Sunteți pe pagina 1din 55

Departamentul de Contabilitate i Audit

Str. Teodor Mihali nr. 58-60


Cluj-Napoca, RO-400951
Tel.: 0264-41.86.52-5
Fax: 0264-41.25.70
econ@econ.ubbcluj.ro
www.econ.ubbcluj.ro

SUPORT DE SEMINAR
BAZELE CONTABILITII

SEMESTRUL II
AN UNIVERSITAR 2014-2015

CIG (grupa 2), IE (grupa 2) ID


Cluj-Napoca

Suport pregtit de ctre lect. univ. dr. Ienciu Alin

A. Aspecte organizatorice

B. Date de contact

Secia: Contabilitate i Informatic de Gestiune, Informatic Economic


Bonaci Carmen, carmen.bonaci@econ.ubbcluj.ro, cgbonaci@gmail.com
Birou: sala 256
Consultaii: mari ora 20.00 i miercuri ora 16.40

C. Referine bibliografice

Mati Dumitru, Bazele Contabilitii. Fundamente i premise pentru un raionament profesional autentic, Editura Casa Crii
de tiin, Cluj-Napoca, 2010

ntlnirea nr. 1
A. Aspecte teoretice
Obiectul contabilitii
Obiectul contabilitii rspunde la ntrebarea ce studiaz contabilitatea sau care este materia care se nregistreaz n contabilitate.
Obiectul contabilitii se refer la scopul urmrit de actorii de pe piaa informaiei contabile: productorii, utilizatorii, normalizatorii
i auditorii de informaii contabile. n esen, obiectivul contabilitii este de a furniza informaii utile.
Cu privire la obiectul contabilitii exist o serie de concepii, care sintetizate se prezint astfel:
A. Concepia juridic prezint realitatea economic prin prisma raporturilor juridice, a drepturilor i obligaiilor bneti ale unui
titular de patrimoniu i a bunurilor i valorilor corespunztoare.
Patrimoniul reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic aparinnd unui subiect de drepturi i obligaii
(entitate denumit titular de patrimoniu), precum i a totalitii bunurilor i valorilor economice la care acestea se refer (obiecte de
drepturi i obligaii).
B. Concepia economic are ca obiect capitalul aparinnd investitorilor ntr-o entitate economic. Existena, starea, micarea i
transformarea capitalurilor determin dedublarea acestora astfel:
 Din punct de vedere al modului n care se investesc, se utilizeaz, se consum i se nlocuiesc;
 Din punct de vedere al modului de obinere (provenien).
C. Concepia financiar are ca obiect resursele aparinnd investitorilor ntr-o entitate. Acestea se dedubleaz n:
 Resurse financiare, care din punct de vedere al provenienei pot fi aduse de proprietarii entitii i atrase de la teri;
 Resurse economice, care constituie utilizarea concret a resurselor financiare.

Concepia
juridic

Bunuri economice + Creane


Capital fix + Capital circulant

ACTIVE

Concepia
economic

Utilizri stabile + Utilizri temporare

Concepia
financiar

Obligaii fa de acionari + Obligaii fa de teri


PASIVE

Concepia
juridic
Concepia
economic

Capitaluri proprii + Capitaluri strine


Resurse permanente + Resurse temporare

Concepia
financiar

Patrimoniul sub raport contabil - este format din totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic, aparinnd unui
subiect de drepturi i obligaii (unei persoane fizice sau juridice denumit titular de patrimoniu), precum i din totalitatea bunurilor
cu valoare economic la care acestea se refer.
Ecuaia de echilibru a patrimoniului se prezint astfel:
Drepturi de
proprietate (bunuri
tangibile,
intangibile)

Drepturi de
crean
(creane)

Datorii fa de
proprietari
(capitaluri proprii)

Datorii
fa de teri

n practica contabil, dubla reprezentare a mrimii i structurii patrimoniului unei entiti, la un moment dat, este asigurat cu
ajutorul unui tablou special denumit BILAN. Poate fi ntocmit n dou variante de baz: bilan orizontal i bilan vertical (sub form
de list). Patrimoniul unei entiti economice este format din drepturi i obligaii. Drepturile unei entiti sunt formate din bunurile
economice (drepturi de proprietate) i creane (drepturi de crean), iar obligaiile pot fi clasificate n obligaii fa de asociai,
acionari (proprietari capitaluri proprii, pasive interne) i obligaii fa de teri (pasive externe). Ansamblul drepturilor unei entiti
economice drepturi de proprietate i drepturi de crean reprezint activele unei entiti, iar ansamblul obligaiilor (datoriilor)
fa de proprietari i a obligaiilor (datoriilor) fa de teri formeaz pasivele patrimoniului entitii. ntotdeauna Activele sunt egale
cu pasivele unui patrimoniu.
CONCEPIA JURIDIC
B.ec.+Cr.
Patrimoniu
O.a.+O.t.
Bunuri economice
Utilaj
Obligaii asociai
Autoturism
Materii prime
Disponibil la banc
Obligaii teri
Creane

Total B.ec.+Cr.

Total O.a.+O.t.

CONCEPIA ECONOMIC
ACTIV
Bilan
PASIV
Active imobilizate
Utilaj
Capitaluri proprii
Autoturism
Creane pe t lung
Active circulante
Materii prime
Datorii
Creane curente
Disponibil la banc
Total ACTIV

Total PASIV

CONCEPIA FINANCIAR privind obiectul contabilitii


Concepia financiar i propune gsirea rspunsului la ntrebarea: ntreprinderea este apt, datorit structurii activelor sale, s
e
fac fa datoriilor sale, atunci cnd acestea ajung la scaden? (B. Colasse, Comptabilit gnrale, 6 , p. 102.). Pentru a rspunde la
aceast ntrebare situaiile financiare ntocmite pe baza informaiilor din contabilitate prezint structura activelor patrimoniale n
funcie de lichiditatea lor (cresctoare sau descresctoare) iar pasivele n funcie de exigibilitatea lor (cresctoare sau
descresctoare).
Lichiditatea activelor: reprezint capacitatea unui element de activ de a putea fi convertit (de a se putea transforma) n numerar. Ea
este invers proporional cu intervalul de timp necesar conversiei activului n numerar. Exigibilitatea pasivelor: indic perioada de
timp n care o datorie devine scadent i ca urmare trebuie achitat. Ea este invers proporional cu mrimea intervalului de tip
necesar a se scurge pn la scadena datoriei. Astfel, cu ct intervalul pn la scaden este mai mic, cu att datoria este mai
exigibil. Cu ct intervalul pn la scaden este mai mare, datoria este mai puin exigibil.
Ordonarea elementelor de activ i de pasiv se face n prezent n funcie de dou criterii:

Criterii principale
(coninut economic)
Criteriu secundar
(coninut financiar)

ACTIVE
natura
destinaia

PASIVE
natura
proveniena

lichiditatea

exigibilitatea

Situaiile financiare ale entitilor


Bilanul reflect poziia financiar a entitii (capacitatea de a se adapta schimbrilor mediului) cu ajutorul resurselor economice
controlate (active) i a structurii de finanare (capitaluri proprii, datorii). Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se
prezint elementele de activ, datorii i capital propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar, precum i n celelalte situaii
prevzute de lege.
Structurile bilanului legate n mod direct de evaluarea poziiei financiare sunt definite astfel:
A. un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt s
genereze beneficii economice viitoare pentru entitate i al crui cost poate fi evaluat n mod credibil;
B. o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s
rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice;
C. capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.

Structura general a elementelor poziiei financiare prezentate cu ajutorul bilanului poate fi prezentat n urmtorul tabel:

ACTIVE

PASIVE
Datorii pe termen scurt
(mai mic de 1 an)

Datorii
Active imobilizate
Datorii pe termen lung
Active circulante
(mai mare de 1 an)
Active
Active de regularizare
- Cheltuieli nregistrate n
Provizioane
avans

Pasive de regularizare

Capitaluri proprii
TOTAL ACTIVE

TOTAL PASIVE

Situaia net reprezint interesul rezidual al proprietarilor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datorilor sale:

Situaia net = Activ Datorii


Terminologie: capitaluri proprii, activ net contabil sau patrimoniu net
ACTIVELE PATRIMONIALE
A. Active imobilizate:
A1. Imobilizri necorporale;
A2. Imobilizri corporale;
A3. Imobilizri financiare.
B. Active circulante:
B1. Stocuri;
B2. Creane;
B3. Investiii financiare pe termen scurt;
B4. Disponibiliti bneti.
C. Active de regularizare
Cheltuieli nregistrate n avans.
D. Active rectificative
DATORII I CAPITALURI PROPRII
A. Datoriile
a. Datorii financiare
b. Datorii comerciale
c. Sumele datorate societilor din cadrul grupului
d. Datorii fiscale, salariale i sociale
e. Alte datorii
B. Provizioanele
C. Pasivele de regularizare
a. Venituri nregistrate n avans
b. Subvenii pentru investiii
D. Capitalurile proprii
a. Capitalul social sau individual
b. Prime legate de capital
i. Prime de emisiune
ii. Prime de aport
iii. Prime de fuziune
iv. Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni

c.
d.

e.
f.

Rezerve din reevaluare


Rezerve
i. Rezerve legale
ii. Rezerve statutare sau contractuale
iii. Rezerve pentru aciuni proprii
iv. Alte rezerve
Rezultatul reportat
Rezultatul exerciiului

Contul de profit i pierdere reflect performana obinut de o entitate pe parcursul unui exerciiu financiar cu ajutorul veniturilor
(capacitatea de a genera numerar), cheltuielilor (consumul resurselor perioadei), profitului/pierderii (eficiena sau lipsa de eficien
n utilizarea resurselor perioadei).
CHELTUIELILE reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul exerciiului financiar sub form de ieiri sau
scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele
rezultate din distribuia acestora ctre acionari.
VENITURILE constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau
creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele
rezultate din contribuiile acionarilor.
ETAPELE OCAZIONRII (FORMRII) CHELTUIELILOR
Angajarea
Plata
Consumul
ncorporarea
ETAPELE OCAZIONRII (FORMRII) VENITURILOR
Obinerea
Facturarea
ncasarea
ncorporarea
CATEGORII DE CHELTUIELI:
Cheltuieli de exploatare
Cheltuieli financiare
Cheltuieli extraordinare
CATEGORII DE VENITURI:
Venituri din exploatare
Venituri financiare
Venituri extraordinare
Prin compararea sau echilibrarea veniturilor cu cheltuielile unei entiti se determin rezultatul exerciiului nregistrat de aceasta.
Rezultatul exerciiului poate fi:
1. pozitiv profit n situaia n care veniturile sunt mai mari dect cheltuielile i reflect surplusul de resurse ce rezult dup
acoperirea valorii utilizrilor antrenate ntr-o activitate;
2. negativ pierdere dac cheltuielile depesc veniturile. Pierderea afecteaz capitalurile proprii ale ntreprinderii,
determinnd o diminuare a resurselor i a volumului utilizrilor.
Relaiile de calcul sunt:
R=VC
R(+) = V > C

R() = V < C

Venituri Cheltuieli = Rezultat

Venituri din exploatare Cheltuieli din exploatare = Rezultatul din exploatare


Venituri financiare Cheltuieli financiare = Rezultatul financiar
Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare = Rezultatul extraordinar
Rezultatul din exploatare + Rezultatul financiar = Rezultatul curent

Rezultatul curent + Rezultatul extraordinar Cheltuiala cu impozitul pe profit = Rezultatul


exerciiului

1. Caracterizarea general a cheltuielilor i veniturilor


CHELTUIELILE
Definiie: Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de
ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii,
altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.
 Ch

A
D

 R.ex.

 Cp

Cheltuial asociat scderii de active


Ieirea, scderea valorii activelor asociate unei cheltuieli se poate face sub forma:
ieirii din lichiditi sau echivalent, ca plat a contravalorii unor servicii ctre teri, plii amenzilor, despgubirilor etc.;
ieirilor sub forma stocurilor de materii prime i materiale, eliberate n consum i sub forma mrfurilor scoase din gestiune;
utilizrii activelor imobilizate, cheltuielile sunt alocate fracionat pe ntreaga perioad de utilizare a acestora, sub forma amortizrii;
pierderilor, ca urmare a dezvoltrilor, calamitilor, depunerilor elementelor de activ, a lipsurilor din gestiune etc.
Cheltuial asociat creterii de datorii
Creterea datoriilor asociate unei cheltuieli se poate face sub forma:
consumului bunurilor nestocate i a serviciilor de la teri;
nregistrrii salariilor revenite personalului i alte elemente asimilate acestora;
nregistrrii obligaiilor de plat privind taxele i impozitele;
creterii obligaiilor n valut ca urmare a modificrii cursului valutar;

VENITURILE
Definiie: Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri
sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect
cele rezultate din contribuii ale acionarilor.
V

A
D

 R.ex.

 Cp

Venituri asociate cu creteri sau intrri de active:


Veniturile pot fi obinute asociat cu creteri sau intrri de active sub forma:
creterii activelor n cazul vnzrii produselor lucrrilor sau a serviciilor. Creterea de active poate avea loc sub forma
creanelor, bunurilor, lucrrilor sau a serviciilor primite n contrapartid;
creterii stocurilor din producia proprie i producia de imobilizri;
plusurilor de inventar constatate n urma inventarierii;
subveniei de exploatare primite, a donaiilor, despgubirilor, dividendelor, redevenelor i a chiriilor, primite sau de primit;
creterii valorii titlurilor de plasament, a variaiei favorabile a cursului de schimb, n cazul creanelor i a disp. n devize.

Venituri asociate cu scderea de datorii:


Scderea unei datorii genereaz beneficii economice viitoare atunci cnd are loc:
anularea, reducerea sau prescrierea unor datorii;
anularea (reluarea) unor provizioane pentru riscuri i cheltuieli.
B.Aplicaii practice
Aplicaia practic nr. 1. SC Shoemaker SRL are ca obiect de activitate producia de nclminte. ntocmii bilanul iniial pe baza
urmtoarelor elemente:
- hal de producie:
10.000
- impozite de pltit:
7.000
- main de gurit:
8.000
- piele:
7.000
- capital social:
31.000
- datorie fa de furnizor:
10.000
- credit bancar pe t. lung:
17.000
- creane-clieni:
6.000
- capse metalice:
6.000
- prenandez:
3.000
- computer:
2.000
- pantofi:
12.000
- datorii priv. salariile:
3.000
- program informatic:
6.000
- numerar:
3.200
- disponibil la banc:
4.800
Active

TOTAL Active

Bilan S.C. Shoemaker SRL

Datorii + Capitaluri proprii

TOTAL Pasive

Aplicaia practic nr. 2. Pornind de la elementele de mai jos, reprezentai patrimoniul societii SC Puf SRL, care are ca i obiect de
activitatea producia de pufulei:
- fin:
5.000 lei
- hal de producie:
6.000 lei
- dat. furnizori:
3.000 lei
- datorii privind salariile:
4.000 lei
- cuptor:
3.500 lei
- numerar:
5.000 lei
- sare:
2.500 lei
- capital social:
35.000 lei
- camion:
11.000 lei
- disponibil la banc:
8.000 lei
- credit pe t. lung:
10.000 lei
- ulei:
3.500 lei
- pungi plastic:
3.000 lei
- program informatic:
4.500 lei

Active

TOTAL Active

Patrimoniul SC Puf SRL

TOTAL Pasive

Pasive

nfiinare societate exemplificare


Aplicaia practic nr.3. SC PUF SRL are ca obiect de activitate producia de pufulei. Pornind de la elementele date ntocmii bilanul
iniial. creane-clieni 2.000, capital social 14.000, datorii furnizori 6.000, numerar 5.000, disponibil bancar 8.000, depozit
(construcie) 5.000. Reflectai cu ajutorul bilanului urmtoarele operaiuni economice:
1. Se accept un nou asociat care aduce ca aport la capitalul social un malaxor n valoare de 3.000 lei;
2. Se achiziioneaz de la un furnizor: un program informatic n val. de 2.000 lei, plata ulterioar;
3. Se achiziioneaz de la un furnizor o imprimant n valoare de 500 lei, plata pe loc n numerar;
4. Se acord unei alte societi un mprumut de 1.000 lei, pe termen de 2 ani, prin virament bancar;
5. Se ncaseaz n numerar 1.000 lei din creanele fa de clieni.
1.
-

TOTAL A

Bilan iniial

D+Cp

TOTAL D+Cp

TOTAL A

2.

3.

TOTAL A

D+Cp

TOTAL D+Cp

TOTAL D+Cp

B3

TOTAL A

5.

TOTAL A

D+Cp

B2

4.

B1

D+Cp

TOTAL D+Cp

B4

D+Cp

TOTAL D+Cp

B5

TOTAL A

D+Cp

TOTAL D+Cp

Aplicaia practic nr. 4. SC PUF SRL are ca obiect de activitate producia de pufulei. Pornind de la urmtorul bilan reflectai cu
ajutorul Bilanului i a Contului de Profit i Pierdere [CPP] (unde este cazul), operaiunile economice indicate:
A
disponibil bancar
mat.aux (sare)
TOTAL ACTIV

Bilan iniial
12.000 Capital social
8.000 Datorii-furnizori
20.000 TOTAL D+Cp

D+Cp
16.000
4.000
20.000

1. Se achiziioneaz fin de porumb n valoare de 2.000 de la un furnizor, cu plata ulterioar;


2. Se achit n numerar datoria fa de furnizor (de la op.1).
3. Se d n consum fina i jumtate din sarea existent n stoc.
4. Se primete factura privind consumul de energie n valoare de 1.000 lei (plata are loc ulterior).
5. Se achit prin virament bancar datoria fa de furnizorul de energie.
6. Se presteaz unui client un serviciu de consultan la tariful de 4.000 lei, cu ncasare ulterioar.
7. Se ncaseaz prin virament bancar creana fa de client (op.6).
8. Se ncaseaz prin virament bancar, dobnzi aferente disponibilului n sum de 500 lei.
1. Se achiziioneaz fin de porumb n valoare de 2.000 de la un furnizor, cu plata ulterioar; Aceast operaiune duce la:
A

Bilan 1

TOTAL ACTIV

Ch

CPP 1

R=

TOTAL PASIV
=

2. Se achit n numerar datoria fa de furnizor (de la op.1). Aceast operaiune duce la:
A

Bilan 2

TOTAL ACTIV

Ch

CPP 2

R=

TOTAL PASIV
=

3. Se d n consum fina i jumtate din sarea existent n stoc. Aceast operaiune duce la:
A

Bilan 3

Ch

CPP 3

R.ex.
TOTAL ACTIV

R=

TOTAL PASIV
=

4. Se primete factura privind consumul de energie n valoare de 1.000 lei (plata are loc ulterior). Aceast operaiune duce la:
A

Bilan 4

Ch

CPP 4

R.ex.
TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV
=

10

R=

5. Se achit prin virament bancar datoria fa de furnizorul de energie. Aceast operaiune duce la:
A

Bilan 5

Ch

CPP 5

R.ex.
TOTAL PASIV
R=
=
=
6. Se presteaz unui client un serviciu de consultan la tariful de 4.000 lei, cu ncasare ulterioar. Aceast operaiune duce la:
TOTAL ACTIV

Bilan 6

Ch

CPP 6

R.ex.
TOTAL ACTIV

R=

TOTAL PASIV
=

7. Se ncaseaz prin virament bancar creana fa de client (op.6). Aceast operaiune duce la:
A

Bilan 7

Ch

CPP 7

R.ex.
TOTAL ACTIV

R=

TOTAL PASIV
=
=

8. Se ncaseaz prin virament bancar, dobnzi aferente disponibilului n sum de 500 lei. Aceast operaiune duce la:
A

Bilan 8

Ch

CPP 8

R.ex.
TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

R=

11

Dubla reprezentare a poziiei financiare de ntreprindere presupune ca modificarea unuia dintre elementele poziiei financiare sau
performanelor s antreneze modificarea cel puin a unui alt element al poziiei financiare i/sau performanelor cu aceeai valoare astfel
nct s se pstreze ecuaia de echilibru.
Astfel, pornind de la ecuaia fundamental de echilibru a poziiei financiare A = D + Cp rezult nou tipuri de modificri elementare asupra
poziiei financiare (bilanului) care pot fi sistematizate dup cum urmeaz:
A
A  A
D A
Cp  A

A
D
Cp 

D
AD
D D 
Cp  D 

Cp 
A  Cp 
D Cp 
Cp  Cp 

Aplicaia practic nr. 5. Se consider urmtorul bilan iniial:


Bilan iniial
ACTIVE
Elemente
Imobilizri corporale
Materii prime
Clieni
Aciuni la entiti afiliate
Cont curent la banc
TOTAL ACTIVE

PASIVE
Sume
300.000
40.000
30.000
10.000
120.000
500.000

Elemente
Datorii (total)
Furnizori
Capitaluri proprii (total)
Capital social vrsat
Rezerve
TOTAL PASIVE

Sume
240.000
240.000
260.000
240.000
20.000
500.000

n cursul unei perioade au loc urmtoarele operaiuni:


1. Se ncaseaz prin virament bancar creane fa de clieni n sum de 12.000 lei.
2. Se pltesc datorii fa de furnizor n sum de 50.000 lei prin virament bancar.
3. Se dau n consum materii prime n valoare de 5.000 lei.
4. Se achiziioneaz cu plata ulterioar materii prime cost de achiziie 20.000 lei.
5. Se primete un credit bancar pe termen scurt pentru plata unor datorii fa de furnizori n sum de 15.000 lei.
6.1 Se nregistreaz consumul de energie electric facturat de ctre furnizor la valoare de 4.000 lei.
6.2 Se nregistreaz salariile cuvenite personalului n sum de 3.000 lei.
7.1 Se obin produse finite evaluate la cost efectiv de producie de 12.000 lei.
7.2 Se presteaz unui client un serviciu de consultan n management n sum de 5.000 lei
8. n schimbul unei datorii fa de furnizori n sum de 16.000 lei se emit aciuni n valoare nominal total de 16.000 lei.
9. Se ncorporeaz n capitalul social rezerve n sum de 8.000 lei.
Precizai influenele acestor operaiuni asupra poziiei financiare, ntocmii ecuaia de echilibru i prezentai bilanul (i Contul de profit i
pierdere- unde este cazul) dup fiecare operaiune.

C.Tem
Tema nr 1. Descriei modificarea generat de fiecare operaie de mai jos prin ecuaia de echilibru:

A = D + Cp
A. Scderi de drepturi (active)
1. se acord unei alte societi, n numerar, un mprumut de X lei;
2. se achit, prin virament bancar X lei din datoria fa de un furnizor;
3. se retrage un asociat cruia i se restituie partea lui din capital n valoare de X sub form de mat. prime;
4. din disponibilul de la banc, se retrage numerar n sum de X lei.
B. Creteri de drepturi (active)
1. se ncaseaz, n numerar, creane n valoare de X lei;
2. se achiziioneaz cu plata ulterioar un utilaj n valoare de X lei;
3. se accept un nou asociat care vars n contul societii suma de X lei;
4. se depune la banc numerar n sum de X lei.

12

C.

Creteri de obligaii (fa de teri)


1. se achiziioneaz cu plata ulterioar, materii prime n valoare de X lei;
2. se retrage un asociat, cruia i se vor restitui la o dat ulterioar bunuri economice (active) n valoare de X lei;
3. banca achit n numele societii X lei din datoria acesteia fa de un furnizor.

D. Scderi de obligaii (fa de teri)


1. se achit datoria fa de banc n sum de X lei;
2. o banc de la care societatea a contractat un mprumut accept s primeasc pri sociale i astfel s devin asociat,
pentru suma de X lei;
3. banca achit n numele societii X lei din datoria acesteia fa de un furnizor.
E.

Creteri de obligaii (fa de asociai)


1. se accept un nou asociat, care aduce ca i aport n numerar suma de X lei;
2. se accept un nou asociat, care va aduce ulterior bunuri economice n valoare de X lei;
3. un furnizor fa de care societatea are o datorie accept s primeasc pri sociale i astfel s devin asociat, pentru
suma de X lei.

F.

Scderi de obligaii (fa de asociai)


1. se retrage un asociat, cruia i se restituie pe loc, n numerar, partea lui din capitalul societii n sum de X lei;
2. se retrage un asociat, cruia i se va restituie ulterior, partea lui din capitalul societii n sum de X lei.

Tema nr. 2.
1. Un program informatic poate avea pentru o entitate, n funcie de obiectul de activitate, calitatea de? a) marf; b) imobilizare
corporal; c) produs finit.
a).
b).
c).
d).
2. Autoturismul Logan poate avea pentru SC Dacia-Renault SA calitatea de? a) materie prim; b) produs finit; c) imobilizare
necorporal; d) imobilizare corporal; e) marf.
a).
b).
c).
d).
e).

3. Precizai n ce circumstane rumeguul are calitatea de? a) produs rezidual; b) combustibil; c) materie prim; d) marf.
a).
b).
c).
d).
4. Pornind de la procesul de fabricare al pinii, nominalizai bunurile care au calitatea de: a) materie prim; b) material auxiliary; c)
produse n curs de execuie; d) produs finit; e) imobilizare corporal.
a).
b).
c).
d).
e).

13

Tema nr. 3. SC PUF SRL are ca i obiect de activitatea producia de pufulei. Pornind de la elementele de mai jos, ntocmii bilanul
iniial.
- hal de producie:
11.000 lei
- impozite de pltit (scad. 90 zile): 7.000 lei
- malaxor:
8.000 lei
- capital social:
25.000 lei
- fin de porumb:
7.000 lei
- datorii-furnizori (scad.15 zile):
5.000 lei
- creane-clieni:
5.000 lei
- credit bancar (scad. 2ani):
12.000 lei
- sare:
4.000 lei
- rezerv legal:
2.000 lei
- creane-mprumut (dat pe 2 ani): 8.000 lei
- prime de emisiune:
2.000 lei
- disponibil la banc:
9.000 lei
- datorii priv. salariile (scad. 30zile): 3.000 lei
- program informatic:
6.000 lei
- rezerv statutar:
2.500 lei
- numerar:
5.000 lei
- prime de aport:
3.500 lei

Active

Bilan S.C. Puf SRL

TOTAL B.ec.+Cr.

Datorii + Capitaluri proprii

TOTAL O.a.+O.t.

Tema nr. 4. Pornind de la urmtorul bilan reflectai cu ajutorul Bilanului i a Contului de Profit i Pierdere [CPP] (unde este cazul),
operaiunile economice indicate.
ACTIV
disponibil bancar
numerar
TOTAL ACTIV

Bilan iniial
12.000 Capital social
8.000 Datorii-furnizori
20.000 TOTAL PASIV

PASIV
16.000
4.000
20.000

1. Se achiziioneaz materii prime n valoare de 2.000 de la un furnizor, cu plata ulterioar;


2. Se achit n numerar datoria fa de furnizorul de materii prime (op.1).
3. Se dau n consum materiile prime.
4. Se primete factura privind consumul de ap n valoare de 1.500 lei (plata are loc ulterior).
5. Se achit prin virament bancar datoria fa de furnizorul de ap.
6. Se presteaz unui client un serviciu de transport la tariful de 3.000 lei, cu ncasare ulterioar.
7. Se ncaseaz n numerar creana fa de client (op.6).
8. Se ncaseaz prin virament bancar, dobnzi aferente disponibilului n sum de 500 lei.

14

1. Aceast operaiune duce la:


A

Bilan 1

TOTAL ACTIV

Ch

CPP 1

R=

TOTAL PASIV
=

2. Aceast operaiune duce la:


A

Bilan 2

TOTAL ACTIV

Ch

CPP 2

R=

TOTAL PASIV
=

3. Aceast operaiune duce la:


A

Bilan 3

Ch

CPP 3

R.ex.
TOTAL ACTIV

R=

TOTAL PASIV
=

4. Aceast operaiune duce la:


A

Bilan 4

Ch

CPP 4

R.ex.
TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

R=

15

5. Aceast operaiune duce la:


A

Bilan 5

Ch

CPP 5

R.ex.
TOTAL ACTIV

R=

TOTAL PASIV
=

6. Aceast operaiune duce la:


A

Bilan 6

Ch

CPP 6

R.ex.
TOTAL ACTIV

R=

TOTAL PASIV
=

7. Aceast operaiune duce la:


A

Bilan 7

Ch

CPP 7

R.ex.
TOTAL ACTIV

R=

TOTAL PASIV
=

8.Aceast operaiune duce la:


A

Bilan 8

Ch

CPP 8

R.ex.
TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV
=

16

R=

Tema nr. 5. Realizai o schem a bilanului sub forma grafic de T, n cadrul creia s prezentai activele si pasivele patrimoniale
(pe grupe, subgrupe i componente ale acestora) respectnd criteriile nvate (unirea schemelor activelor i pasivelor
patrimoniale realizate anterior).
Tema nr. 6. Societatea comercial VERO specializat n prelucrarea primar a lemnului dispune de urmtoarele elemente la sfritul
exerciiului financiar N:
-lei1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17.
18.

Utilaj pentru tierea lemnului


Avans pltit ctre furnizorul Y
Titluri de participare deinute la societatea Alfa
Titluri de plasament la societatea Artima
Autocamion utilizat pentru transportarea butenilor
Buteni
Cherestea
Rezerve legale
mprumuturi bancare pe termen lung
Rezultat reportat
Asigurri sociale de plat
Conturi bancare
Cheltuieli de constituire
Datorii salariale
Abonamente achitate ce vor fi onorate n exerciiul urmtor
Datorii fa de furnizori
Capital social subscris vrsat
Prime de capital

1.500
1.600
1.000
1.800
22.000
1.700
3.650
1.500
12.600
1.700
3.200
1.100
1.400
1.200
1.300
11.000
4.600
1.250

S se ntocmeasc Situaia patrimoniului (Bilanul) societii comerciale VERO dup modelul prezentat mai jos:
-leiSituaia patrimoniului SC VERO
ACTIV
ELEMENTE
I. Active imobilizate

PASIV
SUME

ELEMENTE

SUME

I. Datorii
<1 an
> 1an

II. Provizioane
II. Active circulante
III. Venituri n avans
IV. Capitaluri proprii

III. Cheltuieli n avans

TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

17

Tema nr. 7. Precizai influenele urmtoarelor operaiuni asupra poziiei financiare i ntocmii ecuaia de echilibru:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.

18

Se achiziioneaz cu plata ulterioar mrfuri cu un cost de achiziie de 10.000 lei


Se achiziioneaz cu plata ulterioar un program informatic cu un cost de achiziie de 1.000 lei.
Se achit prin virament bancar dobnzi aferente creditului bancar pe termen scurt n sum de 2.000 lei.
Se achit prin virament bancar unui furnizor de stocuri un avans n sum de 4.000 lei.
Se reevalueaz imobilizrile corporale, rezultnd o diferen pozitiv de 50.000 lei.
Se execut unui client o lucrare de reparaii la tariful de 16.000 lei.
Se ncaseaz n numerar un avans de la un client n sum de 14.000 lei.
Se retrage un acionar, contravaloarea aciunilor retrase (34.000 lei) urmnd a fi achitate ulterior.
Se depune numerar la banc n sum de 10.000 lei.
Se achit n numerar unui salariat un avans pentru delegaie n sum de 2.000 lei.
Ulterior avansul respectiv este justificat de salariatul cu tichete de transport n sum de 2.000 lei.
Se nregistreaz salariile cuvenite personalului n sum de 12.000 lei.
Se reine impozitul pe salarii n sum de 1.000 lei.
Se achit prin virament bancar impozitul pe salarii reinut n sum de 1.000 lei.
Se ridic de la banc suma de 10.000 lei.
Se achit n numerar salariile nete cuvenite angajailor n sum de 9.000 lei.
Se ramburseaz 3.000 lei din creditul bancar pe termen scurt.
Se ncaseaz dobnda aferent depozitului bancar constituit n sum de 1.000 lei.
Se acord unui acionar un mprumut n sum de 4.000 lei prin virament bancar.
Se achit prin virament bancar abonamente la publicaii pentru exerciiul financiar urmtor n sum de 1.000 lei.

ntlnirea nr. 2
A. Aspecte teoretice
Avnd la baz interrelaionarea dintre bilan i contul de profit i pierdere i faptul c recunoaterea unui venit sau a unei cheltuieli
n contul de profit i pierdere este asociat cu modificri ale activelor i datoriilor cu consecin asupra capitalurilor proprii, se pot
identifica 32 tipuri de operaiuni, dup cum urmeaz:
Sensul
modificrii
A
D
 Cp

A

D

 Cp

A A
D A
Cp A

A D
D D
Cp D

A Cp
D Cp
Cp Cp

Mecanismul TVA
Taxa pe valoarea adugat are dou momente de funcionare pentru un agent eonomic:

1. n cursul unei perioade (luna sau trimestrul), agentul economic desfoar operaiuni (cumprri i vnzri) supuse TVA.
n aceast perioad TVA are dou componente:
-

TVA deductibil, reprezint suma suplimentar (peste costul de achiziie) pe care societatea o datoreaz/achit
furnizorilor si dar pe care are dreptul s o primeasc napoi de la bugetul statului. Aadar, TVA deductibil este o
crean brut fa de stat.

Exemplu: Se achiziioneaz de la un furnizor materiale auxiliare, la un cost de achiziie de 300 lei i TVA 24%.
n urma operaiunii are loc:
 creterea datoriilor sub forma datoriei fa de furnizor cu 372 lei
 creterea activelor sub forma stocului de materiale consumabile cu 300 lei, respectiv a creanei brute fa de stat
privind taxa pe valoarea adugat (TVA deductibil) cu 72 lei.
Grafic, aceste modificri pot fi surprinse astfel:
A

Stoc materiale consumabile


300 lei
Crean brut fa de stat
privind TVA 72 lei

Datorie
furnizori
372 lei

TVA colectat, reprezint suma suplimentar (peste preul de vnzare) pe care societatea trebuie s o ncaseze/o
ncaseaz de la clienii si dar pe care are obligaia s o vireze bugetului de la stat. Aadar, TVA colectat este o datorie
brut fa de stat.

Exemplu: Se presteaz i factureaz unui client un serviciu de consultan la un tarif de 800 lei i TVA 24%.
n urma operaiunii are loc:
 creterea activelor sub forma creanei fa de client cu 992 lei (societatea are de ncasat de la client contravaloarea
serviciului, la un tarif de 800 lei i a TVA colectat aferent, n sum de 192 lei);
 creterea capitalurilor proprii sub forma rezultatului cu 800 lei, ca urmare a ocazionrii unui venit;
 creterea datoriei brute fa de stat privind taxa pe valoare adugat colectat (TVA colectat) cu 192 lei. Taxa pe
valoare adugat colectat nu aparine societii. Din ea societatea i va recupera TVA aferent achiziiilor, iar
diferena va fi datorat bugetului statului.
Grafic, modificrile pot fi consemnate astfel:

Crean
clieni

Cp, (Rex,
V)

Rezultatul exerciiului prin ocazionarea unui


venit 800 lei
Datorie brut fa de stat privind TVA

952 lei

D
192 lei

19

2. La sfritul perioadei (luna sau trimestrul), agentul economic trebuie s regularizeze TVA cu bugetul statului. Acest
lucru presupune:
- dac TVA deductibil(crean brut) > TVA colectat (datorie brut) => prin compensarea celor dou componente
(TVA deductibil TVA colectat) => TVA de recuperat (crean net)
- dac TVA deductibil(crean brut) < TVA colectat (datorie brut) => prin compensarea celor dou componente
(TVA colectat TVA deductibil) => TVA de plat (datorie net)

Exemplu: Pornind de la urmtoarele situaii privind TVA din cursul unei perioade, s se fac regularizarea TVA:
a)
TVA deductibil (crean): 3.000 lei
b)
TVA deductibil (crean):
0 lei
TVA colectat (datorie):
0 lei
TVA colectat (datorie): 2.800 lei
c)

TVA de _________
TVA deductibil (crean): 3.000 lei
TVA colectat (datorie): 1.500 lei
TVA de _________

d)

TVA de_________
TVA deductibil (crean): 1.400 lei
TVA colectat (datorie): 2.800 lei
TVA de_________

Contul
Bilanul nu poate prezenta la un moment dat dect existenele de active i pasive, fr a putea reda, n mod dinamic, creterile i
micorrile fiecrui element patrimonial din cursul unei perioade de gestiune. De aici decurge necesitatea unui alt instrument al
metodei contabilitii numit cont.
Acest procedeu este conceput n aa fel nct:
1. la nceputul perioadei: s preia existenele de active i pasive din bilanul iniial;
2. n cursul perioadei: nregistreaz operaiunile care duc la modificarea (intrri/ieiri sau creteri/scderi) acestor elemente i
eventual la ocazionarea cheltuielilor i veniturilor;
3. la sfritul perioadei s ofere existenele finale necesare ntocmirii bilanului final, pe baza relaiei matematice:

Existene iniiale + Creteri Micorri =


Existene iniiale + Creteri =

Existene finale
Existene finale + Micorri

P
Bilan INIIAL

element de A

X0

Contul elem de A

Contul elem de P

iniiale X0
INTRRI

element de A

20

iniiale Y0
IEIRI

IEIRI

finale X1

Y0

element de P

INTRRI
finale Y1

Bilan FINAL
X1

element de P

P
Y1

Conturile deschise pentru cheltuieli i venituri au urmtorul mod de funcionare:


D

Elemente de Ch

ncorporarea
cheltuielilor

Ocazionarea

CPP

ncorporarea

ncorporarea

cheltuielilor

veniturilor

Elemente de V

ncorporarea
veniturilor

Ocazionarea

R.ex = V - Ch
A

Bilan FINAL

R.ex.

Elementele contului
1. Denumirea (titlul i simbolul contului) ex. Materii prime, Furnizori, Disponibil la banc
2. Explicaia operaiei economice nregistrate n cont;
3. Debitul i creditul contului;
4. Soldul iniial: preluat din bilanul iniial;
5. Rulajul contului: suma intrrilor i a ieirilor ce au loc n cursul perioadei;
6. Total sume: suma total cu care se debiteaz respectiv se crediteaz contul;
7. Soldul final al contului: existenele finale care vor fi preluate n bilan.
Clasificarea conturilor
1. dup coninutul economic:
- conturi deschise pentru elemente de activ (dup natura lor);
- conturi deschise pentru elemente de pasiv (dup natura lor).
2. dup funcia contabil:
- conturi care funcioneaz dup regula conturilor de activ;
- conturi care funcioneaz dup regula conturilor de pasiv.
D

Conturi de activ

Conturi de pasiv

SiD sold iniial D

C
sold iniial C- SiC

Intrri (creteri)

Ieiri (scderi)

Ieiri (scderi)

Intrri (creteri)

RD = (Intrri)

RC = (Ieiri)

RD = (Ieiri)

RC = (Intrri)

TSD = SiD + RD

TSC = RC

TSD = RD

TSC = SiC + RC

SfD = TSD - TSC

SfC = TSC - TSD

Conturile deschise pentru elementele de cheltuieli funcioneaz parial dup regula conturilor de activ. De asemenea
conturile de venituri funcioneaz parial dup regula conturilor de pasiv. Conturile de venituri i cheltuieli nu prezint nici sold
iniial i nici sold final (deoarece cheltuielile i veniturile se ncorporeaz n rezultatul exerciiului).
Regulile de funcionare a conturilor
D+
SiD

Conturi de activ

C-

D-

Conturi de pasiv

Intrri ()

Ieiri ()

Ieiri ()

RD = (Intrri)
TSD = SiD + RD
SfD = TSD - TSC

RC = (Ieiri)
TSC = RC

RD = (Ieiri)
TSD = RD

C+
SiC
Intrri ()

RC = (Intrri)
TSC = SiC + RC
SfC = TSC - TSD

21

Analiza contabil i ntocmirea formulei contabile


nainte de consemnarea n conturi a efectelor valorice ale unei operaiuni sau tranzacii, este necesar o analiz realizat n cinci
etape dintre care ultima este ntocmirea formulei contabile.
1.

Determinarea naturii operaiei economice: descrierea operaiunii care se nregistreaz (N.O.);

2.

Determinarea influenei operaiei economice asupra bilanului i rezultatului: identificarea elementelor din bilan sau
contul de profit i pierdere influenate de operaiunea economic (I.O.);

3.

Stabilirea conturilor corespondente: presupune identificarea conturilor prin care se reflect modificrile elementelor din
bilan- sau contul de profit i pierdere (C.C.);
4. Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor: identificarea prii contului care se modific innd cont de coninutul
economic al conturilor i de regulile de funcionare ale acestora (R.F.C.);
5. ntocmirea formulei contabile: care n funcie de numrul conturilor care se debiteaz respectiv se crediteaz (F.C.)
Etapele de lucru pentru rezolvarea aplicaiei cu ajutorul conturilor:
1. Se deschid conturile aferente elementelor din bilanul iniial;
2. Se reflect cu ajutorul conturilor operaiunile care afecteaz elementele patrimoniale, innd cont de regulile de
funcionare a conturilor, deschiznd conturi pentru elementele din bilan sau din contul de profit i pierdere care apar
pe parcursul operaiunilor;
3. Se regularizeaz TVA;
4. Se nchid conturile de venituri respectiv cheltuieli (se ncorporeaz veniturile i cheltuielile n CPP);
5. Pentru fiecare cont, deschis pentru elementele din bilan sau din contul de profit i pierdere se stabilesc: rulajele
debitoare i creditoare, total sume debitoare i creditoare i soldurile finale (sau se constat c nu prezint sold);
6. Pe baza soldurilor finale se ntocmete bilanul final.

Codificarea conturilor i Planul de conturi


Codificarea conturilor const n atribuirea unui simbol fiecrui cont. Simbolizarea conturilor se face dup o clasificaie zecimal.
Toate conturile, dup aceast clasificaie zecimal sunt grupate ntr-o list a tuturor conturilor planul de conturi, i detaliate pe
nivele: clase, grupe, conturi sintetice de gradul I, conturi sintetice de gradul II i conturi analitice.
Schematic nivelele de detaliere pot fi reprezentate astfel:
NIVEL DE DETALIERE
0

5 sau n unele cazuri 4

Planul de
conturi

Clase de
conturi

Grupe de
conturi

Conturi
sintetice
de gradul
I

Conturi
sintetice
de gradul
II

Conturi analitice

Clasele de conturi reprezint substructuri ale planului de conturi, fiind simbolizate cu o cifr, n ara noastr de la 1 la 9. Primele
apte clase reflect elementele recunoscute n bilan i contul de profit i pierdere. Grafic, distribuia claselor de conturi n raport cu
bilanul i contul de profit i pierdere poate fi fcut astfel:
Activ
Clasa 2

(imobilizri)

Clasa 3

(stocuri)

Bilan
Pasiv
Clasa 1 parial (capitaluri)

Ch

Cp

Clasa 4 parial (creane)

Clasa 1 parial (dat. pe t lung)

Clasa 5 (trezorerie, active de


trezorerie)

Clasa 4 parial (datorii)

Clasa 5 parial (datorii de


trezorerie)

22

CPP

Clasa 6

Clasa 7

- cheltuieli

- venituri

B.Aplicaii practice
Aplicaia practic nr. 1. Pornind de la bilanul de mai jos reflectai urmtoarele operaiuni economice att cu ajutorul bilanului ct
i cu ajutorul conturilor:
A
Bilan iniial
P
materii prime
2.000 capital social
7.000
numerar
8.000 datorii furnizori
3.000
Total activ
10.000 Total pasiv
10.000
1.
2.
3.
4.

se achiziioneaz cu plata ulterioar materii prime n valoare de 1.000 lei;


se achit toate datoriile fa de furnizori, n numerar;
se depune din casierie n banc suma de 1.500 lei;
se retrage un asociat cruia i se restituie partea lui de capital de 1.500 prin virament;
A
materii prime
numerar
Total activ

Bilan iniial
2.000
capital social
8.000
datorii furnizori
10.000

Total pasiv

P
7.000
3.000
10.000

Bilan final

23

Aplicaia practic nr. 2. Considernd bilanul final al aplicaiei 1 ca fiind bilan iniial pentru aceast aplicaie, reflectai cu ajutorul
conturilor urmtoarele operaiuni:
1. se dau n consum materii prime de 1.000 lei;
2. se presteaz i se ncaseaz contravaloarea unui serviciu de consultan n valoare de 2.500 lei;
A

Bilan iniial

Ch cu mp

24

Rez.ex.

Bilan final

V din serv

Aplicaia practic nr. 3. Pornind de la bilanul de mai jos reflectai urmtoarele operaiuni economice cu ajutorul conturilor (analiza
contabil, registrul jurnal, registrul cartea mare):
A
Bilan iniial
P
materii prime
2.000
capital social
7.000
disponibil bancar
8.000
datorii furnizori
3.000
Total activ
10.000
Total pasiv
10.000
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Se accept un nou asociat care contribuie la capitalul societii cu materii prime n valoare de 2.000 lei;
Se achit prin virament bancar 2.000 lei din datoriile fa de furnizori;
Se ncaseaz, prin virament, dobnzi aferente disponibilului bancar n sum de 500 lei;
Se dau n consum materii prime n valoare de 1.500 lei;
Se nregistreaz factura privind consumul de energie electric n valoare de 1.000 lei, TVA 24%;
Se presteaz i se factureaz unui client un serviciu de transport, tarif 3.000 lei, TVA 24%, cu ncasare ulterioar;
Se regularizeaz TVA

Registrul Cartea Mare


D

TVA deductibil
(crean brut)

Cheltuieli cu
materiile prime

Cheltuieli cu energia

TVA de____________

TVA colectat
(datorie brut)

Venituri din dobnzi

Venituri din servicii

25

T.A.

26

Bilan final

T.P.

Analiza contabil
Op1.
1. Natura operaiunii:
2. Influene:

3. Determinare conturi:

4. Aplicarea regulilor de funcionare

5. Formula contabil

=
Op2.
1. Natura operaiunii:
2. Influene:

3. Determinare conturi:

4. Aplicarea regulilor de funcionare

5. Formula contabil

Op3.
1. Natura operaiunii:
2. Influene:

3. Determinare conturi:

4. Aplicarea regulilor de funcionare

5. Formula contabil

Op4.
1. Natura operaiunii:
2. Influene:

3. Determinare conturi:

4. Aplicarea regulilor de funcionare

5. Formula contabil

Op5.
1. Natura operaiunii:
2. Influene:

3. Determinare conturi:

4. Aplicarea regulilor de funcionare

5. Formula contabil

Op6.
1. Natura operaiunii:
2. Influene:

3. Determinare conturi:

4. Aplicarea regulilor de funcionare

5. Formula contabil

=
Op7.
1. Natura operaiunii:
2. Influene:

3. Determinare conturi:

4. Aplicarea regulilor de funcionare

5. Formula contabil

28

REGISTRUL JURNAL
Nr.
Crt.

MODIFICRI

Explicaia

n BILAN
A

Cp

CONTURI

n CPP
CH

Debitoare

SUME
Creditoare

C.Tem
Tema 1. Pornind de la urmtoarea situaie iniial: disponibil bancar 8.000, numerar 2.000, capital social 7.000, datorii furnizori
3.000. nregistrai urmtoarele operaiuni economice n evidena cronologic (Registrul Jurnal) i evidena sistematic (Cartea
mare), nchidei conturile i ntocmii bilanul final.
1.
2.
3.

Se achiziioneaz, cu plata ulterioar, materii prime, cost de achiziie: 3.000 lei, TVA 24%;
Se achit prin virament bancar datoria fa de furnizorul de materii prime;
Se dau n consum materii prime n valoare de 2.000 lei;

4.

Se nregistreaz salarii datorate angajailor n valoare de 1.000 lei;

5.
6.

Se achiziioneaz, cu plata ulterioar,mrfuri, cost de achiziie: 1.000 lei, TVA 24%;


Se presteaz unui client un serviciu de transport n sum de 3.000 lei, ncasarea avnd loc ulterior;

7.
8.

Se regularizeaz TVA;
Se nchid conturile de cheltuieli i de venituri.

Registrul Cartea Mare


D

TVA deductibil
(crean brut)

TVA de____________

C
(Contul de rezultat)

30

TVA colectat
(datorie brut)

Bilan final

T.A.

T.P.

Analiza contabil
Op1.
1. Natura operaiunii:
2. Influene:

3. Determinare conturi:

4. Aplicarea regulilor de funcionare

5. Formula contabil

=
Op2.
1. Natura operaiunii:
2. Influene:

3. Determinare conturi:

4. Aplicarea regulilor de funcionare

5. Formula contabil

Op3.
1. Natura operaiunii:
2. Influene:

3. Determinare conturi:

4. Aplicarea regulilor de funcionare

5. Formula contabil

Op4.
1. Natura operaiunii:
2. Influene:

3. Determinare conturi:

4. Aplicarea regulilor de funcionare

5. Formula contabil

Op5.
1. Natura operaiunii:
2. Influene:

3. Determinare conturi:

4. Aplicarea regulilor de funcionare

5. Formula contabil

Op6.
1. Natura operaiunii:
2. Influene:

3. Determinare conturi:

4. Aplicarea regulilor de funcionare

5. Formula contabil

32

Op7.
1. Natura operaiunii:
2. Influene:

3. Determinare conturi:

4. Aplicarea regulilor de funcionare

5. Formula contabil

Op8.
1. Natura operaiunii:
2. Influene:

3. Determinare conturi:

4. Aplicarea regulilor de funcionare

5. Formula contabil

REGISTRUL JURNAL
Nr.
Crt.

MODIFICRI

Explicaia

n BILAN
A

34

Cp

CONTURI

n CPP
CH

Debitoare

SUME
Creditoare

ntlnirea nr. 3
A. Aspecte teoretice
D+
SiD

Conturi de activ

C-

D-

Conturi de pasiv

C+
SiC

Intrri ()

Ieiri ()

Ieiri ()

Intrri ()

RD = (Intrri)
TSD = SiD + RD
SfD = TSD - TSC

RC = (Ieiri)
TSC = RC

RD = (Ieiri)
TSD = RD

RC = (Intrri)
TSC = SiC + RC
SfC = TSC - TSD

Observaie: Din punct de vedere contabil, vnzarea activelor se realizeaz, de regul, n dou etape:
1. Vnzarea propriu-zis: cnd se nregistreaz fluxul financiar de intrare, direct (ncasare) sau amnat (creane), ceea
ce genereaz venituri pentru societate;
2. Descrcarea gestiunii (scoaterea din eviden): cnd se nregistreaz fluxul material de ieire (scderea activelor)
ceea ce pentru societate genereaz: creterea cheltuielilor (pentru activele de natura imobilizrilor i a mrfurilor)
sau scderea variaiei stocurilor (n cazul produselor).
B. Aplicaii practice
Aplicaia practic nr. 1. Pornind de la urmtoarea situaie iniial:
A
Bilan iniial
disponibil bancar
8.000 capital social
numerar
2.000 datorii furnizori
Total activ
10.000 Total pasiv

P
7.000
3.000
10.000

nregistrai urmtoarele operaiuni economice n evidena cronologic (Registrul Jurnal) i evidena sistematic (Cartea mare),
nchidei conturile i ntocmii bilanul final.
1.

Se ridic din disponibilul bancar i se depune n casieria unitii suma de 1.000 lei;

2.
3.
4.

Se ncaseaz prin virament un credit bancar pe un termen de doi ani, n valoare de 2.000 lei;
Se primete de la un furnizor factura privind un serviciu de transport: tarif 1.000 lei, TVA 24%, cu plata ulterioar;
Se achiziioneaz, cu plata ulterioar, mrfuri, cost de achiziie: 1.000 lei, TVA 24%;

5.

Se vnd mrfurile, pre de vnzare 3.000 lei, TVA 24%, cu ncasare ulterioar; (vezi observaia)

6.
7.

Se ncaseaz creana anterior nregistrat n contul bancar;


Se presteaz i se factureaz unui client un serviciu de consultan: tarif 2.000 lei, TVA 24%, cu ncasare ulterioar;

8.
9.

Se regularizeaz TVA;
Se nchid conturile de cheltuieli i de venituri.

Analiza contabil

REGISTRUL JURNAL
Nr.
Crt.

MODIFICRI

Explicaia

n BILAN
A

36

Cp

CONTURI

n CPP
CH

Debitoare

SUME
Creditoare

TVA deductibil
(crean brut)

TVA de____________

TVA colectat
(datorie brut)

(Contul de rezultat)

Bilan final

T.A.

T.P.

Aplicaia practic nr. 2. Pornind de la urmtoarea situaie iniial: materii prime 3.000, disponibil bancar 12.000, capital social
10.000, rezerve legale 2.000, datorii furnizori 3.000. nregistrai urmtoarele operaiuni economice n evidena cronologic
(Registrul Jurnal) i evidena sistematic (Cartea mare), nchidei conturile i ntocmii bilanul final.
1.

Se achiziioneaz, cu plata ulterioar, materii prime, pre negociat cu furnizorul: 2.000 lei, transport 1.000 lei, TVA 24%;

2. Se dau n consum jumtate din materiile prime existente n stoc;


3. Se nregistreaz salarii datorate angajailor n valoare de 2.000 lei;
4. Din procesul de producie se obin 500 kg. de produse finite, cost de producie:___________;
5. Se vnd 1/5 din produsele finite obinute, pre de vnzare 2.000 lei, TVA 24%, cu ncasare ulterioar; (vezi observaie)
6. Se regularizeaz TVA;
7. Se nchid conturile de venituri i cheltuieli.
Analiza contabil
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

38

REGISTRUL JURNAL
Nr.
Crt.

MODIFICRI

Explicaia

n BILAN
A

Cp

CONTURI

n CPP
CH

Debitoare

SUME
Creditoare

TVA deductibil
(crean brut)

TVA de____________

TVA colectat
(datorie brut)

(Contul de rezultat)

40

T.A.

Bilan final

T.P.

Observaii: Amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale


Conceptul de amortizare este privit din punct de vedere contabil, economic i financiar sub triplu aspect:
- amortizarea ca depreciere a imobilizrilor;
- amortizarea ca o cheltuial;
- amortizarea ca mijloc de recuperare a valorii imobilizrilor.
Amortizarea ca depreciere
Activele imobilizate corporale i necorporale i pierd din valoare ca urmare a:
- utilizrii acestora sunt supuse unei uzuri (deprecieri) fizice;
- progresului tiinific i tehnic care genereaz o uzur moral.
Din punct de vedere contabil, amortizarea reprezint un activ rectificativ, n sensul n care n bilan i numai n bilan,
rectific (n sensul scderii) valoarea de intrare a imobilizrilor pentru care se calculeaz.
Amortizarea ca o cheltuial
Deprecierea activelor imobilizate, indiferent de factorii care o genereaz, duce la o scdere treptat a valorii acestora. Cu
alte cuvinte amortizarea este expresia consumului treptat al imobilizrilor; ceea ce genereaz cheltuieli.
Amortizarea ca mijloc de recuperare a valorii imobilizrilor
Din definiia general a imobilizrilor rezult c acestea sunt active care particip la mai multe cicluri de producie i nu se
consum la prima lor utilizare. Dar, aa cum am vzut din paragraful anterior, imobilizrile corporale i necorporale se consum
treptat, iar asemenea consumului de alte resurse (materii prime, manoper) amortizarea se regsete n costul bunurilor la
obinerea crora contribuie i se recupereaz prin preul de vnzare al acestora.
Regimuri de amortizare (procedee de cuantificare a valorii amortizrii)
Regimul liniar: presupune calculul amortizrii prin mprirea valorii imobilizrii la durata util de via a acestuia:
Amort.liniar anual = Val de intrare / Durata util de via
Amort.liniar lunar = (Val de intrare / Durata util de via) x 1/12

Aplicaia practic nr. 3. nregistrai urmtoarele operaiuni economice n evidena cronologic (Registrul Jurnal) i evidena
sistematic (Cartea mare) nchidei conturile i ntocmii bilanul final.
1.

se nfiineaz o societate comercial, cei doi asociai aducnd ca aport la capital urmtoarele: utilaj 4.800 lei (durat de
funcionare 4 ani, regim de amortizare linear), materii prime 2.000 lei; disponibil la banc 4.000 lei.

2.

se achiziioneaz cu plata ulterioar un autoturism n valoare de 2.400 lei, TVA 24%, durata de funcionare 2 ani, regim de
amortizare linear;

3.

se nregistreaz amortizarea lunar a utilajului;

4.

dup o lun de utilizare, utilajul este vndut cu un pre de vnzare de 3.000 lei, TVA 24%, ncasarea avnd loc ulterior;

5.
6.

se nregistreaz amortizarea lunar a autoturismului;


se regularizeaz TVA;

7.

se nchid conturile de cheltuieli i de venituri

Analiza contabil
1.

5.

2.

6.

3.

7.

4.

42

REGISTRUL JURNAL
Nr.
Crt.

MODIFICRI

Explicaia

n BILAN
A

Cp

CONTURI

n CPP
CH

Debitoare

SUME
Creditoare

TVA deductibil
(crean brut)

TVA de____________

TVA colectat
(datorie brut)

(Contul de rezultat)

44

Bilan final

T.A.

T.P.

C. Tem
nregistrai urmtoarele operaiuni economice n evidena cronologic (Registrul Jurnal) i evidena sistematic (Cartea mare)
nchidei conturile i ntocmii bilanul final. Facei analiza contabil pentru urmtoarele operaiuni economice: 3, 8b, 9, 12, 13, 14,
16, 29, 30.
1.

se nfiineaz o societate comercial, avnd ca i obiect de activtate producia i comercializarea ncltmintelor, cei doi
asociai aducnd ca i aport la capital urmtoarele: numerar 50.000; disponibil la banc 50.000 lei.

2.

se achiziioneaz de la un furnizor (SC Fz_auto SRL), cu plata ulterioar, un autocamion pentru transport (utilizat n
activitatea de aprovizionare) n valoare de 36.000 lei, TVA 24%, durata de funcionare 3 ani, regim de amortizare linear.

3.

se achiziioneaz de la furnizor (SC Fz_Piele SRL), piele (materie prim pentru ncltminte) n valoare de 2.000 lei, TVA 24%,
plata avnd loc ulterior.

4.

se achiziioneaz, de la un furnizor (SC Fz_materiale SRL) prenandez (materile auxiliare pentru nclminte) n valoare de
100 lei, TVA 24%, cu plata pe loc n numerar.

5.

n urma procesului de producie se ocazioneaz i se nregistreaz urmtoarele cheltulieli:


a.
b.
c.
d.

se d in consum jumtate din materia prim (piele) existent n stoc, respectiv materialele auxiliare existente n
stoc (prenandez).
Se nregistreaz salariile brute datorate angajailor n sum de 3.000 lei.
se nregistreaz factura privind consumul de energie electric aferent procesului de producie n valoare de 100
lei, TVA 24%, plata avnd loc ulterior.
se nregistreaz amortizarea lunar a autocamionului tiind c durata de amortizare este de 3 ani, regimul de
amortizare fiind regimul linear.

6.

n urma procesului de producie se obin 52 de perechi de pantofi SELECT, costul total de producie fiind de _________.

7.

se vnd clientului (SC Cl_pantofi SRL) 12 perechi de patofi SELECT cu preul de vnzare de 200 lei/pereche, TVA 24%,
ncasarea avnd loc ulterior.

8.

se achiziioneaz de la un furnizor (SC Fz_pantofi SRL) 20 perechi de pantofi SPORT la un pre negociat cu furnizorul de 50
lei/pereche, TVA 24%, plata avnd loc ulterior.

9.

se vnd, unui client 10 perechi de pantofi SPORT cu preul de vanzare de 100 lei/pereche, TVA 24%, ncasarea avnd loc pe
loc prin viramant bancar.

10. se ridic de la bancomat numerar n valoare de 100 lei.


11. dup un an de utilizare, autocamionul este vndut cu un pre de vnzare de 30.000 lei, TVA 24%, ncasarea avnd loc
ulterior.
12. se achit comisioane bacare aferente tranzaciilor n valoare de 20 lei.
13. se ncaseaz dobnzi bancare aferente disponibilului de la banc n valoare de 5 lei.
14. se primete (contract de creditare) de la banc un mprumut pe o perioad de 2 ani, valoare nprumutului fiind de 9.600 lei.
15. se nregistreaz dobnda lunar aferent creditului contractat, tiind c rata dobnzii este de 6% pe an.
16. dup un an se ramburseaz jumtate din credit i se achit dobnda aferent primului an prin viramant bancar.
17. Se achiziioneaz un program informatic n valoare de 2.400 lei, TVA 24%, plata avnd loc imediat prin numerar.
18. Se nregistreaz amortizarea lunar a programului informatic, tiind c durata de amortizare este de 2 ani, regimul de
amortizare fiind cel linear.
19. se regularizeaz TVA.
20. se nchid conturile de cheltuieli i de venituri.

Analiza contabil
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.

46

REGISTRUL JURNAL
Nr.
Crt.

MODIFICRI

Explicaia

n BILAN
A

Cp

CONTURI

n CPP
CH

Debitoare

SUME
Creditoare

Nr.
Crt.

MODIFICRI

Explicaia

n BILAN
A

48

Cp

CONTURI

n CPP
CH

Debitoare

SUME
Creditoare

Nr.
Crt.

MODIFICRI

Explicaia

n BILAN
A

Cp

CONTURI

n CPP
CH

Debitoare

SUME
Creditoare

50

52

54

T.A.

Bilan final

T.P.

D+Cp

S-ar putea să vă placă și