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Les corrigs
des examens
DPECF - DECF
2004
48h aprs lexamen sur
www.comptalia.com
SESSION 2004
D.E.C.F
COMPTABILITE APPROFONDIE ET REVISION
Dure de l'preuve : 4 heures Coefficient : 1
Document autoris :
Liste des comptes du plan comptable gnral, lexclusion de toute autre information.
Matriel autoris :
Une calculatrice de poche fonctionnement autonome, sans imprimante et sans aucun moyen de transmission, l'exclusion
de tout autre lment matriel ou documentaire (Circulaire n 99-186 du 16 novembre 1999; BOEN n 42).
Document remis au candidat :
Le sujet comporte 14 pages numrotes de 1 14.
Il vous est demand de vrifier que le sujet est complet ds sa mise votre disposition
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DOSSIER 2 :
Annexe 3 : Description de certaines oprations ralises par la S.A. ALIM-PLUS
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DOSSIER 3
Annexe 4 :
Annexe 5 :
Annexe 6 :
Annexe 7 :
Annexe A :
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:
Description du portefeuille de titres (S.A. AGRO-ALIM)
Baisses anormales et momentanes de certains titres
Exemple relatif aux nouvelles rgles concernant les actifs (S.A. AGRO-ALIM)
Rgles nouvelles pour lamortissement et la dprciation des actifs (extraits)
Tableau danalyse des cours ( rendre avec la copie)
DOSSIER 4 :
Annexe 8 : Organigrammes du groupe
Annexe 9 : Informations comptables sur trois socits du groupe au 31/12/2003
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Les exemplaires fournis pour l'annexe A, rendre, en un exemplaire, tant suffisants pour permettre la
prparation et la prsentation des rponses, il ne sera pas distribu d'exemplaires supplmentaires.
AVERTISSEMENT
Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes, vous conduit formuler une ou plusieurs hypothses,
il vous est demand de la (ou les) mentionner explicitement dans votre copie.
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SUJET
Il vous est demand d'apporter un soin particulier la prsentation de votre copie.
Toute information calcule devra tre justifie.
Les critures comptables devront comporter une date, les numros et les noms des comptes et un libell.
Vous tes comptable dans le service financier de la S.A. (socit anonyme) AGRO-ALIM, tte du groupe qui
porte le mme nom. Ce groupe est spcialis dans la branche agro-alimentaire et les socits qui composent le
groupe ont t, en gnral, cres pour dvelopper une activit spcifique de la branche.
Lorganigramme du groupe est prsent en annexe 8.
Pour toutes les entits concernes, lexercice comptable concide avec lanne civile. La S.A. AGRO-ALIM
prsente les comptes consolids du groupe.
Vos fonctions vous conduisent participer aux travaux comptables des diffrentes socits du groupe.
Quatre dossiers vous sont confis :
- constitution de la S.A. NOUGAT DOR ;
- dcisions de gestion prparer pour le compte de la S.A. ALIM-PLUS ;
- travaux de fin dexercice de la S.A. AGRO-ALIM ;
- travaux pour la consolidation du groupe de la S.A. AGRO-ALIM.
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calcul le
montant de
lajustement de
lcart dquivalence
au
1.6. Indiquer les principales consquences de la mthode dvaluation des titres par quivalence
pour la prsentation des comptes au 31/12/2003.
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ANNEXE 1
Oprations relatives la constitution de la S.A. NOUGAT DOR
- Les apports :
La S.A. NOUGAT DOR est constitue sur la base dun capital de 40 000 actions de nominal 50 .
Autres apports :
Toutes les autres actions sont souscrites en numraire par divers actionnaires dont la S.A. AGRO-ALIM
hauteur de 8 000, soit 20% du capital social.
Lors de la constitution de la socit, seule la libration immdiate du minimum lgal est demande. Cependant
200 actions de numraire souscrites par Madame LEROY sont libres intgralement ; la libration anticipe des
apports est prvue par les statuts.
Tous les fonds sont verss le 1er fvrier 2003 chez Matre BORQUIN, notaire. Celui-ci retient 15 548 T.T.C
titre dhonoraires, et 17 950 T.T.C de frais de publicit lgale et remet les fonds sur le compte bancaire de la
socit le 10 fvrier 2003. Les frais sont enregistrs au cours de lexercice dans les comptes de charges
appropris.
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ANNEXE 2
Libration du troisime quart du capital (S.A. NOUGAT DOR)
Il faut noter qu loccasion de lappel du troisime quart, Monsieur ARNAUD, souscripteur de 80 actions ne
rpond pas.
Aprs mise en demeure du 3 octobre 2003 reste sans effet, les 80 actions font lobjet dune vente aux
enchres publiques le 15 novembre 2003. Les titres sont vendus comme librs des trois quarts Monsieur
THOMAS pour un montant total de 2 800 .
La S.A. NOUGAT DOR rgle finalement Monsieur ARNAUD par chque le 25 novembre 2003 compte tenu des
intrts de retard au taux de 12% lan et de frais divers dun montant de 11,96 T.T.C.
ANNEXE 3
Description de certaines oprations ralises par la S.A. ALIM-PLUS
1. Mise au point dune serre pour le mrissement de tomates
Ce projet nettement individualis a t labor par un ingnieur de lentreprise qui a exploit des recherches
fondamentales ralises dans un institut public de recherche.
Le procd, trs complexe, permet damener les tomates un stade de mrissement propre une
consommation immdiate et de les conserver dans cet tat sur une dure importante, ce qui permet dassurer
une distribution rgulire de produits aux qualits significatives et durables.
Les premires exprimentations ont montr la fiabilit technique de ce procd. Le produit, en passe dtre
commercialis ds la fin 2003, a t dnomm Tomate Tradition . Des tudes commerciales ont t
ralises qui concluent une rentabilit commerciale trs probable ds le 1er semestre 2004.
Les dpenses suivantes ont t engages :
Matires premires
Charges du personnel
Amortissement du matriel utilis pour la mise au point de la serre :
dotation annuelle (dont amortissements drogatoires 5 040)
11 250
48 410
11 040
Le matriel a t utilis durant une priode quivalente 2 mois entiers sur lexercice 2003.
Ce procd ne prsente aucune particularit pour son utilisation.
2. Frais de publicit
Au cours de lexercice 2003, le service commercial de la S.A. ALIM-PLUS a engag un ensemble de dpenses
destines se faire connatre sur le march des produits biologiques :
Dpenses
Frais de publicit sur le
nom de lentreprise
Frais de publicit pour
le produit Tomate
Tradition
Montant
Observations
101 620
25 600
Les tudes commerciales effectues montrent de srieuses chances de rentabilit globale pour les activits de
la S.A. ALIM-PLUS.
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ANNEXE 4
Description du portefeuille de titres (S.A. AGRO-ALIM)
- Titres de participation
Au 31 dcembre 2003, le portefeuille de titres de participation dtenu par la S.A. AGRO-ALIM est le suivant :
% de dtention
du capital
Prix dachat
unitaire
Nombre de titres
Capitaux propres
au 01/01/03 (1)
Capitaux propres
au 31/12/03 (1)
20 %
50,00
8 000
Cre en 02/03
2 480 000
S.A. Global-Alim
60 %
150,00
30 000
8 954 000
8 556 000
S.A. Bb-Alim
50 %
112,00
40 000
11 654 000
12 110 000
S.A. Provence-Alim
34 %
87,00
15 000
4 154 200
4 552 200
(1) Ces montants sentendent avant retraitement ventuel des rsultats de cession interne et aprs la prise en compte des
ventuels carts dacquisition non encore amortis.
La S.A. AGRO-ALIM tablit des comptes consolids. Ses dirigeants choisissent, pour la premire fois, dvaluer
leurs titres de participation par la mthode de lvaluation par quivalence compter de lexercice 2003.
- Valeurs mobilires de placement
Au 31 dcembre 2003, la S.A. AGRO-ALIM dtient le portefeuille de valeurs mobilires de placement suivant :
Nombre de titres
Cours moyen
dcembre 2003
Cours corrig
dcembre 2003
S.A. FIXIN
8 000
127,00
100,80
104,00
S.A. CLOS-VOUGEOT
6 400
341,00
300,00
335,00
S.A. PERNAND
4 800
101,00
130,00
140,50
Toutes les valeurs mobilires de placement sont des titres cots. Une provision pour dprciation de 187 500
a t constate la clture de lexercice prcdent.
Pour le titre S.A. FIXIN, lvolution des cours sur le mois de dcembre a t la suivante :
Jours
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
Cours
115
115
114
111
113
111
113
111
110
109
108
108
109
107
83
81
82
73
72
71
ANNEXE 5
Baisses anormales et momentanes de certains titres
- Plan comptable gnral article 332-7
Par exception la rgle dvaluation lment par lment dfinie larticle 332-2, en cas de baisse anormale et
momentane des titres immobiliss, cots, autres que les titres de participation et des titres immobiliss de
lactivit de portefeuille (TIAP), lentit nest pas oblige de constituer, la date de clture de lexercice, de
provision concurrence des plus-values latentes normales constates sur dautres titres.
Il nest pas constitu de provision pour dprciation sur les titres qui font lobjet doprations de couverture.
Larticle 332-7 sapplique galement aux valeurs mobilires de placement.
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Baisse anormale et
momentane
Hausse normale
- la compensation nest applicable quaux titres (actions, obligations, O.P.C.V.M) cots chaque jour.
- la compensation ne peut avoir lieu qu lintrieur de chacune des quatre catgories de titres
cots : V.M.P, Actions immobiliss, Obligations immobilises, O.P.C.V.M immobilises.
- les titres de participation et T.I.A.P sont exclus de ce rgime drogatoire.
Cest la diffrence entre le cours corrig et le cours moyen du dernier mois lorsque ce dernier est
infrieur au cours corrig.
Le cours corrig est la moyenne des cours du mois en excluant du calcul les trois cours les plus
hauts et les trois cours les plus bas.
Pour tre qualifie danormale, la baisse doit tre au moins gale 10% du cours moyen.
Cest la diffrence entre le plus bas des deux cours (moyen ou corrig) du dernier mois et la valeur
dentre.
ANNEXE 6
Exemple relatif aux nouvelles rgles concernant les actifs (S.A.AGRO-ALIM)
La S.A. AGRO-ALIM a procd lacquisition et la mise en service le 1er janvier 2003 dun camion pour une
utilisation prvue sur 5 ans au prix hors taxes de 25 000 . Le bien est amorti selon le mode linaire.
Une revente est prvue lissue de cette priode. La valeur de march la revente du bien est value de
manire fiable 5 000 hors taxes. Ce montant est considr comme significatif.
ANNEXE 7
Rgles nouvelles pour lamortissement et la dprciation des actifs (extraits)
- Plan comptable gnral article 322-1
1. Un actif amortissable est un actif dont lutilisation par lentit est dterminable.
2. Lutilisation pour une entit se mesure par la consommation des avantages conomiques attendus de
lactif. Elle peut tre dterminable en termes dunits de temps ou dautres units duvre lorsque ces
dernires refltent plus correctement le rythme de consommation des avantages conomiques attendus
de lactif. ()
3. Le montant amortissable dun actif est sa valeur brute sous dduction de sa valeur rsiduelle.
Lamortissement dun actif est la rpartition systmatique de son montant amortissable en fonction de
son utilisation.
Le plan damortissement est la traduction de la rpartition de la valeur amortissable dun actif selon le
rythme de consommation des avantages conomiques attendus en fonction de son utilisation probable.
Le mode damortissement est la traduction du rythme de consommation des avantages conomiques
attendus de lactif par lentit.
4. La dprciation dun actif est la constatation que sa valeur actuelle est devenue infrieure sa valeur
nette comptable.
6. La valeur rsiduelle est le montant, net des cots de sortie attendus, quune entit obtiendrait de la
cession de lactif sur le march la fin de son utilisation.
La valeur rsiduelle dun actif nest prise en compte pour la dtermination du montant amortissable que
lorsquelle est la fois significative et mesurable.
7. La valeur nette comptable dun actif correspond sa valeur brute diminue des amortissements
cumuls et des dprciations.
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ANNEXE 8
Organigramme du groupe
S.A. AGRO-ALIM
20%
S.A. NOUGAT DOR
60%
S.A. GLOBAL-ALIM
80%
S.A. ALIM-PLUS
50%
S.A. BEBE-ALIM
8%
34%
S.A. PROVENCE-ALIM
10%
S.A.R.L.
BLEDIFRUIT
65%
S.A.R.L. CALISSON
FELIX
La S.A. PROVENCE-ALIM est dtenue parts gales avec deux autres socits, qui dtiennent chacune 33% du
capital.
La S.A. AGRO-ALIM dtient 50% des actions de S.A. BEBE-ALIM dont 20% du capital est constitu dactions
dividende prioritaire sans droit de vote. La S.A. AGRO-ALIM ne dtient aucune action sans droit de vote.
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ANNEXE 9
Informations comptables sur trois socits du groupe au 31/12/2003
Bilan au 31 dcembre 2003 S.A. GLOBAL-ALIM
Immobilisations
Stocks
7 000 000
Crances
Disponibilits
Total
1 200 000
356 000
672 000
9 228 000
Total
9 228 000
3 900 000
Stocks
600 000
Crances
100 400
Disponibilits
200 000
4 800 400
Total
4 800 400
Stocks
2 000 000
Crances
Disponibilits
480 000
650 000
3 130 000
Total
3 130 000
Rappel :
Parmi les titres de participation figurant lactif du bilan du 31 dcembre 2003 de la socit mre S.A. AGROALIM on relve :
Titres de participation S.A. GLOBAL-ALIM
:
30 000 titres 150
Titres de participation S.A. PROVENCE-ALIM :
15 000 titres 87
Titres de participation S.A. NOUGAT DOR
:
8 000 titres 50
Aprs ralisation de lensemble des traitements de consolidation, les postes relatifs aux capitaux
propres des S.A. GLOBAL-ALIM et S.A. PROVENCE-ALIM se prsentent comme suit :
S.A. GLOBAL-ALIM
Capital
7 000 000
1 326 000
Rserves
1 080 000
210 800
Rsultat
312 000
(1) compte tenu du pourcentage dintrt (34%)
30 770
Pour la S.A. NOUGAT DOR, les capitaux propres sont rests sans changement.
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Valeur d'achat
Cours moyen
Cours corrig
Baisse
constate
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SA Pernand
SA Clos-Vougeot
SA Fixin
TITRES
Valeur
14/28
% / cours
moyen
Baisse anormal
Baisse normale
Tableau d'analyse des baisses anormales et momentanes des cours pour l'valuation des titres cots
(selon les dispositions de l'avis 2002-C du comit d'urgence du Conseil National de la comptabilit)
ANNEXE A
( rendre avec la copie)
Hausse normale
PROPOSITION DE CORRIGE
DOSSIER 1 : CONSTITUTION DUNE SOCIETE ANONYME
A) Constitution duns socit anonyme.
1. Apport de M. BERTRAND
Fonds commercial
Constructions
Matriel industriel
Marchandises
Crances
Actif rel apport
100 000
500 000
200 000
20 000
10 000
830 000
Monsieur BERTRAND reoit 16 000 actions 50 , son apport est donc de 800 000 (16 000 * 50). Il s'agit d'un
apport en nature.
Apport net : Actif rel apport Passif rel apport => 800 000 = 830 000 30 000
Le montant des dettes fournisseurs reprises par la SA NOUGAT D'OR s'lve 30 000 .
2. Rgles relatives la libration des apports dans une S.A.
- Les actions d'apport (en nature) reprsentent des apports en nature. Elles doivent tre intgralement
libres leur souscription.
- Les actions de numraires doivent tre libres au moins de la moiti lors de leur souscription.
La libration du surplus intervient, en une ou plusieurs fois, sur appel du conseil d'administration, du directoire ou
du grant, dans un dlai de 5 ans.
3. Ecritures de constitution
01/02
45611
800 000
45615
600 000
600 000
109
1011
600 000
1012
1 400 000
207
Fonds commercial
100 000
213
Constructions
500 000
Matriel industriel
200 000
2154
370
Stocks de marchandises
20 000
411
Clients
11 000
401
Fournisseurs
491
1 000
800 000
45611
467
45615
4564
1012
1013
30 000
605 000
Actionnaires Apports en numraire
600 000
5 000
1 400 000
Capital souscrit appel vers
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1 400 000
15/28
10/02
6226
Honoraires
13 000
6354
Droits d'enregistrement
15 000
44566
512
5 488
Banque
571 512
467
Notaire
605 000
Banque
9 700
411
45511
Client
Bertrand Compte courant
100
411
6714
491
491
9 700
100
1 200
787
1 200
1 000
1 000
1012
45621
300 000
109
300 000
300 000
300 000
30/09
512
4564
45621
1012
296 500
2 500
1013
299 000
299 000
299 000
03/10
4566
45621
1 000
1 000
15/11
512
4566
Banque
2 800
Actionnaire dfaillant
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2 800
16/28
25/11
4566
7638
15
Transfert de charges
10
791
44566
512
1012
1 800
1,96
Banque
1 773,04
1013
1 000
Capital souscrit appel vers
1 000
Frais d'tablissement
28 000
Production immobilise
28 000
Ils sont alors amortis selon le mode linaire sur 5 ans au plus (au minimum 1/5 par an et au maximum 50% par
an).
3. Consquences en matire de distribution de dividendes
Il est interdit de distribuer des dividendes avant que les frais de constitution soient totalement amortis.
Ainsi, le fait de laisser les frais de constitution en charges donne la possibilit l'entreprise de distribuer ds le 1er
exercice des dividendes.
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18/28
11 250
48 410
1 000
60 660
721
68111
60 660
2803
60 660
20 220
20 220
2. Frais de publicit
Les frais de publicit sur le nom de lentreprise constituent des charges taler, alors que les frais de publicit pour
le produit Tomate Tradition constituent des charges diffres.
31/12
4818
Charges taler
791
6812
101 620
Transfert de charges
4818
101 620
33 873
Charges taler
33 873
Charges diffres
791
6812
25 600
Transfert de charges
4811
25 600
8 533
Charges diffres
8 533
25 600 * 1/3
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SA Global-Alim
Valeur dquivalence
Prix dacquisition
SA Bb-Alim
Total
11 199 400
8 980 000
872 400
1 347 000
2 219 400
Ecart dquivalence
11 199 400
261
107
Titres de participation
Ecart dquivalence
8 980 000
2 219 400
SA Bb-Alim
Total
11 188 600
8 480 000
Ecart dquivalence
633 600
1 575 000
2 348 600
Variation de lcart
- 10 800
84 800
248 000
332 800
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21/28
5903
145 300
145 300
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60 % * 80 % =
% dintrt
22,10 %
9,8 %
48 %
34 %
50 %
60 %
20 %
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34 % * 65 % =
(60 % * 8 %) + (50 % * 10 %) =
18 %
SARL BLEDIFRUIT
80 %
SA ALIM-PLUS
8 % + 10 % =
34 %
62,5 %
SA PROVENCE-ALIM
50 % / 80 %(1)
60 %
SA GLOBAL-ALIM
SA BEBE-ALIM
20 %
% contrle
SA NOUGAT DOR
Socit
1. Tableau
24/28
Hors primtre
Hors primtre
Contrle exclusif
Contrle conjoint
Contrle exclusif
Contrle exclusif
Influence notable
Type de contrle
Intgration globale
Intgration proportionnelle
Intgration globale
Intgration globale
Mise en quivalence
Mthode de consolidation
Immobilisations
Stocks
Crances
Disponibilits
Capital
Rserves
Rsultat
Dettes
6 800
800
1 438
190
000
000
000
000
1 292
136
170
34
000
000
068
068
700
1 200
356
672
000
000
000
000
1 326
204
34
68
000
000
136
000
Immobilisations
Stocks
Crances
Disponibilits
Capital
Rserves
Rsultat
Dettes
Rsultat
Capital
Rserves
7
1
8
-4
000
080
080
500
SA AGRO ALIM 60 %
Minoritaires 40 %
000
000
000
000
4 848 000
- 4 500 000
3 232 000
3 580 000
348 000
3 232 000
312 000
187 200
124 800
Titres de participation
Rserves consolides
Intrts minoritaires
Rsultat
7 000 000
1 080 000
4 500 000
348 000
3 232 000
187 200
Rsultat consolid
COMPTALIA.COM - Ce corrig est fourni titre indicat if et ne saurait engager la responsabilit de Comptalia.co m
187 200
25/28
SA Provence-Alim
SA AGRO ALIM 34 %
Capital
Rserves
Titres de participation
1 326
210
1 536
- 1 305
000
800
800
000
231 800
Rsultat
30 770
Capital
Rserves
Titres de participation
Rserves consolides
1 326 000
210 800
1 305 000
231 800
Rsultat
Rsultat consolid
187 200
Rsultat
496 000
Titres de participation
Rsultat consolid
COMPTALIA.COM - Ce corrig est fourni titre indicat if et ne saurait engager la responsabilit de Comptalia.co m
400 000
96 000
26/28
341
101
SA Clos-Vougeot
SA Pernand
130
300
100,8
Cours moyen
140,5
335
104
Cours corrig
10,5
35
3,2 (1)
Baisse
constate
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127
Valeur d'achat
SA Fixin
TITRES
28/28
Valeur
11,67 %
3,17 % (2)
% / cours moyen
Baisse anormal
38 400 (5)
Baisse normale
Tableau d'analyse des baisses anormales et momentanes des cours pour l'valuation des titres cots
(selon les dispositions de l'avis 2002-C du comit d'urgence du Conseil National de la comptabilit)
ANNEXE A
( rendre avec la copie)
Hausse normale