C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C.

CARLOS VALDIVIA LOAYZA

Aspectos Tributarios
1.

Qu beneficios tributarios se obtienen con la aplicacin de la Ley 27360 - Ley de Promocin del Sector
Agrario?
.

Los beneficios tributarios contenidos en la norma mencionada son los

siguientes:

A.

Impuesto a la Renta

Tasa anual del 15%

Pagos a cuenta mensuales del 1% sobre los ingresos netos mensuales.

Porcentaje de depreciacin del 20% por inversiones para la infraestructura hidrulica y obras de riego.

Deduccin de gastos sustentados en Boletas de Venta y Tickets

hasta el 10% de los comprobantes con derecho a deduccin anotados en el registro de Compras con un lmite de hasta 200 UIT
(inicialmente se estableci 7% con un lmite de 140 UIT, el mismo
que fue modificado segn art. 54 del D. L. 945 del 23.12.03)

B.

Impuesto General a las Ventas (IGV)

Rgimen de recuperacin Anticipada del IGV

a.

Consiste en la recuperacin anticipada del IGV pagados en

las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y
contratos de construccin realizadas en la etapa pre productiva.

b.

La etapa pre productiva no debe exceder de cinco (5) aos.

c.

La recuperacin anticipada se realiza mediante la emisin

de Notas de Crdito Negociable.

d.

Debe sustentarse la inversin ejecutada en cada ejercicio

mediante la presentacin a la SUNAT de una declaracin
jurada refrendada por una sociedad de auditora, en donde
se detalle la inversin realizada en la etapa pre productiva.

INSTITUTO PACFICO

191

TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLGICOS

La DJ debe estar acompaada de un informe tcnico sustentatorio

de la inversin el mismo que debe ser preparada por la referida
sociedad, dicho informe debe contar con la visto del Ministerio de
Agricultura.

C.

Seguro Social Agrario

Los empleadores acogidos a los beneficios agrarios aportarn al
Seguro de Salud para los trabajadores de la Actividad Agraria en
sustitucin del Rgimen de Prestaciones de Salud el 4% de la remuneracin en el mes por cada trabajador que labore fuera de la
provincia de Lima y la Provincia del Callao.

2.

D.

Otros

Exoneracin del Impuesto Mnimo a la Renta (IMR) y del impuesto Extraordinario a los Activos Netos (IEAN) (En la actualidad,
ambos tributos se encuentran derogados

Adicional a la Ley 27360 Qu otros beneficios tiene

el Sector Agrario?
Los beneficios conocidos son los expuestos en la referida Ley, a eso nos
limitamos.

3.

Que tasa de amortizacin tienen los siguientes activos

biolgicos?. Animales (caballos, asnos, vacas lecheras,
gallinas de postura, etc.) Plantas (rboles frutales, caa
de azcar, etc.)
Desde el punto de vista tributario, se ha dispuesto las siguientes tasas
mxima anual de depreciacin tributaria:

192

SECCIN II - ACTIVOS BIOLGICOS

C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA

Inmuebles
Ganado de trabajo y de Reproduccin

3%
25%

Redes de Pesca

25%

Vehculos de transporte terrestre (no ferrocarriles)

20%

Hornos en general

20%

Maquinarias y equipos utilizados en la actividad

minera, petrolera y de construccin (no incluye
muebles y enceres ni equipos de oficina).

20%

Equipos de procesamiento de datos

25%

Maquinaria y Equipos adquiridos desde 01.01.91

10%

Otros bienes del Activo Fijo

10%

Artculo 22 del Reglamento de la LIR

Depreciacin de gallinas

75%

Las tasas depreciacin expuestas la podemos encontrar en el inciso a) y

b) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta (DS
N 122-94-EF), con excepcin del caso de las gallinas en donde la tasa
de depreciacin se public mediante la Resolucin de Superintendencia
N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Como puede observarse, la norma tributaria no menciona a clases de
activos biolgicos, solamente los agrupa, tal es el caso cuando se refiere
a Ganado de trabajo y de reproduccin, a quienes les asigna una tasa
de depreciacin mxima anual de 25%, por lo que si se trata de otros
tipos de activos, estas estaran enmarcadas en la parte a en que se refiere a OTROS BIENES DEL ACTIVO FIJO en el cual se ha establecido
una tasa mxima anual de depreciacin del 10%.
Es de recordar que si el contribuyente desea practicar tasas distintas a
las que se hemos hecho mencin, puede solicitar autorizacin para establecer tasas mayores de depreciacin, para el cual, el interesado debe
adjuntar a la solicitud un informe tcnico, el mismo que deber estar dictaminado por profesional competente y colegiado o por el organismo tcnico
competente; en dicho informe debe sustentarse que la vida til estimada es
distinta a las indicadas y por las cuales se ha establecido las tasas mximas
de depreciacin. Este trmite queda a evaluacin de la SUNAT.
Marco Legal
Inciso d) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del I.R. D.S. N 122-94-EF.
INSTITUTO PACFICO

193

TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLGICOS

4.

Debido a que al llevar el valor de las existencias a su

valor razonable, no es un procedimiento aceptado
tributariamente significa que se debe llevar una
valuacin al costo de los activos biolgicos para poder
establecer la diferencia temporal?
Valorizar las existencias a su valor razonable es un procedimiento puramente contable, pero que amerita se determine su implicancia tributaria
respecto al mayor valor asumido en las existencias, esto es por la influencia del artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta que est referida al valor de mercado y la aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la
Renta.

5.

Que informacin y documentacin se requiere para

hacer deducible las prdidas ocasionadas por pestes,
plagas y enfermedades en general, en las existencias de
cultivos y animales?
Si bien no se ha establecido documento alguno (como si es el caso de
las mermas y desmedros), los gastos deben acreditarse, para ello se recurre al respaldo de todo documento que pueda utilizarme como medio
probatorio; as por ejemplo, debera de procurarse realizar informes, comunicaciones y otros que puedan llevar a que se demuestre estas ocurrencias en los activos biolgicos. Hago mencin a las comunicaciones
por cuanto es recomendable que estos hechos sean puestos de conocimiento a la SUNAT va escrito simple, al cual debe de adjuntarse una
copia del informe de los hechos.
Estos informes o acreditaciones deber estar refrendados por profesional
competente y colegiado.

6.

Se puede castigar un terreno agrcola, por los daos

ocurridos por el fenmeno del nio?
La norma del Impuesto a la Renta no contempla especficamente sobre
el tema, pero si revisamos el inciso d) del artculo 37 de la Ley del
impuesto a la renta (DS 179-2004-EF TUO de la Ley del IR), vamos a
encontrar el siguiente texto:

194

SECCIN II - ACTIVOS BIOLGICOS

C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA

()
Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,
as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto
la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia
son deducibles:
()
d) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en
los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se
haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil
ejercitar la accin judicial correspondiente.

()

De la parte resaltada se puede concluir que si se trata de un terreno

utilizado en la generacin de renta, el cual ha quedado inutilizable y esto
se puede acreditar, si sera aplicable la parte de la norma expuesta, por
lo que el monto del perjuicio es gasto deducible.

7.

Para gozar del beneficio de la devolucin adelantada

del crdito fiscal, por empresas agrcolas necesariamente se debe renunciar a la exoneracin del IGV en la
venta de sus productos?
La mencionada norma de promocin al agro no hace mencin al trmino Crdito Fiscal sino al Impuesto General a las Ventas pagadas en las
adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de
construccin que se den en la etapa preproductiva el cual no debe exceder de cinco aos; en ese sentido, no cabe la figura de la renuncia a la
exoneracin del IGV.

8.

Los trabajadores eventuales contratados en la poca de

cosecha deben figurar en planilla de remuneraciones
y gozar de todos sus derechos laborales?
En el sector agrcola, por su misma naturaleza y las actividades que
realizan, son celebrados los contratos intermitentes; las cuales de acuer-

INSTITUTO PACFICO

195

TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLGICOS

do al art. 64 del D.S.003-97-TR TUO del D. Legislativo N 728, ste tipo

de contratos son para cubrir las necesidades de las actividades de la
empresa que por su naturaleza son permanentes pero discontinuas, en
ese sentido, estos trabajadores si deben de estar en planillas, puesto que
tienen relacin de dependencia; pero con la modalidad contractual antes mencionado.
.

9.

A que valor se debe reconocer contablemente el nacimiento de los animales desde el punto de vista tributario?
No hay disposicin tributaria sobre el tema, la implicancia tributaria se
mide al momento de la realizacin (venta, consumo), el cual debe realizarse a valor de mercado tal como lo dispone el artculo 32 de la Ley del
Impuesto a la Renta.

10.

Cul es la lista de los activos biolgicos (animales y

plantas) exonerados del impuesto general a las ventas?
En respuesta a esta consulta, revisemos el literal A del Apndice I de
la Ley del IGV e ISC, en el cual vamos a encontrar activos biolgicos
y adems productos de activos biolgicos los cuales vamos a
resaltarlos:

196

SECCIN II - ACTIVOS BIOLGICOS

C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA

Partidas
Arancelarias

Productos

0101.10.10.00/
0104.20.90.00

Caballos, asnos, mulos y burdganos, vivos y animales vivos

de las especies bovina, porcina, ovina o caprina.
(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del Decreto
Supremo N 043-2005-EF, publicado el 14.4.2005, vigente desde el
15.4.2005).

0102.10.00.00

Slo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preez certificada

(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del Decreto
Supremo N 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004, vigente desde el
6.2.2004).

0102.90.90.00

Slo vacunos para reproduccin

(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del Decreto
Supremo N 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004, vigente desde el
6.2.2004).

0106.00.90.00/
01.06.00.90.90

Camlidos Sudamericanos

0301.10.00.00/
0307.99.90.90

Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos, excepto pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado.

0401.20.00.00

Slo: leche cruda entera.

0511.10.00.00

Semen de bovino

0511.99.10.00

Cochinilla

0601.10.00.00

Bulbos, cebollas, tubrculos, races y bulbos tuberculosos,

turiones y rizomas en reposo vegetativo.

0602.10.00.90

Los dems esquejes sin erizar e injertos.

0701.10.00.00/
0701.90.00.00

Papas frescas o refrigeradas.

0702.00.00.00

Tomates frescos o refrigerados.

0703.10.00.00/
0703.90.00.00

Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems hortalizas aliceas,

frescos o refrigerados.

0704.10.00.00/
0704.90.00.00

Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares del gnero brassica, frescos o refrigerados.

INSTITUTO PACFICO

197

TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLGICOS

Partidas
Arancelarias

Productos

0705.11.00.00/
0705.29.00.00

Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia),

frescas o refrigeradas.

0706.10.00.00/
0706.90.00.00

Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies,

apionabos, rbanos y races comestibles similares, frescos o
refrigerados.

0707.00.00.00

Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.

0708.10.00.00

Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.

0708.20.00.00

Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o refrigerados.

0708.90.00.00

Las dems legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas.

0709.10.00.00

Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.

0709.20.00.00

Esprragos frescos o refrigerados.

0709.30.00.00

Berenjenas, frescas o refrigeradas.

0709.40.00.00

Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.

0709.51.00.00

Setas, frescas o refrigeradas.

0709.52.00.00

Trufas, frescas o refrigeradas.

0709.60.00.00

Pimientos del gnero "Capsicum" o del gnero "Pimienta",

frescos o refrigerados.

0709.70.00.00

Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas

o refrigeradas.

0709.90.10.00/
0709.90.90.00

Aceitunas y las dems hortalizas (incluso silvestre), frescas o

refrigeradas.

0713.10.10.00/
0713.10.90.20

Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o

partidas.

0713.20.10.00/
0713.20.90.00

Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.

198

SECCIN II - ACTIVOS BIOLGICOS

C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA

Partidas
Arancelarias

Productos

0713.31.10.00/
0713.39.90.00

Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judas) secos desvainados,

aunque estn mondados o partidos.

0713.40.10.00/
0713.40.90.00

Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o partidos.

0713.50.10.00/
0713.50.90.00

Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.

0713.90.10.00/
0713.90.90.00

Las dems legumbres secas desvainadas, incluso mondadas

o partidas.

0714.10.00.00/
0714.90.00.00

Races de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas,

batatas (camote) y races y tubrculos similares ricos en fcula o en inulina, frescos o secos, incluso trozados o en "pellets";
mdula de sag.

0801.11.00.00/
0801.32.00.00

Cocos, nueces del Brasil y nueces de Maran (Caujil).

0803.00.11.00/
0803.00.20.00/

Bananas o pltanos, frescos o secos.

0804.10.00.00/
0804.50.20.00

Dtiles, higos, pias (anans), palta (aguacate), guayaba, mangos, y mangostanes, frescos o secos.

0805.10.00.00

Naranjas frescas o secas.

0805.20.10.00/
0805.20.90.00

Mandarinas, clementinas, wilkings e hbridos similares de

agrios, frescos o secos.

0805.30.10.00/
0805.30.20.00

Limones y lima agria, frescos o secos.

0805.40.00.00/
0805.90.00.00

Pomelos, toronjas y dems agrios, frescos o secos.

0806.10.00.00

Uvas.

0807.11.00.00/
0807.20.00.00

Melones, sandas y papayas, frescos.

0808.10.00.00/
0808.20.20.00

Manzanas, peras y membrillos, frescos.

INSTITUTO PACFICO

199

TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLGICOS

Partidas
Arancelarias

Productos

0809.10.00.00/
0809.40.00.00

Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas,

melocotones o duraznos (incluidos los griones y nectarinas),
ciruelas y hendirnos, frescos.

0810.10.00.00

Fresas (frutillas) frescas.

0810.20.20.00

Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.

0810.30.00.00

Grosellas, incluido el cass, frescas.

0810.40.00.00/
0810.90.90.00

Arndanos rojos, mirtilos y dems frutas u otros frutos,

frescos.

0901.11.00.00

Caf crudo o verde.

0902.10.00.00/
0902.40.00.00

0910.10.00.00

Jengibre o kin.

0910.10.30.00

Crcuma o palillo.

1001.10.10.00

Trigo duro para la siembra.

1002.00.10.00

Centeno para la siembra.

1003.00.10.00

Cebada para la siembra.

1004.00.10.00

Avena para la siembra.

1005.10.00.00

Maz para la siembra.

1006.10.10.00

Arroz con cscara para la siembra.

1006.10.90.00

Arroz con cscara (arroz paddy): los dems.

1007.00.10.00

Sorgo para la siembra.

1008.20.10.00

Mijo para la siembra.

1008.90.10.10

Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.

1201.00.10.00/
1209.99.90.00

Las dems semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siembra.

1211.90.20.00

Piretro o Barbasco.

200

SECCIN II - ACTIVOS BIOLGICOS

C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA

Partidas
Arancelarias

Productos

1211.90.30.00

Organo.

1212.10.00.00

Algarrobas y sus semillas.

1213.00.00.00/
1214.90.00.00

Races de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.

1404.10.10.00

Achiote.

1404.10.30.00

Tara.

1801.00.10.00

Cacao en grano, crudo.

2401.10.00.00/
2401.20.20.00

Tabaco en rama o sin elaborar

2510.10.00.00

Fosfatos de Calcio Naturales, Fosfatos Aluminocalcios Naturales y Cretas Fosfatadas, sin moler.

(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del Decreto

Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el
20.07.2007).

2834.21.00.00

Solo: Nitratos de Potasio para uso agrcola.

(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del Decreto
Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el
20.07.2007).

3101.00.00.00

Slo: guano de aves marinas (Guano de las Islas)

(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del Decreto
Supremo N 086-2005-EF, publicado el 14.07.2005 vigente desde el
15.07.2005).

3101.00.90.00

Los Dems: Abonos de origen animal o vegetal, incluso mezclados entre s o tratados qumicamente; abonos procedentes de la mezcla o del tratamiento qumico de productos de
origen animal o vegetal.
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del Decreto
Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el
20.07.2007).

3102.10.00.10

rea para uso agrcola

(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del Decreto
Supremo N 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004, vigente desde el
6.2.2004).

INSTITUTO PACFICO

201

TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLGICOS

Partidas
Arancelarias
3102.21.00.00

Productos
Sulfato de Amonio.
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del Decreto
Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el
20.07.2007).

3102.30.00.10

Nitrato de Amonio para uso Agrcola.

(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del Decreto
Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el
20.07.2007).

3103.10.00.00

Superfosfatos.
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del Decreto
Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el
20.07.2007).

3104.20.10.00

Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio, superior o

igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado
en xido de Potasio (calidad fertilizante).
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del Decreto
Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el
20.07.2007).

3104.30.00.00

Sulfato de potasio para uso agrcola

(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del Decreto
Supremo N 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004, vigente desde el
6.2.2004).

3104.90.10.00

Sulfato de Magnesio y Potasio.

(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del Decreto
Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el
20.07.2007).

3105.20.00.00

Abonos Minerales o Qumicos con los tres elementos fertilizantes: Nitrgeno, Fsforo y Potasio.
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del Decreto
Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el
20.07.2007).

3105.30.00.00

Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamnico)

(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del Decreto
Supremo N 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004, vigente desde el
6.2.2004).

202

SECCIN II - ACTIVOS BIOLGICOS

C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA

Partidas
Arancelarias
3105.40.00.00

Productos
Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamnico),
incluso mezclado con el Hidrogenoortofosfato de Diamonio
(Fosfato Diamnico).
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del Decreto
Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el
20.07.2007).

4903.00.00.00

lbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o

colorear, para nios.
(Modificada la descripcin de bienes de la presente partida arancelaria, mediante artculo 12 del Decreto Supremo N 130-2005-EF,
publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005)

5101.11.00.00/
5104.00.00.00

Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios e hilachas.

5201.00.00.10/
5201.00.00.90

Solo : Algodn en rama sin desmotar.

5302.10.00.00/
5305.99.00.00

Camo, yute, abac y otras fibras textiles en rama o trabajadas, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.

7108.11.00.00

Oro para uso no monetario en polvo.

7108.12.00.00

Oro para uso no monetario en bruto.

8703.10.00.00/
8703.90.00.90

Slo: un vehculo automvil usado importado conforme a lo

dispuesto por la Ley N 28091 y su reglamento.
(Modificado mediante artculo 4 del Decreto Supremo N 010-2006RE, publicado el 4.4.2006, vigente desde el 5.4.2006)

8703.10.00.00/
8703.90.00.90

Solo: vehculos automviles para transporte de personas,

importados al amparo de la Ley N 26983 y normas reglamentarias

INSTITUTO PACFICO

203