Decisao 13502001327200774

DF CARF MF
Fl. 799
S1C4T1
Fl.673
4
7
70
/20
672
MINISTRIODAFAZENDA
S1C4T1
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
27
13
0
2.0
PRIMEIRASEODEJULGAMENTO
IA
13502.001327/200774
Processon
000.001Voluntrio
Recurson
Sessode
Matria
Recorrente
Recorrida
A
R
E
D
R
C
A
S
ES
C
O
23desetembrode2014 PR
F
IRPJ
R
CA
MONSANTONORDESTES.A.
D
G
FAZENDANACIONAL
P
O
N
DOASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
Acrdon
50
3
1
1401001.2844Cmara/1TurmaOrdinria
Anocalendrio:2003,2004,2005,2006
ENCARGOS FINANCEIROS DESNECESSRIOS. ADIANTAMENTOS

PARACOMPRASFUTURAS.
Consideramse desnecessrias as despesas com juros e variao monetria
pagasouincorridasemfacederemuneraoporrecursosfinanceirosobtidos
de pessoa ligada, na mesma proporo dos crditos que a tomadora dos
recursospossuajunto supridoraequedeixaramdeserdeduzidos quando
daapuraodosreferidosencargosfinanceiros.
SUBVENO PARA CUSTEIO. FALTA DE RECONHECIMENTO DA
RECEITA.
Os recursos fornecidos s pessoas jurdicas pela Administrao Pblica,
quando no atrelados ao investimento na implantao ou expanso do
empreendimentoprojetado,estmulofiscalqueserevestedascaractersticas
prpriasdassubvenesparacusteio,noseconfundindocomassubvenes
para investimento. Consequentemente, tais recursos devem ser computados
no lucro operacional das pessoas jurdicas, sujeitandose, portanto,
incidnciadoimpostosobrearenda.
POSTERGAO.
Apurada em diligncia a postergao dos tributos exigidos em lanamento,
deve a mesma ser reconhecida para fins de deduzir o montante do crdito
tributrioexigido.
MULTAISOLADACUMULADACOMMULTADEOFCIO.
Encerradooperododeapuraodotributo,aexignciaderecolhimentospor
estimativadeixadetereficcia,umavezqueprevaleceaexignciadotributo
efetivamente devido apurado com base no lucro real anual e, dessa forma,
no comporta a exigncia da multa isolada, seja pela ausncia de base
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 01/09/2015 por FERNANDO LUIZ GOMES DE MATTOS, Assinado digitalmente em 0
4/09/2015 por ANDRE MENDES DE MOURA, Assinado digitalmente em 01/09/2015 por FERNANDO LUIZ GOMES DE
MATTOS
Impresso em 04/09/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 800
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.674
imponvel,bemcomopelomalferimentodoprincpiodanopropagaodas
multasedanorepetiodasanotributria.
ASSUNTO:ContribuioSocialsobreoLucroLquidoCSLL
IA
PROVISES INDEDUTVEIS. TRIBUTOS COM EXIGIBILIDADE

SUSPENSA.
As despesas relativas a tributos com exigibilidade suspensa em funo de
questionamento judicial constituemse em meras provises e, por estarem
sujeitas a evento futuro e incerto, somente podero ser consideradas
dedutveis,paraefeitodeapuraodabasedeclculodessacontribuio,por
ocasiodotrnsitoemjulgadodedecisodefinitivanojulgamentodalideou,
no caso de desistncia da ao, a partir da homologao do pedido de
renncia.
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, rejeitar a
preliminardereuniodeprocessose,nomrito,DERAMprovimentoPARCIALnosseguintes
termos: I) Pelo voto de qualidade, negar provimento em relao glosa de despesas
financeiras, subveno de investimentos e deduo de depsitos judiciais da base da CSLL,
vencidos os Conselheiros Alexandre Antonio Alkmim Teixeira (Relator), Maurcio Pereira
FaroeKaremJureidiniDiasII)Porunanimidadedevotos,parareconhecerapostergaonos
termosdadilignciaeIII)Pormaioriadevotos,paracancelaramultaisoladadasestimativas
nopagas,vencidoosConselheirosAntonioBezerraNetoeFernandoLuizGomesdeMattos.,
nostermosdorelatrioevotoqueintegramopresentejulgado.Designadopararedigirovoto
vencedoroConselheiroFernandoLuizGomesdeMattos(itemI).
(assinadodigitalmente)
Andr Mendes de Moura Presidente e Redator para Formalizao do
Acrdo
FernandoLuizGomesdeMattosRedatorDesignado
ConsiderandoqueoPresidentepocadoJulgamentonocompeoquadro
de Conselheiros do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (CARF) na data da
formalizaodadeciso,easatribuiesdosPresidentesdeCmaraprevistasnoAnexoIIdo
RICARF (Regimento Interno do CARF), apresente deciso assinada pelo Presidente da 4
Cmara/1SeoAndrMendesdeMouraem04/09/2015.Damesmamaneira,tendoemvista
que, na data da formalizao da deciso, o relator ALEXANDRE ANTONIO ALKMIM
TEIXEIRA no integra o quadro de Conselheiros do CARF, o Presidente Andr Mendes de
Mouraseroresponsvelpelaformalizaodovotovencido.
Participaram do presente de julgamento os conselheiros: Jorge Celso Freire
da Silva (Presidente), Alexandre Antonio Alkmim Teixeira, Mauricio Pereira Faro, Antonio
BezerraNeto,FernandoLuizGomesdeMattoseKaremJureidiniDias.
MATTOS
DF CARF MF
Fl. 801
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.675
Relatrio
IA
Tratase de recurso voluntrio interposto contra o acrdo n 1517.469,

proferido pela Segunda Turma da Delegaciada Receita Federal do Brasil de Julgamento em
Salvador/BA,que,porunanimidadedevotos,houveporbemdecidirocasodaseguinteforma:
PROCEDENTES as parcelas impugnadas dos lanamentos
relativosaoImpostodeRendaPessoaJurdicaIRPJ,mantendo
o valor deR$33.968.076,02(trintaetrsmilhes,novecentose
sessenta e oito mil, setenta e seis reais e dois centavos) e
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL (reflexa),
mantendo o valor de R$12.140.823,96 (doze milhes, cento e
quarenta mil, oitocentos e vinte e trs reais e noventa e seis
centavos) bem como os lanamentos relativos Contribuio
paraoProgramadeIntegraoSocialPIS,mantendoovalor
deR$2.209.673,01(doismilhes,duzentosenovemil,seiscentos
esetentaetrsreaiseumcentavo)MultaIsoladapelaFalta
de Recolhimento do IRPJ por Estimativa, mantendo o valor de
R$18.360.239,32 (dezoito milhes, trezentos e sessenta mil,
duzentosetrintaenovereaisetrintaedoiscentavos)eMulta
Isolada pela Falta de Recolhimento da CSLL por Estimativa,
mantendoovalordeR$6.766.615,99(seismilhes,setecentose
sessenta e seis mil, seiscentos e quinze reais e noventa e nove
centavos) e PARCIALMENTE PROCEDENTES o lanamento
relativo Contribuio para o Financiamento da Seguridade
Social COFINS, mantendo o valor de R$9.173.843,21 (nove
milhes, cento e setenta etrs mil, oitocentos e quarenta etrs
reais e vinte e um centavos) e a parcela impugnada do
lanamento relativo Contribuio Social sobre o Lucro
LquidoCSLL(noreflexa),mantendoovalordeR$428.427,92
(quatrocentosevinteeoitomil,quatrocentosevinteesetereais
e noventa e dois centavos), todos, com exceo das Multas
Isoladas, acrescidos da multa de oficio e dos juros de mora,
prosseguindose, tambm, na cobrana das parcelas no
impugnadas do crdito tributrio,ressalvadosos recolhimentos
consoanteDARFdefls.03a08doanexoVIII(AutodoIRPJ)e
de fls. 379, 380, 382,383, 384, 385, 387 e 388 (Auto da CSLL
no reflexa), nos termos do relatrio e voto que passam a
integraropresentejulgado.
Por descrever os fatos com a riqueza de detalhes necessria para a

compreensodacontrovrsia,adotoetranscrevoorelatrioelaboradopelaDRJ:
TrataoprocessoemquestodeAutosdeInfrao,deImpostode
RendaPessoaJurdicaIRPJ,sfls.06a14e48a56,relativo
aos anoscalendrio de 2003 a 2006, no valor de
R$34.861.480,82(trintaequatromilhes,oitocentosesessentae
um mil, quatrocentos e oitentareais e oitenta e dois centavos),
almdaMultaIsoladapelafaltaderecolhimentodasestimativas
doIRPJ,relativaaosmesesdejaneiroamaro,maioajulhoe
setembroanovembrode2003,janeiroajunho,agosto,setembro
enovembrode2004,janeiro,fevereiro,abrilajulhoesetembro
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
adezembrode2005,janeiroaabrilejunhoadezembrode2006,
Autenticado digitalmente em 01/09/2015 por
FERNANDO LUIZ GOMES DE MATTOS, Assinado digitalmente em 0
MATTOS
DF CARF MF
Fl. 802
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.676
IA
no valor de R$18.360.239,32 (dezoito milhes, trezentos e

sessenta mil, duzentos e trinta e nove reais e trinta e dois
centavos) dos lanamentos reflexos: de Contribuio Social
sobreoLucroLquidoCSLL,sfls.57a67,relativaaosanos
calendriode2003a2006,novalordeR$13.410.967,93(treze
milhes, quatrocentos e dez mil, novecentos e sessenta e sete
reais e noventa e trs centavos) de Contribuio para o
FinanciamentodaSeguridadeSocialCOFINS,sfls.68a81,
relativa aos meses de abril a agosto de 2003 (incidncia
cumulativa),maroadezembrode2004ejaneiroadezembrode
2005 e 2006 (incidncia no cumulativa), no valor de
R$9.570.176,86(novemilhes,quinhentosesetentamil,centoe
setentaeseisreaiseoitentaeseiscentavos)edeContribuio
para o Programa de Integrao Social PIS (incidncia no
cumulativa),sfls.82a92,relativaaosmesesdeabrilaagosto
de 2003, maro a dezembro de 2004 e janeiro a dezembro de
2005e2006,novalordeR$2.209.673,01(doismilhes,duzentos
e nove mil, seiscentos e setenta e trs reais e um centavo) e
outro, independente, de Contribuio Social sobre o Lucro
LquidoCSLL,sfls.245a250e277a283,relativaaosanos
calendrio de 2002 e 2003, no valor de R$1.128.860,33 (um
milho, cento e vinte e oito mil, oitocentos e sessenta reais e
noventa e trs centavos), alm da Multa Isolada pela falta de
recolhimento das estimativas da CSLL, relativa aos meses de
janeiroamaro,junhoanovembrode2003,janeiroadezembro
de2004,janeiro,abrilajulhoesetembroadezembrode2005,
janeiro, maro, abril e junho a dezembro de 2006, no valor de
R$6.766.615,99 (seis milhes, setecentos e sessenta e seis mil,
seiscentosequinzereaisenoventaenovecentavos),todos,com
exceodasmultasisoladas,acrescidosdamultadeoficioedos
jurosdemora.
OAutodeInfraodeIRPJfoiprovenientede:
1) encargos financeiros tidos como desnecessrios e, portanto,
indedutveis, nos anoscalendrio de 2003 e 2004, conforme
Termo de Verificao Fiscal IRPJ e Reflexos, em anexo. O
enquadramento legal aponta: arts. 249, 277, inciso I, 251 e
pargrafo nico, 299, 300, 374 e 377 do Regulamento do
ImpostodeRenda(RIR/1999).
2)contabilizaoindevida,comosubvenesparainvestimento,
de valores relativos a subvenes correntes para custeio ou
operao recebidas nos anoscalendrio de 2003 e 2006,
gerando reduo indevida do lucro sujeito tributao,
conforme Termo de Verificao Fiscal IRPJ e Reflexos, em
anexo. O enquadramento legal aponta: arts. 247, 248, 251 e
pargrafonico,277e392,incisoI,doRIR11999.
3) multa isolada decorrente de insuficincia de pagamento do
impostoderendaporestimativa,relativaaosmesesdejaneiroa
maro,maioajulhoesetembroanovembrode2003,janeiroa
junho,agosto,setembroenovembrode2004,janeiro,fevereiro,
abril a julho e setembro a dezembro de 2005, janeiro a abril e
junho a dezembro de 2006, conforme Termo de Verificao
Fiscal IRPJ e Reflexos, em anexo. O enquadramento legal
aponta:arts.222e843doRIR11999,combinadoscomoart.44,
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
1,incisoIV,daLein9.430,de1996,alteradopeloart.14da
MATTOS
DF CARF MF
Fl. 803
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.677
IA
MedidaProvisrian351,de2007,combinadoscomoart.106,
incisoII,alnea"c",daLein5.172,de1966.
O Auto de Infrao de CSLL (no decorrente do IRPJ) foi
provenientede:
1)faltade adioaolucrolquido,paradeterminaodabase
declculodaCSLL,daprovisocomtributoscomexigibilidade
suspensa,nosanoscalendriode2002e2003,conformeTermo
deVerificaoFiscalCSLL,emanexo.Oenquadramentolegal
aponta:art.2edaLein7.689,de1988arts.13,I,e19da
Lein9.249,de1995art.28daLein9.430,de1996art.6
da Medida Provisria n 1.858, de 1999 e art. 37 da Lei n
10.637,de2002.
2) multa isolada decorrente de insuficincia de pagamento da
contribuiosocialporestimativa,relativaaosmesesdejaneiro
a maro, junho a novembro de 2003, janeiro a dezembro de
2004, janeiro, abril a julho e setembro a dezembro de 2005,
janeiro, maro, abril e junho a dezembro de 2006, conforme
Termo de Verificao Fiscal CSLL, em anexo. O
enquadramento legal aponta: arts. 222 e 843 do RIR11999,
combinados com oart. 44, 1, inciso IV, da Lei n 9.430, de
1996, alterado pelo art. 14 da Medida Provisria n 351, de
2007,combinadoscomoart.106,incisoII,alnea"c",daLein
5.172,de1966.
OsdemaisAutosdeInfrao,relativosCSLL,COFINSeao
PIS,decorreramdoAutodeInfraodoIRPJ.NocasodaCSLL,
decorrentedositens1e2,oenquadramentolegalaponta:art.2
edaLein7.689,de1988art.13daLein9.249,de1995
art. 1 da Lei n 9.316, de 1996 art. 28 da Lei n 9.430, de
1996eart.37daLein10.637,de2002.ACOFINS,decorrente
doitem2doAutodeIRPJ,temcomoenquadramentolegal:arts.
2, inciso II e pargrafo nico, 3, 10, 22 e 51 do Decreto n
4.524, de 2002 e arts. 1, 3 e 5 da Lei n 10.833, de 2003.
QuantoaoPIS,tambmdecorrentedoitem2doAutodeIRPJ,o
enquadramentolegalaponta:arts.1,3e4daLein10.637,
de2002.
No Termo de Verificao Fiscal IRPJ e Reflexos, s fls. 15 a
47,oAutuantedeclara,emsntese,que:
DESPESAS
COM
ENCARGOS
FINANCEIROS
(INDEDUTVEIS)
ocontribuintepartedeumgrupoempresarialcontroladopela
MonsantoCompany,comsedenosEstadosUnidos.NoBrasil,o
grupo possui duas empresas: a Monsanto Nordeste S/A e a
Monsanto do Brasil Ltda., localizada em So Paulo, que
controla a Monsanto Nordeste, detendo 100% das aes
preferenciais e 60% das aes ordinrias. A unidade de
Camaari produz matriaprima para a fabricao de
herbicidas, vendendo toda a produo para as unidades do
grupo localizadas em So Paulo e no exterior (Blgica e
Argentina).NoBrasil,ogrupoMonsantooptouporadministrar
suasunidadesdeformacentralizada,concentrandoasatividades
administrativas,financeirasecontbeisemSoPaulo
de2003a2005,aMonsantoNordesteescrituroudespesascom
juros e correo monetria, reconhecendo como devidas
MATTOS
DF CARF MF
Fl. 804
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.678
IA
Monsanto do Brasil e lanandoas na conta "51020000

despesas de juros sobre mtuo". Intimada a justificar tais
lanamentos, a fiscalizada respondeu que esses valores no
seriam decorrentes de contratos de mtuo, e sim de duas
espcies de operaes: (1) remunerao de debntures por ela
emitidasemvistadobenefcioquerecebedoFINORe(2)juros
e correo monetria sobre adiantamentos para compra futura
de produtos feitapelaMonsanto do Brasil. Esclareceu que no
existe contrato entre as partes e apresentou planilha
demonstrativa da apurao dos juros e correo monetria. O
ndiceparacalcularacorreomonetriafoioIGPM,almde
juros de 1% ao ms. A base de clculo para apurao dos
valores o saldo final em cada ms escriturado na conta
"22102123MOBRAScontacorrentemercantil".Osaldofinal
de janeiro, por exemplo, a base para o lanamento dos
encargosnoltimodiadefevereiro
como dito anteriormente, a Monsanto Nordeste (doravante
chamada MONESA) vende seus produtos somente para as
coligadas,noBrasil,aMonsantodoBrasil(doravantechamada
MOBRAS),enoexterior.Daanlisedacontabilidade,observa
seaformaderegistrocontbildasseguintesoperaes(explica
cada lanamento): a MONESA vende para a MOBRAS a
MONESAvendeparaoexterioraMOBRASfornecerecursos
MONESA para pagamento das despesas mensais o pagamento
dessasdespesasoencontrodecontasentreosvaloresareceber
e os devidos MOBRAS o recebimento das vendas para o
exterior o lanamento das despesas com juros e correo
monetria. Parte dessas despesas com encargos financeiros
carece dos requisitos previstos na legislao do imposto de
renda para ser considerada como dedutvel, conforme exposto
abaixo
no modelo de administrao escolhido, a MOBRAS detm o
controledosrecursosfinanceirosdaMONESA,repassandoosa
esta na medida de suas necessidades. Tais repasses ocorrem
vrias vezes ao ms. Assim, a MONESA efetua a sua
industrializao,vendeseusprodutos,masnorecebeporessas
vendas de imediato, ficando com crdito perante sua
controladoraesuascoligadasnoexterior.AMOBRAS,porsua
vez, empresta recursos controlada, recebendo desta juros e
correomonetria,eefetuaumencontrodecontasdosvalores
ao final de cada ms. Ao analisarmos os saldos das contas
11600001e22102123,vemosqueesseencontrodecontasno
feito pelo total dos crditos da MONESA perante a MOBRAS,
poissemprerestasaldonaconta11600001.Issofazcomquea
base de clculo dos encargos seja aumentada e,
conseqentemente,osencargosfinanceirosdevidosacadams
consoante a legislao do imposto de renda, no h que se
contemplarcomodedutvelqualquerdespesacontabilizada,mas
somenteaquelasque,sendooperacional,estejamrevestidasdos
predicados de necessidade, usualidade e normalidade, que
guardem relao com a atividade da empresa e com a
manuteno da respectiva fonte produtora, nos termos dos
artigos 377, 277, 374 e 299 do RIR/1999 (transcreve). As
despesas com financiamentode capital degiro se caracterizam
MATTOS
DF CARF MF
Fl. 805
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.679
IA
como necessrias e, assim, dedutveis. Porm, para isso,

precisoqueestejademonstradosetrataremdegastosessenciais
exploraodasatividadesvinculadassfontesprodutorasdos
rendimentos.Noissoquerevelamosfatosexaminados
com efeito, a MONESA mantinha crditos junto sua
controladora(aMOBRAS),aopassoquepossuadbitosjuntoa
esta mesma empresa, sobre cujos valores incidiram juros e
correo monetria. Assim, os recursos da fiscalizada foram
postos disposio de uma empresa, sem estarem sendo
aplicadosnaatividadeprodutiva.Poroutrolado,faltadeseu
capital prprio, tomou recursos com essa mesma empresa,
sujeitandose a encargos que lhe oneraram o resultado da
atividade. Esse procedimento prejudica a admissibilidade da
necessidade desses dispndios para a manuteno da atividade
produtora. Tal liberalidade produziu encargos desnecessrios,
naproporodocapitalmantidoempoderdacontroladora,de
forma favorecida e graciosa, ou seja, gerou despesas no
essenciaisobtenodeseusrendimentosoperacionais.
essasituaorevelaliberalidade,pois,senohouvesseligao
entre as empresas, esse tratamento no seria verificado. Quem
sesujeitariaatomarrecursosdeterceiro(comcustofinanceiro)
parasuprirafaltadecapitaldegiro,casoesseterceirofosseseu
devedor? Ora, se uma empresa mantm crditos junto a outras
empresas, supese que ela no necessite de recursos externos
para desenvolversuasatividades,aindamaisconsiderandoque
essesrecursosfossemcorrigidosporndicetoexpressivocomo
oIGPM,somadoaumataxafixade1%aoms.Talsituaose
mostraaindamaisesdrxulaseconsiderarmosqueaMONESA
temcomoclientesasuacontroladoraecoligadas,eestastmna
MONESAsuanicafornecedoradematriaprima.AMONESA
tem um mercado cativo, no precisando se preocupar com
concorrentesnemoferecercondiesdevendamaisfavorveis.
Dessa forma, a assuno de encargos financeiros alm do
necessrio demonstra liberalidade da empresa, tipificando
melhorar o resultado de uma empresa em detrimento do
resultadodaoutra
aanlisedodemonstrativodecontasapagareareceberdeixa
claro este favorecimento por parte da MONESA. A empresa
aproprioudespesascomjurosecorreomonetrianoperodo
de novembro de 2001 a agosto de 2005. A partir de maro de
2004,comexceodomsdenovembro,osaldocredorjunto
MOBRASsuperioraosaldodevedor,oquenoimpediuquea
MONESA continuasse a lanar despesas com juros e correo
monetria sobre o saldo devedor. Isso demonstra a extrema
liberalidade com que a MONESA tratou o seu conta corrente
com a MOBRAS, alm do prejuzo causado ao seu resultado
tributvel. Em vista do exposto, as despesas decorrentes dos
saldosarecebernoaproveitadosnoclculodosencargosso
consideradas nodedutveis,pornoatenderemoscritriosde
necessidade e usualidade. Para fins de quantificao, foi
elaboradoodemonstrativodeapuraodosvaloresapagarea
receber da MONESA, alm da apurao dos encargos
financeiros devidos e glosados, anexos a este Termo, os quais
detalham os saldos a pagar e a receber, bem como os juros e
MATTOS
DF CARF MF
Fl. 806
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.680
IA
correo monetria devidos sobre o saldo devedor, aps o

encontrodecontasentreossaldosintegraisdascontasativase
passivas
OUTRASRECEITASOPERACIONAISSUBVENES
o contribuinte beneficirio de subveno fiscal concedida
pelo Governo da Bahia,materializada na forma de reduo do
ICMS devido e tem o nome de Programa de Desenvolvimento
Industrial e Integrao Econmica do Estado da Bahia
DESENVOLVE.FoicriadopelaLeiEstadualn7.980/2001e
regulado pelo Decreto n 8.205/2002, posteriormente alterado
pelo Decreto n 8.435/2003. Em seguida, destaca os incentivos
oferecidospeloprogramaeosbenefciosqueforamautorizados
quando da habilitao da fiscalizada, atravs da Resoluo n
03/2002. Conforme demonstrativos apresentados em resposta
intimaon002,ocontribuinteusufruiuobenefciodaseguinte
forma:1)aempresaapuraoICMSdevidonoperodoerecolhe
10%desse valor.Orestante(90%)lanadocontadeICMS
diferido (22101010) 2) aps um ano, ocontribuintepaga 10%
doICMSdiferido.Os90%restantescorrespondemaodesconto
oferecido pelo Governo da Bahia atravs do DESENVOLVE.
Esse valor transferido para conta de reserva (patrimnio
lquido).
O contribuinte informou tambm que os valores foram
contabilizados como subveno para investimento, em conta de
reserva, no patrimnio lquido, seguindo orientao dos
Pareceres Normativos emitidos pela Secretaria da Receita
Federal
o entendimento do contribuinte contraria a definio de
subvenoparainvestimentocontidanoParecerNormativoCST
if 112/78 (transcreve os itens 2.11, 2.12, 3.6 e 3.7 do citado
parecer). Os dispositivos referidos exigem, para que as
subvenes se caracterizem como de investimento, que haja a
claramanifestaodosubvencionadordequeosrecursossejam
aplicados em investimento na implantao ou expanso do
empreendimento projetado e que eles efetivamente o sejam. O
beneficio concedido pelo Estado da Bahia no obriga a
vinculao dos valores subvencionados com sua efetiva e
especfica aplicao na implantao ou expanso de
empreendimentoeconmico.Comefeito,oauxlioobtidocomo
descontoevidenciaumnodesembolsofinanceiro,oqualpassa
aintegrarogirodonegocio,podendoserutilizadopelaempresa
como bem lhe convier. Analisando a Lei que criou o incentivo,
observasequeexistemalgumasexigncias(destacaosarts.3e
8 da Lei n 7.980/2001), mas nenhuma delas cria vinculao
entreovalorsubvencionadoesuaaplicaoespecfica,omesmo
acontecendo quanto ao decreto regulador. Tais dispositivos
tambm no obrigam que os recursos sejam escriturados em
conta de Patrimnio Lquido nem disciplinam a forma de sua
utilizao
pelo exposto, fica claro que tal beneficio se enquadra no
conceito de subveno para custeio ou operao, no de
subvenoparainvestimento.Oart.392doRIR/1999dispeque
sero
na determinao do lucro operacional as
MP ncomputadas
2.200-2 de 24/08/2001
subvenes
para
custeio Assinado
ou operao,
recebidas
de
FERNANDOcorrentes
LUIZ GOMES
DE MATTOS,
digitalmente
em 0
MATTOS
DF CARF MF
Fl. 807
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.681
IA
pessoas jurdicas de direito pblico ou privado, ou de pessoas

naturais.ASRRFna5Regio,atravsdaSoluodeConsulta
SRRF/5aRF/DISITn02/2004,concluiuqueoreferidobeneficio
no se enquadra como subveno para investimento, devendo
ser computado na determinao do lucro real, conforme
esclareceoPNCSTn112/78
o contribuintefoiintimadoeapresentouosdemonstrativosde
apurao do beneficio fiscal, dos quais foi extrado o
demonstrativo de apurao das receitas do DESENVOLVE. O
contribuinteapresentoutambmascontasdoRazoemquetais
valores foram escriturados. Foi necessrio ento definir o
momentodaocorrnciadofatogerador.Estesednomomento
em que o contribuinte, aoseu critrio, antecipa o pagamento e
obtm o desconto correspondente. No caso em anlise, o
contribuinte optou por antecipar o pagamento em cinco anos,
obtendoumdescontode90%sobreovalordevido.Logo,ofato
geradorsedeunomomentodaopo,apartirdopagamentodos
10% sobre o valor financiado, com a apropriao dos 90%
restantescomoreservadesubveno
registrese que nas DIPJ dos anos de 2003 a 2006 o
contribuinteapurousaldonegativodeimpostoderenda.Ovalor
referenteaoanode2003foiobjetodepedidodecompensao,
conforme informao prestada pelo prprio contribuinte em
respostaaoTermodeIntimaon004,edeclaradoemDcomp.
Esse saldo no foi deduzido do imposto lanado de oficio. Os
valoresconcernentesaosanosde2004a2006noforamobjeto
de pedido de compensao e foram, dessa forma, compensados
noAutodeInfraodoIRPJ.Emvistadisso,ficaocontribuinte
cientificado da impossibilidade de aproveitar tais valores
atravs de pedido de ressarcimento/compensao. Como os
valorescorrespondentesaosincentivosconstituemreceitaparaa
qual no h previso expressa de excluso ou iseno, haver
InfluncianaapuraodoPIS,daCOFINSedaCSLL
FALTA DE RECOLHIMENTO DO IRPJ SOBRE A BASE
ESTIMADA
como descrito anteriormente, os valores referentes s
subvenes devem ser computados na determinao do lucro
operacional. As despesas com encargos considerados
indedutveis tambm devem ser adicionadas na apurao do
lucroreal.Assim,aapuraodoimpostoderendasobreabase
estimada tambm influenciada pela incluso dessas receitas.
Como o contribuinte optou pelo regime de apurao anual do
IRPJ, com recolhimento de estimativas mensais, os valores
apurados pela Fiscalizao devem ser adicionados base de
clculodoimpostomensal
dessa forma, refizemos o lucro real acumulado mensalmente,
apuramosoimpostomensalapagarecomparamoscomoquea
empresapagou/declarou.Sobreadiferenaapuradafoilanada
a multa isolada por insuficincia de pagamento do imposto de
rendadevidoporestimativa.Foramelaboradosodemonstrativo
de valores das subvenes fiscais, de apurao dos valores a
pagarereceber,deapuraodosencargosfinanceirosdevidose
glosados,almdasplanilhasdeapuraodolucrorealmensal,
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
deFERNANDO
clculo do
imposto
renda mensal
estimativa
LUIZ
GOMES de
DE MATTOS,
Assinado por
digitalmente
em 0 e de
MATTOS
DF CARF MF
Fl. 808
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.682
IA
clculo das multas isoladas, partes integrantes e indissociveis

desteTermodeVerificaoFiscal.
No Termo de Verificao Fiscal CSLL, s fls. 251 a 276, o
Autuantedeclara,emsntese,que:
PROVISESNODEDUTVEIS
ocontribuinteescriturou,nosanoscalendriode2002e2003,
valores referentes a tributos com exigibilidade suspensa, mas
no os adicionou base de clculo da CSLL. Intimada,
justificou, dizendo que tal procedimento se deu por no haver
orientao nesse sentido em lei, mas apenas na Instruo
Normativa SRFn390/2004,quenoteriapoderparainstituir
ou aumentar tributo. A empresa possui ao judicial
questionando aspectos da legislao do PIS e da COFINS, em
especial a ampliao da base de clculo e a majorao de
alquota.Ocontribuinteapuraosvaloresintegralmente,debita
oscontadedespesas,conformedispealegislao,porm,a
parte que est sendo questionada depositada em juzo e o
contribuinte reduz o passivo exigvel por meio de lanamentos
em contas especficas de ativo epassivo. Assim, oresultado da
empresaafetadopelaapuraodostributosnaintegralidade
ocorre que os valores discutidos judicialmente no tm um
carter de liquidez e certeza, requisitos necessrios para
configurlos como obrigaes e despesas. Ao contrrio, esto
condicionados a um evento futuro e incerto. Nem a empresa
desembolsou os valores nem existe a obrigao do pagamento
dessas despesas. Logo, tais valores, depositados ou no,
constituemmeraproviso,caracterizandomedidapreventiva,no
sentido de evitar uma surpresa indesejvel, caso o julgamento
final da ao seja adverso ao contribuinte. Enquanto no for
proferidadecisofinalnaaojudicial,nosepodeafirmarque
osvaloressodevidos
a base de clculo da contribuio social o resultado do
exerccio,antesdaprovisoparaoIR,ajustadopelaadiodas
provises no dedutveis na determinao do lucro real. O art.
13, I, da Lei n 9.249/95 prev expressamente as provises
permitidas,logo,asnoelencadasnesseartigosoindedutveis,
devendo ser adicionadas na apurao da base de clculo da
CSLL. As provises efetuadas pelo contribuinte, representadas
pelos valores discutidosjudicialmente,soindedutveiseforam
adicionadasaolucroreal,masnobasedeclculodaCSLL.
Assim,aexignciatributriadeverserformalizadapormeiode
lanamentodeofcio.Registreseque,nosperodosemanlise,o
contribuinteapurousaldosnegativosdeCSLL,queforamobjeto
de pedidos de compensao/ressarcimento. Portanto, esses
saldos, por j terem sidoaproveitados, no seroconsiderados
noAutodeInfrao
FALTA DO RECOLHIMENTO DA CSLL SOBRE A BASE
ESTIMADA
como descrito anteriormente, as provises de tributos com
exigibilidade suspensa devem ser adicionadas na apurao da
basedeclculodaCSLL.Omesmoacontecequantosreceitas
decorrentes das subvenes para custeio, assim como em
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
relaosdespesasnonecessrias,objetodoAutodeInfrao
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DF CARF MF
Fl. 809
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
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Fl.683
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do IRPJ constante deste processo. Como o contribuinte optou

peloregimedeapuraoanual,comrecolhimentodeestimativas
mensais, os valores apurados pela Fiscalizao devem ser
adicionadosbasedeclculodacontribuiosocialmensal
dessa forma, refizemos a apurao das bases de clculo
mensais, apuramos a CSLL devida mensalmente e comparamos
com o que a empresa pagou/declarou. Sobre a diferena
apurada foi lanada a multa isolada por insuficincia de
recolhimentodaCSLLdevidaporestimativa.Foramelaborados
odemonstrativodevaloresdassubvenesfiscais,deapurao
dos valores a pagar e receber, de apurao dos encargos
financeirosdevidoseglosados,almdasplanilhasdeapurao
dabasedeclculodaCSLLmensal,declculodaCSLLmensal
por estimativa e de clculo das multas isoladas, partes
integranteseindissociveisdesteTermodeVerificaoFiscal.
sfls.289a325e326a341,apessoajurdicaapresentouduas
impugnaes aofeitofiscal(umatratandodoIRPJereflexose
outra relativa CSLL no decorrente do IRPJ), alegando, em
resumo,que:
antes de tudo, so necessrios alguns esclarecimentos de
natureza ftica com relao s premissas adotadas pelas
autoridades fiscais para formao de seu entendimento com
relao ao assunto. Alegam essas autoridades que a
administrao da Impugnante realizada pela MOBRAS. A
Impugnante e a MOBRAS so empresas do grupo Monsanto,
sendo a MOBRAS detentora de 100% de suas aes
preferenciaise60%desuasaesordinrias.Noobstante,ao
contrrio do que afirmam, essas empresas tm estruturas
administrativas autnomas, desenvolvendo suas prprias
atividades financeirasecontbeis.Nessesentido,apresentaseu
organograma interno, bem como relao dos cargos e funes
desempenhadas pelos profissionais da rea administrativa da
empresa (doc. 02), comprovando que o papel da MOBRAS
meramentedesciadaImpugnanteenodeadministradora
as autoridades fiscais alegam que os adiantamentos para
compras futuras foramrealizados comoconstantes suprimentos
de caixa. Essa equivocada afirmao leva a crer que a
Impugnantenotemautonomiafinanceira,oquenoverdade.
Tais antecipaes ocorreram, sobretudo, no incio de suas
atividades,paraafinalizaodesuaplantaindustrial,queseria
financiada por recursos da SUDENE, no valor aproximado de
R$200 milhes. Entretanto, a SUDENE se restringiu a liberar
investimentos da ordem de R$30 milhes. Assim, para a
concluso do projeto, a Impugnante viuse obrigada a obter
outras fontes de recursos, acordando coma MOBRAS que esta
lhe enviaria recursos, a ttulo de "adiantamento para compras
futuras",sendoqueessesrecursosseriamutilizadosparapagar
as aquisies a serem realizadas pela MOBRAS dos insumos
produzidospelaMONESA.Emobservnciadaprticageraldo
mercado, foram acordados juros razo de 1% ao ms
acrescido do IGPM. Assim, resta claro que os adiantamentos
tinham finalidade especfica e eram absolutamente necessrios
paraaMONESA,noconstituindosuprimentosdecaixa
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
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DF CARF MF
Fl. 810
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
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Fl.684
IA
as autoridades fiscais alegam que os encargos financeiros

assumidos pela Impugnante seriam mera liberalidade. Essa
conclusoclaradecorrnciadasfalsaspremissasmencionadas
acima.Natentativadelastrearaafirmaodequetaisencargos
financeirosseriamexcessivos,asautoridadesfiscaisalegamque
asupostaliberalidadedaImpugnanteestariacaracterizadapela
existnciade"mercadocativo"paraseusprodutos.Adespeitode
essadescrioservlidaparaopresentemomento,pocaem
que a maioria dos adiantamentos foi feita pela MOBRAS, a
Impugnante sequer operava plenamente, quanto mais um
mercado cativo para seus produtos. Cumpre mencionar que os
adiantamentos concedidos pela MOBRAS para o incio das
operaes da MONESA j foram inteiramente quitados, em
2006, mediante a extino dos dbitos da MOBRAS com a
MONESA,relativosaquisiodemercadorias
com a situao ftica relacionada aos adiantamentos j
esclarecida, passase a analisar a dedutibilidade das despesas
decorrentesdosjurosincidentessobreessesadiantamentos.Tal
como mencionado no Termo de Verificao Fiscal, tal anlise
deveserfundamentadanofatodequesomentesodedutveisna
apurao do lucro real as despesas usuais, normais e
necessriassatividadesdasempresas.CasoaImpugnanteno
houvesse obtido esses adiantamentos da MOBRAS, teria que
arrecadar os fundos necessrios a seu projeto de implantao
pormeiodeemprstimosdeinstituiesfinanceiras.Assim,seria
maisfcileeficienteorecebimentodeadiantamentos,poisaps
oinciodesuasatividadespoderiapagarsuadvidamedianteo
fornecimento de produtos,j que era sabido que a Impugnante
seria fornecedora da MOBRAS, ao passo que no caso de um
emprstimo teria que vender seus produtos e, s ento, pagar
suadvida.Logo,noprocedeaimputaodequeaImpugnante
teriasidofavorecidapelaMOBRAS
nessesentido,osadiantamentosforamremuneradoscomjuros
equivalentes ao IGPM acrescido de 12% ao ano, taxa comum
no mercado, o que sequer foi questionado pelas autoridades
fiscais.Assim,ficaclaroque,quersejaporsuanecessidadepara
ofinanciamentodaplantaindustrialdeCamaari,quersejapor
suausualidadeenormalidade,jqueosjurosforampactuados
em uma taxa mdia de mercado, fica evidente que as despesas
relativas aos juros dos adiantamentos para compras futuras
preenchem os requisitos para sua dedutibilidade para fins de
apuraodolucrorealedabasedeclculodaCSLL
passase a analisar a situao especfica que deu origem
glosa parcial das despesas de juros relativos aos mencionados
adiantamentos. Os valores recebidos pela Impugnante, assim
como os juros sobre eles incidentes, foram registrados no
passivodaempresacomo"contasapagar".Quandoaplantade
Camaarifoiconcludaeaproduofoiiniciada,aImpugnante
passouaforneceramercadoriaMOBRASdeacordocomseus
pedidos,comaemissodasrespectivasnotasfiscaisdevendae
o registro de "contas a receber". Tendo em vista os
adiantamentos, a MOBRAS no realizava o pagamento em
espcie e a Impugnante realizava a compensao mensal do
saldo de contas a receber (saldo devedor) contra o saldo de
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DF CARF MF
Fl. 811
Processon13502.001327/200774
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contasapagar(saldocredor).Assim,mensalmente,opassivoda
ImpugnantefaceMOBRASerareduzidonoexatomontantedas
mercadorias fornecidas no perodo. As autoridades fiscais
encontraram supostas irregularidades nos meses em que, a
despeito de haver saldo devedor de contas a receber da
MOBRAS no ativo da MONESA suficiente para compensar
integralmenteosaldopassivocredor,aImpugnantemanteveem
aberto parcela desse saldo credor, que permaneceu gerando
despesasdejuros,eentoglosaramosjuroscalculadossobreas
parcelas mensais de saldo passivo que alegadamente poderiam
sercompensadascomosaldoativonomesmoms
ao rever seus procedimentos, a Impugnante reconhece sua
falha em relao compensao de obrigaes, verificando,
nesse ponto, que a razo assiste parcialmente s autoridades
fiscais, como passaaexplicar.Acompensaodosaldocredor
com o saldo devedor era realizada no encerramento de cada
ms, quando a Impugnante levantava o valor total das faturas
vencidas emitidas no ms e compensava com o seu saldo de
contas a pagar MOBRAS, ou seja, a Impugnante somente
realizavaacompensaodasfaturasjvencidasnofimdoms,
sendo que o valor das faturas ainda no vencidas era mantido
como saldo devedor, no ativo, para compensao no prximo
ms. Esse procedimento no decorreu de liberalidade, mas de
determinao literal da legislao nacional, mais
especificamente do art. 369 do Cdigo Civil (transcreve), que
dispequeacompensaospossvelentredvidasvencidas,
de forma que, a Impugnante estava impedida de realizar
compensao antes do vencimento indicado nas respectivas
notasfiscais.NotesequeasvendasMOBRASnoeramfeitas
vista, mas, na maioria dos casos, com um prazo de 15 dias
parapagamento
no entanto, em alguns meses, o saldo de contas areceberem
aberto era constitudotanto por obrigaesnovencidas como
porobrigaesvencidas,quedeixaramdesercompensadas,por
equvoco, na apurao mensal da Impugnante. Visando a
demonstrar esses saldos devedores no ativo, apresenta quadro
resumo,msams,dosvaloresvencidosevincendos,bemcomo
relaocompletadasnotasfiscaisemitidasemcadamscomo
respectivo vencimento (doc. 03). Assim, com relao parcela
do saldo do ativo composta por notas fiscais j vencidas, a
Impugnante reconhece seu equvoco e recolheu as respectivas
exignciasfiscais,acrescidasdejurosdemoraemultadeofcio
de 75%, com reduo de 50% concedida na legislao fiscal
(doc. 04). Por outro lado, com relao parcela do saldo do
ativo composta por notas fiscais ainda no vencidas, a
Impugnante requer o reconhecimento da regularidade de seu
procedimentocontbilefiscal
quanto impossibilidade de tributao das subvenes para
investimento,hquesefazer,primeiramente,umbrevehistrico.
OgrupoMonsantooprodutordoherbicida"Roundup",omais
vendidonomundoparaocontroledeplantasdaninhasempr
plantio de lavouras. Em 1984, esse herbicida passou a ser
produzidotambmnoBrasilpelaMOBRAS.Considerandoqueo
principal insumo para sua produo no era produzido no
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DF CARF MF
Fl. 812
Processon13502.001327/200774
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Fl.686
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Brasil,aMOBRASoimportavadosEstadosUnidos,sujeitando
sesalteraesnopreoassimcomoconstantesvariaesna
paridadeentreodlareamoedanacional.OgrupoMonsanto,
representado no Brasil pela MOBRAS, decidiu investir na
manufatura do referido cido no territrio nacional. Aps
extensa pesquisa sobre os impactos da instalao de planta
industrialemdiferenteslocalidadesdoBrasil,ogrupoMonsanto
optoupeloPloPetroqumicodeCamaari,noEstadodaBahia
visando colaborao desse Estado com o projeto de
instalao, a MOBRAS e o Governo do Estado da Bahia
assinaramProtocolodeIntenesem14/09/1998(doc.05),que
estabeleceu, de um lado, as intenes da MOBRAS em investir
na instalao de unidade industrial destinada a fabricao de
insumos para o herbicida "Roundup", com a gerao de
empregos, treinamento e capacitao de modeobra, etc de
outrolado,os compromissosdoEstadoemconcederincentivos
fiscais para parte dos investimentos, sendo que nessa poca os
incentivos aplicveis eram do Programa de Promoo do
DesenvolvimentodaBahia(PROBAHIA).Oprojetoapresentado
pela MOBRAS para cumprimento do Protocolo de Intenes,
bem como para a aprovao de outros benefcios fiscais
concedidos pela SUDENE e pelo FINOR (doc. 06), descreveu
detalhadamenteaformadeimplantaodoempreendimentoem
Camaari. Ento, quando da constituio da MONESA, esta, a
MOBRAS e Governo da Bahia assinaram Termo de Reti
Ratificao (doc. 07), atravs do qual a MOBRAS cedeu e
transferiu MONESA todos os seus direitos e obrigaes
previstos no Protocolo de Intenes, j que a implantao da
unidade de Camaari no seria realizada diretamente pela
MOBRAS,maspelaMONESA
em2001,tendoemvistaaextinodoPROBAHIA,comasua
substituio pelo DESENVOLVE, foi celebrado novo Termo de
RetiRatificao do Protocolo de Intenes (doc. 08). Nesse
sentido,aMONESAfoihabilitadanoDESENVOLVEmediantea
emisso da Resoluo n 3/2002 (doc. 09), tendo como
principaisbenefcios:a)adilaodoprazodepagamentodeat
90%dosaldodevedormensaldoICMSnormalemat72meses
eb)odescontodeat90%emcasodeliquidaoantecipadade
cada uma das parcelas do ICMS com prazo de pagamento
prorrogado.Assim,aMONESAapuravamensalmenteovalordo
ICMS devido e: 1) efetuava o recolhimento de 10% do ICMS
devido no prazo normal de pagamento e postergava os 90%
restantes para at 72 meses 2) realizava, posteriormente, o
recolhimento dos 90% restantes, antecipadamente, o que lhe
davadireitoadescontodeat90%novalorresidual.Ovalordo
desconto concedido pelo estado daBahiaera considerado uma
subveno para investimento e registrado como reserva de
capitaldaMONESA,semrepresentarreceitaoulucrotributvel
dessa sociedade. Assim, cabe Impugnante demonstrar que os
benefcios fiscais concedidos no DESENVOLVE so autnticas
subvenes para investimento e, portanto, devem ser excludos
docampodeincidnciadoIRPJedaCSLL
nesse contexto, transcreve o art. 38, 2, do Decretolei n
1.598/77 e o art. 443 do RIR/99. A leitura desses dispositivos
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DF CARF MF
Fl. 813
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.687
IA
legaispermiteidentificartrselementosessenciaisparagarantir
a no tributaodesubvenes:(i)atransfernciaderecursos
do Poder Pblico para o beneficirio, inclusive mediante
iseno ou reduo de impostos (ii) o intuito de estmulo
implantaoouexpansodeempreendimentoeconmicoe(iii)
a constituio da respectiva reserva de capital. Diante disso, a
Impugnante passa a expor as razes pelas quais os referidos
incentivos concedidos no mbito do DESENVOLVE preenchem
as condies para a caracterizao de subveno para
investimento
oDESENVOLVEfoiinstitudopelaLeiEstadualn7.980/2001
(doc.10)eregulamentadopeloDecretoEstadualn8.205/2002
(doc.11),abaixotranscritos.DaleituradaLei,identificaseque
o DESENVOLVE visa a fomentar o desenvolvimento industrial
no estado da Bahia. O termo "subveno" definido como
"auxlio ou ajuda pecuniria que se d a algum ou a alguma
instituio,nosentidodeosproteger,ouparaqueserealizemou
cumpram os seus objetivos", ou "auxlio pecunirio,porviade
regra concedido pelos poderes pblicos". Recorrendo s lies
de Jos Luiz Bulhes Pedreira, a primeira condio para
caracterizao de subveno para investimento consiste na
verificao da existncia de efetiva transferncia de capital do
ente pblico incentivador para o particular incentivado. A
intenodetransferircapitalImpugnantepodeserclaramente
inferidadoProtocolodeIntenescelebradoentreoGovernoda
Bahia e a Impugnante, como determinado em alguns trechos
(transcreve)
essas disposies do Protocolo de Intenes analisadas em
conjuntocomalegislaodoDESENVOLVEpermitemconcluir
queoGovernodaBahiatinhaaintenodetransferircapital
Impugnante como forma de incentivar a instalao e
desenvolvimento da unidade industrial de Camaari. Cumpre
mencionarqueoart.38,2,doDecretolein1.598/77previu
expressamente a incluso das transferncias mediante iseno
ou reduo de impostos, ou seja, alm das transferncias
pecunirias, devem ser consideradas aquelas realizadas
indiretamente, atravs da exonerao ou reduo dos impostos
devidos. Em vista disso, concluise pela caracterizao de
transfernciadecapital
osegundoelementonecessrioparacaracterizarasubveno
para investimento consiste no "objetivo" de estmulo ao
desenvolvimentoeconmico.Adespeitodeserinquestionveltal
relao, certo que a interpretao e extenso dada a esse
elemento das subvenes pelas autoridades fiscais extrapola o
dispostonoDecretolein1.598/77.Nohqualquerindciona
legislao prevendo que esse objetivo de estmulo ao
desenvolvimento econmico deva ser obtido mediante a direta
"vinculao dos valores subvencionados com a efetiva e
especficaaplicaodessesvaloresnaimplantaoouexpanso
deempreendimentoeconmico",comopretendemasautoridades
fiscais, com fundamento no Parecer Normativo n 112/78. Tal
concluso,portanto,ilegal.Transcreveoart.111,II,doCTN,
quenoadmiteinterpretaoextensivaouanalgicaemrelao
sregrasdeiseno.Olegisladorestabeleceuaisenorelativa
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DF CARF MF
Fl. 814
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.688
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ao IRPJ sobre as subvenes para investimento, desde que

registradas em conta de reserva de capital. Dessa forma, no
cabe ao intrprete da norma de iseno criar novos requisitos
para a caracterizao da subveno para investimento e,
conseqentemente,paraaisenotributriasobreessesvalores
adicionalmente, como o incentivo fiscal previsto no
DESENVOLVE, concedido sob a forma de reduo do ICMS
devido,somenteseriageradodepoisdoinciodasoperaesda
empresa,evidentequeoGovernodaBahianopretendiaqueo
valordareduofossediretamenteaplicadonaimplantaodo
projeto, mas meramente que a expectativa desse benefcio
estimulasseaImpugnanteaseestabelecernaqueleEstado.Alis,
aexignciadevinculaodiretadosfundosrecebidosattulode
subvenoparainvestimentoaumprojetoimplicariaanegativa
da prpria existncia de subveno para investimento sob a
forma de reduo ou iseno de tributos. Afinal, necessrio
queaempresaestejaconstrudaeemplenofuncionamentopara
que as operaes se iniciem e vendas sejam aperfeioadas,
gerando assim ICMS e outros tributos a pagar. Nesse sentido,
transcreve trecho de voto dado no mbito do Conselho de
Contribuintes
em vista do exposto, para comprovar, no presente caso, o
cumprimento desse segundo requisito para a caracterizao de
subveno para investimento, basta demonstrar a inteno do
Estado da Bahia, na concesso dos benefcios fiscais do
DESENVOLVE, em estimular o desenvolvimento econmico da
regio.Essademonstraobastantesimples,poisestexpressa
na lei instituidora do DESENVOLVE (transcreve trecho). Na
mesma linha est o Protocolo de Intenes celebrado entre a
ImpugnanteeoEstadodaBahia.Emoutraspalavras,noresta
dvida que o DESENVOLVE foi criado e concedido com o
objetivomximodefomentaraindstriabaiana,deformaqueas
redueseisenesdeICMSsejamentendidascomosubveno
parainvestimento
attulodeargumentao,cumpreaindaafastaraalegaode
que os valores recebidos pela Impugnante poderia ser
caracterizados como subveno para custeio. Tratase de mais
uma interpretao equivocada das autoridades fiscais, que
entenderam que o fato de a legislao do DESENVOLVE
mencionar a "reduo de custos de produtos ou processos j
existentes"comoumadesuasfinalidadesseriaindicadordesua
caracterstica de subveno para custeio. O fato de a unidade
industrial j estar em operao no momento em que a
Impugnante passou a usufruir do benefcio fiscal j foi
largamenteexpostoacima,nosendohbiladescaracterizaras
subvenesparainvestimentomediantereduodeimpostos.J
com relao alegaodequeautilizaodassubvenesem
projetos que resultariam na reduo de custos caracterizaria
umasubvenoparacusteio,valemalgunsesclarecimentos
em primeiro lugar, a equivocada concluso das autoridades
fiscais decorreu da interpretao da expresso "reduo de
custos"foradocontextodadopelalegislaodoDESENVOLVE.
DeMP
fato,
a reduo
dos custos no em si uma finalidade do
n 2.200-2
de 24/08/2001
programa
e dos
benefcios
fiscais,
mas um
FERNANDO
LUIZrespectivos
GOMES DE MATTOS,
Assinado
digitalmente
empossvel
0
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Fl. 815
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.689
IA
resultado dos projetos incentivados. A leitura do art. 3 da Lei

instituidoradoDESENVOLVEpermiteconcluirquea"gerao
de novos produtos ou processos, aperfeioamento das
caractersticastecnolgicasereduodecustosdeprodutosou
processos j existentes" no so finalidades em si, mas o
provvel resultado da instalao de novas indstrias ou da
expansodaquelasjexistentes.Assim,nombitodoprograma
DESENVOLVE,nosepodeencararareduodecustoscomo
umafinalidadeemsi,comopretendemasautoridadesfiscais
a ltima condio para caracterizao da subveno para
investimento consiste na correta contabilizao dos recursos
recebidos em conta de reserva de capital. A observncia dessa
condio pela Impugnante foi reconhecida pelas prprias
autoridades fiscais. Logo, isso reflete sua natureza jurdica de
acrscimoourecomposiopatrimonial,alheiosaoconceitode
receitabruta.Assim,nohquesefalardeincidnciadoPISe
da COFINS, alm do IRPJ e da CSLL, cuja iseno est
expressamente prevista no art. 38 do Decretolei n 1.598/77.
Transcrevemse abaixo algumas ementas de decises do
Conselho de Contribuintes especialmente em relao ao
DESENVOLVE. Em vista do exposto, verificase que os
descontos de ICMS obtidos pela Impugnante nos termos do
DESENVOLVE cumprem todos os requisitos para que sejam
consideradossubvenesparainvestimento
talcomomencionadoacima,aglosadasdespesasfinanceirase
a tributao de subveno para investimento pretendidas pelas
autoridades fiscais implicaram no s o lanamento fiscal de
IRPJ,acrescidosdejurosdemoraedemultadeofciode75%
sobre o montante do IRPJ supostamente no recolhido na
apurao anual relativa aos perodos de 2003, 2004 e 2005,
como tambm o lanamento de multa isolada de 50% sobre o
montante das estimativas de IRPJ supostamente no recolhido
pela Impugnante nas apuraes mensais relativas aos mesmos
perodos, sendo que as duas penalidades so decorrentes do
reclculo do lucro desses perodos. No obstante as cabais
comprovaesfeitasacima,cumpreesclareceraimpossibilidade
da exigncia cumulativa da multa de oficio e da multa isolada
emrazodasmesmassupostasinfraes.Assim,haimposio
de multas que somadas representam o gravoso montante de
125% em virtude da mesma situao ftica, o que claramente
fere os princpios da razoabilidade, do no confisco e da
proporcionalidadeesculpidosnaConstituioFederal
diantedaclaraimpossibilidadedeaplicaoconcomitantedas
multas de oficio e isolada, cabe analisar qual delas seria, em
tese, aplicvel no presente caso, na remota hiptese de
manuteno das infraes acima. sabido que, para os
contribuintes optantes pela apurao com base no lucro real
anual, a obrigao tributria somente surge se verificada a
ocorrnciadofatogeradordentodoanocalendrio,sendoque
os pagamentos com base em estimativas mensais representam
apenas mera forma de arrecadao estipulada pela legislao
paraantecipaododevido.Dessaforma,napossvelexistncia
de infrao tanto obrigao de pagamento de estimativas
mensais quanto de pagamento anual do IRPJ em virtude dos
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Fl. 816
Processon13502.001327/200774
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mesmosfatos,evidentequeasegundainfraosesobrepes
primeira, sendo ela a nica punvel mediante a aplicao da
multa de oficio, ou seja, devese aplicar somente a multa de
ofcio sobre o valor calculado com base na apurao anual.
Nesse sentido, transcreve ementas da Cmara Superior de
RecursosFiscais
cumpremencionarequvococometidopelasautoridadesfiscais
com relao quantificao das exigncias do IRPJ, pois
utilizaram a alquota de 15% com um adicional de 10%, mas
deixaram de considerar nesse clculo a reduo de75% quea
Impugnante tem direito por ter projeto aprovado no mbito da
SUDENE. No que se refere s despesas comjuros glosadas,se
estas reduziram o imposto de renda a pagar alquota
beneficiada nombitodaSUDENE,amesmaalquotadeveser
aplicadacasotaisdespesassejamdesconsideradas
tambm quanto ao DESENVOLVE, a alquota do imposto
aplicvel dever considerar a reduo obtida no mbito da
SUDENE.Esteclculofeitocombasenolucrodaexplorao,
queconsideraapenasosresultadosoperacionais.Assim,tratase
de determinar se o cmputo do beneficio fiscal em lucros e
perdas, ao invs de reserva de capital, em virtude se seu
enquadramento como subveno para custeio, como pretendem
as autoridades fiscais, seria uma receita operacional ou no
operacional. Sobre esse assunto no vislumbramos qualquer
controvrsia, j que o prprio PN CST n 112/78, itens 2.14 e
7.1, prev que, no caso de subvenes para custeio, os ganhos
auferidos pela empresa devem ser computados como resultado
operacional. Dessa forma, mesmo na hiptese remota de
prevaleceraglosadedespesascomjurose/ouoenquadramento
dasubvenocomosendodecusteio,seriaimperativaareduo
dovalordoimpostoderendaeadicionalalegadamentedevidos,
emvirtudedobeneficiofiscaldaSUDENEaqueaImpugnante
temdireito
independentemente das alegaes com relao ao mrito das
subvenesparainvestimento,aImpugnantenoconcordacom
asexignciasdeCOFINSrelativasaosperodosdeabril,maio,
junho,julhoeagostode2003,contidasnoitem001doautode
infrao.Issoporque,adespeitodeasautoridadesfiscaisterem
indicadocomoenquadramentolegalsomenteartigosdoDecreto
n4.524/2002,essasexignciasdeCOFINStmfundamentono
1 do art. 3 da Lei n 9.718/98, declarada inconstitucional
pelo STF no RE 357.950 e, no caso especfico da Impugnante,
nos autos do processo n 2001.34.00.0311832/DF (doc. 12).
Com efeito, a deciso proferida nessa ao pelo TRF da 1
Regio, transitada em julgado em 22/06/2007, aps a negativa
deRecursoExtraordinriodaUnio,determinaqueaampliao
dabasedeclculodoPISedaCOF1NSpretendidapeloart.3,
1 0, da Lei n 8.718/98 inconstitucional, de forma que
deveria ser considerado faturamento para fins de incidncia
dessas contribuies "somente a receita bruta das vendas de
mercadoriasedeserviosdequalquernatureza".Comoesseno
o caso das subvenes para investimento, a exigncia da
COFINSnoperodoreferidoacimainconstitucional,peloque
serequerseuimediatocancelamento
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Fl. 817
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
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nosegundoarrazoado,aImpugnantediscordadamaiorparte
das exigncias fiscais consubstanciadas no lanamento fiscal
relativo CSLL (no decorrente do IRPJ), como passa a
demonstrar. A primeira infrao referese deduo na
apurao da base de clculo da CSLL, nos anoscalendrio de
2002e2003,detributoscomexigibilidadesuspensaemrazode
depsito vinculado a aes judiciais. As autoridades fiscais
alegam que o registro contbil desses tributos teria carter de
proviso e, portanto, as respectivas despesas deveriam ser
adicionadasparafinsdeapuraodaCSLL,nostermosdoart.
13,I,daLein9.249/95.Ostributoscomexigibilidadesuspensa
referemse s seguintes matrias: (i) discusso sobre a
exigibilidade de parcelas do FGTS (ii) discusso sobre a
constitucionalidade da majorao da alquota da COFINS de
2% para 3% pela Lei n 9.718/98 e (iii) discusso sobre a
constitucionalidadedaampliaodabasedeclculodoPISeda
COFINS pela Lei n 9.718/98. A seguir, mostra a composio
das despesas glosadas, no valor total deR$9.174.746,06, em
2002,edeR$3.368.146,65,em2003
adespeitodeseraltamentequestionvelaalegaodequetais
despesas no seriam dedutveis para a apurao da base de
clculodaCSLL,jqueaLein8.981/91tratasomentedoIRPJ
e o registro desses tributos no consiste em proviso, as
autoridades fiscais deixaram de observar o tratamento fiscal e
contbildadoaessesvaloresnosexercciossubseqentes,oque
resultouemumaanliseincompletaeequivocadadosfatos,pois
no foram verificados dois elementos essenciais soluo do
presente caso. O primeiro: em virtude de desistncia da ao
pela Impugnante, devidamente homologada pelo juzo
competente (doc. 2), parte da ao judicial n
2001.34.00.0311832, que versava sobre a constitucionalidade
damajoraodaalquotadaCOFINSpelaLein9.718/98,foi
encerrada em agosto de 2004. Nesse momento, a COFINS
calculada sobre o diferencial de alquota passou a ser
definitivamenteexigvel,comarespectivaconversododepsito
judicial em renda da Unio. Como o tributo j havia sido
deduzido em 2002 e 2003, a Impugnante baixou a conta de
passivocontraacontadeativododepsitojudicial,semqueos
valores transitassem por conta de resultados e, portanto, sem
deduzilo na apurao da CSLL. Assim, mesmo considerando
queasdespesasfossemindevidasem2002e2003,taisdespesas
poderiam ter sido apropriadas em agosto de 2004, o que
reduziria o valor da CSLL a recolher naquele exerccio. Dessa
forma, considerando que a despesa tornouse plenamente
dedutvelemagostode2004,estsediantedemerapostergao
depagamentodaCSLL
o segundo: a parcela da mesma ao judicial, que versava
sobreaampliaodabasedeclculodoPISedaCOFINSpela
Lein9.718/98,foiencerradaemjunhode2007,comotrnsito
emjulgadodedecisoproferidapeloTRFdaiaRegio(doc.2)
em sentido favorvel ao pleito da Impugnante. A deciso
declarou indevidos os valores de PIS e COFINS calculados
sobrereceitasalheiasaoconceitodefaturamentoedepositados
pela Impugnante. Ao tomar conhecimento, a Impugnante
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Fl. 818
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
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reverteuovalordacontadetributoscomexigibilidadesuspensa
contracontaderesultados,deformaaoferecertributaopela
CSLL os valores declarados indevidos. Apresenta memria de
clculo dos recolhimentos mensais de CSLL no anocalendrio
de2007,comnfasenareversodedespesascorrespondentesao
valor total de PIS e COFINS e os respectivos acrscimos
moratrios(doc.3).Assim,maisumavezestsediantedemera
postergaonopagamentodotributo,sendoquenomomentoda
lavratura do auto de infrao, no mais havia insuficincia de
recolhimentodaCSLL,nosanoscalendriode2002e2003,eas
autoridadesfiscaisnopoderiamexigirorecolhimentodovalor
total da CSLL supostamente devida em 2002 e 2003, sendo
necessrios os ajustes especficos previstos na legislao. A
respeito,transcreveoart.273doRIR11999etrechodoParecer
Normativo n 2/96. Assim, nos casos de pagamento de tributo
indevidamentepostergadoemrazodeinobservnciadoregime
decompetncia,olanamentofiscalnopodeenglobarovalor
total do tributo postergado, mas tosomente a diferena entre
essevaloreovalorefetivamentepago
nopresentecaso,sendoclaraapostergaodopagamentodo
imposto, fazse necessrio o reconhecimento da improcedncia
do lanamento fiscal tal como elaborado. Nesse sentido,
transcreve algumas ementas de decises do Conselho de
Contribuintes.Demonstrandosuaabsolutaboaf,aImpugnante
est recolhendo parcialmente as exigncias constantes do
presente lanamento, quais sejam: 1) o valor do principal, dos
juros de mora at a presente data e da multa de oficio com
reduo de 50%, relativos ao judicial que versa sobre o
FGTS eainda estpendentedejulgamento(doc.3)2)ovalor
dos juros de mora da data da postergao at julho de 2004
(msanterioraodopagamentodacontribuiopostergada)eda
multadeoficiocomreduode50%,relativosparceladaao
judicialqueversavasobreamajoraodaalquotadaCOFINS
(doc. 4) 3) o valor dos juros de mora da data da postergao
at maio de 2007 (ms anterior ao do pagamento da
contribuio postergada) e da multa de ofcio com reduo de
50%, relativos parcela da ao judicial que versava sobre a
ampliaodabasedeclculodoPISedaCOFINS(doc.5).Em
vistadoexposto,requersejareconhecidaamerapostergaoda
CSLL, cancelandose a exigncia do principal e dos juros
calculados da data do pagamento da contribuio postergada
at o presente momento e ainda a extino das parcelas
recolhidasnopresenteprazoparaimpugnao
talcomojmencionado,aglosadasdespesasfinanceirasea
tributaodesubvenoparainvestimento(apuradasnoautode
IRPJ) e a glosa de tributos com exigibilidade suspensa,
pretendidas pelo Fisco, implicaram no s o lanamento fiscal
de CSLL, acrescidos de juros de mora e de multa de oficio de
75%,comotambmolanamentodemultaisoladade50%sobre
asupostainsuficinciadosrecolhimentosmensaisporestimativa
nos mesmos perodos, sendo que as duas penalidades so
decorrentes do reclculodo lucrodessesperodos.Assim,ha
imposio de multas que somadas representam o gravoso
montante de 125% em virtude da mesma situao ftica, o que
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DF CARF MF
Fl. 819
Processon13502.001327/200774
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claramentefereosprincpiosdarazoabilidade,donoconfisco
e da proporcionalidade esculpidos na Constituio Federal,
razo pela qual, apresenta os mesmos argumentos de defesa
trazidos quanto multa isolada pela insuficincia de
recolhimentodasestimativasdeIRPJ
emvistadoexposto,aImpugnanterequerseja:(i)reconhecida
a improcedncia do lanamento fiscal com relao s parcelas
da CSLL cujo pagamento foi meramente postergado pela
sociedade e (ii) extinta a parcela da CSLL, juros de mora e
multa de oficio recolhidas pela Impugnante. Requer ainda o
cancelamentodamultaisolada,tendoemvistaaimpossibilidade
deaplicaocumulativadessapenalidadeedamultadeoficio.
Juntamente com a impugnao, a Interessada trouxe aos autos
osdocumentosdefls.342a388.
Ressaltese que o presente processo composto de 2 (dois)
volumese9(nove)anexos.OvolumeIencontrasenumeradoda
folha01235eovolumeIIdafolha236415(atomomento).
OanexoIpossui161folhasoanexoII,155folhasoanexoIII,
179 folhas o anexo IV, 254 folhas o anexo V, 200 folhas o
anexoVI,158folhasoanexoVII,265folhasoanexoVIII,174
folhaseoanexoIX,182folhas.
Submetida a Impugnao apreciao da Delegacia da Receita Federal do

Brasil de Julgamento em Salvador/BA, esta proferiu o acrdo n 1517.469 (fls. 440/483),
assimementado:
ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA
JURDICAIRPJ
Anocalendrio:2003,2004,2005,2006
ENCARGOS
FINANCEIROS
DESNECESSRIOS.
ADIANTAMENTOSPARACOMPRASFUTURAS.
Consideramse desnecessrias as despesas com juros e
variao monetria pagas ou incorridas em face de
remunerao por recursos financeiros obtidos de pessoa
ligada, na mesma proporo dos crditos que atomadora
dosrecursospossuajuntosupridoraequedeixaramde
serdeduzidosquandodaapuraodosreferidosencargos
financeiros.
SUBVENO
PARA
CUSTEIO.
FALTA
DE
RECONHECIMENTODARECEITA.
Os recursos fornecidos s pessoas jurdicas pela
Administrao Pblica, quando no atrelados ao
investimento na implantao ou expanso do
empreendimentoprojetado,estmulofiscalquesereveste
das caractersticas prprias das subvenes para custeio,
noseconfundindocomassubvenesparainvestimento,e
deve ser computado no lucro operacional das pessoas
jurdicas, sujeitandose, portanto, incidncia do imposto
sobrearenda.
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DF CARF MF
Fl. 820
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
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ISENO/REDUO DO IMPOSTO. REA DE

ATUAO DA SUDENE. RECOMPOSIO DO LUCRO
DAEXPLORAO.
Incabvel a recomposio do lucro da explorao em
funodevaloresquedeixaramdetransitarpeloresultado
contbil da empresa ou ainda daqueles que foram
indevidamentecontabilizados.
RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA. MULTA DE
OFICIOISOLADA.
A insuficincia de recolhimento das estimativas mensais do
imposto de renda autoriza o lanamento de ofcio da multa
isolada,aindaquecoexistindocomamultadeoficiodecorrente
de outras infraes apontadas, exigida juntamente com o
impostoquedeixoudeserpago.
LANAMENTOSDECORRENTES.
ContribuioSocialsobreoLucroLquidoCSLLContribuio
para o Financiamento da Seguridade Social Cofins
Contribuio para o Programa de Integrao Social Pis
Confirmada a ocorrnciadosfatos geradores que deram causa
aos lanamentos decorrentes, h que se dar a estes igual
entendimento, com exceo de parcela da exigncia relativa
COFINS, fundamentada em dispositivo legal considerado
inconstitucionalpeloSTF.
ASSUNTO: CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO
LIQUIDOCSLL
Anocalendrio:2002,2003,2004,2005,2006
PROVISES
INDEDUTVEIS.
TRIBUTOS
COM
EXIGIBILIDADESUSPENSA.
As despesas relativas a tributos com exigibilidade suspensa em
funo de questionamento judicial constituemse em meras
provises e, por estarem sujeitas a evento futuro e incerto,
somente podero ser consideradas dedutveis, para efeito de
apuraodabasedeclculodessacontribuio,porocasiodo
trnsito em julgadodedecisodefinitivanojulgamentodalide
ou,nocasodedesistnciadaao,apartirdahomologaodo
pedidoderenncia.
POSTERGAO DO PAGAMENTO DA CONTRIBUIO.
CARACTERIZAO.
A configurao da hiptese de postergao do pagamento no
requer apenas que a despesa indevidamente antecipada seja
oferecida tributao em perodobase posterior, mas que
resulte em efetivo pagamento, no se caracterizando se for
apurada base de clculo negativa, como tambm no caso de
lanamentodeoficioefetuadoantesdoencerramentodoperodo
deapuraoparaoqualopagamentoteriasidopostergado.
RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA. MULTA DE OFCIO
ISOLADA.
A insuficincia de recolhimento das estimativas mensais da
contribuio social autoriza o lanamento de ofcio da multa
isolada,aindaquecoexistindocomamultadeoficiodecorrente

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DF CARF MF
Fl. 821
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
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de outras infraes apontadas, exigida juntamente com a

contribuioquedeixoudeserpaga.
LanamentoProcedenteemParte
IA
Inconformada com o acrdo proferido pela DRJ, a Recorrente interps o

Recurso Voluntrio, no qual reiterou os fundamentos da sua impugnao e que, neste
momento,passaaseranalisadoporestaTurmaJulgadora.
Tendo em vista as alegaes de postergao a ainda que no tenha sido

discutidoqualquerposicionamentodemrito,estaTurmaJulgadoraentendeuporbaixarofeito
emdiligncia,paraanlisedapostergaoalegada.
orelatrio.

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DF CARF MF
Fl. 822
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
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VotoVencido
IA
ConselheiroAndrMendesdeMoura,RedatorparaFormalizaodoVoto.
Emfacedanecessidade deformalizaodadecisoproferidanospresentes
autos, e tendo em vista que o relator originrio do processo no mais integra o Conselho
AdministrativodeRecursosFiscais,encontromenaposiodeRedator,nostermosdosarts.
17e18,doAnexoII,doRegimentoInternodoConselhoAdministrativodeRecursosFiscais,
aprovadopelaPortariaMFn343,de09dejunhode2015(RICARF).
Informo que, na condio de Redator, transcrevo literalmente a minuta que

foi apresentadapeloConselheiroduranteasessodejulgamento.Portanto,aanlise do caso
concreto reflete a convico do relator do voto na valorao dos fatos. Ou seja, no me
encontro vinculado: (1) ao relato dos fatos apresentado (2) a nenhum dos fundamentos
adotados para a apreciao das matrias em discusso e (3) a nenhuma das concluses da
decisoincluindoseapartedispositivaeaementa.
Aseguir,atranscriodovoto.
O recurso preenche as condies de admissibilidade e dele tomo

conhecimento.
1. Da reunio dos processos n 13502.001327/200774 e n

13502.001328/200719
Pleiteia a Recorrente que seja restabelecida a independncia dos processos
administrativos n 13502.001327/200774 e n 13502.001328/200719, sob o fundamento de
queensejariaocerceamentodedefesadaRecorrente,principalmenteemfunodasustentao
oralcujotempoficariareduzidometade.
No percebo o cerceamento de defesa alegado pela Recorrente, vez que
apresentoudevidamente osRecursosVoluntriosreferentesaambososprocessose,ainda, a
possibilidadedeprorrogaodotemporeservadosustentaooral,nocasodeprocessosde
maiorcomplexidade.
Fazse necessrio ressaltar, ainda, que os dois processos ora analisados so
oriundos do mesmo procedimento de fiscalizao. Desta forma, a reunio dos PTAs apenas
facilita a compreenso dos julgadores sem trazer qualquer cerceamento de defesa, em
conformidadecomaPortariaSRFn6.129/2005.
Assim,mantenhoareuniodosprocessos.
2. Dadedutibilidadedasdespesasfinanceiras(VOTOVENCIDO)
De acordo com o Termo de Verificao Fiscal, nos anos de 2003 a 2005 a

Recorrente (Monsanto Nordeste MONESA) escriturou despesas com juros e correo
monetria, reconhecendo como devidas Monsanto do Brasil (MOBRAS) em funo de
adiantamento desta empresa para aquisio dos produtos que seriam produzidos pela
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
MONESA.
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DF CARF MF
Fl. 823
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
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AttuloderemuneraodocapitalinvestidonaMONESA,aMOBRASera
remuneradacomjurosde1%aomsacrescidosdeIGPM.
IA
Afirma a Autoridade Fiscal no restarem dvidas que as despesas com

financiamento de capital de giro, quando os recursos efetivamente ingressam no ativo da
empresaesoutilizadosparaalavancarsuasatividades,secaracterizamcomonecessriase,
assim,dedutveis.Porm,paraqueestasdespesasdejurosecorreomonetriasejamaceitas
como necessrias, preciso que esteja demonstrado que se trata de gastos essenciais
exploraodasatividadesvinculadassfontesprodutorasderendimentosdaautuada.
E prossegue a Autoridade Fiscal fundamentando a ausncia da necessidade

dasdespesasescrituradaspelaMONESA(fl.21):
No isso que revelam os fatos examinados. Com efeito, a
contabilidade da empresa mostra que a MONESA mantinha
crditos junto sua controladora, no caso a MOBRAS, ao
passo que possua dbitos junto a esta mesma empresa, sobre
cujos valores incidiram juros e correo monetria. Com este
procedimento, os recursos (capital) da fiscalizada foram
colocados disposio de uma empresa, sem estarem sendo
aplicados na atividade produtiva. Por outro lado, pela falta de
seu capital prprio, viuseobrigadaatomarrecursos comesta
mesma empresa, sujeitandose a encargos que lhe oneraram o
resultadodaatividade.
Este procedimento coloca em prejuzo a admissibilidade da
necessidade desses dispndios para a manuteno da atividade
produtora(operacional),vezque,emdetrimentodautilizaodo
capital prprio, representado pelos crditos junto
controladora, a fiscalizada, atravs de um tratamento
diferenciado e no usual, optou pelo emprstimo de recursos
junto a esta mesma controladora, com custo financeiro. Tal
liberalidadeproduziuencargosdesnecessrios,naproporodo
capitalmantidoempoderdacontroladora,deformafavorecida
e graciosa, gerando despesas desnecessrias, ou seja no
essenciais obteno de seus rendimentos operacionais e,
onerandoindevidamenteoresultadotributvel
importante ressaltar que as despesas financeiras foram consideradas

desnecessrias, como bem argumentou aautoridadejulgadora a quo, no por decorrerem de
financiamento obtido junto a sua controladora, fato este aparentemente normal, desde que
haja remunerao a taxas de mercado, mas por no atender aos requisitos fixados pela
legislaoderegncia.
Tendoemvistaqueastaxasdejurosaplicveisaofinanciamentopodemser
consideradascomonormaisdemercado (1%+IGPM),verificasequeofundamento para a
glosa das despesas financeiras encontrase apenas no fato de a MONESA estar tambm
figurandocomocredoradaMOBRASemrelaoaoutrasoperaes.
Dessaforma,ofatodeaRecorrentefigurarsimultaneamentecomocredorae
devedora da MOBRAS seria suficiente para considerar a despesa com a correo do seu
passivocomodesnecessria.
Para apurar o montante de despesas desnecessrias apropriadas pela
Recorrente,aAutoridadeutilizouoseguintecritrio:confrontouosaldodevedorcomosaldo
credor
juntoMOBRAS
esomenteadmitiuaincidnciadejuros
ecorreoquando o saldo
Documento assinado
digitalmente
conforme MP n 2.200-2
de 24/08/2001
MATTOS
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DF CARF MF
Fl. 824
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.698
devedor fosse superior ao credor e somente sobre a diferena, efetuando de imediato o

encontrodecontas.Jquandoosaldocredorficousuperioraodevedor,considerouasdespesas
financeirasdesnecessrias,glosandoasintegralmente.
IA
Portanto,entendeuaAutoridadeFiscalquenocasodeexistirsaldocredore
devedorsimultneo,serianecessriaaimediatacompensaodossaldosesomenteadiferena,
casodevedora,poderiaservirdebasedeclculodeincidnciadejuros.
No intuito de fixar suas premissas, a Autoridade Fiscal recorre a um texto

publicadonapginainstitucionaldaempresa,noitemnotcias,queafirmava(fl.21):
"AunidadebaianaaprimeiradaMonsantonoBrasilcapazde
produzir matriasprimas para a fabricao do herbicida
Roundup na Amrica do Sul. O produto o carrochefe da
multinacional, utilizado em mais de 130 pases. Com
investimentos de US$ 350 milhes, a unidade tambm a
primeira da companhia fora dos Estados Unidos que fabrica
esses produtos intermedirios. A fbrica abastece ainda as
unidadesdaMonsantoemSoJosdosCampos,emSoPaulo,
e Zarate, na Argentina, o que gera uma economia para a
empresa,namedidaemquenohmaisnecessidadedeadquirir
oprodutodosEUA"(saladeimprensa,noticias,11/12/2006)
Em vista dessa notcia, a Autoridade Fiscal conclui que a Recorrente tinha

um mercadocativoequenoprecisasepreocuparcomconcorrentes e,consequentemente,
no necessita sacrificar suas margens de lucro ou oferecer condies de venda mais
favorveiscomoformadegarantiracessoaomercadoconsumidor.Destaforma,aassuno
de encargosfinanceirosalmdo necessriorevelaumaliberalidadedaempresa,tipificando
umaoperaocomvistasamelhoraroresultadodeumaempresaemdetrimentodoresultado
daoutra.
Lado outro, afirma a Recorrente que os valores a ela entregues pela
MOBRAS foram adiantamento de compras futuras (j que a Recorrente era fornecedora da
MOBRAS) e o recebimento de tais valores decorreu de absoluta necessidade de recursos
adicionais para financiamento da implantao da unidade fabril de Camaari, j que os
fundos originalmente prometidos pela SUDENE acabaram por no ser disponibilizados em
suamaiorparte.
Eprosseguiu(fl.519):
Assim, caso a Recorrente no houvesse obtido esses
adiantamentos da MOBRAS, teria que arrecadar os fundos
necessrios ao seu projeto de implantao de outras fontes,
provavelmente por meio de emprstimos de instituies
financeiras, que certamente implicariam em encargos mais
onerososRecorrente.
Diantedessasalternativas,ficouclaroparaaRecorrentequea
estrutura mais eficiente seria o recebimento de adiantamentos,
pois aps o incio de suas atividades poderia simplesmente
pagarsuadvidamedianteofornecimentodeprodutos,aopasso
que no caso de umemprstimoteria que vender seus produtos,
receber o pagamento em prazos de mercado (o outro grande
clientedaRecorrenteeraaMonsantoArgentinaqueefetuavaos
pagamentos com prazo de seis meses) e, somente ento, pagar
suadvida.
MATTOS
26
DF CARF MF
Fl. 825
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.699
IA
Nesse contexto, os valores recebidos pela Recorrente, assim

como os juros sobre eles incidentes, foram registrados no
passivodaempresacomocontasapagare,quandoocidoN
fosfonometil iminodiactico era fornecido MOBRAS, a
Recorrente emitia as respectivas Notas Fiscais de venda e
registravacontasareceber.
Tendoemvistaaexistnciadosadiantamentos,aMOBRASno
realizava o pagamento em espcie das mercadorias e a
Recorrenterealizavaacompensaomensaldosaldodecontas
a receber (saldo devedor) contra o saldo de contas a pagar
(saldo credor). Assim, mensalmente, o saldo passivo da
RecorrentefaceMOBRASerareduzidonoexatomontantedas
mercadoriasfornecidasaessaempresanoperodo.
Ou seja ao contrrio do que alegaram as dd. autoridades
fiscais e chancelaram as dd. autoridades julgadoras a
Recorrente realizava mensalmente a compensaodeseu saldo
credor com seu saldo devedor, de forma que os encargos
financeiros (jurosevariaomonetria)sincidiamsobreovalor
lquidodeseusaldodevedorcomaMOBRAS.
No obstante, o que chamou a ateno das autoridades fiscais
foi a existncia no encerramento de alguns meses tambm de
saldo credor que, no seu entendimento, deveria ter sido
igualmenteutilizadoparareduzirosaldodevedor.
AdespeitodeaRecorrenteteridentificadoereconhecidoalguns
equvocos em seu procedimento e, em demonstrao de boaf,
terefetuadoorecolhimentodosrespectivosdbitosnoprazode
impugnao,foiexaustivamenteesclarecidonaimpugnaoque
o procedimento adotado pela Recorrente era de compensar
somenteas faturasvencidas comosaldodecontasapagar
MOBRAS.
Ou seja, no era obrigatrio que o saldo devedor, de contas a
receber da MOBRAS, fosse integralmente compensado com o
saldo de contas a pagar a esta empresa, uma vez que a
Recorrente somente realizava a compensao das faturas j
vencidas no encerramentodo ms, sendo certo que ovalordas
faturasaindanovencidaseramantidocomosaldodevedor,no
ativo,paracompensaonoprximoms.
Critica,ainda,aRecorrenteofatodeaAutoridadeFiscalutilizarsedeuma
notciapublicadaem2006pararealizarumaanlisedomercadopocadosemprstimos,
sendoqueoadiantamentorealizadopelaMOBRASembenefciodaRecorrenteteriasidopara
suportarafinalizaodainstalaodesuaplantaindustrial,queseriaoriginalmentefinanciada
porrecursosdaSuperintendnciadoDesenvolvimentodoNordeste(SUDENE),masqueestes
foraminsuficientesparaaconclusodosinvestimentos.
Emvistadosfundamentosdaautuao,entendonoterficadocomprovadoa
ausncia de necessidade das referidas despesas financeiras. Isso porque o nico motivo
realmente aventado pela Autoridade Fiscal restringiuse ao fato de a Recorrente ser tambm
credora da MOBRAS e, dessa forma, ser necessria a compensao imediata de todos os
crditoscomtodososdbitos.
Entendo no ser razovel essa interpretao, j que a Recorrente realizava
sim
a
compensao,
mas quando os dbitos dela com a MONESA estivessem vencidos, que
ocorria15diasapsaemissodafaturadevenda.
Autenticado digitalmente
em 01/09/2015 por FERNANDO LUIZ GOMES DE MATTOS, Assinado digitalmente em 0
MATTOS
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DF CARF MF
Fl. 826
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.700
Apsrealizaraproduo,vendiaosprodutosparaaMONESAebaixavao
passivonestemontante,passandoacontabilizarjurossomenteemrelaoaovalorrestante.
Atporquepararealizaracompensaoentredbitosecrditosnecessrio
queambosestejamvencidos(art.369doCdigoCivil).
IA
Entretanto,importanteressaltarqueofatodeRecorrentefigurartantocomo
credoraquantodevedorasomentetemocondodeanularosresultadostributveis,tendoem
vista que escrituraria receitas financeiras em virtude do saldo que seria credora e despesas
financeiras em virtude do montante que figurava como devedora. Assim, poderseia cogitar
que a Recorrente estaria se beneficiando tributariamentecaso o saldo credorno a atribusse
receitafinanceiraeosaldodevedorimplicasseemdespesafinanceira.
OcorrequeestenofoiofundamentodoAutodeInfrao.
Pelosimplesfatodeaempresaconstartantocomocredoraquantodevedora,
entendeu a Autoridade Fiscal ser desnecessria a despesa financeira, apropriada em taxas
absolutamentenormais.
O fato de constar previamente como credora da MOBRAS no outorga
Recorrente o direito de impor o vencimento antecipado da operao para que a MOBRAS
devolvesse os recursos e, portanto, concluir que no seria necessrio o passivo em favor da
MOBRASjqueeladeveriapagaroemprstimoconstitudoanteriormente.
Nesse caso, entendo que no compete ao Fisco qualquer ingerncia sobre a
atividadeempresarialdacontribuinte.NorazovelatribuiraoFiscoaanlisediscricionria
das operaes de financiamento da empresa, atribuindolhe a faculdade de desconsiderar as
despesas financeiras pelo argumento de que a Recorrente era simultaneamente credora e
devedora da empresa e, dessa forma, a Recorrente deveria ter pedido os seus recursos de
voltaenosolicitadoumadiantamentoparaascomprasfuturas.
Sem dvida, caso a Recorrente no estivesse cobrando juros dos valores
repassados MOBRAS e, por outro lado, atribusse juros aos valores constantes em seu
passivo,ensejariaumaoutraabordagemdotemaepoderseiaconcluirpelaimpossibilidadede
deduodasdespesasfinanceiras,jquetratariadenegciocompessoaligadaemcondies
defavorecimento(jqueocapitaldisponibilizadoMOBRASnoestavasendoremuneradoe,
por outro lado, o capital disponibilizado Recorrente pela MOBRAS estaria sendo
remunerado).
Entretanto, essa no foi a abordagem da Fiscalizao e o fundamento para
glosar as despesas financeiras foi o fato de a Recorrente ser simultaneamente credora e
devedoradaMOBRAS.
Insta ressaltar que h diversas operaes em que as empresas figuram ao
mesmo tempo como credora e devedora da mesma pessoa, como o caso das instituies
financeiras que exigem a conta garantia para concesso de um financiamento. Nessas
modalidades,amesmaempresafiguracomodevedoraecredoradainstituiofinanceira,mas
o fato de a empresa ter recursos aplicados na instituio financeira no caracteriza o
financiamentocomodesnecessrio,jquehdiversosfundamentosparaaempresaoptarpor
estaestruturadefinanciamento.
dizer: o simples fato de a Recorrente figurar ao mesmo tempo como
credoraedevedoradaMOBRASnosuficienteparaentendercomodesnecessrioopassivo
e,comoconseqncia,despesafinanceiradesnecessria.
MATTOS
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DF CARF MF
Fl. 827
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.701
3. Do enquadramento do benefcio fiscal concedido pelo Estado da

Bahia como subveno para custeio ou investimento. (VOTO
VENCIDO)
IA
Em seu recurso voluntrio, buscou a Recorrente demonstrar que o

entendimentodaAutoridadeLanadora,apesardesupostamenteequivocado,foiacolhidopela
DelegaciadaReceitaFederaldeJulgamentoemSalvador/BA,consoanteseextraidoseguinte
trechoporelatranscrito:
"Observesequealeituradoartigo3daLein.7.980,de2001,
deixa claro que o incentivo em apreo foge ao conceito de
subveno para investimento, ao colocar como uma das suas
finalidades a reduo de custos de produtos ou processos j
existentes, admitindo, portanto, a fruio do beneficio por
empresa que j esteja devidamente instalada e em
funcionamento, com o objetivo de reduzir os seus custos de
produo,assumindo,claramente,acaractersticadesubveno
paracusteio.
Arespeitodesseponto,aImpugnantealega,simplesmente,quea
interpretao dada pelo Autuante expresso reduo de
custos est fora do contexto, j que ela no seria uma das
finalidadesdoProgramaDESENVOLVE.Ora,oartigo3acima
transcrito bastante claro e taxativo, ao relacionara 'reduo
de custos' entre as finalidades do DESENVOLVE. Logo, a
alegaodaRequerentevaziaeincua."
Afirma ainda que as autoridades julgadoras entenderam que o fato de a

legislaodoDESENVOLVEmencionar,comoumadesuasfinalidades,a"reduodecustos
de produtos ou processos j existentes", significaria tratarse de subveno para custeio. Em
outras palavras, os valores recebidos pela Recorrente, por meio da reduo do ICMS,
representariamsubvenesparacusteiodasoperaesregularesdaempresa,hajavista que a
empresajestavainstaladaequeosvaloresrecebidospoderiamimplicarareduodecustosj
existentes.
DepoisdeexpororaciocnioadotadopelaAutoridadeFiscal,acompanhado
pelaDRJ,aRecorrenteafastaospontosabordadosaofundamentodeque:
a equivocada concluso das autoridades fiscais decorreu
claramentedainterpretaodaexpresso"reduodecustos"
fora do contexto dado pela legislao do DESENVOLVE. De
fato, a reduo dos custos no em si uma finalidade do
programa e dos respectivos benefcios fiscais, mas meramente
umpossvelresultadodosprojetosincentivados.
(...)
Alm disso, cumpre mencionar que, ainda que a reduo de
custos decorrente, por exemplo, da modernizao de
empreendimentos industriais fosse uma finalidade do
DESENVOLVE, tal fato no seria suficiente para caracterizar
esse incentivo como subveno para custeio. Isso porque, a
subveno para custeio caracterizada pela utilizao dos
valoresobtidosparacapitaldegiro,parapagamentodecustos,
oqueabsolutamentediferentedereduodecustos.Ouseja,
quando se paga um custo, no se est reduzindoo, mas
somente cumprindo uma determinada obrigao (evento
posterior gerao do custo) por outro lado, a reduo de
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DF CARF MF
Fl. 828
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.702
IA
custosestpodeestarvinculadaacortesdecustosoumelhorias
noprocessoprodutivo(eventosanterioresgeraodocustoe
que levam sua eliminao ou diminuio), que no tm
qualquerrelaocomasubvenoparacusteio.
Alm disso, a reduo de custos de produto, no presente caso,
podeinclusiveserrelacionadacomaprpriaproduonacional
do cido nfosfonometil iminodiactico ("PIA"). Com efeito,
antes da instalao da planta industrial de Camaari, a
Monsanto do Brasil importava dos Estados Unidos o cido
glifosato tcnico ("GT") que o principal insumo para seus
herbicidas.
Aps a instalao da planta industrial em Camaari, a
Recorrente passou a importar os insumos P4 e DEA e a
fabricaroPIA.Ento,oPIAvendidoMOBRASquefabrica
localmente o GT. Ou seja, deixouse de importar o GT, que
tinha valor muito elevado, e passouse a importar P4 e DEA,
insumos mais simples e, portanto, com valor de mercado
bastantereduzido.
Assim, alm de todas as outras razes mencionadas acima, a
instalao da planta de Camaari, incentivada pelo programa
do DESENVOLVE, certamente reduziu sensivelmente os custos
deimportaoelogsticadaempresa.
Emvistadoexposto,verificasequeoprogramaDESENVOLVE
no tem como objetivo o custeio de operaes, mas incentivar
investimentos na instalao, expanso ou modernizao de
plantasindustriaisnoEstadodaBahia,sendocertoqueosseus
benefcios claramente devem ser considerados subvenes para
investimento.(semdestaquesnooriginal)
Definidasasprincipaisquestesdapresentecontrovrsia,passoaanalisara
legislao estadual que regulamenta o benefcio fiscal em discusso, a fim de definir o seu
enquadramentocomosubvenodecusteioouparainvestimento.Paratanto,faoumabreve
diferenciaodosconceitosdessasduasmodalidadesdesubveno:
Asubvenoparacusteio(ousubvenocorrente)dizrespeitoaosrecursos
concedidos por entes pblicos e destinados ao pagamento de custos ordinrios da pessoa
jurdica beneficiria, suprindo a sua necessidade de caixa, capital de giro, entre outras. So,
portanto,normalmentedestinadasasuportarcustosedespesasdaatividadedesempenhadapela
pessoa jurdicabeneficiria, no tendo qualquer vinculao com o cumprimento de metas de
investimentoouexpansodoenteconcedente(Estados,MunicpiosouUnio).
J a subveno para investimento, que pode ser concedida de diversas
formas, inclusive mediante iseno ou reduo de impostos, vinculada a uma finalidade
especficadepromoveraexpanso,desenvolvimento,ediversificaodaestruturaeconmica
do ente concedente, visando a gerao de emprego, elevao e distribuio da renda, entre
outros.
Nos dizeres de Reinaldo Pizolio1 as subvenes correntes, que a lei
tributriatratacomodirecionadasparaocusteioouparaaoperao,soaquelasconcedidas
pessoajurdicaparaqueestapossafazerfrenteaosseuscustos,porassimdizer,comuns
ordinrios,como,porexemplo,necessidadesdecaixaoudeterminadosdficitsoperacionais.
Documento assinado
digitalmente
conforme
MP n 2.200-2
de 24/08/2001
PIZOLIO,
Reinaldo.
Imposto
de Renda
Pessoa Jurdica e Subvenes para Investimento.
DialticadeDireitoTributrio,v.52.SoPaulo:Dialtica,2002,p.149.
MATTOS
Artigo in Revista
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DF CARF MF
Fl. 829
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.703
Para aquele autor, as subvenes para investimentos, por sua vez,

caracterizamse pela destinao dos recursos empresa para que sejam aplicados em sua
expanso,emalocaodevaloresparaimplementaodeseuparqueindustrial,ouainda,
porexemplo,paraquedesenvolvanovasatividadeseconmicas.
IA
Entretanto, a Coordenao do Sistema de Tributao (CST), por meio dos

PareceresNormativosn02/78e112/78,entendeserimprescindvelparacaracterizarafigura
da subveno para investimento a efetiva eespecfica aplicao da subveno por parte
do beneficirio nos investimentos previstos na implantao ou expanso do
empreendimentoeconmicoprojetado.
Partindodaquelapremissa,aorientaodaReceitaFederal,esboadanestes
autos,nosentidodeseressencialparaacaracterizaodasubvenoparainvestimentoque
osrecursosrecebidospelocontribuintesejamvinculadosaumaaplicaoembensoudireitos
referentesimplantaoouexpansodoempreendimentoeconmico.
Caso no haja essa aplicao especfica, a subveno seria caracterizada
como de custeio (corrente) e haveria a tributao daqueles valores entregues pelo poder
pblico.
Entretanto, a interpretao dada pelo Fisco no tem amparo legal. Neste
sentido,NatanaelMartins2fazseverascriticasaosPareceresNormativosCSTn2/78e112/78,
amparadopeloposicionamentodeBulhesPedreira:
Entretanto,aCoordenaodoSistemadeTributaointerpretou
incorretamente a legislao tributria, como magistralmente
demonstraBulhesPedreira,dispensandooutroscomentrios:
A subveno para investimento e a doao no pressupem,
todavia, aplicao de recursos no ativo permanente da pessoa
jurdica. Ocapitalprprio(assimcomoodeterceiros)achase
aplicado, de modo indiscriminado, em todos os elementos do
ativo, e a pessoa jurdica pode receber subvenes para
investimento ou doaes para aumentar o capital de giro
prprio.
A afirmao do PNCST n 112/78 de que s existe subveno
para investimento quando h a efetiva e especfica aplicao
da subveno, por parte do beneficirio nos investimento
previstos na implantao ou expanso do empreendimento
econmicoprojetadonotemfundamentolegal.O2doart.
38 do DL n 1.598/77 somente se refere implantao ou
expanso de empreendimentos econmicos para identificar a
subvenosobaformadeisenooureduodeimpostos,eno
comorequisitodetodaequalquersubvenoparainvestimento.
Pode haver transferncia de capital sem vinculao
implantao ou expanso de determinados empreendimentos
econmicos: basta que a inteno do doador seja transferir
capital e que a pessoa jurdica registre os recursos recebidos
comoreservadecapital.
O PN CST n 112/78 interpreta restritivamente a expresso
subveno para investimento, ao considerar como requisito
essencial que os recursos doados sejam aplicados em bens do
ativopermanente.Essainterpretaonotemfundamentonalei.
Alegislaotributriaclassificatodasassubvenesemapenas
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2
de 24/08/2001
2
RevistadeDireitoTributrion61,fls.175a186.
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DF CARF MF
Fl. 830
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.704
IA
duas categorias correntes e para investimento. A que no se

classifica em uma delas pertence, necessariamente, outra, e
toda transferncia de capital subveno parainvestimento. A
palavrainvestimento,nocaso,deveserentendidanosseusdois
sentidos de criao de bens de produo e de aplicao
financeira.
Econtinuaorenomadotributarista:
NotemprocednciaaafirmaodoPNCSTn112/78deque
asisenes,reduesoudeduesdoimpostoderendadevido
pelas pessoas jurdicas no podero ser tidas como subveno
parainvestimento.
Configurase, portanto, subveno para investimento quando a legislao

concedente evidencia claramente o intuito de promover o desenvolvimento do Estado
concedente,desdequepresentesosseguintesrequisitos:(i)transfernciaderecursospblicos
para o contribuinte(ii)ointuitodeestmuloimplantaoouexpansodeempreendimento
econmico(iii)registrodatransfernciaemcontadereservadecapital,quesomentedever
serutilizadaparaabsorverprejuzosouserincorporadaaocapitalsocial.
Acercadapossibilidadedeoscrditospresumidos,bemcomoosincentivos
financeiros,parapagamentodoICMSseconfiguraremcomosubvenesparainvestimento,o
ConselhodeContribuintessemanifestounosentidodeestescaracterizaremsubvenes para
investimento,(Acrdon10705.912de2000):
IRPJ/Contribuio Social Programa Fomentar Subveno
paraInvestimentosCaracterizaoDedutibilidadedosCustos
FinanceirosExoneradospeloEstadonombitodoProgramade
IncentivosConcedidosAconcessopeloEstado,deincentivos
financeiros ou crediticios, inclusive de natureza tributria,
diretos ou indiretos, como forma de implantao ou
modernizao de empreendimentos econmicos, desde que
obedecidos os preceitos do artigo 38, 2 0 do Decreto.Iei
1598/77, na redao do Decretolei 1730/98, caracterizamse
comosubvenesparainvestimentos
ObserveseovotodarelatoradocitadoAcrdo:
De fato, a figura da iseno ou reduo de impostos, que em
ltima anlise representam a dispensa total ou parcial de
impostos, embora categorias tpicas de direito tributrio, em
facedalei,quandoconcedidascomoestmuloimplantaoou
expanso de empreendimentos econmicos, sob a forma de
benefcios financeiros indiretos, portanto, foram eleitas pelo
legisladorcomohiptesesdesubvenoparainvestimento.
Nesse contexto, caracterizandose a figura da subveno para
investimento,sejaeladireta(beneficiofinanceiroemespcie)ou
indireta (iseno ou reduo de impostos, exonerao total ou
parcial de correo monetria e/ou de juros concedidos pelo
Estadoetc...)podeedeveocontribuintematerializla.
Assim, pelo princpio contbil de que todo crdito (no caso o
lanamentoaPLdaReservadeSubveno)devecorrespondera
umdbito(nocasoemresultados,nomontante,exatamente,da
subveno direta ou indireta concedida pelo Estado), o
contribuinte, mesmo nas hipteses de subvenes para
MP n 2.200-2 deindiretas,
24/08/2001 pode e deve reconheclas em
investimentos
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DF CARF MF
Fl. 831
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.705
IA
resultados, em contrapartida de crdito no PL, em conta de

Reserva de Subveno, ou seja, devese reconhecer em
resultadososimpostosexonerados(isenooureduo)comose
devidosfossem,bemcomodemaisbenessesdaespcie,taiscomo
a dispensa de correo monetria e/ou de juros, desde que,
reiterese, concedidas no mbito do negcio pactuado pelo
contribuintecomoEstado,visandoimplantaoouexpanso
deempreendimentoseconmicos.
Aps fixadas as premissas acerca da possibilidade de se enquadrar a

concessopeloEstadodeincentivosfinanceirosoucreditcios,inclusivedenaturezatributria,
diretos ou indiretos, como subveno passouse a analisar se seriam enquadradas como
subvenesparacusteioouparainvestimento.
1. Juridicamente, a subveno, em qualquer de suas
modalidades, caracterizase como uma doao e, quando
concedidapelopoderpblico,desdequeregistradaemcontade
reserva de capital, que somente poder ser utilizada para
absorver prejuzos ou ser incorporada ao capital social, no
ser tributada pelo imposto de renda. Consequentemente,
tampoucoservirdebaseparaclculodacontribuiosociale
doimpostosobreolucrolquido.
2.Asubvenoparainvestimento(deixandodeladoomritode
tratarse, juridicamente, de uma doao), caracterizase em
funodesuanaturezadeumatransfernciadecapitalsendo
irrelevante a destinao do seu valor. Vale dizer, "a palavra
investimento,nocaso,deveserentendidanosseusdoissentidos
de criao de bens de produo e de aplicao financeira"
(Bulhes Pedreira), jamais como condicionante de que o valor
recebido deva estar vinculado (implantao ou expanso de
determinados empreendimentos econmicos) aquisio de
determinadosbensoudireitossujeitosaimobilizao.3
Dessa forma, entenderam os Conselheiros que o benefcio fiscal concedido

peloEstadodoCearseriaclassificadocomosubvenoparainvestimentoenocomporiao
lucro tributvel, vez que, neste caso, a fiscalizao pretende tributar a reduo do passivo
como ganho. Esse procedimento equivale a criar lucro tributvel fictcio, uma vez que o
valor,porconstituirreservaespecialnopatrimniolquido,estrepresentadoemcontasdo
ativo,estasimgeradorasdereceitastributveispeloimpostoderendaepelascontribuies.
No mesmo sentido, a Cmara Superior de Recursos Fiscais, ao analisar o
tema,fezimportantesconsideraesnoacrdon910100.566proferidoem17.05.2010,no
qualanalisadooincentivofiscaldoEstadodoAmazonas.
Defato,desdeofinaldoltimosculo,osestadosfederadosvm
travando intensa batalha para atrair investimentos para seu
territrio e assim incrementar sua atividade econmica. No
mbito dos estados, foram institudos sistemas de captao de
investimentosvoltadosparaadiversificaoeampliaodesuas
estruturaseconmicas,comaconsequentegeraodeempregos
e elevao da renda. Pelas suas caractersticas, foroso
admitirqueosbenefciosfiscaisoraemdiscussoseamoldama
esta poltica de captao de investimentos perpetrada pelos
governosestaduais.
Documento assinado
de 24/08/2001
3
ConclusobaseadanoartigodoConselheiroNatanaelMartins,publicadonaRevistadeDireitoTributrion61.
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MATTOS
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Fl. 832
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.706
IA
Um dos fundamentos da deciso recorrida a no

caracterizao da inteno do subvencionador em transferir
capital para investimentos. Sustenta o voto condutor que, para
que se pudesse ter o incentivo como subveno para
investimento, o negcio realizado deveria evidenciarse por
presente, deformaincontestvel,ainequvocaintenodoente
pblicodesubvencionaroempreendimento.
Ora, verificase na lei estadual, que os incentivos visam
promover os investimentos para integrao, expanso,
modernizao e consolidao dos setores econmicos daquele
Estado.Aopercorrerodispositivo,notasequealeiclaraao
estabelecerqueosincentivosvisamessencialmenteoincremento
e a consolidao da atividade econmica na regio. Assim, ao
contrrio da deciso recorrida, no h como considerar que a
renncia fiscal, consubstanciada pela restituio do ICMS
Recorrente, seja nica e to somente para recuperar custos de
sua atividade operacional, desvinculada de qualquer interesse
pblicomaior.
(...)
Como facilmente se v nas partes destacadas no texto, as
condiesestabelecidaspelaleiparaaconcessodosbenefcios
fiscaisrevelamqueasempresasbeneficiriasdeveropromover
o desenvolvimento da regio, mediante a realizao de
investimentos. Desse modo, imperioso reconhecer que a Lei
Estadual manifesta a inteno do Estado do Amazonas em
destinar as devolues do ICMS na forma de subvenes para
investimentoenoparacusteio,comoimpropriamenteentendeu
oacrdorecorrido.
(...)
Ostrechosacimadestacadosrevelampartedasexignciaspara
aconcessodobeneficioeindicamqueoEstadoquerassegurar
que os recursos transferidos para o setor privado alcancem os
objetivos estabelecidos pela lei. Resta patente que a concesso
do beneficio est condicionada a determinados requisitos a
serem atendidos pelas empresas beneficirias, dentre eles, a
apresentao de projeto tcnicoe deviabilidade econmica do
empreendimento aaprovao dasautoridadesambientais e do
Conselho de Desenvolvimento da Amaznia alm de Laudo
TcnicodeInspeoparacomprovaraaplicaodosrecursos.
Com efeito, estes procedimentos burocrticos, dentre outros,
confirmam o objetivo econmico delineado pela lei para os
benefcios fiscais. Ademais, demonstram a preocupao do
Estadocomosmecanismosdecontroleparaqueosobjetivosda
leisejamalcanados.
Por isso, no h como admitir que no est presente a
manifestaoconcretadoEstadodoAmazonasemsubvencionar
empreendimentos voltados ao desenvolvimento econmico da
regio.Nesteponto,assisterazocontribuinte.
(...)
Os dispositivos destacados demonstram inequivocamente que a
restituio do ICMS, de que beneficiria a Recorrente,
encontrase subordinada a uma srie de obrigaes impostas
peloenteestatal,comocontraprestaodofavorfiscaldeferido.
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DF CARF MF
Fl. 833
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.707
IA
A concesso do beneficio prevista em carter geral s

empresas que atenderem aos requisitos e cumprirem as
contraprestaes estabelecidas. No significa, porm, que os
recursostransferidosparaapessoajurdicadevamseraplicados
obrigatoriamentenocusteiodestasexigncias.
De fato, a restituio do ICMS, aqui tratada, tem como
contrapartida gastos com benefcios sociais aos empregados
(alimentao, sade, lazer, transporte etc.), concesso de
descontosemoperaesdevendas,aberturadevagasdestinadas
ao emprego de menores, dentre outras. A concesso do
beneficio, por fora de disposio legal, deve pautarse pelo
princpio dareciprocidade,conformedispostonoart.22,22
dareferidaLeiEstadual:
(...)
Na verdade, estas exigncias constituem indicadores do
desenvolvimento econmico almejado e atuam como deveres
correlatos ao benefcio fiscal, diante das necessidades e
carncias daquele Estado. As exigncias legais so a
contraprestao do favor fiscal, porm no soa razovel, luz
do referido diploma legal, que os valores restitudos de ICMS
sejam automaticamente classificados como subveno para
custeio, pois no se destinam ao pagamento ou recuperao
destasdespesas.Poroutraspalavras,taisdispositivosnofixam
o destino ou a aplicao obrigatria dos recursos mas, ao
contrrio,apenasespecificamascontraprestaesquenosero
necessariamentesuportadaspelosvaloressubvencionados.
correto,portanto,admitirqueosvaloresrestitudosdeICMS
Recorrente no podem ser considerados como subveno para
custeio ao argumento de que a pessoa jurdica beneficiria
assumiu um conjunto de obrigaes e cumprir determinadas
exignciasdecunhosocial.
Aps as consideraes acerca da caracterizao do benefcio fiscal como

subvenoainvestimento,orelatorconclui:
Concluindo esta anlise,emresumorestaclarooentendimento
deque:
a) as transferncias de recursos do Estado do Amazonas,
realizadascombasenaLeiEstadualn21.939/1989,constituem
subveno para investimento, pois visam essencialmente o
incrementoeaconsolidaodaatividadeeconmicanaregio
b) a concesso do beneficio, conforme o Decreto Estadual n 2
12.814A/1990, est condicionada a determinadas exigncias
documentais que indicam a inteno do Estado em assegurar
que os recursos transferidos para o setor privado alcancem os
objetivosestabelecidospelalei
c)asexignciaslegais,traduzidaspelosbenefciossociais,nada
mais representam que a contraprestao do favor fiscal, pois
no possuem o condo de fixar o destino ou a aplicao
obrigatriadosrecursos,e
d)osrecursosdecorrentesdarestituiodoICMS,devidamente
contabilizadosemcontadeReservadeCapital,estodeacordo
com a condio estabelecida pelo referido 22 do art. 38 do
Decretolein21.598/77.
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Verificase, portanto, que a jurisprudncia administrativa no exige a

vinculao direta entre o valor subvencionado eaplicao deste montante em bens e direitos
relacionadosaimplantaoouexpansodeempreendimentoeconmico.
Entretanto,entendequeparacaracterizarsubvenoparainvestimentos
IA
necessrioque:
i)obenefciofiscalvise,deformainequvoca,oincrementoeaconsolidao
daatividadeeconmicanaregio
ii) haja determinadas exigncias por parte do Estado que visem assegurar o
cumprimentodaquelesobjetivos
iii) haja a concretizao da inteno do Poder Pblico em subvencionar
aqueleinvestimento,mediantetransfernciadecapitalaopatrimniodapessoajurdicae
iv)apessoajurdicaincorporeosrecursosemseupatrimnio(constituiode
reservas).
Passase,ento,aanalisarobenefciofiscalrecebidopelaRecorrente.
Tratase o caso de benefcio fiscal concedido pelo Governo da Bahia, por
meio da Lei n 7.980/2001, que instituiu o Programa de Desenvolvimento Industrial e de
IntegraoEconmicadoEstadodaBahiaDESENVOLVEerevogouaLein7.024,de23
de janeiro de 1997, que havia institudo o Programa de Incentivo ao Comrcio Exterior
PROCOMEX.
O programa DESENVOLVE tem o objetivo de fomentar e diversificar a

matriz industrial e agroindustrial, com formao de adensamentos industriais nas regies
econmicas e integrao das cadeias produtivasessenciais ao desenvolvimento econmico e
socialegeraodeempregoerendanoEstado.
Para alcanar esse objetivo, so concedidos incentivos fiscais aos
interessados, com o propsito de estimular a instalao de novas indstrias e a expanso, a
reativao ou a modernizao de empreendimentos industriais j instalados, com gerao de
novos produtos ou processos, aperfeioamento das caractersticas tecnolgicas e reduo de
custosdeprodutosouprocessosjexistentes.
Para tanto, em funo do potencial de contribuio do projeto para o
desenvolvimentoeconmicoesocialdoEstado,osseguintesincentivos:Idilaodoprazode
pagamento, de at 90% (noventa por cento) do saldo devedor mensal do ICMS normal,
limitadaa72(setentaedois)mesesIIdiferimentodolanamentoepagamentodoImposto
sobre Operaes Relativas a Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de
TransporteInterestadualeIntermunicipaledeComunicao(ICMS)devido..
esse o escopo da Lei n 7.980/2001, conforme se infere dos seguintes
dispositivos:
Lein7.980,de12dedezembrode2001:
Institui o Programa de Desenvolvimento Industrial e de
Integrao Econmica do Estado da Bahia DESENVOLVE,
revogaaLein7.024,de23dejaneirode1997,queinstituiuo
Programa de Incentivo ao Comrcio Exterior PROCOMEX e
doutrasprovidncias.
O GOVERNADOR DO ESTADO DA BAHIA, fao saber que a
AssembliaLegislativadecretaeeusancionoaseguinteLei:
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IA
Art. 1 Fica institudo o Programa de Desenvolvimento

Industrial e de Integrao Econmica do Estado da Bahia
DESENVOLVE, com o objetivo de fomentar e diversificar a
matriz industrial e agroindustrial, com formao de
adensamentosindustriaisnasregieseconmicaseintegrao
das cadeias produtivas essenciais ao desenvolvimento
econmicoesocialegeraodeempregoerendanoEstado.
Art. 2 Fica o Poder Executivo autorizado a conceder, em
funo do potencial de contribuio do projeto para o
desenvolvimento econmico e social do Estado, os seguintes
incentivos:
I dilao do prazo de pagamento, de at 90% (noventa por
cento)dosaldodevedormensaldoICMSnormal,limitadaa72
(setentaedois)meses
IIdiferimentodolanamentoepagamentodoImpostosobre
Operaes Relativas a Circulao de Mercadorias e sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e
IntermunicipaledeComunicao(ICMS)devido.
Pargrafo nico Para efeito de clculo do valor a ser
incentivado com a dilao do prazo de pagamento, dever ser
excluda a parcela do imposto resultante da adio de dois
pontospercentuaissalquotasdoICMS,previstanoart.16A
daLein7.014/96paraconstituiroFundoEstadualdeCombate
eErradicaodaPobreza.
Pargrafonicoacrescidoaoart.2peloart.7daLein8.967,
de29dedezembrode2003.
Art.3Osincentivosaqueserefereoartigoanteriortmpor
finalidade estimular a instalao de novas indstrias e a
expanso,areativaoouamodernizaodeempreendimentos
industriais j instalados, com gerao de novos produtos ou
processos, aperfeioamento das caractersticas tecnolgicas e
reduodecustosdeprodutosouprocessosjexistentes.
1ParaosefeitosdestePrograma,considerase:
Inovaindstria,aquenoresultedetransfernciadeativosde
outro estabelecimento da mesma empresa ou de terceiros,
oriundosdaRegioNordeste
II expanso industrial, o aumento resultante de investimentos
permanentes de, no mnimo, 35% (trinta e cinco por cento) na
produo fsica em relao produo obtida nos 12 meses
anterioresaopedido
III reativao, a retomada de produo de estabelecimento
industrial cujas atividades estejam paralisadas h mais de 12
meses
IV modernizao, a incorporao de novos mtodos e
processos de produo ou inovao tecnolgica dos quais
resultem aumento significativo da competitividade do produto
final e melhoria da relao insumo/produto ou menor impacto
ambiental.
2 Considerase, tambm, expanso, o aumento da
transformao industrial que objetive ganhos de escala ou de
competitividade, ou a conquista de novos mercados ou que

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implique em aumento real no valor da produo total do

empreendimento.
2 acrescido aoart.3peloart.14daLein8.534,de13de
dezembrode2002.
Art.4OPoderExecutivoconstituiroConselhoDeliberativo
do DESENVOLVE, vinculado Secretaria de Indstria
ComrcioeMinerao,queexaminareaprovarosprojetos,
estabelecendo as condies de enquadramento para fins de
fruiodosbenefcios.
1OdeferimentodopedidodeenquadramentoaoPrograma
dever observar a convenincia e a oportunidade do projeto
para o desenvolvimento econmico, social ou tecnolgico do
Estado,bemassimocumprimentodetodasassuasexigncias.
2 No podero enquadrarse no Programa as empresas
inadimplentes, ou cujos scios ou dirigentes participem do
capitaloudaadministraodeempresainadimplenteperanteo
Tesouro Estadual ou perante a Agncia de Fomento do Estado
da Bahia S/A DESENBAHIA e em relao s normas de
proteoambiental.
3ASecretariaExecutivadoDESENVOLVEacompanhar
a execuo do cronograma de implantao, expanso,
reativao ou dos investimentos em pesquisa e tecnologia, a
evoluo dos nveis de produo e do seu respectivo nvel de
emprego, at a completa implantao do projeto base do
Programa.
Art. 5 O estabelecimento enquadrado no Programa dever
observar os seguintes procedimentos, para fins de apurao e
recolhimentodoICMSdevido:
I o valor do ICMS apurado, deduzido o valor do imposto
incentivado, ser declarado e recolhido na forma e prazos
regulamentares
II ovalor do ICMSincentivadoserescrituradoemseparado
na escrita fiscal do estabelecimento, e recolhido nos prazos
deferidosnaautorizao.
PargrafonicoSobreovalordoICMSincentivadoincidiro
juros limitados Taxa Referencial de Juros a Longo Prazo
TJLPououtraqueavenhasubstituir.
Art. 6 Oprazodefruiodobenefcionopoderexcedera
12(doze)anos.
Art. 7 A liquidao antecipada de cada uma das parcelas
ensejardescontodeat90%(noventaporcento).
Art. 8 ORegulamentoestabelecer,observadasasdiretrizes
doPlanoPlurianual,critriosecondiesparaenquadramento
no Programa e fruio de seus benefcios, com base em
ponderaodosseguintesindicadores:
Igeraodeempregos
IIdesconcentraoespacialdosadensamentosindustriais
IIIintegraodecadeiasprodutivasedecomercializao
IVvocaoregionalesubregional
Vdesenvolvimentotecnolgico
VIresponsabilidadesocial
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
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VIIimpactoambiental.
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Daleituradoscitadosdispositivos,verificasequeocasodefinanciamento
favorecidodeparceladoICMSdevido,constandoclaramenteaexignciadosubvencionador
de que os recursos devem ser efetivamente aplicados em investimento na implantao ou
expansodoempreendimentoprojetadonoEstadodaBahia.
Emoutraspalavras,ocasodeemprstimosubsidiadopeloEstadodaBahia,
com a finalidade bem definida de estimular a instalao de novas indstrias e a expanso, a
reativao ou a modernizao de empreendimentos industriais j instalados, com gerao de
novos produtos ou processos, aperfeioamento das caractersticas tecnolgicas e reduo de
custosdeprodutosouprocessosjexistentes.
Cabe mencionar, ainda, que ficou a cargo do Decreto n 8.205/2002
regulamentaroProgramadeDesenvolvimentoIndustrialedeIntegraoEconmicadoEstado
daBahiaDESENVOLVE,e,assim,dispssobreascondiesespecficasparaaconcesso
dobenefciofiscaldiscutidonospresentesautos.Confirase:
SEOII
DADILAODEPRAZO
Art. 3 O Conselho Deliberativo do DESENVOLVE poder
concederdilaodeprazodeat72(setentaedois)mesespara
o pagamento de at 90% (noventa porcento)do saldo devedor
mensal do ICMS, relativo s operaes prprias, gerado em
razodosinvestimentosconstantesdosprojetosaprovadospelo
ConselhoDeliberativo.
1 O prazo e o percentual referidos no caput deste artigo
serodefinidosdeacordocomondicedeadernciadoprojeto
matriz de desenvolvimento industrial do Estado, conforme
gradaoestabelecidanaTabelaI,anexaaesteRegulamento,
determinadocombasenasdiretrizesdoPlanoPlurianualenos
seguintesindicadores:
I repercusso do projeto na gerao de empregos diretos e
indiretosenamultiplicaodarenda
II capacidade de desconcentrao espacial dos adensamentos
industriais,favorecendoaregionalizaododesenvolvimento
III integrao e verticalizao de cadeias produtivas e de
comercializao,inclusiveparaoExterior
IV vocao para o desenvolvimento regional e subregional,
emespecialdasregiesmaispobres
V grau de desenvolvimento tecnolgico dos processos
produtivosedeassimilaodenovastecnologias
VIresponsabilidadedaempresaquantoaaspectosdeinteresse
socialnacomunidadeemquepretendaatuar
VII preveno do impacto ambiental do projeto e o
relacionamentodaempresacomoambiente.
2 Compete Secretaria Executiva do Programa elaborar a
metodologiadeclculodondicedeadernciaaqueserefereo
1,bemcomoasuareavaliaoperidica.
(...)
CAPTULOIV
DAHABILITAOAOPROGRAMA

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Art.8PreliminarmenteaempresaapresentarCartaConsulta
de Investimento Secretaria Executiva do Conselho, com as
informaes bsicas do projeto e de acordo commodelo a ser
aprovadopeloConselhoDeliberativo.
Art. 9 Aps a resposta CartaConsulta de Investimento, a
empresaquepretendahabilitarseaosbenefciosdoPrograma
dever apresentar Secretaria Executiva do Conselho
DeliberativodoDESENVOLVE:
IrequerimentodirigidoaoPresidentedoConselho,solicitando
asuahabilitao
IIprojetocompletodoempreendimento
III certido de arquivamento, na Junta Comercial, dos atos
constitutivosdaempresa,bemcomodasualtimaalterao
1 O projeto de que trata o inciso II desde artigo, a ser
apresentado pela empresa, dever obedecer s especificaes
tcnicasdoroteiroaprovadoporesseConselho.
2 A empresa que apresentar certido, ou documentao
equivalente, que comprove ter sido o projeto aprovado por
banco de desenvolvimento, poder optar por modelo
simplificado de projeto, como for definido em Resoluo do
ConselhoDeliberativo.
Ascondiesso,portanto,bemespecficasparaaconcessodasubveno
em analise, sempre vinculadas apresentao e aprovao de projeto completo do
empreendimento,afimdeanalisarasuaviabilidadetcnicaeeconmica,afimdepromoveros
investimentosparaintegrao,expanso,modernizaoeconsolidaodossetoreseconmicos
daqueleEstado.
Assim, entendo que a renncia fiscal, consubstanciada pela restituio do
ICMS Recorrente, atende os requisitos para o seu enquadramento como subveno para
investimento, nos termos do art. 443 do RIR/99, conforme redao a seguir. No vejo
considerar tal subveno como de custeio, destinada apenas recuperao dos custos de sua
atividadeoperacional,desvinculadadequalquerinteressepblicomaior.
SeoIV
SubvenesparaInvestimentoeDoaes
Art.443.Noserocomputadasnadeterminaodolucroreal
assubvenesparainvestimento,inclusivemedianteisenoou
reduo de impostos concedidas como estmulo implantao
ou expanso de empreendimentos econmicos, e as doaes,
feitaspeloPoderPblico,desdeque(DecretoLein1.598,de
1977, art. 38, 2 , eDecretoLei n 1.730, de 1979, art. 1
,incisoVIII):
Iregistradascomoreservadecapitalquesomentepoderser
utilizadaparaabsorverprejuzosouserincorporadaaocapital
social, observado o disposto no art. 545 e seus pargrafos ou
IIfeitasemcumprimentodeobrigaodegarantiraexatido
do balano do contribuinte e utilizadas para absorver
superveninciaspassivasouinsuficinciasativas.
A esse respeito, convm notar o recentssimo precedente proferido pela 2

TurmaOrdinria,da2Cmarada1SeodeJulgamentodesteE.Conselho,que,pormeiodo
acrdon1202000.921,assimementado:

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IRPJ. LUCRO REAL. INCENTIVOS FISCAIS. EMPRSTIMOS

SUBSIDIADOS. CRDITO PRESUMIDO DO ICMS.
SUBVENOPARAINVESTIMENTO.CARACTERIZAO.
A concesso de incentivos implantao de indstrias
consideradas de fundamental interesse para o desenvolvimento
de municpios no interior dos Estados do Cear e da Bahia,
consistentesememprstimossubsidiadosecrditopresumidode
ICMS, configuram subvenes para investimento, notadamente
quandopresentes:i)aintenodoPoderPblicoemtransferir
capital para a iniciativa privada ii) a verba oriunda da
subveno foi destinada para investimento na implantao de
empreendimentos econmicos de interesse pblico iii)) o
beneficirio da subveno pessoa jurdica constituda sob a
formadecompanhiaiv)asubvenofoiregistradaemcontade
reserva de capital v) ocorreu aumento de capital na pessoa
jurdicasubvencionada,medianteincorporaodasreservasao
seu capital. A conta de reserva de capital poder ser utilizada
apenas para absorver prejuzos ou ser incorporada ao capital
social,nopodendoserdistribuda.
Inclusive, cabe notar que um dos benefcios fiscais (contratos de mtuo

subsidiados pelo Estado) analisados pelo precedente acima foi o PROCOMEX, tambm do
Estado da Bahia. Esse benefcio foi institudo pela Lei n 7.024/97 e revogado pela Lei n
7.980/2001, que, por sua vez, instituiu o novo programa de incentivos estaduais
(DESENVOLVE),queobjetodospresentesautos.
Ambos os benefcios possuem critrios e condies de concesso bem
semelhantese,poressarazo,entendoqueosmesmosfundamentosutilizadosnoacrdon
1202000.921 para caracterizar o PROCOMEX como subveno para investimentos tambm
servemparaqualificar,damesmaforma,oprogramaDESENVOLVE,oraanalisado.Confira
se:
A respeito da definio de subveno para investimento, sob o
ponto de vista comercial, vejase o entendimento de Modesto
Carvalhosa e Nilton Latorraca (Comentrios Lei de
Sociedades Annimas, Ed.Saraiva, So Paulo, SP,1998, Vol.
3,pg.603):
Subvenesparainvestimento
Consideradacomoinstitutododireitofinanceiro,assubvenes
soajudasouauxliospecunirios,concedidospeloEstado,nos
termos da legislao especfica, em favor de instituies que
prestamserviosourealizamobrasdeinteressepblico.
A subveno para investimento a contribuio pecuniria
destinada capitalizaoem empresas privadas, ese distingue
dasubvenocorrente,paracusteioouoperao.
Assim,deacordocomaleidassociedadesannimas,somenteas
subvenes para investimento tero suas verbas registradas
diretamente nas contas deReservas de Capital, noafetandoo
resultado do exerccio. Em conseqncia, as verbas destinadas
s demais subvenes (corrente, para custeio ou operao)
transitaro pelas contas de resultado, ou seja, sero receitas
para fins da legislao societria. Dessa forma, para fins
societrios, no constituem receitas as verbas caracterizadas
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
comosubvenesparainvestimentosquandoessesrecursosso
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efetivamente aplicados em favor das companhias que prestam

serviosourealizamobrasdeinteressepblico.
O Conselho Federal de Contabilidade tratou da questo das
subvenes para investimento quando da publicao da
Resoluon1.026,de15deabrilde2005:
Art.3EnquantoaLeidispuserdeformadiferentedaNBCT
19.4,osincentivosfiscaisesubvenesparainvestimentopodem
serregistradosnopatrimniolquidocomoreservadecapitale
devem ser divulgados em notas explicativas os efeitos no
Resultado,desdeque:
a)osubvencionadortenhaaintenoemdestinarosincentivos
fiscaisesubvenesparainvestimentose
b)osubvencionadotenhaaobrigaodeaplicartaisrecursos
em investimentos relacionados implantao, modernizao
ou expanso de empreendimentos econmicos especficos.
(destaquei)
No que se refere a legislao fiscal, o Decretolei n 1.598, de
1977, em seu art. 38, 2 (base legal do art. 443 do RIR/99),
acompanhou a lei societria e isentou as verbas destinadas a
investimentosauferidaspelossubvencionados.Jassubvenes
correntescontinuaramtendosuatributaoregradapelanorma
doart.44,IV,daLein4.506,de1964(baselegaldoart.392,I
doRIR/99).Confirasearedaodessesdispositivos:
Lein4.506,de1964:
Art.44.Integramareceitabrutaoperacional:
I O produto da venda dos bens e servios nas transaes ou
operaesdecontaprpria
IIOresultadoauferidonasoperaesdecontaalheia
III As recuperaes ou devolues de custos, dedues ou
provises
IV As subvenes correntes, para custeio ou operao,
recebidasdepessoasjurdicasdedireitopblicoouprivado,ou
depessoasnaturais.
Decretolein1.598,de1977:
Art38Noserocomputadasnadeterminaodolucrorealas
importncias, creditadas a reservas de capital, que o
contribuinte com a forma de companhia receber dos
subscritoresdevaloresmobiliriosdesuaemissoattulode:
Igionaemissodeaesporpreosuperioraovalornominal,
ou a parte do preo de emisso de aes sem valor nominal
destinadasformaodereservasdecapital
II valor da alienao de partes beneficirias e bnus de
subscrio
IIIprmionaemissodedebntures
IVlucronavendadeaesemtesouraria.
1 O prejuzo na venda de aes em tesouraria no ser
dedutvelnadeterminaodolucroreal.
2 As subvenes para investimento, inclusive mediante
iseno ou reduo de impostos concedidas como estmulo
implantaoouexpansodeempreendimentoseconmicos,eas
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doaes,
feitasdepelo
Poder Pblico, no sero computadas na
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determinao do lucro real, desde que: (Redao dada pelo

Decretolein1.730,1979)
a)registradascomoreservadecapital,quesomentepoderser
utilizadaparaabsorverprejuzosouserincorporadaaocapital
social, observado o disposto nos 3 e 4 do artigo 19 ou
(RedaodadapeloDecretolein1.730,1979)
b)feitasemcumprimentodeobrigaodegarantiraexatidodo
balano do contribuinte e utilizadas para absorver
supervenincias passivas ou insuficincias ativas. (Redao
dadapeloDecretolein1.730,1979)(destaquesmeus)
Oart.443doRIR/99estinseridonaSeoIVdoCaptuloVII
do Subttulo III do Ttulo IV do Livro II. O Captulo VII est
intituladocomoResultadosnoOperacionais,istoporque,as
subvenes para investimento tm a natureza de receitas, mais
precisamente,sobaticadalegislaodoimpostoderenda,de
resultadosnooperacionais.
Tais resultados so, via de regra, tributveis. Para no serem
tributveis,exigeseocumprimentodealgunsrequisitoslegais.
Em outras palavras,o benefcio do art.443 do RIR/99 (art. 38
doDLn1.598/77)consisteemnoofereceraqueles"resultados
no operacionais" tributao, registrando contabilmente a
transfernciadosrecursosemumacontadereservadecapital,
ao invs de transitar por uma conta de resultado (receita). A
contrapartida do lanamento dever ser a dbito de contas do
Ativo j que h o ingresso de recursos. Registrandose
contabilmente desta forma sequer h necessidade de se efetuar
exclusesdolucrolquidocontbilquandodaapuraodolucro
real.
Na obra Imposto sobre a Renda Pessoas Jurdicas, de Jos
LuizBulhesPedreira,JustecEditora,RiodeJaneiro,1979,Vol.
II, pg. 687, encontrase os requisitos que,na opinio doautor,
devem ser observados para fins de caracterizao da
subvenoparainvestimento:
3. Requisitos da Excluso O DL 1.598/77 estabelece dois
requisitosparaqueasubvenoparainvestimentoouadoao
sejaexcludadolucroreal:(a)queapessoajurdica,aoreceb
la, reconhea contabilmente sua natureza de transferncia de
capital,creditandoaacontadereservadecapitale(b)quea
pessoajurdica,mesmodepoisdorecebimento,noatransforme
emrenda,distribuindoaaseusscios:areservadecapitalem
que registrada somente pode ser utilizada para ser
incorporadaaocapitalsocialouabsorverprejuzos.
Dessa forma, podese facilmente concluir que as subvenes
para investimento, para gozar do favor fiscal do art. 443 do
RIR/99, devem ter as seguintes caractersticas: 1) o
subvencionadordeveseroPoderPblico2)averbaoriundada
subvenodeveserdestinadaparainvestimentonaimplantao
ou expanso de empreendimentos econmicos de interesse
pblico3)obeneficiriodasubvenosejapessoajurdicacom
a forma de companhia 4) que a subveno seja registrada
contabilmente em conta de reserva de capital, que poder ser
utilizadaapenasparaabsorverprejuzosouserincorporadaao
capital social, no podendo ser distribuda. Como resultado,
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deve ser alcanada a satisfao do desejo do Poder Pblico

quantoefetivaodoinvestimento.
(...)
Os recursos financeiros subsidiados seriam por conta do
Programa de Incentivo ao Comrcio Exterior PROCOMEX,
criado pela Lei Estadual n 7.024, de 23 de janeiro de 1997,
contendooseguintedispositivo:
Art.3 O PROCOMEX ser financiado com recursos
provenientesdoFundodeDesenvolvimentoSocialeEconmico
FUNDESE, regulado pela Lei n 6.445, de 7 de dezembro de
1992,observados,emsuasoperaes,osseguintescritrios:
I at 8% (oito por cento) do valor das operaes de
comercializao de produtos recebidos do exterior, por
estabelecimentos montadores de veculos automotores e
industriaisdeautopeas
IIat6%(seisporcento)dovalorFOBdasoperaesdevendas
para o exterior deprodutosfabricadosnesteEstado,pornovos
estabelecimentos industriais, desde que condicionados ao
empregointensivodemodeobraequetenhamdomicliofiscal
naRegioMetropolitanadeSalvador
(...)
Como se v da descrio acima, restou nitidamente claras as
intenes dos Estados do Cear e da Bahia, conforme
autorizao legal, em promover o desenvolvimento das
atividades industriais em seus territrios, notadamente em
municpios localizados no interior dos Estados, de baixo
desenvolvimento econmico, assegurando incentivos para
implantao dos empreendimentos sob vrias formas, dentre
eles, com a concesso de emprstimos subsidiados e na
modalidadedecrditopresumidodoICMS.
Pelo que se depreende dos autos, a autuada efetivamente
instalou as indstrias de calados que se comprometeu com os
Estados do Cear e da Bahia. Em ambos cumpriu com os
compromissos assumidosem relao ao montante investido, ao
nmeros de calados produzidos e ao nmero de empregos
gerados. Esse parece ser um fato incontroverso, tanto que a
fiscalizao nada relata a esse respeito e o acrdo recorrido
em diversas oportunidades menciona em seu voto condutor o
cumprimentodasmetas:
(...)
Como bem acentuou o PN CST n 112, de 29 de dezembro de
1978,nemtodasasisenesoureduesdeimpostospodemser
classificadas como subveno para investimento. O retorno ao
particular de uma quantia j incorporada ao patrimnio do
Estado, a ttulo de receita pblica, o que faz com que certas
isenesoureduesdeimpostosseequiparemssubvenes,e
a efetiva aplicao em investimentos a torna subveno na
modalidadeparainvestimento.
OPN CST no 112,de1978dexemplodereduodeimposto
que preenche os requisitos para ser considerada como
subveno para investimento. Diz o item 3.6 do referido
Parecer:
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
MATTOS
44
DF CARF MF
Fl. 843
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.717
IA
3.6H,tambm,umamodalidadedereduodoImpostosobrea
CirculaodeMercadorias(ICM),utilizadaporvriosEstados
da Federao como incentivo fiscal, que preenche todos os
requisitos para ser considerada como SUBVENO PARA
INVESTIMENTO. A mecnica do benefcio fiscal consiste no
depsito,emcontavinculada,departedoICMdevidoemcada
ms. Os depsitos mensais, obedecidas as condies
estabelecidas, retornam empresa para serem aplicados na
implantao ou expanso de empreendimento econmico. Em
algunscasosquetivemosoportunidadedeexaminar,essetipode
subveno sempre previsto em lei, da qual consta
expressamente a sua destinao paraoinvestimento oretorno
das parcelas depositadas s se efetiva aps comprovadas as
aplicaes no empreendimento econmico e o titular do
empreendimentoobeneficiriodasubveno.(destaquei)
No caso em exame, a interessada obteve dos Governos dos
EstadosdoCearedaBahiaincentivosimplantaodenovas
unidadesindustriaisnessesEstados.Osbenefciosconcedidosse
referem s unidades implantadas naqueles Estados, nos termos
dos protocolos de intenes e dos contratos de mtuo
subsidiados firmados com os governos estaduais, gozando o
favorfiscalapsrealizadoonovoempreendimento.
Vejaseostermosdeumdoscontratosdemtuosubsidiados
celebrado com o Estado do Cear OPERAO N
FDI/PROVIN33.0246,fls.87/88:
1.1 Constitui objeto do presente Contrato a concesso pelo
BEC de um emprstimo de execuo peridica, com garantia
fidejussria, equivalente a100 % (cem por cento ) do valor do
ICMSefetivamenterecolhidopelaMUTURIA,em180(cento
eoitenta)mesesnoperododeNovembro/1999aOutubro/2014,
mediante entrega de Nota Promissria dentro do prazo legal,
incidentessobreoperaescomaproduoprpria.
1.2 O Emprstimo ora concedido pelo BEC tem como fonte de
recursosoFundodeDesenvolvimentoIndustrialdoCearFDI,
institudo pela Lei n 10.367/79, alterado pelas Leis ns
10.380/80, 11.073/85, 11.524/88 e Decreto n 822.719A de
20.08.93, aportados conta do Programa de Incentivo ao
Funcionamento de EmpresasPROVIN, decorrendo referido
emprstimo do enquadramento da MUTURIA como
empreendimentoprioritrioparaodesenvolvimentoeconmico
esocialdolistado,emconsonnciacomodispostonoArt.8do
Decreto Estadualn22.719Ade20.08.93,decreton23.113de
18.03.94, decreto ns 23.913, de 21.11.96 e demais normas
pertinentes.
[...]
4.1.Dovalordecadaparceladoemprstimo,conformeprevisto
na Clusula Primeira deste contrato o equivalente a 1% (hum
porcento),serpagodeumasvez,nodia30(trinta)decada
ms a que corresponder, aps 60(sessenta) meses e ser
devidamentecorrigidadesdeadatadodesembolsoatadatado
vencimento pela aplicao da Taxa de Juros de Longo Prazo
(TJLP)ououtroindexadorquevierasubstitulapordecisoda
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
autoridademonetriacompetente.
MATTOS
45
DF CARF MF
Fl. 844
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.718
IA
Daleituradostermosdocontrato,verificasequeocontribuinte
obteve um emprstimo no montante de 100% do ICMS
efetivamente recolhido. Assim, inicialmente, os recursos
ingressaram no patrimnio pblico. Na sequncia, foram
liberados os recursos do emprstimo para a empresa
subvencionada, os quais deveriam ser pagos no equivalente a
apenas1%(umporcento)decadaparcelaliberada.Ouseja,o
poder pblico recebe de volta apenas 1% do valor que
emprestou.
Portanto, como enfatizado pelo PN CST n 112, de 1978,
verificase no caso em anlise que houve um retorno ao
particular de uma quantia antes incorporada ao patrimnio do
Estado(recolhimentodoICMS),oquefazcomqueasredues
de impostos (recebeu 100% do ICMS e devolveu 1%) se
equiparemssubveneseaefetivaaplicaoeminvestimentos
atornasubvenonamodalidadeparainvestimento.
Os demais contratos de mtuo subsidiados, Operao n
34.0005/0 FDI/ PROAPI e Fundese/Procomex n 1032 2001/18
tem idntico tratamento ao mencionado nos dois itens
precedentes, pois constituem transferncia de recursos de fora,
do Poder Pblico, para a pessoa jurdica responsvel pelos
empreendimentos.
(...)
Assim, como fcil concluir, a outorga dos benefcios pelos
Estados do Cear e da Bahia no est restrita concesso de
emprstimos em condies especialssimas, mas corresponde a
umconjuntode medidasconcretasquetmcomocontrapartida
uma srie de obrigaes a serem cumpridas pela empresa
beneficiria, dentre as quais esto os investimentos para a
implantaodasunidadesfabris.
Importa, na essncia, no s o conjunto de obrigaes
assumidas e cumpridas pelas partes, como tambm o objetivo
visado pelo Estado, que se traduz na transferncia de recursos
comvistasaproporcionarefetivoaumentodoestoquedecapital
da empresa. Presentes, i) a inteno da pessoa jurdica de
direito pblico de subvencionar determinado empreendimento
ii) a concretizao dessa inteno, mediante transferncia de
capital iii) a incorporao dos recursos recebidos no
patrimnio da pessoa jurdica beneficiada, do que resulta
aumento do estoque de capital financeiro registrada
contabilmente em conta de reserva de capital, temos o que se
denominasubvenoparainvestimentos.
J o fundamento utilizado pela fiscalizao para efetuar o
lanamento foi de que os incentivos teriam sido aplicados em
capital de giro e, portanto, no poderiam ser caracterizados
comosubvenoparainvestimentosnostermosdoquedispeo
art.443doRIR/99.Entretanto,arazodolanamentofiscalno
encontrasustentaonalegislaofiscal.
Como se viu naexposiodopresentevoto,aempresarecebeu
incentivosfiscaisdoPoderPblico,cumpriucomasmetasaque
se props, efetuou os registros contbeis exatamente como
determinam as leis comercial e fiscal, incorporando ao capital
MP n parte
2.200-2 dessas
de 24/08/2001
social
reservas (R$ 53.197.645,19), fls. 647,
MATTOS
46
DF CARF MF
Fl. 845
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.719
IA
podendoseconcluircaracterizadaahiptesedesubvenopara
investimento,exatamentecomoestipulaoart.443doRIR/99.
O antigo Primeiro Conselho de Contribuintes emitiu vrias
decises com esse mesmo entendimento, conforme cpias
juntadas pela defesa, de fls. 808 e seguintes. Para ilustrar,
transcrevo a ementa do Acrdo CSRF n 9101001.239, sesso
de21/11/2011:
ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA
JURDICAIRPJ
Anocalendrio:
2002,2003,2004,2005
INCENTIVOS FISCAIS. REDUO DO ICMS A RECOLHER.
SUBVENO PARA CUSTEIO. NO CARACTERIZAO. O
incentivo fiscal concedido pelo Poder Pblico mediante
restituio do ICMS, lanado diretamente em conta do
patrimniolquido,etendocomocontrapartidaarealizaode
investimentos em ativo fixo, implantao ou expanso de
empreendimento econmico com a gerao de novos empregos
diretoseindiretos,absorodenovatecnologiadeprodutoe/ou
deprocesso,subsumesecomosubvenoparainvestimentose,
por conseguinte, descabe a sua tributao. Os incentivos
concedidos pelo Estado da Bahia, consistentes em reduo do
ICMSarecolherpelaviadofinanciamentodelongoprazo,com
descontos pela antecipao, ou do crdito presumido, cujos
valores so mantidos em contas de reserva no patrimnio
liquido,nosecaracterizamcomosubvenoparacusteioaque
serefereoart.392doRIR/99.
Joacrdorecorridodecidiunomesmosentidoemrelaoos
denominadoscontratosdemtuosubsidiados,merecendo,por
isso,sernegadoprovimentoaorecursodeofcionessaparte.
Como concordo com o posicionamento consignado no referido acrdo e

sendoeleperfeitamenteaplicvelsituaodospresentesautos,adotooparajulgaralideem
anlise.
Feitas todas essas consideraes e aps a atenta leitura dos dispositivos da
Lein7.980/2001,entendoquealegislaodoEstadodaBahianoselimitaasimplesmente
imporcondiesespecialssimasconcessodeemprstimos,medianteadilaodeprazopara
pagamento do ICMS e condies favorecidas para posterior amortizao do saldo devedor.
Para mim, tal diploma representa a exigncia de um conjunto de medidas concretas para a
concesso do benefcio, alm de estabelecer como contrapartida uma srie de obrigaes a
serem cumpridas pela empresa beneficiria, dentre as quais esto os investimentos para a
desenvolvimentodasunidadesfabris.
Refora ainda mais este entendimento o fato de terem sido celebrados
protocolodeintenesantesdaconstruodaUnidadeFabrilemCamaari,composteriorre
ratificao, com a presena do estado da Bahia. MOBRAS e MONESA, vinculando
especificamenteconcessodareduodoICMSaosinvestimentoincorridosnaconstruoda
unidadeindustrialemterritriobahiano.
Assim,entendoporcaracterizadoobeneficiofiscaldoDESENVOLVEcomo
subveno para investimento, e, em decorrncia, no pode ser enquadrada como receita
passveldetributao,nostermosdoart.443doRegulamentodoImpostodeRenda.
MATTOS
47
DF CARF MF
Fl. 846
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.720
4. Anlise do antigo PTA n 13502.001328/200719: das despesas de

tributoscomexigibilidadesuspensa
IA
Aprimeirainfraoimputadapelasautoridadesfiscaisnesseautodeinfrao
consistenainsuficinciadorecolhimentodaCSLLnosanoscalendriode2002ede2003,em
virtudedadeduosupostamenteindevidanaapuraodabasedeclculodessacontribuio
detributoscomexigibilidadesuspensaemrazodedepsitovinculadoaaesjudiciais.
Conforme dispe o Termo de Verificao Fiscal, a Recorrente discutia

judicialmenteaspectosdalegislaoreferentesaoPISeaCOFINS,emespecialaampliao
dabasedeclculoeamajoraodaalquota.Oscrditostributriosestavamcomexigibilidade
suspensaemvirtudedeestaremsendodepositadosjudicialmente.
A Autoridade Fiscal alegou que o registro contbil desses tributos com
exigibilidadesuspensa(emvirtudededepsitojudicial)teriacarterdeprovisoe,portanto,as
respectivas despesas deveriam ser adicionadas para fins de apurao da base de clculo da
CSLL,nostermosdoart.13,IdaLein.9.249/95.
ConfiraseoTermodeVerificaoFiscal(fls.261e262):
A empresa possu ao judicial questionando aspectos da
legislaoreferenteaoPISeCOFINS,emespecialaampliao
dabasedeclculodetaistributosemajoraodealquota.Na
apurao do resultado, o contribuinte apura os valores
integralmente,debitadooscontadedespesas,conformedispe
a legislao, ou seja, com a base de clculo ampliada e a
alquota fixada em Lei. Porm, a parte que est sendo
questionada depositada em juzo, e o contribuinte reduz o
passivoexigvelpormeiodelanamentosemcontasespecficas
de ativo e passivo (13610501 e 22407120, respectivamente).
Assim, o resultado da empresa afetado pela apurao dos
tributosnasuaintegralidade.
Ocorrequeosvaloresqueestosendodiscutidosjudicialmente
notmumcarterdeliquidezecerteza,requisitosnecessrios
para sua configurao como obrigaes e despesas. Ao
contrrio,estocondicionadosaumeventofuturoeincerto,que
poderocorrerouno.Nemaempresadesembolsouosvalores
nem tampouco existe a exigibilidade ou a obrigao do
pagamentodestasdespesas.Nessascircunstncias,taisvalores,
depositados ou no, constituemmera proviso, caracterizando
medida preventiva e acautelatria, no sentido de evitar uma
surpresa indesejvel, caso o julgamento final da ao seja
adversoaocontribuinte.Aocorrnciaounodadespesacomos
tributos est vinculada deciso final da ao judicial.
Enquanto esta no for proferida, no se pode afirmar que os
valoressodevidos.
Ostributoscomexigibilidadesuspensareferemsesseguintesmatrias:
i) Discusso sobre a exigibilidade de parcelas de contribuio ao Fundo de
GarantiaporTempodeServio("FGTS)
(ii) Discusso sobre a constitucionalidade da majorao da alquota da
COFINSde2%para3%pelaLein.9.718/98e

MATTOS
48
DF CARF MF
Fl. 847
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.721
(iii) Discusso sobre a constitucionalidade da ampliao da basede clculo

doPISedaCOFINSpelaLein.9.718/98.
IA
Em relao discusso acerca do FGTS, a empresa recolheu as exigncias

fiscaisattulodeCSLL,jurosdemoraemultadeofcio,fatocomprovadonaprpriaanlise
daDRJ.
Em relao discusso sobre a majorao da alquota da COFINS de 2%

para3%,bemcomosobreaampliaodabasedeclculodoPISedaCOFINSimportante
ressaltarqueambasestavamsendoobjetodedepsitojudicial.
Em virtude dessa especificidade, passo a analisarse as despesas podem ser
consideradascomomeraprovisoe,portanto,passveisdeadionabasedeclculodaCSLL.
ProvisoxPassivoGenuno(VENCIDO)
SegundooPronunciamentoCPCn25,passivoumaobrigaopresenteda
entidade,derivadadeeventosjocorridos,cujaliquidaoseesperaqueresulteemsadade
recursosdaentidadecapazesdegerarbenefcioseconmicos.
Assim, a empresa dever registrar no passivo toda a obrigao que possuir
emdecorrnciadeumeventopassadoequepoderprovocarumdesembolsofuturo.
Aprimeiraavaliaoaserfeitapelaentidadeacercadedeterminadoevento
saberse,comosuadecorrncia,existe,ouno,umaobrigao.Issoporqueseaconstataoda
existnciadeumaobrigaoforapenaspossvel,aentidadenodeveregistrlacomopassivo,
massimdivulglacomocontingnciapassiva.Ladooutro,seaidentificaodaexistnciade
umaobrigaofornomnimoprovvel,asim,eladeverserregistradacomopassivo.
A obrigaes, conforme dispe o Pronunciamento CPC n 25, so oriundas
deeventosquefaamcomqueaentidadenotenhanenhumaalternativarealistasenoliquidar
aobrigao.
Caso a obrigao derive de um contrato (por meio de termos explcitos ou
implcitos),legislaoououtraaodalei,elaserdenominadaobrigaolegal.Entretanto,
casoconstituirobrigaonoformalizadaaquedecorradasaesdaentidadeemque:
a) por via de padro estabelecido de prticas passadas, de
polticas publicadas ou de declarao atual suficientemente
especfica, a entidade tenha indicado a outras partes que
aceitarcertasresponsabilidadese
(b) em consequncia, a entidade cria uma expectativa vlida
nessas outras partes de que cumprir com essas
responsabilidades.
Disso extramos o primeiro elemento para caracterizao de um passivo:

tratasedeumaobrigaopresentedaentidade.
Ainda,referidaobrigao,paraserregistradacomopassivo,deverreferirse
aumeventopretrito,jocorrido,emrazodoqualsurgiuaobrigaoparaaempresa.No
pode ser registrada no passivo a previso de contrao de obrigaes por fatos futuros. Isso
porque as demonstraes contbeis apresentam a posio patrimonial e financeira de uma
entidadenofimdoperodo(datadobalano)enodesuapossvelposionofuturo,pelo
MATTOS
49
DF CARF MF
Fl. 848
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.722
queosnicospassivosreconhecidosnobalanodeumaentidadesoaquelesqueexistemna
datadobalano4.
Daextramososegundoelementocaracterizadordopassivo:tratasedeuma
obrigaodecorrentedeumeventopretrito.
IA
Por fim, o ltimo elemento caracterizador do passivo a probabilidade de

queaobrigaoexistenteleveaumdesembolsofuturo.
Defato,concluioPronunciamentoCPCn25queparaqueumpassivose
qualifiqueparareconhecimento,necessriohavernosomenteumaobrigaopresente,mas
tambm a probabilidade de sada de recursos que incorporam benefcios econmicos para
liquidar essa obrigao. Dessa forma, quando no for provvel que exista uma obrigao
presente,aentidadedivulgaumpassivocontingente,amenosqueapossibilidadedesadade
recursosqueincorporambenefcioseconmicossejaremota
Acercadopassivocontingente,fazsenecessrioressaltarqueaentidadeno
deve reconheclo, j que o passivo contingente deve ser divulgado apenas em notas
explicativasdasdemonstraesfinanceiras.
Identificado, assim, o conceito de passivo como uma obrigao presente,
decorrentedefatopretritoequecertamenteouprovavelmentelevaraumdesembolsofuturo.
Esse conceito atende tanto os registros de proviso quanto os registros de obrigao legal,
postoqueambassoespciesdepassivo.
Segundo o art. 180 da lei n 6.404/76, as obrigaes da companhia,
inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no circulante, sero
classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo
no circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo
nicodoart.179destaLei.Ainda,segundooart.184dalein6.404/76,oregistrocontbil
dopassivodeverlevaremconsideraoosseguintesaspectos,inlitteris:
Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados
deacordocomosseguintescritrios:
Iasobrigaes,encargoseriscos,conhecidosoucalculveis,
inclusiveImpostosobreaRendaapagarcombasenoresultado
doexerccio,serocomputadospelovaloratualizadoatadata
dobalano
II as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de
paridadecambial,seroconvertidasemmoedanacionaltaxa
decmbioemvigornadatadobalano
III as obrigaes, os encargos e os riscos classificados no
passivo no circulante sero ajustados ao seu valor presente,
sendoosdemaisajustadosquandohouverefeitorelevante.
Disso decorre que o passivo composto por obrigaes presentes da

entidade, circulantes ou exigveis a longo prazo, apropriados por competncia na data do
fechamentodobalano.
No entanto, algumas obrigaes, dada a ausncia de certeza quanto aos
elementosqueacompem,emespecialovaloreadataemqueirodemandaroesforo
financeirodaempresa,noseenquadramperfeitamentenoconceitodepassivo.
COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS CVM. Deliberao n 489, de 03 de outubro de

Documento assinado
digitalmente
conformeoMP
n 2.200-2 de 24/08/2001
2005,
que aprova
pronunciamento
de Normas e Procedimentos de Contabilidade NPC 22,
em 01/09/2015
por FERNANDO
LUIZ GOMES
DE MATTOS,
Assinado digitalmente
do IBRACON
Instituto
Brasileiro
de Auditores
Independentes.
p. 8em 0
4
MATTOS
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DF CARF MF
Fl. 849
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.723
Tratasede obrigaes presentes, mas das quais no se sabe, com certeza,

qual o valor da obrigao ou, muitas vezes, quando exatamente ir demandar a sua
liquidao.
IA
Essas situaes, dada a identificao da existncia de uma obrigao, no

podem ser qualificadas como contingncias passivas. Isso porque, como dito alhures, a
identificao de uma contingncia passiva deve ser feita quando no for provvel que uma
obrigaopresenteexistanadatadobalano.
Poroutrolado,tambmnosetratamdeobrigaesgenuinamenteformadas,
com valores definidos e prazos de liquidao determinados, como as demais obrigaes
caracterizadorasdopassivo.Nessescasos,aobrigaodeveserregistradacomoproviso.
SegundooComitdePronunciamentosContbeis,provisoumpassivode
prazoevaloresincertos.Aindasobreasprovises,oCPCesclarecequeasprovisespodem
serdistintasdeoutrospassivostaiscomocontasapagarepassivosderivadosdeapropriaes
porcompetncia(accruals)porquehincertezasobreoprazoouovalordodesembolsofuturo
necessrioparasualiquidao5.
Nesse sentido, as provises so obrigaes que devem ser registradas no
passivo, apesar de no constiturem, genuinamente, obrigaes passveis de exigncia em
valoreseprazosjconhecidosemgrausdecerteza.
Desta forma, as provises so reconhecidas como passivo (presumindose
que possa ser feita uma estimativa confivel) porque so obrigaes presentes e provvel
que uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos seja necessria para
liquidar a obrigao6. Por isso, as provises, assim como as demais obrigaes, devem ser
registradascomopassivodaentidade.
Necessrio ressaltar que os elementos caractersticos de um passivo esto
presentestantonasprovisesquantonasdemaisobrigaes(passivogenuno).Soeles,como
visto: (i) obrigaes presentes (ii) relativos a eventos pretritos (iii) que demandar um
esforo financeiro da entidade. Por consequncia, nenhum desses trs elementos pode ser
tomadocomocritriodediferenciaoentreobrigaolegal(passivogenuno)eproviso.
Umaobrigaosomentepoderserdescritacomoprovisoquandosereferir
a fatos pretritos e demandar prestaes futuras, (i) incertas quanto ao prazo ou (ii) incertas
quanto aomontante,masprovveisdentrodeumaanlise confivel.Nessesentido,o valor
reconhecidocomoprovisodeveseramelhorestimativadodesembolsoexigidoparaliquidar
a obrigao presente na data do balano7, assim entendido como o valor que a entidade
racionalmentepagariaparaliquidaraobrigaonadatadobalanoouparatransferilapara
terceiros nesse momento. muitas vezes impossvel ou proibitivamente dispendioso liquidar
ou transferir a obrigao na data do balano. Porm, a estimativa do valor que a entidade
COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS. Pronunciamento Tcnico CPC 25.

Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes. Correlao s Normas Internacionais
de Contabilidade IAS 37. P. 5.
6 No tratarei da proviso como perda, por no possuir relevncia para o presente estudo,
restrito s hipteses de suspenso de exigibilidade do crdito tributrio.
7 COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS. Pronunciamento Tcnico CPC 25.
Documento assinado
digitalmente
conformeContingentes
MP n 2.200-2 de e
24/08/2001
Provises,
Passivo
Ativos Contingentes. Correlao s Normas Internacionais
em 01/09/2015 por
FERNANDO
LUIZ GOMES DE MATTOS, Assinado digitalmente em 0
de Contabilidade
IAS
37. P. 11
5
MATTOS
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DF CARF MF
Fl. 850
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.724
racionalmentepagariaparaliquidaroutransferiraobrigaoproduzamelhorestimativado
desembolsoexigidoparaliquidaraobrigaopresentenadatadobalano8.
IA
Nas provises, no existe certeza quanto ao valor que dever ser

desembolsado no futuro e/ou com relao ao prazo em que referida obrigao dever ser
cumprida,sendoosmesmosestimadosdentrodeumquadrodeprobabilidade.
Defato,segundooComitdePronunciamentosContbeis9:
Umaprovisodeveserreconhecidaquando:
(a) a entidade tem uma obrigao presente (legal ou no
formalizada)comoresultadodeeventopassado
(b)sejaprovvelquesernecessriaumasadaderecursosque
incorporambenefcioseconmicosparaliquidaraobrigaoe
(c) possa ser feita uma estimativa confivel do valor da
obrigao.
Seessascondiesnoforemsatisfeitas,nenhumaprovisodeve
serreconhecida.
Oobjetivodaproviso,dentrodesseconceito,nadamaisdoquereduziro
resultado da empresa, como formade reconhecer a obrigao em obedincia ao princpio da
prudncia, j que a proviso uma obrigao presente, assim considerada pela alta
probabilidade10dedemandaroesforofinanceirodaempresaparacumprila.
Portanto, verificase que as provises reportamse sempre a fatos contbeis
pretritosquelevaroaumesperadoefeitoconcretofuturo,qualseja,odesembolso,masque
aindanoestperfeitamenteidentificadoquantoaosseuselementosprazoemontante.
Com isso, medida que essas perdas de ativos ou obrigaes tornamse
totalmentedefinidas,devemdeixardeserconsideradasProvises.Assim,aProviso para o
ImpostodeRendatransformaseemImpostoapagar,osDividendosPropostospassamaser
DividendosaPagaretc.11.
Cabe,assim,empresa,avaliar,dentrodoscritriosdefinidospelasnormas
contbeis,seasobrigaesdevemserregistradascomopassivogenunooucomoprovises.
COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS. Pronunciamento Tcnico CPC 25.

Provises, Passivo Contingentes e Ativos Contingentes. Correlao s Normas Internacionais
9 COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS. Pronunciamento Tcnico CPC 25.
Provises, Passivo Contingentes e Ativos Contingentes. Correlao s Normas Internacionais
10 Se tal probabilidade no existir, ou seja, existir incerteza quanto existncia da relao
obrigacional, estaremos diante de um passivo contingente, entendido como (a) uma
obrigao possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia ser confirmada apenas
pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob controle
da entidade ou (b) uma obrigao presente que resulta de eventos passados, mas que no
reconhecida porque: (i) no provvel que uma sada de recursos que incorporam benefcios
econmicos seja exigida para liquidar a obrigao ou (ii) o valor da obrigao no pode ser
mensurado com suficiente confiabilidade. COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS.
Pronunciamento Tcnico CPC 25. Provises, Passivo Contingentes e Ativos Contingentes.
Correlao s Normas Internacionais de Contabilidade IAS 37. p. 5.
11 FIPECAFI Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras, FEA/USP.
Documento assinado
digitalmente conforme
MP net2.200-2
de 24/08/2001
IUDCIBUS,
Srgio de.
al. Manual
de Contabilidade das Sociedades por Aes. Atlas, So
01/09/2015
LUIZ GOMES DE MATTOS, Assinado digitalmente em 0
Paulo,em
2008.
7 ed.porp.FERNANDO
313.
8
MATTOS
52
DF CARF MF
Fl. 851
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
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Todavia,acorretaidentificaodaobrigaoenquantoprovisoouenquanto
passivogenunoessencialparaosfinsfiscais.Issoporque,noquetocaapuraodaCSLL,a
regraaplicvelsprovisesdetributosdeindedutibilidade,aopassoque,paraasobrigaes
fiscais(passivogenuno),aregraasuadedutibilidade.
IA
Analisandoasdiferenasentreproviseseasobrigaesfiscais,verificoque,
no casodasobrigaesfiscais(passivogenuno),odispndiofinanceiroparaocumprimento
da obrigao fiscal ocorrer em montante e prazo conhecidos ao passo que o dispndio
financeiro para o cumprimento da proviso dever ser incerto quanto ao seu momento ou
estimadoquantoaoseuvalor.
Para que se possa, assim, distinguir uma obrigao fiscal de uma proviso
fiscal, necessrio que a empresa se valha de estimativas para apurar o grau de certeza dos
elementosquecompemaobrigao.
CumpreressaltarqueOusodeestimativasparteessencialdapreparao
das demonstraes contbeis e no prejudica sua confiabilidade. Isso especialmente
verdadeiro no caso das provises, que, por sua natureza, so mais incertas do que a maior
partedosoutrositensdobalano.Demaneirageral,umaentidadecapazdedeterminaros
possveisdesfechosqueenvolvemumaobrigaoe,dessaforma,fazerumaestimativaqueseja
suficientementeconfivelparaserusadanoreconhecimentodeumaproviso12.
Cabe, todavia, empresa realizar a anlise de referidas probabilidade e

mensurao de prazo e de resultados. De fato, as estimativas de desfecho e os efeitos
financeirossodeterminadospelojulgamentodaadministraodaentidade,complementados
pelaexperinciadetransaessemelhantese,emalgunscasos,porrelatriosdeespecialistas
independentes. As evidncias consideradas devem incluir qualquer evidncia adicional
fornecidaporeventossubsequentesdatadobalano.
Apesardeessejulgamentoserfeitopelaentidadequeregistraasprovises,
isso no significa que no esteja sujeito reviso. Da o importante papel das auditorias
independentes,queatestamaregularidadedasestimativasegrausdecerteza(probabilidadee
possibilidade)adotadospelaempresa.
Do questionamento judicial da Obrigao Fiscal: Passivo Genuno X
Proviso.
Aobrigaotributriaobrigaolegalderivadadalegislaoqueprescreve
um fato hipottico que, se ocorrido no plano da realidade, ensejar o nascimento de uma
relao jurdicoobrigacional de pagamento de determinada quantia em dinheiro do Sujeito
PassivoaoSujeitoAtivodescritosnomandamentodanorma.
Com a obrigao, nasce o direito de perceber o valor da prestao
tributria no exato momento em que surge o vnculo jurdico obrigacional, equivale dizer,
quando se realiza aquele fato hipoteticamente descrito no suposto da regramatriz de
incidncia13.Nesse sentido, nascida a obrigao tributria, a mesma deve ser reconhecida
comopassivo.
Por certo que a entidade deve analisar as suas obrigaes e, com base nas
regrasdacontabilidade,registrlascomopassivogenunooucomoproviso.Noentanto,um
passo anterior o de reconhecer a existncia da obrigao em si prpria, decidindo se est
COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS. Pronunciamento Tcnico CPC 25. Provises, Passivo

ContingenteseAtivosContingentes.CorrelaosNormasInternacionaisdeContabilidadeIAS37.P.10.
13 CARVALHO,
Documento assinado
MPde
n 2.200-2
de 24/08/2001
Paulo
Barros.
Curso de Direito Tributrio. So Paulo, Saraiva, 2005. ed.
01/09/2015
por FERNANDO LUIZ GOMES DE MATTOS, Assinado digitalmente em 0
17. p. em
439.
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Processon13502.001327/200774
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diante de um passivo ou de uma contingncia passiva. Afinal, do resultado desses

julgamentos que se poder apurar a situao patrimonial da entidade, seja para os fins de
prestaodecontaseanlisedosacionistaseinvestidores,sejaparaosfinsfiscais.
IA
O posicionamento apresentado pelo IBRACON e pelo FIPECAFI, quanto

tratam, no NPC 22, do questionamento judicial de dbitos tributrios, parte de dois
pressupostosjurdicosquenoseconfirmam:primeiro,odequehaveriaumagradaoentreas
obrigaes, como se uma obrigao decorrente diretamente da lei (como a obrigao fiscal)
fossemaisfortedoqueumaobrigaocontratualouatmesmodequeainterpretaodalei
fossemaisincisivaemenosmaleveldoqueainterpretaodoscontratosesegundo,deque
todasashiptesesemqueseevidenciaraexistnciadaobrigao(passivo)amesmadeverser
registradacomoobrigaofiscal(passivogenuno).
Defato,oIBRACONeoFIPECAFIentendemqueasobrigaesfiscais,por
decorremdalei,deveriamserregistradascomocontasapagar,eapenasexcepcionalmente
poderiamserregistradascomoprovisesoucontingnciaspassivas.
SegundooFIPECAFI,asituaodemandaumcuidadoespecial,respaldando
oentendimentodoIBRACONdequedevehaverumaprudnciamuitomaiordoqueanormal
eemsituaesrarssimas.
Esse posicionamento parte do pressuposto de que a obrigao tributria
estariaemumgrausuperiordeproteojurdica,comoseexistissemgrausdeprefernciaentre
obrigaesoquenopossuiomenorsentido.
Joo Franz de Lima14, ao tratar da teoria geral das obrigaes, admite a

existncia de graus ao classificlas em obrigaes civis, obrigaes naturais e obrigaes
morais.
Todavia, apenas as duas primeiras podem ser consideradas obrigaes
jurdicas,sendoqueasobrigaesnaturaisreferemseaquelasquenopodemserexigidaspelo
credor, mas que garantem a irrevogabilidade do pagamento. Como resultado final, apenas as
obrigaescivissoobrigaesjurdicasnateoriageraldodireito.
Segundoateoriageraldodireito,nasobrigaes:
o objeto do direitodecrditoaprestao,isto,aaoou
omisso da parte vinculada, mas, por abreviao, costumase
dizer que a coisa a ser entregue ou o fato a ser prestado
constituemno. O contedo compreende o poder de exigir, do
credor,eanecessidadedesatisfazer,dodevedor.Positivadoque
a relao obrigacional compreende dvida e crdito, que mais
no so do que aspectos sob que se apresenta, no correto
conceitulaunilateralmente,aindaquandosensitaemdesign
la como vocbulo obrigao, que corriqueiro. A definio,
parasercompleta,deveressaltarasduasfaces,ativaepassiva.
Encaradaemseuconjunto,arelaoobrigacionalumvnculo
jurdico entre duas partes, em virtude do qual uma delas fica
adstrita a satisfazer uma prestao patrimonial de interesse da
outra,quepodeexigila,senoforcumpridaespontaneamente,
medianteagressoaopatrimniododevedor15.
14 LIMA, Joo Franzen. Curso de Direito Civil Brasileiro. Direito das Obrigaes. V. II tomo I.
Forense, Rio de Janeiro, 1961. 2 ed. p. 26.
15 GOMES,
Documento assinado
digitalmenteOrlando.
conforme MP
n 2.200-2 de 24/08/2001
Obrigaes.
Forense, Rio de Janeiro, 1995. 10 ed. p. 10. sem grifos no
original
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DoconceitoextradodaTeoriaGeraldoDireito,temosqueasobrigaesso
definidaspelarelaojurdicademodalobrigacional,existenteentreumsujeitopassivoeum
sujeitoativo,emqueoprimeirodeverentregaraosegundodeterminadaprestaodecunho
patrimonial.Issonodiferenasobrigaescontratuaisoulegaise,dentreestas,dasobrigaes
fiscaisperanteoutrastantasobrigaesdeumaempresa.
Desta feita, a diferenciao de um grau de importncia entre a obrigao

fiscal e as demais obrigaes, que restringiria aquela em ser eventualmente tratada como
proviso,simplesmentenoencontraamparo,sejanodireito,sejanacontabilidade16.
Noquetocaatividadeinterpretativa,tratasedeinstrumentoessencialpara
leitura do direito em qualquer de suas formas. Isso porque, como ensina Paulo Barros
Carvalho,emseidentificandoqueodireitoseexpressapormeiodalinguagem,necessrio
queointerpretesevalhadosmeioshermenuticosdisponveisparaextraianormaapartirdos
enunciadosqueseapresentaremsejameleslegaisoucontratuais.
Nesse sentido, identificada a ausncia de especialidade da obrigao de
naturezatributria,aprimeiraidentificaoaserfeitapelaentidadesaberseelaestdiantede
umaprovvelobrigao.
Segundo as lies de direito tributrio, a obrigao tributria nasce com a
ocorrnciadofatogerador,hipoteticamentedescritonanormadetributao.
Otributo,tomadocomorelaojurdicaentrecontribuinteeEstado,sempre
decorre de previso legal, mediante a constatao, no plano da realidade, de um fato
hipoteticamente descrito na lei, que levar ao nascimento do liame obrigacional de cunho
tributrio. A norma tributria, tambm chamada por Geraldo Ataliba de regramatriz de
incidncia17,compostaporumahiptesedeincidnciatributriaeummandamento.
Ocorridoofatogeradortributrio,desencadeiase,napercepolgica,no
cronolgica, a implicao da relao jurdica contida no mandamento tributrio, com a
instaurao da relao jurdica obrigacional de determinado sujeito passivo ao pagamento de
quantiacertaperanteosujeitoativodescritonanormamandamental.
O que temos, portanto, uma intrnseca conjugao de elementos, um
provocando o outro, em uma correlao direta e recproca da ordem dos fatos com a ordem
normativa.Cumprenosressaltarqueofenmenodaincidnciasomenteseperfazmediantea
conjugaodasubsunoedaimplicao18,sendoqueovciodefuncionamentodequalquer
dos dois elementos impede a formao do vnculo obrigacional. Para que tenhamos o
nascimento do crdito tributrio, tanto a subsuno quanto a implicao devem estar
presentes19.
Isso no quer dizer que a obrigao tributria no possua garantias especiais, como as
constantes do Cdigo Tributrio Nacional, ou que tenham preferncia de excusso, como no
caso da lei de falncias. Todavia, seja na vida normal da empresa, seja sob a tica do direito,
as obrigaes decorrentes diretamente da lei e as obrigaes decorrentes de contratos no
possuem qualquer grau de preferncia ou subordinao, umas com as outras.
17 ATALIBA, Geraldo. Hiptese de Incidncia Tributria. Saraiva, So Paulo, 1995.
18 CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. Saraiva, So Paulo, 2005. 17 ed.
19 Somos adeptos da teoria monista do tributo, por acreditar que a relao jurdicotributria
somente existe concretamente quando (i) ocorrido o fato imponvel previsto na hiptese, (ii) se
instaure a relao jurdicotributria prevista no mandamento. Sobre a diferena entre as
Documento assinado
digitalmente
conforme
MP n 2.200-2
de 24/08/2001
teorias
monistas
e dualistas
dos
tributos, ver melhor em DERZI, Misabel de Abreu Machado.
emdos
01/09/2015
por FERNANDO
LUIZ GOMES
MATTOS,
Assinado
em 0
Revista
Tribunais,
So Paulo,
2007. DE
2 ed.
p. 259
e ss.digitalmente
,
16
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Postaadiscussoacercadaexistnciadaobrigaojurdica,entendeoquea
existncia de um questionamento judicial pendente de soluo acerca da existncia de uma
obrigao tributria irrelevante para caracterizla como obrigao fiscal (passivo genuno)
oucomoproviso.
IA
De fato, o questionamento acerca da existncia da obrigao no critrio

contbil de diferenciao entre passivo genuno e proviso. Muito ao contrrio, a diferena
entre eles reside na previsibilidade dos elementos que compem a respectiva obrigao de
forma a que, se forem conhecidos, ou no mnimo provveis, os valores e datas em que ser
demandadooesforofinanceirodaempresaparaarcarcomaobrigao,amesmadeverser
registradacomopassivogenunoaopassoque,sehouverincertezaquantoaovaloroudatade
exignciadaobrigao,amesmadeverserregistradacomoproviso.
Com isso, a obrigao tributria poder ou no ser registrada como

proviso,levandoseemcontagraudeprevisibilidade(i)dovaloraserdemandadopelo
cumprimento da obrigao e (ii) o tempo em que poder ser demandado o esforo
financeirodaentidadeparacumprircomaobrigao.
Para se identificar os graus caracterizadores de uma obrigao, e saber se
estamosdeumpassivogenunooudeumaproviso,entendemosseressencialdiferenarentre
(i) a suspenso de exigibilidade fundada no depsito do montante integral do tributo devido
(inciso IIdoart.51doCTN)e(ii)asuspensodeexigibilidadefundadaemdecisojudicial
prescindidadedepsito(incisosIVeVdoart.151doCTN).
Nocasododepsitodomontanteintegraldotributodevido,ocontribuinte
realiza o desembolso do valor relativo sua obrigao e coloca a disponibilidade
financeiracontaeordemdoPoderJudicirio.
CombemressalvaLucianoAmaro,odepsitonopagamentogarantia
que se d ao suposto credor da obrigao tributria, num procedimento administrativo ou
judicial, no sentido de que, decidido o feito, seo depositantesucumbe, o valor depositado
levantadopelocredor,seextinguido,dessaforma,aobrigao20.
Apesar de o depsito judicial no ser pagamento, tem como efeito reflexo
interromperaflunciadecorreomonetria,dosjurosedeeventuaismultasincidentespelo
nopagamentodaobrigaoatempoeformaprevistosnalei.
Com isso, o depsito integral do tributo questionado limita o valor do
dispndioaserincorridopelaempresaparaocumprimentodaobrigaotributria.
A obrigao tornase definitivamente lquida, sendo certo que no
implicaremdispndiosfuturosparaoseucumprimento.
Demaisdisso,comoressaltaLeandroPaulsen,odepsitojudicialtornacerta
arelaojurdicatributria,dispensandoasuaformalizaopormeiodolanamento.Segundo
oautor,inlitteris:
Emfacedodepsitoficarvinculado,legalmente,decisofinal,
estando, desde o incio, vocacionado converso em caso de
no restar o contribuinte vencedor, s ser necessrio o
lanamento se o Fisco pretender montante superior ao que foi
depositado. No haver que se falar em decadncia, pois o
depsitosupreanecessidadedolanamento.Defato,jtendoo
contribuinteapuradoomontantedotributodevidoeovinculado
Documento assinado
de 24/08/2001
20 AMARO,
em 01/09/2015
por FERNANDO
LUIZ GOMES
DE MATTOS,Saraiva,
Assinado digitalmente
em 2008.
0
Luciano,
Direito Tributrio
Brasileiro.
So Paulo,
MATTOS
14 ed. p. 382.
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ao resultado da demanda mediante o depsito, no h que se

exigirolanamento,quenenhumafunoteria21.
IA
Esse entendimento complementado pela fala do Ministro Luiz Fux, para

quem o depsito efetuado por ocasio do questionamento judicial do tributo implica
lanamentotcitonomontanteexatodoquantumdepositado(REsp757.311).
Nessesentido,nohfalarsequeosvaloresdepositadosemjuzodevam
ser registrados como proviso. Como j dito, proviso obrigao de provvel
desembolso futuro, relativo a um fato pretrito, em montante ou prazo incertos. Tendo
havido o depsito do montante integral e sofrido o dispndio no montante necessrio ao
cumprimentodaobrigaoporpartedoSujeitoPassivo,devereferidaprestaoserregistrada
comoobrigaofiscalenocomoproviso.
Isso porque, o depsito judicial, apesar de no equivaler ao pagamento, (i)
promovealiquidaodaobrigao,(ii)aformalizaodarelaojurdicatributria,tornando
acerta,e(iii)comprazodefinidoparaoseucumprimento.
Demais disso, contabilmente, a empresa que realiza um depsito judicial
lananoseuativo,contraacontacaixaoubanco,aexistnciadevaloresdepositadosem
juzo.Registra,ainda,asdespesasoriundasdotributoecomocontrapartidaopassivogenuno
(obrigaofiscal).
Nesse sentido, em caso de desprovimento da ao judicial em que foram
realizadosdepsitosjudiciais,oresultadoensejarummeroajustecontbil,comaliquidao
da obrigao fiscal (passivo) contra os valores depositados em juzo (ativo), sem demandar
qualqueresforofinanceirodaempresa.
Na verdade, ao realizar o depsito judicial do montante integral do tributo

questionado,aentidadereconhececontabilmente(enojuridicamente)aobrigaoetodosos
seuselementos(valoredata).
Nohcomosefalar,assim,emprovisonessecaso,postoquenoexistem
dvidasacerca(i)dovalordemandadoparaocumprimentodaobrigaoe(ii)adataemque
serdemandadooesforofinanceirodaempresaparaliquidarreferidaobrigao.Muitopelo
contrrio: tanto esses elementos so conhecidos que a entidade (i) j realizou a
individualizaodosvaloresnecessriosliquidaodaobrigaotributriae(ii)utilizouse
de um mecanismo que impede que, no futuro, seja realizada exigncia de pagamento da
obrigaotributria,demandandonovoesforofinanceirodaentidade.
DasregrasdeDedutibilidade
Parafinsdoimpostosobrearenda,segundoo1doart.41dalein8.981
de 20 de janeiro de 1995, os tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa por
fora de ordem judicial, haja ou no depsito, no so dedutveis na determinao do lucro
real.
Esse dispositivo d tratamento indiscriminado para os tributos com
exigibilidadesuspensa,sejaporforadodispostonoincisoII,sejaporforadodispostonos
incisosIVeVdoCdigoTributrioNacional.
Tratandose de elemento formado da renda tributvel pelo imposto
respectivo,referidarestriolegaldeveserobservada,tornandoirrelevanteacaracterizaoda
Documento assinado
de 24/08/2001
21 Paulsen,
em 01/09/2015
por FERNANDO
LUIZ GOMESEsmafe,
DE MATTOS,
Assinado
digitalmente
Leandro.
Direito Tributrio.
Porto
Alegre,
2009.em
p.01050.
MATTOS
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obrigao como proviso ou como obrigao fiscal(passivo genuno). Em ambos os casos, a

obrigao,porforado1doart.41daLein8.981/95,indedutvel.
IA
No que toca apurao do lucro lquido para fins de incidncia da CSLL,

temos que o art. 57 remete legislao do imposto de renda, mas excetua expressamente os
elementosdeformaodabasedeincidnciadotributo.Vejaseodispositivolegal,inlitteris:
Art.57.AplicamseContribuioSocialsobreoLucro(Lein
7.689,de1988)asmesmasnormasdeapuraoedepagamento
estabelecidas para o imposto de renda das pessoas jurdicas,
inclusivenoqueserefereaodispostonoart.38,mantidasabase
declculoeasalquotasprevistasnalegislaoemvigor,com
asalteraesintroduzidasporestaLei.
Neste sentido, devem ser observadas as normas prprias da CSLL no que

tocaaoselementosformadoresdasuabasedeclculo.Emefeitosprticos,grandeparte dos
elementosformadoresdabasedeclculodoIRPJrepetesenaformaodabasedeclculoda
CSLL.
Todavia, no que toca restrio de dedutibilidade dos tributos com
exigibilidadesuspensa,noexisteaprevisolegalgenricadeindedutibilidade,como ocorre
nocasodoimpostoderenda.
Necessrio,assim,aplicarseasconsideraesprpriasdaformaodabase
deincidnciadacontribuioemquesto.
Emsetratandodetributocomexigibilidadesuspensaemquehouvedepsito
domontanteintegraldotributoquestionado,afastooconceitodeprovisoporentendertratar
se de obrigao legal. E, nesse sentido, compartilho do entendimento da Conselheira Karen
JureidiniDias,aoafirmarqueAocontrriodasprovisesquetmadedutibilidaderestrita,no
casodeobrigaolegal,adedutibilidadearegra22.
5. Postergao(VENCEDOR)
Noquetocaaopedidodereduodoautodeinfraoporpostergao,esta
TurmaJulgadorabaixouofeitoemdiligncia.
Assim, feitas as anlises devidas, adoto, neste particular, o resultado da
diligncia,quetranscrevo:
10.3.2.OprocedimentofiscalqueresultounalavraturadoAuto
de Infrao da CSLL no decorrente do IRPJ teve incio em
12/04/2007. O referido Auto de Infrao foi lavrado em
decorrncia da empresa fiscalizada cometer a infrao de no
ter adicionado basedeclculodaCSLL,valoresreferentesa
tributos com exigibilidade suspensa, relativos aos anos
calendrio2002e2003
10.3.3. Cumpre destacar que a jurisprudncia pacfica no
sentido de que osvaloresrelativosatributoscomexigibilidade
suspensa devem ser computados no momento da apurao da
base e clculo da CSLL. Tais valores constituem meras
provises,quepoderoserrevertidasemfunodotrnsitoem
julgadodedecisojudicial
22 Declarao
Documento assinado
MPno
n 2.200-2
de 24/08/2001
de voto
acrdo
n 1401.00.483, da 1 Turma Ordinria da
01/09/2015
FERNANDO
GOMES DE MATTOS, Assinado digitalmente em 0
Sessoemdo
CARF, por
processo
n LUIZ
19740.000.209/200801.
MATTOS
4 Cmara da 1
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10.3.4. A Autuada alega que at a data da impugnao,

09/01/2008, no havia concludo a apurao da CSLL relativa
ao AC 2007. Ainda, apresentou: 1) demonstrativo no qual foi
apurada base positiva de CSLL no perodo 2) cpia do
lanamentocontbilqueindicaareversodaprovisorelativa
aos valores em discusso no processo judicial 3) planilha
informando os depsitosjudiciais realizadosnos autosda ao
judicial, no montante de R$ 8.850.720,62 4) planilha de
demonstraodoresultadorelativoaoanocalendriode2007,
na qual consta a incluso sob a rubrica de "outras receitas
operacionais" do valor principal de PIS e COFINS revertidos,
R$1.142.013,07eR$7.708.707,55respectivamente,quesomam
R$8.850.720,625)planilhadeapuraodabasedeclculoda
CSLL,partindodolucrolquidoemqueosvaloresdeprincipal
revertidoshaviamsidoconsideradoscomooutrasreceitas,onde
comprova a excluso de R$ 6.807.888,75, que representa a
somatria dos juros de mora de R$ 6.513.440,32 e de R$
294.448,43,ecorrespondeaovaloradicionadobasedeclculo
da CSLL em abril de 2004. Diante de todos esses argumentos,
considerouqueestavaconfiguradaahiptesedepostergaode
pagamento de tributo, recolheu, em 08 de janeiro de 2008,
DARF com cdigo dereceita 2973, nos montantes (principal +
multa+juros)deR$115.665,73,R$533.841,77,R$78.938,10e
R$177.452,38,erequereuaextinodessa
parceladocrditotributriolanado
10.3.5.Emrelaoaotema,elucidativooParecerNormativo
Cosit n 02/96, no qual disposto que s se considera
postergada a parcela de imposto ou de contribuio social
relativa a determinado perodobase quando efetiva e
espontaneamentepagaemperodobaseposterior.Percebese,
pois, que so dois os requisitos para se cogitar de eventual
postergao de pagamento: a) efetivo pagamento b)
espontaneidadedopagamento
10.3.6.Nocasoconcreto,acinciaaocontribuintedalavratura
doautodeinfraosedeuem10/12/2007,quandoaindanose
tinha encerrado o perodo de apurao da CSLL, o que s
ocorreu em 31/12/2007. Ademais, cabe ressaltar que o
procedimentofiscalfoiiniciadoem12/04/2007eareversodas
respectivas despesas antecipadas s teria se dado em junho de
2007, aps o trnsito em julgado da deciso favorvel ao
contribuinte. Assim sendo, no h que se falar em
espontaneidade e, conseqentemente, em postergao do
pagamentodaCSLL.Comefeito,nosepodedartratamentode
postergaoaopagamentodetributofeitoemperodoposterior
aodevidoquandoocontribuinteestiversobaofiscal,umavez
que, nos termos do artigo 138, pargrafo nico, do Cdigo
Tributrio Nacional, tal circunstncia acarreta a perda de
espontaneidade
10.3.7.AprpriaAutuadareconhecequenohaviaoferecidoo
montante em questo tributao at o momento da lavratura
do Auto de Infrao, fl. 558. Ainda, o lanamento contbil da
reversodaproviso,fl.583,ocorreuemjunhode2007,quando
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
amesmajestavasobprocedimentofiscal
MATTOS
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10.3.8. Dessa forma, nesse caso das despesas pertinentes

ampliao da base de clculo do PISe da COFINS, nos anos
calendrio de 2002 e 2003, no resta caracterizada a hiptese
depostergaodepagamento
IA
10.3.9. As despesas no includasnabase de clculoda CSLL,

de R$ 1.139.619,62 e de R$ 5.259.782,89, referentes ao ano
calendrio 2002, e de R$ 953.485,26 e de R$ 2.143.429,53,
referentesaoanocalendrio2003,resultaramemCSLLapagar
de R$ 102.565,77 e de R$ 473.380,46, referentes ao ano
calendrio 2002, e de R$ 85.813,67 e de R$ 192.908,68,
referentesaoanocalendrio2003
10.3.10. O dbito de R$ 85.813,67 (PIS AC 2003), referente
aojudicial2003.33.000025316,foiquitadopormeiodedois
DARF: o primeiro, recolhido em 08/01/2008, no valor total de
R$ 78.938,10 (sendo R$ 40.416,82 de principal), e o segundo,
recolhidoem19/12/2008,novalortotaldeR$85.813,67(sendo
R$45.396,85deprincipal),conformefls.556a559doprocesso
10.3.11. Pelo exposto, emespecial no item 10.3.8, concluo que
sodevidasasexignciasdaCSLLnosvaloresdeR$48.959,74
eR$225.968,04,paraoanocalendrio2002e,novalordeR$
102.051,88, para o anocalendrio 2003. A esses valores de
principal, devem ser acrescentados multa de mora de 75 % e
jurosSELIC
10.3.12. Do dbito de R$ 102.565,77 (PIS AC 2002), deve ser
abatido recolhimento por DARF, cdigo de receita 2973,
realizado em 08/01/2008,novalordeR$115.665,73(sendoR$
53.606,03 de principal) do dbito de R$ 473.380,46 (COFINS
AC 2002), deveserabatidorecolhimentoporDARF,cdigode
receita 2973, realizado em 08/01/2008, no valor de R$
533.841,77 (sendo R$ 247.412,41 de principal) e do dbito de
R$192.908,68(COFINSAC2003),
deve ser abatido recolhimento por DARF, cdigo de receita
2973, realizado em 08/01/2008, no valor de R$ 177.452,38
(sendoR$90.856,78deprincipal)
No que toca espontaneidade, cumpre ressaltar posicionamento da Cmara

Superior de Recursos Fiscais, no sentido de que a mesma se encerra a partir de qualquer
procedimentodefiscalizao.Vejase:
DENUNCIA ESPONTNEA ART. 138 CTN
PROCEDIMENTOEXCLUDENTEDAESPONTANEIDADE
Dispe o nico, do art. 138, do C.T.N., que no se
consideraespontneaadennciaapresentada aps o incio de
qualquer procedimento administrativo ou medida de
fiscalizao,relacionadoscomainfrao.OinciodoDespacho
Aduaneiro de Importao (Registro da D.I.), em que pese o
disposto no art. 7, inciso III e 1, do Decreto n 70.235/72,
no se enquadra em tal dispositivo do C.T.N., pois que no se
trata de procedimento ou medida fiscal relacionados com a
infrao. Reconhecida aespontaneidadedadennciapraticada
pelaContribuinte,parafinsdeexclusodepenalidades(multas
deMP
mora
e/oudede
ofcio), em obedincia ao citado art. 138,
n 2.200-2
24/08/2001
"caput".Recursonegado.(acrdo40303941)
MATTOS
60
DF CARF MF
Fl. 859
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.733
Nesse sentido, voto por dar parcial provimento para reconhecer a

postergao,nostermosdadiligncia.
IA
6. MultaisoladaemconcomitnciacomMultadeOfcio(VENCEDOR)
DARPROVIMENTO
Aexignciadamultaisoladadecorredaobrigaolegalimpostaspessoas
jurdicas optantes pelo lucro real anual, que, ao realizarem essa opo, assumem o
compromissodeantecipar,mensalmente,oIRPJeaCSLLcalculadospelaformaestimada,nos
moldesestabelecidospeloart.2daLein9.430/96.
EmboraosfatosgeradoresdoIRPJedaCSLLsomenteocorramnodia31de
dezembrodecadaano,momentoemqueserapuradaaefetivabasedeclculodessestributos
e a compensao dos valores pagos antecipadamente, ao instituir para os contribuintes a
obrigaoderealizarasantecipaesmensaisdasestimativasdoIRPJedaCSLL,pretendeuo
legisladoranteciparosvaloresqueprovavelmenteseriamdevidosaofinaldoanocalendrio,
adiantandoasuaarrecadaoeevitandooacmuloparaoscontribuintesnofinaldoano.
Casoocontribuintedeixedeanteciparmensalmenteasestimativas,suportar
a multa isolada lanada de ofcio pela falta de pagamento mensal dos tributos devidos, nos
termosdoart.44,1,IV,daLein9.430/96.
Contudo,encerradooanocalendrioobjetodasantecipaes,entendoquea
baseimponvelparafinsdeaplicaodamultaaquelaquesuportarotributoefetivamente
devido ao final do anocalendrio. Via de conseqncia, somente possvel a aplicao da
multadeofcioprevistanoincisoI,1,daLein9.430/96.
Issoporque,comoolanamentoemanlise(relativosestimativasde2002)
somente foi realizado em 2006, penso que, ainda que a contribuinte no tenha supostamente
efetuado as antecipaes de modo satisfatrio, fato que a exigncia da multa isolada foi
formalizadaquandojconhecidaarespectivabasedeclculoeacontribuiodevidanaquele
anocalendrio.Assim,seriacabvelapenasaaplicaodamultadeofcio,hajavistaqueno
possvel coexistir, no mesmo momento (ato de lanamento), duas exaes para uma mesma
basedeclculo,querepresentariaimposiodepenalidadedesproporcionalaoproveitoobtido.
Desse modo, entendo pela impossibilidade de prosperar o lanamento da
multaisoladaporinsuficincianorecolhimentodeantecipaesdeIRPJ(previstanoartigo44,
1, inciso IV, da Lei n 9.430/96) concomitantemente ao lanamento de multa de oficio
(previstanoartigo44,1,incisoIdaLein9.430/96).
Esse tambm o entendimento que prevalece na Cmara Superior de
RecursosFiscaisdesteConselho,quenoadmiteaaplicaosimultneadamultaisoladapor
insuficincianorecolhimentodasestimativascomamultadeofciopelodescumprimentodo
deverdepagarotributoemdefinitivo,conformesedepreendedosacrdosabaixo:
APLICAO CONCOMITANTE DE MULTA DE OFCIO E

MULTAISOLADA.Incabvelaaplicaoconcomitantedemulta
isolada por falta de recolhimento de estimativas no curso do
perodo de apurao e de oficio pela falta de pagamento de
tributo apurado no balano. A infrao relativa ao no
recolhimento da estimativa mensal caracteriza etapa
preparatria do ato de reduzir o imposto no final do ano. A
primeira
conduta
meio de execuo da segunda. A aplicao
MP n 2.200-2
de 24/08/2001
concomitante
de
multaDEde
oficioAssinado
e dedigitalmente
multa isolada
na
Autenticado digitalmente em 01/09/2015 por FERNANDO LUIZ GOMES
MATTOS,
em 0
MATTOS
61
DF CARF MF
Fl. 860
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.734
IA
estimativa implica em penalizar duas vezes o mesmo

contribuinte, j que ambas as penalidades esto relacionadas
ao descumprimento de obrigao principal que, por sua vez,
consubstanciasenorecolhimentodetributo.(Acrdon9101
00.281em24/08/2009).
Assunto: MULTA ISOLADA Exerccio: 2001, 2002, 2003 e
2004 CSLL. MULTA ISOLADA. Encerrado o perodo de
apurao do tributo, a exigncia de recolhimentos por
estimativa deixa de ter eficcia, uma vez que prevalece a
exignciadotributoefetivamentedevidoapuradocombaseno
lucro real anual e, dessaforma, no comporta aexigncia da
multaisolada,sejapelaausnciadebaseimponvel,bemcomo
pelomalferimentodoprincpiodanopropagaodasmultase
daaorepetiodasanotributria.CSLL.MULTAISOLADA.
CONCOMITNCIA. Incabvel a aplicao da multa isolada
concomitantemente com a multa de oficio. RETROATIVIDADE
BENIGNA.OCTNconsagraoprincpiodaaplicaoretroativa
daleiposteriormaisbenficaspenalidadesart.106,incisoII,
"a", do CTN. Recurso Especial da Contribuinte Provido.
(Acrdon910100.526em26/01/2010).
RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA. MULTA ISOLADA.
CONCOMITNCIA. Incabvel a aplicao concomitante de
multaisoladaporfaltaderecolhimentodeestimativasnocurso
doperododeapuraoedeoficiopelafaltadepagamentode
tributo apurado no balano. A infrao relativa ao no
recolhimento da estimativa mensal caracteriza etapa
preparatria do ato de reduzir o imposto no final do ano Pelo
critrio da consuno, a primeira conduta meio de execuo
da segunda. O bem jurdico mais importante sem dvida a
efetivao da arrecadao tributria, atendida pelo
recolhimento dotributo apurado ao fim do anocalendrio, e o
bemjurdicoderelevnciasecundriaaantecipaodofluxo
decaixadogoverno,representadapelodeverdeanteciparessa
mesmaarrecadao.(Acrdon910100.500de25/01/2010).
A interessante fundamentao dos Conselheiros no sentido de que, em

virtudedosprincpiosdaconsunodacondutameiopelacondutafimedanorepetioda
sanotributria,nodeveprosperaraexigncia,pois,encerradooperododeapuraodo
tributo, a exigncia de recolhimentos por estimativa deixa de ter eficcia, uma vez que
prevaleceaexignciadotributoefetivamentedevidoapuradocombasenolucrorealanual,e,
dessa forma, no comporta a exigncia da multa isolada (Acrdo n 910100.526 em
26/01/2010).
Diantedoexposto,votopelocancelamentodamultadamultaisolada.
7.MULTAISOLADASOBRECSLL.(VENCEDOR)
TenhoentendimentodequeasestimativasdaCSLLdevidasnaapuraodo
lucro realanualsoantecipaes dotributoqueserdevidoquandodoencerramento do ano
calendrio,razopelaqual,finalizadooexercciofinanceiro,aobrigaotributriapassaaser
regida pelo ajuste anual dele decorrente. com base nesta lgica que este Conselho, em
sucessivas decises, cancela a aplicao da multa isolada (i) quando se apura prejuzo no
MATTOS
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DF CARF MF
Fl. 861
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.735
exerccio (acrdo 10322182) ou (ii) quando ocorre a formao de saldo negativo (acrdos
10515806,10708110).
IA
Da mesma forma, entendo que, como a obrigao de recolhimento da

estimativa se encerra ao final do ano calendrio, impossvel a exigncia de uma penalidade
pelodescumprimentodeumaobrigaoquenomaissobrevivenoornamentojurdico.
Diante do exposto, voto pelo cancelamento da multa da multa isolada pela

ausnciaderecolhimentodasestimativasdeCSLL.
AndrMendesdeMouraRedatorparaFormalizaodoVoto

MATTOS
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DF CARF MF
Fl. 862
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.736
VotoVencedor
IA
ConselheiroFernandoLuizGomesdeMattosRedatorDesignado
Delimitaodopresentevoto
O ilustre Conselheiro Relator apresentou respeitvel voto, onde deu

provimentoemrelaoglosadedespesasfinanceiras,subvenodeinvestimentosededuo
dedepsitosjudiciaisdabasedaCSLL.
Apsprolongadosdebates,foramcolhidososvotosdosdemaisconselheiros
integrantesdessecolegiado,tendooilustreRelatorrestadovencido,pelovotodequalidade,em
relaoaestastrsmatrias.
Fui designado pelo conselheiro Presidente para redigir o voto vencedor,
exclusivamenteemrelaoaestestrstemas.
oquepassoafazer,comadevidavniadoilustreConselheiroRelator.
Mrito
Glosadedespesasfinanceiras
Conformerelatado,temosqueoitem1doAutodeInfraodoIRPJtratada
glosa de parcela dos encargos financeiros (juros e atualizao monetria) apropriados como
despesaoperacional,nosanoscalendriode2003a2005.
Tais encargos incidiram sobre recursos fornecidos por sua controladora,
Monsanto do Brasil Ltda. (MOBRAS), a ttulo de adiantamentos para compras futuras de
produtos. Quando os produtos fabricados pela Autuada eram vendidos para a MOBRAS era
feitoumajustedecontasentreoscrditosdaAutuadajuntoaMOBRAS,referentesaovalor
dessa vendas, e suas dvidas para com a mesma empresa, decorrentes dos adiantamentos
recebidosedosencargosadicionadosmensalmente.
A autoridade fiscal, contudo, considerou parte desses encargos financeiros
comodespesadesnecessriaatividadedaAutuada,postoqueoaludido"encontrodecontas
mensal"quedeveriaserrealizadoentreasdvidasdecadaempresaparacomsuacoligadano
aproveitavaatotalidadedoscrditosdaAutuadajuntoMOBRAS.Destaforma,ocorriaum
aumento da base de clculo dos encargos calculados a cada ms e, conseqentemente, o
montanteapropriadocomodespesaoperacional.
Em sua defesa, a contribuinte declarou que os adiantamentos para compras
futuras, recebidos da MOBRAS, foram necessrios para financiar a implantao da unidade
fabrildeCamaari.Afirmouqueessaformadecaptaoderecursoseramaisfcileeficiente
do que recorrer ainstituiesfinanceiras,umavezqueadvidapoderia serpagamediante o
fornecimentodeprodutosparaaMOBRAS.
Sustentou a inocorrncia de favorecimento, pois os adiantamentos foram

remunerados com juros equivalentes ao IGPM acrescidos de 12% ao ano, taxa comum de
mercado.
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
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DF CARF MF
Fl. 863
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.737
Pelas razes expostas, considerou a contribuinte, ora recorrente, que as

despesas com juros preencheriam os requisitos para sua dedutibilidade, seja por sua
necessidade,sejaporsuausualidadeenormalidade.
Noassisterazorecorrente.
IA
Sobre o tema, manifestouse com muita propriedade a deciso de piso, fls.
458459:
[...]aImpugnanteadmiteparcialrazoaoFisco,noquetange
compensaodossaldosdevedorecredordascontasarecebere
a pagar. Diz que, no final do ms, compensava o total das
faturas "j vencidas" no encerramento do ms (as vendas
MOBRASnoeramfeitasvista,mascomumprazomdiopara
pagamento de 15 dias). Por isso, nem todo o saldo devedor de
contasarecebereracompensadocomosaldodecontasapagar,
poisosaldodevedorreferentesfaturasaindanovencidasno
eracompensado,comodeterminaoprprioCdigoCivil,sendo
mantidonoativoparacompensaonomsseguinte.
ContudoprossegueaImpugnante,revendoseuprocedimento,
constatou que, em alguns meses, por equvoco, deixou de
compensar algumas faturas vencidas. Assim, com relao
parceladosaldodoativocompostapornotasfiscaisjvencidas,
masnocompensadas,reconheceseuequvoco,tendoelaborado
quadrosresumosmensaisdosvaloresvencidosevincendos(fls.
21e22doanexoIX),apuradoasexignciasfiscaisrespectivas
(fl. 23 do anexo IX) e realizado o recolhimento do IRPJ e da
CSLL,acrescidosdejurosdemoraemultade75%(reduzidade
50%, conforme legislao), conforme DARF de fls. 03 a 08 do
anexoVIII.Jquantoparceladosaldodoativocompostapor
notas fiscais de vendas ainda no vencidas, requer o
reconhecimentodeseuregularprocedimento.
Antesdetudo,cumpresalientarquedentreosdispositivoslegais
quedosustentaoaolanamentofiscalglosadedespesasem
face de sua desnecessidade o principal deles artigo 299 do
Regulamento do Imposto de Renda (RIR11999), abaixo
transcrito, que estabelece determinados requisitos a serem
atendidospelapessoajurdica,paraqueseusgastospossamser
deduzidos como despesas operacionais, e cuja base legal o
artigo47daLein4.506,de1964:
Art. 299. So operacionais as despesas no computadas nos
custos, necessrias atividade da empresa e manuteno da
respectivafonteprodutora.(Lein4.506,de1964,art.47)
1. So necessrias as despesas pagas ou incorridas para a
realizaodastransaesouoperaesexigidaspelaatividade
daempresa.(Lein4.506,de1964,art.47,1)(grifei)
2. As despesas operacionais admitidas so as usuais ou
normais no tipo de transaes, operaes ou atividades da
empresa.(Lein4.506,de1964,art.47,2)
Destaquese que as despesas financeiras glosadas foram

consideradas desnecessrias, no por decorrerem de
financiamento obtido junto a sua controladora, fato este
aparentemente normal,desdequehajaremuneraoataxasde
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DF CARF MF
Fl. 864
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
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Fl.738
mercado, mas por no atender aos requisitos fixados pela

legislaoderegncia.
[...]
IA
Portanto, so necessrias as despesas pagas ou incorridas e

usuais ou normais para a realizao das transaes ou
operaesexigidaspelaatividadedaempresa.Nessesentido,a
despesa necessria justamente na medida em que, em funo
da atividade e da manuteno da respectiva fonte produtora,
delaaempresanopodeprescindir.
Logo, se a empresa opta por obter recursos financeiros de
empresa ligada (emprstimos sob a forma de adiantamentos
para compras futuras obtidos de sua controladora),
remunerandoamensalmentecomjurosevariaomonetria,ao
mesmo tempo em que era credor dessa mesma empresa e no
deduziaintegralmenteessescrditosdabasedeclculosobrea
qual incidiam os referidos encargos financeiros, evidente est
que favorecia sua controladora enquanto onerava seu prprio
resultado, configurando a desnecessidade da parcela de tais
encargos proporcional aos crditos existentes e no
aproveitadosporocasiodecadaencontrodecontasmensal.
De fato, no caso sob anlise patente que a pessoa jurdica autuada

remunerou pessoa jurdica ligada(sua controladora) pelos recursos que estalhe forneceu, ao
mesmotempoemquepossuacrditosperantetalpessoa.
Tal procedimento claramente demonstra liberalidade por parte da
contribuinte,deixaderealizarseuobjetivosocial,pararealizarodaoutrapessoajurdica(sua
controladora).
Assimsendo,forosoconsiderarestaparceladasdespesasincorridascomo
desvinculada da atividade operacional da empresa. Tal fato demonstra a desnecessidade das
aludidasdespesasejustificaasuaglosa,conformeprocedidopelaautoridadefiscal.
Resta, contudo, a alegao residual da recorrente no sentido de que ao
procederaoencontrodecontasmensal(entreascontasqueregistravamosvaloresapagarea
receberdaMOBRAS),eladesconsideravaasnotasfiscaisdevendascujoprazodepagamento
aindanoseencontravavencido.
Tambmemrelaoaestetema,nodeveprosperaraalegaodarecorrente.
Sobreotema,tambmadotoetranscrevoparcialmenteasrazesde decidir
constantesdadecisodepiso,fls.460,verbis:
[...]AprpriaContribuintereconheceuqueadecisodetomar
recursos financeiros junto MOBRAS, e no de qualquer
instituio financeira, deveuse ao fato de que, nesse caso, o
pagamento dos emprstimos (adiantamentos) seria feito em
produtos de sua industrializao, uma vez que se revestia da
condio de fornecedora de sua controladora, enquanto que a
outra opo (captao no mercado) implicaria devoluo
tambmemmoeda.
Assim, tal situao j estava perfeitamente assentada entre as
partesantesmesmodoinciodastransfernciasdosrecursos,ou
seja, no haveriapagamento,daAutuadaparaaMOBRAS,em
espcie, cheques ou crdito bancrio, mas apenas em produtos
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DF CARF MF
Fl. 865
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.739
que, para a MOBRAS, constituamse em insumos na produo

deherbicidas.
IA
de praxe e bastante razovel, mesmo no caso de algumas

vendas de mercadorias consideradas vista, o vendedor
oferecer ao comprador um pequeno prazo para a quitao da
dvida, prazo esse geralmente assinalado na prpria nota
fiscal/fatura.Entretanto,nahipteseoraapreciada,qualsejaa
de operaes comerciais que no resultariam na transferncia
derecursosdocompradorparaovendedor,nohquesefalar
em concesso de prazo para pagamento, at porque o
pagamento j havia sido feito antecipadamente quando dos
suprimentosrealizadospelaMOBRAS.
Logo, no caso concreto, temos que, ao final de cada ms, por
ocasio do ajuste de contas ativa e passiva, todo o "saldo a
receber"constantenoativodaAutuada,relativosoperaesde
venda para a MOBRAS, correspondentes s notas fiscais
regularmente emitidas no perodo, estava apto a ser cotejado
com o "saldo a pagar" existente no passivo, descabendo a
separao das faturas tidas como ainda no vencidas. Na
prtica, efetuada a venda, a dvida passava a existir, sendo
considerada lquida e certa, bastando efetivar o encontro de
contas ao final de cada ms, para efeito de apropriao dos
encargosfinanceirospactuados.
Diante do exposto, considero procedente a autuao referente s despesas

financeiras glosadas e questionadas pela contribuinte. Devese, outrossim, prosseguir na
cobrana das parcelas no impugnadas, considertandose os eventuais recolhimentos j
realizadosaestettulo,conformeDARFsconstantessfls.03a08doanexoVIII.
Assim sendo, em relao ao presente tema, nego provimento ao recurso
voluntrio.
SubvenoparainvestimentosXSubvenoparacusteio
No que tange a esta parcela do lanamento, o cerne do litgio consiste em
identificar a natureza das subvenes recebidas pela contribuinte. Caso tais subvenes
pudessem ser enquadradas como subveno para investimento, no caberia tributao de
IRPJeCSLL.Porsuavez,casoseentendessequeocorreuumareduodecusto,nohaveria
quesefalaringressodereceitaseporconsequnciaemincidnciadePISeCofins.Poroutro
lado, se os ingressos em anlise foram compreendidos como (i) subvenes correntes para
custeio ou operao ou (ii) receitas de natureza operacional, o desdobramento para
ambososcasosseromesmo,ensejandoatributaodoIRPJ,CSLL,PISeCofins.
Noentenderdacontribuinte,porsetratardeincentivoconcedidoporagente
estatal, vinculado expanso do empreendimento, os valores em questo deveriam ser
contabilizadosemcontadepatrimniolquido,nasreservasdecapital,conformedispostono
art.443doRIR/99.
Noassisterazocontribuinte,oraRecorrente.
Analisandooteordocontratodeemprstimoentreacontribuinteeoagente
financeirodoProgramaDESENVOLVE,forosoconcluirque,narealidade,adestinaodo
incentivofiscaloreforodocapitaldegirodaempresaenoarealizaodosinvestimentos.
MATTOS
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DF CARF MF
Fl. 866
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.740
IA
Nocasoemapreo,obeneficiododescontosobreosaldodevedordoICMS,
no possui as caractersticas necessrias para que seja considerada subveno para
investimentonocomputadanadeterminaodolucroreal,porlhefaltaravinculaoeestrita
correspondnciaentreosbenefciosfinanceirosauferidospelocontribuinteeodestinodesses
recursos realizao do investimento, mormente na aquisio dos ativos necessrios a
expansodoempreendimentoeconmico.
Afigurasecorreto,portanto,oprocedimentodaFiscalizao,deacrescentar
osvaloresdosbenefciosobtidosjuntoaoProgramaDESENVOLVEaoresultadoapuradopela
contribuintenoLALUR.
Para dirimir qualquer dvida eventualmente remanescente sobre o tema,
considerooportunoconsideraroquedispeoPNCSTn112,de1978,aodiscorrersobreas
subvenesparainvestimento:
2.11 Umas das fontes para se pesquisar oadequado conceito
de SUBVENES PARA INVESTIMENTO o Parecer
Normativo CST n 2/78 [...] No item 5.1 do Parecer
encontramos,porexemplo,menodequeaSUBVENOpara
INVESTIMENTO seria destinada aplicao em bens ou
direitos. J no item 7, subentendese um confronto entre as
SUBVENES PARA CUSTEIO ou OPERAO e as
SUBVENES PARA INVESTIMENTO tendo sido
caracterizadas as primeiras pela no vinculao a aplicaes
especficas.JoParecerNormativoCSTn143/73[...],sempre
queserefereainvestimentocomplementaocomaexpressoem
ativo fixo. Dessessubsdiospodemosinferirque SUBVENO
PARA INVESTIMENTO a transferncia de recursos para
uma pessoa jurdica com a finalidade de auxilila, no em
suas despesas, mas sim, na aplicao especfica em bens ou
direitos para implantar ou expandir empreendimentos
econmicos.
2.12
Observase
que
a
SUBVENO
PARA
INVESTIMENTO apresenta caractersticas bem marcantes,
exigindo at mesmo perfeita sincronia da inteno do
subvencionador com a ao do subvencionado. No basta
apenaso"animus"desubvencionarparainvestimento.Impese,
tambm, a "efetiva e especfica" aplicao da subveno, por
parte do beneficirio, nos investimentos previstos na
implantao ou expanso do empreendimento econmico
projetado.
Asimplesaplicaodosrecursosdecorrentesdasubvenoeminvestimentos
noautorizaasuaclassificaocomoSUBVENOPARAINVESTIMENTOS.
Analisando o caso concreto, constatase que os recursos oriundos da
liquidao antecipada, ainda que estejam com sua utilizao submetida a um encargo, no
atendem aos requisitos necessrios para serem considerados como subvenes para
investimento.
Merece destaque o item 2.12 do Parecer Normativo CST n 112/1978, ao
dispor sobre a necessidade de que na subveno para investimento ocorra uma perfeita
sincronia da inteno do subvencionador com a ao do subvencionado, e que reste
demonstrada a "efetiva e especfica" aplicao da subveno, por parte do beneficirio,

MATTOS
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DF CARF MF
Fl. 867
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.741
nosinvestimentosprevistosnaimplantaoouexpansodoempreendimentoeconmico
projetado.
IA
AocontrriodoqueconsiderouoilustrreConselheiroRelator,nobastaque
a lei estadual ou os correspondentes atos regulamentares demonstrem a inteno de
subvencionardoEstado.
Mera meno nos atos normativos estaduais de que o desconto do saldo

devedor estaria vinculado ao investimento no setor industrial sob forma de expanso ou
implantao de novo empreendimento, por si s, no caracteriza a subveno para
investimento.Buscaoimpugnantesituaobastantecmoda,aoentenderquepoderia dispor
do prazo de vinte anos para prestar satisfaes sobre a destinao dos recursos obtidos pela
liquidaoantecipadadofinanciamento.
Emnenhummomentorestoudemonstradonosautosaefetivaaplicaodos
recursosparaatenderscondiesestabelecidasemlei.
O acrdo recorrido traz algumas consideraes muito relevantes sobre o
tema,asquaisconsiderooportunoadotaretranscrever,verbis(fls.466468):
Feita a anlise da legislao tributria que trata da questo
litigada,cabvelaprecisaidentificaodosfatosqueensejaram
asubsunoconstantedolanamentoimpugnado.Nessesentido,
fundamental colher elementos que permitam concluir qual a
natureza das subvenes outorgadas ao impugnante, para,
posteriormente, verificar o preenchimento dos requisitos legais
que permitam a iseno, caso as subvenes sejam da
modalidadeparainvestimento.
Na legislao aplicvel ao Programa DESENVOLVE no h
qualquermecanismodevinculaoentreosvaloresobtidoscom
o beneficio fiscal do ICMS e a aplicao especfica desses
recursosembensoudireitosligadosimplantaoouexpanso
do empreendimento econmico. o que se conclui a partir da
leituradosartigos2e3daLein7.980,de2001,sfls.148a
151doanexoVIII:
Art.2.FicaoPoderExecutivoautorizadoaconceder,em
funo do potencial de contribuio do projeto para o
desenvolvimento econmico e social do Estado, os
seguintesincentivos:
I dilao do prazo de pagamento de at 90% (noventa
por cento) do saldo devedor mensal do ICMS normal,
limitadaa72(setentaedois)meses
II diferimento do lanamento e pagamento do Imposto
sobreOperaesRelativasaCirculaodeMercadoriase
sobrePrestaesdeServiosdeTransporteInterestadual
eIntermunicipaledeComunicao(ICMS)devido.
Art.3Osincentivosaqueserefereoartigoanteriortm
porfinalidadeestimularainstalaodenovasindstriase
a expanso, a reativao ou a modernizao de
empreendimentos industriais j instalados, com gerao
de novos produtos ou processos, aperfeioamento das
caractersticas tecnolgicas e reduo de custos de
produtosouprocessosjexistentes.
Documento assinado digitalmente conforme MP n
2.200-2 de 24/08/2001
MATTOS
69
DF CARF MF
Fl. 868
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.742
1ParaosefeitosdestePrograma,considerase:
IA
1 nova indstria, a que no resulte de transferncia de

ativosdeoutroestabelecimentodamesmaempresaoude
terceiros,oriundosdaRegioNordeste
II expanso industrial, o aumento resultante de
investimentos permanentes de, no mnimo, 35% (trinta e
cinco por cento) na produo fsica em relao
produoobtidanos12mesesanterioresaopedido
III reativao, a retomada de produo de
estabelecimento industrial cujas atividades estejam
paralisadashmaisde12meses
IV modernizao, a incorporao de novos mtodos e
processosdeproduoouinovaotecnolgicadosquais
resultem aumento significativo da competitividade do
produto final e melhoria da relao insumo/produto ou
menorimpactoambiental.
2. Considerase, tambm, expanso o aumento da
transformaoindustrialqueobjetiveganhosdeescalaou
decompetitividade,ouaconquistadenovosmercadosou
queimpliqueemaumentorealnovalordaproduototal
doempreendimento.
Observesequealeituradoartigo3daLein7.980,de2001,
deixa claro que o incentivo em apreo foge ao conceito de
subveno para investimento, ao colocar como uma das suas
finalidades a reduo de custos de produtos ou processo j
existentes, admitindo, portanto, a fruio do benefcio por
empresa que j esteja devidamente instalada e em
funcionamento, com o objetivo de reduzir os seus custos de
produo,assumindo,claramente,acaractersticadesubveno
paracusteio.
Arespeitodesseponto,aImpugnantealega,simplesmente,quea
interpretao dada pelo Autuante expresso "reduo de
custos" est "fora do contexto", j que ela no seria uma das
finalidadesdoProgramaDESENVOLVE.Ora,oartigo3acima
transcritobastanteclaroetaxativo,aorelacionara"reduo
de custos" entre as finalidades do DESENVOLVE. Logo, a
alegaodaRequerentevaziaeincua.
O Regulamento do Programa Desenvolve, aprovado pelo
Decreton8.205,de2002,153a162doanexoVIII,tambmno
impe a efetiva e especfica aplicao da subveno nos
investimentos previstos na implantao ou expanso da
indstria, sendo que no seu artigo 1, inciso VI, arrola, como
uma de suas diretrizes corroborando o artigo 3 da Lei n
7.980,de2001a"reduodecustosdeprodutosouprocessos
jexistentes".
Nessamesmalinha,aResoluon03,de19deabrilde2002,
doConselhoDeliberativodoDesenvolve,fl.146,quehabilitou
a Autuada aos beneficios do programa. Esse fato retira dos
valores em foco, para os efeitos da legislao do Imposto de
Renda,
caracterstica
de subveno para investimento, o que
MP n a
2.200-2
de 24/08/2001
MATTOS
70
DF CARF MF
Fl. 869
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.743
os faz tributveis a teor do disposto no artigo 392 do RIR, de

1999.
IA
Ressaltese que entendimento idntico ao exposto neste voto j

foi manifestado pela Superintendncia Regional da Receita
Federal da 5 a Regio Fiscal, na Soluo de Consulta
SRRF/5aRF/DISIT n 2/2004, em resposta consulta
protocolizada sob o n 13501.000228/200351, na qual a
consulenteinformaserbeneficiriadoincentivofiscalconcedido
peloDESENVOLVEeindagasecorretooseuentendimentode
que esse incentivo se caracteriza como subveno para
investimento,nosmoldesdoart.443doRegulamentodoImposto
de Renda e do Parecer Normativo CST n 112, de 29 de
dezembrode1978,e,desdequesejacontabilizadocomoreserva
decapital,nodeveintegraroclculodolucroreal.
A propsito, a concluso da referida Soluo de Consulta a
seguinte:
ObeneficiofiscaldereduodoICMSprevistopelaLein
7.980, de 2001, do Estado da Bahia, no se enquadra
como subveno para investimento, devendo ser
computadonadeterminaodolucroreal.
Tambmnodeveprosperaroargumentodarecorrentenosentidodequeo
PNCSTn112,de1978teriaexcedidolei.AnalisandoseointeiroteordoaludidoParecer
Normativo,emcontrastecomasnormaislegaisqueoembasam(comdestaqueparaoDecreto
lein1.598/77),novislumbronenhumaincompatibilidadeentreasregrasdoaludidoParecere
asnormaslegaisquelhesosuperiores.
No tocanter aos precedentes administrativos referidos pela recorrente, vale
dizerqueosmesmosnopossuemefeitovinculanteenoconstituemnormascomplementares
dalegislaotributria,porausnciadeleiquelhesatribuaeficcianormativa(conformeart.
100,IIdoCTN).
Diante do exposto, considero que a subveno concedida recorrente pelo
GovernodoEstadodaBahia,devidamenteanalisadaluzdalegislaotributriavigente,no
ostentaanaturezadesubvenoparainvestimento,massimdesubvenoparacusteio.
Assim sendo, voto por negar provimento presente parcela do recurso
voluntrio.
DeduodedepsitosjudiciaisdabasedaCSLL
No que tange ao Auto de Infrao da CSLL (no decorrente do IRPJ), no
item1,foramadicionadosbasedeclculodaCSLLrelativaaosanoscalendriode2002 e
2003 os valores, deduzidos como despesas, das provises de tributos com exigibilidade
suspensa, em funo de discusso judicial. No entender da autoridade fiscal, ratificado pelo
colegiadojulgadoraquo,taldeduosomentepoderseconfirmarcomadecisofinaldaao
judicial.
A recorrente alegou que tinha tributos com exigibilidade suspensa relativos
aoFGTS,majoraodaalquotadaCOFINSeampliaodabasedeclculodoPISeda
COFINS.
Afirmou ter desistido, em agosto de 2004, da parcela da ao judicial que
tratavadamajoraodaalquotadaCOFINS,sendoconvertidoodepsitojudicialemrendada

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DF CARF MF
Fl. 870
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.744
Unio. Informouqueosvaloresnopassaramporcontaderesultado,noreduzindoaCSLL
doperodo,poisjhaviamsidodeduzidosem2002e2003.
IA
QuantoaoqueversavasobreaampliaodabasedeclculodoPISeda
COFINS, houve seu encerramento em junho de 2007, com o trnsito em julgado da deciso
proferida pelo TRF, favorvel Impugnante, que reconheceu que as despesas deduzidas em
2002 e 2003 tornaramse indevidas e ofereceu os valores atualizados com juros de mora
tributao da CSLL, conforme memria de clculo e recolhimentos mensais, documentos de
fls. 368 a 388. Assim, no poderia ter sido exigida toda a contribuio postergada, mas
somenteadiferenaentreessevaloreoefetivamentepago.
AssimsemanifestouorespeitvelvotoproferidopeloConselheiroRelator:
[...] no que toca restrio de dedutibilidade dos tributoscom
exigibilidade suspensa, no existe a previso legal genrica de
indedutibilidade,comoocorrenocasodoimpostoderenda.
Necessrio, assim, aplicarse as consideraes prprias da
formaodabasedeincidnciadacontribuioemquesto.
Em se tratando de tributo com exigibilidade suspensa em que
houve depsito do montante integral do tributo questionado,
afasto o conceito de proviso por entender tratarse de
obrigao legal. E, nessesentido, compartilho do entendimento
da Conselheira Karen Jureidini Dias, ao afirmar que Ao
contrrio das provises que tm a dedutibilidade restrita, no
casodeobrigaolegal,adedutibilidadearegra.
Contudo,estecolegiado,pelovotodequalidade,discordoudoentendimento
doRelator,porentenderqueanormaprevistanoart.41Lein8.981,de20dejaneirode1995
tambmdeveseraplicaadaCSLL.
Paramaiorclareza,transcrevooaludidodispositivolegal,verbis:
Art. 41. Os tributos e contribuies so dedutiveis, na
determinaodolucroreal,segundooregimedecompetncia.
1. O dispositivo neste artigo no se aplica aos tributos e
contribuiescujaexigibilidadeestejasuspensa,nostermosdos
incisosIIaIVdoart.151daLein5.172,de25deoutubrode
1966,hajaounodepsitojudicial.
Umavezquealeirefereseexpresso"nadeterminaodolucroreal",h
umacorrentequeconsideraquetalnormanoseaplicariaCSLL.Ajurisprudncia,contudo,
pacficanosentidodequetaisvaloresdevemtambmseradicionadosquandodaapuraoda
basedeclculodaCSLL.
Sobre o tema, manifestouse com muita propriedade a deciso de piso, fls.
473:
Oobjetivodoaludidodispositivolegalfoideixarpatenteparaos
contribuintes que contestam judicialmente a legalidade ou a
constitucionalidade decertos tributos oucontribuies que no
podero, ao mesmo tempo, alegar tratarse de despesas
incorridas e, portanto, dedutveis. O registro desses valores na
contabilidade representa a existncia de meras provises, visto
que podero ser revertidos, por ocasio da deciso final na
esfera judicial, o que no aconteceria no caso de despesas
incorridas.
MATTOS
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DF CARF MF
Fl. 871
Processon13502.001327/200774
Acrdon.1401001.284
S1C4T1
Fl.745
IA
Logo, em se tratando de provises indedutveis, como prev o

artigo 13, inciso I, da Lei n 9.249, de 1995, devero ser
adicionadas na determinao da base de clculo da CSLL,
conformeestabelecidopeloartigo2daLein7.689,de1988,e
alteraespromovidaspeloartigo2daLein8.034,de1990.
Forte nestes argumentos, tambm em relao a este tema voto por negar
provimentoaorecursovoluntrio.
Concluso
Diantedetodooexposto,votonosentidodenegarprovimentoemrelao
glosadedespesasfinanceiras,subvenodeinvestimentosededuodedepsitosjudiciaisda
basedaCSLL.
FernandoLuizGomesdeMattos

MATTOS
73

Decisao 13502001327200774

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DF CARF MF

ENCARGOS FINANCEIROS DESNECESSRIOS. ADIANTAMENTOS

PROVISES INDEDUTVEIS. TRIBUTOS COM EXIGIBILIDADE

Tratase de recurso voluntrio interposto contra o acrdo n 1517.469,

Por descrever os fatos com a riqueza de detalhes necessria para a

no valor de R$18.360.239,32 (dezoito milhes, trezentos e

Monsanto do Brasil e lanandoas na conta "51020000

como necessrias e, assim, dedutveis. Porm, para isso,

correo monetria devidos sobre o saldo devedor, aps o

pessoas jurdicas de direito pblico ou privado, ou de pessoas

clculo das multas isoladas, partes integrantes e indissociveis

do IRPJ constante deste processo. Como o contribuinte optou

as autoridades fiscais alegam que os encargos financeiros

ao IRPJ sobre as subvenes para investimento, desde que

resultado dos projetos incentivados. A leitura do art. 3 da Lei

Submetida a Impugnao apreciao da Delegacia da Receita Federal do

ISENO/REDUO DO IMPOSTO. REA DE

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

de outras infraes apontadas, exigida juntamente com a

Inconformada com o acrdo proferido pela DRJ, a Recorrente interps o

Tendo em vista as alegaes de postergao a ainda que no tenha sido

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Informo que, na condio de Redator, transcrevo literalmente a minuta que

O recurso preenche as condies de admissibilidade e dele tomo

1. Da reunio dos processos n 13502.001327/200774 e n

De acordo com o Termo de Verificao Fiscal, nos anos de 2003 a 2005 a

Afirma a Autoridade Fiscal no restarem dvidas que as despesas com

E prossegue a Autoridade Fiscal fundamentando a ausncia da necessidade

importante ressaltar que as despesas financeiras foram consideradas

devedor fosse superior ao credor e somente sobre a diferena, efetuando de imediato o

No intuito de fixar suas premissas, a Autoridade Fiscal recorre a um texto

Em vista dessa notcia, a Autoridade Fiscal conclui que a Recorrente tinha

Nesse contexto, os valores recebidos pela Recorrente, assim

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

3. Do enquadramento do benefcio fiscal concedido pelo Estado da

Em seu recurso voluntrio, buscou a Recorrente demonstrar que o

Afirma ainda que as autoridades julgadoras entenderam que o fato de a

Para aquele autor, as subvenes para investimentos, por sua vez,

Entretanto, a Coordenao do Sistema de Tributao (CST), por meio dos

duas categorias correntes e para investimento. A que no se

Configurase, portanto, subveno para investimento quando a legislao

resultados, em contrapartida de crdito no PL, em conta de

Aps fixadas as premissas acerca da possibilidade de se enquadrar a

Dessa forma, entenderam os Conselheiros que o benefcio fiscal concedido

Um dos fundamentos da deciso recorrida a no

A concesso do beneficio prevista em carter geral s

Aps as consideraes acerca da caracterizao do benefcio fiscal como

Verificase, portanto, que a jurisprudncia administrativa no exige a

O programa DESENVOLVE tem o objetivo de fomentar e diversificar a

Art. 1 Fica institudo o Programa de Desenvolvimento

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

implique em aumento real no valor da produo total do

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

A esse respeito, convm notar o recentssimo precedente proferido pela 2

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

IRPJ. LUCRO REAL. INCENTIVOS FISCAIS. EMPRSTIMOS

Inclusive, cabe notar que um dos benefcios fiscais (contratos de mtuo

efetivamente aplicados em favor das companhias que prestam

determinao do lucro real, desde que: (Redao dada pelo

deve ser alcanada a satisfao do desejo do Poder Pblico

Como concordo com o posicionamento consignado no referido acrdo e

4. Anlise do antigo PTA n 13502.001328/200719: das despesas de

Conforme dispe o Termo de Verificao Fiscal, a Recorrente discutia