CASOS PRACTICOS SOBRE RECURSOS DE REVOCACION

EXPOSITOR: LIC. JUAN MANUEL ARIAS GONZALEZ 1[1]

X.- CASOS PRACTICOS

1.- RECURSO DE REVOCACION CONTRA REVISION DE GABINETE
1.1. FALTA DE COMPETENCIA
1.2. INDEBIDA FUNDAMENTACION DEL REQUERIMIENTO
1.3. INDEBIDA NOTIFICACION DE OFICIO DE OBSERVACIONES
1.4. NOTIFICACION DEL OFICIO FUERA DEL PLAZO
1.5. INDEBIDA VALORACION DE LAS PRUEBAS
2.- CONTRA VISITA DOMICILIARIA
2.1. INDEBIDA NOTIFICACION
2.2. INDEBIDA FUNDAMENTACION Y MOTIVACION DE LA ORDEN
2.3. DEFECTUOSA NOTIFICACION DE LA ORDEN

1[1]

JUAN MANUEL ARIAS GONZLEZ

Licenciado en Derecho por la Facultad de Derecho de la UASLP, Especialidad en

Finanzas Pblicas por la Facultad de Contabilidad y Administracin de la UASLP;
Diplomado en Contribuciones Fiscales por la misma Institucin, con estudios de
Maestra en Derecho Fiscal en la Facultad de Contadura de la Universidad de
Guanajuato (titulacin en tramite), Catedrtico en la Maestra en Impuestos de la
Universidad del Valle de Mxico.
Desde 1991 se desempeo dentro de la SHCP, ocupando los cargos de
Subadministrador de Notificacin y Cobranza, Recursos Administrativos y de
Asistencia al Contribuyente en S.L.P., as como Administrador Local de Asistencia al
Contribuyente en Mexicali.
Es Capacitador con certificacin como Instructor Tcnico, Consultor Tcnico y Agente
de Entrenamiento, por el Instituto Nacional de Capacitacin Fiscal. Experto en
Comercio Exterior certificado por el mismo Instituto.
Actualmente es asesor jurdico independiente en materia Corporativa, Tributaria,
Aduanera y de Comercio Exterior y Concursal Fiscal,Asesor Fiscal de la CANACO
SERVYTUR de la Huasteca Potosina, Miembro de la Comisin de Fiscal del Colegio
de Contadores Pblicos de S.L.P; A.C.
En materia de capacitacin, ha impartido ms de 50 cursos comprobables
ultimos dos aos, en materia fiscal y de finanzas pblicas.

en los

Direccin Av. Constitucin 936, Barrio de San Sebastin, San Luis Potos; S.L.P.;
Telfono 814-24-06, Fax 822-01-07,
Correo electrnico. ariasslp@prodigy.net.mx

2.4. INDEBIDA DESIGNACION DE TESTIGOS Y SU SUSTITUCION EN ACTAS

PARCIALES
2.5. INDEBIDA CIRCUNSTANCIACION DE ACTAS PARCIALES
2.6. VENCIMIENTO DE PLAZOS PARA CONCLUIR LA AUDITORIA
2.7. INDEBIDA VALORACION DE PRUEBAS EN EL ACTA FINAL
2.8. PLAZOS Y OPORTUNIDADES PARA PRESENTAR LAS PRUEBAS
2.9 LA PRUEBA PERICIAL EN EL RECURSO DE REVOCACION CONTRA VISITAS
DOMICILIARIAS
3.- AGRAVIOS CONTRA MULTAS
3.1. SISTEMA SANCIONATORIO MEXICANO
3.2. NORMAS SUPLETORIAS
3.3. DE LA MENOR A LA MAYOR
3.4. DE LAS MAS BENEFICA
3.5. DE LA HISTORICA Y LA ACTUALIZADA SOBRE LA EMISION.
3.6. DE LA MAYOR CUANDO SEAN DOS INFRACCIONES POR LA MISMA
CONDUCTA
3.7. DE LOS AGRAVANTES DE LAS MULTAS
4.- DE LA IMPUGNACION DE LAS NOTIFICACIONES
4.1. CUANDO SE DESCONOCE EL ACTO
4.2. CUANDO SE CONOCE EL ACTO
5.- DE LA REVOCACION CONTRA EL PROCEDIMIENTO DE EJECUCION
5.1. FASES DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION
5.2. POR ILEGALIDADES EN EL MANDAMIENTO DE EJECUCION
5.3. POR ILEGALIDADES EN EL REQUERIMIENTO DE PAGO
5.4. POR ILEGALIDADES EN EL EMBARGO
5.5. CONTRA LA DESIGNACION DE PERITOS
5.6. CONTRA EMBARGO DE BIENES DE TERCEROS
5.7. CONTRA EMBARGO DE DERECHOS PREFERENTES
6.- LA PRESCRIPCION
6.1. COMO EXCEPCION EN EL RECURSO ADMINISTRATIVO
6.2. COMO ACCION
7.- LA CADUCIDAD
7.1. COMO AGRAVIO EN EL RECURSO ADMINISTRATIVO
7.2. COMO ACCION
8.- CONTRA NEGATIVA DE DEVOLUCIONES
8.1. TOTAL
8.2. PARCIAL
8.3. LA PRUEBA PERICIAL EN EL RECURSO CONTRA NEGATIVA DE
DEVOLUCIONES.

I.- EL RECURSO CONTRA LAS MULTAS FORMALES.

COMPROBANTES FISCALES.
EJEMPLO 1
SUPUESTOS.
Es practica comn que en los comprobantes fiscales, se deje un espacio
en blanco para anotar el lugar de expedicin, y que al ser emitido, el
contribuyente omita sealarlo autografamente en el comprobante.
El Auditor verifica que el comprobante NO contiene de manera expresa,
en el espacio en blanco, el lugar de expedicin del comprobante, por lo
que considera que se cometi la infraccin prevista en la fraccin III del
artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Los comprobantes fiscales cuando son preimpresos por impresores
autorizados, contienen el domicilio fiscal, por lo que este coincide con el
del lugar en que se expide (a menos que se tengan sucursales)
MODELO DE AGRAVIO.
La resolucin impugnada se encuentra indebidamente fundada y motivada en
contravencin a lo que dispone el artculo 38 fraccin III del Cdigo Fiscal de la
Federacin, en relacin con la garanta consagrada en el artculo 16 Constitucional,
toda vez que de manera arbitraria la autoridad procedi a ubicar a la demandante en
un supuesto de infraccin improcedente, toda vez que contrario a lo que supone
Administracin Local de Auditoria Fiscal de____________________ la conducta
exteriorizada se encuentra debidamente regulada por los ordenamientos fiscales que
analizaremos a continuacin.
El artculo 29 del Cdigo Fiscal de la Federacin previene que cuando las leyes
fiscales establezcan la obligacin de expedir comprobantes por las actividades que
realicen, dicho comprobantes debern reunir los requisitos que seala el artculo 29-A
del mismo Cdigo.
En esta tesitura, los requisitos que establece el artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin, del cual podemos identificar dos tipos de requisitos a cumplir en la
expedicin de comprobantes:
a) Requisitos preimpresos: Son aquellos que debe contener el comprobante desde
el momento en que fue impreso.
() I.- Contener impreso el nombre, denominacin o razn social,
domicilio fiscal y clave del Registro Federal de Contribuyentes de quien
los expida.
II.- Contener impreso el nmero de folio. ()
() VIll.- Fecha de impresin y datos de identificacin del impresor
autorizado.()
b) Requisitos genricos de su expedicin: Son aquellos que se cumplen en forma
instantnea al momento de su expedicin.

() III.- Lugar y fecha de expedicin.

IV.- Clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona a favor
de quien se expida.
V.- Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio que
amparen.
VI.- Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en
nmero o letra, as como el monto de los impuestos que en los trminos
de las disposiciones fiscales deban trasladarse, en su caso.
VII.- Nmero y fecha del documento aduanero, as como la aduana por la
cual se realiz la importacin, tratndose de ventas de primera mano de
mercancas de importacin.
En este mismo sentido, tratndose de contribuyentes que tengan ms de un local o
establecimiento, debern sealar en los mismos, el domicilio del local o
establecimiento en el que se expidan los comprobantes.
Por su parte, es veraz la afirmacin de la autoridad al imponer la sancin, que en la
fraccin III, se establece que debern tener impreso el lugar y fecha de expedicin.
Sin embargo, para poder fundar y motivar adecuadamente la imposicin de la sancin,
debi proceder a realizar la interpretacin sistemtica de ambas fracciones antes
citadas y no la interpretacin aislada que la recurrida realiz..
En este sentido, debe entenderse que las personas fsicas o morales que se
encuentran obligadas a sealar tanto el domicilio fiscal como el lugar de expedicin de
los comprobantes que expiden, nicamente son aqullas que tengan ms de un local o
establecimiento.
De ah que si la factura contiene el domicilio fiscal del contribuyente, debe
considerarse que ste es el lugar de expedicin, salvo que la autoridad, en el acta de
verificacin que sirvi de base para considerar cometida la infraccin, hubiera
demostrado que el contribuyente visitado tiene ms de un local o establecimiento, por
lo que al haberlo ahecho as, resulta evidente que con el simple hecho de que el
comprobante contuviera impreso el domicilio fiscal, se cumpli con la obligacin
relativa a cumplir con el requisito cuestionado. Por lo tanto debe resolverse su
revocacin.
COMENTARIOS:
Con este agravio modelo se demuestra que no se cometi la infraccin imputada
y se resuelve la revocacin de la multa. Es necesario acompaar como prueba el
ACTA DE VERIFICACIN, pues la argumentacin parte de la circunstanciacin
de la visita, en relacin con que no hay sucursales.
Ejemplo 2.SUPUESTOS.La orden de visita de verificacin de expedicin de comprobantes fiscales no se
precisan las actividades que realiza el contribuyente conforme al rgimen fiscal
en que tribute segn el RFC, por lo que es genrica.
MODELO DE AGRAVIO.

La resolucin controvertida proviene de frutos de actos viciados, al revestir la orden de

visita el carcter de genrica, vulnerando con ello en su perjuicio los artculos 38,
fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, y 14, segundo prrafo y 16, primer
apartado, Constitucionales, ya que del anlisis del acto primigenio, origen del
controvertido, consistente en la orden de visita domiciliaria, se podr apreciar que la
misma reviste el carcter de genrica, al establecer lo que sigue:
"(...) la documentacin relacionada con la obligacin de expedir los
comprobantes fiscales, o que los expedidos renan los requisitos fiscales, as
como la presentacin de solicitudes y avisos al Registro Federal de
Contribuyentes";
De lo anterior se aprecia que el objetivo que tiene la autoridad demandada que emite
la orden de visita para comprobar los siguientes fines:
a).- Verificar que se cumpla con la obligacin de expedir comprobantes fiscales;
b).- Verificar que los expedidos renan los requisitos fiscales; y
c).- Realizar la verificacin de la presentacin de solicitudes de avisos al
Registro Federal de Contribuyentes;
De conformidad con lo establecido en el primer prrafo del artculo 16 Constitucional, y
por la fraccin III del artculo 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin, tratndose de las
rdenes de visita que tengan por objeto verificar el cumplimiento de las obligaciones
fiscales, por un principio lgico y de seguridad jurdica, deben estar fundadas y
motivadas y expresar el objeto o propsito de que se trate; requisitos para cuya
completa satisfaccin es necesario que se precisen en dichas rdenes, expresando
por su nombre los impuestos de cuyo cumplimiento las autoridades fiscales
pretenden verificar, pues ello permitir que la persona visitada conozca cabalmente
las obligaciones a su cargo que se van a revisar, y que los visitadores se ajusten
estrictamente a los renglones establecidos en la orden.
Slo mediante tal sealamiento, por tratarse de un acto de molestia para el gobernado,
se cumple con el requerimiento del artculo 16 Constitucional, consistente en que las
visitas deben sujetarse a las formalidades previstas para los cateos, como es el
sealar los objetos que se buscan, lo que, entratndose de rdenes de visita, se
satisface al precisar por su nombre los impuestos de cuyo cumplimiento se trate, pues
adoptar el criterio contrario impedira, adems, al gobernado, cumplir con las
obligaciones previstas en el artculo 45 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Por tal razn se vulnera en nuestro perjuicio los numerales citados, por lo que debe
resolverse su Revocacin.

COMENTARIOS: El AGRAVIO que se expone resulta fundado y suficiente para que se

declarar la Revocacin de la resolucin controvertida. La PRUEBA fundamental es la
ORDEN DE VERIFICACION.
En el caso Real la Autoridad resolvi fundamentalmente lo siguiente:
(.) De la trascripcin preinserta, se desprende claramente que el objeto de la
diligencia que se hace consistir en verificar la expedicin de comprobantes fiscales o
que los expedidos renan los requisitos fiscales, as como la presentacin de

solicitudes de avisos al Registro Federal de Contribuyentes, por la enajenacin y/o

prestacin de servicios que realiza la contribuyente actora con el pblico en general;
sealamiento que resulta ilegal al ser genrico porque omite precisar las actividades
que realiza el contribuyente, as como las disposiciones que le son aplicables respecto
a los comprobantes que expide, porque segn el rgimen fiscal a que est obligada la
contribuyente, varan los requisitos de los comprobantes fiscales que debe expedir,
pues no son los mismos para los contribuyentes sujetos al rgimen general, que para
aquellos que se encuentran sujetos al rgimen simplificado; de ah, que si la autoridad
omite precisar cules son las disposiciones a las que se encuentra obligada la
contribuyente conforme a su alta en el Registro Federal de Contribuyentes, debe
concluirse que la orden resulta genrica y violatoria de las disposiciones legales
mencionadas.
Por lo que en ese orden de ideas, es inconcuso que, en la especie, no se dio
cumplimiento a lo previsto en el artculo 38, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la
Federacin, en relacin con el 16 Constitucional, ya que la orden de visita en relacin
a la verificacin del correcto cumplimiento de las disposiciones fiscales, en cuanto a la
obligacin del contribuyente de expedir comprobantes fiscales por las actividades que
realiza, no precis cules disposiciones legales eran a las cuales se encontraba
obligada, ni tampoco cules le eran aplicables conforme al rgimen fiscal al que se
encontraba registrado, y conforme a las actividades que realiza; consecuentemente,
debe concluirse que, en el caso, se comprueba el extremo del agravio planteado por el
contribuyente, por l que debe resolverse su revocacin toda vez que la resolucin
impugnada contiene vicios de procedimiento que afectan las defensas del particular y
trascienden al sentido de la misma, lo que hace que la sancin impuesta resulte ilegal,
para el efecto de que, actuando dentro del lmite de sus facultades discrecionales, si
as lo estima conveniente y sobre todo si se encuentra en posibilidad de hacerlo,
reponga el procedimiento a partir del momento en que se cometi el vicio ya precisado
()
EJEMPLO 3.SUPUESTOS. El verificador considera cometida la infraccin a travs de la
consulta al consecutivo de comprobantes del visitador, as como a la consulta
verbal que efecta al adquirente.
Sin embargo su objeto es el de verificar, en el momento de la diligencia la
regularidad de los comprobantes expedidos.
MODELO DE AGRAVIO
La resolucin contenida en el diverso oficio nmero xxxxxxxxxxxxx, de fecha
xxxxxxxxxxxx que se apoya en los resultados de una visita domiciliaria para verificar la
expedicin de comprobantes fiscales, durante la cual se viol lo dispuesto por el
artculo 49, fraccin IV, del Cdigo Fiscal de la Federacin, que dispone lo siguiente:
"Artculo 49.- Para efectos de lo dispuesto por la fraccin V del artculo 42 de
este Cdigo, las visitas domiciliarias para verificar la expedicin de comprobantes
fiscales, se realizarn conforme a lo siguiente:
"(...) "IV.- En toda visita domiciliaria para
comprobantes fiscales se levantar acta en la que
circunstanciada los hechos u omisiones conocidos por
expedicin de comprobantes fiscales en los trminos de

verificar la expedicin de
se harn constar en forma
los visitadores, relativos a la
este Cdigo y su Reglamento

o, en su caso, las irregularidades detectadas durante la inspeccin."

De conformidad con la fraccin transcrita, en toda visita domiciliaria para
verificar la expedicin de comprobantes fiscales se debe levantar acta en la que se
hagan constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones conocidos por los
visitadores, relativos a la expedicin de comprobantes fiscales en los trminos del
Cdigo Fiscal y su Reglamento, o en su caso, las irregularidades detectadas durante
la inspeccin; sin embargo, en la especie se considera que no se cumpli con lo
dispuesto en este dispositivo, ya que se reitera, a diferencia de una visita para
practicar una auditora, cuyo propsito es el de revisar un conjunto de actos realizados,
sucesiva o simultneamente, durante un perodo pasado, en las visitas de verificacin
como la que nos ocupa, no se pretende conocer la regularidad de los comprobantes
previamente expedidos, sino verificar en el momento mismo de la diligencia, si estn
siendo expedidos y, en su caso, que stos renan los requisitos correspondientes,
puesto que la expedicin de comprobantes fiscales debidamente requisitados es una
obligacin que se realiza correlativamente con la actividad que desempea el
particular.
Ahora bien, en el acta levantada el xx de xxxxxxxxxxx, con motivo de dicha
visita que se ofrece y acompaa como prueba de nuestra parte en el presente
recurso administrativo, de , en su folio 324-SAT-xxxxxxxxxx, se seala textualmente
lo siguiente:
"E).- En presencia de la compareciente el C. xxxxxxxxxx y de los testigos de
asistencia que dan fe, el visitador hace constar los siguientes hechos: --La
contribuyente visitada xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx, no cumple con la
obligacin de expedir comprobantes fiscales, por la actividad que realiza, hecho
que se pudo comprobar de la operacin realizada el da 23 de enero de ,
consistente en la venta de dos perfumes para dama, una en aroma inmortal y la
otra en ternura, en presentacin de frascos de 30 ml. Cada una, por la cantidad
de $59.00 (CINCUENTA Y NUEVE PESOS 00/100 M.N.), misma que le fue
pagada en efectivo y por la que no expidi comprobante fiscal alguno que
ampare dicha venta, informacin proporcionada por el cliente, al visitador
actuante, comprobndose que en el consecutivo de nota de remisin factura no
se encuentra copia del registro importe de la venta sealada, ya que se
encuentra la nota de remisin factura No. 0093 sin expedir al momento de la
presente visita(...)" (El subrayado es nuestro)
Del texto transcrito, se advierte que el visitador seala que el hecho infractor,
consiste en que la contribuyente, hoy actora, no cumple con la obligacin de expedir
comprobantes fiscales por la actividad que realiza, pues por la operacin efectuada el
da 23 de enero de 1998, por la venta de dos perfumes para dama, una en aroma
inmortal y la otra en ternura, en presentacin de frascos de 30 mililitros cada uno, por
la cantidad de $59.00, no realiz su expedicin, hecho que conoci a travs de la
informacin proporcionada por el cliente.
Lo que demuestra, fehacientemente, que el hecho infractor no aconteci en la
presencia del visitador, sino que tuvo conocimiento de l a travs de la
informacin proporcionada por otra persona, lo cual resulta ilegal y violatorio de la
garanta de legalidad consagrada en el artculo 16 Constitucional, en virtud de que el
visitador no ajust su proceder a la orden de visita de referencia, que como se dijo,
seala como objeto el que los visitadores designados verifiquen la expedicin de
comprobantes fiscales en el momento de la diligencia, mientras que en los trminos
precisados en el acta transcrita, no se circunstanci que los hechos u omisiones
conocidos por el visitador hubieren tenido lugar durante la visita domiciliaria, esto es,

que el visitador hubiere presenciado la operacin de referencia por la cual no se

expidi el comprobante fiscal respectivo, lo cual resultaba necesario se circunstanciara
pues, se reitera, el objeto de tales visitas domiciliarias es la de verificar que los
comprobantes fiscales estn siendo expedidos y, en su caso, que stos renan los
requisitos exigidos por las disposiciones fiscales, en el preciso momento de la
diligencia, al ser una obligacin que se realiza concomitantemente con la actividad del
particular, por lo que, consecuentemente, los resultados de la misma no pueden servir
de apoyo a la imposicin de la multa controvertida, misma que debe Revocarse.

Este agravio resulta importante, pues en este momento el Servicio de Administracin

Tributaria emprendi una CAMPAA DE DENUNCIA POR NO EXPEDICION DE
COMPROBANTES FISCALES.
Destacamos que el agravio anterior fue validado por la Sala regional del Sureste en
Oaxaca, en este ao de 2004 en el caso real.
EJEMPLO 4
SUPUESTOS. Cuando el verificador considera que el comprobante no rene los
requisitos fiscales por no incluir el RFC del adquiriente.
Supuestos de indebida circunstanciacin por no considerar las variables legales como
las ventas con pblico en general.
MODELO DE AGRAVIO
Violacin a lo dispuesto por los artculos 14, 16 y 17 Constitucionales, en relacin con
el 38 fraccin III del Cdigo Fiscal de la Federacin, toda vez que la resolucin
determinante del crdito fiscal emitida por la Administracin Local de Auditora Fiscal
de San Luis Potos, toda vez que la resolucin combatida carece de una adecuada
fundamentacin y motivacin como lo pasamos a demostrar.
El artculo 29 del Cdigo Fiscal de la Federacin previene que cuando las leyes
fiscales establezcan la obligacin de expedir comprobantes por las actividades que
realicen, dicho comprobantes debern reunir los requisitos que seala el artculo 29-A
del mismo Cdigo.
Asimismo, el artculo 29 del citado Cdigo establece en sus prrafos tercero, cuarto y
quinto lo siguiente:
() Para poder deducir o acreditar fiscalmente con base en los
comprobantes a que se refiere el prrafo anterior, quien los utilice
deber cerciorarse de que el nombre, denominacin o razn social y
clave del Registro Federal de Contribuyentes de quien aparece en los
mismos son los correctos, as como verificar que el comprobante
contiene los datos previstos en el artculo 29-A de este Cdigo.
Asimismo, quienes expidan los comprobantes referidos debern
asegurarse de que el nombre, denominacin o razn social de la
persona a favor de quien se expidan los comprobantes correspondan
con el documento con el que acrediten la clave del Registro
Federal de Contribuyentes que se asienta en dichos comprobantes.
()

() Lo dispuesto en el prrafo anterior, no ser aplicable para las

operaciones que se realicen con el pblico en general.()(las
negritas son nuestros)
Dicha disposicin se complementa con la contenida en la Regla 2.4.15 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003, que establece que para los efectos del
artculo 29, quinto prrafo del Cdigo (que hemos transcrito), las personas que
enajenen bienes o presten servicios en establecimientos abiertos al pblico en general,
debern expedir comprobantes por las operaciones que realicen y que renan
requisitos fiscales, cuando as lo soliciten los adquirentes de los bienes o
prestatarios de los servicios y les proporcionen copia fotosttica de su cdula de
identificacin fiscal.
Como podr apreciar, las hiptesis legales contenidas en los dispositivos que se
analizan, establecen para la expedicin de comprobantes dos tipos de adquirentes a
saber:
Pblico identificado, que ser aqul que pretenda acreditar o deducir con
base en el comprobante que solicite, y que por tanto deber en trminos de la
Regla 2.4.15 invocada, proporcionar copia de su cdula de identificacin fiscal.
En este supuesto el comprobante deber contener todos los requisitos fiscales
que establece la legislacin fiscal vigente, entre los cuales se encuentra el de
que el impuesto al valor agregado, en forma expresa y por separado.
Pblico en general, que sern los clientes que no requieren presentar ningn
documento ni cdula fiscal para que el comerciante o prestador del servicio les
entregue su comprobante, lo cual tambin se encuentra previsto en el artculo
37 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.
En efecto, si las propias disposiciones invocadas prevn modalidades en la expedicin
de comprobantes, en las cuales debe atenderse al tipo de adquiriente o receptor de los
bienes o servicios recibidos, la autoridad fue omisa en precisar cules haban sido los
hechos que tom en consideracin para determinar que el cliente que reciba el bien,
hubiera solicitado la expedicin de un comprobante con requisitos fiscales y que para
ese efecto hubiera presentado la copia de su cdula de identificacin fiscal.
En este contexto, carece de la debida circunstanciacin el acta en que se apoya la
resolucin impugnada, toda vez que la autoridad no precisa de ninguna manera, como
es que ubic la conducta de mi representada en la hiptesis legal que considera
violada, o cules son los elementos motivacionales y de derecho a travs de los cuales
procedi a determinar que el comprobante que se observaba en el desarrollo de la
visita, deba contener el Registro Federal de Contribuyentes del adquiriente. En efecto,
tal como se desprende de la hoja nmero 1 de la resolucin emitida por la
Administracin Local de Auditoria Fiscal de XXXXXXXX con base en los hechos
consignados en el acta de fecha 10 de diciembre de 2003, se procedi lisa y
llanamente a determinar que la demandante infringa lo dispuesto en el artculo 86,
fraccin II, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, en relacin al 29 y 29-A, fraccin IV
del Cdigo Fiscal de la Federacin, argumentando que era un hecho que se haba
comprobado:
() DE LA VISITA REALIZADA AL CONTRIBUYENTE ANTES
MENCIONADO, POR EL PERIODO SUJETO A REVISAR, SE PUDO
OBSERVAR LA VENTA POR CONCEPTO DE ALFALFA (EN

PACAS), CON UN PESO DE 1966 KILOGRAMOS CON UN

IMPORTE DE $2,949.00 PESOS, EXPIDIENDO LA FACTURA N
0501, DE FECHA 10 DE DICIEMBRE DEL 2003, MISMA QUE
CARECE DEL REQUISITOS FISCAL DE LA CLAVE DEL REGISTRO
FEDERAL DE CONTRIBUYENTES DE LA PERSONA A FAVOR DE
QUIEN SE EXPIDE LA FACTURA ANTES MENCIONADA ()
Como lo demostramos con el original de la factura 0501, expedida el 10 de diciembre
de 2003, la enajenacin consignada en la misma se realiz con pblico en general, lo
cual lo demostramos con el hecho indubitable de que dicho comprobante no seala
por una parte los datos de identificacin del adquiriente, y por otra parte, no se hizo la
separacin expresa entre el valor de la contraprestacin pactada y el impuesto al
valor agregado.
La procedencia de la conducta vertida por mi representada, se refuerza con lo
establecido por el artculo 29, prrafo quinto, que hemos transcrito en prrafos
anteriores, en el que se establece que no ser necesario asegurarse de los datos de
identificacin del adquiriente cuando las operaciones que se realicen sean con el
pblico en general, como en el caso concreto aconteci.
De lo expuesto se demuestra que la resolucin impugnada viola de manera flagrante el
espritu de la garanta consignada en el artculo 16 Constitucional, en relacin con el
artculo 38 fraccin III del Cdigo Fiscal de la Federacin, toda vez que se encuentra
sustentada en los hechos consignados en el acta de fecha 10 de diciembre de 2003,
los cuales como hemos demostrado carecen de consistencia para demostrar la
infraccin que se le imputa a mi representada.
I.2.- DE PAGOS PROVISIONALES.
Ejemplo 1.Multa que proviene de un requerimiento de pagos provisionales con firma
facsimilar
MODELO DE AGRAVIO
Violacin a los artculos 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, en relacin con el articulo 38 fraccin IV del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
La garanta de legalidad consagrada en el articulo 16 Constitucional,
previene que nadie puede ser molestado sino en virtud de mandamiento escrito de
autoridad competente, se encuentra inmersa en el articulo 38 fraccin IV del Cdigo
Fiscal de la Federacin, lo que implica la necesidad de que los actos o resoluciones
que emita la autoridad fiscal debern ostentar la firma autgrafa de funcionario que las
emiti, pues ser solo cumpliendo con dicho requisito, escrito personalmente de puo
y letra del funcionario que lo emite, que puede establecerse la autenticidad de la
resolucin.
En este marco referencial, las multas contenidas en las resoluciones que se impugnan,
se fundamentan en los requerimientos numeroxxxxxxx que segn anot la propia
Autoridad, se notificaron en fecha xxxxxx. Dichos requerimientos debieron ostentar a
fin de surtir efectos legales, el requisito que expresamente seala el articulo 38
fraccin IV del ordenamiento fiscal en cita, en el sentido de que todo acto que se deba
notificar deber tener por lo menos, entre otros requisitos, EL DE FIRMA DE
FUNCIONARIO COMPETENTE, pues en caso contrario el suscrito queda en la

incertidumbre sobre si en realidad existi la voluntad del Administrador Local de

Recaudacin de esta Entidad para emitir los citados actos administrativos y si se trata
de un documento autentico o fue suscrito por cualquier persona.
Basta con una simple vista a los requerimientos citados, los cuales ofrezco en original
para demostrar los extremos de mis afirmaciones, para que esa Autoridad a la que
ahora me dirijo se percate que la firma que ostenta es producto de un facsmil, y no
autgrafa, es decir, el Administrador Local de Recaudacin no la estamp de puo y
letra, sino que la misma es producto de una impresin mecnica.
En efecto es de explorado derecho que la firma autgrafa es aquella que
se estampa de puo y letra de quien la consigna, exigencia que se entiende en
contraposicin con el uso de facsmiles, o cualquier otro medio que por su misma
naturaleza pueda ser usado en la elaboracin de instrumentos en que consten actos
de autoridad, transgrediendo con ello el principio de legalidad que consignan los
numerales que arriba cito.
A mayor abundamiento, si atentos al principio de legalidad contenido en el
artculo 14 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, las
autoridades solo pueden hacer lo que la ley les permita, la citada Administracin Local
debi haber emitido las resoluciones impugnadas que hemos citado, cumpliendo con
todos y cada uno de los requisitos contenidos en el articulo 38 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, concretamente el contenido en su fraccin IV, pues al no hacerlo lo reviste
de ilegalidad. En consecuencia, las multas impuestas son ilegales por ser el producto
de actos que a su vez son ilegales de origen.
Por lo anterior, y toda vez que ha quedado plenamente demostrado que los actos que
motivan la interposicin del presente medio de defensa son ilegales, esa H. Autoridad
resolutora deber decretar su revocacin.

Ejemplo 2.SUPUESTOS.Multa
por
declaracin
estadstica
presentada
extemporneamente, con posterioridad a la presentacin de la notificacin de
requerimientos de pagos provisionales.
MODELO DE AGRAVIO
Violacin al artculo 16 de nuestra Constitucin, en relacin con el artculo 38 fraccin
III del Cdigo Fiscal de la Federacin, en relacin con lo dispuesto por el artculo 76
del mismos Cdigo.
El articulo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, dispone
que todo acto de autoridad que se deba notificar a un particular deber encontrarse
adecuadamente fundado y motivado. Entendindose por FUNDAR, el que se cite en el
mismo los conceptos legales en que se apoya la autoridad para su emisin y por
MOTIVAR, la expresin de las circunstancias especiales, razones particulares y
causas inmediatas que tomo en consideracin la autoridad en el cuerpo de la propia
resolucin, siendo imprescindible que exista perfecta adecuacin entre los motivos
expresados y los fundamentos utilizados.
En este contexto, resulta claro que el acto que ahora combato, carece de
una adecuada motivacin y fundamentacin, pues la autoridad no expresa de manera
clara la procedencia, concepto o motivo por el cual se me imponen dichas sumas, as

como los fundamentos legales en que funda su imposicin, violando con ello lo
dispuesto en el articulo 16 de nuestra Carta Magna.
Lo anterior es as toda vez que como lo demuestro con los requerimientos de
obligaciones que arriba cite, la autoridad me requiri la obligacin de presentar
pagos provisionales. En este sentido, la Fundamentacin y motivacin que contienen
las multas que hoy recurro, comprueban que la autoridad me esta multando por no
haber presentado las obligaciones de presentar declaraciones de pago provisionales y
definitivas que a continuacin sealamos:
Anotar la obligacin de la multa
XXXXXXX

Anotar el fundamento de la multa

XXXXXXX

Sin embargo, la autoridad no tomo en cuenta que de acuerdo a la legislacin aplicable,

no me encontraba obligado a presentar declaraciones de pago y que por tal razn, de
acuerdo a lo establecido por el ltimo prrafo del artculo 31 DE Cdigo Fiscal de la
Federacin , me encontr obligado a presentar la llamada Declaracin estadstica.
( o informativa a partir de junio de 2004)
En este sentido, manifiesto en trminos del artculo 68 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, que no me encontraba obligado a presentar declaraciones provisionales
de pago, por lo que la multa no procede.
Por otro lado, por lo que hace a mi obligacin de presentar la Declaracin estadstica
en trminos del articulo 31 del CFF citado, esta se cumpli de forma espontnea, pues
hasta la fecha de su presentacin, NUNCA ME FUE REQUERIDA POR NINGUNA
AUTORIDAD FISCAL, EL CUMPLIMIENTO DE ESA OBLIGACIN EN
PARTICULAR.
Por lo tanto, a la fecha en que cumpl con la obligacin de presentar la Declaracin
estadstica, si bien es cierto es Extempornea, tambin lo es que es Espontnea,
pues de acuerdo a lo que establece el artculo 73 del CFF citado, para el cumplimiento
de esta obligacin en particular, no medio requerimiento alguno, puesto que como ya
demostr, lo que se me requiri, fue la declaracin de pago provisional y no as, la
Declaracin Estadstica, siendo ambas obligaciones completamente diferentes,
que tienen su origen legal en normas diversas entre si, por lo que prevalece el
cumplimiento espontneo de la declaracin estadstica presentada, y la no
obligacin de presentar declaraciones de pago provisional.
En sntesis,
PRIMERO. Si nunca tuve la obligacin de presentar declaraciones de pago
provisionales, no pude haber cometido una infraccin por no presentar su
declaracin.
SEGUNDO. Si nunca se me requiri la Declaracin Estadstica, cuando la
presente fue extempornea pero espontnea, por lo que respecto de ella
no procede multa alguna.
Por lo anteriormente vertido, procede que esa autoridad Resolutora del
presente recurso, decrete la revocacin de la resolucin administrativa impugnada.

COMENTARIOS.
En este caso, las pruebas que se ofrecen son precisamente los requerimientos
de pagos provisionales, en relacin con los fundamentos de las multas.
Para 2002, surge la obligacin genrica de presentar pagos provisionales a
travs de INTERNET. Este procedimiento no poda originar sanciones , pues en
2002, la obligacin solo era para quienes presentaban DECLARACIONES
MENSUALES. Lo mismo ocurre para la tarjeta tributaria. Lo anterior en funcin
de que el sistema de declaraciones por INTERNET surgi por resolucin
Miscelnea, y este es un instrumento que no puede imponer este tipo de
obligaciones.
EJEMPLO 3
Multas impuestas por no presentar Declaracin estadstica, correspondiente a
2002 y 2003.
MODELO DE AGRAVIO
Violacin a lo dispuesto por PRIMERO.
Violacin a los articulo 14, 16 y 31 de la Constitucin Federal de la Republica, en
relacin con el articulo 1 y 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin, toda ves que la
Autoridad sancionadora, me imputa multas que en 2002 y 2003, ao del ejercicio por el
que se me imponen multas por no haber presentado la DECLARACION
ESTADISITICA, no me eran aplicables pues en estos aos no exista fundamento legal
alguno que previera la infraccin invocada, ni tampoco la multa que me fue impuesta.
En efecto, si bien es cierto que la autoridad funda la imposicin de la multa en el
artculo 81 fraccin IX del Cdigo Fiscal de la Federacin, en relacin con la fraccin
IX del mismo Ordenamiento, dicho fundamento resulta inaplicable al caso concreto,
pues se trata de obligaciones que se incumplieron durante los vencimientos
acontecidos en los aos naturales de 2002 y 2003, segn lo acredito con la
exhibicin de las propias multas que me fueron impuestas, aos en los que si bien
es cierto (suponiendo sin conceder) exista la obligacin de presentar la declaracin a
que se refiere el artculo 20 Penltimo Prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin, se
trataba de una norma imperfecta por que en el citado Cdigo Fiscal de la Federacin,
no se estableca sancin alguna.
Para acreditar lo anterior, basta con la invocacin del Decreto por el que se Reforma el
Cdigo Fiscal de la Federacin publicado en el diario oficial de la federacin del 31 de
diciembre de 2003, del cual se desprende que las normas invocadas por la autoridad,
entraron en vigor el 1 de enero de 2004, segn lo establece su ARTCULO
SEGUNDO TRANSITORIO.
Por lo tanto, se trata de una norma que rige solo las conductas que se realicen con
posterioridad a su entrada en vigor, lo que implica evidentemente que no resultan
aplicables para las conductas realizadas en los aos de 2002 y 2003, pues resultara
en la aplicacin retroactiva de una norma en mi perjuicio, circunstancia que violentara
lo dispuesto por el artculo 14 Constitucional.
Por lo anterior, debe declararse su Revocacin.

II.- CONTRA REVISION DE GABINETE.

1.- FALTA DE COMPETENCIA.
EJEMPLO 1
COMPETENCIA TERRITORIAL EN DONDE DEBE ENCONTRARSE.

En el sistema jurdico mexicano no existe precepto legal alguno por el que se disponga
que la competencia de las autoridades debe emanar de un acto formal y materialmente
legislativo, y en cambio el artculo 89, fraccin I, de la Constitucin Federal autoriza al
titular del Poder Ejecutivo a proveer en la esfera administrativa a la exacta observancia
de la ley, a travs de la emisin de normas de carcter general y abstracto, o sea,
materialmente legislativas, lo que permite determinar que este ltimo s puede crear
esfera de competencia de las autoridades mediante reglamentos, con tal de que se
sujete a los principios fundamentales de reserva de la ley y de subordinacin
jerrquica, conforme a los cuales est prohibido que el reglamento aborde materias
reservadas a las leyes del Congreso de la Unin y exige que est precedido por una
ley cuyas disposiciones desarrolle o complemente, pero sin contrariarlas o cambiarlas.
A lo que se suma que dicha facultad reglamentaria tambin otorga atribuciones al
presidente de la Repblica, a efecto de que a su vez confiera facultades al secretario
de Hacienda y Crdito Pblico para la exacta observancia de la ley reglamentaria, en
el caso particular, para emitir el acuerdo por el que se seala el nombre, sede y
circunscripcin territorial de las unidades administrativas de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, necesario para el cumplimiento del Reglamento Interior
del Servicio de Administracin Tributaria, emitido para la exacta observancia de una ley
cuyas disposiciones desarrolle o complemente, pero sin contrariarlas o cambiarlas.
Por lo tanto, en la orden debe citarse el fundamento especifico el acuerdo por el que
se seala el nombre, sede y circunscripcin territorial de las unidades
administrativas de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico,

MODELO DE AGRAVIO
Por efecto de que el requerimiento de informacin con que se iniciaron las facultades
de comprobacin no est fundada, por no contener la fraccin del precepto legal que
otorga competencia territorial a la autoridad para expedirla, dicha violacin determina
vicios del procedimiento, pues la resolucin emana del procedimiento que se inici, en
trminos del artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin, con la orden de visita
domiciliaria que debe estimarse viciada por no contener la fraccin del precepto
que otorga la competencia territorial a la autoridad expedidora de la orden de
visita.
Ahora bien, al quedar establecido que la falta de sealamiento de la fraccin del

precepto legal que otorga competencia territorial a la autoridad recurrida para ordenar
la prctica de una visita domiciliaria, constituye un vicio de procedimiento que afecta
las defensas del particular, debe revocarse para el efecto de que la autoridad
demandada deje insubsistente la resolucin que se reclame y emita una nueva en la
que declare nulo el procedimiento de visita, desde el momento en que se cometi la
violacin formal.
Ofrecemos como prueba de nuestra parte, el propio requerimiento de informacin en
donde se aprecia que si bien es cierto, se menciona el citado acuerdo, tal cita es por
completo genrica, sin mencionar especficamente que artculo, fraccin, inciso o
subinciso, particularmente, le otorga competencia respecto de mi persona, desde el
punto de vista del mbito territorial, por o que debe revocarse el acto recurrido, pues
es producto de un procedimiento viciado desde su origen.

EJEMPLO2.
SUPUESTO: solicitud de informes, datos o documentos. conforme al artculo 48,
fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin, el citatorio que se deje para su
notificacin debe sealar que la cita es precisamente para que esa solicitud se
entregue.
FUNDAMENTACION
El artculo 48, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que cuando las
autoridades fiscales soliciten de los contribuyentes, responsables solidarios o terceros,
informes, datos o documentos o pidan la presentacin de la contabilidad o parte de
ella, para el ejercicio de sus facultades de comprobacin, si al presentarse el
notificador en el lugar donde deba practicarse la diligencia no estuviere la persona a
quien va dirigida la solicitud o su representante legal, se le dejar citatorio con la
persona que se encuentre en dicho lugar, para que el mencionado visitado o su
representante legal lo esperen a hora determinada del da siguiente para recibir la
solicitud de informes, datos o documentos y, si no lo hicieren, la solicitud se notificar
con quien se encuentre en el domicilio sealado en la misma.
Lo anterior permite concluir que la intencin del legislador fue que el contribuyente
requerido tenga conocimiento cierto de que la diligencia para la cual es citado, tendr
por objeto notificarle la solicitud de informes, datos o documentos, a fin de que
est en aptitud de prepararlos y suministrarlos, evitando as que el
requerimiento sea un evento sorpresivo e inquisitorio y que, por el contrario, se
le haga saber que le ser notificada dicha solicitud, para que tenga oportunidad de
decidir si espera al notificador para la prctica de esa diligencia, es decir, si atiende
directa y atingentemente la peticin de la autoridad, lo cual slo se logra
especificando en el citatorio el tipo de diligencia administrativa para la cual es
citado; exigencia que no slo se deduce de la literalidad del precepto en cuestin, sino
de la importancia de atender tal solicitud, dado que como se trata del inicio de
facultades de comprobacin, el desconocimiento del objeto del citatorio podra
ocasionar que se incurra en la comisin de las infracciones previstas por el artculo 85
del Cdigo Fiscal de la Federacin, que impliquen la imposicin de las sanciones a
que se contrae el numeral 86 de ese propio ordenamiento legal.
Por lo que resulta insuficiente que en el citatorio slo se mencione que se deja

con el objeto de practicar una diligencia de carcter administrativo, en tanto que,

ciertamente, el notificador se apart de lo dispuesto por la norma en comento,
dejando al particular en un estado de incertidumbre, al ignorar el motivo por el
que se le cita, inobservando las formalidades esenciales del procedimiento,
omisin que transgrede, en perjuicio del particular, la garanta de certeza jurdica
prevista por los artculos 14 y 16 constitucionales.

EJEMPLO 3
REVISIN DE ESCRITORIO O DE GABINETE. Es indispensable que en la orden
para practicarla se motive la categora que se atribuye al gobernado cuando se
le designa con ms de una.
FUNDAMENTACION
La orden de revisin de escritorio o de gabinete debe estar contenida en un
mandamiento escrito de autoridad competente, debidamente fundado y motivado, lo
cual implica que no slo exprese la documentacin que requiere, sino tambin la
categora que atribuye al gobernado a quien se dirige (contribuyente,
responsable solidario o tercero relacionado con los anteriores);
En efecto el artculo 42, fraccin II, del Cdigo Fiscal de la Federacin estatuye:
"Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los
responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con
las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas
o los crditos fiscales, as como para comprobar la comisin de delitos fiscales
y para proporcionar informacin a otras autoridades fiscales, estarn facultadas
para: ... II. Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros
con ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos o en
las oficinas de las propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su revisin, la
contabilidad, as como que proporcionen los datos, otros documentos o
informes que se les requieran.".
Como se ve, en la disposicin transcrita se faculta a la autoridad fiscal para que
requiera a los contribuyentes la exhibicin de su contabilidad y otros datos,
documentos e informes de carcter fiscal que considere convenientes para verificar el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales, y tambin seala que dicha facultad puede
ejercerse por diferentes motivos (verificar el cumplimiento de disposiciones fiscales,
determinar tributos omitidos, determinar crditos fiscales, comprobar la comisin de
delitos fiscales y proporcionar informacin a autoridades hacendarias) y si la
autoridad hacendaria requiere al gobernado con ms de una categora, es
indispensable especificar en la orden el porqu se le determina cada una, dado
que el dispositivo de referencia establece tres hiptesis; por consiguiente, en atencin
a que se trata del objeto de la visita, la autoridad tributaria debe ser precisa para evitar
un estado de inseguridad al particular, y as saber si tiene o no las categoras en los
trminos en que debe cumplir el mandamiento de autoridad, y los alcances que tiene la

actuacin del personal autorizado para la prctica de la diligencia, pues la autoridad

hacendaria al ejercer su facultad debe dar plena seguridad y certeza al contribuyente y
evitar el ejercicio indebido o excesivo de la atribucin de revisin, en perjuicio de los
particulares.

2.- Indebida notificacin del oficio de observaciones:

EJEMPLO 1
SUPUESTO: Revisin de gabinete..Su revocacin debe decretarse cuando no se
notifique el oficio de observaciones dentro del plazo previsto por el artculo 46-a
del mismo ordenamiento legal.
FUNDAMENTACION
El artculo 46-A del Cdigo Fiscal de la Federacin previene que la revisin de la
contabilidad del contribuyente para comprobar el debido acatamiento a las
obligaciones fiscales, debe concluirse en el plazo mximo de seis meses contado a
partir de que se notifique a los contribuyentes el inicio de las facultades de
comprobacin, y que cuando las autoridades no () no notifiquen el oficio de
observaciones o, en su caso, el de conclusin de la revisin dentro de los plazos
mencionados, sta se entiende concluida en esa fecha, quedando sin efectos la
orden y las actuaciones que de ella derivaron durante la visita o revisin.
Por tanto, cuando la autoridad hacendaria emita una liquidacin de contribuciones
omitidas con apoyo en una revisin en la que no se notifique el oficio de observaciones
dentro del plazo previsto por el artculo citado, procede declarar su REVOCACIN
TOTAL y no para efectos de que se reponga el procedimiento, pues, con
independencia de que se trate de una violacin de procedimiento, sta, por s misma,
ya lleva aparejada, por disposicin de la propia norma, una consecuencia especfica
que es dejar sin efectos la orden respectiva y las actuaciones que de ella se
deriven.
De no considerarse este caso como una excepcin y ordenar la reposicin del
procedimiento para realizar dicha notificacin, se contravendra el texto expreso de la
norma, otorgando a la autoridad exactora una ventaja contraria a la ley, permitindole
subsanar su irregularidad y continuar sus facultades de comprobacin ya iniciadas,
cuando es la propia disposicin legal que la rige, la que determina consecuencias
diferentes para esa infraccin.

COMENTARIOS.- De acuerdo a los criterios y resoluciones que se han venido

dictando (como la que citamos en la Fundamentacin anterior), se ha interpretado que
la obligacin del artculo 46-A Primer Prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin de

concluir la revisin de gabinete en seis meses se cumple con la ,notificacin del oficio
de observaciones, de acuerdo a lo dispuesto por el ultimo prrafo del citado artculo,
en realidad el primer prrafo no remite directamente a los supuestos del ultimo prrafo.
De esta forma, el SPTIMO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA
DEL PRIMER CIRCUITO., ha sostenido un criterio diferente en la Revisin fiscal,
resuelta en Febrero de 2004, por cuya trascendencia trascribimos literalmente:

Conforme a lo dispuesto por el artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el objeto

de realizar una revisin a la contabilidad de un contribuyente mediante la prctica de
una visita domiciliaria, o bien, de una revisin de gabinete o de escritorio, es verificar
que el obligado cumpla con las cargas impositivas que le correspondan, y en el
supuesto de que exista un incumplimiento de su parte, se determinen las
contribuciones omitidas o el crdito fiscal. En esa virtud, es inconcuso que las
facultades de comprobacin de la autoridad fiscal no concluyen con la emisin y
notificacin del acta final o del oficio de observaciones, toda vez que como resultado
de ello, el contribuyente puede alegar y exhibir las constancias que considere
pertinentes a efecto de desvirtuar las irregularidades detectadas durante la revisin,
las que debe tomar en cuenta la autoridad de mrito al emitir la resolucin
correspondiente. Por consiguiente, las facultades de comprobacin de la autoridad
fiscal terminan cuando emite y notifica al particular, en su caso, la resolucin
determinante de las contribuciones omitidas o del crdito fiscal, ya que de no
entenderlo as, se permitira a las autoridades fiscalizadoras afectar indefinidamente a
los gobernados dejndolos en estado de incertidumbre al no resolver su situacin
fiscal.
SPTIMO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER
CIRCUITO.
Revisin fiscal 3837/2003. Administradora Local Jurdica del Sur del Distrito Federal,
unidad administrativa encargada de la defensa jurdica del Secretario de Hacienda y
Crdito Pblico, del Jefe del Servicio de Administracin Tributaria y de la autoridad
demandada. 18 de febrero de 2004. Unanimidad de votos. Ponente: F. Javier Mijangos
Navarro. Secretario: Jos Arturo Gonzlez Vite.

Bajo este supuesto, las facultades de comprobacin. terminan cuando la

autoridad fiscal emite y notifica al contribuyente, en su caso, la resolucin
determinante de las contribuciones omitidas o del crdito fiscal.
Tambin destacamos que para computar los plazos de seis meses, no bebe
considerase lo dispuesto por el artculo 135 y 137 por lo que hace a la fecha en que
surten efectos las notificaciones. As lo han resuelto los tribunales:
REVISIN DE GABINETE. LA NOTIFICACIN DEL OFICIO DE OBSERVACIONES
CON QUE CONCLUYE, SURTE EFECTOS DESDE EL MOMENTO EN QUE SE
LLEVA A CABO LA DILIGENCIA RESPECTIVA.
De la interpretacin armnica de los artculos 46, 46-A y 48 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, se concluye que la notificacin del oficio de observaciones con que
termina una revisin de gabinete se debe tener por legalmente hecha en el momento
mismo en que se practica y no cuando surta efectos, pues del contenido de las

fracciones I y VI del referido artculo 48 del cdigo tributario en consulta, se advierte la

forma en que debe notificarse dicho oficio y en la ltima fraccin de este precepto se
establece expresamente que se notificar cumpliendo con lo sealado en la primera
fraccin del propio artculo, y que el contribuyente contar con un plazo de veinte das
para presentar los documentos, libros o registros que desvirten los hechos u
omisiones asentados en el oficio de observaciones, contados a partir del da siguiente
a aquel en el que se notifique este ltimo; razn por la que resulta incorrecto
considerar que la notificacin del oficio de observaciones surta efectos al da
hbil siguiente a aquel en que se practique, en trminos de lo dispuesto por el
artculo 135 del mismo ordenamiento legal, ya que tal precepto resulta inaplicable
al caso, pues se encuentra contenido en el captulo II, De las notificaciones y la
garanta del inters fiscal, del ttulo V, De los procedimientos administrativos, el cual es
distinto al procedimiento de fiscalizacin regulado en el diverso ttulo III, De las
facultades de las autoridades fiscales, captulo nico, y regula notificaciones dentro de
los procedimientos administrativos seguidos en forma de juicio, distintos al
procedimiento de fiscalizacin en el que se consideran plazos y no se alude a la
circunstancia del momento en que surtan sus efectos las notificaciones, lo cual es
propio de los trminos procesales.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIAS ADMINISTRATIVA Y DE
TRABAJO DEL SPTIMO CIRCUITO. Revisin fiscal 151/2002. Subsecretario de
Ingresos de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, en ausencia del titular del
ramo y en la del Subsecretario de Hacienda. 27 de febrero de 2003. Unanimidad de
votos. Ponente: Guillermo Antonio Muoz Jimnez. Secretario: Pablo Pardo
Castaeda.

EJEMPLO 2
SUPUESTO: Oficio de observaciones. su notificacin debe hacerse en forma
personal y no por estrados.
FUNDAMENTACION
Los artculos 134, fraccin III y 139 del Cdigo Fiscal de la Federacin permiten de
manera genrica la notificacin por estrados de los actos administrativos cuando, entre
otros supuestos, la persona a quien deba notificarse desaparezca despus de
iniciadas las facultades de comprobacin.
Pero ello debe entenderse para notificar cualquier acto administrativo que se desarrolle
durante el procedimiento de visita domiciliaria o de revisin de escritorio, mientras no
se trate del oficio de observaciones, toda vez que a ese respecto el legislador federal
estableci reglas especficas en el artculo 48, fracciones I y VI, del citado
ordenamiento, que sealan que el oficio en mencin debe darse a conocer al
auditado de manera personal en el domicilio que haya manifestado ante el
Registro Federal de Contribuyentes, y tratndose de personas fsicas, en su casa
habitacin o en el sitio donde se encuentren, con satisfaccin de las formalidades
que reviste toda notificacin personal.
Es decir, que de no estar presentes en la primera bsqueda, se proceda a dejar

citatorio para que el destinatario o su representante legal esperen al notificador a hora

determinada del da hbil siguiente, y si hacen caso omiso a la citacin, entonces
llevar a cabo la notificacin con la persona que se encuentre en el lugar
De ningn modo notificar el oficio de observaciones por estrados, ya que por la
trascendencia que ste conlleva, que es la de que el particular pueda desvirtuar
dentro del trmino de veinte das los hechos u omisiones asentados en el
mismo, con los documentos, libros y registros correspondientes, o bien, que
opte por corregir su situacin fiscal, si no se notifica el oficio de observaciones
en forma personal, se tendrn por consentidos esos hechos u omisiones y eso
desembocar en una resolucin adversa a los intereses del contribuyente.

Aun cuando el contribuyente desocupe su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso
de cambio correspondiente, o cuando no se le localice en el que haya sealado; lo
anterior evidencia que si la autoridad hacendaria al pretender notificar al auditado el
oficio de observaciones como resultado de la visita domiciliaria o revisin de escritorio
de que fue objeto, se vio imposibilitada porque aqul ya no habitaba en su
domicilio fiscal, la autoridad en ese caso debe suspender el plazo para su
conclusin hasta que localice al contribuyente, y no hacerlo por estrados.

3.- INDEBIDA VALORACION DE LAS PRUEBAS.EJEMPLO 1

SUPUESTO: los cuestionamientos realizados en contra del oficio de
observaciones son inatendibles, cuando se plantean ante la autoridad fiscal que
lo expidi.
FUNDAMENTACION
Resulta una practica comn, que dentro del periodo probatorio previsto por el artculo
48 fraccin VI, se esgriman argumentaciones de derecho referidas inclusive al
procedimiento fiscalizatorio y sus formalidades, o bien, en relacin con los hechos que
constituyen las observaciones contenidas en el oficio.
Dada la naturaleza del oficio de observaciones que se elabora con motivo de la
revisin de los informes, datos, documentos o contabilidad solicitados a los
contribuyentes, en el que se hacen constar en forma circunstanciada los hechos u
omisiones que se hubiesen detectado y que impliquen incumplimiento de las
obligaciones fiscales del propio contribuyente o del responsable solidario de aqullas,
es evidente que los planteamientos o argumentos expresados por el obligado en
contra de tal oficio ante la autoridad fiscal que lo formul son inatendibles, ya
que por una parte dicha autoridad slo debe concretarse, en el ejercicio de sus
facultades de comprobacin del cumplimiento de obligaciones tributarias, a examinar
los libros, documentos o registros que desvirten los hechos u omisiones asentados en
tales oficios, que proporcione el contribuyente sujeto a revisin dentro del plazo
mximo contado a partir de la notificacin del oficio de observaciones indicado y por
otra, tales argumentaciones pueden ser expresadas en los agravios o en su caso
en los conceptos de anulacin que en contra de la determinacin del crdito

fiscal, se aleguen en el recurso administrativo o en el juicio de nulidad

respectivamente, que el inconforme intente en contra de la resolucin con que
culmine la revisin de que fue objeto.

Ejemplo2.
SUPUESTO. Que tratamiento debe darle la autoridad a las pruebas ofrecidas
para desvirtuar los hechos u omisiones del Oficio de Observaciones.
Por su importancia y toda vez que es una conducta recurrente de la autoridad,
presentamos Modelo de Agravio, y se adjunta Caso practico real.
MODELO DE AGRAVIO
Resulta evidente que la figura jurdica de la Prueba, se encuentra regulada en el
derecho comn mexicano, en el Cdigo Federal de Procedimientos Civiles. De esta
forma, la aplicacin del principio de supletoriedad previsto por el articulo 5 del Cdigo
Fiscal de la Federacin citado, obliga a la Autoridad fiscalizadora a acudir a normas
NO tributarias para colmar la ausencia de regulacin en la legislacin tributaria (como
ya demostramos), con las normas de derecho federal comn que no sean contrarias a
la naturaleza del derecho tributario, como en el caso acontece con el Cdigo Federal
de Procedimientos Civiles invocado.
En consecuencia, cuando la Recurrida emiti su resolucin, para cumplir con su
obligacin de estudiar las pruebas que mi representada ofreci con objeto de
desvirtuar los hechos u omisiones consignados en el
oficio de
observaciones, para su Valoracin en cuanto al objeto de la prueba; la carga
de la prueba; el procedimiento probatorio; los medios de prueba y los Sistemas
de Valoracin de la Prueba; debi remitirse a la norma aplicable, en este caso, a
la norma aplicable supletoriamente por efecto de la aplicacin del principio de
supletoriedad consagrado por el artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin
multicitado, que en el caso recae en el Cdigo Federal de Procedimientos
Civiles, pues sus disposiciones resultan aplicables y cumple con la condicin de
que no sean contrarias a derecho.
La garanta de Fundamentacin consagrada en el artculo 16 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, y que es recogida por el artculo 38 fraccin
III del Cdigo Fiscal de la Federacin; lleva implcita la idea de exactitud y precisin en
la cita de las normas legales que facultan a la autoridad administrativa para emitir
cualquier acto de molestia de que se trate, al atender al valor jurdicamente protegido
por la exigencia constitucional, que es la posibilidad de otorgar certeza y seguridad
jurdica al particular frente a los actos de las autoridades que afecten o lesionen su
inters jurdico y, por tanto, asegurar la prerrogativa de su defensa, ante un acto que
no cumpla con los requisitos legales necesarios.
En congruencia con lo anterior, resulta incuestionable que para estimar satisfecha la
garanta de la debida fundamentacin, que establece dicho precepto constitucional,
por lo que hace a la obligacin que tena de estudiar las pruebas ofrecidas por mi
representada en los trminos ampliamente precisados, era menester que en el texto
mismo de la Resolucin hoy impugnada, invocara las disposiciones legales, en que se
fundament para valorar material y jurdicamente las pruebas ofrecidas, precisando
con claridad y detalle, el artculo, prrafo, apartado, fraccin o fracciones,

incisos y subincisos, prrafos etc. en que apoya su Valoracin, respecto de

todas y cada una de las pruebas que mi representada ofreci y acompa con
objeto de desvirtuar los hechos u omisiones consignados en dicho oficio de
observaciones, pues de no ser as, se dejara al gobernado en estado de indefensin,
toda vez que se traducira en que ste ignorara si el proceder de la autoridad se
encuentra o no dentro del mbito que la Norma aplicable establece, en este caso,
dentro del mbito marcado por el Cdigo Federal de Procedimientos Civiles .
Basta una simple lectura a las hojas x y z de la resolucin recurrida, en la que la
Fiscalizadora acepta y reconoce que mi representada ofreci diversa documentacin
con objeto de desvirtuar los hechos u omisiones consignados en dicho oficio de
observaciones. No obstante lo anterior, podr corroborarse tambin que en los
denominados Puntos Numero 2, 3, 4, 5, 6, consignados en las hojas de la nmero 16
y hasta la nmero 25, se limit a exponer una serie de afirmaciones categricas y
unilaterales, respecto del valor que otorg a cada prueba que pretende estudiar para
efectos de los hechos a desvirtuar, pero con una absoluta ausencia de
fundamentacin legal respecto de la eficacia o inclusive de la ineficacia legal, de
las pruebas en cuestin.
En este sentido, si como ya demostramos, para cumplir con su obligacin de
estudiar las pruebas que mi representada ofreci con objeto de desvirtuar los
hechos u omisiones consignados en el oficio de observaciones, para su
Valoracin en cuanto al objeto de la prueba; la carga de la prueba; el
procedimiento probatorio; los medios de prueba y los Sistemas de Valoracin
de la Prueba; debi remitirse a la norma aplicable, en este caso, a la norma
aplicable supletoriamente por efecto de la aplicacin del principio de
supletoriedad consagrado por el artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin
multicitado, que en el caso recae en el Cdigo Federal de Procedimientos
Civiles, pues sus disposiciones resultan aplicables y cumple con la condicin de
que no sean contrarias a derecho; concatenada esta obligacin a la relativa a la
garanta de Fundamentacin consagrada en el artculo 16 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, y que es recogida por el artculo 38
fraccin III del Cdigo Fiscal de la Federacin que lleva implcita la idea de
exactitud y precisin en la cita de las normas legales que sustentan la actuacin
de la Autoridad, debi citar expresamente los artculos, prrafo, apartado,
fraccin o fracciones, incisos y subincisos, prrafos, etc. del Cdigo Federal de
Procedimientos Civiles que en el caso concreto era la norma al caso aplicable.

Tesis de jurisprudencia relevantes en relacin con la Revisin de Gabinete.

No. Registro: 183,827. Tesis aislada .Materia(s):Administrativa. Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta. Tomo: XVIII, Julio de 2003 Tesis: III.3o.A.19 A Pgina:
1109. FACULTADES DE COMPROBACIN FUERA DE VISITA
DOMICILIARIA. LOS DOCUMENTOS REQUERIDOS EN TRMINOS DEL
ARTCULO 48 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, DEBEN
ENTREGARSE EN EL DOMICILIO SEALADO POR LA AUTORIDAD Y NO
POR EL SERVICIO POSTAL, SI ESTO NO FUE AUTORIZADO
EXPRESAMENTE. El artculo 31, sptimo prrafo, del Cdigo Fiscal de la
Federacin, vigente en el ao dos mil uno, dispone, en lo que interesa, que los
documentos que exijan las disposiciones fiscales se presentarn en las oficinas
que al efecto autorice la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, y que

tambin podrn enviarse por medio del servicio postal en pieza certificada, pero
slo en los casos que la propia secretara as lo autorice; asimismo, la fraccin
II del artculo 48 del citado cdigo, seala que cuando las autoridades fiscales
soliciten de los contribuyentes, responsables solidarios o terceros, informes,
datos o documentos, o pidan la presentacin de la contabilidad para el ejercicio
de sus facultades de comprobacin que al efecto seala el diverso 42 del
citado ordenamiento, debern indicar en la solicitud el lugar y el plazo en el
cual se deben proporcionar los informes o documentos; por lo que, de la
interpretacin armnica de los citados preceptos, puede deducirse que para
que los contribuyentes presenten la documentacin o informes que sealen las
disposiciones fiscales, utilizando el servicio postal, debe mediar autorizacin
previa de la citada Secretara de Hacienda; de ah que si la autoridad
fiscalizadora, en ejercicio de sus facultades que le confiere el artculo 42 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, solicita informacin o documentos a un
contribuyente, indicando en dicha solicitud el lugar en que ha de presentarse,
se debe atender a ello, sin que sea aceptable que se enve por correo
certificado, mediante el servicio postal, en virtud de que se trata de la
obligacin de presentar documentacin en la forma y trminos requeridos,
derivados de una disposicin fiscal, como lo es el artculo 48 antes indicado
pues, de lo contrario, no tendra razn de ser que en la solicitud mediante la
cual se requiere informes, datos y documentos se indicara el lugar en el cual se
deben de proporcionar stos. TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA
ADMINISTRATIVA DEL TERCER CIRCUITO . Revisin fiscal 51/2003.
Administrador Local Jurdico de Guadalajara. 8 de abril de 2003. Unanimidad
de votos. Ponente: Elas H. Banda Aguilar. Secretaria: Mara Estela Cerrillo
Garnica.

Quinta poca. Instancia: Primera Seccin R.T.F.J.F.A.:

Quinta poca. Ao II.
No. 20. Agosto 2002. Tesis: V-P-1aS-93 Pgina: 91 REQUERIMIENTO DE
INFORMACIN Y DOCUMENTACIN.- NO ES ILEGAL POR EL HECHO DE
QUE SE EMITA PARA REVISAR EL CUMPLIMIENTO DE UNA OBLIGACIN
NO MANIFESTADA, EN EL AVISO PRESENTADO ANTE EL REGISTRO
FEDERAL DE CONTRIBUYENTES.- La circunstancia de que el particular
visitado no hubiese manifestado a la autoridad, al presentar su aviso de alta
ante el Registro Federal de Contribuyentes, estar obligado a determinada
contribucin, no hace ilegal la orden de visita que ordena la revisin de su
cumplimiento, en la medida que la calidad de contribuyente de determinado
tributo, no se adquiere por manifestarlo as ante la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico, sino en virtud de la realizacin de las conductas que la ley
sanciona como gravadas. De este modo, la autoridad vlidamente puede
ordenar la revisin de una contribucin no manifestada ante ella, pues ser
resultado de la misma el que determine si est obligado, en virtud de realizar
las conductas sancionadas por la ley y, como consecuencia de ello, las
posibles obligaciones omitidas. De estimarse que la autoridad no puede
ordenar la verificacin de una contribucin no manifestada por el particular,
significara tanto, como que podra bastar que los contribuyentes ni siquiera se
dieran de alta para impedir cualquier accin legtima de fiscalizacin por parte
de la autoridad, debiendo precisarse que el incumplimiento de una obligacin
del contribuyente, como lo es el dar un aviso de Registro Federal de
Contribuyentes completo y veraz, no podra tener como consecuencia impedir a
la autoridad verificar el cumplimiento de las disposiciones fiscales a cargo de
los particulares. Para corroborar lo anterior, se hace notar que la propia
Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en la

Jurisprudencia 2./J.59/97 cuyo rubro es: "ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA.

SU OBJETO", expresamente estableci que la orden de visita puede ser
genrica, tratndose de contribuyentes clandestinos. (13) Juicio No. 811/9907-03-7/590/01-S1-04-03.- Resuelto por la Primera Seccin de la Sala Superior
del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 30 de
octubre de 2001, por unanimidad de 4 votos a favor.- Magistrado Ponente:
Jorge Alberto Garca Cceres.- Secretario: Lic. Ricardo Arteaga Magalln.
(Tesis aprobada en sesin de 19 de marzo de 2002)

Quinta poca. Instancia:

Sala Regional Peninsular
(Mrida, Yuc.)
R.T.F.J.F.A.: Quinta poca. Ao II. No. 19. Julio 2002. Tesis:
V-TASR-XVI198 Pgina: 141 REVISIN DE GABINETE.- RESULTA ILEGAL LA
EMISIN DEL OFICIO DE OBSERVACIONES, FUERA DEL PLAZO
ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 46-A DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN, NO OBSTANTE QUE LA AUTORIDAD HUBIERA EMITIDO
DIVERSOS OFICIOS QUE PRECEDIERON A AQUEL EN QUE SE
SUSTENTA LA RESOLUCIN DETERMINANTE DEL CRDITO FISCAL.Para el caso de que dentro del procedimiento de fiscalizacin contemplado por
el artculo 42, fraccin II, del Cdigo Fiscal de la Federacin, al que se
denomina revisin de gabinete, la autoridad fiscalizadora proceda a notificar al
contribuyente revisado diversos oficios de observaciones con el objeto de dar a
conocer los hechos y omisiones conocidos durante la revisin efectuada en
trminos del artculo 48, fracciones IV y VI, del Cdigo Fiscal de la Federacin,
se debe considerar el plazo perentorio con el que cuenta dicha autoridad para
concluir el ejercicio de sus facultades de comprobacin, conforme a lo sealado
en el artculo 46-A de ese mismo Cdigo, tomando en consideracin que el
procedimiento de fiscalizacin concluye con la notificacin del oficio de
observaciones mediante el cual la autoridad le da a conocer al contribuyente
los hechos u omisiones que entraen incumplimiento de las disposiciones
fiscales, que se hubieren conocido al ejercer sus facultades de comprobacin y
por las cuales procedi a emitir la resolucin liquidatoria correspondiente, y
para ello se debe considerar como fecha de tal conclusin, cuando se notifica
el ltimo oficio de observaciones, no obstante que al mismo preceden diversas
actuaciones de tal naturaleza, puesto que la autoridad demandada emite la
resolucin controvertida con base en ese ltimo, con lo cual se entiende que
con tal acto concluye el procedimiento de fiscalizacin; en consecuencia, al
emitir tal documento fuera del plazo sealado en el artculo 46-A del Cdigo
Fiscal de la Federacin, con ello, estamos en presencia de un procedimiento
seguido en contravencin a la Ley que lo regula. (13) Juicio No. 1086/01-1601-5.- Resuelto por la Sala Regional Peninsular del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa, el 28 de noviembre del 2001, por unanimidad de votos.Magistrada Instructora: Silvia Lavn Hernndez.- Secretario: Lic. Luis Alfonso
Marn Estrada.
Quinta poca. Instancia:
Primera Seccin R.T.F.J.F.A.:
Quinta poca.
Ao II. No. 14. Febrero 2002. Tesis:
V-P-1aS-63 Pgina: 137 OFICIO
DE OBSERVACIONES DERIVADO DE REVISIN DE GABINETE.- SU
ILEGAL NOTIFICACIN TRAE CONSIGO LA DECLARATORIA DE NULIDAD
DE LA RESOLUCIN IMPUGNADA.- El artculo 46-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin, que establece el plazo para concluir visitas domiciliarias y
revisiones, en su ltimo prrafo prev que cuando las autoridades no levanten
el acta final de visita o no notifiquen el oficio de observaciones, o en su caso, el

de conclusin de la revisin dentro de los plazos que el propio numeral seala,

sta se entender concluida en esa fecha, quedando sin efectos la orden y las
actuaciones que de ella se derivaron. Por otra parte, el artculo 48 del mismo
Ordenamiento Legal en sus fracciones I, IV y VI, establece la obligacin de que
la autoridad notifique el oficio de observaciones derivado de la revisin de la
informacin o documentacin requerida a los contribuyentes fuera de una visita
domiciliaria. De lo anterior se sigue que, cuando dicho oficio no es notificado, o
su notificacin resulta ilegal, todas las actuaciones que de ella derivaron no
surten efecto alguno, originando una violacin que trasciende al sentido de la
resolucin impugnada, toda vez que, al no haber sido notificado el oficio
conforme a la ley, jurdicamente no se da al afectado la oportunidad de
desvirtuar los hechos u omisiones asentados en l, transgrediendo con ello las
garantas de audiencia y seguridad jurdica consagradas en la Constitucin
General de la Repblica, lo que acarrea la declaratoria de nulidad lisa y llana
de la liquidacin impugnada, al provenir de un acto viciado de origen. (15)
Juicio No. 5775/00-11-07-6/41/00-S1-05-03.- Resuelto por la Primera Seccin
de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en
sesin de 13 de febrero de 2001, por mayora de 4 votos a favor y 1 con los
resolutivos.- Magistrada Ponente: Ma. del Consuelo Villalobos Ortz.Secretario: Lic. Horacio Cervantes Vargas. (Tesis aprobada en sesin privada
de 27de septiembre de 2001)
Quinta poca. Instancia:
Primera Sala Regional de Oriente (Puebla, Pue.)
R.T.F.J.F.A. Quinta poca. Ao II. No. 13. Enero 2002. Tesis:
V-TASR-XIII132 Pgina: 274 OFICIO DE OBSERVACIONES.- SU NOTIFICACIN.- Si
bien es cierto, las autoridades al notificar un oficio de observaciones, no tiene
que cumplir con los requisitos establecidos en el artculo 137 del Cdigo Fiscal
de la Federacin, pues se debe observar lo dispuesto en el numeral 48 del
Cdigo en comento, tambin lo es que en este precepto legal se impone como
obligacin de la autoridad revisora el circunstanciar en un acta que se levante
al entregar el oficio de observaciones, por lo que se debe de asentar en ella el
porqu se entendi la diligencia de notificacin del oficio de observaciones con
un tercero, no siendo suficiente el que exista previo citatorio, pues es necesario
que quede asentado en el acta en comento que en la hora y da sealados en
el citatorio, se requiri la presencia del representante legal y que al no estar
presente se procedi a entender la diligencia con quien se encontraba en el
domicilio, pues slo as se podr demostrar que se cumplieron con los
extremos del numeral 48 del Cdigo Tributario Federal, ya que no se debe
olvidar que de una debida notificacin depende el que el acto de autoridad
surta sus efectos legales. (26) Juicio No. 2321/00-07-01-6.- Sentencia de la
Primera Sala Regional de Oriente, de 20 de marzo de 2001, aprobada por
unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: Dora Luz Campos Castaeda.Secretaria: Lic. Erika Elizabeth Ramm Gonzlez.
III.- EL RECURSO ADMNISTRATIVO DE REVOCACION CONTRA VISITAS
DOMICILIAIRAS.
EJEMPLO 1.
SUPUESTO.- Irregularidades en el Citatorio de la orden, por no precisar el
propsito para la espera.
MODELO DE AGRAVIO

La resolucin que se combate resulta ilegal, por lo que no debe producir efecto de
derecho alguno, toda vez que la misma es producto de una visita domiciliaria que tuvo
lugar sin observar lo dispuesto en la fraccin II del artculo 44 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, en el que se previene que en el caso de que al presentarse los visitadores
en el lugar en donde debe practicarse la diligencia, no estuviere el visitado o su
representante legal, habr de dejarse citatorio con la persona que se encuentre en el
lugar, a efecto de que el visitado espere a hora determinada del da siguiente PARA
RECIBIR LA ORDEN DE VISITA.
En efecto, en el citado numeral se expresa:
"Artculo 44.- En los casos de visita en el domicilio fiscal, las autoridades fiscales, los
visitados, responsables solidarios y los terceros estarn a lo siguiente:
"(...) II.- Si al presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse la
diligencia, no estuviere el visitado o su representante, dejarn citatorio con la persona
que se encuentre en dicho lugar para que el mencionado visitado o su representante
los esperen a hora determinada del da siguiente para recibir la orden de visita; si no lo
hicieren, la visita se iniciar con quien se encuentre en el lugar visitado. (...)"
De lo anterior se desprende que en el caso previsto por la fraccin II del artculo 44 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, en el citatorio se debe consignar que la presencia del
visitado o de su representante legal al da siguiente, es precisamente para que reciba,
uno u otro, la orden de visita.
Como puede observarse, del contenido del citatorio no se desprende de ninguna
manera que la Fiscalizadora haya expresado que la cita era para que se recibiera
una orden de visita, situacin que de conformidad con el artculo 44, fraccin II, del
Cdigo Fiscal de la Federacin, afecta de manera directa los derechos de la
promovente, en virtud de que al ser dicha orden un acto de autoridad mediante el que
se pretende incursionar en el domicilio de aqulla, es necesario que se cumplan las
formalidades y exigencias establecidas en el precepto antes mencionado para que se
salvaguarde la garanta de seguridad jurdica de la hoy Recurrente, por lo que al no
haber aclarado la autoridad en el citatorio que la presencia del visitado o de su
representante legal tena como propsito el que recibiera una orden de visita
domiciliaria, el documento deviene ilegal al violarse en perjuicio de la actora lo
dispuesto por el referido artculo 44, fraccin II, mxime si se tiene presente que su
interpretacin es estricta en trminos del diverso numeral 5 del Ordenamiento Fiscal,
de lo que se desprende que el citatorio que con fundamento en aquel artculo se emite,
tiene como objeto el sujetar al contribuyente a la espera de una orden de visita y,
consecuentemente, debe precisarse en l qu objeto tiene el que se reciba por parte
del requerido la orden de visita que lo motiva, dado que tal cuestin tiene los alcances
de que el visitado decida con conocimiento de causa si acata o no el citatorio, puesto
que esa disposicin legal prev el que se salvaguarde la seguridad jurdica del
contribuyente, dado que la trascendencia de la incursin de la autoridad en el domicilio
puede tener el alcance de afectar los intereses jurdicos del visitado.
A lo anterior, se suma el que la lectura del precepto 44, fraccin II en cita, no deja lugar
a dudas acerca de que el legislador deposit en la autoridad la obligacin de sealar el
objeto del citatorio, toda vez que si no se acta de ese modo, el receptor o destinatario
del documento ignorar el porqu y para qu se le deja el mismo, circunstancia que le
afecta de manera directa en razn de que al no esperar a los visitadores en el da y a
la hora sealados, se seguira la prctica de la visita domiciliaria, sin que en el inicio o
seguimiento de la misma, se encuentre la persona legalmente facultada para
comparecer en su calidad de visitado o representante.

Resulta claro que el citatorio acompaado como prueba, de ninguna forma cumple con
el imperativo legal de SEALAR QUE EL MISMO ES PARA QUE SE RECIBA UNA
ORDEN DE VISITA como se advierte de la simple lectura del mismo, lo que, a la luz de
lo dispuesto por el artculo 44, fraccin II, del Cdigo Fiscal de la Federacin, es
jurdicamente indispensable para que el visitado est en posibilidad de conocer el
motivo de la cita y no quede en estado de indefensin, cuestin que nicamente se
salvaguarda sealndose en el referido citatorio que la espera a la que se conmina,
tiene como propsito el que el visitado o su representante legal reciba una orden de
visita, y as pueda decidir, con conocimiento de causa, si atiende o no personalmente
una diligencia a travs de la cual la autoridad, al conocer su situacin fiscal, puede
llegar a determinarle crditos fiscales, como ocurri en la especie a la hoy actora con
el que se le finca en la resolucin impugnada en concepto de impuesto sobre la renta
omitido actualizado, recargos y multas, de donde resalta la importancia que el
legislador advirti para la entrega de la orden de visita, misma que, como se ha visto,
debe ajustarse estrictamente a lo dispuesto en el multicitado artculo 44, fraccin II, del
Cdigo Fiscal de la Federacin, a efecto de asegurar que el visitado tenga
conocimiento del acto trascendental que le ser notificado.

EJEMPLO 2
SUPUESTO: Orden de visita. si contiene el nombre de la persona a la que va
dirigida en forma incompleta, dicha omisin no debe traer aparejada la nulidad
de la resolucin impugnada.TESIS RELEVANTE
Si la orden de visita fue dirigida a Bancomer, S.A. citndose su domicilio y su
Registro Federal de Contribuyentes correctamente; siendo que su nombre
completo es Bancomer, S.A. Institucin de Banca Mltiple, Grupo Financiero,
ello no le causa perjuicio alguno a la promovente ya que los dems datos
contenidos en dicha orden son coincidentes con los manifestados por la actora
en su demanda, lo que permite concluir que se trata de la misma persona. A
mayor abundamiento, no hay que perder de vista que por decreto publicado en
el Diario Oficial de la Federacin el 17 de octubre de 1991, se transform
Bancomer, Sociedad Nacional de Crdito, en Bancomer, S.A., a cuya
denominacin se le agreg la mencin de Institucin de Banca Mltiple mediante
acuerdo por el que se modifica la autorizacin otorgada el 3 de mayo de 1991, al
Grupo Monterrey, S.A. de C.V. publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 3
de marzo de 1992, para quedar como Bancomer, S.A., Institucin de Banca
Mltiple y finalmente por disposicin del artculo 8, fraccin II de la Ley para
Regular las Agrupaciones Financieras se le agregaran las palabras "Grupo
Financiero".
Juicio No. 7326/99-11-08-4/352/00-S1-04-04.- Resuelto por la Primera Seccin de
la Sala Superior del Tribunal Fiscal de la Federacin, en sesin de 23 de
noviembre de 2000, por mayora de 3 votos a favor y 1 voto parcialmente en
contra.- Magistrado Ponente: Jorge Alberto Garca Cceres.- Secretario: Lic.
Csar Edgar Snchez Vzquez.
(Tesis aprobada en sesin privada de 5 de diciembre de 2000)

EJEMPLO 3
SUPUESTO: La autoridad emiti una orden de visita que a guisa de objeto se
vaca un listado general de todas y cada una de las contribuciones federales que
integran nuestro sistema tributario
MODELO DE AGRAVIO
Del anlisis de la orden de visita contenida en el oficio 324-A-2-C-XXXXX de
XXXXXXX, , se desprende que la misma no cumple con las exigencias de
fundamentacin y motivacin que se prevn en los artculos 38, fraccin III, del Cdigo
Fiscal de la Federacin y 16 Constitucional, al no determinarse especficamente y en
forma expresa en dicho documento los impuestos que la autoridad fiscal pretende
revisar, lo cual hace que no se d la seguridad jurdica para que el gobernado conozca
cabalmente las obligaciones a su cargo que estaran sujetas a dicha revisin, y para
que los visitadores se ajusten estrictamente a los conceptos establecidos en dicha
orden.
La orden de visita citada no cumple con las exigencias de fundamentacin y
motivacin que prevn los artculos 38, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin,
y 16 Constitucional, en cuanto a la precisin de su objeto, si se toma en cuenta que no
es escrupulosa en cuanto a que no se menciona en ella en forma especfica cules de
los impuestos sealados en ella sern sujetos a revisin.
Como refuerzo de la consideracin anterior, a continuacin se transcribe la orden de
visita en la parte relativa a la especificacin de su objeto, en la que se menciona:
"De los antecedentes que obran en el expediente que esta Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico tiene abierto a su nombre; y dada la importancia
que como contribuyente tiene dentro del marco general de la recaudacin fiscal
federal; son los motivos por los que se le ordena la presente visita domiciliaria,
con el objeto o propsito de comprobar el cumplimiento de las disposiciones
fiscales a que est afecta (o) como sujeto directo y como responsable solidario
en materia de las siguientes contribuciones federales: Impuesto Sobre la Renta;
Impuesto al Activo; Impuesto al Valor Agregado; Impuesto Sobre las
Erogaciones por remuneracin al Trabajo personal prestado bajo la Direccin y
Dependencia de un patrn; Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios;
Impuesto Sobre Automviles Nuevos; Impuesto Sobre Adquisicin de
Inmuebles; Impuesto al Comercio Exterior y Derechos Aduaneros; Impuesto por
la Prestacin de Servicios Telefnicos: Contribuciones de Mejoras; Derechos
Sobre Minera; Derechos por el uso o goce de Inmuebles en Zona Federal
Martimo-Terrestre y todos los dems Derechos comprendidos en la Ley
Federal de Derechos, competencia de esta Secretara: AS COMO
COMPROBAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES SOBRE
Estmulos Fiscales.

EJEMPLO 4
SUPUESTO: obligacin legal de sealar y precisar en toda orden de visita, el
periodo que deban revisar los auditores.
MODELO DE AGRAVIO.

a) De conformidad con el artculo 38, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, el
acto administrativo que se deba notificar, deber indicar, entre otros requisitos: Estar
fundado y motivado y expresar la resolucin, objeto o propsito de que se trate. Ahora
bien, una recta interpretacin del precepto en comento, permite concluir que, en la
orden de visita, a fin de cumplir con la garanta de motivacin, se debe sealar el
perodo que se vaya a constatar, para comprobar si dentro de aqul se dio o no
cumplimiento a su obligacin de expedir tales comprobantes y con los requisitos
legales; ello, para darle oportunidad al contribuyente de preparar debidamente su
defensa, porque de lo contrario, quedara al arbitrio de los visitadores el determinar el
perodo o perodos a revisar, lo cual no se encuentra comprendido dentro de sus
funciones o facultades, sino de la autoridad emisora de la orden de visita. Por tanto,
cuando no se precisa esa circunstancia en tales rdenes, se viola en perjuicio de los
particulares la garanta de legalidad contemplada en el artculo 16 constitucional, y por
ende procede declarar su Revocacin.
b) Al precisar el periodo que debe ser revisado, la orden respectiva debe establecer
con claridad las fechas de iniciacin y de terminacin del referido periodo,
resultando violatorio de la garanta de seguridad jurdica establecida en el artculo 16
de la constitucin federal dejar la determinacin de la ltima fecha al arbitrio del
visitador.
La orden de visita domiciliaria debe contener, entre otros requisitos, el objeto o
propsito de que se trate, entendiendo al objeto como cosa, elemento, tema o materia,
esto es, lo que produce certidumbre en lo que se revisa; con base en esto ltimo,
cuando en una orden de visita se especifica que el periodo que debe investigarse inicia
en una fecha cierta y determinada, indicando el da, el mes y el ao, y como fecha de
terminacin del propio periodo slo se hace referencia a la fecha en que se entregue la
orden al visitado, sin especificar el da, el mes y el ao, dejndose su determinacin al
arbitrio del visitador, no se respeta la garanta de seguridad jurdica consignada en el
artculo 16 de la Constitucin Federal y especificada por el artculo 38 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, puesto que en dicha orden no se precisa uno de los
elementos fundamentales del objeto de la visita que se traduce en la obligacin a
cargo de la autoridad que la emite de precisar su alcance temporal, lo que adems se
invoca en est medio de defensa de acuerdo con el criterio definido por la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin en la tesis de jurisprudencia 2a./J. 57/99, visible a fojas
343, Tomo IX, junio de 1999, Novena poca, compilada en el Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta, de rubro: "VISITA DOMICILIARIA. LA ORDEN EMITIDA PARA
VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES EN RELACIN CON LA
EXPEDICIN DE COMPROBANTES FISCALES, DEBE PRECISAR EL PERIODO
SUJETO A REVISIN.", dicha precisin debe hacerse en trminos claros por la
autoridad ordenadora, tanto para que el visitador conozca el periodo que debe revisar
as como para el visitado que conocer cul es el periodo que debe revisarse de
acuerdo con lo determinado por la ordenadora y no por el visitador.
EJEMPLO 5
SUPUESTO: Orden de visita domiciliaria. en su emisin es indispensable se
precise claramente el lugar en donde debe efectuarse.
FUNDAMENTACION
Los artculos 16 constitucional y 43 del Cdigo Fiscal de la Federacin sealan los
requisitos que debe contener la orden de visita domiciliaria, entre los que se encuentra
el sealamiento del domicilio en donde deba efectuarse la visita de comprobacin de

obligaciones fiscales a cargo del contribuyente.

Ahora bien, tomando en cuenta que la inviolabilidad del domicilio es un derecho
subjetivo elevado a la categora de garanta individual y que la visita domiciliaria es un
acto de molestia que el particular tiene que soportar en su domicilio, lo que constituye
una excepcin a las garantas que consagran su inviolabilidad y de seguridad jurdica
del gobernado frente a la actuacin de los rganos del Estado, para que una orden
cumpla con los requisitos constitucional y legal previstos en dichos artculos, es
necesario que en la orden de visita se cumpla, imperativamente, adems de otros
requisitos, con la condicin de sealar inequvocamente el domicilio en que ha de
desarrollarse, ya que el sealamiento expreso y con precisin del domicilio en que se
efectuar la visita, es una garanta constitucional de la que gozan todos los
gobernados, permitindole conocer al contribuyente el domicilio en que se realizar la
inspeccin para que est en posibilidad de tener todos los libros, papeles o
documentos que la autoridad les requiera, as como de preparar su defensa y
desvirtuar las irregularidades que la autoridad les impute durante el desarrollo de la
misma, ya que la orden que la contiene implica su realizacin inmediata y la violacin
de su domicilio para revisar papeles, bienes y sistemas de registro contables.

EJEMPLO 6
SUPUESTO: No surten sus efectos al da hbil siguiente de su entrega.FUNDAMENTACION
Lo dispuesto por el artculo 135 del Cdigo Fiscal de la Federacin, no es aplicable
tratndose de notificaciones de rdenes de visitas domiciliarias para verificar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de la expedicin de
comprobantes fiscales, ya que el procedimiento que debe seguir la autoridad para
notificar la orden en comento, es el establecido en el numeral 49, fraccin II del Cdigo
Tributario Federal, en el que queda claro que los visitadores al presentarse al lugar en
donde deba practicarse la diligencia, entregarn la orden a la persona que se
encuentre en frente del negocio, siendo con ella con quien se iniciar el procedimiento
de fiscalizacin, debiendo la autoridad levantar el acta correspondiente en ese
momento, sin necesidad de esperar al da hbil siguiente despus de la entrega de la
orden, ya que por disposicin legal en el momento de la entrega de dicha orden la
autoridad debe de continuar con el procedimiento de fiscalizacin
Ejemplo 7
SUPUESTO: El da y hora fijados en el citatorio previo a su entrega, deben
coincidir con los datos asentados en el acta parcial de inicio.MODELO DE AGRAVIO
Si el visitador al constituirse por primera vez en el domicilio sealado en la orden, no
localiza al visitado, o bien, a su representante legal, dejar un citatorio para que
cualquiera de ellos lo espere a determinada hora del da hbil siguiente. Dicho en otros
trminos, el visitador debe practicar la visita, precisamente el da y hora fijados en el
citatorio; en tanto que el contribuyente o su representante legal tienen la obligacin
correlativa de esperar al visitador el da y hora indicados.

Luego entonces, para determinar si el inicio de la visita cumpli las formalidades

establecidas en el invocado precepto, resulta necesario, que el acta parcial de inicio
contenga el da y hora en que fue levantada, adems esos datos deben coincidir con
los fijados en el citatorio. De existir incongruencia en ambos actos, la diligencia
infringir el invocado precepto y no producir efectos jurdicos.
Las pruebas ofrecidas consistentes en el citatorio de merito y la propia acta de inicio,
demuestran que el da 22 de julio de 2004, el visitador se constituy por primera vez
en el domicilio del hoy actor y al no encontrarlo, le dej un citatorio para que lo
esperara a las 11:00 horas, del da 23 de julio de 2004, con el objeto de practicar una
diligencia relacionada con el oficio nmero 324-SAT-R5-L36-1-12051 de fecha 22 del
mismo mes y ao, girado por el Administrador Local de Auditora Fiscal de xxxxxxxx.
No obstante, la orden de visita y el acta parcial de inicio acreditan que los visitadores
xxxxxxx y xxxxxxxxse constituyeron de nueva cuenta, en el domicilio del contribuyente
a las 11:10 horas, del 23 de julio de 2004; de donde resulta que -como bien lo expresa
el actor- la diligencia es incongruente con la hora que el visitador fij en el citatorio,
pues los visitadores se presentaron a iniciar la visita a una hora diferente.
En el orden de ideas expuesto, resulta que la visita domiciliaria practicada al
demandante es ilegal, a partir de que se cometi la aludida violacin de ndole formal;
de ah que no deba surtir efectos jurdicos en su contra.
La orden de visita el citatorio y el acta parcial de inicio, cuyo valor probatorio es pleno
por tratarse de documentos pblicos demuestran que los visitadores se constituyeron
en el domicilio del hoy actor e iniciaron el levantamiento de dicha acta a las 11:10
horas, es decir, a una hora posterior a la fijada en el citatorio (11:00 horas).
Finalmente, la violacin procesal acreditada, afecta a las defensas del actor y es
susceptible de trascender al acto impugnado, porque el retraso de los visitadores
provoc que la diligencia se entendiera con una tercera persona, no as con el hoy
actor, con la consiguiente indefensin a sus intereses jurdicos por causas imputables
a los visitadores. Lo que se corrobora porque el invocado artculo 44, fraccin II del
Cdigo Fiscal de la Federacin no establece un margen de tolerancia en favor de los
visitadores, ni el visitado.

EJEMPLO 8
SUPUESTO: Visita domiciliaria. no se trata de una diligencia de notificacin y,
por ende, slo puede concluirse en horas inhbiles bajo las hiptesis de
excepcin previstas por el artculo 13 del cdigo fiscal de la federacin.
FUNDAMENTACION
Segn lo dispuesto por el artculo 13 del cdigo tributario federal, tratndose de visitas
domiciliarias, nicamente podrn habilitarse das y horas inhbiles cuando la persona
con quien se va a practicar la diligencia realice actividades por las que deba pagar
contribuciones en das u horas inhbiles, o cuando la diligencia continuada en das u
horas inhbiles, tenga por objeto el aseguramiento de contabilidad o de bienes del
particular.
Luego, si en la especie, adems de dar a conocer al contribuyente el oficio en que se

contena la orden de visita, se inici la revisin fiscal al contribuyente, lgico es

que no pueda considerrsele como una diligencia de notificacin sino como una
visita domiciliaria y, en este tenor, para su conclusin en horas inhbiles, deba
actualizarse alguno de los supuestos preindicados, previstos por el supracitado artculo
13; luego entonces, al no ocurrir as, deviene ilegalidad de lo actuado y de sus frutos
como lo es la Resolucin crediticia.
.
EJEMPLO 9
SUPUESTO. Fundamentacin y motivacin. la garanta relativa no es exigible,
generalmente, respecto de las actas de visita domiciliaria. Su naturaleza y objeto
FUNDAMENTO
A)El requisito de fundamentacin y motivacin previsto en el artculo 16 de la
Constitucin Federal, por regla general, no es exigible para las actas de visita
domiciliaria, ya que dada su naturaleza y objeto, las conclusiones en ellas asentadas
no son vinculatorias ni trascienden a la esfera jurdica del gobernado, temporal o
definitivamente; es decir, por ser actos de carcter instrumental que nicamente
constituyen el reflejo de los actos de ejecucin de una orden de visita y simples
opiniones que, en todo caso, servirn para la motivacin de la resolucin liquidadora
que llegara a dictar la autoridad legalmente competente, es evidente que por s
mismas no deparan perjuicio alguno al gobernado y, por tanto, no es necesario que el
auditor precise los preceptos legales que estima resultan aplicables, ni que seale las
causas especiales o razones particulares por las cuales considera que los hechos u
omisiones observados encuadran en el supuesto que tales preceptos prevn, salvo
que el acta de visita se elabore con motivo del ejercicio de las facultades decisorias
que la ley le confiere al auditor.
B) Las actas de visita domiciliaria son actos de carcter transitorio o instrumental que
por s mismos no trascienden a la esfera jurdica del gobernado, pues al ser
elaboradas por los auxiliares de la autoridad fiscalizadora durante el desarrollo de la
diligencia de verificacin del cumplimiento de las disposiciones fiscales, nicamente
constituyen el reflejo de los actos de ejecucin de una orden de visita, segn se
desprende de lo dispuesto en el artculo 49, fraccin IV, del Cdigo Fiscal de la
Federacin y, generalmente, contienen simples opiniones que pueden servir de
motivacin a la resolucin que, en su caso, emita la autoridad legalmente competente
para calificar su contenido y determinar la situacin fiscal del contribuyente visitado,
salvo aquellos casos en que se elaboren con motivo del ejercicio de las facultades
decisorias que la ley otorga a los auditores.

EJEMPLO10
SUPUESTO: Actas de visita domiciliaria. su circunstanciacin debe constar en el
propio documento que las contiene y no en uno diverso.
FUNDAMENTO

El requisito de circunstanciacin de las actas de visita domiciliaria a que se refiere el

artculo 46, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin, consiste en detallar
pormenorizadamente los datos de los libros, registros y dems documentacin que
integren la contabilidad del contribuyente visitado, as como de los discos, cintas o
cualquier medio de procesamiento de datos que ste tenga en su poder, o bien, de los
objetos y mercancas que se encontraron en el domicilio visitado y de la informacin
proporcionada por terceros, que hagan posible la identificacin particular de cada uno
de los hechos u omisiones que conocieron los auditores durante el desarrollo de una
visita domiciliaria. Ahora bien, la circunstanciacin de un acta de visita debe realizarse
en el propio documento que la contiene y no en uno diverso, pues no existe precepto
constitucional, legal o reglamentario que as lo autorice; por el contrario, del examen
de lo dispuesto en los artculos 46 y 49 del Cdigo Fiscal de la Federacin se
desprende que la referida circunstanciacin del acta de visita debe constar en el
cuerpo de la propia acta, ya que dichos numerales expresamente sealan que de toda
visita en el domicilio fiscal "se levantar acta en la que se har constar en forma
circunstanciada los hechos u omisiones que se hubieren conocido por los visitadores
EJEMPLO 11
Identificacin de visitadores.- acreditamiento de la personalidad.- Debe quedar
debidamente circunstanciada en el acta inicial de la visita.FUNDAMENTACION
Uno de los requisitos que consider la Suprema Corte de Justicia de la Nacin al fijar
la Jurisprudencia 6/90 cuyo rubro dice: "VISITAS DOMICILIARIAS.- REQUISITOS
PARA LA IDENTIFICACION DE LOS INSPECTORES QUE LAS PRACTICAN", es el
relativo a que en el acta de auditora correspondiente se deben asentar los datos
inherentes a la personalidad de los visitadores, entendindose por tal requisito, el que
se deba sealar el cargo bajo el cual actan, el cual real y legalmente debe existir, es
decir que est reconocido o establecido en el ordenamiento legal que regule las
facultades de las autoridades que representa, como es el caso del Reglamento Interior
de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, dado que de no ser as en ninguna se
salvaguarda la garanta de certeza jurdica del visitado, de que se encuentra ante
personas que efectivamente representan a la autoridad ordenadora.
Por tanto, para efectos de identificacin, los visitadores que comparecen a realizar una
visita, deben ostentar un cargo previsto en Ordenamiento Legal, pues de lo contrario
no se cumple con la formalidad de debida identificacin de los visitadores prevista en
el artculo 44 fraccin III del Cdigo Fiscal de la Federacin, y procede por tanto
declarar la nulidad de la resolucin impugnada, al derivar de un procedimiento viciado
de ilegalidad.
Para estimar que se cumple con el requisito de debida identificacin de los visitadores
en la fraccin III del artculo 44 del Cdigo Fiscal de la Federacin es necesario se
asiente en el acta inicial de la visita, la fecha de la expedicin del documento
identificatorio para precisar su vigencia, nombre y cargo del funcionario que lo expide,
el cargo que ostenta el visitador actuante para acreditar su personalidad y el nombre
de la dependencia a la cual est adscrita para acreditar su representacin. De faltar
alguno de estos requisitos en el acta, no podr tenerse por acreditada la legal
actuacin de los visitadores, vicindose con ello el procedimiento y en consecuencia
ser ilegal la resolucin combatida en el juicio fiscal, emitida con base en la visita.
EJEMPLO 12

VISITADORES.- Slo pueden actuar en la circunscripcin territorial de la

administracin local de auditoria fiscal de la que dependan.FUNDAMENTO
En trminos del Acuerdo por el que se seala el Nmero, Nombre, Sede y
Circunscripcin Territorial de las Unidades Administrativas de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 18 de
diciembre de 1999, las Administraciones Locales de Auditoria Fiscal ejercern sus
facultades dentro del mbito territorial expresamente establecido en el acuerdo de
referencia, por tanto, si en un procedimiento de fiscalizacin, el personal visitador se
constituye en un domicilio que se encuentra fuera de la demarcacin territorial de la
autoridad fiscalizadora que ejerci sus facultades de comprobacin, tales actuaciones
resultan ilegales, ya que es una garanta de seguridad jurdica para el gobernado, que
el personal que se encuentra ejerciendo las facultades que las leyes fiscales les
confieran, estn actuando dentro del mbito de su competencia territorial, por tanto, si
la autoridad, en la resolucin de un recurso de revocacin confirma un crdito que
tiene su apoyo legal en la visita practicada por personal visitador que no tiene
competencia para ejercer sus facultades en una demarcacin territorial de la autoridad
fiscalizadora, debe anularse la resolucin con fundamento en el artculo 238, fraccin
III del Cdigo Fiscal de la Federacin pues se considera que deriva de un
procedimiento de fiscalizacin que no se ajust a la ley
EJEMPLO 13
Supuesto: Designacin de testigos para su validez.FUNDAMENTO
En trminos del artculo 44 fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin en las actas
de visita domiciliaria debe asentarse de manera expresa que se requiere a la persona
con quien se entiende la diligencia, la designacin de los testigos de asistencia y, en
caso de que ste se niegue a hacerlo, los visitadores podrn designar tales testigos.
De no hacerse el requerimiento al visitado para la designacin de testigos, se viola el
artculo 44, fraccin III del citado Cdigo Fiscal.
Al iniciarse la visita en el domicilio fiscal, los visitadores que en ella intervengan se
debern identificar ante la persona con quien se entienda la diligencia, requirindola
para que designe dos testigos; por tanto, si en un acta parcial se hace constar que la
visita se inici en una fecha anterior, pero en dicha documental no queda asentado que
en la fecha en que se inici la auditora el personal actuante se identific ante la
persona con quien se entendi la diligencia, porque lo haya hecho en fecha posterior y,
asimismo, no se hace constar que se le hubiere requerido para que designara dos
testigos de asistencia, dicho acto de molestia resulta violatorio de lo dispuesto por el
precepto mencionado, y, en consecuencia, los actos que se deriven de ese
procedimiento son ilegales.
Si la persona con quien se entienda la diligencia no designa los testigos, o los
designados no aceptan servir como tales, los visitadores pueden designarlos, es decir,
que si no queda asentado en el acta respectiva quin hizo la designacin de los
testigos de asistencia, no se cumple con el requisito previsto en la norma en cuestin,
pues no es lcito pretender satisfacer esa formalidad a base de inferencias,
porque la misma implica una solemnidad elevada a la categora de garanta Individual

conforme al artculo 16 Constitucional.

EJEMPLO 14
SUPUESTO: Sustitucin de testigos en el acta parcial de visita domiciliaria.
deben circunstanciarse los motivos.
AGRAVIO MODELO
Con arreglo a lo dispuesto en los artculos 16 constitucional, 44, fraccin III y 46,
fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin, constituye una formalidad esencial del
procedimiento de visita domiciliaria el levantamiento de un acta circunstanciada en
presencia de dos testigos propuestos por el ocupante del lugar visitado o, en su
ausencia o negativa, por la autoridad que practique la diligencia.
Dicha formalidad que por su propia naturaleza es extensiva a todas las actas que se
elaboren, sea inicial, parcial, complementaria o final de auditoria, segn lo previene la
legislacin comn.
Ello es as, puesto que si bien la visita domiciliaria es una, deben reputarse legales y
eficaces las actas que se levanten durante la prctica de dicha visita, en donde se
hagan constar los hechos y omisiones observados en una diligencia de este gnero,
slo si en las mismas aparecen las firmas de los testigos de asistencia nombrados en
las condiciones ya apuntadas; de ah la importancia de la designacin de testigos.
Ello de ninguna manera supone que la designacin de los testigos deba producirse y
repetirse tantas veces como actas se levanten, de manera tal que el requerimiento al
visitado para su designacin conste una y otra ocasin en cada acta parcial,
complementaria o, inclusive, al final de la visita, pues el nombramiento de los testigos
debe ocurrir precisamente al principio de la diligencia, despus de la entrega de la
orden de visita respectiva al contribuyente o a la persona presente en el lugar, y dichos
testigos -salvo los supuestos de sustitucin tasados en la ley- normalmente
continuarn fungiendo con el mismo carcter durante el desarrollo de la visita hasta su
conclusin.
Si bien el artculo 44, fraccin III, segundo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin
establece la posibilidad de sustituir testigos cuando se actualice cualquiera de los
supuestos que el propio precepto enumera, cierto es que dicho numeral tambin obliga
a que se haga constar en el acta respectiva la circunstancia que dio lugar a la
sustitucin de los testigos, y en caso que se trate de un acta levantada con motivo de
la visita domiciliaria para comprobacin de obligaciones fiscales, que se rige por el
artculo 46 del cdigo tributario, debe cumplirse con la circunstanciacin de hechos a
que se contrae la fraccin I de este ltimo numeral.
En el caso que nos ocupa, tal formalidad no se cumpli por la fiscalizadora, como lo
acredito con la simple lectura que se haga del acta de inicio, en la que aparecen como
testigos designados por quien atendi la diligencia de inicio, recayendo tales encargos
en los seores xxxxx y xxxxx , quines ademas firmaron al final y al calce de la citada
acta.
Es el caso, que en las denominadas acta parciales primera y segunda, en la ultima

acta parcial y en la denominada acta final, aparecen como testigos de las mismas, dos
personas diferentes a los originalmente designados por el suscrito, sin que en ninguna
de las citadas actas, se haya hecho constar en el acta respectiva la circunstancia que
dio lugar a la sustitucin de los testigos, por lo que se incumpli con la obligacin
mencionada.
En consecuencia, todos lo actuado con base en las actas tachadas de ilegales, no
pueden producir efecto alguno, como lo es la emisin de una resolucin determinante
de crditos fiscales, por lo cual debe resolverse su revocacin.
EJEMPLO 16
SUPUESTO: En las actas levantadas con dicho motivo, debe circunstanciarse la
razn por la cual no son firmadas por los testigos de asistencia.AGRAVIO MODELO
De conformidad con el artculo 16 Constitucional, la autoridad administrativa podr
practicar visitas domiciliarias nicamente para cerciorarse de que se han cumplido o
acatado las disposiciones fiscales, sujetndose en estos casos a las leyes respectivas
y a las formalidades prescritas para los cateos, debindose levantar para tal efecto un
acta circunstanciada, en presencia de dos testigos propuestos por el ocupante del
lugar visitado o, en su ausencia o negativa, por la autoridad que practique la diligencia.
Al respecto, el artculo 49, fraccin III del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece
que en las visitas domiciliarias que al efecto realicen las autoridades fiscales, los
visitadores se debern identificar ante la persona con quien se entienda la diligencia,
requirindola para que designe dos testigos; si stos no son designados, o los
designados no aceptan servir como tales, los visitadores los designarn, haciendo
constar esta situacin en el acta que levanten, sin que esta circunstancia invalide los
resultados de la inspeccin.
En tales anteriores consideraciones, es de sealar que un acta de visita es ilegal si
slo aparece en ella la firma de un testigo, sin que en el cuerpo de dicha acta, el
visitador asiente la razn del porqu la persona designada como testigo por parte del
contribuyente, no firma el acta en cuestin, pues aunque en la referida acta se asiente
que el contribuyente acepta el requerimiento de la autoridad para designar testigos,
que designa como tales a dos personas de su confianza, quienes supuestamente
aceptan tal nombramiento, lo cierto es que dicha aceptacin por parte de los testigos
no puede surtir efectos legales, pues no basta para tener por aceptado el
nombramiento de los testigos la expresin simple de ello en el acta, sino que es
necesario que los testigos de asistencia firmen su aceptacin y conformidad al calce
de todos y cada uno de los folios que integran dicha acta, as como tambin al final de
la misma, pues slo a travs de su firma se puede tener la certeza de que es su
voluntad aceptar o haber aceptado fungir como testigo en el levantamiento de un acta.
Por lo que si una de las personas designadas como testigos de asistencia no firma el
acta en cuestin, y la autoridad demandada a travs de su visitador no asienta en sta
la razn del porqu no la firma, es evidente que la aceptacin por parte del
mencionado testigo para fungir como tal, no queda legalmente asentada en dicha acta.
De ah la importancia de que la autoridad tenga que circunstanciar en sta, el motivo
por el cual uno de los testigos no firma la misma, de conformidad con el artculo 49,

fracciones III y IV del Cdigo Tributario Federal, por lo que al omitirse firmar por parte
de uno de los testigos el acta de visita, se infiere que no existe aceptacin por parte de
dicho testigo para fungir como tal, y esta circunstancia s invalida los resultados de la
visita, razn por la cual el visitador tiene la obligacin de circunstanciar en el acta
respectiva el motivo por el cual se niega a firmar un testigo, de conformidad con la
fraccin III del numeral en comento; y si la autoridad fiscal no procede de esta manera
al efectuar una diligencia de inspeccin, es obvio que deja en estado de indefensin al
contribuyente, pues se le practica una inspeccin en su domicilio sin la presencia de
dos testigos, tal como lo establecen los artculos 16 Constitucional y 49, fraccin III del
Cdigo Fiscal de la Federacin, careciendo de toda eficacia y validez jurdica el acta
de visita respectiva, pues la misma no satisface la exigencia establecida por los
numerales en cita, consistente en haber sido levantada en presencia de dos testigos
propuestos por el ocupante del lugar visitado, o en su ausencia o negativa, por la
autoridad que practic la diligencia
EJEMPLO 17.
SUPUESTO . Aumento de personal, tratndose de visitas domiciliarias es
requisito indispensable notificar legalmente el oficio de autoridad.FUNDAMENTO
En trminos de lo dispuesto por el artculo 43, fraccin II del Cdigo Fiscal de la
Federacin los visitadores que intervengan en la prctica de una visita domiciliaria,
podrn ser sustituidos, aumentados o reducidos en su nmero, en cualquier tiempo por
la autoridad siempre y cuando se notifique al visitado dicha circunstancia.
Por tanto, si en un procedimiento de fiscalizacin se procede a continuar con ms
personal del que originalmente se autoriz y/o distinto de ste, sin previamente haber
notificado legalmente tal actuacin al visitado, evidentemente se genera una violacin
de procedimiento que arroja la ilegalidad en la prctica de la visita domiciliaria, ya que
representa una garanta de seguridad jurdica que al contribuyente visitado se le
notifique conforme a derecho la autorizacin de nuevos oficiales, la revocacin de los
ya autorizados y/o distintos de los que ya haban intervenido, ya que de no ser as se
configura una violacin de procedimiento, que obliga a declarar su ilegalidad.

Ejemplo 18
SUPUESTO: Visitas domiciliarias.- La ampliacin del plazo para su conclusin,
debe fundarse y motivarse, aun cuando se trate del ejercicio de una facultad
discrecional.
FUNDAMENTO
El artculo 46-A, del Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente en 1998, seala que las
autoridades fiscales deben concluir la visita domiciliaria dentro de un plazo mximo de
seis meses, contados a partir del momento en que se notifique al contribuyente el
inicio de las facultades de comprobacin, estableciendo asimismo, la posibilidad de
poder ampliar el plazo mencionado, por dos ocasiones y hasta por dos perodos
iguales, siempre que el oficio sea expedido por la autoridad competente para ello.

No obstante que de lo anterior se advierte que la facultad de ampliar la visita es

discrecional, ello no exime a la autoridad de fundar y motivar debidamente su
determinacin, ya que tiene la obligacin de hacerlo para no dejar en estado de
indefensin al particular.
Por tanto, si del examen al oficio por el cual se ampla el plazo para concluir la revisin
se advierte que la motivacin de ste, se apoya en hechos inexistentes, debe
concluirse que el mismo resulta ilegal y, por ende, debe decretarse la nulidad de la
resolucin impugnada, por ser fruto de actos viciados
Comentarios. Por su trascendencia, transcribimos la parte conducente del
Juicio No. 1469/99-01-01-4/435/00-S1-02-04.- Resuelto por la Primera Seccin de
la Sala Superior del Tribunal Fiscal de la Federacin, en sesin de 16 de mayo de
2000, por unanimidad de 4 votos.- Magistrado Ponente: Luis Malpica de
Lamadrid.- Secretario: Lic. Antonio Miranda Morales. Que dio origen a la Tesis
aprobada en sesin privada de 21 de junio de 2001
CONSIDERANDO:
(...) QUINTO.- (...)
Esta Primera Seccin de la Sala Superior estima que resulta FUNDADO el
segundo concepto de impugnacin y suficiente para declarar la nulidad de la
resolucin impugnada en virtud de que como lo afirma la actora, la emisin del oficio
nmero 324-SAT-R1-L10-2-07515 de 14 de septiembre de 1998, por el cual se
comunic la primera ampliacin del plazo para concluir la visita domiciliaria, se motiv
en hechos inexistentes, aprecindolos adems en forma equivocada, al tenor de las
siguientes consideraciones.
A folios 141 del expediente en que se acta, obra copia certificada del oficio por
el que se comunic la primera ampliacin del plazo para concluir la visita domiciliaria,
nmero 324-SAT-R1-L10-2-07515 de 14 de septiembre de 1998, cuyo texto dice:
"OFICIO DE AMPLIACIN DE 14 DE SEPTIEMBRE DE 1998.
"Dependencia:
"Nmero:
"Exp.:
"R.F.C.
"ASUNTO:

SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

ADMINISTRACIN LOCAL DE AUDITORA
FISCAL NMERO 10 DE MAZATLN.324-SAT-R1-L10-2-07515
RIF 49-0022/98
VICI-251031-FW5
Se comunica primera ampliacin
del plazo de la Visita Domiciliaria.
Mazatln Sinaloa a 14 de septiembre de 1998

"VIZCARRA CASTILLO IGNACIO

"GRAL. CARRASCO No. 43
"ROSARIO, SINALOA
"Esta Administracin Local de Auditora Fiscal Nmero 10 de Mazatln, con
fundamento en los artculos 7, fraccin VII y XIII y Tercero Transitorio de la Ley del
Servicio de Administracin Tributaria, 2, ltimo prrafo, 41, primer y segundo prrafos,

Apartado "B", fracciones IV y XXIV, y ltimo prrafo; y Apartado "F", Numeral 10 del
Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria, publicado en el Diario
Oficial de la Federacin del 10 de junio de 1998 y Artculo Quinto Transitorio del citado
Reglamento y Artculo PRIMERO, fraccin I, inciso 7, del Acuerdo por el que se seala
el nombre, sede y circunscripcin territorial de las Unidades Administrativas de la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, publicado en el Diario Oficial de la
Federacin de fecha 18 de diciembre de 1966 y en cumplimiento a lo dispuesto por el
artculo 46-A del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente, le comunica que con motivo
de que mediante oficios nmeros 324-SAT-R1-L10-2-05272 y 324-SAT-R1-L10-206911 de fechas 11 de junio de 1998 y 14 de agosto de 1998 respectivamente,
dirigidos por esta ADMINISTRACIN LOCAL DE AUDITORA FISCAL No. 10 DE
MAZATLN, a la Comisin Nacional Bancaria y de Valores, se les solicit informacin
consistente en copias fotostticas del anverso y reverso de cheques a nombre del
Contribuyente Visitado VIZCARRA CASTILLO IGNACIO, misma informacin que no
ha sido proporcionada, la cual es indispensable para conocer el monto de las
operaciones que el contribuyente visitado VIZCARRA CASTILLO IGNACIO, realiz en
el ejercicio sujeto a revisin comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de 1995,
por tal situacin, se ampla por primera ocasin por seis meses, contados a partir del
da 03 de octubre de 1998, el plazo de la visita domiciliaria que se le ha estado
practicando por el ejercicio fiscal comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de
1995, al amparo de la orden contenida en el oficio nmero 324-SAT-R1-L10-1-1913 de
fecha 02 de abril de 1998, expedido por el C. C.P. MARA DE LA LUZ CARRILLO
CORTS en su carcter de Administrador de la Administracin Local de Auditora
Fiscal Nmero 10 de Mazatln; recibido por el C. GILBERTO VIZCARRA BELTRN,
en su carcter de Tercero del Contribuyente visitado VIZCARRA CASTILLO IGNACIO
con fecha 03 de abril de 1998.
"ATENTAMENTE
"SUFRAGIO EFECTIVO. NO REELECCIN
"EL ADMINISTRADOR LOCAL DE AUDITORA FISCAL
"(FIRMA ILEGIBLE)
"C.P. MARA DE LA LUZ CARRILLO CORTS"
De la transcripcin anterior, se advierte que la autoridad comunic a la actora
que se ampliaba por primera ocasin el plazo de revisin de la visita domiciliaria, por
seis meses contados a partir del 3 de octubre de 1998, motivndola en base a los
siguientes supuestos:
Que en virtud de que con oficios nmeros 324-SAT-R1-L10-2-5272 y 324-SATR1-L10-2-06911 de fechas 11 de junio y 14 de agosto de 1998 respectivamente,
dirigidos por la Administracin Local de Auditora Fiscal No. 10 de Mazatln, a la
Comisin Nacional Bancaria y de Valores, se haba solicitado informacin consistente
en copias fotostticas del anverso y reverso de cheques a nombre del contribuyente
IGNACIO VIZCARRA CASTILLO.
Y que en atencin a que dicha informacin no haba sido proporcionada, la cual
resultaba indispensable para conocer el monto de las operaciones que el actor haba
realizado en el ejercicio de 1995, se ampliaba por primera ocasin por seis meses,
contados a partir del 3 de octubre de 1998, el plazo de la visita domiciliaria que se le
estaba practicando.
Al respecto el artculo que establece los lineamientos que debern observarse
tratndose del plazo que tienen las autoridades para concluir las visitas domiciliarias,
lo es el numeral 46-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, que en la parte que interesa
a la letra dice:

"Artculo 46-A.- Las autoridades fiscales debern concluir la visita que se desarrolle en
el domicilio fiscal de los contribuyentes o la revisin de la contabilidad de los mismos
que se efecte en las oficinas de las propias autoridades, dentro de un plazo mximo
de seis meses contados a partir de que se le notifique a los contribuyentes el inicio de
las facultades de comprobacin (...)
"El plazo a que se refiere el prrafo anterior, podr ampliarse por periodos iguales
hasta por dos ocasiones, siempre que el oficio mediante el cual se notifique la
prrroga correspondiente haya sido expedido, en la primera ocasin por la autoridad o
autoridades fiscales que ordenaron la visita o revisin y, en la segunda, por el superior
jerrquico de la autoridad o autoridades fiscales que ordenaron la citada visita o
revisin, salvo cuando el contribuyente durante el desarrollo de la visita domiciliaria o
de la revisin de la contabilidad, cambie de domicilio fiscal, supuesto en el que sern
las autoridades fiscales que correspondan a su nuevo domicilio las que expedirn, en
su caso, los oficios de las prrrogas correspondientes. En su caso, dicho plazo se
entender prorrogado hasta que transcurra el trmino a que se refiere el segundo
prrafo de la fraccin IV del artculo 46 de este Cdigo (...)
"Cuando las autoridades no levanten el acta final de visita o no notifiquen el oficio de
observaciones, o en su caso, el de conclusin de la revisin dentro de los plazos
mencionados, sta se entender concluida en esa fecha, quedando sin efectos la
orden y las actuaciones que de ella se derivaron durante dicha visita o revisin."
En primer trmino, cabe destacar que la actora no se encuentra dentro de los
supuestos de excepcin para la aplicacin del artculo 46-A del Ordenamiento
invocado, ya que no se trata de un contribuyente del cual la demandada hubiera
solicitado informacin a autoridades fiscales o aduaneras, ni se ejercieron facultades
para verificar el cumplimiento de obligaciones establecidas en los artculos 58, fraccin
XIV, 64-A, y 65 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, por el ejercicio revisado, ni
tampoco es integrante del sistema financiero, o que haya consolidado para efectos
fiscales, de conformidad con el Ttulo II, Captulo IV, de la citada Ley.
No obstante que de la transcripcin del artculo 46-A en comento, se advierte
que si bien se trata del ejercicio de una facultad discrecional, existe obligacin legal a
cargo de la demandada de motivar el oficio por el cual ampla el plazo para concluir la
revisin; sin embargo, en el caso concreto, la autoridad motiv la emisin del provedo
de 14 de septiembre de 1998, sealando que la informacin solicitada a la Comisin
Nacional Bancaria y de Valores, mediante oficios de fechas 11 de junio y 14 de agosto
de 1998, no le haba sido proporcionada, hasta ese momento, lo cual resulta ilegal,
dado que dicha motivacin se apoy en hechos inexistentes, en abierta contravencin
a lo establecido en el artculo 38 fraccin III, del Cdigo Tributario Federal, como a
continuacin se explica.
En efecto, le asiste la razn al demandante, ya que, por un lado, si bien consta
en autos que mediante oficio 324-SAT-R1-L10-2-05272, de 11 de junio de 1998 (folios
123 a 126), le fue solicitada al Delegado Estatal en Sinaloa de la Comisin Nacional
Bancaria, informacin y documentacin, consistentes en copias del anverso y reverso
de los cheques a nombre de IGNACIO VIZCARRA CASTILLO, lo cierto es que la
actora ofreci como prueba de su parte, copia certificada del diverso oficio nmero 25DES-C-795/98, de 24 de agosto de 1998, mediante el cual se acredita
fehacientemente que con fecha anterior a la emisin del oficio de 14 de septiembre de
1998, la Delegacin Estatal en Culiacn Sinaloa, de la Comisin Nacional Bancaria y
de Valores, ya haba dado respuesta al requerimiento contenido en el oficio de 11 de
junio de 1998.
En efecto, de la lectura al oficio nmero 25-DES-C-795/98 de 24 de agosto de

1998, (folio 127), se advierte lo siguiente:

"SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO
"COMISIN NACIONAL BANCARIA Y DE VALORES
ACUSE
"SAT
Servicio de Administracin
Tributaria
Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico,
AGO 27 1998
ADMINISTRACIN LOCAL
DE
AUDITORA FISCAL No. 10
DE MAZATLN
RECIBIDO
"Culiacn, Sinaloa, 24 de agosto de 1998.
"Oficio No. 25-DES-C-795/98.
"ADMINISTRACIN LOCAL DE AUDITORA FISCAL
"NMERO 10 DE MAZATLN
"ARROYO JABALINES Y RO CULIACN No. 3
"FRACC. TELLERA
"MAZATLN, SINALOA.
"En atencin a su escrito dirigido a esta Delegacin Estatal, mediante oficio No. 324SAT-R1-L10-2-05272 de fecha 11 de junio de 1998 y recibido el da 17 de junio del
mismo ao, solicitando diversa informacin del contribuyente Ignacio Vizcarra Castillo,
me permito comunicarle lo siguiente:
"Remito a usted copia de la respuesta emitida por la Institucin de Crdito, la cual
contiene la informacin solicitada.
"Para cualquier aclaracin al respecto, estoy a sus rdenes.
"A t e n t a m e n t e.
"(Firma ilegible)
"Lic. Luis Enrique Mercado Rodrguez
"Delegado Estatal"
Asimismo, del oficio de respuesta nmero 25-DES-C-0497/98, emitido por el
Gerente Jurdico de Bancomer, S.A., que se anex al provedo de 24 de agosto de
1998, citado en el prrafo anterior, consta que ste inform a la Comisin Nacional
Bancaria y de Valores lo que a continuacin se indica:
"Culiacn, Sinaloa, a 02 de julio de 1998
"ASUNTO: No. de control 25-DES C-0497/98
"H. COMISIN NACIONAL BANCARIA Y DE VALORES
DELEGACIN SINALOA
INSURGENTES NUM. 1197 ESQ. CON EPITACIO OSUNA
CULIACN, SINALOA.

PRESENTE.
"AT'N: LIC. LUIS ENRIQUE MERCADO RODRGUEZ
"DELEGADO ESTATAL
"LIC. JESS MARTN HERRERA YURIAR, en mi carcter de apoderado de
BANCOMER S.A., INSTITUCIN DE BANCA MLTIPLE, GRUPO FINANCIERO, con
personalidad ya acreditada ante esta H. COMISIN, y en atencin al requerimiento
contenido en el oficio sealado al rubro, me permito manifestar lo siguiente:
"Que se anexan copias de los siguientes cheques correspondientes a la cuenta 352514 cuyo titular lo es el seor Miguel ngel Samperio Urquijo:
"NO. CHEQUE
BENEFICIARIO

FECHA

IMPORTE

"0020
CASTILLO

17-FEB-95

N$21,166.00

IGNACIO VIZCARRA

"0053
CASTILLO

21-FEB-95

N$20,929.08

IGNACIO VIZCARRA

"Por lo anteriormente expuesto, a usted C. DELEGADO ESTATAL DE LA H.

COMISIN NACIONAL BANCARIA Y DE VALORES, atentamente solicito:
"NICO.- Se tenga por presentada la informacin requerida.
"ATENTAMENTE
"(firma ilegible)
"LIC. JESS MARTN HERRERA YURIAR
GERENCIA JURDICA"

EJEMPLO 19
SUPUESTO: Visitas domiciliarias y revisiones.- prrroga legal y computo del
plazo..-

FUNDAMENTO
El plazo de seis meses al que se refiere el artculo 46-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin, dentro del cual las autoridades fiscales debern concluir la visita,
debe contarse por mandato del mismo, a partir de que se le notifique a los
contribuyentes el inicio de las facultades de comprobacin.
Dicho plazo se entiende prorrogado legalmente, de conformidad con la ltima
parte del prrafo segundo del citado precepto, por 20 das ms, si a su
vencimiento no se ha emitido el acta final, ya que en ella los visitadores deben
hacer constar si el auditado ejerci o no el derecho que le otorga el artculo 46,
fraccin IV, prrafo segundo, consistente en poder presentar, los documentos,
libros o registros que desvirten los hechos u omisiones, as como optar por

corregir su situacin fiscal

Por su relevancia, trascribimos la sentencia del Juicio No. 5491/99-11-08-7/99-S209-04.- Resuelto por la Segunda Seccin de la Sala Superior del Tribunal Fiscal
de la Federacin, en sesin de 27 de enero del 2000, por unanimidad de 5 votos
a favor.- Magistrada Ponente: Mara Guadalupe Aguirre Soria.- Presentado por:
Mag. Luis Carballo Balvanera.- Secretaria: Lic. Victoria Lazo Castillo.- Tesis: Lic.
Martn Garca Lizama.
CONSIDERANDO
TERCERO.- (...)
Medularmente aduce la parte actora que debe declararse la nulidad de la resolucin
combatida, al haberse dejado de aplicar, en su perjuicio, lo dispuesto por el artculo
46-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, ya que las autoridades no concluyeron la
visita domiciliaria dentro del plazo de 6 meses que dicho numeral establece.
Del anlisis efectuado al presente concepto de impugnacin, as como a las
constancias procesales que obran en autos, esta Juzgadora crea conviccin en el
sentido de que el mismo resulta fundado, conforme a continuacin se expone.
El artculo 46-A del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente en 1998, cuando se inici
la visita domiciliaria a la promovente, claramente establece:
"Las autoridades fiscales debern concluir la visita que se desarrolle en el domicilio
fiscal de los contribuyentes o la revisin de la contabilidad de los mismos que se
efecte en las oficinas de las propias autoridades, dentro de un plazo mximo de seis
meses contados a partir de que se le notifique a los contribuyentes el inicio de las
facultades de comprobacin. Lo antes dispuesto no es aplicable a aquellos
contribuyentes respecto de los cuales, la autoridad fiscal o aduanera solicite
informacin a autoridades fiscales o aduaneras de otro pas o est ejerciendo sus
facultades para verificar el cumplimiento de las obligaciones establecidas en los
artculos 58, fraccin XIV, 64-A y 65 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, o cuando
la autoridad aduanera est llevando a cabo la verificacin de origen a exportadores o
productores de otros pases, de conformidad con los tratados internacionales
celebrados por Mxico, as como a los que en esos mismos ejercicios consoliden para
efectos fiscales, de conformidad con el Ttulo II, Captulo IV de la citada Ley, por lo que
en el caso de visita o revisin a los mismos, las autoridades fiscales podrn continuar
con el ejercicio de sus facultades de comprobacin sin sujetarse a la limitacin antes
sealada.
"El plazo a que se refiere el prrafo anterior, podr ampliarse por periodos iguales
hasta por dos ocasiones, siempre que el oficio mediante el cual se notifique la
prrroga correspondiente haya sido expedido, en la primera ocasin por la autoridad o
autoridades fiscales que ordenaron la visita o revisin y, en la segunda, por el superior
jerrquico de la autoridad o autoridades fiscales que ordenaron la citada visita o
revisin, salvo cuando el contribuyente durante el desarrollo de la visita domiciliaria o
de la revisin de la contabilidad, cambie de domicilio fiscal, supuesto en el que sern
las autoridades fiscales que correspondan a su nuevo domicilio las que expedirn, en
su caso, los oficios de las prrrogas correspondientes. En su caso, dicho plazo se
entender prorrogado hasta que transcurra el trmino a que se refiere el segundo
prrafo de la fraccin IV del artculo 46 de este Cdigo.

"Cuando las autoridades no levanten el acta final de visita o no notifiquen el oficio de

observaciones, o en su caso, el de conclusin de la revisin dentro de los plazos
mencionados, sta se entender concluida en esa fecha, quedando sin efectos la
orden y las actuaciones que de ella se derivaron durante dicha visita o revisin."
Como puede advertirse, el precepto de referencia regula el plazo de 6 meses que
debe atenderse para concluir una visita domiciliaria, como la que en el presente
asunto se llev a cabo, sealndose en dicho numeral, tanto el momento en que inicia
ese plazo, como aquel en que fenece; a saber:
El plazo en cuestin corre a partir de que se notifica al contribuyente el inicio de
las facultades de comprobacin y concluye cuando transcurren los seis meses,
prorrogado con el trmino a que se refiere el segundo prrafo de la fraccin IV
del artculo 46 del propio Cdigo Fiscal de la Federacin.
Asimismo, se previene con toda nitidez la consecuencia jurdica de incumplir dicha
disposicin, consistiendo en que la diligencia se entender por concluida en la fecha
que se menciona, quedando sin efectos tanto la orden como las actuaciones que
de ella se derivaron durante la visita o revisin.
En el caso especfico, el inicio de la visita domiciliaria se produjo el 10 de marzo de
1998, en que se levant el acta parcial de inicio correspondiente, que obra en autos
bajo los folios 161 a 166, en donde se hace constar la entrega de la orden No.
RIM120216/98, a la persona con quien se entendi dicha actuacin, y, por otra parte,
bajo los folios 181 a 198, aparece el acta final que se levant el da 12 de octubre de
1998, en donde se dio por terminada la visita correspondiente.
De lo que se sigue, que del 10 de marzo de 1998 en que se inici la visita, al 12 de
octubre del mismo ao, en que se concluy, transcurri en exceso el plazo de 6 meses
que previene la ley, contravinindose en tal virtud el artculo 46-A del Cdigo Fiscal de
la Federacin, al haberse finalizado la diligencia, cuando haban transcurrido ya ms
de seis meses y su prrroga, y por ende, se pone de manifiesto la violacin cometida,
sin que en el caso hubiera existido suspensin alguna.
No es bice para manifestar lo anterior, el argumento que vierten las autoridades en su
contestacin de demanda, en el sentido de que la visita domiciliaria termin con fecha
9 de septiembre de 1998, cuando se levant la ltima acta parcial y se concedi el
plazo de 20 das hbiles a la contribuyente, para que presentara los documentos,
libros o registros que desvirtuaran los hechos y omisiones detectados durante su
desarrollo; lo cual segn aducen, es en beneficio de la propia visitada, ya que en ese
lapso no se ejercen facultades de comprobacin.
No es afortunado el planteamiento que vierten las demandadas, ya que, como
anteriormente se manifest, el artculo 46-A del Cdigo Fiscal de la Federacin,
regula expresamente el momento en que debe concluirse una visita domiciliaria,
siendo especficamente aquel en que transcurre el plazo de seis meses con su
prrroga.
El hecho de que el artculo 46-A del Cdigo Tributario Federal, disponga que el plazo
para la conclusin de la visita se entender prorrogado hasta que transcurra el trmino
a que se refiere el segundo prrafo de la fraccin IV, del diverso 46, de ese mismo
Ordenamiento, no vara la conclusin a que lleg este Organo Colegiado, en virtud de
que, si la ltima acta parcial se levant el 9 de septiembre de 1998, su notificacin
surte efectos al da siguiente, por lo que el trmino de la prrroga de los veinte das se
inicia el 11 y contina los das 14, 15, 17, 18, 21, 22, 23, 24, 25, 28, 29 y 30 de ese

mes, 1o., 2, 5, 6, 7, 8 y 9 de octubre, por no computarse 12, 13, 16, 19, 20, 26 y 27 del
primer mes, 3 y 4 del segundo, por corresponder a sbados, domingos y un da
inhbil, de conformidad con el numeral 12 del invocado Cdigo Fiscal; de donde
resulta que, la visita se debi concluir a ms tardar el 9 de octubre de 1998, por tanto,
si el acta final se levant hasta el da 12 de este ltimo mes, se confirma que la
auditora no se concluy dentro del plazo de los seis meses y su prrroga.
Luego entonces, si el acta final se levant fuera del plazo legal que establece el
dispositivo aplicable, debe estarse a las consecuencias que el mismo contempla,
quedando sin efectos la orden, as como las actuaciones derivadas durante la visita,
por lo que se declara la nulidad lisa y llana de la resolucin impugnada.
Por lo expuesto y con fundamento en los artculos 230, 234, 236, 238, fraccin IV, 239,
fraccin II y 239-A, fraccin I, inciso a), del Cdigo Fiscal de la Federacin, se
resuelve:
I.- La parte actora prob los extremos de su pretensin, en consecuencia;
II.- Se declara la nulidad lisa y llana de la resolucin impugnada que qued precisada
en el resultando 1o., de este fallo.

EJEMPLO 20
SUPUESTO: actas parciales complementarias.- la fraccin IV del artculo 46 del
cdigo fiscal de la federacin las autoriza.FUNDAMENTO
Del texto del artculo antes mencionado, se desprende la posibilidad de que los
visitadores levanten actas complementarias; por lo tanto, con fundamento en esa
disposicin, resulta legal el que se levante una ltima acta parcial complementaria; sin
embargo, se debe destacar que no es posible levantar actas complementarias, una
vez que se levant el acta final, pues para ello es necesaria la existencia de otra orden
de visita; consecuentemente, es claro que tratndose del acta final, s existe una
limitacin legal para levantar actas complementarias posteriores, lo que no ocurre
respecto de la ltima acta parcial, que s admite complementarias
EJEMPLO 21
ACTAS DE VISITA.- Si un hecho no aparece asentado en el acta parcial levantada
en un da determinado, debe entenderse que ese acontecimiento no se produjo
ese da.FUNDAMENTO
De conformidad con el artculo 46, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin, en
cada una de las actas que se levanten debern asentarse todos los hechos u
omisiones acaecidos en la fecha que se refiere, de modo que si un hecho no aparece
asentado en el acta de un da determinado deber entenderse que ese acontecimiento
no se produjo ese da.
Admitir una postura contraria aceptando que en un acta parcial de un da se asienten
hechos producidos en fecha distinta en la que tambin se levant acta parcial,

significara privar de eficacia y valor probatorio pleno a las actas de visita, as como de
seguridad jurdica al visitado, atento a que la firma de ste, la de los testigos y dems
formalidades exigidas por la ley para cada una de las actas, concedindoseles cierta
autonoma entre s, constituyen ciertamente la garanta de que el documento refleja el
desarrollo de la visita al da de su levantamiento.
No es bice para considerar lo anterior, el hecho de que el acta final comprenda una
relacin completa de la visita, en la que se resumen los datos ya asentados en el acta
final como en las parciales correspondientes, de manera que dicha acta final no
acredita plenamente y por s misma la existencia de hechos sucedidos en fecha
anterior si stos no constan en el acta parcial relativa
EJEMPLO 22
SUPUESTO: Actas de visita.- papeles de trabajo adjuntos a ellas.
FUNDAMENTO
En principio, el agravio de la " ACTAS DE VISITA.- PAPELES DE TRABAJO
ADJUNTOS A ELLAS.- Los papeles de trabajo anexos a una acta de visita, sern parte
de sta si de ellos se entreg copia al causante y estn firmados por el personal que
practic la visita, por lo que los hechos asentados en dichos papeles poseen el mismo
valor legal que los que se hacen constar en el acta, ya que acta y papeles integran una
sola actuacin jurdica."
Es decir, basta con que los auditores entreguen copia de los papeles de trabajo
levantados en la visita al contribuyente como anexos a las actas parciales y que dicha
copia est firmada por el personal que particip en la visita domiciliaria
correspondiente, para considerar que dichos anexos forman parte del acta de visita en
cuestin, por lo que sera legal que la autoridad determinase la situacin fiscal del
visitado basndose en los datos consignados en las actas de visita relativas, aunque
originalmente hayan sido recabados los datos aludidos en anexos a stas, siempre y
cuando cumplan con los requisitos citados en la jurisprudencia 62 supratranscrita,
porque la liquidadora no est en realidad considerando los anexos referidos sino los
datos consignados en el texto del acta relativa, por lo que puede concluirse que los
anexos a las actas de visita no requieren ser elaborados satisfaciendo los requisitos
que deben reunir las actas de visita atento a que forman parte integrante del acta, esto
es, integran una sola actuacin, siempre y cuando se entreguen al visitado y se firmen
por el personal actuante en la visita.

EJEMPLO 22
SUPUESTO: pruebas.- el oferente debe relacionarlas individualizando su objeto
de prueba, con los hechos que pretende demostrar.FUNDAMENTO
Si bien, el artculo 230 del Cdigo Fiscal de la Federacin permite la exhibicin de toda
clase de pruebas, sin mayor restriccin que las que el propio numeral acota, no debe
interpretarse tal disposicin en el sentido de que resulta suficiente para el oferente de
pruebas limitarse a sealar que exhibe la documentacin comprobatoria de sus
pretensiones, sino que, adems, debe relacionarlas con los hechos en especfico que
pretende demostrar, ya que de aceptar un ofrecimiento genrico, se dejara en el
juzgador la carga de relacionar la prueba con los hechos.

En mrito de lo anterior, ante la simple exhibicin de pruebas sin relacin alguna con
los hechos invocados, resulta vlido legalmente desestimar las probanzas en comento
Se trascribe la parte medular de la sentencia del Juicio No. 19/99-11-08-2/73/99-S101-04.- Resuelto por la Primera Seccin de la Sala Superior del Tribunal Fiscal de la
Federacin, en sesin de 15 de agosto de 2000 por unanimidad de 5 votos.Magistrado Ponente: Luis Humberto Delgadillo Gutirrez.- Secretario: Lic. Csar
Octavio Irigoyen Urdapilleta.
.Igualmente debe ser desestimada por inoperante la manifestacin de la actora,
respecto a que en los escritos de 4 de junio de 1999 y 22 de julio de 1998, se exhibi a
la autoridad, diversa documentacin que comprueba que los ingresos de la actora
fueron registrados en su contabilidad, mxime que en el ltimo escrito citado, se
aport un resumen mensual de los ingresos, segn el consecutivo de facturas, de los
registros contables y de los depsitos bancarios por el ejercicio de 1990, por lo que se
solicita a la sentenciadora analizar las probanzas que aporta en el presente juicio, para
demostrar lo expuesto, aclarndose que los citados registros cumplen con lo dispuesto
en el artculo26 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, ya que para esta
Seccin, con las probanzas aportadas, tanto en los escritos mencionados presentados
ante la demandada y en el presente juicio, la actora pretende demostrar que se
registraron en su contabilidad los ingresos percibidos en los ejercicios revisados, pero,
tal y como se ha apuntado, resulta intrascendente para la litis propuesta, la valoracin
de documentacin diversa a los libros contables de la accionante, cuya omisin en
exhibir, motiv la determinacin presuntiva de la que se duele la actora, por lo que la
actora, en la argumentacin en cita, persiste en su pretensin de desvirtuar una
omisin especfica, no realizar los registros en libros, mediante el acreditamiento, que
no se prejuzga, de haber efectuado registros en documentacin diversa a los libros, de
conformidad con el artculo 26 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin,
proceder que evidentemente no es idneo para desvirtuar la legalidad de la actuacin
de la demandada, al emitir la resolucin impugnada en la especie, ya que sta se
apoya en una omisin de la actora que no es justificada por sta, motivo por el que, si
la actora hace valer argumentos que no guardan relacin con la litis planteada, son de
desestimarse por inoperantes.
A mayor abundamiento, esta Seccin considera necesario aclarar que no basta que la
actora se limite a sealar que exhibe la documentacin comprobatoria de sus
deducciones, ya que debe relacionar sus probanzas en especfico con la
deduccin concreta, esto es, debe la actora pormenorizar qu documento,
identificndolo plenamente, comprueba la deduccin cuestionada, as como su
monto y la fecha de su erogacin, y no limitarse a sealar que aport la
documentacin comprobatoria de las mismas de manera genrica, ya que con tal
proceder impide que esta sentenciadora valore las documentales aportadas como
prueba, 7 cajas anexas a la demanda inicial, ya que se estara sustituyendo a la
accionante en el cumplimiento de una carga procesal como lo es el ofrecimiento de
pruebas que guarden relacin con los hechos controvertidos, y no obligar al juzgador a
efectuar la relacin de oficio.
En mrito de lo anterior, ante la falta de concordancia entre los hechos invocados por
la actora y sus probanzas, esta sentenciadora no analizar las documentales
aportadas por la enjuiciante, ya que no se expresaron especficamente los hechos
concretos que se pretenden demostrar con la probanza en particular.
En este sentido, llama la atencin de esta sentenciadora que en los tres dictmenes

periciales que en materia contable obran en autos, a fojas 533 a 570 y 584 a 589, en
ninguno se haya efectuado relacin alguna de los documentos aportados como
pruebas, con hechos concretos controvertidos, como lo son la existencia de
documentacin comprobatoria de los deducibles invocados por la actora, omisin que
es motivada precisamente por las contendientes cuyos cuestionarios no propusieron
tal proceder a los peritos contables, lo que impide a esta juzgadora contar con los
elementos de conviccin al respecto.
EJEMPLO 22.
SUPUESTO: PRUEBA PERICIAL.- SU OBJETO Y VALORACIN.FUNDAMENTACION
La prueba pericial tiene por objeto ilustrar al juzgador en materias y sobre cuestiones
que requieren conocimiento especializado en determinada rama cientfica, tecnolgica
o artstica que no tiene un lego; de tal modo que si los peritos, al formular los
dictmenes, de la materia por cuyo conocimiento fueron llamados al auxilio del
Tribunal, aportan opiniones o interpretaciones legales o cualquier aspecto ajeno a su
rea de experiencia, sus respuestas deben descalificarse de plano

Modelo de valoracin de una pericial cientfica

() Ahora bien, analizados en su conjunto los agravios y casuales de ilegalidad, as
como los dems razonamientos de las partes, se concluye que la litis en el presente
asunto se circunscribe en determinar si el papel respecto del cual se hizo la consulta
se ubica en las fracciones arancelarias 4810.11.01 y 4810.12.01, como lo pretende la
actora, o en las fracciones 4810.11.99 y 4810.12.99, que seala la autoridad en la
resolucin impugnada.
De este modo, lo nico en controversia es si el papel respecto del cual vers la
consulta es pintado o barnizado por una o ambas caras, de un alto grado de satinacin
o brillante, con peso igual o superior a 74 g/m2 o inferior a 376 g/m2, que los ubicara
respectivamente en la subpartida de segundo nivel 4810.11.01 y 4810.12.01, como lo
pretende la enjuiciante o en las fracciones 4810.01.99 y 4810.12.99 que se refiere a
los dems.
Como se puede observar, para la resolucin de la problemtica que se somete a
consideracin de esta Seccin, se requiere de cierto conocimiento especializado
relativo a la estructura y proceso de estucado del papel que permita a esta Juzgadora
determinar si las muestras que fueron objeto de consulta son de papel pintado o
barnizado por una o ambas caras, con alto grado de satinacin o brillantes. De este
modo, para acreditar su pretensin y a efecto de resolver la cuestin tcnica, la parte
actora del juicio ofreci como prueba de su intencin la pericial en ingeniera qumica,
que en la especie se desahog a la luz del cuestionario propuesto tanto por ella, como
de la ampliacin al mismo presentada por la autoridad, por los peritos de las partes y
el tercero en discordia, que se design dada la discrepancia de los peritajes.
Antes de proceder a la valoracin de los peritajes rendidos, es importante
sealar que el propsito de esta prueba es el ilustrar al juzgador en materias y
sobre cuestiones que requieren conocimiento especializado en determinada
rama cientfica, tecnolgica o artstica, que por lo mismo no son de fcil acceso
para un lego, caso que en la especie se surte, pues el saber en qu consiste el

procedimiento de estucado, pintado y barnizado del papel, requiere de

conocimientos especializados en la materia.
Establecido lo anterior, se procede al anlisis de las periciales de las partes y del
perito tercero en discordia, las cuales se formularon en los siguientes trminos:.()

Modelo de valoracin de una pericial grafoscopica

(...) a pesar de que la prueba pericial que nos ocupa no fue planteada en forma
congruente, pues tal como lo hace notar el perito tercero en discordia los hechos que
con ella pretenda demostrar la demandada los hizo consistir en que la firma de la C.
Adelfa Vsquez Martnez, que obra en el formulario nmero R-1 es la misma que
estamp en el acta de inicio del procedimiento administrativo en materia aduanera y la
orden de verificacin de mercanca de procedencia extranjera en transporte, en tanto
que los puntos sobre lo que deban emitir su opinin los peritos, en el cuestionario que
ofreci para tal efecto se refirieron en todo momento a la escritura que obra en el
formulario de Registro R-1, en la orden de verificacin y en el acta de inicio del
procedimiento en materia aduanera, por lo que en tal sentido, las cuestiones
planteadas por la oferente de la prueba se refieren a determinar la autenticidad de la
escritura que obra en dichos documentos, no as las firmas plasmadas en los mismos,
lo cual como lo hace notar el perito tercero en discordia, carece de relevancia, dado
que es la firma la que autentifica el contenido del documento sin importar quien lo
haya escrito; no obstante lo cual, tomando en cuenta que la apreciacin de los
dictmenes aludidos, para el desahogo de la prueba pericial que nos ocupa se
refirieron a las firmas indubitables y las contenidas en los documentos que al efecto
ofreci y exhibi la representante de las autoridades demandadas, esta Sala se apoya
en los rendidos por los Peritos de la parte actora y tercero en discordia, al resultar
coincidentes en los elementos que llevan a determinar que las firmas cuestionadas,
que aparecen estampadas en el oficio nmero 324-SAT-R5-L34-784, de 3 de febrero
de 1999, que contiene la orden de verificacin de mercanca de procedencia
extranjera en transporte, y en el acta de inicio del procedimiento administrativo en
materia aduanera, de 3 de marzo de 1999, que sirve de sustento a la resolucin
impugnada en el presente juicio, no corresponden al puo y letra de la C. Adelfa
Vsquez Martnez, sin que pase inadvertido que los tres dictmenes transcritos se
apoyaron para su desahogo en las firmas indubitables, como lo es en trminos de lo
dispuesto en el artculo 140, fraccin V, del Cdigo Federal de Procedimientos Civiles
de aplicacin supletoria, las puestas en presencia del Secretario de Acuerdos de esta
Sala, en acta de comparecencia levantada el 4 de febrero del ao 2000, como
elemento de cotejo para la veracidad de la cuestin indicada con antelacin, as como
el Formulario de Registro R-1.
Ahora bien, en el dictamen del perito de la parte actora utiliz como
metodologa la observacin, el comparativo, la comprobacin, el anlisis, la
descripcin y conclusiones, analizas las firmas indubitables y la dubitable, y en cuanto
a las primeras seal que los grammas que aparecen asentados al calce derecho del
Formulario de Registro en el recuadro en donde dice firma del contribuyente, as como
la diligencia de fecha cuatro de febrero del ao 2000 ante la f del Secretario de
Acuerdos de sta Sala en donde plasma una serie de firmas (cinco) y que corren
agregadas en los autos: primero, su trazo inicial es recto descendente coincidente con
un valo perpendicular al primer trazo; segundo, el trazo magistral la conforma el trazo
principal de la letra "V" mayscula y la letra "A" mayscula al finalizar grafismos que se
encuentran perfectamente muy bien definidos; tercero, como caracterstica de esta

firma se encuentra en su conformacin de arcos totalmente proporcionados entre la

caja del trazo horizontal; cuatro, por lo que se refiere a su estructuracin morfolgica lo
conforma su pauseo y en su presin caligrfica; quinto, obsrvese el grafismo
coincidente del pequeo valo que conforma al iniciar el zigzagueo horizontal
perpendicular al trazo magistral; sexto, se nota que los trazos arqueados no se dividen
en su parte media de los mismos; sptimo, por lo que se refiere a su grafometra, sta
contempla una inclinacin de 20 grados derecha del observador; y octavo, los
grafismos que aparecen en esta firma denotan la falta de preparacin del inscriptor por
lo que su pauseo as como presin muscular es lenta del inscriptor; en cuanto a las
firmas dubitadas, que son las que aparecen plasmadas en Acta de Inicio del
Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera y en la Orden de Verificacin de
Mercanca de Procedencia Extranjera contienen las siguientes caractersticas
fundamentales: primero, su trazo inicial lo conforma un arpn descendente de
izquierda derecha, formando un elemento en forma de ngulo seguido de elementos
en forma de arcos inclinados hacia la derecha del observador desproporcionales a la
caja de la firma; segundo, el trazo magistral lo conforma una letra mayscula "V"
desproporcionada en relacin a su altura respecto a la caja de la firma; tercero, como
caracterstica principal de sta, la firma lo conforma, la saturacin de sus grammas en
arcos como la elevacin de los mismos con relacin al trazo horizontal ascendente;
cuatro, por lo que se refiere a su estructuracin morfolgica la conforman
principalmente su rapidez e inclinacin a la derecha del observador, observando
asimismo la habilidad caligrfica; quinto, tambin el grafismo que plasma conformando
un tringulo inclinado hacia la derecha observando sus puntos de inicio que son
descendentes conformando un pequeo arpn; sexto, es notorio tambin los rasgos
caractersticos que atraviesan la firma por la parte media de la misma; sptimo, por lo
que se refiere a su grafometra, sta contempla una inclinacin de 70 grados hacia la
derecha del observador; y octavo, la habilidad caligrfica del inscriptor denota su
preparacin, as como la ejecucin de los grafsmos, concluyendo que las firmas
dubitables no corresponden con las firmas indubitables, pues contienen diferencias
muy notables, por lo que las firmas cuestionadas no son de la C. Adelfa Vsquez
Martnez. Por su parte el dictamen del perito tercero en discordia tom como apoyo el
mtodo analtico descriptivo en base a observaciones minuciosas realizadas a la firma
sujetas a estudio, lleg a similar conclusin, de acuerdo al ataque, angulosidad,
dimensin, direccin y forma de caja y de movimiento, enlaces, inclinacin, presin,
rapidez, proporcionalidad, orden, regularidad y belleza, as como signos no aparentes
o gestotipos, considerando entre otros elementos que las firmas dubitadas y la
dubitada son lentas, mientras que las cuestionadas son reposadas, que la primera se
caracteriza por presentar un pequeo crculo sobre el primer palote en forma de V, en
tanto que los segundos carecen de este elemento, que los inicialmente sealados se
aprecia una serie de siete trazos, en cambio las ltimas presentan una serie de trazos
quebrados.
Motivos los anteriores que llevan a concluir, tomando en cuenta que la cuestin a
debate es tcnica, en trminos de lo dispuesto por el artculo 234, fraccin II, del
Cdigo Fiscal de la Federacin a otorgar pleno valor probatorio a los dictmenes
rendidos por los peritos de la parte actora y tercero en discordia, para considerar que
las firmas que aparecen estampadas en el oficio nmero 324-SAT-R5-L34-784, de 3
de febrero de 1999, que contiene la orden de verificacin de mercanca de
procedencia extranjera en transporte, y en el acta de inicio del procedimiento
administrativo en materia aduanera, de 3 de marzo de 1999, que sirve de sustento a la
resolucin impugnada en el presente juicio, no corresponden al puo y letra de la C.
Adelfa Vsquez Martnez.
Adems, cabe hacer notar, que el dictamen de la perito de la autoridad
demandada, carece de valor probatorio, pues aun cuando en forma congruente con

los puntos que deba versar, dictamin que la escritura que obra en el formulario
Registro R 1 y la que estamp el actor ante la presencia del Secretario de esta Sala,
tiene las mismas caractersticas caligrficas y grafoscpicas de la escritura que obra
en la orden de verificacin de mercancas de procedencia extranjera en transporte
nmero CVM210035/9, contenida en el oficio numero 324-SAT-R5-L34-784, de 3 de
febrero de 1999, y en el acta de inicio del procedimiento administrativo en materia
aduanera de 3 de marzo del mismo ao, atribuidas a la actora, la conclusin a la que
lleg fue en el sentido de que las firmas que obran en el referido oficio y acta tienen el
mismo origen grfico que las firmas sealadas como indubitables y s fueron suscritas
por la C. Adelfa Vsquez Martnez; por tanto, no existe consistencia entre lo
dictaminado y la conclusin alcanzada, lo que resta valor probatorio a su dictamen.
Del enlace conjunto y lgico de las pruebas de informes y testimonial
ofrecida por la actora, as como la pericial ofrecida por la propia demandada, a
las cuales se le otorga valor probatorio pleno, en trminos del artculo 234,
fracciones I y II del Cdigo Fiscal de la Federacin, pues son coincidentes en
cuanto a su resultado, conduce a determinar que no se dieron los hechos en que
se apoya la autoridad demandada para la emisin del oficio impugnado ,pues
() as como las firmas que obran en la Orden de Verificacin de Mercancas de
Procedencia Extranjera en Transporte nmero CVM210035/9, contenida en el
oficio nmero 324-SAT-R5-L34-784, de 3 de febrero de 1999, y en el Acta de Inicio
del Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera de 3 de marzo del mismo
ao, no fueron puestas del puo y letra de la actora, es evidente que en esta
ltima fecha la actora no estuvo presente en el lugar de los hechos que motivan
la resolucin impugnada, , no pudo estar a bordo del supuesto autobs de la lnea
Cristbal Coln, que cubra la ruta Mxico-Oaxaca, como se indica en el acta de inicio
antes mencionada, por lo que no puede atribursele la importacin, tenencia o
posesin de las mercancas de procedencia extranjera a que se refiere la citada
resolucin, y por tanto resulta ilegal.
En consecuencia, al resultar fundados los agravios expresados por la actora y
al darse el supuesto de anulacin previsto en la fraccin IV, del artculo 238, del
Cdigo Fiscal de la Federacin, toda vez que los hechos que la motivaron no se
realizaron, procede declarar la nulidad de la resolucin impugnada en el presente
juicio, en cuanto determin a cargo de la actora el crdito fiscal en cantidad total de
$14,567.00, integrado por impuesto general de importacin por $1,740.00, impuesto al
valor agregado omitido por $1,578.00, cuotas compensatorias por $2,667.00, multas
por $8,407.00 y recargos por $175.00.
Por lo expuesto y fundado, con apoyo en los artculos 202 a contrario sensu,
203, fraccin II, 236, 237, 238, a contrario sensu y fraccin IV, 239, fracciones I y II, del
Cdigo Fiscal de la Federacin, es de resolverse y se resuelve:
I.- Han resultado infundada la causal de improcedencia hecha valer por la
autoridad demandada, por lo que no es de sobreseerse en el juicio.
II.- La actora prob parcialmente su accin, en consecuencia,
IV.- SE DECLARA LA NULIDAD DE LA RESOLUCIN IMPUGANADA
que se precis en el resultando primero de esta sentencia, en cuanto determin a
cargo de la actora un crdito fiscal por la cantidad total de $14,567.00, integrado por
impuesto general de importacin por $1,740.00, impuesto al valor agregado omitido
por $1,578.00, cuotas compensatorias por $2,667.00, multas por $8,407.00 y recargos
por $175.00.

Modelo de valoracin de una pericial contable

() TERCERO.-Finalmente, no pasa inadvertido que el actor ofreci la pericial
contable; prueba que habr de valorarse atendiendo al prudente arbitrio, as como a
los principios de la lgica y de la sana crtica, que el artculo 234, fraccin II del Cdigo
Fiscal Federal confiere a esta juzgadora.
As, en cuanto al dictamen que rindi la perito designada por el actor, (visible en
las fojas 313 a 316 inclusive) cabe decir, que en respuesta a las preguntas nmeros
dos y tres del interrogatorio respectivo, lleg a conclusiones similares a las que
sustentan este fallo; lo que determina que sea innecesario analizar su contenido
minuciosamente.
En relacin a los dictmenes rendidos por la perito de las demandadas y el
tercero en discordia, aunque son adversos a los intereses del actor, sin embargo no
producen conviccin.
En efecto, pues ambos peritos al dar respuesta a las preguntas nmero dos y
tres del interrogatorio expresaron, lo siguiente:
"PERITO DE LAS ENJUICIADAS.
"II.- SI LOS DEPSITOS BANCARIOS, PUEDEN EN ALGN CASO,
CONSIDERARSE 'ENTRADAS', PARA LOS CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN
SIMPLIFICADO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
"RESPUESTA.- Con respecto a este planteamiento cabe sealar lo manifestado en el
artculo 28 fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin en relacin con los artculos
26 fraccin I, 32 y 32-A del Reglamento del Ordenamiento antes citado, los cuales
sealan que los contribuyentes sujetos al rgimen simplificado debern llevar su
contabilidad en forma simplificada, lo cual de acuerdo a dichas disposiciones
comprende un solo libro foliado de ingresos, egresos y de registro de inversiones y
deducciones, o lo que es lo mismo, lo que se conoce como cuaderno de entradas y
salidas, dicho libro deber satisfacer como mnimo los requisitos previstos en ley como
es identificar cada operacin, acto o actividad y sus caractersticas, relacionados con la
documentacin comprobatoria, de tal forma que pueden precisarse dichos registros en
el cuaderno de entradas y salidas.
"Asimismo, en consideracin de las autoridades fiscales podrn tomar en cuenta todos
los elementos de juicio que deban utilizarse para la determinacin de los ingresos que
obtengan los contribuyentes por las actividades que realizan, estando stos obligados
a la vez de acumular la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en
crdito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio y en base al artculo 59
fraccin VII del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente en los ejercicios fiscales 1993 y
1994, que indica que cuando los contribuyentes obtengan salidas superiores a sus
entradas, la diferencia resultante es un ingreso omitido.
"En este caso en particular, se procedi a acumular a las entradas declaradas por
ingresos propios de la actividad del C. Mario Donaciano Galeana Luna, los depsitos
efectuados a su cuenta bancaria No. 0208-0022178 de Banca Confa, S.A., durante los
ejercicios fiscales 1993 y 1994, resultando que dicho importe de los depsitos

efectuados a la referida cuenta bancaria y que se consignan en la resolucin No. 4514

del 07 de octubre de 1997, fueron superiores a las entradas declaradas por concepto
de ingresos propios de su actividad. Sin embargo el C. Mario Donaciano Galeana Luna
no hizo valer argumento alguno ni tampoco aport documentos que demostraran que
los depsitos bancarios antes sealados, tuvieran algn origen distinto al de ingresos
propios de su actividad.
"Por lo que se concluye que en virtud de que el C. MARIO DONACIANO GALEANA
LUNA, no logr demostrar el origen de los depsitos efectuados a su cuenta bancaria
consignados por la autoridad en la resolucin contenida en el oficio No. 4514 del 07 de
octubre de 1997, stos se consideran como ingresos omitidos no registrados ni
declarados.
"III.- SI LOS DEPSITOS EN CUESTIN, PUEDEN EN ALGN CASO,
INCREMENTAR LA BASE DE APLICACIN PARA DETERMINAR EL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA Y EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
"RESPUESTA.- Como se seal en la respuesta anterior, si el contribuyente no logra
desvirtuar ni hacer valer argumento alguno, ni tampoco aporta documentacin
comprobatoria para el efecto de demostrar que los depsitos bancarios, los cuales son
superiores a las entradas declaradas por ingresos propios de su actividad, tuvieran
algn origen distinto al de los ingresos mencionados, se tiene a bien considerar como
ingresos propios de la actividad del contribuyente los depsitos efectuados a su cuenta
bancaria, por lo que los importes que se consignan en el oficio No. 4514 del 07 de
octubre de 1997, por la cantidad arrojada como diferencia de los conceptos ya
mencionados que corresponden a importes efectivamente cobrados, s pueden
considerarse como ingresos omitidos no registrados ni declarados. Dndose como
resultado que se incremente la base de aplicacin para determinar el impuesto sobre la
renta y el impuesto al valor agregado que le corresponde pagar al C. MARIO
DONACIANO GALEANA LUNA, por las actividades que realiza."
"PERITO TERCERO EN DISCORDIA.
"PREGUNTA 2.- Si los depsitos bancarios, pueden en algn caso considerarse
'entradas' para los contribuyentes del rgimen simplificado del impuesto sobre la renta.
"RESPUESTA: El artculo 119-D de la Ley del Impuesto sobre la Renta , seala en su
fraccin V.- que son entradas 'los retiros de cuentas bancarias' y el artculo 119-E, en
su fraccin VI.- que son salidas 'los depsitos e inversiones en cuentas bancarias del
contribuyente'.
"A su vez, el artculo 119-B, establece 'Las personas fsicas que paguen el impuesto en
los trminos de esta seccin, calcularn el ingreso acumulable por sus actividades
empresariales, disminuyendo del total de entradas los recursos obtenidos en el
ejercicio, las salidas autorizadas por el artculo 119-E, de esta ley correspondientes al
mismo ejercicio'.
"Ahora bien, en el caso que nos ocupa, en base en el artculo 59 fraccin VII del
Cdigo Fiscal de la Federacin vigente en los aos de 1993 y 1994, la autoridad
consider ingresos omitidos el excedente entre las salidas y las entradas, ya que la
actora no demostr que los depsitos bancarios (salidas segn el artculo 119-E de la
Ley del Impuesto sobre la Renta) en las cantidades sealadas tuvieran algn origen
distinto de los ingresos propios a su actividad.
"El artculo 59 establece que 'Para la comprobacin de los ingresos, o del valor de los

actos, actividades o activos por los que se deban pagar contribuciones, las autoridades
fiscales presumirn, salvo prueba en contrario:
"...............................................................................................................................
"Fraccin III.- Que los depsitos en la cuenta bancaria del contribuyente que no
correspondan a registros de su contabilidad que est obligado a llevar, son ingresos
por los que se deben pagar contribuciones.
"...............................................................................................................................
"Fraccin VII.- Que cuando los contribuyentes obtengan salidas superiores a sus
entradas, la diferencia resultante es un ingreso omitido.
".............................................................................................................................."
"PREGUNTA 3.- Si los depsitos en cuestin, pueden en algn caso incrementar la
base de aplicacin para determinar el impuesto sobre la renta y el impuesto al valor
agregado.
"RESPUESTA: Tal y como lo seala el perito de la demandada, y de acuerdo a las
respuestas anteriores los depsitos (salidas) determinados por la autoridad, al ser
superiores a las entradas declaradas por la contribuyente, fueron determinados como
ingresos omitidos por la autoridad, al ser superiores los depsitos (salidas) (vase los
folio (sic) 8 y 17) encabezados de las columnas, del oficio 324-SAT-R5-L36-3-1-4514
de fecha 7 de octubre de 1997, donde se hace la referencia a los ingresos
determinados comparado contra los declarado (sic) por el contribuyente apoyndose
en el artculo 59 fraccin VII, por lo que, la diferencia as determinada incrementan la
base del I.S.R. y del I.V.A.
"Conclusiones: En mi opinin los ingresos determinados por la autoridad como
omitidos, estn debidamente fundados y motivados e incrementan la base del I.S.R. y
de I.V.A."
Ahora bien, la liquidacin impugnada revela que la autoridad no equipar los
depsitos bancarios en cuestin a entradas y, por ende, a ingresos derivados de la
actividad del contribuyente, con base en los preceptos y consideraciones expresados
por ambos peritos.
Por tanto, si los peritos son simples auxiliares en la administracin de justicia y
la esencia de su funcin debe limitarse a proporcionar ayuda a esta juzgadora, con sus
conocimientos tcnicos en materia contable en la cual son especialistas; a travs de
sus dictmenes de ninguna manera pueden pretender mejorar los fundamentos y
motivos del acto impugnado y, al haberse actualizado esta hiptesis, ello trae consigo
que carezcan de materia.
En las condiciones apuntadas y al resultar fundados los argumentos analizados,
con apoyo en los artculos 238 fraccin IV y 239 fraccin II del Cdigo Fiscal de la
Federacin, se declara la nulidad lisa y llana de la resolucin impugnada.
...........................................................................................................................................
.
Por lo expuesto y con fundamento en los artculos 236, 237, 238, fraccin IV y
239 fraccin II, del Cdigo Fiscal de la Federacin, se resuelve:

I-.

La parte actora prob su accin, en consecuencia.

II-.
Se declara la nulidad lisa y llana de la resolucin impugnada, cuyas
caractersticas se precisaron en el resultando primero de este fallo.
III.-

NOTIFQUESE PERSONALMENTE

Ejemplo 23
SUPUESTO: PRUEBA PERICIAL.- No es idnea para demostrar el registro de la
deduccin realizada, si no se demuestra tambin la existencia de la
documentacin que la ampare.FUNDAMENTO
Si en la resolucin que se impugna en el juicio de nulidad, se rechaz una deduccin
en razn de que el contribuyente no exhibi la documentacin que la amparara, as
como por no estar registrada en su contabilidad, entonces, la prueba pericial contable
que la parte actora ofrezca a fin de acreditar el registro de la deduccin, no basta por
s misma para demostrar la ilegalidad del rechazo referido, pues para ello es necesario
que adems se exhiba la documentacin que ampare dicha deduccin, mxime que
aun cuando mediante la prueba pericial se demostrara que la deduccin fue registrada
en la contabilidad del contribuyente, sin embargo, lo mismo no es suficiente para
acreditar la existencia de la operacin, y, por tanto, es indispensable que la
demandante exhiba los documentos que amparen la deduccin que fue rechazada,
toda vez que dicho rechazo se motiv en dos supuestos diversos, los cuales deben ser
controvertidos por la actora a fin de acreditar su pretensin.

IV.- DE LAS MULTAS.

4.1. SISTEMA SANCIONATORIO MEXICANO.
El sistema sancionatorio mexicano tiene su aplicacin y observacin
fundamentalmente en las disposiciones contenidas en el artculo 22 de la Constitucin
Poltica, y su finalidad como lo sostienen algunos tratadistas- no tienen por fin
procurar una entrada al Estado, sino ms bien tienden a reparar un dao ya hecho a
ste o a evitar que el dao se haga y funcionan como verdaderas penas.
En estos trminos tenemos que para que una multa se encuentre debidamente
fundada, deber mencionarse entre otros, los siguientes elementos:
El artculo o artculos de la ley especial que establece la obligacin del
contribuyente de expedir comprobantes.
El artculo o artculos de la ley especial que establece la obligacin del
contribuyente de expedir comprobantes sealando en su caso, el
requisito o requisitos que a autoridad imputa como incumplidos.
El artculo y fraccin, prrafo y oracin que contiene la infraccin
especfica que se le imputa.

 El artculo y fraccin, prrafo y oracin que contiene la sancin que se

le impone.
En su caso, la expresin de las consideraciones de hecho y
fundamentos legales que consider para imponer una multa superior a
la mnima.
En el caso de agravantes, deber sealar con toda precisin los
fundamentos y motivos en que se basa, citando los datos suficientes
que permitan al contribuyente establecer su defensa.
Sealar la disposicin de Miscelnea por la que se actualizan las
cantidades de la multa que se impone.
Si bien es cierto que el artculo 22 constitucional no establece un lmite para la
imposicin de una multa, tambin lo es que para que sta no resulte excesiva, es
indispensable que el precepto secundario le otorgue a la autoridad sancionadora la
facultad de determinar y valorar por s misma, las circunstancias que se presenten en
cada caso en que existan infracciones a las disposiciones fiscales. En estas
condiciones, debe concluirse que una multa resulta excesiva y por ende
inconstitucional, cuando la misma se establece en un porcentaje invariable y en su
imposicin no se pueden tomar en consideracin los elementos citados.
Tercera poca.
Instancia: Pleno
R.T.F.F.: Ao I. No. 4. Abril 1988.
Tesis: III-TASS-191
Pgina: 13
MULTAS.- REQUISITOS CONSTITUCIONALES QUE DEBEN CUMPLIR.- Para
considerar que una multa impuesta a un particular cumple con lo establecido por los
artculos 16 y 22 Constitucionales deben llenarse ciertos requisitos.
De la
interpretacin que la justicia federal ha hecho de lo dispuesto en dichos preceptos, se
encuentran los siguientes requisitos: I.- Que la imposicin de la multa est
debidamente fundada, es decir, que se exprese con precisin el precepto legal
aplicable al caso.- II.- Que la misma se encuentre debidamente motivada, o sea, que
seale con precisin las circunstancias especiales, razones particulares o causas
inmediatas que se hayan tenido en consideracin para la imposicin de la multa y que
exista adecuacin entre los motivos aducidos y las normas aplicables, es decir, que en
el caso concreto se configure la hiptesis normativa.- III.- Que para evitar que la multa
sea excesiva, se tome en cuenta la gravedad de la infraccin realizada, o del acto u
omisin que haya motivado la importancia de la multa; que se tomen en cuenta la
gravedad de los perjuicios ocasionados a la colectividad, la reincidencia y la capacidad
econmica del sujeto sancionado.- IV.- Que tratndose de multas en las que la sancin
puede variar entre un mnimo y un mximo, se invoquen las circunstancias y las
razones por las que se considere aplicable el caso concreto, el mnimo, el mximo o
cierto monto intermedio entre los dos.(10)
Revisin No. 937/86.- Resuelta en sesin de 6 de abril de 1988, por unanimidad de 7
votos.- Magistrado Ponente: Armando Daz Olivares.- Secretaria: Lic. Yolanda Vergara
Peralta.
Asimismo, el citado dispositivo Constitucional dispone la prohibicin de las siguientes
penas:

Multa excesiva.

MULTA EXCESIVA. CONCEPTO DE. De la acepcin gramatical del vocablo

"excesivo", as como de las interpretaciones dadas por la doctrina y por la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin, para definir el concepto de multa excesiva, contenido
en el artculo 22 constitucional, se pueden obtener los siguientes elementos: a) Una
multa es excesiva cuando es desproporcionada a las posibilidades econmicas del
infractor en relacin a la gravedad del ilcito; b) Cuando se propasa, va ms adelante
de lo lcito y lo razonable; y c) Una multa puede ser excesiva para unos, moderada
para otros y leve para muchos. Por lo tanto, para que una multa no sea contraria al
texto constitucional, debe establecerse en la ley que la autoridad facultada para
imponerla, tenga posibilidad, en cada caso, de determinar su monto o cuanta,
tomando en cuenta la gravedad de la infraccin, la capacidad econmica del infractor,
la reincidencia, en su caso, de ste en la comisin del hecho que la motiva, o cualquier
otro elemento del que pueda inferirse la gravedad o levedad del hecho infractor, para
as determinar individualizadamente la multa que corresponda.
MULTAS EXCESIVAS. (ARTICULO 22 CONSTITUCIONAL). El artculo 22 de la
Constitucin General constrie a la autoridad con determinadas prohibiciones entre las
que se encuentra la multa excesiva, debindose entender por esto, todas aquellas
sanciones pecuniarias que rebasen el lmite de lo ordinario y razonable; est en
desproporcin con la gravedad del ilcito fiscal, ya sea por sus consecuencias, como
por las condiciones en que se cometi o por el monto de la cantidad cuya contribucin
se omiti; que resulten desproporcionadas con el monto del negocio; y por ltimo, que
est en desproporcin con la capacidad econmica del multado. Lo anterior es lgico
si se toma en cuenta que la finalidad que persigue este tipo de sanciones es adems
de intimidatoria, la de evitar la reincidencia de los infractores, mas no la de terminar
con sus patrimonios, a lo cual se llegara de aceptarse la imposicin de multas que
rebasen la capacidad econmica. Ahora bien, la nica forma de evitar la imposicin de
sanciones pecuniarias irrazonables o desproporcionadas, que contraren la disposicin
constitucional, es otorgndole a la autoridad pleno arbitrio para valorar la gravedad del
ilcito, el monto del negocio y las condiciones econmicas del infractor, adems para
imponer las sanciones que considere justas, dentro de un mnimo y un mximo, por lo
que debe concluirse que todas aquellas leyes o preceptos legales que no concedan a
las autoridades esas facultades, aunque sea implcitamente, y a menos, claro est,
que la multa autorizada sea mnima como las contempladas en el artculo 21
constitucional o sus equivalentes en tratndose de personas morales, violan la
garanta contenida en el artculo 22 constitucional.

Confiscacin de bienes.

CONFISCACION DE BIENES. DEBE PROBARSE SU EXISTENCIA Y NO ESTAR A

LO AFIRMADO POR EL QUEJOSO. El artculo 22 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, establece, entre otra cosa, la prohibicin de la
confiscacin de bienes. Confiscar, significa "privar a uno de los bienes y aplicarlos al
fisco". Consecuentemente, tal acto es susceptible de acreditarse por cualquier medio
de prueba que la ley establece. Por tanto, si al resolverse en relacin a un acto de
confiscacin de bienes, no se tiene a la vista prueba alguna que demuestre que se
pretenda llevar a cabo tal confiscacin y nicamente se cuenta con la afirmacin de la
parte agraviada, ello resulta insuficiente y por lo mismo, debe negarse la suspensin
de oficio solicitada.
MULTA. No puede calificarse de confiscatoria, la que no se prueba que est en
desproporcin con la cuanta de los bienes del multado.

Penas trascendentales, que son aquellas que recaen sobre una persona
distinta e la directamente responsable de la infraccin que se sanciona.

4.2. NORMAS SUPLETORIAS

En materia de imposicin de sanciones de carcter fiscal, resulta aplicable
supletoriamente las disposiciones contenidas en el Cdigo Penal Federal, de
conformidad con lo dispuesto por el artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que
establece que ser aplicable supletoriamente el derecho federal comn.
Al respecto, en lo relativo la aplicacin de las sanciones en materia fiscal ser el
Cdigo Penal Federal el que se aplique, entre otras cosas, en lo relativo a
determinacin de la identificacin de la conducta infractora, el tipo, responsabilidad,
agravantes, etc.
4.3. DE LA MENOR A LA MAYOR
MODELO DE AGRAVIO
Violacin a los artculos 14 y 16 de la Constitucin Federal de la Republica, en relacin
con el artculo 1 y 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin, ya que la autoridad esta
imponiendo a mi representada, multas en franca violacin a lo dispuesto por el artculo
16 y 22 de la Constitucin Federal.
En efecto, en la Resolucin impugnada, la autoridad fiscalizadora impuso a cargo de
mi representada, sendas multas en cantidad, equivalente al 70% de la contribuciones
omitidas actualizadas, referidas Impuesto al Valor Agregado y Impuesto Sobre la Renta
respectivamente.
Dicha Resolucin viola lo dispuesto por los artculos 14 y 22 de la Constitucin
Federal, en relacin directa con el artculo 38 del Cdigo Fiscal de las Federacin, ya
que su imposicin no cumple con los requisitos que deben contener para su debida
motivacin incurriendo la Autoridad en actos inconstitucionales al no abarcar tanto al
elemento objetivo, como el subjetivo, por lo que es violatoria de las Garantas
Individuales.
Dicha norma reguladora se encuentra contenida en el artculo 76 del Cdigo Fiscal de
la Federacin, por lo que para que la multa sea motivada, proporcional y justa, y no
excesiva en los trminos del artculo 22 constitucional, es necesario tomar en cuenta el
elemento objetivo, que corresponde a la gravedad de la infraccin determinada, as
como el subjetivo, que se refiere a las circunstancias personales del infractor.
Por ende, no basta que la multa que se imponga sea la mnima de entre el mnimo
y el mximo, que seala la ley para establecer de manera absoluta que por este
solo hecho no puede ser violatoria de garantas, ya que en todo caso, ese monto
variable en la ley, slo guarda relacin con el elemento objetivo, dejando de
considerar el subjetivo, lo que puede motivar la injusticia de la sancin.
No obstante que la multa impuesta fuere la mnima por que pudiera atentar en contra
de lo dispuesto en el artculo 22 constitucional que prohbe la imposicin de multas
excesivas porque aun la multa mnima pudiera ser excesiva para el contribuyente
atento a su situacin particular.
Por consiguiente, aun en los casos de imposicin de multas mnimas, la autoridad
sancionadora debe desplegar el arbitrio que la ley le concede individualizndola, y

tomando en cuenta los dos elementos anteriores, para as cumplir con el diverso
mandamiento del artculo 16 constitucional fundando y motivando su decisin segn el
caso particular y que se traduce en el mbito administrativo en una violacin a la
norma secundaria contenida en el artculo 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
A mayor abundamiento cabe destacar que la nica forma de evitar que las sanciones
puedan ser irrazonables, desproporcionadas y, por tanto, excesivas e
inconstitucionales, es necesario que se tomen en cuenta los siguientes requisitos para
evitar desproporcin al momento de aplicar la norma atendiendo los requisitos
esenciales al momento de actuar la Autoridad sancionadora, los cuales son al tenor
siguiente:
a) La gravedad de la infraccin cometida,
b) El monto del negocio, y
c) La capacidad econmica del particular (atendiendo las circunstancias
particulares).
Lo anterior significa que una multa fiscal por ms leve que se considere, debe contener
las razones y motivos que la justifiquen, para que de esta manera no se deje en estado
de indefensin e incertidumbre jurdica al particular y quede fehacientemente
acreditado por la Autoridad que la multa decretada no es excesiva.
Destacamos que esa Autoridad estaba en plenas posibilidades jurdicas y materiales
de conocer la situacin econmica de mi representada, ya que la misma tuvo acceso
directo a la contabilidad de la empresa, tan es as que cont con los elementos
suficientes para determinar el monto de sus ingresos y deducciones, correspondientes
al periodo sujeto a revisin.
De igual modo, en trminos del artculo 63 del Cdigo Fiscal de la Federacin, poda
atraerse el expediente fiscal histrico de mi representada para conocer sus
antecedentes particulares y establecer entre otros parmetros, su ndice de
cumplimiento, su probable reincidencia, etc.
Tal obligacin, que como expusimos, se encontraba en posibilidad jurdica y material
para cumplimentarla, deviene directa y taxativamente del artculo 22 constitucional;
mismo que en relacin con el artculo 16 de nuestra Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, en el que nos menciona de manera clara, precisa
entendida en su literalidad que se exige que todo acto de autoridad debe estar
debidamente fundado y motivado sin excepcin alguna, conduce a establecer que todo
acto de autoridad que incida en la esfera jurdica del gobernado, debe contener las
reglas adecuadas para que las autoridades impositoras tengan la posibilidad de fijar su
monto o cuanta, tomando en cuenta como se dispuso con antelacin la gravedad de
la infraccin, la capacidad econmica del infractor, la reincidencia de ste en la
conducta que la motiva y en fin, todas aquellas circunstancias que tiendan a
individualizar dicha sancin.
Al no existir esos requisitos, obvio es que la imposicin aun de la infraccin mnima,
sin estar debidamente fundada y motivada, resulta violatorio de sus garantas
individuales al no existir equidad no solo objetiva sin subjetiva valorando de manera
adecuada ambos lineamientos.
Al no ser as, incurre la Autoridad en practicas inconstitucionales y por ende ilegales al
no existir equidad e igualdad al momento de hacer efectivo el cumplimiento de multas
que carecen de una debida fundamentacin y motivacin, cayendo la Autoridad en
irregularidades tanto de hecho como de derecho al no dar cumplimiento a los

requisitos fundamentales del procedimiento, en los cuales debi verificar la Autoridad

las circunstancias elementales que seala la ley para no incurrir en practicas
inconstitucionales que perjudican a mi representada.
Con esta actitud, se deja a mi representada en total estado de indefensin, al no haber
verificado previamente la Autoridad, las circunstancias del particular, tanto en su
individualidad como en la particularidad de situaciones que envuelven no solo a la
Autoridad ahora demandada sino a la esfera jurdica del particular.
Cabe destacar que en materia de multas fiscales, no es absoluta ni restricta la facultad
de la Autoridad para imponerlas, imperando ante todo el criterio de que cuando se
aplique el porcentaje mnimo de una multa, no deba especificarse las razones de su
proporcionalidad y justicia, especialmente en el caso de que el monto sea de un
setenta por ciento, seria tanto como pretender encubrir y justificar la aparente
constitucionalidad de una multa de una magnitud significativa, para cuya imposicin no
se atiende al elemento subjetivo del actor, corriendo el riesgo de ser excesiva y
desproporcional a las circunstancias del particular en el caso concreto, pues el hecho
de que el artculo 76 fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin, no reproduzca
los requisitos constitucionales de fundamentacin y motivacin que exige el
artculo 16, no significa que la Autoridad no debe observar ese mandato constitucional
y solamente atender a la ley secundaria.
En efecto, destacamos que por encima de cualquier ley se encuentra el principio de
supremaca constitucional previsto en el artculo 133 de nuestra Carta Magna, lo que
implica que la autoridad sancionadora por el imperativo jerrquico debe, al imponer
una multa, tomar en consideracin tanto el multicitado elemento objetivo como el
subjetivo del infractor, pues basta la existencia de esos mandatos para que la
obligacin subsista para cualquier autoridad, y as salvaguardar las garantas
individuales previstas en los artculos 16 y 22, prrafos primeros, de nuestra Carta
Fundamental.
Por lo tanto se puede concluir que tales multas impuestas por la Autoridad
sancionadora son a todas luces carentes de legalidad jurdica, ya que no cumplen con
los requisitos esenciales que enumeran los ordenamientos legales, para que dichas
multas surtan todos y cada uno sus efectos legales por lo que deber Resolverse su
revocacin.
MULTAS FISCALES. AUN SIENDO LA MNIMA, NO ES ABSOLUTA NI
IRRESTRICTA LA FACULTAD DE LA AUTORIDAD PARA IMPONERLAS. Sostener
el criterio de que cuando se aplique el porcentaje mnimo de una multa, no deban
especificarse las razones de su proporcionalidad y justicia, especialmente en el caso
de que el monto sea de un 70%, sera tanto como pretender encubrir y justificar la
aparente constitucionalidad de una multa de una magnitud significativa, para cuya
imposicin no se atiende al elemento subjetivo del actor, corriendo el riesgo de ser
excesiva y desproporcional a las circunstancias del particular en el caso concreto,
pues el hecho de que el artculo 76 fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin, no
reproduzca los requisitos constitucionales de fundamentacin y motivacin que exige
el artculo 16, no significa que la autoridad no debe observar ese mandato
constitucional y solamente atender a la ley secundaria, porque ante todo y por encima
de cualquier ley se encuentra el principio de supremaca constitucional previsto en el
artculo 133 de nuestra Carta Magna, lo que implica que la autoridad sancionadora por
imperativo jerrquico debe, al imponer una multa, tomar en consideracin tanto el
elemento objetivo como el subjetivo del infractor, pues basta la existencia de esos
mandatos para que la obligacin subsista para cualquier autoridad, y as salvaguardar

las garantas individuales previstas en los artculos 16 y 22, prrafos primeros, de

nuestra Carta Fundamental.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL OCTAVO CIRCUITO.
Revisin fiscal 86/98. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, Administrador Local
Jurdico de Ingresos de Durango. 13 de enero de 1999. Unanimidad de votos.
Ponente: Ren Silva de los Santos. Secretario: Miguel Rafael Mendiola Rocha.
4.4. DE LA MS BENEFICA
Cuarta poca.
Instancia: Primera Seccin
R.T.F.F.: Ao I. No. 5. Diciembre 1998.
Tesis: IV-P-1aS-28
Pgina: 23
RETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS QUE ESTABLECEN MULTAS FISCALES.DEBE APLICARSE EN BENEFICIO DEL GOBERNADO.- Si bien es cierto que las
infracciones fiscales deben sancionarse de conformidad con las disposiciones legales
vigentes a la fecha de la comisin, no debe soslayarse que ante la disminucin de una
sancin por parte del legislador, es dable jurdicamente que la autoridad fiscal imponga
una multa a un gobernado en monto menor al que se encontraba en vigor a la fecha
en que se cometi la infraccin, toda vez que tal aplicacin de la ley, si bien
retroactiva, es en beneficio del particular, ya que cuando existe conflicto de leyes en el
tiempo, cuando se trata de imposicin de sanciones, debe resolverse ste de manera
ms benfica para el gobernado. (3)
Juicio No. 100(14)4/98/14966/97.- Resuelto por la Primera Seccin de la Sala Superior
del Tribunal Fiscal de la Federacin, en sesin de 10 de julio de 1998, por mayora de
4 votos a favor y 1 en contra.- Magistrado Ponente: Luis Humberto Delgadillo
Gutirrez.- Secretario: Lic. Csar Octavio Irigoyen Urdapilleta.
(Tesis aprobada en sesin privada de 18 de agosto de 1998)
4.5. DE LA HISTORICA Y LA ACTUALIZADA SOBRE LA EMISION
A partir de 2004 el Cdigo Fiscal de la Federacin se modific para que la
determinacin de las multas sea sobre el monto de la contribucin omitida.
Hasta 2003 el Cdigo Fiscal de la Federacin estableca que el monto de las multas
deba calcularse sobre el monto de la contribucin omitida, actualizada.
SUPUESTO: La autoridad fiscalizadora determina un crdito fiscal por el ejercicio de
2001, a travs de una resolucin emitida en febrero de 2004. Impone sendas multas
considerando para su determinacin el monto de las contribuciones omitidas
actualizadas.
MODELO DE AGRAVIO
Violacin a los artculos 14 y 16 de la Constitucin Federal de la Repblica, en relacin
con el artculo 1 y 38, por la aplicacin indebida del artculo 76 fraccin II del Cdigo
Fiscal de la Federacin, ya que la autoridad esta imponiendo a mi representada,
multas en franca violacin a lo dispuesto por el artculo 16 y 22 de la Constitucin
Federal, al considerar para la base de la imposicin de la multa determinada con

fundamento en el artculo 76 fraccin II del cdigo fiscal de la Federacin, adems del

importe histrico de la contribucin, la actualizacin al mismo, como se puede
corroborar de la simple lectura del apartado de MULTAS hoja 21 y 22 de la resolucin
recurrida.

En efecto la multa prevista en el artculo 76, fraccin II del Cdigo Fiscal de la

Federacin, reformado por decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 20
de julio de 1992, impuesta respecto de un acto de consumacin instantnea, viola el
artculo 22 de la Constitucin Federal como lo demostramos a continuacin:

De lo dispuesto en el precepto mencionado se desprende que lo que se toma como

base para la imposicin de la sancin es la contribucin omitida (resultado de la accin
del sujeto pasivo), ms otro factor que es la actualizacin de dicha contribucin a partir
de la aplicacin de ndices Nacionales de Precios al consumidor. Sin embargo, esta
situacin es posterior al momento de la comisin de la infraccin y exgeno a la
conducta que se pretende castigar. Ahora bien, tratndose de la comisin de
infracciones que tengan efectos instantneos la multa se torna excesiva y, por ende,
violatoria del artculo 22 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos,
en atencin a que los elementos considerados para fijar la multa son:

a) la conducta realizada por el infractor al dejar de enterar una

contribucin, y
b) la inflacin que se genere hasta el momento del clculo para imponer
la multa,

Sin embargo, este ltimo es un elemento ajeno a la conducta que se pretende castigar,
lo que provoca la violacin el artculo 22 de la Constitucin Federal, pues introduce un
elemento que nada tiene que ver con la conducta que se pretende sancionar, como lo
es la actualizacin de la contribucin omitida, por lo que la multa impuesta resulta
excesiva. Por lo tanto. si lo que se pretende sancionar con la imposicin de una multa,
es la conducta realizada por los contribuyentes al dejar de enterar una contribucin, no
existe razn alguna que justifique que el monto de la contribucin omitida deba ser
actualizada por inflacin a efecto de calcular la multa.
Adicionalmente, la recurrida al imponer las sanciones considerando el importe histrico
mas su actualizacin, violenta lo dispuesto por el propio articulo del Cdigo Tributario
en relacin directa con lo dispuesto por el artculo 70 ultimo prrafo, al aplicarme el
artculo 76 fraccin II vigente en el ejercicio que se liquida, esto es en el ao de 2001,
no obstante que la resolucin se emiti en enero de 2004, por lo que le debi aplicar la
que se encontraba vigente en esta fecha, misma que al ser reformada para entrar en
vigor el 1 de enero de 2004, la base para la sancin no considera la actualizacin de
las contribuciones omitidas, convirtindose en una norma que prev un a sancin
menor que me beneficia.
En este sentido, estamos frente a una norma que prev una multa aplicable a la

conducta que se me imputa, que fue modificada mediante reforma posterior a la

supuesta comisin de la infraccin, esto es la vigente en 2001, misma que resulta
mayor a la que se encuentra vigente en el momento de su imposicin, estos es la
vigente en 2004, por lo que se debi aplicar la que resulta menor entre ambas, siendo
el caso la de 2004.
Por lo expuesto, resulta procedente que esa resolutora decrete revocacin de la
resolucin impugnada, pues como ha quedado plenamente demostrado, la misma se
encuentra viciada de ilegalidad.
4.6.- DE LA MAYOR CUANDO SEAN DOS INFRACCIONES POR LA MISMA
CONDUCTA.
SUPUESTO: La autoridad determina imponer mltiples multas por una misma
conducta.
MODELO DE AGRAVIO
Violacin a los artculos 14 y 16 de la Constitucin Federal de la Republica, en relacin
con el artculo 1 y 38 y 75 fraccin V del Cdigo Fiscal de la Federacin, ya que la
autoridad est imponiendo a mi representada, multas en franca violacin a lo dispuesto
por el artculo 16 y 22 de la Constitucin Federal, al imponerme mltiples multas por la
misma conducta, no obstante la estricta prohibicin prevista por el invocado artculo
75.
Como esa Autoridad Revisora puede corroborar, en el capitulo de Multas de la
Resolucin combatida, la autoridad me impone por la misma conducta, tanto multas de
las denominadas como de fondo previstas en el artculo 76 fraccin II del cdigo fiscal
de la Federacin, como multas de las denominas de forma previstas por el artculo 82
fraccin II, disposiciones invocadas por la recurrida tal y como se puede corroborar con
la simple lectura de la pagina 21 a 24 y 11 del acto combatido.
Con esta conducta la Recurrida no toma en consideracin que de una adecuada
interpretacin del artculo 75, fraccin V, del Cdigo Fiscal de la Federacin, en lo
relativo a las multas fiscales, tratndose de infracciones a diversas disposiciones por la
comisin de un solo hecho u omisin, procede nicamente la imposicin de la ms
alta, sin importar que estn contenidas en dos o ms artculos del propio Cdigo, como
es el caso que nos ocupa, al sancionarse por la misma conducta con la sancin
contenida en el artculo 76 y por otro lado con la sancin contenida en el artculo 81 y
82.
El primer prrafo del articulo 75 y fraccin V invocados, debe interpretarse a la luz del
artculo 23 constitucional.
Es decir, si una misma conducta u omisin ocasiona infraccin a diversas
disposiciones legales, contenidas incluso en distintos artculos de una misma ley, o
inclusive en distintas leyes o cuerpos normativos, nica y exclusivamente proceder
la imposicin de la multa ms alta, para evitar sancionar al gobernado dos o ms
veces por una misma conducta ilcita, ya que ello vulnerara el principio constitucional
non bis in idem.
Con la imposicin de una sola multa se castiga al evasor por haber vulnerado diversas
leyes tributarias, as como el indebido beneficio econmico que obtuvo; adems, se le
disuade de incurrir en nuevos actos ilcitos en lo futuro, justificndose los fines y

naturaleza de la multa fiscal.

El criterio anterior de ninguna manera afecta las facultades recaudadoras del fisco
federal, toda vez que el Estado estar en posibilidad de recabar los impuestos que
haya ocasionado una misma conducta u omisin, sin importar su nmero o que se
encuentren contenidos en diversas leyes fiscales, con sus debidas actualizaciones y
recargos; mas no as en lo que concierne a la imposicin de mltiples multas.
Como corolario, destacamos que esta premisa ha sido aceptada y reconocida por el
propio Poder Legislativo al introducir la reforma a este dispositivo a partir de enero de
2004, en el que se precisa, con mayor claridad que en el texto anterior, que cuando
una conducta de lugar a dos o ms infracciones legales slo se impondr la multa por
la infraccin que la multa sea mayor, ello con independencia del hecho que se trate de
violaciones formales o de fondo, esto con el fin de reducir la ilegal prctica de las
autoridades fiscales de imponer dos o ms multas por una sola conducta pretextando
que unas infracciones son formales y otras de fondo, aun cuando provengan de la
misma conducta. Por supuesto que este reconocimiento se da como consecuencia de
los diversos antecedente judiciales que a esta fecha existen, precisamente por haber
incurrido la autoridad en el error de imponer dos sanciones por la misma conducta,
como es el caso que nos ocupa.

4.7. DE LOS AGRAVANTES DE LAS MULTAS.

En este caso los agravantes de las multas son los supuestos contenidos en el artculo
75 del Cdigo Fiscal de la Federacin
No. Registro: 183,252
Jurisprudencia
Materia(s):Constitucional, Administrativa
Novena poca
Instancia: Primera Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: XVIII, Septiembre de 2003
Tesis: 1a./J. 51/2003
Pgina: 186
MULTAS FISCALES. EL ARTCULO 77, FRACCIN I, INCISO C), DEL CDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIN, AL NO FIJAR LOS MRGENES MNIMO Y MXIMO
EN SU DETERMINACIN, VIOLA EL ARTCULO 22 DE LA CONSTITUCIN
FEDERAL (LEGISLACIN VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2000). Al
establecer el citado precepto legal que las multas se aumentarn en una cantidad igual
al 50% del importe de las contribuciones retenidas o recaudadas y no enteradas,
cuando se incurra en la agravante a que se refiere el artculo 75, fraccin III, de l
mencionado cdigo, viola el artculo 22 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, pues omite proporcionar la base que permita a la autoridad
hacendaria determinar el monto individualizado de la multa que debe aplicarse al
infractor, en atencin a la gravedad de la infraccin, la capacidad econmica del
infractor o cualquier otro elemento del cual pueda inferirse la gravedad o levedad del
hecho sancionado. Esto es, el indicado artculo 77, fraccin I, inciso c), prev una
multa excesiva, pues al no comprender un margen mnimo y uno mximo, la sancin
econmica respectiva no podr determinarse por la autoridad en relacin con la

gravedad de la infraccin, o por virtud de la concurrencia, en cada caso, de

circunstancias atenuantes tales como el cumplimiento de las obligaciones fiscales en
forma espontnea fuera de los plazos sealados en la ley, o que se haya incurrido en
infraccin por causa de fuerza mayor o caso fortuito, o agravantes como la omisin en
el entero de las contribuciones que se hayan retenido o recaudado de los
contribuyentes, que influyan en la disminucin o elevacin de la multa, de manera que
al no existir la fijacin de dichos mrgenes en la determinacin de las multas a
imponer, la autoridad no se encuentra en posibilidad real y jurdica de apreciar la
conducta (infractor primario o reincidente), la gravedad de la infraccin y la capacidad
econmica del infractor, para determinar de manera fundada y motivada la sancin
individualizada.
Amparo directo en revisin 144/2003. Maquiladora Elctrico y Electrnico, S.A. de C.V.
21 de mayo de 2003. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Jos de Jess Gudio
Pelayo. Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretario: ngel Ponce Pea.
Tesis de jurisprudencia 51/2003. Aprobada por la Primera Sala de este Alto Tribunal,
en sesin de tres de septiembre de dos mil tres.
No. Registro: 185,705
Tesis aislada
Materia(s):Constitucional, Administrativa
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: XVI, Octubre de 2002
Tesis: I.4o.A.359 A
Pgina: 1408
MULTA PREVISTA EN EL ARTCULO 77, FRACCIN I, INCISO C), DEL CDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIN. ES INCONSTITUCIONAL. El Poder Judicial de la
Federacin se ha pronunciado en el sentido de que las multas fijas son
inconstitucionales; por tanto, el artculo 77, fraccin I, inciso c), del Cdigo Fiscal de la
Federacin merece tal calificativo al prever como sancin por la agravante (en el
numeral consignada expresamente) un incremento de 50% sobre el importe de las
contribuciones retenidas y no enteradas, convirtindola en una multa fija, en virtud
de que ese porcentaje es un monto rgido que no admite ser flexibilizado en razn de
circunstancias particulares del supuesto infractor. En efecto, el precepto considera un
incremento de un 50% de las contribuciones omitidas que se adiciona a la multa
previamente impuesta, para cuya determinacin la autoridad pudo atender a las
circunstancias especiales del caso, eligiendo la pertinente entre un porcentaje mnimo
y uno mximo, sin embargo, el incremento aludido se determina a partir del total de las
contribuciones retenidas y no enteradas, resultando autnomo en relacin con la
cuantificacin de la multa impuesta al contribuyente, en trminos del artculo 76 del
propio cdigo, pues aunque el aumento se adiciona a la multa, su origen se sustenta
en el artculo 75, fraccin III. Es as que el total de la sancin, ya integrada, se
compone de dos conceptos, esto es, la multa impuesta por una conducta base, que
eventualmente es susceptible de satisfacer los principios de proporcionalidad y
equidad tributaria, y la conducta agravada que genera una sancin fija que no cumple
con tales principios.
CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER
CIRCUITO.

Revisin fiscal 87/2002. Administradora Local Jurdica del Sur del Distrito Federal,
Titular de la Unidad Jurdica encargada de la Defensa Jurdica del Secretario de
Hacienda y Crdito Pblico, del Presidente del Servicio de Administracin Tributaria y
de las autoridades demandadas. 15 de mayo de 2002. Unanimidad de votos. Ponente:
Jean Claude Tron Petit. Secretaria: Claudia Patricia Peraza Espinoza.
Vase: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XIII,
enero de 2001, pgina 1749, tesis XIV.3o.2 A, de rubro: "MULTAS FISCALES. EL
ARTCULO 77, FRACCIN I, INCISO C), DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN
QUE PREV SU AMPLIACIN, VIOLA LOS ARTCULOS 22 Y 31, FRACCIN IV, DE
LA CONSTITUCIN (APLICACIN ANALGICA DE LA JURISPRUDENCIA P./J.
10/95).".
5.- DE LA IMPUGNACION DE LAS NOTIFICACIONES
5.1. CUANDO SE DESCONOCE EL ACTO
El artculo 129, fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece la posibilidad
de impugnar la notificacin de un acto o resolucin administrativa, siempre y cuando
manifieste desconocer dicho acto, de acuerdo con las siguientes reglas:
o

En el caso, el recurso de revocacin ha de interponerse ante la autoridad

competente para notificar el acto administrativo que se desconoce.

La autoridad deber darle a conocer el acto junto con la notificacin que del
mismo se hubiere practicado, para lo cual el particular sealar en el escrito el
propio recurso el domicilio en el cual se le deban dar a conocer, as como en su
caso el nombre de la persona facultada al efecto.

El particular tendr un plazo de 45 das contados a partir de que se le de a

conocer el acto y su notificacin para ampliar el recurso administrativo,
impugnado el acto y su notificacin, o slo la notificacin.

La autoridad competente para resolver el recurso estudiar los agravios en

contra de la notificacin, previo al examen de la impugnacin que, en su caso,
se haya hecho del acto administrativo.

Si se resuelve que no hubo notificacin o que fue ilegal se tendr al recurrente

como sabedor del acto en la fecha en que manifest conocerlo, o en la fecha
en que se le dio a conocer, quedando sin efectos lo practicado con base en
aquella, y proceder al anlisis de los agravios hechos valer en contra de dicho
acto.

Por el contrario si se resuelve que la notificacin del acto fue legal y como
consecuencia de ello la impugnacin del acto es extempornea, se desecha el
recurso.

MODELO DE AGRAVIO
Del anlisis sistemtico a los artculos 145, 151, 152, y dems que regulan el
Procedimiento Administrativo de Ejecucin en el Cdigo Fiscal de la Federacin, se
desprende que en dicho procedimiento intervienen dos tipos de autoridades:

 La ordenadora, que en el ejercicio de sus atribuciones ordena la ejecucin en

contra del contribuyente y autoriza al ejecutor para que desahogue la diligencia, a
la cual el propio Cdigo Fiscal de la Federacin le llama la Oficina exactora
segn su artculo 152. Para el caso, la Administracin Local de Recaudacin de
SLP a la cual el Reglamento Interior del SAT le da atribuciones para estos efectos.
La ejecutora que desahoga la diligencia ordenada por la autoridad Ordenadora,
cuyas atribuciones quedan limitadas al ejercicio de las instrucciones y/o facultades
que le fueron conferidas.
La actividad ordenadora deber concretarse en la emisin de un mandamiento escrito
de autoridad, pues de otra forma, el ejecutor no podr irrumpir en el domicilio del
contribuyente a efecto de desahogar la diligencia de requerimiento de pago y en su
caso, llevar a cabo el embargo de bienes. Esto es concluyente si consideramos que el
ejecutor no puede por si mismo, ordenarse la ejecucin de una diligencia de pago y
embargo, pues carece de atribuciones reglamentarias para hacerlo. De esta forma, la
autoridad recaudadora se ve obligada a emitir una resolucin en la que se ordena la
ejecucin y se designa a la persona autorizada para tal efecto.
Esta resolucin como cualquier otro acto de autoridad deber reunir los requisitos
formales que establece la Constitucin Federal en su artculo 16 y que son recogidos
por el Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 38, esto es, deber encontrase
debidamente fundada y motivada.
Esta resolucin ser la base del procedimiento de ejecucin, por lo que si no se emite
motivndola con base en datos verdicos y se funda en los preceptos idneos, adolece
de ilegalidad y como consecuencia, lo que se acte con base en ella sufrir de la
misma ilegalidad. Para la satisfaccin de esta obligacin de la autoridad, la
ordenadora deber precisar de manera especifica entro otros, los siguientes datos que
permitan al contribuyente conocer si efectivamente es deudor del crdito que se le
exige y poder efectuar su pago o enderezar su defensa.

El nombre del deudor.

La resolucin o acto de autoridad (o en su caso la autodeterminacin ) que
origino el crdito fiscal exigible y el monto de este.
El o los conceptos que integran el importe del crdito, contribucin por
contribucin.

En este caso, la ADMINISTRACIN LOCAL DE RECAUDACIN concret su facultad

ordenadora en sendo MANDAMIENTO DE EJECUCIN sin nmero de oficio, el cual
adolece de las siguientes ilegalidades.
A.- Violacin al artculo 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin, ya que los hechos que
componen su motivacin (la del mandamiento de ejecucin) no existen ni se
realizaron en mi esfera jurdica conforme a lo siguiente:
Se emiti dentro de un supuesto expediente OIRJ, de un crdito H-185425, con un
importe de $9,222.00, por concepto de PAGO DEL IMPUESTO AL COMERCIO
EXTERIOR A LA IMPORTA (SIC).
Es el caso que el suscrito, no adeuda en absoluto estas cantidad por dicho concepto,
por lo cual la autoridad no puede exigir un crdito que corresponde a contribuciones
que no me han sido determinadas por acto de autoridad, ni tampoco han sido
autodeterminadas por acto propio, y en consecuencia no pueden ser materia de una

diligencia de requerimiento de pago y embargo.

En este sentido, en trminos del artculo 68 del Cdigo Fiscal de la Federacin, niego
lisa y llanamente que los hechos que motivaron el citado mandamiento de
ejecucin, ocurrieron en la realidad de mi esfera jurdica, esto es, que exista un
crdito fiscal exigible en cantidad de $9,222.00 por concepto de PAGO DEL
IMPUESTO AL COMERCIO EXTERIOR A LA IMPORTA, que sirva de materia de un
procedimiento econmico coactivo.
Por lo anterior invocamos la figura prevista en el artculo 129 fraccin II del Cdigo
Fiscal de la Federacin relativo a la impugnacin de notificaciones, toda vez que
desconozco el acto o resolucin que da origen al procedimiento administrativo de
ejecucin instaurado en mi contra, pues no se me ha dado a conocer ninguno que me
haga sujeto de un adeudo como el invocado por la autoridad ni en el concepto ni en el
monto.
En este sentido, procede se me de a conocer, el acto o resolucin del que deriva el
supuesto crdito fiscal nmero 185425, as como la constancia de notificacin del
mismo, para as encontrarme en posibilidad de enderezar una adecuada defensa y
presentar en su momento la ampliacin a mi recurso.
Asimismo, para los efectos precisados en el artculo 129, fraccin II invocado, sealo
como domicilio para que se me de a conocer el citado acto o resolucin, as como su
notificacin, el sealado en el prembulo del presente ocurso.
Al respecto se citan las siguientes tesis:
Quinta poca.
Instancia: Primera Sala Regional del Noreste. (Monterrey, N.L.)
R.T.F.J.F.A.: Quinta poca. Ao II. No. 19. Julio 2002.
Tesis: V-TASR-IX-195
Pgina: 126
ACTOS ADMINISTRATIVOS.- OBLIGACIN DE DARLOS A CONOCER EN EL
DOMICILIO SEALADO PARA ESE FIN EN EL RECURSO DE REVOCACIN, SI EL
RECURRENTE IMPUGNA LA LEGALIDAD DE SU NOTIFICACIN Y ADEMS
MANIFIESTA DESCONOCERLOS.- El artculo 129, fraccin II, del Cdigo Fiscal de la
Federacin, seala: "Cuando se alegue que un acto administrativo no fue notificado o
que lo fue ilegalmente, siempre que se trate de los recurribles conforme al artculo 117,
se estar a las reglas siguientes: (...) II.- Si el particular niega conocer el acto,
manifestar tal desconocimiento interponiendo el recurso administrativo ante la
autoridad fiscal competente para notificar dicho acto. La citada autoridad le dar a
conocer el acto junto con la notificacin que del mismo se hubiera practicado, para lo
cual el particular sealar, en el escrito del propio recurso, el domicilio en que se le
debe dar a conocer y el nombre de la persona facultada al efecto. Si no hace alguno
de los sealamientos mencionados, la autoridad citada dar a conocer el acto y la
notificacin por estrados (...)". De lo anterior, se deduce la obligacin de la autoridad
encargada de la notificacin del acto que se manifiesta desconocer, de hacerlo del
conocimiento del particular (junto con la notificacin respectiva), en el domicilio
sealado para ese fin en el escrito de recurso. De tal suerte que si dicha autoridad
efecta la notificacin de referencia en el domicilio fiscal o en otro diverso, es evidente
que se viola en perjuicio del particular lo previsto por el citado numeral 129, fraccin II,
del Cdigo Fiscal de la Federacin, dejndolo en estado de indefensin, al verse

limitado para impugnar dicho acto, va ampliacin de recurso, en el plazo legal

establecido. (10)
Juicio No. 1763/01-06-01-6.- Sentencia de la Primera Sala Regional del Noreste, de
31 de enero de 2002, aprobada por unanimidad de votos.- Magistrada Instructora:
Adriana Cabezut Uribe.- Secretaria: Lic. Martha Patricia Saldvar Fernndez.
Quinta poca.
Instancia: Cuarta Sala Regional Metropolitana.
R.T.F.J.F.A.: Quinta poca. Ao II. No. 13. Enero 2002.
Tesis: V-TASR-IV-108
Pgina: 119
APLICACIN DEL ARTCULO 129, FRACCIN II, DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN, CUANDO SE ALEGUE QUE UN ACTO ADMINISTRATIVO NO FUE
NOTIFICADO O QUE LO FUE ILEGALMENTE.- Si bien es cierto que el artculo 129
del Cdigo Fiscal de la Federacin seala las reglas a las que estar obligada la
autoridad resolutora de un recurso cuando el recurrente alegue que un acto
administrativo no le fue notificado o que lo fue ilegalmente, para lo cual en la fraccin II
del propio ordenamiento, se establece que cuando el promovente niegue conocer un
acto, la autoridad le dar a conocer ste junto con su notificacin, sin embargo para
que surta esta ltima hiptesis, el recurrente debe aportar o, en su defecto precisar en
su ocurso, el oficio o documento que contenga el aludido acto que se le pretende
hacer efectivo, pues de lo contrario, sin este requisito, no se puede obligar a la
autoridad a notificar un acto del que ni siquiera se tiene certeza de su existencia. (2)
Juicio No. 8328/00-11-04-1.- Sentencia de la Cuarta Sala Regional Metropolitana, de
11 de octubre de 2000, aprobada por unanimidad de votos.- Magistrada Instructora:
Martha Gladys Caldern Martnez.- Secretaria: Lic. Patricia Rubio Marroqun.
Cuarta poca.
Instancia: Primera Sala Regional Noroeste. (Cd. Obregn)
R.T.F.F.: Ao II. No. 8. Marzo 1999.
Tesis: IV-TASR-VII-99
Pgina: 206
RECURSO DE REVOCACIN EN EL CUAL SE MANIFIESTA DESCONOCER EL
CRDITO FISCAL, SU DESECHAMIENTO POR EXTEMPORNEO RESULTA
IMPROCEDENTE, CUANDO NO SE DIRECCIONA CONTRA EL PROCEDIMIENTO
DE EJECUCIN.- Resulta incorrecto el desechamiento efectuado por la autoridad
demandada del recurso de revocacin interpuesto por el actor, por considerarlo
extemporneo en los trminos del artculo 127 del Cdigo Fiscal de la Federacin, al
computar el plazo a partir del requerimiento de pago y embargo de un crdito fiscal, si
del contenido de dicho medio de defensa se conoce que el acto impugnado, lo
constituye la falta de notificacin del documento determinante del crdito fiscal que le
fue requerido de pago, pues se fund para ello, entre otros, en el artculo 129 fraccin
II del Cdigo Tributario Federal en estudio, manifestando un total desconocimiento del
acto en comento. Ahora bien, la fraccin del dispositivo legal de referencia establece
substancialmente que cuando se alegue que un acto administrativo no fue notificado o
que lo fue ilegalmente, si el particular niega conocer el acto, manifestar tal
desconocimiento interponiendo el recurso administrativo ante la autoridad fiscal
competente para notificar dicho acto, misma que habr de drselo a conocer con la
notificacin que del mismo se hubiera practicado; por consiguiente, la autoridad obra
incorrectamente al desechar por extemporneo dicho medio de defensa, fundndose
para ello en el artculo 127 del Cdigo Fiscal de la Federacin, dado que dicho

dispositivo legal regula, entre otros, el plazo de interposicin del recurso administrativo
de revocacin hecho valer en contra de violaciones del procedimiento administrativo
de ejecucin, lo cual no es aplicable en la especie, ya que el actor no promovi el
medio de defensa porque el aludido procedimiento no se ajust a la ley, sino porque
no le fue notificado el oficio determinante del crdito fiscal, cuestin esta ltima que se
encuentra claramente establecida en el artculo 129 fraccin II del Cdigo Fiscal de la
Federacin. (32)
Juicio No. 674/98.- Sentencia de 28 de septiembre de 1998, aprobada por unanimidad
de votos.- Magistrado Instructor: Carlos Miguel Moreno Encinas.- Secretario: Lic.
Ricardo Moreno Millanes.
Tercera poca.
Instancia: Primera Sala Regional Noroeste. (Cd. Obregn)
R.T.F.F.: Ao XI. No. 123. Marzo 1998.
Tesis: III-TASR-VII-643
Pgina: 278
NOTIFICACIONES.- La autoridad resolutora del Recurso de Revocacin no puede
desechar el mismo, aduciendo que es extemporneo, ya que a pesar de que el
recurrente exhibe constancia de notificacin del acto impugnado, ste segn la propia
autoridad haba sido notificado con anterioridad y por lo tanto resolvi que se
presentaba fuera del plazo de 45 das, tal acto deviene ilegal, ya que con el fin de
salvaguardar las garantas de audiencia, legalidad y seguridad jurdica contenidas en
los artculos 14 y 16 Constitucionales, en relacin con la fundamentacin y motivacin
que deben contener los actos administrativos de conformidad con la fraccin III, del
artculo 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin, la constancia de notificacin a que
alude la autoridad debi darse a conocer al recurrente para que estuviera en
posibilidad de manifestarse al respecto, va ampliacin del recurso administrativo, de
conformidad con el artculo 129 del Cdigo Fiscal de la Federacin. (42)
5.2. CUANDO SE CONOCE EL ACTO.
La impugnacin de las notificaciones de los actos o resoluciones recurridas tiene como
finalidad la oportunidad del medio de defensa.
De conformidad con el artculo 129, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin, si el
contribuyente considera que un acto administrativo fue notificado de manera ilegal, as
lo har valer manifestando la fecha en que lo conoci.
Al considerarse que una notificacin fue ilegal, se tendr al recurrente como sabedor
del acto administrativo desde la fecha en que manifest conocerlo y se proceder al
estudio de la impugnacin que, en su caso, hubiera formulado, y estar obligada a
entrar al estudio de los agravios manifestados en contra del propio acto, ya que debe
entenderse que la impugnacin de notificaciones que se hizo valer fue para que la
autoridad considerara interpuesto en tiempo el recurso.
Asimismo, debemos considerar que si del anlisis de los agravios encaminados a
hacer valer la ilegalidad de la notificacin, la autoridad determina que esta se llev a
cabo conforme a las disposiciones legales, se le tendr al recurrente como legalmente
notificado en la fecha en que se hubiera desahogado la diligencia respectiva; y si de la
citada fecha a la de interposicin del recurso hubiera transcurrido el plazo para la
interposicin del medio de defensa, proceder su desechamiento al considerarse un
acto consentido.

6.- DE LA REVOCACION EN EL PROCEIMIENTO ADMINISTRATIVO DE

EJECUCION.
6.1. FASES DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION
El procedimiento administrativo de ejecucin es aquel a travs del cual el Estado hace
efectivas las obligaciones de los contribuyentes en su carcter de deudores.
El tambin conocido como procedimiento econmico coactivo se encuentra regulado
por el Cdigo Fiscal de la Federacin y se encuentra compuesto por las siguientes
fases:
1.- Requerimiento de pago (el cual se inicia con el mandamiento de
ejecucin emitido por la autoridad competente).
2.- Embargo.
3.- Avalo
4.- Remate
6.2. POR ILEGALIDADES EN EL MANDAMIENTO DE EJECUCION
EJEMPLO No. 1.SUPUESTO.La Autoridad emite un mandamiento de ejecucin en el que se concreta a ordenar que
se requiera de pago al deudor por una cantidad de $56,342.00 ms accesorios
legales, sealando como referencia el crdito fiscal nmero X-654467 por concepto de
Impuesto Sobre la Renta, si ms referencia.
MODELO DE AGRAVIO
Del anlisis sistemtico a los artculos 145, 151, 152, y dems que regulan el
Procedimiento Administrativo de Ejecucin en el Cdigo Fiscal de la Federacin, se
desprende que en dicho procedimiento intervienen dos tipos de autoridades:
La ordenadora, que en el ejercicio de sus atribuciones ordena la ejecucin en
contra del contribuyente y autoriza al ejecutor para que desahogue la diligencia, a
la cual el propio Cdigo Fiscal de la Federacin le llama la Oficina exactora
segn su artculo 152. Para el caso, la Administracin Local de Recaudacin de
San Luis Potos a la cual el Reglamento Interior del SAT le da atribuciones para
estos efectos.
La ejecutora que desahoga la diligencia ordenada por la autoridad Ordenadora,
cuyas atribuciones quedan limitadas al ejercicio de las instrucciones y/o facultades
que le fueron conferidas.
La actividad ordenadora deber concretarse en la emisin de un mandamiento escrito
de autoridad, pues de otra forma, el ejecutor no podr irrumpir en el domicilio del
contribuyente a efecto de desahogar la diligencia de requerimiento de pago y en su
caso, llevar a cabo el embargo de bienes. Esto es concluyente si consideramos que el
ejecutor no puede por si mismo, ordenarse la ejecucin de una diligencia de pago y
embargo, pues carece de atribuciones reglamentarias para hacerlo. De esta forma, la
autoridad recaudadora se ve obligada a emitir una resolucin en la que se ordena la
ejecucin y se designa a la persona autorizada para tal efecto.

La actividad ordenadora deber concretarse en la emisin de un mandamiento escrito

de autoridad, pues de otra forma, el ejecutor no podr irrumpir en el domicilio del
contribuyente a efecto de desahogar la diligencia de requerimiento de pago y en su
caso, llevar a cabo el embargo de bienes. Esto es concluyente si consideramos que el
ejecutor no puede por si mismo, ordenarse la ejecucin de una diligencia de pago y
embargo, pues carece de atribuciones reglamentarias para hacerlo. De esta forma, la
autoridad recaudadora se ve obligada a emitir una resolucin en la que se ordena la
ejecucin y se designa a la persona autorizada para tal efecto.
Esta resolucin como cualquier otro acto de autoridad deber reunir los requisitos
formales que establece la Constitucin Federal en su artculo 16 y que son recogidos
por el Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 38, esto es, deber encontrase
debidamente fundada y motivada.
Esta resolucin ser la base del procedimiento de ejecucin, por lo que si no se emite
motivndola con base en datos verdicos y se funda en los preceptos idneos, adolece
de ilegalidad y como consecuencia, lo que se acte con base en ella sufrir de la
misma ilegalidad. Para la satisfaccin de esta obligacin de la autoridad, la ordenadora
deber precisar de manera especifica entro otros, los siguientes datos que permitan al
contribuyente conocer si efectivamente es deudor del crdito que se le exige y poder
efectuar su pago o enderezar su defensa.

El nombre del deudor.

La resolucin o acto de autoridad (o en su caso la autodeterminacin ) que
origin el crdito fiscal exigible y el monto de este.
El o los conceptos que integran el importe del crdito, contribucin por
contribucin.

En este caso, la citada Administracin concret su facultad ordenadora en sendo

MANDAMIENTO DE EJECUCIN sin nmero de oficio, el cual adolece de las
siguientes ilegalidades:
Dicho mandamiento de ejecucin, viola al articulo 38 del Cdigo Fiscal de la
Federacin ya que no motiv y fund por consecuencia debidamente, la emisin del
mismo, por todas y cada una de las siguientes causas:

Se omiti sealar el origen del supuesto crdito fiscal adeudado materia de

la ejecucin, ya que no se especifica cual fue la resolucin o acto de
autoridad que dio origen del crdito a mi cargo, ni se sealo si en su caso,
esta ya fue notificada y cundo, a efecto de conocer si ese crdito existe y
si me es exigible.

Se omiti establecer como fue que se lleg a la cantidad que se sealan.

Se omiti establecer si dicho monto constituye el principal y en su caso, a

qu accesorios legales hace referencia ya que impide conocer que es lo
que me estn exigiendo su pago.

Para el caso del crdito que identifica la autoridad como X-654467, la

misma se concreta a sealar que se trata de impuesto sobre la renta, sin
sealar como lo hemos citado si el mismo deriva de una resolucin de

autoridad, una autodeterminacin o cualquier otro supuesto que me

permita identificar si en efecto soy sujeto del crdito cuyo pago me requiri
la autoridad. En su caso (suponiendo sin conceder) si existieran a mi cargo
crditos por concepto de alguna contribucin en mi contra, la autoridad
ordenadora estaba obligada a expresar de manera expresa y clara, a que
contribucin se refera, en su caso el ejercicio o periodo que comprenda,
cual fue el acto u omisin que la origin, y no a utilizar formulas genricas
como la empleada.

Se omiti establecer con claridad en el texto mismo del mandamiento de

ejecucin como fue que concluy que ese crdito fiscal es exigible, ya que
no aporta dato alguno que me permita conocer tal procedencia.

Cualquiera o todas las omisiones que referimos, provocan una deficiente motivacin
de los actos de la autoridad, que me impide conocer con precisin los motivos que la
autoridad considero para su actuacin, provocando imprecisiones, vaguedades y
oscuridad que me dejan en franco estado de indefensin
En este sentido, los actos de ejecucin instaurados en mi contra se encuentran
viciados de ilegalidad, pues los mismos se llevaron a cabo sustentndose en un
mandamiento que carece de los requisitos establecidos en el artculo 38 fraccin III
del Cdigo Fiscal de la Federacin, siendo por tanto producto de un acto viciado de
origen, por lo que debe resolverse su ilegalidad y revocarse todo lo actuado con base
en l.

EJEMPLO No. 2.SUPUESTO.- El mandamiento de ejecucin que da sustento a la diligencia de

requerimiento de pago se llenada a mano en los espacios relativos a la designacin el
ejecutor, lo que presupone su autodesignacin en la citada diligencia.
MODELO DE AGRAVIO
MANDAMIENTO DE EJECUCIN.- LA NOTORIA DIFERENCIA ENTRE EL TIPO DE
LETRA USADO EN SU TEXTO GENERAL Y EL UTILIZADO EN LOS DATOS
ESPECFICOS RELACIONADOS CON LA DESIGNACIN DEL EJECUTOR QUE
PRACTICAR LA DILIGENCIA RESPECTIVA, ES PRUEBA DE VIOLACIN A LAS
GARANTAS DE LEGALIDAD Y SEGURIDAD JURDICA ESTABLECIDAS EN EL
ARTCULO 16 DE LA CONSTITUCIN FEDERAL, AS COMO A LAS
FORMALIDADES SEALADAS EN LOS ARTCULOS 38 Y 152 DEL CDIGO FISCAL
DE LA FEDERACIN.Se viola en mi perjuicio lo dispuesto por los artculos 38, fraccin III del Cdigo Fiscal
de la Federacin y el 16 Constitucional, en relacin con el artculo 152 del primer
Ordenamiento invocado, en virtud de que el ejecutor que practic la diligencia de
requerimiento de pago se autodesign, toda vez que en la parte relativa a la
designacin del ejecutor para la prctica de lo ordenado en el mandamiento de
ejecucin no se contiene el mismo tipo de escritura a la que se estamp en el
mandamiento de ejecucin, sino que el dato fue asentado con pluma comn y
corriente, o sea, con el tipo de escritura con el que el ejecutor rellen algunos datos del
acta de requerimiento de pago, de donde se obtiene que existe la presuncin de que el
C. XXXXXXXXXX se autodesign para la prctica de la diligencia de mrito, por lo que

niego lisa y llanamente, en trminos del artculo 68 del Cdigo Tributario, que el C.
Administrador xxxxxxxxxx haya designado de su puo y letra a la persona que practic
la diligencia, lo cual lo deja en estado de inseguridad jurdica.
Al efecto, ofrezco como prueba de mi parte el mandamiento de ejecucin de fecha
xxxxx, en el que esa resolutora puede constatar a simple vista que el ejecutor se
autodesign, pues tal hecho es notorio.
Tal como lo demostramos con el original de la mandamiento de ejecucin cuestionado,
en el mismo existen dos tipos de escritura diferentes entre s, siendo una la del texto
de dicho documento y, la otra, la relativa a los datos del ejecutor designado, situacin
que no demuestra que se hayan cumplido los requisitos establecidos en el artculo 16
Constitucional y 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin, los cuales deben cumplirse con
exactitud, independientemente de que no exista una norma que establezca tal
requisito, debido a que sera ilgico que un mandamiento de ejecucin, para hacer
efectivo un crdito fiscal, est en tipos de letra notoriamente distintos, pues resulta
obvio que si la autoridad competente la emite, a ella corresponde cumplir con todos los
requisitos necesarios para su legalidad, situacin que debe hacer en un documento en
el que se utilice el mismo tipo de letra, en virtud de que no existe explicacin atendible
para no hacerlo as.
Aceptar que un mandamiento de ejecucin no pueda realizarse con un mismo tipo de
letra, adems de ilgico, propiciara situaciones ambiguas que pueden traducirse en
que autoridades sin competencia aprovechen un mandamiento de tipo genrico con
una letra especfica, para aadir los datos relativos a un caso concreto de un
contribuyente, con lo que seran ellas y no la autoridad efectivamente competente
quienes realizaran el acto de molestia en forma ilegal.
Lo anterior es as, toda vez que un acto de autoridad como el impugnado en este
medio de defensa, debe contar con todos los elementos constitucionales y legales
desde el momento mismo en que es suscrito y emitido por la autoridad que sea
competente para ello, pues en caso de omitirse alguno, se estaran dejando de cumplir
los requisitos constitucionales y legales que todo acto de autoridad debe observar,
encontrndonos en presencia de un acto en el que la autoridad competente no
manifest su voluntad de que se exigiera el cumplimiento de las obligaciones fiscales
por parte de un individuo en lo particular, al no precisarse el nombre de las personas
encargadas de realizarlo, sino que se dejara en manos de otra persona la posibilidad
de escoger a quin, cmo, dnde y cundo notificar y, sobre todo, designar a las
personas que deban efectuar tal diligencia.
Esto es as, si tomamos en consideracin lo establecido por el artculo 152, primer
prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin, que dispone lo siguiente:
"Artculo 152.- El ejecutor designado por el jefe de la oficina exactora se
constituir en el domicilio del deudor y deber identificarse ante la persona con
quien se practicar la diligencia de requerimiento de pago y de embargo de
bienes, con intervencin de la negociacin en su caso, cumpliendo las
formalidades que se sealan para las notificaciones personales en el artculo
137 de este Cdigo. De esta diligencia se levantar acta pormenorizada de la
que se entregar copia a la persona con quien se entienda la misma. El acta
deber llenar los requisitos a que se refiere el artculo 38 de este
Ordenamiento."
El precepto citado, sirve para demostrar que la designacin del ejecutor encargado de
llevar a cabo la diligencia de notificacin del mandamiento de ejecucin, debe ser

designado por la autoridad competente para emitirlo, desde el momento en que

suscribe ste, por lo que el manejo de diferente tipo de letra lleva a inferir que no se
actu de ese modo, sin que existiera alguna razn que lo justifique, lo cual resulta
ilegal y por ende deber ser revocado por esa resolutora.
Comentario.El Tribunal Federal de Justicia Fiscal Y Administrativa aplica por analoga, la
jurisprudencia No. 48/2001-SS, aprobada por la Segunda Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin, al resolverse la contradiccin de tesis No. 45/2001-SS, entre las
sustentadas por el Primer y Tercer Tribunales Colegiados del Quinto Circuito, la cual
aparece visible en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
correspondiente a la Novena poca, Tomo XIV, octubre de 2001, pginas 369 y 370,
cuyo rubro y texto es el siguiente:
MANDAMIENTO DE EJECUCIN.- LA NOTORIA DIFERENCIA
ENTRE EL TIPO DE LETRA USADO EN SU TEXTO GENERAL Y EL
UTILIZADO EN LOS DATOS ESPECFICOS RELACIONADOS CON
LA DESIGNACIN DEL EJECUTOR QUE PRACTICAR LA
DILIGENCIA RESPECTIVA, ES PRUEBA DE VIOLACIN A LAS
GARANTAS
DE
LEGALIDAD
Y
SEGURIDAD
JURDICA
ESTABLECIDAS EN EL ARTCULO 16 DE LA CONSTITUCIN
FEDERAL, AS COMO A LAS FORMALIDADES SEALADAS EN
LOS ARTCULOS 38 Y 152 DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN.- El mandamiento de ejecucin que se dirija al
gobernado, a fin de requerirle el pago de un crdito fiscal, debe reunir
los requisitos que establece el artculo 16 de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos, con relacin a los numerales 38 y 152
del Cdigo Fiscal de la Federacin, esto es, debe constar por escrito,
ser firmado y emitido por autoridad competente, precisar el nombre del
gobernado al que va dirigido, su objeto, as como el de la o las personas
que hayan sido designadas y que se encuentren facultadas para llevar a
cabo la diligencia respectiva; por tanto, resulta incuestionable que el
hecho de que en un mandamiento de ejecucin se hayan utilizado tipos
de letra notoriamente distintos, uno que corresponde a su texto general
y otro a los datos especficos relacionados con la designacin del
ejecutor que habr de diligenciarlo, revela que ste no cumple los
requisitos mencionados, sino que transgrede las garantas de legalidad
y seguridad jurdica consagradas en los mencionados artculos 16
Constitucional, as como las formalidades previstas en los diversos 38 y
152 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Lo anterior deriva, por una
parte, de que resulta lgico que si la autoridad competente dicta un
mandamiento de ejecucin, tanto sus datos generales como los
especficos deben estar sealados con el mismo tipo de letra,
cualquiera que fuese su origen (manuscrita, de mquina de escribir o de
computadora) y, por otra, de que tratndose de una garanta individual
para el gobernado y siendo perfectamente factible que se cumpla con
esto ltimo, debe exigirse su plena observancia y la demostracin
idnea para ello, y no propiciar que se emitan este tipo de actos que por
sus caractersticas pudieran proceder, en cuanto a los datos vinculados
con el ejecutor que habr de diligenciarlo, no de la autoridad
competente, sino del propio ejecutor del mismo, quien resulta
incompetente para ello. (1)

Juicio No. 18115/01-17-09-7.- Resuelto por la Novena Sala Regional

Metropolitana del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el
28 de febrero de 2002, por unanimidad de votos.- Magistrada
Instructora: Mara Eugenia Rodrguez Pavn.- Secretario: Lic. Andrs
Lpez Lara.
6.3. POR ILEGALIDADES EN EL REQUERIMIENTO DE PAGO.
EJEMPLO NO. 1.SUPUESTO.- La autoridad emite un mandamiento de ejecucin en el que ordena al
ejecutor designado a que lleve a cabo la diligencia de requerimiento de pago en el
domicilio ubicado en Independencia 564, sin embargo de la lectura que se efecta al
acta levantada con tal motivo el ejecutor designado asienta sin mayor motivacin que
() se constituy en el domicilio ubicado en Independencia 456.() y procedi a
embargar.
MODELO DE AGRAVIO
Dentro del PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN, la autoridad
ejecutora desahoga la diligencia ordenada en el mandamiento de ejecucin por la
Autoridad Ordenadora, cuyas atribuciones quedan limitadas al ejercicio de las
instrucciones y/o facultades que le fueron conferidas en dicho mandamiento.
En este sentido, el ejecutor al realizar los actos que hoy impugnamos cometi en mi
perjuicio los siguientes agravios:
Violacin al artculo 38, 137 y 152 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
La autoridad ejecutora, al desahogar la diligencia de requerimiento de pago y
embargo, se excede en mi perjuicio en el encargo que le fue conferido a travs del
mandamiento de ejecucin por la autoridad ordenadora, ya que sin que medie razn ni
fundamento legal alguno, practic las diligencias en un lugar respecto del cual no se
encontraba legal y materialmente autorizado.
Para comprobar esto, basta que esa Revisora observe que en el MANDAMIENTO DE
EJECUCION la Autoridad Ordenadora acord la ejecucin en el domicilio del deudor,
sealando ella misma como tal, el ubicado en Independencia 564 Col. Las Flores, por
lo que el ejecutor sealado en el mismo acto de autoridad debi limitar su actuacin
dentro del domicilio sealado, pues solo respecto de tal, se le designo.
No obstante, en franca violacin al mandamiento de ejecucin, la ejecutora practico la
diligencia en el domicilio ubicado en Independencia 456, como se aprecia del acta
levantada con tal motivo, por lo que tal diligencia se realiz sin que el ejecutor
estuviere facultado por mandamiento escrito de autoridad competente, para practicar
cualquier tipo de diligencia en este domicilio. Por tal motivo, debe revocarse
totalmente el acto impugnado.
Aunado a lo anterior, suponiendo sin conceder, que el ejecutor hubiera encontrado
procedente llevar a cabo la diligencia en un domicilio distinto del sealado en el

mandamiento de ejecucin, tenia la obligacin primitiva de pormenorizar en las actas

levantadas, cuales fueron las circunstancias particulares que acontecieron, para llevar
a cabo la diligencia en otro domicilio del autorizado, debiendo adems fundar y motivar
claramente esta actuacin, pues as se lo ordena los artculos 152 y 38 del Cdigo
Fiscal de la Federacin.
Ejemplo No. 2.Supuesto.- El ejecutor designado por la autoridad se constituye en el domicilio del
contribuyente a requerir el pago de un crdito fiscal, y al momento de levantar el acta
respectiva omite circunstanciar todos los datos relativos a su identificacin ante el
ejecutado.
MODELO DE AGRAVIO
Se viola en mi perjuicio el contenido de los artculos 152 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, que establece que cuando el ejecutor designado por el jefe de la oficina
exactora se constituya en el domicilio del deudor, deber identificarse ante la persona
con quien se practicar la diligencia de requerimiento de pago y de embargo de
bienes, cumpliendo las formalidades que se sealan para las notificaciones personales
en el artculo 137 del mismo Cdigo, el cual adems le obliga a levantar de esta
diligencia una acta pormenorizada de la que se entregar copia a la persona con
quien se entienda la misma.
Asimismo, el artculo de referencia establece que el acta en cita, deber llenar los
requisitos a que se refiere el artculo 38 del Cdigo Tributario, es decir, una acta
debidamente fundada y motivada.
Es el caso que en el acta de fecha xxxxxxxx, levantada con motivo del requerimiento
de pago efectuado en mi esfera jurdica, no se da cumplimiento a cabalidad con lo
ordenado por el primer prrafo del artculo 152 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
particularmente con la obligacin de identificarse ante la persona con quien se practica
la diligencia y con la obligacin de levantar acta pormenorizada de la diligencia
cumpliendo con los requisitos del artculo 38 del propio Cdigo.
Al respecto debe decirse que el acto de identificacin no est probado con el
documento que acompao como prueba de mi parte al presente medio de defensa, ya
que al respecto, la referencia que en ste se hace a una credencial del ejecutor, se
hace por parte del funcionario que firma el mandamiento ejecutivo correspondiente, C.
xxxxxxxxxxxx, al ordenar: " (...) se designa al Ejecutor C. xxxxxxxxxxxxx., el cual se
identifica con credencial nmero 8614 (...)," sin que conste, en la parte del propio
documento denominado "acta de requerimiento de pago", en donde aparecen las
firmas del citado ejecutor y del ejecutado, que el primero haya hecho su identificacin
plena ante este ltimo y, menos an, que se haya pormenorizado esto como lo exige el
artculo 152 del Cdigo, lo cual, adems, no se cumple con la cita del nmero de la
credencial a la que se alude.
En efecto, la identificacin plena de un funcionario ejecutor y notificador de actos
administrativos de carcter ejecutivo slo se satisface a la luz de dicho precepto, si
adems de una clara identificacin, la diligencia es consignada en acta pormenorizada.
Por el contrario se observa en el presente caso, la ausencia de participacin de
testigos y adems que simplemente aparecen en los documentos materia de anlisis,
una firma ilegible sobre el nombre del C. xxxxxxxxxxxxx y otras igualmente ilegibles
sobre los espacios predestinados al nombre y firma del ejecutor lo que ciertamente no

constituye el cumplimiento de la ley en el sentido de circunstanciar, de pormenorizar, el

acto de identificacin del ejecutor precisando todos los datos que permitan ubicarlo
como personal representante de la autoridad ahora demandada para los efectos de
llevar a cabo la diligencia, incluyendo los relativos a la legitimidad y vigencia de la
credencial y de que el oficio por el que se le comisione, estn expedidos por los
funcionarios facultados para ello.
En este sentido, resulta evidente la violacin cometida por el ejecutor, todava que la
falta de circunstanciacin de los datos relativos a su identificacin vician de ilegalidad
los actos de ejecucin impugnados, por lo que en esa virtud debe declararse fundado
el agravio y en consecuencia la revocacin del acta de requerimiento de pago.
La procedencia del agravio anterior ha sido validado a travs de la Jurisprudencia que
a continuacin se transcribe:
Quinta poca.
Instancia: Segunda Seccin
R.T.F.J.F.A.: Quinta poca. Ao II. No. 16. Abril 2002.
Tesis: V-J-2aS-8
Pgina: 7
IDENTIFICACIN
DE
EJECUTORES
FISCALES.CIRCUNSTANCIACIN EN EL ACTA CORRESPONDIENTE.- Para que
la identificacin del personal que lleva a cabo la ejecucin de
requerimientos de pago y embargo cumpla con los requisitos legales
establecidos en los artculos 137 y 152 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, es preciso que en el acta pormenorizada que se levante
con motivo de la diligencia, por analoga a la Jurisprudencia A-36 de
este Tribunal, se consignen: a) el nombre y cargo del ejecutor; b) el
nmero de oficio de comisin en el que se le autoriz a practicar la
diligencia, as como el nombre y cargo del funcionario que expidi dicho
oficio; c) el nmero o clave de la credencial que lo acredita como
servidor pblico de la dependencia, entidad u organismo pblico que
ordena la diligencia; d) la fecha de expedicin y de vencimiento de la
credencial y el nombre y puesto del funcionario que expidi sta; por lo
que en caso de faltar alguno de los datos anteriores, ha de considerarse
fundado el concepto de impugnacin por la ilegalidad en la identificacin
de los ejecutores. (1)
V-P-2aS-113
Juicio No. 12860/98-11-10-3/99-S2-08-04.- Resuelto por la Segunda
Seccin de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, en sesin de 5 de junio de 2001, por unanimidad de 5
votos a favor.- Magistrado Ponente: Francisco Valds Lizrraga.Secretario: Lic. Enrique Orozco Moles.
EJEMPLO NO. 3
SUPUESTO.- Se diligencia un requerimiento de pago en contra de una persona moral
previo citatorio de un da anterior, sin que en el mismo se hubiera asentado que su
finalidad era la de llevar a cabo actos dentro del procedimiento administrativo de
ejecucin.

MODELO DE AGRAVIO
Se viola en perjuicio de mi representada lo previsto en el primer prrafo del artculo
137 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que impone al ejecutor que cuando no
encuentre a quien deba notificar, le dejar citatorio en el domicilio, sea para que
espere a una hora fija del da hbil siguiente o para que acuda a notificarse, dentro del
plazo de seis das, a las oficinas de las autoridades fiscales.
Asimismo, establece que tratndose de actos relativos al procedimiento administrativo
de ejecucin, el citatorio ser siempre para la espera antes sealada y, si la persona
citada o su representante legal no esperaren, se practicar la diligencia con quien se
encuentre en su domicilio o, en su defecto, con un vecino., debiendo en el citatorio que
se deje en el domicilio del contribuyente, dirigido al mismo visitado o a su
representante legal, para actos relativos al procedimiento administrativo de ejecucin,
debe sealarse que la cita a una hora y da determinado, es para llevar a cabo dicho
procedimiento, por lo que si el citatorio no contiene esa precisin, se incurre no slo en
violacin al mencionado numeral, sino que se transgrede tambin la garanta de
seguridad y certeza jurdica de la agraviada, puesto que sta desconoce el motivo de
la diligencia, ya que el notificador, al asentar en el acta, que se citaba al representante
legal para llevar consigo una diligencia de carcter administrativo, la cual poda
tratarse de un simple requerimiento de informacin o documentacin, sin que ello no
revista la importancia y trascendencia prevista en el caso del procedimiento
administrativo de ejecucin, ya que tratndose de un requerimiento de pago, el mismo,
por su naturaleza jurdica, constituye un acto personalismo entre el deudor
(contribuyente) y la acreedora (autoridad), razn por la que el nico interesado y,
quizs, con posibilidad de efectuar el pago requerido en ese momento, lo es el
representante legal de la deudora, y no cualquier otra persona; luego entonces, es por
ello que resulta indispensable que en el citatorio se cumpla con el requisito previsto en
el segundo prrafo del citado artculo 137 del Cdigo Tributario Federal.
De la anterior se desprende la ilegalidad con la cual se condujo la autoridad recurrida,
ya que el notificador al momento de llevar a cabo la diligencia, se limit a sealar que
el motivo de la notificacin lo era el practicar una diligencia de carcter administrativo,
siendo que debi de precisar en el citatorio en cuestin, que el mismo era para llevar
a cabo el procedimiento administrativo de ejecucin, ello de conformidad con el
artculo 137 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual seala:
"Artculo 137.- Cuando la notificacin se efecte personalmente y el
notificador no encuentre a quien deba de notificar, En caso de que estos
ltimos se negasen a recibir la notificacin, sta se har por medio de
un instructivo que se fijar en un lugar visible de dicho domicilio,
debiendo el notificador asentar razn de tal circunstancia para dar
cuenta al jefe de la oficina exactora."
De lo anterior se advierte que, el legislador, salvaguardando la garanta de seguridad
jurdica del gobernado, tratndose de actos relativos al procedimiento administrativo de
ejecucin, como lo es en el presente caso, precis en el supracitado artculo 137 que
el citatorio ser para la espera antes sealada, esto es, para llevar a cabo un acto de
notificacin relativo al procedimiento administrativo de ejecucin, por lo que al no
contener el citatorio de fecha 26 de noviembre de 2004, este requisito establecido por
el citado numeral 137, no slo se dej de observar lo dispuesto por el mismo, sino que
la demandada, con su actuar, transgredi la garanta de seguridad y certeza jurdica de
la hoy actora, puesto que no saba cul era el motivo de la diligencia, ya que el
notificador, al asentar en el acta, que se citaba al representante legal para llevar
consigo una diligencia de carcter administrativo, la cual podra tratarse de un simple

requerimiento de informacin o documentacin, lo cual no reviste la importancia y

trascendencia prevista en el caso del procedimiento administrativo de ejecucin, ya
que en el presente caso, tratndose de un requerimiento de pago, constituye por su
naturaleza jurdica un acto personalsimo, entre el deudor (contribuyente) y la
acreedora (autoridad), razn por la que el nico interesado y, quizs, con posibilidad
de efectuar el pago requerido en ese momento, lo es el representante legal de la
deudora y no cualquier otra persona; luego entonces es por ello que resulta
indispensable que en el citatorio se cumpla con el requisito previsto en el segundo
prrafo del multicitado artculo 137 del Cdigo Tributario Federal.
En esa tesitura la notificacin de las actas de requerimiento de pago y embargo de
fecha 26 de noviembre del 2004, resultan ilegales y, en esos trminos, al encontrarse
viciado de origen el procedimiento administrativo de ejecucin efectuado por las
autoridades demandadas, dado que dejaron de observar lo dispuesto por el artculo
137 del Cdigo Fiscal de la Federacin, procede se declare la revocacin de los actos
controvertidos en este recurso, en atencin al vicio que en el caso se ha presentado,
resulta vlido afirmar que, en la especie, no se puede considerar ni siquiera iniciado el
procedimiento administrativo de ejecucin, pues es de explorado derecho que el
primer acto con que se da inicio a dicho procedimiento, es la notificacin del
requerimiento de pago.
Al efecto el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa ha resuelto
favorablemente con base en las siguientes jurisprudencias:
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN.- EN EL
CITATORIO QUE SE DEJE PARA SU PRCTICA, DEBE SEALARSE
QUE LA CITA ES PARA LLEVAR A CABO EL MISMO.Asimismo, ha servido de apoyo a lo anterior la tesis III-TASS-1364, de la
Tercera poca, publicada en la Revista del Tribunal Fiscal de la
Federacin, visible en la pgina 16, la cual textualmente cita:
"FRUTOS DE ACTOS VICIADOS .- Si un acto o diligencia de la
autoridad est violando (sic) y resulta inconstitucional, todos los actos
derivados de l o que se apoyen en l resultan tambin
inconstitucionales, por su origen los Tribunales no deben de darle valor
legal, ya que de hacerlo, por una parte alentaran prcticas viciosas,
cuyos frutos seran aprovechados por quienes las realizan, y, por otra
parte, los tribunales se haran en alguna forma partcipes de tal
conducta irregular al otorgar a tales actos valor legal. (8)
"Revisin No. 764/87.- Resuelta en sesin de 3 de enero de 1990 por
unanimidad de 8 votos.- Magistrado Ponente: Alfonso Cortina
Gutirrez.- Secretaria: Lic. Ma. de los Angeles Garrido Bello.
6.4.- ILEGALIDADES EN EL EMBARGO.
Al respecto podrn hacer vlidos diversos agravios, los cuales podrn consistir en
cualquier violacin relativa a los supuestos contenidos en los artculos 151 a 163 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, las cuales podrn consistir entre otras en las
siguientes:

Que se trate de embargo cuando an no se trate de un crdito exigible y ste

no sea un embargo precautorio.

Que no se identifique el ejecutor

Que el ejecutor no sea designado por la oficina ejecutora competente.
Que no se deje citatorio, o que en el caso de haberlo dejado no se asiente en
l que la cita es para llevar a cabo actos dentro del procedimiento
administrativo de ejecucin.
Ampliacin de embargo sin previo acto de autoridad debidamente fundado y
motivado que lo justifique.
Inobservancia del orden de sealamiento de los bienes para embargo.
Embargo de bienes exceptuados de embargo por disposicin expresa del
artculo 157 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

6.5. CONTRA LA DESIGNACION DE PERITOS.

An cuando los Tribunales han resuelto que la simple designacin de perito no causa
agravio al particular, de acuerdo con lo siguiente:
Quinta poca.
Instancia: Sala Regional del Sureste (Oaxaca, Oax.)
R.T.F.J.F.A.: Quinta poca. Ao I. No. 5. Mayo 2001.
Tesis: V-TASR-XV-51
Pgina: 184
DESIGNACIN DE PERITO PARA EL AVALO DE BIENES EMBARGADOS, NO
CAUSA AGRAVIOS AL EMBARGADO.- En trminos del artculo 175 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, la base para la enajenacin de bienes inmuebles embargados
ser el avalo y para negociaciones el avalo pericial, ambos conforme a las reglas
que establezca el Reglamento del mismo Cdigo, el cual, en todo caso ser notificado
personalmente al embargado por parte de la autoridad, quien de no estar conforme
con la evaluacin hecha, podr hacer valer el recurso de revocacin debiendo
designar en el mismo el perito de su parte; de donde se deduce que la pura
designacin de perito valuador por parte de la autoridad, en nada agravia al
deudor, pues a lo nico que se limitar el perito designado, ser a emitir su dictamen
en donde fije el valor de los bienes embargados, y si el deudor no est de acuerdo con
el valor asignado, tiene a su alcance el recurso de revocacin, en el cual se establece
la posibilidad de designar un perito de su parte, para que fije el valor que a su juicio
considere correcto, y en caso de discordancia con el fijado por el perito de la
autoridad, cabe adems la posibilidad de designar un perito tercero. (16)
Juicio No. 1469/99-09-01-3.- Resuelto por la Sala Regional del Sureste, el 14 de
marzo del 2000, aprobada por unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: Analicia
Vega Len.- Secretario: Lic. Nahm Ruiz Mendoza.
En este contexto la interposicin del recurso de revocacin en contra de la designacin
del perito designado por la autoridad para emitir el avalo de los bienes embargados,
sera motivo de desechamiento, toda vez que el propio Cdigo Fiscal de la Federacin
prev la impugnacin del avalo dentro de los 10 das siguientes al en que haya
surtido efectos su notificacin, debiendo en trminos de su artculo 175, segundo
prrafo, designar un perito de parte del recurrente.
No obstante lo anterior, consideramos que si podra haber agravio cuando se trate de
una avalo practicado por parte de la autoridad ejecutora, en la que designe para ello
a una persona distinta de las que se contemplan en el artculo 4 del Reglamento del
Cdigo Fiscal de la Federacin en relacin con el artculo 175 del citado Cdigo.

Tal afirmacin deviene el contenido del artculo 4 del Reglamento del Cdigo Fiscal de
la Federacin que establece lo siguiente:
() Los avalos que se practiquen para efectos fiscales tendrn una vigencia () y
debern llevarse a cabo por las autoridades fiscales, instituciones de crdito, la
Comisin de Avalos de Bienes Nacionales, por corredor pblico o persona que
cuente con cdula profesional de valuadores expedida por la Secretara e
Educacin Pblica. ()
En este sentido habr que demostrar si se afirma que la persona designada no rene
la cualidad que se establece en el numeral transcrito, o en caso contrario formular la
negativa contemplada en el artculo 68 del Cdigo Fiscal de la Federacin para que
sea la autoridad quien demuestre ese extremo.
6.6.- CONTRA EMBARGO DE BIENES DE TERCEROS.
En el caso de embargo sobre bienes de terceros, stos cuentan con los plazos que a
continuacin se indican para interponer el recurso de revocacin:
El tercero que afirme ser propietario de los bienes o negociaciones, o
titular de los derechos embargados, podr hacer valer el recurso EN
CUALQUIER TIEMPO ANTES DE QUE SE FINQUE EL REMATE.
Al respecto se transcribe la tesis siguiente:
Cuarta poca.
Instancia:
Primera Sala Regional Noroeste. (Cd. Obregn)
R.T.F.F.:
Ao I. No. 4. Noviembre 1998.
Tesis: IV-TASR-VII-27
Pgina:
108
PROCEDENCIA DEL RECURSO DE REVOCACIN. CONFORME AL ARTCULO
128 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.- El artculo 128 del Cdigo Fiscal
de la Federacin, establece que el tercero que afirme ser propietario de los bienes o
negociaciones, o titular de los derechos embargados, podr hacer valer el recurso de
revocacin en cualquier tiempo antes de que se finque el remate, se enajenen fuera de
remate o se adjudiquen los bienes a favor del Fisco Federal. De tal manera que si el
contribuyente recurrente hoy accionante, manifiesta que en su recurso de revocacin
aleg que el bien embargado es de su exclusiva propiedad, lo que acredit dice, con
las documentales correspondientes, como son escritura de adjudicacin del bien en su
favor y que dicha Escritura estaba inscrita ante el Registro Pblico de la Propiedad y
del Comercio; y que por ello tiene el carcter de tercero ajeno al procedimiento
administrativo de ejecucin que se sigue en contra del deudor; por lo tanto, si la
recurrente hoy enjuiciante interpuso su recurso de revocacin, cuando an no se haba
convocado a remate, ni se haba fincado el remate, no se enajenaba fuera de remate,
ni se adjudicaba a favor del Fisco Federal, el bien embargado, segn se desprende de
autos; es ilegal el desechamiento que hace la autoridad demandada del recurso de
revocacin de mrito, con apoyo en el artculo 121 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
al considerar que su interposicin es extempornea, pues se reitera, conforme a lo
dispuesto en el artculo 128 del mismo Cdigo Tributario, su interposicin del recurso
fue en forma oportuna; por lo que lo procedente es declarar la nulidad del
desechamiento del recurso de revocacin, para efectos de que la autoridad
administrativa lo admita a trmite. (8)

Juicio No. 2390/97.- Sentencia de 25 de junio de 1998, aprobada por unanimidad de

votos.- Magistrado Instructor: Jos Flix Delgadillo Vzquez.- Secretaria: Lic. Rosa
Isela Astorga Bojrquez.
6.7.- CONTRA EMBARGO DE DERECHOS PREFERENTES
El artculo 149 del Cdigo Fiscal de la Federacin regula la preferencia de los crditos
fiscales, haciendo hincapi en las excepciones a la regla, los cuales consisten en
adeudos garantizados con prenda o hipoteca, de alimentos, de salarios y sueldos
devengados en el ltimo ao o de indemnizaciones a los trabajadores de acuerdo con
la Ley Federal del Trabajo.
En este sentido, el plazo para la interposicin del recurso del que afirme tener derecho
a que los crditos a su favor se cubran preferentemente a los fiscales federales, podr
promoverse EN CUALQUIER TIEMPO ANTES DE QUE SE HAYA APLICADO EL
IMPORTE DEL REMATE A CUBRIR EL CREDITO FISCAL.
A continuacin de transcriben algunas jurisprudencias que nos dan algunas
referencias al respecto:
Tercera poca.
Instancia: Primera Sala Regional Noroeste. (Cd. Obregn)
R.T.F.F.: Ao IX. No. 102. Junio 1996.
Tesis: III-TASR-VII-528
Pgina: 154
CREDITOS PREFERENTES A LOS FISCALES.- Si de conformidad con el artculo
149 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el Fisco Federal tendr preferencia para
recibir el pago de crditos provenientes de ingresos que la Federacin debi percibir,
con excepcin de adeudos garantizados con prenda o hipoteca de alimentos, de
salarios o sueldos devengados en el ltimo ao o de indemnizaciones a los
trabajadores de acuerdo con la Ley Federal del Trabajo y que para que sea aplicable
esa excepcin ser requisito indispensable que con anterioridad a la fecha en que
surta efectos la notificacin del crdito fiscal, las garantas se hayan inscrito en el
Registro Pblico de la Propiedad y de Comercio de la localidad; es evidente, que al
haberse inscrito los crditos que le adeuda la empresa Congeladora Teacapan, S.A. a
la institucin bancaria demandante, el trece de diciembre de mil novecientos noventa y
veintinueve de noviembre de mil novecientos noventa y uno, ante el Registro Pblico
de la Propiedad y de Comercio de la Ciudad y Puerto de Mazatln, Sinaloa, son
preferentes a los que le adeuda a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico dicha
empresa, mismos que la Hacienda Pblica Federal trat de hacer efectivos mediante
el procedimiento de ejecucin fiscal, hasta el once de noviembre de mil novecientos
noventa y dos. (6)
Juicio de Nulidad No. 922/95.- Sentencia de 29 de marzo de 1996, por unanimidad de
votos.- Magistrado Instructor.- Gamaliel Olivares Jurez.- Secretario: Lic. Lzaro
Figueroa Ruiz.
Tercera poca.
Instancia: Primera Sala Regional Noreste. (Monterrey)
R.T.F.F.: Ao VIII. No. 94. Octubre 1995.
Tesis: III-PSR-IX-71
Pgina: 19

DERECHO DE PREFERENCIA EN EL PAGO DE CREDITOS DE LA AUTORIDAD

FISCAL TRATANDOSE DE UN ADEUDO GARANTIZADO CON PRENDA O
HIPOTECA.- Del artculo 149 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se desprende que el
fisco federal tendr preferencia para recibir el pago de crditos fiscales que ha
determinado a cargo de los contribuyentes, excepto de aquellos adeudos que han sido
garantizados con prenda o hipoteca, siendo indispensable para que se actualice dicha
excepcin, el que con anterioridad a la fecha en que surta efectos la notificacin del
crdito fiscal, las garantas se hayan inscrito en el registro pblico que corresponda, en
esa virtud si el Instituto Mexicano del Seguro Social en la resolucin impugnada
recada al Recurso de Oposicin al Procedimiento Administrativo de Ejecucin,
confirma su preferencia sobre el pago del adeudo, no obstante que el particular le
aport las pruebas que acreditan fehacientemente que la garanta hipotecaria a favor
del particular fue inscrita en el Registro Pblico con anterioridad a la fecha en que
surti efectos la notificacin del crdito fiscal, la resolucin en controversia debe
declararse nula, toda vez que al actualizarse la excepcin de preferencia a que se
refiere el artculo 149 del Cdigo Fiscal de la Federacin, quien tiene la preferencia lo
es el actor y por tanto al no estimarlo as la demandada dicha resolucin es ilegal.(3)
Juicio No. 738/93.- Sentencia de 14 de abril de 1994, por unanimidad de votos.Magistrada Ponente: Mara Guadalupe Gonzlez de Uresti.- Secretaria: Lic. Esperanza
Zepeda Rodrguez.
(Tesis aprobada en sesin de 12 de octubre de 1995)
Tercera poca.
Instancia: Tercera Sala Regional Metropolitana.
R.T.F.F.: Ao VIII. No. 88. Abril 1995.
Tesis: III-PSR-III-78
Pgina: 19
PRELACION DE CREDITOS.- ES PREFERENTE EL CREDITO POR CONCEPTO
DE INDEMNIZACION A LOS TRABAJADORES A LOS CREDITOS DEL FISCO
FEDERAL.- Si bien de conformidad con lo dispuesto por el artculo 149, primer
prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, el Fisco Federal tendr preferencia para
recibir el pago de crditos provenientes de ingresos, que la Federacin debi percibir,
tambin lo es que dicho precepto establece como excepciones los adeudos
garantizados con prenda o hipoteca, de alimentos, de salarios o sueldos devengados
en el ltimo ao o de indemnizaciones a los trabajadores de acuerdo a la Ley Federal
del Trabajo, por lo que si un trabajador demuestra a travs del recurso de oposicin al
procedimiento administrativo de ejecucin que mediante laudo dictado por la Junta
Local de Conciliacin y Arbitraje se conden al patrn a indemnizar a ste, la autoridad
al resolver dicho recurso deber determinar que el crdito del trabajador es preferente
al crdito fiscal federal.
Juicio No. 11463/93.- Sentencia de 22 de junio de 1994, por unanimidad de votos.Magistrada Instructora: Josefina Santilln Mndez.- Secretaria: Lic. Mara Soledad
Segura Valencia.
(Tesis aprobada en sesin de 27 de abril de 1995).
7.- DE LA PRESCRIPCION
EJEMPLO 1

SUPUESTO: Prescripcin por va de accin y como excepcin en los recursos

administrativos.FUNDAMENTO
El artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin de ste se refiere expresamente a
dos supuestos, el primero de ellos seala que LA figura jurdica de la prescripcin, se
podr oponer como excepcin en los recursos administrativos, lo que
indudablemente conlleva a que, en estos casos, les sean aplicables todos y cada uno
de los requisitos de procedibilidad establecidos por el Cdigo Fiscal de la Federacin
para los recursos administrativos.
Sin embargo, prev una segunda hiptesis, a travs de la que los particulares por va
accin pueden solicitar a la autoridad la declaratoria de prescripcin de un crdito
fiscal, caso en el cual no existe la obligacin de sujetarse a los requisitos de
procedibilidad mencionados con anterioridad, en virtud de que no se est en presencia
de un recurso administrativo, sino simplemente se trata de una solicitud por va de
accin ante la autoridad competente para que sta declare que ha operado la
prescripcin de un crdito fiscal.
As pues, del propio artculo se desprende que el nico requisito de procedibilidad que
en este caso se puede exigir es el de que la solicitud correspondiente se presente una
vez que haya transcurrido el trmino de cinco aos a que alude el artculo 146 del
Cdigo Fiscal de la Federacin.(37)

MODELO DE PRESCRIPCION EN VIA DE ACCION

Administracin Local Jurdica de San Luis Potos.
Presente.
El suscrito Felipe de Jess Vega Vega, con clave de RFC personal VEVF6006105L5,
apoderado de la empresa Importadora y Comercializadora Industrial S.A, en trminos
de los dispuesto por el artculo 18 del Cdigo Fiscal de la Federacin y relativos,
respetuosamente expongo lo siguiente:
RFC del promovente ICI 890330 8HA
Domicilio fiscal, as como para or y recibir notificaciones
ANGOLA NUMERO 2, FRACCIONAMIENTO VALLE ALTO. MUNICIPIO DE CD.
VALLES , S.L.P., C. POSTAL 79020
Propsito de la Promocin:
Con fundamento en lo dispuesto por el artculo 145, cuarto prrafo, del Cdigo Fiscal
de la Federacin, en represtacin de mi apoderada, atentamente solicito se emita
resolucin en la que se declare la prescripcin de los crditos fiscales que a
continuacin sealamos, toda ves que ha trascurrido el plazo para que esta figure
opere a favor de mi citada representada, para lo cual proporciono el nmero con el que
la autoridad recaudadora competente los tiene inventariados:
a.- Crdito fiscal nmero 20355, o bien, 22567 (segn nmeros asignados por

la Autoridad Recaudadora al mismos crdito fiscal).

b.- Crdito fiscal nmero 22461, segn numero asignado por la Autoridad
Recaudadora
c.-Crdito fiscal nmero 22568, segn numero asignado por la Autoridad
recaudadora.
d.- Crdito fiscal nmero 22455, segn numero asignado por la Autoridad
recaudadora.
Para acreditar la procedencia de la figura invocada, ofrecemos las siguientes pruebas.
1.- Fotocopias de sendos requerimientos de pago en los que se aprecia el nmero que
la autoridad recaudadora asign a los crditos fiscales a mi cargo. Las originales de
las mismas se encuentran en los archivos de la Administracin local de Recaudacin
de SLP.
2.- Fotocopia simple del Poder otorgado a mi favor, as como de la escritura
constitutiva en la que aparecen las facultades de mi poderdante.
Por lo anterior atentamente solcito:
Primero. Se admita a trmite la presente promocin.
Segundo. Se resuelva la declaratoria de prescripcin de los crditos fiscales citados.
ATENTAMENTE
Felipe de Jess Vega Vega,
en representacin de Importadora y Comercializadora Industrial S.A
Ver caso prctico.
Tesis relacionadas con la prescripcin.
a) Novena Epoca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente:
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Tomo: XIII, Febrero de 2001
Tesis: XV.2o.19 A Pgina: 1741 Materia: Administrativa Tesis aislada
CRDITOS FISCALES, PRESCRIPCIN DE. EL TRMINO SE INICIA A
PARTIR DE LA LTIMA GESTIN DE COBRO REALIZADA POR LA
AUTORIDAD FISCAL.
El trmino de cinco aos previsto en el artculo 146 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, para la prescripcin de los crditos fiscales, debe empezar a
contarse a partir de la ltima gestin de cobro realizada por la autoridad
hacendaria, toda vez que este trmino se interrumpe con cada uno de los
requerimientos de pago que se hagan al sujeto pasivo de la relacin tributaria.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL DCIMO QUINTO CIRCUITO.
Revisin fiscal 6/2000. Administrador Local Jurdico de Ingresos de Tijuana y
otros. 9 de junio de 2000. Unanimidad de votos. Ponente: Jorge Martnez
Aragn. Secretario: Rubn Galaz Nubes. Revisin fiscal 3/98. Administrador
Local Jurdico de Ingresos de Tijuana y otros. 19 de noviembre de 1998.

Unanimidad de votos. Ponente: Carlos Humberto Trujillo Altamirano. Secretario:

Vctor Manuel Valenzuela Capern.
b) Novena Epoca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente:
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Tomo: XV, Febrero de 2002
Tesis: XV.1o.26 A Pgina: 788 Materia: Administrativa Tesis aislada.
CRDITO FISCAL, PRESCRIPCIN DEL. SE INTERRUMPE CON CADA
GESTIN DE COBRO (ARTCULO 146 DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN).
De conformidad con el artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin, los
crditos fiscales se extinguen por prescripcin en el trmino de cinco aos, el
cual inicia a partir de la fecha en que puede ser legalmente exigido, y se
interrumpir con cada gestin de cobro que la autoridad realice dentro del
procedimiento administrativo de ejecucin y que se notifique al deudor; de ah,
tomando en cuenta que segn el Nuevo Diccionario Enciclopdico Espasa,
Editorial Calpe, S.A., edicin 1998, suspender significa "detener una cosa por
algn tiempo" e interrumpir "cortar la continuidad de una cosa en el lugar o en
el tiempo", es por lo que dicha interrupcin implica que vuelva a iniciarse el
cmputo del plazo, y no reanudarlo a partir de la fecha en que se hizo exigible
como errneamente lo consider la Sala Fiscal, pues al estimarlo as conculc
el citado precepto legal. PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL DCIMO
QUINTO CIRCUITO.
Revisin fiscal 33/2001. Administrador Local Jurdico de Ingresos de Tijuana,
en representacin del Secretario de Hacienda y Crdito Pblico y otro. 15 de
agosto de 2001. Unanimidad de votos. Ponente: Ma. del Pilar Nez Gonzlez.
Secretaria: Alma Jess Manrquez Castro. Vase: Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XIII, febrero de 2001, pgina
1741, tesis XV.2o.19 A, de rubro: "CRDITOS FISCALES, PRESCRIPCIN
DE. EL TRMINO SE INICIA A PARTIR DE LA LTIMA GESTIN DE COBRO
REALIZADA POR LA AUTORIDAD FISCAL.".
c) Novena Epoca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente:
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Tomo: XVI, Agosto de 2002
Tesis: VI.3o.A. J/19 Pgina: 1146 Materia: Administrativa Jurisprudenci
INFORMES DE ASUNTOS NO DILIGENCIADOS. NO INTERRUMPEN EL
TRMINO PARA QUE OPERE LA PRESCRIPCIN EN MATERIA FISCAL.
El artculo 146, segundo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin prev que
el trmino para la prescripcin de un crdito fiscal se interrumpe con cada
gestin de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por el
reconocimiento expreso o tcito de ste respecto de la existencia del crdito,
de manera que si la autoridad demandada en el juicio de nulidad exhibe
documentos de los denominados "informes de asuntos no diligenciados" en los
que hizo constar que no pudo localizar al deudor y nada dice de la garante, el
efecto interruptor del trmino no se produjo por no colmarse la exigencia de la
ley para ello que es precisamente la notificacin de tal gestin de cobro al
deudor o, en su caso, al fiador. Pensar lo contrario propiciara desventaja en los
contribuyentes frente al fisco, pues ste estara en aptitud de realizar un
sinnmero de gestiones de cobro respaldados con "informes de asuntos no
diligenciados" para eventualmente tratar de demostrar en el juicio respectivo

que el trmino de la prescripcin no concluy; por ello, se insiste, dichas

gestiones de cobro no diligenciadas no sustituyen a la notificacin que debe
hacerse al deudor o a quien garantiza el crdito por l. TERCER TRIBUNAL
COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEXTO CIRCUITO.
Amparo directo 106/2000. Fianzas Monterrey Aetna, S.A., Grupo Financiero
Bancomer. 8 de marzo de 2001. Unanimidad de votos. Ponente: Vctor Antonio
Pescador Cano. Secretario: Jorge Arturo Gamboa de la Pea. Amparo directo
110/2001. Crdito Afianzador, S.A., Compaa Mexicana de Garantas. 10 de
mayo de 2001. Unanimidad de votos. Ponente: Vctor Antonio Pescador Cano.
Secretario: Jos Guerrero Durn. Revisin fiscal 176/2001. Administrador de lo
Contencioso de Grandes Contribuyentes. 11 de octubre de 2001. Unanimidad
de votos. Ponente: Vctor Antonio Pescador Cano. Secretario: Jos Guerrero
Durn. Revisin fiscal 65/2002. Administrador de lo Contencioso de Grandes
Contribuyentes. 16 de mayo de 2002. Unanimidad de votos. Ponente: Vctor
Antonio Pescador Cano. Secretario: Juan Carlos Ros Lpez. Revisin fiscal
87/2002. Administrador de lo Contencioso de Grandes Contribuyentes. 13 de
junio de 2002. Unanimidad de votos. Ponente: Vctor Antonio Pescador Cano.
Secretario: Juan Carlos Ros Lpez.
d) Novena Epoca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente:
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Tomo: XVIII, Octubre de 2003
Tesis: III.3o.A.23 A Pgina: 1085 Materia: Administrativa Tesis aislada.
PRESCRIPCIN FISCAL. INEFICACIA DEL ACTO DE AUTORIDAD PARA
INTERRUMPIRLA, CUANDO STE SE DECLARA NULO.
El trmino para que opere la prescripcin de un crdito fiscal, previsto por el
artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin, no se interrumpe con el solo
requerimiento efectuado por la autoridad hacendaria, si con motivo de la
impugnacin que realiza el contribuyente, tal requerimiento se declara nulo por
la autoridad administrativa que resolvi el recurso de revocacin. TERCER
TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL TERCER
CIRCUITO.
Amparo directo 174/2003. Reparacin y Maquilas Industriales Bueno, S.A. de
C.V. 1o. de julio de 2003. Unanimidad de votos. Ponente: Elas H. Banda
Aguilar. Secretario: Alejandro Chvez Martnez. Vase: Semanario Judicial de
la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XII, diciembre de 2000,
pgina 1414, tesis I.9o.A.3 A, de rubro: "PRESCRIPCIN. NO SE
INTERRUMPE CON UN ACTO DE LA AUTORIDAD HACENDARIA, CUANDO
STE HA SIDO DECLARADO NULO POR VICIOS FORMALES."
e) Novena Epoca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente:
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Tomo: IX, Enero de 1999
Tesis: XV.1o.13 A Pgina: 842 Materia: Administrativa Tesis aislada.
CRDITO FISCAL. MOMENTO A PARTIR DEL CUAL SE EXTINGUE POR
PRESCRIPCIN.
El artculo 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que las facultades
de las autoridades fiscales para determinar contribuciones omitidas e imponer
multas por infracciones cometidas se extingue en cinco aos; a su vez el
artculo 146 del mismo ordenamiento legal prev que el crdito fiscal se

extingue por prescripcin, tambin en el trmino de cinco aos contados a

partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido. De lo anterior se
deduce que se distinguen dos momentos: primero, la autoridad exactora debe
ejercitar la facultad de fincar el crdito fiscal, y si no lo hace en el trmino de
cinco aos, contados a partir de que se realiza el hecho imponible, se actualiza
la caducidad de dichas facultades, y segundo, una vez fincado y determinado el
crdito fiscal, si no se realiza gestin alguna de cobro al contribuyente el
referido crdito prescribe tambin en el trmino de cinco aos, contados a partir
de que se finc aqul, concretamente, del da en que se notific al
contribuyente dicha liquidacin, por lo que es a partir de ese momento y no
antes en que debe empezar a computarse el plazo de la prescripcin para
hacer efectivo un crdito fiscal. PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL
DCIMO QUINTO CIRCUITO.
Revisin fiscal 3/98. Secretario de Hacienda y Crdito Pblico y otro. 12 de
noviembre de 1998. Unanimidad de votos. Ponente: Ral Molina Torres.
Secretaria: Elia Muoz Aguilar. Vase: Semanario Judicial de la Federacin,
Octava poca, Tomo VII, junio de 1991, pgina 222, tesis I.3o.A.376 A, de
rubro: "CADUCIDAD Y PRESCRIPCIN. CUNDO OPERAN, CONFORME A
LOS ARTCULOS 67 Y 146 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.
DIFERENCIA ENTRE ESTAS FIGURAS JURDICAS.".
f) Novena Epoca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente:
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Tomo: IX, Marzo de 1999
Tesis: I.7o.A.45 A Pgina: 1438 Materia: Administrativa Tesis aislada.
PRESCRIPCIN DE UN CRDITO FISCAL. SE INTERRUMPE POR LA
INTERPOSICIN DE RECURSOS ADMINISTRATIVOS.
En el artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin se establece que el
crdito fiscal se extingue por prescripcin en el trmino de cinco aos, que
dicho trmino se interrumpir con cada gestin de cobro que el acreedor
notifique o haga saber al deudor, sealando que cualquier actuacin de la
autoridad dentro del procedimiento administrativo de ejecucin, siempre que se
haga del conocimiento del deudor, constituir una gestin de cobro; as
tambin, dispone que el reconocimiento expreso o tcito de la existencia del
crdito, lo interrumpir. Como se puede apreciar, esos supuestos de
interrupcin se refieren a los actos que tiene que realizar la autoridad para que
no se consume el plazo prescriptorio en su perjuicio. Ahora bien, en el aludido
numeral se consigna en qu momento empieza a correr el trmino para la
prescripcin, y ello es cuando el pago pudo ser legalmente exigido. As, si un
crdito fiscal es impugnado mediante el recurso administrativo correspondiente,
ste queda sub jdice, no encontrndose la autoridad en aptitud de exigir el
pago por ese motivo, con el que no puede iniciarse el respectivo cmputo. Esta
ltima consideracin resulta lgica si se toma en cuenta que un litigio de esa
naturaleza puede prolongarse por bastante tiempo, an ms que el sealado
para que opere la prescripcin, pudiendo provocarse que esto ocurra, al
hacerse uso de los medios legales de que se dispone para inconformarse con
la determinacin de un crdito. SPTIMO TRIBUNAL COLEGIADO EN
MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
Amparo directo 4447/98. Almacenadora Monterrey, S.A. de C.V., actualmente
Almacenadora Bancomer, S.A. 3 de diciembre de 1998. Unanimidad de votos.
Ponente: F. Javier Mijangos Navarro. Secretario: Carlos Alberto Bravo Melgoza.

Vase: Apndice al Semanario Judicial de la Federacin 1917-1995, Tomo III,

Materia Administrativa, pgina 311, tesis 423, de rubro: "CRDITO FISCAL,
PRESCRIPCIN INOPERANTE DE LA FACULTAD DE COBRO MIENTRAS
EST EN SUSPENSO POR HABERSE GARANTIZADO EL.".
g) Novena Epoca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente:
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Tomo: XVIII, Noviembre de
2003 Tesis: VI.2o.A.63 A Pgina: 1003 Materia: Administrativa Tesis aislada.
PRESCRIPCIN DEL CRDITO FISCAL. INTERRUPCIN DEL TRMINO
PARA QUE SE CONFIGURE.
De acuerdo con el artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el crdito
fiscal se extingue por prescripcin a partir de que pudo ser legalmente exigido,
es decir, por el solo transcurso del tiempo, que en el caso es de cinco aos;
dicho trmino puede interrumpirse por cualquiera de las causas siguientes: a)
con cada gestin de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor; se
considera como gestin de cobro cualquier actuacin de la autoridad dentro del
procedimiento administrativo de ejecucin; y, b) por el reconocimiento expreso
o tcito del deudor respecto de la existencia del crdito. Bajo esa perspectiva,
la segunda hiptesis legal puede acontecer cuando el propio contribuyente
impugna la validez del crdito al promover juicio de nulidad en su contra,
porque en ese supuesto el crdito fiscal queda sub jdice a las resultas del
medio de defensa legal hecho valer sin que, por ese motivo, la autoridad fiscal
pueda exigir su pago y, como consecuencia, tambin se suspende el plazo de
la prescripcin del crdito. SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA
ADMINISTRATIVA DEL SEXTO CIRCUITO.
Revisin fiscal 29/2003. Secretario de Hacienda y Crdito Pblico. 13 de marzo
de 2003. Unanimidad de votos. Ponente: Omar Losson Ovando. Secretario:
Rodolfo Tehzol Flores. Vase: Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta, Novena poca, Tomo IX, marzo de 1999, pgina 1438, tesis I.7o.A.45
A, de rubro: "PRESCRIPCIN DE UN CRDITO FISCAL. SE INTERRUMPE
POR LA INTERPOSICIN DE RECURSOS ADMINISTRATIVOS."

8.- DE LA CADUCIDAD.
EJEMPLO 1.
SUPUESTO: CADUCIDAD Y PRESCRIPCION. CUANDO OPERAN,
CONFORME A LOS ARTICULOS 67 Y 146 DEL CODIGO FISCAL DE LA
FEDERACION. DIFERENCIA ENTRE ESTAS FIGURAS JURIDICAS.

FUNDAMENTO
La caducidad es la sancin que la ley impone al fisco por su inactividad e implica
necesariamente la prdida o la extincin para el propio fisco, de una facultad o de un

derecho para determinar, liquidar o fijar en cantidad lquida una obligacin fiscal. Esta
figura jurdica, que debemos aclarar que pertenece al derecho adjetivo o
procesal (a diferencia de la prescripcin que pertenece al derecho sustantivo), se
encuentra contemplada en el artculo 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin, dicho
numeral establece el plazo de cinco aos para que se extingan las facultades de las
autoridades fiscales para comprobar el cumplimiento de las disposiciones
fiscales, determinar las contribuciones omitidas y sus accesorios, as como para
imponer sanciones por infraccin a dichas disposiciones.
Para el cmputo del plazo de cinco aos, el artculo en comento seala tres supuestos
que son:
El primero, los cinco aos comenzarn a contarse a partir del da siguiente a
aqul en que se present la declaracin del ejercicio, cuando se tenga
obligacin de hacerlo (extinguindose por ejercicios completos);
En el segundo supuesto, comenzarn a contarse a partir del da siguiente en
que se present o debi presentarse la declaracin o aviso que corresponda a
una contribucin que no se calcule por ejercicios, o bien, a partir de que se
causaron las contribuciones cuando no exista la obligacin de pagarlas
mediante declaracin; y
El tercer caso, se contarn los cinco aos a partir del da siguiente a aqul en
que se hubiera cometido la infraccin a las disposiciones fiscales, o bien, en
que hubiese cesado su consumacin o realizado la ltima conducta o hecho.
Este plazo de cinco aos para que opere la caducidad de las facultades de la
autoridad fiscal, fue prolongado a diez aos en los siguientes casos: 1) Cuando el
contribuyente no haya presentado su solicitud ante el Registro Federal de
Contribuyentes. 2) Cuando el contribuyente no lleve contabilidad. 3) Cuando no
presente alguna declaracin del ejercicio, estando obligado a presentarla, en este caso
los diez aos comenzarn a correr a partir del da siguiente a aqul en que se debi
haber presentado la declaracin del ejercicio.
Ahora bien, dicho plazo para la extincin de las facultades de las autoridades fiscales
queda suspendido cuando se interponga algn recurso administrativo o juicio, esto
es, con la interposicin de cualquier recurso administrativo o la promocin de un juicio
ante el Tribunal Fiscal de la Federacin, o bien juicio de amparo se suspender el
plazo.
Por otra parte, debemos recordar que la ley concede a las autoridades fiscales
facultades investigadoras y verificadoras, como son el practicar visitas domiciliarias,
solicitar informes a los contribuyentes, etctera.
Estas facultades tambin se extinguen en un plazo de cinco aos por caducidad,
excepcin hecha de las facultades para investigar hechos constitutivos de delitos en
materia fiscal, las cuales no se extinguen conforme al numeral 67 del Cdigo Fiscal,
sino de acuerdo con los plazos de prescripcin de los delitos de que se trate,
conforme al artculo 100 de dicho ordenamiento.
Por ltimo, resta decir que el precepto a estudio concede a los contribuyentes la
oportunidad para solicitar que se declare que se han extinguido las facultades de las
autoridades para determinar las contribuciones omitidas y sus accesorios, as como

para imponer sanciones por infracciones a dichas disposiciones fiscales.

Por lo que hace a la prescripcin, ste es el medio para adquirir bienes o librarse
de obligaciones mediante el transcurso de cierto tiempo y bajo las condiciones
establecidas en la ley, as a la adquisicin de bienes en virtud de la posesin, se
le llama prescripcin positiva y la liberacin de obligaciones por no exigirse su
cumplimiento se llama prescripcin negativa.
Esta figura jurdica a diferencia de la caducidad pertenece al derecho sustantivo, y se
refiere a la extincin de una obligacin fiscal (impuestos, derechos, productos o
aprovechamientos) por el transcurso del tiempo.
Se encuentra contemplada en los artculos 22 y 146 del Cdigo Fiscal de la
Federacin; el primer numeral prev la extincin de la obligacin del Estado por el
transcurso del tiempo de devolver las cantidades pagadas de ms, cuando los
contribuyentes son negligentes en exigir el reembolso de las cantidades pagadas de
ms o indebidamente por conceptos tributarios, estableciendo que sta opera en los
mismos trminos que tratndose de crditos fiscales, y el segundo precepto, instituye
la prescripcin de los crditos fiscales, en el trmino de cinco aos.
Este trmino de cinco aos, para que prescriban los crditos fiscales, se inicia a partir
de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido por la autoridad fiscal; esta
aseveracin del legislador implica necesariamente que el acreedor fiscal tenga
conocimiento de la existencia de su derecho, as, cuando el crdito fiscal sea fijado por
el Estado, bastar con que se cumpla el plazo sealado para su cumplimiento, para
que comience a correr la prescripcin a favor del particular, pero cuando la
determinacin del crdito fiscal deba ser determinada por el contribuyente, ser ste
quien debe presentar la declaracin de la existencia del hecho generador y del
nacimiento del crdito fiscal, para que comience a correr el trmino de cinco aos para
la prescripcin del mismo, y en el supuesto de que no presente su declaracin, el
trmino comenzar a correr a partir de la fecha en que debi presentar su declaracin.
Ahora bien, el precepto en comento nos indica, que el trmino de cinco aos se
interrumpe con cada gestin de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor
o por el reconocimiento expreso o tcito de ste, respecto a la existencia del crdito
fiscal, y completa esta idea, diciendo que se considera gestin de cobro cualquier
actuacin de la autoridad dentro del procedimiento administrativo de ejecucin,
siempre que se haga del conocimiento del deudor.
Tambin, tratndose de prescripcin, el legislador concede, al igual que en la
caducidad, la oportunidad al contribuyente de solicitar se declare sta, sin tener
que esperar a que la autoridad fiscal pretenda cobrar el crdito fiscal que ha
prescrito;
Del anlisis de estas dos figuras jurdicas, se advierten dos diferencias fundamentales,

que mientras la caducidad se refiere a la extincin de las facultades de la

autoridad para determinar, liquidar o fijar en cantidad lquida una obligacin
fiscal, por el simple transcurso del tiempo (en unos casos cinco aos y en otros
diez aos),

la prescripcin se refiere a la extincin de una obligacin fiscal a cargo del

contribuyente, tambin por el transcurso del tiempo (cinco aos);
y la segunda que la caducidad se suspende con la interposicin de algn
recurso administrativo o juicio,
y el trmino para la prescripcin se interrumpe con cada gestin de cobro que
se le notifique al deudor o por el reconocimiento expreso o tcito de ste.

MODELO DE CADUCIDAD EN VIA DE ACCION

Administracin Local Jurdica de San Luis Potos.
Presente.
El suscrito Felipe de Jess Vega Vega, con clave de RFC personal VEVF6006105L5,
apoderado de la empresa Importadora y Comercializadora Industrial S.A, en trminos
de los dispuesto por el artculo 18 del Cdigo Fiscal de la Federacin y relativos,
respetuosamente expongo lo siguiente:
RFC del promovente ICI 890330 8HA
Domicilio fiscal, as como para or y recibir notificaciones
ANGOLA NUMERO 2, FRACCIONAMIENTO VALLE ALTO. MUNICIPIO DE CD.
VALLES , S.L.P., C. POSTAL 79020
Propsito de la Promocin:
Con fundamento en lo dispuesto por el artculo 67, Cuarto Prrafo, del Cdigo Fiscal
de la Federacin, en represtacin de mi apoderada, atentamente solicito se emita
resolucin en la que se declare la caducidad del ejercicio de las facultades , toda ves
que ha trascurrido el plazo para que esta figure opere a favor de mi citada
representada.
Para acreditar la procedencia de la figura invocada, ofrecemos las siguientes pruebas.
1.- Fotocopia Certificada de la declaracin anual del ejercicio fiscal de 1998, por el
ejercicio fiscal de Impuesto sobre la Renta.
2.- Fotocopia simple del Poder otorgado a mi favor, as como de la escritura
constitutiva en la que aparecen las facultades de mi poderdante.
Por lo anterior atentamente solcito:
Primero. Se admita a trmite la presente promocin.
Segundo. Se resuelva la declaratoria de prescripcin de los crditos fiscales citados.

ATENTAMENTE
Felipe de Jess Vega Vega,
en representacin de Importadora y Comercializadora Industrial S.A