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APLICADO AL PROCESO DE
LA AUDITORA
Trabajo de Investigacin
Preparado por:
Cochabamba - Bolivia
1
Autor: Walter Cortez Vallejo
wal.cortez@gmail.com
INDICE
Pg.
1.
Introduccin
2.
contabilidad
3. Nivel de significatividad, Materialidad e Importancia relativa, en la auditora
7. Seguridad razonable
8. Error tolerable
materialidad
10. Conclusiones
10
11
Mtodo 1.- Distribuyendo porcentaje entre el rubro del activo (25%) y gasto
11
(75%)
Mtodo 2.- Tomando en cuenta la experiencia traducida en la XX Conferencia
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18
19
ooooooooooo O ooooooooooo
2
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utilizados
indistintamente
por
el
profesional
en
contadura
pblica,
La importancia relativa es aquel monto mximo por el cual el auditor cree que los
estados financieros podran estar equivocados sin afectar las decisiones de los
usuarios. La razn para establecer la importancia relativa es ayudar al auditor a
planear las evidencias adecuadas que va a evaluar. (Arens A. Alvin).
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Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa, deber
ser presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de naturaleza o
funcin distinta debern presentarse separadamente, a menos que no sean materiales.
Si una partida concreta no fuese material o no tuviera importancia relativa por s sola, se
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agregar con otras partidas, ya sea en el cuerpo de los estados financieros o en las
notas. Una partida que no tenga la suficiente materialidad o importancia relativa como
para requerir presentacin separada en los estados financieros puede; sin embargo,
tenerla para ser presentada por separado en las notas. La aplicacin del concepto de
materialidad o importancia relativa implica que no ser necesario cumplir un
requerimiento de informacin especfico, de una Norma o de una Interpretacin, si la
informacin correspondiente careciese de materialidad o importancia relativa.
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El SAS 39 describe el error aceptable como el error mximo que, a juicio del auditor,
puede existir en un saldo de cuenta o en una clase de transacciones, sin ocasionar que
los estados financieros estn significativamente distorsionados. El error aceptable est
relacionado con los clculos preliminares de niveles de significatividad, de manera tal
que el error aceptable, considerado dentro del plan completo de auditora, no supere
dicho lmite. El error aceptable para un plan de muestreo especfico debe ser
considerado en relacin con los clculos preliminares de los niveles de significatividad
pertinentes y en definitiva depende del criterio del auditor acerca de lo que se puede
considerar razonable en las circunstancias.
La importancia relativa tanto para el contador como para el auditor tiene suma
importancia ya que de ser incorrecto el criterio adoptado como importancia relativa
puede dar lugar a desvos en proporciones mayores como sobrevaluaciones o
subvaluaciones de los saldos de los estados financieros. O en el caso del auditor a
ejecutar ms trabajo de auditora cuando no se requera o a la inversa disminuir el
trabajo cuando en realidad se requera ampliar los alcances, hechos que inciden
directamente en la opinin del auditor.
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rodean, hace probable que el juicio de una persona razonable, que confa en la
informacin, se hubiera visto influenciado o su decisin afectada como consecuencia
del error u omisin".
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Segn la NIA 450, una declaracin incorrecta, es una diferencia entre la cantidad, la
clasificacin, la presentacin de una partida del estado financiero, la cantidad, la
clasificacin y la presentacin que se requiere para la partida para estar de acuerdo con
el marco de divulgacin financiero aplicable. Las declaraciones incorrectas, pueden ser
consecuencia de errores o de fraudes (irregularidades), y pueden resultar de:
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Segn estas NIAs, el auditor considera la importancia relativa tanto a nivel global del
estado financiero como en relacin a saldos de cuentas particulares, clases de
transacciones y revelaciones. La importancia relativa puede ser influida por
consideraciones como requerimientos legales y reguladores y consideraciones que se
refieren a saldos de una cuenta de los estados financieros y sus relaciones con otras
cuentas. Este proceso puede dar como resultado diferentes niveles de importancia
relativa dependiendo del aspecto de los estados financieros que est siendo
considerado.
La importancia relativa, no solo se trata de definir una cifra, por el contrario es una
combinacin de lo cuantitativo y lo cualitativo; es decir, que se debe incorporar al
momento de definir el nivel de materialidad, aspecto como: la naturaleza de la cuenta o
rubro, riesgos inherentes, riesgos de control, saldo de la cuenta, grado de eficacia del
control interno, tecnologa, competencia, objetivo y objetivos de la auditoria,
requerimiento del cliente, estructura del capital, niveles de endeudamiento, etc.
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El riesgo de auditora
Hay una relacin inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de auditora,
que significa que cuanto ms alto sea el nivel de importancia relativa, ms bajo es el
riesgo de auditora y viceversa. El auditor toma en cuenta la relacin inversa entre
importancia relativa y riesgo de auditora cuando determina la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditora.
Seguridad razonable
Es una forma de expresar el objetivo del diseo de control, segn el cual se toman
acciones costo - efectivas para prevenir o detectar oportunamente errores o
irregularidades dentro de un nivel de materialidad tolerable. Es decir que en cualquier
actividad tanto en las medidas de control, como en la misma auditora es inevitable que
exista algn grado de riesgo.
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Error tolerable
En caso de que el error detectado sea superior al error tolerable (tambin considerado
como importancia relativa) el auditor deber decidir en funcin de las caractersticas de
la prueba que est realizando si ampla la revisin o considera que dispone de
suficiente evidencia sobre el importe del error.
Equivale a considerar el nivel de error que puede existir y que aceptamos sin distorsionar
los estados financieros o dicho de otro modo procura que la auditora identifique errores
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que individualmente o en forma global tienen un impacto importante sobre los estados
financieros en su conjunto. Una auditora dirige todos los esfuerzos hacia aquellos
aspectos importantes y significativos es decir aquellas situaciones en las que de ocurrir un
error o una irregularidad se pueda llegar a modificar sustancialmente la situacin
financiera originalmente presentada por la empresa.
Conclusin
Por dems est decir que la definicin del nivel de significativad es un procedimiento
clave para el auditor, por lo que este documento presenta algunas alternativas prcticas
basadas estrictamente en los siguientes fundamentos:
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Mtodo 1.- Distribuyendo porcentaje entre el rubro del activo (25%) y gasto (75%)
Paso 1.- Se considera el balance general y estado de resultados (se incluyen datos con
fines prcticos)
Balance General
En miles de bolivianos
Activo
Disponible
Exigible
Saldo
Pasivo
Saldo
610
10 Pasivo no corriente
285
Realizable
886 Patrimonio
Otros activos
1000
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Total activo
1.900
Estado de Resultados
En miles de bolivianos
Gastos
Ingresos
Saldo
Sueldos
Saldo
120
Eventuales
50 Ingresos de explotacin
50
Materiales
20 Ingresos financieros
30
Servicios bsicos
2 Transferencias
Otros gastos
5 Ingresos extraordinarios
Impuestos
20
10 Otros ingresos
Total gastos
187
5
2
Total ingresos
227
1.900 0,25%
4,75
187 0,75%
1,40
Suma
6,15
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Materialidad global
6,15
Factores correctores
Valoracin
Ajuste
a) Naturaleza de la entidad
Sin observaciones
0%
b) Control interno
Mejorable
10%
Total
10%
Materialidad corregida
5,54
Variaciones
Debe
Haber
Activo
Otros activos
Pasivo
Pasivo contingente
Gastos
Servicios bsicos
Gastos
Otros gastos
Paso 5.- Determinacin del nivel de materialidad por rubro o cuenta tomando en cuenta
factores cuantitativos. El clculo se har con base en los saldos a ser analizados y a la
frmula siguiente: Nivel de materialidad = Materialidad corregida x raz cuadrada de
(saldo de la cuenta o rubro / el total de la suma de las cuentas o rubros a ser
analizadas).
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Nivel de materialidad
(en miles de Bs)
600
2,09
10
0,27
Realizable
400
1,71
886
2,55
Pasivo corriente
610
2,11
Pasivo no corriente
285
1,44
1000
2,70
100
0,85
Eventuales
50
0,60
Materiales
20
0,38
Impuestos
10
0,27
120
0,94
Ingresos de explotacin
50
0,60
Ingresos financieros
30
0,47
Transferencias
20
0,38
Exigible
Patrimonio
Sueldos
Ventas y servicios
Total
Materialidad Global Corregida
4.191
5,54
Paso 6.- Ajustes al nivel de materialidad por cuentas o rubros de acuerdo con factores
cualitativos. Los ajustes en el nivel de materialidad se realizarn en funcin de la
experiencia del auditor, al control interno y error esperado. El clculo es el resultado de
aplicar al nivel de materialidad inicial, un ndice basado en una evaluacin del nivel de
confianza en el rea y el error esperado. En el siguiente cuadro se anota el factor
corrector, de acuerdo con el criterio del auditor y las caractersticas del trabajo:
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Confianza en el control
Factor Corrector
Alta
0,8
Media
1,5
Baja
2,0
Factor
Corrector
Nivel de materialidad
ajustado
Disponible
2,09
0,8
2,61
Exigible
0,27
1,5
0,18
Realizable
1,71
1,5
1,14
Propiedad, planta y
equipo
2,55
2,0
1,27
Pasivo corriente
2,11
0.8
2,64
Pasivo no corriente
1,44
1,5
0,96
Patrimonio
2,70
1,5
1,8
Sueldos
0,85
0,42
Eventuales
0,60
0,8
0,75
Materiales
0,38
0,8
0,47
Impuestos
0,27
1,5
0,18
Ventas y servicios
0,94
2.0
0,47
Ingresos de explotacin
0,60
0,8
0,75
Ingresos financieros
0,47
1,5
0,31
Transferencias
0,38
1,5
0,25
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Porcentaje
%
definido
Total Activo
Total Patrimonio
Total Ingresos
Resultado del Ejercicio
0,5 a 2%
1% a 5%
0,5% a 1%
5% a 10%
0,5%
Saldo al
31/12/2008
2.273.369.083
1.618.052.881
367.170.700
Materialida
d
Definida
11.366.845
Paso 2.- Se define el criterio segn el rubro (por ejemplo en el cuadro anterior se
adopto el porcentaje mnimo del total activo.
Paso 3.- Una vez determinada la base y el porcentaje se calcula el nivel de materialidad
global
(A) 2.273.369.083
11.300.000
Auditoria (Redondeado)
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Se
analizar
Valor en
libros
Bs
(C)
Nivel de
Multipli importanci
cador
a relativa
de la
(*)
cuenta
relacin
((C)/(A))*
(D)
(B)*(D)
100
NO
SI
3.393.000
8.556.000
0,37
0,75
8.475.000
SI
SI
17.831.000
21.951.000
0,78
0,96
1,00
1,00
11.300.000
11.300.000
SI
6.000.000
0,13
0,50
5.650.000
57.731.000
Paso 5.- Se determinar el cuadro de rangos de porcentaje a ser aplicado como factor
multiplicador del nivel de Importancia Relativa:
Relacin entre el valor en los libros y el monto mayor entre Multiplicar
activos totales o ingresos (% de la relacin )
el
Importancia
Nivel
Relativa
por
0%
6%
0,25
7%
25%
0,50
26%
55%
0,75
56%
100%
1,00
Saldo Bs
54.338.000
3.393.000
57.731.000
Alcance
94 %
6%
100%
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La materialidad es:
Por
0 + 0,05900
1.780 + 0,03100
3.970 + 0,02140
8.300 + 0,01450
18.400 + 0,01000
38.300 + 0,00670
85.500 + 0,00460
178.000 + 0,00313
397.000 + 0,00214
826.000 + 0,00145
1.840.000 + 0,00100
3.830.000 + 0,00067
8.550.000 + 0,00046
17.800.000 + 0,00031
39.700.000 + 0,00021
82.600.000 + 0,00015
128.553.853
(dato supuesto)
Ingresos Totales
37.987.074
(dato supuesto)
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Paso 3.- Se efectan los clculos (con los datos anteriores el mayor valor corresponde
a los activos)
Bs
Datos
Excedente
Total activo
128.553.853
Segn la tabla
397.000 + 0,00214
100.000.000
Paso 4.- Con los datos anteriores se ejecutan las siguientes operaciones:
(128.553.853 - 100.000.000)
28.553.853
Dato de la tabla
28.553.853 * 0.00214
Mas: Dato de la tabla
Materialidad Global
0,00214
61.105,24
397.000
458.105
274.863
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Autor: Walter Cortez Vallejo
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Mtodo 4.- Tomar un porcentaje fijo para todos los rubros por ejemplo el 5%
Paso nico.- Se anotan los saldos de los rubros y se multiplican por el porcentaje
definido por el auditor (datos supuestos):
Rubro
Activo
Pasivo
Patrimonio
Ingresos
Gastos
Resultado
Neto actividades de operacin
Neto actividades de inversin
Neto actividades de
financiamiento
Importe
2.561.083.030
615.497.778
1.945.585.252
433.633.952
398.321.190
35.312.762
115.228.679
-150.468.106
16.471.928
5% materialidad
128.054.152
30.774.889
97.279.263
21.681.698
19.916.060
1.765.638
5.761.434
-7.523.405
823.596
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