SPEED For a Better Business environment Mozambique

PAGAMENTO DE IMPOSTOS EM
MOAMBIQUE
ESTUDO SOBRE O PAGAMENTO DE IMPOSTOS EM MOAMBIQUE NO MBITO
DOS RESULTADOS APRESENTADOS PELO BANCO MUNDIAL NO RELATRIO
Doing Business 2012

<Junho 2013>
Este documento foi encomendado pela CTA com financiamento da Agncia dos Estados
Unidos para o Desenvolvimento Internacional (USAID) atravs do Projecto Speed.

PAGAMENTO DE IMPOSTOS EM
MOAMBIQUE

Ttulo do Programa:

Procedimentos

Simplificados

Reduo

do

Nmero

Frequncia de Pagamentos de Impostos em Moambique

Patrocinador:

Speed Project

Nmero do Contrato:

EDH-I-00-06-00004-00/13

Contratante:

Nathan Associates Inc

Data de Publicao:

Fevereiro de 2013

Autor:

Natrcia V. Remane, Consultora Independente

As opinies do autor expressas nesta publicao no reflectem necessariamente as

opinies da Agncia dos Estados Unidos para o Desenvolvimento Internacional ou do
Governo dos Estados Unidos
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NDICE
I.

Sumrio Executivo .............................................................................................4

II. introduo .........................................................................................................13

1. Contextualizao ............................................................................................13
2. Objectivo .........................................................................................................14
3. mbito .............................................................................................................15
4. Metodologia Utilizada ......................................................................................17
5. Limitaes .......................................................................................................18
III. Principais constataes ..................................................................................20
6. Introduo .......................................................................................................20
7. Custos associados e comparao entre pequenas, mdias e grandes empresas 21
8. Praticas e procedimentos na regio e no mundo ............................................25
9. Possibilidade de consolidao de impostos e seu impacto.............................29
IV. sumrio das principais conStataes e Recomendaes ............................31
10.

Constataes ...............................................................................................31

11.

Recomendaes ..........................................................................................34

V. Concluso .........................................................................................................37
VI. Anexos ..............................................................................................................38

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I.

SUMRIO EXECUTIVO

O Banco Mundial conduz anualmente uma pesquisa com o objectivo de analisar o

ambiente de negcios em vrios pases. Moambique um dos pases includo nesta
pesquisa anual, e os resultados publicados no que diz respeito ao ambiente de negcios
em Moambique no so encorajadores para potenciais investidores interessados em
investir em Moambique. Moambique tem cado na classificao geral de ano para ano,
tendo em 2013 posicionando-se em 146 lugar num universo de 185 pases, contra o 139
lugar em 2012 num universo de 183 pases e 132 lugar em 2011 num universo de 182
pases.

A queda de Moambique na classificao anual deve-se, segundo a equipa de

pesquisadores do Banco Mundial, ausncia de reformas reguladoras no pas nos
ltimos anos. Os pases que tm subido na classificao geral tm introduzido reformas
legais que conduzem melhoria do ambiente de negcios no geral e efectuam
actualizaes regulares sua legislao no sentido de se tornarem mais atractivos aos
olhos de potenciais investidores, tirando vantagem das novas tecnologias de informao.

Os indicadores utilizados pelo BM para avaliar o ambiente de negcios nos pases

includos na pesquisa anual so:
1. Iniciar um negcio
2. Acesso a licenas de construo;
3. Acesso electricidade;
4. Registo de propriedade
5. Acesso ao crdito;
6. Proteco aos investidores;
7. Pagamento de impostos;
8. Comrcio externo;
9. Cumprimento de contratos; e
10. Resoluo de insolvncias.
Este estudo concentrado no indicador pagamento de impostos, com o objectivo de se
(1) analisarem as condies actuais para o cumprimento das obrigaes fiscais pelos
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agentes econmicos do sector privado em Moambique (2) avaliar os custos associados

suportados pelas empresas, e (3) produzir recomendaes de possveis reformas que
conduzam melhoria dos procedimentos, beneficiando tanto o contribuinte na perspectiva
de reduo dos custos associados, como o Governo na perspectiva do aumento da
receita fiscal.

O mesmo foi encomendado pela CTA, com os seguintes objectivos

especficos:
a) Avaliar quantas pessoas, em mdia, as empresas tm que empregar para cumprir
com as suas obrigaes fiscais e a que custo, comparando entre pequenas,
mdias e grandes empresas;
b) Analisar os best practices utilizados na regio e no mundo;
c) Identificar impostos cujos pagamentos possam ser combinados no sentido de
reduzir o nmero de pagamentos a efectuar durante o perodo de um ano, e avaliar
os possveis impactos dessa reduo; e
d) Produzir recomendaes de como simplificar os procedimentos, diminuir o nmero
de pagamentos anuais e reduzir os custos associados ao cumprimento das
obrigaes fiscais.

O presente estudo no tem o objectivo de contestar os resultados publicados no relatrio

Doing Business, mas sim analisar e sugerir possveis reformas que conduzam
melhoria do ambiente de negcios possibilitando assim que Moambique suba na
classificao geral do Doing Business nos prximos anos.

Durante a realizao deste trabalho, surgiram algumas limitaes, sendo as mais notveis
(1) a falta de disponibilidade dos gestores das empresas, e (2) a incluso de empresas
localizadas em apenas trs cidades do pas, nomeadamente Maputo, Matola e Beira.
Para a realizao deste estudo, foram entrevistadas 851 empresas, entre pequenas,
mdias e grandes, utilizando-se um questionrio padro. Com este questionrio,
pretendia-se (1) auscultar a opinio geral dos agentes econmicos do sector privado
sobre os procedimentos em vigor para o pagamento dos impostos, (2) obter uma ideia
aproximada do custo que as empresas suportam anualmente para o cumprimento das
obrigaes fiscais, e (3) produzir recomendaes sobre eventuais reformas conducentes

Anexo II
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 simplificao dos processos e procedimentos. As entrevistas foram conduzidas por

uma equipa constituda por trs jovens Moambicanos.

No decorrer do processo de entrevistas s empresas, a constatao foi que o tema

impostos ainda representa um tema sensvel, pois os contribuintes temem expor-se e
atrair a ateno da AT (Autoridade Tributria) e sujeitarem-se a eventuais inspeces pela
Autoridade Tributria. No geral, apesar de os contribuintes expressarem um certo nvel de
frustrao derivados do tempo e custo associados ao pagamento dos impostos,
reconhecem que muito tem sido feito pelas instituies governamentais no sentido de
melhorarem no s o processo de pagamento dos impostos, como tambm o tipo de
relacionamento que as reas fiscais mantm com os seus clientes.

Os impostos objecto deste estudo foram os impostos nacionais de tributao directa e

indirecta e os impostos autrquicos, tendo-se excludo as taxas aduaneiras e os impostos
especficos por sector de actividade ou os decorrentes da realizao de actos especficos
Concluiu-se que, em Moambique, so 42 os impostos que se pagam numa base anual e
que se aplicam a todas as empresas, de uma forma geral, de acordo com a tabela abaixo.
No entanto, este nmero engloba alguns impostos como por exemplo o Especial por
Conta e Por Conta do IRPC, impostos que na maioria dos casos no se verificam em
simultneo em um determinado ano fiscal. Das 85 empresas entrevistadas, apenas uma
pequena percentagem (1%) pagam tanto o por conta como o especial por conta do
IRPC. Assim, o especial por conta do IRPC foi eliminado desta tabela, para efeitos de
clculo do nmero de impostos que as empresas pagam anualmente. Adicionalmente,
apenas 12 das 85 empresas entrevistadas confirmaram que pagam a Taxa de Actividade
Econmica. No foi possvel, durante este estudo, apurar os mecanismos legais que os
municpios possuem para colectar coercivamente esta taxa.

Outro aspecto a considerar para efeitos de interpretao da tabela abaixo a no

incluso dos impostos nacionais de tributao indirecta, impostos e taxas autrquicas e
outros impostos e taxas cujo pagamento apenas se verifica pela ocorrncia de um acto ou
de uma actividade especfica. Para efeitos de generalizao, estes no foram includos na
tabela e no foram objecto de estudo.

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Das opinies colhidas, a ideia geral de que o nmero de impostos que as empresas tm
que pagar anualmente no propriamente o maior problema, mas sim (1) as taxas
elevadas e (2) a complexidade dos procedimentos para o pagamento, os quais obrigam a
que as empresas suportem custos elevados decorrentes maioritariamente do tempo
necessrio para se proceder ao pagamento. Uma das recomendaes produzidas, por
exemplo, que a AT crie postos de cobrana especficos para os contribuintes registados
no regime do ISPC. Note-se que nos ltimos anos a AT registou uma afluncia
significativa de novos contribuintes no regime do ISPC, contribuintes esses que tm usar
os mesmo postos de cobrana que os contribuintes registados no regime contabilidade
organizada e de sistema normal do IVA.2

Apenas de Janeiro a Junho d 2012, a AT atribuiu NUITs a 5077 novos contribuintes no regime do ISPC.
Fonte: AT.
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As empresas reconhecem que, por parte da Autoridade Tributria Moambicana, muito

tem sido feito para facilitar o processo de pagamento dos impostos. No entanto,
recomendam que a AT no apenas encontre formas de facilitar os procedimentos, criando
mais postos e formando os seus funcionrios, como implemente um sistema online de
pagamentos, como forma alternativa e opcional para o pagamento dos impostos.

Para alm das empresas entrevistadas, a equipa teve a oportunidade de realizar

encontros com vrias instituies governamentais e seus parceiros, nomeadamanete AT,
DASP (MIC), CTA, ACB, ACIS, e USAID/Maputo 3.

Do lado das instituies governamentais contactadas, mais precisamente a AT, existe um

sentimento geral de que grande parte dos constrangimentos que se verificam no processo
do pagamento dos impostos tem a ver com o facto de os contribuintes procederem aos
pagamentos apenas nos ltimos dias dos prazos concedidos para tal, provocando este
facto um aglomerado de pessoas e longas horas de espera para o respectivo
atendimento.
No entanto, a AT reconhece que muito h ainda por fazer. O seu Plano Estratgico para o
perodo 2011-2014, prev os seguintes objectivos estratgicos para o perodo em causa,
nomeadamente4:
a) Aumentar a arrecadao de receitas de uma forma sustentvel;
b) Modernizar e fortalecer a Autotridade Tributria; e
c) Desenvolver tecnologias de informao e comunicaes no mbito do PDTI (Plano
de Desenvolvimento de Tecnologias de Informao), que permitam melhorar os
processos de gesto tributria.
Para a realizao destes objectivos estratgicos da AT, foram identificadas 10 (dez)
estratgias que com eles se conformam, nomeadamente:
1. Incrementar o nvel de cobrana de receitas anuais em conformidade com a
dinmica do crescimento econmico do pas;
2. Fortalecer as medidas para a melhoria do cumprimento das obrigaes fiscais e
aduaneiras;
3
4

Anexo III.
Fonte: Plano Estratgico da AT para o perodo 2011-2012
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3. Reforar a estratgia de cooperao internacional e integrao regional;

4. Promover a educao fiscal, tendo em vista a popularizao do imposto e o
alargamento da base tributria, incluindo nela o sector informal;
5. Desenvolver um sistema eficaz de controlo dos grandes contribuintes e mega
projectos;
6. Fortalecer o sistema de gesto de Recursos Humanos e melhorar a qualidade de
vida dos funcionrios;
7. Melhorar os sistemas de gesto para garantir que as operaes sejam bem
planificadas e geridas;
8. Melhorar as infra-estruturas e adquirir bens, servios e equipamentos que
garantam o funcionamento efectivo da AT;
9. Fortalecer uma cultura organizacional na Autoridade Tributria
10. Modernizar os processos de negcio da Administrao Tributria atravs da
aplicao de tecnologias de informao e Comunicao e manuteno do
funcionamento dos sistemas correntes;
Algumas das actividades desenvolvidas pela AT em 2011 e 2012 enquadram-se nas
recomendaes produzidas por este estudo, apesar de considerarmos haver ainda muito
por desenvolver para se chegar situao na qual a declarao e o pagamento dos
impostos em Moambique seja um processo que no acarrete custos elevados para os
agentes econmicos a operarem em Moambique

Adicionalmente, e para efeitos de comparao, foram analisadas as prcticas e a

legislao de outros pases da regio e do mundo, nomeadamente a Tunsia (por ter sido
o pas que no relatrio do BM 2011 teve uma subida considervel no ranking geral), a
frica do Sul e as Maurcias pela sua proximidade geogrfica com Moambique.
Comparando-se as taxas, o nmero de pagamentos anuais e o tipo de reformas que
gradualmente foram sendo implementadas nestes pases, ficou claro que a introduo
dos sistemas electrnicos para o pagamento de impostos crucial e fundamental para a
eficincia dos processos e consequentemente para a reduo dos custos associados ao
cumprimento das obrigaes fiscais.

Em termos de recomendaes produzidas nestes estudo, estas esto directamente

relacionadas com a necessidade de se (1) reduzir os custos associados ao processo de
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pagamento

dos impostos,

atravs de

(i) aumento

dos postos de

cobrana,

(ii) possibilidade de se proceder declarao e pagamento dos impostos por via

electrnica, (iii) capacitao dos funcionrios da AT em todos os aspectos relacionados
com a legislao fiscal em vigor e na forma de relacionamento com os contribuintes, entre
outros, e (2) introduo de medidas que previnam o estrangulamento das empresas em
termos financeiros, permitindo que as empresas disponham de maior liquidez financeira
para realizarem aces de investimento e outras iniciativas que conduzam ao aumento
dos seus negcios e consequentemente dos seus rendimentos. O aumento dos
rendimentos das empresas ter um impacto directo no aumento da receita pblica,

Apresenta-se a seguir um quadro resumo das principais constataes colhidas durante a

realizao deste estudo e das recomendaes produzidas.

Constataes

Recomendaes

O numero de impostos que as empresas tm Implementao de sistemas on-line para a

que pagar numa base anual no o principal declarao e pagamento dos impostos. Numa
problema, mas sim os procedimentos para o primeira fase, poderia ser implementado o
pagamento dos impostos.

projecto-piloto a nvel da UCG.

Falta de profissionalismo e conhecimento Capacitao contnua dos funcionrios da AT

tcnico, no geral, por parte dos funcionrios da
AT
Dispndio de longas horas nas filas para o 1. Incentivos para as empresas que faam os
pagamento dos impostos

pagamentos mais cedo

2. Extenso do prazo quando o ltimo dia
coincide com fins de semana e feriados
3. Criao de postos de cobrana especficos
para os contribuintes do ISPC 5
4. No exigncia de pagamentos na mesma
rea geogrfica onde as empresas operam 6

Nos ltimos anos o numero de contribuintes cresceu consideravelmente (fonte: AT), mas esse crescimento
deveu-se entrada de novos contribuintes no regime de ISPC.
6
As receitas fiscais arrecadadas so canalizadas para os cofres do Estado atravs da CUT. Sendo que a
CUT uma conta consolidada, no se compreende a exigncia dos pagamentos nos postos de cobrana
com a mesma localizao geogrfica que as empresas.
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5. Possibilidade de criao de mecanismos de

cobrana

em

estabelecimentos

comerciais,

principalmente nas sedes distritais

6. Constituio de brigadas mveis que se
deloquem

aos

distritos

em

dias

fixos

prviamente anunciados.
Taxa elevada do IRPC quando comparada a Necessidade de reviso da taxa de IRPC 7
outros pases da regio
Imposio de pagamento do IRPC sobre o Possibilidade de parcelar o IRPC 8
resultado anual numa nica parcela (em Maio),
causando constrangimentos financeiros s
empresas
Falta

de

conhecimento

de

alteraes

1. Actualizao constante da pgina electrnica

legislao fiscal por parte dos contribuintes

da AT, permitindo aos contribuintes manteremse informados sobre as alteraes relevantes

legislao fiscal
2. Distribuio de brochuras e panfletos com as
principais alteraes s Leis e informao geral
a ser entregue aos contribuintes quando estes
se dirigem aos postos de cobrana da AT

Declaraes/pagamentos mensais do IVA

Possibilidade

de

os

agentes

econmicos

optarem pela declarao e pagamento do IVA

numa base trimestral
Requisitos para o reembolso do IVA muito 1. Reviso dos requisitos para o reembolso do
complexos

IVA
2. Opcionalmente e desde que seja do
interesse dos contribuintes, transformao dos
valores devidos pelo IVA em ttulos negociveis
no mercado financeiro,

Moambique cobra 32% de IRPC, quando os pases analisados (frica do Sul, Maurcias e Tunsia cobram
30%, 28% e 15% respectivamente).
8
Mesmo que este aumento signifique um aumento de pagamentos do IRPS de um para trs numa base
anual, o pagamento do IRPC coincidiria com os pagamentos trimestrais do IRPC por Conta e/ou do IRPC
Especial por Conta, no causando por isso um aumento de custos suportados no processo de pagamento
dos impostos e tendo como contrapartida a possibilidade de aliviar a tesouraria ( cash flow) das empresas.
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Diferena

de

interpretao

da

lei

contribuintes e pelos funcionrios da AT

pelos Workshops regulares entre os contabilistas e a

AT

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II.

INTRODUO
1. Contextualizao

O nmero de impostos a que os agentes econmicos que operam em Moambique esto

sujeitos, a frequncia com que os mesmos devem ser pagos e os custos associados ao
cumprimento das obrigaes fiscais o problema identificado pelo Banco Mundial no seu
relatrio anual Doing Business, no que concerne ao indicador pagamento de impostos,
para a avaliao do ambiente de negcios no pas. Neste indicador Moambique tem sido
classificado, de ano para ano, numa posio baixa, devido ausncia de reformas que
conduzam melhoria do sistema e dos procedimentos para o pagamento de impostos.

Este estudo foi encomendado pela CTA e preparado pelo SPEED. Tem por objectivo
auscultar-se os agentes econmicos Moambicanos do sector privado e colher as suas
opinies sobre os impostos a que os mesmos esto sujeitos, desde o nmero de
impostos, frequncia de pagamentos, custos que as empresas tm que suportar para
cumprirem as suas obrigaes fiscais, procedimentos adoptados pelo Governo
Moambicano para a cobrana da receita fiscal, entre outros, e produzir recomendaes
de medidas e reformas que conduzam melhoria do sistema fiscal em Moambique e ao
consequente desenvolvimento do sector privado.

O Governo Moambicano est igualmente apreensivo perante os resultados apresentados

na pesquisa levada a cabo pelo Banco Mundial (BM), pois os mesmos traduzem uma
imagem negativa do ambiente de negcios em Moambique, o que pode conduzir a que o
investimento no pas se torne menos atractivo para potenciais investidores, tanto
nacionais como estrangeiros. Vrias aces esto sendo levadas a cabo pelo Governo,
includas no Plano de Aces para a Melhoria do Ambiente de Negcios para 2012
(PAMAN) do Governo Moambicano. Este plano contm vrias actividades com o
objectivo de estudar possveis reformas reguladoras que conduzam melhoria dos
ndices que o BM aponta para Moambique nos vrios indicadores do ambiente de
negcios.
O GIRBI (Grupo Interministerial para Remoo de Barreiras ao Investimento), instituio
governamental coordenada pela DASP (Direco de Apoio ao Sector Privado), rgo
representado por vrias instituies governamentais, tem como funo principal
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(1) identificar reformas relevantes e prioritrias para a melhoria do ambiente de negcios,

(2) fazer o acompanhamento da implementao da EMAN (Estratgia para a Melhoria do
Ambiente de Negcios), e (3) corrigir qualquer desvio que surja durante o processo. 9 O
Conselho de Ministros decidiu, numa das suas sesses em Novembro de 2012, potenciar
o GIRBI com poder de deciso, apontando membros sniores do Governo para a
superviso das aces deste grupo. Esta deciso mostra com clareza a vontade do
Governo Moambicano de implementar as aces possveis imediatas para melhorar o
ambiente de negcios em Moambique, nos diferentes indicadores do Doing Business.

As aces que esto a ser levadas a cabo pelo Governo Moambicano com o objectivo
de se melhorar o ambiente de negcios no pas indicam que este o momento oportuno
para a realizao deste estudo pela CTA.

2. Objectivo
O relatrio do BM Doing Business aponta as reformas reguladoras dos procedimentos
envolvidos no ambiente de negcios como um dos principais veculos para a melhoria do
ambiente de negcios nos pases objecto do estudo conduzido anualmente belo BM.
Sendo o pagamento de impostos o indicador objecto de estudo neste trabalho, o mesmo
teve como objectivo analisar os procedimentos legais envolvidos no processo do
pagamento dos impostos, e identificar possveis reas nas quais os procedimentos
possam ser melhorados. As recomendaes produzidas, se aplicadas, podero conduzir
a melhorias substanciais nos processos, factor que conduzir reduo dos custos
associados e consequentemente tornar Moambique mais apetecvel aos olhos de
potenciais investidores cujos investimentos podem gerar riqueza e contribuir para a
reduo dos nveis de pobreza em Moambique. Adicionalmente, os agentes econmicos
que j se encontram a operar no mercado Moambicano podero ver os custos
associados ao cumprimento das obrigaes fiscais reduzidos, tornando os seus negcios
mais lucrativos e com maiores possibilidades de reinvestimento.

Concretamente, so os seguintes os objectivos identificados para este estudo:

Fonte: Documento apresentado pelo DASP no Conselho de Ministros em Novembro de 2012.

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e) Avaliar quantas pessoas, em mdia, as empresas tm que empregar para cumprir

com as suas obrigaes fiscais e a que custo, comparando entre pequenas,
mdias e grandes empresas;
f) Analisar os best practices utilizados na regio e no mundo;
g) Identificar impostos cujos pagamentos possam ser combinados no sentido de
reduzir o nmero de pagamentos a efectuar durante o perodo de um ano, e avaliar
os possveis impactos dessa reduo; e
h) Produzir recomendaes de como simplificar os procedimentos, diminuir o nmero
de pagamentos anuais e reduzir os custos associados ao cumprimento das
obrigaes fiscais.

3. mbito
Este estudo teve como mbito o Sistema Tributrio Moambicano (STM), o qual engloba
os Impostos Nacionais, sob a alada da Autoridade Tributria, e os Impostos Autrquicos,
sob a alada das autarquias. O mesmo no englobou as taxas aduaneiras e outras taxas
e impostos especficos s actividades exercidas pelos contribuintes.

Adicionalmente, este estudo foi direccionado apenas para os agentes econmicos do

sector privado, como contribuintes do STM e como intervenientes importantes no
ambiente de negcios no pas, aspecto sobre o qual versa o estudo conduzido pelo banco
Mundial que resultou no relatrio Doing Business. As empresas estatais e pblicas no
foram objecto deste estudo.

O Sistema Tributrio Moambicano engloba impostos e taxas, os quais se definem como

se segue:10
Os impostos so as prestaes obrigatrias, avaliveis em dinheiro, exigidas por uma
entidade

pblica

para

prossecuo

de

fins

pblicos,

sem

contraprestao

individualizada, e cujo facto tributrio assenta em manifestaes de capacidade

contributiva;

10

Definio extrada de: ACIS Introduo Ao Sistema Tributrio Moambicano, Edio II, Dezembro 2011.
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As taxas designam prestaes avaliveis em dinheiro, exigidas por uma entidade pblica
como contrapartida individualizada pela utilizao de um bem do domnio pblico, ou de
um servio pblico, ou pela remoo de um limite jurdico actividade dos particulares;
A tributao visa a satisfao das necessidades financeiras do Estado e de outras
entidades pblicas e promove a justia social, a igualdade de oportunidades e a
necessria redistribuio da riqueza e do rendimento; A tributao respeita os princpios
da generalidade, da igualdade, da legalidade, da no retroactividade, da justia material e
da eficincia e simplicidade do sistema tributrio, no havendo lugar cobrana de
impostos que no tenham sido estabelecidos por lei;
Os Impostos Nacionais dividem-se em: 11
a) Tributao Directa
a. Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas (IRPC)
b. Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRPS)
c. Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes (ISPC)
b) Tributao Indirecta
a. Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)
b. Imposto sobre Consumos Especficos (ICE)
c. Direitos Aduaneiros
c) Outros Impostos
a. Imposto de Selo
b. Imposto sobre Sucesses e Doaes
c. Imposto Especial sobre o Jogo
d. Imposto sobre Reconstruo Nacional

Por sua vez, os Impostos Autrquicos so os seguintes:

a) Sisa
b) Imposto Sobre Veculos
c) Imposto Predial Autrquico
d) Imposto Pessoal Autrquico
e) Contribuio de Melhorias
f) Taxas por Licenas e Taxas por Actividade Econmica

11

Fonte: Autoridade Tributria.

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g) Tarifas por Taxas pela Prestao de servios (taxa de lixo, reclames luminosos,
etc.).

A Sisa, o Imposto Sobre Veculos e o Imposto Predial Autrquico so cobrados pela AT

nos locais onde no existam Municpios.

Dado o peso de cada um destes impostos e taxas, este trabalho teve como foco principal
os impostos de tributao directa (IRPC, IRPS e ISPC) e o IVA, os quais so aplicveis a
todos os agentes econmicos, independentemente da sua rea de actividade. No entanto,
os outros impostos e taxas no foram excludas deste estudo, tendo sido abordados
apenas quando aplicveis a cada empresa entrevistada.

4. Metodologia Utilizada
Enquanto que o Doing Business seguiu a metodologia de estudo de caso para analisar
o nmero de impostos e contribuies fiscais que uma empresa de porte pequeno-mdio
tem que pagar num determinado ano, bem como os custos e procedimentos associados,
usando para o efeito uma srie de pressupostos e baseando-se nas demonstraes
financeiras anuais da empresa objecto do estudo, este trabalho baseou-se na conduo
de entrevistas s empresas, entre pequenas, mdias e grandes, com o objectivo de se
obter uma ideia geral dos constrangimentos encontrados pelas empresas no processo do
pagamento dos impostos, e de se colherem opinies para a formulao de
recomendaes para a melhoria dos procedimentos.
Para o efeito, elaborou-se um questionrio padro12 que serviu de base para a conduo
das entrevistas s empresas.

As empresas foram classificadas obedecendo ao seguinte critrio:

12

Grandes empresas

200 trabalhadores ou mais

Mdias empresas

de 11 a 199 trabalhadores

Pequenas empresas

de 1 a 10 trabalhadores

Anexo I.
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No total, foram entrevistadas 85 empresas13, de diferentes reas de actividade,

nomeadamente banca, seguros, transportes, construo, comunicaes, servios,
industria, agricultura, pecuria, educao, entre outros, englobando apenas as reas
geogrfica de Maputo, Matola e Beira. O obejctivo do estudo foi explicado a cada entidade
entrevistada ou contactada, no sentido de obter a sensibilidade dos entrevistados para os
resultados pretendidos.

A amostra utilizada neste estudo, apesar de no ser representativa do nmero de

empresas a operarem no sector privado em Moambique, pois englobou apenas algumas
empresas a operarem em Maputo, Matola e Beira, permitiu tirar algumas concluses que
conduziram a uma srie de recomendaes aqui produzidas,
Adicionalmente, foram conduzidos encontros com instituies governamentais14, do sector
privado e de parceiros internacionais com o objectivo de, por um lado, auscultar as
respectivas posies no que diz respeito ao estgio actual do processo de pagamento dos
impostos, conhecer as aces que esto a ser implementadas no sentido de introduzir
melhorias aos processos actuais e, por outro lado, fazer-se um brainstorming sobre
possveis recomendaes de mudanas e respectivas implicaes. Neste processo, foram
realizados encontros com funcionrios sniores da AT, na qualidade de entidade
reguladora e colectora dos impostos, da DASP na qualidade de entidade que coordena as
actividades do Governo no sentido de se tomarem medidas conducentes melhoria do
ambiente de negcios no pas, e tambm com associaes que medeiam as relaes
entre o sector privado e as instituies governamentais (CTA, ACB e ACIS) e ainda com o
parceiro financiador desta actividade, a USAID/Moambique.

5. Limitaes
Durante a realizao deste trabalho, surgiram algumas limitaes, nomeadamente:
As

empresas

contactadas nem

sempre

se

mostraram

disponveis

para

compartilharem com a equipa as suas experincias no processo do pagamento dos

13
14

Anexo II.
Anexo III.
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impostos, alegando falta de tempo para discutir um tema que, partida, no iria (na
sua opinio) produzir grandes resultados.
Algumas das empresas entrevistadas no se disponibilizaram a prestar
informaes relacionadas com os recursos humanos e financeiros utilizados no
processo de preparao e pagamento dos impostos, alegando razes ligadas
confidencialidade. Este facto limitou o acesso aos dados necessrios ao clculo
efectivo dos custos envolvidos no processo de pagamento dos impostos;
A falta de disponibilidade imediata das pessoas indicadas para responderem ao
questionrio pelas suas empresas levou a que o tempo alocado para o trabalho de
campo tivesse que ser estendido;
Incluso de empresas que operam em Maputo, Matola e Beira, no tendo sido
possvel incluir empresas que operam em outras provncias do pas.

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III.

PRINCIPAIS CONSTATAES
6. Introduo

Esta seco do documento faz a abordagem das principais constataes que foram
encontradas no decorrer do processo de entrevistas s empresas, AT e s vrias
instituies ligadas a questes do desenvolvimento do sector privado, tendo sempre em
conta os objectivos do estudo, que so:
Avaliar quantas pessoas, em mdia, as empresas tm que empregar para
cumprir com as suas obrigaes fiscais, e a que custo, comparando entre
pequenas, mdias e grandes empresas;
Avaliar e comparar as prcticas e procedimentos na regio e no mundo;
Identificar impostos cujos pagamentos possam ser consolidados no sentido de
se reduzir o nmero de pagamentos anuais, e avaliar o possvel impacto dessa
reduo; e
Produzir recomendaes para se simplificarem os procedimentos, reduzir o
numero de pagamentos anuais e reduzir os custos associados ao pagamento
dos impostos.

No decorrer das entrevistas conduzidas s empresas do sector privado, ficou claro que o
nmero de impostos e taxas que devem ser pagas numa base anual no propriamente
o maior problema, mas sim (1) as taxas elevadas, (2) os procedimentos para o
pagamento dos mesmos, e (3) a falta domnio da legislao fiscal por parte tanto das
instituies governamentais responsveis pela colecta como dos contribuintes. As
recomendaes produzidas neste documento versam, em parte, sobre este aspecto, para
alm de outras reas que constituem objecto deste estudo.

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7. Custos associados e comparao entre pequenas, mdias

e grandes empresas
Em Moambique, os impostos que as empresas tm que pagar e a periodicidade dos
pagamentos so, no geral, os seguintes: 15

No total e de forma generalizada, pode dizer-se que o nmero de pagamentos ou

declaraes de impostos nacionais e de taxas municipais a que as empresas esto
obrigadas numa base anual de 42.
Importa referir que, no relatrio Doing Business de 2012, faz-se meno a 37 como
sendo o nmero de pagamentos anuais de impostos em Moambique. No entanto, h que
notar o seguinte:
15

Os impostos e taxas cuja periodicidade indicada como N/A no quadro acima so os que no foram
objecto deste estudo por serem de carcter especfico, ou seja, decorrentes da ocorrncia de factos
geradores especficos do imposto.
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a) O Doing Business no inclui, na sua tabela de pagamentos anuais, o IRPS.

b) IRPC: o Cdigo do IRPC, aprovado pela Lei No. 34/2007 de 31 de Dezembro,
alterado pela Lei No. 4/2012 de 23 de Janeiro e pelo Decreto No. 3/2012 de 243 de
Fevereiro prev os seguintes pagamentos, numa base anual:
a. Um pagamento anual sobre o lucro reportado;
b. Trs pagamentos anuais referentes ao IRPC por Conta; e
c. Trs pagamentos anuais referentes ao IRPC Especial por Conta.
No que diz respeito ao pagamento por conta, o CIRPS no seu artigo 70, nmeros
1 e 2, diz que os pagamentos por conta dos contribuintes correspondero a 80%
do imposto liquidado relativamente ao exerccio imediatamente anterior quele em
que se devem efectuar os pagamentos, repartido por trs montantes iguais...
Quanto ao especial por conta, o CIRPS no seu artigo 71, nmero 2, diz que o
montante do pagamento especial por conta igual diferena entre o valor
correspondente a 0,5% do respectivo volume de negcios, com o limite mnimo de
30,000 MT e mximo de 100,000 MT e o montante do pagamento por conta
efectuado no ano anterior.

Por exemplo, vamos considerar o caso de uma empresa que reporte os seguintes
dados
Valor da matria colectvel referente a 2011:

1,000,000 MT

Imposto devido em Maio de 2012 (32% de 1,000,000)

320,000 MT

Volume de vendas de 2011

10,000,000 MT

Valor do imposto pago referente ao exerccio de 2010

200,000 MT

Pagamento por conta efectuado durante 2011

160,000 MT

Valor do pagamento por conta em 2012:

80% de 320,000 MT = 256,000.00
Valor do especial por conta em 2012:
0,5% de 10,000,000 MT = 50,000 MT
30,000 < 50,000 < 100,000
50,000 160,000 = (110,000 MT)

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Das definies acima citadas e com base no exemplo apresentado, conclui-se que
esta empresa no tem que proceder ao pagamento do especial por conta em
2012.
Adicionalmente, e com base nos dados recolhidos durante as entrevistas
conduzidas s empresas conclui-se que, de uma forma geral, pode dizer-se que o
nmero de pagamentos anuais do IRPC de 4.

Outra considerao a fazer em relao ao IRPC tem a ver com as empresas que
so obrigadas a proceder reteno na fonte deste imposto, quando se verifiquem
as condies mencionadas no artigo 67 do CIRPC (por rendimentos provenientes
da propriedade intelectual, do uso ou concesso de equipamento especfico, de
rendimentos de capitais, entre outros). Estas empresas, sempre que efectuem as
retenes na fonte, devem proceder liquidao do respectivo imposto no ms
seguinte ao da reteno na fonte. No entanto, e porque este pagamento apenas se
verifica quando ocorrem transaces especficas e no generalizadas, este
pagamento no includo neste estudo para efeitos do apuramento do nmero de
pagamentos anuais.
c) Quanto ao Imposto Predial Autrquico,

Imposto sobre Veculos, Taxa de

Combustvel (referido no Doing Business como Fuel Tax e Imposto de Selo,

considerados no estudo do BM, estes apenas se aplicam havendo a ocorrncia dos
factos geradores do imposto, sendo por isso no considerados para efeitos de
generalizao neste estudo.

Outra taxa que relevante ser aqui mencionada a Taxa de Actividade Econmica
(TAE). A TAE devida pelo exerccio de qualquer actividade de natureza comercial ou
industrial, incluindo a prestao de servios, no territrio da respectiva autarquia, desde
que exercida num estabelecimento, revestindo a natureza de licena de porta aberta. 16

A TAE paga em trs prestaes, podendo ser paga numa nica prestao. Para efeitos
de incluso na tabela acima, considera-se que a maior parte das empresas procede ao
pagamento anual. No entanto, dos dados obtidos atravs das entrevistas, conclui-se que
16

Fonte: Portal do Governo de Moambique www.portaldogoverno.gov.mz

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a maior parte das empresas na verdade nao paga esta taxa. A concluso a que se
chegou neste estudo que as autarquias no possuem um sistema de cobrana coerciva.

Os dados obtidos no inqurito levado a cabo permitiu elaborar a seguinte tabela referente
aos custos que as empresas suportam no processo de pagamento dos impostos,
distinguindo-se entre pequenas, mdias e grandes empresas.

Para efeitos de clculo e do tempo despendido, foram usadas os seguintes factores, com
base nas informaes recolhidas durante o inqurito:
a) Em pequenas empresas, esto envolvidos 3 funcionrios no processo do
pagamento de impostos, sendo um contabilista (para o processamento, clculo e
preenchimento dos modelos oficiais e cheques), um director financeiro (para a
aprovao) e um estafeta ou um motorista (para o pagamento fsico nas
reparties de finanas)
b) Em mdias empresas, esto envolvidos 4 a 5 funcionrios no processo do
pagamento de impostos, sendo um ou dois contabilistas, um gestor de recursos
humanos (para o processamento, clculo e preenchimento dos modelos oficiais e
cheques), um director financeiro (para a aprovao) e um estafeta ou um motorista
(para o pagamento fsico nas reparties de finanas)
c) Em grandes empresas, esto envolvidos uma mdia de 6 a 7 funcionrios no
processo do pagamento de impostos, sendo dois contabilistas e um ou dois gestor
de recursos humanos (para o processamento, clculo e preenchimento dos
modelos oficiais e cheques, com funes separadas por imposto), um director
financeiro (para a aprovao) e um estafeta ou um motorista (para o pagamento
fsico nas reparties de finanas)
d) Os salrios mdios usados para efeitos de clculo de custos so:
a. Contabilista

30,000
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b. Gestor de recursos humanos

30,000

c. Director financeiro

120,000

d. Estafeta/motorista

10,000

8. Praticas e procedimentos na regio e no mundo

De uma forma geral, os pases que tm subido na classificao geral do banco Mundial
no relatrio Doing Business tm introduzido reformas considerveis nos processos de
pagamento dos impostos. Entre outras reformas, so a seguintes as mais notveis:
a) Introduo de sistemas electrnicos para a declarao e pagamento dos impostos;
b) Consolidao de impostos, permitindo uma reduo no nmero de impostos que
tm que ser declarados e pagos numa base anual; e
c) Reduo das taxas de impostos, mais propriamente dos impostos sobre os
rendimentos de pessoas colectivas e dos impostos de carcter laboral;

A Tunsia, por exemplo, foi o pas que mais subiu no ranking geraldevido s reformas
efectuadas, uma vez que introduziu sistemas electrnicos para a declarao e pagamento
dos impostos, os quais permitiram a reduo em cerca de 37% do tempo despendido no
processo do pagamento dos impostos corporativos e do IVA.

Para efeitos de comparao de praticas de pases da regio e do Mundo, analisaram-se

trs pases, nomeadamente Tunsia, frica do Sul e Maurcias. A Tunsia por ter sido o
pas que, no ranking de 2012, subiu mais na tabela de classificao pelas reformas
implementadas, e a frica do Sul e as Ilhas Maurcias por serem da regio da frica
Austral17. No quadro abaixo apresentam-se apenas as taxas do IRPC e do IVA em vigor
nos pases usados para comparao, no por serem os nicos impostos objecto deste
estudo mas para efeitos de exemplo apenas.

17

Para a obteno dos dados referentes aos 3 pases estudados, foram consultadas as respectivas pginas
electrnicas do sistema tributrio, nomeadamente www.sars.co.za (frica do Sul), www.mra.gov.mu
(Maurcias) e www.tunisia.com/taxation-system (Tunsia) e os dados constantes nos relatrios do Doing
Business de 2011 e 2012.
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1. Moambique
No Doing Business de 2012, Moambique classificado em 146 lugar na classificao
geral tendo, no indicador pagamento de impostos sido classificado em 105 ligar na
classificao geral e em 17 lugar na classificao dos pases da frica Austral.18
Moambique, ao contrrio dos pases cuja classificao tem melhorado de ano para ano,
no tem introduzido reformas significativas que permitam a melhoria do sistema de
pagamento e impostos.

2. Tunsia
O relatrio Doing Business de 2012 apresenta os dados da Tunsia com referncia a
Janeiro a Dezembro de 2010 no que respeita ao indicador pagamento de impostos. Na
classificao geral do relatrio de 2012, a Tunsia foi classificada em 46 lugar, e no
indicador pagamento de impostos este pas foi classificado em 64 lugar, na
classificao geral que avaliou um total de 182 pases includos na pesquisa. Este pas foi
citado como referncia pelo facto de ter introduzido reformas que lhe permitiram subir na
classificao geral. De 2006 para 2012, a Tunsia reduziu de 22 para apenas 8
pagamentos anuais, reduzindo consequentemente o nmero de horas despendidas no
processo de 268 para 144. Em 2009, a Tunsia introduziu o sistema on-line para o
preenchimento das declaraes dos impostos, tendo em 2011 introduzido o sistema online para o pagamento dos impostos.

18

Apresenta-se no captulo 7 acima uma anlise detalhada do nmero de pagamentos anuais que se
verificam em Moambique.
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3. frica do Sul
Na classificao geral do Doing Business 2012, a frica do Sul foi
classificada em 35 lugar tendo, no indicador pagamento de impostos sido
classificada em 44 na classificao geral e em 4 lugar na classificao dos
pases da frica Austral.
No total, so 9 os pagamentos que as empresas devem efectuar ao longo
de um ano:19
corporate income tax
dividend tax
property trax
occupational injuries insurance contribution
unemployment inurance contribution
skills development level contribution
vehicle tax
fuel duty
value added tax

Apresentam-se a seguir algumas prticas e procedimentos adoptados pela

autoridade tributria da frica do Sul:
Com excepo do dividend tax, do vehicles tax e do fuel tax, todos
os impostos so pagos por via electrnica
O South African Revenue Service (SARS) introduziu, em 2000, um
projecto intitulado Siyakha que significa (we are building), com o
objectivo de (1) tornar o SARS mais efectivo atravs da implementao
de processos de reeingeneering, e (2) transformar os cidados Sulafricanos em parceiros em vez de inimigos, partilhando com os
contribuintes o objectivo nobre da colecta da receita fiscal, e tratando os
contribuintes como clientes. Com a implementao do Siyakha,
pretendia-se aumentar a base tributria e encorajar os contribuintes a
cumprirem voluntariamente as suas obrigaes fiscais.

19

Fonte: doing busines 2012 frica do Sul.

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 Apesar de neste pas o IVA tambm ter que ser declarado numa base
mensal e o prazo ser no ultimo dia til do ms, como em Moambique, a
autoridade tributria sul africana introduziu, em 2012, um incentivo para
os contribuintes que declarem o IVA electronicamente at o dia 25 de
cada ms.
Na frica do Sul, quando o ltimo dia do ms coincide com um fim de
semana ou um feriado, o prazo estendido para a 2 feira seguinte,
prtica que se recomenda seja implementada em Moambique.
Para as pequenas empresas com receitas inferiores a ZAR 14 milhes, o
sistema tributrio sul-africano prev taxas graduadas, de 0% para os
primeiros ZAR 57,000, 10% entre ZAR 57,001 e ZAR 300,000, e ZAR
24,300 + 28% acima de ZAR 300,000 de receitas. Adicionalmente, as
pequenas empresas podem fazer o write off de certos custos com
investimentos no ano em que os mesmos ocorrem. Estes benefcios
fiscais concedidos a pequenas empresas estimulam o investimento
privado e, no final, contribuem para o crescimento econmico do pas.

4. Ilhas Maurcias
Na classificao geral do Doing Dusiness 2012, a Ilhas Maurcias foi
classificada em 23 lugar tendo, no indicador pagamento de impostos sido
classificada em 11 na classificao geral e em 1 lugar na classificao dos
pases da frica Austral.
Em 2011, foi introduzido o imposto corporativo de responsabilidade social,
mas esta introduo no significou um aumento na lista de pagamentos
anuais pois o mesmo pode ser pago conjuntamente com o imposto
corporativo (corporate tax).
No total, so apenas 7 os pagamentos que as empresas devem efectuar ao
longo de um ano:20
corporate income tax
social security contributions
property transfer trax
council tax

20

Fonte: Doing Business 2012 Ilhas Maurcias.

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 road tax
stamp duty
value added tax

Para alm dos 7 impostos mencionados acima, o sistema tributrio

Mauriciano inclui tambm o corporate social responsibility tax, mas
pagamento deste imposto consolidado com o pagamento do corporate
income tax, no sendo por isso considerado na lista dos pagamentos
anuais.
Apresentam-se a seguir algumas prticas e procedimentos adoptados pela
autoridade tributria das Ilhas Maurcias:
O corporate income tax, o social security contributions e o VAT

so pagos por via electrnica;

Nas Maurcias, as empresas que registem receitas superiores a

10 milhes de rupias so obrigadas a declarar todos os seus

impostos electronicamente;
No que diz respeito ao Imposto sobre o rendimento das empresas, o

sistema tributrio mauriciano prev taxas graduais, ou seja, quando o

imposto normal a pagar para um determinado ano inferior a 7.5%
do lucro anual registado, a empresa deve pagar 7.5% dos seus lucros
ou 10% dos dividendos declarados, dos dois o menor.

9. Possibilidade de consolidao de impostos e seu impacto

Os 42 pagamentos anuais identificados referem-se, na sua maioria, ao pagamentos dos
impostos nacionais que tm mais peso na carga fiscal, nomeadamente o IRPC, o IRPS e
o IVA, e a taxa de Segurana Social.

Considerando que tanto o IRPS como o INSS constituem valores retidos na fonte na
altura do pagamento dos salrios mensais dos trabalhadores, considera-se lgica e justa
a exigncia do pagamento do respectivo valor numa base mensal,

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No entanto, no que diz respeito ao IVA, e uma vez que este incide sobre a despesa ou
consumo e tributa o valor acrescentado das transaces efectuadas pelo contribuinte,
considera-se que a declarao e o pagamento do mesmo poderia, numa base opcional
para os contribuintes, ser feito trimestralmente desde que o valor a liquidar no
ultrapassasse certos limites a serem estabelecidos pela ATM. Esta medida traria efeitos
imediatos na reduo do nmero de impostos a serem pagos pelas pequenas e mdias
empresas, de 12 pagamentos anuais para 4 apenas. Esta uma prtica utilizada em
alguns pases da regio e acredita-se que, em termos de receita pblica no provocaria
grandes constrangimentos ao oramento do Estado, uma vez que o IVA incide sobre as
operaes comerciais e no sobre o rendimento das pessoas individuais e colectivas.

Esta medida permitiria reduzir consideravelmente os custos que as empresas suportam

para o pagamento dos impostos pois, em termos de tempo despendido, o IVA na
verdade o imposto que mais tempo e ateno requer, desde a contabilizao das facturas
emitidas e recebidas pelo sujeito passivo, at o preenchimento dos impressos, emisso e
aprovao dos cheques, e o pagamento fsico nos postos de cobrana.

Assumindo que o pagamento do IVA absorve cerca de 30% do tempo despendido pelas
empresas, teramos a seguinte reduo de custos:

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IV.

SUMRIO DAS PRINCIPAIS CONSTATAES

E RECOMENDAES
10.

Constataes

Na ptica dos contribuintes, os funcionrios da AT, no geral, no assumem uma

conduta profissional no sentido de facilitar o processo do cumprimento das
obrigaes fiscais por parte dos contribuintes, no os encarando como uma
entidade cujo esforo visa contribuir para a arrecadao das receitas de que o
Estado tanto necessita para financiar a despesa pblica. Os funcionrios da AT
no esto devidamente capacitados nas matrias fiscais e no do o devido
aconselhamento quando solicitado pelos contribuintes;
No entanto, de notar que a maior parte das empresas entrevistadas admitem que
a tendncia dos contribuintes efectuar os pagamentos nos ltimos dias dos
prazos concedidos, o que contribui para as longas filas e inmeras horas
despendidas no processo de pagamento. Esta tambm uma das principais
preocupaes da AT, a qual lana um apelo aos contribuintes no sentido de
efectuarem a entrega das declaraes dos impostos nacionais e respectivos
pagamentos ao longo do perodo concedido e no apenas no(s) ultimo(s) dia(s);
O nvel elevado das taxas aplicadas para os impostos nacionais outro dos
aspectos

apontados

como

um

dos

constrangimentos

capacidade

de

financiamento das empresas, pois as mesmas vm-se privadas de recursos

financeiros para suportarem novos investimentos. No entanto, a anlise das taxas
aplicadas carece de um estudo mais aprofundado e em frum apropriado;
Adicionalmente, e no que diz respeito ao IRPC, a carga financeira em Maio muito
elevada, pois neste ms deve ser paga a taxa de 32% sobre os resultados
positivos obtidos, para alm da primeira prestao do pagamento por conta;
Total desconhecimento por parte dos contribuintes das principais alteraes s leis,
derivada da falta de divulgao apropriada e eficiente. As alteraes aos principais
modelos de declarao dos impostos no so devidamente divulgadas;
O processo de reembolso do IVA continua a ser o grande calcanhar de Aquiles
das empresas, o que causa grandes constrangimentos ao cash flow das empresas.
Como causa da demora nos reembolsos ou indeferimento dos pedidos, aponta-se
Pgina 31 de 44

principalmente o facto de as facturas no estarem emitidas de acordo com os

requisitos legais, como ausncia ou falta de consistncia do domiclio fiscal, no
apresentao dos valores de acordo com o definido no cdigo do IVA, entre outros.
Na ptica das empresas, torna-se injusto que o sujeito passivo seja penalizado
pela falta de cumprimento dos requisitos legais por parte de quem emite a factura,
apesar de se reconhecer que as empresas devem ser responsveis por observar
os princpios legais estabelecidos para a factura vlida. ;
Do lado da AT, foi-nos dada a indicao de esforos que tm sido levados a cabo
no sentido de se implementarem aces que conduzam melhoria dos processos
de pagamento dos impostos. Nota-se uma reaco de desapontamento por parte
dos funcionrios sniores da AT pelos resultados publicados pelo BM no Doing
Business, pois considera-se que muito tem sido feito no sentido de se
simplificarem os processos de pagamento dos impostos. De acordo com os
relatrios das actividades desenvolvidas pela AT durante 201121, destacam-se as
seguintes realizaes, pela sua relevncia no que diz respeito s recomendaes
produzidas neste relatrio:
a) Formao de 13.450 disseminadores em matrias de educao fiscal e
aduaneira, ao nvel nacional; realizao de palestras sobre a divulgao
do ISPC, da Lei que aprova o regime de regularizao das dvidas
tributrias, dos impostos do sistema tributrio moambicano e a
promoo da cidadania fiscal; foram veiculadas pelos rgos de
comunicao social matrias com o objectivo de popularizar o imposto,
bem como sensibilizar as populaes e agentes econmicos para a
necessidade do cumprimento voluntrio e atempado das obrigaes
fiscais e aduaneiras;
b) No mbito da implementao do PDTI e no que se refere ao projecto eTributao, foram formalmente constitudos os Comits Executivo e
Tcnico para o acompanhamento do projecto e tomada de decises, e
aprovado o modelo conceptual;
c) No domnio da capacitao institucional, foram formados 1.434 da AT;

21

Fonte: AT: Relatrio de Balano das Actividades Desenvolvidas pela AT em 2011 e Perspectivas de
Aces para 2012 (de Maro de 2012)
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d) Foi criado o Blog da AT (www.cidadaniafiscal.blogspot.com (destinado a

divulgao das actividades da AT no Geral e, em particular, as de
Educao Fiscal22;
e) Em 2011, na rea dos impostos internos foram abertos 14 Postos de
Cobrana
Igualmente se destacam as seguintes actividades reportadas como tendo sido
realizadas pela AT durante o ano de 201223:
a) No mbito da expanso de servios e aproximao ao contribuinte,
foram abertos 12 postos de cobrana;
b) No que se refere modernizao tecnolgica, foi implementado o novo
Modelo do NUIT no mbito do projecto e-Tributao.

22

Na altura em que este relatorio foi escrito, em Junho de 2013, a consultora consultou a pgina aqui
mencionada, tendo constatado que as ultimas actualizaes foram efectuadas em Fevereiro/Maro de 2013
23
Fonte: AT: Relatrio de Balano das Actividades Desenvolvidas pela AT em 2011 e Perspectivas de
Aces para 2012 (de Maro de 2013)
Pgina 33 de 44

11.

Recomendaes

Com base nas principais constataes apuradas, apresenta-se a seguir um quadro

sumrio das recomendaes produzidas neste estudo, indicando-se as entidades
implementadoras das recomendaes e os prazos ideias para a sua implementao.
Acreditamos que, a serem implementadas estas recomendaes, estaro criadas as
condies para o melhoria do ambiente de negcios em Moambique, no que diz respeito
ao indicador pagamento de impostos do estudo conduzido anualmente pelo Banco
Mundial.

Constataes

Recomendaes

Entidade

Prazo

Implementadora

(curto,
mdio,
longo)

O nmero de impostos que as Implementao

de

sistemas

AT

Curto

AT

Aco

empresas tm que pagar numa on-line para a declarao e

base anual no o principal pagamento dos impostos. Numa
problema,

mas

procedimentos

sim
para

os primeira

de

profissionalismo

poderia

ser

o implementado o projecto-piloto

pagamento dos impostos.

Falta

fase,

a nvel da UCG

e Capacitao

contnua

dos

conhecimento tcnico, no geral, funcionrios da AT

contnua

por parte dos funcionrios da AT

Dispndio de longas horas nos 1. Incentivos para as empresas

AT

Curto

postos de cobrana da AT para o que faam os pagamentos mais

pagamento dos impostos

cedo
2. Extenso do prazo quando o
ultimo dia coincide com fins de

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semana e feriados
3.

Criao

de

postos

de

cobrana especficos para os

contribuintes do ISPC24
4.

No

exigncia

de

pagamentos na mesma rea

geogrfica onde as empresas
operam. 25
5. Possibilidade de criao de
mecanismos de cobrana em
estabelecimentos
principalmente

comerciais,
nas

sedes

distritais.
6.

Constituio

de

brigadas

mveis que se deloquem aos

distritos

em

dias

fixos

prviamente anunciados.
Taxa elevada do IRPC quando Necessidade de reviso da taxa

AT/CTA

Mdio

AT

Curto

comparada a outros pases da de IRPC26

regio
Imposio

de

pagamento

do Possibilidade

de

parcelar

27

IRPC sobre o resultado anual IRPC , deixando esta opo ao

numa nica parcela (em Maio), critrio das empresas
causando

constrangimentos

financeiros s empresas

24

Nos ltimos anos o nmero de contribuintes cresceu consideravelmente (fonte: AT), mas esse
crescimento deveu-se entrada de novos contribuintes no regime de ISPC.
25
As receitas fiscais arrecadadas so canalizadas para os cofres do Estado atravs da CUT. Sendo que a
CUT uma conta consolidada, no se compreende a exigncia dos pagamentos nos postos de cobrana
com a mesma localizao geogrfica que as empresas.
26
Moambique cobra 32% de IRPC, quando os pases analisados (frica do Sul, Maurcias e Tunsia
cobram 30%, 28% e 15% respectivamente).
27
Mesmo que este aumento signifique um aumento de pagamentos do IRPS de um para trs numa base
anual, o pagamento do IRPC coincidiria com os pagamentos trimestrais do IRPC por Conta e/ou do IRPC
Especial por Conta, no causando por isso um aumento de custos suportados no processo de pagamento
dos impostos, e tendo como contrapartida a possibilidade de aliviar o cash flow das empresas.
Pgina 35 de 44

Falta

de

conhecimento

de 1. Actualizao constante da

alteraes legislao fiscal por pgina

parte dos contribuintes

electrnica

permitindo

aos

da

AT

AT,

Aco
contnua

contribuintes

manterem-se informados sobre

as

alteraes

relevantes

gratuita

de

legislao fiscal.
2.

Distribuio

brochuras e panfletos com as

principais alteraes s Leis e
informao geral a ser entregue
aos contribuintes quando estes
se

dirigem

aos

postos

de

cobrana da AT
Declaraes/pagamentos

Possibilidade de os agentes

mensais do IVA

econmicos

optarem

AT

Mdio

AT

Mdio

AT/CTA

Aco

pela

declarao e pagamento do IVA

numa base trimestral
Requisitos para o reembolso do 1. Reviso dos requisitos para o
reembolso do IVA28

IVA muito complexos

2. Opcionalmente e desde que

seja

do

contribuintes,

interesse

dos

transformao

dos valores devidos pelo IVA

em

ttulos

negociveis

no

mercado financeiro,
Diferena de interpretao da lei Workshops regulares entre os
pelos

contribuintes

pelos contabilistas e a AT

contnua

funcionrios da AT

28

A maior parte das empresas entrevistadas prefere acumular o credito do IVA para o perodo seguinte. A
razo desta preferncia est directamente relacionada com o facto de o processo de reembolso do IVA ser
penoso, acarretando custos elevadssimos decorrentes do tempo exigido para se cumprirem os requisitos
legais para o reembolso do IVA.
Pgina 36 de 44

V.

CONCLUSO

Durante a realizao deste estudo, ficou claro que existem vastas reas relacionadas com
o pagamento dos impostos que os empresrios do sector privado gostariam de analisar e
discutir com as autoridades governamentais competentes, reas essas que no
constituram objecto deste estudo, nomeadamente (1) as taxas autrquicas no geral,
(2) as taxas aduaneiras, (3) o imposto de selo, entre outras. Adicionalmente, ficou clara a
necessidade de se rever as taxas cobradas pelo IRPC, taxa considerada alta pelos
contribuintes. Os pases analisados neste estudo, com um nvel de desenvolvimento
superior a Moambique, aplicam taxas mais baixas. Taxas mais atractivas promovem o
investimento, o qual contribui para o desenvolvimento econmico. Se, em Moambique,
se pretende promover o desenvolvimento econmico e se os agentes econmicos do
sector privado privados so parte fundamental do ambiente de negcios no pas,
recomenda-se que este e outros aspectos sejam objecto de estudos complementares.

Como anteriormente mencionado, a amostra usada para este estudo poder no ser
significativa da opinio de todas as empresas privadas que operam no ambiente de
negcios Moambicano. Para validar este estudo, a CTA prev realizar workshops de
carcter pblico, para os quais sero convidados agentes econmicos das zonas Sul,
Centro e Norte do pas.

No que diz respeito s recomendaes produzidas, espera-se que as mesmas possam

ser parcial ou integralmente implementadas a curto e mdio prazo, em reformas que
produzam melhorias nos processos para o pagamento dos impostos, facto que conduzir
reduo dos custos que as empresas tm que suportar para cumprirem as suas
obrigaes fiscais. Estas reformas produziro efeitos positivos na classificao geral de
Moambique em estudos futuros do Banco Mundial sobre o ambiente de negcios no
pas.

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VI.

ANEXOS
6.1.

Anexo I Questionrio Padro

Empresa
_______________________________________________
rea de Actividade
_______________________________________________
Pessoa contactada
Nome
________________________________________________
Posio

na

empresa

________________________________________________
E-mail
________________________________________________
Telefone
________________________________________________
Data/hora da entrevista
__________________________________________
Entrevistador
__________________________________________
Objectivo do trabalho
Pesquisa do tempo/custo asociado ao pagamento de impostos em Moambique, no
mbito do resultado da pequisa efectuada pelo Banco Mundial e publicada no relatrio
Doing Business 2012 no qual Moambique se encontra classificado em 139 lugar
em 183 pases incluidos na pesquisa.

1. Quantos funcionrios tem a empresa?

2. A empresa tem trabalhadores eventuais? Se sim, quantos em mdia por ms?
3. A empresa utiliza os servios de consultores ou de outros servios profissionais e
ou intelectuais em regime de trabalho temporrio?
4. Cada funcionrio da empresa preenche o Modelo 11 (Declarao Entidade
Patronal) na altura da contratao?
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5. Se a resposta para a pergunta No. 4 no, qual o mtodo utilizado para se obter
a informao referente ao estado civil e numero de dependentes do funcionrio?
6. Com que frequncia os dados do Modelo 11 so actualizados?
7. A empresa fornece anualmente a cada trabalhador uma declarao de rendimentos
anuais para efeitos de declarao individual?
8. Se a resposta pergunta No. 7 sim, em que ms que as declaraes so
fornecidas aos trabalhadores?
9. Processamento de salrios
a. O processamento dos salrios feito pela empresa ou em regime de
outsourcing?
b. Se o processamento de salrios feito em regime de outsourcing, qual o
custo associado?
c. Se o processamento de salrios feito pela empresa:
a. Quantos trabalhadores esto envolvidos no processo?
b. Quais as categorias destes trabalhadores?
c. Qual a mdia de salrio mensal destes trabalhadores?
10. So feitas retenes do IRPS e do INSS no momento do processamento dos
salrios?
11. Se o IRPS retido na fonte, em que momento que o mesmo pago ao Estado?
a. No ms seguinte ao da reteno
b. No ms seguinte ao do pagamento do salrio
12. Nos casos de pagamentos de servios especializados (a consultores, etc.), retido
o IRPS no acto de pagamento? A que taxa? (taxa liberatria?)
13. Quantas pessoas esto envolvidas no processamento e pagamento dos impostos?
14. Qual a mdia de salrio dos trabalhadores envolvidos no processamento e
pagamento dos impostos?
15. Quanto tempo em mdia despendido no processamento e pagamento peridico
dos impostos?
1. Apuramento dos valores a pagar
2. Preenchimento dos modelos oficiais
3. Emisso de cheques
4. Aprovao
5. Pagamento
16. A empresa tem recursos humanos especializados em assuntos fiscais?
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a. Se sim, em que moldes (um funcionrio, alguns funcionrios, um

departamento, etc.)
b. Se no, quem se responsabiliza pelo cumprimento das obrigaes fiscais da
empresa?
c. Quais os custos associados? (em termos de custos fixos caso a empresa
tenha um departamento ou direco fiscal, como salrios, custo de
ocupao do escritrio, etc.)
17. Que tipo de impostos e taxas a empresa paga/declara, e com que periodicidade
(mensal/anual/outra periodicidade)?
18. Modelos oficiais para a declarao dos impostos
a. A empresa usa os modelos oficiais?
b. Considera os modelos oficiais de fcil interpretao e preenchimento?
c. A empresa utiliza algum mtodo de preenchimento electrnico dos modelos
oficiais?
d. Se a resposta pergunta acima sim, que mtodos so utilizados?
e. Com que regularidade a empresa necessita de submeter Modelos de
substituio para valores previamente declarados?
19. Em caso do valor do IVA liquidado ser inferior ao do IVA deduzido, a empresa pede
o reembolso ou pede o crdito para o perodo seguinte?
20. Se a empresa pede o reembolso, j alguma vez recebeu o valor devido?
21. Se a resposta pergunta No. 18 sim, aps quanto tempo depois do pedido a
empresa recebeu o reembolso?
22. Se a resposta pergunta No. 18 sim, a empresa foi sujeita a algum tipo de
inspeco pela AT antes do reembolso ser efectuado?
23. Considera que a AT tem funcionrios capazes de orientar os contribuintes em caso
de dvida?
24. Comentrios/Informao adicional

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6.2.

Anexo II Lista de Empresas Entrevistadas

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6.3.

Anexo III Instituies Contactadas

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6.4.

Anexo IV Sumrio das entrevistas

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6.5.

Anexo V Lista de Abreviaturas

6.6.
ACB

Associao Comercial da Beira

ACIS

Associao Comercial e Industrial de Sofala

AT

Autoridade Tributria

BM

Banco Mundial

CIP

Centro de Integridade Pblica

CIRPC

Cdigo do Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Colectivas

CTA

Confederao das Associaes Econmicas

CUT

Conta nica do Tesouro

DASP

Direco de Apoio ao Sector Privado

EMAN

Estratgia para a Melhoria do Ambiente de Negcios

GIRBI

Grupo Interministerial para Remoo de Barreiras ao Investimento

ICE

Imposto sobre Consumos Especficos

IRPC

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas

IRPS

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares

ISPC

Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes

IVA

Imposto sobre o Valor Acrescentado

MIC

Ministrio da Indstria e Comrcio

PAMAN

Plano de Aces para a Melhoria do Ambiente de Negcios

STM

Sistema Tributrio Moambicano

TAE

Taxa por Actividade Econmica

UGC

Unidade de Grandes Contribuintes

USAID

Unites States Agency for International Development

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