17/06/2016

OsLivroscontbeisefiscaiseasempresasoptantespeloSimplesNacional:Umaabordagemtericasobresuaobrigatoriedade..
PGINA INICIAL

R7 TV

NOTCIAS

ENTRETENIMENTO

ESPORTES

VDEOS

REDE RECORD

R7 PLAY

SERVIOS

Contbeis
o portal da profisso contbil

SOBRE NS

Login

FRUM

INFORMAES

E-mail

Senha

FERRAMENTAS

EMPREGOS
entrar

lembrar

MEU PORTAL

REDE CONTBIL

esqueci a senha

entrar com

Frum

facebook

google

CADASTRE-SE GR

voc est em:

Informaes Artigos
Os Livros contbeis e fiscais e as empresas optantes pelo Simples Nacional:
Uma abordagem terica sobre sua obrigatoriedade.
Nesse estudo ser levantado um tema que tem causado muito dvida no setor contbil: AS MICROS E PEQUENAS
EMPRESAS ESTO OBRIGADAS A ESCRITURAR O LIVRO DIRIO E A LEVANTAR ANUALMENTE SUAS DEMONSTRAES
CONTBEIS?
postado 12/09/2014 08:22:20 - 50.208 acessos

Com partilhar

Tw eetar

Com partilhar

Quando se pretende indagar acerca das prticas contbeis adotadas no Brasil, o pesquisador deve, obrigatoriamente, discorrer sua
pesquisa por diversos dispositivos legais vigentes no ordenamento jurdico nacional, como, por exemplo, a Lei n 6.404/1976 (Lei das
Sociedades por Aes), o Decreto-Lei n 9.295/1946 (Cria o Conselho Federal de Contabilidade e define as atribuies do Contador), a Lei n
11.638/2007 (Padronizao nas normas contbeis brasileiras s internacionais), Lei n 10.406/2002 (Cdigo Civil), entre outras.
Todavia, nos dias atuais, o trabalho do contador tem ultrapassado seu escopo principal, que o estudo e o gerenciamento do patrimnio
das entidades, avocando obrigaes das mais diversas ordens, sobretudo aquelas de carter eminentemente tributrio. A consequncia
disso que diversas atividades, at ento estranhas ao trabalho essencial do profissional da contabilidade, tm adquirido status de
atividade contbil, e justamente neste contexto que se iniciam equvocos bsicos, que, por serem reiteradamente praticados, tornamse quase normas no formais da classe contbil.

Receba Novidades
Digite seu e-mail

receba novidades sobre o site e o fru

contabilidade em seu e-mail

Nesse estudo ser levantado um tema que tem causado muito dvida no setor contbil: AS MICROS E PEQUENAS EMPRESAS ESTO
OBRIGADAS A ESCRITURAR O LIVRO DIRIO E A LEVANTAR ANUALMENTE SUAS DEMONSTRAES CONTBEIS?
A previso legal da obrigatoriedade dos livros contbeis vem dos artigos 1.179 a 1.195 do Cdigo Civil, que tratam especificamente da
escriturao das empresas comerciais:

"Art. 1.179. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na
escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar anualmente o balano patrimonial
e o de resultado econmico.
...
2o dispensado das exigncias deste artigo o pequeno empresrio a que se refere o art. 970.
...
Art. 1.180. Alm dos demais livros exigidos por lei, indispensvel o Dirio, que pode ser substitudo por fichas no caso de escriturao
mecanizada ou eletrnica.
...
Art. 1.184. No Dirio sero lanadas, com individuao, clareza e caracterizao do documento respectivo, dia a dia, por escrita direta ou
reproduo, todas as operaes relativas ao exerccio da empresa.
...
2o Sero lanados no Dirio o balano patrimonial e o de resultado econmico, devendo ambos ser assinados por tcnico em Cincias
Contbeis legalmente habilitado e pelo empresrio ou sociedade empresria."

Gmail for Work

Seja mais prossional
com o e-mail personalizado.
Teste Grtis

TOP ENVIO DE Artigos

Jos Carlos Braga
Gilmar Duarte
Roberto Dias
Antnio Lopes de
Isaac Rincaweski
Ernesto Berg

Conforme se depreende dos artigos acima transcritos, com a publicao do novo Cdigo Civil de 2002, o legislador ordinrio instituiu a
obrigatoriedade, para todas as empresas comerciais, de seguir um sistema de contabilidade e levantar, anualmente, o balano patrimonial,
de resultado econmico e os demais livros previstos no artigo 1.189.
Entretanto, a previso no absoluta. Conforme o 2 do artigo 1.179, a obrigatoriedade do empresrio de seguir um sistema contbil no
se aplicaria ao pequeno empresrio mencionado no artigo 970 do mesmo dispositivo legal (Artigo 970 do Cdigo Civil: a lei assegurar

tratamento favorecido, diferenciado e simplificado ao empresrio rural e ao pequeno empresrio, quanto inscrio e aos efeitos da
decorrentes. ).
Percebe-se que o artigo 970 do Cdigo Civil atribuiu ao legislador ordinrio o mister de conceituar empresrio rural e pequeno
empresrio, alm de assegur-los tratamento favorecido e diferenciado. A regulao do conceito de pequeno empresrio veio por meio da
Lei Complementar 123/2006, que, em seu artigo 68, assim disps:

Wilson Alberto Zappa

Facebook
CurtirPgina

2amigoscurtiramisso

"Art. 68. Considera-se pequeno empresrio, para efeito de aplicao do disposto nos arts. 970 e 1.179 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de
2002 (Cdigo Civil), o empresrio individual caracterizado como microempresa na forma desta Lei Complementar que aufira receita bruta

http://www.contabeis.com.br/artigos/2012/oslivroscontabeisefiscaiseasempresasoptantespelosimplesnacionalumaabordagemteoricasobresua 1/6

17/06/2016

OsLivroscontbeisefiscaiseasempresasoptantespeloSimplesNacional:Umaabordagemtericasobresuaobrigatoriedade..

anual at o limite previsto no 1o do art. 18-A."

Completando o citado dispositivo, o 1, artigo 18-A, Lei Complementar 123/2006 assim disps:

" 1o Para os efeitos desta Lei Complementar, considera-se MEI o empresrio individual a que se refere o art. 966 da Lei no 10.406, de 10 de
janeiro de 2002 (Cdigo Civil), que tenha auferido receita bruta, no ano-calendrio anterior, de at R$ 60.000,00 (sessenta mil reais),
optante pelo Simples Nacional e que no esteja impedido de optar pela sistemtica prevista neste artigo."
Dessa forma, interpretando sistematicamente os artigos 1.179, 2; 970 do Cdigo Civil e 18-A e 68 da Lei Complementar 123/2006,
verifica-se que a dispensa da manuteno de um sistema de contabilidade e, consequentemente, de levantar anualmente o balano
patrimonial e de resultado econmico, aplicvel somente do Microempreendedor Individual MEI. Todavia, no obstante a clara
interpretao que deve ser dada aos dispositivos acima transcritos, tem havido no meio profissional contbil certa confuso a respeito da
obrigatoriedade dos livros contbeis para as micros e pequenas empresas.
O equvoco generalizado tem sido fortemente defendido por diversos profissionais da rea contbil. Segundo estes, a fundamentao legal
estaria na interpretao sistemtica dos artigos 26, da Lei Complementar 123/2006, e 61, da Resoluo do Comit Gestor do Simples
Nacional n 94/2011, que instituram o rol de obrigaes acessrias s quais as empresas do Simples Nacional esto submetidas, in verbis:

"Lei Complementar 123/2006 - Art. 26. As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional ficam obrigadas a:
...
2o As demais microempresas e as empresas de pequeno porte, alm do disposto nos incisos I e II do caput deste artigo, devero, ainda,
manter o livro-caixa em que ser escriturada sua movimentao financeira e bancria.
...
4o As microempresas e empresas de pequeno porte referidas no 2o deste artigo ficam sujeitas a outras obrigaes acessrias a serem
estabelecidas pelo Comit Gestor, com caractersticas nacionalmente uniformes, vedado o estabelecimento de regras unilaterais pelas
unidades polticas partcipes do sistema.
RCGSN n 94/2011 - Art. 61. A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional dever adotar para os registros e controles das operaes e
prestaes por ela realizadas: (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 26, 2 e 4 )
I - Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a sua movimentao financeira e bancria;
II - Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino de cada ano-calendrio, quando
contribuinte do ICMS;
III - Livro Registro de Entradas, modelo 1 ou 1-A, destinado escriturao dos documentos fiscais relativos s entradas de mercadorias ou
bens e s aquisies de servios de transporte e de comunicao efetuadas a qualquer ttulo pelo estabelecimento, quando contribuinte do
ICMS;
IV - Livro Registro dos Servios Prestados, destinado ao registro dos documentos fiscais relativos aos servios prestados sujeitos ao ISS,
quando contribuinte do ISS;
V - Livro Registro de Servios Tomados, destinado ao registro dos documentos fiscais relativos aos servios tomados sujeitos ao ISS;
VI - Livro de Registro de Entrada e Sada de Selo de Controle, caso exigvel pela legislao do IPI.
...
3 A apresentao da escriturao contbil, em especial do Livro Dirio e do Livro Razo, dispensa a apresentao do Livro Caixa. (Lei
Complementar n 123, de 2006, art. 2 , inciso I e 6 )."
Nesse ponto, necessrio fazer as ponderaes que demarcam as ramificaes legais de cada um dos institutos jurdicos (obrigao
comercial, imposta pelo Cdigo Civil, e tributria, instituda pela Lei Complementar 123/2006 e pela RCGSN n 94/2011). Para o bom
entendimento, faz-se necessria a transcrio dos artigos 1 e 3 Lei Complementar 123/2006:

"Art. 1 Esta Lei Complementar estabelece normas gerais relativas ao tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado s
microempresas e empresas de pequeno porte no mbito dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
especialmente no que se refere:
I - apurao e recolhimento dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, mediante regime
nico de arrecadao, inclusive obrigaes acessrias;
II - ao cumprimento de obrigaes trabalhistas e previdencirias, inclusive obrigaes acessrias;
III - ao acesso a crdito e ao mercado, inclusive quanto preferncia nas aquisies de bens e servios pelos Poderes Pblicos,
tecnologia, ao associativismo e s regras de incluso.
...
Art. 3 Para os efeitos desta Lei Complementar, consideram-se microempresas ou empresas de pequeno porte a sociedade empresria, a
sociedade simples, a empresa individual de responsabilidade limitada e o empresrio a que se refere o art. 966 da Lei n 10.406, de 10 de
janeiro de 2002 (Cdigo Civil), devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas,
conforme o caso, desde que:
I - no caso da microempresa, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil
reais); e
II - no caso da empresa de pequeno porte, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil
reais) e igual ou inferior a R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais)."
O primeiro ponto que deve ser ressaltado que micro e pequena empresa, como definido no artigo 3 da Lei Complementar 123/2006, no
so sinnimos de empresas optantes pelo Simples Nacional (Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos
pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte). Em outras palavras, o estabelecimento pode perfeitamente estar enquadrado no

http://www.contabeis.com.br/artigos/2012/oslivroscontabeisefiscaiseasempresasoptantespelosimplesnacionalumaabordagemteoricasobresua 2/6

17/06/2016

OsLivroscontbeisefiscaiseasempresasoptantespeloSimplesNacional:Umaabordagemtericasobresuaobrigatoriedade..

conceito de micro e pequena empresa, fazendo jus a todos demais benefcios abarcados pela Lei Complementar 123/2006, como, por
exemplo, preferncia em certames licitatrios (art. 1, III, da Lei Complementar 123/2006), sem, todavia, usufruir do Regime Unificado de
Recolhimento de Tributos e Contribuies, previsto no inciso I, artigo 1, da Lei Complementar 123/2006. Um exemplo emblemtico desta
situao seria a empresa que, a despeito de auferir receitas em valor inferior R$ 3.600.000,00, apresentasse dbitos fiscais juntos aos
Entes federativos ou que se enquadrasse em umas das situaes impeditivas previstas no artigo 17 da Lei Complementar 123/2006.
Dessa forma, a partir do momento em que a micro ou pequena empresa opta pelo Simples Nacional, nasce uma obrigao acessria, de
cunho puramente tributrio, de manter o livro-caixa.
Perceba que o instituto jurdico que atribui a obrigao dos livros contbeis no est na Lei Complementar 123/2006, e sim no Cdigo Civil,
pois, a partir do momento que o empresrio pratica atividade econmica organizada de produo ou circulao de bens ou servios, passa a
contrair a obrigao legal de escriturar seus livros e de levantar suas demonstraes contbeis.
fcil perceber que as obrigaes coexistem no ordenamento jurdico: a primeira, de cunho comercial, produz f pblica s informaes
patrimoniais junto a terceiros; a segunda tem por objeto uma prestao positiva no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos
(art. 113, 2, do CTN). Em outras palavras, NO SE EST ATRIBUINDO CARTER DE OBRIGAO TRIBUTRIA ACESSRIA AOS LIVROS
CONTBEIS, MAS, TO SOMENTE, DISPENSANDO A ESCRITURAO DO LIVRO-CAIXA (ESSE, SIM, OBRIGAO ACESSRIA), SE, E
SOMENTE SE, A EMPRESA CUMPRE COM AS EXIGNCIAS IMPOSTAS PELA LEGISLAO COMERCIAL.
Segundo Coelho (2007), os Livros empresariais so aqueles cuja escriturao poder ser obrigatria ou facultativa, em virtude da legislao
comercial. Porm, segundo o autor, alm destes ltimos, o empresrio tambm poder estar obrigado a escriturar outros livros, no mais
por causa do direito comercial, e sim, por fora de legislao de natureza tributria, trabalhista ou previdenciria.
Outro artigo de suma importncia 27, da Lei Complementar 123:

"Art. 27. As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional podero, opcionalmente, adotar contabilidade
simplificada para os registros e controles das operaes realizadas, conforme regulamentao do Comit Gestor."
Como se observa, trata-se de uma forma alternativa de escriturao, denominada pela Lei Complementar 123 e pelo RCGSN n 94/2011 de
contabilidade simplificada. O pleito compreensvel, sobretudo porque, tendo em vista o porte das empresas que normalmente optam
pelo Simples Nacional, obrig-las a manter uma contabilidade nos moldes tradicionais talvez pudesse inviabilizar a manuteno dos
registros contbeis, contrariando, diametralmente, a tentativa de dispor de um tratamento diferenciado e favorecido a essas empresas,
conforme definido na CF88 (art. 146, III, d) e na prpria Lei Complementar 123/2006 (art. 1).
Diante desse cenrio e tendo em vista a atribuio dada ao Conselho Federal de Contabilidade pelo artigo 65 da RCGSN n 94/2011 (Art. 65.
A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional poder, opcionalmente, adotar contabilidade simplificada para os registros e controles das
operaes realizadas, atendendo-se s disposies previstas no Cdigo Civil e nas Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo
Conselho Federal de Contabilidade. ), foi publicada a Resoluo RESOLUO CFC N 1.115, DE 14 DE DEZEMBRO DE 2007, estabelecendo os
critrios e procedimentos especficos a serem observados quando as micros e pequenas empresas optam pela escriturao contbil
simplificada. Segundo esse dispositivo:

"7 A microempresa e a empresa de pequeno porte devem elaborar, ao final de cada exerccio social, o Balano Patrimonial e a
Demonstrao do Resultado, em conformidade com o estabelecido na NBC T 3.1, NBC T 3.2 e NBC T 3.3.
8 facultada a elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido,
da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos e das Notas Explicativas, estabelecidas na NBC T 3.4, NBCT 3.5, NBCT 3.6 e NBC T
6.2.
9 O Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado devem ser transcritos no Livro Dirio, assinados por profissional de contabilidade
legalmente habilitado e pelo empresrio, conforme dispe a NBC T 2, item 2.1.4.
Conforme o item 9 acima transcrito, a contabilidade simplificada deveria seguir os ditames previstos na NBC T 2.1 Das Formalidades da
Escriturao Contbil, conforme abaixo transcrito:
2.1.3 A escriturao contbil e a emisso de relatrios, peas, anlises e mapas demonstrativos e demonstraes contbeis so de
atribuio e responsabilidade exclusivas do Contabilista legalmente habilitado.
2.1.4 O Balano e demais Demonstraes Contbeis, de encerramento de exerccio sero transcritos no Dirio, completando-se com as
assinaturas do Contabilista e do titular ou de representante legal da Entidade. Igual procedimento ser adotado quanto s Demonstraes
Contbeis, elaboradas por fora de disposies legais, contratuais ou estatutrias.
2.1.5 O Dirio e o Razo constituem os registros permanentes da Entidade
Em 22/03/2011, a RESOLUO CFC N 1.115 foi revogada pela RESOLUO CFC N 1.330, que manteve inalteradas as exigncias j
previstas nos dispositivos elencados, conforme abaixo transcritos:
1. Esta Interpretao estabelece critrios e procedimentos a serem adotados pela entidade para a escriturao contbil de seus fatos
patrimoniais, por meio de qualquer processo, bem como a guarda e a manuteno da documentao e de arquivos contbeis e a
responsabilidade do profissional da contabilidade.
2. ESTA INTERPRETAO DEVE SER ADOTADA POR TODAS AS ENTIDADES, INDEPENDENTE DA NATUREZA E DO PORTE, na elaborao da
escriturao contbil, observadas as exigncias da legislao e de outras normas aplicveis, se houver.
...
9. Os livros contbeis OBRIGATRIOS, entre eles o LIVRO DIRIO E O LIVRO RAZO, em forma no digital, devem revestir-se de formalidades
extrnsecas, tais como:
serem encadernados;
terem suas folhas numeradas sequencialmente;
conterem termo de abertura e de encerramento assinados pelo titular ou representante legal da entidade e pelo profissional da
contabilidade regularmente habilitado no Conselho Regional de Contabilidade.
...

http://www.contabeis.com.br/artigos/2012/oslivroscontabeisefiscaiseasempresasoptantespelosimplesnacionalumaabordagemteoricasobresua 3/6

17/06/2016

OsLivroscontbeisefiscaiseasempresasoptantespeloSimplesNacional:Umaabordagemtericasobresuaobrigatoriedade..

13. AS DEMONSTRAES CONTBEIS DEVEM SER TRANSCRITAS NO LIVRO DIRIO, COMPLETANDO-SE COM AS ASSINATURAS DO TITULAR
OU DE REPRESENTANTE LEGAL DA ENTIDADE E DO PROFISSIONAL DA CONTABILIDADE LEGALMENTE HABILITADO."
Por fim, reforando a obrigatoriedade de manuteno de um sistema de contabilidade e de levantamento das demonstraes contbeis
pelas micros e pequenas empresas (independentemente se so ou no optantes pelo Simples Nacional) , o Comit de Pronunciamentos
Contbeis CPC, publicou o Pronunciamento Tcnico PME Contabilidade para pequenas e mdias empresas. Segundo o item 3.17, o
conjunto completo de demonstraes contbeis aos quais as pequenas e mdias empresas esto sujeitas :

"(a) balano patrimonial ao final do perodo;

(b) demonstrao do resultado do perodo de divulgao;
(c) demonstrao do resultado abrangente do perodo de divulgao. A demonstrao do resultado abrangente pode ser apresentada em
quadro demonstrativo prprio ou dentro das mutaes do patrimnio lquido. A demonstrao do resultado abrangente, quando
apresentada separadamente, comea com o resultado do perodo e se completa com os itens dos outros resultados abrangentes;
(d) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido para o perodo de divulgao;
(e) demonstrao dos fluxos de caixa para o perodo de divulgao;
(f) notas explicativas, compreendendo o resumo das polticas contbeis significativas e outras informaes explanatrias."
Por fim, devido importncia do assunto ora em questo, torna-se essencial a transcrio do Relatrio da Cmara Tcnica do CFC n
126/2006 que, mesmo indiretamente, ressaltou a obrigatoriedade da escriturao dos livros contbeis:

"RELATRIO DA CMARA TCNICA N. 126/06.

Origem: Conselho Federal de Contabilidade.
Interessado: Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo, Contador Domingos Orestes Chiomento, Vice-presidente de
Fiscalizao.
Assunto: NBC T 2.1 - Das Formalidades da Escriturao Contbil.
...
1) O Livro Dirio um livro de exigncia obrigatria para a escriturao comercial e contbil das Empresas e, seu registro em rgo
competente, condio legal e fiscal como elemento de prova;
2) A exigncia legal do Livro Dirio data desde a edio do Cdigo Comercial (25/06/1850), atualmente recepcionado pela Lei n 10.406/02,
tanto para a sua escriturao quanto para sua autenticao e registro em rgo competente;
3) O Decreto Lei n 486/69 e o Decreto n 64.576/69 estabelecem que se os empresrios no tiverem os livros obrigatrios escriturados e
registrados, a eventual falncia ser considerada fraudulenta e o Livro Dirio o instrumento de prova em juzo, perante qualquer
entidade;
...
5) O artigo 181, da mesma Lei n 10.106/02, estabelece que "salvo disposio especial de lei, os livros obrigatrios e, se for o caso, as fichas,
antes de postas em uso, devem ser autenticados no Registro Pblico de Empresas Mercantis"; (grifo nosso);
...
Portanto, ao nosso sentir, cabe ao Contabilista, visando se resguardar perante o seu cliente/contratante e considerando sua condio de
gestor do contrato de prestao de servios, a previso quanto aos procedimentos a serem adotados para o regular e obrigatrio registro do
Livro Dirio nos rgos competentes." (grifo nosso)"
Contadora Vernica Cunha de Souto Maior
Relatora
Aprovado
Em 28/7/2006 Ata Plenria n 889"
Pelo acima exposto, percebe-se que o Conselho Federal de Contabilidade tem se posicionado firmemente acerca da obrigatoriedade de
escriturao e autenticao dos livros contbeis.
Por fim, cabe ressaltar que, visando garantir segurana jurdica nos livros contbeis no digitais apresentados ao Fisco, em perfeita
consonncia com o que at aqui foi exposto, a Diretoria de Administrao Tributria da Secretaria de Estado da Fazenda de Santa Catarina
publicou, 21 de maro de 2014, o ATO DIAT n 11/2014, que, em seu artigo 1, traz o seguinte preceito:

"Art. 1 Para fins de comprovao das operaes, prestaes e movimentaes contbeis do respectivo exerccio financeiro, com vistas a
produzir os efeitos tributrios dele decorrentes, poder ser aceita a escriturao do Livro Dirio autenticado em data posterior ao
movimento das operaes nele lanadas, desde que o registro dos lanamentos e a autenticao nos rgos competentes tenham sido
promovidos antes da data de incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao."
Outro ponto que tem levantado dvida junto classe contbil, e at mesmo nos rgos fazendrios, a obrigatoriedade da empresa optante
pelo Simples Nacional apresentar os livros contbeis quando requeridos pelas autoridades fazendrias.
O Principal argumento seria que o artigo 61 da Resoluo n 94/2011 preteriu, no o rol de obrigaes tributrias acessrias institudas pelo
Comit Gestor do Simples Nacional, os livros contbeis (Dirio e Razo). Entretanto, tal impreciso no deve prosperar, na medida em que o
arcabouo jurdico ptrio possui diversos dispositivos legais que garantem ao Fisco, dentro de suas prerrogativas, examinar livros e
documentos que tenham relao, direta ou indireta, com o fato gerador do tributo.
O primeiro pode ser extrado diretamente do Cdigo Civil, no mesmo Captulo dedicado escriturao Comercial:

"Art. 1.190. Ressalvados os casos previstos em lei, nenhuma autoridade, juiz ou tribunal, sob qualquer pretexto, poder fazer ou ordenar
diligncia para verificar se o empresrio ou a sociedade empresria observam, ou no, em seus livros e fichas, as formalidades prescritas
em lei
...
Art. 1.193. As restries estabelecidas neste Captulo ao exame da escriturao, em parte ou por inteiro, no se aplicam s autoridades
fazendrias, no exerccio da fiscalizao do pagamento de impostos, nos termos estritos das respectivas leis especiais."

http://www.contabeis.com.br/artigos/2012/oslivroscontabeisefiscaiseasempresasoptantespelosimplesnacionalumaabordagemteoricasobresua 4/6

17/06/2016

OsLivroscontbeisefiscaiseasempresasoptantespeloSimplesNacional:Umaabordagemtericasobresuaobrigatoriedade..

O artigo 1.191 prev que nenhuma autoridade pblica poder fazer ou ordenar diligncia para verificar se o empresrio ou a sociedade
empresria observam, ou no, em seus livros e fichas, as formalidades prescritas em lei, exceto os casos expressamente previstos em Lei.
Segundo Maria Helena Diniz, o artigo 1.191 traz o princpio do sigilo dos livros comerciais, que visa garantir a inviolabilidade das
informaes comerciais, tendo em vista que, estando em disposio de terceiros, poderia haver violao de dados importantes que so
pertinentes somente ao empresrio, acarretando vantagens desleais, conhecimentos da movimentao da empresa e suas estratgias,
mesmo que no to visveis, trazendo xito para quem as detm.
Contudo, o artigo 1.193 deixou claro que as restries previstas ao exame da escriturao do empresrio no se aplicam s autoridades
fazendrias, quando no exerccio da fiscalizao do correto pagamento dos tributos devidos.
Da mesma forma, o artigo 195 do Cdigo Tributrio Nacional previso expressa de acesso aos livros comerciais por parte das autoridades
tributrias. Segundo o dispositivo:

"Art. 195. Para os efeitos da legislao tributria, no tm aplicao quaisquer disposies legais excludentes ou limitativas do direito de
examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais, dos comerciantes industriais ou produtores, ou
da obrigao destes de exibi-los.
Pargrafo nico. Os livros obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e os comprovantes dos lanamentos neles efetuados sero
conservados at que ocorra a prescrio dos crditos tributrios decorrentes das operaes a que se refiram."
Para Rocha (2007), o citado artigo 195 do CTN prev que as autoridades fiscais tm o direito de examinar e os comerciantes, industriais e
produtores tm a obrigao de exibir todos os livros, mercadorias, documentos, arquivos, papis e efeitos comerciais ou fiscais.
Complementa o autor:
Aplica-se o art. 1.193 do Cdigo Civil. Ou seja, o sigilo dos negcios ou da situao financeira do comerciante sede em prol do interesse
pblico da eficaz fiscalizao tributria.
Para Alexandre (2008), o disposto no artigo 195 do CTN decorrncia lgica do artigo 145, 1, da Constituio Federal, que autoriza a
Administrao Tributria a entrar na intimidade econmica dos contribuintes, desde que respeitados os direitos individuais e nos termos
da lei, mediante a identificao dos respectivos patrimnios, rendimentos e atividades econmicas. Tudo isso como forma de promover a
justia fiscal, dando mxima eficcia aos princpios constitucionais da capacidade contributiva e da isonomia tributria. Para Carvalho
(2003):

"... o comando no encerra contedo de autorizao: uma imposio inafastvel do "dever" que a lei atribui aos agentes da administrao
tributria, e se reflete num desdobramento do princpio da supremacia do interesse pblico ao do particular. No pode, portanto, sofrer
embargos ou enfrentar obstculos que no os prprios limites crivados na Constituio, no catlogo dos direitos e garantias individuais.
Deve a fiscalizao, por outro lado, ficar adstrita aos elementos de interesse, no podendo extravasar a sua competncia administrativa."
Conforme se depreende acima, o princpio do sigilo dos livros comerciais, bem como de documentos que corroboraram os fatos contbeis
neles escriturados no podem ser incompatveis com o interesse do Fisco, devendo a empresa ou o contador mant-los at que ocorra a
prescrio dos crditos tributrios decorrentes das operaes a que se refiram (Art. 195, Pargrafo nico - CTN).
Um ponto que deve ser cuidadosamente observado que o pargrafo nico do artigo 195 elenca somente os livros obrigatrios de
escriturao comercial e fiscal. Quanto a estes ltimos, no h que se falar em sigilo perante o Fisco e, sempre que requisitados, devero
ser apresentados, sob pena de configurar embarao fiscalizao ou at mesmo crime (art. 1, inciso V, da Lei Federal n 8.137/1990).
Contudo, concomitantemente aos livros obrigatrios, existem aqueles de escriturao facultativa, garantindo ao contribuinte a escolha de
mant-los ou no. Dessa forma, a decorrncia lgica que, caso o contribuinte no proceda escriturao dos livros opcionais, no h de
ser falar em obrigatoriedade de apresent-los. Todavia, se optou por escritur-los, o sujeito passivo no pode se negar em apresent-lo, sob
pena de contrariar literalmente o caput artigo 195 do CTN.
Por fim, no mbito jurisprudencial, a obrigatoriedade de apresentao dos livros comerciais est pacificada, conforme se extrai
literalmente da smula 439 do Supremo Tribunal Federal:

"Sumula 439 STF - Esto sujeitos fiscalizao tributria ou previdenciria quaisquer livros comerciais, limitado o exame aos pontos
objeto de investigao."
Dessa forma, resta afirmar: as micros e pequenas empresas, independentemente se optantes ou no pelo sistema unificado de
recolhimento de tributos previsto no Simples Nacional, esto OBRIGADAS, pela legislao comercial (artigos 1.179 a 1.195 do Cdigo Civil),
a manter um sistema de contabilidade e levantar, anualmente, o balano patrimonial, de resultado econmico e os demais livros previstos
no artigo 1.189, com exceo do Microempreendedor Individual MEI, que est legalmente dispensado, conforme os artigos 1.179, 2, e
970 do Cdigo Civil e 18-A e 68 da Lei Complementar 123/2006, sem prejuzo das demais obrigaes tributria acessrias, de cunho
estritamente Fiscal, definidas pelo Comit Gestor do Simples Nacional, nos termos dos artigos 2, inciso I e 6 e 26, 4, da Lei
Complementar 123/2006.
Ademais, interpretando de forma sistemtica os artigos 1.193, do Cdigo Civil; 195 do CTN; 145, 1, da Constituio Federal e a Smula
439 do Supremo Tribunal Federal, extrai-se que, para um bom andamento do trabalho fiscal, a Administrao Tributria pode e deve ter
acesso a livros e documentos fiscais e comerciais que por ventura tenham relao, direta ou indireta, com o crdito tributrio devido.
Entretanto, a atividade arrecadatria do Estado no pode ser uma caa s bruxas, devendo sempre pautar-se na legalidade e, sobretudo,
respeitando os direitos individuais do contribuinte, corolrio necessrio a um Estado de Direito.

DESIGN
ESPORTIVO
E ELEGANTE

CAPTIVA SPORT 2.4

VISTA A PARTIR
DE R$

99.990

Artigo enviado por

http://www.contabeis.com.br/artigos/2012/oslivroscontabeisefiscaiseasempresasoptantespelosimplesnacionalumaabordagemteoricasobresua 5/6

17/06/2016

OsLivroscontbeisefiscaiseasempresasoptantespeloSimplesNacional:Umaabordagemtericasobresuaobrigatoriedade..

Julio Cesar Fazoli

enviar mp

ver perfil

mais artigos

Auditor(a)

Comentrios
15comentrios

Classificarpor Maisantigos

PlanilhasExcelProntas
Planilhasfe itaspor
C onsultore sTe ste

Adicionarumcomentrio...
PlanilhasExcelProntas
Planilhasfe itaspor
C onsultore sTe ste

ICContadoresAssociados
EXCELENTETRABALHO!!!
CurtirResponder

115desetembrode201415:20

JarbasNascimentoJniorAuditorFiscaleTraderemSecretariade
FinanaseMercadodeCapitais

DownloaddeNFeseXML

XMLeDANFeOnline.GestoSegurae
AutomticadeNFes.TesteGrtis!

Artigobastanteesclarecedor.
Parabns,JulioCesarFazoli.
CurtirResponder15desetembrode201419:45

MochelCorraSoLus
Excelente,fundamentouoquejsabiamospormsemprecomdvidas.
CurtirResponder15desetembrode201423:43

Carregarmais10comentrios

FacebookCommentsPlugin

MATRIAS RELACIONADAS
136

17/06/2016 08:14

Crimes de Lavagem de Dinheiro e a Relao com o Profissional Contbil

acessos

16/06/2016 15:57

Notificao para registro de empresa no CRA

acessos

16/06/2016 10:55

O que acontece com os preos?

acessos

14/06/2016 13:29

Aprenda Juros Compostos de uma vez por todas com e sem HP12

acessos

13/06/2016 09:40

Dicas de cruzamentos de dados no SPED Fiscal (Parte II)

acessos

SOBRE NS

FRUM

Regras

Frum Contbeis

Parceiros

Sobre o Portal

Anuncie

252
616

1.059
2.729

INFORMAES

FERRAMENTAS

EMPREGOS

REDE CONTBIL

Legislaao Estadual

Notcias

Simples Nacional

Procurar Vagas

Procurar Empresas

Academicos

Artigos

Imposto de Renda

Currculos

Cadastrar sua Empresa

Contabilidade

Tecnologia

Tabelas

Clculo DARF

Contato

Legislaao Federal

Auditoria/Percia

Termos Contbeis

Anevo V

Indique o site

Departamento Pessoal

Pblica

Feed / RSS

Dvidas Frequentes

Ajuda

Registro Empresas

Downloads

SIGA-NOS
Curtir

93mil

Seguir

Site desenvolvido p
Julio Guimaraes | Rogrio C

Prezados(as) senhores(as), o Portal Contbeis se isenta de quaisquer responsabilidades civis sobre eventuais discussoes dos usurios ou visitantes
deste site, nos termos da lei no 5.250/67 e artigos 927 e 931 ambos do novo cdigo civil brasileiro. Ao acessar este site voc concorda com os Termos
de uso. Pgina carregada em 0.53 segundos.
AnuncienoR7

Acessibilidade

Comunicarerro

FalecomoR7

MapadoSite

TermoseCondiesdeUso

Privacidade

4.016

FaadoR7asuapgina

Todososdireitosreservados20092016RdioeTelevisoRecordS/A

http://www.contabeis.com.br/artigos/2012/oslivroscontabeisefiscaiseasempresasoptantespelosimplesnacionalumaabordagemteoricasobresua 6/6