Ajuste anual por inflacin

Cmo se calcula?
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez

Introduccin
Una de las obligaciones de las personas morales es calcular el
ajuste anual por inflacin (AAI), situacin que puede generar un
ingreso acumulable o bien una deduccin autorizada, segn sea
el caso y recordar que este procedimiento se realiza de manera
anual.
Entonces, como se aproxima la fecha de la presentacin de la
declaracin anual en el periodo de enero a marzo inmediato
posterior al ejercicio que se declara, en el presente artculo se
realiza un anlisis de la determinacin del AAi.
Se precisa que cuando en este artculo se haga referencia a
la Ley del impuesto sobre la Renta (LiSR) nos referiremos a la
vigente hasta el 31 de diciembre de 2013.

Obligados a calcular el AAI

de acuerdo con la LiSR, los siguientes contribuyentes debern calcular el AAi:
Contribuyente

obligado

Personas morales (ttulo ii de la LiSR)

Personas morales del Rgimen Simplificado

No

Personas morales con fines no lucrativos

No

Personas fsicas con actividades empresariales y profesionales (incluye Rgimen intermedio)

No

Personas fsicas del rgimen de arrendamiento de bienes

inmuebles

No

Personas fsicas del Rgimen de Pequeos Contribuyentes

(Repecos)

No

Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Certificado por disciplinas en fiscal emitida por el IMCP. Catedrtico en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador
en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx

28

Personas morales
del ttulo II de la LISR
El artculo 1 de la LiSR establece
que las personas morales estn
obligadas al pago del impuesto
sobre la renta (iSR), entre otros
casos, cuando sean residentes en
Mxico, respecto de todos sus
ingresos cualquiera que sea la
ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan.

Ingresos acumulables
El artculo 17, primer prrafo, de
la LiSR establece que el A Ai

acumulable, es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminucin real de sus deudas, esto es, cuando una empresa se est
financiando con dinero ajeno.
Ejemplo:
Una persona moral compr a crdito un equipo de cmputo en
$30,000.00 para la realizacin de sus actividades y se pact con el
proveedor que el pago se hara en 60 das. Los datos son los siguientes:
Momento de pago
Fecha de concertacin de la operacin

$30,000.00

Considerando que la inflacin transcurrida entre la fecha de la concertacin de la operacin y al momento del pago fue de 3% (supuesto),
significa que la empresa realmente est pagando 3% menos por la
inflacin, lo que quiere decir que desembols en trminos reales
$29,100.00, veamos el siguiente ejemplo:

29

Talleres

Entonces los contribuyentes

que estarn obligados a calcular
el AAi son las personas morales
del ttulo ii de la LiSR.

Monto de la compra
() Inflacin transcurrida entre la
fecha de la concertacin de la
operacin y el momento del
pago (supuesto)
(=) Efecto inflacionario
Monto de la compra
() Efecto inflacionario
(=) Efecto real financiero

$30,000.00

3%
$900.00
$30,000.00
900.00
$29,100.00

Analizando la operacin anterior, si observamos,

la operacin es de $30,000.00 y la empresa pag
esos mismos $30,000.00 pero con la salvedad de
que el poder adquisitivo de la moneda por la inflacin
se vio disminuido, por lo que ese 3%, o sea, $900.00,
es un ingreso acumulable por el cual se deber pagar
iSR.
La recomendacin es que si tenemos una empresa con deudas hay que analizar el efecto fiscal que
pudiera tener porque todo depender de los crditos
que tenga a su favor. Para concluir, cuando una
empresa se est financiando con terceras personas,
proveedores, acreedores, fisco, bancos, etctera,
obtiene una ganancia y dicha ganancia estar gravada para efectos del iSR, como lo establece el artculo 20, fraccin Xi, de la LiSR que seala que se
consideran ingresos acumulables, entre otros, el
ajuste anual por inflacin que resulte acumulable en
los trminos del artculo 46 de la LiSR.

Deducciones autorizadas
El artculo 29, fraccin X, de la LiSR establece que
las personas morales podrn efectuar las deducciones siguientes, entre otras, el AAi que resulte
deducible en los trminos del ar tculo 46 de la
LiSR.
Hay que recordar que el contribuyente podr optar
por aplicar la totalidad de las deducciones autorizadas
en la declaracin anual a fin de poder disminuir la
utilidad fiscal, una de ellas es la correcta determinacin del AAi deducible.
Ahora bien, la disposicin anterior establece como
una deduccin autorizada el AAi deducible, no obstante no da una definicin de lo que debe entenderse como tal, por lo que si el AAi acumulable es la

30

ganancia que obtiene un contribuyente por la disminucin real de sus deudas, pues el AAi deducible
ser la deduccin autorizada que obtenga el contribuyente por la disminucin real de sus crditos. igual
que las deudas, si otorgamos crdito a nuestros
clientes, pues al cobrar esas cuentas obtenemos
una prdida deducible por efectos de la inflacin.
Ejemplo:
Una persona moral vendi a crdito mercancas
por $60,000.00 y se pact con el cliente que pagara
en 60 das. Los datos son los siguientes:

Fecha de la concertacin
de la operacin

Momento de
cobro
$60,000.00

Considerando que la inflacin transcurrida entre

la fecha de la concertacin de la operacin y al momento del cobro fue de 3% (supuesto), significa que
la empresa realmente est cobrando 3% menos
por la inflacin, lo que quiere decir que recibir en
trminos reales $58,200.00, como se muestra a
continuacin:

Monto de la venta
() Inflacin transcurrida entre
la fecha de la concertacin
de la operacin y el momento
del cobro (supuesto)

$60,000.00

3%

(=) Efecto inflacionario

$1,800.00

Monto de la venta

$60,000.00

() Efecto inflacionario
(=) Efecto real financiero

1,800.00
$58,200.00

Analizando la operacin anterior, si observamos,

la operacin es de $60,000.00 y la empresa cobr
esos mismos $60,000.00 pero con la salvedad
de que el poder adquisitivo de la moneda por la
inflacin se vio disminuido por lo que ese 3%, o sea,
$1,800.00, es una deduccin autorizada por el cual
se deber disminuir de los ingresos para efectos
del iSR.

El artculo 46 de la LiSR establece que las personas morales determinarn al cierre de cada ejercicio:
a) Deter minacin del saldo
promedio anual de las deudas
Primero se debe determinar
el saldo promedio anual de las
deudas y se determinar de la
siguiente manera:

Talleres

Ajuste anual
por inflacin (ingreso
o deduccin)

Suma de los saldos al ltimo da de cada uno de los meses del

ejercicio de deudas
() Nmero de meses del ejercicio
(=) saldo promedio anual de las deudas

b) Determinacin del saldo promedio anual de los crditos

Para determinar el saldo promedio anual de los crditos se determinar de la siguiente manera:

Suma de los saldos al ltimo da de cada uno de los meses del

ejercicio de crditos
() Nmero de meses del ejercicio
(=) saldo promedio anual de los crditos

31

c) Determinacin del ajuste anual por inflacin

acumulable

()
(=)
()
(=)

Saldo promedio anual de las deudas (A)

Saldo promedio anual de los crditos (B)
diferencia (cuando A es mayor que B)
Factor de ajuste anual (FAA)
Ajuste anual por inflacin acumulable

d) Determinacin del ajuste anual por inflacin

deducible

()
(=)
()
(=)

Saldo promedio anual de los crditos (A)

Saldo promedio anual de las deudas (B)
diferencia (cuando A es mayor que B)
FAA
Ajuste anual por inflacin deducible

Para determinar el factor de ajuste anual se har

conforme al siguiente procedimiento:
iNPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate
() iNPC del ltimo mes del ejercicio inmediato
anterior
(=) Cociente
() Unidad
(=) FAA

Para determinar el factor de ajuste anual cuando

el ejercicio es inferior a 12 meses, se har conforme
al siguiente procedimiento:
iNPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate
() iNPC del mes inmediato anterior al del primer
mes del ejercicio de que se trate
(=) Cociente
() Unidad
(=) FAA

Por ejemplo, si el contribuyente inici actividades

el 15 de julio de 2013, por lo que el ejercicio es inferior a 12 meses, y desea saber cmo se determinar el factor de ajuste anual:

32

()
(=)
()
(=)

iNPC de diciembre de 2013

iNPC de junio de 2013
Cociente
Unidad
FAA

111.508
108.645
1.0263
1
0.0263

En este supuesto que el contribuyente haya iniciado actividades el 15 de julio de 2013, para determinar
el saldo promedio anual de los crditos o deudas, lo
determinar de la siguiente manera:
Suma de los saldos al ltimo da de cada
uno de los meses del ejercicio (de julio a
diciembre de 2013)
() Nmero de meses del ejercicio (6)
(=) saldo promedio anual de los crditos
o deudas

Finalmente, es importante sealar que no se incluirn en el saldo del ltimo da de cada mes los
intereses que se devenguen en el mes, por ejemplo,
el caso de la ganancia cambiaria, ya que el artculo
9 de la LISR define a la ganancia cambiaria devengada originada por la fluctuacin cambiaria como un
inters. En este tenor, no debe considerarse en el
ajuste a los intereses y, en consecuencia, no debe
considerarse la ganancia cambiaria para el AAi.

Concepto de crditos
El artculo 47 de la LiSR establece que se considerar crdito el derecho que tiene una persona
acreedora a recibir de otra deudora una cantidad
en numerario, entre otros:
Los derechos de crdito que adquieran las empresas de factoraje financiero.
Las inversiones en acciones de sociedades de
inversin en instrumentos de deuda.
Las operaciones financieras derivadas sealadas
en la fraccin iX del artculo 22 de la LiSR.
de lo anterior se interpreta que el crdito constituye un derecho, y el derecho de crdito segn el
Diccionario de Derecho de Rafael de Pina y Rafael
de Pina Vara es: derecho que el acreedor tiene para
exigir a su deudor una prestacin. sta puede ser de
dar, hacer o no hacer.

Fundamento
legal (artculo
47 de la lisr)
Partida
s no
Comentario
Caja
X
Fraccin Vii
Bancos en moneda nacio- X
Es importante sealar que si los saldos estn en negativo deben Primer prrafo
nal
reclasificarse como cuentas por pagar.
Bancos moneda extranjera X
Se deben valuar a la paridad existente el primer da del mes (tipo Primer prrafo
de cambio publicado el da anterior en el Diario Oficial de la Federacin [dOF], artculo 20, tercer prrafo del Cdigo Fiscal de la
Federacin [CFF]).
inversiones en ttulos de X
Primer prrafo
crdito
Pagars y obligaciones
X
Primer prrafo
inversiones en moneda X
Primer prrafo
extranjera
Clientes en general
X
Salvo cuando el ingreso se acumule hasta su percepcin efectiva, en Primero y seeste caso se considerarn despus de disminuir el importe de des- gundo prracuentos y bonificaciones sobre los mismos, a partir de la fecha en la fos, fraccin V
que los ingresos correspondientes se acumulen (tratndose de asociaciones y sociedades civiles que presten servicios personales independientes) y hasta la fecha en la que se cobren en efectivo, en bienes,
en servicios o hasta la fecha de su cancelacin por incobrables.
Clientes por ventas en aboX Salvo que hayan optado por considerar como ingreso obtenido en Primer prrafo
nos
el ejercicio el total del precio pactado.
Siempre que el cobro se haga dentro de los tres meses siguientes Primer prrafo
Estimaciones de obra auto- X
a la autorizacin o aprobacin.
rizadas o aprobadas para
su cobro
X No es un derecho en numerario.
Primer prrafo
Crdito al salario (CAS) y
subsidio para el empleo
(SPE) pagado en efectivo a
los trabajadores y que est
pendiente de acreditar
Si despus de agotar el esquema de acreditamiento del CAS resulta Primer prrafo.
Remanente de CAS y SPE X
un saldo a favor (remanente), ste podr solicitarse en devolucin
pagado en efectivo a los
como pago de lo indebido (lo mismo aplicara para el SPE por tener
trabajadores
la misma naturaleza), tesis emitida por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN): CRdiTO AL SALARiO.
PUEdE SOLiCiTARSE EL SALdO A FAVOR QUE RESULTE dE SU
PAGO, dERiVAdO dE AGOTAR EL ESQUEMA dE ACREdiTAMiENTO dEL iMPUESTO SOBRE LA RENTA, POR SER EQUiPARABLE
A LA dEVOLUCiN dEL PAGO dE LO iNdEBidO (iNTERPRETACiN dE LOS ARTCULOS 115, 118 y 119 dE LA LEy dEL iMPUESTO SOBRE LA RENTA y 22 dEL CdiGO FiSCAL dE LA FEdERACiN ViGENTES EN 2002 y 2003). Fuente: Semanario Judicial
de la Federacin y su Gaceta, novena poca, Tomo XXVi, Tesis:
2a./J. 227/2007, diciembre de 2007, pgina: 179.

33

Talleres

de acuerdo con el Diccionario de la Lengua Espaola la palabra numerario la define como Moneda
acuada, o dinero efectivo, por tanto, la cantidad en numerario tiene como sinnimo el dinero.
Por tanto, la existencia de un crdito real est condicionada al grado de recuperacin o de su disponibilidad, cuantificable en dinero, con independencia de la forma en que se cobre en bienes o servicios.
Ahora bien, no todos los crditos se podrn considerar en el saldo promedio anual, lo cual es en perjuicio del contribuyente, por tanto, el contribuyente debe identificar plenamente en la contabilidad qu partidas
pueden ubicarse como crditos, por lo que a continuacin se da a conocer una tabla con los conceptos
que son ms comunes y que en ocasiones pueden generar confusiones, los cuales son enunciativos, pudiendo existir otros:

Fundamento
legal (artculo
47 de la lisr)
Partida
s no
Comentario
Anticipos a proveedores
X Es un derecho para recibir bienes o servicios, no una cantidad en Primer prrafo
numerario.
Primer prrafo
deudores diversos (prsta- X
mos a personas morales,
personas fsicas que obtienen ingresos por actividades empresariales, etctera)
depsitos en garanta otorX Es una cantidad que se entrega para garantizar que se cumpla el Primer prrafo
gado al arrendador
contrato.
X Representan una erogacin por servicios que se van a recibir o Primer prrafo
Pagos anticipados como
bienes que se van a consumir y, por consiguiente, no califica en la
rentas, intereses, seguros,
definicin de crdito.
etctera
X Sin embargo, cuando el plazo es mayor de un mes se considerar Segundo prraCrditos a cargo de persosiempre que el cobro se efecte despus de 30 das naturales fo, fraccin i
nas fsicas y no provengan
contados a partir de aquel en que se concert el crdito.
de sus actividades empresariales:

A la vista.
A plazo menor de un
mes.
A plazo mayor de un
mes, si se cobran antes
del mes.
Pagos provisionales de
impuestos como el iSR,
empresarial a tasa nica
(IETU) y estmulos fiscales
Saldos a favor de contribuciones (impuesto al valor
agregado [iVA], iSR, iETU)
iVA acreditable trasladado
al contribuyente y el pagado en la importacin
impuesto al activo (iMPAC)
por recuperar

X
X
X

impuesto a los depsitos en

efectivo (idE)
Contrato de arrendamiento
financiero (arrendador)

Segundo prrafo, fraccin iV

A partir del da siguiente a aquel en el que se presente la declaracin
correspondiente y hasta la fecha en la que se compensen, se acrediten o se reciba su devolucin, segn se trate.
Segn el criterio normativo del SAT 55/2011/iSR Clculo del ajuste anual por inflacin. No debe considerarse el impuesto al valor
agregado acreditable.
Se considerar como crdito hasta que se tenga derecho a la devolucin o compensacin, en los trminos del Artculo Tercero
Transitorio de la LiETU.
No es un derecho en numerario la parte acreditable; sin embargo,
si una vez efectuado el acreditamiento queda un remanente se le
dar el mismo tratamiento que a los saldos a favor de contribuciones
y se considerar como crdito.
Aunque se ejerza la opcin de acumular como ingreso el cobrado
en el ejercicio.

Concepto de deuda
El artculo 48, primer prrafo, de la LiSR establece que para los efectos del artculo 46 de la LiSR,
se considerar deuda cualquier obligacin en
numerario pendiente de cumplimiento, entre
otras:

34

ltimo prrafo
Primer prrafo
ltimo prrafo
Primero y ltimo prrafos
Segundo prrafo, fraccin V

Las derivadas de contratos de arrendamiento financiero, de operaciones financieras derivadas a

que se refiere la fraccin IX del artculo 22 de la
misma ley, y
Las aportaciones para futuros aumentos de capital y las contribuciones causadas desde el ltimo
da del periodo al que correspondan y hasta el da
en el que deban pagarse.

Partida

s no

Comentario

Fundamento
legal (artculo
48 de la lisr)

Proveedores en general

Siempre que se d alguno de los supuestos del artculo 18 de la Primero y cuarLiSR y el precio o contraprestacin se pague con posterioridad a t o p r r a f o s ,
dicho supuesto Es importante sealar que si se tiene un saldo po- fraccin i
sitivo deber hacer una reclasificacin de tal manera que el saldo
positivo se reclasifique como cuentas por cobrar.

Proveedores (moneda extranjera)

Primer prrafo,
de la LiSR
X

Servicios prestados por una

sociedad civil que presta
servicios profesionales independientes

Cuarto prrafo,
fraccin i, de la
LiSR

Crditos bancarios en moneda o extranjera

Hasta que se reciba parcial o totalmente el capital.

Primer y cuarto
prrafos, fraccin ii

Crditos otorgados por terceros

Hasta que se reciba parcial o totalmente el capital.

Primer y cuarto
prrafos, fraccin ii

Crditos hipotecarios

Hasta que se reciba parcial o totalmente el capital.

Primer y cuarto
prrafos, fraccin ii

Aportaciones para futuros

aumentos de capital

Acreedores diversos

Anticipo de clientes
Provisin de aguinaldo

Formarn parte del capital contribuido, siempre y cuando exista Primer prrafo
resolucin en Asamblea de Socios o Accionistas de que se aplicarn para aumentos del capital social en el futuro, pues de lo contrario se considerarn como un pasivo a cargo de la persona moral.
Primer prrafo

X
X

Es una obligacin para otorgar bienes o servicios, no una cantidad Primer prrafo
en numerario.
Se constituyen con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio Tercer prrafo

Reserva por prima de antigedad

derivan de una partida no deducible en el caso de reservas que se Tercer prrafo

crean para pagos de antigedad.

Reserva por jubilaciones e

indemnizaciones

derivan de una partida no deducible en el caso de reservas que se Tercer prrafo

crean para indemnizaciones al personal.

iSR a cargo o de terceros

Partidas no deducibles en trminos del artculo 32, fraccin i, de la Tercer prrafo

LiSR.

iETU a cargo

Partidas no deducibles en trminos del artculo 32, fraccin i, de la Tercer prrafo

LiSR.

idE a cargo

Partidas no deducibles en trminos del artculo 32, fraccin i, de la Tercer prrafo

LiSR.

Cuotas al instituto Mexicano del Seguro Social (MSS),

Sistema de Ahorro para el
Retiro (SAR) e instituto del
Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (infonavit)

deduccin autorizada en trminos del artculo 29, fraccin Viii, de Primer prrafo
la LiSR, causadas desde el ltimo da del periodo al que correspondan y hasta el da en que deban pagarse, con independencia de la
fecha en que se realice su entero.

35

Talleres

Ahora bien, en el caso de deudas no hay restriccin como sucede en los crditos; sin embargo, es importante comentar que el contribuyente debe identificar plenamente en la contabilidad qu partidas pueden
ubicarse como deudas, por lo que a continuacin se da a conocer una tabla con los conceptos que se
pueden presentar y a veces generan confusin, los cuales son enunciativos, pudiendo haber otros:

Partida

s no

Comentario

Fundamento
legal (artculo
48 de la lisr)

Pago mensual de iVA e

iEPS

Causadas desde el ltimo da del periodo al que correspondan y Primer prrafo

hasta el da en que deban pagarse, con independencia de la fecha
en que se realice su entero.

impuesto sobre automviles nuevos (iSAN) e impuesto sobre tenencia o uso

de vehculos (iSTUV)

Causadas desde el ltimo da del periodo al que correspondan y Primer prrafo

hasta el da en que deban pagarse, con independencia de la fecha
en que se realice su entero.

impuesto sobre nminas, impuesto sobre hospedaje,

etctera

Causadas desde el ltimo da del periodo al que correspondan y Primer prrafo.

hasta el da en que deban pagarse, con independencia de la fecha
en que se realice su entero.

Retenciones de iSR, iVA e

impuesto especial sobre
produccin y ser vicios
(iEPS)

Se consideran deudas salvo que sean absorbidas por el retenedor. Primero y tercer prrafos

Retenciones efectuadas a
un trabajador por un crdito al infonavit o al instituto
del Fondo Nacional para el
Consumo de los Trabajadores (infonacot)

Se consideran deudas.

Fondo de ahorro

Primer prrafo

No es una cuenta en numerario pendiente de cumplimiento, ya que Primer prrafo

el saldo del mismo representa las aportaciones ya efectuadas
por el empleador y el empleado, mas no montos pendientes por
cubrir al mismo; sin embargo, no se cubren en la fecha estipulada
y se consideran deudas.

Sueldos y salarios por

pagar

Solamente en el supuesto de que sean sueldos devengados pen- Primer prrafo

dientes de pago.

Cuotas sindicales

Solamente en el supuesto de que sean cuotas devengadas pen- Primer prrafo

dientes de pago.

PTU por pagar

Primer prrafo

inventario acumulable

No es una obligacin en numerario.

Primer prrafo

depsitos en garanta recibido por el arrendatario

Es una cantidad que se entrega para garantizar que se cumpla el Primer prrafo
contrato.

Cobros anticipados como

rentas, intereses, seguros,
etctera

Representan una cantidad por servicios que se van a otorgar o Primer prrafo
bienes que se van a entregar y por consiguiente no califica en la
definicin de crdito.

Caso prctico integral

Una persona moral que tributa en el ttulo ii de la LiSR, nos muestra una lista de saldos al da ltimo de
cada mes (datos tomados de la balanza de comprobacin) para que le sea determinado el importe que
habr de considerar como AAi, ya que quiere saber si el importe ser acumulable o deducible para efectos
de la declaracin del iSR del ejercicio de 2013:

36

Banco (moneda
Meses
Caja
nacional)
Enero
1,700.00
2,546.00
Febrero
2,200.00
56,897.00
Marzo
5,000.00
469,853.00
Abril
4,000.00
58,976.00
Mayo
2,000.00
45,624.00
Junio
2,500.00
56,987.00
Julio
4,000.00
56,987.00
Agosto
6,000.00
36,984.00
Septiembre
4,000.00
5,200.00
Octubre
2,000.00
23,658.00
Noviembre
1,500.00
87,596.00
diciembre
2,000.00
79,956.00
Suma
36,900.00
981,264.00
() Nmero de meses del ejercicio
(=) saldo promedio anual de crditos

Banco dLLS
(moneda
nacional)*
188,326.00
157,985.92
214,297.74
183,959.99
211,107.24
247,895.14
161,491.40
132,740.40
181,021.44
206,100.46
254,707.20
227,654.64
2367,287.57

Prstamos
a
saldos a
Pagos
personas favor (isr Depsitos anticipados
morales** a favor)*** en garanta
(rentas)
120,000.00 25,000.00 100,000.00
60,000.00
110,000.00 25,000.00 100,000.00
60,000.00
100,000.00 25,000.00 100,000.00
60,000.00
90,000.00 25,000.00 100,000.00
60,000.00
80,000.00
0.00 100,000.00
60,000.00
70,000.00
0.00 100,000.00
60,000.00
60,000.00
0.00 100,000.00
60,000.00
50,000.00
0.00 100,000.00
60,000.00
40,000.00
0.00 100,000.00
60,000.00
30,000.00
0.00 100,000.00
60,000.00
20,000.00
0.00 100,000.00
60,000.00
10,000.00
0.00 100,000.00
60,000.00
780,000.00 100,000.00 1200,000.00 720,000.00

Banco en
euros (moneda
nacional)
98,727.50
39,974.51
63,744.34
38,117.52
54,247.28
75,864.86
78,981.27
129,395.68
98,491.43
100,244.82
155,877.59
102,225.57
1035,892.38

Clientes
13,500.00
12,586.00
15,000.00
35,989.00
65,874.00
95,256.00
36,998.00
125,896.00
25,489.00
359,550.00
25,693.00
4,529.00
816,360.00

Estmulos Funcionarios
fiscales
y empleados
600,000.00
5,000.00
600,000.00
5,000.00
600,000.00
5,000.00
600,000.00
5,000.00
600,000.00
0.00
600,000.00
0.00
600,000.00
0.00
600,000.00
0.00
600,000.00
10,000.00
600,000.00
10,000.00
600,000.00
10,000.00
600,000.00
10,000.00
7200,000.00
60,000.00

SPE pagado en
efectivo a los
trabajadores
y que est
pendiente de
acreditar
4,000.00
6,000.00
6,000.00
10,000.00
15,000.00
20,000.00
30,000.00
35,000.00
40,000.00
20,000.00
5,000.00
5,000.00
196,000.00

Anticipos a
proveedores
15,400.00
20,400.00
22,400.00
25,800.00
30,000.00
35,000.00
44,000.00
48,000.00
54,200.00
104,200.00
68,200.00
50,000.00
517,600.00

iVA
acreditable
trasladado al
iMPAC por
suma por
contribuyente
recuperar
mes
6,400.00
384,900.00
832,999.50
8,200.00
384,900.00
787,343.43
10,200.00
384,900.00 1272,795.08
14,200.00
384,900.00
816,942.52
16,400.00
0.00
456,852.52
16,400.00
0.00
546,003.00
20,000.00
0.00
394,457.67
22,000.00
0.00
475,016.08
24,000.00
0.00
350,201.87
18,200.00
0.00
719,553.28
9,400.00
0.00
543,873.79
8,000.00
0.00
424,365.21
173,400.00 1539,600.00 7620,403.94
12
$635,033.66

Las cuentas de las columnas sombreadas no se consideraron para el saldo promedio de crditos.
* El saldo en cada mes no incluye los intereses devengados a favor.
** El prstamo se contrat el 5 de enero de 2013 y asciende a $120,000.00. Se cubrir en 12 meses. No incluye intereses.
*** Corresponde a un saldo a favor de iSR del ejercicio de 2011 que se compens contra el pago mensual de iVA de abril de 2013, el 17 de mayo
de 2013.

Declaracin anual
iSR a favor de 2011
Pago mensual de iVA de abril de 2013
() iSR a favor de 2011
(=) Pago mensual de iVA por pagar

importe

Fecha de
presentacin

Mes en que se
considera crdito

$25,000.00

30 de marzo de 2012

Abril de 2013

$46,000.00
25,000.00
$21,000.00

37

Talleres

ClCulo DEl sAlDo ProMEDio AnuAl DE CrDitos PArA 2013

ConVErsin DE lA CuEntA DE BAnCos En DlArEs A PEsos

Meses
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
diciembre
suma

Banco en dlares*
14,500.00
12,400.00
16,700.00
14,890.00
17,400.00
19,400.00
12,400.00
10,400.00
13,600.00
15,679.00
19,800.00
17,400.00
184,569.00

tipo de cambio**
12.9880
12.7408
12.8322
12.3546
12.1326
12.7781
13.0235
12.7635
13.3104
13.1450
12.8640
13.0836

total de banco en dlares

(moneda nacional)
188,326.00
157,985.92
214,297.74
183,959.99
211,107.24
247,895.14
161,491.40
132,740.40
181,021.44
206,100.46
254,707.20
227,654.64
2367,287.57

* El saldo en cada mes no incluye los intereses devengados a favor.

** Los crditos en moneda extranjera se valuarn a la paridad existente al primer da del mes, y para realizar la conversin a
moneda nacional se utilizar el ltimo tipo de cambio publicado en el dOF del mes anterior al mes que corresponda (artculos
7o. y 20, tercer prrafo, del CFF).

ConVErsin DE lA CuEntA DE BAnCos En Euros A PEsos

Meses
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
diciembre
suma

Banco en euros*
5,600.00
2,400.00
3,890.00
2,340.00
3,450.00
4,567.00
4,567.00
7,689.00
5,467.00
5,600.00
8,900.00
5,670.00
60,140.00

Equivalencia
del euro**
1.35740
1.30730
1.27700
1.31850
1.29600
1.30000
1.32790
1.31850
1.35350
1.36180
1.36150
1.37800

Bancos en euros
(convertidos en
dlares)
7,601.44
3,137.52
4,967.53
3,085.29
4,471.20
5,937.10
6,064.52
10,137.95
7,399.58
7,626.08
12,117.35
7,813.26
80,358.82

tipo de
cambio***
12.9880
12.7408
12.8322
12.3546
12.1326
12.7781
13.0235
12.7635
13.3104
13.1450
12.8640
13.0836

total de banco
en euros
(moneda nacional)
98,727.50
39,974.51
63,744.34
38,117.52
54,247.28
75,864.86
78,981.27
129,395.68
98,491.43
100,244.82
155,877.59
102,225.57
1035,892.38

* El saldo en cada mes no incluye los intereses devengados a favor.

** Para realizar la conversin a moneda nacional se utilizar el procedimiento estipulado en el artculo 20, sexto prrafo, del CFF.
En este caso se tom la equivalencia del euro de cada uno de los meses de 2013.
*** Los crditos en moneda extranjera se valuarn a la paridad existente al primer da del mes, y para realizar la conversin a
moneda nacional se utilizar el ltimo tipo de cambio publicado en el dOF del mes anterior al mes que corresponda (artculos
7o. y 20, tercer prrafo, del CFF).

38

Talleres

ClCulo DEl sAlDo ProMEDio AnuAl DE DEuDAs PArA 2013

Meses

Proveedores
en pesos

Proveedores
extranjeros Dlls
(moneda nacional)

Enero
24,560.00
Febrero
25,699.00
Marzo
21,890.00
Abril
70,569.00
Mayo
123,850.00
Junio
236,985.00
Julio
121,852.00
Agosto
28,560.00
Septiembre
69,000.00
Octubre
45,693.00
Noviembre
79,850.00
diciembre
569,423.00
Suma
1417,931.00
() Nmero de meses del ejercicio
(=) saldo promedio anual de deudas

Anticipos
de clientes

Provisin
de
aguinaldo

4,560.00
21,560.00
419,560.00
405,650.00
153,890.00
89,755.12
359,487.00
45,301.75
2,627.34
57,650.00
62,011.50
62,769.00
1684,821.71

Cuotas al
iMss e
inFonAVit*

Acreedores
diversos
12,500.00
12,586.00
14,759.00
35,989.00
65,874.00
89,942.00
36,998.00
125,896.00
25,489.00
358,749.00
25,693.00
4,529.00
809,004.00

retenciones
de isr e
iVA

Pago del
isr

Pago del
iEtu

Pago
mensual
de iVA**

Documentos
por pagar

12,500.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
13,600.00
26,100.00

Crditos
hipotecarios

41,164.74
23,087.58
22,818.53
159,187.40
14,560.59
97,306.89
92,528.54
162,742.91
2,447.76
109,995.23
8,449.06
8,702.04
742,991.27

Aportaciones
sueldos y
para futuros
salarios por
aumentos de
pagar
capital***
devengados****

52,000.00
52,000.00
52,000.00
52,000.00
52,000.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
104,000.00
364,000.00

Ptu por
pagar

suma por
mes

60,000.00
60,000.00
80,000.00
100,000.00
400,000.00
0.00
0.00

0.00
0.00
280,000.00
280,000.00
280,000.00
280,000.00
280,000.00

10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00

34,200.00
12,400.00
8,200.00
0.00
0.00
0.00
0.00

16,400.00
6,800.00
2,400.00
0.00
0.00
0.00
0.00

16,000.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00

200,000.00
200,000.00
200,000.00
200,000.00
0.00
0.00
0.00

100,000.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00

204,000.00
204,000.00
0.00
0.00

473,284.74
344,932.58
1021,027.53
1417,395.40
904,174.59
803,989.01
900,865.54

0.00
0.00
0.00
0.00

280,000.00
280,000.00
280,000.00
280,000.00

10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00

0.00
0.00
0.00
0.00

0.00
0.00
0.00
0.00

0.00
0.00
0.00
0.00

0.00
0.00
0.00
0.00

0.00
0.00
0.00
0.00

0.00
0.00
0.00
0.00

652,500.66
389,564.10
862,087.23
466,003.56

800,000.00
1500,000.00

280,000.00
2800,000.00

10,000.00
120,000.00

0.00
54,800.00

0.00
25,600.00

20,400.00
36,400.00

0.00
800,000.00

0.00
100,000.00

0.00 1073,423.04
408,000.00 9309,247.98
12
$775,770.67

Las cuentas de las columnas sombreadas no se consideraron para el saldo promedio de deudas.

* La cantidad de $12,500.00 corresponde a las cuotas del iMSS de diciembre de 2012 y SAR e infonavit del sexto bimestre de 2012, que debi pagarse a ms
tardar el 17 de enero de 2013 y la cantidad de $13,600.00 corresponde a las cuotas del iMSS de noviembre de 2013 que debi pagarse a ms tardar el 17 de
diciembre de 2013 y se pagaron en enero de 2014.
** En el caso del iVA por pagar, corresponde al pago mensual de diciembre de 2012 el cual se pag hasta el 2 de febrero, y en el caso del pago mensual de
noviembre de 2013 que se pag hasta en enero de 2014.
*** Se acord mediante resolucin en asamblea que las acciones se emitieran el 23 de mayo de 2013.
**** Corresponde a los salarios de enero de 2013 y que se pagaron el 3 de febrero del mismo ao.

39

DEtErMinACin DEl AjustE AnuAl Por inFlACin ACuMulABlE o DEDuCiBlE DEl EjErCiCio
DE 2013
Concepto

importe

Saldo promedio anual de sus deudas

$775,770.67

() Saldo promedio anual de sus crditos

635,033.66

(=) diferencia

$140,737.00

() FAA

0.0397

(=) Ajuste anual por inflacin acumulable

$5,587.26

Donde:
iNPC del ltimo mes del ejercicio (diciembre de 2013)
iNPC del mes inmediato anterior al del primer mes del ejercicio
de que se trate (diciembre 2012)

111.508
107.246

= 1.0397 1 = 0.0397

Llenado en el programa DEM 2013

Finalmente, los resultados se darn a conocer en el programa dEM (2013) V. 1.5.6 para elaborar y presentar la declaracin anual de personas morales, correspondiente al ejercicio fiscal de 2013, utilizando
para ello las formas 18 declaracin del ejercicio. Personas morales y 19 declaracin del ejercicio. Personas morales Consolidacin, capturando en la Carpeta B. Cifras al cierre del ejercicio, en donde solicita como dato informativo el promedio anual de los crditos y las deudas y, Carpeta F. Conciliacin
entre el resultado contable y el fiscal (o L si se trata de la forma 19), en donde se pide la cantidad que
se haya calculado de AAi acumulable o deducible, segn sea el caso, para llegar a la utilidad o prdida
fiscal del ejercicio.

na de las obligaciones

de las personas morales

es calcular el ajuste anual por inflacin (AAI), situacin
que puede generar un ingreso acumulable o bien una
deduccin autorizada, segn sea el caso

40