Introduccin

El propsito de este trabajo es establecer normas y proporcionar

lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditora que se
tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los
procedimientos para obtener dicha evidencia de auditora.
El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para
poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de
auditora.
La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de
control y de procedimientos sustantivos.

NATURALEZA DE LA EVIDENCIA

El vocablo evidencia se dene como cualquier informacin que utiliza el

auditor para determinar si la informacin auditada se declara de acuerdo

con el criterio establecido. La informacin vara muchsimo en la medida

que persuade el auditor si los estados nancieros se presentan de acuerdo
con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La evidencia
incluye informacin que es sumamente convincente, como el recuento del
auditor de los valores comerciales e informacin menos convincente como
las respuestas de los empleados del cliente.

EVIDENCIA DE LA AUDITORA EN CONTRASTE CON LA

EVIDENCIA LEGAL Y CIENTFICA
Los auditores no son los nicos que utilizan la evidencia. Los cientficos,
los abogados y los historiadores tambin utilizan mucho la evidencia.
Gracias a la televisin, la mayora de la gente conoce del uso de la
evidencia en casos judiciales respecto a la culpabilidad o inocencia de una
persona acusada de un crimen como el robo. En los casos legales, existen
algunas reglas bien definidas sobre la evidencia que impone el juez para la
proteccin del inocente.
El auditor tambin rene evidencia para llegar conclusiones. Los auditores
usan evidencia diferente de la de los cientficos y de los casos legales, se
utilizan en formas diferentes pero en los tres casos, la evidencia se la utiliza
para llegar a conclusiones.

CARACTERSTICAS DE LAS EVIDENCIAS PARA UN

EXPERIMENTO CIENTFICO, UN CASO LEGAL Y UNA
AUDITORA DE ESTADO FINANCIEROS
Fase de
comparaci
n

Experiment
o cientfico
sobre la
prueba de
un
medicamen

Caso legal
sobre un
ladrn
acusado

Auditora
de estados
financieros

to
Caso de la
evidencias

Determinar
los efectos
de utilizar la
medicina

Decidir sobre
la
culpabilidad
o inocencia
del acusado

Determinar si
los estados
se presentan
con
razonabilidad

Naturaleza
de las
evidencias
utilizadas

Resultados
de
experimentos
repetidos

Testimonio de
testigos y
parte
involucrada

Diferentes
tipos de
evidencias de
auditora

Parte o
partes que
evalan las
evidencias

Cientficos

Jurado y juez

Auditor

Certezas de
las
conclusiones
a partir de
las
evidencias

Vara de lo
incierto a lo
casi cierto

Se requiere
de la
culpabilidad
sin duda
razonable

Alto nivel de
aseguramien
to

Naturaleza
de las
condiciones

Uso del
Inocencia o
medicamento culpabilidad
recomendado de la parte
o no
recomendado

Emitir una de
varios tipos
alternativos
de informes
de auditora

Consecuenci
as tpicas de
conclusiones
incorrectas a
partir de las
evidencias

La sociedad
utiliza
medicamento
s ineficaces o
dainos

Los usuarios
de los
estados
toman
decisiones
incorrectas

La parte
culpable no
es castigada
o la parte
inocente es
encontrada
culpable

DECISIONES SOBRE LA NATURALEZA DE LA EVIDENCIA

Una decisin importante que debe tomar todo auditor es determinar los
tipos y cantidad adecuada de evidencia que debe reunir para estar por
completo satisfecho que los componentes de los estados financieros del
cliente y los estados en general se presenten con razonabilidad.
Las decisiones del auditor sobre la recopilacin de evidencias pueden
dividirse en las siguientes cuatro sub decisiones:

1. Cuales procedimientos de auditora se van a utilizar.

Un procedimiento de auditora es la instruccin detallada para la
recopilacin de un tipo de evidencia de auditora que se ha de obtener en
cierto momento durante la auditora. Por ejemplo, evidencias como los
conteos fsicos del inventario, las comparaciones de cheques cancelados
con los desembolsos de efectivo, las partidas de los diarios y los detalles de
documentos de embarques se renen utilizando los procedimientos de
auditora.

Conseguir el diario de salidas en efectivo y

comparar el nombre de la persona que paga, la cantidad y la fecha
del cheque cancelado con el diario de salidas en efectivo.

2. Qu tamao de muestra se ha de elegir para un

proceso determinado.
Una vez que se escoge un procedimiento de auditora es posible variar el
tamao de la muestra desde una a todas las partidas de la poblacin que se
est poniendo a prueba. Supongamos que existen 6,600 cheques registrados
en el diario de salidas en efectivo. El auditor podra escoger una muestra de
200 cheques para compararlos con el diario de salidas en efectivos.

3. Qu partidas se han de escoger de la poblacin.

Despus que se ha determinado el tamao de la muestra para un
procedimiento de auditora, aun es necesario decidir qu partidas de la
poblacin se han de examinar. Si el auditor decide, por ejemplo, escoger,
200 cheques cancelados de una poblacin de 6,600 para comprarlos con el
diario de salidas en efectivo, se pueden utilizar varios mtodos diferentes
para escoger los cheques que se han de examinar. El auditor podra (1)
escoger una semana y examinar los primeros 200 cheques (2) escoger los
200 cheques con los montos mayores, (3) escoger los cheques al azar o (4)
escoger los cheques que el auditor considere que probablemente estn
equivocados.

4. Cuando realizar los procedimientos.

Usualmente la auditora de estados nancieros abarca un periodo de un ao
y, por lo general, no se concluye una auditora sino en unas semanas o
meses despus de dicho periodo.Por lo tanto, la duracin de los
procedimientos de auditora puede variar desde el principio del periodo
contable hasta mucho despus que ste ha concluido.En parte, la duracin
se ve afectada cuando el cliente necesita que la auditora llegue a su n.

CREDIBILIDAD SOBRE LA EVIDENCIA

La tercera norma del trabajo en campo requiere que el auditor rena la

evidencia competente y suficiente para apoyar la opinin emitida. Dada la
naturaleza de la evidencia de auditora y las consideraciones de costos de
una auditora, es poco probable que el auditor debe estar convencido que su
opinin es correcta con un alto nivel de aseguramiento.
Las dos determinantes de la credibilidad de la evidencia son la competencia
y suficiencia.

o COMPETENCIA

La competencia de la evidencia reere al grado en que las evidencias

pueden considerarse como crebles o dignas de conanza. Si la evidencia es
considerada como muy competente, constituye de gran ayuda para
convencer al auditor de que los estados nancieros se presentan con
imparcialidad.

o SUFICIENCIA
La suciencia de la evidencia se mide principalmente por el tamao de la
muestra que escoge el auditor. Para un determinado procedimiento de
auditora, las evidencias obtenidas de una muestra de 100 en trminos
generales seran ms sucientes que las de una muestra de 50.

TIPOS DE EVIDENCIAS DE LA AUDITORA

Al decidir cules procedimientos de auditora se van a utilizar, existen siete
categoras de las cuales puede escoger el auditor son:
-

Examen fsico
Confirmacin
Documentacin
Observacin
Consulta del cliente
Desempeo
Procedimientos analticos

EXAMEN FISICO
El examen fsico es la inspeccin o conteo que hace el auditor a un activo
tangible. Es un medio directo para verificar que en realidad existe un
activo, se considera como uno de los tipos ms confiables y tiles de
evidencias de auditora.
Por ejemplo, antes de que se firme un cheque, es un documento; despus
de que ha sido firmado, se convierte en un activo; y cuando es cancelado,
se convierte de nuevo en un documento. Tcnicamente, el examen fsico
del cheque solamente puede ocurrir mientras el cheque es un activo.

CONFIRMACION
La confirmacin describe la recepcin de una respuesta oral o escrita de
una tercera parte independiente que verifica la parte independiente que
verifica la precisin de la informacin que ha solicitado el auditor.
Las confirmaciones son relativamente costosas de obtener y pueden
provocar algn inconveniente a algunas personas que se les pide que las
proporcione. Por lo tanto, no se utilizan en todos los casos en las que son
aplicables. Debido a la alta confiabilidad de las confirmaciones, por lo
comn los auditores obtienen respuestas por escrito y no verbales cuando
es prctico. El hecho que se utilicen o no las confirmaciones depende de las
necesidades de confiabilidad de la situacin, as como las evidencias
alternativas disponibles. No se utilizan las confirmaciones para verificar
operaciones individuales entre empresas, tales como operaciones de venta,
porque el auditor utiliza documentos para ese propsito.
DOCUMENTACION
La documentacin es el examen que hace el auditor de los documentos y
archivo del cliente para apoyar la informacin que es o debe de ser incluida
en los estados financieros. Los documentos que examina el auditor son
archivos que utiliza el cliente para proporcionar informacin al realizar sus
actividades de manera organizada. Por ejemplo, normalmente el cliente
retiene el pedido del comprador, un documento de embarque y una copia de
la factura de venta por cada operacin de misma. En ocasiones, es el nico
tipo razonable de evidencia disponible.
Los documentos pueden ser clasificados en forma conveniente como
internos y externos. Un documento interno es aquel que ha sido preparado
y utilizado dentro de empresa del cliente y se conserva dentro de la misma
sin que nunca caiga en manos de una parte. Un documento externo es
aquel que ha estado en manos de una persona ajena a la empresa del
cliente, que es una parte de una operacin que se est documentando, pero
que por el momento no est en manos del cliente ni est accesible
fcilmente. En algunos casos, los documentos externos se originan fuera de
la empresa del cliente y terminan en sus manos.
Los documentos internos creados y procesados bajo condiciones de una
mala estructura de control interno no pueden ser evidencia confiables. Los

documentos externos se consideran como evidencias ms confiables que

las internas. Cuando los auditores utilizan la documentacin para apoyar
operaciones registradas o montos registrados, por lo general se conoce
como comprobacin.
OBSERVACION
Observacin es el uso de los sentidos para evaluar ciertas actividades. La
observacin es raras veces suficientes en s misma. Es necesario hacer un
seguimiento de las impresiones iniciales con otros tipos de evidencias de
corroboracin. No obstante, la observacin es til en la mayor parte de la
auditora.
CONSULTAS DE CLIENTES
Consultar es obtener informacin escrita o verbal del cliente en respuestas a
los clientes del auditor. Aunque se obtiene muchas evidencias del cliente a
travs de consultas, por lo general no puede considerarse como concluyente
porque no proviene de una fuente independiente y puede estar prejuzgada
en favor del cliente. Por lo tanto, cuando el auditor consigue evidencias a
travs de consultas, es necesario obtener ms evidencias de comprobacin a
travs de otros procedimientos.
DESEMPEO
Tal como lo indica el trmino, el desempeo implica verificar de nuevo
muestra de los clculos y transferencia de informacin que hace el durante
el periodo que se est auditando. El verificar de nuevo los clculos
consiste en comprobar la presidencia aritmtica del cliente. Incluye tales
procedimientos como extender facturas de venta e inventario, suma de
diarios y otros subsidiarias, y verificacin del clculo de gastos de
depreciacin y gastos pagados por anticipado. La verificacin de
transferencias de informacin consiste en rastrear otros a fin de estar
seguros que cuando se incluye la informacin en ms de un lugar, est est
registrada con el mismo monto a la vez. Por ejemplo, generalmente el
auditor realiza pruebas limitadas para que la informacin del diario de
ventas se ha incluido para clientes adecuados y el monto adecuado en los
registros de las cuentas por cobrar subsidiarias y que se resumen con
precisin en el mayor.
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

Aqu se utiliza comparaciones y relaciones para determinar si los saldos en

cuentas y otros datos son razonables. Un ejemplo es comparar el porcentaje
del margen de utilidad bruta en el presente ao. Para algunas cuentas poco
importantes, quizs lo nicos hechos que se necesitan sean los
procedimientos analticos. Para otras cuentas, quiz reduzcan otros tipos de
hechos cuando los procedimientos analticos indiquen que un saldo de
cuenta parece ser razonable. En algunos casos, tambin utilizan los
procedimientos analticos para aislar cuentas u operaciones que deben ser
investigadas con mayor detalle para ayudar a decidir si requiere una
verificacin adicional. Un ejemplo es la comparacin de los gastos totales
para reparacin del periodo actual con el ao anterior y la investigacin de
diferencia, si es importante, para determinar la causa del aumento o
disminucin.
El comit de normas de auditora ha llegado a la conclusin que los
procedimientos analticos son tan importantes que se requieren durante la
fase de planificacin y terminacin de todas las auditoras. Para algunos
objetivos los auditorios o pequeos saldos en cuenta, los procedimientos
analticos slo pueden ser evidencia suficiente. Sin embargo en algunos
casos tambin es necesario contar con algunas evidencias adicionales
adems de los procedimientos analticos a fin de satisfacer los
requerimientos de evidencias competentes y suficientes.

CONCLUSION
El auditor debe obtener la evidencia necesaria que le permita juzgar si las
transacciones, los registros contables y los saldos de los estados financieros
son verdaderos y exactos, esta evidencia de auditora debe ser de tal ndole
que se puede confiar en ella, debe ser apropiada, y debe ser suficiente, para
que las conclusiones obtenidas en cada caso soporten de forma razonable la
opinin sobre los estados financieros.

La evidencia necesita de un conocimiento profundo de la empresa y de

todas las transacciones que origina. Las fuentes de la evidencia de auditora
abarcan desde los sistemas contables y la documentacin en que se
fundamentan hasta el contacto con los clientes y proveedores y otros
terceros que, de alguna forma, operan con la empresa o tienen
conocimiento de sus actividades.
Lo normal es que el auditor disponga de mltiples fuentes de evidencia de
auditora, pero no es prctico ni necesario utilizarlas todas, sino slo
aqullas que se consideran suficientes para sustentar las opiniones. Lo
deseable es obtener la evidencia a partir de las fuentes que, en conjunto,
proporcionan la necesaria satisfaccin de auditora. Las decisiones sobre
qu fuentes y qu "cantidad" de evidencia se debe obtener dependern de la
importancia del punto que se est analizando y el tiempo que se requiere
para obtenerla.
En un trabajo de auditora es imposible obtener la certeza absoluta, es decir,
el grado mximo de seguridad. Lo que se intenta es alcanzar el grado de
seguridad suficiente que permita que el juicio del auditor se efecte con la
plena confianza de que sus afirmaciones no son arriesgadas.

Bibliografa
-Arens, Alvin A. (2007): AUDITORA UN ENFOQUE
INTEGRAL. Mexico: Pearson.
-Normas Internacionales de Auditora [en lnea]. [Fecha
de consulta: 10 marzo 2016]. Disponible en:
www.fccea.unicauca.edu.co

-La Evidencia de Auditora [en lnea]. [Fecha de consulta:

07 marzo 2016]. Disponible en: www.auditool.org
-La Evidencia de Auditora [en lnea]. [Fecha de consulta:
09 marzo 2016]. Disponible en: www.patriciamendez.es.tl