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CAPITULO III
PAGOS PROVISONALES DE ACTIVIDADES
AGRICOLAS, GANADERAS, SILVICOLAS Y
PESQUERAS
1. ANTECEDENTES
La Ley del ISR que estuvo vigente hasta el 31 de diciembre de 2013,
inclua el Captulo VII del Ttulo II Del Rgimen Simplificado que aplicaba a
las personas morales dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre
de carga o pasajeros; a las de derecho agrario dedicadas exclusivamente
a actividades agrcolas, ganaderas o silvcolas, as como a las dems personas morales que se dediquen exclusivamente a dichas actividades; las
que se dediquen exclusivamente a actividades pesqueras; las constituidas
como empresas integradoras y las sociedades cooperativas de autotransportistas dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o
de pasajeros.
Las personas morales que se refiere el prrafo anterior cumplan sus
obligaciones fiscales hasta 2013 aplicando al efecto lo dispuesto en la Seccin I del Captulo II del Ttulo IV de la Ley del ISR, denominado De las
Personas Fsicas con Actividades Empresariales y Profesionales, que fundamentalmente consista en un rgimen de flujo de efectivo.
En el artculo 81 de la Ley del ISR que se abrog, se estableca la exencin para las personas morales que se dedicaban exclusivamente a las
actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras por los ingresos
provenientes de dichas actividades hasta por un monto en el ejercicio, de
20 veces el SMG correspondiente al rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, por cada uno de sus socios o asociados con lmite de 200 veces el SMG correspondiente al rea geogrfica del Distrito Federal elevado
al ao.
En el penltimo prrafo del citado artculo 81 de la Ley del ISR que se
abroga, estableca que los contribuyentes que se dediquen exclusivamente
a las actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, reducirn el
impuesto determinado, conforme a la fraccin II de este artculo en un 25%.
Por disposicin transitoria en 2013 la reduccin era de 27.59%. En el segundo prrafo del artculo 85 de la Ley del ISR que se abroga, se estableca
que el SAT, mediante reglas de carcter general, deber otorgar facilidades
administrativas para el cumplimiento de las obligaciones fiscales para cada
uno de los sectores de contribuyentes a que se refiere este captulo.
Por lo que se refiere a las personas fsicas el artculo 109 fraccin XXVII
de la Ley del ISR que se abroga, estableca que estaban exentos los ingresos provenientes de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pes-
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6. OBLIGACIONES FISCALES
I. Debern calcular y enterar, por cada uno de sus integrantes, los pagos provisionales en los trminos del artculo 106 de esta Ley. Al resultado
obtenido conforme a esta fraccin se le aplicar la tarifa del citado artculo
tratndose de personas fsicas, o la tasa establecida en el artculo 9 de la
misma, tratndose de personas morales.
II. Para calcular y enterar el impuesto del ejercicio de cada uno de sus
integrantes determinarn la utilidad gravable del ejercicio aplicando lo dispuesto en el artculo 109 de esta Ley. A la utilidad gravable determinada en
los trminos de esta fraccin, se le aplicar la tarifa del artculo 152 de esta
Ley, tratndose de personas fsicas, o la tasa establecida en el artculo 9 de
la misma, en el caso de personas morales.
Contra el impuesto que resulte a cargo en los trminos del prrafo anterior se podrn acreditar los pagos provisionales efectuados por la persona
moral, o persona fsica.
El impuesto del ejercicio se pagar mediante declaracin que presentarn las personas morales durante el mes de marzo del ao siguiente, ante
las oficinas autorizadas, excepto cuando se trate de personas morales, que
cumplan con las obligaciones fiscales de integrantes que nicamente sean
personas fsicas, en cuyo caso la declaracin se presentar en el mes de
abril del ao siguiente.
Deduccin de Activos Fijos, Gastos o Cargos Diferidos
Deducirn como gastos las erogaciones efectivamente realizadas en el
ejercicio para la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos diferidos. Las
personas fsicas y morales que rebasen los ingresos establecidos en el dcimo cuarto prrafo de este artculo y que se refiere a que los ingresos en
el ejercicio rebasen los montos que resulten de 423 veces el SMG del rea
geogrfica del contribuyente elevado al ao, debern aplicar lo dispuesto
en la Seccin II del Captulo II del Ttulo II de esta Ley, y que se refiere a
calcular la deduccin por activos fijos, gastos o cargos diferidos en trminos de los porcentajes establecidos en dicha seccin.
III. Debern cumplir con las dems obligaciones formales de retencin
y de entero que establecen las disposiciones fiscales.
Otras Obligaciones de las Personas Morales
Cumplirn con sus propias obligaciones y lo harn en forma conjunta
por sus integrantes en los casos en que as proceda. Igualmente el impuesto que determinen por cada uno de sus integrantes se enterar de manera
conjunta en una sola declaracin.
Contabilidad Electrnica
La fraccin II del artculo 110 de la Ley del ISR establece la obligacin de
llevar contabilidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin y su reglamento.
Tratndose de personas fsicas cuyos ingresos del ejercicio no excedan
de dos millones de pesos, llevarn su contabilidad en los medios y sistemas electrnicos a que se refiere el artculo 28 del CFF, registrando los
ingresos, egresos, inversiones y deducciones del ejercicio, en trminos del
artculo 110 fraccin II de la Ley del ISR.
95
El artculo 28 del CFF establece que las personas que de acuerdo con
las disposiciones fiscales estn obligadas a llevar contabilidad, debern
cumplir con lo que disponen las diferentes fracciones de dicho artculo.
Las fracciones III y IV de dicho artculo, que establecen que la contabilidad se lleve en medios electrnicos conforme lo establezcan el Reglamento del CFF y las reglas del SAT y de ingresar mensualmente su informacin
contable a travs de la pgina de Internet del SAT. Por diversas modificaciones a la RMF 2014 no entr en vigor en 2014.
En la Ley de Ingresos de a la Federacin para el ejercicio fiscal 2015,
el artculo 22 fraccin IV establece que para efectos de lo dispuesto en el
artculo 28 fraccin IV del CFF, que se refiere al envi mensual de la informacin contable, deber realizarse a partir del ao 2015.
El artculo tercero de la sptima modificacin a la RMF 2015 publicada
en el D.O.F. del 18 de diciembre de 2014 establece que para los efectos del
artculo 22 fraccin IV de la LIF 2015, las reglas I.2.8.16. fracciones I y II y
I.2.8.1.7. los contribuyentes obligados a llevar contabilidad empezarn a
observar lo establecido conforme a lo siguiente: a partir del 1 de enero de
2016 los contribuyentes dedicados a las actividades agrcolas, silvcolas,
ganaderas o de pesca que cumplan con sus obligaciones fiscales en los
trminos del Ttulo II, Captulo VIII de la Ley del ISR.
Por lo anterior la obligacin de cumplir con la obligacin del artculo
28 fraccin III y IV de llevar la contabilidad electrnica y enviarla en forma
mensual al SAT, el sector primario estar obligado a partir del 1 de enero
de 2016.
6.1. Personas Morales que no Realicen las Actividades Empresariales por Cuenta de sus Integrantes
El artculo 74 noveno prrafo de la LISR establece que cuando las personas morales no realicen las actividades empresariales por cuenta de sus
integrantes debern cumplir con las obligaciones de este ttulo y con los
artculos 102 y 105 de esta Ley.
El artculo 102 se refiere a que los ingresos se consideran acumulables
en el momento en que sean efectivamente percibidos y en el artculo 105
se refiere a que las deducciones autorizadas cumplan con requisitos del
propio artculo 105 y por referencia los requisitos del artculo 27 de la LISR.
El artculo Trigsimo Quinto Transitorio de la RMF 2014 establece que
las personas morales que en el ejercicio fiscal de 2013 hubieran tributado
de conformidad con el rgimen simplificado establecido en el Ttulo II, Captulo VII de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2013 y que a
partir del ejercicio fiscal de 2014 deban cumplir con las obligaciones fiscales conforme al Ttulo II de la Ley del ISR, para determinar el coeficiente de
utilidad a que se refiere el artculo 14 fraccin I de la Ley del ISR, debern
considerar la utilidad gravable a que se refiere el artculo 130 de la Ley del
ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2013.
Conforme a lo dispuesto en los 2 prrafos anteriores estas personas
morales, calcularn el pago provisional como se establece en el punto 4
del Captulo II de este libro con el cambio de que los ingresos acumulables
sern por flujo de efectivo a los que aplica el coeficiente de utilidad que se
refiere el prrafo anterior.
96
97
98
99
13. PROCEDIMIENTO GENERAL DEL CALCULO DEL PAGO PROVISIONAL SEGUN ARTICULO 106
Se restar de la totalidad de los ingresos obtenidos en el perodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo mes al que corresponda el pago, las deducciones autorizadas, correspondientes al mismo
perodo y la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagadas en el ejercicio y, en su caso, las prdidas fiscales ocurridas
en ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido. Se aplicar la tarifa
en trminos del artculo 106 de la LISR, que corresponda al perodo del
pago provisional, publicada en el D.O.F. tratndose de personas fsicas o la
tasa establecida en el artculo 9, tratndose de personas morales
14. PASOS A SEGUIR PARA CALCULAR LOS PAGOS PROVISIONALES
En los trminos establecidos en el artculo 74 y 106 de la LISR a continuacin, para fines prcticos, se resume el procedimiento para calcular los
pagos provisionales.
PRIMER PASO.
CUARTO PASO.
QUINTO PASO.
SEXTO PASO.
100
101
102
103
104
105
106
FACILIDADES DE COMPROBACION
En el D.O.F. del 30 de diciembre de 2014, se public la Resolucin de
Facilidades Administrativas para sectores de contribuyentes que en la misma se sealan para 2015.
En el Ttulo I. Sector Primario, se otorgan las siguientes facilidades de
comprobacin:
La regla 1.2. establece que los contribuyentes dedicados a las actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, que cumplan sus obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo II, Captulo VIII de la LISR, podrn
deducir la suma de las erogaciones que realicen por concepto de mano de
obra de trabajadores eventuales del campo, alimentacin de ganado y gastos menores, hasta el 10% del total de sus ingresos propios, sin exceder de
$ 800,000,00 durante el ejercicio, siempre que cumplan con lo siguiente:
I. Que el gasto haya sido efectivamente erogado en el ejercicio fiscal de
que se trate y est vinculado con la actividad.
II. Que se haya registrado en su contabilidad por concepto y en forma
acumulativa durante el ejercicio fiscal.
III. Que los gastos se comprueben con documentacin que contenga al
menos la siguiente informacin:
a) Nombre, denominacin o razn social y domicilio, del enajenante de
los bienes o del prestador de los servicios.
b) Lugar y fecha de expedicin
c) Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio.
d) Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en
nmero o letra.
14.5. QUINTO PASO. Determinar la PTU Deducible
El artculo 106 de la LISR establece que para efectuar el pago provisional mensual, se restar de la totalidad de los ingresos del perodo del pago
provisional la PTU pagada en el ejercicio, en los trminos del artculo 123
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
No aclara la disposicin citada, que la PTU pagada en trminos de lo
dispuesto en la Ley Federal del Trabajo, se aplique proporcionalmente, por
lo que al no distinguir esta situacin se restar el total de la PTU pagada en
el mes al que corresponda.
14.6. SEXTO PASO. Determinar las Prdidas Fiscales Pendientes de
Aplicar de Ejercicios Anteriores
Como se establece en el artculo 106 de la LISR para efectuar pagos
provisionales mensuales se restar tambin de la totalidad de los ingresos
del perodo del pago provisional, las prdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido.
Como se ha mencionado, a partir del 1o. de enero de 2014 entra en
vigor una Nueva Ley del ISR, por lo cual el artculo noveno transitorio de la
Ley del ISR en su fraccin VI, dispone que los contribuyentes que con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley del ISR, hubieran sufrido prdidas
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fiscales en los trminos del Captulo V del Ttulo II de la Ley del ISR que se
abroga, que no hubieran sido disminuidas en su totalidad a la fecha de entrada en vigor de esta Ley, disminuirn dichas prdidas en los trminos del
Captulo V del Ttulo II de la Ley del ISR, considerando nicamente el saldo
de dicha prdida pendiente de disminuir, conforme a la Ley del ISR que se
abroga, se encuentre pendiente de disminuir.
La disposicin anterior no hace referencia a las prdidas fiscales tratndose de personas fsicas, pero en nuestra opinin resultara aplicable, ya
que no podra eliminarse el derecho de su disminucin por publicarse una
Nueva Ley del ISR, lo que confirma con la fraccin III del mismo artculo
transitorio citado, al mencionar que cuando en la Ley del ISR no haga referencia a situaciones jurdicas o de hecho, relativas a ejercicios anteriores
se considerarn incluidas, cuando as proceda, aqullos que se verificaron
durante la vigencia de la Ley del ISR que se abroga.
Actualizacin al ocurrir prdida fiscal
Considerando lo dispuesto en el prrafo anterior y lo dispuesto en el
artculo 109 de la Ley del ISR se proceder a su actualizacin como sigue:
La frmula sera:
FA =
FA =
108
La tarifa del artculo 96, es una tarifa mensual por lo cual para el pago
provisional de enero ser la misma, para el mes de febrero, sumando dos
veces o multiplicando por dos y as sucesivamente.
Se debe considerar que esta tarifa adicion tres renglones, ya que hasta
2013, el ltimo rengln en el lmite inferior eran 32,736.84 y en adelante se
aplicaba al excedente el 30%. A partir del 1o. de enero de 2014 la tarifa se
adiciona como sigue:
Lmite
inferior
Lmite
superior
Cuota
Fija
32,736.84
62,500.00
6,141.95
30%
62,500.01
83,333.33 15,070.90
32%
34%
35%
Personas Morales
El artculo 9 de la Ley del ISR establece que la tasa aplicable ser del
30%.
Acreditamiento de Pagos Provisionales
El artculo 106 de la Ley del ISR establece que contra el pago provisional
determinado se acreditarn los pagos provisionales del mismo ejercicio
efectuados con anterioridad.
Es de aclararse que las personas morales cumplirn con sus propias
obligaciones y lo harn en forma conjunta por sus integrantes en los casos
en que as proceda. Igualmente, el impuesto que determinen por cada uno
de sus integrantes, en este caso el pago provisional, se enterar de manera
conjunta en una sola declaracin.
Acreditamiento del IEPS por adquisicin de Diesel
En los trminos del artculo 16 fraccin II numeral 2 de la Ley de Ingresos
de la Federacin para el ejercicio 2015 establece que las personas que
utilicen el diesel en las actividades agropecuarias o silvcolas, podrn acreditar un monto equivalente a la cantidad que resulte de multiplicar el precio
de adquisicin del diesel en las estaciones de servicio y que conste en el
comprobante correspondiente, incluido el impuesto al valor agregado, por
el factor de 0.355, en lugar de aplicar lo dispuesto en el numeral anterior.
Para la determinacin del estmulo en los trminos de este prrafo, no se
considerar el impuesto correspondiente a la fraccin II del artculo 2o.-A
de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios incluido
dentro del precio sealado.
Tratndose de la enajenacin de diesel que se utilice para consumo
final, Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios o sus agencias o
distribuidores autorizados, debern desglosar expresamente y por separado en el comprobante correspondiente el impuesto especial sobre produccin y servicios que en los trminos del artculo 2o.-A, fraccin I de la Ley
del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, Petrleos Mexicanos
109
110
Menos:
2.
Igual:
3.
Ingresos gravados
Menos:
4.
Menos:
5.
Menos:
6.
Igual
7.
Menos:
8.
Igual:
9.
Por:
10. ISR segn tarifa determinada con artculo 106 para
cada uno de los meses del pago provisional tratndose de personas fsicas o tasa del 30% tratndose
de integrantes personas morales
$
Contina...
111
Menos:
13. Acreditamiento de pagos provisionales efectuados
con anterioridad
Igual:
14. ISR A PAGAR
UFIPA =
UFIPA
[(
UFINPA =
IT = IPA
IPA IEPA
INPA
) [
DAIPA*
DAINPA *
INPA
Donde:
UFT:
UFINPA
IEPA
1
IEPA
IT
IT
)] (
)] (
PTU + PF
PTU + PF
)]
)]
112
UFIPA:
{[
UFIPA *
IAR IEPA
IPA IEPA
)]
* TIPM
] (
*
1 FRIPM
)}
Donde:
IR:
ISR reducido
IAR:
113
UFT
[ UFIPA
IAR IEPA
IPA IEPA
)]]
* TIPM
Donde:
INR:
ISR no reducido
ISR a cargo
114
15,000,000.00
500,000.00
110,000.00
15,000.00
625,000.00
157,500.00
0.00
0.00
70.10
SE PIDE:
Determinar el clculo del ISR correspondiente al primer semestre del ejercicio 2015.
Reduccin del 40% personas fisicas
Reduccin del 30% personas fisicas
115
UFIPA =
UFIPA
[(
UFINPA =
IT = IPA
IPA IEPA
INPA
)[
UFINPA
DAIPA *
IEPA
DAINPA *
IT
IEPA
IT
)] (
)] (
PTU + PF
PTU + PF
)]
)]
INPA
Donde:
UFT:
UFIPA:
116
IT:
UFINPA: [INPA-[DAINPA*(1-IEPA/IT)]-(PTU+PF)]
15000,000.00
0.00
[(0.00-[0.00*(1-(2,537,620.00/15,000,000.00)]-(0+0)]
0.00
UFIPA:
[(IPA-IEPA)-[DAIPA*(1-IEPA/IT)]-(PTU+PF)]
5630,029.27
((15,000,000-2,537,620)-(8,034,000.00*(1(2,537,620/15,000,000)))-(157,500+0.00))
UFT:
UFIPA+UFINPA
5630,029.27
ISR reducido
Ingresos del contribuyente hasta por los cuales
se aplica la reduccin del ISR sin exceder de 423
VSM del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao
TIPM: Tasa del ISR de personas morales a que se refiere
el artculo 9 de la Ley del ISR
FRIPM: Factor de reduccin del ISR aplicable a personas
morales a que se refiere el dcimo segundo prrafo del artculo 74 de la Ley del ISR
IR:
{[UFIPA*(IAR-IEPA/IPA-IEPA)]*TIPM]*(1-FRIPM)
((5630,029.27*((5367,066.30-2,537,620.00)/
(15000,000-2,537,620)))*30%)*(1-30%)
268,429.61
5367,066.30
30%
30%
268,429.61
1305,537.92
Donde:
INR:
ISR no reducido
INR:
[UFT-[UFIPA*(IAR-IEPA/IPA-IEPA)]]*TIPM
((5,630,029.27-(5,630,029.27*((5,367,066.30-2,537,620)/(15,000,000-2,537,620))))*30%)
5,809,358.98
117
1573,967.52
Donde:
ICE:
ISR a cargo
ICE:
IR+INR
268,429.61 + 1,305,537.92
UFT
UFIPA =
UFIPA
[(
[
UFINPA =
IT = IPA
IPA IEPA
INPA
)[
UFINPA
DAIPA *
DAINPA *
IEPA
IT
IEPA
IT
)] (
)] (
PTU + PF
PTU + PF
)]
)]
INPA
Donde:
UFT:
UFIPA:
118
{[
UFIPA *
IAR IEPA
IPA IEPA
)]
* TIPM
} (
*
1 FRIPM
Donde:
IR:
ISR reducido
IAR:
Ingresos del contribuyente hasta por los cuales se aplica la reduccin del ISR sin exceder de 4230 VSM general del rea geogrfica
del contribuyente elevado al ao
119
UFT
[ UFIPA
IAR IEPA
IPA IEPA
)]]
* TIPM
Donde:
INR:
ISR no reducido
ISR a cargo
Caso Prctico de Sociedad de Productores con Actividad de Ganadera con Integrantes Personas Fsicas con la regla 3.8.2.
La misma regla establece que para realizar el clculo del pago provisional del ISR, las referencias de VSM del rea geogrfica del contribuyente
correspondan a la periodicidad con la que se hagan los pagos provisionales, ya sea mensuales o semestrales.
Con base en la regla 3.8.2. presentamos el siguiente ejemplo de pago
del primer semestre de 2015.
CASO PRACTICO PERSONA MORAL
(Regla 3.8.2.)
La Unin de Agricultores Mexicanos es una sociedad de productores
que obtiene la totalidad de sus ingresos por conceptos de ganadera y
agricultura, dicha sociedad opta por aplicar los pagos semestrales a que
se refiere la regla 1.3 de la resolucin de facilidades administrativas, publicada el 30 de diciembre de 2014.
DATOS:
INGRESOS DEL PRIMER SEMESTRE
(Enero a Junio) DEL EJERCICIO 2015:
De ganadera
De agricultura
32520,000.00
25800,000.00
58320,000.00
120
15700,000.00
11380,000.00
9993,000.00
6550,000.00
5710,000.00
600,000.00
350,000.00
50283,000.00
480,000.00
120,000.00
15,000.00
615,000.00
735,000.00
0.00
0.00
70.10
SE PIDE:
Determinar el clculo del ISR correspondiente al primer semestre del ejercicio 2015.
Reduccin del 40% personas fisicas
Reduccin del 30% personas fisicas
121
UFIPA =
UFIPA
[(
UFINPA =
IT = IPA
IPA IEPA
INPA
)[
UFINPA
DAIPA *
IEPA
DAINPA *
IT
IEPA
IT
)] (
)] (
PTU + PF
PTU + PF
)]
)]
INPA
Donde:
UFT:
UFIPA:
122
IT:
UFINPA: [INPA-[DAINPA*(1-IEPA/IT)]-(PTU+PF)]
58320,000.00
0.00
[(0.00-[0.00*(1-(2,537,620.00/58,320,000.00)]-(0+0)]
UFIPA:
[(IPA-IEPA)-[DAIPA*(1-IEPA/IT)]-(PTU+PF)]
6952,294.03
((58,320,000-2,537,620)-(50,283,000.00*(1(2,537,620/58,320,000)))-(735,000+0.00))
UFT:
UFIPA+UFINPA
6952,294.03
ISR reducido
1338,295.52
Ingresos del contribuyente hasta por los cuales se
aplica la reduccin del ISR sin exceder de 4230
VSM del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao
53670,663.00
TIPM: Tasa del ISR de personas morales a que se refiere
el artculo 9 de la Ley del ISR
30%
FRIPM: Factor de reduccin del ISR aplicable a personas
morales a que se refiere el dcimo segundo prrafo del artculo 74 de la Ley del ISR
30%
IR:
{[UFIPA*(IAR-IEPA/IPA-IEPA)]*TIPM]*(1-FRIPM)
((6,952,294.03*((53,670,663.00-2,537,620.00)/
(58,320,000-2,537,620)))*30%)*(1-30%)
1338,295.52
173,837.46
Donde:
INR:
ISR no reducido
INR:
[UFT-[UFIPA*(IAR-IEPA/IPA-IEPA)]]*TIPM
((6,952,294.03-(6,952,294.03*((53,670,663.00-2,537,620)/(58,320,000-2,537,620))))*30%)
123
1512,132.99
Donde:
ICE:
ISR a cargo
ICE:
IR+INR
1338,295.52 + 173,837.46
UFT
UFIPA =
UFIPA
[(
UFINPA =
IT = IPA
[
+
IPA IEPA
INPA
UFINPA DP
)[
DAIPA *
DAINPA *
IEPA
IT
PTU + PF
)]
)] (
PTU + PF
)]
IEPA
IT
)] (
INPA
Donde:
DP:
UFT:
UFIPA:
Deducciones personales
Utilidad fiscal total
Utilidad fiscal de ingresos propios de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras
UFINPA: Utilidad fiscal de ingresos no propios de actividades agrcolas
ganaderas, silvicolas o pesqueras
IPA:
Ingresos propios de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas
o pesqueras
INPA:
Ingresos no propios de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras
124
IEPA:
IT:
DAIPA:
TIPF:
C) Determinacin del ISR sobre la utilidad fiscal con reduccin del ISR
IR =
{[
UFIPA *
IAR IEPA
IPA IEPA
)]
* TIPF
} (
*
1 FRIPF
Donde:
IR:
ISR reduccin
IAR:
Ingresos del contribuyente hasta por los cuales se aplica la reduccin del ISR sin exceder de 423 VSM general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao
FRIPF:
IR *
1
1 FRPF
)]
125
Donde:
INR: ISR no reducido
E) Determinacin del ISR a cargo
ICE = IR + INR
Donde:
ICE:
ISR a cargo
2603,000.00
4107,250.00
6710,250.00
126
98,000.00
0.00
0.00
SMG ZONA A
70.10
SE PIDE:
Determinar el clculo del ISR correspondiente al primer semestre del ejercicio 2015.
Reduccin del 40% personas fsicas
Reduccin del 30% personas fsicas
No se aplican deducciones personales porque se trata de un pago provisional
SOLUCION:
UFT
UFIPA =
UFIPA
[(
UFINPA =
IT = IPA
[
+
IPA IEPA
INPA
UFINPA DP
)[
DAIPA *
DAINPA *
IEPA
IT
PTU + PF
)]
)] (
PTU + PF
)]
IEPA
IT
)] (
INPA
Donde:
DP:
UFT:
UFIPA:
Deducciones personales
Utilidad fiscal total
Utilidad fiscal de ingresos propios de actividades
agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras
UFINPA: Utilidad fiscal de ingresos no propios de actividades agrcolas ganaderas, silvicolas o pesqueras
IPA:
Ingresos propios de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras
INPA:
Ingresos no propios de actividades agrcolas,
ganaderas, silvcolas o pesqueras
0
843,235.54
843,235.54
0.00
6710,250.00
0.00
127
507,524.00
6710,250.00
5692,000.00
0.00
98,000.00
0.00
0.00
0.00
6710,250.00
[INPA-[DAINPA*(1-IEPA/IT)]-(PTU+PF)]
0.00
[(0.00-[0.00*(1-(507,524.00/6,710,250.00)]-(0+0)]
UFIPA:
[(IPA-IEPA)-[DAIPA*(1-IEPA/IT)]-(PTU+PF)]
843,235.54
((6,710,250-507,524.00)-(5,692,000.00*(1-(507,524.00/6,710,250)))-(98,000+0.00))
UFT:
UFIPA+UFINPA-DP
843,235.54
247,125.51
Donde:
IUFT:
TIPF:
IUFT=UFT*TIPF
IUFT=(843,235.54)*(Tarifa del Art. 152 LISR)
247,125.51
128
ISR Reducido
Ingresos del contribuyente hasta por los cuales se
aplica la reduccin del ISR sin exceder de 423 VSM
general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao
FRIPF: Factor de reduccin del ISR aplicable a personas fsicas a que se refiere el dcimo segundo prrafo del
artculo 74 de la Ley del ISR
IR =
{[UFIPA*(IAR-IEPA/IPA-IEPA)]*TIPF]*(1-FRIPF)
111,015.76
((843,235.54*((5,367,066.30-507,524.00)/(6,710,250-507,524.00)))
*Tarifa Art.152 LISR)*(1-40%)
62,099.24
ISR a cargo
ICE =
IR + INR
111,015.76 + 62,099.24
173,115.00