Repblica Bolivariana De Venezuela

Ministerio Del Poder Popular De Economa y Finanzas

Escuela Nacional De Administracin Y Hacienda Pblica IUT
Asignatura: Sistemas Tributarios Comparados
Semestre 9no; Seccin N1

Sistemas Tributarios Comparados. Caso: Uruguay Venezuela

Prof.:
Julio Caraballo

Integrantes:
Aponte Gina C.I. 25.969.025
Benitez Mayker C.I. 20.290.324
Montes Ray C.I. 20.876.633
Timaure Kevin C.I. 22.382.554

Caracas, 12 de Abril de 2016

Tipos de Sistemas
El sistema tributario existente en Uruguay es un sistema de tributos mltiples que
se dividen en impuestos directos e indirectos, que a su vez est compuesto por
diversos tributos como impuestos al consumo, un grupo de imposicin selectiva sobre
hidrocarburos, alcoholes y tabacos, impuestos personales y sobre actividades
lucrativas, contribuciones a la seguridad social y los aranceles, los cuales suelen ser
los tributos que conforman un sistema tributario moderno.
Por otro lado, el sistema tributario en la nacin suramericana es un sistema
racional-histrico ya que a pesar de ser un sistema planificado que va en armona a
los planes de la nacin tambin existen tributos que han sido creados con bsqueda de
solventar alguna necesidad surgida que requiera de mayores recursos, por cuanto
desde principios de los 80 hasta la actualidad, el sistema tributario se ha ido
modificando no sobre la base de determinados criterios de diseo sino en reaccin a
contingencias especficas, entre las cuales se destacan, aumentos coyunturales del
gasto pblico y cadas del nivel de actividad y crisis econmicas.
En comparacin a Venezuela el sistema tributario es muy parecido ya que ambos
son sistemas racionales-histricos debido a los acontecimientos en materia tributaria
acaecida en los ltimos aos en el pas como la creacin del Impuesto a las Grandes
transacciones Financieras, el aumento de la alcuota al consumo de los bienes
suntuarios, la eliminacin de exenciones, el aumento de la tarifa para bancos, seguros
e instituciones financieras, los cuales atienden a mecanismos de reaccin a una
situacin especfica. Por lo que se busca mediante esta va solventar situaciones como
la ms importante que es el incremento del gato pblico y el dficit presupuestario
debido a la cada mundial de los precios del petrleo, entre otros.

Tipos de Regmenes
Marco Legal
La aprobacin de leyes impositivas nacionales es facultad del Poder Legislativo,
que son luego reglamentadas por el Poder Ejecutivo. La Administracin fiscal no
tiene potestades para modificar la legislacin tributaria.
Los diecinueve departamentos en que se divide el territorio nacional pueden
establecer, recaudar y controlar a travs de sus Juntas Departamentales solamente
determinados tributos departamentales. Los impuestos departamentales ms
importantes son el Impuesto de Contribucin Inmobiliaria, la Patente de Rodados y la
Tasa Bromatolgica, pero su incidencia en las empresas en general no es
significativa.
Principales Tributos
El sistema tributario uruguayo est basado en la aplicacin combinada de
impuestos directos e indirectos.
Impuestos indirectos

IVA: Es un impuesto que grava la circulacin interna de bienes y servicios, las

importaciones y la agregacin de valor originada en la construccin realizada sobre
inmuebles; la tasa bsica es del 22% y existe una tasa mnima del 10% aplicable a
ciertos bienes y servicios entre los que se destacan productos de primera necesidad y

medicinas, as como una serie de bienes y servicios exonerados del impuesto.

IMESI: El Impuesto Especfico Interno grava la primera enajenacin realizada por los
productores o importadores de ciertos productos en el mercado local. Las
exportaciones no estn gravadas. La tasa vara por cada artculo gravado y es fijada
generalmente por el gobierno dentro de parmetros establecidos por la ley.
Impuestos directos

Existe renta personal IRPF con tasas que van de 0 a 25%

IRAE: El Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas (IRAE) es un tributo

anual que grava a la tasa del 25% las rentas de fuente uruguaya derivadas de
actividades econmicas de cualquier naturaleza. Se entiende por rentas de fuente
uruguaya a las obtenidas de actividades desarrolladas, bienes situadas o derechos
explotados econmicamente en Uruguay. Las rentas derivadas de actividades
agropecuarias tambin estn gravadas por el IRAE, pudiendo en ciertos casos el
contribuyente optar por tributar este impuesto o el Impuesto a la Enajenacin de
Bienes Agropecuarios - IMEBA (el IMEBA es un impuesto que grava la venta de

ciertos producidos por dicho sector).

IRPF: El Impuesto a las Rentas de las Personas Fsicas es un impuesto personal y
directo que grava las rentas de fuente uruguaya obtenidas por personas fsicas
residentes. A efectos de este tributo se consideran residentes a las personas fsicas que
permanezcan ms de 183 das por ao civil en el pas o que tengan en Uruguay el
centro de sus intereses vitales o econmicos. El impuesto se aplica bajo un sistema
dual que distingue las rentas derivadas del factor productivo capital (gravadas a tasas
proporcionales que van del 3% al 12%) y las derivadas del factor productivo trabajo
(gravadas a tasas progresionales que van del 0% al 25%). El tributo tiene carcter
anual y se liquida como regla al 31 de diciembre de cada ao. Sin perjuicio de ello, la
reglamentacin aplicable prev la realizacin de anticipos y retenciones para distintos

tipos de rentas.
IRNR: El Impuesto a las Rentas de los No Residentes es un impuesto anual que grava
las rentas de fuente uruguaya obtenida por personal fsicas y jurdicas no residentes.
El tributo se aplica a tasas proporcionales que oscilan entre el 3% y el 12%
dependiendo del tipo de renta. En general el tributo se aplica por va de retencin a
travs de las empresas locales que paguen o acrediten rentas gravadas al exterior.
Cuando no exista un agente de retencin designado, el contribuyente deber designar

un representante en Uruguay y tributar el impuesto en forma directa.

IP: El Impuesto al Patrimonio grava los activos en el pas -deducidos ciertos pasivosal cierre del ejercicio econmico anual con tasas del 3,5% para las obligaciones y
debentures, ttulos de ahorro y otros valores similares emitidos al portador, del 2,8%
para el patrimonio de los bancos y casas financieras y del 1,5% para el resto de las

personas jurdicas. Las personas fsicas, tributan el IP con tasas progresivas que
varan del 0,7% al 2,75% (que se proyecta unificar, reducindolas progresivamente
hasta un 0,10% en el ao 2016), y que se aplican sobre el excedente de un mnimo no
imponible individual de aproximadamente US$ 70.000, que se duplica para los
matrimonios.
Aspectos Internacionales

Actividades Desarrolladas en el Exterior: El IRAE grava solamente las rentas de

fuente uruguaya, la cual es definida como la renta proveniente de actividades
desarrolladas, bienes situados o derechos utilizados econmicamente en territorio

uruguayo.
Centro de Operaciones Off-Shore: Las Empresas de Intermediacin Financiera que
realizan exclusivamente operaciones off-shore (IFE), estn exoneradas de IRAE e IP.
Las Sociedades Annimas Financieras de Inversin (SAFI) tambin estn exoneradas
de IRAE y pagan un nico impuesto del 0,3% sobre su capital y reservas. Es de hacer
notar que a partir del 1/07/2007 no podrn iniciarse trmites de aprobacin de
estatutos ni constituirse nuevas SAFIs, y a partir del 1/01/2011 las SAFIs debern
adecuarse preceptivamente al rgimen general de tributacin de las S.A. Las
Sociedades Annimas comunes que realizan actividades de trading de mercaderas
estn sujetas a un rgimen tributario preferencial, pagando IRAE a la tasa del 25%

sobre el 3% del margen de ganancia.

Zonas Francas: Las operaciones realizadas en Zonas Francas gozan de amplias
exoneraciones tributarias, no resultando alcanzadas por tributos internos ni de
comercio exterior.
A continuacin en el cuadro comparativo N 1, se plasma la comparacin
realizada con Venezuela.

Regmenes Tributarios Comparados Entre Uruguay y Venezuela.

Tipo de Rgimen

Impuesto a las
Rentas de las
Actividades
Econmicas

Impuesto a la
Renta de las
Personas Fsicas
Uruguay

Impuesto a las
Rentas de los No
Residentes

Uruguay
El Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas
(IRAE) es un tributo anual que grava a la tasa del 25% las
rentas netas de fuente uruguaya derivadas de actividades
econmicas de cualquier naturaleza. Se entiende por rentas
de fuente uruguaya las obtenidas de actividades
desarrolladas, bienes situados o derechos utilizados
econmicamente en Uruguay. Las rentas derivadas de
actividades agropecuarias tambin estn alcanzadas por el
IRAE, pudiendo en ciertos casos el contribuyente optar por
tributar este impuesto o el Impuesto a la Enajenacin de
Bienes Agropecuarios IMEBA (impuesto que grava la
venta de ciertos bienes producidos por dicho sector).
El Impuesto a la Renta de las Personas Fsicas (IRPF) es
un impuesto personal y directo que grava las rentas
obtenidas por personas fsicas residentes. A efectos de este
tributo, se considera residentes a las personas fsicas que
permanezcan ms de 183 das durante el ao civil en el
pas, que radiquen en el pas el ncleo principal o la base
de sus actividades, o que tengan en Uruguay el centro de
sus intereses vitales o econmicos. El impuesto se aplica
bajo un sistema dual que distingue las rentas derivadas del
factor productivo capital (gravadas a tasas que van del 3%
al 12%) y las derivadas del factor productivo trabajo
(gravadas a tasas progresivas que van hasta el 30%). El
tributo tiene carcter anual y se liquida como regla general
al 31 de diciembre de cada ao. Sin perjuicio de ello, la
reglamentacin prev la realizacin de anticipos y
retenciones para distintos tipos de rentas.
El Impuesto a las Rentas de los No Residentes (IRNR) es
un impuesto anual que grava las rentas de fuente uruguaya
obtenida por personas fsicas y jurdicas no residentes. El
tributo se aplica a tasas que oscilan entre el 3% y el 12%
dependiendo del tipo de renta. En general el tributo se
aplica por va de retencin a travs de las empresas locales
que paguen o acrediten rentas gravadas al extranjero.
Cuando no exista un agente de retencin designado, el
contribuyente deber nombrar un representante en
Uruguay y tributar el impuesto en forma directa.

Tipo de Rgimen
Impuesto sobre la
renta

Venezuela
El ISLR Grava toda ganancia o incremento de patrimonio producido
por una inversin o la rentabilidad de un capital, por el trabajo bajo
relacin de dependencia o el ejercicio libre de la profesin, y en
general, los enriquecimientos derivados de la realizacin de cualquier
actividad econmica o de la obtencin de un privilegio Existen tres
clases de sujetos pasivos en el sistema de Renta Mundial: Persona
Jurdicas o Naturales: - que tienen domicilio aqu en Venezuela no
domiciliadas que no tenga permanente un establecimiento fijo y el
otro que si tiene domicilio y establecimiento fijo. El sujeto activo se
refiere al ente pblico que se hacer acreedor del tributo en este caso es
el Estado Venezolano.

LA TARIFA N 1, se aplica a las personas naturales domiciliadas en el

pas y a las herencias yacentes domiciliadas o no en el pas sobre la
totalidad de los enriquecimientos obtenidos, con excepcin de los
exentos, exonerados, sujetos a impuesto proporcional. A las
Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro, sobre la totalidad de los
enriquecimientos obtenidos con la excepcin de los exonerados,
exentos sujetos al impuesto proporcional, no dedicadas a la explotacin
de hidrocarburos o actividades conexas. LA TARIFA N 2, se aplica a
las compaas annimas y los contribuyentes asimilados a stas, que no
realicen actividades de hidrocarburos o conexas. Las sociedades o
corporacin extranjera cualquiera sea su forma. LA TARIFA N 3, se
aplica a los contribuyentes que solo perciban regalas o participaciones
mineras y dems participaciones anlogas con una tasa proporcional del
60%., y las que se dediquen a la explotacin de hidrocarburos y
actividades conexas a una tasa proporcional del 50%.
Tanto para las personas jurdicas como para las naturales, las
declaraciones se presentan dentro de los primeros (3) meses siguientes
el cierre del ejercicio fiscal, sea, que el plazo es hasta el 31 o ltimo de
marzo de todos los aos, el pago para las personas jurdicas se debe
hacer junto con la presentacin de la declaracin, y el pago para las
personas naturales puede ser fraccionado segn como lo estipula la
Providencia N SNAT/2003/1697 publicada en Gaceta Oficial N
37.660 de fecha 28-03-2003, la cual dicta que el pago puede ser nico o
fraccionado slo en tres partes as;La 1ra parte con la presentacin; La
2da parte 20 das continuos despus del vencimiento del plazo para
presentar la declaracin; La 3ra parte 40 das continuos despus del
vencimiento del plazo para presentar la declaracin.

Impuesto al
Patrimonio El
Impuesto al
Patrimonio (IP)

Es un impuesto que grava bsicamente los activos en el

pas valuados segn normas fiscales y deducidas ciertas
deudas al cierre del ejercicio econmico anual con tasas
del 2,8% para los bancos y casas financieras y del 1,5%
para el resto de las personas jurdicas. Las personas fsicas
tributan el IP a tasas progresivos que varan entre el 0,7% y
el 1,5% (est previsto ir reduciendo anualmente dichas
alcuotas, en ciertos casos, hasta unificarlas en una tasa del
0,10%) con un mnimo no imponible de aproximadamente
US$ 120.000, que se duplica para ncleos familiares. El IP
liquidado por las empresas industriales y comerciales,
incluidas las entidades financieras, puede compensarse
hasta un 1% con el IRAE tributado en el mismo ejercicio
(salvo en caso de personas jurdicas no residentes o de
entidades residentes con capital representado por ttulos al
portador o cuyo titular sea una persona jurdica).

Impuesto a los activos

Empresariales
(Derogado)

Es un impuesto directo al patrimonio que pagar anualmente toda

persona jurdica o natural comerciante sujeta al Impuesto sobre la
Renta, sobre el valor de los activos tangibles e intangibles de
su propiedad, situados o en el pas o reputados como tales, que durante
el ejercicio, estn incorporados a la produccin de enriquecimiento
proveniente de actividades comerciales, industriales o de explotacin de
minas e hidrocarburos y actividades conexas. El IAE no es deducible a
los efectos de determinar los enriquecimientos netos gravables por la
Ley de Impuesto sobre la Renta (LISLR). Los contribuyentes, son los
que estn sujetos al Impuesto sobre la Renta, entre los cuales se pueden
mencionar; Personas naturales comerciantes, que obtengan
enriquecimientos netos anuales superiores a 1.000 U.T, Personas
jurdicas, Comunidades, Sociedades de hecho o irregulares,
Arrendatarios financieros. Es un impuesto complementario con
respecto al Impuesto sobre la Renta, ya que es establecido
en funcin del promedio anual del valor de los activos gravables,
propiedad del contribuyente, pero destinado a ser satisfecho en la renta
generada normalmente por dichos activos. Grava con equidad la
capacidad contributiva adicional que la posesin del patrimonio
impone.

Impuesto al Valor
Agregado (IVA)

Es un impuesto que grava la circulacin interna de bienes y

la prestacin de servicios dentro del territorio uruguayo, las
importaciones de bienes y la agregacin de valor originada
en la construccin realizada sobre inmuebles. Las
exportaciones estn gravadas a una tasa del cero (0%), por
lo que no se encuentran efectivamente sujetas al pago de
IVA. La tasa bsica del IVA es 22% y existe una tasa
mnima de 10% aplicable bsicamente a productos de
primera necesidad y medicinas, as como una serie de
bienes y servicios exonerados del impuesto. A partir de
01/09/2014 (de acuerdo a la Ley N 19.210 de inclusin
financiera y medios de pago electrnico) la tasa del IVA se
reduce al 20% para las enajenaciones de bienes y servicios
efectuadas a consumidores finales, siempre que la
contraprestacin se efecte mediante la utilizacin de
tarjetas de dbito o instrumentos de dinero electrnico, de
acuerdo a lo que establezca la reglamentacin.

Impuesto
Especfico Interno.

El Impuesto Especfico Interno (IMESI) grava la primera

enajenacin realizada por productores e importadores de
ciertos productos (cigarrillos, bebidas alcohlicas,
refrescos, cosmticos, etc.) en el mercado local. Las
exportaciones no estn gravadas. La tasa vara para cada
artculo gravado y es fijada generalmente por el Poder
Ejecutivo dentro de parmetros establecidos por la ley.

Rgimen de Puerto
Libre.

Configuran el concepto de puerto libre los recintos

aduaneros portuarios en los que rigen los regmenes
fiscales y aduaneros especiales consagrados en la Ley de
Puertos y en los cuales es libre la circulacin de
mercaderas, sin exigencia de autorizaciones ni trmites
formales. El principio general es que la circulacin de
mercaderas en el Puerto de Montevideo es libre. Las
actividades que pueden realizarse en relacin a dicha
mercadera no significarn modificaciones de la naturaleza
del producto o mercadera y quedarn limitadas a
operaciones de depsito y almacenamiento, comprensiva
sta ltima de las operaciones de reenvasado, remarcado,
clasificado, agrupado y desagrupado, consolidado y
desconsolidado, manipuleo y fraccionamiento. Quedan
comprendidas en las operaciones de reenvasado,
remarcado y clasificado, las labores de seleccin y mezcla
necesarias para su concrecin.

Impuesto al Valor
Agregado (IVA)

Impuesto a la
Produccin

La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artculo 1 nos seala:

"es un tributo que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin
de servicios y la importacin de bienes, aplicable en todo el territorio
nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las
comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y
dems entes jurdicos y econmicos, pblicos o privados, que en su
condicin de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes,
productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realizan las actividades definidas por la ley como hecho
imponible". La ley establece como alcuota impositiva aplicable a la
base imponible un monto que oscila entre el 8% al 16,5%. Sin embargo,
en disposiciones de la ley existen tarifas y alcuotas distintas: Alcuota
impositiva de 0% para las ventas de exportacin de bines muebles y la
prestacin de servicios en el extranjero, siendo su periodo impositivo de
forma mensual. Alcuota impositiva reducida del 8% para las siguientes
actividades u operaciones; importaciones y ventas de los productos y
alimentos para el consumo humano. Alcuota impositiva del 10%
adicional a la alcuota impositiva del 12% actualmente. Esto es, a los
bienes considerados de consumo suntuario. Son considerados bienes de
consumo suntuario.
Los productores nacionales e importadores de cigarrillos, tabacos y
picaduras de alcoholes y especies alcohlicas, destinados al consumo
en el pas, Abarca a todas las Bebidas Alcohlicas de Procedencia
Nacional o Importada: la cerveza con una alcuota del 15%, Vinos
Naturales la alcuota pas con alcuota del 30%. Otras bebidas
alcohlicas como el Whisky, Ron, Sangra con o sin adicin de alcohol,
la Mistela por fermentacin y la Sidra, la alcuota son del 50%. Por la
parte de la produccin destinada al tabaco, la Ley de Impuesto a los
Cigarrillos y Manufacturas de Tabaco. La normativa fija la alcuota del
impuesto a los cigarrillos, tabaco, picaduras y otros derivados,
importados o de produccin nacional destinada al consumo en el pas es
de 70% del precio de venta al pblico.
El Puerto Libre es un rgimen especial liberatorio aduanero y tributario
que comprende las actividades comerciales que se realicen dentro de un
territorio delimitado, para estimular y favorecer su desarrollo socioeconmico integral.
Actualmente funcionan en Venezuela dos Puertos Libres:

Regmenes Aduaneros
Especiales

- Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, que comprende la jurisdiccin

territorial de las islas de Margarita y Coche.
- Puerto Libre de Santa Elena de airn, ubicado en la capital del
Municipio Gran Sabana del Estado Bolvar y que comprende veintids
puntos descritos en el artculo 2 del Decreto de su creacin.

Las zonas francas son reas del territorio nacional de

propiedad pblica o privada, cercadas y aisladas
eficientemente, con el fin de que se desarrollen en ellas con
las exenciones tributarias y dems beneficios que se
detallan en la presente ley, toda clase de actividades
industriales, comerciales o de servicios.
Las actividades permitidas en el rgimen son:

Rgimen de Zona
Franca

A. Comercializacin de bienes, depsito, almacenamiento,

acondicionamiento, seleccin, clasificacin,
fraccionamiento, armado, desarmado, manipulacin o
mezcla de mercancas o materias primas de procedencia
extranjera o nacional.
B. Instalacin y funcionamiento de establecimientos
fabriles.
C. Prestacin de todo tipo de servicios, no restringidos por
la normativa
nacional, tanto dentro de la zona franca como desde ella a
terceros pases.
Los usuarios de las zonas francas estn exentos de todo
tributo nacional creado o a crearse, incluso de aquellos en
que por ley se requiera exoneracin especfica, respecto de
las actividades que desarrollen en la misma.
El Estado uruguayo garantiza dicha exoneracin bajo la
responsabilidad de daos y perjuicios, durante la vigencia
del contrato.

Cuadro N 1.: Tipo de Regmenes del Uruguay En Comparacin Con Venezuela

La Zona Franca es un rea de terreno fsicamente delimitada sujeta a un

rgimen fiscal especial establecido mediante ley, en la cual las personas
jurdicas autorizadas para instalarse, se dediquen a la produccin y
comercializacin de bienes para la exportacin, as como a la prestacin
de servicios vinculados con el comercio internacional. Tienen por
objeto promover el desarrollo nacional a travs de actividades que
fortalezcan fundamentalmente el comercio exterior y contribuyan a la
transferencia de tecnologa, la generacin de empleo y el desarrollo
regional.
Regmenes Aduaneros
Especiales

De acuerdo a la actividad que desarrollen, las zonas francas pueden ser:

a) INDUSTRIALES: Cuando se dediquen a la produccin,
ensamblaje o cualquier tipo de perfeccionamiento econmico de bienes
para la exportacin o reexportacin;
b) DE SERVICIOS: Cuando se dediquen a la prestacin de servicios
vinculados al comercio internacional;
c) COMERCIALES: Cuando se dediquen a la comercializacin de
mercancas nacionales o extranjeras, para ser destinadas a la
exportacin o reexportacin, sin que se realicen actividades que
cambien las caractersticas del producto o alteren el origen del mismo.
d) MIXTAS: En una misma zona franca es factible el desarrollo
simultneo de las tres actividades antes mencionadas.

Principales Convenios Para Evitar La Doble Tributacin Adoptados

Uruguay adopt estndares internacionales propuestos por la OCDE y se ha
suscrito acuerdos con Mxico, Espaa vigentes-, y con India, Portugal, Alemania,
Suiza, Liechtenstein, Malta y Ecuador se encuentran en instancia parlamentaria. A su
vez, estn finalizadas las negociaciones tcnicas con Finlandia, Blgica, Rumania y
Corea.
Los acuerdos refieren al mbito de aplicacin y se establecen los sujetos pasivos e
impuestos que son objeto del tratado. Asimismo se definen los trminos que se
utilizan en el documento a fin de dar un sentido nico.
Existen conceptos que deben ser definidos rigurosamente con miras a reducir el
riesgo de interpretacin, como por ejemplo: persona, compaa, empresa, empresa de
un Estado contratante, residente de otro Estado contratante, trfico internacional o
establecimiento permanente.
Se determina el lugar de imposicin de las rentas que se generen, qu tipo de
renta se trata, dnde se realiza y con qu medios de produccin. Adems se definen
los porcentajes mximos de retencin de impuestos que se pueden practicar a los
contribuyentes sometidos al tratado.
En los convenios existen otros fines como la proteccin a los contribuyentes de
ambos estados y la estabilidad a las normas tributarias. La prevencin de
discriminacin y la garanta de igualdad de tratamiento entre nacionales y extranjeros.
A su vez se facilita la expansin de las empresas tanto en los pases en desarrollo
como en los desarrollados y se promueva la inversin en el pas donde se radiquen.
El cuadro comparativo N 2 que a continuacin se detalla, se refleja cuales son
los principales regmenes del Uruguay en comparacin a los regmenes tributarios de
Venezuela.

PRINCIPALES

CONVENIOS

PARA

EVITAR

LA

DOBLE

TRIBUTACIN

ADOPTADOS POR URUGUAY EN COMPARACIN CON VENEZUELA

Uruguay

Venezuela

Uruguay ha ido sumando convenios

A partir de principios de la dcada de

internacionales impositivos no slo con el los 90, es cuando Venezuela comienza la

objetivo de establecer mecanismos para suscripcin de acuerdos para evitar la
evitar la doble imposicin internacional, doble tributacin en materia de Impuesto
sino tambin para responder a la presin Sobre La Renta. Hasta esa fecha,
internacional por la calificacin de pas Venezuela slo haba suscrito Acuerdos
como poco colaborador, ubicado en zona para Evitar la Doble Tributacin en
gris, por no haber superado la fase 1. materia de transporte martimo y areo
Es decir que hasta el 2011 su legislacin con los pases en los que estaban
nacional no permita la transparencia y el domiciliados o se encontraba la sede de
intercambio internacional de informacin direccin de las empresas de transporte
fiscal, de acuerdo a la opinin del Foro areo

martimo

Global sobre Transparencia e Intercambio navegaban

de Informacin de la OCDE.

Blgica,

Argentina,
Chile,

En Octubre de 2012, la Asamblea del

Foro Global de OCDE en Ciudad del
Cabo, reevalu la situacin del Uruguay y

Espaa,

que

Venezuela

volaban

(Alemania,

Brasil,

Estados

Canad,

Unidos

de

Amrica, Francia, Gran Bretaa e Irlanda

del Norte, Italia, Pases Bajos, Portugal,
Suiza y Trinidad y Tobago).

aprob el paso del eliminar a Uruguay de

la lista gris de pases no-cooperativos
que

no

haban

implementado

La territorialidad del impuesto sobre

los la renta en Venezuela, su condicin de

estndares internacionales acordados. As, pas receptor de inversiones y las

pasa a la lista blanca y entra en la Fase relativamente

pocas

inversiones

II, en la cual se analiz en 2014 la efectuadas por empresas venezolanas en

aplicacin prctica del sistema normativo el exterior, pudieron ser las razones del

que fue evaluado en la Fase I.

poco inters que tenan las autoridades

venezolanas para concluir tratados de

Uruguay ha suscrito tratados para

doble tributacin.

evitar la doble tributacin firmados con

Alemania (1987 y renegociado en 2011),

En los aos 90, y en el marco de una

Hungra (1993), Mxico (2010), Espaa ola

(2011),

Suiza

(2011),

neoliberal

Liechtenstein liberalizacin,

de
los

apertura
gobiernos

y
de

(2012), Portugal (2012), Ecuador (2012), Venezuela previos al de Chvez hicieron

Malta (2012), Corea (2013), Finlandia un esfuerzo importante en esta materia y
(2013), e India (2013). Dichos tratados se suscribieron acuerdos AEDT con los
regulan aspectos impositivos y siguen en siguientes pases: Italia (1993), Francia
trminos generales el modelo de la (1993); Gran Bretaa e Irlanda del Norte
OCDE,

adoptando

algunos

lineamientos del modelo ONU.

de

los (1996, 1997 y 1998); Alemania (1997);

Portugal (1997);

Repblica Checa

(1997); Trinidad y Tobago (1997); Pases

Bajos (1997); Suiza (1997); (1998);
Blgica (1998); Mxico (1998);. Suecia
(1998).
Cuadro N2.: Principales Convenios Para Evitar La Doble Tributacin Adoptados Por Uruguay En
Comparacin Con Venezuela

En el caso especfico entre Venezuela y Uruguay, no se han suscrito Acuerdos

para Evitar la Doble Tributacin.
El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT), public la Providencia Administrativa SNAT/2004/0232 en la Gaceta
Oficial 37.924, por medio de la cual califica a la Repblica Oriental de Uruguay
como jurisdiccin de Baja Imposicin Fiscal

Se califican como jurisdicciones de baja imposicin fiscal, aquellas donde la

tributacin que grave a la totalidad de la renta, la totalidad del patrimonio o cualquier
parte de los mismos, sea nula o hasta una alcuota igual o inferior al 20% por ese
concepto, cuando haya ausencia de transparencia en la aplicacin de normas
administrativas, ausencia de intercambio efectivo de informacin y la no exigencia de
actividad real a las empresas domiciliadas en su jurisdiccin.
Dados los avances en materia tributaria de la Repblica Oriental del Uruguay,
Venezuela debe dejar de considerar a Uruguay como paraso fiscal y empezar a
armonizar los sistemas fiscales, entre otras tareas.

En la siguiente tabla, se refleja los convenios por pases, y su vigencia, adems de

si cumple con las normas estipulas por la OCDE.