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DOSSIER
SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE
GESTIN: 2011
Lic. JAIME BRUNO ABASTO QUISBERT
La Paz - Bolivia
PRESENTACIN
En el presente dossier se plasma la teora requerida para la materia de Sistemas de Informacin
Contable, correspondiente al 2do Semestre de la Carrera de Ingeniera de Sistemas, material terico
que ser consolidado con el desarrollo de ejercicios prcticos.
La contabilidad es una de las disciplinas que se interrelacionan con la Ingeniera de Sistemas y de
alguna manera se complementan con la finalidad de sistematizar y
proporcionar informacin
financiera.
La Contabilidad se define como un sistema adaptado para clasificar los hechos econmicos que
ocurren en un negocio. De tal manera que, se constituya en el eje central para llevar a cabo los
diversos procedimientos que conducirn a la obtencin del mximo rendimiento econmico que
implica el constituir una empresa determinada.
Adquiere gran importancia porque todas las empresas tienen la necesidad de llevar un control de sus
negociaciones mercantiles y financieras. As obtendr mayor productividad y aprovechamiento de su
patrimonio. Por otra parte, los servicios aportados por la contabilidad son imprescindibles para
obtener informacin de carcter legal. Tambin se puede evidenciar su importancia en la cantidad y
variedad de usuarios que tiene y la aplicacin que stos puedan dar a la informacin que se obtiene.
Por este motivo es una necesidad contar con un instrumento que marque pautas tericas de esta
materia y que tenga concordancia con los contenidos mnimos, los objetivos y las competencias a
desarrollar.
INDICE
SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE
UNIDAD 1.............................................................................................................................................. 5
INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD................................................................................................5
1
LA EMPRESA................................................................................................................................ 5
1.2
INTRODUCCION Y GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD...............................................8
1.2.1
INTRODUCCION...................................................................................................................8
1.2.2
RESEA HISTORICA............................................................................................................8
1.2.3 ETIMOLOGIA............................................................................................................................. 12
1.2.4 CONCEPTO............................................................................................................................... 12
1.2.5 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD.........................................................................................12
1.2.6 USUARIOS DE LA CONTABILIDAD...........................................................................................13
1.2.7 CAMPO DE ACCION DE LA CONTABILIDAD............................................................................13
1.2.8 DIVISION DE LA CONTABILIDAD..............................................................................................13
1.2.9 CLASIFICACION DE LA CONTABILIDAD..................................................................................15
1.2.10 RELACION CON OTRAS CIENCIAS.......................................................................................17
1.2.11 DISPOSICIONES LEGALES EN LA REPBLlCA DE BOLIVIA................................................19
1.2.12 ORGANISMOS DE FISCALIZACIN EN LA REPBLlCA DE BOLIVIA..................................20
1.2.13 ORGANISMO COLEGIADOS EN LA REPBLlCA DE BOLIVIA..............................................20
1.2.14 NORMAS DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA EN LA REPBLlCA DE BOLIVIA.....................21
UNIDAD II............................................................................................................................................ 28
LAS CUENTAS CONTABLES.............................................................................................................. 28
2. LA TRANSACCIN COMERCIAL................................................................................................28
2.1
CUENTA.................................................................................................................................. 28
2.2 DEBE Y HABER DE LAS CUENTAS.............................................................................................28
2.3. TEORIA DEL CARGO O DEBITO...............................................................................................30
2.4 TEORIA DEL ABONO O CREDITO.............................................................................................30
REGLAS PARA DEBITAR Y ACREDITAR LAS CUENTAS..................................................................31
2.5
CLASIFICACION DE LAS CUENTAS......................................................................................31
2.6 LEY DEL MOVIMIENTO DE CUENTAS........................................................................................33
2.7
FUNDAMENTOS DE LA PARTIDA DOBLE:............................................................................34
2.8.1
CONCEPTO......................................................................................................................... 35
2.8.2
MANUAL DE CUENTAS.......................................................................................................35
2.9
RELACIN CON LA CLASIFICACION DE CUENTAS.............................................................37
2.10 NOMENCLATURA DE CUENTAS............................................................................................37
2.11 CONTABILIDAD A BASE DE EFECTIVO Y DEVENGADO......................................................40
2.12 ANALISIS DE TRANSACCIONES COMERCIALES................................................................41
UNIDAD III........................................................................................................................................... 45
SISTEMA CONTABLE......................................................................................................................... 45
BALANCE INICIAL Y........................................................................................................................... 45
REGISTRO DE OPERACIONES COMERCIALES..............................................................................45
3.1
INTRODUCCIN..................................................................................................................... 45
3.2
CONCEPTO............................................................................................................................. 45
3.3
CARACTERISTICAS............................................................................................................... 45
3.4
FORMAS DE EXPOSICION....................................................................................................46
3.5
EJEMPLO................................................................................................................................ 46
3.6
INICIO DE REGISTRO DE OPERACIONES COMERCIALES.................................................48
3.7
ESQUEMATIZACIN DEL CICLO CONTABLE.......................................................................49
3.8
ECUACIONES CONTABLES...................................................................................................50
UNIDAD IV.......................................................................................................................................... 55
LOS REGISTROS CONTABLES......................................................................................................... 55
REGISTROS CONTABLES DE DIARIO..............................................................................................55
4.1
CONCEPTO............................................................................................................................. 55
4.2
OBJETIVO............................................................................................................................... 55
4.3
CLASIFICACIN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD.........................................................59
4.4
REGISTRO DE DIARIO........................................................................................................... 59
4.5
ASIENTO CONTABLE............................................................................................................. 62
4.6
REGISTROS DE MAYOR.......................................................................................................63
4.6.1
CONCEPTO......................................................................................................................... 63
4.6.2
OBJETIVO........................................................................................................................... 64
4.6.3
CLASES DE MAYORES......................................................................................................64
4.6.4
PASES AL MAYOR.............................................................................................................. 65
4.6.5
REFERENCIA CRUZADA....................................................................................................66
4.7
BALANCE DE COMPROBACIN............................................................................................66
4.7.1
CONCEPTO......................................................................................................................... 66
4.7.2
OBJETO............................................................................................................................... 66
4.7.3
CARACTERISTICAS........................................................................................................... 66
4.7.4
DISEO Y CONFORMACIN.............................................................................................66
4.7.5
CLASES DE BALANCE.......................................................................................................67
4.7.6
EXTREMOS QUE SON POSIBLES COMPROBAR CON ESTE ESTADO..........................67
4.7.7
POSIBLES DEFICIENCIAS DE ESTE ESTADO..................................................................68
4.7.8
METODOLOGIA DE PREPARACION..................................................................................68
4.7.8
LOCALIZACIN DE ERRORES..........................................................................................69
4.8
HOJA DE TRABAJO BASE EFECTIVO...............................................................................70
4.8.1
CONCEPTO......................................................................................................................... 70
4.8.2
OBJETIVO........................................................................................................................... 70
4.8.3
CARACTERSTICAS........................................................................................................... 70
4.8.4
CLASES DE HOJAS DE TRABAJO.....................................................................................70
4.8.5
HOJA DE TRABAJO DE SEIS COLUMNAS........................................................................70
4.8.6
DISEO............................................................................................................................... 71
4.8.7
CONFORMACION............................................................................................................... 71
4.8.8
METODOLOGA DE PREPARACIN..................................................................................71
4.8.9
HOJA DE TRABAJO DE OCHO COLUMNAS......................................................................72
4.8.9.1 CONFORMACIN................................................................................................................... 72
4.8.9.2 METODOLOGIA DE PREPARACIN..................................................................................73
4.8.10
HOJA DE TRABAJO DE DOCE COLUMNAS.....................................................................73
UNIDAD V........................................................................................................................................... 74
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS IMPUESTOS EN VIGENCIA....................................................74
5.1
ASPECTOS GENERALES.......................................................................................................74
5.2
LA REFORMA TRIBUTARIA....................................................................................................74
5.3
CONCEPTOS IMPOSITIVOS..................................................................................................74
5.4
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.....................................................................75
5.5
IMPUESTOS EN VIGENCIA....................................................................................................76
UNIDAD VI.......................................................................................................................................... 80
ASIENTOS DE AJUSTE...................................................................................................................... 80
6.1
CONCEPTO............................................................................................................................. 80
6.2
OBJETIVOS............................................................................................................................. 80
6.3
CARACTERISTICAS............................................................................................................... 80
6.4
RELACIN Y APLICACIN DE NORMAS CONTABLES........................................................80
6.5
CLASIFICACIN DE LOS ASIENTOS DE AJUSTE................................................................81
UNIDAD VII....................................................................................................................................... 109
INVENTARIOS................................................................................................................................... 109
UNIDAD 1
INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD
LA EMPRESA
1.1
CONCEPTO: La empresa es el organismo social integrado por elementos humanos,
tcnicos y materiales, cuyo objetivo natural y principal es la obtencin de utilidades o bienes, la
prestacin de servicios a la comunidad, coordinados por un administrador, que toma decisiones
en forma oportuna para la consecucin de los objetivos para los que fueron creados.
1.1.1 OPERACIONES QUE REALIZA UNA EMPRESA: Para alcanzar una empresa sus
objetivos establecidos y por ende las metas especficas derivadas de ellos, stas deben
desarrollar sus actividades propias de acuerdo a su giro especfico. As por Ej. Una empresa
comercial generalmente desarrolla las siguientes operaciones, que llegan a conformar ciclos o
circuitos operativos:
Adquisicin de bienes de uso
Compra de mercaderas al crdito, para su posterior reventa
Pago de las compras efectuadas al crdito
Venta de mercaderas al crdito y/o al contado
Cobro de las ventas efectuadas al crdito
Cuantificacin, registracin y pago de impuestos
Cuantificacin, registracin y pago de remuneraciones al personal que incluyen cotizaciones al
rgimen de seguridad social.
Por la dinmica de las actividades propias de cada empresa, los ciclos o circuitos operativos, no
esperan a concluirse para iniciar el siguiente, sino ms; por el contrario muchas veces se superponen.
La duracin de un ciclo operativo depende de la clase de actividad de una empresa pudiendo ser de
corta o larga duracin.
1.1.2 RECURSOS DE UNA EMPRESA: Las empresas requieren recursos que permitan, desarrollar
sus actividades especficas para cumplir con sus objetivos y metas trazadas.
1.1.3 ORIGEN DE LOS RECURSOS: Los recursos utilizados en una empresa pueden tener diversas
fuentes de financiacin, siendo estas:
1.1.3.1 RECURSOS DE FINANCIAMIENTO INTERNO: Son todas aquellas captaciones por la propia
empresa y pueden emerger como consecuencia de:
Aportes de capital
1.1.4.2 POR SU REGIMEN EMPRESARIAL: Las empresas se clasifican por su rgimen empresarial,
de acuerdo al origen del capital, y son:
a) Pblicas: Son aquellas donde el capital est conformado por aporte del Estado, no son
empresas comerciales, pero pueden efectuar actos de comercio, en esos casos se regirn por
el Cdigo de Comercio.
b) Privadas: Son aquellas donde el capital est conformado por el aporte de personas naturales
y/o jurdicas, para aplicarlos al logro del fin comn y repartirse entre si los beneficios o caso
contrario soportar las prdidas.
c) Mixtas: Son sociedades de economa mixta, las formadas entre el Estado (prefecturas,
municipios, etc.) y el capital privado, para la explotacin de empresas, que tengan por finalidad
el inters colectivo o la implantacin, el fomento, el desarrollo de actividades industriales,
comerciales o de servicios.
1.1.4.3 POR SU ORGANIZACIN: Las empresas se clasifican por su organizacin, de acuerdo al
Entre los aos 5.400 a 3.200 antes de Cristo, se originaron los primeros vestigios de organizacin
bancaria, situada en el Templo Rojo de Babilonia donde se reciban depsitos y ofrendas que se
prestaban con intereses.
Para el ao 5.000 antes de Cristo, en Grecia, haba leyes que imponan a los comerciantes la
obligacin de llevar determinados libros, con la finalidad de anotar las operaciones realizadas.
Hacia el ao 3.623 antes de Cristo, en Egipto, los faraones tenan escribanos que por rdenes
superiores, anotaban las entradas y los gastos del soberano debidamente ordenados.
Por el ao 2.100 antes de Cristo, Hammurabi, que reinaba en Babilonia, realiza la clebre codificacin
que lleva su nombre y en ella se menciona la prctica contable.
Por el ao 594 antes de Cristo, la legislacin de Salomn, establece jurdicamente que el consejo
nombrase por sorteo, entre sus miembros, diez logistas, para constituir el Tribunal de Cuentas,
destinado a juzgar a funcionarios que realizaban diversos servicios administrativos, quienes deban
rendir cuentas anualmente.
Entre los aos 356 al 323 antes de Cristo, periodo de apogeo del imperio de Alejandro Magno, el
mercado de bienes creci de tal manera hasta cubrir la pennsula Bltica, Egipto y una gran parte del
Asia Menor (India), originando ejercitar un adecuado control sobre las operaciones por medio de
anotaciones.
En Roma, las personas dedicadas a la actividad contable dejaron testimonios escritos en los
Tesserae Consulares, tablillas de marfil o de otro hueso de animal de forma oblonga con
inscripciones que muestran el nombre de algn esclavo o liberto, de su amo o patrn y la fecha, as
como la anotacin de Spectavit, es decir Revisado por. Como fehaciente testimonio, del ao 85
antes de Cristo, se encontraron unas tablillas que textualmente una de ellas deca; Revisado por
Coecero, esclavo de Fafinio, el 5 de Octubre, en el consulado de Lucio Cima y Cneo Papiro, con
certeza se sabe que durante la Repblica, como del imperio, la Contabilidad fue llevada por plebeyos.
En suma los romanos llevaron una contabilidad que constaba de dos libros el Adversaria y el
Codex.
El Adversaria estaba constituido por dos hojas anversas unidas por el centro, destinado ha efectuar
registros referentes al Arca (Caja), dividido en dos partes, el lado izquierdo denominado el Accepta
o Acceptium destinados a registrar los ingresos y el lado derecho denominado el Expensa o
Expensum destinado a registrar los gastos.
El Codex estaba tambin constituido por dos hojas anversas unidas por el centro, destinadas ha
registrar nombre de la persona, causa de la operacin y monto de la misma. Se encontraba dividido
en dos partes, el lado izquierdo denominado Accepti destinado a registrar el ingreso o cargo a la
cuenta y el lado derecho Respondi destinado al acreedor.
1.2.2.2 EDAD MEDIA
Entre los siglos VI y IX, en Constantinopla, se emite el Solidus de oro con peso de 4.5 gramos, que
se constituy en la moneda ms aceptada en todas las transacciones internacionales, permitiendo
mediante sta medida homognea la registracin contable. Razn por la cual, no es raro que
ciudades italianas alcanzarn un alto conocimiento y desarrollo mximo de la contabilidad.
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En 1157, Ansaldus Boilardus, notario genovs, reparti beneficios que arrojo una asociacin
comercial, distribucin basada en el saldo de la cuenta de ingresos y egresos dividida en proporcin a
sus inversiones.
Se conservan desde 1211 en Florencia, cuentas llevadas por un comerciante florentino annimo, con
caractersticas distintas para llevar los libros, mtodo peculiar que dio origen a la Escuela Florentina,
donde el Debe y el Haber van arriba el uno del otro en diferentes pargrafos cada cual.
El celebre juego de libros utilizados por la Comuna de Gnova (Massari di Gnova) se encuentra
llevados haciendo uso de los clsicos trminos Debe y Haber, utilizando asientos cruzados y
llevando una cuenta de Prdidas y Ganancias, la que resume el saldo de las operaciones suscitadas
en la comuna.
Del ao 1327, se tiene noticias del primer auditor Maestri Racionali, cuya misin consista en vigilar
y cotejar el trabajo de los Sasseri y conservar un duplicado de dichos libros, uno de estos se
denominaba Cartulari (Libro Mayor) escrito en pergamino, data de 1340 y se conserva en el Archivo
del Estado de Gnova.
Un nuevo Avance contable se enmarca entre los aos 1366 al 1400, donde los libros de Francesco
Datini muestran la imagen de una contabilidad por partida doble que involucra, por primera vez,
cuentas patrimoniales propiamente dichas, conservndose tales antecedentes en Francia.
1.2.2.3 EDAD MODERNA
a) Benedetto Cotrugli Raguseo: Se lo considera como pionero en el estudio de la partida doble,
nacido en Dalmacia, autor de Della mercatura et del mercante perfetto, obra que termino de escribir
el 25 de Agosto de 1458 y publicada en 1573, se conserva un ejemplar en la Biblioteca de Marciana
Venecia. En dicho libro, el captulo destinado a la contabilidad en forma explcita establece la
identidad de la partida doble, adems seala el uso de tres libros: Cuaderno (Mayor), Giornale
(Diario) y Memoriale (Borrador), incluyendo un libro copiador de cartas y la imperiosa necesidad de
ensear contabilidad.
b) Fray Lucas Bartolomeo Paciolo: Sin lugar a duda, el ms grande autor de su poca, nacido en el
burgo de San Sepulcro, Toscana el ao 1445, ingreso joven al monasterio de San Francisco de Asis,
se especializ en teologa y matemticas, fue incansable viajero, enseando sus especialidades en
varias universidades de Roma, se dice que vivi en Miln con Leonardo da Vinci y debido a la
invasin francesa se trasladaron a Florencia, donde fue secretario del Cardenal de dicha dicesis. En
1494 publica su tratado titulado Summa de Aritmtica, Geometra, proportioni et proportionalita
dividido en dos partes, la primera en Aritmetica y Algebra y la segunda en Geometria, sta ltima
subdividida en ocho secciones, siendo la ultima de stas el Distinciona tractus XI, titulado Trattato
de computi e delle scritture que incluye 36 captulos, consider que la contabilidad en su aplicacin
requiere conocimientos matemticos. En 1509, realiza una nueva reimpresin de sus tratados, pero
solo el Tractus XI donde no nicamente se refiere al sistema de registracin por partida doble
basado en el axioma: No hay deudor sin acreedor, sino tambin a las prcticas comerciales
concernientes a sociedades, ventas, intereses, letras de cambio, etc., con gran detalle, ingresa en el
aspecto contable explicando el inventario, como una lista de activos y pasivos preparado por el
propietario de la empresa antes que comience a operar. Habla del Memoriale un libro donde se
anota las transacciones en orden cronolgico y detallado. Explica del Giornale a travs de
exposicin sumaria al respecto: Toda operacin ser registrada por sus efectos de crdito y dbito,
toda transaccin en moneda extranjera ser convertida a moneda veneciana. Describe el Quaderno
denominacin que recibe el libro mayor.
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1.2.3 ETIMOLOGIA
El termino tcnico contabilidad, proviene de la voz latina computare que significa contar, Verbo
ste, que incluye dos acepciones que son:
Narrar
Computar
a) NARRAR: Porque un sistema de contabilidad debe ser narrativo en cuanto al orden cronolgico de
operaciones y/o actividades, suscitadas en una empresa a una determinada fecha.
b) COMPUTAR: Porque en contabilidad necesariamente todas las operaciones o transacciones
deben valuarse en trminos de unidades monetarias y expresarlas en cantidades, para de esta
manera poder operar, desde la simple aritmtica hasta la matemtica ms avanzada que puedan ser
aplicadas.
1.2.4 CONCEPTO
La Contabilidad es un sistema de informacin de hechos econmicos, financieros y sociales
suscitados en una empresa, sujetos de medicin, registracin, examen e interpretacin para la toma
de decisiones gerenciales.
Obviamente, para proporcionar sta informacin deben prepararse estados financieros, para
tal efecto, la contabilidad se sirve de determinados medios o instrumentos de gran importancia
que son: los registros de diario (Comprobantes de diario ingreso, egreso y traspaso), registros
de diarios auxiliares, registros de mayor, registros de mayores auxiliares, documentos
(Testimonios de constitucin, convenios, facturas, liquidaciones, planillas de sueldos y
salarios, acreditivos, plizas de importacin, letras de cambio, cheques, estados de cuentas,
etc.), balance de comparacin, hojas de trabajo, etc.
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Contabilidad de servicios
Contabilidad de entidades financieras
Contabilidad gubernamental
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1.2.10.3 DERECHO
El campo que abarca el derecho es bastante amplio, sin embargo la contabilidad especficamente
se relaciona con las siguientes partes de ste.
1.2.10.3.1 DERECHO COMERCIAL
Se relaciona con el derecho comercial, por que sta parte del derecho, se encarga de
proporcionamos normas que regulan actividades comerciales suscitadas en un determinado medio
y deben ser reconocidas contablemente. En nuestro caso, estas disposiciones se encuentran
tipificadas en el Cdigo de Comercio.
1.2.10.3.2 DERECHO TRIBUTARIO
Se relaciona con el derecho tributario, por que sta parte del derecho, se encarga de
proporcionamos normas que regulan actividades tributarias (impuestos, tasas, contribuciones,
patentes, etc.) grabadas en nuestro medio. Razn por la cual, estas disposiciones se reconocen
contablemente para cuantificar su impacto en los estados financieros. En nuestro caso, estas
disposiciones se encuentran tipificadas en el Cdigo Tributario.
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1.2.10.4.3 ESTADISTICA
Se relaciona con la estadstica (Descriptiva e inferencial) por que sta parte nos proporciona
fundamentos irrefutables referidos al clculo de comparacin con perodos anteriores y con el
muestreo estadstico que nos permite realizar inferencias de universos amplios que demandara
agotables tareas de anlisis contable. Razn por la cual, los resultados de tales clculos nos dan la
posibilidad de reconocerlos contablemente para cuantificar su impacto en los estados financieros.
1.2.10.4.4 MATEMATICA ACTUARIAL
Se relaciona con la matemtica actuarial, por que sta parte nos proporciona fundamentos
irrefutables referidos al clculo de cotizaciones laborales y patronales destinados a coberturar rentas
en los regmenes a corto plazo (Salud) y largo plazo (Invalidez, vejez y muerte). Como tambin, en la
actividad del seguro privado. Razn por la cual, los resultados de tales clculos se reconocen
contablemente para cuantificar su impacto en los estados financieros.
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de Bolivia (C. AU. B), reconocida su personalidad jurdica a nivel nacional mediante Resolucin
Suprema No. 209343 de fecha 9 de julio de 1991.
Esta institucin tiene por finalidad buscar la promocin profesional y social de sus asociados, velar
por el cumplimiento de la tica profesional, promover el perfeccionismo y actualizacin cientficotcnico, orientar a la colectividad en lo concerniente a normas de contabilidad y auditoria, promover
la promocin de leyes, reglamentos y reformas relativas a la profesin.
La estructura orgnica del citado colegio, es la siguiente:
Congreso Nacional
Consejo Nacional
Comit Ejecutivo Nacional
Consejo Tcnico Nacional de Auditoria y Contabilidad
Tribunal Nacional de Honor
Colegios Departamentales
Tribunales Departamentales de Honor
Asociados.
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EQUIDAD
La equidad entre los intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en Contabilidad,
puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de
que sus intereses particulares se hallan en conflicto.
De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con
equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa.
PRINCIPIOS GENERALES
a) ENTE: Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o
propietario es considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto del de "persona" ya
que una misma persona puede producir estados financieros de varios "entes" de su propiedad.
b) BIENES ECONOMICOS: Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es
decir bienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por ende susceptible de ser
valuados en trminos monetarios.
c) MONEDA DE CUENTA: Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que
se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin que permita
agruparlos y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y
valorizar los elementos patrimoniales aplicando un "precio" a cada unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal, en el pas
dentro del cual funciona el "ente" y en este caso el "precio" esta dado en unidades de dinero de
curso legal.
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En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituye un patrn estable de valor, en razn
de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta, por
cuanto es factible la correccin mediante la aplicacin de mecanismos apropiados de ajuste.
d) EMPRESA EN MARCHA: Salvo indicacin expresa en contrario: se entiende que los estados
financieros pertenecen a una "empresa en marcha", considerndose que el concepto que informa
la mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencia corporal tiene
plena vigencia y proyeccin futura.
e) VALUACIN ALCOSTO: El valor del costo de adquisicin o produccin constituye el criterio
principal y bsico de valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros
llamados "de situacin", en correspondencia tambin con el concepto de "empresa en marcha",
razn por la cual esta norma adquiere el carcter de principio.
Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios
aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en
caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe
prevalecer el de "costo" como concepto bsico de valuacin.
Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos
que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no
constituyen, as mismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen
meros ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos.
f)
REALIZACIN: Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados o
sea cuando la operacin que los origina quede perfeccionada desde el punto de vista de la
legislacin o prcticas comerciales aplicables y que se hayan ponderado fundamentalmente
todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general que el
concepto "realizado" participa del concepto del devengado.
j)
PRUDENCIA: Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo,
normalmente se debe optar por el ms. bajo, o bien que una operacin se contabilice de tal modo
que la alcuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar tambin
diciendo: "contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y todas las ganancias solamente
cuando se hayan realizado".
La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la
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UNIDAD II
2. LA TRANSACCIN COMERCIAL
Se denominan hechos de la contabilidad, a todo aquel conjunto de transacciones u operaciones
comerciales suscitadas en una empresa a una determinada fecha.
Se denominan transacciones u operaciones comerciales a todos aquellos actos de poder comprar o
vender mercaderas, bienes que no sean mercaderas, valores y/o servicios al crdito o al contado.
2.1 CUENTA
Se denomina cuenta a la agrupacin metdica y sistemtica de transacciones similares bajo un
mismo ttulo comn y apropiado, donde se registren los cargos y los abonos.
Ejemplo: Cuenta Caja (Cuenta el ttulo comn y Caja el apropiado).
Todas las transacciones comerciales en una empresa necesariamente tienen que ser agrupadas de
acuerdo a su naturaleza, para identificar y al mismo tiempo diferenciar de las dems, buscando un
factor de referencia a la aplicacin de normas de contabilidad y disposiciones legales, expuestas en
los estados financieros.
El Debe, tiene por finalidad registrar todas aquellas transacciones en trminos de moneda
que representen algo, que recibe (ingresa) una empresa o una cuenta.
El Haber tiene por finalidad registrar todas las transacciones en trminos de moneda que
representen la entrega o salida de una empresa o una cuenta.
HABER
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EJEMPLO
Una seorita estudiante de la carrera de Comunicacin Social, a la hora del almuerzo le pide a su
pap que le regale Bs. 100; quien gentilmente le concede tal pedido. Antes de abandonar su hogar
solicita Bs. 90.- a su abuelita, quien tambin accede a tal solicitud.
Por la tarde se encuentra con su novio, por ser da de su cumpleaos lo congratula, llevndolo
primero a tomar helados cancelando Bs. 36.-, posteriormente se van a una sala cinematogrfica y
compra 2 localidades en Bs. 40.- adems de comprar chocolates, papas fritas y refrescos por Bs. 25.Terminada la funcin lo invita a cenar cancelando Bs. 44.- Con cunto se habr quedado la
seorita?
Para comprender lo expuesto tomaremos una cuenta, a la cual denominaremos "Cartera". Por
supuesto sin referirse a la terminologa utilizada en la actividad financiera, sino al objeto que
normalmente utilizan las damas.
Utilizando las finalidades expresas de las columnas tituladas Debe y Haber la registracin es:
CARTERA
DEBE
HABER
Bs. 100,- (De su pap)
Bs. 36,- (Helados)
Bs. 90,- (De su abuelita)
Bs. 40,- (Taquillas)
Bs. 25,- (Varias golosinas)
Bs. 44,- (Cena)
Asimismo; el Debe y Haber nos sirve para determinar el saldo de una cuenta, obteniendo por
diferencia de las dos columnas, procedimiento que da lugar a determinar dos clases de saldo en
funcin a las dos columnas existentes, siendo estos:
Saldo deudor
Saldo acreedor
2.2.1. SALDO DEUDOR
Una cuenta tiene saldo deudor, cuando la sumatoria de valores expresados en cantidades de la
columna Debe es mayor a la columna Haber. Es decir el saldo deudor es equivalente al Debe menos
el Haber.
DEMOSTRACIN: Para realizar la correspondiente demostracin utilizamos el anterior ejemplo de la
siguiente manera:
CARTERA
DEBE
HABER
Bs. 100,- (De su pap)
Bs. 36,- (Helados)
Bs. 90,- (De su abuelita)
Bs. 40,- (Taquillas)
Bs. 25,- (Varias golosinas)
Bs. 44,- (Cena)
Bs. 190,Bs. 145,-
30
Por tanto; El saldo de la cuenta "Cuentas por Pagar es acreedor y asciende a Bs. 160,-
31
gramtica.
Son palabras sinnimas.
Por lo expuesto, las expresiones que seguidamente presentamos, inducen nica y expresamente a
practicar registros en la columna titulada haber:
Abono la cuenta, abonamos la cuenta, abone, la cuenta, acredito la cuenta, acreditamos la
cuenta, acredite la cuenta, etc.
A = P + P*
A = P + P* + I G
A+ G
= P + P* + I
P P* I = A G
Por lo tanto:
DEBE
Ec. De Balance
Ec. De Balance ms Ec. De Resultados
Todos los componentes positivos, segn inc. b)
Todos los componentes negativos, segn inc. c)
A+G.
. P + P* + I
HABER
32
Cuentas de activo
Cuentas de pasivo
Cuentas de patrimonio
Cuentas reguladoras
2.5.1.2 CUENTAS DE ACTIVO: Bajo este rubro se agrupa aquellas cuentas que representen
bienes, valores y/o derechos que posee una empresa.
2.5.1.3 CUENTAS DE PASIVO: Bajo este rubro se agrupa aquellas cuentas que representen
obligaciones de una empresa hacia terceras personas naturales y/o jurdicas.
2.5.1.4
CUENTAS DE PATRIMONIO: Bajo este rubro debe agruparse aquellas cuentas que
representen aportes de capital, aportes pendientes de capitalizacin, reservas y/o resultados.
2.5.1.5. CUENTAS REGULADORAS: Conocidas tambin como partidas regularizadoras, bajo este
rubro debern agruparse todas aquellas cuentas que representen operaciones destinadas a
modificar el saldo de ciertas cuentas con la finalidad de exponer un adecuado saldo, debiendo
presentarse en balance general con signo negativo.
2.5.2 CUENTAS DE RESULTADOS
Se denomina cuentas nominales, cuentas de resultado o cuentas transitorias, porque estas partidas
tienen por finalidad reflejamos en trminos de unidades monetarias los resultados obtenidos por un
determinado tiempo de trabajo. Cuando nos referimos a los resultados, involucramos a las dos
posibilidades que existen, es decir la utilidad o prdida.
2.5.2.1 CARACTERSTICAS
Estas cuentas se caracterizan por lo siguiente:
Son cuentas acumulativas, por registrarse en stas normalmente en algunos casos
nicamente cargos y en otras abonos, su saldo se determina generalmente efectuando una
sumatoria en la columna debe o en la columna haber.
Son cuentas inmateriales por no ocupar un lugar en el espacio, es decir no se las puede ver,
tocar, medir, pesar, palpar en la mayora de los casos.
Perduran en los registros contables de una empresa por tiempo mximo de un ao.
Para mejor estudio stas cuentas se sub-clasifican en:
Cuentas de costo
Cuentas de gasto
Cuentas de ingreso
2.5.2.2 CUENTAS DE COSTO: Bajo este rubro se agrupan aquellas cuentas que representan
aplicacin de recursos en el proceso de comercializacin y/o de produccin efectuados en una
empresa al desarrollar sus actividades, para ser recuperados en el momento de realizar la venta.
2.5.2.3 CUENTAS DE GASTO: Se denominan tambin cuentas de egreso o prdida, bajo este
rubro se debe agrupar aquellas cuentas que representen gastos irrecuperables en el desarrollo de
las actividades de una empresa.
2.5.2.4 CUENTAS DE INGRESO: Se denomina tambin cuentas de ganancia, beneficio o renta,
bajo este rubro se agrupa aquellas cuentas que representen, ingresos, o ganancias obtenidas en
33
A = Activo
P = Pasivo
P* = Patrimonio
C = Costos
G = Gasto (Egreso)
34
I = Ingresos
LEY DEL MOVIMIENTO DE CUENTAS
DEBE
A +
P
P*
C +
G +
I
HABER
A
P +
P* +
C
G
I +
La ley que acabamos de citar, es perfectamente aceptable especialmente para cuentas de balance
por ser estas residuales. En cambio; tal situacin no se suscita con cuentas de costo, gasto e ingreso
por ser estas acumulativas, razn por la cul diremos que normalmente las cuentas de costo y gasto
se cargan, en cambio las cuentas de ingreso se abonan, es decir:
HABER
I +
35
2.8.1 CONCEPTO
La nomenclatura de cuentas, catlogo de cuentas o plan de cuentas, es un listado de las partidas que
apropia una empresa en su registracin contable, debiendo estar acorde al giro especfico de sus
actividades y volumen de sus operaciones para de esta manera poder controlar adecuadamente las
transacciones suscitadas en sta.
El catalogo o plan de cuentas debe ser preparado con flexibilidad, para ir ordenando adecuadamente
segn las necesidades y el crecimiento de la empresa.
Debemos puntualizar, que la nomenclatura de cuentas emerge como consecuencia de la preparacin
de un manual de contabilidad.
Ejemplo:
Grupo
1
Sub-grupo
Cuenta
Sub-cuenta
10
01
01
02
ACTIVO
Disponibilidades
Caja
Caja Moneda nacional
Caja Moneda extranjera
36
Por tanto los cdigos de las cuentas Caja moneda nacional y Caja moneda extranjera son:
Por lo descrito anteriormente, podemos establecer que una codificacin de cuentas tendr un
determinado nmero de niveles acordes a la complejidad en su formulacin, debiendo estar en
directa relacin al sistema de contabilidad implantado en la empresa.
Es muy importante que la codificacin de cuentas sea precisa, particularmente cuando se esta
utilizando un sistema de registracin computarizado, en razn que ste en su programacin solo y
nicamente reconoce informacin numrica en su diferentes niveles.
2.8.2.2 TITULO DE LA CUENTA: El ttulo de la cuenta, representa el nombre especfico asignado a
una determinada partida contable. Ejemplo: cuenta Caja
2.8.2.3 CONCEPTO DE LA CUENTA: Se denomina concepto de una cuenta, a la descripcin de las
transacciones u operaciones comerciales similares que agrupa la partida contable.
Ejemplo:
Todas las transacciones donde interviene movimiento de dinero en efectivo deben ser apropiadas en
la cuenta Caja.
2.8.2.4 MOVIMIENTO DE LA CUENTA: Se denomina movimiento de la cuenta, a la descripcin de la
cuenta en los casos cuando sta podr ser debitada o acreditada con sus respectivos valores en
trminos de unidades monetarias expresados en cantidades.
Ejemplo:
La cuenta Caja se carga por todo ingreso o recepcin de dinero que obtiene una empresa y se
abona por toda salida o erogacin de dinero de ste y/o al finalizar el ao para fines de cierre de
registro.
2.8.2.5 SALDO QUE DEBE PRESENTAR: Se denomina saldo al sobrante o residuo de la cuenta,
determinado por diferencia entre el Debe y el Haber, razn por la cual las cuentas tendrn la
posibilidad de presentar saldos deudores o saldos acreedores en trminos de unidades monetarias y
expresadas en cantidades, segn su clasificacin.
Para la determinacin del saldo de una cuenta utilizaremos la siguiente regla:
Todas las cuentas de activo, regularizadoras de pasivo, regularizadoras de patrimonio, costo,
gasto deben presentar saldo deudor.
Todas las cuentas de pasivo, patrimonio, regularizadoras de activo e ingresos deben presentar
saldo acreedor.
2.8.2.6 EXPOSICIN EN ESTADOS FINANCIEROS: Se denomina exposicin en estados
financieros, al lugar donde una cuenta con su respectivo saldo e importe en trminos de unidades
monetarias debe ser presentada y para ello tomaremos en cuenta la clasificacin de cuentas y la
estructuracin de los estados financieros.
Ejemplo:
La cuenta Caja con su respectivo saldo deudor en trminos de unidades monetarias expresadas en
cantidades, deben ser expuestas en el grupo del activo, sub-grupo disponibilidades
37
Cuentas de activo
Cuentas de pasivo
Cuentas de patrimonio
Cuentas Regularizadoras
2.9.2 CUENTAS DE RESULTADO
Las cuentas de resultado ya fueron estudiadas en el tema anterior y sabemos que se sub-clasifican
en:
Cuentas de costo
Cuentas de gasto
Cuentas de ingreso
2.9.3
CUENTAS DE ORDEN
Las cuentas de orden ya fueron estudiadas en el tema anterior y sabemos que se sub-clasifica en:
Cuentas de orden deudoras
Cuentas de orden acreedoras
Por lo expuesto anteriormente, estamos en condiciones de preparar una nomenclatura de cuentas
pero debemos realizar la siguiente aclaracin:
Para explicar el procesamiento de registracin de transacciones u operaciones comerciales en
contabilidad existen dos bases:
Bas efectivo
Base devengado
2.10
NOMENCLATURA DE CUENTAS
PLAN DE CUENTAS
CODIGO
1
ACTIVO:
DESCRIPCION
CODIGO
2
PASIVO:
DESCRIPCION
38
11
111
11101
1110101
1110103
11102
1110201
11103
1110301
1110302
ACTIVO CORRIENTE:
ACTIVO DISPONIBLE:
CAJA:
Caja Moneda Nacional
Caja Moneda Extranjera
CAJA CHICA
Caja Chica
BANCOS:
Cuenta Corriente BNB M/N
Cuenta Corriente BNB M/E
21
211
21101
21102
21103
21104
21105
21106
21107
21108
PASIVO CORRIENTES:
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Dbito Fiscal - IVA
Impto a las Transacciones p/pagar
Retenciones Imp. A las Transac. 3%
Retenciones IVA-Por Terceros 13%
Impto. a las Utilidades por pagar 25 %
Retencin Impuesto Utilidades 12.5%
Retenciones Imp. Util. S/Bienes 5%
Patentes Municipales por pagar
112
11201
1120101
1120103
11202
1120201
1120202
11203
11204
11205
11206
11207
11208
11209
11210
11211
ACTIVO EXIGIBLE:
CUENTAS POR COBRAR
Cuentas Por Cobrar M/N
Cuentas Por Cobrar M/E
DOCUMENTOS POR COBRAR
Documentos Por Cobrar M/N
Documentos Por Cobrar M/E
CUENTAS INCOBRABLES
(PREVISIN PARA CUENTAS INCOBRABLES)
CUENTAS POR COBRAR EMPLEADOS
CREDITO FISCAL IVA
CUENTA PERSONAL SOCIOS
ANTICIPO A PROVEEDORES
ALQUILERES POR COBRAR
INTERESES POR COBRAR
COMISIONES POR COBRAR
212
21201
21202
21203
21204
21205
21206
21207
21208
21209
21210
21211
21212
OBLIGACIONES LABORALES
Sueldos y Salarios Por Pagar
Aguinaldos por Pagar
Primas por Pagar
Subsidios por Pagar
Aporte RC-IVA Dependientes por pagar
Aporte Patronal Caja Nal. de Salud 10%
Aporte Patronal AFP Riesgo Prof. 1,71%
Aporte Patronal FONVIS 2%
Aporte Laboral AFP 12,21%
Aporte Laboral FONVIS 1%
Aporte Patronal por Pagar
Aporte Laboral por Pagar
113
11301
11302
11303
11304
11305
ACTIVO REALIZABLE
Inventario Inicial
Inventario Final
Inventarios de mercaderas
Mercaderas en Trnsito
Inventario de material de reparacin
213
21301
2130101
2130102
21302
2130201
2130202
21303
OBLIGACIONES COMERCIALES
CUENTAS POR PAGAR
Cuentas Por Pagar M/N
Cuentas Por Pagar M/E
DOCUMENTOS POR PAGAR
Documentos Por Pagar M/N
Documentos Por Pagar M/E
ANTICIPO DE CLIENTES
114
11401
11402
11403
11404
11405
11406
PAGOS ANTICIPADOS
Anticipos al personal
Seguros Pagados Por Anticipado
Alquileres pagados por anticipado
Comisiones pagados por anticipado
Intereses pagados por anticipado
Anticipo IUE-Compensar IT
214
21401
21402
21403
21404
21405
115
11501
1150101
1150102
11502
1150201
1150202
11503
11504
11505
215
21501
21502
21503
INGRESOS ANTICIPADOS
Alquileres percibidos por anticipado
Intereses percibidos por anticipado
Comisiones percibidas por anticipado
22
221
22101
22102
22103
PASIVO NO CORRIENTE:
OBLIGAC. A LARGO PLAZO M/N
PRESTAMOS BANCARIOS P/PAGAR
PRESTAMOS POR PAGAR
PREVISION PARA INDEMNIZACIN
222
39
12
121
12101
12102
12103
12104
12105
12106
12107
12108
12109
ACTIVO NO CORRIENTE:
ACTIVO FIJO - BIENES DE USO
Terreno
Edificio
Muebles y Enseres
Equipo de Oficina
Equipo de computacin
Vehculos
Herramientas
Maquinaria
Equipos e instalaciones
122
12202
12203
12204
12205
12206
12207
12208
12209
123
12301
12302
12303
12304
BIENES INTANGIBLES
Gastos de Organizacin
Marcas de Fbrica
Patentes de Invencin
Derecho de llave
124
12401
12402
12403
12404
125
12501
12502
12503
1250301
CODIGO
4
411
41101
41102
41103
DESCRIPCION
I N G R E S O S:
INGRESOS OPERATIVOS:
Ventas y/o Servicios
Recargo sobre ventas
(-) Descto. y Devoluciones sobre ventas
412
41201
INGRESOS NO OPERATIVOS
Ingresos Varios
22201
22202
3
311
31101
31102
31103
PATRIMONIO NETO:
CAPITAL SOCIAL:
Capital Unipersonal
Capital Social
Aportes por Capitalizar
312
31201
31202
31203
31204
31205
31206
RESERVAS
Reserva Legal
Reserva Estatutaria
Reserva P/Revalu Tcnico de Act.Fijos
Ajuste Global del Patrimonio
Ajustes del Capital
Ajuste de Reservas Patrimoniales
313
31301
31302
31303
31304
RESULTADOS ACUMULADOS
Utilidad de la gestin
Prdida de la gestin
Utilidad Acumulada
Prdida Acumulada
130
13001
13002
340
34001
34002
CODIGO
51203
5120301
5120302
5120303
5120304
5120305
5120306
5120307
DESCRIPCION
PAGOS DE TRIBUTOS:
Impto. Propiedad de Bienes Inmuebles
Impuestos Municipales
Impuesto Sucesin y Transac. Gratuitas
Impuesto a las Transacciones
Otros Impuestos
Impuesto a las Util. de las Empresas
Impuesto al Valor Agregado
40
41202
41203
41204
41205
41206
41207
41208
Donaciones
Multas Disciplinarias
Alquileres Percibidos
Intereses Percibidos
Ganancia en venta de bienes de uso
Ajuste P. Inflacin y Tenencia de B.
Diferencia de Cambio
5
511
51101
51102
51103
51104
E G R E S O S:
COSTO DE MERCADERIA VENDIDA:
Compra de Mercadera
Bonificaciones sobre compras
Fletes y Acarreos sobre compras
(-) Devoluciones sobre compras
512
51201
5120101
5120102
5120103
5120104
5120105
5120106
5120107
5120108
5120109
5120110
5120111
5120112
5120113
5120114
5120115
5120116
5120117
5120118
GASTOS DE OPERACION
GASTOS DE ADMINISTRACIN
Sueldos y Salarios Pagados
Aguinaldos
Vacaciones Pagadas
Gastos Por Capacitacin
Gastos de Movilidad
Gastos Por Indemnizacin
Gastos Por Desahucios
Gastos Por Bonificaciones
Servicios Profesionales
Sueldos Eventuales
Servicio de Auditoria Externa
Pasajes y Viticos
Aportes Patronales
Subsidio Pre-Natal
Subsidio de Natalidad
Subsidio de Lactancia
Subsidio de Sepelio
Gastos por formularios
51202
5120201
5120202
5120203
5120204
2.11
GASTOS GENERALES
Alquileres Pagados
Servicio de Luz Elctrica
Servicio de Agua Potable
Servicio Telefnico
Servicio de Basura
Servicio de Publicidad y Propaganda
Servicio de Imprenta
Servicio de fotocopias
Servicio de Movilidad
Servicio de Te y Refrigerio
Servicio de Fletes y Correo
Servicio de Casilla de Correo
Gastos de Representacin
Gastos Notariales y Judiciales
Suscripciones y Afiliaciones
Material de Escritorio
Donaciones y Obsequios
Material y Mantenimiento de Limpieza
Botiqun de Medicinas
Otros gastos menores
Mantenimiento y Reparacin Inmueble
Mantenimiento y Reparacin Mueb.y E
Mantenimiento y Reparacin Eq. Comp
Mantenimiento y Reparacin Vehculo
Mantenimiento y Reparacin Electrica
Depreciacin de Edificio e Instalac
Depreciacin de Muebles y Enseres
Depreciacin de Equipo de Oficina
Depreciacin de Equipo de Computac.
513
51301
51302
51303
51304
OTROS GASTOS
Prdida en venta de Bienes de Uso
Ajuste p/Inflacin y Tenencia de Bienes
Diferencias de Cambio
Prdida por Siniestros
514
51401
CUENTAS TRANSITORIAS
Prdidas y ganancias
2.11.1 A BASE DE EFECTIVO: Sobre esta base, las operaciones son registradas nicamente
cuando se produce el ingreso (cobro a clientes y otros), gastos y otros (pagados en efectivo o en
cheque), independientemente del momento en que se hayan originado. Las principales
caractersticas son:
Son considerados como ingresos y gastos del periodo en el momento en que se cobran y se
pagan.
Las compras de bienes y servicios son considerados en el periodo en que se efecta el pago.
No se efectan previsiones para cuentas incobrables.
41
2.12
Como una empresa realiza gran variedad de transacciones, stas deben ser apropiadas en
determinadas cuentas de acuerdo con su naturaleza. Razn por la cual; previamente se debe
realizar el anlisis de estas transacciones utilizando una metodologa.
2.12.1 METODOLOGIA PARA EL ANLISIS DE TRANSACCIONES
Para analizar las transacciones suscitadas en una empresa, es decir, para agruparlas en
determinadas cuentas de acuerdo con su naturaleza utilizaremos la siguiente metodologa:
1. Determinar que cuentas intervienen en la transaccin
2. Clasificar las cuentas que intervienen
3. Analizar que cuentas aumentan y/o que cuentas disminuyen
4. Aplicar la ley de movimiento de cuentas
5. Determinar que valores en trminos de unidades monetarias corresponden a cada cuenta
6. Establecer la relacin de igualdad numrica en trminos de unidades monetarias entre el
Debe y el Haber
2.12.2 DEMOSTRACIN
Para demostrar prcticamente lo expuesto en el presente tema como en anteriores, vamos ha
plantearnos un ejercicio modelo, que analizaremos de acuerdo con la metodologa descrita en forma
sistemtica hasta su resolucin completa.
Ejemplos Prcticos:
42
La empresa adquiere para su uso una computadora en Bs 1.000,00, cancelando en efectivo. Dicha
transaccin deber ser analizada de la siguiente manera:
1. Determinar que cuentas intervienen en la transaccin
Para determinar que cuentas intervienen en la transaccin, debemos dar lectura inextensa a sta
y de esa manera estableceremos que cuentas intervienen.
Las cuentas que intervienen son:
Caja
Equipos de computacin
2. Clasificar las cuentas que intervienen
Para clasificar las cuentas, es decir determinar cuales son de balance y/o resultados en sus
respectivos grupos que las conforman debemos utilizar la nomenclatura de cuentas. Clasificadas
las cuentas tendremos:
Caja es una cuenta de Activo Disponible (A D)
Equipos de computacin es una cuenta de Activo Bienes de Uso (A BU)
3. Analizar que cuentas aumentan y/o que cuentas disminuyen.
Para determinar que cuentas aumentan (utilizaremos el signo +) y/o que cuentas disminuye
(utilizaremos el signo -) debemos efectuar un anlisis en funcin a la transaccin realizada.
Efectuado tal anlisis tendremos:
Caja es una cuenta de Activo (A) y disminuye (-) por existir salida de dinero en la empresa,
hecho que determina una disminucin en sus activos.
Equipos de computacin es una cuenta de Activo (A) y aumenta (+) por que existe la
incorporacin de un bien, hecho que determina un aumento en sus activos.
4. Aplicar la ley del movimiento de cuentas
Para establecer cuales partidas sern debitadas y cuales abonados con sus respectivos valores
debemos aplicar la ley del movimiento de cuentas.
Utilizando la citada ley tendremos:
Caja es una cuenta de Activo (A) y disminuye (-) correspondindole abonar (Haber) este
valor a la cuenta.
Equipos de computacin es una cuenta de Activo (A) y aumenta (+) correspondindole
cargar (Debe) este valor a la cuenta.
5. Determinar que valores en trminos de unidades monetarias corresponde a cada cuenta.
Para determinar que valores en trminos de unidades monetarias corresponde a cada cuenta y
expresarlos numricamente, volveremos a leer la transaccin.
Efectuada la lectura tendremos:
Caja es una cuenta de Activo (A) y disminuye (-) correspondindole abonar este valor por
Bs. 1.000,00
Equipos de computacin es una cuenta de Activo (A) y aumenta (+) correspondindole
debitar este valor por Bs.1.000,00
6. Establecer la relacin de igualdad entre el Debe y el Haber, en cuanto a valores se refiere.
Para determinar la relacin de igualdad de valores expresados en cantidades, debemos proceder
a sumar los importes cargados y los importes abonados, debiendo igualar estos.
Tal igualdad ser:
43
Los Activos que aumentan se registra en el lado Debe y si disminuyen se registran en el lado
Haber, es decir que puede ser registrados tanto en el debe como en el haber.
Los Pasivos y Patrimonio que aumentan se registra en el lado Haber y si disminuyen se
registran en el Debe, es decir que pueden ser registrados tanto en el debe como en el haber.
Las cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio, por la caracterstica de registrar por el lado
del debe y el haber de la cuenta en cuestin, reciben tambin el denominativo de residuales,
ya que por diferencia entre el total del debe y el haber, se establece el monto del saldo o
residuo.
Los Gastos y Costos por la naturaleza de las cuentas solamente reciben registros en el lado
del Debe.
Los Ingresos por la naturaleza de las cuentas solamente reciben registros en el lado del
Haber.
Las cuentas de Ingreso y Gasto se las denomina acumulativas, estableciendo su saldo por
la suma total acumulada de la columna respectiva.
Ejemplos prcticos:
1) Se apertura una cuenta corriente en el Banco Nacional de Bolivia, con un deposito en efectivo
por Bs. 5.000.2) Se adquiere mercadera por un valor de Bs. 8.000,- s/g Factura No 456, de los cuales se pago
al contado el 70% y por el saldo se compromete a pagar en 15 das.
3) Se vende mercadera por un valor de Bs. 12.000,- s/g factura No. 501, cobrando el 60% al
contado y por el saldo acepta una Letra de Cambio a 30 das vista.
4) Se compra mercadera por Bs. 34.900,- s/g factura No. 876 de Almacenes El Mundo SRL,
cancelndose el 20% con cheque No. 201 del Banco Nacional de Bolivia y por el saldo se
suscriben dos letras de Cambio a 10 y 20 das plazo respectivamente.
5) Los gastos efectuados segn facturas adjuntas, destinados a obtener su personalidad jurdica
ascienden a Bs. 2.450,- importe coberturado en efectivo.
6) La empresa adquiere un Certificado de Aportacin emitido por COTEL para tal efecto cancela
Bs. 7.750,- en efectivo.
7) La empresa cancela en efectivo los servicios de energa elctrica, Bs.200,- servicio telefnico
44
por Bs. 130,- Servicio de Agua por Bs. 80,- correspondiente al mes s/g facturas adjuntas.
8) Se vende mercadera por Bs. 55.500,- s/g Factura No. 101 a favor de Comercial Gato Blanco
cobrndose el 30% y por el saldo se suscribe una Letra de Cambio a 10 das vista.
9) El propietario de la empresa decide aportar a sta Bs. 35.000,- depositados directamente en
cuenta corriente del Banco Nal. De Bolivia.
10) La empresa cancela la factura No. 38 por concepto de alquileres de la tienda en efectivo por
Bs. 800.Se pide: Efectuar el anlisis de las transacciones
45
UNIDAD III
SISTEMA CONTABLE
BALANCE INICIAL Y
REGISTRO DE OPERACIONES COMERCIALES
3.1 INTRODUCCIN
Al iniciar sus actividades comerciales las entidades presentan la situacin inicial de sus inversiones
(activos), las financiaciones ajenas (pasivos) y propias (el capital).
A este equilibrio contable se denomina Balance Inicial, el mismo que puede tener dos situaciones
que son:
Balance Inicial
Inversiones Activo
Financiaciones - Capital
De acuerdo a lo anterior se puede advertir que en el balance las inversiones (activos) han sido
financiadas nicamente con el capital propio del o los propietarios de la entidad.
Balance Inicial
Inversiones Activo
De acuerdo a lo anterior las inversiones (activos) estn financiadas por capital ajeno (pasivos) y el
capital propio (patrimonio).
3.2 CONCEPTO
Se denomina Balance Inicial o de apertura al estado financiero que presenta los bienes y derechos
(activos) que posee la entidad, las obligaciones a pagar a terceros (pasivos) y el capital aportado por
el o los propietarios (Patrimonio).
Previamente a la elaboracin del balance inicial o de apertura, se deber levantar un inventario de los
bienes y valores invertidos en el negocio, dando cumplimiento a los artculos 46 y 47 del Cdigo de
Comercio.
3.3 CARACTERISTICAS
94.000,30.000,-
36.000,160.000,-
PASIVO Y PATRIMONIO
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
Ren Valdivieso
80.000,Jorge Pinto
80.000,Total Pasivo y Patrimonio
160.000,-
Fdo. Contador o
Auditor
Con los mismos datos apuntados en el anterior ejemplo, pero con la variante que por el inventario de
la mercadera se tiene:
Cuentas con compromiso verbal de Pago a Favor de
Comercial Tres As
Bs. 5.000, Prstamo del Banco Unin, con garanta
Hipotecaria
Bs. 15.000,Elaborar el Balance Inicial, con la informacin adicional.
Solucin: En este caso, el Balance Inicial estar compuesto por el ACTIVO, PASIVO y el
PATRIMONIO (La exposicin de la informacin lo realizaremos en forma de Cuenta).
Comercial El Porvenir
De: Ren Valdivieso y
Jorge Pinto
NIT No. 3534363018
La Paz Bolivia
BALANCE INICIAL
Al 3 de Febrero de 2008
Expresado en Bolivianos
ACTIVO
DISPONIBILIDADES
Caja M/N
REALIZABLE
Inventario de Merc.
BIENES DE USO
Muebles y Enseres 20.000,Equipos de Comput. 16.000,-
Total Activo
PASIVO Y PATRIMONIO
94.000,30.000,-
PASIVO
OBLIGACIONES COMERCIALES
Cuentas por Pagar
5.000,OBLIGAC. A LARGO PLAZO M/N
Prstamos Banc. p/pagar
15.000,Total Pasivo
20.000,-
36.000,-
160.000,-
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
Ren Valdivieso
Jorge Pinto
Total Patrimonio
70.000,70.000,140.000,-
160.000,-
Fdo. Contador o
Auditor
No. CDT01..
Por concepto de:Registro del asiento de apertura por inicio de actividades s/g
Balance Inicial adjunto
CODIGO
DETALLE
Caja M/N
Inventario de Mercaderas
Muebles y enseres
Equipo de Computacin
Cuentas por Pagar
Prstamos Banc. p/pagar
Capital Social Sr. Valdivieso
Capital Social Sr. Pinto
DEBE
94.000,30.000,20.000,16.000,-
HABER
5.000,15.000,70.000,70.000,160.000.-
Vo.Bo. Gerente
Aporte de
Dueos o
Socios
Documentacin
Fuente: Facturas,
recibos, planillas,
etc
Inventario
de Activos y
Pasivos
Asientos
de
Ejercicio
Balance de
Apertura
Asiento
de
Apertura
Comprobantes de
Diario Ingreso,
Egreso y Traspaso
Se
Postea
al:
Asientos
de
Cierre
Hoja de
Trabajo
Ajustado
Estados
Financieros
Balance General
Estado de Resultados
Estado de Evolucin del
Patrimonio
Estado de Flujo de Efectivo
Notas a los Estados Financieros
Asientos
de
Ajuste
Depreciaciones, Amortiz.
Actualizaciones, etc
Libro Diario
Libro Mayor
Balance de
Comprobacin
de Sumas y
Saldos
cambios que se suscitan no son normalmente significativos, es decir son iguales. Y son:
a) Ecuacin de Balance: Se denomina ecuacin de balance o, ecuacin de situacin o, ecuacin
de las cuentas reales, o ecuacin de las cuentas patrimoniales, a la igualdad entre el activo
respecto al pasivo, ms el patrimonio.
FORMULACION: La ecuacin de balance est formulada de la siguiente manera:
Activo
A
igual
=
pasivo
P
ms
+
Patrimonio
P*
ACTIVO: Se denomina activo a la suma de bienes, valores y/o derechos que posee una empresa,
administrados por recursos humanos.
a) Se denomina bienes al conjunto de recursos con los que cuenta una empresa, pudiendo ser:
Bienes de cambio, el dinero (moneda nacional y/o extranjera), las mercaderas y/o
productos destinados a su compra -venta.
Bienes de uso, los muebles, maquinarias, automotores y otros utilizados por una
empresa para el normal desarrollo de sus actividades.
Bienes inmateriales o intangibles, aquellos que no poseen forma corprea como ser
inventos, patentes, gastos de organizacin, etc., que coadyuvan al desarrollo de
actividades de una empresa.
b) Se denomina valores a los ttulos negociables (Letras de cambio, acciones, certificados de
aportacin, bonos, cajas de ahorro, etc.) que representan la colocacin transitoria o permanente
de recursos en otra empresa con la finalidad de obtener beneficio adicional.
c) Se denominan derechos, al conjunto de facultades que posee una empresa para poder exigir
algo en su beneficio a otras personas naturales y/o jurdicas, emergentes de realizarse
principalmente operaciones de venta de mercaderas al crdito. Contablemente, utilizamos la
terminologa de derechos para identificar todas aquellas transacciones, que como resultado
originaron algo Por cobrar a favor de la empresa.
d) Los recursos humanos, se refieren a personas naturales que estn a cargo de las actividades de
una empresa pudiendo ser:
PASIVO: Es la suma de obligaciones de una empresa hacia terceras personas naturales y/o jurdicas.
a) Se denominan obligaciones, al conjunto de imposiciones con las que debe cumplir una empresa
a favor de otras personas naturales y/o jurdicas, emergentes de realizarse principalmente
operaciones de compra de mercaderas y/o servicios al crdito, como resultado originaron algo
Por Pagar
b) Se denomina terceras personas, aquellas personas naturales (individuos) y/o jurdicas
(empresas o sociedades) ajenas a la empresa y que han realizado operaciones con la empresa.
PATRIMONIO: Es la suma de aportes de capital, reservas y resultados
a)Se denomina aportes de capital, al conjunto de recursos que el propietario de su patrimonio
personal entrega a la empresa para el normal desarrollo de sus actividades. Tales aportes
pueden ser, en bienes, valores y/o derechos.
b)Se llama reservas al conjunto de respaldos de capital frente a terceras personas
c)Se denomina resultados al conjunto de utilidades y/o prdidas obtenidas en una empresa, como
consecuencia de realizar operaciones inherentes al giro especfico de sus actividades.
DEMOSTRACIN: Tomando en cuenta los conceptos mencionados anteriormente demostraremos la
relacin de igualdad financiera en la ecuacin de balance.
Ejemplo:
El seor Raimer Blanco, propietario de Almacenes "El Buen Precio", al inicio de sus actividades cuenta
con lo siguiente:
Dinero en efectivo
Depsitos en Caja de ahorro
Certificado de aportacin a Cotel
Mercaderas
Equipos de oficina
Una Movilidad valuada en
Adeudo del Sr. Fermn Lpez a favor de la empresa por
Obligacin de la empresa pendiente de pago a favor del Sr. Quispe
Obligacin de la empresa pendiente de pago a favor de B.N.B.
Aportes del propietario Sr. Blanco
Los gastos de organizacin (NIT, Escritura de constitucin, etc.) por
Bs. 15.000.Bs. 26.000.Bs. 4.000.Bs. 4.000.Bs. 8.000.Bs. 18.000.Bs. 5.000.Bs. 10.000.Bs. 15.000.Bs. 60.000.Bs. 5.000.-
Le pide a usted lo ayude a identificar los bienes para emprender su negocio y, la ecuacin de Balance.
Para demostrar la igualdad financiera, primeramente debemos clasificar la informacin anterior de la
siguiente manera.
ACTIVO
Disponible
Dinero en efectivo
Derechos
Fermn Lpez
Bienes de cambio
Mercaderas
Bienes de uso
Equipo de oficina
Vehculo
Bienes Intangibles
Gastos de Organizacin
TOTAL ACTIVO
PASIVO
Obligaciones personas jurdicas
Bs. 15.000.- B.N.B.
Obligaciones personas naturales
Bs. 5.000.- Sr. Pedro Quispe
TOTAL PASIVO
Bs. 4.000.PATRIMONIO
Bs. 8.000.- Aportes
Bs. 18.000.- Capital Sr. Blanco
TOTAL PATRIMONIO
Bs. 5.000.Bs. 85.000.- TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
IGUAL PASIVO
=
25.000.=
85.000.-/
MAS
+
PATRIMONIO
60.000.-
b) Ecuacin derivada: Se denominan ecuaciones derivadas, por que stas emergen por despeje
de sus componentes de la ecuacin matriz, cual es, la ecuacin de balance.
A
=
P
+
P*
Por tanto; las ecuaciones derivadas son las siguientes:
b.1) Ecuacin del pasivo: Esta ecuacin se utiliza, cuando se desconoce el monto al cual
ascienden las obligaciones de una empresa hacia terceras personas. Para tal efecto, se debe
conocer el activo y el patrimonio.
Por lo tanto: la ecuacin es la siguiente:
P
=
A
Pasivo
igual
Activo
menos
Utilizando el supuesto anterior obtendremos:
Pasivo igual Activo
menos
Pasivo
=
85.000.Pasivo
=
25.000.-/
P*
Patrimonio
Patrimonio
60.000.-
b.2) Ecuacin del patrimonio: Esta ecuacin se utiliza, cuando se desconoce el, monto al cual
asciende el patrimonio, para tal efecto, se deber conocer el activo y el pasivo.
Si I > G
Per
Si G > I
Donde:
U = Utilidad
I = Ingresos
Per= Prdida
G = Gastos
I
Ingresos
23.500.2.500.-/
G
menos Gastos
21.000.-
Se podra utilizar la otra ecuacin, si los gastos habran sido mayores a los ingresos y como
consecuencia el resultado final sera una prdida.
Ejemplo:
Gastos por diversos conceptos
32.000
Ingresos
24.000
Para efectuar la demostracin debemos utilizar una de las ecuaciones antes citadas siendo esta la
siguiente:
Per
=
G
I
Prdida =
Gastos menos Ingresos
Per
=
32.000.24.000.Per
=
8.000.-/
UNIDAD IV
LOS REGISTROS CONTABLES
4.1 CONCEPTO
Se denomina sistemas de registracin, al conjunto de elementos manuales, semi-mecanizados y/o
electrnicos, que utiliza una empresa para efectuar el registro de todas y cada una de las
transacciones u operaciones suscitadas en sta. Por supuesto la registracin deber practicarse de
acuerdo con normas y disposiciones legales.
4.2 OBJETIVO
El objetivo de un sistema de registracin contable, es proporcionar en cualquier momento
informacin de todas y cada una de las transacciones suscitadas en una empresa para la
correspondiente toma de decisiones.
4.2.1 OBLIGACIONES DE LLEVAR UNA CONTABILIDAD (Art. 36 C.Comercio)
Todo empresario est obligado a llevar una contabilidad adecuada a la naturaleza, importancia y
organizacin de la empresa, sobre una base uniforme que permita demostrar la situacin de sus
negocios y la justificacin clara de todos y cada uno de los actos y operaciones sujetas a
contabilizacin, debiendo adems conservar en buen estado los libros, documentos y
correspondencia que los respalden.
Art. 37 CLASES DE LIBROS
El comerciante o empresario debe llevar, obligatoriamente los siguientes libros:
Libro Diario
Libro Mayor
Libro de Inventarios
Balances
Otros libros que por ley exijan
Podr llevar adems aquellos libros y registros que estime conveniente para lograr mayor orden y
claridad, obtener informacin y ejercer control. Estos libros tendrn la calidad de auxiliares y no
estarn sujetos a lo dispuesto por el Art. 40, aunque podrn legalizarse aquellos que sean
necesarios, para servir de medio de prueba como los libros obligatorios.
Art. 40 FORMA DE PRESENTACIN DE LOS LIBROS
Los comerciantes presentarn los libros que obligatoriamente deben llevar, encuadernados y foliados
por un Notario de Fe Pblica para que, antes de su utilizacin, incluya, en el primer folio de cada
uno, acta sobre la aplicacin que se le dar, con indicacin del nombre de aqul a quien pertenezca
y el nmero de folios que contenga, fechada y firmada por el Notario interviniente, estampado,
adems, en todas las hojas, el sello de la Notara que lo autorice y cumpliendo los requisitos fiscales
establecidos. La autorizacin para su empleo ser otorgada por la Fundacin para el Desarrollo
Empresarial (FUNDEEMPRESA) a pedido del interesado, requiriendo resolucin fundada sobre la
base de dictamen de peritos, del cual podr prescindirse en caso de existir antecedentes de
utilizacin respecto del procedimiento propuesto.
el ejercicio
cuenta de
de que se
y veraz la
situacin del patrimonio y las utilidades obtenidas o las prdidas sufridas, durante el ejercicio.
Art. 52 CONSERVACION DE LIBROS Y PAPELES DE COMERCIO
Los libros y papeles a que se refiere el Art. Anterior debern conservarse cuando menos por cinco
aos, contados desde el cierre de aquellos o desde la fecha del ltimo asiento, documento o
comprobante, salvo que disposiciones especiales establezcan otro periodo para cierto tipo de
documentos. Transcurrido este lapso podrn ser destruidos previo cumplimiento de las normas
legales.
Art. 53 OBLlGACIN DE MANTENER LIBROS Y PAPELES AUN EN CASO DE CESE DE
ACTIVIDADES O MUERTE DEL COMERCIANTE
El cese de las actividades comerciales no exime al comerciante del deber referido en el artculo
anterior y, si ste hubiera fallecido, la obligacin recae sobre sus herederos. En caso de disolucin
de la sociedad, sern sus liquidadores los obligados a cumplir lo prevenido precedentemente.
Al margen de estos artculos, referidos a los registros contables, tambin es necesario se apliquen
las siguientes Resoluciones Administrativas del Servicio de Impuestos Nacionales.
RESOLUCIN ADMINISTRATIVA No. 82/81
En el nmero 18 se indica conforme a las prescripciones de los artculos 40, 41 y 42 del Cdigo de
Comercio, los libros VENTAS Y COMPRAS IVA, que se establecen por la presente resolucin,
debern ser encuadernados y foliados, antes de su utilizacin, estar autorizados por un Notario de Fe
Pblica, quien dejar constancia en el primer folio de cada libro, del uso que tendr, el nmero de
folios que contiene y sellar todas las hojas.
RESOLUCIN ADMINISTRATIVA No. 05-406-92
Resuelve:
Primero. Para fines impositivos, las empresas en general estn obligadas a cumplir con las
disposiciones contenidas en el Artculo 40 del Cdigo de Comercio.
Segundo. A fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en el citado Artculo 40 las empresas pblicas y
privadas que hayan optado u opten por utilizar sistemas mecanizados o electrnicos de contabilidad,
previamente deben ser autorizados por la FUNDACIN PARA EL DESARROLLO EMPRESARIAL
(FUNDEEMPRESA) y por el SERVIVIO DE IMPUESTOS NACIONALES (SIN), debern cumplir con
los siguientes deberes:
1. Cuando la contabilidad se lleve mediante el uso de tarjetas, copias en hojas sueltas, en forma
mecnica o manual, en ltimo caso mediante los sistemas denominados de caldo o copiadora" se
proceder de la forma siguiente:
a) Las tarjetas y hojas correspondientes a cada gestin comercial anual, que formen un libro de
contabilidad, sern encuadernadas, foliadas correlativamente y legalizadas ante Notario de Fe
Pblico, dentro de los 120 das posteriores a la fecha de cierre de gestin.
b) El Notario de Fe Pblico, har constar en el primer folio de los libros correspondiente a cada
gestin comercial:
Los datos de la empresa
La denominacin del libro de contabilidad que est legalizado
El nmero de folios (tarjetas u hojas) de que consta
Quinto. Por nica vez, se concede un plazo extraordinario que vence el 31 de diciembre de 1992,
para que las empresas, cualquiera que sea su giro y objeto social, cumplan con las normas contenidas
en la presente resolucin con respecto de sus libros de contabilidad correspondientes a las gestiones
no prescritas para fines tributarios, cerrados hasta el 30 de septiembre de 1992.
Sexto. De acuerdo al inciso 1 literal a) del artculo 142 del Cdigo Tributario, el incumplimiento a la
presente Resolucin constituye incumplimiento a deberes formales y ser sancionado con la multa
que establece el primer prrafo del Artculo 121 del Cdigo Tributario, por cada libro cado en
infraccin.
RAZON SOCIAL(1)
LIBRO DIARIO
Folio No.. (2)
FECHA
DETALLE
Folio
Mayor
DEBE
HABER
(6)
(3)
(4)
(5)
(8)
(8)
(1)
(8) Sumas Totales::
(7)
Nombr
e
o
Razn
social
de
la
Empresa.
(2) Pgina prenumerada del Libro Diario.
(3) Se registra Da, Mes y Ao correspondiente cronolgicamente a cada transaccin.
(4) Columna para asentar las cuentas afectadas por las transacciones diarias y la glosa.
(5) Nmero de identificacin, que se asigna a cada cuenta afectada por la transaccin.
(6) Columna donde se registran los montos cargados de la cuenta respectiva.
(7) Columna donde se registran los montos abonados de la cuenta respectiva.
(8) Sumas iguales de los dbitos con los crditos.
b) COMPROBANTES DE DIARIO: Son hojas preimpresas que se utilizan para registrar las
transacciones diarias de una empresa. Se las utiliza en sustitucin del libro diario tradicional.
Para que esta forma de registro de diario tenga su validez, se debe cumplir con todas las
formalidades y requisitos de ley antes mencionados.
En funcin a la registracin contable, se da origen a la clasificacin de los Comprobantes de
Diario siendo esta:
b.1) Comprobante de Diario Ingreso (CDI)
b.2) Comprobante de Diario Egreso (CDE)
b.3) Comprobante de Diario Traspaso (CDT)
b.1) Comprobante de Diario Ingreso: Se utiliza para registrar operaciones comerciales que
solamente correspondan a ingresos reales del efectivo, por lo general su formato es el siguiente:
Razn Social
COMPROBANTE DIARIO INGRESO
La Paz, de.de
No. CDI..
Recibimos de:..
Por concepto de:
Cheque No.. Banco:.
T/C..
CODIGO
DETALLE
DEBE
HABER
b.2) Comprobante de Diario Egreso: Se utiliza para registrar operaciones comerciales que
solamente correspondan a pagos (egresos) reales del efectivo. Por lo general su formato es el
siguiente:
Razn Social
COMPROBANTE DIARIO EGRESO
La Paz, de.de
No. CDE..
Pagamos a:..
Por concepto de:
Cheque No.. Banco:.
T/C..
CODIGO
DETALLE
DEBE
HABER
b.3) Comprobante Diario Traspaso: Se utiliza para registrar operaciones comerciales donde no se
generan ingresos o egresos de efectivo. Por lo general su formato es el siguiente:
Razn Social
No. CDT..
DETALLE
DEBE
HABER
de diario traspaso y, tienen por finalidad abrir o aperturar el juego de registros, se los practica slo y
nicamente al inicio de actividades de una empresa.
Asientos de ejercicio. Se denominan as a todos aquellos registros que se exponen en
comprobantes de diario traspaso, ingreso y egreso y, tienen por finalidad reflejamos todos y cada una
de las transacciones realizadas en una empresa, se los practica diariamente y a continuacin de los
asientos de apertura.
Asientos de ajuste. Se denominan as, a todos aquellos registros que se exponen en comprobantes
de diario traspaso y, tienen por finalidad incorporar operaciones pendientes, modificar saldos de
ciertas cuentas y/o incorporar disposiciones contables y legales, se los practica peridicamente y
estn a continuacin de los asientos de ejercicio.
Asientos de cierre. Se denominan as a todos aquellos registros que se exponen en comprobantes
de diario traspaso y, tienen por finalidad cerrar todas las cuentas que hayan tenido movimiento, se los
practica slo y nicamente al cierre de cada ejercicio y se ubican seguidamente de los asientos de
ajuste.
Asientos de reapertura. Se denominan as a todos aquellos registros que se exponen en
comprobantes de diario traspaso y, tienen por finalidad reabrir o reapertura un nuevo de registros, se
los practica slo y nicamente al reinicio de actividades de una empresa.
d) ASIENTOS POR SU FORMA: Se denominan as a todos aquellos registros que se exponen en
comprobantes de diario traspaso, ingreso y egreso y, tienen por finalidad mostrarnos el NUMERO
DE CUENTAS que intervienen en estos. Se sub-clasifican en:
Asientos simples
Asientos compuestos
Asientos Simples. Se denominan as a todos aquellos registros que se exponen en comprobantes de
diario traspaso, ingreso y egreso; en los cuales intervienen slo y nicamente dos cuentas, una que se
carga y otra que se abona.
Asientos Compuestos. Se denominan as a todos aquellos registros que se exponen en
comprobantes de diario traspaso, ingresos y egresos; en los cuales intervienen ms de dos cuentas.
Se denomina libro de segunda entrada por ser el segundo registro que utiliza una empresa para
practicar por segunda vez la registracin de sus transacciones u operaciones inicialmente
incorporadas en comprobantes de diario.
Se denomina libro centralizador de cuentas, por ser el registro que utiliza una empresa para clasificar
los movimientos de las cuentas apropiadas en los comprobantes de diario.
Por lo tanto esta clase de registros (mayor) constituyen una de las ms importantes fuentes de
informacin. Si bien los comprobantes de diario tienen un carcter inicial y generalizado, por ser el
punto de partida del sistema de registracin contable, estos no proporcionan informacin sobre el
estado de cada cuenta apropiada en el proceso contable por no poseer informacin clasificada.
Razn por la cual es necesario que las transacciones registradas en comprobantes de diario
(traspaso, Ingreso y Egreso) se clasifiquen metdica y sistemticamente mediante su traspaso a los
correspondientes registros de mayor, para que de esta manera podamos contar con informacin de
acuerdo a la naturaleza de las transacciones.
4.6.2 OBJETIVO
El objetivo de los registros de mayor es agrupar metdica y sistemticamente el movimiento de todas
y cada una de las cuentas apropiadas en comprobantes de diario con la finalidad de totalizar
sumatorias en debitos (Debe) y/o en crditos (Haber), para de esta manera poder determinar sus
saldos y proporcionar informacin clasificada que marcar el inicio para preparar estados financieros.
No.de Folio(5).
HABER
SALDO
(11)
(12)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
Caja
25.000.30.000.-
M/N
(3)
(4)
(10)
Haber
1.500.2.000.5.000.8.500.-
55.000.Saldo 46.500.Por lo que se puede apreciar objetivamente, sta clase de registros slo y nicamente proporcionan
informacin en trminos de unidades monetarias referidas a cargos y abonos practicados a cada una
de las cuentas.
4.7.2 OBJETO
El objetivo del balance de comprobacin es el de comprobar la igualdad entre los dbitos y los
crditos de las cuentas, proporcionando oportunamente informacin contable en trminos de
unidades monetarias, referida a la sumatoria de cargos y/o abonos as, como tambin el saldo que
corresponde a cada una de las cuentas apropiadas hasta la fecha de emisin.
4.7.3 CARACTERISTICAS
Las caractersticas principales que identifican al balance de comprobacin son:
Es el punto de transicin entre el sistema de registracin contable y la contabilidad
propiamente dicha. Es decir, el punto de partida para la obtencin de estados financieros.
Se prepara y emite peridicamente. La periodicidad desde el punto de vista fiscalizador es
cada ao, sin embargo es recomendable emitirlo mensualmente.
No tiene columna para fecha en razn de prepararse peridicamente.
No detecta errores en la registracin contable, tal como se describe en inciso 6.
Las cuentas que hayan saldado (tengan saldo cero) no debern ser utilizadas en los
siguientes procedimientos contables.
CUENTAS
(6)
DEBE
(7)
HABER
(8)
SALDOS
DEUDOR
ACREEDOR
(9)
(10)
(11) Totales:
(A)
(A)
(B)
(B)
Como se puede observar, el balance de comprobacin (de sumas y saldos), en su diseo incluye seis
columnas cada una con la finalidad especfica.
(1) Nombre o Razn social de la empresa
(2) Ttulo del Estado
(3) Fecha a la cual se est elaborando
(4) Moneda de cuenta, en la cual se est elaborando
(5) Tiene por finalidad registrar el cdigo (nmero) de las cuentas que ha tenido movimiento
hasta la fecha de obtencin de dicho estado.
(6) Tiene por finalidad registrar los ttulos de las cuentas que hayan tenido movimiento hasta la
techa de obtencin de dicho estado.
(7) Tiene por finalidad registrar la sumatoria de los importes en trminos de unidades
monetarias que se hayan obtenido de las cuentas del mayor en la columna titulada Debe.
(8) Tiene por finalidad registrar la sumatoria de los importes en trminos de unidades
monetarias que se hayan obtenido de las cuentas del mayor en la columna titulada Haber.
(9) Tiene por finalidad registrar el saldo deudor de las cuentas determinado por diferencia. Es
decir, se establece tcnicamente que una cuenta presenta saldo deudor, cuando la sumatoria
de cargos es mayor a la sumatoria de abonos (Debe Haber = Saldo Deudor).
(10) Tiene por finalidad registrar el saldo acreedor de las cuentas determinado por diferencia.
Es decir, se establece tcnicamente que una cuenta presenta saldo acreedor, cuando la
sumatoria de abonos es mayor a la sumatoria de cargos (Haber Debe = Saldo Acreedor).
(11) Tiene por finalidad sumar las dos columnas de las SUMAS y las dos columnas de los
SALDOS, en ambos casos deben igualar con sus respectivos importes.
Que todos los pases incorporados en los registros de mayor son correctos y fueron
transferidos en su totalidad sin cometer ningn error.
Que al efectuarse los pases de comprobantes de diario a registros de mayor, no se efectuaron
cargos por abonos o viceversa.
Que los importes de las cuentas que exponen los comprobantes de diario, fueron trasladados
sin alteraciones a sus respectivos mayores.
3) Luego, proceder ha obtener sumas en las columnas titulada Debe y Haber, de todas y cada
una de las cuentas que hayan tenido movimiento hasta la fecha de preparacin y emisin de
dicho estado.
4) En la columna No. 5 registrar el cdigo que tienen asignadas las cuentas en sus registros de
mayor.
5) En la columna No. 6 registrar los ttulos de las cuentas que exponen los registros de mayor
6) En la columna No. 7 registrar las sumatorias obtenidas en la columna titulada Debe de las
cuentas en sus registros de mayor y cuando no exista tal informacin, reemplazarla con un
guin.
7) En la columna No. 8 registrar las sumatorias obtenidas en la columna titulada Haber de las
cuentas en registros de mayor y cuando no exista tal informacin, reemplazarla con un guin.
8) Proceder a obtener sumas tanto en la columna No. 7 (Debe) como en la columna No.8
(Haber), mismas que necesariamente tienen que igualar entre s y al mismo tiempo igualar
con la sumatoria total de las columnas Debe y Haber de los comprobantes de diario.
9) Determinar el saldo de las cuentas por diferencia es decir:
Se establece tcnicamente que una cuenta tiene saldo deudor, cuando la sumatoria de
importes de la columna titulada Debe es mayor a la sumatoria similar en la columna
Haber.
Se establece tcnicamente que una cuenta tiene saldo acreedor. cuando la sumatoria de
importes de la columna titulada Haber es mayor a la sumatoria similar en la columna
Debe.
10) Proceder a obtener sumas en la columna No. 9 (Deudor) y 10 (Acreedor) mismas que
necesariamente tienen que igualar entre si y al mismo tiempo, dichas sumas del balance de
saldos (columnas 9 y 10) debern ser menores a las obtenidas en columnas 7 y 8 por la
realizacin de diferencias.
11) Una vez concluida la preparacin en la parte inferior izquierda firmar el Contador Pbl1co y
en la parte inferior derecha el representante legal de la empresa con sus respectivos sellos de
pie.
f)
Revise el posteo de los registros del libro diario al libro mayor y, si no encuentra el error,
revise cada cantidad tanto como en el libro diario como en el mayor para ver si alguna
cantidad no est con marcas de revisin.
4.8.2 OBJETIVO
El objetivo de la hoja de trabajo es proporcionar oportunamente informacin contable en trminos de
unidades monetarias referida a la cuantificacin de costos, gastos, ingresos, activo, pasivo y
patrimonio de una empresa.
4.8.3 CARACTERSTICAS
Las caractersticas principales que identifican a una hoja de trabajo son:
Exponen saldos de cuentas proporcionados por el balance de comprobacin.
Se prepara y emite peridicamente. La periodicidad desde el punto de vista fiscalizador es
cada ao, sin embargo es recomendable emitirlo mensualmente.
No tiene columna destinada para fecha en razn de prepararse peridicamente.
Muchas de las cuentas integrantes requieren de ajustes para una adecuada exposicin.
Sirve de base para la preparacin de estados financieros.
No incluye asiento de ajuste, razn por la cual, la situacin patrimonial y financiera como
tambin los resultados obtenidos no est debidamente expuestos.
4.8.6 DISEO
El diseo de una hoja de trabajo de seis columnas incluye un total de 8 columnas, que seguidamente
exponemos. Sin embargo, debemos puntualizar que en contabilidad solo y nicamente se cuentan las
columnas que exponen informacin cuantificada en trminos de unidades monetarias, razn por la
cual descartamos las dos columnas iniciales.
4.8.7 CONFORMACION
La conformacin de una hoja de seis columnas que utilizaremos, ests en funcin directa al diseo de
esta e incluye lo siguiente:
COMERCIAL AURORA
HOJA DE TRABAJO
Al .. de de..
Expresado en Bolivianos
BALANCE SALDOS
CODIGO
CUENTA
DEUDOR
ACREEDOR
EST. GANANCIAS Y
PERDIDAS
GASTO Y
INGRESOS
COSTO
BALANCE GENERAL
ACTIVO
PASIVO Y
PATRIM.
Como se puede observar la hoja de trabajo de 6 columnas en su diseo incluye 8 columnas cada una
con finalidades especficas.
Columna No. 1 tiene por finalidad registrar el cdigo (Nmero) de las cuentas que hayan
registrado saldo en el balance de comprobacin.
Columna No. 2 tiene por finalidad registrar ttulos de cuentas que presentan saldo en el
balance de comprobacin.
Columna No. 3 tiene por finalidad registrar el saldo deudor de la cuenta.
Columna No. 4 tiene por finalidad registrar el saldo acreedor de la cuenta.
Columna No. 5 tiene por finalidad clasificar los saldos que corresponden a cuentas de costo y
gasto.
Columna No. 6 tiene por finalidad clasificar los saldos que corresponden a cuentas de ingreso.
Columna No. 7 tiene por finalidad clasificar los saldos que corresponden a cuentas de activo.
Columna No. 8 tiene por finalidad clasificar los saldos que corresponden a cuentas de pasivo y
patrimonio, como tambin los resultados obtenidos.
SUMAS
CODIGO
DEBE
SALDOS
CUENTAS
HABER
DEUDOR
ACREEDOR
EST. DE GANANCIAS Y
PERDIDAS
GASTOS Y
INGRESOS
COSTOS
BALANCE GENERAL
ACTIVO
PASIVO Y
PATRIM.
10
Como se puede observar, la hoja de trabajo de ocho columnas en su diseo incluye diez columnas
cada una con finalidad especfica.
La variante de esta hoja de trabajo, respecto a la de seis columnas, radica en anteponer a las
columnas de saldos, las columnas de sumas, es decir, el balance de comprobacin (de sumas y
saldos) se adiciona las cuatro ltimas columnas de la hoja de trabajo de seis. Por razones obvias, no
describimos la finalidad de cada columna.
4.8.9.2
METODOLOGIA DE PREPARACIN
4.8.10
SALDOS
AJUSTES
SALDOS AJUSTADOS
CUENTAS
DEBE
HABE
R
DEU DOR
ACREE
DOR
DEBE
HABER
DEUDOR
ACREE
DOR
10
EST. DE GANANCIAS Y
PERDIDAS
GASTOS
INGRE
Y
SOS
COSTOS
11
12
BALANCE GENERAL
ACTIVO
PASIVO Y
PATRIM.
13
14
Como se puede observar, la hoja de trabajo de doce columnas en su diseo incluye catorce columnas
cada una con finalidad especfica.
La variante de esta hoja de trabajo, respecto a la de seis y ocho columnas, radica en incluir dos
columnas de AJUSTES y Saldos Ajustados, es decir, que al balance de comprobacin (de sumas y
saldos) se adiciona cuatro columnas referidas a Ajustes y las cuatro ltimas columnas de la hoja de
trabajo de seis.
4.8.10.2
METODOLOGIA DE PREPARACIN
Al referimos a la metodologa para preparar y emitir la hoja de trabajo queremos establecer la
secuencia de pasos a seguirse, por razones obvias, no describimos dicha metodologa.
UNIDAD V
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS IMPUESTOS EN VIGENCIA
5.1 ASPECTOS GENERALES
Los impuestos a lo largo de la historia, se han convertido en la fuente econmica principal de la clase
dominante. Es as que:
a) Edad Antigua: Los egipcios, babilonios, etc. exigan el pago de tributos en especie, para llevar
adelante sus planes de guerra, mantener lujosas cortes y construir enormes obras
arquitectnicas, mientras los tributarios se encontraban totalmente sumidos en la miseria.
Los griegos, le dieron mayor importancia a los tributos que fueron declarados prestaciones
voluntarias y la recaudacin de estos tributos se encontraba a cargo de arrendadores
acaudalados.
Los romanos, lograron perfeccionar el tributo y su cumplimiento fue considerado como un acto
de soberana del Estado.
b) Edad Media: Cada seor feudal, estableca los tributos de acuerdo a sus necesidades y, a
cambio otorgaba proteccin a los comerciantes o les permita el uso de los caminos.
c) Edad Moderna: La aparicin de la mquina, posibilita la prestacin de mayor atencin a la
tcnica fiscal, es en ese sentido que los gobiernos municipales y luego el gobierno central exigan
Ayudas tributarias a la poblacin en forma permanente con el nico fin de fortalecer
econmicamente al Estado.
d) Edad Contempornea: Cuando surge el concepto Impuesto-Precio, sus defensores Adam
Smith y Montesquieu, argumentaban que los impuestos no se cobran por la imposicin autoritaria
del soberano, sino porque el Estado otorgaba a cambio proteccin, seguridad y servicios
pblicos.
Sin embargo la crisis de 1929, logra desechar el concepto del Impuesto-Precio surgiendo una
nueva teora, sustentada por John M. Keynes que indica, Los tributos no solo deben estar
destinados para cubrir las necesidades inmediatas del Estado, sino que deben estar orientados
para fines extra fiscales, es decir, para amortiguar las continuas crisis de la economa capitalista.
5.3.1 Sujeto Activo: Es el Ente acreedor del tributo, el que tiene derecho a la percepcin del
tributo. La potestad de aplicar tributos pertenece al Estado en su rama legislativa.
5.3.2 Sujeto Pasivo: Es la persona natural o jurdica, obligada al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.
5.3.3
Objeto de los tributos: Son las situaciones, personas, hechos u objetos o los que por
mandato de la Ley debe aplicarse el tributo.
5.3.4
5.3.5
5.3.6
5.3.7
5.3.8
Impuesto: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.
5.3.9
Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva de un
servicio pblico individualizado en el contribuyente. Su producto no debe tener un destino
ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligacin.
5.3.10 Hecho generador o imponible: Es el expresamente determinado por la Ley para tipificar el
tributo, cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
5.4.3
5.4.4
5.4.5
PERIODO FISCAL
El periodo fiscal del IVA es mensual
ALICUOTA 13% del monto facturado
Lo que se paga en realidad es la diferencia entre el dbito y el crdito fiscal
CREDITO FISCAL
La base imponible del crdito fiscal constituye el precio neto consignado en la factura, nota fiscal y/o
documento equivalente en la compra de bienes o servicios, importaciones definitivas o toda
prestacin o insumo de cualquier naturaleza, vinculados necesariamente con la actividad principal
del contribuyente.
Tambin se aplica la alcuota del 13%, correspondiente al crdito fiscal, sobre descuentos, rebajas,
bonificaciones, devoluciones o rescisiones en ventas otorgadas y acontecidas en el periodo fiscal
que se liquida.
DBITO FISCAL
Los importes consignados en las facturas, notas fiscales o su equivalente, por venta de bienes,
prestacin de servicios o arrendamiento financiero, contiene un dbito fiscal del 13% (Deuda a favor
del fisco), tambin generan dbito fiscal las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre
compras.
DIFERENCIA ENTRE DEBITO Y CREDITO FISCAL
La diferencia que se produce entre el dbito y el crdito fiscal al vencimiento del periodo fiscal
genera dos situaciones:
Saldo a favor del fisco, cuando el dbito (por ventas con facturas) es mayor al crdito (por
compras con facturas).
Saldo a favor del contribuyente, cuando el crdito (por compras con facturas) es mayor al
dbito (por ventas con facturas).
Cuando el saldo es a favor del fisco, su importe ser cancelado en el plazo establecido
5.5.2
El impuesto a las transacciones grava los ingresos brutos por el ejercicio del comercio, industria,
oficio, negocio, alquileres de bienes muebles e inmuebles, obras y servicios de cualquier ndole u
otras actividades similares, lucrativas o no.
Tambin estn incluidos los actos a ttulo gratuito que supongan transferencia de dominio de bienes
muebles, inmuebles y derechos.
NO PAGAN IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
El trabajo personal en relacin de dependencia
Desempeo de cargos pblicos
Exportaciones
PERIODO FISCAL
El periodo fiscal del I.T. es mensual, debiendo ser declarado y cancelado de acuerdo al ltimo dgito
del NIT del contribuyente.
El Art. 36 de la Ley 843 (Texto Ordenado en 1995), crea un impuesto sobre las utilidades de las
empresas, que se aplica en todo el territorio nacional, sobre las utilidades resultantes de los estados
financieros de las mismas, al cierre de cada gestin anual, ajustados de acuerdo a Reglamento (D.S.
24051 de 29 de junio de 1995).
BASE IMPONIBLE
La base imponible para las empresas es el 25% sobre la utilidad neta determinada de acuerdo con
Principios de contabilidad Generalmente Aceptados, ajustados para fines impositivos. Para la
determinacin de la utilidad imponible se deben adicionar al resultado obtenido, como gasto no
deducible los siguientes conceptos:
Los bienes objeto de contrato de arrendamiento financiero, no son depreciables bajo ningn
concepto por ninguna de las partes contratantes
El valor de los envases deducidos de la base imponible del IVA
Las prdidas provenientes de operaciones ilcitas
Los intereses pagados por capitales invertidos en prstamo a las empresas por los dueos o
socios de las mismas.
Las sumas retiradas por el dueo o socio de la empresa que suponga un retiro a cuenta de
utilidades.
PERIODO FISCAL
El IUE se puede cancelar en un plazo mximo de hasta 120 das posteriores al cierre del ejercicio
fiscal con o sin dictamen de auditoria externa de acuerdo al rubro de actividad de la entidad.
CIERRE DE GESTION
El cierre de gestin para las diferentes empresas est de acuerdo a su actividad y estas son:
31 de marzo:
30 de junio:
30 de Septiembre:
31 de Diciembre:
UNIDAD VI
ASIENTOS DE AJUSTE
6.1 CONCEPTO
Se denomina asientos de ajuste al conjunto de operaciones o transacciones practicadas
peridicamente en una empresa, aplicando la base del devengado con la finalidad de
determinar razonablemente las variaciones patrimoniales y los resultados obtenidos en
esta.
6.2 OBJETIVOS
Los objetivos de los asientos de ajuste son:
Determinar los resultados obtenidos en una empresa aplicando la base de
contabilidad del devengado.
Determinar la situacin patrimonial y financiera de una empresa a una
determinada fecha, incluyendo operaciones de devengado.
Verificar corregir (cuando corresponda) la exactitud de las partidas registradas.
Reconocer los efectos de la inflacin de acuerdo con normas de contabilidad,
para preparar y emitir estados financieros a moneda constante.
6.3 CARACTERISTICAS
Las principales caractersticas que identifican a los asientos de ajuste son:
Se preparan sobre la base del devengado (Las variaciones patrimoniales que
deben considerarse para establecer el resultado econmico y las que competen a
un ejercicio sin entrar a considerar si fueron cobradas o pagadas).
Se incorporan operaciones pendientes a una determinada fecha.
Se efectan regularizaciones de saldos en ciertas cuentas que a determinada
fecha no son correctos (es decir pueden estar en menor o ms, como tambin
exponer saldos deformes).
Se preparan peridicamente (Recomendable incorporar en la contabilidad
mensualmente).
Se preparan en comprobantes de diario traspaso (por que no existe movimiento
de fondos).
Se reconocen operaciones emergentes de la aplicacin de disposiciones jurdicas
(tributarias y sociales).
6.4 RELACIN Y APLICACIN DE NORMAS CONTABLES
Los asientos de ajuste como cualquier otra clase de registros contables, necesariamente
deben estar acordes con normas de contabilidad emitidas en la Repblica de Bolivia, por
el Consejo Tcnico Nacional de Auditoria y Contabilidad dependiente del Colegio de
Auditores de Bolivia. Tales pronunciamientos son de aplicacin obligatoria en nuestro
pas, en razn que disposiciones legales los reconocen.
Estos ajustes por lo general, surgen por la aplicacin de la Norma Contable No. 1 titulado
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) y Disposiciones Legales
vigentes como: Texto ordenado de la Ley 843, La Ley 1606 del 22/12/94, la aplicacin del
Decreto Supremo No. 24051 del 29/06/95, asimismo se considera la Norma Contable No.
3 Estados Financieros a Moneda Constante revisada y modificada en septiembre de
2007.
AJUSTES
Partidas ACUMULADAS
(NO Contabilizados)
Ingresos
Gastos
Partidas DIFERIDAS
(Contabilizados)
ACTUALIZACIONES
REEXPRESIONES
Aplicaciones
Disposiciones
Vigentes
Legales
expresamente para todos aquellos ingresos ganados por una empresa y no cobrados
a una determinada fecha quedando su efectivizacin para el siguiente ejercicio.
Por tanto:
Clculo y tratamiento contable:
Al 31 de diciembre del ao 2008, quedaron pendientes de cobro lo siguiente:
Bs. 3.000.- por concepto de comisiones de Manhatan.
Bs. 10.000.- por concepto de alquileres Del Sr. Torres.
Bs. 3.700.- por concepto de intereses del Sr. Lucas
Bs. 1.500.- por concepto de intereses ganados sobre Certificados de Depsitos a
Plazo Fijo en el BNB.
REGLA: Debemos cargar una cuenta de activo (cuentas por cobrar) y abonar una
cuenta de ingresos (la que corresponda) por el importe pendiente de cobro.
a) REGISTRO
La Paz 31 de Diciembre de 2008
CDT No..
CODIGO
DETALLE
Comisiones por Cobrar
Alquileres por Cobrar
Intereses por Cobrar
Ingreso por Comisiones
Ingreso por Alquileres
Ingresos por Intereses
Para registrar los Ingresos pendientes de Cobro
segn documentacin adjunta.
DEBE
3.000
10.000
5.200
______
18.200
HABER
3.000
10.000
5.200
18.200
HABER
3.000
10.000
5.200
18.200
ACTIVO
Otras cuentas por cobrar
Comisiones por Cobrar
Alquileres por Cobrar
Intereses por Cobrar
Total exigible
3.000
10.000
5.200
18.200
3.000
10.000
5.200
18.200
c) CONCLUSIONES
Por lo expuesto anteriormente llegamos a las siguientes conclusiones:
En el primer caso cargamos cuentas especficas del activo que demuestra el
origen de tales derechos y abonamos las cuentas especficas de ingreso.
En cambio en el segundo caso cargamos una cuenta genrica del activo (otras
cuentas por cobrar) esta no demuestra el origen de tales derechos.
Sin embargo, ambos registros tienen la validez necesaria pues estos cumplen con
la regla citada.
Los ingresos deben contabilizarse cuando se realicen.
Para determinar el importe pendiente de cobro, cuando se desconoce el importe,
se deber efectuar una estimacin basado en informacin de aos anteriores o
ingresos similares.
6.5.2
Este caso de asientos de ajustes conocido tambin como gastos pendientes de pago,
gastos incurridos y no pagados o gastos acumulados por pagar se apropia
expresamente para todos aquellos gastos incurridos por una empresa y no pagados a
una determinada fecha, quedando su efectivizacin para el siguiente ejercicio.
Por tanto, de acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su clculo y tratamiento
contable.
El 31 de Diciembre de 2008 quedaron pendientes de pago:
Por concepto de Servicio telefnico
Bs. 1.600
Por concepto de Publicidad Radio FIDES
Bs. 3.600
Por concepto de Primas de Seguro BISA
Bs. 2.800
REGLA: Para contabilizar los gastos pendientes de pago se Carga una cuenta de
gasto (la que corresponda) y abonar una cuenta de pasivo por el importe pendiente
de pago.
a) REGISTRO
La Paz 31 de Diciembre de 2008
CDT No..
CODIGO
DETALLE
DEBE
Servicio telefnico
1.392
Crdito fiscal
208
Publicidad y propaganda
3.132
Crdito Fiscal
468
Seguros
2.436
Crdito Fiscal
364
Servicio telefnico por pagar
Publicidad y propaganda por pagar
Seguros por pagar
_____
Para registrar los gastos pendientes de pago
8.000
segn documentacin adjunta.
HABER
1.600
3.600
2.800
8.000
1.600
3.600
2.800
8.000
1.600
2.800
3.600
c) CONCLUSIN
Por la exposicin expuesta anteriormente llegamos a la siguiente conclusin:
En el asiento No.1 se cargan cuentas especficas de gasto y su recuperacin del
crdito fiscal y se abona cuentas especficas de pasivo.
Los gastos se contabilizan cuando se conocen.
Sin embargo existe otro asiento en el momento de la cancelacin de nuestra
obligacin
DEBE
1.600
3.600
2.800
HABER
_____
8.000
1.600
3.600
2.800
8.000
INGRESOS DIFERIDOS
DE
INGRESOS
PERCIBIDOS
POR
ADELANTADO
Destinado a crear la cuenta del ingreso anticipado. Para tal efecto se cargar la
cuenta caja por la recepcin del efectivo y se abonar apropiando (creando) la cuenta
de un ingreso anticipado.
La Paz 01 de Junio de 2008
CDI No..
CODIGO
DETALLE
DEBE
HABER
Caja
20.000
Comisiones percibidos por Adelantado
______
20.000
Para registrar los Ingresos percibidos en
20.000
20.000
forma adelantada desde 01/06/08 hasta
01/06/09, segn documentacin adjunta.
Segundo Asiento
Destinado a regularizar el saldo de la cuenta que controle el ingreso percibido por
adelantado. Para tal efecto se cargar la cuenta del ingreso anticipado por el importe
ganado hasta la fecha del ajuste y se abonar la cuenta correspondiente de ingreso.
La Paz 31 de Diciembre de 2008
CDT No.
CODIGO
DETALLE
DEBE
Comisiones percibidos por Adelantado
11.666,67
Ingresos por comisiones
_________
Para registrar los Ingresos percibidos hasta el
11.666.67
31 de Diciembre del ao 2008, s/g clculos:
Bs. 20.000.- x 7 meses = Bs. 11.666.67
12 meses
HABER
11.666,67
11.666.67
CONCLUSIONES
Por lo expuesto anteriormente llegamos a las siguientes conclusiones:
El primer asiento se ha realizado para dar origen a la transaccin en un registro
contable de diario ingreso, el segundo asiento se ha realizado para regularizar la
cuenta Comisiones Percibidos por Adelantado registrado en un comprobante de
Diario traspaso.
Para la cuanta del ajuste necesariamente se debe tomar en cuenta el tiempo, es
decir la fecha de recepcin del ingreso anticipado respecto a la fecha del ajuste.
b) ASIENTOS REVERSIBLES: Este procedimiento implica la preparacin de dos
asientos. El primero para apropiar la cuenta del ingreso y el segundo para
efectuar su ajuste y crear la cuenta del ingreso anticipado.
Por tanto; de acuerdo a lo expuesto anteriormente veamos su clculo y tratamiento
contable siguiendo el ejemplo anterior:
CONTABILIZACIN DE INGRESOS PERCIBIDOS POR ADELANTADO
(REVERSIBLES)
Para contabilizar los ingresos percibidos por adelantado bajo este procedimiento
utilizaremos dos registros y aplicaremos la siguiente regla:
Primer Asiento
Destinado a crear la cuenta del ingreso. Para tal efecto se cargar la cuenta caja por
la recepcin del efectivo y se abonar apropiando (creando) la cuenta de un ingreso
correspondiente.
La Paz 01 de Junio de 2008
CDI No
CODIGO
DETALLE
DEBE
Caja
20.000
Comisiones percibidos
______
Para registrar los Ingresos percibidos en
20.000
forma adelantada desde 01/06/08 hasta
01/06/09.
HABER
20.000
20.000
Segundo Asiento
Destinado a regularizar el saldo de la cuenta que controla el ingreso. Para tal efecto
se cargar la cuenta del Ingreso por el importe pendiente a ganar desde la fecha del
ajuste hasta su vencimiento y se abonar apropiando (creando) la cuenta de ingreso
anticipado.
La Paz 31 de Diciembre de 2008
CODIGO
DETALLE
Comisiones percibidos
Comisiones percibidas por adelantado
Para registrar los Ingresos percibidos en
forma adelantada desde 01/01/09 hasta
01/06/09, s/g clculos
Bs. 20.000.- x 5 meses = Bs. 8.333.33
12 meses
CDT No.
DEBE
HABER
8.333,33
_______ 8.333,33
8.333.33 8.333.33
CONCLUSIONES
Por lo expuesto anteriormente llegamos a la siguiente conclusin:
Esta operacin tambin puede ser registrada bajo este procedimiento. Sin
embargo es recomendable utilizar el primer procedimiento (Asientos
irreversibles).
EXPOSICIN EN ESTADOS FINANCIEROS
Los ingresos percibidos por adelantado una vez registrados y regularizados
necesariamente debern exponerse en estados financieros.
Primeramente veremos la exposicin de la cuenta del pasivo y su exposicin en el
Balance General.
PASIVO
Ingresos anticipados
Comisiones percibidas por adelantado
8.333.33
OTROS INGRESOS
Ingresos no operativos
Comisiones percibidas
6.6.2
11.666.67
GASTOS DIFERIDOS
13.050
1.950
______
15.000
15.000
15.000
DEBE
2.175
_____
2.175
HABER
2.175
2.175
CONCLUSIN
Por lo expuesto llegamos a la siguiente conclusin:
El primer asiento se registr en un comprobante de egreso por la salida de
dinero de nuestra cuenta bancaria.
HABER
15.000
15.000
HABER
10.875
10.875
Estas operaciones tambin pueden ser registradas bajo este procedimiento. Sin
embargo, es recomendable utilizar el primer procedimiento (asientos irreversibles).
6.7
ACTUALIZACIONES O REEXPRESIONES
expresadas en moneda constante admitindose a los fines del IUE, la actualizacin por
variacin de la cotizacin del Dlar Estadounidense, aplicndole segundo prrafo del
apartado 6 de la Norma Contable No. 3. El prrafo II seala que la contrapartida de la
actualizacin de todos los rubros no monetarios se debe llevar a resultados a travs de la
cuenta Ajuste por inflacin y Tenencia de Bienes AITB o Resultados por Exposicin a
la Inflacin, que representar el efecto de la inflacin sobre las partidas monetarias.
Todo ajuste, debe estar respaldado con papeles de trabajo, los que se deben conservar a
objeto de verificar los clculos que se emplearon para llegar al importe de cada ajuste.
En septiembre de 2007, es revisada la Norma Contable No. 3, por la distorsin que se
presentaba al realizar la actualizacin de las partidas no monetarias utilizando el Dlar
Estadounidense en los Estados Financieros, debido a que el dlar estaba bajando su
cotizacin, no contbamos con informacin real, y por sta situacin se elimina el
AJUSTE con Base en la cotizacin oficial del dlar y se debe aplicar el Ajuste por
inflacin a Moneda Constante por variacin de UNIDAD DE FOMENTO A LA VIVIENDA
(UFV) en forma obligatoria a partir del 01-01-08, segn Decreto Supremo No. 29387 y
RND No. 10.02.08.
6.7.1
ACTUALIZACION DE ACTIVOS
MANTENIMIENTO DE VALOR
EN
MONEDA EXTRANJERA O
CON
origen
Actualizacin
Depsito
30/11/07
5.000.-
Depsito
15/12/07
8.000.-
Depsito
27/12/07
10.000.-
1.28835 1
1.27647
1.28835 1
1.28215
1.28835 1
1.28680
46.53
38.69
12.05
Total saldo
23.000.97.27
El saldo actualizado de Cuenta Corriente ser: 23.000.- + 97.27 = Bs. 23.097.27 al
cierre de la gestin.
La Paz 31 de Diciembre de 2007
CDT No..
CODIGO
DETALLE
DEBE
HABER
Cuenta Corriente BNB - M/N-CMV
97.27
Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes
______
97.27
Para registrar la actualizacin de la cuenta s/g
97.27
97.27
clculos adj.
6.7.2 ACTUALIZACIN DE PASIVOS
MANTENIMIENTO DE VALOR
EN
MONEDA EXTRANJERA O
CON
HABER
511.88
511.88
del Grupo Patrimonio; Por un lado el Capital Social establecido a fines de la gestin
anterior, actualizndolo en funcin de las variaciones de la cotizacin oficial de la UFV
respecto a la moneda nacional ocurrida entre ambas fechas. Dicho ajuste se registrar
en la cuenta del Subgrupo Reservas cuenta Ajuste de Capital, y por el otro las
Reservas establecido a fines de la gestin anterior, actualizndolo en funcin de las
variaciones de la cotizacin oficial de la UFV respecto a la moneda nacional ocurrida
entre ambas fechas. Dicho ajuste se registrar en la cuenta del Subgrupo Reservas
cuenta Ajuste de Reservas Patrimoniales; Finalmente los resultados establecido a
fines de la gestin anterior, actualizndolo en funcin de las variaciones de la cotizacin
oficial de la UFV respecto a la moneda nacional ocurrida entre ambas fechas. Dicho
ajuste se registrar en la cuenta del Subgrupo Resultados acumulados cuenta
Utilidad o Prdida Acumulada; y tendrn como contrapartida en los resultados la
cuenta Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes (AITB)
Ejemplo: Almacenes Beln al cierre del ejercicio de 2006, present un Patrimonio
cuya composicin es la siguiente, actualizar al 31 de diciembre de 2007:
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
Capital Social
60.000.RESERVAS
Ajuste Global del Patrimonio
8.575.Reserva para reinversin de Capital 2.700.Reserva Legal
5.400.- 16.675.RESULTADOS ACUMULADOS
Utilidad Acumulada
36.320.TOTAL PATRIMONIO
112.995.La actualizacin ser de la siguiente forma:
Fecha de
Importe
Detalle
Origen
e n B s.
Actualizacin
Capital Social
31/12/06
60.000.4.781.36
Ajuste Global del
31/12/06
683.34
Patrimonio
Reservas p/reinvers. 31/12/06
215.16
De capital
Reserva Legal
31/12/06
430.32
Utilidad Acumulada
2.894.31
Patrimonio
31/12/06
8.575.-
1.19326
1.28835 1
2.700.-
1.19326
1.28835 1
5.400.-
1.19326
1.28835 1
36.320.-
1.19326
1.28835 1
________
1.19326
origen
___________
Total saldo
9.004.49
112.995.-
HABER
4.781.36
1.328.82
2.894.31
9.004.49
6.8.1
contable.
METODOS DE DEPRECIACIN
CONCEPTO
Se denomina mtodo de depreciacin a la mecnica utilizada para prorratear el costo
actualizado del bien, tomando en cuenta sus aos de vida til estimados, horas de
trabajo, unidades de produccin o cualquier otro parmetro aceptado por normas
contables.
Por el concepto vertido podemos entre ver la existencia de varios mtodos de
depreciacin, universo que posibilita a las empresas a elegir uno y aplicarlo
consistentemente cada ao, existiendo tambin la posibilidad de cambiar previo
recalculo y ajuste correspondiente.
Sin embargo para demostrar el tratamiento contable de la depreciacin aplicaremos
el mtodo de la lnea recta muy utilizado en nuestro medio por estar tipificado en el
anexo del Art. 22 D.S. 24051 de fecha 29 de junio de 1995 referido al reglamente del
impuesto sobre las utilidades de las empresas en concordancia con el Art. 21 de la
misma disposicin.
CALCULO DE DEPRECIACIN
Para efectuar el clculo de la depreciacin de un bien debe tomarse en cuenta lo
siguiente:
Costo actualizado del bien
Valor de desecho (Si corresponde)
Aos de vida til estimados.
COSTO ACTUALIZADO DEL BIEN: El costo actualizado del bien incluye el precio de
compra (segn factura), menos el impuesto al Valor Agregado (IVA) segn norma
contable, ms costos incidentales necesarios (Instalacin, honorarios de tcnicos,
pruebas etc.) y si corresponde el costo financiero (intereses y comisiones sobre
prstamos) y adicionarle la reexpresin de valor en funcin a las fluctuaciones de la
cotizacin de la UFV.
VALOR DE DESECHO: Conocido tambin de salvamento o de rescate es el importe
o costo mnimo de un bien despus de cumplir con sus aos de vida til estimados,
que se espera obtener al quedar fuera de servicio por retiro.
El valor de desecho normalmente debe proporcionar el fabricante en razn de
conocer la calidad y cantidad de materia prima utilizada, mano de obra y los gastos
de fabricacin directos e indirectos aplicados al proceso productivo. De no contarse
con tal informacin, este valor puede ser estimado por perito independiente.
Para fines de clculo de la depreciacin, si se utilizan valores de desecho estos
deben ser excluidos.
AOS DE VIDA UTIL ESTIMADOS: Constituye el lapso de tiempo que se espera que
duren los bienes nuevos al prestar servicios desde luego este tiempo varia entre un
bien y otro por las caractersticas de cada uno de estos.
Ejemplo: Almacenes "Beln" incorpor en fecha 2 de enero de 2007 un vehculo
cuyo valor en libros es de Bs. 25.000 desea calcular y contabilizar su depreciacin al
31 de diciembre de 2007. Por tanto inicialmente cuantificaremos su depreciacin y
seguidamente su contabilizacin.
Solucin: Aplicaremos el mtodo de depreciacin lineal y su correspondiente
coeficiente anual de depreciacin tipificado en D.S. 24051.
Costo actualizado del bien:
Bs. 25.000
Aos de vida til estimado:
5
Tasa de depreciacin anual:
20%
Fecha de incorporacin:
02/01/2007
Fecha de depreciacin:
31/12/2007
Formula
D
= CAB x (CDA /100)
D
= Depreciacin
CAB
= Costo actualizado del bien
CDA
= Coeficiente de depreciacin anual
Reemplazando valores tendremos:
D
D
CDT No. .
Debe
Depreciacin Vehculo
Depreciacin Acumulada Vehculo
Para registrar la depreciacin del
vehculo s/g clculos adjuntos.
5.000.______
5.000.-
Haber
5.000.5.000.-
25.000
5.000
20.000
5.000
COEFICIENTES DE DEPRECIACIN
El D.S. No. 24051 del 29 de junio de 1995, establece que las depreciaciones del
activo fijo se computarn sobre el costo (el costo de adquisicin o construccin,
incluir los gastos incurridos con motivo de la compra, transporte, introduccin al pas,
instalacin, montaje, gastos financieros y otros similares que resulten necesarios para
colocar los bienes en consicin de ser usados), depreciable de acuerdo a su vida til
o los siguientes coeficientes:
TABLA DE DEPRECIACIN DE LOS BIENES DE USO
BIENES
Edificaciones
Muebles y enseres de oficina
Maquinarias en general
COEFICIENTE
2.5 %
10 %
12.5 %
Equipos e instalaciones
Barcos y lanchas en general
Vehculos automotores
Aviones
Maquinaria para la construccin
Maquinaria Agrcola
Animales de Trabajo
Herramientas en general
Equipo de Computacin
Reproductores y hembras de pedigr o puros por cruza
Canales de regados y pozos
Estanques, baaderos y abrevaderos
Alambrados, tranqueras y vallas
Vivienda para el personal
Muebles y enseres en las viviendas del personal
Silos, almacenes y galpones
Tinglados y cobertizos de madera
Tinglados y cobertizos de metal
Instalaciones de electrificacin y telefona rural
Caminos interiores
Caa de azcar
Vides
Frutales
Otras Plantaciones, segn experiencia del contribuy.
Pozos Petroleros
Lneas de recoleccin de la industria petrolera
Equipos de campo de la industria petrolera
Planta de Procesamiento de la industria petrolera
Ductos de la industria petrolera
6.8.2
8
10
5
5
5
4
4
4
4
8
20
10
10
20
10
20
5
10
10
10
5
8
10
12.5 %
10 %
20 %
20 %
20 %
25 %
25 %
25 %
25 %
12.5 %
5%
10 %
10 %
5%
10 %
5%
20 %
10 %
10 %
10 %
20 %
12.5 %
10 %
5
5
8
8
10
20 %
20 %
12.5 %
12.5 %
10 %
CALCULO DE LA INCOBRABILIDAD
Aplicando el mtodo del porcentaje promedio tipificado en D.S. 24051, tendremos:
Los crditos declarados incobrables en los ltimos 3 aos fueron:
Bs. 10.000, Bs. 15.000 y Bs. 20.000
Los crditos declarados incobrables al 31 de diciembre de 2007 fueron:
Bs. 6.000, Bs. 5.000 y Bs. 4.000
Los crditos de los 3 ltimos aos fueron:
Bs. 35.000, Bs. 40.000 y Bs. 55.000
Entonces tenemos:
10.000 + 15.000 + 20.000 = 45.000
35.000 + 40.000 + 55.000 = 130.000
= 0.3461 * 100 = 34,61 %
(6.000 + 5.000 + 4.000) = 15.000 * 34,61 %
= Bs. 5.191,50/
Adems, suponiendo que la previsin constituida correspondiente a crditos
declarados incobrables de los 3 ltimos aos ascienda a Bs. 15.000,00
Por tanto, llegamos a la conclusin que el importe correspondiente para constituir
previsin para cuentas declaradas incobrables al trmino de los cuatro aos asciende
a Bs. 20.191,50 cuya composicin es la siguiente:
Bs. 5.191,50 correspondiente al ao actual 2007
Bs. 15.000,00 correspondiente a los tres aos anteriores
CONTABILIZACIN DE LA PREVISIN PARA CUENTAS INCOBRABLES
Para contabilizar la previsin destinada a cuentas declaradas incobrables, utilizaremos
dos asientos y aplicaremos la siguiente regla:
PRIMER ASIENTO
Se carga la cuenta Cuentas incobrables por el monto total declarado incobrable con
abono a los saldos de las cuentas declaradas incobrables.
La Paz, 31 de Diciembre de 2007
CDT No..
CODIGO DETALLE
Cuentas incobrables
Letras por Cobrar
Documentos por cobrar
Cuentas por Cobrar
Para registrar los crditos declarados incobrables
al cierre del ejercicio segn D.S. 24051
DEBE
HABER
15.000.6.000.5.000._______
4.000.15.000.- 15.000.-
SEGUNDO ASIENTO
Se cargar una cuenta de Gasto (prdida en cuentas incobrables) y se abonar una
cuenta reguladora del activo (Previsin para cuentas incobrables) por el valor
calculado segn el mtodo del porcentaje promedio.
La Paz, 31 de Diciembre de 2007
CDT No
CODIGO DETALLE
Prdida en Cuentas Incobrables
Previsin para Cuentas Incobrables
Para constituir la previsin destinada a crditos
incobrables, correspondiente al cierre del
ejercicio
DEBE
5.191,50
_______
5.191,50
HABER
5.191,50
5.191,50
ACTIVO
EXIGIBLE
Cuentas por cobrar comerciales
Cuentas incobrables
(1)
60.000
Menos:
Previsin para cuentas incobrables
(2)
20.191
(3)
39.809
(1) Representa el monto Total de crditos declarados incobrables de los ltimos 4
aos, cuya composicin es la siguiente:
Crditos de los ltimos 3 aos
Bs. 45.000
Crditos del ao actual (ao 4)
Bs. 15.000
(2) Representa la Previsin Total constituida de los ltimos 4 aos, cuya composicin
es la siguiente:
Previsin de los ltimos 3 aos
Bs. 15.000
Previsin del ao actual (ao 4)
Bs. 5.191
(3) Representa el importe de los crditos pendientes de previsin
Seguidamente veamos el caso de la cuenta de gasto y su exposicin en estado de
ganancias y prdidas:
GASTOS DE OPERACIN
Gastos de Venta
Prdida en cuentas incobrables
Bs. 5.191
6.8.3
CARGOS
Secretaria
Contador
Enc. De ventas
Administrador
Cobrador
FECHA INGRESO
11/12/2005
01/09/2005
11/07/2005
21/06/2005
01/03/2007
SUELDO BASICO
1.300.1.500.1.730.2.080.1.100.-
Cargo
B. Dvila
Administrador
Enc. De
Ventas
Contador
Secretaria
Cobrador
M. Cortez
J. Balln
R. Aylln
C.Mendez
Sueldo
Fecha de Fecha de Das
Sueldo
por Previsin
(Bs.)
Ingreso
Clculo
trabajados da/ao
Indemnizacin
(a)
(b)
(c)
(d) =(c)-(b)
(e) = (a)/360
(f) = (d) * (e)
2.080,00 21/06/2005 31/12/2007
910
5,77777778
5.257,78
1.730,00
1.500,00
1.300,00
1.100,00
11/07/2005
01/09/2005
11/12/2005
01/03/2007
31/12/2007
31/12/2007
31/12/2007
31/12/2007
890
840
740
300
4,80555556
4,16666667
3,61111111
3,05555556
Total Previsin:
4.276,94
3.500,00
2.672,22
916,67
16.623,61
Clculos auxiliares
31/12/2007 10 das
= 10 das
(21/06/2005) 6 meses * 30 das = 180 da
10/06/2002 2 aos*360 das = 720 da
total
= 910 das
HABER
16.623.61
16.623.61
Bs. 20.000
4 Aos
25 %
2 de Enero de 2007
31 de Diciembre de 2007
Clculo
Amortizacin =
(1)
20.000
Menos
Amortizacin Acumulada Gasto de Organizacin
15.000
(2)
5.000
(3)
5.000
Industrial S.A. por concepto de gastos realizados para obtener su personera jurdica.
El registro a practicarse es:
La Paz 02 de Enero de 2007
CDT No
CODIGO
DETALLE
Gastos de Organizacin
Banco Industrial
Para registrar el pago realizado para la obtencin
de personera jurdica.
DEBE
10.000._______
10.000.-
HABER
10.000.10.000.-
contable.
La mercadera encontrada a fin del ejercicio fue valuada en Bs. 60.000
El inventario inicial de mercaderas asciende a Bs. 100.000
Las compras durante el ejercicio fueron de Bs. 130.000
El registro a practicarse ser:
La Paz 31 de Diciembre de 2007
CODIGO
DETALLE
DEBE
Inventario Final
60.000.Costo de Ventas
170.000.Inventario inicial
Compras
________
Para registrar el Inventario Final, con su respectiva
230.000.valuacin al cierre del ejercicio y la incorporacin del
costo de ventas.
HABER
100.000.130.000.230.000.-
Se debe mencionar, que cuando se utilizan cuentas relacionadas con las compras, es
decir:
Fletes de compras
Descuento en compras
Devoluciones y rebajas en compras
Estas cuentas necesariamente tienen que incluirse en el asiento, puesto que las
mismas forman parte integrante en la determinacin del costo de ventas.
La Paz 31 de Diciembre de 2007
CDT No..
CODIGO
DETALLE
DEBE
HABER
Inventario Final
xxxxxx
Costo de Ventas
xxxxxx
Descuento en compras
xxxxxx
Devoluciones y rebajas en compras
xxxxxx
Inventario inicial
xxxxxx
Compras
xxxxxx
Fletes de Compra
xxxxxx
Para registrar el Inventario Final, valuado al cierre del
ejercicio y la incorporacin del costo de ventas.
EXPOSICIN EN ESTADOS FINANCIEROS
El inventario Final una vez registrado, cuantificado el Costo de Ventas y cerrado el
Inventario inicial y Compras debern exponerse en los Estados Financieros.
Primeramente veremos la cuenta del activo y su exposicin en el Balance General:
ACTIVO
Existencias
Inventario Final
45.000
Seguidamente veamos las cuentas que constituyen y determinan el costo de ventas y
su exposicin en el Estado de Ganancias y Prdidas:
COSTO DE MERCADERIA VENDIDA
Costo de Ventas
Inventario Inicial
90.000
Mas:
Compras
Mercadera disponible para la venta
Menos
Inventario Final
Costo de Ventas
105.000
195.000
45.000
150.000/
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
UNIDAD VII
INVENTARIOS
7.1 Introduccin
La base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes o servicios; de
aqu la importancia del manejo del inventario por parte de la misma. Este manejo
contable permitir a la empresa mantener el control oportunamente, as como
tambin conocer al final del periodo contable un estado confiable de la situacin
econmica de la empresa.
Ahora bien, el inventario constituye las partidas del activo corriente que estn
listas para la venta, es decir, toda aquella mercanca que posee una empresa en el
almacn valorada al costo de adquisicin, para la venta o actividades productivas.
Comprender el concepto, caractersticas y los fundamentos de los sistemas de
valoracin de inventarios puede ser de gran utilidad para la empresa, ya que son
estos lo que realmente fijan el punto de produccin que se pueda tener en un
periodo. El administrador financiero debe tener la informacin pertinente que le
permita tomar decisiones sobre el manejo que se le debe dar a este rubro del
activo organizacional.
7.2
La contabilidad para los inventarios forma parte muy importante para los sistemas
de contabilidad de mercancas, porque la venta del inventario es el corazn del
negocio. El inventario es, por lo general, el activo mayor en sus balances
generales, y los gastos por inventarios, llamados costo de mercancas vendidas,
son usualmente el gasto mayor en el estado de resultados.
Las empresas dedicadas a la compra y venta de mercancas, por ser esta su
principal funcin y la que dar origen a todas las restantes operaciones,
necesitaran de una constante informacin resumida y analizada sobre sus
inventarios, lo cual obliga a la apertura de una serie de cuentas principales y
auxiliares relacionadas con esos controles. Entres estas cuentas podemos
nombrar las siguientes:
Inventario (inicial)
Compras
Devoluciones en compra
Gastos de compras
Ventas
Devoluciones en ventas
Mercancas en trnsito
Mercancas en consignacin
Inventario (final)
SISTEMAS DE INVENTARIOS
MTODOS DE VALUACIN
Las empresas deben valorar sus mercancas, para as valorar sus inventarios,
calcular el costo, determinar el nivel de utilidad y fijar la produccin con su
respectivo nivel de ventas. Actualmente se utilizan los siguientes mtodos para
valorar los inventarios:
a)
En las empresas cuyo inventario consta de mercancas iguales, pero cada una de
ellos se distingue de los dems por sus caractersticas individuales de nmero,
marca o referencia y un costo determinado, los automviles son un claro ejemplo
de este tipo de valoracin, ya que estos aunque aparentemente idnticos, se
diferencian por su color, nmero de motor, serie, modelo etc.
b)
Este mtodo facilita el manejo del auxiliar de mercancas Krdex por cuanto slo
requiere llevarse en cantidades por unidades homogneas:
c)
Este mtodo consiste en hallar el costo promedio de cada uno de los artculos que
hay en el inventario final cuando las unidades son idnticas en apariencia, pero no
en el precio de adquisicin, por cuanto se han comprado en distintas pocas y a
diferentes precios. Para fijar el valor del costo de la mercanca por este mtodo se
toma el valor de la mercanca del inventario inicial y se le suman las compras del
periodo, despus se divide por la cantidad de unidades del inventario inicial ms
las compradas en en el periodo.
b)
Aplicndolo a las mercancas significa que las existencias que primero entran al
inventario son las primeras en salir del mismo, esto quiere decir que las primeras
que se compran, son las primeras que se venden.
c)
Mtodo UEPS o LIFO
Este mtodo tiene como base que la ltima existencia en entrar es la primera en
salir. Esto es que los ltimos adquiridos son los primeros que se venden.
APLICACIN DE LOS MTODOS
Con el siguiente ejemplo se pretende explicar la aplicacin de cada uno de los
mtodos para la fijacin del costo de mercancas en el inventario.
Inventario inicial
Compras
Cantidad total
Ventas periodo
Inventario final
Cantidad
10 Unid.
30 Unid.
40 Unid.
35 Unid.
5 Unid.
Costo unitario
$ 10.000
$ 15.000
Valor total
$ 100.000
$ 450.000
$ 550.000
1. Promedio ponderado
Valor total
= $550.000 = $13.750
Cantidad total
40
El valor promedio del costo por artculo es de $13.750
El valor del inventario final = 5 Unid. * $13.750 = $68.750
El inventario final queda valorado al costo promedio mercanca en existencia.
2. PEPS o FIFO
Valor del inventario final por= 5 Unid. * $15.000 = $75.000
El inventario final queda valorado al costo de la ltima mercanca comprada.
3. UEPS o LIFO
Valor del inventario final por= 5 Unid. * $10.000 = $50.000
El inventario final queda valorado al costo de la primera mercanca en existencia.
4. Anlisis final
Promedio $ 68.750
PEPS $ 75.000
UEPS $ 50.000
Al analizar los tres mtodos se puede sacar como conclusin que la valoracin
ms baja es la obtenida con el UEPS, la ms alta con el PEPS y una valoracin
intermedia con el promedio.
EJEMPLO 2
Parte A: Informacin Ilustrativa
Inventario Inicial (10 unidades @ $1,000 por unidad) ......................................... $10,000
Compras:
N 1 (25 unidades @ $1,400 por unidad) ................. $35,000
N 2 (25 unidades @ $1,800 por unidad) ................. $45,000
Total ............................................................................................................. $80,000
Costo de mercancas disponibles para la venta (60 unidades) ........................... $90,000
Inventario final (20 unidades @ $? por unidad) ........................................................... $?
Costo de mercancas vendidas (40 unidades @ $? por unidad) ....................... $
?
UNIDAD VIII
ESTADOS FINANCIEROS
8.1 CONCEPTO
Se denominan estados financieros al conjunto de documentos contables suscritos por
profesional especializado, que en forma resumida de acuerdo con normas de contabilidad
y disposiciones legales proporcionan informacin en trminos de unidades monetarias,
referidas a la situacin patrimonial y financiera de una empresa a una determinada fecha
y resultados obtenidos por un determinado tiempo de trabajo.
8.2 OBJETIVO
El objetivo de los estados financieros, es proporcionar informacin financiera veraz y
oportuna para la toma de decisiones empresariales y control de estas.
8.3 CARACTERSTICAS
Las caractersticas principales que identifican a los estados financieros son:
Se preparan y emiten peridicamente. La periodicidad desde el punto de vista
legal es cada ao, sin embargo es recomendable que su preparacin sea
mensual.
Informan sobre la situacin patrimonial de una empresa a una determinada fecha,
de manera que pueda evaluarse la solvencia de sta.
Informan sobre los resultados (Prdida o Utilidad) obtenidos en una empresa por
un determinado tiempo de trabajo.
Demuestran cuantificadamente la evolucin patrimonial de la empresa
correspondiente a un determinado tiempo de trabajo es decir, los aumentos y/o
disminuciones que afectaron a las cuentas que constituye el rubro patrimonial.
Demuestran cuantificadamente la captacin de recursos financieros (internos y/o
externos) y la aplicacin de estos en un determinado tiempo de trabajo.
Reflejan hechos que coadyuven a evaluar importes y/o incertidumbre de futuros
pagos y/o cobros que la empresa realizara en su favor o a favor de acreedores y/o
inversionistas.
Incluyen explicaciones, descripciones e interpretaciones referidas a normas y
prcticas contables utilizadas en la empresa hasta la fecha de emisin de estos
estados, como tambin la aplicacin de disposiciones legales.
CLASIFICACIN
REALIZABLE: Bajo este rubro se debern agrupar todas aquellas cuentas que
representen artculos y/o productos encontrados en almacenes de una
empresa. Ejemplo: Inventario inicial, Inventario final, Inventario de suministros
de almacenes, etc.
PAGOS ANTICIPADOS: Bajo este rubro se debern agrupar todas aquellas
cuentas que representen gastos pero que tengan la caracterstica de ser
pagados por adelantado. Ejemplo: Anticipos al personal, Alquileres pagados
por adelantado, Comisiones pagados por adelantados, Seguros pagados por
adelantado, etc.
INVERSIONES TEMPORALES: Bajo este grupo se debern agrupar aquellas
cuentas que representen colocacin de capitales en otras empresas con la
finalidad de obtener ingresos adicionales, pero a corto plazo (1 ao). Ejemplo:
Cajas de Ahorro en entidades financieras, Depsitos a Plazo Fijo (DPFs), etc.
BIENES DE USO: Bajo este rubro se debern agrupar todas aquellas cuentas
que representen bienes muebles, inmuebles, automotores, maquinarias etc.
Que posee una empresa para el desarrollo de sus actividades. Ejemplo:
Muebles y enseres, Vehculos automotores, Herramientas, Equipos de
computacin, Edificios, Terreno, etc.
INTANGIBLE: Bajo este rubro se debern agrupar aquellas cuentas que
representen bienes de carcter inmaterial sujetas a ser amortizadas. Ejemplo:
Gastos de organizacin, Concesiones, Patentes, Derechos de autor, Derechos
de llave, etc.
PASIVO: Bajo esta denominacin se debern agrupar todas aquellas cuentas que
representes obligaciones de una empresa hacia terceras personas naturales y/o
jurdicas y para fines de balance esta integrado por los siguientes subgrupos:
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS: Bajo este rubro se debern agrupar
aquellas cuentas que representen obligaciones de una empresa por concepto
de impuestos, patentes contribuciones y/o tasas a favor del estado. Ejemplo:
Dbito fiscal, Impuesto a las Transacciones por pagar, Impuesto sobre las
utilidades por pagar, etc.
OBLIGACIONES LABORALES: Bajo este rubro se debern agrupar aquellas
cuentas que representen obligaciones de una empresa por concepto de
haberes al personal, beneficios y o cotizaciones laborales y patronales a
entidades de seguridad social. Ejemplo: Sueldos y salarios por pagar,
Aguinaldos por pagar, AFPS por pagar, etc.
OBLIGACIONES COMERCIALES: Bajo este rubro se debern agrupar
aquellas cuentas que representen obligaciones de una empresa emergentes
del giro especfico de sus actividades. Ejemplo: Acreedores, Proveedores,
Cuentas por pagar, Letras por pagar, Documentos por pagar, etc.
OTRAS CUENTAS POR PAGAR: Bajo este rubro se debern agrupar
aquellas cuentas que representen obligaciones de una empresa que no
puedan ser incluidas en los anteriores rubros. Ejemplo: Depsitos en garanta,
Depsitos en custodia, Alquileres por pagar, etc.
OBLIGACIONES A LARGO PLAZO: Bajo este rubro se debern agrupar
aquellas cuentas que representen obligaciones de una empresa que vayan a
ser efectivizadas en un plazo mayor a un ao. Ejemplo: Previsin para
4.
5.
6.
7.
AUDITOR
XXXXX
(XX)
(XX)
(XXX)
XXXX
XXXX
XXXX
XX
XXXXX
(XX)
(XX)
XXXX
XXXX
(XXX)
XXX
XXXXX
(XXXX)
(XXX)
(XX)
(XXXX)
(XXX)
(XX)
REPRE
LEGAL
(XXXX)
XXXX
XXX
(XX)
XXXX
(XXX)
SENTANTE
AUDITOR
XXXX
XXX
XXXXX
(XXX)
(XXX)
(XX)
(XXX)
XXX
(XX)
REPRE
LEGAL
SENTANTE
8.10.4 CLASIFICACIN
a) POR LA NATURALEZA DE LAS CUENTAS: Se agrupa las cuentas en funcin a
una cierta afinidad, creando grupos y dando sus caractersticas especficas y sus
diferencias entre si.
Ventas Netas: Resulta de: Las Ventas Brutas menos las devoluciones,
descuentos, bonificaciones o rebajas en ventas. Es decir:
VN = VB (Dv. + Ds. + Bn. + Rb.)
VN = Ventas Netas
VB = Ventas Brutas
Dv.
=
Devoluciones s/ventas
Ds. = Descuento s/ventas Bn. = Bonificaciones s/ventas
Rb. = Rebajas s/
ventas
Costo de Mercadera Vendida: La obtencin del Costo de Mercadera Vendida,
vara segn el sistema de control de inventarios que una empresa utiliza (peridico
o perpetuo). Este costo incluye todos aquellos gastos incurridos en la compra o
fabricacin de los artculos vendidos. Si el control de existencias fuere el peridico,
el costo de la mercadera vendida se establece a una determinada fecha de la
siguiente forma:
CMV = II + CN IF
y
CN = CB + F (Dv. + Ds. + Bn. + Rb.)
CMV = Costo de Mercadera Vendida
CB = Compras Brutas
II = Inventario Inicial
CN = Compras Netas
IF = Inventario Final
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Razn social
Ttulo del estado
Fecha de obtencin
Moneda de cuenta
Inicialmente consignar el monto de las ventas Brutas, al cual se restan las
devoluciones, descuentos, para obtener las ventas netas.
Determinar el costo de ventas (CV = II + CN IF)
Determinar Utilidad Bruta en Ventas.
Agrupar las cuentas que conforman los gastos de operacin
Determinar la utilidad Neta en ventas o perdida neta en ventas (UNV = UBV
GO / PNV = UBV GO)
Agrupar las cuentas de ingresos y gastos extraordinarios cuyos importes sumarn
y restarn respectivamente a la Utilidad Neta en ventas, para de sta manera
obtener la Utilidad del Ejercicio o la Prdida del ejercicio.
Una vez concluida la preparacin, en la parte inferior izquierda firmar el Auditor y
en la parte inferior derecha el representante legal de la empresa incluyendo sus
sellos de pie.
UNIDAD 9
Concepto
Prdidas y Ganancias
Costo de Ventas
Gastos Administrativos
Servicios Financieros
Pago de Tributos fiscales
Debe
XXXX
Haber
XXX
XXX
XXX
XXX
_____
XXXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXXX
Concepto
Ingresos Operativos
Otros Ingresos
Prdidas y Ganancias
Para cerrar las cuentas de Ingresos s/g hoja
de trabajo.
Debe
XXX
XXX
_____
XXXX
Haber
XXXX
XXXX
Concepto
Prdidas y ganancias
IUE por pagar
Reservas
Resultados Acumulados
Para registrar la utilidad del periodo,
constituir las reservas y previsionar el pago
del IUE s/g hoja de trabajo.
Debe
XXXX
_____
XXXX
Haber
XXX
XXX
XXX
XXXX
Concepto
Resultados Acumulados
Debe
XXXX
Haber
Prdidas y ganancias
Para registrar la prdida del periodo, s/g hoja
de trabajo.
_____
XXXX
XXXX
XXXX
Concepto
Obligaciones tributarias
Obligaciones laborales
Obligaciones comerciales
Otras cuentas por pagar
Ingresos anticipados
Obligaciones a largo plazo
Capital social
Reservas
Resultados Acumulados
Depreciacin acumulada bienes de uso
Amortizacin acumulada bienes intangibles
Disponible
Exigible
Realizable
Pagos anticipados
Inversiones a corto plazo
Bienes de Uso
Bienes intangibles
Inversiones a largo plazo
Para cerrar transitoriamente las cuentas de
balance s/g hoja de trabajo.
Debe
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
_____
XXXX
Haber
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXXX
Concepto
Cuentas de Orden Acreedoras
Cuentas de Orden Deudoras
Para registrar el cierre transitorio de las
Debe
XXXX
_____
XXXX
Haber
XXXX
XXXX
9.2.1
CONCEPTO
Se denominan asientos de reapertura, a los registros que tienen por finalidad reabrir o
habilitar todas las cuentas de balance y de orden que hayan tenido saldo en el ejercicio
anterior. Es decir, a travs de este procedimiento se determina el punto de partida para
un nuevo ciclo contable.
Por tanto una de las primeras tareas en el siguiente ejercicio (ao) es reapertura o reabrir
las cuentas de balance y de orden del ejercicio anterior. Para el efecto se debe habilitar
un nuevo juego de registros para de esta manera iniciar un nuevo ciclo contable.
9.2.2 OBJETIVO
El objetivo fundamental es de dar inicio a un nuevo ciclo de actividad contable en la
empresa, habilitando un nuevo juego de registros contables, con todas y cada una de las
cuentas de balance (activo, pasivo, patrimonio y reguladoras) y cuentas de orden
(deudoras y acreedoras) que se expongan en Balance General del ejercicio inmediato
anterior.
9.2.3 ASIENTOS CLASICOS
Se denomina asientos clsicos, tpicos, modelo o patrn, por la metodologa para
preparar tales registros contables, los cuales no varan en ningn sistema de contabilidad
puesto que cada uno de estos posee su propia teora. Siendo estos asientos:
9.2.3.1 ASIENTO PARA CUENTAS DE BALANCE
Es el primer asiento y tiene por finalidad reabrir o habilitar los saldos de las cuentas de
balance existentes en el ejercicio anterior.
Su regla es:
Cargar todas y cada una de las cuentas de activo, reguladoras de pasivo y patrimonio y
abonar todas y cada una de las cuentas de pasivo, patrimonio y reguladoras de activo.
CDT No. 001
Fecha
31/12/07
Concepto
Disponible
Exigible
Realizable
Pagos anticipados
Inversiones a corto plazo
Debe
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Haber
Bienes de Uso
Bienes intangibles
Inversiones a largo plazo
Obligaciones tributarias
Obligaciones laborales
Obligaciones comerciales
Otras cuentas por pagar
Ingresos anticipados
Obligaciones a largo plazo
Capital social
Reservas
Resultados Acumulados
Depreciacin acumulada bienes de uso
Amortizacin acumulada bienes
intangibles
Para registrar el asiento de reapertura s/g
Balance General.
XXX
XXX
XXX
_____
XXXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXXX
Concepto
Cuentas de Orden Deudoras
Cuentas de Orden Acreedoras
Para registrar la reapertura de las cuentas
de orden, s/g Balance General.
Debe
XXXX
_____
XXXX
Haber
XXXX
XXXX
UNIDAD X
10.1
INTRODUCCIN
10.2
Toda empresa, cualquiera sea su naturaleza, persigue una serie de objetivos que
orientan su actividad y ordenan el camino de sus acciones.
Estos objetivos son de diversa caracterstica y marcan el perfil y la visin del
negocio; como por ejemplo:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
Obtener dinero
Desarrollarse
Mantenerse en el tiempo
Alcanzar nuevos mercados
Tener productos y servicios de buena calidad
Prestar servicio eficientes
Lograr la fidelidad de los clientes
Conocer no slo que pas, sino tambin dnde, cundo, en qu medida (cunto),
cmo y porqu pas, permite corregir los desvos del pasado y preparar una mejor
administracin del futuro.
Esencialmente se utiliza para realizar las siguientes tareas:
Tipos de costos
UNIDAD XI
PRESUPUESTOS
11. 1 INTRODUCCIN
El objetivo del presente tema es presentar un resumen coordinado de los conceptos que
constituyen la teora de los presupuestos desde la perspectiva de diferentes autores.
Principios conceptos, trminos y temas que permitirn a quienes toma las decisiones en
las empresas tener una base conceptual como gua.
11.2 QU ES UN PRESUPUESTO?
Es un plan de accin dirigido a cumplir una meta prevista, expresada en valores y
trminos financieros que, debe cumplirse en determinado tiempo y bajo ciertas
condiciones previstas, este concepto se aplica a cada centro de responsabilidad de la
organizacin.
11.3 FUNCIONES DE LOS PRESUPUESTOS
Las partidas del presupuesto sirven como guas durante la ejecucin de programas de
personal en un determinado periodo de tiempo, y sirven como norma de comparacin
una vez que se hayan completado los planes y programas.
1.5
11.7.2
Presupuesto de Compras
Es el presupuesto que prev las compras de materias primas y/o mercancas que se
harn durante determinado periodo. Generalmente se hacen en unidades y costos.
11.7.3.2 Financieros
En estos presupuestos se incluyen los rubros y/o partidas que inciden en el balance. Hay
dos tipos: 1) el de Caja o Tesorera y 2) el de Capital o erogaciones capitalizables.
Presupuesto de Tesorera
Tiene en cuenta las estimaciones previstas de fondos disponibles en caja, bancos y
valores de fciles de realizar. Se puede llamar tambin presupuesto de caja o de flujo de
fondos porque se utiliza para prever los recursos monetarios que la organizacin necesita
para desarrollar sus operaciones. Se formula por cortos periodos mensual o
trimestralmente.
Presupuesto de erogaciones capitalizables
Es el que controla, bsicamente todas las inversiones en activos fijos. Permite evaluar las
diferentes alternativas de inversin y el monto de recursos financieros que se requieren
para llevarlas a cabo.
Cuando slo se estudian las cifras convencionales y los cuadros demostrativos del
momento sin tener en cuenta los antecedentes y las causas de los resultados.
Cuando se tiene la ilusin del control es decir, que los directivos se confan de las
formulaciones hechas en el presupuesto y se olvidan de actuar en pro de los
resultados.
Este puede darle bases para comprender el fundamento terico de este pronstico.
INFORMACIN INICIAL
Para la realizacin del ejercicio, se asumir una empresa cualquiera, que esta constituida
legalmente y puede tener como objeto la produccin o la prestacin de servicios.
Ejemplo:
La compaa ABC esta preparando un presupuesto de caja para los meses de octubre,
noviembre y diciembre. las ventas en agosto fueron de $100.000 y en septiembre
$200.000. Se pronostican ventas de $400.000 para octubre, $300.000 para noviembre y
$200.000 para diciembre.
El 20% de las ventas de la empresa se han hecho al contado, el 50% han generado
cuentas por cobrar que son cobradas despus de 30 das y el restante 30% ha generado
cuentas por cobrar que se cobran despus de dos meses. No se tiene estimacin de
cuentas incobrables.
En diciembre la empresa espera recibir un dividendo de $30.000, proveniente de las
acciones de una subsidiaria. A continuacin se presentan los datos.
Programa de entradas de efectivo proyectado de la Compaa
ABC
Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Ventas
$100.00
$
$ 200.000
$ 300.000 $ 200.000
pronosticadas 0
400.000
Ventas
contado
(20%)
al
Cuentas
cobrar
por
Un
(50%)
$
20.000
mes
Dos
meses
(30%)
$ 40.000
$ 50.000
$
80.000
$ 60.000 $ 40.000
$
$ 200.000 $ 150.000
100.000
$
30.000
$ 60.000 $ 120.000
Otras
entradas
efectivo
$ 30.000
Total
entradas
efectivo
$
$ 320.000 $ 340.000
210.000
Ahora se relacionan todas las erogaciones hechas y proyectadas por la compaa ABC
durante los mismos meses.
Las compras de la empresa representan el 70% de las ventas, el 10% de las compras se
paga al contado, el 70% se paga en el mes siguiente al de compra y el 20% restante se
paga dos meses despus del mes de compra. En el mes de octubre se pagan $20.000 de
dividendos.
Se paga arrendamiento de $500 mensuales.
Los sueldos y salarios de la empresa pueden calcularse agregando 10% de sus ventas
mensuales a la cifra del costo fijo de $8.000. En diciembre se pagan impuestos por
$25.000. Se compra una mquina nueva a un costo de $130.000 en el mes de noviembre.
Se pagan intereses de $10.000 en diciembre. Tambin en diciembre se abona a un fondo
de amortizacin $20.000.
No se espera una readquisicin o retiro de acciones durante este periodo. El programa de
desembolsos
de
efectivos
es
el
que
se
presenta
a
continuacin:
UNA EMPRESA QUE ESPERA TENER UN EXCEDENTE DE CAJA PUEDE
PROGRAMAR INVERSIONES, EN TANTO QUE UNA EMPRESA QUE ESPERE
DFICITS DE CAJA, DEBE PLANEAR LA FORMA DE OBTENER FINANCIAMIENTO A
CORTO PLAZO.
Programa de desembolsos de efectivo proyectado de la
compaa ABC
Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Compras (70%
$
$
$ 140.000
$ 210.000 $ 140.000
ventas)
70.000
280.000
Compras
al
$
$
$ 14.000
$ 21.000 $ 14.000
contado (10%) 7.000
28.000
Pagos
Un mes (70%)
Dos
(20%)
$
98.000
meses
$
14.000
$ 196.000 $ 147.000
$ 28.000 $ 56.000
Dividendos
Sueldos
salarios
4.900
20.000
y
$
48.000
$ 38.000 $ 28.000
Arrendamientos
5.000
5.000 $
Impuestos
5.000
$ 25.000
Compra
mquina
$ 130.000
intereses
$ 10.000
Fondo
de
amortizacin
$ 20.000
Readquisicin
acciones
Total
desembolsos
$
$ 418.000 $ 305.000
213.000
Noviembre Diciembre
(+) financiamiento
-3.000 $ -98.000 $
$ 76.000 $
41.000
25.000
35.000
El presupuesto de caja suministra a la empresa cifras que indican el saldo final en caja,
que puede analizarse para determinar si se espera un dficit o un excedente de efectivo
durante cada perodo que abarca el pronstico.
El encargado del anlisis y de los recursos financieros debe tomar las medidas necesarias
para solicitar financiamiento mximo, si es necesario, indicando en el presupuesto de caja
a causa de la incertidumbre en los valores finales de caja, que se basan en los
pronsticos de ventas.
El desarrollo de este ejercicio permite la aplicacin de los conceptos expuestos en la
teora que en ocasiones no son lo suficientemente claros.
Comentario: El ejercicio del cual es objeto este artculo, fue tomado del libro
"Fundamentos de administracin financiera" de Lawrence Gitman.
Glosario
Abonar. Acreditar. Asentar en las cuentas corrientes las partidas que corresponden al
Haber. Pagar lo que se debe.
Abono. Anotacin registrada en el Haber de una cuenta.
Accionistas. Una persona que posee las acciones de una sociedad annima.
Acreedor. La parte de una operacin de crdito que vende un servicio o mercanca y
obtiene una partida por cobrar.
Activo. Un recurso econmico propiedad del negocio que se espera produzca beneficios
en el futuro.
Activos. Conjunto de bienes y derechos que posee la empresa y que se espera
produzcan beneficios. Un activo es un recurso econmico propiedad de la empresa.
Activos Circulantes o corrientes. Un activo que se espera ser convertido en efectivo,
vendido o consumido, durante los prximos doce meses, o dentro del ciclo normal del
negocio si este es mayor de un ao, sin interferir la operacin normal del negocio..
Activos Fijos Tangibles o Activos de planta. Se denomina activos fijos a los bienes de
larga vida adquiridos para usarlos en la operacin de la empresa y que su destino no es la
venta. Son ejemplos de stos, los edificios, los muebles y equipos de oficina, los medios
de computacin, los medios de comunicaciones, y los medios de transporte de todo tipo.
Son aquellos activos de larga duracin destinados a la produccin material o prestacin
de servicios y que no estn destinados para la venta a los clientes, stos conservan su
vida til por un tiempo prolongado, generalmente ms de un ao y transfieren
gradualmente su valor al producto o servicio que prestan, conservando su forma fsica
original segn su naturaleza y ubicacin en la esfera productiva o improductiva. Dichos
medios de acuerdo con sus caractersticas pueden considerarse individualmente o como
un conjunto productivo o de servicio integral compuesto por una suma de medios en
funcionamiento. En aquellos casos en que la duracin de un bien y sus caractersticas no
sean suficientes para definir su clasificacin como Activos Fijos, se aplicar, como criterio
adicional, que su valor exceda de cien pesos.
Activos Intangibles. Aquellos activos usados en la operacin de una empresa pero que
no tienen sustancia fsica y no son corrientes, Marcas, patentes, software, etc. Un activo
que no tiene forma fsica, un derecho especial sobre los beneficios actuales y los que se
esperan en el futuro.
Amortizacin. Un gasto que se aplica a los activos intangibles (y a los Activos Diferidos
llamados Gastos Diferidos) en la misma forma que se aplica la depreciacin a los activos
de planta y el agotamiento a los recursos naturales. El clculo y registro contable de la
amortizacin se efectuar mensualmente como cancelacin sistemtica del costo de un
activo intangible sobre el perodo de su vida til. Tambin es la parte del valor de los
gastos diferidos a largo plazo o de los gastos de organizacin que pasa a formar parte del
costo o gasto de los ejercicios corrientes por concepto de la liquidacin peridica de estos
importes. La amortizacin de estos gastos se efectuar en el trmino que establezca la
Ley Fiscal del pas donde radica la agencia, y cuando esto no est regulado por la Ley o
ella conceda la potestad de fijar el plazo a la agencia, se amortizarn en cinco aos.
Asiento. Anotacin, inscripcin en un libro, registro, cuenta, etc.
Asiento de ajuste. Asientos requeridos al final del perodo contable para actualizar las
cuentas antes de preparar los estados financieros,
que permiten prorratear
adecuadamente las transacciones entre los perodos contables afectados y tambin
registrar cualquier ingreso devengado o cualquier gasto incurrido que no se haya
registrado antes del final del perodo. Los asientos de ajuste ayudan a medir la utilidad del
periodo y hacen que las cuentas de activos y pasivos relacionadas presenten sus saldos
capital fijo. El capital circulante tambin es conocido como activo lquido que en el curso
usual del negocio se convierte en dinero, es decir, mercancas, cuentas por cobrar, etc. En
cambio, el capital fijo corresponde ms o menos al concepto de los economistas en
relacin con los bienes de produccin, y consiste en activos que no se convierten en
dinero en el curso usual del negocio, sino que se utilizan para ocuparse del negocio. Est
inmovilizado o invertido en activos fijos, es decir, terrenos, edificios, maquinaria,
equipos, etc. Derechos que tiene el dueo del negocio sobre los activos (dinero o bienes),
una vez cancelados los pasivos.
Capital contable del propietario. El derecho que tiene el propietario de un negocio sobre
los activos del mismo. Tambin se le conoce como Capital.
Catlogo de Cuentas (Plan, Nomenclador o Clasificador de Cuentas). Una lista de
todas las cuentas y sus nmeros en el mayor.
Cheque. Un cheque es una letra de cambio girada contra un banco, pagadera a la
vista. Usualmente, los cheques se clasifican bajo el ttulo general de letras de cambio,
pero stos difieren de aquellas en que adicionalmente implican que han sido girados
contra un depsito, y que siempre son pagaderos a la vista. Un cheque es Un giro u
orden contra un banco o establecimiento bancario que significa que ha sido girado contra
fondos depositados para el pago definitivo de una cantidad determinada de dinero a la
orden de una persona que aparece mencionada en el mismo, a l o a su orden, o al
portador, y pagadero a la vista. Documento mercantil que representa una obligacin de
pago para quien lo emite a favor de un beneficiario. Un documento que le ordena al banco
pagar a la persona o negocio sealado el importe de dinero especificado. Orden de pago
que sirve a una persona (librador) para retirar, en su provecho o en provecho de un
tercero (tomador, tenedor o beneficiario), todos o parte de los fondos disponibles de su
cuenta.
Ciclo Contable. La secuencia de procedimientos contables aplicados al registro,
clasificacin y resumen de la informacin contable. El ciclo comienza con el surgimiento
de las transacciones comerciales y concluye con la preparacin de los estados
financieros. La secuencia de procedimientos contables, incluyen el registro de las
transacciones en el diario, la mayorizacin, la preparacin de una hoja de trabajo y
Estados Financieros, el ajuste y cierre de las cuentas y la preparacin del Balance de
Comprobacin despus del cierre. En resumen, es el proceso mediante el cual los
contadores elaboran los estados financieros de una entidad para un periodo especfico.
Cierre de cuentas. Paso en el ciclo contable al final del periodo que prepara las cuentas
para que registren las operaciones del periodo siguiente. El cierre de las cuentas consiste
en asentar en el diario y pasar al mayor los asientos de cierre para establecer en cero los
saldos de las cuentas de ingresos, gastos (nominales) y en el caso de negocios de un
solo propietario, tambin incluye los retiros del propietario.
Compras. El costo de las mercancas que compra una empresa para revenderlas a los
clientes en el curso normal de los negocios.
Contabilidad: Es el proceso de interpretar, registrar, clasificar, medir y resumir en
trminos monetarios la actividad econmica que acontece en una entidad. El propsito
fundamental de la contabilidad es proporcionar informacin sobre una entidad econmica.
Esta entidad puede ser una empresa, una unidad militar, un hospital, una escuela, una
granja, etc. Es la ciencia que se dedica a la captacin, representacin y medida de los
hechos contables. El papel de la contabilidad es desarrollar y comunicar dicha informacin
de forma tal que sirva de ayuda en la planificacin y control de las actividades de la
entidad. Los tres pasos bsicos que debemos ejecutar para lograr lo antes expuesto son
los siguientes: 1)-Registrar la actividad financiera, 2)-Clasificar la informacin 3)-Resumir
la informacin.
Contabilidad sobre la base de efectivo. Contabilidad que slo registra las operaciones
en las que se recibe o paga efectivo.
Costo. Es la magnitud de los recursos materiales, laborales y monetarios necesarios para
alcanzar un cierto volumen de produccin con una determinada calidad. El costo de la
produccin est constituido por el conjunto de los gastos relacionados con la utilizacin de
los activos fijos tangibles, las materias primas y materiales, el combustible, la energa y la
fuerza de trabajo en el proceso de produccin, as como otros gastos relacionados con el
proceso de fabricacin, expresados todos en trminos monetarios.
Cuentas por cobrar. Un activo, una promesa de recibir efectivo de los clientes a quienes
el negocio les ha vendido mercancas o prestado un servicio, documentado por escrito
mediante una factura emitida.
Cuentas por Pagar. Un pasivo, una obligacin de enviar efectivo por la compra de una
mercanca o el uso de un servicio, documentadas por escrito mediante una factura
recibida.
Dbito. Un valor asentado en el lado izquierdo de una cuenta llamado Debe. Trmino
contable que significa un aumento del activo o una disminucin del pasivo o patrimonio.
En la contabilidad de la balanza de pagos, un dbito es una partida de importacin (o
equivalente).
Depreciacin. Trmino contable que denota la disminucin en el valor de un Activo Fijo
Tangible debido a (1) deterioro fsico o desgaste natural; (2) el propio tiempo desgasta
gradualmente un bien de capital, independientemente de que se utilice o no; y (3) las
mejoras en la tcnica pueden reducir el valor de las existentes al quedar stas obsoletas.
El trmino tambin se refiere a un gasto operativo efectuado para la reposicin final de un
Activo a la terminacin de su vida til, o para compensar la disminucin de su valor si no
ha de reponerse. Generalmente, la reduccin del valor de un activo. Tanto en la
contabilidad de las empresas como en la nacional, la depreciacin es la estimacin en
valor monetario del grado en que se ha "agotado" o gastado el equipo de capital en un
perodo dado. En esencia, es la parte del valor de los activos fijos que pasa a formar
parte del costo o gasto del ejercicio corriente por concepto del uso a que son sometidos,
por su obsolescencia fsica y moral. La distribucin sistemtica del costo de un activo
como gasto durante los aos de su vida til estimada.
Depreciacin Acumulada. Contra cuenta o cuenta reguladora de activo que se muestra
como una deduccin de la cuenta del Activo Fijo Tangible correspondiente, en el Balance
General. La depreciacin que se hace a lo largo de la vida til de un activo se acumula en
esta cuenta.
Deudor. La parte de una operacin a crdito que realiza la compra y crea una partida por
pagar.
Devengar. Adquirir derecho a retribucin por razn de trabajo, servicio, etc.; devengar
salarios.
Diario, Libro de Diario. Un registro contable cronolgico de transacciones, que muestra
para cada transaccin los dbitos y crditos que se van a asentar en las cuentas
especficas del mayor. El tipo de diario ms sencillo se denomina diario general. Aquel en
que se van asentando da por da y por su orden todas las transacciones y operaciones
de la empresa o negocio. Constituye el punto de partida del sistema contable de doble
entrada. Las cantidades reflejadas en el libro diario se copian en el libro mayor.
Dinero. Medio de cambio; un documento, seal, o recurso, ya sea de metal o de papel,
mediante el cual se efecta el pago por el traspaso de valores de una persona a otra.
El dinero es lo que pasa libremente de mano a mano dentro de una comunidad, y que se
recibe en pago total por los productos y los servicios, sin referencia al carcter de la
persona que lo entrega. Aquellos documentos de aceptacin general que pasan
libremente de mano a mano como medios de cambio (Ely, R.T.: Outlines of Economic,
decir el crdito o el dbito neto, de cada cuenta puede calcularse con facilidad. Tambin
se denomina Mayor
Mayor. El libro de las cuentas. Ver definicin de Libro mayor
Moneda. Cualquier forma de dinero que sirva como medio de cambio y pueda pasar de
un tenedor a otro sin necesidad de endoso. La moneda corriente puede consistir en
monedas acuadas o papel moneda. Propiedad o condicin de circular libremente
Moneda de cuenta. Tipo de moneda en que se lleva la contabilidad de una nacin.
Norma. Regla que se debe seguir o a que se deben ajustar las conductas, tareas,
actividades, etc. Lenguaje comn que facilita el flujo de bienes y servicios entre el
comprador y el vendedor que contribuye a proteger el estado general de bienestar
alcanzado.
Normas de auditora. Constituyen el conjunto de reglas que deben cumplirse para
realizar una auditora con la calidad y eficiencia indispensables.
Pasivo a corto plazo. Una deuda que se tiene que pagar en el transcurso de un ao o
del ciclo de operacin de la entidad si este ciclo es mayor de un ao. Tambin se
denomina Pasivo circulante.
Pasivo. Una obligacin econmica (una deuda) pagadera a una persona o a una
organizacin ajena al negocio
Pasivos. Conjunto de obligaciones, deudas que la organizacin tiene con otras personas
o entidades, conocidas como acreedores que representan el financiamiento a la entidad
por parte de terceros.
Prdida neta. El exceso de los gastos totales sobre ingresos totales.
Perodo contable. Espacio de tiempo que corresponde al ejercicio econmico con el que
se mantienen abierto las cuentas nominales o de resultado y de acumulacin en el estado
de resultado. La mayora de los informes financieros tienen un perodo contable de un
ao, pero los Estados Financieros se pueden preparar trimestralmente y tambin
mensualmente.
Plan de Cuentas. Llamado tambin nomenclador o clasificador. Consiste en el nombre,
codificacin y la debida precisin del contenido econmico de cada una de las cuentas
que recogern el registro contable de todas las operaciones.
Registro de Comprobantes. Libro de asiento original utilizado para registrar los
comprobantes que han sido aprobados para su pago.
Saldo. Diferencia entre los totales del debe y el haber de una cuenta. Suma necesaria
para comparar los totales de los dbitos y crditos de una cuenta. Un saldo deudor
representa el exceso de dbitos sobre los crditos, y uno acreedor, el exceso de crditos
sobre los dbitos.
Saldo acreedor. El saldo de una cuenta en la cual el valor total de los crditos excede al
valor total de los dbitos.
Saldo deudor. El saldo de una cuenta en la cual el valor total de los dbitos excede el
valor total de los crditos.