9-6-2016

ESTADOS
FINANCIEROS
AUDITADOS

CONTABILIDAD SUPERIOR
DOCENTE: RAFAEL CHAFLOQUE
GASTULO
INTENGRANTES:

DE LA CRUZ OLIVA DIANA

DIAZ CEVALLOS FERNANDO
DIAZ URIARTE LUCELINA
FLORES BURGA KEFFER
QUINTEROS RISCO GNESIS
TENORIO SUREZ CRISCELLY
VSQUEZ HURTADO LILIANA

INDICE
1. DEDICATORIA............................................................................... 3
2. AGRADECIMIENTO ........................................................................ 4
3. INTRODUCCIN ............................................................................ 6
4. CAPTULO I: ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOSPOR LA SMV. ......... 7
4.1.

DEFINICIN ............................................................................ 7

4.2.

OBJETIVOS. ............................................................................ 8

4.3.

CUALIDADES .......................................................................... 9

4.4.

ELEMENTOS ........................................................................... 11

4.5.

USUARIOS DE LA INSTITUCIN FINANCIERA ............................. 12

5. CAPTULO II: LEY 29720 .............................................................. 14

5.1.

PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS ..... 14

6. CAPTULO III: AUDITORA EXTERNA Y ESPECIAL ............................. 18

6.1.

MEMORIA ANUAL .......................................................................

7. CAPTULO IV: RESERVA LEGAL ...................................................... 21

8. CAPTULO V: DIVIDENDOS ............................................................ 22
8.1.

DEFINICIN ........................................................................... 22

8.2.

CLASES ................................................................................. 22

8.3.

CUANDO CADUCA EL PLAZO DE UN DIVIDENDO? ...................... 23

8.4.

DISTRIBUCIN DE LOS DIVIDENDOS........................................ 23

9. CAPTULO VI:CLASIFICACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ......... 25

9.1.

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA ........................................ 25

9.2.

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES..................................... 29

9.3.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO ........................ 31

1

9.4.

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ............................................ 33

10.

CAPTULO VII: NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS ................... 35

11.

CONCLUSIN ............................................................................ 37

12.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS .................................................. 39

DEDICATORIA

A Dios por ser la fuente de inspiracin de nuestra vida y por darnos la salud
para concluir satisfactoriamente este trabajo. Y con mucho cario a nuestros
padres por su apoyo, comprensin y amor incondicional, por ser el motor de
nuestras vidas.

AGRADECIMIENTO
A nuestro profesor Rafael Chafloque Gastulo, por habernos incentivado a
realizar este trabajo y por brindarnos la orientacin necesaria en la
planificacin y culminacin de nuestra investigacin.

RESUMEN

El trabajo se fundamenta en los estados financieros que son un sistema

mediante el cual se da conocer la situacin econmica o financiera de una
empresa, teniendo como referencia la toma de decisiones internas, as como
tambin, mejorar la administracin de la empresa y llevar un mejor control de
sta. Por ello, se vuelve una herramienta muy importante en una determinada
organizacin. El objetivo principal de este trabajo es identificar y explicar
aspectos generales y particulares de los estados financieros.
El presente trabajo es una investigacin que se logr a travs de una serie de
procesos; empezamos buscando informacin de diferentes fuentes como libros
de la biblioteca UNPRG, y pginas web; posteriormente, hemos aplicado las
diferentes tcnicas de estudio como son el subrayado, resmenes, parafraseo
y comentarios, donde registramos la informacin haciendo uso de la tcnica del
fichaje. En conclusin, los estados financieros deben satisfacer las necesidades
de los usuarios para obtener la informacin que necesitan, sta debe ser
entendible para todas aquellas personas que posean conocimientos mnimos de
negocios, con la lectura de este trabajo ampliarn sus conocimientos.

INTRODUCCIN

Los estados financieros son los resultados que expresan los cambios ocurridos
en la organizacin desde su inicio hasta el trmino de sus operaciones. De esta
manera nos planteamos la siguiente pregunta: Cules son los aspectos
conceptuales ms importantes de los estados financieros en la toma de
decisiones de una empresa? A lo largo de este trabajo nos dedicaremos a
responder esta interrogante; por ello hemos credo conveniente determinar los
siguientes objetivos: conocer y describir los elementos y cualidades ms
importantes de los estados financieros; as como describir su respectiva la
clasificacin. Decidimos elegir este tema ya que creemos que la situacin
financiera de toda empresa se refleja en los estados financieros. Actualmente
los contadores deben contar con una tcnica de aplicacin y de mtodos que se
utilizan encada uno de ellos. Por ello, su estudio es preciso, porque es el
sustento de la contabilidad y porque ayudan al usuario a evaluar, valorar y
predecir el rendimiento de una organizacin. El tema elegido contribuir en
gran medida para que el futuro contador pueda tomar decisiones oportunas y
sepa analizar e interpretar de manera adecuada los diferentes estados
financieros. Por lo tanto, se logre que la informacin contable expuesta se
ajuste a la realidad y necesidad que redunden el desarrollo y crecimiento de
una empresa. Asimismo, servir de mucha ayuda en nuestra formacin
acadmica y personas que traten el tema. El presente trabajo aborda diversos
temas

ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS POR LA SMV

CAPITULO I:
ESTADOS FINANCIEROS

Definiciones
Segn, (Calderon, 2008) Los estados financieros son cuadros sistemticos que
presentan en forma razonable, diversos aspectos de la situacin financiera de
la gestin de una empresa, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Sin embargo, (Aristizabal, 2002) plantea que Son el informe final que al
terminar el perodo contable debe presentar la administracin de la empresa.
Los estados financieros son el objetivo terminal de los registros contables.
Por otra parte, (Zeballos, 2007) informa que los estados financieros Son un
conjunto de resmenes que incluyen recibos, cifras y clasificaciones en los que
se reflejan la historia de los negocios desde que se inici hasta el ltimo da de
funcionamiento.
En

conclusin,

los

estados

financieros,

son

informes

que

utilizan

las

instituciones para dar a conocer la situacin econmica y financiera y los

cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado. Esta
informacin resulta til para la Administracin, gestores, reguladores y otros
tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios.
La mayora de estos informes constituyen el producto final de la contabilidad y
son

elaborados

de

acuerdo

principios

de

contabilidad

generalmente

aceptados, normas contables o normas de informacin financiera.

Objetivos
El Art. 3 del Reglamento de Informacin Financiera, citado por (Flores, 2008)
y

(Calderon,

2008)

sealan

que

los

estados

financieros

tienen

fundamentalmente, los siguientes objetivos:

-Presentar razonablemente informacin sobre la situacin financiera, los
resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de una empresa.
-Apoyar a la gerencia en la planeacin, organizacin, direccin y control de los
negocios, sostenido tambin por (Carvalho, 2004).
-Servir de base para tomar decisiones sobre inversiones y financiamiento
- Representar una herramienta para evaluar la gestin de la gerencia y la
capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalente de efectivo.
- Permitir el control sobre las operaciones que realiza la empresa.
- Ser una base para guiar la poltica de la gerencia y de los accionistas en
materia societaria.
Asimismo, en forma general (Calderon, 2008)tiene como objetivo primordial
Satisfacer las necesidades de informacin de inversionistas acreedores y otros
usuarios interesados en las actividades econmicas y financieras de la
empresa.
En nuestro parecer, los objetivos principales de los estados financieros se
basan en dar a conocer la situacin econmica y financiera de una empresa los
cambios que en ella se han producido; este es el mecanismo que sirve para la
toma de decisiones, as como tambin para mejorar la administracin de la
empresa y poder llevar un mejor control de sta.
8

Cualidades
El Art. 4 del Reglamento de Informacin Financiera, citado nuevamente por
(Flores, 2008) y (Caldern, 2008) mencionan ciertos atributos o cualidades
que deben exhibir los estados financieros, las cuales son:
Comprensibilidad: La informacin debe ser clara y entendible por usuarios
con conocimiento razonable sobre negocios y actividades econmicas.
Relevancia: La informacin es relevante cuando influye en las decisiones
econmicas de los usuarios al asistirlos en la evaluacin de eventos presentes,
pasados o futuros o confirmando o corrigiendo sus evaluaciones pasadas. La
cualidad de relevancia est en concordancia con lo manifestado por (Rueda,
2009).
Confiabilidad: Es cuando la informacin se encuentra libre de errores
importantes y sesgos para que sea til y confiable; en tal sentido debe ser:
-Fidedigna: que represente de modo razonable los resultados y la
situacin financiera de la empresa, siendo posible su comprobacin
mediante demostraciones que la acreditan y confirman.
-Presentada reflejando la sustancia y realidad de las transacciones
independientemente de su forma legal.
-Neutral u objetiva: es decir libre de error significativo o de parcialidad
por subordinacin de condiciones particulares de una empresa.
-Prudente: cuando existe incertidumbre para estimar los efectos de cierto
evento debe optarse por sobreestimar los activos y los ingresos, y de
subestimar los pasivos y los gastos.
9

-Completa: informa todo aquello que es significativo y necesario para

comprender, evaluar e interpretar correctamente la situacin financiera
de una empresa. Una omisin puede causar que la informacin sea falsa o
incompleta en relacin a su relevancia.
-Comparabilidad: la informacin de una empresa es comparable a travs
del tiempo, los usuarios deben ser capaces de comparar los estados
financieros de una empresa con el objeto de evaluar la situacin
financiera, resultados y cambios. En cuanto a este punto (y Rueda, 2009)
aaden que la informacin comparable permite al usuario observar la
evolucin

de

la

empresa,

inclusive

pueda

ser

comparada

con

informacin de otras.
Cabe destacar, que las cualidades de un sistema financiero ayudan a
comprender al usuario acerca de negocios y actividades contables, adems de
ser confiables reflejando la realidad de las transacciones independientemente
de su forma legal, teniendo como finalidad que los usuarios deben ser capaces
de comparar los estados financieros de una empresa con otra, para que se
pueda evaluar la situacin financiera y los cambios que ocurren en ella.

10

Elementos
Tal y como deca (Flores, 2008) los elementos relacionados directamente con
la medicin de la situacin financiera son:
Activo: recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la empresa espera obtener beneficios econmicos.
Pasivo: obligacin presente de la empresa surgida de ventas pasadas y cuyo
vencimiento la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios econmicos.
Patrimonio neto: parte residual de los activos de una empresa una vez
deducidos los pasivos. Los elementos relacionados directamente con la
medicin y valoracin son:
-Ingresos: son incrementos en los beneficios econmicos durante el perodo
contable, en forma de entradas o incrementos de los valores de los activos o
disminucin de los pasivos.
-Gastos: disminuciones en los beneficios econmicos, en el perodo
contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos o
aumento de pasivos.
En sntesis, los estados financieros estn conformado por tres elementos:
pasivo, activo y patrimonio los mismos que representan: bienes y derechos
dela empresa, deudas con terceros y deudas con los socios respectivamente.
Los cuales debemos conocerlos para llevar a cabo una buena realizacin de
nuestra informacin financiera.

11

Usuarios de la informacin financiera

Tomando como referencia a (Caldern, 2008) considera que existen dos tipos
de usuarios:
Los usuarios internos: Estn las personas que dentro de la empresa o
entidad toman decisiones, es el caso de los directores y gerentes; para este
tipo de usuarios, los estados financieros no necesariamente deben guardar las
formalidades de reglamento; ms bien, reportan informacin de acuerdo a
necesidades especficas como planear y tomar decisiones.
Los usuarios externos: Estn constituidos por personas, empresas o
instituciones que utilizan los estados financieros para fines distintos como
invertir, comprar, otorgar crditos, controlar, supervisar, fiscalizar, entre otros.
En sencillas palabras, los usuarios son dos: internos (personas que estn
dentro de la empresa o entidad y toman decisiones) y por otro lado, los
usuarios externos (personas, empresas, instituciones).

Importancia
Los estados financieros son importantes porque son documentos serios y con
validez oficial que permiten tener una idea muy organizada sobre las finanzas.
Ayudan no slo a ver el pasado, sino a aprender de ste para mejorar al ao
siguiente. Tambin permiten estudiar de manera clara y eficaz en qu se
ahorr y en que se gast de ms.
Los estados financieros de una empresa son importantes porque proporcionan
diversa informacin financiera que los inversores y acreedores utilizan para
evaluar el desempeo financiero de una empresa. Los estados financieros
tambin son importantes para los administradores de una empresa, porque
12

mediante la publicacin de los estados financieros, la administracin puede

comunicarse con las partes interesadas externas sobre su realizacin y
funcionamiento de la empresa. Los diferentes estados financieros se centran
en

diferentes

reas

de

desempeo

financiero.

13

CAPITULO II:
Ley

29720

Art.

OBLIGACIN

DE

PRESENTAR

ESTADOS

FINANCIEROS AUDITADOS A LA SMV

Que, el artculo 5 de la Ley que Promueve las Emisiones de Valores Mobiliarios
y Fortalece el Mercado de Capitales, aprobada mediante Ley N 29720,
establece que las sociedades o entidades distintas a las que se encuentran
bajo la supervisin de la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV),
cuyos ingresos anuales por venta de bienes o prestacin de servicios o sus
activos totales sean iguales o excedan a tres mil unidades impositivas
tributarias (UIT), deben presentar a dicha entidad pblica sus estados
financieros auditados por sociedades de auditora habilitadas por un colegio de
contadores pblicos en el Per, conforme a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF) y 576892 NORMAS LEGALES Sbado 30 de
enero de 2016 / El Peruano sujetndose a las disposiciones y plazos que
determine la SMV; Que, las sociedades o entidades mencionadas en el artculo
5 de la citada Ley, deben preparar sus estados financieros observando las
NIIF, las mismas que, entre otros aspectos, determinan que el conjunto
completo de estados financieros comprende:
(i)

Estado de situacin financiera,

(ii)

Estado de resultado del perodo,

(iii)

Estado de resultado integral,

(iv)

Estado de flujos de efectivo,

(v)

Estado de cambios en el patrimonio, y,

(vi)

Notas a los estados financieros;

as como que dichos estados financieros deben presentar informacin

comparativa con el ejercicio anterior. Asimismo, en virtud de lo dispuesto
en el artculo 5 de la Ley N 29720, los referidos estados financieros deben
acompaarse con el dictamen de la sociedad de auditora habilitada por
14

alguno de los Colegios de Contadores Pblicos en el Per; Que, mediante

Resolucin SMV N 011-2012-SMV/01, la SMV aprob las Normas sobre la
Presentacin de Estados Financieros Auditados por Parte de las Sociedades
o Entidades a las que se Refiere el Artculo 5 de la Ley N 29720 (en
adelante, Normas sobre presentacin de EEFF); Que, resulta conveniente
efectuar algunos ajustes a las Normas sobre presentacin de EEFF en el
mbito del procedimiento administrativo sancionador, a fin de disuadir
posibles inconductas en la presentacin de su informacin financiera y en
observancia de las obligaciones dispuestas en el artculo 5 de la Ley N
29720, Ley que Promueve las Emisiones de Valores Mobiliarios y Fortalece
el Mercado de Capitales; Que, sin perjuicio de lo expuesto, considerando la
magnitud y la organizacin administrativa de aquellas sociedades o
entidades cuyos ingresos por ventas o prestacin de servicios o con activos
totales sean iguales o superiores a tres mil (3 000) UIT y menores a diez
mil (10 000) UIT; la complejidad que implica la implementacin y aplicacin
de las NIIF; el hecho de que a la fecha de la promulgacin de la Ley N
29720 no haba la obligacin de presentar informacin ni de auditarla; y,
buscando facilitar el cumplimiento de la normativa por parte de las
sociedades o entidades a las que se refiere el artculo 5 de la Ley N 29720,
resulta pertinente disponer la inclusin de un nuevo tramo para la
presentacin

de

informacin

financiera

por

primera

vez;

Que,

en

consecuencia, habra tres tramos de sociedades o entidades que, de

manera gradual, debern aplicar las Normas sobre presentacin de EEFF:
1) Sociedades o entidades que registren ingresos por ventas o prestacin
de servicios o activos totales al cierre del ejercicio 2015, iguales o
superiores a ocho mil (8 000) UIT, las que debern presentar su
informacin financiera auditada en el 2016;
2) Sociedades o entidades que registren ingresos por ventas o prestacin
de servicios o activos totales al cierre del ejercicio 2016, iguales o
superiores a cinco mil (5 000) UIT, las que debern presentar su
informacin financiera auditada en el 2017; y
15

3) Sociedades o entidades que registren ingresos por ventas o prestacin

de servicios o activos totales al cierre del ejercicio 2017, iguales o
superiores a tres mil (3 000) UIT, las que debern presentar su informacin
financiera auditada en el 2018. Cabe indicar que la informacin financiera
auditada se presentar conforme al cronograma que la SMV establezca en
virtud del artculo 4 de las Normas sobre presentacin de EEFF; Que, en
concordancia con la incorporacin del nuevo tramo para la presentacin de
la informacin financiera auditada, se considera pertinente tambin
prorrogar gradualmente la obligatoriedad de la aplicacin de las NIIF por
parte de las sociedades o entidades, adecuando esta exigencia a partir del
ao en el que se deba presentar la informacin financiera auditada. En
consecuencia, la presentacin de informacin financiera auditada con la
exigencia de la aplicacin de las NIIF, ser a partir del ao siguiente en el
que por primera vez se deba presentar dicha informacin financiera;
CRONOGRAMA
Monto de Ingresos Anuales o
Activos Totales

millones y menores o iguales a

S/. 48 millones
a

menores

S/. 48
iguales

millones
a

S/. 84

millones
Mayores

S/. 84

de

Presentacin

Mayores o iguales a S/. 31.6

Mayores

Fecha

millones

menores o iguales a S/. 208

millones
Mayores a S/. 208 millones

Desde el 01 al 07 de
junio de 2016

(1)

Desde el 08 al 14 de
junio de 2016

Desde el 15 al 21 de
junio de 2016
Desde el 22 al 30 de
junio de 2016

Fecha Lmite
de
Presentacin

07-06-2016

14-06-2016

21-06-2016

30-06-2016

16

En este plazo tambin debern presentar su informacin financiera auditada

anual al 31-12-15: i) las entidades que sean subsidiarias de empresas con
valores inscritos en el RPMV de la SMV que tengan ingresos anuales o activos
totales mayores a S/. 11.85 millones; y ii) las entidades que estuvieron
obligadas a presentar informacin financiera de ejercicios anteriores y tengan
ingresos anuales o activos totales mayores a S/. 11.85 millones y menores a
S/. 31.6 millones.

17

CAPITULO III:
AUDITORIA EXTERNA Y AUDITORIA ESPECIAL
AUDITORIA EXTERNA
Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditoria Externa es el
examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una
unidad econmica, realizado por un Contador Pblico sin vnculos laborales con
la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una
opinin independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno
del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinin
independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la
informacin generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe
Pblica, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la informacin
examinada.
La Auditora Externa examina y evala cualquiera de los sistemas de
informacin de una organizacin y emite una opinin independiente sobre los
mismos, pero las empresas generalmente requieren de la evaluacin de su
sistema de informacin financiero en forma independiente para otorgarle
validez ante los usuarios del producto de este, por lo cual tradicionalmente se
ha asociado el trmino Auditoria Externa a Auditoria de Estados Financieros, lo
cual como se observa no es totalmente equivalente, pues puede existir
Auditoria Externa del Sistema de Informacin Tributario, Auditora Externa del
Sistema de Informacin Administrativo, Auditoria Externa del Sistema de
Informacin Automtico etc.
La

Auditora

Externa

Independiente

tiene

por

objeto

averiguar

la

razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados, expedientes y

documentos y toda aquella informacin producida por los sistemas de la
organizacin.

18

Una Auditora Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intencin de publicar

el producto del sistema de informacin examinado con el fin de acompaar al
mismo una opinin independiente que le d autenticidad y permita a los
usuarios de dicha informacin tomar decisiones confiando en las declaraciones
del Auditor.
Una auditora debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad
profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una
opinin imparcial y profesionalmente experta a cerca de los resultados de
auditoria, basndose en el hecho de que su opinin ha de acompaar el
informe presentado al trmino del examen y concediendo que pueda
expresarse una opinin basada en la veracidad de los documentos y de los
estados financieros y en que no se imponga restricciones al auditor en su
trabajo de investigacin.
Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por
una

combinacin

de

un

conocimiento

completo

de

los

principios

procedimientos contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados y

una receptividad mental imparcial y razonable.

AUDITORA ESPECIAL
Es el examen que se realiza en un ente, rea o
presume

existen

irregularidades

actividad

en

donde

se

malos manejos de los recursos del

Estado.
Objetivos
La Contralora General de la Repblica realiza las Auditoras Especiales con los
siguientes objetivos:
1. Efectuar

las

investigaciones

que

conduzcan

la determinacin de

responsabilidades de tipo administrativo y patrimonial.

19

2. Establecer la cuanta del hecho irregular para que se tomen las medidas
correspondientes.
3.Presentar

los

resultados

de

las

investigaciones

las autoridades

competentes, para que se establezcan las responsabilidades penales.

4. Establecer

las

medidas

correctivas

para

evitar

la recurrencia de los

hechos irregulares.

MEMORIA ANUAL E INFORMACIN FINANCIERA

Este documento nos permite conocer la situacin actual, comprobar la
evolucin y si se han cumplido los objetivos propuestos por la empresa.
Adems, puede llegar a ser la mejor carta de presentacin y de informacin
para clientes y posibles inversores.

Recordar que una Memoria es una

fotografa de las actividades realizadas durante un ao.

Una de las principales funciones que debe cumplir una memoria es informar
sobre la evolucin de la empresa y ofrecer, a la vez, una buena imagen de la
misma.
La memoria debe contener cuando menos:
1. La indicacin de las inversiones de importancia realizadas durante el
ejercicio;
2. La existencia de contingencias significativas;
3. Los hechos de importancia ocurridos luego del cierre del ejercicio;
4. Cualquier otra informacin relevante que la junta general deba conocer; y,
5. Los dems informes y requisitos que seale la ley.

20

CAPTULO IV:
RESERVA LEGAL
La reserva legal consiste en una especie de ahorro que deben hacer las
sociedades; la reserva legal debe ser de por lo menos el veinte por ciento
del capital suscrito; para completar este monto en cada ejercicio se debe
tomar el diez por ciento de las utilidades.
Qu sucede cuando se llega al monto del 20% del capital suscrito que se
debe constituir de reserva? Est obligada la sociedad a seguir tomado el
diez por ciento de las utilidades de cada ejercicio para la reserva?
Cuando se llega al veinte por ciento del capital suscrito en reservas, no es
obligacin de la sociedad seguir aumentado la reserva, pero en caso de
que el valor mnimo requerido por la ley llegue a disminuir nuevamente
tendr la sociedad que volver a tomar el diez por ciento de las utilidades de
cada ejercicio hasta llegar al veinte por ciento.
Adems de la reserva legal la sociedad puede constituir reservas en el
estatuto, dichas reservas estatutarias sern obligatorias mientras no sean
eliminadas del estatuto a travs de una reforma del contrato de sociedad o
hasta que se llegue al monto de las mismas.
Tambin puede haber reservas ocasionales las cuales se revisten de
obligatorias solo para el ejercicio en que se establecieron. La finalidad de
las reservas primordialmente es soportar las prdidas que pueda tener la
empresa para que su patrimonio no se disminuya al punto que se llegue a
una causal de disolucin.

21

CAPTULO V:
DIVIDENDOS
El dividendo es la parte del beneficio de una empresa que se reparte entre
los accionistas de una sociedad. El dividendo constituye la principal va de
remuneracin de los accionistas como propietarios de una sociedad. Su
importe debe ser aprobado por la Junta General de Accionistas de la
sociedad, a propuesta del consejo de administracin.
CLASES DE DIVIDENDOS
1.-Dividendo activo
Es la parte del beneficio obtenido por las sociedades mercantiles cuyos
rganos sociales acuerdan que sea repartido entre los socios de las
mismas. Es decir, una vez acordado su reparto, es un crdito del socio
frente a la sociedad.
2-Dividendo Pasivo
El dividendo pasivo es el crdito que ostenta la sociedad frente al socio
que, habiendo suscrito un determinado nmero de acciones, bien con
motivo de la fundacin de la sociedad, bien con motivo de un aumento de
capital con emisin de nuevas acciones, no ha desembolsado la totalidad
del valor de las acciones suscritas.

Qu es un Dividendo Obligatorio?

Art. 231.- Dividendo Obligatorio

Es obligatoria la distribucin de dividendos en dinero hasta por un monto
igual a la mitad de la utilidad distribuible de cada ejercicio, luego de
22

detrado el monto que debe aplicarse a la reserva legal, si as lo

solicitan accionistas que

representen cuando menos el veinte por ciento

del total de las acciones suscritas con derecho a voto. Esta solicitud slo
puede referirse a las utilidades del ejercicio econmico inmediato anterior.
Cundo caduca el derecho a cobrar los Dividendos?
Artculo 232.- Caducidad del cobro de dividendos
El derecho a cobrar el dividendo caduco a los tres aos, a partir de la fecha
en que su pago era exigible conforme al acuerdo de declaracin del
dividendo. Los dividendos cuya cobranza haya caducado incrementan la
reserva legal.
Cundo se distribuyen los Dividendos?
El reparto de dividendos
Cubiertas las atenciones legales y/o estatutarias, en el caso en el que la
Sociedad disponga de beneficios puede entonces optar por destinarlo a la
reserva voluntaria o de libre disposicin referida o bien distribuir los
dividendos entre los socios de la Sociedad. Caso de que se acuerde el
reparto de dividendos, debern respetarse las siguientes reglas:
Debe ir precedido del acuerdo de distribucin de beneficios acordado en
Junta General, y mediante el cual se determina el momento y la forma de
pago de dichos dividendos, en su caso. Caso de que no se regulen dichos
aspectos, y por imperativo legal, el dividendo ser pagadero en el domicilio
social a partir del da siguiente al del acuerdo.
Se realizar en proporcin a su participacin en el capital social, esto es,
en funcin de la aportacin realizada por cada socio y salvo que
estatutariamente se haya previsto un mtodo de reparto que difiera del
anterior.

23

Qu son las Primas de Capital?

La prima en colocacin de acciones es el valor adicional al valor nominal de
las acciones que se cobra al enajenarlas.
La prima en colocacin de acciones surge cuando las acciones son
colocadas en el mercado por un precio superior al nominal.
La prima en colocacin de acciones forma parte del patrimonio como
supervit (exceso, ganancia) mas no como capital social, debido a que la
empresa registra como capital las acciones vendidas por el valor nominal,
que ser la participacin que tendr el accionista, y el exceso, es decir la
prima, ser contabilizada como supervit que no es de propiedad el
inversionista sino de la sociedad como tal.
Supongamos una sociedad cuyas acciones tienen un valor nominal de
$1.000.000 y decide vender 100 acciones a un valor de $1.200.000 cada
una.
En este caso la empresa recibe $1200.000.000 de los cuales $100.000.000
corresponden al socio, que son los que van al capital social, y los otros
$20.000.000 corresponden a la sociedad como prima en colocacin
acciones.
El socio, aunque ha pagado 120 millones, slo tendr 100 millones en
acciones puesto que ese es el valor nominal de las acciones que ha
adquirido.

Cundo se distribuyen las Primas de Capital?

Artculo 233.- Primas de capital

24

Las primas de capital slo pueden ser distribuidas cuando la reserva legal
haya alcanzado su lmite mximo. Pueden capitalizarse (agregarse al
capital social) en cualquier momento.
Si se completa el lmite mximo de la reserva legal con parte de las primas
de capital, puede distribuirse el saldo de stas.

25

CAPTULO VI:

CLASIFICACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
Definiciones: Segn (Carvalho, 2004, p. 84) Es un estado financiero bsico
que tiene como fin indicar la posicin financiera de un ente en una fecha
determinada. Comprende los activos, pasivo y el patrimonio de la empresa.
Tambin se le llama estado de situacin financiera.
Dicho de otro modo, (Flores, 2008) y (Caldern, 2008) manifiestan que Es un
resumen o sntesis de la realidad contable de una empresa, presenta las
fuentes de las cuales se ha obtenido los fondos en las operaciones de una
empresa, as como los bienes y derechos en que estn invertidos dichos
fondos.
En nuestro parecer, apoyamos las definiciones de los dos autores, puesto que
el estado de situacin financiera lo entendemos como la imagen que describe y
reflejan forma clara la situacin de una la empresa en una cierta fecha. A su
vez, presenta detalladamente el activo, pasivo y patrimonio, componentes
esenciales para determinar cualquier tipo de operaciones econmicas que se
han originado en el negocio.
Partes
El encabezamiento: se ubica en la parte superior y comprende el nombre de la
empresa, razn social o denominacin del ente; nombre del estado financiero;
fecha y periodo que comprende y; la moneda en que esta expresado.
Cuerpo: est conformado por los rubros del activo, pasivo y patrimonio.

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Grupos que lo componen:

Activo
Tal y como indica (Franco, 2004) las cuentas del activo representan los bienes
y derechos que posee la empresa. En este sentido, (Zeballos, 2007) establece
que el conjunto de cuentas que conforman el activo pueden clasificarse en:
Activo Corriente: Se refiere a todo aquello que es efectivo o que se ha
de convertir en efectivo en el lapso menor a un ao. Tenemos:
- Caja y Bancos: representa el efectivo que la empresa mantiene en
caja o en los Bancos para atender a sus obligaciones.
- Valores Negociables: Se refiere a los valores que adquiere la empresa
con el fin de obtener posteriormente una renta.
- Cuentas por Cobrar comerciales: Incluye todos los documentos por
cobrar provenientes de las operaciones relacionadas con el giro del
negocio.
- Otras cuentas por Cobrar: Se registran todos los derechos que tiene la
empresa sobre actividades operativas distintas al giro del negocio.
- Existencias: Incluye los bienes que obtiene la empresa y que estn
destinadas para la venta o fabricacin convirtindose dichos valores en
efectivo.
- Gastos pagados por anticipado: Son egresos que significan cargas
futuras.

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 Activo No Corriente: Se relaciona con los bienes y derechos que tiene

la empresa y cuyas operaciones se manifiesten en un tiempo mayor a un
ao. Tenemos:
- Cuentas por cobrar a largo plazo: Incluye los derechos por cobrar de la
empresa con sus clientes.
- Inversin en Valores: Se refiere a los valores adquiridos con el fin de
mantenerlos a largo plazo.
- Inmuebles, Maquinaria y equipo: Son activos fijos, considerados como
elementos tangibles. Se adquieren con el fin de que sean utilizados por
la empresa en la produccin de otros bienes.
- Otros activos: Se consideran los gastos pre-operativos, marcas de
fbrica, gastos de investigacin, etc.
Pasivo
Las cuentas del pasivo representan las deudas que tiene la empresa con
terceros. En este sentido, el conjunto de cuentas que conforman el pasivo
pueden clasificarse en:
Pasivo Corriente: Representado por todas las deudas cuyo vencimiento
no sobrepasa el ao. Se encuentran:
- Sobregiros Bancarios: Son saldos acreedores registrados en las
cuentas corrientes bancarias.
- Tributos por pagar: Son los tributos que el contribuyente o la empresa
tiene pendiente de pago.

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Otras

cuentas

por

pagar:

Incluye

remuneraciones,

dividendos,

provisiones, etc.
Pasivo No Corriente: Representa las obligaciones que debe cumplir la
empresa en un trmino mayor a un ao. Se encuentran:
- Deudas a largo plazo: Relacionada a la obtencin de bonos, crditos
hipotecarios y otros.
- Ganancias Diferidas: Se refiere a rentas y utilidades referidas a largo
plazo
- Contingencias: Es una posible obligacin futura que surgen de acciones
pasadas.
Patrimonio
Las cuentas del patrimonio son los derechos de los propietarios, adquiridos al
invertir su capital en la compaa. Se encuentran:
- Capital Social: Aporte de los Socios.
- Capital Adicional: Donaciones
- Reservas: Aporte fijado por ley
- Resultados acumulados: Utilidad de la empresa.
En sntesis, podemos decir que tanto el activo, pasivo y patrimonio se
subdividen en rubros ms pequeos. En cuanto al primero, viene a ser la
rentabilidad del negocio, es decir cunto de dinero dispone la empresa y se
clasifica en: activo corriente, entendido como el dinero o efectivo que se puede
obtener en un corto tiempo; activo no corriente, que son bienes a largo
tiempo. El segundo, son las deudas de la empresa con terceros, est
constituido por pasivo corriente, deudas a corto plazo y pasivo no corriente
deudas a largo plazo. Finalmente, tenemos al patrimonio, que en sencillas
palabras es el aporte del propietario o socios ya sea en dinero o en bienes.

29

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES

Definicin: El estado de resultados es un estado financiero conformado por un
documento que muestra detalladamente los ingresos, los gastos y el beneficio
o prdida que ha generado una empresa durante un periodo de tiempo
determinado.
Importancia: Este estado financiero bien elaborado, permite proporcionar
informacin relevante relativa a la estructura de ingresos y gastos de la
empresa. Es til para disear medidas correctivas o de esfuerzos dentro de la
organizacin, en trminos de la gestin administrativa. Este reporte contable
complementa el Estado de Situacin Financiera, al generar la informacin
referente a la utilidad o prdida del perodo.
En efecto, para el futuro contador es de gran realce conocer a fondo el estado
de resultados, ya que permite que el empresario, luego de un periodo de
funcionamiento de su empresa, pueda determinar si obtuvo utilidad prdida.
Con esa informacin el dueo de la empresa podr analizar su situacin
financiera, su estructura de ingresos y gastos y tomar decisiones acertadas
sobre el futuro de su empresa.
Objetivo: Mediante la determinacin de la utilidad, se mide el resultado de los
logros alcanzados y de los esfuerzos por una entidad durante el perodo
consignado en el mismo estado. Por ello, el estado de resultado pretende:
- Evaluar la rentabilidad de una empresa.
- Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre de un flujo de efectivo.
- Evaluar el desempeo de una empresa
- Medir riesgos y repartir dividendos.

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Clases: De acuerdo con lo que explica (Flores, 2008) el estado de resultados

se clasifica por:
- Por su naturaleza: Los gastos se agruparn en el estado de resultados de
acuerdo a su naturaleza (por ejemplo, depreciacin, compras de materiales,
costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no
se redistribuirn atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en el
seno de la entidad. No es necesario distribuir los gastos de la operacin entre
las diferentes funciones que lleva la entidad.
- Por su funcin: Consiste en clasificar los gastos de acuerdo a su funcin como
parte del costo de ventas, o por ejemplo, de los gastos de las actividades de
distribucin o administracin. Este tipo de presentacin puede suministrar a los
usuarios una informacin ms relevante que la ofrecida presentando los gastos
por naturaleza.
Asimismo, que la clasificacin del estado de resultados est dada por los
gastos. Tal es as que, distinguimos que existen por su naturaleza y por su
funcin. Si los comparamos, encontramos que la diferencia que existe es que
el de gasto de funcin nos permite hacer un anlisis ms profundo de la
gestin del ente. Por tanto no son iguales.

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ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

El estado de cambios en el patrimonio es un informe en el cual se detalla los
cambios

ocurridos

en

las

partidas

patrimoniales

el

origen

de

dichas

modificaciones y la posicin actual del Capital contable, mejor conocido como

Patrimonio
Finalidad:
Mostrar las variaciones que sufran los diferentes elementos que componen el
patrimonio, los efectos de los cambios en polticas contables y las correcciones
de errores reconocidos en el periodo, los dividendos y otras distribuciones
recibidas
Importancia:
Para la empresa es primordial conocer el porqu del comportamiento de su
patrimonio en un ao determinado. De su anlisis se pueden detectar infinidad
de situaciones negativas y positivas que pueden servir de base para tomas
decisiones

correctivas,

para

aprovechar

oportunidades

fortalezas

detectadas del comportamiento del patrimonio

La empresa presentar un estado de cambios en el patrimonio neto que
mostrar:

Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el perodo.

En cuanto a dividendos, participaciones o excedentes decretados

durante el perodo, indicacin del valor pagadero por aporte, fechas y
formas de pago.

Movimiento de las utilidades no apropiadas.

Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas incluidas en las

utilidades apropiadas.

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Movimiento de la prima en la colocacin de aportes y de las

valorizaciones.

Movimiento de la revalorizacin del patrimonio.

Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio

Los cambios en el patrimonio neto de la empresa, entre dos balances

consecutivos, reflejarn el incremento o disminucin sufridos por sus activos
netos.
Un estado de cambios en el patrimonio refleja todos los cambios en el
patrimonio producidos entre el comienzo y el final del periodo sobre el que se
informa que surgen de transacciones con los propietarios en su carcter de
propietarios que reflejen un incremento o una disminucin en los activos netos
del periodo
El estado de cambios en el patrimonio le presenta al usuario informacin
acerca de cada componente del patrimonio, lo que incluye:
Una conciliacin entre el importe en libros al comienzo y el final del periodo
de cada componente del patrimonio;
Los efectos de la aplicacin retroactiva de las polticas contables; y
Los efectos del re expresin retroactiva de errores de periodos anteriores.
El estado consolidado de cambios en el patrimonio (de un grupo que incluye
una o ms subsidiarias parcialmente participadas) tambin brinda informacin
sobre la participacin del patrimonio atribuible a los propietarios de la entidad
controladora y aquella que es atribuible a las participaciones no controladoras,
e informacin acerca de los cambios en dichas participaciones.

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ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Definicin: Para (Caldern, 2008) es el Estado financiero que reporta la
informacin referente a las entradas y salidas de efectivo o equivalente de
efectivo de unas empresas ocurridas en un perodo determinado.
Objetivos
- Facilitar informacin para evaluar la capacidad de la empresa para generar
efectivo y equivalentes de efectivo
- Proporcionar informacin a los que toman decisiones por la empresa para que
puedan implementar polticas de operacin y de financiamiento adecuadas
- Evaluar el efecto sobre la situacin financiera de un ente, por sus
transacciones de inversin y financiamiento que requieren o no defectivo.
Segn lo investigado el objetivo que se adecua ms a este estado financiero
bsico es el tercero, pues necesitamos saber en qu transacciones empleamos
el efectivo.
Tipos de flujos de efectivo
Una empresa presenta sus flujos de efectivo distinguiendo las actividades de
operacin, inversin y financiacin. Esta clasificacin facilita informacin que
permite a los usuarios evaluar el impacto de esas actividades en la posicin
financiera de la empresa y en los montos de su efectivo y equivalente de
efectivo. Tambin permite evaluar las relaciones entre dichas actividades.

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Actividades de Operacin. Los flujos de efectivo de actividades de operacin se

derivan fundamentalmente de las principales actividades generadoras de
ingresos en la empresa. Se trata pues, de transacciones y otros eventos que
sirven para determinar las utilidades o prdidas netas.
Actividades de Inversin. Por definicin son las adquisiciones y disposiciones
de activos a largo plazo y de otras inversiones no incluidas entre los
equivalentes de efectivo. Su separacin es importante porque muestran en qu
medida se han hecho desembolsos para adquirir recursos destinados a generar
ingresos y flujo de efectivo futuros.
Actividades de Financiacin. Actividades que producen cambios en el capital
propio y ajeno. Su separacin de las otras actividades es importante para
predecir los derechos sobre los flujos de efectivo futuros de los diferentes
proveedores de capital de la empresa.

35

CAPITULO VII:
NOTAS EXPLICATIVAS
Caldern, 2008, p.5) formula que las notas explicativas Son aclaraciones
explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o no, que forman parte
integrante de todos y cada uno de los estados financieros; pueden ser
descripciones narrativas o anlisis detallados de importes, siendo su finalidad
alcanzar una presentacin razonable.
Para (Franco, 2004) stas notas se hayan reglamentadas por la CONASEV hoy
en da conocida como SMV. Por consiguiente, las principales notas a los
estados financieros son:

Actividad econmica: Describe aspectos tales como la creacin de la

empresa, el rgimen de sociedad, la principal actividad de la empresa y
otras actividades.

Cambios en los principios y prcticas contables: Se indican nuevas leyes,

prcticas y principios adoptados ese ao por la empresa, as como su
efecto contable.

Metodologa de ajustes por efecto de inflacin: Explica la metodologa

seguida para reflejar el efecto de las variaciones del poder adquisitivo de
la moneda.

Situaciones posteriores a la fecha de elaboracin de los estados

financieros: Cualquier hecho posterior que afecte significativamente la
situacin o el resultado del periodo de la empresa debe citarse en esta
nota de los estados financieros.

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Nota sobre inversiones en valores: debe proporcionar informacin bsica

de las inversiones que la empresa posee en otras empresas.

Nota sobre inmueble, maquinaria y equipo: Agrupa los rubros de

terrenos,

maquinaria,

edificios

equipo.

Se

indica

la

tasa

de

depreciacin utilizada.

Notas sobre los activos importantes: Detalla los componentes en el

rubro de cuestin, indicando la cantidad, el mtodo y la tasa utilizada.

Nota sobre el impuesto a la renta: Se describe el marco legal general

correspondiente a este tributo en el que se desenvuelve la empresa.

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CONCLUSIONES

Los Estados Financieros reflejan todo el conjunto de conceptos y

funcionamiento de las empresas, toda la informacin que en ellos se
muestra debe servir para conocer todos los recursos, obligaciones,
capital, gastos, ingresos, costos y todos los cambios que se presentaran
en ellos a cabo del ejercicio econmico, tambin para apoyar la
planeacin y direccin del negocio, la toma de decisiones, el anlisis y la
evaluacin de los encargados de la gestin, ejercer control sobre los
rubros econmicos internos y para contribuir a la evaluacin del impacto
que sta tiene sobre los factores sociales externos.
Los Estados Financieros deben ser tiles para tomar decisiones de
inversin y de crdito, medir la solvencia y liquidez de la compaa, as
como su capacidad para generar recursos y evaluar el origen y
caractersticas de los recursos financieros, as como su rendimiento.
Los estados financieros son la fuente de informacin primaria que las
compaas publican
principales

usuarios

sobre
de

ellas
esta

los

inversionistas

son

los

informacin. Las compaas buscan

obtener capital de los inversionistas y para ello preparan sus estados

financieros con el fin de ayudar al inversionista a decidir dnde
invertir, mientras que los inversionistas esperan que la compaa
agregue valor a su inversin y es por eso que consultan los
estados

financieros

para

evaluar

la

habilidad

que

tiene

la

compaa para lograrlo.

Las notas a los estados financieros son de vital importancia porque nos
va a brindar los elementos necesarios para que aquellos usuarios que los
lean, puedan comprenderlos claramente, y puedan obtener la mayor
38

utilidad de ellos, porque de nada sirve tener a la vista un estado

financiero sin tener los documentos o la informacin mnima necesaria
para lograr entender cmo se realizaron esos estados financieros, cules
fueron las polticas contables que se utilizaron, etc.

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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

Aristizbal, J. (2002). Cinco Estados Financieros. Armenia: Grfica Buda

LTDA.
Caldern, J. (2008). Estados Financieros. (2a ed.). Lima: JCM Editores.
Carvalho, J. (2004). Estados Financieros. Bogot: Ecoe ediciones.
Flores, J. (2008). Estados Financieros. Lima: Real Time.
Franco, P. (2004). Evaluacin de

los estados financieros. Lima:

Universidad del Pacfico.

Rueda, G. y Rueda, J. (2009). Plan Contable General Empresarial. Lima:
Edigaber.
Zeballos, E. (2007). Fundamentos de Contabilidad. (3a ed.). Arequipa:
Juve.

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