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Fl. 270
S1TE03
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/
269
MINISTRIODAFAZENDA
S1TE03
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
76
06
0
2.0
PRIMEIRASEODEJULGAMENTO
IA
13362.000676/200630
Processon
S
ES
Voluntrio
Acrdon
1803002.3133TurmaEspecial
Sessode
26deagostode2014
Matria
LUCROREAL
Recurson
Recorrida
A
R
E
D
R
C
A
C
O
PR
-C
D
FAZENDANACIONAL
PG
NO
DOASSUNTO:CONTRIBUIOSOCIALSOBREOLUCROLQUIDOCSLL
Recorrente
F
R
A
36
3
1
THEODOROFSOBRAL&CIALTDA
Exerccio:2002,2003,2004,2005,2006
SUBVENOPARAINVESTIMENTO.PRMIOAOINCREMENTODE
VENDAS. ESTMULO EXPANSO DE EMPREENDIMENTO
ECONMICO.
Visando o benefcio fiscal em tela, destinado ao desenvolvimento regional,
aoaumentodacapacidadeinstaladadeempreendimentoeconmicoprprio,
consideradoprioritriopeloEstado,sendoaformadeaferiodaampliao
daunidadefabrilpeloaumentodareceitabruta,eestandovinculadoaprojeto
de investimento devidamente avaliado e aprovado pelas autoridades
estaduais,noummeroprmioaoincrementodevendas,mas,antes,um
estmulo expanso de empreendimento econmico (art. 38, 2, do
DecretoLein1.598,de26dedezembrode1977).
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
AcordamosmembrosdoColegiado,pormaioriadevotos,darprovimentoao
recurso voluntrio. Vencidos os Conselheiros Carmen Ferreira Saraiva e Ricardo
Diefenthaeler. Designado o Conselheiro Srgio Rodrigues Mendes para redigir o voto
vencedor.
Deve ser observado que remanesce a exigncia da CSLL no valor de R$
7.047,34, correspondente ao Pis/Pasep, lanado indevidamente na Conta da Cofins (ano
calendriode2004fls.6),comaqualImpugnante/Recorrenteconcordacomacobrana.
(assinadodigitalmente)
CarmenFerreiraSaraivaRelatoraePresidente
014 por SERGIO RODRIGUES MENDES, Assinado digitalmente em 05/09/2014 por CARMEN FERREIRA SARAIVA
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Fl. 271
Processon13362.000676/200630
Acrdon.1803002.313
S1TE03
Fl.271
(assinadodigitalmente)
SrgioRodriguesMendesRedatorDesignado
IA
Relatrio
ContraaRecorrenteacimaidentificadafoilavradooAutodeInfraosfls.
0514,comaexignciadocrditotributrionovalordeR$209.510,99attulodeContribuio
Social sobreo Lucro Lquido(CSLL),jurosdemoraemultadeofcioproporcionalapurado
peloregimedetributaocombasenolucrorealanualreferenteaosanoscalendriode2001,
2002,2003,2004e2005.
O lanamento se fundamenta na reduo indevida de lucro lquido,
decorrentedadeduodovalordoICMSmaiordoqueorecolhimentoefetivamenteefetuado
aos cofres pblicos pela falta de considerao do valor do benefcio fiscal concedido pelo
EstadodoPiau,emconformidadecomosdadosescrituradosnoLivroRazo.
Para tanto, foi indicado o seguinte enquadramento legal: art. 2 da Lei n
7.689,de15dedezembrode1988,art.19daLei9.249,de26dedezembrode1995,art.37da
Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002 eart. 28 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de
1996,bemcomoart.249,art.273,art.299,art.300eart.344doRegulamentodoImpostode
RendaconstantenoDecreton3.000,de26demarode1999(RIR,de1999).
Cientificada, a Recorrente apresenta a impugnao, fls. 4557, com as
alegaesabaixosintetizadas.
Fazumrelatosobreaaofiscalesuscitaque:
Arequerentefoiautuada[...],comasseguintesalegaes:
a)terapuradolucrotributvelreduzindodareceitaumvalordeICMSmaior
doqueoquerecolheriaaoEstado.AoapurarovalordoICMSaserdeduzidodas
vendas, para fins de apurao do lucro tributvel, a empresa no considerava o
benefcio(incentivo)concedido,peloEstado.Calculavaovalordobenefcio,sno
momentodorecolhimentodo1CMS.RecolhiaaoEstado,valoresdeICMSmenores
queosutilizadosparaaapuraodolucro,noperodode2001a2005,novalorde
R$804.705,09.
b)Noanode2004,olucrolquidodoanocalendriode2004ficoureduzido
indevidamente em R$7.047,34, em conseqncia de se ter lanado como Cofins
(conta redutora da receita) o valor de R$47.790,59 que o resultado da soma da
Cofins(R$40.743,25)comoPis(R$7.047,34).
c)Noanode2.002,ocontribuinteaumentoudiretamenteolucroacumulado,
emR$278.558,39,semtlo,antes,oferecidotributao.Emcontrapartidaaesse
lanamento,
os valores das contas "Bancos (contas do ativo) em
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2aumentou
de 24/08/2001
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Fl. 272
Processon13362.000676/200630
Acrdon.1803002.313
S1TE03
Fl.272
IA
IIDODIREITO
2.1IncentivosFiscaisICMS:
ComoseobservaSenhorJulgador,asupostairregularidadetemcomobaseo
Incentivo Fiscal do ICMS concedido autuada pelo Governo do Estado do Piau,
atravs do programa de incentivos, institudo pela Lei Estadual n 4.859, de
27/08/1996eDecretosn10.173,de05/10/1996e11.820,de14/07/2005.
Valedizer,portanto,queoincentivofiscalconcedidopeloGovernodoEstado
doPiau,temcomofinalidadeincrementaraindustrializao,eparatanto,utilizao
mecanismodeincentivosfiscais(isenoe/oureduodoICMS)comanaturezade
subveno para investimentos, em virtude, do beneficirio, utilizar os recursos do
incentivofiscalparaadquirir,modernizarouampliaroseuparqueindustrial.[...]
a)EnquadramentoLegal
Noenquadramentolegaldaautuaodopresenteitem,osdispositivoslegais
dadoscomoinfringidoserelacionaadedutibilidadedetributos,despesasnecessrias
eajusteaolucrolquidodoexerccio,paraefeitodedeterminaodabasedeclculo
do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica IRPJ e da Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido CSLl Analisando a descrio dos fatos e o enquadramento legal,
verificase que so incompatveis, uma vez que na descrio dos fatos diz que os
valores doICMSrecolhidoa menorforamlanadosemcontaspatrimoniais, quais
sejam,dbitonacontaICMSarecolhereacrditodacontadoPatrimnioLquido
(IncentivosFiscais),videfls.17/30dosautos.Esseslanamentos,SenhorJulgador,
no tem efeito no resultado do exerccio, diferentemente do enquadramento legal,
todososdispositivosdadoscomoinfringidonotemnadaavercomadescriodos
fatos.
Diantedoexposto,ficaconstatadoqueadescriodosfatosnocorresponde
aos dispositivos legais dados como infringidos, uma vez que os lanamentos do
ICMS ditos como recolhido a menor no afetaram o resultado tributvel pelo
Imposto de Renda da Pessoa Jurdica e da Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido, conforme prova acostada nos autos. Logo, Senhor Julgador, a presente
autuao no pode prosperar por falta de fundamentao legal que corresponda
descriodosfatos.Assim,requeroseucancelamento.
Osdispositivoslegaismencionadosdizemque,oscustos,despesas,encargos,
perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos na apurao
do lucro lquido que, de acordo com a legislao, no sejam dedutveis na
determinaodolucrorealedabasedecalculodacontribuiosocial,deveroser
adicionada ao lucro lquido do perodo de apurao. Logo, Senhor Julgador, no
procede a presente autuao, com base no argumento de que foi deduzido do
resultado do perodo, o ICMS demonstrado as fls. 05/06, uma vez que os valores
mencionados foram lanados em contas patrimoniais, no afetando o resultado
tributveldoperodo,conformedemonstradocomcpiasdolivrorazodefls.17/30
dos autos, no devendo, portanto, os valores citados serem adicionado ao lucro
lquidoparaefeitodedeterminaolucrotributvel,porserestaaverdadedosfatos.
[...]
Naatividadedelanamento,acaracterizaodamatriatributvelhdeestar
perfeitamente configurada, sob pena de no se poder afirmar ter ocorrido o fato
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Fl. 273
Processon13362.000676/200630
Acrdon.1803002.313
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gerador.Acaracterizaodamatriatributvelnaatividadedolanamentodeofcio
misterdaautoridadeadministrativa,quenocasonoficoucaracterizada,umavez
que os valores do ICMS em questo foram lanados em contas patrimoniais, no
refletindonoresultadodoperodo.
IA
Nocasosobanalisenorestoucaracterizadoaocorrnciadofatogeradorda
obrigao tributria, haja vista, que os valores objeto da autuao, cuja base de
argumentao para o lanamento do crdito tributrio foi que o valor do 1CMS
demonstrado as fls. 05/06 foi utilizado para reduzir o lucro tributvel, que na
verdade no ocorreu, porque os valores mencionados estoescrituradosem contas
patrimoniais, conforme prova de fls. 17/30 acostada nos autos, o que foi lanado
como custo ou despesa do perodo, se refere ao ICMS total sobre as sadas,
conforme se comprova com cpias do razo da conta n 3.2.01.0005, acostada a
presente.Assim,SenhorJulgador,osesclarecimentoseosdocumentosapresentados
devemserlevadosemconsiderao,umavezqueprovamescrituraodoICMS
objetodaautuaoemcontaspatrimoniais,norefletindonoresultadotributvel.
OprincpiodaverdadematerialtoforteebasedetodooEstadodeDireito,
[...]..
Nocaso emcomento,oagentedofisco,consideroucomodeduo indevida
do lucro, os valoresdoICMSdemonstradoasfls.05/06dosautos,escrituradoem
contas patrimoniais. As concluses do Auditor Fiscal da Receita Federal tiveram
comosuporteapenasoargumentodequeosmencionadosvaloresforamutilizados
parareduzirolucrotributvel,oquenoverdadecomodemonstradoantes.Ora,
SenhorJulgador,comoadmitirqueemumasituaocomoestatenhaocorridoofato
geradordaobrigaotributria.
Assim, o fisco no cumpriu com o nus de produzir a prova material, e a
consequnciaanocomprovaodaocorrnciadofatogeradoreonascimentoda
obrigaotributria.[...]
Aanlisedadefiniodofatogeradordoimpostoderendaaqueserefereo
artigo 43 do CTN, contendo, implcita, a idia da existncia necessria de um
acrscimo patrimonial, nos leva a concluir que a ocorrncia do fato gerador est
condicionada disponibilidade de acrscimo patrimonial. Assim, certo que
estamosnapresenadeumarealidadeenodeumapresuno.
Logo, no est correto o procedimento de se tributar, o valor do ICMS
lanados em contas patrimoniais, quando est provado nos autos que no houve
influncianoresultadotributvel.Comoadmitiremtalsituaoqueocorreuofato
geradordaobrigaotributria.Talexignciaestfazendoincidiroimpostosobreo
patrimnio,emevidentedesconsideraoConstituioFederal(art.150,IV,"a")e
aoCdigoTributrioNacional(art.44),queautorizaaincidnciadoimpostosobre
oacrscimopatrimonialenosobreoprpriopatrimnio.[...]
Diante de todo o exposto, fica demonstrado e provado, que o lanamento
objeto da presente lide no pode prosperar, tendo em vista que o lanamento para
exigir o crdito tributrio objeto da presente controvrsia, est embasado em
premissasforadosparmetrosqueforamlegalmentefixadospelaLei.Assim,requer
oseucancelamento.[...]
Caberessaltar,queentreasadiesalideterminadas,noseencontraoICMS.
Logo, Senhor Julgador, no existe dispositivo legal que determine a adio do
1CMS ao lucro lquido, para efeito de determinao da base de clculo da
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Processon13362.000676/200630
Acrdon.1803002.313
S1TE03
Fl.274
IA
Diante doexposto,requerocancelamentodaautuaoreferenteexigncia
daContribuio SocialsobreoLucroLquidoCSLL,relativafaltadeadio
basedeclculodaCSLL,doICMSnovalordeR$804.714,09umavezqueasregras
dededutibilidadededespesaseperdas,dirigidasexpressamenteapuraodolucro
real,noseaplicamdeformareflexa,comopretendeoautordoprocedimentofiscal,
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido. Portanto, na inexistncia de
dispositivolegalquedetermineaadiodovalordoICMSemdiscussoparafins
deapuraodabasedeclculodaCSLL,nohcomoexigila.Logo,requeroseu
cancelamento.
b)IncentivosFiscaisSubveno
Outra questo que deve ser colocada, Senhor Julgador, ainda em relao
concessodeincentivosfiscaisdeICMS,queestemecanismoestsendoutilizado
por vrios Estados da Federao, e que estes incentivos tem como finalidade
incrementar as indstrias locais, alm de ter carter de subveno, haja vista, que
esses recursos visam aplicao em investimentos na aquisio de mquinas e
equipamentos, com objetivo de implantar, ampliar, modernizar ou aumentar a
capacidadeprodutivadaindstria.[...]
Tambmoart.392e443doRIR/99tratam,respectivamente,desubvenes
correntes e subvenes para investimentos. As subvenes para investimentos no
socomputadasnadeterminaodolucrorealedaCSLL.[...]
2.2AjustesdeExercciosAnteriores
A outra parte da suposta irregularidade tem como motivo os ajustes de
exerccios anteriores lanado pela Requerente em janeiro de 2.002, referente a
exerccios anteriores, conforme fls. 05/06, ou seja, ajustes referentes a perodos
anteriores em contas patrimoniais que no afetam ao resultado do exerccio de
2.002.
Neste item no consta nos autos nenhuma informao da Autoridade Fiscal
identificandoqualadatadaocorrnciadoerrocometidopelocontribuinte.Limitou
se informar que olanamentocontbilefetuadoem02/01/2002(fls.18)aumentou
diretamente seu lucro acumulado, em R$ 278.558,39, sem tlo antes, oferecido a
tributao.Naverdadeoajustefoifeitoemjaneirode2.002,masrefereseaerros
nosvaloresdascontasdoativoepassivodeoutrosexercciosanterioresa2.002.Por
outrolado,quandoocontribuinteprocedeuoajustenasmencionadascontasdoativo
e do passivo (Contas Patrimoniais), corrigiuse os erros ali constante, sem no
entanto,anecessidadedetransitarpelascontasresultados,noafetandoportanto,o
resultado do exerccio de 2.002 e nem to pouco o resultado dos exerccios
anteriores.
Com isso fica demonstrado e comprovado que os ajustes efetuados pela
autuada, nas contas patrimoniais no influenciaram no resultado do exerccio, no
havendo portanto a obteno de lucros ourendimentos sujeitos aqualquer tipo de
tributao.[...]
Portanto, Senhor Julgador, no caso dos Incentivos Fiscais de ICMS, bem
como no caso dos Ajustes de Exerccios Anteriores, no tem como prosperar a
cobranado crdito tributrioreferente CSLL, pois a exignciadacobrana no
procede,pelosmotivosaseguirmencionados:
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Fl. 275
Processon13362.000676/200630
Acrdon.1803002.313
S1TE03
Fl.275
IA
EstregistradocomoementadoAcrdoda3TURMA/DRJ/FOR/CEn08
20.802,de06.05.2011,fls.103110:
Assunto:ContribuioSocialsobreoLucroLquidoCSLL
Anocalendrio:2001,2002,2003,2004,2005
Documento assinado digitalmente conforme MP n
2.200-2 de 24/08/2001
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Processon13362.000676/200630
Acrdon.1803002.313
S1TE03
Fl.276
IA
Caracterizasubvenocorrentee,porestarazo,integraabasedeclculoda
CSLL, na qualidade de resultado operacional, o valor do ICMS cujo pagamento
dispensado pela Fazenda Estadual, sob a condio de o beneficirio do incentivo
promoverincrementoemsuareceitaounaabsorodemodeobra.
AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES. TRIBUTAO NO
PERODO DE APURAO EM QUE EFETUADOS. INOBSERVNCIA DO
REGIMEDECOMPETNCIAIMPROCEDNCIA.
Os lanamentos contbeis relativos a ajustes de exerccios anteriores, por
terem por contrapartida a conta lucros ou prejuzos acumulados, no integram o
resultadodoexerccioemqueefetuados.Noaspectofiscal,casosetratedeparcela
correspondente a despesa dedutvel ou receita tributvel, para produzir efeito na
determinao do lucro real, pode ser excluda ou deve ser adicionada ao lucro
lquidodoperododeapuraorespectivo,inadmitindosesuatributaonoperodo
deapuraoemquelanadooajuste.
ImpugnaoProcedenteemParte
CrditoTributrioMantidoemParte
ConstanoVotocondutor:
IncentivosFiscaisICMS[...]
Como j afirmado neste Voto, a autoridade lanadora examinou a
contabilidade da Interessada para detectar de que forma fora contabilizado o valor
do incentivo fiscal estadual. E concluiu, como tambm aqui se viu, que dito valor
notransitoupeloresultadodoexerccio,umavezquefoiincorporadodiretamente
aocapitalsocial.
IssonoautorizaconcluirqueaautoridadefiscalhajalanadoaCSLLobjeto
dosautosemrazodefaltadeadiodoICMSaolucrolquidodoexerccio,como
querfazercreraImpugnante.Naverdade,oICMSdispensadopeloincentivofiscal,
comosedemonstrounesteVoto,deveriatersidoobjetodeumlanamentocontbil
emcontaderesultadooperacional,enodeajusteextracontbilaolucrolquidodo
exerccio.
Em razo de todo o exposto, julgo improcedente, portanto, a primeira
alegaodedefesadaImpugnante
AjustesdeExercciosAnteriores[...]
Bem se v, ento, que os lanamentos contbeis relativos a ajustes de
exercciosanteriores,quecuidamdosefeitosdamudanadecritriocontbilouda
retificao de erroimputvel aexerccioanterior,so efetuados a contrapartidada
conta lucros ou prejuzos acumulados, com o que se conclui que no integram o
resultadodoexerccioemquerealizados.
Assimporqueessesvaloresnocompetemaoexerccioemqueestosendo
contabilizados, mas sim a exerccios anteriores, em que no foram lanados por
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Processon13362.000676/200630
Acrdon.1803002.313
S1TE03
Fl.277
lapsodapessoajurdicaouporadoo,poca,decritriocontbildiversodaquele
queveioaorientaroajuste.
IA
Notificada,aRecorrenteapresentouorecursovoluntrioem22.12.2011,fls.
116137, esclarecendo a pea atende aos pressupostos de admissibilidade. Discorre sobre o
procedimentofiscalcontraoqualseinsurge.
Acrescenta que o recurso voluntrio apresentado regularmente e suscita
que:
IIDOMRITO
II.1 Da inconsistncia no entendimento do Incentivo fiscal do ICMS ser
caracterizadocomosubvenocorrenteenocomosubvenoparainvestimento.
Deacordocomadecisorecorrida,oincentivofiscalconcedidointeressada
pelo Estado do Piau constitui subveno corrente, sendo estes incentivos um
resultadooperacional,devendointegrarolucrolquidodoexerccio,restandoassim
configurada sua natureza jurdica de resultado tributvel pela CSLL, o que no
verdade,umavezqueoincentivofiscalconcedidocaracterizacomosubvenopara
investimento,conformeestcomprovadonosautos,ondeficademonstradoatravs
decpiasdenotasfiscaisedoRazoContbilqueosvaloresdispensadosdoICMS
foramaplicadosemativofixo.
InicialmenteIlustreRelator,asupostairregularidademantidapeladecisode
primeirainstncia,temcomobaselegaloIncentivoFiscaldoICMSconcedidopelo
GovernodoEstadodoPiau,atravsdoprogramadeincentivosinstitudopelaLei
Estadualn4.859de27/08/1996,queparaorequerentefoiconcedidopeloDecreto
n 10.173 de 05/10/1999 para ampliao e, posteriormente renovado atravs do
Decreton11.821,de14/07/2005,conformecomprovadocumentoanexoaosautos.
ImportantedestacarqueoincentivofiscalconcedidopeloGovernodoEstado
do Piau tem como finalidade incrementar a industrializao, utilizando de
incentivos fiscais concedidos atravs dadispensa do pagamento do ICMS, sempre
comointuitoeintenodeampliarosinvestimentosnocapitalfixo,caracterizando
se como investimentos, uma vez que a recorrente utiliza os recursos do incentivo
fiscal para adquirir, modernizar ou ampliar o seu parque industrial, conforme est
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Processon13362.000676/200630
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Fl.278
IA
Acausaimediatadasubvenoauxiliarasociedadeempresarianaaplicao
especficanaaquisiodebensedireitosparaampliaodoseuparqueindustrial,
queovalorexonerado,nadamaisdoqueumauxliotransferidoempresaparao
desenvolvimentoefortalecimentoindustrialdoEstadodoPiau.
Desse modo, o valor a recebido como contraprestao pecuniria pela
sociedadeempresaria,comtodaaevidncia,nosequalificacomosubvenopara
custeio,umavezqueovalorexoneradofoiaplicadonaaquisiodebensparaseu
ativo fixo, conforme comprova a documentao em anexo, caracterizando no caso
subvenoparainvestimento.
Anaturezajurdicadovalorrecebidonopodeseroutra,portanto,senoade
uma clara e autntica subveno para investimento, um valor recebido atravs de
incentivosparaauxiliaroparceironaexecuodeumprojetoespecficodeinteresse
pblico.
E subveno para investimento, por consequncia, pura e simplesmente
transfernciadecapitalparaexecuodeprojetoespecfico.[...]
Tal argumento na deciso recorrida no merece prosperar, tendo em vista a
queadecisobuscoucaracterizarqueoincrementodareceita[...]comaampliao
desuacapacidadefabrilacontecequandoreduzopreodavendademercadoriaspor
exemplo.importanteesclarecerqueointuitodaSubvenoparainvestimentode
aperfeioarsuaproduo,desenvolver,melhoraroquejestavasendoproduzido,
.importantefrisarconformedestacadonoart.1odaLein4.859/96queoincentivo
fiscal de dispensa do pagamento do ICMS ser concedido aos empreendimentos
industriaisconsideradosprioritriosparaoEstadodoPiau,comoocasoconcreto.
Oquenarealidadeocorreu,aintenodarecorridajustamenteesta,deobtereste
benefcionoparadiminuiropreodoprodutoparaaumentarsuareceita,massim
aperfeioar sua estrutura de produo, conforme est comprovada com a
documentao ora acostada nos autos, onde fica comprovado que o valor de
dispensa do ICMS foi aplicado na aquisio de ativo fixo, como mquinas e
equipamentoseampliaodaestruturaprodutiva.
Fica claro que a subveno para investimento, como conota a prpria
expresso,serveparaauxiliardeterminadaaplicaoespecfica,oqueadefinecomo
subveno a efetiva e especfica aplicao da subveno nos investimentos
previstosnaimplantaoouampliaodoempreendimentoeconmicodeinteresse
pblico,comoocasoconcreto.[...]
Vejaquenopresentecasosetratadeconcessodeincentivosimplantao
ou ampliao de indstrias consideradas de fundamental interesse para o
desenvolvimentodoEstadodoPiau,ondeareduodoICMSarecolherpermiteo
aumento do estoque de capital da pessoa jurdica subvencionada, mediante
incorporaodosrecursosnoseupatrimnio,conformeestcomprovadonosautos,
configurando no caso concreto a outorga de subveno para investimento. Logo,
senhorjulgador,comoocorreucomarequerente,ssubvenesparainvestimentos
devem ser registradas diretamente em conta de reserva de capital, no transitando
pelacontaderesultados,portanto,nohavendoincidnciadoImpostodeRendada
PessoaJurdicaIRPJedaContribuioSocialsobreoLucroLquidoCSLL.[...]
Para reforar a descaracterizao de subveno corrente e para [...]
caracterizaraclaraidiadesubvenoparainvestimentossegueemanexocpiado
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Acrdon.1803002.313
S1TE03
Fl.279
IA
LivroRazoenotasfiscaisdosanoscalendriofiscalizados,ondecomprovaqueos
valores dispensados do ICMS foram aplicados, at em valores superiores, na
ampliao da estrutura fsica, aquisio de mquinas e equipamento e outros
investimentos, todos destinados a melhoria e ampliao de sua capacidade
produtiva.[...]
11.2DainexistnciadasubvenoeconmicanabasedeclculodaCSLL.
Para verificar o conceito de renda no artigo 153, III da CF, delimita que
competeUnioFederalinstituirimpostosobrearenda.Erenda,paraesseefeito,
rendimento do trabalho ou do capital que gera acrscimo patrimonial em
determinadoperodo.Sematividadeeconmicaqueproduzaacrscimopatrimonial
queseencontrenalivredisponibilidadedobeneficirionohquesefalaremrenda
tributvelpeloimpostosobrearenda.[...]
Com efeito, a contraprestao a ser recebida pela sociedade empresarial
apenas uma transferncia de capital destinada a viabilizar o desenvolvimento de
interesse pblico. Nesse sentido, no resultado da atividade econmicacapaz de
satisfazer o interesse privado do seu destinatrio, e muito menos causa aumento
patrimonial,namedidaemqueocapitaltransferidoparaconstruireampliarasua
estruturaprodutivaatravsdeaquisiodemquinaseequipamentos.
Pormotivossemelhantesaosanteriormentemencionados,nohsefalarem
lucroparaefeitodetributaopelacontribuiosocialsobreolucrolquido,CSLL.
O conceito de subveno para investimento no mbito da Administrao
Tributria limitase transferncia de recursos para uma pessoa jurdica com a
finalidadedeauxilila,nonassuasdespesas,massimnaaplicaoespecficaem
bens ou direitos para implantar ou expandir empreendimentos econmicos, como
ocorreunocasoconcreto.[...]
Portanto, para fins de exigncia da CSLL, o acrscimo de patrimnio
proporcionado pela subveno para investimento no deve ser atingido pela
incidncia daqueles tributos, pois no se encontra na livre disponibilidade do seu
beneficirioetampoucosatisfazoseuinteresselucrativo,mas,sim,osfinspblicos
quemotivaramoseupagamento.
VotoVencido
014 por SERGIO RODRIGUES MENDES, Assinado digitalmente em 05/09/2014 por CARMEN FERREIRA SARAIVA
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DF CARF MF
Fl. 280
Processon13362.000676/200630
Acrdon.1803002.313
S1TE03
Fl.280
ConselheiraCarmenFerreiraSaraiva,Relatora
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Asgarantiasaodevidoprocessolegal,aocontraditrioeampladefesacom
osmeioserecursosaelainerentessoasseguradasaoslitigantesemprocessoadministrativo.
Por estarazohprevisodequeapessoajurdicasejaintimadapara apresentarsua defesa,
inclusive, por via postal no domiclio fiscal constante nos registros internos da RFB,
procedimentoestequedeveestarcomprovadonosautos.Esteprazolegalperemptrio,jque
no podeser reduzido ou prorrogado pelas partes. Considerase definitivo o ato decisrio de
primeiro grau, no caso de esgotado o prazo recursal sem que a pea de defesa tenha sido
interposta1.
O comparecimento espontneo da Recorrente para se defender supre,
entretanto,afaltadenotificao,nostermosdo1doart.214doCdigodeProcessoCivil,
queaplicvelsubsidiariamenteaoProcessoAdministrativoFiscal(Decreton70.235,de06
demarode1972).Ademais,asintimaonulaquandofeitasemobservnciadasprescries
legais, mas o comparecimento do administrado supre sua falta ou irregularidade, em
conformidade com o5doart.26da Lein9.784,de29dejaneirode1999,queregula o
processoadministrativonombitodaAdministraoPblicaFederal.
Nosautosnoconstaacomprovaodorecebimentodadecisodeprimeira
instncia,contudo,aRecorrenteapresentouorecursovoluntrioem22.12.2011,fls.116137.
EstafaltafoisupridacomocomparecimentodaRecorrenteaosautosparase
defender.
O recurso voluntrio apresentado pela Recorrente atende aos requisitos de
admissibilidadeprevistosnasnormasderegncia,emespecialnoDecreton70.235,de06de
marode1972.Assim,deletomoconhecimento,inclusiveparaosefeitosdoincisoIIIdoart.
151doCdigoTributrioNacional.
A Recorrente discorda do lanamento de ofcio, uma vez que o incentivo
fiscal do ICMSdevesercaracterizadocomosubvenocorrente enocomosubveno para
investimentoequeinexistesubvenoeconmicanabasedeclculodaCSLL.
Aautoridadefiscaltemodireitodeexaminaraescrituraoeosdocumentos
comprobatriosdoslanamentosnelaefetuadoseapessoajurdicatemodeverdeexibilose
conservlos at que ocorra a prescrio dos crditos tributrios decorrentes das operaes a
queserefiramquemodifiquemoupossamviramodificarsuasituaopatrimonial,bemcomo
deprestarasinformaesquelheforemsolicitadasecolaborarparaoesclarecimentodosfatos.
Opressupostodequeapessoajurdicadevemanterosregistrosdetodosos
ganhoserendimentos,qualquerquesejaadenominaoquelhessejadada,independentemente
danatureza,daespcieoudaexistnciadettulooucontratoescrito,bastandoquedecorramde
ato ou negcio. A escriturao mantida com observncia das disposies legais faz prova a
favor dela dos fatos nela registrados e comprovados por documentos hbeis, segundo sua
natureza, ou assim definidos em preceitos legais, cabendo autoridade a prova da no
veracidadedosfatosregistrados.
Fundamentaolegal:incisoLVdoart.5daConstituioFederal,art.33eart.42doDecreton70.235,de6de
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
marode1972,art.2daLein9.784,de29dejaneirode1999eart.182doCdigodeProcessoCivil.
1
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DF CARF MF
Fl. 281
Processon13362.000676/200630
Acrdon.1803002.313
S1TE03
Fl.281
IA
Olucroreal,trimestralouanual,determinadopelolucrolquidodoperodo
deapuraoajustado,nostermoslegais,pelasadiesdosvaloresquenosejamdedutveise
dososganhoserendimentosdecapitalepelasexclusesdosvaloresautorizados,doprejuzo
fiscal apurado em perodos de apurao anteriores, das perdas no recebimento de crditos
decorrentesdassuasatividadesedasprovisesexpressamenteautorizadas.Areceitabrutadas
vendaseservioscompreendeoprodutodavendadebensnasoperaesdecontaprpria,o
preodosserviosprestadoseoresultadoauferidonasoperaesdecontaalheia.
Integramareceitabrutaoperacionalassubvenescorrentes,paracusteioou
operao,recebidasdepessoasjurdicasdedireitopblicoouprivado,oudepessoasnaturais 2.
Poroutrolado,assubvenesparainvestimento,inclusivemedianteiseno
ou reduo de impostos concedidas como estmulo implantao ou expanso de
empreendimentoseconmicos,easdoaes,feitaspeloPoderPblico,noserocomputadas
nadeterminaodolucroreal,desdeque(a)registradascomoreservadecapital,quesomente
poderserutilizadaparaabsorverprejuzosouserincorporadaaocapitalsociale(b)feitasem
cumprimentodeobrigaodegarantiraexatidodobalanodocontribuinteeutilizadaspara
absorversuperveninciaspassivasouinsuficinciasativas3.
2
Fundamentaolegal:art.44daLein4506,de30denovembrode1964.
3
Fundamentaolegal:art.38doDecretoLein1.598,de26dedezembrode1977.
4
Fundamentaolegal:art.195doCdigoTributrioNacional,art.51daLein7.450,de23dedezembrode
1985, art. 6 e art. 9 do DecretoLei n 1.598, de 26 de dezembro de 1977, art. 37 da Lei n 8.981, de 20 de
novembrode1995,art.6eart.24daLein9.249,de26dedezembrode1995eart.1eart.2daLein9.430,
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
de27dedezembrode1996.
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Fl. 282
Processon13362.000676/200630
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S1TE03
Fl.282
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Fl. 283
Processon13362.000676/200630
Acrdon.1803002.313
S1TE03
Fl.283
a)registradascomoreservadecapital,quesomentepoderser
utilizadaparaabsorverprejuzosouserincorporadaaocapital
social,[...]ou
IA
b)feitasemcumprimentodeobrigaodegarantiraexatidodo
balano do contribuinte e utilizadas para absorver
superveninciapassivasouinsuficinciasativas".[...]
Aprimeiraconseqnciaqueseextraidocitadoartigo38que
as SUBVENES PARA INVESTIMENTO tambm so
tributveis, na qualidade de integrantes dos "Resultados No
Operacionais". Para no serem tributveis, devem ser
submetidas a um tratamento especial, consistente no registro
comoreservadecapital,aqualnopoderserdistribuda.[...]
AsegundaconseqnciaqueSUBVENESnestecaso,jno
estsendoempregadademaneiraamplaegenrica,talcomoo
foi no art. 44 da Lei N 4.506/64. Ao se incluir a iseno ou
reduo de impostos como formas desubveno,fica patente a
inteno de identificar as SUBVENES PARA
INVESTIMENTOcomrecursosoriundosdepessoasjurdicasde
direitopblico.
Uma dos fontes para se pesquisar o adequado conceito de
SUBVENES PARA INVESTIMENTO o ParecerNormativo
CST n 2/78 (DOU de 16.01.78). No item 5.1 do Parecer
encontramos,porexemplo,menodequeaSUBVENOpara
INVESTIMENTO seria a destinada aplicao em bens ou
direitos. J no item 7, subentendose um confronto entre as
SUBVENES PARA CUSTEIO ou OPERAO e as
SUBVENES PARA INVESTIMENTO, tendo sido
caracterizadas as primeiras pela no vinculao a aplicaes
especficas. J o Parecer Normativo CST N 143/73 (DOU de
16.10.73), sempre que se refere a investimento complementao
comaexpressoemativofixo.Dessessubsdiospodemosinferir
queSUBVENOPARAINVESTIMENTOatransfernciade
recursosparaumapessoajurdicacomafinalidadedeauxili
la,nonassuasdespesas,maissim,naaplicaoespecficaem
bens ou direitos para implantar ou expandir empreendimentos
econmicos.Essaconcepoestinteiramentedeacordocomo
prprio2doart.38doDL1.598/77.[...]
2.12 Observase que a SUBVENO PARA INVESTIMENTO
apresenta caractersticas bem marcantes, exigindo at mesmo
perfeitasincroniadaintenodosubvencionadorcomaaodo
subvencionado. No basta apenas o "animus" de subvencionar
para investimento. Impese, tambm, a efetiva e especfica
aplicao da subveno, por parte do beneficirio, nos
investimentos previstos na implantao ou expanso do
empreendimentoeconmicoprojetado.Poroutrolado,asimples
aplicao dos recursos decorrentes da subveno em
investimentos no autoriza a sua classificao como
SUBVENOPARAINVESTIMENTO.
Outra caracterstica bem ntida da SUBVENO PARA
INVESTIMENTO,paraosfinsdogozodosfavoresprevistosno
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Fl. 284
Processon13362.000676/200630
Acrdon.1803002.313
S1TE03
Fl.284
IA
2 do art.38 doDLn1.598/77,dequeseubeneficirioter
queserapessoajurdicatitulardoempreendimentoeconmico.
Em outras palavras quemest suportando a nus de implantar
ouexpandiroempreendimentoeconmicoquedeversertido
comobeneficiriodasubveno,e,pordecorrncia,dosfavores
legais. Essa caracterstica est muito bem observada nos
desdobramentosdoitem5doPNCSTn2/78.[...]
AsSUBVENES,emprincpio,sero,todaselas,computadas
na determinao do lucro lquido: as SUBVENES PARA
CUSTEIO ou OPERAO, na qualidade de integrantes do
resultado
operacional
as
SUBVENES
PARA
INVESTIMENTO,comoparcelasdoresultadonooperacional.
Asprimeirasintegramsempreoresultadodoexerccioedevem
ser contabilizadas como tal as ltimas, se efetivamente
aplicadaseminvestimentos,podemserregistradascomoreserva
decapital,e,nestecaso,noserocomputadasnadeterminao
do lucro real, desde que obedecidas as restries para a
utilizaodessareserva.[...]
Delimitado o leito das duas correntes em que se dividem os
recursos provenientes dasSUBVENES, de se concluir que
nem todas as isenes ou redues de impostos podem ser
classificadas de SUBVENO PARA INVESTIMENTO. H
isenesouredues,comoasdoImpostosobreaImportaoe
do Imposto sobre Produtos Industrializados concedidas a bens
importados,quenopossuemqualquerumadascaractersticas
que distinguem as SUBVENES PARA INVESTIMENTO.
Realando apenas a carncia de uma dessas caractersticas, o
auxlioobtido pelocompradorcomaiseno,evidenciadopelo
no desembolso financeiro, integra o giro do negcio e dele
dispe o beneficirio como lhe aprouver. A rigor, sequer so
SUBVENES as isenes desse tipo, representado
efetivamenteumareduonocustodobemadquirido.[...]
H, tambm, uma modalidade de reduo do Imposto sobre a
CirculaodeMercadorias(ICM),utilizadaporvriosEstados
da Federao como incentivo fiscal, que preenche todos os
requisitos para ser considerada como SUBVENO PARA
INVESTIMENTO. A mecnica do benefcio fiscal consiste no
depsito,emcontavinculada,departedoICMdevidoemcada
ms. Os depsitos mensais, obedecidas as condies
estabelecidas, retornam empresa para serem aplicados na
implantao ou expanso de empreendimento econmico. Em
algunscasosquetivemosoportunidadedeexaminar,essetipode
subveno sempre previsto em lei, da qual consta
expressamente a sua destinao para oinvestimento o retorno
das parcelas depositadas s se efetiva aps comprovadas as
aplicaes no empreendimento econmico e o titular do
empreendimentoobeneficiriodasubveno.
oportuna a advertncia para o risco de generalizar as
concluses do item anterior para todos os casos de retorno do
ICM. O contribuinte dever ter cuidado de examinar caso por
casoeverificarseestopresentes,todososrequisitosexigidos.
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Fl. 285
Processon13362.000676/200630
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S1TE03
Fl.285
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DF CARF MF
Fl. 286
Processon13362.000676/200630
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S1TE03
Fl.286
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DF CARF MF
Fl. 287
Processon13362.000676/200630
Acrdon.1803002.313
S1TE03
Fl.287
desubvenocorrente,osvalorescorrespondentesdevemsercomputadosnadeterminaodo
lucrooperacionalparafinsdeapuraodabasetributveldaCSLL.
IA
Noforamproduzidosnoprocessonovoselementosdeprova,demodoqueo
conjunto probatrio j produzido evidencia que o procedimento de ofcio est correto, no
restando caracterizada a falta de comprovao do ilcito fiscal. A inferncia denotada pela
defendente,nessecaso,noacertada.
5
Fundamentaolegal:art.100doCdigoTributrioNacionaleart.26AdoDecreton70.235,de6demarode
1972.
6
Fundamentaolegal:art.26AdoDecreton70.235,de6demarode1972eSmulaCARFn2.
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DF CARF MF
Fl. 288
Processon13362.000676/200630
Acrdon.1803002.313
S1TE03
Fl.288
VotoVencedor
IA
ConselheiroSrgioRodriguesMendes,RedatorDesignado
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DF CARF MF
Fl. 289
Processon13362.000676/200630
Acrdon.1803002.313
S1TE03
Fl.289
IA
comovoto.
(assinadodigitalmente)
SrgioRodriguesMendes
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