Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
SUPORT DE SEMINAR
BAZELE CONTABILITII
SEMESTRUL II
AN UNIVERSITAR 2014-2015
A. Aspecte organizatorice
B. Date de contact
C. Referine bibliografice
Mati Dumitru, Bazele Contabilitii. Fundamente i premise pentru un raionament profesional autentic, Editura Casa Crii
de tiin, Cluj-Napoca, 2010
ntlnirea nr. 1
A. Aspecte teoretice
Obiectul contabilitii
Obiectul contabilitii rspunde la ntrebarea ce studiaz contabilitatea sau care este materia care se nregistreaz n contabilitate.
Obiectul contabilitii se refer la scopul urmrit de actorii de pe piaa informaiei contabile: productorii, utilizatorii, normalizatorii
i auditorii de informaii contabile. n esen, obiectivul contabilitii este de a furniza informaii utile.
Cu privire la obiectul contabilitii exist o serie de concepii, care sintetizate se prezint astfel:
A. Concepia juridic prezint realitatea economic prin prisma raporturilor juridice, a drepturilor i obligaiilor bneti ale unui
titular de patrimoniu i a bunurilor i valorilor corespunztoare.
Patrimoniul reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic aparinnd unui subiect de drepturi i obligaii
(entitate denumit titular de patrimoniu), precum i a totalitii bunurilor i valorilor economice la care acestea se refer (obiecte de
drepturi i obligaii).
B. Concepia economic are ca obiect capitalul aparinnd investitorilor ntr-o entitate economic. Existena, starea, micarea i
transformarea capitalurilor determin dedublarea acestora astfel:
Din punct de vedere al modului n care se investesc, se utilizeaz, se consum i se nlocuiesc;
Din punct de vedere al modului de obinere (provenien).
C. Concepia financiar are ca obiect resursele aparinnd investitorilor ntr-o entitate. Acestea se dedubleaz n:
Resurse financiare, care din punct de vedere al provenienei pot fi aduse de proprietarii entitii i atrase de la teri;
Resurse economice, care constituie utilizarea concret a resurselor financiare.
Concepia
juridic
ACTIVE
Concepia
economic
Concepia
financiar
Concepia
juridic
Concepia
economic
Concepia
financiar
Patrimoniul sub raport contabil - este format din totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic, aparinnd unui
subiect de drepturi i obligaii (unei persoane fizice sau juridice denumit titular de patrimoniu), precum i din totalitatea bunurilor
cu valoare economic la care acestea se refer.
Ecuaia de echilibru a patrimoniului se prezint astfel:
Drepturi de
proprietate (bunuri
tangibile,
intangibile)
Drepturi de
crean
(creane)
Datorii fa de
proprietari
(capitaluri proprii)
Datorii
fa de teri
n practica contabil, dubla reprezentare a mrimii i structurii patrimoniului unei entiti, la un moment dat, este asigurat cu
ajutorul unui tablou special denumit BILAN. Poate fi ntocmit n dou variante de baz: bilan orizontal i bilan vertical (sub form
de list). Patrimoniul unei entiti economice este format din drepturi i obligaii. Drepturile unei entiti sunt formate din bunurile
economice (drepturi de proprietate) i creane (drepturi de crean), iar obligaiile pot fi clasificate n obligaii fa de asociai,
acionari (proprietari capitaluri proprii, pasive interne) i obligaii fa de teri (pasive externe). Ansamblul drepturilor unei entiti
economice drepturi de proprietate i drepturi de crean reprezint activele unei entiti, iar ansamblul obligaiilor (datoriilor)
fa de proprietari i a obligaiilor (datoriilor) fa de teri formeaz pasivele patrimoniului entitii. ntotdeauna Activele sunt egale
cu pasivele unui patrimoniu.
CONCEPIA JURIDIC
B.ec.+Cr.
Patrimoniu
O.a.+O.t.
Bunuri economice
Utilaj
Obligaii asociai
Autoturism
Materii prime
Disponibil la banc
Obligaii teri
Creane
Total B.ec.+Cr.
Total O.a.+O.t.
CONCEPIA ECONOMIC
ACTIV
Bilan
PASIV
Active imobilizate
Utilaj
Capitaluri proprii
Autoturism
Creane pe t lung
Active circulante
Materii prime
Datorii
Creane curente
Disponibil la banc
Total ACTIV
Total PASIV
Criterii principale
(coninut economic)
Criteriu secundar
(coninut financiar)
ACTIVE
natura
destinaia
PASIVE
natura
proveniena
lichiditatea
exigibilitatea
Structura general a elementelor poziiei financiare prezentate cu ajutorul bilanului poate fi prezentat n urmtorul tabel:
ACTIVE
PASIVE
Datorii pe termen scurt
(mai mic de 1 an)
Datorii
Active imobilizate
Datorii pe termen lung
Active circulante
(mai mare de 1 an)
Active
Active de regularizare
- Cheltuieli nregistrate n
Provizioane
avans
Pasive de regularizare
Capitaluri proprii
TOTAL ACTIVE
TOTAL PASIVE
Situaia net reprezint interesul rezidual al proprietarilor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datorilor sale:
c.
d.
e.
f.
Contul de profit i pierdere reflect performana obinut de o entitate pe parcursul unui exerciiu financiar cu ajutorul veniturilor
(capacitatea de a genera numerar), cheltuielilor (consumul resurselor perioadei), profitului/pierderii (eficiena sau lipsa de eficien
n utilizarea resurselor perioadei).
CHELTUIELILE reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul exerciiului financiar sub form de ieiri sau
scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele
rezultate din distribuia acestora ctre acionari.
VENITURILE constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau
creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele
rezultate din contribuiile acionarilor.
ETAPELE OCAZIONRII (FORMRII) CHELTUIELILOR
Angajarea
Plata
Consumul
ncorporarea
ETAPELE OCAZIONRII (FORMRII) VENITURILOR
Obinerea
Facturarea
ncasarea
ncorporarea
CATEGORII DE CHELTUIELI:
Cheltuieli de exploatare
Cheltuieli financiare
Cheltuieli extraordinare
CATEGORII DE VENITURI:
Venituri din exploatare
Venituri financiare
Venituri extraordinare
Prin compararea sau echilibrarea veniturilor cu cheltuielile unei entiti se determin rezultatul exerciiului nregistrat de aceasta.
Rezultatul exerciiului poate fi:
1. pozitiv profit n situaia n care veniturile sunt mai mari dect cheltuielile i reflect surplusul de resurse ce rezult dup
acoperirea valorii utilizrilor antrenate ntr-o activitate;
2. negativ pierdere dac cheltuielile depesc veniturile. Pierderea afecteaz capitalurile proprii ale ntreprinderii,
determinnd o diminuare a resurselor i a volumului utilizrilor.
Relaiile de calcul sunt:
R=VC
R(+) = V > C
R() = V < C
A
D
R.ex.
Cp
VENITURILE
Definiie: Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri
sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect
cele rezultate din contribuii ale acionarilor.
V
A
D
R.ex.
Cp
TOTAL Active
TOTAL Pasive
Aplicaia practic nr. 2. Pornind de la elementele de mai jos, reprezentai patrimoniul societii SC Puf SRL, care are ca i obiect de
activitatea producia de pufulei:
- fin:
5.000 lei
- hal de producie:
6.000 lei
- dat. furnizori:
3.000 lei
- datorii privind salariile:
4.000 lei
- cuptor:
3.500 lei
- numerar:
5.000 lei
- sare:
2.500 lei
- capital social:
35.000 lei
- camion:
11.000 lei
- disponibil la banc:
8.000 lei
- credit pe t. lung:
10.000 lei
- ulei:
3.500 lei
- pungi plastic:
3.000 lei
- program informatic:
4.500 lei
Active
TOTAL Active
TOTAL Pasive
Pasive
TOTAL A
Bilan iniial
D+Cp
TOTAL D+Cp
TOTAL A
2.
3.
TOTAL A
D+Cp
TOTAL D+Cp
TOTAL D+Cp
B3
TOTAL A
5.
TOTAL A
D+Cp
B2
4.
B1
D+Cp
TOTAL D+Cp
B4
D+Cp
TOTAL D+Cp
B5
TOTAL A
D+Cp
TOTAL D+Cp
Aplicaia practic nr. 4. SC PUF SRL are ca obiect de activitate producia de pufulei. Pornind de la urmtorul bilan reflectai cu
ajutorul Bilanului i a Contului de Profit i Pierdere [CPP] (unde este cazul), operaiunile economice indicate:
A
disponibil bancar
mat.aux (sare)
TOTAL ACTIV
Bilan iniial
12.000 Capital social
8.000 Datorii-furnizori
20.000 TOTAL D+Cp
D+Cp
16.000
4.000
20.000
Bilan 1
TOTAL ACTIV
Ch
CPP 1
R=
TOTAL PASIV
=
2. Se achit n numerar datoria fa de furnizor (de la op.1). Aceast operaiune duce la:
A
Bilan 2
TOTAL ACTIV
Ch
CPP 2
R=
TOTAL PASIV
=
3. Se d n consum fina i jumtate din sarea existent n stoc. Aceast operaiune duce la:
A
Bilan 3
Ch
CPP 3
R.ex.
TOTAL ACTIV
R=
TOTAL PASIV
=
4. Se primete factura privind consumul de energie n valoare de 1.000 lei (plata are loc ulterior). Aceast operaiune duce la:
A
Bilan 4
Ch
CPP 4
R.ex.
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
=
10
R=
5. Se achit prin virament bancar datoria fa de furnizorul de energie. Aceast operaiune duce la:
A
Bilan 5
Ch
CPP 5
R.ex.
TOTAL PASIV
R=
=
=
6. Se presteaz unui client un serviciu de consultan la tariful de 4.000 lei, cu ncasare ulterioar. Aceast operaiune duce la:
TOTAL ACTIV
Bilan 6
Ch
CPP 6
R.ex.
TOTAL ACTIV
R=
TOTAL PASIV
=
7. Se ncaseaz prin virament bancar creana fa de client (op.6). Aceast operaiune duce la:
A
Bilan 7
Ch
CPP 7
R.ex.
TOTAL ACTIV
R=
TOTAL PASIV
=
=
8. Se ncaseaz prin virament bancar, dobnzi aferente disponibilului n sum de 500 lei. Aceast operaiune duce la:
A
Bilan 8
Ch
CPP 8
R.ex.
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
R=
11
Dubla reprezentare a poziiei financiare de ntreprindere presupune ca modificarea unuia dintre elementele poziiei financiare sau
performanelor s antreneze modificarea cel puin a unui alt element al poziiei financiare i/sau performanelor cu aceeai valoare astfel
nct s se pstreze ecuaia de echilibru.
Astfel, pornind de la ecuaia fundamental de echilibru a poziiei financiare A = D + Cp rezult nou tipuri de modificri elementare asupra
poziiei financiare (bilanului) care pot fi sistematizate dup cum urmeaz:
A
A A
D A
Cp A
A
D
Cp
D
AD
D D
Cp D
Cp
A Cp
D Cp
Cp Cp
PASIVE
Sume
300.000
40.000
30.000
10.000
120.000
500.000
Elemente
Datorii (total)
Furnizori
Capitaluri proprii (total)
Capital social vrsat
Rezerve
TOTAL PASIVE
Sume
240.000
240.000
260.000
240.000
20.000
500.000
C.Tem
Tema nr 1. Descriei modificarea generat de fiecare operaie de mai jos prin ecuaia de echilibru:
A = D + Cp
A. Scderi de drepturi (active)
1. se acord unei alte societi, n numerar, un mprumut de X lei;
2. se achit, prin virament bancar X lei din datoria fa de un furnizor;
3. se retrage un asociat cruia i se restituie partea lui din capital n valoare de X sub form de mat. prime;
4. din disponibilul de la banc, se retrage numerar n sum de X lei.
B. Creteri de drepturi (active)
1. se ncaseaz, n numerar, creane n valoare de X lei;
2. se achiziioneaz cu plata ulterioar un utilaj n valoare de X lei;
3. se accept un nou asociat care vars n contul societii suma de X lei;
4. se depune la banc numerar n sum de X lei.
12
C.
F.
Tema nr. 2.
1. Un program informatic poate avea pentru o entitate, n funcie de obiectul de activitate, calitatea de? a) marf; b) imobilizare
corporal; c) produs finit.
a).
b).
c).
d).
2. Autoturismul Logan poate avea pentru SC Dacia-Renault SA calitatea de? a) materie prim; b) produs finit; c) imobilizare
necorporal; d) imobilizare corporal; e) marf.
a).
b).
c).
d).
e).
3. Precizai n ce circumstane rumeguul are calitatea de? a) produs rezidual; b) combustibil; c) materie prim; d) marf.
a).
b).
c).
d).
4. Pornind de la procesul de fabricare al pinii, nominalizai bunurile care au calitatea de: a) materie prim; b) material auxiliary; c)
produse n curs de execuie; d) produs finit; e) imobilizare corporal.
a).
b).
c).
d).
e).
13
Tema nr. 3. SC PUF SRL are ca i obiect de activitatea producia de pufulei. Pornind de la elementele de mai jos, ntocmii bilanul
iniial.
- hal de producie:
11.000 lei
- impozite de pltit (scad. 90 zile): 7.000 lei
- malaxor:
8.000 lei
- capital social:
25.000 lei
- fin de porumb:
7.000 lei
- datorii-furnizori (scad.15 zile):
5.000 lei
- creane-clieni:
5.000 lei
- credit bancar (scad. 2ani):
12.000 lei
- sare:
4.000 lei
- rezerv legal:
2.000 lei
- creane-mprumut (dat pe 2 ani): 8.000 lei
- prime de emisiune:
2.000 lei
- disponibil la banc:
9.000 lei
- datorii priv. salariile (scad. 30zile): 3.000 lei
- program informatic:
6.000 lei
- rezerv statutar:
2.500 lei
- numerar:
5.000 lei
- prime de aport:
3.500 lei
Active
TOTAL B.ec.+Cr.
TOTAL O.a.+O.t.
Tema nr. 4. Pornind de la urmtorul bilan reflectai cu ajutorul Bilanului i a Contului de Profit i Pierdere [CPP] (unde este cazul),
operaiunile economice indicate.
ACTIV
disponibil bancar
numerar
TOTAL ACTIV
Bilan iniial
12.000 Capital social
8.000 Datorii-furnizori
20.000 TOTAL PASIV
PASIV
16.000
4.000
20.000
14
Bilan 1
TOTAL ACTIV
Ch
CPP 1
R=
TOTAL PASIV
=
Bilan 2
TOTAL ACTIV
Ch
CPP 2
R=
TOTAL PASIV
=
Bilan 3
Ch
CPP 3
R.ex.
TOTAL ACTIV
R=
TOTAL PASIV
=
Bilan 4
Ch
CPP 4
R.ex.
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
R=
15
Bilan 5
Ch
CPP 5
R.ex.
TOTAL ACTIV
R=
TOTAL PASIV
=
Bilan 6
Ch
CPP 6
R.ex.
TOTAL ACTIV
R=
TOTAL PASIV
=
Bilan 7
Ch
CPP 7
R.ex.
TOTAL ACTIV
R=
TOTAL PASIV
=
Bilan 8
Ch
CPP 8
R.ex.
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
=
16
R=
Tema nr. 5. Realizai o schem a bilanului sub forma grafic de T, n cadrul creia s prezentai activele si pasivele patrimoniale
(pe grupe, subgrupe i componente ale acestora) respectnd criteriile nvate (unirea schemelor activelor i pasivelor
patrimoniale realizate anterior).
Tema nr. 6. Societatea comercial VERO specializat n prelucrarea primar a lemnului dispune de urmtoarele elemente la sfritul
exerciiului financiar N:
-lei1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17.
18.
1.500
1.600
1.000
1.800
22.000
1.700
3.650
1.500
12.600
1.700
3.200
1.100
1.400
1.200
1.300
11.000
4.600
1.250
S se ntocmeasc Situaia patrimoniului (Bilanul) societii comerciale VERO dup modelul prezentat mai jos:
-leiSituaia patrimoniului SC VERO
ACTIV
ELEMENTE
I. Active imobilizate
PASIV
SUME
ELEMENTE
SUME
I. Datorii
<1 an
> 1an
II. Provizioane
II. Active circulante
III. Venituri n avans
IV. Capitaluri proprii
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV
17
Tema nr. 7. Precizai influenele urmtoarelor operaiuni asupra poziiei financiare i ntocmii ecuaia de echilibru:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
18
ntlnirea nr. 2
A. Aspecte teoretice
Avnd la baz interrelaionarea dintre bilan i contul de profit i pierdere i faptul c recunoaterea unui venit sau a unei cheltuieli
n contul de profit i pierdere este asociat cu modificri ale activelor i datoriilor cu consecin asupra capitalurilor proprii, se pot
identifica 32 tipuri de operaiuni, dup cum urmeaz:
Sensul
modificrii
A
D
Cp
A
D
Cp
A A
D A
Cp A
A D
D D
Cp D
A Cp
D Cp
Cp Cp
Mecanismul TVA
Taxa pe valoarea adugat are dou momente de funcionare pentru un agent eonomic:
1. n cursul unei perioade (luna sau trimestrul), agentul economic desfoar operaiuni (cumprri i vnzri) supuse TVA.
n aceast perioad TVA are dou componente:
-
TVA deductibil, reprezint suma suplimentar (peste costul de achiziie) pe care societatea o datoreaz/achit
furnizorilor si dar pe care are dreptul s o primeasc napoi de la bugetul statului. Aadar, TVA deductibil este o
crean brut fa de stat.
Exemplu: Se achiziioneaz de la un furnizor materiale auxiliare, la un cost de achiziie de 300 lei i TVA 24%.
n urma operaiunii are loc:
creterea datoriilor sub forma datoriei fa de furnizor cu 372 lei
creterea activelor sub forma stocului de materiale consumabile cu 300 lei, respectiv a creanei brute fa de stat
privind taxa pe valoarea adugat (TVA deductibil) cu 72 lei.
Grafic, aceste modificri pot fi surprinse astfel:
A
Datorie
furnizori
372 lei
TVA colectat, reprezint suma suplimentar (peste preul de vnzare) pe care societatea trebuie s o ncaseze/o
ncaseaz de la clienii si dar pe care are obligaia s o vireze bugetului de la stat. Aadar, TVA colectat este o datorie
brut fa de stat.
Exemplu: Se presteaz i factureaz unui client un serviciu de consultan la un tarif de 800 lei i TVA 24%.
n urma operaiunii are loc:
creterea activelor sub forma creanei fa de client cu 992 lei (societatea are de ncasat de la client contravaloarea
serviciului, la un tarif de 800 lei i a TVA colectat aferent, n sum de 192 lei);
creterea capitalurilor proprii sub forma rezultatului cu 800 lei, ca urmare a ocazionrii unui venit;
creterea datoriei brute fa de stat privind taxa pe valoare adugat colectat (TVA colectat) cu 192 lei. Taxa pe
valoare adugat colectat nu aparine societii. Din ea societatea i va recupera TVA aferent achiziiilor, iar
diferena va fi datorat bugetului statului.
Grafic, modificrile pot fi consemnate astfel:
Crean
clieni
Cp, (Rex,
V)
952 lei
D
192 lei
19
2. La sfritul perioadei (luna sau trimestrul), agentul economic trebuie s regularizeze TVA cu bugetul statului. Acest
lucru presupune:
- dac TVA deductibil(crean brut) > TVA colectat (datorie brut) => prin compensarea celor dou componente
(TVA deductibil TVA colectat) => TVA de recuperat (crean net)
- dac TVA deductibil(crean brut) < TVA colectat (datorie brut) => prin compensarea celor dou componente
(TVA colectat TVA deductibil) => TVA de plat (datorie net)
Exemplu: Pornind de la urmtoarele situaii privind TVA din cursul unei perioade, s se fac regularizarea TVA:
a)
TVA deductibil (crean): 3.000 lei
b)
TVA deductibil (crean):
0 lei
TVA colectat (datorie):
0 lei
TVA colectat (datorie): 2.800 lei
c)
TVA de _________
TVA deductibil (crean): 3.000 lei
TVA colectat (datorie): 1.500 lei
TVA de _________
d)
TVA de_________
TVA deductibil (crean): 1.400 lei
TVA colectat (datorie): 2.800 lei
TVA de_________
Contul
Bilanul nu poate prezenta la un moment dat dect existenele de active i pasive, fr a putea reda, n mod dinamic, creterile i
micorrile fiecrui element patrimonial din cursul unei perioade de gestiune. De aici decurge necesitatea unui alt instrument al
metodei contabilitii numit cont.
Acest procedeu este conceput n aa fel nct:
1. la nceputul perioadei: s preia existenele de active i pasive din bilanul iniial;
2. n cursul perioadei: nregistreaz operaiunile care duc la modificarea (intrri/ieiri sau creteri/scderi) acestor elemente i
eventual la ocazionarea cheltuielilor i veniturilor;
3. la sfritul perioadei s ofere existenele finale necesare ntocmirii bilanului final, pe baza relaiei matematice:
Existene finale
Existene finale + Micorri
P
Bilan INIIAL
element de A
X0
Contul elem de A
Contul elem de P
iniiale X0
INTRRI
element de A
20
iniiale Y0
IEIRI
IEIRI
finale X1
Y0
element de P
INTRRI
finale Y1
Bilan FINAL
X1
element de P
P
Y1
Elemente de Ch
ncorporarea
cheltuielilor
Ocazionarea
CPP
ncorporarea
ncorporarea
cheltuielilor
veniturilor
Elemente de V
ncorporarea
veniturilor
Ocazionarea
R.ex = V - Ch
A
Bilan FINAL
R.ex.
Elementele contului
1. Denumirea (titlul i simbolul contului) ex. Materii prime, Furnizori, Disponibil la banc
2. Explicaia operaiei economice nregistrate n cont;
3. Debitul i creditul contului;
4. Soldul iniial: preluat din bilanul iniial;
5. Rulajul contului: suma intrrilor i a ieirilor ce au loc n cursul perioadei;
6. Total sume: suma total cu care se debiteaz respectiv se crediteaz contul;
7. Soldul final al contului: existenele finale care vor fi preluate n bilan.
Clasificarea conturilor
1. dup coninutul economic:
- conturi deschise pentru elemente de activ (dup natura lor);
- conturi deschise pentru elemente de pasiv (dup natura lor).
2. dup funcia contabil:
- conturi care funcioneaz dup regula conturilor de activ;
- conturi care funcioneaz dup regula conturilor de pasiv.
D
Conturi de activ
Conturi de pasiv
C
sold iniial C- SiC
Intrri (creteri)
Ieiri (scderi)
Ieiri (scderi)
Intrri (creteri)
RD = (Intrri)
RC = (Ieiri)
RD = (Ieiri)
RC = (Intrri)
TSD = SiD + RD
TSC = RC
TSD = RD
TSC = SiC + RC
Conturile deschise pentru elementele de cheltuieli funcioneaz parial dup regula conturilor de activ. De asemenea
conturile de venituri funcioneaz parial dup regula conturilor de pasiv. Conturile de venituri i cheltuieli nu prezint nici sold
iniial i nici sold final (deoarece cheltuielile i veniturile se ncorporeaz n rezultatul exerciiului).
Regulile de funcionare a conturilor
D+
SiD
Conturi de activ
C-
D-
Conturi de pasiv
Intrri ()
Ieiri ()
Ieiri ()
RD = (Intrri)
TSD = SiD + RD
SfD = TSD - TSC
RC = (Ieiri)
TSC = RC
RD = (Ieiri)
TSD = RD
C+
SiC
Intrri ()
RC = (Intrri)
TSC = SiC + RC
SfC = TSC - TSD
21
2.
Determinarea influenei operaiei economice asupra bilanului i rezultatului: identificarea elementelor din bilan sau
contul de profit i pierdere influenate de operaiunea economic (I.O.);
3.
Stabilirea conturilor corespondente: presupune identificarea conturilor prin care se reflect modificrile elementelor din
bilan- sau contul de profit i pierdere (C.C.);
4. Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor: identificarea prii contului care se modific innd cont de coninutul
economic al conturilor i de regulile de funcionare ale acestora (R.F.C.);
5. ntocmirea formulei contabile: care n funcie de numrul conturilor care se debiteaz respectiv se crediteaz (F.C.)
Etapele de lucru pentru rezolvarea aplicaiei cu ajutorul conturilor:
1. Se deschid conturile aferente elementelor din bilanul iniial;
2. Se reflect cu ajutorul conturilor operaiunile care afecteaz elementele patrimoniale, innd cont de regulile de
funcionare a conturilor, deschiznd conturi pentru elementele din bilan sau din contul de profit i pierdere care apar
pe parcursul operaiunilor;
3. Se regularizeaz TVA;
4. Se nchid conturile de venituri respectiv cheltuieli (se ncorporeaz veniturile i cheltuielile n CPP);
5. Pentru fiecare cont, deschis pentru elementele din bilan sau din contul de profit i pierdere se stabilesc: rulajele
debitoare i creditoare, total sume debitoare i creditoare i soldurile finale (sau se constat c nu prezint sold);
6. Pe baza soldurilor finale se ntocmete bilanul final.
Planul de
conturi
Clase de
conturi
Grupe de
conturi
Conturi
sintetice
de gradul
I
Conturi
sintetice
de gradul
II
Conturi analitice
Clasele de conturi reprezint substructuri ale planului de conturi, fiind simbolizate cu o cifr, n ara noastr de la 1 la 9. Primele
apte clase reflect elementele recunoscute n bilan i contul de profit i pierdere. Grafic, distribuia claselor de conturi n raport cu
bilanul i contul de profit i pierdere poate fi fcut astfel:
Activ
Clasa 2
(imobilizri)
Clasa 3
(stocuri)
Bilan
Pasiv
Clasa 1 parial (capitaluri)
Ch
Cp
22
CPP
Clasa 6
Clasa 7
- cheltuieli
- venituri
B.Aplicaii practice
Aplicaia practic nr. 1. Pornind de la bilanul de mai jos reflectai urmtoarele operaiuni economice att cu ajutorul bilanului ct
i cu ajutorul conturilor:
A
Bilan iniial
P
materii prime
2.000 capital social
7.000
numerar
8.000 datorii furnizori
3.000
Total activ
10.000 Total pasiv
10.000
1.
2.
3.
4.
Bilan iniial
2.000
capital social
8.000
datorii furnizori
10.000
Total pasiv
P
7.000
3.000
10.000
Bilan final
23
Aplicaia practic nr. 2. Considernd bilanul final al aplicaiei 1 ca fiind bilan iniial pentru aceast aplicaie, reflectai cu ajutorul
conturilor urmtoarele operaiuni:
1. se dau n consum materii prime de 1.000 lei;
2. se presteaz i se ncaseaz contravaloarea unui serviciu de consultan n valoare de 2.500 lei;
A
Bilan iniial
Ch cu mp
24
Rez.ex.
Bilan final
V din serv
Aplicaia practic nr. 3. Pornind de la bilanul de mai jos reflectai urmtoarele operaiuni economice cu ajutorul conturilor (analiza
contabil, registrul jurnal, registrul cartea mare):
A
Bilan iniial
P
materii prime
2.000
capital social
7.000
disponibil bancar
8.000
datorii furnizori
3.000
Total activ
10.000
Total pasiv
10.000
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Se accept un nou asociat care contribuie la capitalul societii cu materii prime n valoare de 2.000 lei;
Se achit prin virament bancar 2.000 lei din datoriile fa de furnizori;
Se ncaseaz, prin virament, dobnzi aferente disponibilului bancar n sum de 500 lei;
Se dau n consum materii prime n valoare de 1.500 lei;
Se nregistreaz factura privind consumul de energie electric n valoare de 1.000 lei, TVA 24%;
Se presteaz i se factureaz unui client un serviciu de transport, tarif 3.000 lei, TVA 24%, cu ncasare ulterioar;
Se regularizeaz TVA
TVA deductibil
(crean brut)
Cheltuieli cu
materiile prime
Cheltuieli cu energia
TVA de____________
TVA colectat
(datorie brut)
25
T.A.
26
Bilan final
T.P.
Analiza contabil
Op1.
1. Natura operaiunii:
2. Influene:
3. Determinare conturi:
5. Formula contabil
=
Op2.
1. Natura operaiunii:
2. Influene:
3. Determinare conturi:
5. Formula contabil
Op3.
1. Natura operaiunii:
2. Influene:
3. Determinare conturi:
5. Formula contabil
Op4.
1. Natura operaiunii:
2. Influene:
3. Determinare conturi:
5. Formula contabil
Op5.
1. Natura operaiunii:
2. Influene:
3. Determinare conturi:
5. Formula contabil
Op6.
1. Natura operaiunii:
2. Influene:
3. Determinare conturi:
5. Formula contabil
=
Op7.
1. Natura operaiunii:
2. Influene:
3. Determinare conturi:
5. Formula contabil
28
REGISTRUL JURNAL
Nr.
Crt.
MODIFICRI
Explicaia
n BILAN
A
Cp
CONTURI
n CPP
CH
Debitoare
SUME
Creditoare
C.Tem
Tema 1. Pornind de la urmtoarea situaie iniial: disponibil bancar 8.000, numerar 2.000, capital social 7.000, datorii furnizori
3.000. nregistrai urmtoarele operaiuni economice n evidena cronologic (Registrul Jurnal) i evidena sistematic (Cartea
mare), nchidei conturile i ntocmii bilanul final.
1.
2.
3.
Se achiziioneaz, cu plata ulterioar, materii prime, cost de achiziie: 3.000 lei, TVA 24%;
Se achit prin virament bancar datoria fa de furnizorul de materii prime;
Se dau n consum materii prime n valoare de 2.000 lei;
4.
5.
6.
7.
8.
Se regularizeaz TVA;
Se nchid conturile de cheltuieli i de venituri.
TVA deductibil
(crean brut)
TVA de____________
C
(Contul de rezultat)
30
TVA colectat
(datorie brut)
Bilan final
T.A.
T.P.
Analiza contabil
Op1.
1. Natura operaiunii:
2. Influene:
3. Determinare conturi:
5. Formula contabil
=
Op2.
1. Natura operaiunii:
2. Influene:
3. Determinare conturi:
5. Formula contabil
Op3.
1. Natura operaiunii:
2. Influene:
3. Determinare conturi:
5. Formula contabil
Op4.
1. Natura operaiunii:
2. Influene:
3. Determinare conturi:
5. Formula contabil
Op5.
1. Natura operaiunii:
2. Influene:
3. Determinare conturi:
5. Formula contabil
Op6.
1. Natura operaiunii:
2. Influene:
3. Determinare conturi:
5. Formula contabil
32
Op7.
1. Natura operaiunii:
2. Influene:
3. Determinare conturi:
5. Formula contabil
Op8.
1. Natura operaiunii:
2. Influene:
3. Determinare conturi:
5. Formula contabil
REGISTRUL JURNAL
Nr.
Crt.
MODIFICRI
Explicaia
n BILAN
A
34
Cp
CONTURI
n CPP
CH
Debitoare
SUME
Creditoare
ntlnirea nr. 3
A. Aspecte teoretice
D+
SiD
Conturi de activ
C-
D-
Conturi de pasiv
C+
SiC
Intrri ()
Ieiri ()
Ieiri ()
Intrri ()
RD = (Intrri)
TSD = SiD + RD
SfD = TSD - TSC
RC = (Ieiri)
TSC = RC
RD = (Ieiri)
TSD = RD
RC = (Intrri)
TSC = SiC + RC
SfC = TSC - TSD
Observaie: Din punct de vedere contabil, vnzarea activelor se realizeaz, de regul, n dou etape:
1. Vnzarea propriu-zis: cnd se nregistreaz fluxul financiar de intrare, direct (ncasare) sau amnat (creane), ceea
ce genereaz venituri pentru societate;
2. Descrcarea gestiunii (scoaterea din eviden): cnd se nregistreaz fluxul material de ieire (scderea activelor)
ceea ce pentru societate genereaz: creterea cheltuielilor (pentru activele de natura imobilizrilor i a mrfurilor)
sau scderea variaiei stocurilor (n cazul produselor).
B. Aplicaii practice
Aplicaia practic nr. 1. Pornind de la urmtoarea situaie iniial:
A
Bilan iniial
disponibil bancar
8.000 capital social
numerar
2.000 datorii furnizori
Total activ
10.000 Total pasiv
P
7.000
3.000
10.000
nregistrai urmtoarele operaiuni economice n evidena cronologic (Registrul Jurnal) i evidena sistematic (Cartea mare),
nchidei conturile i ntocmii bilanul final.
1.
Se ridic din disponibilul bancar i se depune n casieria unitii suma de 1.000 lei;
2.
3.
4.
Se ncaseaz prin virament un credit bancar pe un termen de doi ani, n valoare de 2.000 lei;
Se primete de la un furnizor factura privind un serviciu de transport: tarif 1.000 lei, TVA 24%, cu plata ulterioar;
Se achiziioneaz, cu plata ulterioar, mrfuri, cost de achiziie: 1.000 lei, TVA 24%;
5.
Se vnd mrfurile, pre de vnzare 3.000 lei, TVA 24%, cu ncasare ulterioar; (vezi observaia)
6.
7.
8.
9.
Se regularizeaz TVA;
Se nchid conturile de cheltuieli i de venituri.
Analiza contabil
REGISTRUL JURNAL
Nr.
Crt.
MODIFICRI
Explicaia
n BILAN
A
36
Cp
CONTURI
n CPP
CH
Debitoare
SUME
Creditoare
TVA deductibil
(crean brut)
TVA de____________
TVA colectat
(datorie brut)
(Contul de rezultat)
Bilan final
T.A.
T.P.
Aplicaia practic nr. 2. Pornind de la urmtoarea situaie iniial: materii prime 3.000, disponibil bancar 12.000, capital social
10.000, rezerve legale 2.000, datorii furnizori 3.000. nregistrai urmtoarele operaiuni economice n evidena cronologic
(Registrul Jurnal) i evidena sistematic (Cartea mare), nchidei conturile i ntocmii bilanul final.
1.
Se achiziioneaz, cu plata ulterioar, materii prime, pre negociat cu furnizorul: 2.000 lei, transport 1.000 lei, TVA 24%;
38
REGISTRUL JURNAL
Nr.
Crt.
MODIFICRI
Explicaia
n BILAN
A
Cp
CONTURI
n CPP
CH
Debitoare
SUME
Creditoare
TVA deductibil
(crean brut)
TVA de____________
TVA colectat
(datorie brut)
(Contul de rezultat)
40
T.A.
Bilan final
T.P.
Aplicaia practic nr. 3. nregistrai urmtoarele operaiuni economice n evidena cronologic (Registrul Jurnal) i evidena
sistematic (Cartea mare) nchidei conturile i ntocmii bilanul final.
1.
se nfiineaz o societate comercial, cei doi asociai aducnd ca aport la capital urmtoarele: utilaj 4.800 lei (durat de
funcionare 4 ani, regim de amortizare linear), materii prime 2.000 lei; disponibil la banc 4.000 lei.
2.
se achiziioneaz cu plata ulterioar un autoturism n valoare de 2.400 lei, TVA 24%, durata de funcionare 2 ani, regim de
amortizare linear;
3.
4.
dup o lun de utilizare, utilajul este vndut cu un pre de vnzare de 3.000 lei, TVA 24%, ncasarea avnd loc ulterior;
5.
6.
7.
Analiza contabil
1.
5.
2.
6.
3.
7.
4.
42
REGISTRUL JURNAL
Nr.
Crt.
MODIFICRI
Explicaia
n BILAN
A
Cp
CONTURI
n CPP
CH
Debitoare
SUME
Creditoare
TVA deductibil
(crean brut)
TVA de____________
TVA colectat
(datorie brut)
(Contul de rezultat)
44
Bilan final
T.A.
T.P.
C. Tem
nregistrai urmtoarele operaiuni economice n evidena cronologic (Registrul Jurnal) i evidena sistematic (Cartea mare)
nchidei conturile i ntocmii bilanul final. Facei analiza contabil pentru urmtoarele operaiuni economice: 3, 8b, 9, 12, 13, 14,
16, 29, 30.
1.
se nfiineaz o societate comercial, avnd ca i obiect de activtate producia i comercializarea ncltmintelor, cei doi
asociai aducnd ca i aport la capital urmtoarele: numerar 50.000; disponibil la banc 50.000 lei.
2.
se achiziioneaz de la un furnizor (SC Fz_auto SRL), cu plata ulterioar, un autocamion pentru transport (utilizat n
activitatea de aprovizionare) n valoare de 36.000 lei, TVA 24%, durata de funcionare 3 ani, regim de amortizare linear.
3.
se achiziioneaz de la furnizor (SC Fz_Piele SRL), piele (materie prim pentru ncltminte) n valoare de 2.000 lei, TVA 24%,
plata avnd loc ulterior.
4.
se achiziioneaz, de la un furnizor (SC Fz_materiale SRL) prenandez (materile auxiliare pentru nclminte) n valoare de
100 lei, TVA 24%, cu plata pe loc n numerar.
5.
se d in consum jumtate din materia prim (piele) existent n stoc, respectiv materialele auxiliare existente n
stoc (prenandez).
Se nregistreaz salariile brute datorate angajailor n sum de 3.000 lei.
se nregistreaz factura privind consumul de energie electric aferent procesului de producie n valoare de 100
lei, TVA 24%, plata avnd loc ulterior.
se nregistreaz amortizarea lunar a autocamionului tiind c durata de amortizare este de 3 ani, regimul de
amortizare fiind regimul linear.
6.
n urma procesului de producie se obin 52 de perechi de pantofi SELECT, costul total de producie fiind de _________.
7.
se vnd clientului (SC Cl_pantofi SRL) 12 perechi de patofi SELECT cu preul de vnzare de 200 lei/pereche, TVA 24%,
ncasarea avnd loc ulterior.
8.
se achiziioneaz de la un furnizor (SC Fz_pantofi SRL) 20 perechi de pantofi SPORT la un pre negociat cu furnizorul de 50
lei/pereche, TVA 24%, plata avnd loc ulterior.
9.
se vnd, unui client 10 perechi de pantofi SPORT cu preul de vanzare de 100 lei/pereche, TVA 24%, ncasarea avnd loc pe
loc prin viramant bancar.
Analiza contabil
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
46
REGISTRUL JURNAL
Nr.
Crt.
MODIFICRI
Explicaia
n BILAN
A
Cp
CONTURI
n CPP
CH
Debitoare
SUME
Creditoare
Nr.
Crt.
MODIFICRI
Explicaia
n BILAN
A
48
Cp
CONTURI
n CPP
CH
Debitoare
SUME
Creditoare
Nr.
Crt.
MODIFICRI
Explicaia
n BILAN
A
Cp
CONTURI
n CPP
CH
Debitoare
SUME
Creditoare
50
52
54
T.A.
Bilan final
T.P.
D+Cp