El Auditor

Entidades obligadas a someter sus cuentas anuales a Auditora

Extracto de la Ley de Compaas
SECCION IX
DE LA AUDITORIA EXTERNA
Art. 318.- Las compaas nacionales y las sucursales de compaas u otras empresas extranjeras organizadas
como personas jurdicas, y las asociaciones que stas formen cuyos activos excedan del momento que fije
por Resolucin la Superintendencia de Compaas monto que no podr ser inferior a cien millones de
sucres, debern contar con informe anual de auditora externa sobre sus estados financieros. Tales estados
financieros auditados se presentarn obligatoriamente para solicitar crditos a las instituciones que forman
parte del sistema financiero ecuatoriano, negociar sus acciones y obligaciones en Bolsa, solicitar los
beneficios de las Leyes de Fomento, intervenir en Concursos Pblicos de Precios, de Ofertas y de
Licitaciones, suscripcin de contratos con el Estado y declaracin del impuesto a la renta.
Las personas naturales o jurdicas que ejerzan la auditora, para fines de esta Ley, debern ser
calificadas por la Superintendencia de Compaas y constar en el Registro correspondiente que
llevar la Superintendencia, de conformidad con la Resolucin que expida.
El Superintendente de Compaas podr disponer excepcionalmente que una compaa con activos
inferiores a los establecidos en el inciso primero, pero superiores a los cuarenta millones de sucres,
someta sus estados financieros a auditora externa, cuando existan dudas fundadas sobre su realidad
financiera, a base de un informe previo de inspeccin que justifique tal auditora o a solicitud de los
comisarios de la compaa.
RESOLUCIN No. 02.Q.ICI.0012 DE LA SUPERINTENDENCIA DE COMPAAS
Considerando:
Que el artculo 318 de la Ley de Compaas faculta a esta institucin determinar los montos de
activos que obligan a las sociedades nacionales, sucursales de compaas u otras empresas
extranjeras organizadas como personas jurdicas y a las asociaciones que stas formen, someter los
estados financieros anuales al dictamen de auditora externa, siempre que tuvieren activos que
excedan la suma que para el efecto fije esta Superintendencia;
Que de acuerdo con el artculo citado en el primer considerando de esta resolucin, el
Superintendente de Compaas puede disponer que otras sociedades con activos inferiores a los que
normalmente ameritan dictamen de auditora externa queden sometidas a esta obligacin, en tanto se
den los supuestos establecidos en el ltimo inciso del artculo 318 de la Ley de Compaas;
Que en cuanto a la determinacin de los montos de activos a que alude el Art. 318 de la Ley de
Compaas, corresponde al organismo de control societario proceder con la ponderacin y equilibrio
que permitan conciliar el inters empresarial, que, por su propia naturaleza, es proclive a la reduccin
de costos operativos, entre los que puede figurar el que atae al dictamen de auditora externa, con el
inters de un ms eficiente control institucional a travs de amplios e importantes sectores
profesionales vinculados con la auditora externa, cuyas aspiraciones giran en torno de la
incorporacin de un nmero representativo de compaas a dicho dictamen; y,
En ejercicio de las facultades que le confiere la Resolucin No. ADM-02285 de 4 de julio del 2002.

NORMAS SOBRE MONTOS MNIMOS DE ACTIVOS EN LOS CASOS DE AUDITORA EXTERNA

OBLIGATORIA
Art. 1.- Estn obligadas a someter sus estados financieros anuales al dictamen de auditora externa las
compaas nacionales, sucursales de compaas o empresas organizadas como personas jurdicas que se
hubieran establecido en el pas y asociaciones que a continuacin se precisan:
a) Las compaas nacionales de economa mixta y annimas con participacin de personas
jurdicas de derecho pblico o de derecho privado con finalidad social o publica, cuyos
activos excedan de 100.000,oo dlares de los Estados Unidos de Amrica;
b) Las sucursales de compaas o empresas extranjeras organizadas como personas jurdicas que
se hubieran establecido en el Ecuador y las asociaciones que stas formen entre s o con
compaas nacionales, siempre que los activos excedan los 100.000,oo dlares de los Estados
Unidos de Amrica; y,
c) Las compaas nacionales annimas, en comandita por acciones y de responsabilidad
limitada, cuyos montos de activos excedan el 1000.000.oo de dlares de los Estados Unidos
de Amrica.
Los montos que anteceden podrn ser revisados por la Superintendencia de Compaas al trmino de tres
aos de vigencia.
Art. 2.- Las compaas que no se encuentren en el caso previsto en el artculo primero, pero cuyos activos
sean superiores a 1.600,oo dlares de los Estados Unidos de Amrica, debern someter sus estados
financieros al dictamen de auditora externa, cuando por informe previo de la Intendencia de Control e
Intervencin existan dudas fundadas sobre la realidad financiera de la compaa o los comisarios de ella
soliciten ese dictamen. En cualquiera de estos supuestos, el Superintendente de Compaas dispondr la
auditora de los estados financieros, mediante resolucin motivada.
Art. 3.- Para efectos de la presente resolucin, se considerar como "activos" el monto al que ascienda el
activo total constante en el estado de situacin, presentado por la sociedad o asociacin respectiva a la
Superintendencia de Compaas, en el ejercicio econmico anterior.
Art. 4.- La seleccin de los auditores externos efectuar la junta general de socios o accionistas, segn
corresponda, del registro de personas naturales o jurdicas calificadas para el efecto por la Superintendencia
de Compaas.
Los apoderados de compaas extranjeras establecidas en el Ecuador y, en general los representantes de
empresas extranjeras organizadas como personas jurdicas o de las asociaciones que stas formen entre s o
con sociedades nacionales, seleccionarn del mismo registro a los auditores externos de sus representadas.
Art. 5.- Las normas que. Segn los trminos de la presente resolucin, determinan los montos de los
activos totales a partir de los cuales es obligatoria la auditora externa, regirn desde el ejercicio econmico
del ao 2002.
Art. 6.- Derogase la Resolucin No. 02.Q.ICI.004 de 26 de marzo del 2002, publicada en el Registro
Oficial No. 555 de 15 de abril del 2002.
Art. 7.- La presente resolucin se publicar en el Registro Oficial.
Comunquese y publquese.- Dada y firmada en la Superintendencia de Compaas, en Quito, Distrito
Metropolitano, a 11 de julio del 2002.

Extracto de la ley de compaas

Art. 319.- La funcin de la auditora externa ser la de emitir dictamen sobre los estados financieros de las
compaas a que se refiere esta Ley, sin perjuicio de la fiscalizacin que realicen los comisarios u otros
rganos de fiscalizacin y del control que mantiene la Superintendencia de Compaas.
Art. 320.- La seleccin de los auditores externos se realizar del Registro de firmas auditoras calificadas por
la Superintendencia. Esta seleccin la efectuar la Junta General de Accionistas o de Socios de la Compaa,
segn el caso, o el Apoderado General de Sucursales de Compaas u otras empresas extranjeras organizadas
como personas jurdicas.
Art. 321.- la contratacin de los auditores externos se efectuar hasta noventa das antes de la fecha de cierre
del ejercicio econmico, debiendo la compaa informar a la Superintendencia de Compaas, en el plazo de
treinta das contados desde la fecha de contratacin, el nombre, la razn social o denominacin de la persona
natural o jurdica contratada.
Art. 322.- Los auditores externos tendrn acceso en todo tiempo a la contabilidad y libros de la compaa
con el objeto de cumplir sus funciones y estn facultados para requerir a los administradores; la informacin,
documentos, anlisis, conciliaciones y explicaciones que consideren necesarios para el cumplimiento de las
mismas.
Art. 323.- Los administradores pondrn a disposicin de los auditores externos, por lo menos con cuarenta y
cinco das de anticipacin a la fecha que stos deban presentar su informe, los estados financieros de la
compaa y todas las informaciones mencionadas en el artculo anterior, que dichos auditores requieran.
Igualmente, notificarn por escrito a los auditores, con un mnimo de veinte das de anticipacin, la fecha de
reunin de la Junta General que debe conocer el informe de aquellos.
El informe de auditora externa estar a disposicin de los socios o accionistas por lo menos ocho
das antes de la Junta General que lo conocer.
La Superintendencia de Compaas mediante Resolucin, determinar los requisitos mnimos que
debern contener los informes que presenten los auditores externos.
Nota: Incluida Fe de Erratas, publicada en Registro Oficial No. 326 de 25 de noviembre de 1999.
Art. 324.- Los auditores externos podrn ser llamados a la Junta General por el Directorio o por los socios o
accionistas que representen por lo menos el diez por ciento del capital social pagado, para aclarar aspectos
relacionados con su informe.
Los administradores de la compaa remitirn a la Superintendencia copia del informe de auditora
juntamente con los documentos sealados en los Arts. 20 y 23 de esta Ley. Los auditores remitirn a
la Superintendencia de Compaas, copia del informe, hasta ocho das despus de su presentacin a
la compaa.
Art. 325.- La compaa que no contratare auditora externa sin causa justificada, calificada por la
Superintendencia de Compaas, ser sancionada por sta con una multa de tres mil sucres por cada da de
retardo, a partir de la fecha lmite para su contratacin, hasta un mximo del equivalente a cuarenta das,
cumplidos los cuales y en caso de no haberse contratado la auditora, la Superintendencia ordenar la
intervencin de la compaa.
Art. 326.- Cuando la firma auditora, sin causa justificada, a juicio de la Superintendencia de Compaas,
incurriere en incumplimiento de sus obligaciones contractuales o en manifiesta falta de idoneidad, la
Superintendencia retirar la calificacin concedida.

Art. 327.- La Superintendencia de Compaas dictar una Resolucin en la que fijar los aranceles que los
auditores externos cobrarn por su trabajo.
Art. 328.- No podrn ser auditores externos:
1. Los empleados de la compaa o entidad auditada;
2. Los cnyuges de los administradores o comisarios de la misma y quienes estn con respecto a los
administradores o directores de la compaa dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de
afinidad;
3. Las personas dependientes de dichos administradores o comisarios;
4. Las personas que no tuvieren su domicilio dentro del pas; y,
5. Los funcionarios o empleados de la Superintendencia de Compaas o quienes perciban sueldo,
honorario o remuneracin provenientes del presupuesto de esta entidad.
Art. 329.- Est prohibido a los auditores:
1. Formar parte de los rganos de administracin de la compaa o entidad auditada;
2. Ser socio o accionista de la compaa o entidad auditada;
3. Delegar el ejercicio de su cargo; y,
4. Representar a los accionistas o socios en la Junta General.

Cuando la firma auditora fuere una compaa, las disposiciones de este artculo se aplicarn tanto a la
compaa como a sus administradores.
NORMAS TICAS DEL AUDITOR
TTULO III
CDIGO DE TICA
Artculo 1.: Objetivos del Cdigo
Los objetivos del Cdigo de tica del Contador Ecuatoriano (CECE), as como sus principios
fundamentales, son de naturaleza general y no tienen la intencin de que sean usados para resolver los
problemas ticos de un contador en un caso especfico. El Cdigo de tica provee orientacin sobre la
aplicacin en la prctica de los objetivos y de los principios fundamentales en relacin con situaciones
tpicas que se dan en la profesin de Contadura Pblica.
Artculo 2.

mbito de aplicacin

El Cdigo de tica del Contador Ecuatoriano (CECE) ser de conocimiento y aplicacin obligatoria por
parte de todos los contadores, nacionales y extranjeros, que ejercen la profesin de contadura pblica en
nuestro pas, de conformidad con la Ley de Contadores del Ecuador y otras normativas legales,
relacionadas con la profesin.
Artculo 3.

Incorporacin de las Actualizaciones de las Normas Internacionales

El Cdigo de tica del Contador Ecuatoriano (CECE) est acorde a la normativa internacional. Por tanto,
cualquier actualizacin o cambio en el Cdigo de tica de IFAC (International Federation of Accountants) y
que fuere aplicable a la realidad ecuatoriana, ser incorporado a este Cdigo previo anlisis efectuado por el
Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador (IICE) y la respectiva aprobacin por parte de la
Federacin Nacional de Contadores del Ecuador (FNCE).

Artculo 4.

El Cdigo de tica se divide en cuatro captulos y dos anexos:

Captulo 1

Aplica a todos los contadores

Captulo 2

Aplica solo a los contadores en la prctica pblica

Captulo 3

Aplica a los contadores en relacin de dependencia

Captulo 4

De las Sanciones

Anexo I

Aplicacin de principios a situaciones especficas

Anexo II

Definiciones

CAPTULO 1
SECCIN A
APLICABLE A TODOS LOS CONTADORES
Artculo 5. Integridad y Objetividad
5.1
Los principios de integridad y objetividad, imponen a todos los contadores la obligacin de
ser justos, intelectualmente honestos y libres de conflictos de intereses.
Los contadores en ejercicio profesional sirven en muy diferentes actividades y deben demostrar siempre su
objetividad. Los contadores emprenden en la prctica pblica obligaciones de trabajo de atestiguamiento,
ofrecen servicios fiscales y servicios de consultora. Otros contadores preparan estados financieros como
subordinados de otros, ejecutan servicios de auditora interna, y sirven en actividades de gerencia financiera
en la industria, comercio, sector pblico y en la educacin. Ellos tambin educan y entrenan a quienes
aspiran ingresar en la profesin. Sin tener en cuenta la clase de servicio o actividad. Los contadores deben
proteger la integridad de los servicios profesionales, mantener la objetividad y evitar cualquier
subordinacin de sus opiniones por otros.
Al seleccionar las situaciones y prcticas que especficamente se deben tratar en los requisitos ticos
relacionados con la objetividad, se debe hacer una consideracin adecuada de los factores siguientes:
Los contadores estn expuestos a situaciones donde hay posibilidades de que se ejerza presin sobre
ellos. Dichas presiones pueden deteriorar su objetividad.
No es prctico definir y prescribir todas las posibles situaciones en las que pueden existir presiones.
Debe prevalecer la racionabilidad en el establecimiento de las normas para identificar las relaciones
en las que es probable, o aparente, que se deteriore la objetividad de un contador.
Se deben evitar relaciones que permitan prejuicios o influencias capaces de anular la objetividad.
Los contadores tienen la obligacin de asegurar que el personal contratado para participar en los
servicios profesionales se adhiera al principio de objetividad.
Los contadores no deben ni aceptar ni ofrecer regalos o invitaciones que pudiera creerse
razonablemente que tienen una influencia significativa e inapropiada sobre su juicio profesional o en
el de aquellos con quienes tratan.
Artculo 6. Resolucin de conflictos ticos
6.1
El contador constantemente debe estar consciente y atento de los factores que pueden provocar
conflictos de inters. Es importante hacer notar que una diferencia honesta de opiniones entre un contador y

otro interesado no constituye en s misma un problema tico. Sin embargo, los hechos y las circunstancias de
cada caso requieren investigacin por parte de los interesados.
6.2
Pueden existir factores particulares cuando las responsabilidades de un contador entren en conflicto
con exigencias internas o externas de un tipo o de otro, tales como:
Peligro de presin por parte de un supervisor, administrador o socio dominante, o cuando existen
relaciones familiares o personales que puedan dar origen a la posibilidad de presiones. Adems, no
son aceptables las relaciones o intereses que pudieran influenciar, menoscabar o amenazar
adversamente la integridad del contador.
Un contador puede ser solicitado para actuar de manera contraria a las normas tcnicas o profesionales.
Pudiera existir una cuestin de lealtad dividida, por ejemplo, entre el superior del contador y las
normas de conducta profesional requerida.
Pudiera surgir un conflicto cuando se publique informacin equvoca que pudiera dar ventaja al
empleador o a la entidad auditada y que pudiera, o no, beneficiar al contador como resultado de dicha
publicacin.
6.3
Cuando los contadores enfrentan problemas ticos significativos, los contadores deben seguir las
polticas establecidas de la organizacin que los emplea para buscar una solucin a tal conflicto. Si esas
polticas no resuelven el conflicto tico, se deber considerar lo siguiente:
Revisar el problema del conflicto con el superior inmediato. Si no se resuelve el problema con el
superior inmediato y el contador puede ir al siguiente nivel gerencial ms alto, el superior inmediato
debe ser notificado de la decisin. Si pareciera que el superior inmediato est implicado en el
problema del conflicto, el contador debe llevar el problema al nivel gerencial siguiente ms alto.
Cuando el superior inmediato es el Director Ejecutivo (o equivalente) el siguiente nivel de revisin
ms alto puede ser el Comit Ejecutivo, el Directorio, los Directores No-Ejecutivos, los
Fideicomisarios, el Comit Administrativo de los Socios o los Accionistas.
Buscar consejo o asesora, sobre una base confidencial, con un asesor independiente, con el
respectivo Colegio Provincial de Contadores o la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador
(FNCE), para obtener conocimiento sobre los cursos de accin posibles.
Si permanece el conflicto tico luego de haber agotado completamente todos los niveles internos de
revisin, el contador como ltima alternativa puede no tener otro recurso, sobre asuntos
significativos (fraude), que renunciar y presentar un memorando de informacin a un representante
apropiado de esa organizacin, con copia a la entidad auditada de control y a la Federacin Nacional
de Contadores del Ecuador (FNCE).
6.4 Cualquier contador que se encuentre en una posicin de supervisin debe esforzarse por asegurar que,
dentro de la organizacin que lo emplea, se establecen polticas para buscar la solucin de los conflictos
ticos.
6.5 Los Colegios Provinciales de Contadores y la FNCE deben brindar a los contadores asesora y
orientacin profesional a los miembros que tengan conflictos ticos y lo soliciten.
Artculo 7. Competencia Profesional
7.1
Los contadores no deben presentarse a s mismos como poseedores de habilidades o
experiencias que no tienen.
7.2

La competencia profesional se puede dividir en dos fases:

Consecucin de la competencia profesional

 Mantenimiento de la competencia profesional

Consecucin de la competencia profesional

Esto requiere inicialmente un alto nivel de educacin general seguido por entrenamiento, exmenes
especficos en temas profesionales relevantes y, es preferible un perodo de experiencia de trabajo. Esto
debera ser normal en el desarrollo de un contador.
Mantenimiento de la competencia profesional
Requiere una conciencia continua sobre los desarrollos que se dan en la profesin contable, incluyendo los
pronunciamientos nacionales e internacionales relevantes en contabilidad, auditora y otras normas tcnicas.
Un contador debe adoptar un programa diseado para asegurar el control de calidad en el desempeo de
servicios profesionales consistentes con los pronunciamientos o normas tcnicas nacionales e
internacionales apropiados.
Artculo 8. Confidencialidad
8.1
Los contadores tienen la obligacin de respetar la confidencialidad de la informacin sobre los
asuntos de la entidad auditada o empleador. El deber de confidencialidad contina an despus de terminar
la relacin entre el contador y la entidad auditada o empleador.
8.2
La confidencialidad debe ser observada siempre por parte del contador a menos que una autoridad
especfica haya emitido un mandato de revelar informacin confidencial.
8.3
Los contadores tienen la obligacin de asegurar que el personal bajo su control, as como las
personas de quienes se obtiene asesora y asistencia, respetan el principio de confidencialidad.
8.4
Tambin es necesario que la informacin que obtiene un contador en el curso del desempeo de sus
servicios profesionales no la use ni parezca que usa esta para ventaja personal o para ventaja de un tercero.
Un contador tiene acceso a mucha informacin confidencial sobre los asuntos de una entidad auditada o
empleador, que no son normalmente reveladas al pblico. Por consiguiente, se debe advertir al contador
sobre no revelar informacin no autorizada, a otras personas. Esto no aplica a la informacin necesaria para
cumplir apropiadamente con la responsabilidad del contador de acuerdo con las normas de su profesin o la
ocultacin de informacin fraudulenta.
8.6
Los siguientes son ejemplos de los puntos que se deben considerar en la determinacin de si se puede
o no revelar informacin confidencial:
Cuando la entidad auditada o empleador da autorizacin para revelar, se deben considerar los intereses de
todas las partes incluyendo terceros cuyos intereses se pueden afectar.
Cuando la revelacin es requerida u obligada por los Organismos de Control, tales como la
Superintendencia de Compaas, Superintendencia de Bancos y Seguros, el Servicio de Rentas Internas
(SRI), Contralora General del Estado, orden de un Juez de lo Civil o de lo Penal y por cualesquier otra
autoridad competente para que revele informacin confidencial respecto de:

Presentar documentos o dar evidencia en el curso de procesos legales

Revelar a las autoridades apropiadas las infracciones a la ley que puedan surgir

Artculo 9. Prctica Tributaria

9.1
El servicio en la prctica tributaria debe ser realizado con competencia profesional, integridad y
objetividad. En todos los casos, sus servicios deben ser consistentes con la ley. Se puede resolver una duda
a favor de la entidad auditada o empleador si existe soporte razonable para la posicin.

9.2
El contador deber asegurarse de que la entidad auditada o el empleador estn conscientes de las
limitaciones inherentes a la asesora y a los servicios tributarios de manera que ellos no interpreten
equivocadamente una expresin de opinin como la afirmacin de un hecho.
9.3
Un contador que realiza o asiste la preparacin de una declaracin de impuestos debe advertir a la
entidad auditada o al empleador de que la responsabilidad respecto al contenido de la declaracin es de
dicha entidad auditada o empleador. El contador debe dar los pasos necesarios para asegurar que la
declaracin tributaria se prepara apropiadamente sobre la base de la informacin recibida y verificada.
La asesora o las opiniones tributarias de consecuencias importantes que se dan a una entidad
auditada o empleador deben quedar en constancia por escrito a travs de una carta o en un
memorando para los archivos.
9.5
Un contador no se debe asociar con ninguna declaracin o comunicacin en la cual exista evidencia
de que:

Contiene una declaracin falsa o engaosa.

Contiene declaraciones o informacin suministrada imprudentemente o sin el suficiente

conocimiento de que sean verdaderas o no.

Omite u oscurece informacin requerida y tales omisiones u oscurecimientos pueden ser un engao a
las autoridades tributarias.

En la preparacin de una declaracin tributaria, el contador puede confiar normalmente en la informacin

suministrada por la entidad auditada o empleador bajo el supuesto de que tal informacin parece razonable.
Si una revisin y verificacin de los documentos y otra evidencia que soporta la informacin, es necesaria,
el contador debe exigir que dichos respaldos le sean presentados y verificarlos.
Adems, el contador debe:

Hacer uso de las declaraciones de la entidad auditada correspondientes a los aos anteriores, si es
factible.

Hacer las indagaciones razonables cuando la informacin presentada parezca incorrecta o

incompleta.

Hacer referencia a los registros de las operaciones del negocio.

9.7
Cuando un contador que se entera de un error importante o de una omisin en una declaracin
tributaria correspondiente a un ao anterior (con el cual el contador puede o no haber estado relacionado), o
de la falta de presentacin de una declaracin tributaria requerida, el contador tiene la responsabilidad de:
Avisar oportunamente a la entidad auditada o empleador sobre el error u omisin y recomendar que
se haga esa revelacin a las autoridades tributarias.
Si la entidad auditada o empleador no corrige el error, el contador debe:

Informar a la entidad auditada o empleador de que no es posible representarlo con respecto a esa
declaracin tributaria o a otra informacin relacionada que se haya presentado a las autoridades.

Deber considerar si contina la relacin con la entidad auditada o empleador en cualquier actividad
que sea consistente con las responsabilidades profesionales.

Si el contador concluye que se puede continuar con la relacin profesional con la entidad auditada o
empleador, se deben tomar todas las precauciones razonables para asegurar que no se repita el error
en las declaraciones tributarias subsiguientes.

Los requisitos profesionales o legales pueden hacer que el contador avise a las autoridades que se
termin la relacin con la declaracin o con otra informacin pertinente y que ya se acab la relacin
con la entidad auditada o empleador. En tales circunstancias el contador debe avisar a la entidad
auditada o empleador de la situacin. No debe entregar otra informacin a las mismas sin el
consentimiento de la entidad auditada o empleador, a menos que legalmente y profesionalmente se
le requiera hacerlo.

Artculo 10. Actividades de un Contador Ecuatoriano a travs de las fronteras

10.1 Cuando se considera la aplicacin de los requerimientos ticos en el desarrollo de la profesin en
otros pases, pueden surgir una cantidad de situaciones. Si un contador es miembro de la profesin
solamente en el Ecuador o si tambin es miembro de la profesin en el pas donde est prestando los
servicios no deber afectarse la manera de manejar cada situacin.
10.2 Un contador calificado en el Ecuador puede residir en otro pas o puede visitar temporalmente ese
pas para desempear servicios profesionales. En todas las circunstancias, el contador debe llevar a cabo sus
servicios profesionales de acuerdo con las normas tcnicas y los requerimientos ticos pertinentes.
Cuando un contador ecuatoriano desempea servicios en el extranjero y existen diferencias sobre
asuntos especficos en los requisitos ticos del otro pas, se deben tomar en cuenta los puntos
siguientes:
Cuando los requisitos ticos del pas en el cual se estn desempeando los servicios son menos
estrictos que los de este Cdigo de tica, entonces se debe aplicar el Cdigo de tica del Contador
Ecuatoriano.
Cuando los requerimientos ticos del pas en el cual se estn ejecutando los servicios son ms
estrictos que este Cdigo de tica, entonces se deben aplicar los requerimientos ticos del pas en el
cual se estn ejecutando los servicios.
Artculo 11. Publicidad
11.1

En la promocin de s mismos y de su trabajo, los contadores no debern:

a) Usar medios que desprestigien la profesin.

b) Hacer afirmaciones exageradas sobre los servicios que pueden ofrecer ni a las calificaciones que
poseen ni a la experiencia adquirida.
c) Denigrar el trabajo de otros contadores.
CAPTULO 2
SECCIN B
APLICABLE A LOS CONTADORES EN LA PRCTICA PBLICA
Son Contadores que ejercen la profesin en forma independiente; cada socio o persona que ocupa una
posicin similar a la de un socio, en una firma de contadores pblicos y cada miembro de una firma, que
proporcione servicios profesionales de trabajos de atestiguamiento a un entidad o empresa, en cualquier
mbito de contadura pblica (ejemplos: Auditora, Impuestos o Consultora). El Contador en la prctica
pblica debe ser miembro de la FNCE, a travs de los respectivos Colegios Provinciales de Contadores.
Artculo 12. Independencia
12.1 Es del inters pblico y, por consiguiente, requisito de este Cdigo de tica, que los miembros de los
equipos para atestiguar de las firmas y cuando sea aplicable, red de firmas, sean independientes de las
entidades auditadas.

El que un trabajo particular sea un trabajo para atestiguar depender de si exhibe todos los elementos
siguientes:

Una relacin con terceros que implique:

Un contador
Una parte responsable
Un presunto usuario
Un asunto principal;
Un criterio confiable;
Un proceso del trabajo; y
Una conclusin.
La independencia requiere:
a)
Independencia mental. Es el estado de la mente que permite proporcionar una opinin sin
ser afectado por influencias que comprometan el juicio profesional, permitindole a un individuo que acte
con integridad, y ejerza objetividad y escepticismo profesional; y,
b)
Independencia en la apariencia.
Es evitar hechos y circunstancias que sean tan
significativos de manera que un tercero razonable e informado, que tenga conocimiento de toda la
informacin relevante, incluyendo las salvaguardas aplicadas, concluira razonablemente que se ha
comprometido la integridad, la objetividad o el escepticismo profesional de una firma o de un contador o
miembro del equipo para atestiguar.
12.9 El uso de la palabra Independencia en forma aislada, puede conducir a que los observadores
supongan que una persona que ejerce juicio profesional tiene que ser libre de toda relacin econmica,
financiera o de otro tipo. Esto es difcil, en la medida en que cada miembro de la sociedad tiene relaciones
con otros. Por consiguiente, el significado de las relaciones econmicas, financieras y de otro tipo tambin
se debe evaluar a la luz de lo que un tercero razonable e informado, que tenga conocimiento de toda la
informacin relevante, concluira razonablemente que es inaceptable.

AMENAZAS A LA INDEPENDENCIA
12.21 La independencia es afectada potencialmente por amenazas de inters personal, auto revisin,
mediacin, familiaridad e intimidacin.
12.22 La amenaza de inters personal ocurre cuando una firma o un contador o miembro del
equipo para atestiguar se pudiera beneficiar de un inters financiero en, u otro conflicto de inters con, una
entidad de trabajo para atestiguar. Ejemplos de circunstancias que pueden generar esta amenaza incluyen,
pero no estn limitados a:
a) Un inters financiero directo o un inters financiero indirecto de importancia relativa;
b) Un prstamo o una garanta a o de una entidad del trabajo para atestiguar o de sus directores o
ejecutivos;
c) Dependencia indebida respecto de los honorarios totales recibidos;
d) Preocupacin sobre la posibilidad de perder el trabajo;

e) Tener una estrecha relacin de negocios con una entidad del trabajo para atestiguar;
f) Potencialidad de empleo con un entidad del trabajo para atestiguar; y
g) Honorarios contingentes relacionados con los trabajos para atestiguar.

12.23 La amenaza de auto revisin ocurre cuando

(1) cualquier producto o juicio de un trabajo para atestiguar previo o de un trabajo diferente previo
requiere ser vuelto a evaluar con el fin de conseguir conclusiones sobre el trabajo para atestiguar o
(2) cuando un miembro del equipo para atestiguar previamente fue director o ejecutivo de la entidad o
fue un empleado que se encontraba en posicin de ejercer influencia directa o significativa sobre el
asunto principal del trabajo para atestiguar. Ejemplos de circunstancias que pueden generar esta
amenaza incluyen, pero no estn limitados a:

Un contador o miembro del equipo para atestiguar ha sido, o fue recientemente, director o ejecutivo
de la entidad del trabajo para atestiguar;

Un contador o miembro del equipo para atestiguar ha sido, o fue recientemente, empleado de la
entidad en una posicin para ejercer influencia directa y significativa sobre el asunto principal del
trabajo para atestiguar;

Desempear servicios para la entidad del trabajo para atestiguar que afecta directamente al asunto
principal del trabajo para atestiguar; y

Preparacin de datos originales usados para generar estados financieros o para la preparacin de
otros registros que constituyen el asunto principal del trabajo para atestiguar.

12.24 La amenaza de mediacin ocurre cuando una firma, o un contador o miembro del equipo para
atestiguar, promueve, o puede percibirse que promueva, una posicin u opinin de la entidad del trabajo para
atestiguar hasta el punto que se pueda comprometer, o se pueda percibir que se comprometa, la objetividad.
Tal puede ser el caso si una firma o un miembro del equipo para atestiguar subordina su juicio al de la
entidad. Ejemplos de circunstancias que pueden generar esta amenaza incluye, pero no estn limitados a:
a) Negociar, o ser promotor de, acciones u otros ttulos de valor de un entidad del trabajo para
atestiguar; y
b) Actuar como abogado de una entidad del trabajo para atestiguar en litigios o en solucin de
conflictos con terceros.
12.25 La amenaza de familiaridad ocurre cuando, por virtud de una relacin estrecha con una entidad del
trabajo para atestiguar, sus directores, ejecutivos o empleados, una firma o un miembro del equipo para
atestiguar se vuelve demasiado comprensivo con los intereses de la entidad. Ejemplos de circunstancias que
pueden generar esta amenaza incluyen, pero no estn limitados a:

a) Un miembro del equipo para atestiguar que tiene a un miembro de su familia inmediata o a
un familiar cercano que es director o ejecutivo de la entidad;
b) Un miembro del equipo para atestiguar que tiene a un miembro de su familia inmediata o a
un familiar cercano que, como empleado de la entidad, se encuentra en posicin de ejercer
influencia directa y significativa sobre el asunto principal del trabajo para atestiguar;

c) Un antiguo socio de la firma que es director, ejecutivo de la entidad o empleado en posicin

de ejercer influencia directa y significativa sobre el asunto principal del trabajo para
atestiguar;
d) Asociacin larga de un miembro principal del equipo para atestiguar con la entidad; y
e) Aceptacin de regalos o de hospitalidad, a menos que el valor sea claramente insignificante,
de la entidad del trabajo para atestiguar, sus directores, ejecutivos o empleados.
12.26 La amenaza de intimidacin ocurre cuando un miembro del equipo para atestiguar puede ser
disuadido de actuar objetivamente y de ejercer el escepticismo profesional mediante amenazas, reales o
percibidas, de los directores, ejecutivos o empleados de una entidad del trabajo para atestiguar. Ejemplos de
circunstancias que pueden generar esta amenaza incluyen, pero no estn limitados a:
a) Amenaza de sustitucin como causa de un desacuerdo con la aplicacin de un principio de
contabilidad; y
b) Presin para reducir inapropiadamente la extensin del trabajo desempeado, en orden a
reducir los honorarios.
Salvaguardas
12.27 La firma y los contadores o miembros del equipo para atestiguar tienen la responsabilidad de
mantener la independencia teniendo en cuenta el contexto en el cual ejercen profesionalmente, las amenazas
a la independencia y las salvaguardas disponibles para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable.
12.28 Cuando se identifican amenazas, se deben identificar y aplicar las salvaguardas apropiadas con el fin
de eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable. Esta decisin se debe documentar. Siempre se
debe prestar consideracin al hecho de que un tercero razonable e informado, que disponga del
conocimiento de toda la informacin relevante, incluyendo las salvaguardas aplicadas, razonablemente
concluira que es inaceptable. La consideracin ser afectada por asuntos tales como la importancia de la
amenaza, la naturaleza del trabajo para atestiguar, los usuarios destinatarios del informe de atestiguamiento y
la estructura de la firma.
12.29 Las salvaguardas se ubican en tres amplias categoras:
a) Salvaguardas generadas por la profesin, legislacin o regulacin;
b) Salvaguardas dentro de la entidad del trabajo para atestiguar; y
c) Salvaguardas dentro de los sistemas y procedimientos propios de la firma de Contadores.
La firma y los miembros del equipo para atestiguar deben seleccionar las salvaguardas apropiadas
para eliminar o reducir las amenazas a la independencia.
12.30 Las salvaguardas generadas por la profesin, legislacin o regulacin, incluyen las siguientes:
a) Requisitos de educacin, entrenamiento y experiencia para el ingreso a la profesin;
b) Requisitos de educacin continuada;
c) Estndares profesionales y sistemas de monitoreo y disciplinarios;
d) Revisin externa del sistema de control de calidad de una firma; y
e) Legislacin que gobierna los requerimientos de independencia de la firma.
12.31 Las salvaguardas dentro de la entidad del trabajo para atestiguar incluyen las siguientes:

a) Cuando la administracin de la entidad del trabajo para atestiguar designa la firma, personas
diferentes de la administracin ratifican o aprueban la designacin;
b) La entidad del trabajo para atestiguar tiene empleados competentes para tomar decisiones
gerenciales;
c) Polticas y procedimientos que enfatizan el compromiso de la entidad del trabajo para atestiguar
hacia la presentacin de informacin financiera razonable;
d) Procedimientos internos que aseguran selecciones objetivas al identificar trabajos diferentes de
atestiguar; y
e) Una estructura de gobierno corporativo, tal como un comit de auditora, que provee la supervisin y
las comunicaciones apropiadas en relacin con los servicios de una firma.
Las salvaguardas dentro de los sistemas y procedimientos propios de la firma pueden incluir salvaguardas
generales de la firma tales como los siguientes:
a) Liderazgo de la firma que subraya la importancia de la independencia y la expectativa de que los
miembros de los equipos actuarn en el inters pblico;
b) Polticas y procedimientos para implementar y monitorear el control de calidad;
c) Polticas documentadas de independencia, relacionadas con la identificacin de las amenazas a la
misma, la evaluacin de la importancia de esas amenazas y la identificacin y aplicacin de
salvaguardas para eliminar o reducirlas;
d) Polticas y procedimientos internos para monitorear el cumplimiento con las polticas y
procedimientos de la firma de Contadores;
e) Polticas y procedimientos para monitorear y, si es necesario, evaluar la dependencia en ingresos
recibidos de una sola entidad en el trabajo para atestiguar;

Comunicacin oportuna de las polticas y procedimientos de una firma de Contadores, y cambios a

los mismos, a todos los socios y al personal profesional, incluyendo el entrenamiento y educacin
apropiados sobre los mismos;

Designacin de un miembro seor como responsable de supervisar el funcionamiento adecuado del

sistema de salvaguardas;

Medios para notificar a los socios y al personal profesional de aquellas entidades del trabajo para
atestiguar y de las entidades relacionadas de las cuales tienen que ser independientes;

Un mecanismo disciplinario para promover el cumplimiento con las polticas y procedimientos; y

Polticas y procedimientos para facultar al personal a comunicar a los niveles seor de la firma,
cualquier asunto de independencia y objetividad que les interese; esto incluye informar al personal
sobre los procedimientos abiertos para ellos.

CAPTULO 3
SECCIN C
APLICABLE A LOS CONTADORES EN RELACIN DE DEPENDENCIA
Los siguientes artculos contienen lineamientos que son particularmente relevantes para los
contadores que trabajan en la industria, el comercio, el sector pblico o la educacin. Los
contadores en relacin de dependencia en la prctica pblica debern estar conscientes de que
pueden encontrar que los principios expuestos ms adelante tambin son de aplicacin a sus
circunstancias particulares. Si los contadores en relacin de dependencia en la prctica tienen duda

sobre la aplicabilidad de cualquier lineamiento particular, debern buscar ayuda en el Colegio

Provincial o en la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador (FNCE).
Artculo 14. Conflicto de Lealtades
14.1 Los contadores en relacin de dependencia tienen un deber de lealtad para con su empleador as
como para con su profesin y puede ser que a veces estos dos estn en conflicto. La prioridad normal de un
empleado deber ser el apoyo a los objetivos legtimos y ticos de su organizacin y a las reglas y
procedimientos emitidos que les dan soporte. Sin embargo, a un empleado no se le puede pedir
legtimamente que:
a) Falte a la ley;
b) Falte a las reglas y normas de su profesin;
c) Mienta o engae (incluyendo el engao por guardar silencio), a quienes actan como auditores del
empleador; o
d) Ponga su nombre o asociarlo de alguna otra manera con una declaracin que falsifique los hechos de
manera importante.
Artculo 15. Competencia Profesional
15.1 A un contador empleado en la industria, comercio, servicios o educacin se le puede solicitar que
realice tareas significativas para las cuales no tiene entrenamiento o experiencia especfica y suficiente.
Cuando emprende tal trabajo, el contador no deber engaar al empleador sobre el grado de pericia o
experiencia que posee, y cuando sea apropiado debe buscar el consejo y la asistencia de expertos.
Artculo 16. Presentacin de Informacin
16.1 Se espera que un contador presente informacin financiera de manera completa, honesta y
profesional, que pueda ser comprendida en su contexto.
16.2 La informacin financiera y no financiera deber describir claramente la verdadera naturaleza de las
transacciones del negocio, los activos, pasivos, ingresos y gastos y las clasificaciones y registros de una
manera oportuna y apropiada. Los contadores debern hacer todo lo que est dentro de sus posibilidades
para asegurar que as sea.

CAPTULO 4
DE LAS SANCIONES
Artculo 17. Imposicin de Sanciones
La accin disciplinaria ordinariamente se origina por asuntos como:

Falta de observancia de los estndares requeridos de cuidado, habilidades o competencias

profesionales.

No cumplimiento de las reglas de la tica.

Conducta deshonrosa o vergonzosa.

Las sanciones que puede imponer el organismo competente, de acuerdo con la gravedad de la falta, pueden
ser las siguientes:

Amonestacin privada.

Amonestacin pblica.

Multa.

Suspensin.

Expulsin del Colegio Provincial de Contadores al que perteneciere.

Adems, los organismos competentes podrn acordar difundir la sancin.

17.8

Los organismos encargados de la interpretacin de las normas del presente Cdigo son:
El Directorio del Colegio Provincial al que pertenezca.
La FNCE y el Congreso Nacional de Contadores.

Responsabilidad del Auditor / Introduccin

1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y dar lineamientos
sobre:
a) El acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente; y
b) La respuesta del auditor a una peticin de un cliente para cambiar los trminos de un trabajo
por otro que brinde un nivel ms bajo de certidumbre.
2. El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo. Los trminos convenidos necesitarn
ser registrados en una carta compromiso de auditora u otra forma apropiada de contrato.
3. Esta NEA pretende ayudar al auditor en la preparacin de cartas compromiso relativo a auditoras de
estados financieros. Los lineamientos son tambin aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha de
prestar otros servicios como servicios de asesora sobre impuestos, contabilidad, o administracin, puede ser
apropiado emitir cartas por separado.
4. En algunos casos, el objetivo y alcance de una auditora y las obligaciones del auditor pueden ser
establecidas por la ley. An en esas situaciones el auditor puede todava encontrar que las cartas compromiso
son informativas para sus clientes.
Cartas compromiso de auditora
5. Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que el auditor enve una carta
compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar malos entendidos
respecto del trabajo. La carta compromiso documento y confirma la aceptacin del nombramiento
por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades del
auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informe.
Contenido principal
6. La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente, pero generalmente
incluiran referencia a:
El objetivo de la auditora de estados financieros.
Responsabilidad de la administracin por los estados financieros.
El alcance de la auditora, incluyendo referencia a legislacin aplicable, reglamentos, o
pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se adhiere el auditor.
La forma de cualesquier informe u otra comunicacin de resultados del trabajo.

 El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba (pruebas selectivas) y otras limitaciones

inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de
contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que an algunas exposiciones
errneas de carcter significativo puedan permanecer sin ser descubiertas.
Acceso sin restriccin a cualesquier registro, documentacin y otra informacin solicitada en
conexin con la auditora.
El auditor puede tambin desear incluir en la carta:

Arreglos respecto de la planificacin de la auditora.

Expectativa de recibir de la administracin una confirmacin escrita referente a las exposiciones

hechas en conexin con la auditora.

Peticin al cliente de confirmar los trminos del trabajo acusando recibo de la carta compromiso.

Descripcin de cualesquiera otras cartas o informes que el auditor espere emitir para el cliente.

Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier arreglo para facturacin.

Cuando se considere importante, pudieran sealarse los siguientes puntos:

Arreglos con respectos a la participacin de auditores y expertos en algunos aspectos de la auditora.

Arreglos con respectos a la participacin de auditores internos y algn otro personal del cliente.

Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el caso de una auditora inicial.

Cualquiera restriccin a la responsabilidad del auditor cuando exista tal posibilidad.

Una referencia a cualesquier acuerdo adicional entre el auditor y el cliente.

Auditoras de componentes
9. Cuando el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es tambin el auditor de su subsidiaria, rama o
divisin (componente), los factores que influyen en la decisin de si hay que mandar una carta compromiso
separada del componente, incluyen:

Quin nombra al auditor del componente.

Si debe emitirse un dictamen de auditora sobre el componente por separado.

Requisitos legales.

El grado de cualquier trabajo realizado por otros auditores.

Proporcin en que la tenedora es propietaria.

Grado de independencia de la administracin del componente.

Auditoras recurrentes
10. En las auditoras recurrentes, el auditor deber considerar si las circunstancias requieren que los
trminos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de recordarle al cliente los trminos existentes
del trabajo.
11. El auditor puede decidir no enviar una nueva carta compromiso cada perodo. Sin embargo, los
siguientes factores pueden hacer apropiado el enviar una nueva carta:

Cualquier indicacin de que el cliente malentiende el objetivo y alcance de la auditora.

Cualesquier trmino del trabajo revisado o especial.

Un cambio reciente de alta gerencia, consejo de directores, o propiedad.

Un cambio importante en la naturaleza o tamao del negocio del cliente.

Requisitos legales.

Nombramiento, rotacin y revocacin del Auditor

Aceptacin de un cambio en el trabajo
12. Un auditor a quien se pide, antes de la terminacin del trabajo, que cambie el trabajo a uno que provea
un nivel ms bajo de certidumbre, deber considerar si es apropiado hacerlo.
13. Una peticin de un cliente para que el auditor cambie el trabajo puede ser resultado de un cambio en las
circunstancias que afectan la necesidad del servicio, un malentendido en cuanto a la naturaleza de una
auditora o servicio relacionado originalmente solicitado, o una restriccin sobre el alcance del trabajo, ya
sea impuesta por la administracin o causada por las circunstancias. El auditor debe considerar
cuidadosamente la razn dada para la peticin, particularmente las implicaciones de una restriccin sobre el
alcance del trabajo.
14. Un cambio en las circunstancias que afecta los requerimientos de la entidad o un malentendido con
respecto a la naturaleza del servicio originalmente pedido sera ordinariamente considerado una base
razonable para pedir un cambio en el trabajo. En contraste, un cambio no sera considerado razonable si
mostrara que el cambio se refiere a informacin que es incorrecta, incompleta, o de algn otro modo
insatisfactorio.
15. Antes de convenir en cambiar un trabajo de auditora a un servicio relacionado, un auditor que fue
contratado para realizar una auditora de acuerdo a Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NECs) debe
considerar, adems de los asuntos anteriores, cualquier implicacin legal o contractual del cambio.
16. Si el auditor concluye, que hay justificacin razonable para cambiar el trabajo y si el trabajo de auditora
desarrollado cumple con las NEA aplicables al trabajo cambiado, el dictamen emitido sera el apropiado para
los trminos revisados del trabajo. Para evitar confusiones al lector, el dictamen no incluira referencia a:
a) el trabajo original; o
b) cualesquier procedimiento que pueda haber sido realizado en el trabajo original, excepto donde el trabajo
sea cambiado a un trabajo para llevar a cabo procedimientos convenidos y as, la referencia a los
procedimientos realizados es una parte normal del dictamen.
17.
Donde los trminos del trabajo son cambiados, el auditor y el cliente debern estar de acuerdo sobre
los nuevos trminos.
18.
El auditor no deber estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no hay justificacin razonable
para hacerlo. Un ejemplo podra ser un trabajo de auditora donde el auditor no puede obtener suficiente
evidencia de auditora apropiada respecto de cuentas por cobrar y el cliente pide que el trabajo sea cambiado
a un trabajo de revisin para evitar una opinin de auditora calificada o una abstencin de opinin.
19.
Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio del trabajo y no se permite continuar el trabajo
original, el auditor deber retirarse y considerar si hay alguna obligacin, ya sea contractual o de otro tipo de
reportar a otras partes, como la junta de directores o de accionistas, las circunstancias que hacen necesario el
retiro.
Disposiciones aplicables a entidades de auditora

15 Si una firma, tiene un inters financiero directo en una entidad auditada por la firma, la amenaza de
inters personal que se gener sera tan importante que ninguna salvaguarda puede reducir la amenaza. En
consecuencia, deshacerse del inters financiero sera la nica accin apropiada para permitir que la firma
desempee el trabajo.
16 Si una firma, tiene un inters financiero indirecto de importancia relativa en una entidad auditada,
tambin se genera una amenaza de inters personal. Las nicas acciones apropiadas para permitir que la
firma desempee el trabajo seran para la firma, ya sea que se deshagan del inters indirecto en su totalidad o
que se deshagan de una cantidad suficiente de manera tal que el inters que se mantenga ya no sea de
importancia relativa.
17. Si una firma tiene un inters financiero de importancia relativa en una entidad auditada que tiene un
inters de control en una entidad auditada, la amenaza de inters personal generada sera tan importante que
ninguna salvaguarda reducira la amenaza a un nivel aceptable. Las nicas acciones apropiadas para permitir
que la firma desempee el trabajo seran para la firma, ya que se deshagan del inters financiero en su
totalidad o que se deshagan de una cantidad suficiente de manera tal que el inters que se mantenga ya no
sea material.
18. Si otros socios, incluyendo socios que no desempean trabajos para atestiguar, o su familia inmediata, en
la oficina en la cual el socio jefe del trabajo ejerce profesionalmente en vinculacin con la auditora, y tiene
un inters financiero directo o un inters financiero indirecto que sea de importancia relativa en dicha
entidad auditada, la amenaza de inters personal que se genera sera tan importante que ninguna salvaguarda
puede reducir la amenaza. De acuerdo con ello, tales socios o sus familias inmediatas no deben tener ningn
inters financiero en tal entidad auditada.
19. Un inters financiero en una entidad auditada que es posedo por un miembro de la familia inmediata de:
a) Un socio ubicado en la oficina en la cual el socio encargado [lder] del trabajo ejerce
profesionalmente en vinculacin con la auditora, o
b) Un socio o empleado gerencial que presta servicios que no sea de atestiguar a la entidad auditada no
se considera que generen una amenaza inaceptable provisto que es recibido como resultado de sus
derechos de empleo (ejemplo, derechos de pensin u opciones de acciones) y, cuando es necesario,
se aplican las salvaguardas apropiadas para reducir a un nivel aceptable cualquier amenaza a la
independencia.
Incompatibilidad y Prohibiciones que pueden afectar a los Auditores
Se puede crear una amenaza de inters personal si la firma, o un miembro del equipo para atestiguar tiene un
inters en una entidad auditada o si un director, ejecutivo o propietario con control de la misma tiene una
inversin en esa entidad auditada. La independencia no se compromete con relacin a la entidad auditada si
los respectivos intereses de la firma, o del equipo para atestiguar, y de la entidad auditada, o director,
ejecutivo, o propietario con control de la misma son a la vez de poca importancia relativa y dicha entidad
auditada no puede ejercer influencia significativa sobre la firma.
Si un inters es de importancia relativa, ya sea para la firma o la entidad auditada, y la entidad auditada
puede ejercer influencia significativa sobre la firma, no hay salvaguardas disponibles para reducir la
amenaza y la firma, debe ya sea deshacerse del inters o declinar el trabajo de auditora. Cualquier miembro
del equipo para atestiguar con tal inters material debe ya sea:

Deshacerse del inters;

Deshacerse de una cantidad suficiente del inters de manera tal que el inters que permanezca ya no
sea de importancia relativa; o

Retirarse de la auditora.

Como Personal Natural: Cules son los requisitos que se requieren para calificar como Auditor
Externo?
a) Solicitud de calificacin dirigida al Superintendente de Compaas, la que podr presentarse en la oficina
matriz o en cualquiera de las intendencias provinciales;
b) Hoja de vida y copia certificada del ttulo de Contador Pblico autorizado, Economista o Doctor en
Ciencias Econmicas;
c) Documentacin certificada que pruebe una experiencia de un lapso no menor a tres aos, en auditoras
externas realizadas a compaas y entes sujetos a control de esta Superintendencia, ya sea directamente o
habiendo pertenecido al personal de una compaa auditora calificada;
d) Nmina y hoja de vida del personal de apoyo; y,
e) Direccin, nmero telefnico, e-mail y fax.