NIIF 15: INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES

La NIIF 15 fue aprobada en nuestro pas a travs de la Resolucin del Consejo
Normativo de Contabilidad N 056-2014-EF/30 y su aplicacin es obligatoria para
los periodos anuales, a partir del 1 de enero de 2017, aunque se permite la
adopcin anticipada para las entidades que reportan bajo IFRS.
Esta Norma sustituye a las siguientes Normas:
a. la NIC 11 Contratos de Construccin;
b. la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias;
c. la CINIIF 13 Programas de Fidelizacin de Clientes;
d. la CINIIF 15 Acuerdos para la Construccin de Inmuebles;
e. la CINIIF 18 Transferencias de Activos procedentes de Clientes; y
f. la SIC-31 IngresosPermutas de Servicios de Publicidad.

1. OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es establecer los principios que aplicar una entidad
para presentar informacin til a los usuarios de los estados financieros sobre la
naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades
ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un contrato con un cliente.
Para cumplir este objetivo el principio bsico de esta Norma implica que una
entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias para representar la
transferencia de los bienes o servicios comprometidos con los clientes por un
importe que refleje la contraprestacin a que la entidad espera tener derecho, a
cambio de dichos bienes o servicios.
2. ALCANCE
Una entidad aplicar esta Norma a todos los contratos con clientes, excepto en
los siguientes casos:
a. contratos de arrendamiento
Arrendamientos;

dentro

del

alcance

de

la

NIC

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b. contratos de seguro dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguros;

c. instrumentos financieros y otros derechos u obligaciones contractuales
dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros, NIIF 10 Estados
Financieros Consolidados, NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, NIC 27 Estados

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Financieros Separados y NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios

Conjuntos; e
d. intercambios no monetarios entre entidades en la misma lnea de negocios
hechos para facilitar ventas a clientes o clientes potenciales. Por ejemplo,
esta Norma no se aplicara a un contrato entre dos compaas de petrleo
que acuerden un intercambio de petrleo para satisfacer la demanda de
sus clientes en diferentes localizaciones especificadas sobre una base de
oportunidad.
Se aplicar esta Norma a un contrato solo si la contraparte del contrato es un
cliente. Un cliente es una parte que ha contratado con una entidad para obtener
bienes o servicios que son resultado de las actividades ordinarias de la referida
entidad a cambio de una contraprestacin. Una contraparte del contrato no sera
un cliente si, por ejemplo, ha contratado con la entidad participar en una actividad
o proceso en el que las partes del contrato comparten los riesgos y beneficios que
resulten de dicha actividad o proceso (tal como el desarrollo de un activo en un
acuerdo de colaboracin) en lugar de obtener el producido de las actividades
ordinarias de la entidad.
3. RECONOCIMIENTO

3.1.

Identificacin del contrato

Se contabilizar un contrato con un cliente que queda dentro del alcance de esta
Norma solo cuando se cumplan todos los criterios siguientes:
a. las partes del contrato han aprobado el contrato (por escrito, oralmente o
de acuerdo con otras prcticas tradicionales del negocio) y se
comprometen a cumplir con sus respectivas obligaciones;
b. la entidad puede identificar los derechos de cada parte con respecto a los
bienes o servicios a transferir;
c. la entidad puede identificar las condiciones de pago con respecto a los
bienes o servicios a transferir;
d. el contrato tiene fundamento comercial (es decir, se espera que el riesgo,
calendario o importe de los flujos de efectivo futuros de la entidad cambien
como resultado del contrato); y
e. es probable que la entidad recaude la contraprestacin a la que tendr
derecho a cambio de los bienes o servicios que se transferirn al cliente.
Para evaluar si es probable la recaudacin del importe de la
contraprestacin, una entidad considerar solo la capacidad del cliente y la
intencin que tenga de pagar esa contraprestacin a su vencimiento.
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Un contrato es un acuerdo entre dos o ms partes que crean derechos y

obligaciones exigibles. La exigibilidad de los derechos y obligaciones de un
contrato es una cuestin del sistema legal. Los contratos pueden ser escritos,
orales o estar implcitos en las prcticas tradicionales del negocio de una entidad.
Las prcticas y procesos para establecer contratos con clientes varan entre
jurisdicciones legales, sectores industriales y entidades.
Algunos contratos con clientes pueden no tener una duracin fija y pueden
rescindirse o modificarse por una de las partes en cualquier momento. Otros
contratos pueden renovarse automticamente de una forma peridica que est
especificada en el contrato.
3.2.

Combinacin de contratos

Una entidad combinar dos o ms contratos realizados aproximadamente al

mismo tiempo, con el mismo cliente (o con partes relacionadas del cliente) y
contabilizar los contratos como uno nico, si se cumplen uno o ms de los
siguientes criterios:
a. los contratos se negocian como un paquete con un objetivo comercial
nico;
b. el importe de la contraprestacin a pagar en un contrato depende del precio
o desempeo del otro contrato; o
c. los bienes o servicios comprometidos en los contratos (o algunos bienes o
servicios comprometidos en cada uno de los contratos) son una obligacin
de desempeo nica.

3.3.

Modificaciones del contrato

La modificacin de un contrato es un cambio en el alcance o en el precio (o en

ambos) de un contrato que se aprueba por las partes. Existe la modificacin de un
contrato cuando las partes aprueban un cambio que les crea nuevos derechos y
obligaciones exigibles en el contrato, o bien cambios en los existentes. La
modificacin de un contrato podra aprobarse por escrito, por acuerdo oral o de
forma implcita por las prcticas tradicionales del negocio. Si las partes del
contrato no han aprobado la modificacin, una entidad continuar aplicando esta
Norma al contrato existente hasta que la modificacin sea aprobada.
La modificacin de un contrato puede existir aunque las partes tengan una disputa
sobre el alcance o el precio (o sobre ambos) de la modificacin o hayan aprobado
un cambio en el alcance del contrato pero no hayan determinado todava el
correspondiente cambio en el precio. Para determinar si son exigibles los
derechos y obligaciones que se crean o cambian por la modificacin, una entidad
considerar todos los hechos y circunstancias relevantes, incluyendo los trminos
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del contrato y cualquier otra evidencia. Si las partes de un contrato han aprobado
un cambio en el alcance pero no han determinado todava el cambio
correspondiente en el precio, una entidad estimar el cambio en el precio de la
transaccin que surge de la modificacin de acuerdo a la estimacin de la
contraprestacin variable y sobre las limitaciones de las estimaciones de la
contraprestacin variable.
Una entidad contabilizar la modificacin de un contrato como un contrato
separado si estn presentes las dos condiciones siguientes:
a. el alcance del contrato se incrementa debido a la incorporacin de bienes o
servicios comprometidos que son; y
b. el precio del contrato se incrementa por un importe de la contraprestacin
que refleja los precios de venta independientes de la entidad de los bienes
o servicios prometidos adicionales y cualquier ajuste apropiado a ese
precio para reflejar las circunstancias de un contrato especfico. Por
ejemplo, una entidad puede ajustar el precio de venta independiente de un
bien o servicio adicional mediante un descuento que recibe el cliente,
porque no es necesario que la entidad incurra en los costos relacionados
con la venta que tendran lugar al vender un bien o servicio similar a un
cliente nuevo.

3.4.

Identificacin de las obligaciones de desempeo

Al comienzo del contrato, una entidad evaluar los bienes o servicios

comprometidos en un contrato con un cliente e identificar como una obligacin
de desempeo cada compromiso de transferir al cliente:
a. un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios) que es distinto; o
b. una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente iguales y
que tienen el mismo patrn de transferencia al cliente.
Dependiendo del contrato, los bienes o servicios comprometidos pueden incluir,
pero no limitarse a lo siguiente:
a. Venta de bienes producidos por una entidad (por ejemplo, inventarios de un
fabricante);
b. Reventa de bienes comprados por una entidad (por ejemplo, mercanca de
un minorista);
c. Reventa de derechos, previamente adquiridos por una entidad, sobre
bienes o servicios (por ejemplo, una entrada revendida por una entidad que
acta por su propia cuenta)
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d. Realizacin de una tarea (o tareas) contractualmente acordada para un

cliente;
e. Suministro de un servicio de disponibilidad permanente para proporcionar
bienes o servicios (por ejemplo, actualizaciones no especificadas de
programas informticos que se proporcionan en el momento en que estn
disponibles), o de poner a disposicin bienes o servicios para un cliente
para utilizarlos cmo y cundo el cliente decida;
f. Suministro de un servicio de organizacin para que otra parte transfiera
bienes o servicios al cliente (por ejemplo, actuando como un agente de otra
parte).
g. Concesin de derechos a bienes o servicios a proporcionar en el futuro que
un cliente puede revender o proporcionar a su cliente (por ejemplo, una
entidad que vende un producto a un minorista promete transferir un bien o
servicio adicional a un individuo que compra el producto al minorista);
h. Construccin, fabricacin o desarrollo de un activo por cuenta de un
cliente;
i. Concesin de licencias; y
j. Concesin de opciones a comprar bienes o servicios adicionales (cuando
dichas opciones proporcionan a un cliente un derecho significativo).

3.4.1. Satisfaccin de las obligaciones de desempeo

Una entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias cuando (o a
medida que) satisfaga un obligacin de desempeo mediante la transferencia de
los bienes o servicios comprometidos (es decir, uno o varios activos) al cliente. Un
activo se transfiere cuando (o a medida que) el cliente obtiene el control de ese
activo.
Para cada obligacin de desempeo, una entidad determinar al comienzo del
contrato, si satisface la obligacin de desempeo a lo largo del tiempo o satisface
la obligacin de desempeo en un momento determinado. Si una entidad no
satisface una obligacin de desempeo a lo largo del tiempo, dicha obligacin de
desempeo se satisface en un momento determinado.
Los bienes o servicios son activos, incluso si solo lo son de forma momentnea,
cuando se reciben y utilizan (como en el caso de muchos servicios). El control de
un activo hace referencia a la capacidad para redirigir el uso del activo y obtener
sustancialmente todos sus beneficios restantes. El control incluye la capacidad de
impedir que otras entidades dirijan el uso del activo y obtengan sus beneficios.
Los beneficios de un activo son los flujos de efectivo potenciales (entradas o
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ahorros de salidas de recursos) que pueden obtenerse directa o indirectamente

de muchas formas, tal como mediante:
a. el uso del activo para producir bienes o prestar servicios (incluyendo
servicios pblicos);
b. el uso del activo para mejorar el valor de otros activos;
c. el uso del activo para liquidar pasivos o reducir gastos;
d. la venta o intercambio del activo;
e. la pignoracin del activo para garantizar un prstamo; y
f.

conservar el activo.

3.4.2. Obligaciones de desempeo que se satisfacen a lo largo del

tiempo
Una entidad transfiere el control de un bien o servicio a lo largo del tiempo y, por
ello, satisface una obligacin de desempeo y reconoce los ingresos de
actividades ordinarias a lo largo del tiempo, si se cumple uno de los siguientes
criterios:
a. el cliente recibe y consume de forma simultnea los beneficios
proporcionados por el desempeo de la entidad a medida que la entidad lo
realiza
b. el desempeo de la entidad crea o mejora un activo (por ejemplo, trabajo
en progreso) que el cliente controla a medida que se crea o mejora el
activo; o
c. el desempeo de la entidad no crea un activo con un uso alternativo para la
entidad y la entidad tiene un derecho exigible al pago por el desempeo
que se haya completado hasta la fecha.
Un activo creado por el desempeo de una entidad no tiene un uso alternativo
para esa entidad si tiene contractualmente restringida la posibilidad de redirigir
fcilmente el activo a otro uso durante la creacin o mejora de ese activo, o tiene
limitado en la prctica redirigir fcilmente el activo, una vez haya sido terminado,
hacia otro uso. La evaluacin de si un activo tiene un uso alternativo para la
entidad se realiza al comienzo del contrato. Despus del comienzo del contrato,
una entidad no actualizar la evaluacin del uso alternativo de un activo, a menos
que las partes del contrato aprueben una modificacin que cambie
sustancialmente la obligacin de desempeo.

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Al evaluar si tiene un derecho exigible al pago por el desempeo completado

hasta la fecha, una entidad considerar los trminos del contrato, as como
cualquier ley aplicable a dicho contrato. El derecho al pago por el desempeo que
haya completado hasta la fecha no necesita ser un importe fijo. Sin embargo, en
todo momento a lo largo de la duracin del contrato, la entidad debe tener
derecho a un importe que al menos le compense por el desempeo completado
hasta la fecha si el contrato rescindido por el cliente u otra parte por razones
distintas al incumplimiento del desempeo por la entidad tal como figura en su
compromiso.
3.4.3. Obligaciones de desempeo que se satisfacen en un determinado
momento
Si una obligacin de desempeo no se satisface a lo largo del tiempo, una entidad
la satisfar en un momento determinado. Para determinar el momento concreto
en que un cliente obtiene el control de un activo comprometido y la entidad
satisface una obligacin de desempeo, la entidad considerar los requerimientos
de control descritos en el numeral 3.4.2. Adems, una entidad considerar
indicadores de la transferencia del control, que incluyen, pero no se limitan a los
siguientes:
a. La entidad tiene un derecho presente al pago por el activo. - Si un cliente
est actualmente obligado a pagar por un activo, eso puede indicar que el
cliente ha obtenido a cambio la capacidad de redirigir el uso del activo, as
como de obtener sustancialmente todos sus beneficios restantes.
b. El cliente tiene el derecho legal al activo. - El derecho legal puede indicar
qu parte en un contrato tiene la capacidad de redirigir el uso de un activo y
de obtener sustancialmente todos sus beneficios restantes, o de restringir
el acceso de otras entidades a esos beneficios. Por ello, la transferencia
del derecho legal a un activo puede indicar que el cliente ha obtenido el
control del activo. Si una entidad conserva el derecho legal solo como
proteccin contra el incumplimiento del cliente de pagar, esos derechos de
la entidad no impediran al cliente obtener el control de un activo.
c. La entidad ha transferido la posesin fsica del activo. - la posesin fsica
del cliente de un activo puede indicar que el cliente tiene la capacidad de
redirigir el uso del activo y de obtener sustancialmente todos sus beneficios
restantes, o de restringir el acceso a otras entidades a esos beneficios
d. El cliente tiene los riesgos y recompensas significativos de la propiedad del
activo. - la transferencia de los riesgos y recompensas significativos de la
propiedad de un activo al cliente puede indicar que el cliente ha obtenido la
capacidad de redirigir el uso del activo y de obtener sustancialmente todos
sus beneficios restantes.

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e. El cliente ha aceptado el activo. - la aceptacin del cliente de un activo

puede indicar que ha obtenido la capacidad de redirigir el uso del activo y
de obtener sustancialmente todos sus beneficios restantes.

3.4.4. Medicin del progreso hacia la satisfaccin completa de una

obligacin de desempeo
Para cada obligacin de desempeo satisfecha a lo largo del tiempo (numeral
3.4.2) una entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias a lo largo del
tiempo midiendo el progreso hacia el cumplimiento completo de esa obligacin de
desempeo. El objetivo al medir el progreso es representar el desempeo de una
entidad al transferir el control de los bienes o servicios comprometidos con el
cliente (es decir, la satisfaccin de una obligacin de desempeo de una entidad).
Una entidad aplicar un mtodo nico de medir el progreso de cada obligacin de
desempeo satisfecha a lo largo del tiempo y lo aplicar de forma congruente a
obligaciones de desempeo similares y en circunstancias parecidas. Al final de
cada periodo de presentacin, una entidad medir nuevamente su progreso hacia
el cumplimiento completo de una obligacin de desempeo satisfecha a lo largo
del tiempo.
4. MEDICIN
Cuando (o a medida que) una obligacin de desempeo se satisface, una entidad
reconocer como ingresos de actividades ordinarias el importe del precio de la
transaccin que se asigna a esa obligacin de desempeo.
4.1.

Determinacin del precio de la transaccin

Una entidad considerar los trminos del contrato y sus prcticas tradicionales de
negocio para determinar el precio de la transaccin. El precio de la transaccin es
el importe de la contraprestacin a la que una entidad espera tener derecho a
cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con cliente, excluyendo
los importes recaudados en nombre de terceros (por ejemplo, algunos impuestos
sobre las ventas). La contraprestacin que se compromete en un contrato con un
cliente puede incluir importes fijos, importes variables, o ambos.
La naturaleza, calendario e importe de la contraprestacin a que se ha
comprometido el cliente afecta a la estimacin del precio de la transaccin. Al
determinar el precio de la transaccin, una entidad considerar los efectos de
todos los siguientes aspectos:
a. contraprestacin variable
b. limitaciones de las estimaciones de la contraprestacin variable
c. existencia de un componente de financiacin significativo en el contrato
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d. contraprestaciones distintas al efectivo; y

e. contraprestacin por pagos a realizar al cliente
A efectos de determinar el precio de la transaccin, una entidad asumir que los
bienes o servicios se transferirn al cliente segn el compromiso y de acuerdo con
el contrato existente y que el contrato no se cancelar, renovar o modificar.
4.1.1. Contraprestacin variable
Si la contraprestacin prometida en un contrato incluye un importe variable, una
entidad estimar el importe de la contraprestacin a la cual la entidad tendr
derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con el
cliente.
El importe de la contraprestacin puede variar debido a descuentos,
devoluciones, reembolsos, crditos, reducciones de precio, incentivos, primas de
desempeo, penalizaciones u otros elementos similares. La contraprestacin
acordada puede tambin variar si el derecho de una entidad a recibirla depende
de que ocurra o no un suceso futuro. Por ejemplo, un importe de contraprestacin
sera variable si se vendiera un producto con derecho de devolucin o se promete
un importe fijo como prima de desempeo en el momento del logro de un hito
especificado.
La variabilidad relacionada con la contraprestacin prometida por un cliente puede
sealarse de forma explcita en el contrato. Adems de los trminos del contrato,
la contraprestacin acordada es variable si existe alguna de las siguientes
circunstancias:
a. El cliente tiene una expectativa vlida de que surja de las prcticas
tradicionales de negocios, polticas publicadas o declaraciones especficas
de una entidad que la entidad aceptar un importe de contraprestacin que
es menor que el precio sealado en el contrato. Esto es, se espera que la
entidad ofrezca una reduccin del precio. Dependiendo de la jurisdiccin,
sector industrial o cliente, esta oferta puede denominarse descuento,
devolucin, reembolso o crdito.
b. Otros hechos y circunstancias indican que la intencin de la entidad, al
realizar el contrato con el cliente, es la de ofrecerle una reduccin del
precio.
Una entidad estimar un importe de contraprestacin variable utilizando alguno de
los siguientes mtodos, dependiendo del mtodo que la entidad espere que
prediga mejor el importe de contraprestacin al que tendr derecho:
a. El valor esperado. - el valor esperado es la suma de los importes
ponderados segn su probabilidad en un rango de importes de
contraprestacin posibles. Un valor esperado puede ser una estimacin
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apropiada del importe de la contraprestacin variable si una entidad tiene

un gran nmero de contratos con caractersticas similares.
b. El importe ms probable. - el importe ms probable es el importe individual
ms probable en un rango de importes de contraprestaciones posibles (es
decir, el desenlace individual ms probable del contrato). El importe ms
probable puede ser una estimacin apropiada del importe de la
contraprestacin variable si el contrato tiene solo dos desenlaces posibles
(por ejemplo, una entidad logra una prima de desempeo o no la logra).

Pasivos por reembolsos

Una entidad reconocer un pasivo por reembolsos si la entidad recibe

contraprestaciones de un cliente y espera reembolsarle toda o parte de la
contraprestacin. Un pasivo por reembolso se mide al importe de la
contraprestacin recibida (o por recibir) a la cual la entidad no espera tener
derecho (es decir, los importes no incluidos en el precio de la transaccin).
4.1.2. Existencia de un componente de financiacin significativo en el
contrato
Al determinar el precio de la transaccin, una entidad ajustar el importe
comprometido de la contraprestacin para dar cuenta de los efectos del valor
temporal del dinero, si el calendario de pagos acordado por las partes del contrato
(explcita o implcitamente) proporciona al cliente o a la entidad un beneficio
significativo de financiacin de la transferencia de bienes o servicios al cliente. En
esas circunstancias, el contrato contiene un componente de financiacin
significativo. Un componente de financiacin significativo puede existir
independientemente de si el compromiso de financiacin se estipula de forma
explcita en el contrato, o bien est implcita en las condiciones de pago
acordadas por las partes del contrato.
El objetivo de ajustar el importe que se ha comprometido en la contraprestacin
para dar cuenta de un componente de financiacin significativo es que una
entidad reconozca los ingresos de actividades ordinarias por un importe que
refleje el precio que un cliente habra pagado por los bienes o servicios
comprometidos si hubiera pagado en efectivo por dichos bienes o servicios
cuando (o a medida que) se transfieren al cliente (es decir, el precio de venta en
efectivo). Una entidad considerar todos los hechos y circunstancias relevantes
en la evaluacin de si un contrato contiene un componente de financiacin y si
ese componente de financiacin es significativo en relacin con el contrato, los
dos aspectos siguientes:
a. la diferencia, si la hubiera, entre el importe de la contraprestacin acordada
y el precio de venta en efectivo de los bienes o servicios comprometidos; y
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b. el efecto combinado de:

el periodo de tiempo esperado entre el momento en que la entidad

transfiere los bienes o servicios comprometidos con cliente y el
momento en que el cliente paga por dichos bienes o servicios; y

las tasas de inters dominantes en el mercado correspondiente.

Para cumplir el objetivo de ajustar el importe comprometido de la contraprestacin

para dar cuenta de un componente de financiacin significativo, una entidad
utilizar la tasa de descuento que se reflejara en una transaccin de financiacin
separada entre la entidad y su cliente al comienzo del contrato.
Esa tasa reflejara las caractersticas del crdito de la parte que recibe
financiacin en el contrato, as como cualquier garanta o garanta colateral
proporcionada por el cliente o la entidad, incluidos los activos transferidos en el
contrato. Una entidad podra determinar esa tasa identificndola con la tasa que
descuenta el importe nominal de la contraprestacin acordada y lo iguala al precio
que el cliente pagara en efectivo por los bienes o servicios cuando (o a medida
que) se transfieren al cliente. Despus del comienzo del contrato, una entidad no
actualizar la tasa de descuento por cambios en las tasas de inters u otras
circunstancias (tales como un cambio en la evaluacin del riesgo de crdito del
cliente).
Una entidad presentar los efectos de la financiacin por separado (ingresos por
intereses o gastos por intereses) de los ingresos de actividades ordinarias de
contratos con clientes en el estado del resultado integral. Los ingresos por
intereses o gastos por intereses se reconocen solo en la medida en que se
reconozca un activo del contrato (o cuenta por cobrar) o un pasivo del contrato en
la contabilizacin de un contrato con un cliente.
4.1.3. Contraprestacin distinta al efectivo
Para determinar el precio de la transaccin para contratos en los que un cliente
compromete una contraprestacin en una forma distinta al efectivo, una entidad
medir la contraprestacin distinta al efectivo (o compromiso de contraprestacin
distinta al efectivo) al valor razonable.
Si una entidad no puede estimar de forma razonable el valor razonable de la
contraprestacin distinta al efectivo, la entidad medir dicha contraprestacin de
forma indirecta por referencia al precio de venta independiente de los bienes o
servicios comprometidos con el cliente (o clase de cliente) a cambio de la
contraprestacin.
El valor razonable de la contraprestacin distinta al efectivo puede variar debido a
la forma de la contraprestacin (por ejemplo, un cambio en el precio de una
accin a la que una entidad tiene derecho a recibir de un cliente). Si el valor
razonable de la contraprestacin distinta al efectivo comprometida por un cliente
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NIIF 15

vara por razones distintas a la forma de la contraprestacin (por ejemplo, el valor

razonable podra variar debido al desempeo de la entidad), una entidad aplicar
los requerimientos de los prrafos 56 a 58.
Si el cliente aporta bienes o servicios (por ejemplo, materiales, equipo o
empleados) para facilitar a una entidad el cumplimiento del contrato, sta evaluar
si obtiene el control de dichos bienes o servicios aportados. Si es as, la entidad
contabilizar los bienes o servicios aportados como una contraprestacin distinta
al efectivo recibida del cliente.
4.1.4. Contraprestacin pagadera a un cliente
La contraprestacin pagadera al cliente incluye importes de efectivo que una
entidad paga, o espera pagar, al cliente (u otras partes que compran los bienes o
servicios de la entidad procedentes del cliente). La contraprestacin pagadera al
cliente tambin incluye el crdito u otros elementos (por ejemplo, un cupn o vale)
que puede aplicarse contra los importes adeudados a la entidad (o a terceros que
compran los bienes o servicios de la entidad procedentes del cliente). Una entidad
contabilizar la contraprestacin pagadera al cliente como una reduccin del
precio de la transaccin y, por ello, de los ingresos de actividades ordinarias, a
menos que el pago al cliente sea a cambio de un bien o servicio que el cliente
transfiere a la entidad. Si la contraprestacin pagadera al cliente incluye un
importe variable, una entidad estimar el precio de la transaccin (incluida la
evaluacin de si la estimacin de la contraprestacin variable est restringida).
Si la contraprestacin pagadera al cliente es un pago por un bien o servicio
distinto procedente del cliente, entonces una entidad contabilizar la compra del
bien o servicio de la misma forma que contabiliza otras compras procedentes de
proveedores. Si el importe de la contraprestacin pagadera al cliente supera el
valor razonable del bien o servicio distinto que la entidad recibe del cliente,
entonces la entidad contabilizar el exceso como una reduccin del precio de la
transaccin. Si la entidad no puede estimar de forma razonable el valor razonable
del bien o servicio recibido del cliente, contabilizar toda la contraprestacin
pagadera al cliente como una reduccin del precio de la transaccin.
Por consiguiente, si la contraprestacin pagadera al cliente se contabiliza como
una reduccin del precio de la transaccin, una entidad reconocer la reduccin
de los ingresos de actividades ordinarias cuando (o a medida que) ocurra el ltimo
de los siguientes sucesos:
a. la entidad reconoce los ingresos de actividades ordinarias por la
transferencia al cliente de los bienes o servicios relacionados; y
b. la entidad paga o se compromete a pagar la contraprestacin (incluso si el
pago se condiciona a un suceso futuro). Ese compromiso puede estar
implcito en las prcticas comerciales tradicionales de la entidad.
CONTABILIDAD FINANCIERA 5

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NIIF 15

4.2.

Asignacin del precio de la transaccin a las obligaciones de

desempeo

El objetivo cuando se asigna el precio de la transaccin es que una entidad

distribuya el precio de la transaccin a cada obligacin de desempeo (a cada
bien o servicio que sean distintos) por un importe que represente la parte de la
contraprestacin a la cual la entidad espera tener derecho a cambio de transferir
los bienes o servicios comprometidos con el cliente.
Para cumplir el objetivo de la asignacin, una entidad distribuir el precio de la
transaccin a cada obligacin de desempeo identificada en el contrato
basndose en el precio relativo de venta individual, excepto lo especificado en
asignacin de descuentos y asignacin de contraprestacin variable.
4.2.1. Asignacin basada en precios de venta independientes
Para asignar el precio de la transaccin a cada obligacin de desempeo
basndose en el precio relativo de venta independiente, una entidad determinar,
al comienzo del contrato, el precio de venta independiente del bien o servicio que
subyace en cada obligacin de desempeo del contrato y asignar el precio de la
transaccin en proporcin a dichos precios de venta independientes.
El precio de venta independiente es el precio al que una entidad vendera un bien
o servicio comprometido de forma separada a un cliente. La mejor evidencia de
un precio de venta independiente es el precio observable de un bien o servicio
cuando la entidad lo vende de forma separada en circunstancias similares y a
clientes parecidos. Un precio establecido de forma contractual o el precio de
cotizacin de un bien o servicio pueden ser (pero no se supondr necesariamente
que sean) precios de venta independientes para dicho bien o servicio.
Si un precio de venta independiente no es directamente observable, una entidad
lo estimar por el importe que resultara de la distribucin del precio de la
transaccin. Al estimar un precio de venta independiente, una entidad considerar
toda la informacin (incluidas las condiciones de mercado, los factores especficos
de la entidad y la informacin sobre el cliente o clase de cliente) que est
razonablemente al alcance de la entidad. Para hacerlo as, una entidad
maximizar el uso de los datos de entrada observables y aplicar mtodos de
estimacin de forma congruente cuando se encuentre con circunstancias
similares.
4.2.2. Asignacin de un descuento
Un cliente recibe un descuento por comprar un grupo de bienes o servicios si la
suma de los precios de venta independientes de dichos bienes o servicios
comprometidos en el contrato supera la contraprestacin acordada.
4.2.3. Asignacin de la contraprestacin variable
CONTABILIDAD FINANCIERA 5

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NIIF 15

La contraprestacin variable que se compromete en un contrato puede atribuirse

al contrato en su totalidad o a una parte especfica del mismo, de cualquiera de
las formas siguientes:
a. a una o ms, pero no a todas, las obligaciones de desempeo del contrato
(por ejemplo, una prima puede estar supeditada a que una entidad que
transfiera un bien o servicio dentro de un periodo de tiempo especificado);
o
b. a uno o ms, pero no a todos, los bienes o servicios distintos
comprometidos en una serie de bienes o servicios distintos que forman
parte de una obligacin de desempeo nica, (por ejemplo, la
contraprestacin que se ha comprometido para el segundo ao de un
contrato de servicio de limpieza de dos aos se incrementar sobre la base
de los movimientos de un ndice de inflacin especificado).
Una entidad asignar, un importe variable (y los cambios posteriores en ese
importe) en su totalidad a una obligacin de desempeo o a un bien o servicio
distinto al que forma parte de una obligacin de desempeo nica si cumple los
dos criterios siguientes:
a. los trminos de un pago variable se relacionan de forma especfica con los
esfuerzos de la entidad por satisfacer la obligacin de desempeo o
transferir el bien o servicio distinto (o bien con un desenlace especfico
procedente de satisfacer la obligacin de desempeo o de la transferencia
del bien o servicio distinto); y
b. la distribucin del importe variable de la contraprestacin en su totalidad a
la obligacin de desempeo o al bien o servicio distinto es congruente con
el objetivo de asignacin, al considerar todas las obligaciones de
desempeo y trminos relativos al pago del contrato.

4.3.

Cambios en el precio de la transaccin

Despus del comienzo del contrato, el precio de la transaccin puede cambiar por
varias razones, incluidas la resolucin de sucesos inciertos u otros cambios en
circunstancias que modifican el importe de la contraprestacin a la que una
entidad espera tener derecho a cambio de los bienes o servicios comprometidos.
Una entidad asignar a las obligaciones de desempeo del contrato los cambios
posteriores en el precio de la transaccin sobre la misma base que al comienzo
del contrato. Por consiguiente, una entidad no reasignar el precio de la
transaccin para reflejar los cambios en los precios de venta independientes
despus del inicio del contrato. Los importe asignados a una obligacin de
desempeo satisfecha se reconocern como ingresos de actividades ordinarias, o
CONTABILIDAD FINANCIERA 5

14

NIIF 15

como una reduccin en los ingresos de actividades ordinarias, en el periodo en

que el precio de la transaccin cambie.
5. COSTOS DEL CONTRATO

5.1.

Costos incrementales de la obtencin de un contrato

Una entidad reconocer como un activo los costos incrementales de obtener un

contrato con un cliente si la entidad espera recuperar dichos costos.
Los costos incrementales de obtener un contrato son los costos que en que
incurre una entidad para obtener un contrato con un cliente en los que no habra
incurrido si el contrato no se hubiera obtenido (por ejemplo, una comisin de
venta).
Los costos de obtener un contrato en los que se habra incurrido
independientemente de si se obtuvo el contrato o no, se reconocern como un
gasto cuando tengan lugar, a menos que sean explcitamente imputables al
cliente, con independencia de si se ha obtenido o no dicho contrato.
Como solucin prctica, una entidad puede reconocer los costos incrementales de
obtener un contrato como un gasto cuando tengan lugar si el periodo de
amortizacin del activo que la entidad hubiera reconocido en cualquier caso es de
un ao o menos.
5.2.

Costos de cumplir un contrato

Si los costos incurridos en el cumplimiento de un contrato con un cliente no estn

dentro del alcance de otra Norma (por ejemplo, NIC 2 Inventarios, NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo o NIC 38 Activos Intangibles), una entidad
reconocer un activo por los costos incurridos para cumplir un contrato solo
siempre que dichos costos cumplan todos los criterios siguientes:
a. los costos se relacionan directamente con un contrato o con un contrato
esperado que la entidad puede identificar de forma especfica (por ejemplo,
los costos relacionados con servicios por prestar bajo una renovacin de un
contrato existente o los costos de diseo de un activo a ser transferido bajo
un contrato especfico que an no ha sido aprobado);
b. los costos generan o mejoran recursos de la entidad que se utilizarn para
satisfacer (o para continuar satisfaciendo) obligaciones de desempeo en
el futuro; y
c. se espera recuperar los costos.

CONTABILIDAD FINANCIERA 5

15

NIIF 15

En el caso de costos incurridos en el cumplimiento de un contrato con un cliente

que estn dentro del alcance de otra Norma, una entidad los contabilizar de
acuerdo con esas otras Normas.
Los costos estn directamente relacionados con un contrato (o un contrato
anticipado especfico) incluyen cualquiera de los siguientes conceptos:
a. mano de obra directa (por ejemplo, salarios y sueldos de los empleados
que proporcionan los servicios comprometidos directamente con el cliente);
b. materiales directos (por ejemplo, suministros utilizados para prestar los
servicios comprometidos con el cliente);
c. distribuciones de costos que se relacionan directamente con el contrato o
con actividades del contrato (por ejemplo, costos de gestin y supervisin
del contrato, seguros y depreciacin de herramientas y equipo utilizados en
el cumplimiento del contrato);
d. costos que son imputables de forma explcita al cliente segn el contrato; y
e. otros costos en los que se incurre solo porque una entidad ha realizado el
contrato (por ejemplo, pagos a subcontratistas).
Una entidad reconocer los siguientes costos como gastos cuando tengan lugar:
a. costos generales y administrativos
b. costos de materiales desperdiciados, mano de obra u otros recursos para
cumplir el contrato que no se reflejaban en el precio del contrato;
c. costos que se relacionan con las obligaciones de desempeo que se
satisfacen (u obligaciones de desempeo que se satisfacen parcialmente)
del contrato (es decir, costos que se relacionan con desempeos pasados);
d. costos para los que una entidad no puede distinguir si los costos se
relacionan con obligaciones de desempeo no satisfechas o con
obligaciones de desempeo que ya estn satisfechas (u obligaciones de
desempeo parcialmente satisfechas).

5.3.

Amortizacin y deterioro de valor

Un activo se amortizar de una forma sistemtica que sea congruente con la

transferencia al cliente de los bienes o servicios con los que se relaciona dicho
activo. El activo puede relacionarse con bienes o servicios a transferir segn un
contrato esperado.

CONTABILIDAD FINANCIERA 5

16

NIIF 15

Una entidad actualizar la amortizacin para reflejar un cambio significativo en el

calendario esperado de transferencia de la entidad al cliente de los bienes o
servicios con los que se relaciona el activo. Dicho cambio se contabilizar como
un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8.
Una entidad reconocer un deterioro de valor en el resultado del periodo en la
medida en que el importe en libros de un activo supere:
a. el importe pendiente de la contraprestacin que la entidad espera recibir a
cambio de los bienes o servicios con los que se relaciona el activo; menos
b. los costos relacionados directamente con la provisin de esos bienes o
servicios y que no se han reconocido como gastos.

6. PRESENTACIN
Cuando una de las partes de un contrato haya cumplido, una entidad presentar
el contrato en el estado de situacin financiera como un activo del contrato o un
pasivo del contrato, dependiendo de la relacin entre el desempeo de la entidad
y el pago del cliente. Una entidad presentar los derechos incondicionales a
recibir la contraprestacin como una cuenta por cobrar separada.
Si un cliente paga una contraprestacin, o una entidad tiene un derecho
incondicional a recibir un importe como contraprestacin (es decir, una cuenta por
cobrar) antes de que la entidad transfiera un bien o servicio al cliente, la entidad
presentar el contrato como un pasivo del contrato cuando el pago se realice o
sea exigible (lo que ocurra primero). Un pasivo del contrato es la obligacin que
tiene una entidad de transferir bienes o servicios a un cliente del que la entidad ha
recibido ya una contraprestacin (o bien esa contraprestacin es ya exigible del
cliente).
Si una entidad realiza el desempeo mediante la transferencia de bienes o
servicios al cliente antes de que el cliente pague la contraprestacin o antes de
que sea exigible el pago, la entidad presentar el contrato como un activo del
contrato, excluyendo de esta partida los importes presentados como cuentas por
cobrar. Un activo del contrato es el derecho de una entidad a la contraprestacin a
cambio de los bienes o servicios que la entidad ha transferido al cliente. Una
entidad evaluar un activo del contrato por deterioro de valor de acuerdo con la
NIIF 9. Un deterioro de valor de un activo del contrato se medir, presentar y
revelar de la misma forma que un activo financiero que est dentro del alcance
de la NIIF 9
Una cuenta por cobrar es el derecho incondicional de una entidad a recibir una
contraprestacin. Un derecho a contraprestacin no est condicionado si solo se
requiere el paso del tiempo para que sea exigible el pago de esa
contraprestacin. Por ejemplo, una entidad reconocera una cuenta por cobrar si
CONTABILIDAD FINANCIERA 5

17

NIIF 15

tiene un derecho presente al pago, aun cuando ese importe pueda estar sujeto a
reembolso en el futuro. Una entidad contabilizar una cuenta por cobrar de
acuerdo con la NIIF 9. En el reconocimiento inicial de una cuenta por cobrar
procedente de un contrato con un cliente, cualquier diferencia entre la medicin
de la cuenta por cobrar de acuerdo con la NIIF 9 y el importe correspondiente del
ingreso de actividades ordinarias reconocido se presentar como un gasto (por
ejemplo, como una prdida por deterioro de valor).
Esta Norma utiliza los trminos "activos del contrato" y "pasivos del contrato" pero
no prohbe que una entidad utilice descripciones alternativas en el estado de
situacin financiera para dichas partidas. Si una entidad utiliza una descripcin
alternativa para un activo del contrato, la entidad proporcionar informacin
suficiente para que un usuario de los estados financieros distinga entre cuentas
por cobrar y activos del contrato.
7. INFORMACIN A REVELAR
El objetivo de los requerimientos de informacin a revelar es que una entidad
revele informacin suficiente que permita a los usuarios de los estados financieros
comprender la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de
actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen de contratos con clientes.
Para lograr ese objetivo, una entidad revelar informacin cualitativa y cuantitativa
sobre los siguientes aspectos:
a. sus contratos con clientes
b. los juicios significativos, y cambios en dichos juicios, realizados en
aplicacin de esta Norma a dichos contratos; y
c. los activos reconocidos por los costos para obtener o cumplir un contrato
con un cliente.
Una entidad considerar el nivel de detalle necesario para satisfacer el objetivo de
informacin a revelar y cunto nfasis poner en cada uno de los diversos
requerimientos. Una entidad agregar o desagregar la informacin a revelar de
forma que la informacin til no se enmascare por la inclusin de un gran volumen
de detalles insignificantes o por la agregacin de partidas que tengan
sustancialmente diferentes caractersticas.
Una entidad no necesita revelar informacin de acuerdo con esta Norma si ha
proporcionado informacin de acuerdo con otra Norma.
7.1.

Contratos con clientes

Una entidad revelar todos los importes siguientes para el periodo de

presentacin, a menos que dichos importes se presenten por separado en el
estado del resultado integral de acuerdo con otras Normas:
CONTABILIDAD FINANCIERA 5

18

NIIF 15

a. ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes,

que la entidad revelar por separado de sus otras fuentes de ingresos de
actividades ordinarias; y
b. cualquier prdida por deterioro de valor reconocida (de acuerdo con la NIIF
9) sobre cualquier cuenta por cobrar o activos del contrato que surgen de
los contratos de una entidad con clientes, que revelar por separado de las
prdidas por deterioro de valor de otros contratos.

7.1.1. Desagregacin de los ingresos de actividades ordinarias

Una entidad desagregar los ingresos de actividades ordinarias reconocidos
procedentes de contratos con clientes en categoras que representen la forma en
que la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de
actividades ordinarias y flujos de efectivo se ven afectados por factores
econmicos. Una entidad aplicar las guas de los prrafos B87 a B89 al
seleccionar las categoras a utilizar para desagregar los ingresos de actividades
ordinarias.
Adems, una entidad revelar informacin suficiente para permitir a los usuarios
de los estados financieros comprender la relacin entre la informacin a revelar
sobre los ingresos de actividades ordinarias desagregados y la informacin de
ingresos de actividades ordinarias que se revela para cada segmento sobre el que
se tiene obligacin de informar, si la entidad aplica la NIIF 8 Segmentos de
Operacin.
7.1.2. Saldos del contrato
Una entidad revelar la siguiente informacin:
a. los saldos de apertura y cierre de las cuentas por cobrar, activos del
contrato y pasivos del contrato procedentes de contratos con clientes, si no
se presentan o revelan por separado;
b. ingresos de actividades ordinarias reconocidos en el periodo de
presentacin que se incluyeron en el saldo del pasivo del contrato al
comienzo del periodo; e
c. ingresos de actividades ordinarias reconocidos en el periodo de
presentacin procedentes de obligaciones de desempeo que se
satisfacen (o parcialmente satisfechas) en periodos anteriores (por ejemplo,
cambios en el precio de la transaccin).
Una entidad explicar la forma en que se relaciona el calendario de satisfaccin
de sus obligaciones de desempeo [vase el prrafo 119(a)] con el calendario
habitual de pagos y el efecto que esos factores tienen sobre los saldos del activo
CONTABILIDAD FINANCIERA 5

19

NIIF 15

del contrato y del pasivo del contrato. La explicacin proporcionada puede

hacerse utilizando informacin cualitativa.
Una entidad proporcionar una explicacin de los cambios significativos en los
saldos del activo del contrato y del pasivo del contrato durante el periodo de
presentacin. La explicacin incluir informacin cuantitativa y cualitativa.
Ejemplos de cambios en los saldos de los activos del contrato y pasivos del
contrato de la entidad son los siguientes:
a. cambios debidos a combinaciones de negocios;
b. ajustes de recuperacin acumulados en ingresos de actividades ordinarias
que afectan al correspondiente activo del contrato o pasivo del contrato,
incluidos los ajustes que surgen de un cambio en la medicin del avance,
un cambio en una estimacin del precio de la transaccin (incluidos los
cambios en la evaluacin de si una estimacin de una contraprestacin
variable est restringida) o una modificacin del contrato;
c. deterioro de un activo del contrato;
d. un cambio en el marco temporal de un derecho a contraprestacin que
pasa a ser incondicional (es decir, por un activo del contrato que se
reclasifica a una cuenta por cobrar); y
e. un cambio en el marco temporal de una obligacin de desempeo a
satisfacer (es decir, para el reconocimiento de un ingreso de actividades
ordinarias que surge de un pasivo del contrato).

7.1.3. Obligaciones de desempeo

Una entidad revelar informacin sobre sus obligaciones de desempeo en
contratos con clientes, incluyendo una descripcin de todos los aspectos
siguientes:
a. cundo la entidad satisface habitualmente sus obligaciones de desempeo
(por ejemplo, en el momento del envo, en el momento de la entrega, a
medida que se presta o en el momento en que se completa el servicio),
incluyendo cundo se satisfacen las obligaciones de desempeo en un
acuerdo de entrega posterior a la facturacin;
b. los trminos de pago significativos (por ejemplo, cundo se exige
habitualmente el pago, si el contrato tiene un componente de financiacin
significativo, si el importe de la contraprestacin es variable y si la
estimacin de la contraprestacin variable est habitualmente restringida
de acuerdo con los prrafos 56 a 58);
CONTABILIDAD FINANCIERA 5

20

NIIF 15

c. la naturaleza de los bienes o servicios que la entidad se ha comprometido a

transferir, destacando cualquier obligacin de desempeo de organizar
para un tercero la transferencia de bienes o servicios (es decir, si la entidad
est actuando como un agente);
d. las obligaciones de devolucin, reembolso y otras obligaciones similares; y
e. los tipos de garantas y obligaciones relacionadas.

7.2.

Activos reconocidos procedentes de los costos para obtener o

cumplir un contrato con un cliente

Una entidad revelar los dos siguiente aspectos:

a. los juicios realizados para determinar el importe de los costos incurridos
para obtener o cumplir un contrato con un cliente (de acuerdo con el
prrafo 91 o 95); y
b. el mtodo que utiliza para determinar la amortizacin para cada periodo de
presentacin.
Una entidad revelar la siguiente informacin:
a. los saldos de cierre de los activos reconocidos por los costos incurridos
para obtener o cumplir un contrato con un cliente (de acuerdo con los
prrafos 91 o 95), por categora principal de activo (por ejemplo, costos
para obtener contratos con clientes, costos de precontratos y costos de
elaboracin del contrato); y
b. el importe de amortizacin y cualquier prdida por deterioro de valor
reconocida en el periodo de presentacin.

CONTABILIDAD FINANCIERA 5

21

NIIF 15

CASOS PRACTICOS

CASO N 1: TRATAMIENTO DE LA CONTRAPRESTACIN A PAGAR A UN

CLIENTE
LMPARAS ALADINO S.A.C. dedicada a la fabricacin de lmparas de diversos
diseos y medidas, realiza un contrato de un ao para vender estos bienes a un
cliente que es una gran cadena global de tiendas al detalle. El cliente se
compromete a comprar al menos S/ 15000,000 en productos durante el ao. El
contrato tambin requiere que LMPARAS ALADINO S.A.C. haga un pago no
reembolsable de S/ 1500,000 al cliente al inicio del contrato. Este pago
compensar al cliente por los cambios que necesita realizar a sus estanteras
para colocar los productos de la entidad. En relacin a esta situacin, nos piden
ayuda para determinar el monto del ingreso que deber reconocer la empresa.
SOLUCIN:
De acuerdo a los datos planteados, puede concluirse que el pago al cliente no es
a cambio de un bien o servicio distinto que transfiere a la entidad. Esto es porque
la entidad no obtiene el control de ninguna clase de derecho a las estanteras del
cliente. Por consiguiente, puede concluirse que el pago de S/ 1500,000 es una
reduccin del precio de la transaccin, la que se har efectiva por cada bien en un
10% (S/ 1500,000 / 15000,000).
De ser as, si efectivamente durante un ao LMPARAS ALADINO S.A.C. vende
bienes por S/ 15000,000, los ingresos por actividades ordinarias que deber
reconocer de manera efectiva sern S/ 13500,000 (S/ 15000,000 10%).
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
TERCEROS
169 Otras cuentas por cobrar diversas
1692 Otras cuentas por cobrar diversas
10 EFECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

1 500 000

1 500 000

x/x Por el pago al cliente por los cambios que necesita realizar a sus
estanteras para colocar los productos de la entidad
De ser as, si efectivamente durante un ao LMPARAS ALADINO S.A.C. vende
bienes por S/ 15000,000, los ingresos por actividades ordinarias que deber
reconocer de manera efectiva sern S/ 13500,000 (S/ 15000,000 10%).

CONTABILIDAD FINANCIERA 5

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NIIF 15

12 CUENTAS POR COBRAR TERCEROS

13 500 000
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1212 Emitidas
70 VENTAS
13 500 000
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros
x/x Por las ventas de productos terminados a la cadena global de tiendas al detalle.

10 EFECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO

15 000 000
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1212 Emitidas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
TERCEROS
169 Otras cuentas por cobrar diversas
1692 Otras cuentas por cobrar diversas
x/x Por la cobranza a la cadena global de tiendas al detalle

13 500 000

1 500 000

CASO N 2: MEDICIN DE INGRESOS SUJETOS A CUMPLIMIENTO DE

METAS
Con fecha 02.01.20X1 la empresa DISTRIBUCIONES DE GOLOSINAS S.A.C.
ha suscrito un contrato con SUPERMERCADOS SAN MIGUEL S.A.C para
vender el Producto A por S/ 100 por unidad. En dicho contrato se especifica que si
el cliente compra ms de 1.000 unidades del Producto A en un ao, el precio por
unidad se reduce retroactivamente a S/ 90 por unidad. Por consiguiente, la
contraprestacin en el contrato es variable. Sobre el particular, nos piden ayuda
para determinar el tratamiento contable que al amparo de la NIIF 15 corresponda
si se producen los siguientes supuestos:
a) Al 31.03.20X1 la entidad vende 75 unidades del Producto A al cliente. En
esta fecha, la entidad estima que las compras del cliente no superarn el
umbral de 1,000 unidades requerido para el descuento por volumen en el
ao.
b) Al 31.05.20X1 el cliente de la entidad adquiere otra empresa y en el
segundo trimestre que termina el 30.06.20X1 la entidad vende 500
unidades adicionales del Producto A al cliente. A la luz del nuevo hecho, la
entidad estima que las compras del cliente superarn el umbral de 1.000

CONTABILIDAD FINANCIERA 5

23

NIIF 15

unidades para el ao y, por ello, se requerir la reduccin retroactiva del

precio por unidad a S/ 90.
SOLUCIN:
A continuacin se muestra el tratamiento a seguir para el reconocimiento de
ingresos segn la NIIF 15:
a) Tratamiento al 31.03.20X1
Considerando que al cierre del primer trimestre (31.03.20X1), se vendieron slo
75 unidades del Producto A al cliente, la entidad estima que las compras de ste
no superarn el umbral de 1.000 unidades requerido para el descuento por
volumen en el ao. En esa situacin, determina que por la experiencia
significativa que tiene sobre este producto y por el patrn de compra del cliente,
es altamente probable que no ocurra una reversin significativa en el importe
acumulado de los ingresos de actividades ordinarias reconocidos (es decir, S/ 100
por unidad) cuando se resuelva la incertidumbre (es decir, cuando se conozca el
importe total de compras). Por consiguiente, al 31.03.20X1 DISTRIBUCIONES
DE GOLOSINAS S.A.C. debera reconocer ingresos de actividades ordinarias de
S/ 7,500 (75 unidades * S/ 100 por unidad) para el trimestre que termina el 31 de
marzo de 20X1.
12 CUENTAS POR COBRAR TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1212 Emitidas
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la venta de 75 unidades del Producto A.

7 500

7 500

b) Tratamiento al 30.06.20X1
Como en mayo de 20X1 SUPERMERCADOS SAN MIGUEL S.A.C adquiere otra
empresa y en el segundo trimestre que termina el 30 de junio de 20X1 compra
500 unidades adicionales del Producto A, DISTRIBUCIONES DE GOLOSINAS
S.A.C. estima que las compras del cliente superarn el umbral de 1,000 unidades
para el ao y, por ello, se requerir la reduccin retroactiva del precio por unidad a
S/ 90. Por consiguiente, DISTRIBUCIONES DE GOLOSINAS S.A.C reconoce
ingresos de actividades ordinarias por S/ 44.250 para el trimestre que termina el
30 de junio de 20X8. Ese importe se calcula a partir de S/ 45.000 por la venta de
500 unidades (500 unidades * S/ 90 por unidad) menos el cambio en el precio de
la transaccin de S/ 750 (75 unidades * S/ 10 de reduccin del precio) para la
reduccin de ingresos de actividades ordinarias relacionada con las unidades
vendidas en el trimestre que termina el 31 de marzo de 20X1.
CONTABILIDAD FINANCIERA 5

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NIIF 15

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS NIIF 15

Ingresos al
Ingresos al
Detalle
31.03.20X1
30.06.20X1
Venta de 75 productos (75 * S/ 100)
7 500
Venta de 500 productos (500 * S/ 90)
45 000
Reduccin de S/ 10 * 75 producto
-750
Total
7 500
44 250
ENFOQUE CONTABLE
12 CUENTAS POR COBRAR TERCEROS
44 250
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
70 VENTAS
44 250
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
X/X Por la venta de 500 unidades del producto A menos el ajuste por
cumplimiento de meta

CONTABILIDAD FINANCIERA 5

25