Derecho Tributario I

CONTENIDO DE LA SESION 05
ELEMENTOS DEL TRIBUTO
En esta leccin desarrollaremos los elementos esenciales que tiene el tributo,
lo haremos acorde a lo comentado en la doctrina, esto debido a que la
legislacin omite definir o conceptualizar estos elementos. Como analizaremos
son 4 los elementos sobre los cuales se estructura o elabora un tributo: el
hecho imponible, la base imponible, la alcuota y los sujetos. Los tres primeros
elementos los desarrollamos a continuacin.
EL HECHO IMPONIBLE
1. Definicin de hecho imponible.
No existe un solo criterio para definir al hecho imponible, en lneas
generales se han de destacar diferencias en la doctrina respecto a l,
diferencias como la de si se debe considerar al hecho imponible como un
elemento del tributo o de la obligacin tributaria.

Al respecto, existe una posicin en la doctrina la cual seala que el

hecho imponible es un elemento del tributo y otra que identifica al
hecho imponible como un elemento de la obligacin tributaria.

Aunque a simple vista parecen dos posiciones diferentes, lo son solo si se

asume la posicin en la cual el tributo es diferente de la obligacin
tributaria, en esta posicin el tributo es considerado como una
prestacin (la conducta de dar una suma de dinero o un bien o en forma
excepcional prestar un servicio) y la obligacin tributaria es entendida
como la relacin jurdica establecida entre un acreedor tributario y un
deudor tributario en la cual el deudor tributario debe realizar una
prestacin (conocida como tributo) a favor del acreedor tributario la cual
es impuesta por el Estado y se origina cuando se realiza el hecho
imponible o la hiptesis de incidencia tributaria.
1

Dentro de la primera posicin sealada el hecho imponible seria elemento

de esa prestacin y en la segunda el hecho imponible seria elemento de la
obligacin tributaria. Jurdicamente prestacin y obligacin se diferencian
debido a que la prestacin es considerada como un elemento de la
obligacin y no como la obligacin, la obligacin tiene a la prestacin
dentro de su estructura.

Asumimos la posicin que considera al tributo como una obligacin

tributaria, por lo que sera lo mismo decir que el hecho imponible es un
elemento del tributo o sealar que el hecho imponible es un elemento de
la obligacin tributaria.

As lo entienden la mayora de autores que cuando comentan sobre el

tributo o las especies de este aluden como elementos de este o estas al
hecho imponible y cuando comentan sobre la obligacin tributaria aluden
como elemento de la obligacin tributaria al hecho imponible, lo cual lleva
a entender que son lo mismo.

Otra diferencia que se da en la doctrina es la de considerar al hecho

imponible como la descripcin general o presupuesto fijado por la
ley que configura cada tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin tributaria. En sentido opuesto a lo sealado
otra corriente doctrinaria seala que el hecho imponible es la
materializacin o realizacin de la hiptesis de incidencia tributaria, en
esta segunda posicin la hiptesis de incidencia tributaria es el hecho
imponible de la otra posicin.

Para poder entender ambas posiciones, daremos un ejemplo a

continuacin. En la normatividad del Impuesto General a las Ventas (IGV)
se seala: Esta gravada con el IGV la venta de bienes muebles en el
pas realizada por una persona jurdica que realiza actividad

Empresarial. Acorde a la primera posicin seria esta descripcin

resaltada un hecho imponible, sin embargo para la segunda posicin esta
descripcin resaltada es solo una hiptesis de incidencia tributaria y se
producir

el hecho

imponible

recin

cuando Distribuidora

Dulce

Natalia
S.A. venda a Sonia Cachay Pereyra una licuadora marca MURRAY
modelo TIP serie 23415.

Asumimos la posicin de considerar al hecho imponible como la

materializacin o realizacin de la hiptesis de incidencia tributaria,
se debe partir de la idea de diferenciar adecuadamente las diferentes
partes de un solo cuerpo y es correcto establecer diferencias entre 2
partes diferentes, el presupuesto genrico no puede asimilarse a la
realizacin concreta de ese presupuesto considerndose a este ltimo
como una extensin del primero, son diferentes y lo correcto tal como lo
hace esta posicin es sealar al presupuesto genrico como hiptesis de
incidencia tributaria y a la materializacin, produccin o ejecucin en la
realidad de ese supuesto como hecho imponible.

En conclusin, definiremos al hecho imponible o gravado como un

elemento esencial del tributo, cuyo origen determina el nacimiento
de la obligacin tributaria o tributo, que se produce cuando se
materializa o produce la hiptesis de incidencia tributaria la cual
debe estar correctamente sealada en la ley

o norma legal

pertinente.

2. Diferencia entre el hecho imponible con la hiptesis de incidencia

tributaria.
El hecho imponible es elemento esencial del tributo, no hay tributo si no
se ha producido o realizado el hecho imponible o gravado, en el mundo
en que vivimos realizamos o se producen hechos que originan seamos
afectos con un tributo o un grupo de tributos. En nuestra existencia
resultamos gravados con tributos por decisin del Estado que considera

debemos estar afectos a ellos debido por ejemplo a los ingresos

que tenemos, el patrimonio que poseemos, el servicio que brindamos, los
servicios que nos brindan, las obras que realizan a nuestro favor o las
importaciones que realizamos.

La hiptesis de incidencia tributaria es precedente a el hecho imponible,

este ltimo surge a partir de la hiptesis de incidencia tributaria, la
hiptesis es la descripcin general de un hecho sealado en la ley que de
producirse o realizarse en el mundo real se convierte en hecho imponible,
la hiptesis de incidencia tributaria no es un elemento esencial del
tributo este rol lo juega el hecho imponible, la hiptesis est ubicada
como parte del plano legal, est contenida en la ley y en ella esta descrita
o sealada, corresponde al legislador estructurarla y materializarla en una
ley o norma tributaria.

En conclusin, el hecho imponible depende de la existencia previa de la

hiptesis de incidencia tributaria, el hecho imponible es la produccin o
realizacin de un hecho considerado afecto a uno o ms tributos cuyo
marco legal es la hiptesis de incidencia tributaria, el hecho imponible es
elemento esencial del tributo o obligacin tributaria en cambio la hiptesis
de incidencia tributaria es elemento esencial de toda norma tributaria o ley
tributaria en la cual se crea y regula un tributo, el hecho imponible se
refiere a un hecho concreto o especifico en cambio la hiptesis de
incidencia tributaria alude a la descripcin de un hecho genrico que
de realizarse o producirse origina el nacimiento del tributo o
obligacin tributaria y de no darse o producirse no existe obligacin
alguna, el hecho imponible pertenece al plano concreto y la hiptesis de
incidencia tributaria pertenece al plano abstracto, el hecho imponible es
un hecho

con efectos jurdicos, produce consecuencias jurdicas

que son la de nacer el tributo o la obligacin tributaria principal y

otras accesorias, la hiptesis de incidencia tributaria es instrumento
potencial de creacin de tributos. El hecho imponible esta subsumido
en la hiptesis de incidencia tributaria.

3. Ejemplos de hecho imponibles

A continuacin sealaremos un grupo de ejemplos de hechos imponibles
que permitirn entender mejor este elemento esencial del tributo.
a. El Impuesto a la Renta grava los ingresos obtenidos por el ejercicio
profesional independiente que realiza una persona natural en el
ejercicio, los que califican como renta de quinta categora. El hecho
imponible acorde a la posicin asumida se da cuando la abogada Isabel
Carrasco Mendoza realiza una asesora a la empresa MARACACU S.A. y
por la que obtiene como retribucin por parte de esta empresa la suma de
S/. 1,000.00 (mil nuevos soles).
b. El Impuesto a la Renta grava los ingresos que obtiene una empresa por la
comercializacin de los productos que ofrece en el ejercicio. El hecho
imponible se da cuando la empresa BETOYO S.A. vende a Jenny Rubio
Milla 2 cajas de juguetes Monkey por el precio de S/. 240.00 (doscientos
cuarenta nuevos soles).
c. El Impuesto General a las Ventas grava la prestacin de servicios
realizados en el pas. El hecho imponible se da cuando MAGALY AMOR
S:R.L. brinda el servicio de fiesta de celebracin de matrimonio a los
esposos Marca Ortiz en la ciudad de Casma el da 11-2-2007.
d. El Impuesto predial grava el hecho de ser propietario de un predio sea
urbano o rural. El hecho imponible se da cuando el 1 de enero del 2008
el seor Marcelo Huaraz Jara es propietario de la casa ubicada en el Jr.
Huari 234 de la ciudad de Mala, lo cual determina que el Sr. Huaraz estar
obligado a pagar el Impuesto Predial del ao 2008 por ser propietario de
dicho inmueble.
e. La Municipalidad distrital de Nuevo Chimbote grava con un derecho (tasa)
la expedicin de una copia certificada de una partida de nacimiento
registrada en los Registros Civiles de esa Municipalidad. El hecho
imponible ser la expedicin por la Municipalidad distrital de Nuevo
Chimbote de la copia certificada de la partida de nacimiento de Alberto
Chang Jara.

LA BASE IMPONIBLE
1.

Definicin de base imponible.

La base imponible es un elemento esencial del tributo, cumple una funcin
importante en la estructura del tributo, el marco legal que crea y regula un
tributo contiene preceptos sobre esta institucin, la base imponible al igual
que el hecho imponible comentado debe establecerse por el legislador
respetando los principios tributarios en especial los sealados en el
artculo 74 de la Constitucin, la base imponible responde a la pregunta
Sobre cunto aplico la alcuota (proporcin) para obtener el monto a
pagar?, sin la base imponible no sera posible determinar el monto a pagar
por concepto del tributo, en conclusin la base imponible es definida
como la cuantificacin, la suma o el monto que resulta gravado
sobre el cual aplicaremos la alcuota (sea la proporcin)

2.

Ubicacin de la base imponible

La base imponible se ubica dentro del cuerpo legal que crea y regula
el tributo. El legislador puede optar por ubicar a la base imponible de
forma independiente dentro de un capitulo o incorporarla como parte de un
capitulo con otros aspectos del tributo. Como veremos en el numeral
siguiente esta ltima posicin prima en el ordenamiento legal nacional.

El marco legal reglamentario del tributo puede desarrollar lo sealado en

la Ley o norma de rango similar a esta que crea y regula el tributo, eso
ocurre con respecto a la base imponible y otros elementos como el hecho
imponible. Ejemplo de ello es el Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
regulado en la Ley de Tributacin Municipal, cuyo marco legal especfico
de este son los artculos 81 al 85 de la citada ley. El citado impuesto tiene
su reglamento aprobado por Decreto Supremo 057-2005-EF en el cual se
desarrollan de forma ms amplia diversos aspectos del citado tributo. Eso
sucede por ejemplo con la base imponible, al respecto en el artculo 6 del
citado reglamento se regula ms ampliamente que la ley sobre la forma de
determinar la base imponible.

3.

Determinacin de la base imponible

La determinacin implica el establecer a cunto asciende la cantidad o
suma que consideramos como base imponible, para ello las normas
tributarias nos dan pautas o lineamientos para lograrlo.

A continuacin daremos ejemplos que permitan entender mejor lo

sealado. Dentro de la legislacin nacional, apreciamos que en el artculo
13 del captulo V de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
denominado Del Impuesto Bruto, se encuentra ubicada la base
imponible del citado impuesto, en efecto en este artculo se detalla la base
imponible de cada uno de los supuestos que determinan la obligacin de
cumplir con el Impuesto General a las Ventas. Por ejemplo en la venta
de un bien la base imponible ser el valor de venta que tiene este
bien (BI) el cual ser acorde al artculo 14 de la citada ley
determinado al considerar la suma total que queda obligada a pagar
el adquirente del bien (DBI), el resaltado inicial es la base imponible (BI)
y el segundo resaltado seala como se produce la determinacin de la
base imponible (DBI).

De igual forma en el artculo 12 del captulo III de la Ley para la lucha

contra la evasin y para la formalizacin de la economa, captulo en
el cual se regula al Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) se
seala la base imponible de cada uno de los supuestos que determinan la
obligacin de cumplir con el ITF. Por ejemplo cuando se compre un
cheque de gerencia la base imponible(BI) acorde al artculo sealado ser
el valor nominal que tiene este, lo que significa que para determinar la
base imponible tratndose de un cheque de gerencia debemos conocer
primero que es el valor nominal y luego aplicar esa idea al cheque de
gerencia. Como sabemos el valor nominal es aquel que est sealado en
el documento, billete o ttulo valor como una accin o un cheque de gerencia, por
lo que si el cheque de gerencia seala dentro de su contenido la suma

ascendente a la cantidad de S/. 20,000.00 (veinte mil nuevos soles) la base

imponible ser de S/. 20,000.00 (veinte mil nuevos soles).

Otro ejemplo es el del Impuesto a las Embarcaciones de

Recreo,

impuesto cuya base imponible (BI) es acorde al artculo 82 de la Ley de

Tributacin Municipal el valor original de: 1. La adquisicin de la
embarcacin de recreo, 2. La importacin de la embarcacin de
recreo, 3. El ingreso al patrimonio de la embarcacin de recreo o lo
ser el valor del tipo de embarcacin de recreo sealado por el MEF
anualmente. Como apreciamos la base imponible puede ser uno de los 3
supuestos generales sealados o la base imponible establecida por el
Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) anualmente. Ser la base
imponible la suma mayor entre uno de los 3 supuestos aplicables y el valor
sealado por el MEF en su tabla referencial que publica anualmente.

Se dan parmetros que estn sealados en el artculo 6 del reglamento del

Impuesto a las Embarcaciones de Recreo que por ejemplo determinan la
base imponible, sealando que el valor es el indicado en el contrato de
compraventa, el comprobante de pago o la declaracin por la
importacin de la embarcacin de recreo presentada ante la SUNAT
debiendo agregarse adems los impuestos que han sido pagados,
indica adems este artculo que si la embarcacin de recreo fuera
construida por el sujeto del impuesto se determina la base imponible
entendida como el valor de ingreso al patrimonio considerando el valor o la
suma de los valores comprendidos en la construccin de la embarcacin y
si fuera adquirida a ttulo gratuito la embarcacin de recreo como lo sera si
es por donacin o herencia se considerara como base imponible a el valor
de ingreso al patrimonio, determinndose la base imponible en este
supuesto tomando en cuenta el valor que le hubiera correspondido al
donante o causante al momento de la transmisin.
LA ALICUOTA
1.

Definicin de alcuota.

La alcuota es otro elemento esencial del tributo, cumple tambien una

funcin importante en la estructura del tributo, el marco legal que crea y
regula un tributo contiene preceptos sobre esta institucin, al igual que los
otros elementos del tributo debe establecerse por el legislador respetando
los principios tributarios en especial los sealados en el artculo 74 de la
Constitucin, la alcuota responde a la pregunta Que aplico sobre la base
imponible para obtener el monto a pagar?, sin la alcuota no sera posible
determinar el monto a pagar por concepto del tributo, su utilidad se da en
funcin a la existencia de la base imponible, estn ambas unidas en su
utilidad para determinar la cuanta de la prestacin a cumplir establecida
por el tributo. Definiremos a la alcuota como elemento esencial del
tributo, expresado en un porcentaje o cantidad de dinero fija o
variable que resulta aplicable a la base imponible para determinar
as la cantidad que es el objeto de la prestacin que a su vez es el
objeto del tributo.

En el lenguaje comn se conoce como tasa lo que en si es incorrecto por

cuanto como ya analizamos, la tasa es en s una especie del tributo.
2.

Los tipos de alcuota.- La alcuota puede ser de varios tipos:

a. Alcuota porcentual fija: Es la alcuota en la cual se aplica un
porcentaje de carcter fijo, el porcentaje es una institucin
matemtica en la cual se aplica un operador matemtico que
funciona estableciendo sobre una base del 100% una parte de ese
total, el 100% es el equivalente al total de la base imponible, y la parte es
el equivalente al porcentaje aplicado sobre la base imponible. Si por ejemplo
la alcuota del Impuesto de Promocin Municipal (IPM) es del 2 % y la
base imponible es ascendente a la suma de S/. 1,000.00, el Monto que
es el objeto de la prestacin del IPM es ascendente a S/20.00.
Otro ejemplo que nos permite comprender lo sealado es el siguiente: A Mara
Rivas Alejos se le deposita en su cuenta corriente del banco ALIANZA
GALVEZ la suma de S/. 20,000.00 por concepto de la venta de un lote de 10
cortinas azules marca Estrellita a Miluska Polo Bravo, el citado deposito fue

realizado por la compradora, el banco acreditara en la cuenta corriente de

Mara Rivas la cantidad de S/. 19,986.00 por cuanto ha retenido la suma
ascendente a la cantidad de S/. 14.00 aplicando la alcuota del 0.07 %
establecida en el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) que grava
este tipo de depsito en el ao 2008.

b. Alcuota porcentual progresiva creciente: Es la alcuota que

establece la aplicacin de un porcentaje que se incrementa por
determinados tramos, sigue la regla de que a mayor base
imponible la posibilidad de aplicacin de alcuotas mayores por
cada tramo se materializa, sumndose los resultados de cada
tramo, siendo el porcentaje mayor aplicable el que corresponde al
tramo donde la base imponible es mayor e ilimitado. Ejemplo de
ello es el de la alcuota del Impuesto a la renta de las personas
naturales domiciliadas. Esta alcuota tiene 3 tramos siendo el
menor del 15 %, el segundo del 21 % y el mayor del 30 %, el tramo
menor que se aplica a los que tienen una renta neta imponible hasta
de 27 UIT equivalente cada UIT a la suma de S/. 3,500.00 para el
ejercicio anual 2008 lo que determina se d un total de renta neta
imponible mxima ascendente a S/. 94,500.00 en este tramo, har
aplicable la alcuota del 15 %, el segundo tramo o tramo intermedio se
aplicara a los que tengan una renta neta imponible superior a 27 UIT
hasta las 54 UIT, resultando ser una suma superior a la cantidad de S/.
94,500.00 y que tiene como lmite la cantidad de S/. 189,000.00, donde
por el primer tramo que se ha determinado es hasta la suma S/.
94,500.00 se aplica el porcentaje del 15 % y por el resto de la renta
neta imponible que puede ser desde S/. 1.00 a los S/. 94,500.00 se
aplicar el porcentaje del 21 %

debiendo sumarse ambos resultados, el

tercer tramo o tramo mayor se aplica a los que obtienen una renta neta
imponible que es mayor a S/. 189,000.00, donde por el primer tramo que se
ha determinado es hasta la suma S/. 94,500.00 se aplica el porcentaje del 15
%, por el segundo tramo de la renta neta imponible que es de S/. 94,500.00
se aplica el porcentaje del 21 % y por el tercer tramo que asciende como

mnimo a S/. 1.00 y que no tiene lmite se aplicar el porcentaje del 30 %

debiendo sumarse los 3 resultados.

Acorde a lo sealado si una persona natural obtiene una renta neta

imponible el 2008 de S/. 80,000.00 se le aplicara la alcuota del 15 % lo
que determina como Impuesto a la Renta la suma de S/. 12,000.00.

Otro ejemplo es el de Mercedes Vargas Palacios que obtiene una renta

neta imponible el 2008 de S/. 120,000.00, se le aplicar la alcuota del 15
% por el primer tramo de su renta neta imponible lo que equivale que a
Mercedes hasta la suma de S/. 94,500.00 se le aplicar el 15 % lo que
equivale a la suma total de S/. 14,175.00, lo que significa que toda persona
natural que obtiene una renta neta imponible el 2008 igual o superior a S/.
94,500.00 estar obligada a pagar por este primer tramo la suma de S/.
14,175.00, a Mercedes por los S/. 25,500.00 restantes del total de su renta
neta imponible se le aplicara el 21 % lo que hace un total por este tramo de
S/. 5,355.00, sumando ambos resultados: S/. 14,175.00
+ S/. 5,355.00 = S/. 19,530.00, como vemos nos da la cantidad total de
S/. 19,530.00 que es el impuesto a la Renta del 2008 de Mercedes.

Un tercer ejemplo sera el de Celeste Jara Colonia que obtiene una renta
neta imponible el 2008 de S/. 300,000.00, se le aplicar la alcuota del 15
% por el primer tramo de su renta neta imponible lo que equivale que a
Celeste hasta la suma de S/. 94,500.00 se le aplicar el 15 % lo que
equivale a la suma total de S/. 14,175.00, lo que significa que toda
persona natural que obtiene una renta neta imponible el 2008 igual o
superior a S/. 94,500.00 estar obligada a pagar por este primer tramo la
suma de S/. 14,175.00 que es lo que ocurre con Celeste, se le aplicar la
alcuota del 21 % por el segundo tramo de su renta neta imponible, lo que
equivale que a Celeste por la suma de S/. 94,500.00 del segundo tramo se
le aplicara el 21 % lo que hace un total de S/. 19,845.00 para este segundo
tramo y para la diferencia de S/. 111,000.00 se har aplicable el porcentaje
del 30 % lo que hace un total de S/. 33,300.00 para este tercer tramo,
sumando los 3 resultados que se han obtenido por cada uno de los tramos:

S/.

14,175.00 + S/. 19,845.00 + S/. 33,300.00 = S/. 67,320.00, como

vemos nos da la cantidad total de S/. 67,320.00 que es el impuesto a la

Renta del 2008 de Celeste.
c. Alcuota porcentual temporal decreciente: Es la alcuota porcentual
que tiene porcentajes diferentes con una duracin especifica de
aplicacin, vencido el plazo de aplicacin de un porcentaje se
inicia la aplicacin de un porcentaje menor, vencido el plazo de
aplicacin de este porcentaje se inicia la aplicacin de un porcentaje
menor al anterior y as sucesivamente hasta el momento en que se
aplicar un porcentaje que estar vigente hasta la supresin o
derogacin del tributo. Ejemplo de ello es el Impuesto a las
Transacciones Financieras. El presente ao 2008 la alcuota ser
del 0.07 % y el ao 2009 ser del 0.06 % y el ao 2010 ser del 0.05
% salvo modificacin.
d. Alcuota dineraria fija: Es aquella alcuota establecida en una suma
de dinero que se mantiene fija, si se da una mayor base
imponible, el monto objeto de la prestacin objeto del tributo se
incrementara en forma proporcional al incremento que se produzca
la base imponible. Un ejemplo de ello es el de la determinacin del
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) a los Combustibles, en el
que se establece el monto objeto de la prestacin que es objeto
del ISC aplicando una alcuota dineraria fija en moneda nacional
(nuevo sol) por cada galn de combustible.

e. Alcuota dineraria variable: Es aquella alcuota establecida en una

suma de dinero que vara al aumentar la base imponible o
disminuye al reducirse esta, ejemplo seria el del Nuevo Rgimen
nico Simplificado (Nuevo RUS) donde la alcuota es un monto fijo
de dinero por cada categora existente en este rgimen, por ejemplo la
persona natural ubicada en la categora 1 pagara una suma menor a la
de la persona natural ubicada en la categora 2 y la sucesin indivisa
ubicada en la categora 3 tendr una alcuota dineraria menor a la de
otra sucesin indivisa que est ubicada en la categora 5. El Nuevo
RUS tiene la caracterstica de permitir que la alcuota dineraria varie

para el propio contribuyente acorde a la variacin de su base

imponible.
f. Alcuota extraordinaria: Es aquella establecida por el Estado en
circunstancias extraordinarias, sea dentro de la estructura de un
tributo creado por dichas circunstancias, donde esta alcuota sigue
el destino del tributo creado del cual forma parte o sino modificando
por dichas circunstancias la alcuota de un tributo ya existente donde
transcurrido el tiempo sealado la alcuota que modifico al tributo deja
de tener vigencia. Ejemplo de lo sealado sera el de que ante un
desastre natural en la selva norte del Pas se cree el Impuesto solidario
extraordinario a favor de la selva afectada por el sismo, impuesto que
grava la venta de cerveza en el Pas excepto en la selva, con una
alcuota del 10 % aplicable al valor de cada cerveza a nivel de
productor, siendo sujetos pasivos del citado impuesto las empresas
productoras o importadoras de cerveza, teniendo una vigencia de 1
ao dicho impuesto. Otro ejemplo sobre la misma situacin seria que
se seale que la alcuota del IGV se reduce al 5 % por 5 aos en las
zonas de selva que resultaron afectadas.
g. Alcuota cero: la Alcuota es igual a 0 % el ejemplo que sealamos
es el de los aranceles que son establecidos a los bienes
comprendidos en el TLC con Chile que tiene por alcuota 0 %.
Existen otros tipos de alcuotas que se sealan en la doctrina pero por
razones de espacio nos hemos limitado a las sealadas.

3.

Ubicacin de la alcuota
La alcuota se ubica dentro del cuerpo legal que crea y regula el
tributo. El legislador puede optar por ubicar a la alcuota de forma
independiente dentro de un capitulo o incorporarla como parte de un
capitulo con otros aspectos del tributo. La tendencia en nuestro
ordenamiento legal no es nica, hay marcos legales de tributos que le
dedican uno o ms preceptos dentro del cuerpo legal como el ITF y otros
que la regulan en un captulo como se da en la Ley del Impuesto a la
Renta.

4.

Aplicacin de la alcuota
La aplicacin de la alcuota se debe realizar acorde a lo sealado en las
normas que regulan el tributo, de no realizarse adecuadamente llevar a
una incorrecta determinacin del monto que es objeto de la prestacin que
es a la vez objeto del tributo, para ello es necesario establecer
correctamente la base imponible sobre la cual se aplicar la alcuota, es
imprescindible conocer la alcuota a aplicar, es necesario utilizar una
herramienta de clculo cuando se trate de una base imponible
considerable o sea difcil de calcular .en forma manual el resultado de la
aplicacin de la alcuota a la base imponible. Fuente: docente de la
asignatura.