La conformit des banques islamiques avec les exigences

de divulgation des normes IFRS et AAOIFI

Hana AJILI
Pr. Abdelfettah BOURI
Laboratoire gouvernance, finance et comptabilit
Universit de Sfax-Tunisie

Rsum
Ce papier a pour objectif de mesurer la conformit de banques islamiques avec les exigences
de divulgation prvus par les normes IFRS et AAOIFI. Le papier est bas sur un chantillon
de 39 banques islamique dans les six pays de golf durant la priode 2010-2014. En utilisant un
indice de divulgation non pondre pour mesurer le niveau de conformit avec les exigences
comptables, les rsultats empiriques montrent que le niveau moyen global de la conformit
des banques islamiques est de 73,4%. Les rsultats indiquent aussi que le niveau de
conformit avec les normes IFRS est plus lev que le niveau de conformit avec les normes
AAOIFI.

1. Introduction
Le dveloppement rcent des banques islamiques dans le monde a acclr la demande sur la
transparence, la fiabilit et la comparabilit de leurs tats financiers. Par consquent, il existe
un besoin croissant pour la rgulation de comptabilit et ce particulirement sur les pratiques
de divulgation. Depuis 1991, l'organisation de comptabilit et d'audit des institutions
financires islamiques (AAOIFI) a t tablie Bahren pour dvelopper et diffuser des
normes de comptabilit et d'audit applicables aux institutions financires islamiques. l'heure
actuelle, alors qu'un nombre croissant d'institutions financires islamiques dans de nombreux
pays utilisent les normes comptables islamiques, l'organisation de lAAOIFI n'a pas le
pouvoir de forcer les banques islamiques mettre en uvre ses normes.
Plusieurs tudes antrieures ont t examins la conformit avec les exigences de divulgation
dans le contexte conventionnel (Glaum et Street, 2003; Al-Shammari et al, 2008; Juhmani,
2012; Demir et Bahadir, 2014). Toutefois, il existe quelques tudes qui ont examin
lapplication des normes comptables par les banques islamiques (Vinnicombe 2010; Sarea,
2012; Sarea et Hanefah, 2013). Ces recherches ont examin la conformit des banques
islamiques avec les normes de l'AAOIFI dans un seul pays qui est le Bahren. Cette recherche
va utiliser un chantillon plus large, y compris les banques islamiques dans les six pays du
Golfe dans la mesure o la finance islamique dans cette rgion a connu une croissance
exponentielle au cours des dernires annes. L'examen des rapports annuels des banques de
l'chantillon montre que les tats financiers des banques islamiques Bahren, Oman et Qatar
ont t prpars conformment aux normes comptables mises par lAAOIFI mais les
banques islamiques en Arabie Saoudite, le Kowet, et UAE utilisent les normes IFRS. Par
consquent, il est important de comprendre la comparabilit des rapports qui utilisent les
normes IFRS et ceux qui appliquent les normes de l'AAOIFI dans le cas des banques
islamiques. Le but de ce papier est de mesurer et de comparer le niveau de conformit avec
les exigences de divulgation prvues par les IFRS et lAAOIFI dans les banques islamiques
des pays du Golf. Ainsi, deux indices de conformit sont dvelopps pour mesurer la
conformit de 39 banques islamiques avec les exigence de divulgation comptable prvus par
l'AAOIFI et les IFRS au cours de la priode 2010-2014.
Le reste de ce papier est organis comme suit. La deuxime section donne un aperue sur le
systme bancaire islamique. La section 3 prsente une revue de la littrature sur la conformit

avec les normes comptables IFRS et AAOIFI. La section 4 dveloppe la mthodologie

utilise. La section 5 prsente les rsultats de ltude et la section finale conclue le papier.
Mots cls: banques islamiques, conformit, divulgation comptable, IFRS, AAOIFI.
2. Un aperue sur le systme bancaire islamique
La finance islamique a connu une croissance rapide au cours des dernires dcennies surtout
avec la crise financire mondiale quand il s'est rendu compte que les banques islamiques ont
mieux rsist aux chocs. la fin de 2011, le secteur bancaire islamique est valu environ
de 1.3 trillions de dollars en termes dactifs. Les actifs bancaires islamiques reprsentaient
83,4% de l'ensemble des actifs islamiques.
Alors que le systme financier conventionnel se concentre principalement sur les aspects
conomiques et financiers des oprations, le systme islamique met galement l'accent sur les
dimensions thiques, morales, sociales et religieuses, de promouvoir l'galit et l'quit pour
le bien de la socit dans son ensemble. LOrganisation de la Confrence Islamique (OCI) a
dfini la BI comme une institution financire dont les statuts, rgles et procdures indiquent
expressment son attachement aux principes de la charia islamique et l'interdiction de la
rception et le paiement des intrts sur l'un de ses oprations . En plus, selon les musulmans
ne sont pas autoriss investir dans les entreprises considres comme non-halal ou interdites
par l'Islam, telles que la vente d'alcool, les jeux et la prostitution. En plus, Gharar (incertitude
et risque) n'est pas autoris, et les termes du contrat doivent tre bien dfini et sans ambigut.
Un autre principe cest le paiement de la Zakat. La Zakat est l'instrument le plus important
pour la redistribution des richesses. Elle constitue l'un des cinq principes de base de l'islam.
Le montant gnralement accept de la Zakat est un quarantime (2,5 pour cent) de
l'valuation des actifs dtenus pour une anne complte (aprs une petite exclusion initiale,
Nisab), dont le but est de transfrer les revenus des riches aux pauvres (Hassan et Lewis,
2007). Elle est impose comme une taxe sur les musulmans suffisamment riches pour financer
huit causes, y compris l'assistance aux pauvres et l'mancipation des esclaves. Les
conomistes musulmans croient que la Zakat peut tre un moyen efficace contre la pauvret et
l'ingalit dans la mesure o elle permet de modrer les carts sociaux dans la socit
islamique, et permettre aux pauvres de mener une vie normale, spirituelle et matrielle dans la
dignit et le contentement. En raison de ses significations religieuses, ils insistent pour que la
Zakat soit paye volontairement. Par consquent, dans les pays o la Zakat ne sont pas
collectes par l'Etat, chaque banque ou une institution financire islamique doit mettre en

place un fonds de la Zakat pour la collecte des fonds et de les distribuer exclusivement aux
pauvres directement ou par l'intermdiaire d'autres institutions religieuses. Cette taxe
religieuse est applique au capital initial de la banque, sur les rserves et sur les bnfices.
Plusieurs principes de base devraient donc, guider la conduite des affaires financires
islamiques: le partage des risques, la matrialit d'une opration financire, pas dexploitation
et aucun financement des activits pcheresses comme la production de boissons alcoolises.
En se basant sur ces principes, les produits financiers islamiques ne sont pas similaires ceux
conventionnels.
Plusieurs chercheurs en finance islamique indiquent quil existe deux types de produits
financiers islamiques : les produits revenu fixe qui sont bass sur le principe du cot plus
marge et ceux rendement variable ou participatifs qui sont bass sur le principe de partage
des pertes et profits. Dans la pratique, les dfenseurs des BI prvoient que la participation au
capital est lalternative la plus souhaitable de la finance islamique. Pour les produits nonparticipative qui sont parfois dnomm modes de financement fonds sur le commerce, ils
sont acceptables seulement comme une mesure provisoire ou pour des situations o le
financement participatif est clairement inadapt, comme trs petits prts personnels ou pour la
consommation.
Malgr le dveloppement du systme bancaire islamique, un certain nombre d'aspects sont
ajouts au dilemme des BI. Tout d'abord, beaucoup de gens ne comprennent pas la finance
islamique, ce qui inclut la fois les musulmans et non-musulmans. Deuximement, bien que
la finance islamique a t en mesure de se dvelopper rapidement dans les pays ptroliers
riches du Moyen-Orient dans les annes 1980, de nombreuses personnes, des entreprises et
des gouvernements de la rgion continuent d'utiliser seulement les banques conventionnelles.
D'autres problmes incluent le manque de personnel qualifi appropri capable d'effectuer une
analyse de crdit adquate. Le systme bancaire islamique a fait face tant de dfis depuis
son origine. Quelques-uns sont trs semblables ceux de la finance conventionnelle, tandis
que d'autres sont uniquement lies la finance islamique. Les dfis les plus importants sont
dans les domaines suivants: les interprtations de la loi islamique, la rglementation, la
supervision et l'harmonisation internationale, gestion des risques, l'innovation et la
diversification financire et les ressources humaines. Cependant, tous ces dfis peuvent tre
surmonts par un effort accru de coopration avec une meilleure comprhension des
proccupations de la loi islamique, le respect mutuel et les pratiques de collaboration.

3. Revue de la littrature sur la conformit avec les normes comptables

Il ya deux langues dinformation financire qui sont principalement utilises par les banques
islamique, les normes AAOIFI et les IFRS. La conformit aux exigences de divulgation de
ces deux rfrences a t mesure dans des recherches pralables. Bien qu'il ne semble pas
exister beaucoup d'tudes antrieures sur le respect des normes comptables islamiques
AAOIFI, il est possible de sappuyer sur la littrature connexion la conformit avec les
normes IFRS. Dans ce qui suit nous allons prsenter les rsultats des recherches antrieures
qui ont examin explicitement la conformit avec les normes comptables. La section 1 met en
vidence les conclusions antrieures concernant la conformit avec les normes IFRS. La
section 2 met en vidence les conclusions quant la conformit avec les normes AAOIFI.
3.1. La conformit avec les normes comptables internationales IFRS
Abdelrahim, Hewaidy et Mostafa (1997) ont tudi le degr de conformit de 22 socits
cotes dans la Bourse kowetienne avec les

normes IAS pour l'exercice 1995. L'tude

examine trois normes qui se rapportent aux immobilisations: IAS 16, IAS 20 et IAS 23. Les
donnes ncessaires l'tude sont obtenues partir d'un questionnaire, et des entretiens avec
les responsables financiers et comptables. Les rsultats de l'tude montrent que le degr de
conformit avec les exigences de divulgation nest pas uniforme et qu'aucune des entreprises
nest entirement compatible avec toutes les exigences des trois normes.
Street et al. (1999) examinent empiriquement les politiques et les informations comptables
d'un chantillon de 121 entreprises du monde entier qui prtend se conformer IAS en 1996.
Leur tude rvle la non-conformit significative avec IAS, et que le degr de conformit des
entreprises aux normes IAS est mixte et slective. Leurs rsultats montrent que, alors que de
nombreuses entreprises sont soucieuses de rechercher le statut international d'investissement
qui vient avec l'adoption d'IAS, elles ne sont pas toujours prtes rpondre toutes les
exigences et les obligations qui sont ncessaires pour le faire.
Tower et al. (1999) enqutent sur le degr de conformit IAS en utilisant des entreprises de
six pays de la rgion Asie-Pacifique: Australie, Hong Kong, Malaisie, Philippines, Singapour
et la Thalande. Ils analysent les rapports annuels de 1997 des 10 socits cotes choisis au
hasard dans chacun des six pays. Les auteurs utilisent deux indices de conformit : ratio 1
suppose que la non-divulgation signifie la non applicabilit et ratio 2 a une interprtation
stricte et suppose que la non-divulgation signifie la non conformit. Les rsultats montrent
quil existe une disparit considrable entre les deux mesures de conformit, savoir 90,68%

pour le ratio 1 et 42,2% pour le ratio 2. Ltude a galement rvl que l'Australie a le plus
haut niveau de conformit (ratio 1 = 94% et le ratio 2 = 54%) tandis que les Philippines a le
plus faible niveau de conformit (ratio 1 = 88% et le ratio 2 = 28%).
Cairns (1999) se rfre neuf catgories gnrales de prsentation des tats financiers des
socits qui prtendent la conformit la norme IAS mme sils ne se conforment pas
entirement. Il classe 71 des 125 entreprises de l'chantillon dans autre catgorie que la
catgorie pleine conformit et il conclut qu'il ya une non-conformit significative parmi
les entreprises de l'chantillon.
Street et Bryant (2000) tudient le niveau global de la divulgation et le niveau de conformit
des entreprises qui prparent leurs tats financiers sur la base IAS en utilisant les rapports
annuels de 82 entreprises pour lanne 1998. Leurs rsultats signalent que le niveau global de
conformit pour toutes les entreprises de l'chantillon est gal ou infrieure 75% pour la
plupart des normes examines.
Ashbaugh et Pincus (2001) valuent la conformit avec la norme IAS en utilisant des
entreprises non-amricaines qui adoptent les normes IAS au cours de la priode 1990-1993.
Les auteurs dterminent que les exigences franaises, sudoises et suisses diffrent
sensiblement des normes IAS et conclut que la prcision des prvisions des rsultats par les
analystes samliore aprs les ladoption des normes IFRS.
Glaum et Street (2003) senqutent sur le niveau de conformit avec les normes comptables
internationales (IAS) et principes comptables gnralement reconnus aux tats-Unis (PCGR
amricains) pour les socits cotes sur Nouveau March de l'Allemagne en se basant sur un
chantillon de 100 entreprises qui appliquent les IAS et 100 qui appliquent les normes US
GAAP pour le anne financire 2000. Leurs rsultats indiquent que les niveaux conformit
varient de 41,6% 100%, avec une moyenne de 83,7%. Les analyses indiquent que Le niveau
moyen de conformit est nettement plus faible pour les entreprises qui appliquent les IAS par
rapport aux entreprises qui appliquent les normes US GAAP.
Une tude rcente mene par Al-Shammari et al. (2008) examine l'tendue de respect des
IFRS par les entreprises dans les pays du Conseil de coopration du Golfe (CCG) (Bahren,
Oman, Kowet, Qatar, Arabie saoudite et mirats arabes unis) sur la priode de 1996-2002.
Al-Shammari et al. (2008) analysent les tats financiers de 137 l'entreprise en utilisant une
liste de conformit pour 14 normes IAS1. Les rsultats de ltude montrent que les taux de
1

Les normes IAS utilises sont IAS 1, 10, 14, 16, 18, 21, 23, 24, 27, 28, 30, 32, 33 et 37.

conformit entre les entreprises et entre les pays du CCG varient significativement et quil y
avait une augmentation en conformit avec le temps de 68% en 1996 82% en 2002.
Mutawaa et Hawaidy (2010) tudient empiriquement le degr de conformit de 48 entreprises
cotes sur le Bourse du Kowet la fin de 2006 avec les exigences de divulgation de 12 IAS2.
En utilisant un indice de divulgation non pondre, lanalyse des rsultats rvle que les
entreprises de l'chantillon ne se conforment pas entirement aux normes IAS avec un taux
moyen de conformit global de 70%.
Mazni et Marizah (2013) tudient la conformit avec les exigences de divulgation obligatoire
prvus par les IFRS de 225 entreprises cotes en Malaisie en 2008. L'objectif principal de
cette tude est de mesurer la conformit l'aide de deux mthodes de mesurer, savoir les
mthodes dichotomiques et partielles. Les rsultats montrent que la mthode dichotomique
produit des scores de conformit globaux plus levs que la mthode partielle parce que la
premire donne plus de poids aux normes avec plus d'articles d'information. Cette tude
dmontre l'importance de ne pas se fier uniquement une mthode pour mesurer les scores de
conformit.
Siyanbola et al (2014) examinent le degr de conformit dans la divulgation de la norme IAS
16 par les entreprises cotes sur la Bourse du Nigeria (NSE) pour les annes 2002-2011.
L'tude conclut que les entreprises nigrianes sont loin d'atteindre les exigences de
divulgation des normes IFRS vu quils ont un faible niveau de conformit avec la norme IAS
16.
Cette section prsente les diffrentes tudes qui ont t menes pour dterminer le degr de
conformit avec les normes comptables internationales. Certains concluent que les entreprises
respectent ces normes tandis que d'autres concluent autrement.
3.2. Conformit avec les normes comptables de lAAOIFI
Les normes comptables internationales sont considres comme inappropries pour les
utilisateurs des banques islamiques ce qui ncessite lutilisation des normes comptables qui
sont spcialement adapts aux besoins de l'islam, et pour les pays musulmans. Ainsi,
lorganisme d'autorgulation priv AAOIFI a t tablit afin de promulguer des normes
comptables bases sur les prceptes de la loi islamique. Les dclarations de lAAOIFI sont

Les normes examines taient la norme IAS 1, 10, 14, 16, 18, 21, 23, 24, 27, 28, 32 et 34

destines servir les banques islamiques dans les diffrents pays dans lesquels elles oprent3,
mais l'heure actuelle, lAAOIFI n'a pas le pouvoir de faire respecter ses normes.
Cette section se concentrera sur les recherches antrieures qui ont tudi le niveau de
conformit avec les normes comptables de lAAOIFI. La majorit de ces recherches ont
choisi les banques islamiques aux Bahren comme chantillon de leurs tudes.
Vinnicombe (2010) a mesur la conformit des banques islamiques licenci et domicili
Bahren avec les normes comptables de lAAOIFI. Il a construit un indice de rfrence sur la
base des lments qui sont jugs les plus importants pour les utilisateurs des tats financiers
des banques islamiques et qui ont t obtenues grce une enqute de la littrature pertinente.
Les rsultats montrent des niveaux levs de conformit pour la norme relative la
gouvernance des conseils de surveillance interne et le contrat Mourabaha islamique. En
revanche, la conformit aux exigences de lAAOIFI concernant l'impt religieuse zakat et le
contrat Moudaraba est relativement faible.
Vinnicombe (2012) dans son tude sur la conformit avec les normes comptables de
lAAOIFI des banques islamiques Bahren, a constat lexistence dune certaine ambigut
dans les rapports des banques islamiques. Pour cela il a dvelopp deux indices de
conformit, l'un en utilisant une " rgle simple " et l'autre en utilisant une "rgle dure", et un
indice de discernabilit qui a t construit pour mesurer la fiabilit des tests de conformit.
Les rsultats de ltude montrent que la norme sur l'impt zakat a un faible niveau de
conformit. En revanche, la conformit des produits financiers islamiques enregistrs sur
l'actif du bilan est assez leve. Et les comptes dinvestissement non restrictifs ont montr le
plus faible niveau de conformit des produits islamiques inclus dans l'indice.
Sarea (2012), dans sa recherche sur le niveau de conformit avec les normes comptables
AAOIFI a ralis un questionnaire pour valuer les perceptions des comptables des banques
islamiques Bahren sur le niveau de conformit de ces banques aux normes comptables de
l'AAOIFI. Les rsultats de l'tude rvlent que 85% des rpondants conviennent que leurs
banques islamiques ont une grande conformit avec les normes comptables de l'AAOIFI. 5%
des rpondants croient que leurs banques islamiques ont modre respect des normes
comptables de l'AAOIFI. Les 10% restants des rpondants conviennent que leurs banques
islamiques ont une faible conformit avec la norme comptable de l'AAOIFI. Les rsultats de
3

Les normes de lAAOIFI sont appliques dans le Royaume de Bahren, Dubai International Financial Centre, la
Jordanie, le Liban, le Qatar, le Soudan et la Syrie. Les autorits comptentes de l'Australie, l'Indonsie, la
Malaisie, le Pakistan, le Royaume de l'Arabie Saoudite, l'Afrique du Sud ont publi des lignes directrices qui
sont fonds sur les normes et les dclarations de lAAOIFI (AAOIFI, 20014).

l'tude rvlent galement que gnralement, la plupart des normes comptables AAOIFI
prsentent des scores similaires et un niveau lev de conformit avec les normes comptables
de lAAOIFI. Cela est d la compatibilit avec la rglementation impose par la Banque
Centrale de Bahren (CBB).
Sarea et Hanefah (2013) senqutent sur le niveau de conformit des banques islamiques de
Bahren aux normes comptables de lAAOIFI. En se basant sur la thorie de l'innovation et la
diffusion, ltude examine linfluence de l'avantage relatif, la compatibilit, la complexit,
lessayabilit et lobservabilit sur le niveau de conformit avec les normes comptables de
lAAOIFI. Les rsultats indiquent que les banques islamiques de Bahren sont en pleine
convergence avec les normes comptables de lAAOIFI.
En plus de ces tudes qui portent sur les banques islamiques au Bahren, il ya quelques autres
recherches qui sintressent lvaluation du niveau de conformit aux normes comptables
AAOIFI par des banques islamiques dans dautres rgions du monde islamique comme
lIndonsie, le Bangladesh et la Jordanie.
Harahap (2003) dans sa recherche sur les pratiques de divulgation de la Banque Muamalat de
lIndonsie a analys huit rapports annuels de cette banque et il a compar entre les exigences
de divulgation comptables prvues par la Banque centrale de l'Indonsie et les exigences
prvus par les normes de lAAOIFI. Il a constat que la banque tait conforme aux exigences
de la Banque centrale de l'Indonsie la place de lAAOIFI. Bas sur ce rsultat, Harahap
(2003) a conclut que les normes de lAAOIFI ne sont pas contraignantes, mais elles sont
utilises comme un guide pour les institutions financires islamiques.
Haniffa et Hudaib (2002) dans leur tude sur les pratiques de divulgation des institutions
financires islamiques ont indiqu que sur cinq banques islamiques tudies, seulement deux
banques avait adopt les normes AAOIFI. Ces deux banques qui suivent les normes AAOIFI
taient de Bahren, le pays d'origine de lAAOIFI. Ils ont indiqu galement quil y avait un
certain nombre d'informations requises par lAAOIFI qui sont manquants dans les tats
financiers des banques tudis, bien qu'ils aient affirm qu'ils avaient suivi strictement les
normes AAOIFI dans la prparation de leurs tats financiers.
Hossain (2012), dans son tude sur la conformit avec les exigences rglementaires prvues
par la loi islamique dans la prparation des tats financiers, a valu la totalit des banques
islamiques qui sont cotes sur le march boursier de Bangladesh pour l'anne 2010. Il a

constat que le taux moyen de conformit est de 88,11 % pour tous les aspects requis dans les
tats financiers.
Ullah (2013) a tudi le niveau de conformit avec les directives de lAAOIFI quant la
prsentation gnrale dans les tats financiers des banques islamiques figurant au Bangladesh.
L'tude a examin le rapport annuel de 7 socits bancaires islamiques en 2011. L'tude a
rvl que ces banques se conforment en moyenne en 44,68 % avec les lignes directrices de
lAAOIF. L'cart-type du score total de la conformit est de 3,14 indiquent qu'il ya une
diffrence importante entre les banques islamiques cet gard.
4. Mthodologie de la recherche
4.1. Slection de l'chantillon
Ce chapitre examine le degr de conformit avec les exigences de divulgation IFRS / AAOIFI
de 39 banques islamiques dans GCC au cours de la priode 2010-2014. Les donnes de
recherche ont t recueillies partir des rapports annuels (version anglaise), qui taient
disponibles sur les sites Web des banques.
4.2. La construction de lindice de la divulgation
Cette tude utilise un indice de conformit auto-construit qui se concentre sur les lments
divulgus dans les tats financiers et les notes. L'indice de divulgation construit dsigne le
degr ou le niveau de conformit avec les exigences de divulgation comptable par chacune
des banques chantillonnes. Avec l'examen des rapports annuels, on peut noter qu'il existe
deux groupes de banques. Le premier groupe contient les banques islamiques qui prparent
leurs tats financiers consolids conformment aux Normes (IFRS) et le second groupe
contient les banques islamiques qui prparent leurs tats financiers consolids conformment
aux normes comptables mis par l'AAOIFI. Ainsi, la prsente recherche porte sur deux
indices de conformit de la divulgation; IFRS et AAOIFI.
Lindice IFRS repose d'abord sur tous les IFRS (44 normes). 20 normes ont t exclues pour
des raisons diffrentes : ils ne sont pas applicables aux banques, ils ne sont pas applicables au
contexte du CCG, ils ne sont pas applicables dans la priode de l'tude. La liste dfinitive des
IFRS est base sur 24 normes. Pour lindice IFRS, 339 divulgations obligatoires exigences
sont collectes. Toutefois, lindice AAOIFI est bas d'abord sur tous les FAS (26 normes). Un
certain nombre de normes ne sont pas utiliss par la plupart des banques islamiques et ils sont

considrs non importants pour les utilisateurs des tats financiers islamiques. Par consquent,
lindice AAOIFI est compos des 6 normes les plus couramment utiliss. Pour ces 6 normes
87 articles ont t obtenus.
Pour la notation, chaque lment d'information sur la liste de contrle a t attribu une valeur
de 1 si il a t dcrit dans le rapport annuel, 0 si l'article est applicable, mais n'a pas t
divulgu et NA si il ntait pas applicable. L'indice de conformit de divulgation (ICD) pour
chaque banque a t calcul comme un ratio du nombre total de divulgations requises
divulgus par la banque pour le nombre total de divulgations applicables.
5. Rsultats
Le tableau 1 prsente l'analyse (moyenne, maximum et minimum) de l'indice de conformit
pour toutes les banques islamiques et les deux sous-indices pour les banques utilisant les IFRS
et AAOIFI, respectivement. Les rsultats indiquent que le niveau moyen global de la
conformit de la divulgation des banques islamiques dans les pays du CCG au cours de 20102014 est 73,4% avec un cart type de 6,4%. Le niveau de conformit le plus lev est de
89,3% et le niveau de conformit le plus faible est de 55,9%. Le tableau 1 montre galement
le niveau de conformit de l'information pour les banques utilisant les IFRS et les banques
utilisant les normes AAOIFI. Les rsultats rvlent que le niveau moyen de conformit pour
les banques utilisant les IFRS est de 74,6% avec 89,3% et 55,9% tant le niveau de
conformit maximale et minimale, respectivement. D'autre part, les rsultats rvlent
galement que le niveau de conformit pour les banques utilisant AAOIFI varie de 61,2%
81,4% avec une moyenne de 72,7%. Enfin, le niveau de conformit avec IFRS est plus lev
que le niveau de conformit avec AAOIFI.
Tableau 1. lindice de conformit de la divulgation et les sous indices
variable
ICD - toutes les banques islamiques
ICD -IFRS
ICD -AAOIFI

n
161
60
101

moyenne
73,403
74,605
72,688

max
89,286
89,286
81,356

min
55,882
55,882
61,194

Le tableau 2 montre le niveau de conformit de la divulgation moyenne au fil du temps et par

pays. A partir de la partie A, le niveau moyen de conformit avec IFRS augmente au fil du
temps, de 75,6% en 2010 76,7% en 2012, puis diminue 71,3% en 2013. La partie B

indique une amlioration significative du niveau moyen de conformit avec AAOIFI, de

70,9% en 2010 73,1% en 2014.
Le tableau 2 montre galement que le niveau de conformit de divulgation diffre entre les
banques islamiques dans les pays du Golf. Les banques islamiques en UAE ont le plus haut
niveau de conformit avec les normes IFRS sur toutes les annes (77,6%). Le plus bas degr
de conformit avec IFRS tait dans l'Arabie Saoudite (73,4%) (Partie A). Pour la conformit
avec AAOIFI, Oman est le pays qui a le plus bas respect des exigences de la divulgation de
lAAOIFI (65%). En outre, lindice le plus lev se trouve Bahren (73,2%). Ce rsultat peut
tre justifi par le fait que l'organisation de lAAOIFI est tabli dans le Royaume de Bahren
et que la Banque centrale de Bahren exige que toutes les banques islamiques autorises doit
se conformer aux normes de lAAOIFI (partie B).
Tableau 2. Les indices de conformit au fil du temps et par pays
Partie A : indice IFRS
IFRS
2010
75,559
2011
76,140
2012
76,644
2013
71,324
2014
73,261
Total
74,605
Partie B : indice AAOIFI
AAOIFI
2010
70,862
2011
72,613
2012
73,829
2013
72,946
2014
73,069
Total
72,688

Kuwait
79,948
79,730
73,360
70,677
70,241
73,715

Arabie
Saoudite
73,350
74,756
75,952
69,025
74,040
73,356

Bahrain
71,869
73,273
73,566
73,743
73,639
73,223

Qatar
67,086
69,974
74,882
74,385
74,501
72,166

UAE
76,315
75,523
80,967
77,003
78,130
77,636
Oman

64,085
65,930
65,007

Le classement des niveaux de conformit par palier est prsent dans le tableau 3. La majorit
des les banques islamiques (86%) ont des indices de conformit entre (60-79)% qui est le
mme rsultat pour les sous indices. En effet, 88% des banques islamiques qui utilisent les
normes IFRS et 95% des banques qui utilisent les normes AAOIFI ont des indices de
conformit entre (60-79)%. En outre, il existe 7% des banques islamiques IFRS qui sont
conformes moins de 59% des exigences de divulgation IFRS et il ny a aucune banque
islamique AAOIFI qui respecte moins de 59% des exigences de divulgation AAOIFI. Ceci

indique que toutes les banques qui utilisent les normes AAOIFI respectent plus de 60% des
exigences comptables de lAAOIFI. Enfin, 25% des IFRS-banques et seulement 5% des
AAOIFI-banques respectent plus de 80% des exigences de IFRS et AAOIFI respectivement.
Ce rsultat peut tre expliqu par le fait que les normes IFRS sont plus ges en plus que de
nombreuses banques islamiques sont exprimentes dans la prparation de leurs tats
financiers selon les normes IFRS.
En rsum, il n'y a aucune banques islamiques qui a un indice de divulgation inferieur 50%,
ce qui indique que la majorit des obligations de divulgation prvues par IFRS et AAOIFI
sont adoptes par les banques islamiques. En outre, il n'y a aucune banque islamique qui a un
indice suprieur 89% qui montre quil ny a aucune banque qui respecte pleinement toutes
les informations comptables ncessaires.
Tableau 3. Rpartition des niveaux de conformit
Toutes les BI Les BI qui utilisent IFRS

Les BI qui utilisent AAOIFI

niveaux de
conformit

50-59

2%

7%

0%

60-69

46

29%

12

20%

34

34%

70-79

91

57%

29

48%

62

61%

80-89

20

12%

15

25%

5%

Totale

161

100%

60

100%

101

100%

6. Conclusion
Lobjectif de ce papier est de mesurer le degr de conformit des banques islamiques avec les
exigencies de divulgation prvus par les normes AAOIFI et IFRS. Nous avons utilis un
chantillon de 39 banques islamiques dans les six pays du Golfe durant la priode 2010-2014.
En utilisant un indice de divulgation non pondre, le niveau moyen global de la conformit
des banques islamiques avec la divulgation comptable dans les six pays du Golfe pour toutes
les annes tait de 73,4%. Le niveau de conformit avec les normes IFRS (74,6%) est plus
lev que le niveau de conformit avec les normes AAOIFI (72,7%). Le niveau de conformit
diffre entre les diffrents pays de lchantillon. Pour les normes IFRS, les banques

islamiques dans lUAE atteint le niveau de conformit moyen le plus lev (77,6%) et
l'Arabie Saoudite reprsente le plus faible degr de conformit (73,4%). Pour la conformit
avec les normes AAOIFI, Bahren a le niveau de conformit moyen le plus lev (73,2%) et
Oman est le pays avec le plus bas taux de conformit (65%). Il ny a aucune banque islamique
qui se conforment moins de 50%, ce qui indique que la majorit des exigences de divulgation
des IFRS et AAOIFI sont adoptes par les banques islamiques. D'autre part, il ny a aucune
banque islamique qui respecte plus de 89% des exigences de divulgation ce qui prouve qu'il
ny a aucune banque qui respecte pleinement toutes les informations comptables exiges.

Bibliographies
Al-Shammari, B., Brown, P., et Tarca, A. (2008), An Investigation of Compliance with International
Accounting Standards by Listed Companies in the Gulf Co-Operation Council Member States, The
International Journal of Accounting, 43(4): 425-447.
Demir, V. et Bahadir, O. (2014), An investigation of compliance with International Financial
Reporting Standards by listed companies in Turkey, Accounting and Management Information
Systems, 13(1): 4-34.
Glaum, M., et Street, D. L. (2003), Compliance with disclosure requirements of Germanys New
Market: IAS versus US GAAP, Journal of International Financial Management and Accounting, 14(1):
64100.
Glaum, M., Schmidt, P., Street, D.L. et Vogel, S. (2013), Compliance with IFRS 3- and IAS 36required disclosures across 17 European countries: company and country-level determinants,
Accounting and Business Research, 43(3): 163-204.
Haniffa, R. et Hudaib, M. (2002), A Theoretical Framework for the Development of the Islamic
Perspective of Accounting, Accounting, Commerce and Finance: The Islamic Perspective Journal, 6
(1/2): 1-71.
Harahap, S. S. (2003), The Disclosure of Islamic Values Annual Report: The Analysis of Bank
Muamalat Indonesias Annual Report, Managerial Finance, 29(7), 70-89.
Juhmani, O. (2012), Factors Influencing the Extent of Corporate Compliance with IFRSs: Evidence
from Companies Listed in Bahrain Stock Exchange, Journal of International Business and Economics,
12(2): 67-79.
Mutawaa, A.A., et Hawaidy, A.M. (2010), Disclosure level and compliance with IFRSs: An empirical
investigation of Kuwaiti companies. International Business and Economics Research Journal, 9(5), 3350.
Sarea, A.M. (2012), The Level of Compliance with AAOIFI Accounting Standards: Evidence from
Bahrain, International Management Review, 8 (2).
Sarea, A.M. et Hanefah M.M. (2013), Adoption of AAOIFI accounting standards by Islamic banks of
Bahrain, Journal of Financial Reporting and Accounting, 11(2):131-142.
Street, D.L. et Bryant, S. M. (2000), Disclosure level and compliance with IASs: A comparison of
companies with and without U.S. listings and filings, The International Journal of Accounting, 35(3):
305-329.
Street, D.L., Gray, S.J. et Bryant, S.M. (1999), Acceptance and observance of international accounting
standards: An empirical study of companies claiming to comply with IASs, The International Journal
of Accounting, 34(1): 11-48.
Tower, G., Hancock, P. et Taplin, R. (1999), A regional study of listed companies' compliance with
international accounting standards, Accounting Forum, 3(3): 293-305.

Vinnicombe, T. (2010), AAOIFI reporting standards: Measuring compliance, Advances in

International Accounting, 26: 55-65.
Vinnicombe, T. (2012), A study of compliance with AAOIFI accounting standards by Islamic banks in
Bahrain, Journal of Islamic Accounting and Business Research, 3(2): 78-98.