85
Publicaciones relacionadas con la industria (por ejemplo, estadsticas de
gobierno, encuestas, textos, revistas de comercio, reportes preparados por

bancos y corredores de valores, peridicos financieros).
Legislacin y regulaciones que afecten en forma importante a la entidad.
Visitas a las oficinas de la entidad y a instalaciones de sus plantas.
Documentos producidos por la entidad; por ejemplo, minutas de juntas o
comits,
material
enviado
accionistas,
presentado
autoridades
reglamentadoras, literatura promocional, informes anuales y financieros de aos

anteriores, presupuestos, informes internos de la administracin, informes
financieros provisionales, manual de polticas de la administracin, manuales de
sistemas de contabilidad y control interno, catlogo de cuentas, descripciones de
puestos, planes de mercadotecnia y de ventas.
3.1.2.2
Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control
interno
En este aspecto es necesario conocer y e valuar
Las polticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas
polticas.
El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditora.
El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad y
de control interno y el relativo nfasis que se espera se ponga en las pruebas de

procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos.
86
Al
obtener
una comprensin
control interno del cliente
de
los sistemas de contabilidad y de
se obtiene un conocimiento
de los diseos
de los sistemas mencionados y de su operacin.

La
naturaleza oportunidad
y alcance de los procedimientos desarrollados
por el auditor par a obtener una comprensin
de contabilidad d y control
variara entre otras cosas:
El
tamao
y complejidad
de la entidad y de su sistema
de
computacin.
Consideraciones sobre la importancia relativa
El tipo de controles internos implicados
La naturaleza de la documentacin de la entidad de los controle s
internos especficos.
La
La evaluacin del auditor del riesgo inherente.

comprensin
interno , se
del auditor
de los sistemas de contabilidad
y de control
obtiene por medio de la experiencia previa con la entidad y
se complementa con:
Investigaciones
con la administracin, personal de supervisin y otro
personal.
Inspeccin d e documentos y registros producidos por los sistemas de
contabilidad y de control interno
Observacin de las actividades y operaciones d e la entidad
Al obtener
comprensin de los
procedimientos de control suficiente para
desarrollar el plan d e auditoria
se considera el conocimiento sobre la
presencia o
ausencia
de
procedimientos
de
control
obtenido d e la
comprensin del ambiente d e control y del sistema de contabilidad para

determinar si e s necesaria alguna
comprensin
adicional
sobre
los
procedimientos d e control.
87
3.1.2.3
Riesgo e importancia relativa
Riesgo
En este aspecto es necesario conocer y evaluar
y disear
el riesgo en la auditoria
los procedimientos de auditoria par a asegurar
que el riesgo s e
reduzca a un nivel aceptablemente bajo.
Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la
identificacin de reas de auditora importantes.
El establecimiento de niveles de importancia relativa para propsitos de
auditora.
La posibilidad de manifestaciones errneas o de fraude.
La identificacin de reas de contabilidad complejas incluyendo las que
implican estimaciones contables.
Naturaleza, tiempos, y alcance de los procedimientos
Posible cambio de nfasis sobre reas especficas de auditora.
El efecto de la tecnologa de informacin sobre la auditora.
El trabajo de auditora interna y el efecto esperado sobre los procedimientos
de auditora externa.
Los riegos que podemos encontrar son:
Riesgo en la auditoria: significa el riesgo d e que el auditor de una opinin
de auditoria inapropiada
cuando los e stados financieros estn elaborados
en una forma errnea de una manera importante. El riesgo en la auditoria

se puede clasificar d e tres formas:
88
Riesgo inherente.
Hace
referencia
manifestaciones
errneas
como consecuencia de la
ausencia d e control interno.

Riesgo de control.
Es
el
riesgote
una representacin
errnea al
no ser
detectado
por
el
sistema de control interno existente ya que puede estar obsoleto o no es

entendible por el responsable de aplicarlo.
Riesgo de deteccin.
Es
el
riesgo de que
representacin
los
errnea,
al
procedimientos
equivocarse
sustantivos
el auditor
en
no
detecten
una
la escogencia d el
procedimiento.
Importancia relativa
Hace referencia a la magnitud o naturaleza de una omisin o error
de
la informacin financiera, ya sea individualmente o en conjunto con otros

errores
que hace probable que en el juicio
que confiara en la informacin habra sido
de un usuario
razonable
alterado o influenciado como
resultado de la omisin o error.
3.1.2.4
Realizacin de procedimientos analticos preliminares.
Necesarios
para ayudar en la comprensin del negocio e identificar reas
de riesgo potencial, puede indicar aspectos del negocio de los cuales no

tenia
conciencia
el
auditor
y ayudara
determinar
la
naturaleza,
oportunidad y alcance de otros procedimientos d e auditoria.

89
Usan
informacin financiera y no financiera y pueden tener en cuenta
aspectos como: efectos d e la tecnologa d e informacin sobre la auditoria,

el efecto d e la auditoria interna sobre los procedimientos d e la auditoria
externa, entre otros
3.1.2.5
Coordinacin, direccin, supervisin y revisin.
Incluye asuntos como: La inclusin d e otros auditores
expertos, El numero
de plantas y sucursales, Requerimientos del personal entre otros.

Coordinacin.
Hace referencia
a la conformacin
del
cuerpo de trabajo en el equipo
de auditoria, tanto en cantidad como en le perfil necesario por cada

participante
Direccin:
Implica
informar a los
auxiliares
de sus
responsabilidades
y d e
los
objetivos de los procedimientos que se van ha desarrollar, informarles

adems de asuntos tales como la naturaleza del negocio de la entidad, los
posibles problemas de contabilidad y de
auditoria
naturaleza, oportunidad y alcance de los
que
puedan afectar
la
procedimientos d e la auditoria,
adems de comunicar en ella la direccin de la auditoria.

Supervisin
hace referencia a la evaluacin del trabajo y la documentacin
realiza durante la ejecucin de
encomendado y el resolver
el personal
Revisin.
90
que se
la auditoria adems d e vigilar el trabajo
cualquier diferencia de juicio profesional entre
Hace referencia a la e valuacin que se le realiza a la documentacin y al

trabajo desarrollado al final de la auditoria ya que el trabajo desarrollado
por el auxiliar lo amerita y se deben considerar asuntos como:
Si el trabajo ha sido desarrollado de acuerdo a normas d e auditoria
Si
el trabajo desarrollado
los
resultados
obtenidos
han
sido
adecuadamente documentados.
Todos
los asuntos significativos de auditoria han sido resueltos o s e
reflejan en conclusiones d e auditoria
Las conclusiones
expresadas son consistentes
con los resultados del
trabajo realizado y soportan la opinin de auditoria.

3.1.2.6
Otros asuntos del plan general.
Plan de auditoria de cumplimiento
Plan de auditoria de gestin
Plan d e auditoria d e control interno
La posibilidad
de que el principio de negocio en marcha
pueda ser
puesto en duda o existencia de operaciones con partes relacionadas.
Indicios d e incumplimientos de leyes o regulaciones
Asuntos varios.
Auditoria d e cumplimiento.
Se debe tener una comprensin
general del marco legal y regulador
aplicable a la entidad y la industria y como
la entidad esta cumpliendo
con dicho marco en referencia ya que el incumplimiento d e estas pueden

tener un efecto fundamental sobre las operaciones d e la entidad como el
91
c ese d e sus operaciones o poner en cuestionamiento la continuidad de la

entidad.
Auditoria de gestin.
Examina las practicas de gestin
gestin ha de disearse
y los criterios
de evaluacin
de la
para cada caso especifico, las recomendaciones
sobre la gestin han de ser extensas y adaptadas al rea examinada

teniendo en
cuenta
posicin
competitiva,
evaluacin de
organizativa, balance social, proceso de direccin estratgica,
la estructura
evaluacin de
cuadros directivos, estrategia comercial, sistema d e distribucin,
poltica d e
precios, capital d e trabajo, inversiones, sistema d e produccin, gestin de

talento humano, gestin de los sistemas administrativos. etc.
Auditoria de control interno
Se debe tener en
claro el objetivo d el control no solamente en el a rea
financiera tanto en su documentacin, asientos y archivo.
Posibilidad de que el principio de negocio en marcha pueda ser

puesto en duda.
La
continuidad
futuro
d e una entidad
como negocio
en marcha
para el
subsecuente as la preparacin de los estados financieros ya sea por
problemas econmicos , legales de operacin o por futuras contingencias

Existencia de operaciones con partes relacionadas.
Se
debe de evaluar
la
administracin
relacionadas
92
al informacin
identificando
proporcionada
los
nombres
de
por los directores y

todas
las partes
conocidas identificando la posible relacin de estas con la
parte directiva,
administrativa, asesora, laboral que en un momento dado
puedan estar prestndose a intereses particulares.

Asuntos varios.
Hace
referencia
a las
trabajo, naturaleza
responsabilidades
adicionales adquiridas
oportunidad de los
en el
informes, responsabilidades
estatutarias, responsabilidades con las entidades d e control y vigilancia

3.1.2.7 Ambiente de sistemas de informacin por computador.
Se
debe considerar
sistemas
de
informacin
procesamiento
financiera
como afecta
por
computador
almacenamiento
y puede afectar
a la auditoria
y
ya
un ambiente
que este
comunicacin
de
la
los sistemas de contabilidad
internos empleados por la entidad y por consiguiente
afecta
de
el
informacin
y de control
un ambiente d e
sistemas de informacin por computador puede afectar:

Los
procedimientos seguidos
comprensin
suficiente
de
por
los
un
auditor
par a obtener
sistemas d e contabilidad
y d e
una
control
interno
La consideracin del riesgo inherente y de riesgo de control
a travs de
la cual el auditor llega a la evaluacin el riesgo.

El
diseo
y desarrollo
procedimientos
sustantivos
por
el
auditor
d e pruebas
apropiados para cumplir
de control
con el objetivo de la
auditoria.
3.1.2.8
El programa de auditora
El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que

exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
93
planeados que se requieren para implementar el plan de auditora global. El

programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares
involucrados en la auditora y como un medio para el control y registro de la
ejecucin apropiada del trabajo. El programa de auditora puede tambin
contener los objetivos de la auditora para cada rea y un presupuesto de
tiempos en el que son estimadas las horas para las diversas reas o
procedimientos de auditora.
Al preparar el programa de auditora, el auditor debera considerar las
evaluaciones especficas de los riesgos inherentes y de control y el nivel

requerido de certeza que tendrn que proporcionar los procedimientos
sustantivos. El auditor debera tambin considerar los tiempos para pruebas de
controles y de procedimientos sustantivos, la coordinacin de cualquier ayuda
esperada de la entidad, la disponibilidad de los auxiliares y la inclusin de otros
auditores o expertos.
Cambios al plan global de auditora
El plan global de auditora y el programa de auditora deberan revisarse segn
sea necesario durante el curso de la auditora y hacerse los ajustes o cambios
necesarios. La planeacin es continua a lo largo del trabajo a causa de cambios
en las condiciones o resultados inesperados de los procedimientos de auditora.
Debern documentarse las razones para cambios importantes.
3.1.3 SUPERVISIN
El grado de supervisin depender del tipo de trabajo a realizar, pero en todo
caso su objetivo es el de garantizar la calidad y exactitud de los trabajos
realizados, asegurndose de que los objetivos propuestos se consiguen; el grado
de supervisin depender de la mayor o menor preparacin tcnica del personal
empleado.
Los objetivos generales de la supervisin son entre otros:
94
Proporcionar instrucciones a los ayudantes.
Mantenerse informado de los problemas que se presenten.
Vigilar que los trabajos se realicen conforme a las normas profesionales.
Asegurarse de que el personal de la auditora ha comprendido bien su misin.
Asegurarse que los papeles de trabajo estn siendo confeccionados en la
forma conveniente.
Revisar el trabajo efectuado.
Variar el programa de trabajo de acuerdo con los resultados que se vayan
obteniendo.
Resolver las diferencias de opinin entre el personal de auditora.
Los supervisores deben dejar constancia de su supervisin en los papeles de

trabajo.
3.2
3.2.1 Definicin control interno COSO

Control interno es un proceso, efectuado por la junta de directores de una
entidad, gerencia y otro personal, diseado para proveer razonable seguridad
respecto del logro de objetivos en las siguientes categoras:
Efectividad y eficiencia de operaciones
Confiabilidad de la informacin financiera
95
Acatamiento de las leyes y regulaciones aplicables.
Esta definicin refleja ciertos conceptos fundamentales:
El control interno es un proceso. Esto es, un medio hacia un fin, no un fin en
s mismo.
El control interno es efectuado por personas. No es meramente polticas,
manuales y formatos, sino personas a todos los niveles de una organizacin.
Del control interno puede esperarse que provea solamente una razonable
seguridad, no absoluta seguridad, a la gerencia y junta de una entidad.
El control interno es el mecanismo para el logro de objetivos de una o ms
categoras separadas o interrelacionadas.

Esta definicin tambin provee una base para evaluar la efectividad del control
interno, a discutir mas tarde en este captulo. Los conceptos fundamentales
bosquejados antes son discutidos en los siguientes pargrafos.
Un Proceso
El control interno no es un evento o circunstancia, sino una serie de acciones que
tienen la funcin de pasar o calar a travs de las actividades de la entidad. Estas
acciones son penetrantes e inherentes en el modo y manejo gerencial de los
negocios.
Los procesos en los negocios, que son conducidos dentro de, o a travs de
organizaciones individuales, o funciones, son manejados por medio de procesos
de planeacin, ejecucin y supervisin gerencial bsicos. El control interno es una
parte de estos procesos y est integrado con ellos. Ello les permite funcionar y
supervisar su comportamiento y continuada pertinencia. Esta es una herramienta
usada por la gerencia, no un sustituto de ella.
96
Esta conceptualizacin del control interno es muy diferente desde la perspectiva

de algunos observadores, que ven el control interno como algo agregado a las
actividades de la entidad, o como una necesaria carga, impuesta por reguladores
o por los dictados de acuciosos burcratas. El sistema de control interno est
entretejido con las actividades operativas de una entidad, y existe por
fundamentales razones de negocios. Los controles internos tienen el mayor grado
de efectividad cuando ellos son construidos dentro de la infraestructura de la
entidad y son parte de la esencia de la empresa. Ellos deben ser construidos
dentro mas bien que construidos sobre.
La construccin dentro de controles puede afectar directamente la capacidad de
una entidad para conseguir sus metas, calidad de sus negocios e iniciativas y
apoyos. La bsqueda por calidad est directamente unida a como son manejados
los negocios y como son
contralor.
controlados no desde la ptica del control sino del
La calidad de la iniciativa viene a ser parte de la operacin de
manufactura de una empresa, como se evidencia por:
La direccin ejecutiva asegura que el valor de la calidad se construye dentro
de la forma de hacer negocios de la entidad.
Establecer los objetivos de calidad unidos al conjunto de anlisis de otros
procesos e informacin de la entidad.
Usar el conocimiento de prcticas competitivas y expectativas de clientes para
inducir continuas mejoras en la calidad.

Estos semejantes factores de calidad son en efecto sistemas de control interno.
De hecho, el control interno no solamente esta integrado con programas de
calidad, usualmente es crtico de sus resultados.
97
La construccin dentro o al interior de controles, tiene adems importantes

implicaciones hacia componentes del costo y respuestas de tiempo:
Casi todas las empresas son enfrentadas a mercados altamente competitivos
y a la necesidad de reprimir costos. Enfocando las operaciones existentes y su

contribucin hacia el efectivo control interno y construyendo controles dentro de
las actividades de operacin bsicas, una empresa puede evitar a menudo
innecesarios procedimientos y costos.
La prctica de construir controles dentro de la operacin de fabricacin ayuda
a acelerar el desarrollo de nuevos controles necesarios para nuevas actividades

de negocios.
Tales reacciones automticas hacen empresas ms giles y
competitivas.
Personas
El control interno es efectuado en una entidad, por la junta de directores,
gerencia y otro personal. Es cumplido por las personas de una organizacin, por
lo que ellos hacen o dicen. Personas que establecen los objetivos de la entidad y
ponen los mecanismos de control en su lugar.
En forma similar, el control interno afecta las acciones de las personas. El control
interno reconoce que las personas no siempre se comprenden, comunican o
llevan a cabo algo consistentemente. Cada individuo trae al lugar de trabajo un
singular antecedente y capacidad o aptitud tcnica, y tiene diferentes
necesidades y prioridades.
Estas realidades afectan y son afectadas por el control interno. Las personas
tienen que saber sus responsabilidades y lmites de autoridad. Por consiguiente
es necesario que exista una clara y cerrada articulacin entre los deberes de las
98
personas y la manera en que los estn cumpliendo, como con los objetivos de la
entidad.
El personal de una organizacin incluye la junta de directores, la gerencia y otro
personal. Aunque los directores pueden ser vistos en primer lugar como
provisores de custodia, ellos tambin proveen direccin y aprueban ciertas
transacciones y polticas. Como tales, la junta de directores es un importante
elemento de control interno.
Razonable Seguridad
No importa cuan bien diseado y operacionalizado est el control interno, solo
puede proveer una razonable seguridad a la gerencia y a la junta de directores,
respecto de la realizacin de los objetivos de la entidad.
La probabilidad de
realizacin es afectada por limitaciones inherentes en todos los sistemas de

control interno. Esto incluye la realidad de que el juicio humano en la toma de
decisiones puede ser imperfecto, que los responsables por establecer controles
necesitan considerar sus relativos costos y beneficios, y el derrumbamiento
puede
ocurrir porque tales faltas humanas son como simple error o
equivocacin. Adicionalmente, los controles pueden ser evadidos por colusin de

dos o ms personas. Finalmente, la gerencia tiene el poder o capacidad de pasar
por encima o anular el sistema de control interno.
3.2.2 Objetivos evaluacin control interno
Cualquier entidad promulga una misin, estableciendo objetivos, y desea logros y
estrategias para realizarlos. Los objetivos pueden ser una aspiracin de la
entidad como un todo, o ser un blanco de actividad especfica dentro de la
entidad. Aun cuando muchos objetivos son especficos a una entidad particular,
algunos son ampliamente compartidos. Por ejemplo, objetivos virtualmente
comunes de todas las entidades es el logro y mantenimiento de una positiva
99
reputacin dentro de los negocios y comunidad de consumidores, suministrando

estados financieros confiables a los accionistas o propietarios, y trabajando con
acatamiento de leyes y regulaciones.
Para este estudio los objetivos caen dentro de tres categoras.
Operaciones
- relativo al efectivo y eficiente uso de los recursos de la
entidad.
Informacin Financiera - relativo a la preparacin y divulgacin de estados
financieros confiables.
Acatamiento -
relativo al acatamiento de la entidad de las leyes y
regulaciones aplicables.
Esta categorizacin deriva enfoques sobre aspectos separados del control interno
Estas distintas pero traslapadas categoras (un objetivo particular puede caer
bajo ms de una categora) dirigen diferentes necesidades, y pueden ser directa
responsabilidad de diferentes ejecutivos. Esta categorizacin tambin deduce
distintivos, entre lo que puede ser esperado desde cada una de las categoras del
control interno.
De un sistema de control interno se puede esperar que provea razonable
seguridad de realizacin de objetivos, relativos a la confiabilidad de la
informacin financiera y acatamiento de las leyes y regulaciones. La realizacin
de estos objetivos, que estn basados en gran manera sobre pautas impuestas
por personas externas, dependen de como las actividades de control dentro de la
entidad son llevadas a cabo.
Sin embargo, la ejecucin de objetivos de operacin, - tal como un particular
retorno sobre inversin, mercado compartido o entrada a una nueva lnea de
100
productos - no est siempre dentro del control de la entidad. El control interno

no puede prevenir malos juicios o decisiones, o eventos externos que puedan,
en ejecucin de sus propsitos, causar el fracaso de un negocio. Por estas
razones, el sistema de control interno puede proveer razonable seguridad, tan
solo cuando la gerencia en su papel vigilante, y la junta, se hagan conocedoras,
de una manera oportuna, de la extensin o alcance que hacia esos objetivos es
llevada la entidad.
3.2.3 Componentes
El control interno consta de cinco componentes interrelacionados. Estos se
derivan de formas de direccin y manejo de negocios que se integran con los
procesos de administracin. Los componentes son:
Ambiente de Control - El corazn de cualquier negocio es su gente - sus
atributos personales, incluyendo integridad, valores ticos y competencia - y el

ambiente en que ellos operan. Ellos son el ingenio que conduce la entidad y el
fundamento sobre el cual todas las cosas descansan.
Evaluacin del Riesgo - La entidad debe ser conocedora del riesgo,
ocuparse de l y encararlo. Debe determinar objetivos integrados con las ventas,

produccin, mercadeo, finanzas y otras actividades as que la organizacin est
operando concertada y armnicamente. En forma similar debe establecer
mecanismos para identificar, analizar y manejar los mencionados riesgos.
Actividades o
procedimientos
de
Control
Las
polticas
procedimientos de control deben ser establecidos y ejecutados para ayudar a

garantizar que las acciones identificadas por la gerencia como necesarias para
dirigir el logro de los objetivos de la entidad son efectivamente cumplidos.
Informacin y Comunicacin - Circundantes de estas actividades, estn
los sistemas de informacin y comunicacin. Estos permiten a las gentes de la
101
entidad capturar y convertir o trocar, la informacin necesaria para conducir,

manejar y controlar sus operaciones.
Supervisin - La totalidad de los procesos deben ser supervisados, y hechas
las modificaciones que sean necesarias. En esta forma el sistema puede

reaccionar dinmicamente, respondiendo por el cambio de condiciones.
Dos entidades no pueden ni deben tener el mismo sistema de control interno.
las compaas difieren dramticamente en sus necesidades de control interno,
por industria y tamao y por cultura y filosofa de la administracin. As, mientras
todas las entidades necesitan cada una de los componentes para mantener
control sobre sus actividades, el sistema de control interno de otra compaa lo
mirar a menudo de modo muy diferente.
3.2.3.1
Un
Ambiente De Control
evaluador
podra
considerar
cada
factor
del
ambiente
de
control
determinando si existe un ambiente de control positivo. Adelante se da un listado

sobre lo que uno puede enfocarse. En este listado no est todo/incluido, ni
tampoco todos los tems o puntos aplicables a todas las entidades; puede, sin
embargo, servir como punto de partida. Aunque algunos de los puntos son
altamente subjetivos y requieren considerable criterio, ellos en general son
pertinentes y vienen al caso a la efectividad del ambiente de control.
Integridad y Valores Eticos
Existencia e implementacin de cdigos de conducta y otras polticas relativas
a prcticas aceptables en los negocios, conflictos de intereses, o guas/patrones

esperados, de conducta tica y moral.
102
Relaciones/negocios con empleados, proveedores, clientes, inversionistas,
acreedores, aseguradores, competidores y
auditores etc., (v.g., sea que, las
conductas de la gerencia en los negocios estn dentro de un alto carcter tico, o

prestan poca atencin a los dictados de la tica, insistir que estos otros lo hagan
en la forma correcta).
Apremio por encontrar ilusorios objetivos de desempeo, - particularmente
para resultados a corto tiempo - y extensivo a que la compensacin esta basada

sobre la realizacin de aquellos objetivos de desempeo.
Compromiso hacia la Competencia
Formal o informal descripcin de funciones u otros medios de definicin de
labores que comprende tareas especficas.
Anlisis del conocimiento y destrezas necesarias para la adecuada ejecucin
de los trabajos.
Junta de Directores o Comit de Auditora
Independencia proveniente de la direccin, tal como sea necesaria, aun si hay
dificultades y explorando los interrogantes que surjan.
La frecuencia y oportunidad con que son convenidas las reuniones con el jefe
financiero y/o gentes de contabilidad, auditores internos y auditores externos.
La suficiencia y oportunidad con que la informacin es suministrada a la junta
o miembros del comit, permite
supervisar los objetivos y estrategias de la
administracin, los resultados operativos y posicin financiera de la entidad y

trminos de acuerdos significativos.
La suficiencia y oportunidad con que la junta o comit de auditores es avisada
de informacin delicada o confidencial, investigaciones y actos incorrectos (v.g.,

gastos de viaje de oficinistas antiguos, litigios importantes, investigaciones de
103
agencias reguladoras, desfalcos, peculados, estropeo o abuso de los activos de la

entidad, violacin del secreto mercantil, recompensas polticas, pagos ilegales.
Filosofa de la Administracin y Estilo de Operacin
Naturaleza de los riesgos aceptados en los negocios, v.g., si la direccin con
frecuencia entra en aventuras y altos riesgos o es extremadamente conservadora

en aceptarlos.
La frecuencia de accin
administracin
actuante,
recproca entre
particularmente
la direccin
cuando
la
antigua y
operacin
la
proviene
geogrficamente de posiciones eliminadas.
Actitudes y acciones hacia informes financieros, incluyendo discusiones sobre
tratamiento de aplicaciones de contabilidad, (v.g., seleccin de polticas

conservadoras de contabilidad contra polticas de contabilidad amplias y libres; si
los principios contables han sido mal aplicados, importante informacin financiera
no revelada, o registros manipulados o falsificados.
Estructura Organizacional
Aptitud de la estructura organizacional de la entidad, y su capacidad para
suministrar el necesario flujo de informacin para manejar sus actividades.
Adecuada definicin de las responsabilidades claves de los administradores y
su entendimiento de ellas.
Adecuacin del conocimiento y experiencia de los principales administradores
a la luz de sus responsabilidades.

Asignacin de Autoridad y Responsabilidades
Asignacin de responsabilidad y delegacin de autoridad para ocuparse de
objetivos y metas organizacionales, funciones de operacin y requerimientos

reguladores, incluyendo responsabilidades por sistemas de informacin y
autorizacin de cambios.
104
Aptitud de patrones y procedimientos de control conexo o a fin, incluyendo
descripcin de funciones de los empleados.
Apropiado
nmero
de
personas,
particularmente
con
respecto
al
departamento de procesamiento de datos y funciones de contabilidad con el

requisito de un relativo nivel de destreza a la medida de la naturaleza y
complejidad de actividades y sistema de la entidad.
Polticas y Prcticas de Recursos Humanos
Extender aquellas polticas y procedimientos de contratacin, entrenamiento,
promocin y compensacin de empleados en el lugar del trabajo.
Aptitud de accin remedial admitiendo como respuesta los procedimientos y
polticas de salida aprobadas.
Adecuacin de contenidos y antecedentes de candidatos a empleados,
particularmente con relacin a acciones precedentes o actividades consideradas

inaceptables por la entidad.
Adecuacin de criterios de retencin y promocin de empleados e
informacin/acumulacin tcnica ( v.g., desempeo y evaluacin ) y relacin al

cdigo de proceder u otras guas de conducta.
3.2.3.2
Valoracin De Riesgos
La evaluacin se centrar en el proceso administrativo para definicin de

objetivos, anlisis de riesgos y administracin del cambio, incluyendo sus vnculos
y su relevancia con las actividades de negocio. Lo listado abajo son asuntos que
un evaluador puede considerar. La lista no es completa, no todos los tems
aplicarn a todas las entidades; puede, sin embargo, servir como punto de
partida.
Objetivos Globales de la Entidad
105
Extensin en la cual los objetivos globales de la entidad proveen
declaraciones y orientaciones ampliamente suficientes sobre lo que la entidad

desea conseguir, y si son lo suficientemente especficos como para relacionarse
directamente con ella.
Efectividad con la cual los objetivos globales de la entidad son comunicados a
los empleados y al consejo de directores.
Relacin y consistencia de las estrategias con los objetivos globales de la
entidad.
Consistencia de los planes y presupuestos de negocio con los objetivos
globales de la entidad, planes estratgicos y condiciones actuales.

Objetivos al nivel de Actividad
Vnculo de los objetivos al nivel de actividad con los objetivos globales de la
entidad y con los planes estratgicos.
Relevancia de los objetivos al nivel de actividad para con todo el proceso de
negocios significativo.
Especificidad de los objetivos al nivel de actividad.
Conveniencia de los recursos relacionados con los objetivos.
Identificacin de los objetivos importantes (factores crticos de xito) para la
consecucin de los objetivos globales de la entidad.
Compromiso de todos los niveles de administracin en la definicin de
objetivos y en la extensin en la cual ellos estn encargados de los objetivos.

Riesgos
106
Conveniencia de los mecanismos para identificar los riesgos provenientes de
fuentes externas.
Conveniencia de los mecanismos para identificar los riesgos provenientes de
fuentes internas.
Identificacin de los riesgos significativos para cada objetivo significativo a
nivel de actividad.
Totalidad
y relevancia del proceso de anlisis de riesgos, incluyendo la
estimacin de los riesgos significativos, la valoracin de la probabilidad de su

ocurrencia y la determinacin de las acciones requeridas.
Manejo del cambio
Existencia de mecanismos para anticipar, identificar y reaccionar a los eventos
o actividades rutinarios que afectan la consecucin de los objetivos globales o de

los objetivos al nivel de actividad de la entidad (implementados usualmente por
los administradores responsables de las actividades que podran ser afectadas
por los cambios).
Existencia de mecanismos para identificar y reaccionar a los cambios que
puedan tener efecto ms dramtico y penetrante sobre la entidad, y que puedan

demandar la atencin de la alta administracin.
3.2.3.3
Actividades De Control
comprende todas las polticas y procedimientos adoptados por la administracin

de una entidad para ayudar a lograr el objetivo de la administracin de asegurar,
tanto como sea factible, la conduccin ordenada y eficiente de su negocio,
incluyendo adhesin a las polticas de administracin, la salvaguarda de activos,
la prevencin y deteccin de fraude y error, la precisin e integridad de los
registros contables, el cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables y la
107
oportuna preparacin de informacin financiera confiable. El sistema de control

interno va ms all de aquellos asuntos que se relacionan directamente con las
funciones del sistema de contabilidad y comprende;
Las actividades de control deben evaluarse en el contexto de las directivas
administrativas para manejar los riesgos asociados con los objetivos establecidos
para cada actividad significativa. Un evaluador por consiguiente considerar si las
actividades de control se relacionan con el proceso de valoracin de riesgos y si
son apropiadas para asegurar que las directivas de la administracin se estn
cumpliendo. Esto debe hacerse para cada actividad de negocios significativa,
incluyendo
los
controles
generales
sobre
los
sistemas
de
informacin
computarizados. (Estas sern cada una de las actividades identificadas en la

evaluacin de la valoracin de riesgos). Un evaluador considerar no solamente
si las actividades de control establecidas son relevantes para el proceso de
valoracin
de
riesgos,
sino
tambin
si
ellas
estn
siendo
aplicadas
adecuadamente.
El ambiente de control que significa la actitud global, conciencia y acciones de

directores y administracin respecto del sistema de control interno y su
importancia en la entidad. El ambiente de control tiene un efecto sobre la
efectividad de los procedimientos de control especficos. Un ambiente de control
fuerte, por ejemplo, uno con controles presupuestales estrictos y una funcin de
auditora interna efectiva, pueden complementar en forma muy importante los
procedimientos especficos de control. Sin embargo, un ambiente fuerte no
asegura, por s mismo, la efectividad del sistema de control interno. Los factores
reflejados en el ambiente de control incluyen
La funcin del consejo de directores y sus comits
Filosofa y estilo operativo de la administracin
108
Estructura organizacional de la entidad y mtodos de asignacin de autoridad
y responsabilidad.
Sistema de control de la administracin incluyendo la funcin de auditora
interna, polticas de personal, y procedimientos y segregacin de funciones.
3.2.3.4
Informacin Y Comunicacin
La evaluacin considerar la conveniencia de los sistemas de informacin y

comunicacin para las necesidades de la entidad. Los asuntos listados abajo son
algunos de los que puede considerar. La lista no es completa, cada tem no
necesariamente aplicar a cada entidad; puede, sin embargo, servir como un
punto de partida.
Informacin
Obtencin de informacin externa e interna, y suministro a la administracin
de los reportes necesarios sobre el desempeo de la entidad relativo a los

objetivos establecidos.
Proporcionar informacin a la gente correcta con detalle suficiente y de
manera oportuna que les permita cumplir eficiente y efectivamente sus

responsabilidades.
Desarrollo o revisin de sistemas de informacin basados en un plan
estratgico para sistemas de informacin - enlazado con la estrategia global de la

entidad- y sensible a la consecucin de los objetivos globales de la entidad y a
los objetivos de nivel de actividad.
Apoyo de la administracin para el desarrollo de los sistemas de informacin
necesarios, el cual es demostrado por la asignacin de recursos apropiados,

humanos y financieros.
109
Comunicacin
Efectividad con la cual se comunican los deberes de los empleados y las
responsabilidades de control.
Establecimiento de canales de comunicacin para que la gente reporte
asuntos indeseables sospechados.
Receptividad por parte de la administracin frente a las sugerencias de los
empleados respecto de maneras de aumentar la productividad, la calidad u otros

mejoramientos similares.
Suficiencia de la comunicacin a lo largo de la organizacin (por ejemplo,
entre actividades de obtencin y produccin) y la totalidad y oportunidad de la

informacin y su suficiencia para permitir que la gente se descargue
efectivamente de sus responsabilidades.
Apertura y efectividad de los canales con clientes, proveedores y otras partes
externas para comunicacin de informacin sobre las cambiantes necesidades de

los clientes.
Extensin en la cual las partes externas han tenido conciencia de los
estndares ticos de la entidad.
Oportunidad y propiedad de las acciones hacia arriba, por parte de los
administradores, derivadas de las comunicaciones recibidas de parte de clientes,

vendedores, reguladores u otras partes externas.
3.2.3.5
Supervisin (Monitoreo)
Considerando la extensin en la cual es monitoreada la efectividad continua del

control interno, deben tenerse en cuenta tanto las actividades de monitoreo
ongoing como las evaluaciones separadas del sistema de control interno, o
porciones de los mismos. Lo listado abajo son asuntos que se pueden considerar.
110
La lista no es completa, no todos aplicarn a cada entidad; puede, sin embargo,

servir como punto de partida.
Monitoreo Ongoing
Extensin en la cual el personal, en el desempeo de sus actividades
regulares, obtiene evidencia de si el sistema de control interno continua

funcionando.
Extensin en la cual las comunicaciones provenientes de partes externos
corroboran la informacin generada internamente o indica problemas.
Comparaciones peridicas de las cantidades registradas por el sistema de
contabilidad con los activos fsicos.
La sensibilidad frente a las recomendaciones de auditores internos y externos
como medios para fortalecer los controles internos.
Extensin en la cual los seminarios de entrenamiento, las sesiones de
planeacin
las
otras
reuniones
proporcionan
retroalimentacin
la
administracin sobre si los controles operan efectivamente.
Si el personal es preguntado peridicamente para establecer si ellos entienden
y cumplen con el cdigo de conducta de la entidad y desempean regularmente

actividades crticas de control.
Efectividad de las actividades de auditora interna.
Evaluaciones separadas
Alcance y frecuencia de las evaluaciones separadas del sistema de control
interno.
Conveniencia del proceso de evaluacin.

111
Si la metodologa del sistema de evaluacin es lgica y apropiada.
Conveniencia del nivel de documentacin.
Informes de deficiencias
Existencia de mecanismos para captura e informacin de las deficiencias de
control interno identificadas.
Conveniencia de los protocolos de reporte.
Conveniencia de las acciones hacia arriba
3.2.4 informe de evaluacin de control interno para la entidad

examinada
3.2.4.1
Objetivo del informe:
Inducir a la entidad examinada que adopte las medidas necesarias par la
correccin de las deficiencias y el fortalecimiento del control interno.

3.2.4.2
Sugerencias para lograr de la entidad examinada una mayor
aceptacin de las recomendaciones:

- Recalcar la importancia de los puntos ms importantes y eliminar o reducir los
puntos de menor importancia.
-Determinar hasta qu grado es prctica la recomendacin desde el punto de
vista de:
Posibilidad de llevar a cabo el procedimiento.
Proteccin que va a prestar, y
Su costo
112
-No criticar un procedimiento sin ofrecer una sugerencia para mejorarlo.

3.2.4.3
Forma y estilo del informe
El estilo deber reflejar la intencin de prestar a la entidad examinada un
servicio constructivo, de forma que su destino no sea el de quedar en el

archivo.
Los puntos a tratar deben expresarse con claridad y utilizando una
terminologa que no resulte obscura ni tampoco afectada en su estilo.
El modelo que se sugiere a continuacin es, con frecuencia, efectivo porque
en l se indica el proceso a seguir en la presentacin de las recomendaciones:

Explicar los aspectos sobresalientes del procedimiento en vigor.
Sealar las fallas del procedimiento actual, indicando el tipo general de
irregularidades a que podran dar lugar.
Brindar una sugerencia constructiva.
Mostrar claramente las ventajas y desventajas que sobre el procedimiento
actual, tiene el procedimiento sugerido, as como cualquier otra alternativa
posible.
Si el informe es largo deber llevar un ndice. El informe debe contener,
cuando resulte factible, el ofrecimiento por parte del auditor de ayudar al ente
examinado en el diseo o instalacin de nuevos procedimientos.
3.2.6
Limitaciones inherentes de los controles internos
113
Los sistemas de contabilidad y de control interno no pueden dar a la

administracin evidencia definitiva de que se han alcanzado los objetivos a causa
de limitaciones inherentes. Dichas limitaciones incluyen:
El usual requerimiento de la administracin de que el costo de un control
interno no exceda los beneficios que se espera sean derivados.
La mayora de los controles internos tienden a ser dirigidos a transacciones de
rutina ms que a transacciones que no son de rutina.
El potencial para error humano debido a descuido, distraccin, errores de
juicio y la falta de comprensin de las instrucciones.
La posibilidad de burlar los controles internos a travs de la colusin de un
miembro de la administracin o de un empleado con partes externas o dentro de

la entidad.
La posibilidad de que una persona responsable de ejercer un control interno
pudiera abusar de esa responsabilidad, por ejemplo, un miembro de la

administracin sobrepasando un control interno.
a. La posibilidad de que los procedimientos puedan volverse inadecuados debido
a cambios en condiciones, y de que el cumplimiento con los procedimientos
3.3. LA EVIDENCIA EN LA AUDITORA
3.3.1. Factores
Las evidencias en la Auditora estn determinadas por tres factores:
Objetivo para el que se obtiene la evidencia
Mtodo utilizado para obtenerla
Fuente de la que es obtenida
3.3.1.1
114
Objetivo para el que se obtiene la evidencia
Aunque todas las evidencias en la Auditora tienen el objetivo comn de servir

como base para una o ms de las afirmaciones que aparecen en el informe, se
pueden ejecutar los procedimientos que satisfagan este objetivo, directa o
indirectamente.
3.3.1.2.
Procedimiento utilizado para obtenerla
Los procedimientos
investigacin
auditoria
aplicables
circunstancias
cuales
de
a una
relativas a
el
contador
que
la
publico
son
el
partida
conjunto
o a un
temtica
sujeta
obtiene
de
grupo
tcnicas
d e hechos
examen,
la s bases
para
d e
y
mediante
los
fundamentar
su
opinin.
Debido
conocimiento
prueba,
es
generalmente
que necesita
necesario
el
auditor
par a sustentar
examinar
cada
no
puede
obtener
el
su opinin en una sola
partida
conjunto de hechos,
mediante varias tcnicas d e aplicacin simultanea o sucesiva.

Oportunidad de los procedimientos d e auditoria.
La poca
llama
en que los
oportunidad,
auditoria
procedimientos
no e s
conveniente
relativos a los exmenes
del examen d e estos
de auditoria
realizar
se van
los
a aplicar
se
procedimientos de
de los estados financieros a al fecha
son ms tiles
se
aplican mejor en una fecha
anterior o posterior.
Tcnicas de auditoria
Inspeccin
115
Observacin
Interrogatorio
Confirmacin
Clculo
Revisin analtica
Estudio general
Investigacin
Declaracin
Certificacin.
La inspeccin implica examinar los registros y documentos que respalden las

transacciones y saldos, y examinar los activos tangibles representados por las
partidas de los estados financieros. La inspeccin de los registros y documentos,
ofrece evidencia de los diversos grados de confiabilidad, segn la fuente y la
naturaleza de los registros, si el cliente ha efectuado toda la comprobacin de los
documentos de respaldo que exigen los sistemas contables y de control interno, y
si la transaccin ha sido debidamente autorizada, y parece razonable en el
contexto de las actividades del cliente.
La observacin, consiste en controlar un proceso o procedimiento que est
realizando otra persona. Por ejemplo, la observacin y prueba que un auditor
hace de un inventario fsico efectuado por el personal del cliente.
El interrogatorio, consiste en buscar la informacin adecuada, dentro o fuera
de la organizacin del cliente. Los interrogantes podrn variar desde las formales
por escrito, dirigidos a terceras personas, hasta consultas informales orales,
dirigidas a la direccin o al personal del cliente. Las respuestas a las preguntas
podrn proporcionarnos nueva informacin o corroborar la evidencia. Siempre
que se obtengan evidencias orales, se debe documentar cules fueron las partes
116
involucradas y la esencia de la conversacin en la que estas fueron obtenidas,

mediante memorandos.
La confirmacin, consiste en la respuesta a una pregunta o solicitud para
corroborar la informacin obtenida en los registros contables, tal como una
circular o una muestra representativa de los deudores, para que confirmen los
saldos vigentes que aparecen en los estados financieros.
El objetivo fundamental de obtener manifestaciones del cliente consiste en
confirmar las declaraciones orales ofrecidas e indicar y documentar la exactitud
de tales declaraciones. Las manifestaciones por escrito emanadas de la direccin,
bajo la forma de carta de manifestaciones dirigidas al auditor generalmente
estarn firmadas por los directores generales y financieros.
Clculos: Podemos comprobar directamente la exactitud aritmtica de los
documentos de origen y de los requisitos contables, efectuando clculos
independientes.
Revisin analtica, es el trmino usado para describir la variedad de tcnicas
disponibles para evaluar la racionalidad de los estados financieros. El anlisis de
las tendencias y relaciones financieras implicar la revisin de las situacin
financiera y la marcha del cliente, expresados por indicadores; cerciorndose si
estos ndices tienen o deben tener una relacin lgica obteniendo explicaciones
razonables sobre los movimientos inusuales y determinando si lo que
encontramos reflejan la necesidad de procedimientos de Auditora adicionales.
Adems de utilizar la revisin de los estados interinos o los estados financieros de
gestin interna como una gua importante en la planeacin del trabajo de
Auditora, los procedimientos de revisin analtica proporcionarn una fuente
importante de evidencia durante la Auditora y constituirn una parte importante
de la evaluacin de la racionalidad general de los estados financieros cuando nos
117
formemos una opinin sobre tales estados.
Estudio
general. Apreciacin
sobre
la
fisonoma
generales d e la empresa, de sus estados

partidas
importantes.
Esta
financieros
apreciacin se
realiza
caractersticas
y de los rubros y
aplicando
profesional del contador publico en este caso el auditor que

su preparacin y experiencia
empresa,
situaciones
el
juicio
basado en
podr obtener de los daos e informacin e la
importantes
que
pudiera
requerir
su
atencin e
especial.
La
investigacin. Obtencin d e informacin , datos y comentarios de lso
funcionarios
empleados
d e la
empresa,
el
auditor
puede
conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos
obtener
u operaciones
realizadas por la empresa.

Declaracin. Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del
resultado de las investigaciones
realizadas
con los funcionarios
empleados de la empresa., se aplica
cuando la importancia
o el resultado d e las investigaciones
realizadas lo ameritan.
Certificacin.
verdad de un
Obtencin
hecho,
de un documento
legalizado
por
lo
de
los datos
en el que se asegure la
general
con
la
firma de
la
autoridad competente.
3.3.1.3 Fuente de la que es obtenida

La confiabilidad de las evidencias en la Auditora estar afectada por la fuente
y forma en que se obtienen. Por eso, las evidencias que provienen del cliente o a
travs del mismo sern menos confiables que las pruebas que sean mas
independientes del cliente. Las siguientes generalizaciones podrn ser tiles para
118
evaluar la fiabilidad de las evidencias internas.
Evidencias externas son mucho ms confiables que las evidencias internas.
Evidencias internas son ms confiables cuando el sistema contable de
control interno del cliente es satisfactorio.
Evidencias directamente obtenidas por nosotros son ms confiables que las
evidencias obtenidas a travs del cliente.
Evidencias en forma de documentos y manifestaciones por escrito son ms
confiables que las manifestaciones orales.

3.3.2 Seleccin de las evidencias en la Auditora
An cuando confiemos en los controles internos de un cliente ser necesario
realizar algunas pruebas sustantivas. Cuando no tengamos ninguna confianza en
los sistemas de control del cliente, las conclusiones de la Auditora se basarn
solamente en las pruebas sustantivas.
3.3.3 Importancia relativa y riesgo en la Auditora
En vista de la concentracin en los aspectos materiales de los estados
financieros, los programas de pruebas se debern concentrar en las reas
significativas y en las reas en que existe probabilidad de error importante o
fraude. Aunque pueda resultar adecuado someter otras reas de la actividad del
cliente a los procedimientos de revisin analtica, para asegurarnos que no hemos
errado en nuestro juicio sobre la importancia de un rea, por lo general no se
planificar un trabajo ms detallado cuando se trate de reas no significativas.
3.3.4 alcance de las evidencias en la auditora
Despus de la seleccin de aquellos procedimientos que se deban ejecutar, ser
necesario establecer el volumen de pruebas a realizar, es decir el volumen o
amplitud de las muestras a seleccionar.
119
El muestreo en Auditora se utiliza siempre que se examine menos del 100% de

un saldo de cuenta o tipo e transaccin con el fin de evaluar alguna caracterstica
de stas. Cuando se examine cada elemento que forma parte de un saldo de
cuenta o tipo de transaccin, no se aplica el muestreo en Auditora, ya que no se
extrae ninguna conclusin sobre la poblacin no sujeta a prueba, a partir del
anlisis de estos elementos. Por ejemplo, el muestreo en Auditora no se aplicar
cuando examinemos elementos que tengan mayor probabilidad de contener
errores, o todos los elementos de la poblacin, con excepcin de aquellos
elementos que sean inmateriales, individualmente o en el conjunto.
Siempre que se usen tcnicas de muestreo, existe la posibilidad de que las
conclusiones del auditor sean diferentes de las conclusiones que se obtendran, si
se aplicara la prueba a todos los elementos de la poblacin. Esta Posibilidad es
conocida como riesgo de muestreo vara en proporcin inversa al volumen de
la muestra; una muestra ms pequea implicar un riesgo de muestreo mayor, y
este debe ser tenido en cuenta siempre que se est planificando y evaluando un
procedimiento de muestreo. Cuando se usen tcnicas estadsticas, se podr
cuantificar el riesgo de muestreo. Cualquier procedimiento de muestreo que no
cuantifique el riesgo constituya una muestra no estadstica.
Las muestras seleccionadas para la prueba, debern ser representativas de las
poblaciones de que forman parte. Dos mtodos aceptables para seleccionar las
muestras representativas, son:
Muestreo sistemtico, es decir, en base al elemento nmero n, comenzando al
azar, desde uno o ms puntos (el muestreo sistemtico no debe usarse cuando
se trata de obtener una conclusin estadstica).
Muestreo al azar, sin limitaciones, mediante el uso de tablas de nmeros
aleatorios, o mediante la generacin, por computador de elementos al azar.
120
3.3.5 evaluacin de las evidencias en la auditora

La evaluacin de las evidencias en la Auditora implicar juzgar si las evidencias
obtenidas durante la Auditora, fueron suficientes y adecuadas y si los resultados
de los procedimientos de Auditora ofrecieron la seguridad necesaria con relacin
a las conclusiones sobre los estados financieros.
A pesar de un buen sistema contable y de procedimientos satisfactorios de
control contable interno empleados por el cliente, si las siguientes circunstancias
no estn razonablemente explicadas, nos podrn llevar a preguntarnos si existen
errores importantes o la posibilidad de fraude:
Discrepancias en los registros contables, tal como una diferencia entre una
cuenta de mayor y sus registros auxiliares.
Diferencias puestas de manifiesto en las confirmaciones Respuesta a las
circulares de confirmacin significativamente inferior en nmero, a la prevista.
Transacciones. no justificadas por la documentacin adecuada.
Transacciones no registradas de acuerdo con la autorizacin general o especifica
de la direccin y La realizacin de transacciones inusuales al finalizar o prximo a
finalizar el ejercicio.
3.5
Documentacin de la auditora
3.4.1 definicin
La tercera norma de Auditora, relativa a la ejecucin del trabajo establece:
Debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin,
observacin, interrogacin, confirmacin y otros procedimientos de Auditora, con
121
el propsito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen

sobre los estados financieros sujetos a revisin
Para la adquisicin de la evidencia que seala esta norma, el auditor debe
preparar papeles de trabajo. Algunos de estos papeles de trabajo pueden tomar
la forma de:
Cdulas contables, como las conciliaciones bancarias o anlisis de cuentas del
Mayor.
Otros pueden consistir en copias de correspondencia, extractos de actas de
asamblea de accionistas y Juntas Directivas, grficas de organizacin, balances
de comprobacin, programas de Auditora, cuestionarios de control interno,
confirmaciones obtenidas de clientes, certificaciones, etc.
Todas estas diferentes cdulas, hojas de anlisis, listas y documentos, forman
parte de los papeles de trabajo del auditor o Revisor Fiscal.
El trmino papeles de trabajo es, en consecuencia, amplio, incluye toda la
evidencia obtenida por el auditor para mostrar el trabajo que ha efectuado, los
mtodos y procedimientos que ha seguido y las conclusiones que ha obtenido.
En los papeles de trabajo el auditor tiene las bases para preparar su informe, la
evidencia del alcance de su examen y la prueba de la responsabilidad profesional
tenida en el curso de su investigacin.
Los papeles de trabajo de una Auditora o revisora fiscal, son el soporte de la
afirmacin que hace el auditor en el dictamen cuando expresa:
Mi examen fue hecho de acuerdo con normas de Auditora generalmente
aceptadas y por consiguiente incluy la obtencin de la informacin necesaria
122
para el fiel cumplimiento de mis funciones las pruebas de los documentos y

registros de contabilidad, as como otros procedimientos de Auditora que
considere necesarios y convenientes en las circunstancias.
3.4.3 objetivos de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo constituyen una compilacin de toda la evidencia obtenida
por el auditor y cumplen los siguientes objetivos fundamentales.
Facilitar la preparacin del informe de Auditora y revisora fiscal.
Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en
el informe.
Proporcionar
informacin
para
la
preparacin
de
declaraciones
de
impuestos y documentos de registro para la Comisin Nacional de Valores y otros

organismos de control y vigilancia del estado.
Coordinar y organizar todas las fases del trabajo de Auditora.
Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los
procedimientos de Auditora aplicados.
Servir de gua en exmenes subsecuentes.
Estos objetivos son aplicables en el caso de papeles de trabajo preparados para
auditorias y revisoras fiscales anuales recurrentes y adaptables tanto para
auditoras no recurrentes como a investigaciones especiales.
3.4.3 principios fundamentales de unos buenos papeles de trabajo
123
La habilidad tcnica y la destreza profesional del Contador Pblico se refleja en

los papeles de trabajo que prepara.
Para realizar una Auditora de acuerdo con las ms altas normas de calidad
profesional, el auditor debe conceder verdadera importancia a la preparacin de
sus papeles de trabajo y para cumplir con esta finalidad, debe, en primer
trmino, efectuar un trabajo completo y libre de informacin superflua, en
segundo trmino.
Deber preparar y organizar los papeles de trabajo en forma que facilite su
rpida localizacin y su fcil entendimiento por parte de otras personas:
Se consideran completos los papeles de trabajo, cuando reflejan en forma clara
los datos significativos contenidos en los registros, los mtodos de comprobacin
utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formacin de una opinin y
preparacin de un informe.
No existe una norma generalmente aceptada, aplicable a la preparacin de los
papeles de trabajo y son muchos los casos en que la informacin adecuada en
los papeles de trabajo radica en una simple anotacin en la que el auditor
indique que los documentos fueron examinados.
Los papeles de trabajo deben identificar claramente las expresiones informativas
y los problemas de juicio o criterio.
Cualquier dato informativo o cifras contenidas en el informe de Auditora debern
estar respaldados en los papeles de trabajo.
A medida que el auditor avanza en su examen debe considerar los problemas que
124
pueden presentarse en la preparacin de su informe y anticiparse a incluir en los

papeles de trabajo los comentarios y explicaciones pertinentes.
Se deben hacer amplios comentarios explicativos a cualquier cdula o anlisis
preparados durante cualquier etapa de la Auditora.
Los papeles de trabajo no estn limitados a informacin cuantitativa, por
consiguiente, se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en
forma completa el trabajo efectuado por el auditor, las razones que les asistieron
para seguir algunos procedimientos y omitir otros y su opinin respecto a la
calidad de la informacin examinada, lo razonable de los controles internos en
vigor y la competencia de las personas responsables de las operaciones o
registros sujetos a examen.
Como los papeles de trabajo pueden ser examinados por terceras personas,
deben ser revisados por los supervisores y gerentes de Auditora para determinar
lo adecuado y eficiente del trabajo de Auditora del personal sujeto a supervisin.
En tales revisiones, los papeles de trabajo debern hablar por s mismos; estar
completos, legibles y organizados sistemticamente, de tal manera que no sean
necesarias informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien
los prepar.
Debe tenerse presente, que muchas veces el informe de Auditora no es
preparado por el auditor que efectu el examen sino por un gerente o socio,
quien debe estar en condiciones de cumplir con su cometido sin la necesidad de
interrogar continuamente al auditor responsable de los papeles de trabajo.
3.4.4 planeacion de los papeles de trabajo
La preparacin de papeles de trabajo adecuados, requiere una cuidadosa
planeacin antes y durante le curso de la Auditora.
125
A medida que se va desarrollando el proceso de verificacin el auditor debe

revisar el material por cubrir, tratando de visualizar el tipo de papel de trabajo
que presente la evidencia en la forma ms efectiva.
Papeles de trabajo no planeado, preparado apresuradamente y sin visin, raras
veces cumplen su cometido, pudiendo ser necesaria la repeticin del trabajo de
investigacin con el objeto de remediar las deficiencias encontradas en los
mismos, con lo que se emplea doble tiempo.
3.4.5. Forma y contenido de los papeles de trabajo
El auditor deber preparar papeles de trabajo que sean suficientemente
completos y detallados para proporcionar una comprensin global de la Auditora.
El auditor deber registrar en papeles de trabajo la planeacin, la naturaleza,
oportunidad y el alcance de los procedimientos de Auditora desarrollados, y por
lo tanto los resultados, y las conclusiones extradas de la evidencia en la
Auditora obtenida. Los papeles de trabajo incluiran el razonamiento del auditor
sobre todos los asuntos importantes que requieran un ejercicio de juicio, junto
con la conclusin del auditor. En reas que impliquen cuestiones difciles de
principio o juicio, los papeles de trabajo registrarn los hechos relevantes que
fueron conocidos por el auditor en el momento de alcanzarlas conclusiones.
La extensin de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional ya que ni
es necesario ni prctico documentar todos los asuntos que el auditor considera.
Al evaluar la extensin de los papeles de trabajo que se debern preparar y ser
retenidos, puede ser til para el auditor considerar qu es lo que sera necesario
para proporcionar a otro auditor sin experiencia previa con la Auditora una
posibilidad de comprensin del trabajo realizado y la base de las decisiones de
126
principios tomadas pero no los aspectos detallados de la Auditora. Ese otro

auditor quiz solo pueda obtener una comprensin de los aspectos detallados de
la Auditora discutindolos con los auditores que prepararon los papeles de
trabajo.
La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectadas por asuntos como:
La naturaleza del trabajo.
La forma del dictamen del auditor.
La naturaleza y complejidad del negocio.
La naturaleza y condicin de los sistemas de contabilidad y control interno de
la entidad.
Las necesidades en las circunstancias particulares, de direccin, supervisin, y
revisin del trabajo realizado por los auxiliares.
Metodologa y tecnologa de Auditora especficas usadas en el curso de la
Auditora.
Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las
circunstancias y las necesidades del auditor para cada Auditora en particular. El
uso de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas
machote, organizacin estndar de papeles de trabajo) puede mejorar la
eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles de trabajo. Facilitan
la delegacin de trabajo a la vez que proporcionan un medio para controlar su
calidad.
127
Para mejorar la eficiencia de la Auditora, el auditor puede utilizar agendas o

calendarios, anlisis y otros documentos preparados por la entidad. En tales
circunstancias, el auditor necesitara estar satisfecho de que esos materiales han
sido apropiadamente preparados.
Los papeles de trabajo regularmente incluyen:
Informacin referente a la estructura organizacional de la entidad.
Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y minutas.
Informacin concerniente a la industria, entorno econmico y entorno
legislativo dentro de los que opera la entidad.
Evidencia del proceso de planeacin incluyendo programas de Auditora y
cualesquier cambios al respecto.
Evidencia de la comprensin del auditor de los sistemas de contabilidad y de
control interno.
Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y
cualesquiera revisiones al respecto.
Evidencia de la consideracin del auditor del trabajo de Auditora interna y las
conclusiones alcanzadas.
Anlisis de transacciones y balances.
Anlisis de tendencias e ndices importantes.
128
Un registro de la naturaleza, tiempos, y grado de los procedimientos de
Auditora desarrollados y de los resultados de dichos procedimientos.
Evidencia de que el trabajo realizado por los auxiliares fue supervisado y
revisado.
Una indicacin sobre quin desempe los procedimientos de Auditora y
cundo fueron desarrollados.
Detalles de procedimientos aplicados respecto de componentes cuyos estados
financieros sean auditados por otro auditor.
Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras
partes,
Copias de cartas o notas referentes a asuntos de Auditora comunicados a, o
discutidos con la entidad, incluyendo los trminos del trabajo y las debilidades
sustanciales en control interno.
Cartas de representacin recibidas de la entidad.
Conclusiones alcanzadas por el auditor concernientes a aspectos importantes
de la Auditora, incluyendo cmo se resolvieron los asuntos excepcionales o

inusuales, si los hay, revelados por los procedimientos del auditor.
Copias de los estados financieros y dictamen del auditor.
3.4.6 Caractersticas de las cedulas y hojas de anlisis

Siempre existen caminos alternativos en la preparacin de un tipo determinado
129
de papel de trabajo.
Normalmente es conveniente estudiar la forma de cdula u hoja de anlisis
utilizada en la Auditora anterior. En algunos casos la forma utilizada con
anterioridad puede ser copiada sin introducir cambio alguno, en ocasiones, la
oportunidad para su perfeccionamiento resultar evidente, y en otras, la antigua
forma podr considerarse totalmente inapropiada.
Regularmente, se utiliza una hoja de trabajo para cada partida o cuenta sujeta a
anlisis comprobacin; sin embargo hay ocasiones en que se combinan
adecuadamente papeles de trabajo que cubren cuentas diferentes, relacionadas
entre s.
En algunas circunstancias es conveniente mostrar en una solo cdula los
documentos por pagar, los intereses acumulados por pagar y los intereses
pagados
por
anticipado. Tambin
las depreciaciones
acumuladas
las
depreciaciones causadas y cargadas a gastos, son regularmente analizadas en

una sola hoja de trabajo.
El auditor, siempre debe tener en mente la posible necesidad de ampliacin de
una hoja de trabajo, nueva informacin y partidas no descubiertas con
anterioridad pueden surgir en cualquier momento en el curso de la Auditora.
En vista de que generalmente no es conveniente la expansin horizontal de una
hoja de trabajo, es conveniente planearlas con la mira de una posible expansin
vertical. Es, obviamente ms prctico pasar los totales a una segunda pgina que
ampliar el largo de una hoja de trabajo.
Las hojas de trabajo deben tener un tamao estndar, lo cual es un requisito
esencial para su adecuado y esmerado archivo en el expediente de papeles de
130
trabajo.
En vista de que los papeles de trabajo incluyen toda la informacin obtenida por
el auditor, existen innumerables variedades y tipos de los mismos. Sin embarg,
hay algunas categoras generales dentro las cuales se podra agrupar la mayor
parte de los papeles de trabajo.
Programa de Auditora
Cuestionarios y hojas de puntos pendientes de investigar
Hojas de trabajo relativas a los saldos de cuentas de control y auxiliares.
Asientos de ajustes y de reclasificaciones
Cdulas, hojas de anlisis y otros papeles de soporte
Extractos de actas y otros papeles narrativos
Certificaciones y confirmaciones
Escrituras de constitucin y reformas
Borradores de informe de Auditora y de los estados financieros
3.4.7 expedientes de auditora
Los papeles de trabajo contendrn los legajos o archivos necesarios de acuerdo
con el tamao de la compaa que se examina, pero regularmente, el auditor
tiene para cada cliente dos clases de expedientes.
Expediente de la Auditora anual, y
Expediente de archivo permanente
El expediente de la Auditora anual pertenece exclusivamente al examen del ao

a que se refiere.
El expediente del archivo permanente contiene la informacin que normalmente
no cambia de un ao a otro y que por le tanto, no requiere ser duplicada.
131
El archivo permanente cumple tres objetivos:

Refrescar la memoria del auditor acerca de partidas aplicables en un perodo de
varios aos.
Proporcionar a los nuevos miembros del cuerpo de auditores, un breve sumario
de las polticas y de la organizacin del cliente, y
Conservar los papeles de trabajo correspondientes a partidas que muestren
relativamente poco o ningn cambio, eliminando consecuentemente, la necesidad
de su preparacin ao tras ao.
La mayor parte de la informacin contenida en el archivo permanente, es
obtenida en el curso de la primera Auditora y una considerable parte del tiempo
invertido en la primera Auditora se dedica a la obtencin y evaluacin de
informacin general como la siguiente:
Extracto de la Escritura de Constitucin de la compaa.
Catlogo de cuentas, manuales de procedimiento y polticas contables
establecidas.
Reglamentos de emisin de acciones y obligaciones
Contratos de arrendamientos, patentes, estudio actuarial de pensiones de
jubilacin, participacin de utilidades y bonificaciones, contratos de obligaciones
a largo plazo y garantas.
Grficas de organizacin y alcance de autoridad y responsabilidad de los
funcionarios.
Condiciones de la planta, procesos de fabricacin y principales productos.
Extractos de actas de la Asamblea de Accionistas y de la Junta Directiva.
Anlisis de cuentas permanentes, tales como terrenos, capital social y
pasivo a largo plazo.
132
Toda esta informacin deber ser cuidadosamente conservada por el auditor en

el expediente de archivo permanente, de tal manera que pueda evitar una
innecesaria repeticin de trabajo durante exmenes subsecuentes.
Las Auditora respectivas pueden ser planeadas en forma ms eficiente por medio
del estudio del archivo permanente y los nuevos miembros el cuerpo de
auditores, pueden obtener, en consecuencia, una conveniente disposicin hacia
las polticas y problemas del cliente.
Para que el archivo permanente cumpla con su objetivo, debe ser actualizado en
el curso de cada Auditora, haciendo los cambios a que haya lugar.
El archivo permanente deber tener un ndice adecuado para permitir una rpida
referencia, y ser convenientemente conservada de tal manera que pueda ser
utilizada en cada nuevo examen.
3.4.9
ndices, proteccin de los papeles de trabajo y marcas de

comprobacin
Es necesario la anotacin de ndices en los papeles de trabajo, ya sea en el curso

de la Auditora o al concluirse.
Existen muchas alternativas en cuanto a la inclusin de ndices, la mayora de las
cuales son satisfactorias.
La siguiente, es un ejemplo de tales alternativas:
IF
Informe de Auditora
IF 1
Balance general
IF 2
Estado de resultados
133
IF 3
Estado de cambios en la situacin financiera
IF 4
Estado de Flujos de Efectivo
IF 5
Estado de Cambios en el Patrimonio
IF 6
Notas a los estados financieros
IF 7
Informacin complementaria
BG.
Hoja de trabajo del balance de comprobacin
AL.
Asientos de ajustes
A.
Caja y bancos
B.
Inversiones realizables
C.
Documentos y cuentas por cobrar
D.
Inventarios
E.
Gastos anticipados y otros cargos diferidos
F.
Propiedades, planta y equipo y depreciacin acumulada.
G hasta L
Otros activos
M.
Obligaciones, documentos y cuentas por pagar
N.
Gastos causados por pagar y prestaciones sociales
Impuestos y retenciones por pagar
O.
Otros pasivos y provisiones no corrientes
P.
Obligaciones no corrientes
Q.
Otros pasivos y provisiones no corrientes
R.
Patrimonio de los socios o accionistas
S.
Ingresos de operacin
T.
Costos de operacin
El sistema de indicar varias cdulas relacionadas con la hoja de trabajo del

balance de comprobacin es el siguiente:
134
HOJA DE TRABAJO
DEL BALANCE DE
COMPROBACION
BG-A
CEDULAS
DE
SOPORTE
SOPORTADAS
POR
SOPORTADAS
POR
A-1
A-2/1
A-2/2-1
A-2
A-2/2
A-2/2-2
A-3
A-2/3
A-2/2-3
A. CAJA Y BANCOS
A-1 CAJA MENOR
A-2 CAJA GENERAL
A-3 BANCOS
A-2 CAJA GENERAL
A-2/1 Arqueo de caja
A-2/2 Pruebas de corte
A-2/3 Pruebas de depsito posterior
A-2/2-1 Relacin de cheques devueltos
A-2/2-2 Consignacin posterior de cheques devueltos
A-2/2-3 Indagatoria sobre cheques devueltos
Los ndices debern ser escritos con lpices de color en el margen superior
derecho de cada papel de trabajo.
135
Siempre que en un papel de trabajo se haga referencia a otro, deber existir un

adecuado ndice cruzado.
Las cdulas siempre debern contener, en alguna forma, referencias a lo la hoja
de trabajo.
Los papeles de trabajo deben ser protegidos y archivados cuidadosamente, de
manera que puedan ser localizados y consultados fcilmente.
3.4.9 Marcas de comprobacin
Para dar mejor presentacin a la cdula o planillas, ahorrar espacio y tiempo se
usan las marcas de comprobacin donde un paso de Auditora se repite con
respecto a los datos que figuran en un anexo o cdula.
Se debe utilizar un color diferente al de lpiz que se usa en la planilla, para hacer
las marcas de comprobacin. Las marcas deben ser sencillas, claras y fcil de
distinguir una de otra. Las siguientes son las mercas usadas con ms frecuencia
en la Auditora.
3.4.10
Normas para la preparacin de papeles de trabajo
Un auditor puede ser juzgado por sus papeles de trabajo y cuando estos son
preparados con debida atencin a la planeacin, concepcin y legibilidad, con
ttulos completos y explicacin, en cuanto a la fuente de informacin y el trabajo
de verificacin efectuado, produce confianza en el auditor que los prepar.
Los papeles de trabajo deben dar una impresin de metodologa y orden, de
consiente atencin al detalle, aunada a una clara distincin entre lo importante y
136
lo trivial.
Las siguientes normas deben observarse en la preparacin de papeles de trabajo:
.
Cada hoja de trabajo debe ser adecuadamente identificada con el nombre
del cliente, una descripcin de la informacin presentada, el perodo cubierto
y la fecha correspondiente.
Debe utilizarse una o varias hojas por separado para cada asunto.
Cualquier informacin de valor suficiente para requerir su inclusin en los
papeles de trabajo, amerita una hoja completa sobre su ttulo descriptivo.
Slo debe utilizarse el anverso de cada hoja para evitar pasar por alto
informacin registrada en el reverso.
Cada papel de trabajo deber contener el nombre o iniciales del auditor
que los prepar, la fecha en que fue preparado y el nombre o iniciales del
encargado de la Auditora y del supervisor que los reviso. Regularmente se
imprimen, con esta finalidad espacios en los papeles de trabajo.
La completa y especfica identificacin de las cuentas analizadas, empleados
entrevistados y documentos examinados, es indispensable para lograr un buen
trabajo de Auditora. Existe, con frecuencia, la tentacin de omitir detalles tales
como el nombre completo y jerarqua de un empleado mencionado en los
papeles de trabajo, o la fecha y fuente de un documento revisado. Tales
omisiones provocan frecuentemente situaciones embarazosas para el auditor que
efecta una revisin subsecuente de los resultados de las auditoras y, adems,
constituyen huellas de un apresuramiento ineficaz, que a la larga se traduce en
un substancial desperdicio de tiempo.
Todos los papeles de trabajo deben contener ndices que los relacione con la hoja
137
de trabajo. Debe prepararse una hoja sumaria para cada cuenta control o funcin
bsica, a la cual se referirn todos los papeles de trabajo detallados. Cuando sea
necesaria una referencia entre papeles de trabajo, deber existir un adecuado
ndice cruzado.
La fuente de la informacin mencionada en cada hoja de trabajo debe estar
claramente establecida. En la mente del supervisor no deber existir lugar a
dudas en cuanto a si la informacin se obtuvo de una cuenta del Mayor, un
reporte financiero, una factura y otra.
La naturaleza del trabajo de comprobacin efectuado por el auditor, debe
indicarse en cada hoja de trabajo. Una revisin de facturas pagadas, por
ejemplo, podra complementarse con pruebas selectivas de los pedidos
respectivos que comprueben la autenticidad de las facturas examinadas, la
descripcin de este procedimiento de verificacin debe incluirse en el papel de
trabajo. El hecho de copiar de los registros, no es, en si mismo, una verificacin.
Los papeles de trabajo deben escribir los procedimientos de verificacin aplicados
en lugar de ser dedicados al detalle de las cantidades examinadas. Simple copia
de cifras, slo reflejan el hecho de que el auditor no sabe cmo conducir su
examen. En lugar de transcribir amplios documentos y registros, el auditor debe
adoptar el ms eficiente y prctico procedimiento de obtener duplicados o
fotocopias.
La extensin y alcance de la pruebas selectivas, deben ser claramente
mencionados en cada fase de la Auditora en la que le procedimiento sea
aplicado. En el examen de los gastos de reparacin, por ejemplo, el auditor
podra, al examinar el l0 de todas las facturas, cubrir el 90% del total de los
cargos comprendidos. La creciente confianza en las pruebas selectivas, tipifica la
actual prctica profesional; los papeles de trabajo deben revelar el carcter y el
alcance de todas las pruebas efectuadas.
138
La finalidad de cada papel de trabajo y su relacin con el objetivo de la Auditora,

debern ser claros, cualquier informacin
obtenida que
demuestre
ser
inapropiada puede ser destruida para evitar que cause confusin en los papeles
de trabajo.
A medida que avanza la Auditora, debe elaborarse una hoja o lista de asuntos
pendientes de investigacin. En el curso del examen surgen muchos problemas
que no pueden ser solucionados de inmediato y por medio de listado de esos
puntos, en una hoja destinada a esa finalidad. El auditor puede interrumpir el
trabajo que se est efectuando, sin correr el riesgo de que el problema se olvide,
antes de concluir la Auditora, la lista de pendientes debe ser revisada y cada
punto satisfactoriamente resuelto.
Se podr lograr un ahorro considerable de tiempo, utilizando los servicios del
personal de cliente. El cliente est normalmente gustoso de proporcionar esta
cooperacin ya que el costo de la Auditora se ver reducido y su eficiencia se
incrementar al liberar al auditor de tanto trabajo de detalle como sea posible.
Sin embargo, el sentido comn nos indica que tales arreglos deben convenirse
previamente entre el auditor y el cliente. Las cdulas preparadas para el auditor,
por empleados del cliente, debern sujetarse a verificaciones y. pruebas
selectivas y nunca aceptarse sin previa comprobacin.
El uso externo de marcas con lpiz de color, puede ayudar a identificar los
procedimientos seguidos en la preparacin de un papel de trabajo y evitar largas
explicaciones. Por ejemplo, una marca roja colocada al lado de las cifras de una
hoja de trabajo, puede significar que el saldo de la cuenta respectiva fue
verificado por medio de la suma de columnas de cargo y crdito o la letra E
colocada al lado de las cifras que representan las inversiones en acciones y
valores puede significar que tales cuentas fueron examinadas. Siempre que se
139
empleen marcas o smbolos, estos deben ser acompaados por una leyenda que
explique su significado. Nunca debern anotarse marcas o smbolos antes de que
el procedimientos que amparan hubiese sido ejecutado.
Los papeles de trabajo deben ser colocados en el expediente respectivo.
Generalmente, es recomendable mantener los papeles de trabajo en el orden en
que aparecern al ser finalmente archivados.
La repeticin de papeles de trabajo se considera como una evidencia de
ineficiencia e inadecuada planeacin. Existe poca o ninguna justificacin respecto
a la prctica de registrar informacin en un tipo de papel o en una forma que
requiera su repeticin. El adagio dice: escrbelo una vez y escrbelo bien. Es tan
aplicable a la elaboracin de papeles de Auditora como lo es en el registro de
fases contables.
El auditor debe llevar consigo una apropiada provisin de hojas de trabajo y otros
elementos requeridos para el desarrollo de su Auditora. El auditor que tiene
necesidad de pedir prestado al cliente tales elementos, es probable que no
inspire confianza y respeto.
3.4.11
Naturaleza confidencial de los papeles de trabajo
Para realizar una Auditora satisfactoria el auditor debe tener acceso irrestricto a
toda la informacin concerniente a las operaciones del cliente y mucha de esta
informacin es confidencial.
El cliente no estara dispuesto a proporcionar al auditor informacin a la cual no
tienen acceso empleados y competidores a menos que pudiese confiar en el
secreto profesional que deber mantener el auditor segn lo establecido por las
normas de tica y las disposiciones legales que regulan la profesin de Contador
Pblico.
140
Gran parte de la informacin obtenida por el auditor, con carcter confidencial,

se registra en sus papeles de trabajo, por lo tanto los papeles de trabajo son de
naturaleza confidencial.
Los papeles de trabajo deben ser adecuados y permanentemente protegidos y en
ninguna circunstancia debe el auditor perder el control sobre sus papeles de
trabajo, en el curso de una Auditora, ya que ellos constituyen la nica prueba de
la correccin y racionalidad de su informe.
Cuando los papeles de trabajo se encuentran fuera del control del auditor,
pueden perderse ser robados o alterados. No es buena prctica dejar los papeles
de trabajo en la oficina del cliente durante la noche o permitir que los empleados
del cliente tengan acceso a ellos.
3.4.12
Propiedad, control y proteccin de los papeles de
trabajo
La circunstancia de que los papeles de trabajo son de naturaleza confidencial
exige que estos deben ser protegidos en forma permanente. Proteger los papeles
de trabajo significa mantenerlos en un portafolio cerrado con llave, durante la
ausencia del auditor.
Si el cliente desea que determinados empleados no tengan acceso a la nmina de
sueldos de sus ejecutivos fusiones u otros aspectos del negocio, obviamente el
auditor no deber violar esta poltica exponiendo sus papeles de trabajo ante
empleados no autorizados por el cliente. La poltica de establecer un estrecho
control de los papeles de trabajo de Auditora, es tambin necesaria, debido a
que si los empleados estuviesen tratando de encubrir un fraude o engaar por
alguna razn al auditor, trataran de alterar los papeles de trabajo.
141
Los papeles de trabajo de Auditora son preparados en las oficinas del cliente, de
los registros del cliente, y a expensas del cliente. Pero an as, estos papeles de
trabajo son propiedad exclusiva del auditor.
La propiedad de los papeles de trabajo del auditor, es consecuencia lgica de las
relaciones entre el auditor y el cliente ya que le auditor externo o Revisor Fiscal
no es un empleado o agente del cliente, todo lo contrario, es un profesional
independiente que tienen la libertad para determinar los procedimientos
necesarios para llevar a cabo sus funciones profesionales.
3.5. Informes
3.5.1 Importancia
El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia en
la Auditora obtenida como base para la expresin de una opinin sobre los
Este anlisis y evaluacin implica considerar si los estados financieros han sido
preparados de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros
aceptable, ya sea las Normas Internacionales de Contabilidad (NICS) o normas o
prcticas nacionales relevantes. Puede tambin ser necesario considerar si los
estados financieros cumplen con los requerimientos legales.
El dictamen del auditor debera contener una clara expresin de opinin escrita
sobre los estados financieros tomados como un todo.
3.5.2 Elementos bsicos del dictamen del auditor
El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos bsicos, normalmente
142
como sigue:
ttulo,
destinatario,
entrada o prrafo introductorio
prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la Auditoria
prrafo de opinin que contiene una expresin de opinin sobre los estados
financieros
fecha del dictamen
direccin del auditor
firma del auditor.
Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del
auditor porque ayuda a propiciar la comprensin del lector y a identificar las
circunstancias inusuales cuando stas ocurren.
3.5.2.1
Ttulo
El dictamen del auditor deber tener un ttulo apropiado. Puede ser apropiado
usar el trmino Auditor Independiente en el ttulo para distinguir el dictamen
del auditor de informes que podran ser emitidos por otros, como por
funcionarios de la entidad, el consejo de directores, o de informes de otros
auditores que quiz no tengan que acogerse a los mismos requerimientos ticos
143
que el auditor independiente.

3.5.2.2
Destinatario
El dictamen del auditor debera estar dirigido en forma apropiada segn

requieran las circunstancias del trabajo y los reglamentos locales. El dictamen
generalmente es dirigido ya sea a los accionistas o al consejo de directores de la
entidad cuyos estados financieros estn siendo auditados.
3.5.2.3
Entrada o prrafo introductorio
El dictamen del auditor debera identificar los estados financieros de la entidad

que han sido auditados, incluyendo la fecha de, y el periodo cubierto por, los
El dictamen debera incluir una declaracin de que los estados financieros son la
responsabilidad de la administracin 1 de la entidad, y una declaracin de que la
responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados financieros
basada en la Auditora.
Los estados financieros son las manifestaciones de la administracin. La
preparacin de dichos estados requiere que la administracin haga estimaciones
y juicios contables importantes, as como que determine los principios y mtodos
de contabilidad apropiados usados en la preparacin de los estados financieros.
En contraste, la responsabilidad del auditor es auditar estos estados financieros
para expresar una opinin a partir de ah.
Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de entrada (introductorio) es:
144
Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa XY al 31

de diciembre de 2.00X, y los estados relacionados de resultados, y de flujos de
efectivo para el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinin sobre estos estados financieros basada en nuestra
Auditora.
3.5.2.4
Prrafo de alcance
El dictamen del auditor deber describir el alcance de la Auditora declarando que

la Auditora fue conducida de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora o
de acuerdo con normas o prcticas nacionales relevantes segn lo apropiado.
Alcance se refiere a la capacidad del auditor de llevar acabo los procedimientos
de Auditora considerados necesarios en las circunstancias. El lector necesita esto
como una seguridad de que la Auditora ha sido llevada a cabo de acuerdo con
normas o prcticas establecidas. A menos que se declare algo distinto, se supone
que las normas o prcticas de Auditora seguidas son las del pas indicado por la
direccin del auditor.
El dictamen deber incluir una declaracin de que la Auditora fue planeada y
desarrollada para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros
estn libres de representacin errnea de importancia relativa.
El dictamen del auditor debera describir la Auditora en cuanto incluye:
examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia para soportar los
montos y revelaciones de los estados financieros;
evaluar los principios de contabilidad usados en la preparacin de los

145
estados financieros;
evaluar las estimaciones importantes hechas por la administracin en la
preparacin de los estados financieros; y
evaluar la presentacin general de los estados financieros.
El dictamen deber incluir una declaracin por el auditor de que la Auditora

proporciona una base razonable para la opinin.
Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de alcance es:
Condujimos nuestra Auditora de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditora (o referirse a las normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas
normas requieren que planeemos y practiquemos la Auditora para obtener
certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin
errnea de importancia relativa. Una Auditora incluye examinar, sobre una base
de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y revelaciones de los estados
financieros. Una Auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad
usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como
evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra
Auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.
3.5.2.5
Prrafo de opinin
El dictamen del auditor deber declarar claramente la opinin del auditor

respecto de si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable (o estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante)
de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros y, donde sea
apropiado, si los estados financieros cumplen con los requisitos legales.
146
Los trminos usados para expresar la opinin del auditor son dan un punto de
vista verdadero y razonable o presentan razonablemente, respecto de todo lo
importante, y son equivalentes. Ambos trminos indican, entre otras cosas, que
el auditor considera slo aquellos asuntos que son de importancia relativa para
los estados financieros.
El marco conceptual para informes financieros se determina por NICS, por reglas
emitidas por rganos profesionales y por el desarrollo de la prctica general
dentro de un pas, con una apropiada consideracin de la racionalidad y con la
debida consideracin a la legislacin local. Para informar al lector del contexto en
el cual se expresa racionalidad, la opinin del auditor debera indicar el marco
conceptual sobre el que se basan los estados financieros usando palabras como
de acuerdo con (indicar NICS o normas nacionales relevantes).
Adems de una opinin sobre el punto de vista verdadero y razonable (o
presentacin razonable, respecto de todo lo importante), el dictamen del auditor
necesita incluir una opinin sobre si los estados financieros cumplen con otros
requerimientos especificados por reglamentos o leyes relevantes.
Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de opinin es:
En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable de (o presentan razonablemente, respecto de todo lo importante) la
posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 2.00X, y de los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ao que termin en
esa fecha de acuerdo con . . (y cumplen con . .).
En cualquiera situacin donde no sea evidente de qu pas son los principios de
contabilidad que han sido usados, deber declararse el pas. Al dictaminar sobre
147
estados financieros que se distribuyen en forma extensa fuera del pas de origen,
se recomienda que el auditor se refiera a las normas del pas de origen en el
dictamen del auditor, como sigue:
. . . . . de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en
pas A. . .
Esta designacin ayudar al usuario a comprender mejor qu principios de
contabilidad fueron usados en la preparacin de los estados financieros. Cuando
dictamine sobre estados financieros que estn preparados especficamente para
ser usados en otro pas (por ej. , donde los estados han sido traducidos al idioma
y moneda otro pas en un financiamiento extra-fronterizo), el auditor considerar
la necesidad de referirse a los principios de contabilidad del pas de origen donde
se prepararon, y considerar si ha sido hecha la revelacin apropiada en los
estados.
3.5.2.6
Fecha del dictamen
El auditor deber fechar el dictamen en la fecha de terminacin de la Auditora.

Esto informa al lector que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados
financieros y sobre el dictamen, de los acontecimientos y transacciones de los
que el auditor se enter y que ocurrieron hasta esa fecha.
Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros
segn preparados y presentados por la administracin, el auditor no deber
fecharlos antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados o
aprobados por la administracin.
3.5.2.7
148
Direccin del auditor
El dictamen deber nombrar una locacin especifica, que normalmente es la

ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la
Auditora.
3.5.2.8
Firma del auditor
El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de Auditora, a nombre

personal del auditor, o ambos segn sea apropiado. El dictamen del auditor
normalmente se firma a nombre de la firma porque la firma asume la
responsabilidad por la Auditora.
3.5.3 El dictamen del auditor

Deber expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que los estados
financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o estn presentados
razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con el marco
conceptual para informes financieros identificado. Una opinin limpia tambin
indica implcitamente que han sido determinados y revelados en forma apropiada
en los estados financieros cualesquier cambios en principios de contabilidad o en
el mtodo de su aplicacin, y los efectos consecuentes.
La siguiente es una ilustracin de todo el dictamen del auditor incorporando los
elementos bsicos explicados e ilustrados anteriormente. Este dictamen ilustra la
expresin de una opinin limpia.
Hemos auditado el balance general que se acompaa de la CompaaXY al 31 de
diciembre de 2.00X, y los estados relacionados de resultados, y flujos de efectivo
para el ao que termin en esa fecha. Estos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es
149
expresar una opinin de estos estados financieros basada en nuestra Auditora.

Condujimos nuestra Auditora de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditora (o referirse a normas o prcticas nacionales relevantes). dichas normas
requieren que planeemos y practiquemos la Auditora para obtener certeza
razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea
de importancia relativa. Una Auditora incluye examinar, sobre una base de
pruebas, la evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados
financieros. Una Auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad
usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como
evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra
Auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable de (o presentan razonablemente, respecto de todo lo importante, ) la
posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 2.00X, y de los
resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que termin
en esa fecha de acuerdo con . . (y cumplen con . .).
Dictmenes modificados
Se considera que un dictamen del auditor est modificado en las siguientes
situaciones:
Asuntos que no afectan la opinin del auditor
nfasis de un asunto
Asuntos que s afectan la opinin del auditor
150
opinin con salvedad,
abstencin de opinin, o
opinin adversa.
La uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen modificado

ampliar la comprensin de dichos informes por el usuario. Consecuentemente,
esta Norma Internacional de Auditoria incluye textos sugeridos para expresar una
opinin sin salvedad as como ejemplos de frases de modificacin para usarse
cuando se emiten dictmenes modificados.
Asuntos que no afectan la opinin del auditor
En algunas circunstancias el dictamen de un auditor puede ser modificado
aadiendo un prrafo de nfasis de asunto para hacer resaltar un asunto que
afecta a los estados financieros el cual se incluye en una nota a los estados
financieros que discute ms ampliamente el asunto. Aadir dicho prrafo de
nfasis de asunto no afecta a la opinin del auditor. El prrafo deberla,
preferiblemente ser incluido despus del prrafo de opinin y normalmente se
referida al hecho de que la opinin del auditor no es calificada a este respecto.
El auditor debera modificar el dictamen aadiendo un prrafo para resaltar un
asunto de importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha.
El auditor deber considerar modificar el dictamen aadiendo un prrafos hay
una falta significativa de certeza (distinta de un problema de negocio en
marcha), y cuya resolucin depende de eventos futuros y que pueda afectar a los
estados financieros. Una falta de certeza es un asunto cuyo resultado depende
de acciones futuras o eventos no bajo el control directo de la entidad pero que
151
pueden afectar a los estados financieros.

A continuacin, una ilustracin de un prrafo de nfasis de asunto para una falta
significativa de certeza en el dictamen de un auditor:
En nuestra opinin . . .
El aumento de un prrafo enfatizando un problema de negocio en marcha o la
falta significativa de certeza, normalmente es adecuado para cumplir con las
responsabilidades del auditor para opinar respecto de dichos asuntos. Sin
embargo, en casos extremos, como situaciones que implican mltiples faltas de
certeza que son importantes para los estados financieros, el auditor puede
considerar apropiado expresar una abstencin de la opinin en vez de aadir un
prrafo de nfasis de asunto.
Adems del uso de un prrafo de nfasis para asuntos que afectan a los estados
financieros, el auditor puede tambin modificar el dictamen usando un prrafo de
nfasis, preferiblemente despus del prrafo de opinin, para informar sobre
asuntos distintos de los que afectan a los estados financieros. Por ejemplo, si es
necesaria una correccin a otra informacin en un documento que contiene
estados financieros auditados y la entidad se niega a hacer la correccin, el
auditor debera considerar incluir en el dictamen un prrafo de nfasis
describiendo la inconsistencia de importancia relativa. Puede tambin usarse un
prrafo de nfasis cuando hay responsabilidades adicionales para dictmenes
reglamentarios.
Asuntos que s afectan la opinin del auditor
Un auditor quiz no pueda expresar una opinin limpia cuando alguna de las
siguientes circunstancias existe y, a juicio del auditor, el efecto del asunto es o
152
puede ser de importancia relativa para los estados financieros.
Hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor; o
Hay un desacuerdo con la administracin respecto de la aceptabilidad de

las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o la
adecuacin de las revelaciones de los estados financieros.
Las circunstancias descritas en el primer caso podran llevar a una salvedad en la

opinin o a una abstencin de opinin. Las circunstancias descritas en el segundo
caso podran llevar a una salvedad en la opinin o a una opinin adversa. Estas
circunstancias se discuten ms completamente en los prrafos .
Una opinin con salvedades debera expresarse cuando el auditor concluye que
no puede expresarse una opinin limpia pero que el efecto de cualquier
desacuerdo con la administracin, o limitacin en el alcance no es tan importante
y permanente como para requerir una opinin adversa o una abstencin de
opinin. Una opinin con salvedades debera expresarse como excepto por los
efectos del asunto al que se refiere la calificacin.
Una abstencin de opinin debera expresarse cuando el posible efecto de una
limitacin en el alcance es tan importante y permanente que el auditor no ha
podido obtener suficiente evidencia apropiada de Auditora y consecuentemente
no puede expresar una opinin sobre los estados financieros.
Una opinin adversa debera expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es
tan importante y permanente para los estados financieros que el auditor concluye
que una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza
equvoca o incompleta de los estados financieros.
153
Cada vez que el auditor expresa una opinin que es distinta de la limpia, debera
incluirse en el dictamen una descripcin clara de todas las razones sustantivas y,
a menos que no sea factible, una cuantificacin del (los) posible(s) efecto(s)
sobre los estados financieros. Normalmente, esta informacin se expondra en un
prrafo separado precediendo a la opinin o abstencin de opinin y puede
incluir una referencia a una discusin ms extensa, si la hay, en una nota a los
Circunstancias que pueden dar como resultado opiniones distintas a una opinin
limpia
Limitacin en el alcance
Una limitacin en el alcance del trabajo del auditor puede ser impuesto a veces
por la entidad (por ejemplo, cuando los trminos del trabajo especifican que el
auditor no llevar a cabo un procedimiento de Auditora que el auditor cree que
es necesario). Sin embargo, cuando la limitacin en los trminos de un trabajo
propuesto es tal que el auditor cree que existe la necesidad de expresar una
abstencin de opinin, el auditor normalmente no aceptara dicho trabajo
limitado como un trabajo de Auditora, a menos que se requiera por reglamentos
existentes. Tambin un auditor por reglamentos existentes no debera aceptar
dicho
trabajo
de
Auditora
cuando
la
limitacin
infringe
los
deberes
reglamentarios del auditor.

Una limitacin de alcance puede ser impuesta por las circunstancias (por
ejemplo, cuando el momento del nombramiento del auditor es tal que el auditor
no puede observar el conteo de inventarios fsicos). Tambin puede surgir
cuando, segn opinin del auditor, los registros contables de la entidad son
inadecuados o cuando el auditor no puede realizar un procedimiento de Auditora
que se cree que es deseable. En estas circunstancias, el auditor debera intentar
154
llevar a cabo procedimientos alterativos razonables para obtener suficiente

evidencia apropiada de Auditora para sustentar una opinin limpia.
43. Cuando hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor que requiera
la expresin de una opinin con salvedad o de una abstencin de opinin, el
dictamen del auditor debera describir la limitacin e indicar los posibles ajustes a
los estados financieros que podran haber sido determinados como necesarios si
no hubiese existido la limitacin.
Limitacin en el alcance - opinin con salvedad
Hemos auditado . . .
Excepto por lo discutido en los siguientes prrafos, condujimos nuestra Auditora
de acuerdo con . . .
No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de 19X1,
ya que la fecha fue anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados
como auditores para la Compaa. Debido a la naturaleza de los registros de la
Compaa, no pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del
inventario por otros procedimientos de Auditora.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de dicho ajuste, si lo hubiera, como
podra haberse determinado si hubiramos podido quedar satisfechos respecto de
las cantidades del inventario fsico, los estados financieros dan un punto de vista
verdadero. . . (las palabras restantes son las mismas que se ilustran en el prrafo
de opinin - prrafo 28 anterior).
Limitacin en el alcance - abstencin de opinin
Fuimos contratados para auditar el balance general que se acompaa de la
155
Compaa XY
al 31 de diciembre de 2.00X, y los estados financieros
relacionados, de resultados y flujos de efectivo para el ao que termin en esa

fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la
Compaa. (Omitir la frase que declara la responsabilidad del auditor ).
(El prrafo que discute el alcance de la Auditora se omitira o corregira de
acuerdo con las circunstancias. )
(Aadir un prrafo discutiendo la limitacin en el alcance como sigue:) No
pudimos observar todos los inventarios fsicos ni confirmar las cuentas por cobrar
debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la Compaa.
A causa de las importancia de los asuntos discutidos en el prrafo precedente, no
expresamos una opinin sobre los estados financieros.
Desacuerdo con la administracin
El auditor puede no estar de acuerdo con la administracin sobre asuntos como
la aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su
aplicacin, o la adecuacin de las revelaciones en los estados financieros. Si tales
desacuerdos son de importancia relativa para los estados financieros, el auditor
deber expresar una opinin con salvedad o adversa.
3.5.4 Otros informes
3.5.4.1
Informe de auditoria de sistemas
Este informe es complementario con el que se produjo en la fase de evaluacin

de controles. Por consiguiente, solamente deben incluirse los nuevos hallazgos o
156
desviaciones que sean de significativa importancia, apropiadamente soportados

con argumentos y cifras, y las recomendaciones de la auditoria.
De acuerdo con las normas generales para auditoria de sistemas de informacin,
se debe informar que la auditoria cumple con las normas generales, los objetivos
de la auditoria, el alcance y la naturaleza del trabajo.
Tambin debe
mencionarse las fechas de corte utilizadas en las pruebas de auditoria, la

conclusin general del trabajo realizado y las recomendaciones ms importantes.
3.5.4.2
Informe de auditoria operacional
El informe sobre Auditoria Operacional es el producto terminado del trabajo

realizado. Su contenido debe enfocarse a mostrar objetivamente, los problemas
detectados en la relacin con la eficiencia operativa de la empresa.
la naturaleza equivalente a un diagnstico, en el cual se plasmen los hallazgos
derivados del trabajo, relacionados con la eficiencia operacional y el efecto y las
consecuencias de los problemas detectados. Debe incluir los tres siguientes
elementos:
*Alcance y limitaciones de trabajo
*Situaciones que afectan desfavorablemente la eficiencia operacional
*Sugerencias para mejorar la eficiencia
3.5.4.3
auditoria de cumplimiento
Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de
importancia relativa, el auditor debera comunicar el resultado sin demora,

157
mediante un informe apropiado al asunto o a los asuntos objeto de

incumplimiento.
Si el auditor sospecha que miembros de la administracin, incluyendo
miembros del consejo de directores, estn involucrados en el incumplimiento, el

auditor deber reportar el asunto al nivel superior inmediato de autoridad en la
entidad, si existe, como un comit de auditoria o un consejo de supervisin.
Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial
sobre los estados financieros de la auditoria integral, y no ha sido

apropiadamente reflejado en los estados financieros, el auditor debera expresar
una opinin con salvedad o una opinin adversa, bien sea sobre los estados
financieros o exclusivamente sobre el cumplimiento de leyes y regulaciones
importantes.
Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoria para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra

incumplimiento que sea de importancia relativa para los estados financieros,
debera expresar una opinin con salvedad o una abstencin de opinin sobre los
estados financieros basado en una limitacin al alcance de la auditoria.
Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido incumplimiento a
causa de las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el

auditor deber considerar el efecto sobre el dictamen del auditor.
El deber de confidencialidad del auditor normalmente le imposibilitara
reportar incumplimiento a una tercera parte.

158
Sin embargo, en algunas circunstancias, ese deber de confidencialidad es
sobrepasado por el estatuto, la ley o por las cortes de justicia.
El auditor puede necesitar buscar asesora legal en tales circunstancias,
dando debida consideracin a la responsabilidad del auditor hacia el inters

pblico.
3.5.4.4
Informes de auditoria de gestin
El informe de auditoria de gestin debe incluir los siguientes puntos:
Antecedentes y motivaciones del informe.
Descripcin del rea auditada.
Informacin general incluyendo cargos, responsables y campo de
responsabilidad de los mismos.
Objetivo y alcance de la auditoria.
Metodologa empleada.
Indicadores de eficacia, eficiencia y economas utilizados.
Asuntos de importancia relevantes y constataciones importantes hechas
durante la auditoria.
Puntos fuertes y puntos dbiles detectados.
Evaluacin de la eficacia.
Evaluacin del grado de economa.
Conclusiones y comentarios sobre las causas y efectos de los puntos
dbiles observados.
Recomendaciones.
Observaciones o comentarios de los responsables del rea auditada.
159
La culminacin del trabajo y la comunicacin de los resultados conseguidos

conforman la elaboracin del informe de la auditoria de gestin que presenta
diferencias importantes con el informe tradicional de auditoria financiera tanto en
la estructura, como en la forma de comunicar los hechos.
Existen dos enfoques en relacin con la forma de comunicar el trabajo efectuado:
A) El enfoque negativo
B) El enfoque positivo
EL ENFOQUE NEGATIVO: Consiste en elaborar un informe nico para la
direccin, sin discusiones y comentarios con los responsables del rea auditada y
sin que stos tengan conocimiento del mismo a travs del auditor.
EL
ENFOQUE
POSITIVO:
consiste
en
realizar
reuniones
con
los
responsables del rea auditada a lo largo del desarrollo del trabajo, a fin de
presentarles los hallazgos preliminares para su discusin, ver soluciones posibles
para las debilidades encontradas.
3.5.4.5
clases de informes del revisor fiscal
Dictmenes: Mediante los cuales se expresa un juicio profesional , respectos

de los asuntos sometidos a su fiscalizacin.
Atestaciones : Mediante las cuales se certifica la autoridad o veracidad de
declaraciones
realizadas
por los funcionarios
o empleados de la
entidad
fiscalizada, nicamente se pueden atestar declaraciones emitidas por personas

identificadas que sean responsables de estas y que puedan ser confrontadas
con documentos registrados por los sistemas de informacin.
160
Reportes: mediante ellos
se informa
sobre las actividades
que la
revisora fiscal hubiese realizado.

Observaciones: mediante
ellas se
irregularidades
actos
fraudes,
pone
ilegales
en
,
conocimiento
condiciones
errores,
reportables y
deficiencias significativas de control interno u organizacional.

Informes finales: se emiten al cierre del periodo contable y con relacin
a este, sobre todos los asuntos sometidos a la fiscalizacin.
Informes
parciales o interinos: se presentaran al menos cada tres
meses , para comunicar las actividades desarrolladas a la fecha

Informes
eventuales: se emiten
en
oportunidades
distintas
de
las
indicadas en los numerales anteriores.

Individual y grupalmente analice las siguientes preguntas:
Que
sucedera al no planear una auditoria, cual es el objetivo d e
esta?
Cual es la finalidad de evaluar el control interno antes de obtener

la evidencia.
Al realizar una auditoria y obtenerse de dar opinin o al dar una

opinin negativa cual cree seria la utilidad del usuario de dicha
informacin?
Porque se dice que la auditoria integral no solo abarca evaluacin

financiera sino que va mas all?
161
Ricardo Fonseca , fue nombrado como gerente de una entidad de prestigio nacional
, al llegar a la empresa observa que durante los ltimos aos
han ocupando el
cargo de contador diferentes profesionales, que la competencia esta a la vanguardia

en
nuevas
aplicaciones
de
tecnonolgia
que adems
por
disposicin
del
gobierno se ha cambiado la norma de la forma como se viene desarrollando el

objeto social
Adems en
claridad
d e dicha empresa
ya que esta ubicada en zona de frontera.
maneja productos ambientales
si la empresa
el gerente necesita saber con
ha llevado su contabilidad
generales y si los estados
de
acuerdo a los principios
financieros que se le presentan
racionabilidad y respaldo para tomar decisiones
tiene la suficiente
que sern fundamentales para
el
futuro de la empresa. para lo anterior contrato los servicios de un profesional para

realice una auditoria integral
Usted como profesional que evaluara de los estados financieros?

Que otro tipo de informacin evaluara?
Sntesis creativa
Tomando como base una empresa que conozcas
donde laboras aplica
los
conocimientos adquiridos
del sector o en la empresa

en el
desarrollo de una
auditoria integral teniendo como referencia los siguientes parmetros.

1.PLANEACION
Al final de cada una de estos parmetros mencionar cual seria la fuente y el
procedimiento para obtenerlos y de que forma.
Conocimiento del cliente :
162
razn social, objeto social a que se dedica.
tipo de propietarios
servicios o bienes que ofrece o produce.
tipo de empresa pblica o privada.
aspectos patrimoniales y financieros.
una pequea descripcin de la parte administrativa.
descripcin de la planta fsica.
rganos fiscalizadores o de control del ente.
principales clientes del servicio, mercado del bien o servicio.
principales proveedores del servicio.
descripcin de sector donde opera competencias.
reglamentacin o normatividad que rige el ente.
Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno
como se maneja la parte contable del ente haga una breve descripcin.
cuales son las principales transacciones.
dentro del ente existe mecanismos de control interno.
que controles internos realiza el ente
para salvaguardar
los bienes y
patrimonio, descrbalos.
estos controles internos se cumplen, el encargado conoce su aplicabilidad.
Riesgos e importancia relativa:
que riesgos se puede tener el ente segn la actividad propia que realiza,
explquelos.
clasifca en riesgos de control, inherente, deteccin.
que actividades a auditar considera tengan importancia relativa.
163
Procedimientos analticos:
considera
social
que las condiciones fsicas y la forma de desarrollar el objeto
estn
acorde con las exigencias para el desarrollo del objeto
social de la empresa y la atencin de los clientes.
la empresa
esta de alguna forma rezagada a
la tecnologa y es posible
que presente procesos muy rudimentarios o manuales que se pueden

agilizar con la aplicacin de la tecnologa
coordinacin y direccion :
de acuerdo
a la empresa escogida cual ser el perfil del equipo de
auditoria.
quien dirigira el equipo de auditoria. como realizara la coordinacin,

direccin, supervisin, revisin?.
que cualidades debe de tener el auditor jefe.
como estara conformado el equipo de auditoria y que funciones tendra

cada uno de sus integrantes.
Otros asuntos :
que otros asuntos consideran de gran importancia para la realizacin de

una auditoria que fuere en pro de la organizacin que estas auditando (
cumplimiento, gestin, duda de
que el negocio este en marcha,
operaciones con parte relacionadas incumplimiento de leyes .
164
Ambiente de sistemas e informacin por computador :
Haga una pequea descripcin de la utilizacin de la informtica por parte

del ente en forma global.
Elaboracin del programa de auditoria :
de acuerdo a los aspectos anteriores elabora un programa indicando
la
forma de obtener esta informacin, la fuente, quien lo realizara, y el

tiempo.
2.
EVALUACION DE CONTROL INTERNO

Tomando
como referencia
la
metodologa
COSO evalu
el
control
interno identificando el objetivo ms importante

Tome tres terceros
un administrativo, un operativo y un cliente o
usuario y aplquele cinco preguntas
por cada uno de los componentes
COSO , tabule y realice un semforo por cada componente de acuerdo

las respuestas y un semforo total de la empresa .
De acuerdo a las calificaciones cree una matriz DOFA
identifique 2
oportunidades, dos fortalezas, dos debilidades y dos amenazas
con su
respectivas estrategias
165
de acuerdo a la matriz anterior
realice un informe de valuacin de
control interno y de acuerdo a la estrategia de recomendaciones

3.
EVIDENCIAS Y PAPELES D E TRABAJO
Recopile: registro
mercantil, estatutos
principales
estados
financieros,
organigrama, manual de procedimientos

Aplique una prueba d e inspeccin
Aplique una prueba de anlisis
Tome clientes, proveedores y aplique pruebas d e confirmacin
Aplique una certificacin
Aplique una declaracin
Marque los anteriores papeles de trabajo y organice un archivo
4 INFORME FINAL
Realice un informe final teniendo en cuenta todos los elementos, dictaminando
y dar recomendaciones de acuerdo a la evidencia y los papeles de trabajo
levantados
Autoevaluacin
Cuales son los 8 aspectos ha tener en cuenta en la Planeacin
Cual es la diferencia entre riesgo e importancia relativa?
166
Cual es la diferencia entre riesgo inherente, riesgo de control y

riesgo de deteccin?
A que hace referencia la realizacin de procedimientos analticos
Que aspectos debo de tener en cuenta en otros asuntos en la
Planeacion?
Cuales son los principales objetivos a tener en cuenta segn el
COSO?
Cuales son los cinco componentes a tener en cuenta segn el
COSO?
En que se diferencia la evidencia con los papeles de trabajo?
Cuales son los factores ha tener en cuenta en la evidencia?
Diferencia entre declaracin e inspeccin
Que es la confirmaron y como se divide?
Diferencia entre investigacin e interrogacin
Como se clasifican los archivos de auditoria?
A que hacen referencia las marcas d e auditoria
Cuales son los elementos en un informe de auditoria?
Diferencia entre dictamen positivo, negativo, con salvedades
Cuando en un informe de auditoria me puedo abstener d e dar
opinin?
En
empresas de tu regin investiga metodologa
a seguir en la
realizacin de una auditoria integral?.

Investiga
segn las
normas
internacionales
en
que
difiere
la
metodologa propuesta por el con la planteada en el curso
167
De
acuerdo al desarrollo del sistema econmico y d e los sistemas de
de informacin
como
pueden
variar
las
evidencias
propuestas propuestas en el curso.

BIBLIOGRAFA GENERAL
BLANCO LUNA, Yanel
Manual d e auditoria y revisora fiscal
RODRIGO E STUPIAN GAITAN
Administracin o gestin de riesgos y la auditoria interna
COOK Jhon
AUDITORIA
Enciclopedia de la auditoria
Grupo editorial Ocano / Centrum
Enciclopedia de la Auditoria
Ed Ocano
www.gerencie.com
www.temasdeclase.com
www.actualicese.com.co
168
de
auditoria

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AUDITORIA 2

Programas de Educacin a Distancia

Ricardo Ivn Guerrero Ragua

Para una Sociedad Inteligente e

1.3.1 primera fase

1.5.1 Auditoria externa

1.5.6 Auditoria integral

RELACION CON OTRAS AREAS

Proceso de Comprensin y Anlisis

UNIDAD 2: UNIDAD 2 NAGAS.

3.1.2.1Conocimiento de la actividad del cliente

EVALUACION CONTROL INTERNO

3.2.1 Definicin control interno

3.2.2 Objetivos evaluacin control interno

informe de evaluacin de control interno para la entidad

3.2.4.3Forma y estilo del informe

3.5.2 Elementos bsicos del dictamen del auditor

por medio de los estados financieros, por

se presenta en la actualidad una demanda

cuales mejoran la credibilidad o falencias de la

informacin contable de determinado ente

tiene como objetivo la revisin de

quien la preparo con la finalidad de establecer su racionalidad, dando a conocer

ello e s necesario seguir una metodologa que va desde la

planeacion, evaluacin del control interno, evidencias papeles de trabajo

por ultimo el informe o dictamen que presenta el Auditor otorga fe pblica a la

objetivos de eficiencia propuestos por la empresa adems de la credibilidad

recomendaciones para incrementar la eficiencia

operativa de las entidades

Identificar la auditoria y su historia

Conocer y clasificar los diferentes tipos de

auditorias que se pueden

aplicar a una Organizacin.

Identificar las NAGAS

Interpretar la adecuada aplicacin de las NAGAS

Entender la adecuada secuencia de una auditoria

Diferenciar la planeacin y el programa de Auditoria

Evaluar el sistema global de control interno de una empresa

funciona efectivamente para la

consecucin de los siguientes objetivos de la auditoria

Establecer si las operaciones financieras, administrativas, econmicas de

sido realizadas conforme a las normas legales,

reglamentarias estatuarias y de procedimientos que le son aplicables.

Desarrollar tcnicas de manejo de Auditoria para un mejor control de los

identificar las diferentes clases de evidencia, papeles

Identificar la estructura de un informe

Expresar una opinin sobre si los estados financieros

objeto del examen, estn preparados de acuerdo con las

normas de contabilidad y Auditoria.

los diferentes tipos de

UNIDAD 1. CONCEPTOS BSICOS D E AUDITORIA

Por medio de la auditoria integral

detectar las debilidades y fortalezas de las organizaciones

aquella informacin que nos presenta la administracin , teniendo en cuenta

debe gozar de la independencia frente a su

auditado para poder opinar y conceptuar sin el riesgo de que su concepto u

objetividad de quien realiza las funciones que le fueron encomendadas.

papeles d e trabajo realizados con anterioridad donde se plasmo toda la e

Identificar la auditoria y su historia

Conocer y clasificar los diferentes tipos de

auditorias que se pueden

aplicar a una Organizacin.

Identificar los principios a tener en cuenta en la auditoria.

Identificar la relacin de la auditoria con otras reas.