1.

FORMAS DE LEVANTAMIENTO DE LA MEDIDA

CAUTELAR DE EMBARGO EN EL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
Definicin de Cobranza Coactiva
De acuerdo al artculo 114 del Cdigo Tributario, la cobranza coactiva
de las deudas tributarias es facultad de la Administracin Tributaria, la
misma que se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el
procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin de los
Auxiliares Coactivos.
De ello queda claro que el procedimiento de cobranza coactiva de la
SUNAT se regir por las normas contenidas en el Cdigo Tributario.
1. Deuda Exigible en Cobranza Coactiva
La deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su
cobranza. A este fin se considera deuda exigible de acuerdo al
artculo 115 del referido Cdigo a la siguiente:

La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de

Multa o la contenida en la Resolucin de prdida del
fraccionamiento notificada por la Administracin y no
reclamadas en el plazo de Ley. En el supuesto de la resolucin de
prdida de fraccionamiento se mantendr la condicin de
deuda exigible si efectundose la reclamacin dentro del plazo,
no se contina con el pago de las cuotas de fraccionamiento.

La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de

Multa reclamadas fuera del plazo establecido para la
interposicin del recurso, siempre que no se cumpla con presentar
la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el
artculo 137 que re-gula los requisitos de admisibilidad del recurso
de reclamacin.

La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de Ley, o

apelada fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla con
presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en
el artculo 146 que regula los requisitos del recurso de apelacin,
o la establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal.

La que conste en Orden de Pago notificada conforme a Ley.

Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido

en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de
sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas
vigentes.

Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las

medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los
artculos 56 al 58 del Cdigo Tributario que regulan las medidas
cautelares previas, siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva conforme a lo dispuesto en el primer prrafo del
artculo 117, respecto de la deuda tributaria comprendida en las
mencionadas medidas.
Cabe indicar que, para el cobro de las costas se requiere que stas se
encuentren fijadas en el Arancel de Costas del Procedimiento de
Cobranza Coactiva que se apruebe mediante resolucin de la
Administracin Tributaria; mientras que para el cobro de los gastos se
requiere que stos se encuentren sustentados con la documentacin
correspondiente. Cualquier pago indebido o en exceso de ambos
conceptos ser devuelto por la Administracin Tributaria.
2. Facultades del Ejecutor Coactivo
La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coactivo, ejerce
las acciones de coercin para el cobro de las deudas exigibles a
que se refiere el punto anterior. Para ello, el Ejecutor Coactivo
tendr, entre otras, las siguientes facultades:

Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar

el Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Ordenar, variar o sustituir a su discrecin, las medidas

cautelares genricas a que se refiere el artculo 118 del
Cdigo Tributario. De oficio, el Ejecutor Coactivo dejar sin
efecto las medidas cautelares que se hubieren trabado, en
la parte que superen el monto necesario para cautelar el
pago de la deuda tributaria materia de cobranza, as como
las costas y gastos incurridos en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva.

Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el

pago de la deuda tributaria, tales como comunicaciones,
publicaciones y requerimientos de informacin de los
deudores, a las entidades pblicas o privadas, bajo
responsabilidad de las mismas.

Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la

Administracin por los deudores tributarios y/o terceros,
cuando corresponda, con arreglo al procedimiento
convenido o, en su defecto, al que establezca la Ley de la
materia.

Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza

Coactiva con-forme a lo dispuesto en el artculo 119 del
Cdigo Tributario.

Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de

iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la
colocacin de carteles, afiches u otros similares alusivos a
las medidas cautelares que se hubieren adoptado,
debiendo permanecer colocados durante el plazo en el
que se aplique la medida cautelar, bajo responsabilidad del
ejecutado.

Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de

sus funciones.

Disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando

el Tribunal Fiscal lo establezca, de conformidad con lo
dispuesto en el numeral 8) del artculo 101 del Cdigo
Tributario (que regula la atribucin del Tribunal Fiscal para
resolver la apelacin en las terceras), as como en los casos
que corresponda de acuerdo a Ley.

Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad de la

Resolucin de Ejecucin Coactiva de incumplir sta con los
requisitos seala-dos en el artculo 117 del Cdigo
Tributario, as como la nulidad del remate, en los casos en
que no cumpla los requisitos que se establezcan en el
Reglamento del Procedimiento de Cobranza Co-activa. En
caso del remate, la nulidad deber ser presentada por el
deudor tributario dentro del tercer da hbil de realizado el
mismo.

Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los
bienes que hayan sido transferidos en el acto de remate,
excepto la anotacin de la demanda.

Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de Propiedad.

Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el

rema-te de los bienes embargados.

Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento

de Cobranza Coactiva previstas en los artculos 56 al 58 y
excepcionalmente, de acuerdo a lo sealado en los
citados artculos, disponer el remate de los bienes
perecederos.

Requerir al tercero la informacin que acredite la veracidad

de la existencia o no de crditos pendientes de pago al
deudor tributario.

Los Auxiliares Coactivos tienen como funcin colaborar con el Ejecutor

Coactivo, contando con las facultades para colocar carteles, afiches o
similares cuando se inicie un procedimiento de cobranza coactiva, dar
fe de los actos en que interviene en ejercicio de sus funciones, as como
los
dems
que
se
establezcan mediante
Resolucin
de
Superintendencia.
3. Procedimiento
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor
Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de
cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en
cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de
dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de
las mis-mas, en caso que stas ya se hubieran dictado.
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo
sancin de nulidad:
a. El nombre del deudor tributario.
b. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la
cobranza
c. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de
los intereses y el monto total de la deuda.
d. El tributo o multa y perodo a que corresponde.
La nulidad nicamente estar referida a la Orden de Pago o Resolucin objeto de cobranza respecto de la cual se omiti alguno de los
requisitos antes sealados.
Cabe indicar que, en el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir
escritos que entorpezcan o dilaten su trmite, bajo responsabilidad.

El ejecutado est obligado a pagar a la Administracin las costas y

gastos originados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el
momento de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva,
salvo que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente. Los pagos
que se realicen durante el citado procedimiento debern imputarse en
primer lugar a las costas y gastos antes mencionados, de acuerdo a lo
establecido en el Arancel aprobado y siempre que los gastos hayan
sido liquidados por la Administracin Tributaria, la que podr ser
representada por un funcionario designado para dicha finalidad.
Teniendo como base el costo del procedimiento de cobranza que
establezca la Administracin y por economa procesal, no se iniciarn
acciones coactivas respecto de aquellas deudas que por su monto as
lo considere, quedando expedito el derecho de la Administracin a
iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulacin de
dichas deudas, cuando lo estime pertinente.
De acuerdo a lo expresado por la doctrina y lo que regula la propia
legislacin tributaria peruana, las medidas cautelares, en general,
califican como mecanismos procesales facultados por Ley, los cuales
pueden ser adoptados por un acreedor a efectos de poder ver
asegurado el cumplimiento de un derecho de crdito u obligacin
impaga.
As, tales medidas tienden a asegurar el pago de una obligacin cuya
exigibilidad actual se encuentra en controversia, sea bien en la va
administrativa o judicial.
En materia tributaria conforme al artculo 118 del Cdigo Tributario se
establecen las reglas para el dictado de las medidas cautelares por
parte del Ejecutor Coactivo dentro de un procedimiento de cobranza
coactiva.

La intervencin hace referencia al hecho que la Administracin

Tributaria tome cierto control dentro del negocio de un
contribuyente deudor. Esta intervencin siempre debe entenderse
con el representante de la empresa o el negocio.

El Embargo en forma de intervencin en recaudacin

Segn lo seala el numeral 1 del artculo 17 del Reglamento del
Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT, aprobado por
la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT, a travs
del embargo en forma de intervencin en recaudacin se
afectan directamente los ingresos del deudor en el lugar en el
cual stos se perciben, con la finalidad de hacer efectiva la
cobranza de la deuda, evitando de este modo cualquier

mecanismo por parte del deudor para no cumplir con su

obligacin de pago de tributos.
Dicha norma tambin detalla que son funciones del interventor
recaudador las siguientes:
a. Efectuar el arqueo de caja inicial, cuyos resultados sern
consignados en el Acta de instalacin respectiva. Si la medida se
realiza en varios establecimientos del deudor, se efectuar un
arqueo de caja inicial por cada caja que se encuentre en dichos
establecimientos.
b. Llevar el control de ingresos y de egresos, efectuando diariamente
el arqueo de caja.
c. Comunicar al Ejecutor si se han efectuado pagos al deudor por
medio de tarjetas de crdito o similares, para que ste, de
considerarlo pertinente, ordene el embargo en forma de
retencin.
d. Verificar que durante la diligencia se realicen los pagos necesarios
para el funcionamiento del negocio y para el cumplimiento de las
obligaciones legales del deudor de naturaleza laboral, tributaria y
alimenticia cuyo vencimiento o fecha de pago se produzcan
durante la intervencin.
e. Realizar el arqueo de caja final con la anotacin precisa del
monto que se detrae por concepto de pago de la deuda
tributaria materia del procedimiento.
f. Informar al Ejecutor sobre los hechos que obstaculicen el normal
desarrollo de la medida, a fin de que ste adopte las previsiones
del caso.
g. Incluir los resultados del arqueo final de caja en la respectiva Acta
de cierre, cuya copia ser entregada al deudor, a su
representante o a la persona con quien se entiende la diligencia.
Si la medida se realiza en varios establecimientos del deudor, el
arqueo de caja final ser por cada caja que se encuentre en
dichos establecimientos.
Ingresar el monto recaudado el da en que se realiz la diligencia o a
ms tardar el da hbil siguiente, en la entidad bancaria ubicada en la
dependencia de la SUNAT o en cualquier Agencia, Sucursal u Oficina
de la Red Bancaria autoriza-da para la recaudacin de tributos, segn
corresponda. Los documentos donde conste el ingreso del monto
recaudado sern entregados al deudor.

iCustodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta el

momento que realice el ingreso a que se refiere el literal anterior.
El Embargo en forma de intervencin en informacin
De conformidad con el numeral 2 del artculo 17 del Reglamento del
Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT sealado anteriormente, el embargo en forma de intervencin en informacin consiste en
el nombramiento por parte del Ejecutor, de uno o varios interventores
informadores para que en un plazo determinado recaben informacin y
verifiquen el movimiento econmico del deudor y su situacin
patrimonial, con el fin de hacer efectiva la cobranza de la deuda.
En el mismo numeral se detalla que en el embargo en forma de
intervencin en informacin, el interventor informador observar lo
siguiente:
a. Notificar al deudor la resolucin de embargo, la misma que
deber contener la identificacin del interventor informador.
b. No podr recabar la informacin relacionada a procesos
productivos, conocimientos tecnolgicos y similares, salvo que se
encuentre relacionada con informacin relativa al movimiento
econmico o a la situacin patrimonial del deudor.
c. Pondr en conocimiento del Ejecutor los hechos que obstaculicen
el normal desarrollo de sus funciones, a fin de que ste adopte las
medidas correspondientes.
d. Vencido el plazo sealado en la resolucin que orden el
embargo, informar por escrito al Ejecutor sobre el resultado de
las verificaciones efectuadas.
El Embargo en forma de intervencin en administracin de bienes
De conformidad con el numeral 3 del artculo 17 del Reglamento del
Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT, se precisa que por
el embargo en forma de intervencin en administracin de bienes, el
Ejecutor est facultado para nombrar uno o varios interventores
administradores con la finalidad de recaudar los frutos o utilidades que
pudieran producir los bienes embargados.
En la Resolucin Coactiva que ordena el embargo en forma de
intervencin en administracin de bienes se nombrar al interventor
administrador y se sealar el plazo que durar su gestin. El interventor
administrador deber tener experiencia en funciones similares a la
encomendada.

10

Son funciones del interventor administrador:

a. Verificar y supervisar la administracin de los frutos o utilidades
que produzca el bien o los bienes embargados.
b. Si el bien embargado es la fuente principal de ingresos del
deudor, comprobar que de lo producido por ste, slo se realicen
los gastos necesarios para el mantenimiento de la fuente
productora, as como para el cumplimiento de las obligaciones
legales de naturaleza laboral, tributaria y alimenticia cuyo
vencimiento o fecha de pago se produzca durante la
intervencin.
c. Rendir cuenta al Ejecutor de la gestin en forma peridica, con
frecuencia no mayor a la mensual, a fin que se pueda evaluar la
efectividad de la medida cautelar.
d. Poner a disposicin de la SUNAT las utilidades o frutos obtenidos,
dejando constancia de ello en el Acta correspondiente, cuya
copia ser entregada al deudor, a su representante o a la
persona con quien se entiende la diligencia.
e. Informar al Ejecutor de las situaciones que obstaculicen su
desempeo, a fin que ste adopte las medidas del caso.
f. Presentar un informe al Ejecutor al trmino de su gestin,
detallando las utilidades y los frutos que se hubieren recaudado
durante la medida, as como de las diversas gestiones realiza-das
en su funcin.
g. Si como resultado de la medida de embargo, el Interventor pone
a disposicin de la SUNAT bienes distintos al dinero, se variar
dicha medida a embargo en forma de depsito.
h. Ingresar el monto recaudado en la entidad bancaria ubica-da en
la dependencia de la SUNAT o en cualquier Agencia, Sucursal u
Oficina de la Red Bancaria autorizada para la recaudacin de
tributos, cuando corresponda. Los documentos donde conste el
ingreso al Fisco del monto recaudado sern entregados al
deudor.
i.

Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta el

momento que realice el ingreso a que se refiere el prrafo
anterior.

11

El Embargo en forma de depsito

El artculo 18 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva
de la SUNAT regula la modalidad de embargo en forma de depsito,
con o sin extraccin de bienes, a travs del cual se afectan los bienes
muebles o inmuebles, no registrados, de propiedad del deudor,
nombrndose depositario para la conservacin y
custodia de los
bienes al deudor, a un tercero o a la SUNAT. Debido a las caractersticas
del tipo de bien que se pretende embargar el Ejecutor Coactivo puede
evaluar la situacin de su esta-do de conservacin.
El Embargo en forma de inscripcin
El artculo 19 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva
de la SUNAT determina que en la modalidad del embargo en forma de
inscripcin, la SUNAT afecta bienes muebles o inmuebles registrados,
inscribindose la medida por el monto total o parcialmente adeudado
en los registros respectivos, siempre que sea compatible con el ttulo ya
inscrito.
Cabe indicar que, el embargo no impide la enajenacin del bien, pero
el adquirente asume la carga hasta por el monto de la deuda tributaria
por la cual se trab la medida, debiendo el Ejecutor levantar el
embargo nicamente si se cancela el monto de la deuda tributaria
materia de la cobranza.
El embargo en forma de retencin
El artculo 20 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva
de la SUNAT establece que por el embargo en forma de retencin, el
Ejecutor est facultado para ordenar la retencin y posterior entrega de
bienes, valores, fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y
otros; as como la retencin y posterior entrega de los derechos de
crdito de los cuales el deudor sea titular y que se encuentren en poder
de terceros.
De conformidad con el numeral 3 del artculo 18 del Cdigo, es
responsable solidario con el deudor, el tercero notificado que incurra en
uno de los supuestos previstos en dicho artculo.
Esta modalidad es utilizada mayormente en fechas en las cuales las
empresas efectan depsitos o retiros de dinero para el pago de
obligaciones, ya sea a fin de mes o en el caso de pago de
gratificaciones o entrega de utilidades a los trabajadores.

12

Procedimiento para el levantamiento de la Medida de Embargo

Consideraciones generales
Luego de haber realizado una revisin tanto del Procedimiento de
Cobranza Coactiva, como de las medidas cautelares de embargo que
puede dictar el Ejecutor Coactivo para cautelar precisamente el cobro
de las acreencias tributarias, resulta menester que nos ocupemos de los
mecanismos necesarios para lograr el levantamiento de las medidas de
embargo que pesan sobre los bienes y derechos del deudor. As pues,
para iniciar el procedimiento de levantamiento de la medida de
embargo se debe de tener en cuenta, que sta ser levanta-da una
vez que se extinga la deuda que se mantiene pendiente, ya sea a
travs del pago o compensacin aprobada por la Administracin
Tributaria de acuerdo a lo establecido en el artculo 27 del Cdigo
Tributario.
Otra de las modalidades aceptadas tributariamente para honrar una
deuda es la solicitud de fraccionamiento, en la cual el contribuyente
tiene la opcin de poder solicitar el fraccionamiento de la deuda
tomando como base los requisitos que indica el artculo 36 del Cdigo
Tributario en concordancia con la Resolucin de Superintendencia N
199-2004/SUNAT.
Es necesario tambin efectuar el pago de costas procesales a fin de
requerir el levantamiento del embargo.
Una vez que el levantamiento de la medida cautelar haya sido
aprobado se comunicar al Ejecutor Coactivo. Remitida la
comunicacin, el Ejecutor Coactivo deber emitir una resolucin
coactiva ordenando el levantamiento de la retencin, la misma que
ser notificada al contribuyente a travs del buzn electrnico va clave
SOL o al domicilio fiscal que son dos de las diferentes formas de
notificacin que tiene autorizada la Administracin
Tributaria segn el artculo 104 de Cdigo Tributario.
Formulario Virtual N 5011 Formulario de Presentacin de Escritos en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva a Cargo de las Dependencias de
Tributos Internos
Es pertinente referir que mediante Resolucin de Superintendencia N
057-2011/SUNAT (07.03.2011) se aprob el formulario N 5011, a travs del
cual entre otras opciones permite presentar un escrito para requerir el
levantamiento de la medida de embargo al Ejecutor Coactivo.

13

a. Formas y Condiciones para la Presentacin del Formulario Virtual

Para que el deudor o tercero pueda presentar el formulario virtual,
deber cumplir con las formas y condiciones, seala-das a
continuacin:

El Formulario Virtual se presentar mediante SUNAT virtual, para lo

cual el deudor o tercero, deber ingresar a SUNAT

Operaciones en Lnea utilizando su Cdigo de Usuario y clave SOL. En

dicho mdulo acceder a la opcin Cobranza Coactiva, ubicar el
formulario virtual y consignar la informacin que corresponda segn el
escrito a presentar.

La informacin consignada en el formulario virtual, deber

coincidir con aquella registrada en los sistemas de SUNAT. La
presentacin de dicho formulario virtual no se admitir en tanto
no se cumpla con la condicin a que se refiere el prrafo anterior.

La presentacin del formulario virtual N 5011 a travs de SU-NAT

operaciones en lnea, generar para el deudor o tercero, su constancia
de presentacin la que contendr:

Sumilla que detalla el tipo de escrito presentado.

Numero de orden asignado por la SUNAT al formulario virtual.

Fecha de presentacin.

La constancia de presentacin podr ser impresa por el deudor o

tercero, seleccionando la opcin correspondiente dentro de SUNAT
operaciones en lnea.
Consulta del Formulario Virtual
El deudor o tercero podr consultar el estado del escrito pre-sentado
mediante el Formulario Virtual ingresando a SUNAT Operaciones en
Lnea utilizando su Usuario y clave SOL.

14

2. MARCO CONSTITUCIONAL DE LA COBRANZA

COACTIVA
En primer trmino, debemos mencionar que, en estricto, el
procedimiento de cobranza coactiva no tiene un reconocimiento
expreso por parte de la Constitucin.
No obstante ello, como bien seala Morn Urbina, el reconocimiento
remoto de este procedimiento lo podemos encontrar en el numeral 1
del artculo 118 de la Constitucin, segn el cual se le encarga al
Presidente de la Repblica a cumplir y hacer cumplir la Constitucin, los
tratados y las leyes.
Por otro lado, es importante tener en cuenta que la facultad coercitiva
de la Administracin no es irrestricta, sino que la misma est limitada por
la Constitucin y la ley. En este sentido, el artculo 74 de la Constitucin
seala que el ejercicio de la potestad tributaria tiene como lmite el
respeto a los derechos fundamentales. Por lo mismo, resulta pertinente
resear lo sealado por el Tribunal Constitucional en la Sentencia
recada en el Expediente N 05637-2006-PA/TC:
Los poderes pblicos, en general, tienen un deber especial de
proteccin de los derechos fundamentales de la persona. Tal deber de
proteccin exige la actuacin positiva de aqullos. Tratndose de
rganos administrativos, tal funcin comprende todas aquellas
actuaciones positivas que la Constitucin o las leyes le atribuyen para la
proteccin de los derechos fundamentales, tanto frente a actos del
propio Estado como respecto a los provenientes de particulares. En
consecuencia, si un rgano administrativo omite el cumplimiento de la
actuacin positiva destinada a la proteccin de derechos
fundamentales de la persona frente a actos del propio Estado o de
particulares, habr incurrido en la omisin de su deber de proteccin de
derechos fundamentales y, en consecuencia, los habr afectado.
LEGISLACIN QUE REGULA LA COBRANZA COACTIVA
Las normas del Cdigo Tributario relacionadas con la cobranza
coactiva son de aplicacin cuando el acreedor tributario es una
entidad distinta a los gobiernos locales.
En efecto, tratndose de deudas cuya cobranza corresponda a los
gobiernos locales son de aplicacin las normas de la Ley N 26979 y de
su reglamento aprobado por decreto supremo N 036-2001-EF.

15

Por otro lado, debe tenerse en cuenta que como regla general el
procedimiento de cobranza coactiva est regulado en el Libro Tercero,
Ttulo II Artculos 114-123del Cdigo Tributario. En adicin a lo anterior,
la SUNAT tiene su propio reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva, el cual ha sido aprobado mediante Resolucin de
Superintendencia N 216-2004/SUNAT.
LA COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
Es de ver que dentro de los procedimientos que realiza la Administracin
Tributaria como parte inherente de sus funciones y facultades para
lograr un mejor cumplimiento de su misin est el procedimiento de
cobranza coactiva, que se ha convertido en las pocas modernas en
una funcin importante de la Administracin Tributaria, ya que est
destinado a que el contribuyente cancele la deuda pendiente, siendo
necesaria la utilizacin de mecanismos diversos que van a permitir la
recuperacin de la deuda del obligado, puesto que la misma tiene
como funcin principal permitir al Estado cumplir sus objetivos ,
principalmente la bsqueda del bien comn, la misma que se
materializa en la satisfaccin de las necesidades de todos los peruanos.
Dentro de este marco, la cobranza coactiva de las deudas tributarias es
facultad de la Administracin Tributaria se ejerce a travs del Ejecutor
Coactivo, quien actuar en el procedimiento de cobranza con la
colaboracin de los auxiliares coactivos para la realizacin forzosa de
las obligaciones tributarias que administra.
La Administracin Tributaria cuenta con una accin propia y exclusiva
como es la coercitiva y coactiva para efecto de cobrar la deuda
tributaria, a travs de un procedimiento breve, sustancialmente de
ejecucin forzada, la cual se inicia con la notificacin al deudor
tributario de la resolucin de ejecucin coactiva, previa verificacin de
la exigibilidad de la deuda.
Dans Ordoez, expresa que El Procedimiento de Cobranza Coactiva
constituye una manifestacin clara del principio de auto tutela en cuya
virtud las entidades de la administracin pblica ostentan la
prerrogativa para ejecutar por s mismas sus propios actos
administrativos sin intervencin judicial previa.

16

Normas aplicables al Procedimiento de Cobranza Coactiva de Deudas

Tributarias

.
CONSTITUCIN POLTICA DEL
ESTADO

Artculo 2: Derechos de la Persona

Humana

TUO DEL CDIGO TRIBUTARIO

D. S. 135-1999-EF (19/08/1999)
El procedimiento de Cobranza Coactiva
de deudas tributarias exigibles por el
gobierno central est regulado por el
captulo II del Libro III del Cdigo
Tributario. Sin embargo, tambin le son
aplicables los artculos 56 al 58 y las
disposiciones generales del mismo
cuerpo normativo.

REGLAMENTO DEL
PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA DE LA
SUNAT

Resolucin de Superintendencia N
216-2004/SUNAT(25/09/2004)

TARIFAS QUE SE COBRARAN A

LOS CONTRIBUYENTES POR
CONCEPTO DE
ALMACENAMIENTO DE BIENES
EMBARGADOS O COMISADOS.

Resolucin de Superintendencia N
050-96/SUNAT (20/06/1996)

LEY DE COBRANZA COACTIVA

LEY 26979 (23/09/1998)

REGLAMENTO DE LEY DE
COBRANZA COACTIVA.

Decreto Supremo N 036-2001EF (06/03/2001)

LEY DEL PROCEDIMIENTO

ADMINISTRATIVO GENERAL

Ley 27444

17

CARACTERSTICAS DEL PROCEDIMIENTO COACTIVO

De la normatividad vigente se desprende que son caractersticas del
Procedimiento de cobranza coactiva las siguientes:
a) Se desarrolla exclusivamente en el mbito administrativo, por lo
que la Administracin Tributaria ejecuta por si misma sus actos,
desplegando su aparato coactivo con o sin la voluntad del
obligado.
b) Su sustento es la exigibilidad de la obligacin, contenida en
valores. Es decir, que el referido procedimiento solo tiene como
propsito realizar forzosamente la obligacin que tiene como
acreedora a la Administracin Tributaria; y, que la obligacin a
que se contrae la ejecucin es perfectamente exigible.
c) Impulso de oficio, dado que una vez iniciada la ejecucin
coactiva, ninguna autoridad o funcionario pblico podr
suspender el trmite del procedimiento, salvo el Ejecutor
Coactivo, por alguna o varias de las causales previstas en la
norma.
d) Celeridad procesal, en virtud de que la ejecucin coactiva no
admite demoras en su trmite, ni aplazamientos de ningn tipo.
e) Primaca del Inters Pblico sobre el inters privado. Dado que la
Administracin tributaria tiene preferencia para lograr la
realizacin de las obligaciones de las que es acreedora, lo que se
aprecia principalmente en la limitacin de las posibilidades para
contradecir la ejecucin.
f) Uso de la coercin, que es la fuerza pblica legalmente
autorizada. As, la Administracin Tributaria, para lograr el fin de
realizar las obligaciones exigibles debidas por el obligado ,
ejecuta sobre aquel una serie de actos procesales denominados
en conjunto ejecucin forzada, que comprenden el embargo de
su patrimonio y su posterior remate , en caso corresponda.
Durante el trmite de la ejecucin coactiva esta no puede ser
impugnada. Solo existe la posibilidad de recurrir al poder Judicial, luego
de concluido la ejecucin coactiva.

18

SUJETOS QUE INTERVIENEN EN EL PROCEDIMIENTO

En relacin con los sujetos que intervienen en el procedimiento, es
pertinente sealar que para la realizacin de la cobranza, la
Administracin Tributaria nombra un funcionario al que se le denomina
ejecutor coactivo, que es el encargado de ejercer, a nombre de la
citada institucin, las acciones de coercin para el cobro eficaz de las
deudas exigibles.
Dicha actuacin la realizar con la ayuda de los auxiliares coactivos,
considerados como funcionarios de la Administracin tributaria.
El acceso a tales cargos requiere del cumplimiento de los requisitos
establecidos taxativamente en el artculo 114 DEL Cdigo Tributario.
REQUISITOS DE LA EJECUCIN DE COBRANZA COACTIVA.
En relacin a los requisitos que debe contener la Resolucin de
ejecucin coactiva emitida al amparo del Cdigo Tributario, los mismos
son sealados taxativamente por el artculo 117 del mencionado
Cdigo:
a. El nombre del deudor tributario.
b. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la
cobranza.
c. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de
los intereses y el monto total de la deuda.
d. El tributo o multa y perodo a que corresponde.
Sobre este mismo punto, la Ley N 26979 ha sido ms exigente respecto
de las acotaciones cobradas por los Gobiernos Locales. En efecto, el
artculo 15 de la mencionada Ley, concordado con el artculo 30 de la
misma establece los siguientes requisitos de la resolucin de ejecucin
coactiva:
a) La indicacin del lugar y fecha en que se expide;
b) El nmero de orden que le corresponde dentro del expediente o
del cuaderno en que se expide;
c) El nombre y domicilio del obligado;
d) La identificacin de la resolucin o acto administrativo generador
de la Obligacin, debidamente notificado, as como la indicacin

19

expresa del cumplimiento de la obligacin en el plazo de siete (7)

das;
e) El monto total de la deuda objeto de la cobranza, indicando
detalladamente la cuanta de la multa administrativa, as como
los intereses o, en su caso, la especificacin de la obligacin de
hacer o no hacer objeto del Procedimiento;
f) La base legal en que se sustenta; y,
g) La suscripcin del Ejecutor y el Auxiliar respectivo.
Este tratamiento diferenciado entre la resolucin de ejecucin coactiva
emitida por una Administracin al amparo del Cdigo Tributario y la
resolucin de ejecucin coactiva emitida por un Gobierno Local tiene
ribetes de inconstitucionalidad, habida cuenta la inexistencia de una
razn tcnica para dicha distincin.
MEDIDAS CAUTELARES
a. Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo podra
disponer se trabe las medidas cautelares previstas en el presente
artculo, que considere necesarias.
Adems podr adoptar otras medidas no contempladas en el
presente artculo, siempre que asegure de la forma ms
adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la
cobranza. Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior
notificara las medidas cautelares, las que surtirn los efectos
desde el momento de su recepcin y sealara cualesquiera de
los bienes y/o derechos del deudor tributario, aun cuando se
encuentren en poder de un tercero.
El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de prelacin, cualquiera
de las formas del embargo siguiente:
1. En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en
administracin de bienes, debiendo entenderse con el
representante de la empresa o negocio.
2. En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el que se
ejecutara sobre los bienes y/o derechos que se encuentren en
cualquier establecimiento, inclusive los comerciales o industriales,
u oficinas de profesionales independientes, aun cuando se
encuentren en poder de un tercero, incluso cuando los citados
bienes estuvieran siendo transportados, para lo cual el Ejecutor
Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrn designar como depositario

20

o custodio de los bienes al deudor tributario, a un tercero o a la

Administracin Tributaria.
Cuando los bienes conformantes de la unidad de produccin o
comercio, aisladamente, no afecten el proceso de produccin o de
comercio, se podr trabar, desde el inicio, el embargo en forma de
depsito con extraccin, as c0omo cualquiera de las medidas
cautelares a que se refiere el presente artculo. Respecto de los bienes
que se encuentren dentro de la unidad de produccin o comercio, se
trabara inicialmente embargo en forma de depsito sin extraccin de
bienes, en este supuesto solo vencidos treinta (30) das de trabada la
medida, el Ejecutor Coactivo podr adoptar el embargo en forma de
depsito con extraccin de bienes, salvo que el deudor tributario
ofrezca otros bienes o garantas que sean suficientes para cautelar el
pago de la deuda tributaria. Si no se hubiera trabado el embargo en
forma de depsito si extraccin de bienes por haberse frustrado la
diligencia, el Ejecutor Coactivo, solo despus de trascurrido quince (15)
das desde la fecha en que se frustro la diligencia, proceder a adoptar
el embargo con extraccin de bienes.
El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario, podr sustituir los
bienes por otros de igual o mayor valor.
3. En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico
u otro registro, segn corresponda. El importe de tasas registrales u
otros derechos, deber ser pagado por la Administracin
Tributaria con el producto del remate, luego de obtenido este, o
por el interesado con ocasin del levantamiento de la medida.
4. En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes,
valores y fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros,
as como los derechos de crdito de los cuales el deudor tributario
sea titular, que se encuentre en poder de terceros.
La medida podr ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o
notificando al tercero, a efectos que se retenga el pago a la orden de
la Administracin Tributaria. En ambos casos, el tercero se encuentra
obligado a poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo la retencin o
la imposibilidad de esta en el plazo mximo de cinco(5) das hbiles de
notificada la resolucin, bajo pena de incurrir en la infraccin tipificada
en el numeral(5) del artculo 177.

21

El tercero no podr informar al ejecut6ado de la ejecucin de la

medida hasta que se realice la misma.
Si el tercero niega la existencia de crditos y/o bienes, aun cuando
estos existan, estar obligado a pagar el monto que omiti retener, balo
apercibimiento de declarrsele responsable solidario de acuerdo a lo
sealado en el inciso a) del numeral 3 del artculo 18, sin perjuicio de la
sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 6) del
artculo 177 y de la responsabilidad penal a que hubiera lugar.
Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un
designado por cuenta de aquel, estar obligado a la Administracin
Tributaria el monto que debi retener bajo apercibimiento de
declarrsele responsable solidario, de acuerdo a lo sealado en el
numeral 3 del artculo 18.
La medida se mantendr por el monto que el Ejecutor Coactivo ordeno
retener al tercero y hasta su entrega a la Administracin Tributaria.
El tercero que efectu la retencin deber entregar a la Administracin
Tributaria los montos retenidos, bajo apercibimiento de declarrsele
responsable solidario segn lo dispuesto en el numeral 3 del artculo 18,
sin perjuicio de aplicrsele la sancin correspondiente a la infraccin
tipificada en el numeral 6 del artculo 178.
En caso que el embargo no cubra la deuda, podr comprender nuevas
cuentas, depsitos, custodia u otros de propiedad del ejecutado.
b) los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podr hacer uso de medidas
como el descerraje o similares, previa autorizacin judicial. Para tal
efecto, debern cursar solicitud motivada ante cualquier Juez
Especializado en lo Civil, quien debe resolver en el trmino de
veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte, bajo
responsabilidad.
c) sin perjuicio de lo sealado en los Artculos 56 al 58, las medidas
cautelares trabadas al amparo de del presente artculo no estn sujetas
a plazo de caducidad.
d) sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativo Nos 931 y 932,
las medidas cautelares previstas en el presente artculo podrn ser
trabadas, de ser el caso, por medio de sistemas informticos.
Tratndose del embargo en forma de retencin, mediante Resolucin
de Superintendencia se establecer los sujetos obligados a utilizar el
sistema informtico que proporcione la SUNAT as como la forma, plazo
y condiciones en que se debe cumplir dicho embargo.

22

MEDIDAS CAUTELARES GENERICAS ADMINISTRACIN DE BIENES

Es legal y jurdicamente posible que la administracin tributaria a travs
de un ejecutor coactivo pueda adoptar la medida de intervencin en
la administracin de bienes regulada en el cdigo procesal civil , es
decir aquella que permite nombrar a un interventor administrador que
pueda gerencia una empresa con las facultades de representacin de
la empresa intervenida conforme a los artculos 74 y 75 del CPC y siendo
ella de alcances distintos a la institucin del mismo nombre que regula
el cdigo tributario resulta coherente denominarla Medida Cautelar
Genrica de Administracin de Bienes, la cual tiene conceptualmente
la seguridad en su aplicacin racional ya que sus alcances normativos
han sido ponderados y normados a partir del cdigo procesal civil
asegurando tericamente su correcta aplicacin.

Mantenimiento de las medidas cautelares y sustitucin

Hay que entender que el procedimiento de cobranza coactiva
tiene como primera fase la de Notificacin y como segunda, la
de Trabar medidas Cautelares. Es en esta etapa que el Ejecutor
secundado por el Auxiliar Coactivo va a implementar y
materializar todas las acciones de cobro contra el patrimonio del
deudor tributario.

No nos estamos refiriendo a los procesos constitucionales de la libertad

que son aquellos que tienen por objeto la defensa de los derechos
subjetivos fundamentales (libertades) de la persona.
Si bien es cierto que una vez dispuesta la suspensin, no hay obligacin
de levantar las medidas cautelares trabadas en ese momento, luego de
tal disposicin no se puede trabar nuevas medidas ni ejecutarse las ya
trabadas; en tales casos, proceder sustituir la medida ofreciendo
garanta suficiente a criterio de la Administracin Tributaria.
El ltimo prrafo del inciso a) al respecto, seala: En los casos en que
hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensin
temporal, se sustituir la medida cuando a criterio de la Administracin
Tributaria, se hubiera ofrecido garanta suficiente o bienes libres a ser
embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al
monto de la deuda reclamada ms las costas y los gastos.

23

Del mismo modo que en el anterior caso, se trata de una disposicin

que no permite la discrecionalidad; seala imperativamente deber
dar por concluido el procedimiento, cuando se presenten
determinados casos (el primer prrafo del artculo 22 del Reglamento
del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la
SUNAT, seala : El ejecutor Coactivo deber dar por concluido el
procedimiento, cuando se presenten determinados casos (el tercer
prrafo del artculo 22 del
Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT,
seala: El Ejecutor deber levantar embargos, dar por concluido el
Procedimiento y ordenar el archivo de los actuados en los supuestos
establecidos en el literal b) del artculo
119 del Cdigo): los sealados en los numerales del 1 al 9 del inciso b)
del artculo en comentario (en la mayora de los casos por tratarse de
valores que no contienen deuda exigible en Cobranza Coactiva, de
acuerdo con lo dispuesto por el artculo 115 del Cdigo).
SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA.
Teniendo en cuenta que el Procedimiento de Cobranza Coactiva se
inicia cuando la obligacin queda en mora y el deudor no paga lo
adeudado pese a haberse realizado la induccin al pago mediante
llamadas y/o notificaciones escritas , ni se evidencia la voluntad de
pago mediante una solicitud de fraccionamiento; as la entidad toma la
decisin de iniciar el proceso de fraccionamiento; as la entidad toma la
decisin de iniciar el proceso buscando recuperar los valores
adeudados a travs de embargos.
Sin embargo este Procedimiento de Cobranza Coactiva puede ser
suspendido bajo los siguientes supuestos contemplados en el Artculo
119 de nuestro Cdigo Tributario.
Solicitudes de suspensin
Si bien es cierto que la Administracin (el rea que asume la defensa
judicial de la Administracin) puede conocer de la medida cautelar
(numeral 1) o conocer (los rganos internos de control de la deuda ) de
la norma que dispone la suspensin (numeral 2),o de reclamacin
oportuna contra la orden de pago en cobranza coactiva (numeral 3),y,
en coordinacin con el Ejecutor, hacer que este disponga de oficio la
suspensin del procedimiento, lo usual, lamentablemente, es que, para
el primer caso, se informe y acredite la existencia de la medida cautelar
y se solicite la suspensin del procedimiento de cobranza; en el segundo

24

caso, se solicite la suspensin con el sustento de la norma que ordena la

suspensin; y en el tercer caso , se solicite la suspensin del
procedimiento, adjuntando copia del recurso de reclamacin
interpuesto oportunamente (normalmente, en este recurso, en un otros,
se plantea la suspensin del procedimiento; en tal caso, el rea de
reclamaciones se encargar, luego de la evaluacin, de informar de la
admisin a trmite de la reclamacin con la finalidad de que se
proceda a la suspensin del procedimiento).
Tales solicitudes de suspensin debern ser dirigidas al Ejecutor
Coactivo.
La recepcin de esta solicitud no violenta el impedimento del Ejecutor
Coactivo de admitir recursos o escritos que entorpezcan o dilaten el
trmite de la Cobranza. No existe impedimento para que tal solicitud de
suspensin tambin pueda plantearse va queja ante el Tribunal Fiscal;
este, cuando corresponda, podr disponer que el Ejecutor suspenda el
procedimiento.
Las solicitudes que no estuvieran fundadas en los supuestos establecidos
en el inciso a), debern ser evaluadas y si de su contenido pudiera
inferirse su carcter de reclamacin o apelacin, el Ejecutor Coactivo
debe derivarlo para que se le d el trmite correspondiente.
Interposicin de reclamacin o apelacin oportuna
El numeral 1 del inciso b) del artculo en comentario, prescribe:
Se hubiera presentado oportunamente reclamacin contra la
Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa que contenga la
deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolucin que declara la
prdida de fraccionamiento, siempre que se contine pagando las
cuotas de fraccionamiento.
Este supuesto resulta sin discusin si consideramos que si tales valores
(resolucin de determinacin o resolucin de multa), luego de haber
sido notificados, han sido reclamados o apelados (de puro derecho)
oportunamente, las deudas que contienen no tienen la calidad de
deudas exigibles en Cobranza Coactiva de acuerdo con lo dispuesto
por el artculo 115 del Cdigo, por lo que le Ejecutor haba iniciado
indebidamente el procedimiento, y en tal medida debe dar por
concluida la misma.
Como se sabe, en este supuesto se ha incorporado la impugnacin
oportuna de la Resolucin que declara la prdida de fraccionamiento
con una condicin: siempre que se contine pagando las cuotas de
fraccionamiento.

25

Si bien es cierto que la deteccin del hecho debera hacerse

internamente e informarse al Ejecutor para la conclusin del
procedimiento (situacin viable desde que los sistemas informticos de
la SUNAT estn interconectados y tienen
o deberan tenerla- a la mano y actualizada la informacin al respecto;
y bastara la simple comunicacin de parte del interesado), resulta
necesario a veces presentar la solicitud de conclusin, dirigida al
Ejecutor, acreditando la reclamacin o apelacin oportuna de las
resoluciones. Es de tener en cuenta que tratndose de valores
vinculados (RD y RM, por ejemplo) ambos deben estar reclamados; no
basta que se haya reclamado uno de los valores vinculados para
entender que el otro tambin est dentro de la eventual conclusin.
Hay que tener en cuidado con la interpretacin de esta disposicin
,pues por ella aparentemente se ha dejado de lado la posibilidad de
admitir sin pago previo la impugnacin extempornea de resoluciones
de multa o de determinacin cuando tales valores estn
evidentemente viciados de nulidad ; o que entendemos es que no
existe impedimento para impugnarlos, y si bien la norma es que se haga
pagando el monto de la deuda, eventualmente , bajo el criterio de
reiterada jurisprudencia del Tribunal Fiscal, por justicia y economa y
celeridad procesales, cuando la nulidad sea evidente ,se admita y
resuelva la impugnacin sin la exigencia del pago previo, empero sin
que por tal razn (impugnacin) se declare la culminacin del
procedimiento de cobranza coactiva; esta slo se declarar, en el
presente caso, una vez declarada la nulidad del valor.
Declaracin de la prescripcin de la deuda
El numeral 3 del inciso b), del artculo en comentario, prescribe que el
Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, cuando:
Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.
Si bien, como se sabe, la prescripcin no extingue la obligacin
tributaria, si extingue la accin que el sujeto tiene, para exigir un
derecho; o, dicho de otro modo, la prescripcin determina la extincin
de la accin por pasividad, inaccin o su no ejercicio por el acreedor o
titular (en el presente caso, la Administracin Tributaria) durante un
determinado plazo legal (plazo de prescripcin establecido
legalmente)
Como se sabe, la prescripcin slo puede ser declarada a pedido del
deudor tributario (artculo 47 del cdigo Tributario).

26

La solicitud de declaracin de prescripcin se tramita como solicitud no

contenciosa (artculos 162 y 163 del cdigo tributario);en el presente
caso , si bien es cierto que estaramos de un planteamiento de la
prescripcin como accin y no como excepcin resulta vlido
asumir que el planteamiento como excepcin (va el procedimiento
contencioso reclamacin o apelacin-, por ejemplo , u oponindola
en un procedimiento de Cobranza Coactiva, a fin de que el ejecutor
verifique la exigibilidad de la deuda) tambin se enmarca como un
pedido del deudor tributario. As, ante el requerimiento de pago de una
deuda tributaria prescrita por parte de la Administracin ,aunque la
prescripcin no haya sido declarada , el deudor puede oponer la
misma tanto como accin (solicitud de declaracin de prescripcin)
como en va de excepcin (recurriendo a los medios impugnativos
pertinentes en las vas que correspondan, plantendolo con el
fundamento de la prescripcin, o como medio de defensa dentro del
procedimiento contencioso tributario e incluso oponindola ante la
cobranza dentro del procedimiento de Cobranza Coactiva, a fin que el
Ejecutor Coactivo cumpla con verificar la exigibilidad de la deuda).
Que se siga la accin contra persona distinta a la obligada
El numeral 4 del inciso b), del artculo 119, seala que le Ejecutor
Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, cuando:
La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
Resulta plenamente razonable disponer la conclusin del procedimiento
si la persona a quien se le exige el pago de la deuda en cobranza. No
obstante, ante la habitual pasividad de la Administracin, el afectado
deber acreditar tal hecho (con los documentos que prueben el error) y
solicitar la conclusin del procedimiento de cobranza.
Resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
Tngase en cuenta aqu que tambin se trata de la existencia de un
acto administrativo (resolucin) que concede la facilidad de pago
(aplazamiento y/o fraccionamiento); no se trata pues de la simple
solicitud y alegacin .Normalmente, la Administracin procede a
verificar la condicin de la deuda e informar de la existencia (con un
acto administrativo) de las facilidades de pago indicadas al Ejecutor ;
en tal caso, este deber proceder a dictar el acto que declara
concluido el procedimiento de cobranza. Sin perjuicio de tal actuacin,
cabe presentar la solicitud pertinente con la resolucin que concede el
aplazamiento o fraccionamiento.

27

Valores declarados nulos, revocados o sustituidos

El numeral 6 del inciso b) del artculo en comentario, dispone que el
Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, cuando:
Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza
hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de la
notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
Sin duda, las deudas contenidas en los valores declarados nulos
(invlidos) o que han sido revocados (dejados sin efecto) o sustituidos
(dejados sin efecto y reemplazados) despus de haberse iniciado el
procedimiento de cobranza coactiva (con la notificacin de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva) no son exigibles en cobranza
coactiva, por tanto no deben sustentar un procedimiento de cobranza,
por lo que el procedimiento en curso debe declararse concluido. La
Administracin, en estos casos, por el sistema de control de la deuda, ya
informa de la condicin del valor y el Ejecutor deber concluir el
procedimiento apenas conozca de la anulacin, revocacin o
sustitucin; sin perjuicio de ello, el interesado deber solicitar la
declaracin de conclusin con el acto que declara la nulidad,
revocacin o sustitucin del valor en cobranza.
Persona declarada en quiebra
El numeral 7 del inciso b), del artculo en comentario, dispone que el
Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, cuando:
Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
El cuarto prrafo del artculo 22 del reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva de la SUNAT, seala al respecto:
Cuando la persona obligada hay sido declarada en quiebra, la
conclusin del Procedimiento operar una vez emitido, de conformidad
con las leyes de la materia, el certificado de incobrabilidad de la
deuda
Por cierto, la ley General del Sistema Concursal, en su Ttulo III (artculos
99 al 102) regula la quiebra.
El numeral 8 del inciso b), del artculo en comentario, dispone que el
Ejecutor Coactivo deba dar por concluido el procedimiento:
Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
El quinto prrafo del artculo 22 del Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva de la SUNAT seala al respecto:

28

Cuando una ley o norma con rango de ley disponga expresamente la

suspensin o conclusin del Procedimiento, sta operar a partir de la
entrada en vigencia de la referida norma o en oportunidad que sta lo
disponga
El ejecutor Coactivo, ante tal situacin, deber disponer la conclusin
del procedimiento no sin antes haber verificado la pertinencia de la
aplicacin al caso del caso en autos.
Cuando se ha impugnado un valor y se ha presentado carta fianza.
El numeral 9 del inciso b) del artculo en comentario seala que tambin
se dar por concluido el procedimiento de cobranza coactiva cuando
el deudor tributario hubiera presentado una reclamacin o apelacin
vencidos los plazos establecidos para la interposicin de dichos recursos,
cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en los artculos 137 o 146 del Cdigo Tributario.
TASACION Y REMATE
La tasacin, es la valorizacin o informe de valoracin de un bien
(mueble o inmueble) que tiene como objetivo establecer de forma
justificada el valor que presenta los bienes para obtener una
aproximacin lo ms cercana posible a la realidad. Es un documento
suscrito por un profesional competente o perito tasador.

Perito Tasador: El tasador es un profesional calificado,

especializado en el rubro que se requiera, que mediante su
conocimiento determina el valor de un bien.

Situando la tasacin dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva

se definir como la valorizacin de los bienes afectados por una
medida cautelar (embargados en forma de depsito e inscripcin). Si
SUNAT y el deudor tributario acuerdan el valor del bien embargado, se
produce una tasacin convencional En cambio, cuando la tasacin es
efectuada por un perito designado por la SUNAT, se produce una
tasacin pericial. En caso de que los bienes tengan cotizacin en el
mercado de valores, no necesitaran tasacin. No habr remate
mientras no se tase el bien ya que no ser posible su venta en pblica
subasta si se desconoce el precio base sobre el cual debern girar las
posturas. La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un (1)
perito perteneciente a la Administracin Tributaria o designado por
ella.
Aprobada la Tasacin Pericial, el deudor tributario tiene un plazo de tres
(3) das hbiles de su notificacin para que pueda formular sus

29

observaciones. El plazo para que el Deudor formule observaciones ser

de tres (03) das hbiles en el caso de bienes inmuebles o muebles no
perecederos y de un (1) da hbil para el caso de bienes perecederos
no sujetos a remate inmediato. El mismo plazo regir para que el Perito
ratifique o rectifique su informe o levante las observaciones del Ejecutor,
segn sea el caso.
Transcurrido el plazo de acuerdo a ley y aprobada la tasacin o siendo
innecesaria esta, el ejecutor coactivo convocara a remate de los
bienes embargados.
El remate es el acto por el cual se vende en pblica subasta los bienes
muebles e inmuebles, previamente embargados y tasados, de la
persona obligada, los cuales son adjudicados al mejor postor.
Es la venta o la subasta pblica de los bienes muebles e inmuebles
embargados. Necesariamente este acto debe ser pblico y contar con
la correspondiente difusin asegurando su transparencia.
Los bienes son adjudicados al mejor postor, el resultado es el pago de la
deuda del deudor tributario. De existir saldo a favor del deudor como
consecuencia del remate de los bienes embargados estos sern
entregados al ejecutado.
El remate de los bienes embargados se realiza se la siguiente manera:
Primera Convocatoria: Sobre la base de las dos terceras partes del valor
de tasacin.
Segunda Convocatoria: ocurre cuando no se presentan postores en la
primera convocatoria, en esta se reduce la base del valor de los bienes
en un quince por ciento (15%). Pudiendo ocurrir una tercera
convocatoria si en esta no se presentaran postores.
Los encargados de realizar el remate son:

El ejecutor coactivo, cuando se remate bienes inmuebles y

tratndose del remate de bienes muebles, cuando el remate se
realice bajo el sistema de sobre cerrado.

El martillero pblico o, en su caso, de no encontrarse disponible en

el lugar del remate un martillero pblico, el ejecutor coactivo,
cuando se remate bienes muebles bajo el sistema de posturas a
viva voz.

30

Tratndose de remate de bienes inmuebles se sujetan dentro de este

concepto a las ser casas, terrenos, parcelas, locales comerciales, etc. y
para los bienes muebles no perecederos: las joyas, objetos y obras de
arte, artefactos elctricos, equipos de cmputo y tecnologa, acciones,
embarcaciones entre otros.
Se hace necesario adecuar la normatividad al avance tecnolgico y
digital del mundo de hoy donde las personas y entidades adoptan el
camino de la optimizacin de recursos y de tiempo, dando como
resultado el incremento de la eficiencia y la optimizacin de recursos.
Ejecucin coactiva de deudas tributarias que corresponden al Gobierno
Nacional
A diferencia de los casos de deudas no tributarias y de deudas
tributarias correspondientes a los gobiernos locales, en los casos de
deudas tributarias del Gobierno Nacional el procedimiento coactivo se
encuentra regulado por el Cdigo Tributario. La norma seala, en primer
trmino, que la cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad
de la Administracin Tributaria, se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo,
quien actuar en el procedimiento de cobranza coactiva con la
colaboracin de los Auxiliares Coactivos.
Son deudas exigibles, en primer lugar, la establecida mediante
Resolucin de Determinacin o de Multa o la contenida en la
Resolucin de prdida del fraccionamiento notificadas por la
Administracin y que no fueran reclamadas en el plazo de ley, razn por
la cual quedan firmes. La norma establece que, en el supuesto de la
resolucin de prdida de fraccionamiento se mantendr la condicin
de deuda exigible si efectundose la reclamacin dentro del plazo, no
se contina con el pago de las cuotas de fraccionamiento.
Asimismo, es deuda exigible la establecida mediante Resolucin de
Determinacin o de Multa reclamadas fuera del plazo establecido para
la interposicin del recurso; salvo que se cumpla con presentar la Carta
Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artculo 137. Y es que,
cuando las Resoluciones de Determinacin y de Multa se reclamen
vencido el plazo sealado que es de veinte (20) das hbiles, deber
acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se
reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza
bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 9
(nueve) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la
reclamacin, con una vigencia de 9 (nueve) meses, debiendo
renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la
Administracin.

31

Por otro lado, es deuda exigible la establecida por Resolucin no

apelada en el plazo de ley por lo cual queda firme; o apelada fuera del
plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza
respectiva conforme con lo dispuesto en el Artculo 146 del Cdigo, o la
establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal.
De manera similar a como ocurre con la reclamacin, la apelacin ser
admitida vencido el plazo, siempre que se acredite el pago de la
totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de
pago o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de
la deuda actualizada hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha
de la interposicin de la apelacin, y se formule dentro del trmino de
seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en que se
efectu la notificacin certificada. La referida carta fianza debe
otorgarse por un perodo de doce (12) meses y renovarse por perodos
similares dentro del plazo que seale la Administracin.
Adems, es deuda exigible, y susceptible de ser ejecutada
coactivamente, la que conste en Orden de Pago notificada conforme
a ley. Finalmente, las costas y los gastos en que la Administracin
hubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva y en la
aplicacin de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas
vigentes.
Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las
medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los
Artculos 56 al 58 del Cdigo siempre que se hubiera iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo dispuesto en el
primer prrafo del Artculo 117, respecto de la deuda tributaria
comprendida en las mencionadas medidas.
Las obligaciones tributarias de los gobiernos locales
El procedimiento en este caso se encuentra regulado por el Texto nico
Ordenado de la Ley del Procedimiento de Ejecucin Coactiva, con las
particularidades derivadas de la naturaleza de la obligacin en
cuestin, distinta evidentemente a las multas sancionadoras u otras
susceptibles de cobranza coactiva.
En este orden de ideas, son deudas tributarias exigibles las establecidas
mediante Resolucin de Determinacin o de Multa, emitida por la
Entidad conforme a ley, debidamente notificada y no reclamada en el
plazo de ley; la establecida por resolucin debidamente notificada y no
apelada en el plazo de ley, o por Resolucin del Tribunal Fiscal; aquella
constituida por las cuotas de amortizacin de la deuda tributaria
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento pendientes de pago,
cuando se incumplan las condiciones bajo las cuales se otorg ese

32

beneficio, siempre y cuando se haya cumplido con notificar al deudor

la resolucin que declara la prdida del beneficio de fraccionamiento y
no se hubiera interpuesto recurso administrativo dentro del plazo de ley;
y, finalmente, la que conste en una Orden de Pago emitida conforme a
Ley y debidamente notificada, de conformidad con las disposiciones de
la materia previstas en el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.

3. DESCRIPCIN DE TRIBUTOS NACIONALES Y

MODELOS ASOCIADOS
Tributos Nacionales
Impuesto al Valor Agregado
Este impuesto cuyo mbito de aplicacin es Nacional, grava sobre las
ventas en general, las locaciones y los distintos servicios. Es el principal
de los impuestos al consumo. La base imponible es el valor agregado en
cada etapa de comercializacin del producto, locacin o servicio. El
hecho imponible se define en base a los momentos en que el hecho se
configura para dar derecho a cobro. En el caso de ventas en el
momento de la entrega del bien o emisin de la factura; en el caso de
servicios se genera en el momento que se termina la prestacin o
ejecucin o en el de la percepcin total o parcial del precio (el que
fuera anterior).
Sujeto pasivo
Son todas las personas fsicas o jurdicas que realicen la enajenacin de
cosas muebles, la prestacin de servicios gravados o alcanzados y la
locacin de bienes y/u obras, siempre y cuando se encuentren
gravados.
Categoras frente al IVA
En base al texto de Pliego [Pliego, 1994], las categoras frente al IVA las
constituyen:
Responsables Inscriptos (RI): Adicionarn la alcuota (21%) sobre el
precio neto al facturar, cualquiera sea la categora del adquiriente. Si
facturan a RI o R. No Inscripto pueden discriminar (separar al impuesto
del precio neto). Si facturan a un Responsable No Inscripto, deber
adicionar el 50 % de la alcuota (10.5 %), sobre el precio neto de la
venta, locacin o prestacin, en concepto de acrecentamiento. Tienen
obligacin de emitir comprobante. Los intermediarios tambin. Deben
presentar declaraciones juradas mensualmente y mantener Registro de
33

Ventas, donde se discrimina el IVA para poder determinar la Base

Imponible para el Impuesto a los Ingresos Brutos y el correspondiente
Dbito Fiscal a declarar mensualmente. Deben presentar Declaracin
Jurada informativa anual.

Responsables No Inscriptos (RNI): No discrimina el IVA en la

facturacin, no computa crdito fiscal ni debe determinar
mensualmente importes a ingresar en el fisco. Sin embargo
cuando realiza adquisiciones de bienes o servicios alcanzados por
el gravamen (salvo Bienes de Uso), a un sujeto que sea RI, el
vendedor le cobrar, adems del IVA correspondiente, un
adicional del 50% de la tasa facturada, que representa el
impuesto que hubiera tenido que abonar de haber sido un RI.

No Responsables (NR): Son aquellos cuyas actividades no son

alcanzadas por el impuesto, por ejemplo quienes desarrollan
actividades en relacin de dependencia, quienes venden
inmuebles (sin ser empresas constructoras), o quienes alquilan
inmuebles destinados a vivienda. Cuando efecten adquisiciones
de bienes o servicios a RI o no Inscriptos pagarn el IVA, sin
discriminacin, como parte de los costos.

Sujetos Exentos (SE): Realizan actividades que por su naturaleza se

encuentran alcanzados por el IVA, pero que por ley o normas se
ha dispuesto que no deben cobrarle el impuesto a sus clientes,
por ejemplo aquellos cuya actividad, entre otras, sea la venta de
libros, folletos, seguros de vida, transporte de pasajeros. Al igual
que los NR pagarn el IVA, sin discriminacin, como parte del
costo.

Consumidores Finales (CF): Son aquellos que destinan el bien o

servicio adquirido para su consumo particular, y no a una
actividad posterior. Un consumidor final puede revestir a su vez
otra condicin frente al IVA por la actividad que desarrolle: una
persona fsica que se desempea como Contador Pblico y por
tal actividad es RNI, si adquiere artculos de papelera para su
consumo particular, deber ser considerada Consumidor Final,
pero si los adquiere para estudio profesional, deber ser tratado
como RNI.

Para la determinacin del importe que debe ingresarse al fisco por este
tributo, se parte de dos grandes conceptos: Crdito Fiscal y Dbito
Fiscal.

34

Dbito Fiscal: Surgir de aplicar la tasa del impuesto sobre el

precio neto del bien o servicio que se comercializa. Actualmente
la tasa o alcuota general es del 21 %, existiendo la alcuota del 27
% aplicable a determinados servicios como gas, agua, energa
elctrica y telecomunicaciones nicamente en los casos que el
usuario de tales servicios revista el carcter de Responsable
Inscripto o Responsable No Inscripto y el uso de los servicios no se
efecte en un domicilio particular. Existen alcuotas diferenciales
para algunos rubros que llegan al 50% de la general.

Crdito Fiscal: Surge de la aplicacin de la alcuota del gravamen

sobre el precio de los bienes y/o servicios que se adquieren.

El importe a ingresar a la DGI surgir de detraer del importe del dbito

fiscal, el crdito fiscal, ambos generados durante el mes calendario. Si el
crdito fiscal supera al dbito, la diferencia a favor del contribuyente
podr trasladarse hacia futuros perodos para compensarse contra
futuros dbitos fiscales. El IVA no constituye un gasto ya que los importes
que se abonan al fisco surgen de lo cobrado a los clientes, que de ser
consumidores finales, son los que en definitiva, soportan la carga del
gravamen.
Subtipos del Objeto Imponible
Por lo expuesto se pueden modelar los subtipos de objeto imponible
como en la Fig.
Objeto imponible del IVA

Tipos de Comprobantes a emitir segn las categoras:

Existe obligatoriedad de emitir comprobantes y registrar las operaciones
efectuadas por los contribuyentes y responsables. Para identificar
rpidamente la calidad frente al IVA del emisor y receptor de los
comprobantes, se estableci una clasificacin de los mismos por medio
de letras que deben constar, la que corresponda, en cada
comprobante:

35

El RI emite comprobantes tipo A a RI y RNI y tipo B a SE, NR y CF.

El RNI emite comprobantes tipo C a todas las categoras.

El SE comprobantes tipo C a todas las categoras.

El NR emite comprobantes tipo C a todas las categoras.

El CF no emite comprobante.

Registro de Operaciones
Los sujetos de todas las categoras tienen la obligacin de registrar las
transacciones que realicen, aun estando exentos del gravamen.
Rgimen de retenciones y percepciones
Existe rgimen de retenciones, entre otros, sobre pagos efectuados a
proveedores y servicios (RG 3125), pagos efectuados por los sistemas
administradores de tarjetas de crdito y/o compras a negocios
adheridos (RG 3273) y de percepciones como en Aduana por
importacin de mercadera (RG 3431).
Existen tambin, para este impuesto, regmenes de Pago a Cuenta
determinados por el fisco que, si bien no constituyen regmenes de
retencin o de percepcin, tiene como denominador comn el hecho
de representar pagos anticipados del gravamen.
Pago
El pago del Impuesto al Valor Agregado constar de un importe
Mensual, que depende de una declaracin jurada. El Pago a Cuenta
representa el pago del Responsable No Inscripto frente al Responsable
Inscripto como agente de recaudacin, como as tambin el resultante
del rgimen de retenciones/percepciones. Existe tambin un pago
Anual que se brinda como posibilidad a la actividad agropecuaria. El
modelo de esta forma de pago se muestra, donde se incorpora
Registro, debido a que un pago puede estar constituido por uno o ms
registros, uno con cada una de las presentaciones del contribuyente.
Cada uno de estos registros posee una Fecha, que se puede
representar con el patrn Time Record y la suma ingresada al fisco
constituye el Importe, el cual se puede representar con el patrn
Quantity. El Monto del pago se calcula a posteriori, al final del perodo,
como suma de los importes de todos los registros.

36

Modelo de pago de Impuesto al Valor Agregado

Impuesto a las Ganancias

Es un impuesto de tipo personal. Segn Pliego [Pliego, 1994], la ley del
gravamen establece que todas las ganancias obtenidas por personas
de existencia visible o ideal, personas fsicas y sucesiones indivisas,
quedan sujetas a este impuesto en tanto se verifiquen las tres
condiciones: periodicidad (que sean habituales, que no estn
alcanzadas las ganancias obtenidas en forma extraordinaria),
permanencia de la fuente (que genere las utilidades) y que la fuente
est habilitada (que est en condiciones de generar los ingresos). La
base imponible se establece sumando los beneficios y deduciendo los
quebrantos, es decir los costos y gastos incurridos para la obtencin de
las ganancias.
Los sujetos a los que se refiere el prrafo anterior residentes en el pas
tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el pas o en el
exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del impuesto de
esta ley las sumas efectivamente abonadas por gravmenes anlogos,
sobre sus actividades en el extranjero, hasta el lmite del incremento de
la obligacin fiscal originado por la incorporacin de la ganancia
obtenida en el exterior. Los no residentes tributan exclusivamente sobre
sus ganancias de fuente argentina.
La ley del Impuesto a las Ganancias clasifica las ganancias en cuatro
categoras:
a) Primera Categora: Rentas del suelo.
b) Segunda Categora: Rentas de capitales

37

c) Tercera categora: beneficios de las empresas y ciertos auxiliares

de comercio.
d) Cuarta Categora: Renta del trabajo personal
Ganancias y sus Subtipos

El sujeto pasivo lo constituyen las personas fsicas o sucesiones indivisas y

las sociedades.
Existen exenciones, entre otras, para las ganancias de los Fiscos
Nacional, Provinciales y Municipales y las de instituciones pertenecientes
a los mismos; las de entidades exentas de impuestos por leyes
nacionales; las de las sociedades cooperativas y las provenientes de
derechos de autor hasta $ 10.000 por perodo fiscal.
Se establece ganancia no imponible de $ 4.800 para las personas de
existencia visible siempre que sean residentes en el pas.
Existe rgimen de retenciones como, entre otros, en el caso de pagos
efectuados a beneficiarios del exterior (RG 2529) y de percepciones en
la Aduana por importacin de mercaderas (RG 3543).
El pago del ao 1998 para las personas fsicas y sucesiones indivisas lo
constituyen 5 anticipos bimestrales (que constituyen el 18 % del impuesto
pagado en el ao 1997) y el saldo o importe final que se acompaa
con una declaracin jurada. El impuesto grava con una suma fija ms
una alcuota marginal ascendente en base a una escala de valuacin.
Quedan exentos del pago de un anticipo si el mismo es inferior a $45.
Las sociedades realizan 11 anticipos mensuales (que abarcan el 8,5 %
del impuesto pagado en el ao 1997) y el saldo o pago final que se
acompaa con una declaracin jurada. El impuesto grava el 33 % de
las ganancias. Quedan exentos del pago de anticipo si el mismo es
inferior a $ 100. Los contribuyentes que hayan optado por liquidacin
anual del IVA quedan exentos de efectuar los anticipos. El modelado
del pago se muestra en la Fig.

38

Modelo de pago del impuesto de ganancias

El Impuesto sobre los Bienes Personales (No incorporados al proceso

econmico)
El impuesto a los Bienes Personales se estableci con carcter de
emergencia por el trmino de 9 perodos fiscales a partir del 31/12/91,
inclusive, un impuesto que se aplicar en todo el territorio argentino y
recaer sobre los bienes personales no incorporados al proceso
econmico existentes al 31/12 de cada ao situados en el pas y en el
exterior [Garrido, 1993].
Son sujetos pasivos del impuesto:
a) Personas fsicas domiciliadas en el pas y las sucesiones indivisas
radicadas en el mismo, por los bienes situados en el pas y en el
exterior.
b) Las personas fsicas domiciliadas en el exterior y las sucesiones
indivisas radicadas en el mismo, por los bienes situados en el pas.
Estn exentos del impuesto (entre otros) los bienes pertenecientes a los
miembros de las misiones diplomticas y consulares extranjeras, las
cuotas sociales de las cooperativas y los bienes inmateriales.
Existe un mnimo exento de $ 102.000. Se aplica una alcuota de 0,50 %
sobre el valor total de los bienes sujetos al impuesto previa deduccin
del mnimo exento.

39

Modelo de Pago del Impuesto a los Bienes Personales

Para 1998 se establece como forma de pago un rgimen de 5 anticipos

de 18% del impuesto pagado en 1997, en los meses de junio, agosto,
octubre y diciembre de 1998 y febrero de 1999, y un pago final con
declaracin jurada. No es necesario realizar el anticipo si el mismo es
inferior a $ 100. Se puede optar por un pago total.
Transferencia de Inmuebles de Personas Fsicas y Sucesiones Indivisas
Este impuesto se establece para todo el territorio de la Nacin y se
aplica sobre las transferencias de dominio a ttulo oneroso de inmuebles
ubicados en el pas. Se considera transferencia a la venta, permuta,
cambio, dacin en pago, aporte a sociedades y todo acto de
disposicin, excepto la expropiacin.
Constituyen el sujeto pasivo las personas fsicas y sucesiones indivisas,
que revistan tal carcter para el impuesto a las ganancias, que
transfieran inmuebles, en la medida que dicha transferencia no se
encuentre alcanzada por el mencionado impuesto.
Se establecen exenciones para la transferencia de inmuebles
pertenecientes a los miembros de misiones diplomticas y consulares
extranjeras y a los inmuebles de los miembros de las representaciones
que acten en organismos internacionales de los que la Nacin sea
parte.
Actan como agentes de retencin los escribanos y los adquirientes y
cesionarios en el caso de boletos de compraventa cuando en la
operacin no intervengan escribanos.

40

El pago se realiza con un plazo de vencimiento a partir de la fecha de

ejecutada la operacin, presentando boleta de depsito,
diferenciando el lugar y la boleta si se trata de un agente de retencin.
Modelo de Pago del Impuesto a la Transferencia de Inmuebles

TRIBUTOS PROVINCIALES
Impuesto Inmobiliario
El impuesto inmobiliario es un impuesto de tipo real y toma como objeto
imponible cada propiedad en el mbito de la provincia con
independencia de las caractersticas personales del propietario. Se
hace distincin entre inmuebles rurales (afectados por la explotacin
agropecuaria) y urbanos (inmuebles industriales y comerciales).
La base imponible del impuesto est constituido por la valuacin fiscal
de cada propiedad (o de la suma de los considerados nicas)
multiplicado por los coeficientes anuales de actualizacin, que para
cada partido, con carcter general, fije el Poder Ejecutivo dentro de
ndices que al efecto establezca por Ley especial y se procede de la
siguiente forma:
-

Inmuebles Rurales: Se debe encontrar la valuacin fiscal del

inmueble, que depende de aplicar el impuesto sobre las mejoras
realizadas y sobre el valor de la tierra libre de mejoras. Existen
distintas escalas de valuacin y distintas alcuotas para un
inmueble rural libre de mejoras y para la tierra con mejoras
realizadas. Por tanto, las mejoras especializan a la tierra libre de
mejoras.

41

Inmuebles Urbanos: El valor del impuesto en este caso depender

de su localizacin. El valor de la construccin es superior al de la
tierra (Baldo o terreno no edificado). Esto hace que existan
distintas escalas de valuacin, distintas cuotas fijas y distintas
alcuotas entre terreno edificado y baldo, aunque existe cierta
correlacin entre terreno y edificacin, dependiendo del lugar.

Estn exentos de este impuesto, entre otros, el Estado Nacional,

Provincial y Municipales de la Provincia y sus respectivas reparticiones
(salvo aquellas que realicen operaciones de tipo comercial como la
venta de bienes o prestaciones de servicios); templos religiosos;
asociaciones cientficas y universidades y Cruz Roja y para algunos
inmuebles con ciertas caractersticas (por ejemplo inmuebles de tipo
urbano edificado cuyo valor no supere los 20.000 y constituya vivienda
nica y permanente de sus propietarios).
Se establecen pagos mnimos para las categoras planteadas y
bonificaciones especiales por el buen cumplimiento de las obligaciones
fiscales.
La agenda impositiva establece para 1998 un pago en 4 cuotas (marzo,
junio, agosto, diciembre) para los inmuebles edificados y 3 cuotas
(marzo, julio y noviembre) para baldos y rurales.

El Monto surge del clculo que realiza el sistema previamente,

para confeccionar las boletas del pago de cuotas.

El Sujeto Pasivo es un contribuyente sin categorizacin, que se

puede modelar con Persona Fsica.

Impuesto de Sellos
Este impuesto se establece para los actos de contratos y operaciones
de carcter oneroso, en instrumentos pblicos o privados, formalizados
en el territorio de la provincia y fuera de la provincia cuando los bienes
objeto de las transacciones se encuentren radicados en el territorio
provincial. Tambin estn gravados los contratos por correspondencia.
El sujeto pasivo lo constituyen todos aquellos que formalicen los actos y
contratos y realicen las operaciones sometidas al Impuesto.
Las sociedades comerciales, las asociaciones civiles, los martilleros y
otros que realicen o intervengan en operaciones que, de acuerdo con
este ttulo, constituyan hechos imponibles debern actuar como
agentes de recaudacin.

42

La base imponible se establece para el caso de bienes inmuebles sobre

el precio mayor entre el de venta o de la valuacin fiscal. En los casos
de transmisin de dominio como consecuencia de subastas judiciales o
subastas pblicas realizadas por Instituciones Oficiales se tomar como
base imponible el precio de venta.
La Ley Impositiva 12049 de 1998 establece las alcuotas
corresponden a:

que

A.- Actos y contratos en general

B.- Actos y contratos sobre inmuebles
C.- Operaciones de tipo comercial o bancario

43

4. RGIMEN TRIBUTARIO APLICABLE A LAS

UNIVERSIDADES EN EL PER
ANTECEDENTE NORMATIVO Y DISPOSICIONES LEGALES VIGENTES
El artculo 19 de la Constitucin Poltica del Per de 1993 establece que
() las universidades, institutos superiores y dems centros educativos
constituidos conforme a la legislacin en la materia gozan de
inafectacin de todo impuesto directo e indirecto que afecte los
bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y
cultural () en materia de aranceles de importacin, pueden
establecerse un rgimen especial de afectacin para determinados
bienes ().
Por su parte, el artculo 87 de la Ley 23733
Ley Universitaria seala que: () las universidades estn exoneradas
de todo tributo fiscal o municipal creado o por crearse () y las
actividades culturales que ellas organizan se encuentran exentas de
todo impuesto () la exoneracin de los tributos a la importacin se
limita a los bienes necesarios para el cumplimiento de sus fines ().
Finalmente, el artculo 11 del Decreto Legislativo 882 Ley de Promocin
de la Inversin en la Educacin, establece que las instituciones
educativas particulares1 se rigen por las normas del Rgimen General
del Impuesto a la Renta.
Para estos efectos, debe tenerse presente que el inciso i) del artculo 28
de la Ley del Impuesto a la Renta seala que son rentas de tercera
categora las obtenidas por las instituciones educativas particulares,
habindose previsto una exoneracin del Impuesto a la Renta hasta el
31 de diciembre de 2011 aplicable a las instituciones educativas que
funcionen como asociaciones civiles, de conformidad con lo dispuesto
por el inciso b) del artculo 19 de la citada Ley.
De la lectura de las normas mencionadas surgen dos interrogantes:
a. Cul es el beneficio real aplicable a las universidades? se trata
de una inafectacin, de una exoneracin o de ambos?
b. Dicho beneficio, cualquiera sea su naturaleza, alcanza a todos
los tributos o slo a los impuestos?

44

A continuacin analizaremos ambas interrogantes.

INAFECTACIN DE IMPUESTOS O EXONERACIN DE TRIBUTOS
Para poder determinar si el beneficio de las universidades califica como
una inafectacin o una exoneracin, previamente debemos hacer
referencia a la Constitucin Poltica de 1979, la cual estableca que:
() las universidades y los centros educativos y culturales estn
exonerados de todo tributo, creado o por crearse () la ley establece
estmulos tributarios y de otra ndole para favorecer las donaciones y
aportes a favor de las universidades y centros culturales.
Es bajo la vigencia de dicha norma constitucional, que el 17 de
diciembre de 1983 se publica la Ley 23733 Ley Universitaria, a travs de
la cual se dispuso que las universidades se encuentren exoneradas de
todo tributo.
Con la entrada en vigencia de la Constitucin de 1993, se produce un
cambio en el rgimen tributario de las universidades, toda vez que su
artculo 19 modific el alcance del beneficio creado, pasando de una
exoneracin (segn se prevea en la Constitucin de 1979) a una
inafectacin.
Es importante sealar que la inafectacin constituye un beneficio ms
amplio que el de la exoneracin. Bajo esta ltima lo que se logra es la
no aplicacin del impuesto (en principio de manera temporal), pese a
que media un hecho imponible.
Mediante la inafectacin, en cambio, lo que se hace es apartar del
hecho generador el tributo la actividad realizada por el contribuyente o
incluso al contribuyente mismo por razones de su propia naturaleza. No
existe, por consiguiente, el hecho imponible.
Este criterio ha sido recogido por el Tribunal Fiscal, el cual en la
Resolucin No. 559-4-97 se pronuncia respecto a la diferencia de los
referidos trminos:
() que la inafectacin se refiere a una situacin que no sido
comprendida dentro del campo de aplicacin del tributo, es decir, que
est fuera porque no corresponde a la descripcin legal hipottica y
abstracta del hecho concreto (hiptesis de incidencia), en tanto que el
trmino exoneracin se refiere a que, no obstante que la hiptesis de
incidencia prevista legalmente se verifica en la realidad, es decir, se
produce el hecho imponible, ste por efectos de una norma legal no
da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por razones de
carcter objetivo o subjetivo ().

45

Bajo el rgimen de la Constitucin de 1979 las universidades gozaban

de una EXONERACIN que alcanzaba a TODO TRIBUTO. Estando ellas
vigente se dict la Ley Universitaria que con-tena una exoneracin,
mientras que la actual Constitucin prev una INAFECTACIN y
nicamente de IMPUESTOS.
A propsito de ello debemos recordar que el trmino tributo2 es mucho
ms amplio, en la medida que abarca tanto a los impuesto, como las
tasas y contribuciones, encontrndose dentro de esta ltima
clasificacin, entre otras los arbitrios, derecho y licencias.
De este modo, resulta indispensable determinar si el rgimen tributario
previo, que reconoca la exoneracin de todo tipo de tributo, puede
considerarse valido y vigente a la luz de la Constitucin de 1993, norma
que en principio ampli los beneficios al establecer la inafectacin,
pero a su vez restringi este beneficio solo a los impuestos, excluyendo
en consecuencia las contribuciones y tasas.
En ese sentido, nos debemos preguntar si el artculo 87 de la Ley 23733
Ley Universitaria es compatible con la Constitucin de 1993 y, por lo
tanto, aplicable.
Dicha pregunta ha sido respondida por el Tribunal Constitucional que en
los procesos iniciados por la Universidad Nacional de la Amazona
Peruana (Expediente No. 06403-2006-PA/TC) y la Universidad Nacional
Federico Villareal sealo que:
la evaluacin de compatibilidad o disconformidad del artculo 87 de la
Ley 23733 frente al rgimen tributario de las universidades dispuesto en
la constitucin de 1993 deber tomar en cuenta los criterios de
temporalidad y jerarqua.
La aplicacin del criterio de temporalidad (lex posterior derogat legi
anteriori) se encuentra reconocido en el artculo 103 de la Constitucin
Poltica y su aplicacin trae como consecuencia el cese de la vigencia
o derogacin de la norma ms antigua por la norma nueva. Como es
evidente, el efecto derogatorio que despliega la implantacin de un
nuevo texto constitucional slo alcanza a aquellas normas cuyo
contenido sea contrario a lo que la Constitucin dispone. Tal
derogacin es automtica y se produce ex constitutione, sin necesidad
de la declaracin alguna por parte del legislador o de algn tribunal.

46

En el presente caso, se advierte que la Constitucin de 1993 regula de

distinta forma la materia que la Ley Universitaria (exoneraciones a las
universidades con respecto a los tributos internos), por lo cual se debe
concluir que la Ley No. 23733 ha sido derogada de manera tcita por la
Constitucin de 1993.
El criterio de jerarqua (lex superior derogat legi inferiori) se encuentra
reconocido en el artculo 51 de la Constitucin Poltica, el mismo que
dispone que la Constitucin prevalece sobre toda norma de rango
legal; la ley, sobre las normas de inferior jerarqua, y as sucesivamente.
Este artculo afirma los principios de supremaca constitucional que
supone una normatividad supra la Constitucin encargada de
consignar la regulacin normativa bsica de cual emana la validez de
todo el ordenamiento legal de la sociedad poltica. En ese entendido,
se debe sealar que la Constitucin es una norma jerrquicamente
superior a la Ley No. 23733 por cuanto la validez de sta depende de
aqulla.
La validez, por tanto, en materia de justicia constitucional se encuentra
relacionada con el principio de jerarqua normativa, conforme al cual la
norma inferior (la Ley No. 23733) ser vlida slo en la medida que sea
compatible con la norma superior (la Constitucin). De acuerdo a ello,
el hecho que el artculo 87 de la Ley No. 23733 sea materialmente
incompatible con la Constitucin de 1993 traera como consecuencia la
invalidez de aquellas, lo que a diferencia de la simple derogacin
supone que la misma no podr seguir surtiendo ningn tipo de efectos
con respecto a la recurrente.
De lo expuesto por el Tribunal Constitucional, podemos concluir
claramente que el artculo 87 de la Ley 23733 Ley Universitaria no es
aplicable por ser incompatible con la Constitucin de 1993, al pretender
abarcar, en mayores supuestos, los beneficios tributarios establecidos en
la Constitucin.
En tal sentido, el rgimen tributario vigente para las universidades es el
regulado por el artculo 19 de la constitucin de 1993, el cual establece
que dichas instituciones se encuentran INAFEC-TAS al pago de
IMPUESTOS.
RGIMEN TRIBUTARIO VIGENTE DE LAS UNIVERSIDADES
Tal como lo hemos sealado en los prrafos precedentes, actualmente
la norma que regula el rgimen tributario de las universidades es el
artculo 19 de la Constitucin de 1993, la cual establece que:

47

Las universidades, institutos superiores y dems centros educativos

constituidos conforme a la legislacin en materia gozan de inafectacin
de todo impuesto directo o indirecto que afecte los bienes, actividades
y servicios propios de su finalidad educativa y cultural. En materia de
aranceles de importacin, puede establecerse un rgimen especial de
afectacin para determinados bienes.
Las donaciones y becas con fines educativos gozarn de exoneracin y
beneficios tributarios en la forma y dentro de los lmites que fije la ley.
La ley establece que los mecanismos de fiscalizacin a que se sujetan
las menciona-das instituciones, as como los requisitos y condiciones que
deben cumplir los centros culturales que por excepcin puedan gozar
de los mismos beneficios.
Para las instituciones educativas privadas que generen ingresos que por
ley sean calificados como utilidad, puede establecerse la aplicacin del
Impuesto a la Renta.
De la norma expuesta, se desprende que la Constitucin limita la
potestad tributaria del Estado a travs de la inafectacin al pago de
impuestos a las universidades, institutos superiores y dems centros
educativos.
Dicha inafectacin se encuentra condicionada a los siguientes
requisitos: (a) que las universidades, institutos superiores y dems centros
educativos se encuentren constituidos conforme a la legislacin de la
materia; y, (b) que el impuesto, sea directo o indirecto, tenga efecto
sobre los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad
educativa y cultural.
Sobre este particular, debemos sealar lo siguiente:
Tratndose del primer requisito, la legislacin sobre la materia establece
los elementos mnimos que debern cumplir las universidades para ser
creadas, como por ejemplo la acreditacin de la necesidad para su
creacin, as como la disponibilidad del personal docente calificado y
los recursos que aseguren la eficiencia de sus servicios. Asimismo las
universidades deben ser mediante Ley.
Tratndose del segundo requisito, la constitucin estableci los
incentivos con el fin de pro-mover la educacin, razn por la cual la
inafectacin solo alcanza a los bienes, actividades y servicios propios de
la finalidad educativa y cultura; es decir que solo se encontraran
inafectos los ingresos que se destinen nicamente a la finalidad
educativa y cultural.

48

Creemos que dentro de este requisito tambin se encuentran

comprendidos los supuestos en los que los bienes, actividades y servicios
estn vinculados al desarrollo de actividades distintas a las educativas y
culturales, pero los fondos obtenidos por su realizacin si van a estar
efectivamente destinados al desarrollo educativo y cultural.
Es por ello que se debe tener un especial cuidado al considerar un
operacin como no gravada, toda vez que existen operaciones que no
gozaran de la inafectacin toda vez que ellos no necesariamente se
encuentran dentro de la finalidad educativa y cultural de la
Universidad.
De otro lado, segn lo dispuesto por la norma constitucional, los tributos
que se consideran inafectos son los impuestos. Estos, segn lo
establecido por la Norma II del Cdigo Tributario, son los tributos cuyo
cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del
contribuyente por parte del Estado.
Los impuestos se dividen en directo e indirectos. Los primeros son
aquellos que tienen relacin con la capacidad tributaria directamente
ligada con un elemento subjetivo: las caractersticas del contribuyente y
los ingresos que el mismo percibe. No se permite la traslacin del
impuesto. Por otro lado, los impuestos indirectos hacen posible la
diferencia entre el sujeto que es obligado a pagar el tributo y el sujeto
econmico, quien fcticamente soporta la carga, mediante la
traslacin. Ambos tipos de impuestos, sea cual fuere su clasificacin, se
encuentran comprendidos en la inafectacin establecida en la
Constitucin de 1993.
A continuacin detallaremos brevemente el tratamiento de los
principales impuestos regulados en el Per a la luz de la inafectacin
contenida en el artculo 19 de la Constitucin.
1. Impuesto a la Renta
Tal como se ha indicado, el primer prrafo del artculo 19 de la
Constitucin de 1993 establece que: () las universidades,
institutos superiores y dems centros educativos gozan de
inafectacin de todo impuesto directo o indirecto que afecte los
bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y
cultural. Asimismo, el cuarto prrafo de la mencionada norma
seala que:
Para las instituciones educativas privadas que generan ingresos
que por Ley sean calificados como utilidades, pueden
establecerse la aplicacin del Impuesto a la Renta ().

49

Ahora bien, segn el artculo 12 del Decreto Legislativo 882, se

entender por utilidad a la diferencia que exista ente los ingresos
totales obtenidas por las instituciones educativas y los gastos
necesarios para producirlos y mantener su fuente, constituyendo la
renta neta. Asimismo, seala que a fin de la determinacin del
impuesto a la Renta correspondiente se aplicaran las normas
generales del referido impuesto.
De otro lado, el artculo 11 del Decreto Legislativo 882, seala que las
que las instituciones educativas particulares se regirn por las normas
del rgimen general del Impuesto a la Renta.
De las citadas normas podemos concluir que las instituciones
educativas pblicas no estn sujetas al Impuesto a la Renta, mientras
que las instituciones educativas particulares se rigen por lo dispuesto
en la propia Ley del Impuesto a Renta y su Reglamento.
Para estos efectos, debemos sealar que el inciso i) del artculo 28 de
la Ley del Impuesto a la Renta, establece que son rentas de tercera
categora las obtenidas por las instituciones educativas particulares.
Asimismo, el inciso b) del artculo 19 de la citada Ley indica que se
encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta hasta el 31 de
diciembre de 2011, las rentas obtenidas por las asociaciones sin fines
de lucro cuyo
instrumento
de constitucin
comprenda
exclusivamente fines educativos, entre otros, siempre que destinen
sus rentas a fines especficos en el pas; no las distribuyan, directa o
indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est
previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin , a
cualquiera de los fines contemplados en el inciso b) del citado
artculo.
De lo expuesto podemos concluir que los ingresos obtenidos por
instituciones educativas privadas se encuentran gravados con el
Impuesto a la Renta, salvo que estas instituciones se hayan constituido
como asociaciones sin fines de lucro, en cuyo caso se encuentran
exoneradas del Impuesto a la Rentas hasta el 31 de diciembre de 2011.
Finalmente, debemos sealar que mediante el artculo 13 del Decreto
Legislativo se estableci un beneficio tributario, por el cual las
instituciones educativas particulares, que reviertan total o parcialmente
la utilidad generada en s mismas o en otras instituciones educativas
particulares, constituidas en el pas, tendrn derecho a un crdito
tributario por reinversin equivalente al 30% del monto reinvertido. Dicha
norma empez a regir a partir del 01 de enero de 1997.
Ahora bien, somos de la opinin que dicho beneficio se encontr
vigente hasta el 31 de diciembre de 1999.

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En efecto, dicho beneficio fue aprobado sin sealar un plazo de

vigencia, y por lo tanto en dicho caso aplicaba la norma VII del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario (vigente en el momento de aprobacin
del Decreto Legislativo 882 pero actualmente derogada), la cual
estableca que toda exoneracin o beneficio tributario concedido sin
sealar plazo se entender otorgado por tres aos () no hay prrroga
tcita (...).
En el presente caso, al no haberse determinado un plazo de vigencia
del beneficio tributario, y de acuerdo a lo establecido en la norma VII,
se encontr vigente hasta el 31 de diciembre de 1999.
En tal sentido, la Ley 29766 (norma que precis que lo beneficios
tributarios sealados en el Decreto Legislativo 882, dentro de los cuales
se encuentra el crdito por reinversin, caducaron a la entrada en
vigencia del Decreto Legislativo 1087, es decir hasta el 29 de junio de
2008), en nuestra opinin no es aplicable toda vez que a travs de esta
supuesta norma de precisin se est intentando ampliar un beneficio
hasta el ao 2008, a pesar que el mismo ya venci el 31 de diciembre
de 1999.
Impuesto General a las Ventas
La Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo seala en su artculo 2 que no estn gravadas con el Impuesto
General a las Ventas las transferencias o importacin de bienes y la
prestacin de servicios que efecten las instituciones educativas
pblicas o particulares exclusivamente para sus fines propios6.
Asimismo, la mencionada norma seala que mediante Decreto
Supremo se aprobar la relacin de bienes y servicios inafectos al pago
del Impuesto General a la Ventas
La ltima relacin de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto
General a las Ventas fue aprobada mediante el Decreto Supremo 04697-EF, la cual incluye los siguientes bienes y servicios:
Los servicios educativos vinculados a la preparacin inicial, primaria,
secundaria, superior, especial, ocupacional, entre otros. Estos servicios
incluyen los derechos de inscripcin, matrculas, exmenes, pensiones,
asociaciones de padres de familia, seguro mdico educativo y
cualquier otro concepto cobrado por el servicio educativo.

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La expedicin de constancias, certificados, diplomas y similares.

Las actividades de bibliotecas, hemerotecas, archivos, museos, cursos,
seminarios, exposiciones, conferencias y otras actividades educativas
complementarias al servicio de enseanza.
Los servicios de alojamiento y alimentacin a estudiantes as como el
transporte exclusivo para estudiantes, prestados por la misma institucin
educativa.
La venta de libros, folletos, revistas, publicaciones y cualquier
informacin que apoye el proceso educativo, presentado en medios
impresos, magnticos o digitales, para uso exclusivo de alumnos y
docente regulares de la Institucin.
La transferencia de bienes usados del activo fijo de propiedad de las
instituciones educativas.
Los servicios educativos prestados entre instituciones educativas.
Como se aprecia de las citadas normas, la Ley del Impuesto General a
las Ventas recoge lo sealado por el artculo 19 de la Constitucin y
establece que se encuentran inafectos del Impuesto General a las
Ventas las operaciones que las entidades educativas pblicas o
particulares realicen exclusivamente para sus fines propios.
Lo que si hace la Ley del Impuesto General a las Ventas, es limitar (o en
todo caso de-finir) la inafectacin a ciertas operaciones que esta ley
considera como exclusiva para la realizacin de los fines propios de
estas instituciones.
Impuesto Predial
Las universidades y centros educativos, debida-mente reconocidos, se
encuentran inafectos al pago del impuesto a los predios respecto de los
inmuebles de su propiedad, siempre y cuando estos inmuebles se
encuentren destinados a sus finalidades educativas y culturales.
As como reconoce el Tribunal Fiscal en la Resolucin No. 5645-4-2002
que seala que:
() la universidad recurrente se encuentra inafecta al Impuesto
Predial, en tanto se trata del predio destinado al campus universitario; es
decir, dedicado a sus fines, siendo ello de aplicacin tanto a
universidades pblicas como privadas.

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De otro lado, en caso de los predios de las universidades que produzcan

renta (mediante alquileres o cesiones a ttulo oneroso, entre otros),
dichas instituciones debern pagar el Impuesto Predial correspondiente.
As lo reconoce el Tribunal Fiscal en la Resolucin No. 1792-4-2003, en la
cual se seala que:
() se establece que las Universidades se encuentran inafectas del
Impuesto Predial, siempre que sus predios no produzcan renta, lo que se
cumple en el caso de autos por cuanto no estn alquilados ni cedidos a
ttulo oneroso a un tercero, y en tanto dichos pre-dios estn empleados
para los fines propios de la actividad educativas inherente de la
Universidad ().
Alcabala
La Ley de Tributacin Municipal en concordancia con lo dispuesto por
la constitucin ha establecido que se encuentran inafectas al pago del
Alcabala, la adquisicin de propiedad inmobiliaria que efecten las
universidades.
Arbitrios
Tal como lo hemos sealado la Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario seala que existen tres clases de tributos:
-

Impuestos

Contribuciones

tasas.

De acuerdo a tal norma, los impuestos constituyen tributos cuyo

cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del
contribuyente por parte del Estado. En cambio, las tasas son tributos
cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva
por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
Ahora bien, la citada norma califica a los arbitrios como una subespecie
de las tasas, definindolas como aquellas que se pagan por la
prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. La misma
calificacin adopta el artculo 69 del Texto nico Ordenado de la Ley
de Tributacin Municipal (Aprobado mediante el Decreto Supremo 1562004-EF), el cual dispone que: las tasas por servicios pblicos o arbitrios,
se calcularan dentro del ltimo trimestre de cada ejercicio fiscal anterior
al de su aplicacin, en funcin del costo efecto del servicios a prestar.

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De acuerdo a ello, los arbitrios pertenecen a una especie tributaria

distinta de los impuestos, por lo que no se encuentran incluidos dentro
del supuesto de inafectacin que prev el artculo 19 de la Constitucin
Poltica a favor de las universidades; siendo as, este tributo resulta
exigible a dichas entidades educativas.
Dicho criterio ha sido recogido por el Tribunal Fiscal en la Resolucin No.
6528-2-2005 que seala que:
() durante la vigencia de la Constitucin Poltica de 1979 se
estableci que las universidades, entre otras entidades, se encontraban
exoneradas de todo tributo y, en consecuencia de los arbitrios,
disposicin que al ser constitucional primaba sobre otra norma de
menor jerarqua. Por ello, las municipalidades no podan gravar a dichas
entidades en virtud de la norma constitucional, lo que era a su vez
recogido por la Ley General de Educacin y por la Ley Universitaria.

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