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SIMULACION
DE SISTEMAS
JOSE
UNIVERSIDAD
NACIONAL
DEL
CALLAO
"Modelamiento
dinmico
de
regularizacin
Ing Reenaty
de licencias de software
para seguridad informtica"
2016
INDICE
INTRODUCCIN.............................................................................................................................................................
1. COMERCIO ELECTRNICO: Concepto y Caractersticas........................................................................................
1.1. Concepto................................................................................................................................................................6
1.2. Caractersticas........................................................................................................................................................6
1.2.1. Clasificacin................................................................................................................................................6
1.2.2. Categoras de Comercio Electrnico...........................................................................................................6
1.2.3. Medios de Pago...........................................................................................................................................7
1.3. Relacin Comercial.............................................................................................................................................10
1.3.1. Actividades propias del Comercio Electrnico.........................................................................................10
1.3.2. Diferencias con el comercio tradicional / Impacto en las organizaciones.................................................12
1.3.3. Ventajas y Desventajas..............................................................................................................................14
1.3.4. Internet y Comercio Electrnico...............................................................................................................16
1.4. Crecimiento del Comercio Electrnico a nivel mundial y nacional. Estadsticas. Tendencias...........................17
1.5. Contexto Mundial................................................................................................................................................24
1.6. Rol del Estado......................................................................................................................................................25
1.7. El perfil profesional del Contador.......................................................................................................................27
2. ASPECTOS JURDICOS DEL COMERCIO ELECTRNICO................................................................................
2.1. Introduccin.........................................................................................................................................................29
2.2. Jurisdiccin y competencia / Contratacin electrnica.......................................................................................31
2.3. Firma Digital / Certificaciones............................................................................................................................32
2.4. Delitos informticos.............................................................................................................................................39
2.5. Privacidad de los datos personales......................................................................................................................43
2.6. Propiedad intelectual: Derechos de autor / Nombres de dominio.......................................................................45
2.7. Proteccin al consumidor....................................................................................................................................48
2.8. Resumen Legislacin Nacional...........................................................................................................................51
2.9. Organismos internacionales.................................................................................................................................51
3. ASPECTOS IMPOSITIVOS DEL COMERCIO ELECTRNICO: Problemtica existente. Soluciones a nivel
internacional y nacional..............................................................................................................................................
3.1. Introduccin.........................................................................................................................................................54
3.2. La identificacin del sujeto en la transaccin......................................................................................................56
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INTRODUCCIN
El gran desarrollo del Comercio Electrnico en los ltimos aos ha sido uno de los ejemplos ms
impresionantes de globalizacin. En la era de la informacin y en la nueva economa en red, el
Comercio Electrnico se configura como uno de los principales instrumentos para materializar las
nuevas relaciones comerciales, laborales e incluso sociales.
Por lo tanto, el Comercio Electrnico no representa nicamente un cambio en los medios para
establecer relaciones comerciales, sino que es un hecho que desborda el plano comercial y econmico,
convirtindose en un fenmeno que debe ser entendido desde muy diversas perspectivas, que van desde
las meramente sociales, a las relacionadas con la contabilidad o la nueva forma de concebir la
organizacin empresarial.
Esto implica un cambio del concepto del comercio tradicional, que pasa a ser soportado por
infraestructuras informticas y que se va adaptando progresivamente a las formas de funcionamiento
del mundo que emerge. Actualmente, se asiste a un mercado electrnico incipiente de productos fsicos,
con un desarrollo cada vez mayor del comercio de productos que se pueden transportar por la propia
red, que darn vida a la nueva sociedad de la informacin y del conocimiento; y que agudizarn la
crisis de los paradigmas de la era industrial, que caracterizan el comercio actual y que ahora tienden a
su transformacin.
Al igual que con la mayor parte de las tecnologas, el Comercio Electrnico ofrece importantes
beneficios y al mismo tiempo representa grandes riesgos.
El presente trabajo tiene por finalidad analizar, por un lado, las ventajas reales y potenciales que
el Comercio Electrnico genera; y por otro lado, presentar los principales riesgos y amenazas a nivel
jurdico, impositivo y contable que obstaculizan su crecimiento. Asimismo, tiene por objetivo
demostrar la importancia de encontrar soluciones efectivas a los problemas existentes a fin de que esta
nueva modalidad de comercio pueda seguir creciendo; y favorecer as a la economa mundial.
Este trabajo est dividido en cuatro captulos principales:
En el captulo 1 se exponen algunas definiciones bsicas y caractersticas propias de esta nueva
forma de relacin comercial, las que provocan un gran impacto en la concepcin tradicional de
comercio. A fin de poder comprender mejor el fenmeno, se describe el contexto mundial en el cual
logra su crecimiento, como as tambin, se presentan cifras y estadsticas actuales y las tendencias para
los prximos aos. En este ambiente, se analiza el rol del Estado y el perfil profesional del Contador.
El captulo 2 presenta un anlisis de los principales mbitos jurdicos en los cuales es necesario
establecer un adecuado marco legal, como requisito indispensable para permitir el desarrollo del
Comercio Electrnico. La importancia de este aspecto radica en que la falta de seguridad acerca de las
operaciones electrnicas es una de las barreras que impiden el crecimiento del e-commerce. Por ello, se
vuelve esencial contar con leyes apropiadas que brinden la seguridad necesaria para que siga
evolucionando. Al respecto, se presentan las leyes y medidas ms importantes adoptadas a nivel
nacional e internacional.
En el captulo 3 se describen los principales problemas que surgen en el campo impositivo y
algunas de las soluciones planteadas al respecto, as como las implicancias para las autoridades
tributarias. A nivel general, los principales inconvenientes surgen de la imposibilidad de identificar a
las partes y por consiguiente de determinar su ubicacin fsica; y tambin de la dificultad en cuanto a la
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recaudacin. El tema impositivo reviste gran importancia ya que al no haber soberana poltica en
Internet, se plantea el problema de cmo cobrar los impuestos correspondientes a transacciones que en
la vida real son gravadas, y a la vez conseguir que Internet no se constituya en una suerte de paraso
fiscal virtual.
Finalmente, el captulo 4 plantea los nuevos desafos para la auditora y los cambios e impactos
en la labor del auditor. El amplio desarrollo del comercio realizado a travs de redes informticas
requiere de importantes adaptaciones, tanto a la hora de planificar y ejecutar los procedimientos, como
al momento de emitir una opinin. Los problemas, riesgos y soluciones se suceden en las diversas
etapas de la auditora, dando lugar a nuevas alternativas en el campo laboral de auditor. Este captulo
presenta la normativa especfica existente; y explica las implicancias para una auditora de estados
contables; como as tambin, la relacin del trabajo realizado por el auditor con respecto al problema de
la seguridad en Internet.
A lo largo del presente trabajo se utilizarn por igual los trminos Comercio Electrnico y ecommerce.
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1.2. Caractersticas
1.2.1. Clasificacin
El Comercio Electrnico se clasifica en Indirecto y Directo. Las diferencias entre ambos consisten
en la forma de realizar las operaciones y en el tipo de bien objeto de la transaccin:
Indirecto. Este tipo de Comercio Electrnico consiste en adquirir bienes tangibles que necesitan
luego ser enviados fsicamente. Para sto se utilizan los canales tradicionales de distribucin,
como el envo postal y servicios de mensajera, entre otros.
Directo. Es aquel mediante el cual el pedido, el pago y el envo de los bienes intangibles y/o
servicios se producen on-line, como por ejemplo, la adquisicin de programas informticos.
Permite transacciones electrnicas de extremo a extremo, sin obstculos, a travs de las fronteras
geogrficas; aprovechando todo el potencial de los mercados electrnicos mundiales.
Esta clasificacin, como se explica en el punto 3.1, resulta muy importante para la Administracin
Tributaria al momento de emprender una fiscalizacin.
1.2.2. Categoras de Comercio Electrnico
Existen distintas categoras de Comercio Electrnico, cuya clasificacin depende de los agentes
implicados en las operaciones.
A continuacin se describen las dos categoras ms importantes del e-commerce: B2B y B2C.
B2B (Business to Business). Son las negociaciones que las empresas hacen entre s para el
desarrollo de su operatoria, como compra o venta de insumos. Lo nuevo es que las compaas
cambiarn sus estructuras de costos y la manera de operar. Ya no requerirn grandes
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departamentos de compras ni tendrn que destinar recursos importantes para papelera y trmites:
las transacciones se realizarn en lnea y con bajos costos.
B2C (Business to Consumer). El comercio empresa-consumidor, tambin llamado "Business to
Consumer" o "B2C", es el trmino utilizado para definir las relaciones comerciales y
transacciones en Internet entre empresas y usuarios particulares de un producto o servicio.
En este tipo de negocio las empresas deben tener presente:
Que el cliente est disperso o diversificado.
Que la informacin deber ser amplia y eficaz.
Que la relacin con el potencial cliente no deja de ser impersonal, lo que obliga a
mantener una actitud ms informativa y explicativa.
Que se deben plantear facilidades al cliente, por ejemplo, de pago, suministro, post-venta,
atencin, servicios, etc.
Adems de las categoras B2B y B2C, tambin son parte del e-commerce las siguientes
categoras:
B2A (Business to Administration). Se refiere a las operaciones realizadas entre las compaas y
las distintas organizaciones gubernamentales.
C2A (Consumer to Administration). Implica a los consumidores y a las organizaciones
gubernamentales.
C2C (Consumer to Consumer). Subastas en las que usuarios particulares venden productos.
A2B / C / A (Administration to Business / Consumer o Administration). Relaciones con las
administraciones pblicas y los ciudadanos, empresas u otras administraciones.
C2B (Consumer to Business). Consumidores particulares se agrupan para tener ms fuerza y
hacer pedidos a empresas.
B2E (Business to Employee). Transaccin entre una empresa y su empleado.
P2P (Peer to Peer). De amigo a amigo, transferencias de archivos.
1.2.3. Medios de Pago
Resultara imposible describir cada uno de los mecanismos de pago que se utilizan en el
Comercio Electrnico, puesto que constantemente en distintas partes del mundo se estn probando
nuevas alternativas que van evolucionando de acuerdo al avance tecnolgico. Sin embargo, se pueden
mencionar algunos mecanismos disponibles en el mercado y cuya aceptacin es generalizada:
Tarjetas: Las tarjetas pueden ser de crdito o dbito. La utilizacin de las tarjetas en el ecommerce, presenta ciertos inconvenientes que se relacionan, principalmente, con los siguientes
aspectos:
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Seguridad. La tarjeta como medio de pago, requiere la transmisin al vendedor del nmero
de tarjeta de crdito o dbito. Si el mensaje no est encriptado, se corre el riesgo de que la
transmisin sea interceptada y que la informacin all contenida sea utilizada por terceros.
Costos de transaccin. Los emisores de tarjetas de crdito o dbito incurren en costos al
proveer el sistema de pago, los cuales en general son trasladados a los vendedores. Ello
torna inconveniente el sistema para compras de poco valor.
Limitacin en la cantidad de personas que tienen tarjeta. Utilizar la tarjeta como medio
de pago en el Comercio Electrnico exige que, tanto el comprador como el vendedor deben
estar adheridos al mismo sistema de tarjeta de crdito o dbito, caso contrario no podr ser
utilizado este mecanismo.
Dos de las tarjetas ms importantes del mundo (Mastercard y Visa) utilizan una norma en comn
en el Comercio Electrnico: SET (Secure Electronic Transaction). Esta tecnologa intenta superar
cinco grandes desafos:
a) Garantizar reserva en la informacin de pedidos y pagos, que se logra por la encriptacin
de los mensajes;
b) Asegurar la integridad de todos los datos transmitidos, a travs de la firma digital;
c) Verificar que el titular de la tarjeta sea usuario legtimo de una cuenta, mediante la
utilizacin de la firma digital y los comprobantes del comerciante;
d) Garantizar la autenticidad del comerciante para que pueda aceptar pagos con tarjetas
bancarias a travs de una institucin financiera; y
e) Facilitar y alentar la interoperatividad entre proveedores de redes y de software.1
Cheques Digitales: Este sistema funciona como si los cheques fueran reales, con la salvedad de
que el cliente utiliza una firma digital para firmar dicho cheque. Una vez firmado el cheque debe
transmitirlo on-line, encriptado.
Para utilizar este sistema de pago, el cliente debe tener una chequera electrnica. Es una tarjeta
del mismo tamao que una tarjeta de crdito o dbito que contiene los datos del cliente y se pasa
por un slot, que se debe conectar a la computadora.
Los datos que se transmitan entre clientes, comerciantes y bancos contarn con la seguridad y
confidencialidad que otorga la criptografa de clave pblica y la firma digital.
Dinero Electrnico: La expresin dinero electrnico, en general, se refiere a una variedad de
sistemas propuestos, ensayados o en plena operacin durante los ltimos cinco aos, destinados a
facilitar los pagos en transacciones minoristas. En particular, se refiere a valor pre-almacenado en
tarjetas inteligentes, del tamao de una tarjeta de crdito, o en el disco rgido de computadoras
personales, mediante programas especiales. Dicho valor es luego susceptible de ser transferido a
1
MauricioDevotoyHoracioM.Lynch,Banca,Comercio,MonedaElectrnicayLaFirmaDigital.
http://www.itcenit.org.ar/Publicac/BancaMD/BanCom3
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AdolfoC.Diz,DineroElectrnicoyBanca(BuenosAires,AcademiaNacionaldeCienciasEconmicas,2000),Pg.10y
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sonido y vdeo. Pero tiene la ventaja de que esta informacin cambia a requerimiento del cliente,
pudindose mostrar una publicidad personalizada. Para aumentar su difusin se puede recurrir a incluir
las pginas en el mayor nmero de buscadores (pginas especiales donde se consulta la localizacin de
cualquier informacin, por ejemplo, www.yahoo.com, www.google.com, etc.), e incluso a la utilizacin
de algn medio de publicidad propio de Internet, como son los banners o espacios publicitarios que
suelen colocarse en las pginas Web ms visitadas.
Compra o reserva: Se entiende por reserva el momento en el que el cliente da su
consentimiento al pago del producto y se lo hace saber al vendedor. La compra implicara, adems, el
pago, pero este puede diferirse (o no), del momento en que se produce el acuerdo de voluntades.
Cuando en el e-commerce se habla de compra o reserva se refiere, bsicamente, a una pgina
Web en la que hay un enlace (un botn, por ejemplo), que se pulsa para expresar la voluntad del
comprador de adquirir un producto. Lo lgico es que se pida una confirmacin, bien de forma expresa,
o bien pasando a otra pgina en donde se muestre con claridad la voluntad de realizar la compra, como
tambin la captura de los datos necesarios para el envo y su facturacin. Tras esta confirmacin se
suele comunicar al cliente la aceptacin del pedido, por ejemplo, dirigindole a otra pgina o
envindole un mensaje de correo electrnico. Una vez que el cliente ha aceptado la oferta y se ha hecho
la venta, es necesario que los datos pasen al sistema transaccional correspondiente. Lo mejor sera que
el servicio de Comercio Electrnico estuviera integrado con las aplicaciones transaccionales (gestin de
depsito, contabilidad, facturacin, etc.), evitndose duplicidades en la introduccin de datos con el
consiguiente ahorro en tiempo y errores.
Envo del bien o prestacin del servicio: Esto incluye todas las actividades derivadas de la
distribucin: seguimiento del transporte, gestin de la entrega, devoluciones, etc.
En el caso de productos fsicos, el envo de los bienes no puede hacerse por medios electrnicos,
de manera que se continan utilizando los canales tradicionales. En cambio con los productos
intangibles, como los programas informticos, msica, etc. es posible enviarlos en forma electrnica, al
igual que podra ocurrir con los servicios de informacin.
Pago: Este se realizar a travs de cualquier medio, desde los tradicionales hasta la utilizacin
del dinero electrnico. Los mtodos convencionales de pago, como el giro postal, la transferencia
bancaria y el pago contra reembolso son an utilizados en la red, sobre todo a peticin de los clientes,
que los consideran ms seguros. Sin embargo, tienen el inconveniente de que la venta no se
cumplimenta en el mismo acto. Un gran problema representa el pago contra reembolso, dado que se ha
constatado que las compras compulsivas son frecuentes en el Comercio Electrnico, lo que posibilitara
que el cliente se arrepintiera y no retirara el producto, con los consiguientes costos que supone para la
empresa. Como alternativa a sto se pueden utilizar los medios de pago electrnico. (Ver formas de
pago en el punto 1.2.3)
Desde el punto de vista de la empresa, el mejor sistema de pago es mediante tarjeta, en todas sus
modalidades. En el momento en que el cliente acepta la oferta y paga con su tarjeta, hace que, aunque
tenga que esperar al envo del producto, ste ya se haya abonado. Este sistema presenta el
inconveniente de la falta de seguridad en la transaccin electrnica percibida por los clientes, lo que
hace que muchos rechacen este tipo de pago.
Para evitar los temores de los consumidores puede acudirse a sistemas de transmisin segura,
como el Secure Sockets Layer (SSL). Estos permiten que todos los mensajes que se transmitan entre la
computadora del cliente y la del vendedor estn codificados, por lo que, aunque alguien pudiera
interceptarlos, no podra descifrarlos.
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Desintermediacin
Participantes conocidos
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La mera sustitucin de los sistemas basados en papel, tanto dentro de una empresa, como entre
ellas, produce pocos beneficios reales. Es cierto que reduce los costos administrativos y mejora el nivel
de precisin en el intercambio de datos, pero no aborda las cuestiones relacionadas con que las
actividades comerciales se hagan eficientemente. Las aplicaciones del Comercio Electrnico ayudan a
reformar las maneras de realizar las actividades comerciales, y con frecuencia, actan como un
catalizador para que las empresas utilicen la reingeniera de procesos empresariales.
Actualmente, la gestin de la cadena de suministro es un elemento clave para la competitividad de
las empresas debido a la importancia que tiene en los resultados empresariales a travs del margen de
beneficio, de los plazos de entrega, de la calidad del producto y/o servicio, de la satisfaccin del cliente,
etc.
El e-commerce permite a menudo reducir de manera drstica las cadenas de entrega. Su
contribucin, en trminos de precio y tiempo es una de las grandes ventajas que poseen las empresas
que ya comercializan en Internet. Sin embargo, siempre existirn mercados en donde los distribuidores
juegan un rol tan importante que apenas se ver modificado por Internet.
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Impacto del
Comercio Electrnico
en la Cadena de Distribucin
El beneficio para el cliente sera, por una parte, la posibilidad de obtener rpidamente el producto
preciso que necesita, sin estar limitado a los inventarios actuales del distribuidor local; por otra,
beneficiarse del decremento en los precios que debera provocarse por la reduccin de la cadena de
distribucin junto a la mayor competencia que supone comerciar en Internet.
Las empresas que quieren vender por Internet deben entender que el cliente on-line tiene unas
peculiaridades que lo diferencian del cliente tradicional:
Tiene acceso a Internet desde diferentes lugares y a cualquier hora del da.
Necesita ms informacin sobre el producto para tomar una decisin de compra.
El vendedor no puede influenciar en el proceso de compra.
Se debe estar preparado para servir el producto en cualquier parte del mundo, lo que impone
ciertas habilidades logsticas.
El cliente on-line es ms sensible al tema de la seguridad en las transacciones digitales que en
sus compras en el mundo real.
La privacidad ocupa un lugar importante.
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Disponibilidad horaria para las compras. Los consumidores pueden realizar operaciones a
cualquier hora y cualquier da (24 x 7 x 365).
Ventajas para las empresas:
Mejoras en la distribucin. La Web ofrece a ciertos tipos de proveedores (industria del libro,
servicios de informacin, productos digitales, etc.) la posibilidad de participar en un mercado
interactivo, en el que los costos de distribucin o ventas tienden a cero. Por ejemplo, los
productos digitales (software) pueden entregarse de inmediato, dando fin de manera progresiva a
la intermediacin. Tambin compradores y vendedores se contactan entre s de manera directa,
eliminando as restricciones que se presentan en tales interacciones. De alguna forma esta
situacin puede llegar a reducir los canales de comercializacin, permitiendo una reduccin de los
costos. De la misma manera, se puede disminuir el tiempo que se tardan en realizar las
transacciones comerciales, incrementando la eficiencia de las empresas.
Aumento de la calidad del servicio. Permite a las empresas agregar valor a las transacciones,
mayor satisfaccin al cliente, as como afianzar la lealtad de ste. Adems, Internet permite la
personalizacin del servicio en base a la informacin que se almacena en cada visita del cliente a
la pgina de la empresa, mediante los denominados cookies.
Comunicaciones de mercadeo. Las empresas utilizan la Web para informar a los clientes sobre
sus campaas, adems de sus productos o servicios. La naturaleza interactiva de la Web ofrece
otro tipo de beneficios que llevan a desarrollar las relaciones con los clientes. Este potencial para
la interaccin facilita las relaciones de mercadeo y de soporte al cliente, hasta un punto que nunca
hubiera sido posible con los medios tradicionales.
Las personas que realizan el mercadeo pueden usar la Web para retener a los clientes mediante un
dilogo que sucede a la conveniencia de ambas partes. Esta capacidad ofrece oportunidades sin
precedentes para ajustar con precisin las comunicaciones a los clientes individuales, facilitando
que stos soliciten tanta informacin como deseen. Adems, esto permite que los responsables del
rea de mercadeo obtengan informacin relevante de los clientes con el propsito de servirles de
manera eficaz en las futuras relaciones comerciales.
Los sitios tambin ofrecen oportunidades de competir sobre la base de la especialidad, en lugar de
hacerlo mediante el precio, ya que desde el punto de vista del mercadeo, rara vez es deseable
competir tan slo en funcin del precio. El mercadeo intenta satisfacer las necesidades de los
clientes en base a los beneficios que buscan, lo que quiere decir que el precio depende de la
valorizacin del cliente, y no de los costos.
Beneficios operacionales. El uso empresarial de la Web reduce errores, tiempo y sobrecostos en
el tratamiento de la informacin. Los proveedores disminuyen sus costos al acceder de manera
interactiva a las bases de datos de oportunidades de ofertas, enviar stas por el mismo medio, y
por ltimo, revisar de igual forma las concesiones. Adems, se facilita la creacin de mercados y
segmentos nuevos debido a una mayor facilidad para entrar en mercados geogrficamente
remotos. Todo sto se debe a la capacidad de contactar de manera sencilla y a un costo menor a
los clientes potenciales, eliminando demoras entre las diferentes etapas de los subprocesos
empresariales.
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Cuestiones legales, polticas y sociales. Existen algunos aspectos abiertos en torno al Comercio
Electrnico: que impiden su crecimiento y que requieren leyes y polticas; tratando de evitar los
riesgos asociados que estos vacos ocasionan.
1.3.4. Internet y Comercio Electrnico
Debido al hecho de que las compaas requieren algo ms que una solucin de tipo mensaje
dentro de su estrategia de tecnologa de informacin, el trmino de Comercio Electrnico se propuso
hace apenas unos aos, refirindose a una extensin del trmino Intercambio Electrnico de Datos
(EDI).
Aunque el trmino Comercio Electrnico puede sonar novedoso, sus efectos ya forman parte de la
vida cotidiana, pues retirar dinero de un cajero automtico, o consultar el saldo de una cuenta bancaria
por telfono, son algunos de sus efectos perceptibles. Otros menos evidentes son las formas en las que
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las grandes organizaciones lo han adoptado como una estrategia empresarial para asegurar su
permanencia en el nuevo mercado global.
El crecimiento de Internet, y en particular de la Web ha producido una masa crtica de
consumidores y empresas que participan en un mercado interactivo global. La adopcin de Internet
como medio comercial ha provocado que las compaas experimenten formas innovadoras de llegar a
sus clientes utilizando la combinacin de las tecnologas computacional y de telecomunicaciones,
ampliando la funcin de ser un medio de comunicacin a ser un nuevo medio de mercadeo. La fuerte
expansin de Internet ha logrado que el e-commerce se expanda en forma acelerada a nivel mundial.
El siguiente cuadro detalla las diferencias que existen en el Comercio Electrnico, antes y
despus de Internet (Cuadro 2):
Cuadro 2. Comercio
El mercado es un crculo
La red es el mercado
Fuente: Subgrupo de Asuntos Tributarios del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos. Segundo informe de
progreso del grupo de trabajo sobre Comercio Electrnico y Comercio Exterior, Octubre 1999.
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Africa
Asia/Pacific
Europe
Middle East
Canada & USA
Latin America
Total
Users (million)
4.15
157.49
171.35
4.65
181.23
25.33
544.20
Grfico 1. Ingresos
No slo ha aumentado el volumen de usuarios de Internet a nivel mundial sino que, adems, se ha
producido un crecimiento muy considerable de las transacciones econmicas realizadas a travs de la
red. Segn un informe de la OCDE (Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico)
sobre el Impacto Social y Econmico del Comercio Electrnico (1999), en 1995 el volumen global de
Comercio Electrnico era prcticamente cero, para 1997 ya se alcanzaron los 25.000 millones de
dlares, para el 2001-2002 se estima que habr unos 300.000 millones de dlares y para el 2003-2005
se espera estar cerca del billn de dlares.
Aunque el crecimiento de usuarios de Internet y la evolucin de las operaciones econmicas
realizadas a travs de l hacen prever un excelente futuro al e-commerce, conviene tener presente que
inherentes a l hay una serie de cuestiones que se deben considerar:
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El Comercio Electrnico no se est desarrollando en todos los pases por igual ya que algunos
tienen una clara ventaja en esta cuestin. Se calcula que la diferencia entre Estados Unidos y
Europa se puede seguir acortando en un futuro. Actualmente, los Estados Unidos tienen
ventaja porque poseen una mejor infraestructura y un costo de utilizacin de Internet mucho
ms barato que en otros pases; frente a sto, Europa ha decidido potenciar activamente el
Comercio Electrnico abaratando costos de conexin, diversificando los accesos, aumentando
el nmero de Webs dedicadas al e-commerce, etc., logrando as un importante incremento.
Grfico 2.
Grfico 3.
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Segn el E-Commerce and Development Report 2001 elaborado por la Conferencia de las
Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo (UNCTAD), pese al actual pesimismo econmico, la
tecnologa de Internet y de la informacin seguir impulsando el crecimiento mundial. Dicho informe
examina las tendencias y analiza las repercusiones del Comercio Electrnico en la economa mundial y
en sectores de la economa.
Si bien es evidente que el Comercio Electrnico tiene efectos positivos en la actividad
empresarial, se han planteado dudas sobre sus efectos en el crecimiento macroeconmico, y en
particular en el crecimiento de la productividad. En revoluciones tecnolgicas anteriores, los aumentos
de la productividad ayudaron con el tiempo a mejorar los niveles de vida, que es una de las principales
metas del desarrollo.
Los Estados Unidos, el pas ms avanzado del mundo en materia de tecnologa de la informacin
y Comercio Electrnico, ha registrado resultados econmicos muy notables desde 1995, sobre todo en
cuanto al crecimiento de la productividad. Segn el Informe, gran parte de la aceleracin del
crecimiento de la productividad es estructural y se debe a los cambios inducidos por las TIC
(Tecnologa de la Informacin y Comunicaciones) e Internet, por medio de las mejoras de todos los
aspectos de la organizacin empresarial, la produccin, las finanzas, la comercializacin y la logstica.
La UNCTAD afirma que las TIC continuarn favoreciendo el rpido crecimiento de la
productividad, y cita varias razones: se prev que el costo de la capacidad de las computadoras seguir
disminuyendo durante varios aos; la mayor parte de las empresas est todava aprendiendo a
reorganizarse para beneficiarse plenamente de Internet; y an si el crecimiento de la productividad no
mantiene el fenomenal ritmo que ha alcanzado en los Estados Unidos, al resto del mundo le queda
mucho para ponerse al da en la aplicacin de las TIC a la actividad empresarial. Sin embargo, no habr
crecimiento de la productividad en muchos pases en desarrollo si stos no consiguen alcanzar
tecnolgicamente al mundo industrializado.
Por otra parte, el desarrollo del e-commerce se va a ver favorecido por el respaldo masivo de
instituciones como compaas de tarjetas de crditos, bancos y empresas proveedoras de tecnologa.
Adems la percepcin de seguridad por parte de los consumidores con respecto a realizar una
transaccin est mejorando, ya que se estn comenzando a emplear herramientas que permiten
establecer mayor confianza en el Comercio Electrnico (por ejemplo, la firma digital); como as
tambin los gobiernos y distintos organismos internacionales estn intentando lograr un adecuado
marco legal. Desde el punto de vista tecnolgico, otro factor que impulsar el crecimiento es la
existencia de nuevos dispositivos conectados a Internet, como es el caso de los telfonos celulares (mcommerce).
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Segn el anlisis realizado por Forrester Research (Cuadro 4), las ventas mundiales del Comercio
Electrnico seguirn evolucionando:
Cuadro 4. Evolucin
En miles de millones
2000
2001
2002
2003
2004
Ventas Mundiales
657.0
1.233,6
2.231,2
3.979,7
6.789,8
Ventas EUA
488,7
864,1
1.411,3
2.817,2
3.189,0
74,4 %
70,0 %
63,3 %
70,8 %
47,0 %
88,4 %
90,6 %
91,7 %
92,5 %
92,5%
11,6 %
9,4 %
8,3 %
7,5 %
7,5 %
Argentina
Fecha
July 2001
December 2000
February 2000
December 1999
August 1999
April 1999
December 1998
June 1997
de usuarios en Internet.
Nmero de
Usuarios
3.88 million
2.5 million
800,000
500,000
348,000
250,000
330,000
170,000
%
Poblacin
10.38
6.76
2.18
1.36
0.95
0.65
0.85
0.49
A pesar de que el nmero de usuarios de Internet aumenta, el e-commerce crece pero no lo hace
al ritmo esperado. (Grfico 4).
Esto se debe a la falta de confianza en la seguridad que brindan los sitios y en la situacin general
del pas; ya que si ste no crece, difcilmente algn sector de la economa pueda hacerlo, includas las
empresas pertenecientes a la nueva economa.
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Grfico 4. Mercado
Usuarios Internet
Clientes
.
Fuente: Prince & Cooke
Otras barreras que afectan al crecimiento de Internet, y por lo tanto tambin al Comercio
Electrnico, son de tipo estructural (desigual distribucin de la riqueza, educacin, nivel de penetracin
de PCs, carencia de acceso pblico, etc.), de tipo econmicas (costo de las PCs, de las tarifas
telefnicas y de acceso a Internet, etc.); y de tipo tecnolgico (baja velocidad de acceso a la red, falta
de estructura tecnolgica para las conexiones, desactualizacin de dispositivos, etc.).
La colaboracin del gobierno argentino en cuanto al desarrollo del Comercio Electrnico es
incipiente. A pesar de que se observan ciertas medidas al respecto (Firma Digital, Proyectos de e-adm y
de e-gov, etc.), an no ha adoptado un rol activo para favorecer dicho crecimiento. Niveles de inversin
insuficientes; y falta de centralizacin, coordinacin y liderazgo formal en el tema, son algunos de los
aspectos que no se han superado.
La categora de Comercio Electrnico ms desarrollada en la Argentina es B2B (Business to
Business), luego se encuentra B2C (Business to Consumer), esperando que esta diferencia contine, en
un grado an mayor, para el 2004 (Cuadro 6 y Grfico 5).
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Cuadro 6. Comercio
Electrnico en Argentina.
Tipo
2000
2001
2002
2003
2004
B2C (MU$)
20
65
180
400
1.000
B2B (MU$)
130
450
1.460
4.580
12.000
150
515
1.640
4.980
13.000
4,2
7,6
11,9
15,6
15,9
Total
Argentina
%
Latinoamrica
Electrnico en Argentina.
Total
B2B
B2C
La mayora de las compras efectuadas por consumidores son realizadas a empresas del exterior,
debindose sto a la inseguridad respecto de los sitios nacionales; sobre todo en lo referente a la forma
de pago.(Grfico 6)
Grfico 6. E-commerce,
- 23 -
Para reunir estas condiciones es necesario un rol activo del Estado, como orientador de esta nueva
expresin del desarrollo econmico. El Estado debe promover la industria nacional de las TIC por ser
generadoras de trabajo y de productos exportables con valor agregado. Igualmente debe promocionar el
Comercio Electrnico, conjuntamente con el sector privado, ya que ha demostrado a nivel mundial ser
una herramienta efectiva para el desarrollo econmico de los pases. Adems, la adecuacin de la
normativa se hace imprescindible en este contexto.
Por lo tanto, los gobiernos deben emprender polticas para el fomento y proteccin del ecommerce. stas deben ir dirigidas a objetivos tales como disminuir los costos de acceso, facilitar el
Comercio Electrnico para los microemprendimientos y las PYMES, etc. Asimismo, deben armonizar
las reglamentaciones locales, regionales y nacionales a fin de no obstaculizar su desarrollo.
- 25 -
La utilizacin de tecnologas modernas por parte del Estado es una de las formas de contribuir a
este desarrollo.
Gobierno Electrnico (e-goverment)
Gobierno Electrnico es el uso que hacen los rganos de la administracin pblica, de las
modernas tecnologas de la informacin y comunicaciones, en particular Internet, para mejorar los
servicios e informacin ofrecidos a los ciudadanos: incrementar la eficiencia y la eficacia de la gestin
pblica; proveer a las acciones del gobierno de un marco de transparencia; y crear mecanismos para
facilitar la participacin ciudadana en la toma de decisiones de la gestin pblica. Dentro de estos
mbitos se encuentran los siguientes objetivos:
Servir mejor y ofrecer ms servicios e informacin al ciudadano, as como establecer una mejor
relacin costo / beneficio hacia ste.
Mejorar la gestin pblica, rediseando los procesos e incorporando mecanismos de control
para incrementar la productividad del Estado.
Promover la transparencia de la Gestin Pblica y aumentar el nivel de credibilidad del
Gobierno.
Fortalecer la democracia participativa y contribuir a la gobernabilidad.
Lograr una administracin en red, establecer una mejor coordinacin interinstitucional e
integracin del territorio.
Facilitar el desarrollo de la Nueva Economa (Economa Digital).
La importancia y envergadura de las tareas a realizar por el gobierno electrnico, requiere la
determinacin de una serie de principios que orienten la estrategia a seguir, stos son:
Equidad en el acceso: Asegurar a todos los ciudadanos el acceso a la informacin o a los
servicios provistos en forma electrnica por el Estado.
Amigabilidad: Fcil de usar y simple para los ciudadanos.
Seguridad: Disponer de adecuados niveles de seguridad que garanticen el derecho a la privacidad
de las personas en las transacciones que realicen.
Renovador: Establecer en el Estado una nueva forma de operar; rediseando, creando y
modificando procedimientos y relaciones con los ciudadanos, incorporando y usando tecnologas
de la informacin y comunicaciones.
Conveniente: Que el beneficio que obtenga el ciudadano al obtener informacin o un servicio a
travs de los nuevos medios, sea superior a los que recibira en la forma tradicional.
Cobertura nacional: Que las transacciones puedan realizarse desde cualquier parte del pas, por
lo que los servicios deben disearse teniendo presente esta consideracin.
- 26 -
Participacin del sector privado: Este sector debe participar en el desarrollo e implementacin
de servicios, formacin y capacitacin de funcionarios y ciudadanos (reservndose la propiedad y
el uso de la informacin al Estado o al ciudadano a la cual pertenece).
Con respecto a las actividades realizadas por el gobierno argentino, se puede mencionar, segn el
informe del ALADI3, que en adicin a los desarrollos y proyectos en el rea tributaria, la Jefatura del
Gabinete de Ministros est preparando una modificacin del sistema de compras pblicas para utilizar a
Internet como herramienta. Sumado a sto, se est tratando de impulsar la plena utilizacin de la firma
digital en el sector pblico, que, a pesar de tener un rgimen aprobado, es utilizado de forma marginal.
Adems, dicho informe afirma que el sector pblico en su conjunto ha ingresado a la red, contando en
la actualidad con ms de 1.200 dominios gov.ar.
AsociacinLatinoamericanadeIntegracin,EstadodeSituacindelComercioElectrnicoenArgentina,(Montevideo,
27y28dejuniode2001)
RicardoVillamarzoyOtros,ComercioElectrnicoyAuditoraunrelacionamientoposibleynecesario(Uruguay,XXIV
ConferenciaInteramericanadeContabilidad,noviembre2001).
- 27 -
YvonneHuertas,EBusiness:OportunidadoriesgopeligrosodenuevasformasdehacernegociosparaelContadordel
nuevoMilenio?(Uruguay,XXIVConferenciaInteramericanadeContabilidad,noviembre2001).
6
Ibd.
- 28 -
AdrianaNez,ComercioElectrnico.Aspectosimpositivos,contablesytecnolgicos(BuenosAires,EditorialLaLey,
2001)
- 29 -
- 30 -
La contratacin electrnica es una actividad dentro del Comercio Electrnico, pero no es la nica
que lo integra. Establecer una relacin con los clientes, realizar intercambios de informacin, concretar
ventas, brindar soporte pre y posventa, marketing, publicidad, efectuar pagos electrnicos y distribuir
productos son algunas de las otras actividades que conforman el e-commerce y que no son meramente
contractuales.
El contrato electrnico se celebra por va electrnica, sin la presencia fsica de las partes; quienes
prestan su consentimiento en origen y destino en forma on-line, por medio de equipos electrnicos de
tratamiento y almacenamiento de datos conectados por medio de cable, radio, medios pticos o
cualquier otro medio electromagntico. Se da as lugar a la perfeccin de un contrato sin necesidad de
trmites off-line para la finalizacin de ste.
Este tipo de contrato genera incertidumbre acerca de la jurisdiccin competente y la ley aplicable
a los contratos electrnicos internacionales. El Comercio Electrnico carece de un marco regulatorio
especfico; los distintos pases solo han emitido documentos informativos y lineamientos generales.
Actualmente no existe un tratado internacional que solucione puntualmente la problemtica de la
jurisdiccin.
La falta de un marco legal acerca de los contratos que se celebran en el Comercio Electrnico
afecta la seguridad de las transacciones y con ella, el desarrollo del e-commerce a nivel mundial. Entre
las partes intervinientes se suscitan y suscitarn conflictos que requieren un marco jurdico para su
resolucin; permitiendo as el crecimiento de este tipo de comercio, que dadas sus caractersticas
conduce a la necesidad de implantar una legislacin internacional.
En el ciberespacio, la jurisdiccin es virtual, ya que cualquier persona puede acceder desde su
computadora personal a cualquier sitio del mundo. Usuario y proveedor pueden encontrarse en el
mismo espacio territorial o en distintos territorios.
Como ejemplo, se puede mencionar la siguiente situacin: una operacin de Comercio
Electrnico que se lleva a cabo desde una empresa situada en Argentina, que adquiere por medio de
Internet, determinado software ofrecido por una empresa con sede en Canad. Sin embargo, dicho
software no es transferido directamente desde Canad, sino desde un servidor ubicado en la casa central
de dicha empresa en EEUU. Adems dicho programa cuenta con un soporte tcnico ofrecido desde
Mxico, por una compaa subcontratada, encargada de dar soporte a pases de Latinoamrica. Por otro
lado, el pago correspondiente a la compra, no es enviado a la empresa canadiense como el cliente
supone. Por diversos motivos, como el costo de servicios bancarios, quizs sea una tercera empresa
quien lo reciba para luego transferirlo.
De este tipo de transacciones, realizadas en un escenario virtual y global, pueden desprenderse las
siguientes preguntas:
Las leyes de que pas deberan aplicarse?
Cmo y dnde se trataran las posibles disputas entre las partes?
Tendr cada uno de los pases involucrados en la transaccin, una adecuada regulacin para la
misma?
An no existen leyes internacionales que den respuesta a estas preguntas sobre jurisdiccin.
Cualquier acuerdo que logre crear legislacin internacional necesitar contar con el acuerdo de la
mayor cantidad posible de pases y deber contemplar los siguientes aspectos:
La jurisdiccin a la que dichas operaciones sern sometidas.
La legalidad de los contratos y documentos enviados a travs de medios electrnicos.
- 31 -
La situacin as planteada requiere una solucin a corto plazo, ya que la seguridad en las
transacciones constituye un factor clave para el crecimiento total del Comercio Electrnico.
OCDE (Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico), Directrices para la proteccin del consumidor en el contexto
del Comercio Electrnico (http://www.consumidoresint.cl/programas/proteccionjuridica/OCDE.html)
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Por ltimo, la validez de dicha firma podr ser comprobada por cualquier persona que disponga
de la clave pblica del autor.
De esta manera, se pueden enviar mensajes asegurando la autenticidad, integridad y el no repudio,
con lo cual, la firma digital es asimilada a la firma escrita en papel.
Antes de continuar, a fin de comprender mejor la herramienta, se explicarn algunos conceptos
tcnicos:
Criptografa: Consiste en cifrar informacin y abarca datos, textos e imgenes. Cifrar
significa transformar una informacin (texto claro, es decir, entendible) en otra
ininteligible (texto cifrado) segn un procedimiento y usando una clave determinada,
pretendiendo que slo quin conozca dicho procedimiento y clave pueda acceder a la
informacin original. Descifrar es la operacin inversa.
El sistema de encriptacin puede ser simtrico o asimtrico. El sistema simtrico es cuando las
claves para cifrar y descifrar son idnticas, o calculables una a partir de la otra. Como utiliza la misma
clave para encriptar que como para desencriptar, el remitente de la informacin necesariamente tiene
que divulgar su clave secreta para que el receptor de la informacin la pueda leer. Al verse forzado a
divulgar su clave secreta, el remitente luego puede repudiar la autora de la informacin originalmente
enviada.
En cambio, en el sistema asimtrico o de clave pblica, las claves para cifrar y descifrar son
diferentes y una de ellas es imposible de calcular por derivacin de la otra. Este sistema fue diseado
especficamente para solucionar el problema del repudio, es decir, para garantizar la identidad del autor
de un documento (Grfico 7).
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mbito de Aplicacin: cuando la ley requiera una firma manuscrita, esa exigencia tambin
queda satisfecha por una firma digital. Este principio es aplicable a los casos en que la ley
establece la obligacin de firmar o prescribe consecuencias para su ausencia. (artculo 3)
No es aplicable a: testamentos, derecho de familia, actos personalsimos o documentos con
formalidades especiales (escritura pblica) o por acuerdo de partes.
Documento Digital: la representacin digital de actos o hechos, con independencia del soporte
utilizado para su fijacin, almacenamiento o archivo. Un documento digital tambin satisface
el requerimiento de escritura. (artculo 6)
Firma Digital: resultado de aplicar a un documento digital un procedimiento matemtico de
exclusivo conocimiento del firmante. (artculo 2)
Firma Electrnica: conjunto de datos electrnicos ligados de manera lgica a otros datos
electrnicos utilizados por el signatario como medio de identificacin (artculo 5) que carezca
de algunos de los requisitos legales para ser considerada firma digital. (artculo 9)
Certificado Digital: documento digital firmado digitalmente por un certificador, que vincula
los datos de verificacin de firma a su titular. (artculo 13)
Certificador Licenciado: persona de existencia ideal, registro u organismo pblico que expide
certificados y presta servicios en relacin con la firma digital y cuenta con una licencia
otorgada por el Ente Licenciante. (artculo 17)
Ente Licenciante: no est definido en la Ley.
Convenio de partes: contrato celebrado entre el certificador licenciado y el titular del
certificado digital emitido por aquel que rige las relaciones entre ambos.(artculo 37)
Autoridad de Aplicacin: Jefatura de Gabinete de Ministros. (artculo 29)
El Poder Ejecutivo Nacional de la Repblica Argentina dispuso la creacin de la Infraestructura
de Firma Digital, aplicable al Sector Pblico Nacional, a travs de la aprobacin del Decreto N 427 del
16 de Abril de 1998.
Esta clase de Infraestructura es tambin conocida como de "clave pblica" o por su equivalente en
ingls (Public Key Infrastructure o PKI). La normativa crea el marco regulatorio para el empleo de la
firma digital en la instrumentacin de los actos internos del Sector Pblico Nacional que no produzcan
efectos jurdicos individuales en forma directa, otorgndole a esta nueva tecnologa similares efectos
que a la firma olgrafa.
La Infraestructura de Firma Digital del Sector Pblico Nacional pone a disposicin una Autoridad
Certificante gratuita para obtener un certificado digital. Es un servicio abierto a la comunidad de
Internet para todos aquellas personas que deseen contar con un Certificado de Firma Digital o
Certificado de Clave Pblica para firmar sus correos electrnicos.
El equipo de Firma Digital de la Subsecretara de la Gestin Pblica espera de esta forma
impulsar el uso de la firma digital en el pas; estableciendo un punto de partida que permita motivar el
cambio tecnolgico-cultural que esta tecnologa implica.
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Robo de software.
Espionaje informtico.
Sabotaje informtico.
Robo de servicios.
Acceso no autorizado a sistemas de procesamientos de datos.
Fraude por manipulaciones de una computadora contra un sistema de
datos.
procesamiento de
Los siguientes son ejemplos de actos que se consideran figuras delictivas, ya sea de carcter
tradicional o vinculadas al uso de nuevas tecnologas:
En el Derecho Penal, donde impera el principio de legalidad, las conductas que no estn previstas
por el ordenamiento jurdico en forma especfica resultan atpicas. Esto sucede en el caso de los delitos
informticos, ya que las normas no previeron situaciones relacionadas con la tecnologa.
Es importante tener en cuenta que en los delitos a travs de la red, es preciso determinar el lugar
de comisin del hecho, a fin de poder establecer la jurisdiccin competente y la ley aplicable. A raz de
sto surgir, un problema adicional en la determinacin de la jurisdiccin en aquellos casos en que los
delitos se cometen en un pas y causan sus efectos en otro.
Legislacin internacional
Son muchas las organizaciones que han estudiado el fenmeno de los delitos informticos
intentando dar una solucin mediante pautas o guas que sirvan de modelo a los distintos estados. Es
importante destacar los trabajos de la OCDE, el Consejo de Europa, La Unin Europea, las Naciones
Unidas, la Asociacin Internacional de Derecho Penal, los pases del G7 y ms recientemente el P8, e
Interpol.
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Alemania. Sancion en 1986 la Ley contra la Criminalidad Econmica, que contempla los
siguientes delitos:
Espionaje de datos.
Estafa informtica.
Alteracin de datos.
Sabotaje informtico.
Austria. En diciembre de 1987 fue sancionada la Ley de reforma del Cdigo Penal. En el
artculo 148, se sanciona a aquellos que con dolo causen un perjuicio patrimonial a un tercero
influyendo en el resultado de una elaboracin de datos automticos a travs de la confeccin del
programa; por la introduccin, cancelacin o alteracin de datos o por actuar sobre el curso del
procesamiento de datos. Adems contempla sanciones para quienes comenten este hecho
utilizando su profesin de especialistas en sistemas.
Gran Bretaa. Debido a un caso de hacking en 1991, comenz a regir en este pas la Computer
Misuse Act (Ley de Abusos Informticos). Mediante esta ley el intento, exitoso o no, de alterar
datos informticos es penado con hasta cinco aos de prisin o multas.
La ley tiene un apartado que especfica la modificacin de datos sin autorizacin, estando los
virus estn includos en esa categora. El liberar un virus tiene penas desde un mes a cinco aos,
dependiendo del dao que cause.
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Francia. En enero de 1988, se dict la Ley relativa al fraude informtico, la cual prev penas de
dos meses a dos aos de prisin y multas de diez mil a cien mil francos por la intromisin
fraudulenta que suprima o modifique datos.
Asimismo, esta ley establece en su artculo 462-3 una conducta intencional y a sabiendas de
estar vulnerando los derechos de terceros que haya impedido o alterado el funcionamiento de un
sistema de procesamiento automatizado de datos. Por su parte el artculo 462-4 tambin incluye
en su tipo penal una conducta intencional y a sabiendas de estar vulnerando los derechos de
terceros, en forma directa o indirecta, que haya introducido datos en un sistema de
procesamiento automatizado o haya suprimido o modificado los datos que ste contiene, o sus
modos de procesamiento o de transmisin.
Tambin la legislacin francesa establece un tipo doloso y pena el mero acceso, agravando la
pena cuando resultare la supresin o modificacin de datos contenidos en el sistema, o bien en
la alteracin del funcionamiento del sistema (sabotaje).
Espaa. En el Nuevo Cdigo Penal de Espaa, el artculo 264-2 establece que se aplicar la
pena de prisin de uno a tres aos y multa a quien por cualquier medio destruya, altere, inutilice
o de cualquier otro modo dae los datos, programas o documentos electrnicos ajenos
contenidos en redes, soportes o sistemas informticos.
El nuevo Cdigo Penal de Espaa sanciona en forma detallada esta categora delictiva
(Violacin de Secretos/Espionaje/Divulgacin), aplicando pena de prisin y multa,
agravndolas cuando existe una intencin dolosa y cuando el hecho es cometido por parte de
funcionarios pblicos se penaliza con inhabilitacin.
En materia de estafas electrnicas, en su artculo 248, solo tipifica las estafas con nimo de
lucro valindose de alguna manipulacin informtica, sin detallar las penas a aplicar en el caso
de la comisin del delito.
Chile. Fue el primer pas latinoamericano en sancionar una Ley contra delitos informticos, la
cual entr en vigencia el 7 de junio de 1993.
Segn esta ley, la destruccin o inutilizacin de los de los datos contenidos dentro de una
computadora es castigada con penas desde un ao y medio a cinco aos de prisin. Asimismo,
dentro de esas consideraciones se encuentran los virus.
Esta ley prev en el Art. 1, el tipo legal de una conducta maliciosa tendiente a la destruccin o
inutilizacin de un sistema de tratamiento de informacin o de sus partes componentes o que
dicha conducta impida, obstaculice o modifique su funcionamiento. En tanto, el Art. 3 tipifica
- 41 -
la conducta maliciosa que altere, dae o destruya los datos contenidos en un sistema de
tratamiento de informacin.
En conclusin, en el derecho internacional se observan dos tendencias respecto de la legislacin
dictada en materia de delitos informticos. La primera consiste en la sancin de leyes especiales, con
varios artculos donde se crean nuevos tipos o delitos, e incluso se legisla sobre algunas cuestiones
especficas como ser el significado de los trminos usados en las normas. Se enrolan en esta corriente
Portugal, Chile, Alemania, Estados Unidos en algunos Estados, e Inglaterra.
La otra tendencia que existe en esta materia es la reforma del Cdigo Penal mediante la insercin
de nuevos tipos penales o la modificacin de los existentes para adaptarlos a las nuevas tecnologas.
Han seguido esta variante entre otros Italia, algunas leyes estaduales en Norteamrica, Canad, Francia
y Austria, entre otros.
Legislacin Nacional
En Argentina, an no existe legislacin especfica sobre los llamados delitos informticos. Solo
estn protegidas las obras de bases de datos, agregadas a la lista de tems contemplados por la ley
11.723 de propiedad intelectual, gracias al decreto nmero 165/94.
No obstante, existen en el Congreso Nacional diversos proyectos de ley que contemplan esta
temtica.
- 42 -
Estos datos personales son aquellos que tienen caractersticas identificatorias de las personas o
que se les pueden imputar a ellas; adquiriendo una vital importancia temas como la regulacin de su
uso, su manipulacin y su proteccin legal.
Los registros personales se caracterizaban por necesitar grandes espacios fsicos que permitieran
su correcta administracin, almacenamiento, recuperacin y control. Con la digitalizacin de esos
viejos registros y archivos se ha logrado que cobren un impensado valor comercial, estadstico, jurdico
y social; adquiriendo una relevancia sumamente trascendente, logrando adems, un enorme
abaratamiento de los sistemas de almacenamiento.
Esto se da, en gran parte, en funcin de la posibilidad de entrecruzarlos y combinarlos entre s
-permitiendo un ensamble con otros datos-; recuperar rpidamente los mismos, accediendo a ellos en
forma totalmente automatizada; y de la posibilidad de que estas bases automatizadas se generen y
vinculen por s solas.
Contra este fenmeno se ha acudido a la defensa de los derechos establecidos en las
Constituciones Nacionales de los diferentes pases, particularmente a la defensa del derecho a la
intimidad y a la privacidad.
Tanto los Estados Unidos como la Unin Europea han sido los principales promotores del anlisis
del tratamiento de los datos personales para reforzar la posicin de los ciudadanos frente a la rapidez,
facilidad e incontrolada utilizacin de datos que pudiera, de una forma u otra, generar un perjuicio a las
personas.
Sin embargo, hay que tener en cuenta que el desarrollo de las bases de datos personales produce
resultados altamente positivos acarreando enormes ventajas tanto en las ramas cientfica y comercial,
como as tambin en materia de salud, de educacin y de seguridad, a travs de la realizacin de
averiguaciones, informes y estadsticas. Es decir, que estamos frente a algo positivo que, para que no
produzca resultados no deseados, debe ser estudiado a fondo y regulado correctamente.
Existen mltiples herramientas que ofrece la tecnologa para el manejo de datos, como la
aparicin de Internet, el uso de las llamadas cookies por los servidores; los nuevos y revolucionarios
mtodos de tratamiento de datos como el Data Mining o KDD (Knowledge Data Discovery) y Data
Warehousing. La utilizacin de stas permite obtener grandes ventajas comerciales, pero a la vez
implican un riesgo para la privacidad de los datos personales.
Legislacin Mundial
Lograr una legislacin nacional clara y eficaz que, a su vez, sea coincidente con una poltica
unificadora en el Mercosur, sera de incalculable provecho para la seguridad de toda la regin.
Actualmente las polticas de Brasil sobre este tema se encuentran diferenciadas de los proyectos
legislativos que se estn realizando en la Argentina.
En este aspecto se debera imitar la seriedad con la que se plantean estos temas en la Comunidad
Europea, donde cuentan con legislaciones unificadas al respecto.
En octubre de 1995, el Parlamento Europeo y el Consejo adoptaron la directiva acerca de la
proteccin de los ciudadanos respecto del procesamiento de datos personales, intentando conciliar la
misma con el principio de libertad de circulacin.
- 43 -
A diferencia de la Comunidad Europea, en los Estados Unidos esta cuestin ha sido abordada
desde una perspectiva diferente, avanzando en el contexto de la digitalizacin, an con el alto riesgo
relacionado con los aspectos relativos a la privacidad. Su objetivo es mantener el liderazgo mundial
tecnolgico, incorporando y avanzando sobre los aspectos positivos, a pesar de los riesgos de esta
poltica.
Legislacin Nacional
En Argentina, el derecho a la privacidad tiene rango constitucional en virtud del artculo 19 de la
Constitucin Nacional.
En la reforma de la Constitucin de 1994 se jerarquiza la accin especial del Hbeas Data,
destinada a proteger la intimidad de los datos. El art. 43 de nuestra Constitucin Nacional, prrafo
tercero, dispone:
"Toda persona podr interponer esta accin para tomar conocimiento de los datos a ella referidos y de su
finalidad, que consten en registros o bancos de datos pblicos, o los privados destinados a proveer informes, y en
caso de falsedad o discriminacin, para exigir la supresin, rectificacin, confidencialidad o actualizacin de
aquellos. No podr afectarse el secreto de las fuentes de informacin periodstica".
Se trata de una accin procesal que todo individuo puede interponer, a fin de solicitarle a un juez
que ordene a entes pblicos o privados, cuyo fin sea proveer informe, para que:
Informe al requirente acerca de datos que sobre l posean.
Eventualmente los obligue a modificarlos, eliminarlos o actualizarlos, si es que resultaren ser
falsos, incompletos o desactualizados.
Entonces, se dispuso de esta forma una va especfica de proteccin o garanta procesal, tendiente
a salvaguardar el derecho de la intimidad de los individuos de lo que actualmente se conoce como
poder informtico, que a causa del avance tecnolgico puede lesionar la privacidad a la que cada
individuo tiene derecho.
Desde 1994 el instituto del Hbeas Data (perteneciente a partir de ese momento al Derecho
Procesal Constitucional) es una herramienta en formacin que ha ido tomando cuerpo y conformndose
lentamente a partir de los comentarios doctrinarios y, sobre todo, de las decisiones jurisprudenciales. En
nuestro Derecho, un sector mayoritario de la doctrina la ha asociado al derecho a la intimidad, y en esta
lnea ha coincidido la mayora de la jurisprudencia que se ha pronunciado sobre el tema.
Son muchos los pases que han regulado est garanta, entre ellos se puede mencionar a EEUU,
Gran Bretaa, Italia, Espaa y Brasil.
Actualmente este derecho constitucional no se encuentra reglamentado.
- 44 -
En Internet, cualquier material digitalizable puede ser copiado sin esfuerzo, a un costo econmico
mnimo y distribudo a travs de la red; pudiendo llegar a cualquier lugar del mundo de manera
inmediata.
En el caso de los derechos de autor, en principio no existen vacos legales. Los problemas
existentes (tales como piratera, falsificacin o violacin de los derechos, etc.) no son esencialmente
distintos a los presentes en otros medios y formatos. La principal diferencia est dada por la naturaleza
misma del medio. El formato digital y el medio, Internet, facilitan el accionar de personas u
organizaciones con fines delictivos. Esta situacin se ve agravada por el hecho que, mientras los
productores de dichos materiales tratan de combatir esas prcticas, un gran porcentaje de los usuarios
de la red da por garantizada la gratuidad del material disponible en ella.
Para solucionar el problema se est trabajando en el desarrollo de diversas tecnologas que,
aunque carecen de validez legal probatoria y solo son tiles para prevenir el copiado indiscriminado de
material, son aplicadas por las empresas que tratan de protegerlos.
En este aspecto, el desafo ser desarrollar metodologas y tecnologas que permitan el efectivo
control de actividades que daen o limiten los derechos de autor, personas, empresas, o gobiernos.
Legislacin Mundial
El software se halla protegido en todo el Derecho Comparado como obra del intelecto. El
Acuerdo sobre los Derechos de Propiedad Intelectual relacionados con el Comercio (ADPIC) as lo ha
establecido en el artculo 10, como culminacin de un movimiento legislativo que comenz en 1972
protegiendo el software sobre la base de aplicarle las normas del Derecho de Autor.
En el Derecho Comparado, este criterio de proteccin por va del Derecho de Autor se plasma
mundialmente con modificaciones sustanciales a las legislaciones, como por ejemplo en: Alemania,
Francia, Hungra, Espaa, Australia, Chile, Estados Unidos, Canad, Reino Unido, Singapur; y otros
con una proteccin por ley especfica como Brasil.
El Congreso de los Estados Unidos aprob en 1998 la proteccin de los derechos de autor tanto
en la msica, como en el software y los trabajos escritos dentro del mbito de Internet; y declar ilegal
el uso de tecnologas que puedan quebrar los dispositivos de proteccin de estas propiedades. La
legislacin en cuestin es conocida como "The Digital Millennium Copyright Act". Esta ley ser un
apropiado balance entre el objetivo existente de promocionar el Comercio Electrnico y los intereses de
quienes poseen derechos de autor.
Entre las numerosas organizaciones internacionales que estudian esta cuestin, se destaca la
Organizacin Mundial de la Propiedad Intelectual (OMPI).
Legislacin Argentina
Dentro de sus facultades legislativas el Congreso Nacional ha reglamentado el derecho de fondo a
travs de la ley N 11.723 de Derechos de Autor, sancionada originariamente en el ao 1933.
- 45 -
A lo largo de estos aos, haba quedado obsoleto su objeto de proteccin; las obras literarias,
artsticas y cientficas de principio de siglo. Por ende se necesitaba un cambio legislativo para
armonizar el impacto de las nuevas tecnologas en los nuevos medios de expresin, como ser:
Programas de Computacin y Bases de Datos.
Con respecto al software haba un antecedente de una Resolucin interna de la Direccin
Nacional de Autor que lo admita; y luego en 1994 haba sido reglamentado por el DECRETO 165/94,
dictado por el Poder Ejecutivo Nacional, dentro de sus competencias legislativas, incluyendo al
software dentro de su alcance de proteccin jurdica.
Despus de ese ao se desat en la jurisprudencia y doctrina la polmica con respecto a si era
inconstitucional o no, imponer con pena de prisin a la piratera de software, violndose el principio de
legalidad imperante en el Derecho Penal, que prohiba la analoga, para cualquier caso. De esta manera,
se necesita una reforma legal al respecto.
En noviembre de 1998, el Congreso Nacional, sancion la ley N 25.036, donde qued
establecido definitivamente el tema de la proteccin legal del software por medio del Derecho de Autor.
Adems, esta ley armoniza la legislacin estatal con el criterio imperante por los tratados
internacionales ratificados por la Repblica Argentina en esta materia y entre sus caractersticas ms
importantes se encuentran:
Se incluye expresamente como obra literaria, artstica y cientfica a los Programas de
Computacin y Compilacin de Datos (Bases de Datos).
Incorpora como titulares a las personas fsicas o jurdicas, que posean dependientes contratados
para elaborar el software en el desempeo de sus funciones, salvo pacto en contrario.
Incluye para el caso de Usuario Legitimo de un software adquirido por licencia de uso de su
autor, la posibilidad de hacer una copia Back Up de los originales. Debe estar debidamente
identificada, con indicacin del licenciado que realiz la copia y la fecha de la misma, siempre
respetando la finalidad de reemplazar el ejemplar original, en caso de prdida o deterioro.
Incorpora como contrato de explotacin de la propiedad intelectual, la licencia de uso o
reproduccin, adems de los ya regulados originariamente como ser: la cesin, venta y
edicin.
El efecto jurdico que trae aparejado esta reforma es el de incorporar expresamente el software
como objeto de tutela de la Ley 11.723, siendo posible aplicar las sanciones penales previstas
en el mismo, en caso de violaciones al derecho de autor.
Nombres de Dominio
Los nombres de dominio son direcciones de Internet, fciles de recordar y suelen utilizarse para
identificar sitios Web. Por ejemplo, el nombre de dominio ompi.int se utiliza para ubicar el sitio Web de
la OMPI en http://www.wipo.int/. Los nombres de dominio constituyen tambin la base de otros
mtodos o aplicaciones en Internet, como las direcciones de correo electrnico, por ejemplo, la
direccin arbiter.mail@wipo.int se deriva tambin del nombre de dominio wipo.int.
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Ante esta situacin, se plantea el inconveniente de establecer cual debe ser la jurisdiccin
competente y la ley aplicable.
El nombre de dominio es vital para el desarrollo del potencial de cualquier empresa en Internet,
ya que este nuevo mbito de expansin del mercado se encuentra en acelerado crecimiento. Esto lleva
muchas veces a graves y muy frecuentes problemas suscitados por apropiacin especulativa o
fraudulenta de los nombres de dominio. El problema que se plantea es que hubo personas o empresas
que registraron gran cantidad de nombres de dominio con fines especulativos, para obligar a negociar
por la transferencia de dicho nombre a la empresa o persona que posteriormente lo quisiera registrar.
InterNic es la entidad mundial encargada de regular el registro de nombres de dominio y en
nuestro pas lo hace Nic Argentina, que funciona en el Ministerio de Relaciones Exteriores. Como
principio general de admisin de nombres de dominio se acepta el de "primero en tiempo, primero en
derecho", es decir que cualquier persona puede registrar un nombre de dominio si el mismo todava no
ha sido registrado por otro.
Legislacin Argentina
En la Repblica Argentina, la administracin del dominio de Nivel Superior de Internet la detenta
desde 1987, la Direccin de Informtica, Comunicaciones y Seguridad del Ministerio de Relaciones
Exteriores Comercio Internacional y Culto, a quien se la designa con la sigla NIC-ARGENTINA.
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Constitucin
Nacional 94
Hbeas Data
El artculo 43, tercer prrafo de la Constitucin de 1994 dice que toda persona podr interponer el
Habeas Data para tomar conocimiento de los datos a ella referidos y de su finalidad, que consten en
registros y bancos de datos pblicos, o los privados destinados a proveer informes; y en caso de
falsedad o discriminacin, para exigir la supresin, rectificacin, confidencialidad o actualizacin de
aquellos. Agrega que no podr afectarse el secreto de las fuentes de informacin periodstica.
Decreto 427/98
Firma Digital: 16/04/98. Se aprueba la infraestructura de Firma Digital para el Sector Pblico
Nacional. Autoriza por el plazo de dos aos, el empleo de la firma digital en la instrumentacin de
los actos internos del Sector Pblico Nacional, que no produzcan efectos jurdicos individuales en
forma directa. Otorga a la firma digital similares efectos que la firma manuscrita para los actos
internos de la Administracin.
Decreto 1235/98 Inscripcin obligatoria para las Facturas de los Internet Provider.
Resolucin
2226/2000
Ministerio de Relaciones Exteriores, Comercio Internacional y Culto. Se aprueban las Reglas para la
Registracin de Nombres de Dominio en Internet, a ser utilizadas por el servicio NIC Argentina.
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VicenteOscarDaz,ElComercioElectrnicoysusefectosenlasrelacionestributariasinternacionales(BuenosAires,
EdicionesMacchi,2001),Pg.19
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ALCA (rea de Libre Comercio de las Amricas) - Comit Conjunto de Expertos del Gobierno y del Sector Privado
Sobre Comercio Electrnico, Impuestos y pagos: Aspectos prcticos de la recaudacin fiscal (Marzo 1999)
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Con el desarrollo del Comercio Electrnico, los conflictos entre jurisdicciones fiscales se
multiplican, ya que la residencia del sujeto que obtiene las rentas a travs del Comercio Electrnico, no
solo es difcil de determinar, sino que puede alterarse con rapidez, agravndose el tpico problema de
doble imposicin o de la ausencia de imposicin que pretenden resolver todos los modelos de convenio
para evitar la doble imposicin sobre la renta y el patrimonio existentes.
La doble imposicin internacional se manifiesta cuando co-existen impuestos comparables en dos
o ms Estados, que recaigan sobre un mismo contribuyente, respecto de la misma materia imponible y
por idnticos perodos fiscales. Ocurre el fenmeno cuando una jurisdiccin tributaria aplica un
gravamen sin controlar si ha sido alcanzado por otro impuesto similar en una jurisdiccin tributaria
extranjera. Los pases, a fin de evitar tal fenmeno, han desarrollado diferentes metodologas; como por
ejemplo, exenciones otorgadas por las propias legislaciones locales, tratados bilaterales o multilaterales
celebrados con otros pases o reconociendo crditos por los impuestos pagados en el exterior.
Como regla general, los tratados otorgan potestad tributaria ilimitada a los pases de residencia
con relacin a las rentas globales renta mundial- y limitan o eliminan la potestad tributaria a los pases
donde se localiza la fuente generadora. Las entidades no residentes pueden ser gravadas solamente por
las utilidades de fuente local.
A fin de evitar la doble tributacin en las situaciones en las que una empresa es residente en un
Estado y obtiene rentas originadas en otro Estado, la mayora de los tratados prevn que para que las
utilidades se califiquen como generadas en el pas de la fuente, las mismas deben ser generadas a travs
de un establecimiento permanente, creado por el beneficiario no residente en tal jurisdiccin. Si no
existe establecimiento permanente, el pas de la fuente no podra gravar las utilidades (excepto los
casos expresamente previstos en los tratados: regalas, intereses, alquileres, dividendos, etc.).
Por lo tanto, la posibilidad que tendrn los fiscos de gravar con el impuesto a las ganancias las
distintas actividades del Comercio Electrnico, se basar en la posibilidad que tengan los Fiscos
Nacionales para encontrar los argumentos que les permitan sostener que la empresa que est
desarrollando una parte del negocio concretado por la va del Comercio Electrnico, tiene un lugar de
residencia en la jurisdiccin dada o que las utilidades se deriven del negocio desarrollado en una
determinada jurisdiccin donde se ubique el establecimiento permanente o ambas situaciones a la vez.
El anlisis de cualquier operacin concretada por Internet, indica que los principios rectores
tendientes a evitar la doble imposicin son de dificultosa aplicacin prctica.
Al colocar un negocio virtual en la red, el mismo est presente en cualquier lugar del mundo
donde exista una computadora ligada. No se puede definir un lugar fijo como centro de negocios o un
centro de control tcnico.
las
Adems, los usuarios no saben a donde se estn dirigiendo con su oferta digital, en trminos de
jurisdicciones
fiscales
que
eventualmente
pudieran
estar
involucradas.
Por otra parte, la empresa que la oferta, tampoco tiene muy clara la idea de las implicancias
fiscales que tendr para ella la concrecin de un negocio con un cliente ubicado en una localizacin
extranjera.
Es por ello que deber definirse alguna pauta que sirva de base para la determinacin de la
existencia de un establecimiento permanente (Este tema se trata en el punto 3.5).
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ALCA (rea de Libre Comercio de las Amricas) - Comit Conjunto de Expertos del Gobierno y del Sector Privado Sobre
Comercio Electrnico, Impuestos y pagos: Aspectos prcticos de la recaudacin fiscal (Marzo 1999)
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La Ley del Impuesto a las Ganancias no contiene en s misma una definicin del alcance que a la
expresin establecimiento estable debe otorgarse, limitndose a consagrar el principio de contabilidad
separada a fin de atribuir los resultados de fuente Argentina a la filial local. Es en el texto de la Ley del
Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta donde est la definicin de establecimiento estable:
Art. 2 - Son establecimientos estables a los fines de esta ley, los lugares fijos de negocios en los cuales
una persona de existencia visible o ideal, una sucesin indivisa, un patrimonio de afectacin o una
explotacin o empresa unipersonal desarrolle, total o parcialmente, su actividad y los inmuebles urbanos
afectados a la obtencin de renta.
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especial en trabajar con empresas y pases fuera de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo
Econmico para asegurar que las soluciones sean globales.
El modelo de convenio de la OCDE en lneas generales define a los establecimientos permanentes
como un lugar fijo de negocios a travs del cual los negocios de una empresa se realizan en forma total
o parcialmente o, cuando los mismos son realizados a travs de agentes con autoridad para entrar en
contrataciones y concluir negocios en nombre de su mandante.
Por lo tanto, los hechos reveladores para considerar la presencia en un determinado territorio de
un establecimiento permanente son:
La existencia de un lugar donde se lleven a cabo negocios (oficinas, equipos, etc.).
Que el lugar constituya una base fija donde se lleven a cabo esos negocios.
Que exista una conexin entre el lugar fijo y la actividad desarrollada.
Si se aplican las nociones del modelo de convenio de la OCDE a las transacciones efectuadas por
Internet, se puede ver que una compaa que comercializa internacionalmente bienes o servicios a
travs del Comercio Electrnico tendr equipos (o al menos una suerte de presencia) a travs de un
lugar fijo en la jurisdiccin extranjera en la cual realiza actividades.
Una amplia interpretacin de la nocin de lugar donde se lleven a cabo los negocios, dara lugar a
una primera reflexin: El servidor, vehculo a travs del cual una compaa realiza sus transacciones,
queda comprendido dentro de esta definicin?.
Algo ms impreciso es an una pgina Web, la cual no es algo concreto hasta tanto el usuario la
active en la pantalla de su PC.
Asumiendo como hiptesis por un momento que un servidor constituye un lugar donde se llevan a
cabo negocios, dicho lugar deber constituir una base fija para el desarrollo de la actividad. Esta ltima
condicin quizs sea ms fcil de cumplir, ya que los servidores se mantienen relativamente
estacionarios en un territorio dado. Asimismo las computadoras y los equipos de computacin tambin
suelen permanecer por tiempo prolongado. No ocurre lo mismo con las pginas Web, las cuales pueden
ser transferidas de un servidor a otro localizado en distinta jurisdiccin en cuestin de horas.
El tercer requisito que impone una conexin entre la actividad desarrollada y el lugar fijo de
negocios podra considerarse cumplido si se tiene en cuenta que los equipos computarizados, an
prescindiendo de toda participacin humana, pueden llevar a adelante una transaccin, aunque no
puedan por si solos concluir la operacin, ya que para ello se requerir la existencia de una pgina Web.
Se podra llegar a esta altura del anlisis a la conclusin preliminar de que reunidos en forma
conjunta servidor y pginas Web se cumpliran los tres requisitos antes enunciados, aunque
considerados individualmente no los renan, para constituir establecimiento permanente.
El mantenimiento de un lugar fijo de negocios para adquirir mercaderas o reunir informaciones y
el mantenimiento de un lugar fijo de negocios creado nicamente con el propsito de llevar adelante
alguna otra actividad de carcter preparatorio o auxiliar, no configura la existencia de un
establecimiento permanente. De acuerdo a ello, entonces se puede concluir que el almacenamiento de
informacin a travs de un servidor o la simple provisin de informacin o de publicidad por s solas
no calificarn como establecimiento permanente. Asimismo, una pgina Web que contenga catlogos
de productos tampoco reunir tal caracterstica.
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Finalmente, el modelo de la OCDE considera que una empresa posee establecimiento permanente
en determinado pas cuando realizando actividades en l, an sin presencia fsica, lleva a cabo
actividades a travs de agentes que cumplan con los siguientes requisitos:
Que el individuo sea dependiente de la empresa.
Que acte en su representacin.
Que ejerza en forma habitual la actividad.
Que tenga autoridad para concluir contratos en nombre de su representado.
Siendo que el Comercio Electrnico es definido como la habilidad para llevar adelante
transacciones comerciales que incluyen el intercambio de bienes o servicios entre dos o ms partes a
travs del uso de tcnicas y herramientas electrnicas, una de sus caractersticas es la ausencia de
personas, por lo cual tanto un servidor como una pgina Web difcilmente pueda ser considerado
agente. Tampoco un proveedor de servicios de Internet podra ser considerado agente ya que no
concluye ni tiene poder para cerrar contratos por cuenta de quien realiza la operacin comercial.
En conclusin, hasta la fecha no existe ningn enfoque acordado internacionalmente sobre la
forma de atribuir el ingreso a un sitio Web. No es tan claro y definido que un server o una pgina Web
constituyan por s un establecimiento permanente.
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3.6. Evasin Fiscal / Capacidad de las autoridades tributarias para recopilar informacin
En el ambiente comercial convencional, la informacin para determinar la base impositiva
existente se encuentra en los libros y registros de los contribuyentes o terceros, como entidades
financieras, y en documentos como recibos y facturas.
Por el contrario, en un ambiente electrnico, el acceso a la informacin por parte de las
autoridades fiscales se vuelve ms complicado. En estos casos, los libros y registros electrnicos
pueden ser almacenados en una jurisdiccin extranjera. Adems, la codificacin que se utiliza para
asegurar la privacidad y seguridad de las transacciones puede ser usada para negar al fisco el acceso a
la informacin. Por otro lado, la desintermediacin tambin afecta en este sentido, ya que los
intermediarios proporcionan informacin relevante para las autoridades tributarias.
Todos estos factores generan que las autoridades fiscales tengan mayores dificultades para
recopilar informacin de los contribuyentes a fin de realizar un efectivo control impositivo. En
consecuencia, la evasin fiscal aparece como uno de los problemas ms importantes a solucionar en lo
que respecta a la tributacin.
embargo, puede aumentar la complejidad del anlisis de los precios de transferencia. El desarrollo de
Intranets privados dentro de empresas multinacionales ejerce presin sobre la aplicacin tradicional del
principio de partes independientes, estimulando una ms completa integracin de las operaciones
multinacionales, particularmente en el suministro de servicios. Esto hace que actualmente sea an ms
difcil para las autoridades tributarias determinar que es realmente una transaccin dada y encontrar una
transaccin entre empresas independientes sobre la cual se sepa suficiente para concluir que puede
considerarse una transaccin comparable a la realizada entre empresas relacionadas. Las Directrices de
la OCDE sobre Precios de Transferencia especifica que se puede requerir un anlisis funcional para
establecer la comparabilidad, pero con el Comercio Electrnico y el uso de Intranets privados, puede
resultar difcil saber quin est haciendo qu.13
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Acordar que las transacciones extrafronterizas deben estar sujetas al impuesto en el pas en el
cual se realiza el consumo;
Tratar el suministro de productos digitalizados como servicios para los fines del impuesto al
consumo;
Utilizar la autoliquidacin (el llamado mecanismo de reintegro del cargo) como medio de
salvaguardar los ingresos de transacciones extrafronterizas en servicios y bienes intangibles.
Otro problema esencial reside en la dificultad de tomar en cuenta transacciones cuyo comprador
es un particular. Cmo recolectar el IVA debido? Cmo controlar las transacciones?. Existen distintas
alternativas:
Confiar en el proveedor de bienes y/o servicios, que deber declarar y pagar el impuesto debido.
Hacer pesar sobre el particular una obligacin especifica de declaracin y de pago del
debido, lo que parece poco realista sobre el plano prctico.
IVA
Delegar las obligaciones de informacin y/o de recoleccin sobre los intermediarios implicados
en la transaccin o en la cadena de pago (proveedor de acceso, establecimiento bancario).
En todo caso, el proveedor al que le incumben la recoleccin y el pago del IVA, deber de ser
capaz de conocer para una transaccin dada:
El status fiscal de su cliente y su localizacin.
En funcin de esta localizacin, las reglas de base imponible y de tasas aplicables.
Otro tema relacionado con la problemtica de los impuestos al consumo es en relacin con la
emisin de comprobantes y registracin de operaciones:
El Cdigo de Comercio dispone la obligatoriedad de que toda cuenta, conforme a los asientos
de los libros, debe ir acompaada del respectivo comprobante. Esto quiere decir, que no podra
darse valor de principio de prueba por escrito a la prueba de libros, cuando los asientos que se
pretenden hacer valer no se complementan con la documentacin respectiva.
La Resolucin General (DGI) 3.419, publicada en el Boletn Oficial el 29 de octubre de 1991 (y
sus modificaciones), es la principal normativa sobre la cual se estructura todo el rgimen de
emisin de comprobantes y registracin de operaciones actualmente en vigencia.
Esta Resolucin tiene como objetivo principal tratar de disminuir la evasin tributaria mediante la
implementacin de un sistema generalizado, lo suficientemente uniforme y restrictivo, que permite
identificar a simple vista los datos de las transacciones comerciales, tanto a los participantes de las
mismas como a los verificadores encargados de observar el correcto funcionamiento fiscal.
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En lo que respecta a los derechos aduaneros, los gobiernos requerirn asegurar que los
procedimientos de aduanas no obstaculicen el desarrollo de pedidos en lnea y entrega de bienes fuera
de lnea a travs de las fronteras. Ello puede lograrse desarrollando procedimientos aduaneros
simplificados (...). La Organizacin Mundial de Aduanas se encuentra trabajando sobre este aspecto. 15
En la actualidad la normativa aduanera no esta completamente adaptada a la realidad del
Comercio Electrnico; tales normas han sido preparadas para importar bienes en formas real a travs
de la aduana, pero no estn adaptadas para la importacin de bienes o servicios a travs de Internet, en
la medida que esos productos (msica, libros, etc.) se pueden bajar directamente de la red.
Actualmente no existe regulacin alguna y en principio no correspondera aplicar ningn tributo a
la forma de importacin, pero las normas sern adaptadas ya que cada vez es ms frecuente la compra a
travs de Internet.
La Declaracin sobre el Comercio Electrnico Mundial adoptada el 20 de mayo de 1998 por la
Conferencia Ministerial de la Organizacin Mundial del Comercio (OMC), representa un compromiso
formal para los miembros de dicho organismo internacional, como es el caso de Argentina, segn el
cual los mismos "mantendrn su prctica actual de no imponer derechos de Aduana a las transmisiones
electrnicas".
Por este motivo la fijacin de tales derechos representara hacer caso omiso de los acuerdos
alcanzados con los consecuentes reclamos por parte de los miembros de la OMC que se consideren
afectados.
El Subgrupo de Asuntos Tributarios del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, en
el segundo informe de progreso del grupo de trabajo sobre Comercio Electrnico y comercio exterior,
ha expuesto sus recomendaciones en materia aduanera. Al respecto, expresa la necesidad de analizar en
el futuro la viabilidad de encausar una propuesta ante la Organizacin Mundial de las Aduanas (OMA),
para plantear la eventual categorizacin de las transmisiones electrnicas en los instrumentos
elaborados bajo el auspicio del mencionado organismo intergubernamental.
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inexorablemente a un pago tributario nulo o muy reducido produciendo una prdida de ingresos
difcilmente asumible por cualquier Nacin.
Cabe destacar, asimismo, que la ausencia de impuestos sobre el Comercio Electrnico supone
colocar en una situacin de desventaja comparativa al comercio tradicional y a cualquier otra base
tributaria.
Una segunda corriente de opinin minimiza la novedad del Comercio Electrnico por entender
que este ya existe desde hace muchos aos atrs (la tarjeta de crdito es, por ejemplo, un medio
electrnico de compra). Dicho planteamiento resulta poco aceptable debido a diversos factores como el
propio crecimiento exponencial de este comercio, la velocidad de los medios de telecomunicacin
modernos o la multiplicacin de los canales de ventas o servicios entre vendedores / compradores y
usuarios.
Una tercera tesis sostiene que existe una nueva realidad y que es preciso desechar la posibilidad
de ajustar simplemente los esquemas de tributacin hoy vigentes. Por el contrario, se hace necesario
disear un sistema tributario propio y vinculado a esta realidad.
Entre estos planteamientos se encuentra, entre otros, el de un "bit tax" (impuesto sobre el impulso
electrnico-informtico), que consiste en gravar las operaciones efectuadas a travs del sistema de
redes informticas, por cada impulso electrnico o informtico que se necesita para transmitir la orden
o la informacin que se desea.
El bit tax fue diseado por un experto canadiense, Arthur Cordell, Consejero Especial en
Poltica de las Tecnologas de la Informacin del gobierno de su pas, quien present en septiembre de
1995 este nuevo impuesto, que gravara el trfico digital interactivo a travs de las redes. Cordell
sostiene que la "interactividad" es lo que agrega valor a la transaccin. Por lo tanto, toda comunicacin
digital interactiva debe ser gravada, pues est creando nueva riqueza
Estas ideas no resultan del todo aceptables, porque si bien, tericamente, el "bit tax" es brillante,
novedoso e imaginativo, no resuelve problemas esenciales en un sistema tributario (por ejemplo la
gestin y recaudacin del impuesto). Adems, en todo impuesto la causa del mismo es la capacidad
contributiva y mediante el bit tax, tal causa sera gravemente dejada de lado.
En abril de 1997, a travs de la "Iniciativa de Comercio Electrnico", la Comisin Europea
recomend aplicar el Impuesto al Valor Agregado a todos los bienes comercializados por Internet, sin
innovar en nuevos mecanismos tributarios especficos, como el bit tax. De esta forma Europa iba
consolidando su posicin contraria a la Internet libre de impuestos: aceptando el veto al nuevo tipo de
impuesto, pero anunciando la aplicacin del IVA al Comercio Electrnico.
Por otra parte, en julio de 1997, el parlamento alemn aprob una ley de "multimedia" que
entrara en vigencia a partir de agosto de ese ao, que define a las computadoras conectadas a Internet
como aparatos que pueden recibir audio y video, y por lo tanto sujetas al denominado "impuesto a la
TV", junto a las radios y los televisores.
En esa misma fecha, julio de 1997, el Presidente de Estados Unidos, Bill Clinton, asumi
pblicamente un compromiso con una Internet como zona de libre comercio mundial, al anunciar su
programa denominado "Infraestructura para un Comercio Electrnico global". All prometi que su
administracin trabajara agresivamente para mantener los aranceles y los impuestos fuera de Internet.
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Establece una comisin parlamentaria para estudiar la cuestin de las ventas remotas.
Rechazo a impuestos federales sobre el acceso a Internet y sobre el Comercio Electrnico.
Declara que Internet debera ser zona libre de derechos aduaneros.
En el ao 1999 existieron algunas propuestas novedosas, aunque poco viables:
Impuesto al E-MAIL. La ONU, a travs de un reporte del Programa de Desarrollo Humano,
propuso un impuesto global a los E-Mail, equivalente a un centavo de dlar USA por cada 100
e-mails, cuyo producido (estimado en 70.000 millones de dlares anuales) podra resolver los
problemas de inequidad en el mundo.
Impuesto a las ventas en Origen. Un experto norteamericano, Mark Ludlow, en una
presentacin a la Comisin Parlamentaria de julio de 1999, propuso que el pas o estado de
origen fuera el que cobrara los impuestos en el Comercio Electrnico internacional.
Impuesto a los nombres de dominio. Otro experto norteamericano, Peter Friedman, propuso
en igual oportunidad que el anterior, imponer un tributo a los nombres de dominio,
considerndolo un bien intangible.
En enero de 2000 se public una carta que 115 profesores de las ms prestigiosas universidades
norteamericanas remitieron, a ttulo personal, a la Comisin Parlamentaria; mencionando que segn su
opinin, cualquier recomendacin que la Comisin hiciese respecto a los impuestos a las ventas del
Comercio Electrnico deba satisfacer los siguientes principios:
El Comercio Electrnico no debera ser tratado permanentemente en forma diferente a otro
comercio. No hay razn de principio para una permanente exencin del Comercio Electrnico.
Las ventas a distancia, incluyendo el Comercio Electrnico, deberan en toda la extensin
posible, tributar en el estado de destino de las ventas, an cuando el vendedor no tenga
presencia fsica en ese estado.
Debera simplificarse el impuesto a las ventas y al uso para hacer posible la imposicin basada
en el destino. Esta simplificacin debera incluir la unificacin de la base impositiva, tasas de
impuestos, y otros entre estados, as como la simplificacin de procedimientos administrativos.
Debera considerarse la posibilidad de exonerar de carga a los vendedores que hacen ventas
mnimas en un estado.
Finalmente, en abril de 2000, la Comisin Parlamentaria produjo su informe. En el mismo, no se
presentaron propuestas concretas con carcter de recomendaciones sobre ninguno de los temas de
mayor prioridad.
En junio de 2000, la Comisin Europea presenta una propuesta de Regulacin al Parlamento
Europeo, consolidando la recomendacin de aplicar el Impuesto al Valor Agregado a todas las
transacciones de Internet cuyo destino est en la Unin Europea. Establece con claridad que los
llamados "bienes digitales" debern ser considerados servicios y pagar IVA donde son recibidos. El
documento ratifica tres principios:
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Que no deben considerarse nuevos impuestos para el Comercio Electrnico, porque los
impuestos existentes, y especficamente el IVA, se adaptan perfectamente.
Que a efectos de su consumo, desde el punto de vista tributario las transmisiones electrnicas
no deberan ser considerados como bienes, sino como servicios.
Que solo los servicios consumidos en Europa deben pagar impuestos en Europa.
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Por otra parte, las tecnologas de Comercio Electrnico abren nuevos caminos a las Autoridades
Tributarias para emprender la administracin de las leyes impositivas y la recaudacin de los ingresos
tributarios, as como nuevas formas de interactuar con una comunidad ms amplia. Por ejemplo:
Las comunicaciones entre las autoridades tributarias y los contribuyentes pueden revolucionarse
y puede aumentar el acceso a la informacin a fin de ayudar a los contribuyentes a cumplir con
sus obligaciones tributarias.
Se pueden simplificar los requerimientos de registro y declaracin de impuestos.
La liquidacin y recaudacin electrnica de impuestos se puede convertir en la norma ms que
la excepcin.
Se facilitarn formas ms fciles, rpidas y seguras de pagar impuestos y obtener devoluciones
tributarias.
Los gobiernos deben aprovechar las oportunidades ofrecidas por las nuevas tecnologas de
comunicacin para mejorar el servicio que proporcionan a los contribuyentes, reducir el costo de
cumplimiento y usar ms efectivamente los recursos dedicados a la recaudacin fiscal. Aunque muchos
contribuyentes reciben devoluciones de impuestos a travs de depsitos electrnicos en sus cuentas
bancarias, no existen disposiciones para que los contribuyentes utilicen retiros automticos, tarjetas de
dbito o tarjetas de crdito para pagar sus impuestos.
A nivel nacional, se han comenzado a implementar distintas operaciones tributarias va Internet,
entre las cuales se pueden mencionar:
Utilizacin de firma digital.
Admisin de sistemas informticos destinados a la emisin de comprobantes con valor jurdico.
Recepcin de declaraciones juradas va Internet.
Almacenamiento electrnico de duplicados de facturas y de registracin de operaciones.
Sistema Mara para comercio exterior.
Es importante destacar que si bien es cierto que los inspectores fiscales basan sus tareas en la
revisin de documentacin generada por sistemas, comnmente denominada soportes fsicos, se
deberan hacer una serie de controles a las computadoras, ya que son fuente de manejo impositivo y
contable. La incidencia del delito informtico en la tributacin es cada vez mayor y apunta a malversar,
eliminar o destruir la informacin necesaria para determinar las bases imponibles correctas.
Las tcnicas utilizadas para evadir impuestos son muchas. Tomando a la computadora, se puede
mencionar entre otras:
Adulteracin de la informacin de entrada: desde el inicio se cargan datos correctos que son
tergiversados por las computadoras.
La tcnica del redondeo: se basa en trabajar con centavos que ante miles de operaciones
genera cifras significativas.
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La tcnica de la llave maestra: Todos los sistemas pueden funcionar a la perfeccin, cada
sector o empleado puede tener su clave de acceso, pero siempre existe una clave maestra que
permite ingresar a cualquier sector de la contabilidad y modificar y/o borrar datos sin dejar
huellas.
Virus detonantes: son virus para borrar o inutilizar memorias o archivos ante una instruccin
determinada.
A su vez, las autoridades tributarias disponen de varias tcnicas para realizar diversas
verificaciones:
Utilizacin de computadoras para obtener informacin. El uso de computadoras puede
realizarse, ya sea utilizando el hardware del contribuyente o bien a travs de la utilizacin de
notebooks, mediante los cuales se pueden conectar al disco rgido y revisar informacin.
Uso de programas especiales de auditora fiscal: consiste en utilizar programas de
computacin preparados de acuerdo con especificaciones determinadas por los usuarios, en
este caso, por la Administracin Tributaria. Ejemplos: software para detectar errores de suma,
archivos no visibles por pantalla, porciones ocultas de discos rgidos, entre otros.
Tcnicas de recuperacin de archivos: esta tcnica consiste en recuperar informacin
eliminada adrede, y tiene la caracterstica de volver legibles archivos borrados. Existen
programas como el Norton Utilities, PC Tools, que recuperan este tipo de archivos.
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CONCLUSIONES
A lo largo del presente trabajo se han planteado las principales caractersticas actuales del
comercio electrnico, como as tambin su evolucin y sus perspectivas para el futuro; quedando
demostrado que este fenmeno presenta al mismo tiempo grandes oportunidades e importantes
desafos a resolver.
Como conclusin e idea principal del trabajo, considero que el comercio electrnico trae
consigo innumerables ventajas, tanto para las empresas y consumidores; como para los pases en
general. En trminos globales, las compaas obtendrn grandes beneficios en relacin al manejo de sus
productos, reduccin de costos y acercamiento a sus clientes; quienes a su vez se van a ver favorecidos
con un mayor acceso a la informacin, una mayor facilidad para la investigacin y comparacin de
ofertas, y la obtencin de productos de mejor calidad y menor precio. Asimismo, todo esto se traduce
en un desarrollo e internacionalizacin de las industrias, aumentando la productividad de las economas
y logrando el crecimiento de los pases. Esto se ve reflejado en la tendencia de muchas naciones de
potenciar el desarrollo del comercio electrnico tras haber observado los beneficios que el mismo ha
tenido para Estados Unidos. Sin embargo, para que estas ventajas se vuelvan efectivas es necesario
establecer soluciones previas a los problemas que impiden actualmente el pleno desarrollo de este
tipo de comercio.
A pesar de que en la actualidad existen polticas y medidas adoptadas al respecto; como as
tambin importantes proyectos unidos a una participacin activa de diversos organismos
internacionales y diferentes gobiernos; an no es posible encontrar una solucin efectiva a todos los
problemas.
En mi opinin, los mayores inconvenientes provienen de la inseguridad jurdica existente,
debido a que an no existe un marco legal apropiado que otorgue confianza a las partes intervinientes.
Si bien es cierto que existen importantes avances respecto a este tema, como por ejemplo la firma
digital, todava existen muchos aspectos sobre los cuales es primordial establecer algn tipo de
solucin; como saber determinar cual es la jurisdiccin competente y la ley aplicable, establecer una
apropiada legislacin frente al creciente nmero de delitos informticos, y sobre todo regular los temas
referentes a la proteccin del consumidor, entre los cuales se destaca la privacidad a sus datos
personales.
Considero que una vez solucionados estos conflictos, que en la actualidad impiden que el cliente
deposite confianza en esta modalidad de comercio, el e-commerce va a poder continuar un gran
desarrollo. Para esto es esencial que las empresas colaboren en este proceso de crecimiento no
limitndose solo a una presencia pasiva, sino que debern aprovechar al mximo la interactividad
del medio y la apertura al mercado mundial.
Con relacin a los aspectos jurdicos, adquiere una gran importancia el papel que desempeen
los gobiernos, ya que es esencial que ocupen un rol activo tendiente a brindar este marco legal
necesario. Adems, deben implementar polticas destinadas al fomento y a la proteccin del
comercio electrnico, como de los sujetos que intervienen en l.
Es primordial que los Estados colaboren dotando a los pases de la infraestructura y las
tecnologas necesarias para que el comercio electrnico se desarrolle y se convierta en un factor de
crecimiento para las economas. Este aspecto es fundamental para las economas en desarrollo, ya que
en caso contrario, les resultar ms difcil an salir de su situacin y quedarn aisladas de las corrientes
productivas y comerciales, con las consecuencias que esto implica en todos los sentidos.
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El rol que deben desempear los gobiernos se relaciona con otro de los problemas ms
importantes que se desarroll en este trabajo: los aspectos impositivos del comercio electrnico; los
cuales surgen bsicamente a causa de la imposibilidad de identificar a las partes y en consecuencia, de
determinar su ubicacin fsica.
Es indiscutible la necesidad de adecuar el sistema tributario y ms an, si se piensa que en el
futuro el comercio mundial va a estar caracterizado, en un gran porcentaje, por transacciones
electrnicas. Un ambiente libre de impuestos sera discriminatorio con el comercio tradicional,
generara graves distorsiones tributarias y, lo ms importante, afectara la capacidad de los gobiernos de
recaudar los ingresos necesarios para satisfacer las necesidades pblicas.
Por otra parte, pienso que se debera analizar la conveniencia de adaptar las leyes existentes
(teniendo en cuenta que fueron pensadas para otro tipo de comercio), o si es preferible crear leyes
especficas, normas expresas, que regulen estas operaciones electrnicas. Al realizar este anlisis
resulta fundamental evaluar las mejoras que se podran realizar en la relacin entre el Fisco y el
contribuyente.
Debido a la constante evolucin de la tecnologa, resulta imprescindible que tanto el marco
jurdico como el sistema tributario que se adopten en un futuro sean flexibles, con el fin de poder
adecuarse a los permanentes cambios que el comercio seguir sufriendo.
Dentro de este contexto de grandes innovaciones en la forma de realizar los negocios y de los
marcos en los cuales stos se deben desarrollar, se producen importantes implicancias para la labor
del Contador. Segn mi opinin, es necesario que el profesional adapte sus tareas tradicionales a las
nuevas exigencias que demandarn sus clientes en el nuevo ambiente comercial. As, el Contador
deber ampliar sus funciones, desarrollando un rol ms activo, actuando como consultor y
colaborador de sus clientes en el manejo del negocio y en el proceso de tomas de decisiones. Para sto,
es necesario que lleve a cabo una continua capacitacin a fin de ampliar sus conocimientos a otras
ramas, como la informtica; y sobre todo, es esencial que se capacite en el negocio del e-commerce.
Considero que los desafos ms importantes que se generan para los Contadores son los cambios
que se presentan en los conceptos contables tradicionales, ya que se plantean grandes interrogantes a
resolver. Por ejemplo, las empresas que se dedican exclusivamente a comercializar por medio de
Internet, conforman organizaciones totalmente distintas a las que se consideraron al momento de
establecer las normas contables. Por lo tanto, redefinir varios de estos conceptos constituye un gran reto
para los profesionales, Cul es el tratamiento que se le debe otorgar a los gastos de organizacin,
considerando que stos se conforman por el desarrollo o la adquisicin de un sitio Web?, Un nombre
de dominio puede ser asimilado a una marca?, Cmo deben ser los criterios de valuacin de los
activos que son parte de estas empresas?; son algunas de las cuestiones que, como ejemplo, se pueden
mencionar.
Dichas cuestiones se relacionan a su vez con los conflictos a nivel tributario, ya que existe una
enorme relacin entre el tratamiento contable y el impositivo, resultando de gran importancia para el
Fisco los criterios contables que adopten los contribuyentes.
Por otro lado, considerando al auditor en particular; adems de los aspectos mencionados en los
prrafos anteriores, cuentan tambin con el desafo de adaptar el proceso de auditora a un nuevo
concepto de organizacin.
Por lo tanto; en este contexto novedoso, los profesionales deben enfrentar retos importantes,
pero a la vez tienen la posibilidad de transformarlos en grandes beneficios logrando generar valor
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agregado a los servicios que presten a sus clientes. Adems, creo que es interesante tener en cuenta las
nuevas oportunidades laborales que aparecen para los Contadores; como el programa CPA Webtrust,
el cual se explic en este trabajo.
De esta manera, todos los aspectos jurdicos, contables e impositivos implicarn adaptaciones en
la funcin del Contador. Tanto las modificaciones en la legislacin como la sancin de nuevas leyes,
darn lugar a un nuevo marco legal para el desarrollo de los negocios, que el Contador no podr
desconocer. Asimismo, todos los temas contables e impositivos llevarn a nuevas consideraciones en la
profesin contable. En consecuencia, pienso que el Contador se convierte en un factor importante
para las organizaciones que realicen actividades de comercio electrnico; y su xito depender de su
adaptacin y capacitacin con respecto a esta nueva modalidad de comercio.
En conclusin, considero que las soluciones que se provean en todos los mbitos sern
graduales y resultar poco probable que se pueda lograr una completa normalizacin tanto de las
leyes e impuestos como de los aspectos contables. La economa globalizada de nuestros das se
caracteriza por una constante y rpida evolucin de las tecnologas, ocasionando una permanente
transformacin de las relaciones comerciales. Siempre existirn innovaciones a nivel tecnolgico que
generen la necesidad de nuevas adaptaciones.
En consecuencia, para minimizar los problemas y riesgos existentes es primordial que exista un
gran dinamismo de los agentes involucrados; como as tambin, flexibilidad en las soluciones
adoptadas. Asimismo, stas deben ser planteadas a nivel mundial como consecuencia de las propias
caractersticas de este tipo de comercio en el cual no existen fronteras; y que requiere, por ende, una
armonizacin global de todos los marcos en los cuales se desenvuelva.
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