DETERMINAR LOS HALLAZGOS

Concepto
El hallazgo de auditora es un hecho relevante que se constituye en un
resultado determinante en la evaluacin de un asunto en particular, al
comparar la condicin [situacin detectada- SER] con el criterio [deber ser].
Igualmente, es una situacin determinada al aplicar pruebas de auditora que
se complementar estableciendo sus causas y efectos.
Todos los hallazgos determinados por la contralora territorial son
administrativos, sin perjuicio de sus efectos fiscales, penales, disciplinarios o
de otra ndole y corresponden a todas aquellas situaciones que hagan
ineficaz, ineficiente, inequitativa, antieconmica o insostenible
ambientalmente, la actuacin del auditado, o que viole la normatividad legal
y reglamentaria o impacte la gestin y el resultado del auditado (efecto).
En las contraloras territoriales, ante hechos constitutivos de posibles
hallazgos, se utilizar el trmino observaciones de auditora, que
inicialmente se presentan como tal y se configuran como hallazgo una vez
evaluado, valorado y validado en mesa de trabajo, con base en la respuesta
o descargos presentados por el ente auditado, cuando sta se da.
Dentro del proceso de la auditora, la atencin se centra en la determinacin
y validacin de hallazgos especialmente con connotacin fiscal, ya que stos
fundamentan en buena parte la opinin y conceptos del auditor.
Los hallazgos se constituyen en un aspecto importante en los resultados
de la auditora, toda vez que el anlisis profesional y objetivo refleja la
situacin del auditado.
La aplicacin de tcnicas y procedimientos permite al auditor encontrar
hechos o situaciones que impactan el desempeo de la organizacin; estas

tcnicas y procedimientos se aplican sobre informacin, casos, situaciones,

hechos o relaciones especficas.
La evidencia que sustenta un hallazgo debe estar disponible y
desarrollada en una forma lgica, clara y objetiva, en la que se pueda
observar una narracin coherente de los hechos.
Los procedimientos realizados se deben documentar en los papeles de
trabajo.

Caractersticas y requisitos del hallazgo

La determinacin, anlisis, evaluacin y validacin del
hallazgo debe ser un proceso cuidadoso, para que ste cumpla con las
caractersticas que lo identifican, las cuales exigen que ste debe ser:

CARACTERSTICA /

CONCEPTO

REQUISITO

Objetivo

Factual
(de los hechos, o relativo a
ellos)

Relevante

El hallazgo se debe establecer con fundamento en la comparacin entre el criterio y la

condicin.

Debe estar basado en hechos y evidencias precisas que figuren en los papeles de
trabajo. Presentados como son, independiente mente del valor emocional o subjetivo.

Que la materialidad y frecuencia merezca su comunicacin e interprete la percepcin

colectiva del equipo auditor.
Que contenga afirmaciones inequvocas, libres de ambigedades, que est

Claro

argumentado y que sea vlido para los interesados.

Verificable

Que se pueda confrontar con hechos, evidencias o pruebas.

Que su establecimiento contribuya a la economa, eficiencia, eficacia, equidad y a la

til

sostenibilidad ambiental en la utilizacin de los recursos pblicos, a la racionalidad de

la administracin para la toma de decisiones y que en general sirva al mejoramiento
continuo de la organizacin.

SEIS

ASPECTOS A TENER EN CUENTA PARA VALIDAR EL

HALLAZGO

Una debilidad o diferencia que en principio constituye una

observacin de auditora y que potencialmente pueda convertirse en
hallazgo deber agendarse, debatirse y analizarse en mesa de trabajo.
Para que el equipo auditor tenga seguridad en la realidad del hallazgo,
la informacin que lo soporta, los presuntos responsables y las
conclusiones alcanzadas, en mesa de trabajo se deben tener en cuenta
los siguientes aspectos:

Determinar y evaluar la condicin y compararla con el criterio;

Verificar y analizar la causa y el efecto de la observacin;
Evaluar la suficiencia, pertinencia y utilidad de la evidencia;
Identificar servidores responsables del rea y lneas de autoridad;
Comunicar y trasladar al auditado las observaciones;
Evaluar y validar la respuesta.
Los cuatro primeros aspectos se surten en la fase de ejecucin y los
dos restantes, en la fase de informe.
Para la modalidad de la auditora exprs, cuando la contralora
territorial prescinda del informe preliminar, los seis aspectos para
validar los hallazgos se surtirn en la fase de ejecucin.
Este anlisis involucra la evaluacin de las diferencias entre la
condicin y los criterios de auditora, incluyendo las causas principales
y la recopilacin de evidencia.
En el anlisis el auditor debe tener en cuenta que:

Las causas y los efectos estn interrelacionados y que el

conocimiento de uno ayuda a comprender mejor el otro; por
ejemplo, conocer el sistema de administracin o manejo de los
recursos humanos ayuda a entender su punto de eficiencia.

Cualquier efecto adverso debe ser cuantificado cuando el caso as

lo exija.

Las causas o los efectos pueden ser un hecho aislado o patrn que
indique potencialmente la ineficiencia del control fiscal interno.

Las causas pueden ser externas al auditado.

Hasta donde sea posible, la relacin causa - efecto debe ser lo

suficientemente clara. La labor de supervisin debe asegurar que
las evidencias que apoyen hallazgos y resultados del anlisis de
causa y efecto, sean discutidas en mesa de trabajo y con los
niveles adecuados de la administracin del auditado.

Determinar y evaluar la condicin y compararla con

el criterio
Consiste en establecer y reunir los hechos deficientes relativos a la
observacin, mediante el debate y la valoracin de la evidencia en
mesa de trabajo, para responder el qu, el cmo, el dnde y el cundo
de la ocurrencia de los hechos o situaciones. Este anlisis incluye la
comparacin de operaciones con los criterios o requerimientos
establecidos.
La condicin es la situacin encontrada en el ejercicio del proceso
auditor con respecto a las operaciones, actividades o procesos
desarrollados por el ente auditado. De la comparacin entre lo que es
- ser -condicin- con lo que debe ser -criterio- , se pueden tener los
siguientes comportamientos:

Se ajusta a los criterios.

No se ajusta a los criterios.

Cuando la condicin est acorde con el criterio se considera que el

auditado est cumpliendo con la normatividad, polticas y parmetros

establecidos para el desarrollo de su misin y objetivos institucionales.

Cuando la condicin no se ajusta a los criterios se considera que el

auditado no est cumpliendo con la normatividad, polticas y
parmetros establecidos para el desarrollo de su misin y objetivos
institucionales.
Toda desviacin resultante de la comparacin entre la condicin y
el criterio se identifica como una observacin, la que es entendida
como el primer paso para la constitucin de un hallazgo. En la
evaluacin de condiciones y criterios o normas, juega un papel
importante el juicio profesional, la experiencia, los antecedentes y la
pericia del equipo auditor y por los fallos proferidos anteriormente por
hechos de iguales o similares al caso objeto de estudio.
Este procedimiento debe ser realizado cada vez que el auditor
culmina su prueba de auditora y debe quedar documentado en los
papeles de trabajo.

Verificar y analizar las causas y efectos de la

observacin
Una vez detectada la observacin, el auditor debe establecer las
causas razones por las cuales se da la condicin, es decir, el motivo
por el que no se cumple con el criterio. Sin embargo, la simple
observacin de que el problema existe porque alguien no cumpli el
deber ser, no es suficiente para configurar un hallazgo.
El auditor debe identificar, revisar y comprender de manera
imparcial las causas de la observacin antes de dar inicio a otros

procedimientos. Es importante saber el origen de la situacin adversa,

por qu persiste y s existen procedimientos internos para evitarla.
Generalmente, una debilidad del control fiscal interno hace que
aparezca una deficiencia que al no ser corregida desencadene en
nuevas deficiencias. Al comprender la causa de la observacin,
frecuentemente se pueden identificar otros problemas que requerirn
que el auditor complemente su examen.
Las causas ms recurrentes de problemas detectados en la
administracin pblica son:
Deficiencias en la comunicacin entre dependencias y
funcionarios. Esta deficiencia es an ms grave cuando los problemas
de comunicacin se dan desde el nivel directivo hacia el nivel ejecutor.

Falta de conocimiento de requisitos.

Procedimientos o normas inadecuadas, inexistentes, obsoletas o

poco prcticas.

Uso ineficiente de los recursos.

Debilidades de control que no permiten advertir oportunamente el

problema.

Falta de delegacin de autoridad.

Falta de capacitacin.

Falta de mecanismos de seguimiento y monitoreo.

Dentro del proceso de evaluacin del auditado es necesario

considerar la relacin que existe entre las causas y los efectos de un

hecho o situacin determinada, por cuanto le facilita a su

administrador implementar las acciones correctivas o preventivas que
le permitan mejorar la gestin y los resultados.
Los efectos de una observacin se entienden como los resultados
adversos, reales o potenciales, que resultan de la condicin
encontrada; normalmente representa la prdida en dinero, bajo nivel
de economa y eficiencia en la adquisicin y utilizacin de los recursos
o ineficacia causada por el fracaso en el logro de las metas.
Una deficiencia significativa puede definirse como una omisin,
error o irregularidad que genera resultados adversos para el ente o
asunto auditado y desconfianza en sus actuaciones; pueden
encontrarse en diferentes reas, ciclos o actividades del auditado.
Al emitir un juicio u opinin, se deben considerar las circunstancias
que rodean al auditado, como su naturaleza, organizacin y el
ambiente en que ste opera, las cuales en muchas ocasiones
determinan la ocurrencia de errores, irregularidades u omisiones.
Algunos efectos pueden ser:
Uso ineficiente de recursos.
Prdida de ingresos potenciales.
Incremento de costos.
Incumplimiento de disposiciones generales.

 Inefectividad en el trabajo (no se estn realizando como fueron

planeados).
Gastos indebidos.
Informes o registros poco tiles, poco significativos o inexactos.
Control inadecuado de recursos o actividades.
Ineficacia causada por el fracaso en el logro de las metas.
Los papeles de trabajo de respaldo deben demostrar los efectos en
la forma ms especfica posible, basndose en comprobaciones,
comparaciones, documentos de la entidad, informes de auditora
interna u otras fuentes apropiadas.

Evaluar la suficiencia, pertinencia y utilidad de la

evidencia
La validez de una observacin depende de su importancia relativa.
La importancia de un hallazgo se juzga, generalmente, por su efecto.
Adems, es necesario evaluar si las situaciones adversas son casos
aislados o recurrentes y para este ltimo caso indicar su frecuencia.
Los efectos, actuales o potenciales, pueden exponerse frecuentemente
en trminos cuantitativos, tales como unidades monetarias, tiempo o
nmero de transacciones. Cualquiera sea el uso de los trminos, la
observacin debe incluir datos suficientes que demuestren su
importancia. El anlisis del auditor no solo debe incluir el efecto

inmediato, sino los potencialmente de largo alcance, sean stos

tangibles o intangibles.
En cuanto sea posible, los auditores deben determinar los efectos
financieros o prdida causada por una deficiencia identificada. Esto
demuestra la necesidad de implementar y argumentar los conceptos y
opiniones emitidos en el informe.
Identificada la observacin de auditora, es necesario establecer con
qu frecuencia ocurre la deficiencia e irregularidad y aunque sta no
sea recurrente, individualmente considerada puede tener gran
importancia, en trminos de naturaleza, magnitud o riesgo potencial.
As, una condicin adversa percibida en un programa relativamente
nuevo puede no ser recurrente an, pero podra tener implicaciones o
posibilidades ms importantes si no se elimina.
En el anlisis deben tenerse en cuenta la suficiencia, pertinencia y
utilidad de las evidencias.
Para cada observacin se hace necesario evaluar la suficiencia y
pertinencia de la evidencia que la respalda y si sta no cumple con
estos requisitos es necesario realizar procedimientos adicionales de
auditora, ya sea que el auditor se encuentre evaluando controles o
efectuando pruebas sustantivas. La evidencia obtenida a travs de
distintas fuentes y tcnicas, cuando lleva resultados similares,
generalmente proporciona un mayor grado de confiabilidad.
Durante una auditora es usual que se presente la incertidumbre
sobre la necesidad de recopilar evidencia adicional para tener

seguridad en la validez de las conclusiones. En este caso es necesario

tener en cuenta, frente a cualquier decisin, la relacin
costo/beneficio. La validez de la evidencia depende de las
circunstancias en que se obtienen y la confianza que pueda dar al
auditor.

Identificar servidores responsables del rea y lneas

de autoridad
Una vez analizada la observacin, el auditor debe identificar los
responsables directos o indirectos de ejecutar las operaciones, as
como los niveles de autoridad y responsabilidad con los cuales haya
relacin directa frente a la observacin formulada, especialmente
cuando se considera que sta puede tener incidencia fiscal, penal,
disciplinaria u otras, con el propsito de obtener la informacin
necesaria para los trmites posteriores.
Los manuales de funciones y reglamentos internos, as como los
objetivos concertados para la evaluacin de desempeo y las rdenes
de servicio o contratos de prestacin de servicios, segn la situacin
evaluada, son fuente importante para que el auditor determine las
lneas de autoridad y la responsabilidad.

Comunicar y trasladar al auditado las observaciones

Una vez logrado el consenso en mesa de trabajo frente al anlisis y
alcance de las observaciones de auditora, stas deben ser
comunicadas al auditado, en el informe preliminar, para que ste
presente los argumentos y soportes pertinentes. Este es el momento

en que auditado dentro del proceso auditor tiene la oportunidad de

ejercer plenamente el derecho de contradiccin.
Las observaciones deben incluir las presuntas incidencias que
hayan sido validadas en mesa de trabajo por el equipo auditor.

N o t a : Cada contralora territorial, establecer

los trminos para que el auditado de respuesta al
informe preliminar.

Evaluar y validar la respuesta del auditado

La respuesta del auditado a las observaciones comunicadas, puede,
en ocasiones, develar que en ejercicio de su discrecionalidad la
administracin toma decisiones con las cuales el auditor puede no
estar de acuerdo. No deben ignorarse dichas decisiones, pues es
posible que se hayan tomado basadas en hechos razonables en su
momento.
Se debe, en la medida de lo posible, procurar puntos de vista
coincidentes, tanto del auditor como de los funcionarios
correspondientes, acerca del anlisis sobre ocurrencia de los hechos;
aunque persistan desacuerdos en cuanto a los motivos, importancia y
necesidad de medidas correctivas en estas circunstancias, las
conclusiones deben basarse en los resultados o el efecto de la
decisin.

Cuando la respuesta del auditado requiera de niveles superiores de

consulta para llegar a un consenso al interior del equipo auditor, en la
reunin de mesa de trabajo se convocar a la sesin al funcionario
competente para decidir conforme a las normas de administracin del
proceso auditor.
A criterio de la contralora territorial, se puede realizar una mesa de
trabajo con participacin del auditado, con el propsito de discutir y
comprender, con mayor acierto, los argumentos planteados en la
respuesta.
Si la respuesta del auditado satisface y desvirta de manera idnea
y soportada la observacin de auditora esta se retira, dejando
constancia en papeles de trabajo y en la ayuda de memoria de las
razones tcnicas y los soportes necesarios de la decisin tomada por el
equipo auditor.En mesa de trabajo, una vez valoradas las pruebas
realizadas, las evidencias obtenidas y la respuesta del auditado, se
concluye sobre si la observacin se establece como hallazgo,
quedando en firme las incidencias a que haya lugar.
Establecido el hallazgo en mesa de trabajo por el equipo auditor se
sustentar ante el comit tcnico o la instancia competente para su
validacin teniendo en cuenta la reglamentacin de la administracin
del proceso auditor.
Habr de tenerse en cuenta que existen situaciones que finalmente
no son constitutivas de hallazgo con incidencia fiscal, pero que pueden
ser objeto del ejercicio de la funcin de advertencia; en los casos

excepcionales en los que dentro de la fase de ejecucin de la auditora

y dada la complejidad del asunto no se tenga certeza sobre la
ocurrencia del hecho, la causacin del dao patrimonial, la entidad
afectada y la determinacin de los presuntos responsables, podr
ordenarse la apertura de la indagacin.

Fase de Informe
de la Auditora

OBJETIVO GENERAL
Determinar los parmetros y directrices que se deben aplicar en la fase de informe
de la auditora, con el fin de estructurar un documento con los resultados del proceso
auditor que se comunica a los destinatarios correspondientes.

OBJETIVOS ESPECFICOS

Definir la estructura del informe de acuerdo con la modalidad de auditora.

Establecer las caractersticas y requisitos de los informes emitidos.

Determinar los responsables de la elaboracin, aprobacin y comunicacin de los

resultados del proceso auditor de las contraloras territoriales.

ALCANCE
Hace referencia a la elaboracin del informe preliminar y al informe final que
contienen los conceptos, pronunciamientos, opiniones y los resultados de la evaluacin
de la gestin fiscal.

CONCEPTO Y PROPSITO DEL INFORME DE AUDITORA

El informe de auditora es el documento final del proceso auditor, que sintetiza el

resultado del cumplimiento de los objetivos definidos en el memorando de asignacin de
auditora, en el plan de trabajo y el resultado de las pruebas adelantadas en la ejecucin.

Los propsitos del informe definitivo son:

Registrar los resultados de la auditora adelantada;

Describir de manera precisa, clara y concisa los hallazgos determinados durante el

proceso auditor;

Apoyar el control poltico que ejercen las respectivas corporaciones pblicas;

Servir de insumo para que el ente auditado formule el plan de mejoramiento; y

Comunicar e informar pblicamente los resultados de la auditora.

ATRIBUTOS Y CARACTERSTICAS DEL INFORME

El informe debe cumplir con los siguientes atributos:

Diga lo que tiene que decir. Es conveniente ser exacto (puntual) en cada frase y en el
PRECISO

informe completo. Su redaccin debe ser sencilla, clara, ordenada, coherente y en orden
de importancia.

La redaccin debe ser breve pero sin omitir lo relevante, la breve dad permite mayor
impacto. Se debe buscar la forma de redac tar los hallazgos en forma concreta, pero sin
CONCISO

dejar de decir lo que se tiene que decir sobre la condicin (situacin detectada);
asimismo, se debe incluir el criterio de auditora, la causa y la consecuencia, aspectos que
muestren claramente el impacto que tiene la situacin detectada por la contralora
territorial.

OBJETIVO

Todos los hallazgos deben reflejar una situacin real, manejada con criterios tcnicos,
analticos e imparciales.

SOPORTADO

OPORTUNO

Las afirmaciones, conceptos, opiniones y hallazgos, deben estar respaldadas con

evidencia vlida, suficiente, pertinente y competente.

Debe cumplir los trminos de elaboracin, consolidacin, entrega, comunicacin y

publicidad.

ACTIVIDADES BSICAS PARA GENERACIN DE INFORMES

Para la elaboracin de los informes, teniendo en cuenta el memorando de asignacin
de auditora, se deben seguir los siguientes procedimientos:

Equipo auditor

Jefe del rea

o a quin se delegue

Jefe del rea o a quin se delegue

El contralor o a quin se delegue

Equipo auditor

Jefe del rea o a quin se delegue

Jefe del rea o a quin se delegue

El contralor o a quin se delegue

E l ab o rac i n d el info rm e p relim inar

Esta actividad es realizada por el equipo auditor, con base en las observaciones y
conclusiones que se obtengan durante la fase de ejecucin de la auditora.

Este se organiza de acuerdo con los atributos y modelos establecidos, teniendo en

cuenta que incluya la totalidad de las observaciones, opiniones o conceptos a las
conclusiones detectados y validados en mesas de trabajo los cuales deben tener soporte
en los papeles de trabajo.

N o t a : Para la modalidad de la auditora exprs, la

contralora

territorial

podr

prescindir

del

informe

preliminar, previa aprobacin de la instancia competente.

R ev i si n y v alid ac i n d el info rm e p relim inar

Debe ser de forma y fondo, encaminada a validar que se haya cumplido con el (los)
objetivo(s) definido(s) en el memorando de asignacin de auditora, plan de trabajo y
programas de auditora. En el evento en que se detecten, inconsistencias y debilidades
en los aspectos contenidos, el (los) responsable (s) de la revisin, validacin y
aprobacin del informe debe(n) solicitar las aclaraciones, y/o ajustes correspondientes.

A p ro b ac i n d el info rm e p relim inar

Todo informe preliminar que se comunique al auditado debe ser aprobado en la
instancia correspondiente, en el cual se declara la conformidad o no del mismo.

F i rm a y rem is i n d el info rm e p relim inar

El informe preliminar se entiende culminado una vez est firmado por las respectivas
instancias y sea remitido al ente auditado

E l ab o rac i n d e info rm e d efinitiv o

Esta actividad es realizada por el equipo auditor, una vez se haya surtido el derecho
de contradiccin, con base en los resultados de validacin de respuestas y se efecten los
ajustes a que haya lugar.

R ev i si n d el info rm e d efinitiv o

Con base en los ajustes producto del derecho de contradiccin, la(s) instancia(s)
competente (s) revisarn el contenido del informe definitivo, de acuerdo con los
procedimientos establecidos en cada contralora territorial.

A p ro b ac i n d el info rm e d efinitiv o
Una vez revisado el informe definitivo se proceder a su aprobacin por parte de la
instancia competente, de acuerdo con los procedimientos establecidos en cada
contralora territorial.

F i rm a y rem is i n d el info rm e d efinitiv o

El informe se entender liberado una vez firmado por las respectivas instancias.
Surtido este trmite se remitir al auditado en los trminos establecidos por cada
contralora territorial.

CIERRE DE LA AUDITORA
Cada contralora territorial establecer el trmino mximo a partir de la firma y
liberacin del informe final, para dar traslado de los hallazgos a las instancias
competentes; as como para la ejecucin de las actividades posteriores del proceso
auditor de conformidad con las normas establecidas.

Los hallazgos con incidencia disciplinaria, penal y otras incidencias contenidos en el

informe final, sern trasladados a las instancias competentes.

Los hallazgos con incidencia fiscal sern trasladados mediante el formato establecido
para tal fin, junto con sus soportes a la dependencia encargada de adelantar estos
procesos.

Modelo formato entrega hallazgos fiscales.

Si dentro del proceso auditor se adelantaron denuncias, se deber informar de los

resultados a las dependencia de participacin ciudadana o a quien haga sus veces, con el
propsito de que se d respuesta puntual al peticionario.

Como resultado de la auditora, el ente auditado elaborar y presentar a la

contralora territorial un plan de mejoramiento, en concordancia con las normas de
auditora del proceso auditor territorial NAFI 08. Cada contralora territorial con base en
su propia reglamentacin emitir o no pronunciamiento de coherencia e integridad sobre
la formulacin de los planes de mejoramiento, que sern evaluados dentro del proceso
auditor.

De igual manera, el informe final de auditora debe remitirse a la corporacin

administrativa correspondiente y ser publicado en la pgina web de la contralora
territorial.

Administracin
del Proceso Auditor

OBJETIVOS
Establecer mecanismos de direccin, supervisin, ejecucin y comunicacin que
permitan a la contralora territorial gestionar y controlar el proceso auditor para que ste

cumpla con el propsito de evaluar que la prestacin de servicios y provisin de bienes

pblicos atiendan los fines esenciales del Estado.

Definir las actividades generales del proceso auditor segn sus etapas y fases,
describir los roles y sus responsabilidades, y determinar los resultados de las actividades.

Gestionar el talento humano, los recursos tcnicos, tecnolgicos, fsicos y financieros

necesarios para la ejecucin del proceso auditor.

Garantizar la organizacin, conservacin y preservacin de la informacin generada

en el proceso auditor para apoyar la toma de decisiones y retroalimentar el proceso
auditor.
Garantizar que los productos del proceso auditor se generen con la calidad requerida por
la contralora territorial.

ACTIVIDADES EN LA ADMINISTRACIN DEL PROCESO

AUDITOR

A continuacin se presentan las actividades del proceso auditor en cada una de las
etapas y fases, su relacin con los responsables y los resultados de la actividad.

Pl an eac i n es tr atg ic a

ACTIVIDAD

RESPONSABLE/ROL

Definicin de Polticas y
Lineamientos para la elaboracin

Despacho del Contralor

PGAT

Elaboracin y consolidacin de la

rea de Control Fiscal que desarrolla el proceso

matriz de Riesgo Fiscal

Auditor y/o quien haga las veces de Planeacin

RESULTADO

DE

LA

ACTIVIDAD

Plan Estratgico y
documento de planeacin

Matriz de Riesgo Fiscal

Determinacin de Objetivos y

rea de Control Fiscal que desarrolla el proceso

Estrategias

Auditor y/o quien haga las veces de Planeacin

Priorizacin de entes o asuntos a

rea de Control Fiscal que desarrolla el proceso

auditar

Auditor y/o quien haga las veces de Planeacin

Estimacin e identificacin de

rea de Control Fiscal que desarrolla el proceso

recursos

Auditor y/o quien haga las veces de Planeacin

Aprobacin del PGAT

Comit de Alta Direccin y/o Contralor Territorial

Acta o resolucin

Modificaciones y Seguimiento al

rea de Control Fiscal que desarrolla el proceso

Acta o resolucin de

PGAT

Auditor y/o quien haga las veces de Planeacin

modificacin

PGAT

PGAT

PGAT

F as e d e p laneac i n

ACTIVIDAD

Elaboracin y comunicacin del memorando de

RESPONSABLE

RESULTADO

DE

LA

ACTIVIDAD

Jefe del rea de Control Fiscal

Memorando de asignacin

Declaracin de impedimentos de intereses y

Funcionarios que participen del

Declaracin por escrito de

conflictos

proceso auditor

impedimento

Jefe del rea de Control Fiscal

Comunicacin escrita

Coordinador y equipo auditor

Programa de auditora

asignacin de auditora

Comunicacin al auditado o instalacin de la

auditora

Programa de auditora (Adiciones al Programa

si se considera necesario)

F as e d e ej ec uc i n
ACTIVIDAD

RESPONSABLE

RESULTADO

DE

LA

ACTIVIDAD

Aplicacin de procedimientos, pruebas y obtencin

de evidencias

Determinar observaciones

Realizar mesas de trabajo

Equipo auditor

Papeles de trabajo

Equipo auditor

Informe prelinimar

Equipo auditor y
coordinador

Acta o ayuda menoria

F as e d e info rm e

ACTIVIDAD

RESPONSABLE/ROL

Elaborar informe preliminar y realizar ajustes

Equipo auditor

Revisar y validar de forma y fondo el informe

Jefe del rea/quien se

preliminar

delegue

Aprobacin

Firma y remisin

Jefe del rea/quien se

delegue

El Contralor o quien se
delegue

RESULTADO

DE

LA

ACTIVIDAD

Informe preliminar

Informe preliminar ajustado

Informe preliminar aprobado

Informe preliminar

Revisin y anlisis de respuesta del ente

auditado

Revisa y aprueba informe definitivo

Acta mesa de trabajo o ayuda de

Equipo auditor

memoria

Jefe del rea/quien se

Informe definitivo

delegue

Remisin del informe definitivo al ente

El Contralor o quien se

auditado

delegue

Oficio remisorio

E v al uac i n

ACTIVIDAD

RESPONSABLE

Reportar benefiacios del proceso auditor

Equipo auditor

Evaluar cumplimiento de objetivos del proceso auditor, desempeo

profesional del equipo auditor, aplicacin de la metodologa en el
proceso auditor y el sustento probatorio de los hallazgos

Coordinador o Jefe
dle rea

RESULTADO
LA

ACTIVIDAD

Reporte

Formato de evaluacin

Administracin
del Proceso Auditor

ADMINISTRACIN DE CALIDAD
A s eg uram iento d e la c alid ad
Consiste en asumir y seguir un conjunto de acciones planificadas y sistemticas, con
el objetivo de generar un producto o servicio acorde con los requerimientos de calidad
del control fiscal. Para lograr dicho propsito esas acciones deben seguir normas de
auditora y requisitos internos establecidos por cada contralora territorial.

DE

Igualmente, las contraloras territoriales podrn utilizar instrumentos exgenos al

proceso auditor, para analizar, monitorear y verificar el desarrollo del mismo, con el fin de
apoyar a los responsables del proceso con informacin confiable y oportuna que facilite
tomar acciones para mejorar el proceso auditor.

Pro d uc to no c onfo rm e
El producto no conforme se configura cuando se presenten una o ms de las
siguientes situaciones:

Incumplimiento parcial total de los objetivos del memorando de asignacin de

auditora;

Falta de evidencia y soporte de los hallazgos;

Incumplimiento de las actividades y los resultados de las actividades descritas para

cada una de las fases de planeacin, ejecucin e informe, en el presente captulo.

Una vez identificado el producto no conforme se dejara evidencia de la deteccin de

mismo y las acciones tomadas.

Pr es erv ac i n d el p ro d uc to info rm e
Las contraloras territoriales deben preservar la conformidad del producto en el
proceso interno y la entrega al destino previsto. Esta preservacin debe incluir la
identificacin, manipulacin, embalaje, almacenamiento y proteccin.

SOLUCIN DE CONTROVERSIAS
Las controversias son situaciones expresadas en diferencias de criterio de carcter
tcnico y/o jurdico y se presentan entre los diferentes roles e instancias del proceso
auditor.

El anlisis y solucin de las controversias se debe surtir durante el proceso auditor

por parte del equipo auditor o por las instancias definidas en cada contralora territorial.

Las controversias pueden presentarse entre las siguientes instancias:

C o n tro v ers ias al interio r d el eq uip o aud ito r

La primera controversia que se puede presentar es al interior del equipo auditor y en
este caso se comunicar al jefe del proceso auditor o a quien haga sus veces, quien en
mesa de trabajo bajo su orientacin, acordar las alternativas de solucin y las acciones
a emprender para dar solucin a la controversia.

C o n tro v ers ias entr e el J efe d el r ea d el p ro c es o aud ito r y

el E quip o Aud ito r
En caso de presentarse controversia entre el equipo auditor y el jefe del rea de
auditoras, este ltimo informar a su superior inmediato para que emita su opinin y
busque el consenso. De persistir la controversia, la misma ser dirimida por el superior
inmediato o contralor segn el caso.

INTERPRETACIONES TCNICAS Y JURDICAS

Las interpretaciones tcnicas sobre el contenido de la Gua de Auditoria Territorial le
corresponden, en primera instancia, al jefe del rea del proceso auditor y/o a la Oficina
de Planeacin o quin haga sus veces y las de carcter legal a la Oficina Jurdica o quien
haga sus veces, de cada contralora territorial.

En segunda instancia, le corresponde a la Contralora General de la Repblica por

intermedio del Sistema Nacional de Control Fiscal (Sinacof).

Papeles de Traba jo
Son los registros efectuados por el auditor, de aquella informacin obtenida en el
desarrollo de la auditora. En estos documentos deben consignarse las evidencias que
fundamentan las observaciones, los hallazgos, opiniones y conceptos.

El propsito de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a documentar todos los

aspectos importantes de la auditora, que proporcionan evidencia de que su trabajo se
llev a cabo de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas y en
cumplimiento del plan de trabajo y de los programas de auditora. Adems, respaldan el
informe de auditora, sirven como fuente de informacin y facilitan la administracin de la
auditora.

Se pueden registrar en papel, en formato electrnico u otros medios, y deben ser

legibles, lgicos, completos, fciles de entender y estar diseados tcnicamente.

Los archivos de papeles de trabajo deben ser referenciados para la fcil Identificacin
de los documentos y se clasifican as:

ARCHIVO PERMANENTE (A/P)

Son los documentos que sirven de informacin para la auditora. En este archivo se
consigna la normatividad interna y externa que rige al ente de control.

ARCHIVO GENERAL (A/G)

Son los documentos que soportan la organizacin, planificacin y administracin de
la auditora. En este archivo se conserva la correspondencia, los informes de la entidad,
entre otros documentos.

ARCHIVO CORRIENTE (A/C)

En este archivo se consignan las evidencias obtenidas en el desarrollo de la auditora.
Se organizan y referencian en concordancia con las tres fases de la auditora: planeacin,
ejecucin e informe.

REFERENCIACIN
Referenciar en auditora es identificar los papeles de trabajo utilizados. La
referenciacin debe hacerse en la parte superior derecha del papel de trabajo y en color
diferente al utilizado en la elaboracin del mismo, que de acuerdo con la norma de
archivo se hace en lpiz rojo.

El rea de control fiscal en mesa de trabajo define los cdigos de referenciacin

segn los componentes y factores que sern utilizados en la auditora.

La contralora territorial utilizar una referenciacin alfanumrica, es decir, la

combinacin de letras y nmeros.

La referenciacin cruzada es la utilizacin de cdigos para seguir el flujo de trabajo

de auditora.

Las reglas bsicas de referenciacin cruzada son:

Slo se referencian cruzadamente cifras idnticas.

Se deber hacer siempre en ambas direcciones.

La posicin de la referencia en relacin con el nmero referenciado indica la

direccin del flujo.

Todas las cifras, la informacin de los componentes de gestin, resultados y

financieros del ente o asunto a auditar deben rastrearse fcilmente con los papeles de
trabajo.

Cuando los papeles de trabajo se lleven de manera electrnica el archivo,

referenciacin y marcas de auditora se har de conformidad con el sistema que cada
contralora territorial tenga adoptado

Los papeles de trabajos fsicos o magnticos podrn ser organizados en carpetas y

referenciados tal como se muestra en el siguiente esquema:

ARCHIVO
PERMANENTE

ARCHIVO GENERAL

ARCHIVO CORRIENTE

A/P-0 ndice

A/G-0 ndice

A/C-0 ndice

A/P-2 Leyes

A/G-2 Informe de la Entidad

A/CP FASE DE PLANEACION

A/P-4 Decretos

A/G-4 Planes de mejoramiento de

A/CP-2 ndice

A/P-6 Resoluciones

vigencias anteriores

A/CP-4 Memorando de Asignacin

A/P-8 Estatutos

A/G-6 Correspondencia recibida

A/CP-6 Plan y Programas de Trabajo

Internos

A/G-8 Correspondencia Despachada

A/CP-8 Conocimiento de la Entidad

A/P-12 Otros

A/G-10 Otros Registros

A/CP-10 Anlisis de la cuenta e informe del

asunto a auditar
A/C-12 Determinacin de la muestra
A/CP-14 Actas y/o ayudas de memoria
A/CE FASE DE EJECUCION
A/CE-0 ndice
A/CE-2 Componente Gestin
A/CE-4 Componente Resultados
A/CE-6 Componente Financiero
A/CE-8 Actas y/o ayudas de memoria
A/CE-10 Otros
A/CI FASE DE INFORME
A/CI-0 ndice
A/CI-2 Informe Preliminar

A/CI-4 Respuesta de la Entidad

A/CI-6 Anlisis Respuesta
A/CI-8 Informe final
A/CI-10 Beneficios del Proceso Auditor
A/CI-12 Actas y/o ayudas de memoria
A/CI-14 Otros

Papeles de Traba jo
MARCAS DE AUDITORA
Los procedimientos de auditora efectuados se pueden indicar mediante smbolos de
auditora. Dichos smbolos o marcas deben ser explicados en los papeles de trabajo.
Aunque no exista un sistema de marcas estndar, a menudo se utiliza una escala limitada
de estandarizacin de smbolos para los componentes y factores, mediante el uso de
leyendas o marcas en cdulas determinadas.

Las marcas deben ser distintivas y en color diferente al utilizado en la elaboracin del
papel de trabajo para facilitar su ubicacin.

Se deben evitar los smbolos superpuestos complejos o similares; los nmeros o

letras simplemente rodeadas por un crculo proporcionan un orden secuencial y fcil de
seguir.

Algunos requisitos y caractersticas de las marcas son los siguientes: la explicacin

de las marcas debe ser especfica y clara, los procedimientos de auditora efectuados,
que no se evidencian con base en marcas, deben ser documentados mediante
explicaciones narrativas, anlisis, entre otros; una misma marca de auditora no se debe
utilizar en una misma hoja de trabajo con significado distinto.

MARCAS

SIGNIFICADO

Confrontado con libros oficiales de contabilidad

Confrontado con documento fuente

Correccin realizada

Comparado con auxiliar contable

Confrontado sin excepcin

Sumas verificadas

Pendiente de registro

No rene requisitos

Solicitud de Conformacin enviada

Solicitud de Conformacin recibida

Totalizado

Conciliado

Circularizado sin excepcin

Inspeccionado

Aplicacin de procedimiento