NIC 34 INFORMACION FINANCIERA

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES

Presentado por:
LEDY MILENA GOMEZ LOPEZ

Presentado a:
HUGO ANDRES BETANCUR

rea:
CONTABILIDAD INTERNACIONAL NIIF

CORPORACION UNIVERSITARIA REMINGTON

CAUCASIA, ANTIOQUIA
2014

NIC 34 INFORMACION FINANCIERRA INTERMEDIA

OBJETIVO
Prescribir los criterios para el reconocimiento y la medicin que deben
ser seguidos en los estados financieros intermedios, ya se presenten de
forma completa o condensada. La informacin financiera intermedia, si
se presenta en el momento oportuno y contiene datos fiables, mejora la
capacidad de los inversionistas, prestamistas y otros usuarios para
entender la capacidad de la entidad para generar beneficios y flujos de
efectivo, asi como su fortaleza financiera y liquidez.
ALCANCE
En esta Norma no se establece qu entidades estn obligadas a
publicar estados financieros intermedios, ni tampoco la frecuencia con la
que deben hacerlo ni cunto tiempo debe transcurrir desde el final del
periodo contable intermedio hasta la aparicin de la informacin
intermedia. No obstante, las Administraciones Pblicas, las comisiones
de valores, las bolsas de valores y los organismos profesionales
contables obligan, frecuentemente, a las entidades cuyos valores
cotizan en mercados de acceso pblico, a presentar informacin
financiera intermedia. Esta Norma es de aplicacin tanto si la entidad
est obligada a publicar este tipo de informacin, como si ella misma
decide publicar informacin financiera intermedia siguiendo las Normas
Internacionales de Informacin Financiera. El Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad (*1) aconseja a las entidades cuyos
ttulos cotizan en los mercados, que suministren estados financieros
intermedios que cumplan con los criterios de reconocimiento, valoracin
y presentacin establecidos en esta Norma. Ms especficamente, se
aconseja a las entidades con valores cotizados en bolsa que:
(a) Publiquen, al menos, estados financieros intermedios referidos
al primer semestre de cada uno de sus periodos contables anuales.

(b) Pongan sus estados financieros intermedios a disposicin de los

usuarios en un plazo no superior a 60 das tras la finalizacin del
periodo contable intermedio.

La evaluacin del cumplimiento y conformidad con las Normas

Internacionales de Informacin Financiera se har por separado para
cada conjunto de informacin financiera, ya sea anual o intermedia. El
hecho de que una entidad no haya publicado informacin intermedia
durante un periodo contable en particular, o que haya publicado
informes financieros intermedios que no cumplan con esta Norma, no
impide que sus estados financieros anuales cumplan con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera si stos se han confeccionado
siguiendo las mismas.
Para calificar la informacin financiera intermedia de una entidad como
conformes con las Normas Internacionales de Informacin Financiera,
deben cumplir con todas las exigencias establecidas en esa Norma.

CONTENIDO DE LA INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIA

(a) un estado de situacin financiera al final del ejercicio;
(b) un estado del resultado global del ejercicio;
(c) un estado de cambios en el patrimonio neto del ejercicio;
(d) un estado de flujos de efectivo del ejercicio;
(e) notas, que incluyan un resumen de las polticas contables ms
significativas y otra informacin explicativa; y
(f) un estado de situacin financiera al principio del primer ejercicio
comparativo, en el que una entidad aplica una poltica contable
retroactivamente o realiza una re expresin retroactiva de partidas en
sus estados financieros, o cuando reclasifica partidas en sus estados
financieros.
En beneficio de la oportunidad y del coste de la informacin, as como
para evitar la repeticin de datos anteriormente publicados, la entidad
puede estar obligada, o decidir por s misma, la publicacin de menos
informacin en los periodos contables intermedios que la suministrada
en sus estados financieros anuales. En esta Norma se delimita el
contenido mnimo de la informacin financiera intermedia, que incluye
estados financieros condensados y notas explicativas seleccionadas. La
informacin financiera intermedia se elabora con la intencin de poner al
da los ltimos estados financieros anuales formulados. De acuerdo con
lo anterior, se pone nfasis en las nuevas actividades, sucesos y

circunstancias y por tanto no se duplica la informacin publicada

previamente.

No hay ningn prrafo en esta Norma que prohba o desaconseje a las

entidades publicar, dentro de la informacin intermedia, en lugar de los
estados condensados y las notas seleccionadas, un conjunto de estados
financieros completos (como los descritos en la NIC 1 Presentacin de
estados financieros). Tampoco se prohbe ni se desaconseja en esta
Norma la inclusin en los estados financieros condensados de
informacin adicional a las partidas mnimas o a las notas seleccionadas
exigidas en esta Norma. Las directrices sobre reconocimiento y
valoracin proporcionadas en esta Norma son de aplicacin tambin a
los estados financieros completos del periodo contable intermedio, y
tales estados pueden contener todas las informaciones a revelar
exigidas por la Norma (en particular la informacin correspondiente a las
notas seleccionadas que se contienen en el prrafo 16), as como las que
se requieren en otras Normas.

FORMA Y CONTENIDO
INTERMEDIOS

DE

LOS

ESTADOS

FINANCIEROS

Si la empresa publica un conjunto de estados financieros completos en

su informacin financiera intermedia, la forma y contenido de tales
estados deben cumplir las exigencias establecidos en la NIC 1,
Presentacin de Estados Financieros, para un conjunto de estados
financieros completos.
Si la empresa publica un conjunto de estados financieros condensados
en su informacin financiera intermedia, tales estados condensados
debern contener, como mnimo, cada uno de los grandes grupos de
partidas y subtotales que hayan sido incluidos en los estados financieros
anuales ms recientes, as como las notas explicativas seleccionadas
que se exigen en esta Norma. Deben incluirse partidas o notas

adicionales siempre que su omisin pueda llevar a que los estados

financieros intermedios sean mal interpretados.
Deben presentarse en las cuentas de resultados para el periodo contable
intermedio, las cifras de las ganancias por accin, tanto bsicas como
diluidas.
NOTAS EXPLICATIVAS SELECCIONADAS
La empresa debe incluir como mnimo en las notas de la informacin
financiera intermedia, la informacin que se detalla a continuacin,
siempre que sea de importancia relativa y no haya sido ofrecida en
ninguna otra parte de los estados intermedios. Esta informacin debe
ser suministrada teniendo en cuenta el periodo de tiempo transcurrido
desde el comienzo del periodo contable. No obstante, la empresa debe
tambin revelar informacin acerca de los sucesos o transacciones que
resulten significativas para la comprensin del ltimo periodo contable
intermedio:
(a) una declaracin de que se han seguido las mismas polticas y
mtodos contables en los estados financieros intermedios que en los
estados financieros anuales ms recientes o, si algunas de esas polticas
o algunos mtodos hubiesen cambiado, una descripcin de su
naturaleza y de los efectos producidos por tales cambios;
(b) comentarios explicativos acerca de la estacionalidad o carcter
cclico de las transacciones del periodo contable intermedio;
(c) la naturaleza e importe de las partidas, ya afecten a los activos,
pasivos, patrimonio neto, ganancia neta o flujos de efectivo que sean
inusuales, ya sea por su naturaleza, importe o incidencia;
(d) la naturaleza e importe de los cambios en las estimaciones de
partidas de periodos contables intermedios anteriores dentro del mismo
periodo contable, o los cambios en las estimaciones de los importes
presentados para periodos contables anteriores, siempre que unos u
otros cambios tengan un efecto significativo en el periodo contable
intermedio sobre el que se est informando;
(e) emisiones, recompras y reembolsos de valores representativos de la
deuda o del capital de la empresa;
(f) dividendos pagados (ya sea en trminos agregados o por accin),
separando los correspondientes a las acciones ordinarias de otros tipos
de acciones;

(g) ingresos ordinarios y resultados de los segmentos del negocio o

geogrficos en los que opere la empresa, segn cual sea el formato
principal utilizado por la empresa para elaborar su informacin
segmentada (se exige revelar informacin intermedia segmentada slo
si la NIC 14, Informacin Financiera por Segmentos, obliga a la empresa
a revelar informacin segmentada en sus estados financieros anuales);
(h) hechos posteriores al cierre del periodo contable intermedio que,
siendo de carcter significativo, no hayan sido reflejados en los estados
intermedios que se refieren al mismo;
(i) el efecto de los cambios en la composicin de la entidad durante el
periodo contable intermedio, incluyendo combinaciones de negocios,
adquisiciones o ventas de dependientes o inversiones financieras a largo
plazo, reestructuraciones y actividades interrumpidas. En el caso de las
combinaciones de negocios, la entidad revelar la informacin requerida
por los prrafos 66 a 73 de la NIIF 3 Combinaciones de negocios; y
(j) cambios habidos en los activos o pasivos de carcter contingente
desde la fecha del ltimo balance anual.

INFORMACION A REVELAR SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LAS NIC

La empresa debe revelar el hecho de que su informacin financiera
intermedia ha sido elaborada de acuerdo con esta Norma Internacional
de Contabilidad, siempre que haya respetado sus requisitos al
elaborarla. En la informacin financiera intermedia no debe declararse
que se cumplen las Normas Internacionales de Contabilidad, salvo que
se hayan respetado las exigencias de todas y cada una de las Normas
aplicables, as como todas las interpretaciones de las Normas aplicables,
tal como las ha emitido el Comit de Interpretaciones.
PERIODOS PARA LOS QUE SE EXIGE PRESENTAR ESTADOS
FINANCIEROS INTEMEDIOS
(a) balance fechado al cierre del periodo contable intermedio sobre el
que se est informando, as como un balance comparativo al final del
periodo contable anual inmediatamente anterior;
(b) cuenta de resultados para el periodo contable intermedio sobre el
que se est informando, as como el acumulado para el periodo contable
hasta la fecha, junto con informacin comparativa de los periodos
contables intermedios correspondientes (corriente y acumulado hasta la
fecha) del ejercicio econmico anual precedente;

(c) un estado que muestre los cambios habidos en el patrimonio neto

acumulado para todo el periodo contable hasta la fecha, junto con un
estado comparativo del mismo periodo de tiempo referido al periodo
contable anual precedente; y
(d) un estado de flujos de efectivo acumulado para todo el periodo
contable hasta la fecha, junto con un estado comparativo del mismo
periodo de tiempo referido al periodo contable anual precedente.
IMPORTANCIA RELATIVA
Al decidir sobre cmo reconocer, valorar, clasificar o revelar informacin
sobre una determinada partida en los estados financieros intermedios, la
importancia relativa debe ser evaluada en relacin con los datos
financieros del periodo contable intermedio en cuestin. Al realizar
evaluaciones sobre importancia relativa, debe tenerse en cuenta que las
valoraciones intermedias pueden estar basadas en estimaciones con
mayor frecuencia que las valoraciones correspondientes a los datos del
periodo contable anual.

INFORMACION A REVELAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

ANUALES
Si la estimacin correspondiente a una partida presentada en un periodo
contable intermedio anterior, resulta modificada de forma significativa
durante el periodo contable intermedio final del periodo contable anual,
pero no se ha publicado informacin financiera intermedia separada
para ese periodo contable final, la naturaleza e importe de tal cambio en
las estimaciones debe ser objeto de informacin especfica, utilizando
para ello una nota de las que correspondan a los estados financieros
para el periodo contable completo.
PROBLEMAS DE RECONOCIMIENTO Y VALORACION
Polticas contables iguales a las utilizadas en la informacin
anual
La empresa debe aplicar en los estados financieros intermedios, las
mismas polticas contables que aplica en sus estados financieros
anuales, salvo por lo que se refiere a los cambios en las polticas
contables llevados a cabo tras la fecha de cierre de los estados
financieros anuales ms recientes, que tendrn su reflejo en los
prximos que presente. No obstante, la frecuencia con que la empresa

presente informacin (anual, semestral o trimestralmente) no debe

afectar a la valoracin de las cifras contables anuales. Para conseguir tal
objetivo, las valoraciones realizadas de cara a la informacin intermedia
deben abarcar todo el intervalo transcurrido desde el principio del
periodo contable anual hasta la fecha final del periodo contable
intermedio.
INGRESOS ORDINARIOS RECIBIDOS DE FORMA ESTACIONAL,
CLINICA U OCASIONALMENTE
Los ingresos ordinarios que se perciben de forma estacional, cclica u
ocasionalmente no deben ser objeto, dentro de un mismo periodo
contable anual, de anticipacin o diferimiento para la elaboracin de
informacin intermedia si tal anticipacin o diferimiento no fuesen
apropiados para la presentacin de la informacin financiera al final del
periodo contable anual.
COSTOS INCURRIDOS DE MANERA NO UNIFORME A LO LARGO
DEL PERIODO
Los costes en los que no se incurre de forma uniforme a lo largo del
periodo contable sern objeto de anticipacin o diferimiento en los
estados financieros intermedios si, y slo si, fuera tambin apropiado
anticipar o diferir tales tipos de costes al final del periodo contable
anual.
USO DE ESTIMACIONES
Los procedimientos de valoracin que deben seguirse en los estados
financieros intermedio, han de estar diseados para asegurar que la
informacin resultante sea fiable, y que se revela en ellos, de forma
apropiada, toda la informacin financiera significativa que sea relevante
para la comprensin de la situacin financiera o rendimiento de la
empresa. Aunque las valoraciones realizadas tanto en los estados
financieros anuales como en los intermedios se basan, frecuentemente,
en estimaciones razonables, la preparacin de la informacin financiera
intermedia requerir, por lo general, un mayor uso de mtodos de
estimacin que en la informacin anual.
AJUSTES DE LA CIFRAS PRESENTADAS EN PERIODO CONTABLE
INTERMEDIOS ANTERIORES
Cualquier cambio en una poltica contable, distinto de aqullos cuyo
rgimen transitorio haya sido especificado por una nueva Norma o

Interpretacin, se reflejar mediante uno de los dos siguientes

procedimientos:
(a) re expresando los estados financieros de los periodos contables
intermedios anteriores del mismo ejercicio contable anual, as como los
correspondientes a periodos contables intermedios comparables de
cualquier ejercicio anual anterior, de acuerdo con la NIC 8; o
(b) si fuera impracticable determinar el efecto acumulativo, al comienzo
del ejercicio anual, de la aplicacin de una nueva poltica contable a
todos los periodos anteriores, mediante el ajuste de los estados
financieros de periodos intermedios anteriores dentro del mismo
ejercicio anual, y de los periodos intermedios comparables que
correspondan a ejercicios anuales anteriores, con el fin de aplicar la
nueva poltica contable de forma prospectiva desde la fecha ms remota
posible.
ANALISIS
La informacin financiera es un juego completo de estados financieros;
cuando hablamos de juego completo de estados financieros hablamos
de los 5 estados financieros que son:
-Balance general o estado de la situacin financiera.
-Estado de resultado.
-Estado de cambios en el patrimonio.
-Estado de flujo de efectivo.
-Notas a los estados financieros.
Por ms que sea el periodo de intermedio se deben presentar todo el
juego completo, el cual puede ser con toda rigurosidad o con cierto
grado de posibilidad; porque esa menos rigurosidad lo que hace es de
que recientemente se emita un estado financiero y ah un valor
referente, obviamente si hay una cifra que debe cambiar ese cambio de
cifra entonces si aumenta un nuevo valor o nuevo monto.
El estado intermedio que corresponde a una fraccin del ao o una parte
del ao, entonces se debera determinar con qu frecuencia se sacara o
sencillamente se haga con una determinada solicitud de una entidad de
control y vigilancia. Es esta noma no se determina ningn lapso
especifico, es decir que dejan a plena libertad de los usuarios determinar
bien sea a los pases de las entidades controladas o sencillamente a que
el usuario pueda determinar los plazos.

Se informa los cambios relevantes en las notas y se puede seleccionar

segn el nivel de importancia, las notas que precisamente se van a
revelar; la preparacin de estados financieros requiere para el rea
contable tener unos determinados delineamiento: que se haya evaluado,
cuales son los requerimientos cada vez que se prepara estados
financieros; pueda ser que se refiera a avalos, consultas de valor, a
especialistas, etc. Todas esas personas se requieren para emitir estados
financieros, lo cual no exime para informacin de periodos intermedios,
porque el hecho de que si la variacin no es significativa o al menos se
estima que no es significativa no vale la pena hacerla; situacin que al
cabo de un ao si habra que hacerla o al corte del fin de ao.
No se exige sino que se asume de que los cambios no son significativos
y solamente se representaran o se volvera nuevamente a tener en
cuenta unos nuevos criterios en caso de que la informacin sea
relevante porque lo ms seguro que frente a la informacin resiente no
haya mayores cambios.
Los estados financieros intermedios tendrn que tener en las
revelaciones alguna clarificacin sobre la posible importancia relativa de
los ajustes; debe ser muy claro para los que elaboran estados
financieros, tener plena certeza de que si es posible hacerlo y eso
impactara en los estados financieros, pues habra que hacerlo: o sea si
es relevante, si materialmente es importante se tendra que hacer
porque generara un impacto, mientras que si se ve que no hay
condiciones que afecten de manera importante el balance y por ende el
estado de resultado se considera que a travs de una muy buena
relacin y sustentacin podramos dejar claro este tipo de situaciones.
EJEMPLOS
ENTIDAD QUE PUBLICA INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA
SEMESTRALMENTE
El periodo contable de la entidad termina el 31 de diciembre (ao
natural). La entidad presentar los siguientes estados financieros (ya
sean condensados o completos) en su informacin financiera semestral
correspondiente al 30 de junio del 20XX:
Estado de situacin financiera:
Al
30 de junio de 20X1
31 de
diciembre de 20X0
Estado del resultado integral:

Para el semestre terminado el

30 de junio de 20X1
junio de 20X0
Estado de flujos de efectivo
Para el semestre terminado el
30 de junio de 20X1
junio de 20X0
Estado de cambios en el patrimonio:
Para el semestre terminado el
30 de junio de 20X1
junio de 20X0

30 de

30 de

30 de

ENTIDAD QUE PUBLICA INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA

TRIMESTRALMENTE
El periodo contable de la entidad termina el 31 de diciembre (ao
natural). La entidad presentar los siguientes estados financieros (ya
sean condensados o completos) en su informacin financiera trimestral
correspondiente al 30 de junio del 20XX:
Estado de situacin financiera:
Al
30 de junio de 20X1
31 de
diciembre de 20X0
Estado del resultado integral:
Para el semestre terminado el
30 de junio de 20X1
30
de
junio de 20X0
Para el trimestre terminado el
30 de junio de 20X1
30
de junio de 20X0
Estado de flujos de efectivo
Para el semestre terminado el
30 de junio de 20X1
30 de
junio de 20X0
Estado de cambios en el patrimonio:
Para el semestre terminado el
30 de junio de 20X1
30
de
junio de 20X0
Supngase que una entidad, que presenta informacin intermedia
trimestralmente, espera obtener unas ganancias antes de impuestos de

10.000 por trimestre, y opera en una jurisdiccin fiscal que tiene una
tasa impositiva del 20 por ciento en las primeras 20.000 de ganancias
anuales y un 30 por ciento para las ganancias restantes. Los beneficios
reales satisfacen las expectativas. En la tabla siguiente se muestran los
importes de los gastos por el impuesto a las ganancias que se
presentar en cada uno de los trimestres:

1
2
Trimestre
Anual

3
Trimestre

Periodo
Trimestre

Trimestre
Gatos por el
Impuesto a las
Ganancias
2500
2500
2500
2500
10000
Se espera pagar, al final del periodo anual, un impuesto de 10.000 sobre
unas ganancias antes de impuestos de 40.000.

Como ilustracin adicional, puede suponerse otra entidad que presenta

informacin financiera intermedia trimestralmente, que ha obtenido
unas ganancias antes de impuestos de 15.000 en el primer trimestre,
pero espera incurrir en prdidas de 5.000 en cada uno de los tres
trimestres restantes del ao (lo que dar una ganancia nula para el ao
completo), y opera en una jurisdiccin fiscal en la que el promedio anual
de la tasa impositiva efectiva se espera que sea un 20 por ciento. En la
tabla siguiente se muestran los importes de los gastos por el impuesto a
las ganancias que se presentar en cada uno de los trimestres:
1
2
Trimestre
Anual

Trimestre
Gatos por el
Impuesto a las
Ganancias
3000
0

3
Trimestre

(1000)

(1000)

Periodo
Trimestre

(1000)

FALTA DE COINCIDENCIA ENTRE PERIODO CONTABLE Y FISCAL

Puede suponerse una entidad cuyo periodo contable termina el 30 de
junio y presenta informacin intermedia trimestral. Su periodo fiscal
termina el 31 de diciembre. Para el periodo contable que comienza el 1
de julio del ao 1 y termina el 30 de junio del ao 2, la entidad ha
ganado 10.000 cada trimestre. El promedio de la tasa efectiva estimada
es del 30 por ciento en el ao 1 y del 40 por ciento en el ao 2.

Trimestre
Trimestre
Trimestre
Ejercicio
que
que
que
termina en
termina en
termina en
termina en
30 de Sept
31 Dic
Junio
30 de Junio
Ao 1
Ao 1
Ao 2
Ao 2
Gatos por el
Impuesto a las
Ganancias
3000
3000
14000

Trimestre
que

que
termina

31 de Marzo

en
30

Ao 2

4000

4000

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES

OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los
activos intangibles que no estn contemplados especficamente en otra
Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo

intangible si, y slo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma tambin

especifica cmo determinar el importe en libros de los activos
intangibles, y exige revelar informacin especfica sobre estos activos.
Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario
y sin apariencia fsica.
RECONOCIMIENTO Y MEDICION
El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la
entidad, demostrar que el elemento en cuestin cumple:
(a) la definicin de un activo intangible y
(b) el criterio de reconocimiento
Este requerimiento se aplicar a los costos soportados inicialmente, para
adquirir o generar internamente un activo intangible, y para aqullos en
los que se haya incurrido posteriormente para aadir, sustituir partes del
mismo o realizar su mantenimiento.
Un activo es identificable si:
(a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de
la entidad y vendido, transferido, dado en explotacin, arrendado o
intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo
identificable o pasivo con los que guarde relacin, independientemente
de que la entidad tenga la intencin de llevar a cabo la separacin; o
(b) surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal,
con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables
de la entidad o de otros derechos y obligaciones.
Un activo intangible se reconocer si, y slo si:
(a) es probable que los beneficios econmicos futuros que se han
atribuido al mismo fluyan a la entidad; y
(b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable.
El criterio de reconocimiento basado en la probabilidad siempre se
considera satisfecho en el caso de los activos intangibles que son
adquiridos independientemente o en una combinacin de negocios.
El costo de un activo intangible adquirido de forma
independiente comprende:
(a) el precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los
impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus
de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y

(b) cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo

para su uso previsto.
De acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, cuando se
adquiera un activo intangible en una combinacin de negocios, su costo
ser su valor razonable en la fecha de adquisicin. Cuando un activo
adquirido en una combinacin de negocios sea separable o surja de
derechos contractuales o de otro tipo legal, existir informacin
suficiente para medir con fiabilidad su valor razonable.
De acuerdo con esta Norma y la NIIF 3 (revisada en 2008), una
adquirente reconocer un activo intangible de la adquirida, en la fecha
de la adquisicin, de forma separada de la plusvala, con independencia
de que el activo haya sido reconocido por la adquirida antes de la
combinacin de negocios. Esto significa que la adquirente reconocer
como un activo, de forma separada de la plusvala, un proyecto de
investigacin y desarrollo en curso de la adquirida si el proyecto
satisface la definicin de activo intangible.
OTROS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE
La plusvala generada internamente no se reconocer como un activo.
No se reconocern activos intangibles surgidos de la investigacin (o de
la fase de investigacin en proyectos internos). Los desembolsos por
investigacin (o en la fase de investigacin, en el caso de proyectos
internos), se reconocern como gastos del periodo en el que se incurran.
Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en
un proyecto interno), se reconocer como tal si, y slo si, la entidad
puede demostrar todos los extremos siguientes:
(a) Tcnicamente, es posible completar la produccin del activo
intangible de forma que pueda estar disponible para su utilizacin o su
venta.
(b) Su intencin de completar el activo intangible en cuestin, para
usarlo o venderlo.
(c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
(d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables
beneficios econmicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe
demostrar la existencia de un mercado para la produccin que genere el
activo intangible o para el activo en s, o bien, en el caso de que vaya a
ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad.

(e) La disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, financieros o

de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el
activo intangible.
(f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al
activo intangible durante su desarrollo.
No se reconocern como activos intangibles las marcas, las cabeceras
de peridicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las
listas de clientes u otras partidas similares que se hayan generado
internamente.
El costo de un activo intangible generado internamente, a efectos del
prrafo 24, ser la suma de los desembolsos incurridos desde el
momento en que el elemento cumple las condiciones para su
reconocimiento, establecidas en los prrafos 21, 22 y 57. El prrafo 71
prohbe la reintegracin, en forma de elementos del activo, de los
desembolsos reconocidos previamente como gastos.
Los desembolsos sobre una partida intangible debern reconocerse
como un gasto cuando se incurra en ellos, a menos que:
(a) formen parte del costo de un activo intangible que cumpla con los
criterios de reconocimiento; o
(b) la partida sea adquirida en una combinacin de negocios, y no pueda
ser reconocida como un activo intangible. Cuando ste sea el caso,
formar parte del importe reconocido como plusvala en la fecha de la
adquisicin vase la NIIF 3).
MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
Una entidad seleccionar el modelo de costo o el modelo de revaluacin
como parte de su poltica contable. Si un activo intangible se contabiliza
segn el modelo de revaluacin, todos los dems activos pertenecientes
a la misma clase tambin se contabilizarn utilizando el mismo modelo,
a menos que no exista un mercado activo para esa clase de activos.
Modelo de costo: con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo
intangible se contabilizar por su costo menos la amortizacin
acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del
valor.
Modelo de revaluacin: con posterioridad al reconocimiento inicial, un
activo intangible se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor
razonable, en el momento de la revaluacin, menos la amortizacin

acumulada, y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del

valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las revaluaciones segn
esta Norma, el valor razonable se determinar por referencia a un
mercado activo. Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad,
para asegurar que el importe en libros del activo, al final del periodo
sobre el que se informa, no difiera significativamente del que podra
determinarse utilizando el valor razonable.
Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las
siguientes condiciones:
(a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado son
homogneos;
(b) normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y
vendedores; y
(c) los precios estn disponibles al pblico.
VIDA UTIL
Una entidad evaluar si la vida til de un activo intangible es finita o
indefinida y, si es finita, evaluar la duracin o el nmero de unidades
productivas u otras similares que constituyan su vida til. La entidad
considerar que un activo intangible tiene una vida til indefinida
cuando, sobre la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no
exista un lmite previsible al periodo a lo largo del cual el activo se
espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la
entidad.
La vida til de un activo intangible que surja de un derecho contractual o
de otro tipo legal no exceder el periodo de esos derechos pero puede
ser inferior, dependiendo del periodo a lo largo del cual la entidad
espera utilizar el activo. Si el derecho contractual o de otro tipo legal se
hubiera obtenido por un plazo limitado que puede ser renovado, la vida
til del activo intangible slo incluir el periodo o periodos de renovacin
cuando exista evidencia que respalde la renovacin por parte de la
entidad sin un costo significativo.
Para determinar si se ha deteriorado el valor de los activos intangibles,
la entidad aplicar la NIC 36 Deterioro de Valor de los Activos.
ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS TILES FINITAS
El importe amortizable de un activo intangible con una vida til finita, se
distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til. Importe
amortizable es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido,
menos su valor residual. La amortizacin comenzar cuando el activo

est disponible para su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la

ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia. La amortizacin cesar en la fecha ms
temprana entre aqulla en que el activo se clasifique como mantenido
para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposicin que
se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la
NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del
mismo. El mtodo de amortizacin utilizado reflejar el patrn de
consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios
econmicos futuros derivados del activo. Si este patrn no pudiera ser
determinado de forma fiable, se adoptar el mtodo lineal de
amortizacin. El cargo por amortizacin de cada perodo se reconocer
en el resultado del periodo, a menos que otra Norma permita o exija que
dicho importe se incluya en el importe en libros de otro activo.
Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la
entidad podra obtener de un activo por su disposicin, despus de
haber deducido los costos estimados para su disposicin, si el activo
tuviera ya la edad y condicin esperadas al trmino de su vida til. Se
supondr que el valor residual de un activo intangible es nulo a menos
que:
(a) haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al
final de su vida til; o
(b) exista un mercado activo para el activo intangible, y:
(i) pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y
(ii) sea probable que ese mercado existir al final de la vida til del
mismo.
ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS TILES INDEFINIDAS
Los activos intangibles con una vida til indefinida no se amortizarn.
Segn la NIC 36, la entidad comprobar si un activo intangible con una
vida til indefinida ha experimentado una prdida por deterioro del valor
comparando su importe recuperable con su importe en libros
(a) anualmente, y
(b) en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo
puede haber deteriorado su valor.

La vida til de un activo intangible que no est siendo amortizado se

revisar cada periodo para determinar si existen hechos y circunstancias
que permitan seguir manteniendo una vida til indefinida para ese
activo. Si no existen esas circunstancias, el cambio en la vida til de
indefinida a finita se contabilizar como un cambio en una estimacin
contable, de acuerdo con la NIC 8.

ANALISIS
Hay tres caractersticas especiales que hay que tener en cuenta para
que un activo sea considerado un intangible; lo primero que sea
identificable o que sean separable en s mismo, es decir que ese bien,
ese activo lo pueda arrendar, explotar, intercambiar; el solo tiene vida
propia no est sujeta a otro bien o no depende de otro bien. Segundo no
monetario, es decir como la propiedad planta y equipo que no es
afectado por el poder adquisitivo de carcter financiero. Y el tercero que
no tenga apariencia fsica.
Los intangibles no han sido tenidos en cuenta, sin embargo esos
intangibles tienen toda la importancia del mundo. La intangibilidad
recorre toda la empresa y de alguna manera el valor razonable es
consecuencia de esa intangibilidad.
Los mercados proporcionan valor intangible que pueden fluctuar subir o
bajar el precio de un bien; pero dicho motivo un intangible tiene vida
propia, el intangible no es el valor que lamentablemente algunas
empresas han optado por colocar simplemente, simplemente, para
efectos de que el balance general se les vea un poco mejor y han
utilizado un intangible llamado Good WIll contra un supervit de
valorizaciones, eso hace que se mejore la parte patrimonial y los activos,
pero si ese intangible realmente es o cumple las funciones nos vamos a
dar cuenta que no cumple con ninguna funcin; por dicho motivo para la
NIC los intangibles tienen vida propia, son contrato por los cuales ya los
puedo usar, explotar, vender o transferir, arrendar puedo obtener un
beneficio de l; el mnimo beneficio, por ese motivo al usarlo se debe
mencionar una vida til y un mtodo o forma de amortizar.
En este punto es muy similar el esquema la de los intangibles a la
propiedad planta y esquipo por dicho motivo los intangibles

especialmente las de las NIIF plenas, encontramos que hay intangibles

de vida finita limitada que son esos que tienen una vida til y una
amortizacin; y otros intangibles que tienen vida finita o sea que
posiblemente su valor nunca se acaba y puede perpetuarse durante
algn tiempo. Unos derechos de autor, canciones, pelculas tienen vida
finita, sin embargo podemos encontrar casos en los cuales algunos de
ellos podran llegar a tener licencia una vida infinita que se puede
utilizar todo el tiempo; ahora, si ese permiso es limitado cambiaria de
modalidad, pero podran ser unos permisos o licencias ilimitada.
Para claridad de que no es intangible es que los valores de investigacin
y desarrollo se llevan al gasto por que normalmente no se pueden
recuperar, no generan hacia al futuro una recuperacin: por ejemplo se
invirti, se gast lo ms seguro que no tenga recuperacin de los
mismos, tal vez ayude a posicionarse, pero eso es un efecto
consecuente y por tal motivo ha decidido que esos estudios de
investigacin se vallan al gasto en el periodo en que ocurre.
Toda esta informacin es la que se debe mostrar o revelar en materia de
intangibles: cuales son de vida limitada, cuales tienen vida infinita y los
que son de vida limitada que metodologa de amortizacin se hace y s
correspondiente vida til al menos calculada o determinada.
EJEMPLO
Una empresa petrolera inicia la exploracin de un pozo petrolfero
denominado El Sitio en el ao 1987. La exploracin es una fase de
investigacin que implica costosos estudios y otras erogaciones.
El Pozo El Corral inici su fase de exploracin (investigacin) en 1980,
pero para 1987 ya est en fase de desarrollo porque se encontraron
reservas probadas, es decir, se tiene suficiente evidencia y seguridad
razonable de que se producirn ingresos en forma de beneficios
econmicos futuros sobre los cuales la compaa tendr el control.
Por esta razn, algunas erogaciones del pozo El Corral se podrn
capitalizar como activos aunque an no se estn produciendo los
ingresos respectivos.
Un ingeniero que trabaja en la compaa devenga $10 millones de pesos
mensuales.
El 80% de su tiempo lo dedica al pozo El Sitio, el 10% al pozo El
Corral y el otro 10% a labores administrativas.

Los pagos a proveedores por concepto de compra de facilidades (tales

como carpas para campamentos y adecuacin de instalaciones) fueron
de $20.000.000. Estos recursos se midieron confiablemente mediante
una distribucin de costos de manera que se determin que para el pozo
El Sitio se usara el 70% de tales facilidades y 30% para el pozo
denominado El Corral.
En Colombia, el registro podra hacerse as (La columna cuenta puede
variar segn el sector o pas, no es importante):

Concepto

Dbito

Crdito

Cuenta

25
5
17.01
17.02

Pasivo Obligaciones Laborales

10,000,000

Gastos administrativos

1,000,000

Activo Diferido Pozo El Sitio

8,000,000

Activo Diferido Pozo El Corral

1,000,000

Registro 1: Causacin de los sueldos de ingenieros de petrleos.

Cuenta
22.01

Concepto

Pasivo con Proveedores

Dbito

Crdito

20.000.000

17.01
17.02

Activo Diferido Pozo El Sitio

Activo Diferido Pozo El Corral

14,000,000
6,000,000

Registro
2:
Causacin
de
obligaciones
con
proveedores.
Intencionalmente no se tuvieron en cuenta las retenciones en la fuente
de impuestos locales.

La empresa est desarrollando un nuevo proceso de produccin. Durante

el ao 2011, se incurrieron en gastos por 1.200, de los cuales 900 fueron
incurridos antes de octubre de 2011, y 300 entre el 01 de octubre de
2011 y 31 diciembre 2011. Al 01 de octubre 2011 con el proceso de
desarrollo alcanzado se podra demostrar que el proceso cumple con los
criterios para el reconocimiento de un activo intangible. Al 31 de
diciembre de 2011, el importe recuperable de los conocimientos
incorporados en el proceso (incluidos los gastos pendientes de incurrir
para
completar
el
proceso)
se
estiman
en
700.
1. A finales de 2011, cul sera el tratamiento de los gastos realizados en
el
proceso
de
produccin?
Durante 2012, se efectuaron gastos, por 2.200. A finales de 2012, el
importe recuperable de los conocimientos incorporados en el proceso
(incluidos los gastos pendientes de incurrir para completar el proceso) se
estiman
en
1.800.
2. A finales de 2012, cul sera el tratamiento de los gastos realizados en
el proceso de produccin?

Anlisis
1. A finales de 2011, el proceso de produccin es reconocido como un
activo intangible por un valor en libros de 300, que es el gasto desde
que el proceso de desarrollo lleg a la etapa para cumplir con los
criterios de reconocimiento. El gasto de 900 antes del 01 de octubre
2011 se reconoce como un gasto, porque los criterios de reconocimiento

no se cumplieron cuando se incurri en ese gasto. Este gasto no se

puede restablecer y nunca puede formar parte del costo del activo del
estado de situacin. Dado que el importe recuperable de 700 excede el
monto capitalizado, no se realiza ninguna prdida por deterioro.
2. Al final de 2012, el costo del proceso de produccin ser de 2.500
(300 + 2.200). Tambin hay, sin embargo, una prdida por deterioro de
700 (2,500 a 1,800), se debe reconocer, con el fin de llevar el valor en
libros del proceso hasta su importe recuperable. Esta prdida por
deterioro debe ser revertida en un periodo posterior, si se cumplen los
requisitos para ello, segn la NIC 36, Deterioro del Valor de Activos.