Sunteți pe pagina 1din 33

A S E S O R

TRIBUTARIA

ESPECIAL TRIBUTARIO

Nuevos supuestos de exportacin


de servicios
Sal VILLAZANA OCHOA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

as exportaciones de bienes y servicios tienen un tratamiento especial en las


normas que regulan el IGV, ya que el Estado ha previsto una serie de beneficios
como la inafectacin de estos supuestos y la posibilidad de solicitar la devolucin
o compensacin del Saldo a Favor del Exportador, ello con la finalidad de impulsar las exportaciones que realicen los empresarios domiciliados en el pas.

INTRODUCCIN
En el presente mes, el Estado ha emitido dos
normas que modifican el Apndice V del TUO de
la Ley del IGV, Decreto Supremo N 055-99-EF,
que establece de forma taxativa los supuestos
que califican como exportacin de servicios. Las
citadas normas son las siguientes:
Ley N 30446 (publicada el 03/06/16; vigencia:
04/06/2016), que modifica el numeral 12 del
Apndice V del TUO de la Ley del IGV, para
calificar como un supuesto de exportacin
de servicios al suministro de energa elctrica
a favor de sujetos domiciliados en el exterior,
siempre que sea utilizado fuera del pas; as
como el suministro de energa elctrica a favor
de los sujetos domiciliados en las Zonas Especiales de Desarrollo (ZED).
Decreto Supremo N 164-2016-EF (publicado
el 22/06/16; vigencia: 23/06/2016), que incorpora en el Apndice V de la Ley del IGV, los
numerales 15, 16, 17, 18, 19 y 20 conforme
a lo siguiente:
15. Servicios de diseo.
16. Servicios editoriales.
17. Servicios de imprenta.
18. Servicios de investigacin cientfica y desarrollo tecnolgico.
19. Servicios de asistencia legal.
20. Servicios audiovisuales.
En ese sentido, cabe referir que los considerandos de la segunda norma solo refieren que

(*)

es conveniente incorporar dentro del Apndice V


del mencionado dispositivo legal, una lista de
servicios que son prestados en el pas a empresas
o usuarios domiciliados en el exterior, para ser
usados, explotados o aprovechados fuera del pas.

I.

EFECTOS DE LA CALIFICACIN COMO


SUPUESTO DE EXPORTACIN

Como se sabe, el artculo 33 del TUO de la Ley


del IGV establece que las exportaciones de bienes
y servicios se encuentran inafectos del IGV; sin
embargo, cabe hacer las siguientes precisiones:
Existe una errnea tcnica legislativa al calificar
las exportaciones de bienes y servicios como
inafectas, ya que ello puede dar lugar a considerar que no se puede utilizar como crdito
fiscal el IGV de las adquisiciones destinadas a
las exportaciones.
Sin embargo, las exportaciones dan derecho al
denominado Saldo a Favor del Exportador (SFE),
que tiene similar naturaleza al crdito fiscal, toda
vez que se le aplican las mismas reglas, incluso
estas pueden ser materia de compensacin y
devolucin cuando se le califique como Saldo
a Favor Materia de Beneficio (SFMB).
En ese sentido, las operaciones que califican
como exportacin s se encuentran gravadas
con el IGV, pero aplicando una tasa del cero
por ciento (0 %); por ende, las exportaciones
no pueden ser consideradas operaciones no
gravadas con el IGV.
-

De ese modo, las adquisiciones destinadas


exclusivamente a exportaciones se declaran

Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San MarcosUNMSM. Especialista en Tributacin Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.

CONTADORES & EMPRESAS / N 280

A-1

ASESORA TRIBUTARIA
en el PDT N 621 en la casilla 107destinadas a ventas gravadas exclusivamente, toda vez de ese modo se
genera el SFE.

As, el SFE se encuentra compuesto


por la totalidad de las adquisiciones
del perodo tributario que se encuentren destinadas a operaciones
gravadas y de exportacin; en tal
sentido, el importe total de dichas
adquisiciones otorgarn el derecho
al beneficio en comentario.
El SFE constituye un mecanismo promotor de las exportaciones, debido
a que se procura el reembolso del
IGV pagado por el exportador en sus
adquisiciones previas a dicha operacin, con la finalidad de que el precio
de sus productos acceda al mercado
internacional liberado de tributos y
gravmenes que distorsionen su costo,
incrementando de esa manera la competitividad de los productos nacionales
en los mercados internacionales.

II. REQUISITOS PARA CALIFICAR UNA


OPERACIN COMO EXPORTACIN
DE SERVICIOS
El quinto prrafo del artculo 33 del TUO
de la Ley del IGV seala que las operaciones consideradas como exportacin
de servicios son las contenidas en el
Apndice V, el cual podr ser modificado
mediante decreto supremo refrendado
por el ministro de Economa y Finanzas
(MEF). Tales servicios se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente
con los siguientes requisitos:
a) Se presten a ttulo oneroso, lo que
debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de
la materia y anotado en el Registro
de ventas e ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
c) El usuario o beneficiario del servicio
sea una persona no domiciliada en
el pas.
d) El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del
no domiciliado tengan lugar en el
extranjero.
Respecto a los requisitos sealados, qu
duda cabe que el que genera mayor
cuestionamiento y requiere precisin es
el referido a que el uso, explotacin o
el aprovechamiento de los servicios por
parte del no domiciliado tengan lugar
en el extranjero.
Al respecto, cabe referir que en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 209-3-2000 se

A-2

ha sealado: Que a tal efecto, advirtese


que nuestra legislacin no describe qu
debe entenderse por uso, explotacin
o aprovechamiento de los servicios,
por lo que, recrrese al significado de
estos trminos definidos en el Diccionario
Enciclopdico de Derecho Usual de Guillermo Cabanellas: Uso: Accin y efecto de
servirse de una cosa, de emplearlo o utilizarlo.// En lo econmico, el uso expresa
el rendimiento til que una cosa puede
proporcionar, o el aprovechamiento que
cabe sacar de ella. Las cosas se usan para
el fin a que estn destinadas; y es el
uso el que produce el aprovechamiento
de la utilidad que tienen; Explotacin:
Obtencin de utilidad o ganancia.// organizacin de los medios conducentes al
aprovechamiento de las riquezas de toda
ndole; Aprovechamiento: Utilizacin de
una cosa // Obtencin de un beneficio
de la misma // Percepcin de frutos u
otras ventajas.
Que si bien los conceptos de los trminos sealados tienen cierta similitud,
su realizacin debe examinarse individualmente segn la naturaleza de los
servicios incluidos en el Apndice V de
la Ley del Impuesto General a las Ventas,
en concordancia con lo dispuesto en el
inciso d) del numeral 1 del artculo 9
del Reglamento, aprobado por Decreto
Supremo N 029-94 EF, segn el cual,
basta que se cumpla con uno de ellos
para que el servicio se considere exportado ().
Considerando ello, se han desarrollado
los siguientes criterios a fin de determinar
el uso, explotacin o aprovechamiento del servicio en el extranjero:
Criterio del aprovechamiento econmico(1) est referido a dnde el
usuario del servicio dispone econmicamente o dnde se produce el
aprovechamiento del servicio.
Criterio del primer acto de disposicin(2). De acuerdo a este criterio,
a fin de determinar si el servicio
prestado ha sido consumido en
determinado territorio, deber
atenderse al lugar en que se hace
el uso inmediato o el primer acto
de disposicin del servicio.

III. NUEVOS SUPUESTOS DE EXPORTACIN DE SERVICIOS


En el siguiente cuadro detallamos los
supuestos de exportacin de servicios,
incluyendo los modificados y los nuevos
supuestos:

APNDICE V
Operaciones consideradas como
exportacin de servicios
1.

Servicios de consultora, asesora y asistencia tcnica.

2.

Arrendamiento de bienes muebles.

3.

Servicios de publicidad, investigacin de


mercados y encuestas de opinin pblica.

4.

Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica y similares, entre los cuales se incluyen:
- Servicios de diseo y creacin de software de uso genrico y especfico, diseo de pginas web, as como diseo de
redes, bases de datos, sistemas computacionales y aplicaciones de tecnologas
de la informacin para uso especfico del
cliente.
- Servicios de suministro y operacin
de aplicaciones computacionales en
lnea, as como de la infraestructura
para operar tecnologas de la informacin.
- Servicios de consultora y de apoyo tcnico en tecnologas de la informacin, tales como instalacin, capacitacin, parametrizacin, mantenimiento, reparacin,
pruebas, implementacin y asistencia
tcnica.
- Servicios de administracin de redes
computacionales, centros de datos y mesas de ayuda.
- Servicios de simulacin y modelamiento
computacional de estructuras y sistemas
mediante el uso de aplicaciones informticas.

5.

Servicios de colocacin y de suministro de


personal.

6.

Servicios de comisiones por colocaciones


de crdito.

7.

Operaciones de financiamiento.

8.

Seguros y reaseguros.

9.

Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de telecomunicaciones originado en el exterior, nicamente respecto a la compensacin entregada
por los operadores del exterior, segn las
normas del Convenio de Unin Internacional
de Telecomunicaciones.

10. Servicios de mediacin u organizacin de


servicios tursticos prestados por operadores tursticos domiciliados en el pas en
favor de agencias u operadores tursticos
domiciliados en el exterior.
11. Cesin temporal de derechos de uso o
de usufructo de obras nacionales audiovisuales y todas las dems obras nacionales que se expresen mediante proceso
anlogo a la cinematografa, tales como
producciones televisivas o cualquier otra
produccin de imgenes, a favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en el exterior.

(1) Vase las RTFs N 01100-8-2014, 18409-9-2013, 8478-1-2004, entre otras.


(2) Vase las RTFs N 17723-8- 2013, 209-3-2000, entre otras.

2da. quincena - Junio 2016

ESPECIAL TRIBUTARIO
12. El suministro de energa elctrica a favor de
sujetos domiciliados en el exterior, siempre
que sea utilizado fuera del pas; as como el
suministro de energa elctrica a favor de
los sujetos domiciliados en las Zonas Especiales de Desarrollo (ZED). Se precisa que
el suministro de energa elctrica comprende todos los cargos que le son inherentes,
contemplados en la legislacin peruana.
13. Los servicios de asistencia que brindan los
centros de llamadas y de contactos a favor
de empresas o usuarios, no domiciliados en
el pas, cuyos clientes o potenciales clientes
domicilien en el exterior y siempre que sean
utilizados fuera del pas.
14. Los servicios de apoyo empresarial prestados en el pas a empresas o usuarios domiciliados en el exterior; tales como servicios
de contabilidad, tesorera, soporte tecnolgico, informtico o logstica, centros de
contactos, laboratorios y similares.
15. Servicios de diseo.
16. Servicios editoriales.
17. Servicios de imprenta.
18. Servicios de investigacin cientfica y desarrollo tecnolgico.
19. Servicios de asistencia legal.
20. Servicios audiovisuales.

Al respecto, cabe sealar que el Decreto


Supremo N 164-2016-EF ha precisado
los alcances de los nuevos supuestos. As,
cabe sealar los siguientes:

1. Servicios editoriales
Los servicios editoriales comprenden
las actividades necesarias para la obtencin de un producto editorial. No
incluye actividades de distribucin y
comercializacin.
De ese modo, se entiende por producto
editorial al libro, publicaciones peridicas,
fascculos coleccionables, publicaciones
en sistema braille, guas tursticas, publicaciones de partituras de obras musicales,
catlogos informativos y comerciales, y
similares; ya sea en formato impreso,
digital, de audio, audiovisual o en escritura en relieve.

2. Servicio de investigacin cientfica


y desarrollo tecnolgico
a) Investigacin cientfica
Es todo aquel estudio original y planificado que tiene como finalidad
obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos, el que puede
ser bsico o aplicado.
A tal efecto, se entiende por investigacin bsica a la generacin o
ampliacin de los conocimientos
generales cientficos y tcnicos no
necesariamente vinculados con
productos o procesos industriales
o comerciales.

Asimismo, se entiende por investigacin


aplicada a la generacin o aplicacin de
conocimientos con vistas a utilizarlos
en el desarrollo de productos o procesos nuevos o para suscitar mejoras
importantes de productos o procesos
existentes.
b) Desarrollo tecnolgico
Es la aplicacin de los resultados de la
investigacin o de cualquier otro tipo
de conocimiento cientfico, a un plan o
diseo en particular para la produccin
de materiales, productos, mtodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del comienzo
de su produccin o utilizacin comercial.
El Decreto Supremo N 164-2016-EF
precisa que no constituyen actividades
de investigacin cientfica y desarrollo
tecnolgico las actividades a que se refieren los numerales 4(3) y 5(4) del inciso
y) del artculo 21 del Reglamento de
la LIR, aprobado por Decreto Supremo
N 122-94-EF.

3. Servicios de asistencia legal


Los servicios de asistencia legal son
aquellos en los que se hace uso de
conocimientos jurdicos especializados

destinados al ejercicio en el pas de


los derechos del cliente no domiciliado, siempre que el uso, explotacin
o aprovechamiento de este tenga lugar
en el exterior.
No incluye los servicios de representacin en procedimientos administrativos
o procesos judiciales en el territorio nacional. As, sera el caso de los procesos
de registro de marcas en Indecopi o en
el Ministerio de Trabajo a favor de no
domiciliados, que son bastante usuales.

4. Servicios audiovisuales
Los servicios audiovisuales comprenden
los servicios de produccin y transmisin
de obras audiovisuales.
Para tal efecto, se entiende por obra
audiovisual a toda creacin expresada
mediante una serie de imgenes asociadas
que den sensacin de movimiento, con o
sin sonorizacin incorporada, susceptible
de ser proyectada o exhibida a travs de
aparatos idneos, o por cualquier otro
medio de comunicacin de la imagen y
del sonido, independientemente de las
caractersticas del soporte material que la
contiene. La obra audiovisual comprende
a las cinematogrficas y a las obtenidas
por un procedimiento anlogo a la
cinematografa.

(3) 4. No constituye investigacin cientfica:


4.1. La enseanza y formacin de personal que se imparten en universidades e instituciones especializadas
de enseanza superior o equivalente, con excepcin de la investigacin efectuada por los estudiantes de
doctorado en las universidades.
4.2. Las siguientes actividades:
i.
Servicios de formacin cientfica y tcnica
ii.
Recoleccin, tratamiento e interpretacin de datos de inters general
iii. Ensayos y Normalizacin
iv. Estudios de viabilidad
v.
Asistencia mdica especializada
vi. Trabajos administrativos y jurdicos relativos a patentes y licencias
vii. Actividades rutinarias de uso y mantenimiento de software
viii. Estudios relacionados con la poltica
ix. Estudios de prefactibilidad, factibilidad o consultoras ajenas a la materia de investigacin
x.
Gestin y actividades de apoyo indirectas que no constituyen investigacin y desarrollo en s mismas
xi. La simple sustitucin, compra, ampliacin o actualizacin de infraestructura, mquinas, equipos o
programas informticos.
4.3. La promocin de aquello que sea resultado de la investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico o innovacin tecnolgica.
4.4. La realizacin o contratacin de estudios de mercado y de comercializacin.
4.5. Las actividades informticas que sean de naturaleza rutinaria y que no impliquen avances cientficos o
tcnicos o no resuelvan incertidumbres tecnolgicas.
4.6. Los proyectos de naturaleza rutinaria en los que los cientficos de las ciencias sociales utilicen metodologas establecidas, principios y modelos, aunque sean propios de las ciencias sociales, para resolver un
determinado problema.
4.7. La adquisicin de propiedad intelectual o industrial cuando esta consista en el objeto principal de las
labores de investigacin cientfica.
(4) 5. No constituye desarrollo tecnolgico:
5.1. Las modificaciones habituales o peridicas efectuadas en productos, lneas de produccin, procesos
de fabricacin, servicios existentes y otras operaciones en curso, aun cuando dichas modificaciones
puedan representar mejoras de los mismos.
5.2. Pruebas y evaluaciones, una vez que un prototipo se transforma en un material, producto o proceso
comercializable, que tenga como fin inmediato su insercin en el mercado.
5.3. Los esfuerzos rutinarios para mejorar productos o procesos. Se define esfuerzos rutinarios como las
actividades que se realizan en forma cotidiana por la empresa.
5.4. Los cambios peridicos o de temporada de materiales, productos o procesos.
5.5. Cambios de diseo que no modifiquen la funcionalidad del producto.
5.6. Las modificaciones estticas o menores de aplicaciones ya existentes para diferenciarlos de otras.
5.7. Comercializacin de productos y servicios de otras empresas, incluidas casas matrices.
5.8. La promocin de aquello que sea resultado de la investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico o innovacin tecnolgica.
5.9. Las actividades informticas que sean de naturaleza rutinaria y que no impliquen avances cientficos o
tcnicos o no resuelvan incertidumbres tecnolgicas.
5.10. La realizacin o contratacin de estudios de mercado y de comercializacin.
5.11. Las siguientes actividades:
i. La realizacin de estudios de prefactibilidad, factibilidad o consultoras ajenas al proyecto de desarrollo tecnolgico, o
ii. La simple sustitucin, compra, ampliacin o actualizacin de infraestructura, mquinas, equipos o
programas informticos.
5.12. La adquisicin de propiedad intelectual o industrial cuando esta consista en el objeto principal de las
labores de desarrollo tecnolgico.

CONTADORES & EMPRESAS / N 280

A-3

ASESORA TRIBUTARIA

INFORME PRCTICO
Certificado de recuperacin de
capital invertido

IMPUESTO A LA RENTA

Carlos Alexis CAMACHO VILLAFLOR(*)

RESUMEN EJECUTIVO

fin de determinar la renta neta, a efectos de la retencin del Impuesto a la


Renta peruano, por las rentas de fuente peruana generadas por sujetos no domiciliados, estos ltimos podrn descontar, en el caso de la enajenacin de bienes,
el costo de adquisicin, siempre que para ello cuenten con el Certificado de recuperacin de capital invertido. En ese sentido, en el presente informe abordaremos
su necesidad y buscaremos dar respuesta a una serie de interrogantes que pueden
presentarse en torno a dicho documento.

I.

EL USO Y LA NECESIDAD DEL CERTIFICADO


DE RECUPERACIN DE CAPITAL INVERTIDO

De conformidad con el artculo 6 de la Ley del


Impuesto a la Renta, en el caso de los sujetos no
domiciliados en el pas, sus sucursales, agencias
o establecimientos permanentes, el impuesto
recae solo sobre las rentas gravadas de fuente
peruana.
Con relacin al pago del impuesto, el artculo 76 de
la citada Ley del Impuesto a la Renta dispone que
las personas o entidades que paguen o acrediten
a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente
peruana de cualquier naturaleza, debern retener
y abonar al fisco con carcter definitivo dentro
de los plazos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual,
los impuestos a que se refieren los artculos 54
y 56 de la ley.
Aade el inciso g) del segundo prrafo del artculo
76 de la Ley del Impuesto a la Renta que a efectos
de la retencin se considerar como renta neta,
el importe que resulte de deducir la recuperacin del capital invertido, en los casos de rentas

Presentacin de la solicitud

(*)

A-4

no comprendidas en los incisos anteriores,


provenientes de la enajenacin de bienes o
derechos o de la explotacin de bienes que
sufran desgaste.
Para efectos del trmite se deber presentar una
solicitud pidiendo la emisin de la certificacin
para la recuperacin del capital invertido, firmado por el contribuyente no domiciliado o su
representante legal, presentando la informacin
y documentacin sustentatoria que permita
acreditar el costo computable de los bienes o
derechos que se enajenen o se fueran a enajenar, por los cuales se solicita la certificacin,
de acuerdo a lo previsto en los artculos 20 y 21
de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo 11
de su reglamento.
Con la informacin proporcionada sobre los bienes
o derechos que se enajenen o se fueran a enajenar, la Sunat emitir una certificacin dentro
de los treinta (30) das hbiles de presentada la
solicitud. No obstante, si en dicho plazo la Sunat
no se hubiera pronunciado sobre la solicitud, la
certificacin se entender otorgada en los trminos
expresados por el contribuyente.

30 das sin respuesta

Silencio administrativo
positivo

Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per, con segunda especialidad en Derecho Tributario y estudios de maestra en Derecho
Tributario en la misma universidad. Exasesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y actual abogado del Estudio Solari, Dauriol & Asociados
Abogados.

2da. quincena - Junio 2016

IMPUESTO A LA RENTA
La referida certificacin, cuando hubiere sido solicitada antes
de la enajenacin, se regir por las siguientes disposiciones:
a) Tendr validez por un plazo de cuarenta y cinco (45)
das calendario desde su emisin y en tanto, a la
fecha de enajenacin, no vare el costo computable
del bien o derecho.
b) En caso a la fecha de la enajenacin vare el costo computable, se deber requerir la emisin de un nuevo certificado;
excepto en los supuestos en que la variacin se deba a
diferencias de cambio de moneda extranjera, en cuyo caso
proceder la actualizacin por parte del enajenante a dicha
fecha.
c) El enajenante y el adquirente debern comunicar a la Sunat
la fecha de enajenacin del bien o derecho, dentro de los
30 das siguientes de producida esta.
d) No proceder la deduccin del capital invertido conforme
al inciso g) del artculo 76 de la ley, respecto de los pagos
o abonos anteriores a la expedicin de la certificacin por
la Sunat.
Ahora bien, teniendo clara la utilidad del certificado de recuperacin de capital invertido abordaremos cuatro (4) situaciones
que pueden presentarse, para lo cual daremos respuesta a las
siguientes preguntas: cmo se toma el costo cuando el pago
se efecta en ms de una cuota?, es necesario solicitar un
nuevo certificado de recuperacin de capital invertido cuando
el pago se realiza en ms de una cuota y el segundo pago es
despus de los cuarenta y cinco das de vigencia del certificado?,
se puede solicitar el certificado luego de realizada la enajenacin del bien cuyo costo se necesita acreditar?, es necesario
el Certificado de recuperacin de capital invertido cuando el
comprador tambin es un sujeto no domiciliado?

1. Cmo se toma el costo cuando el pago se efecta en


ms de una cuota?
Como ya hemos mencionado, el costo para el Certificado de
recuperacin de capital invertido se determinar de acuerdo a
lo previsto en los artculos 20 y 21 de la Ley del Impuesto a la
Renta y el artculo 11 de su Reglamento.
En ese sentido, el inciso c) del artculo 11 del Reglamento,
establece que en el caso de la enajenacin de bienes a plazo
que sea realizada por una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal
que percibe rentas de la segunda categora o por sujetos no
domiciliados, el costo computable de los bienes enajenados
domiciliados
que corresponda a cada cuota, se determinar de acuerdo con
el siguiente procedimiento:
1. Se dividir el ingreso percibido en cada cuota por concepto
de la enajenacin, entre los ingresos totales provenientes
de la misma.
2. El coeficiente obtenido como resultado de la divisin indicada
en el numeral anterior ser redondeado considerando cuatro
(4) decimales y se multiplicar por el costo computable del
bien enajenado.
Ejemplo:

PRIMER PAGO

S/ 150,000.00

Costo total

S/ 100,000.00

Porcentaje de precio pagado

(A1/A)

Costo deducible del pago 1:

S/

51,720.00

RENTA NETA PRIMER PAGO

(A1-C)

S/

98,280.00

SEGUNDO PAGO

S/

85,000.00

Costo total

S/ 100,000.00

0.5172

Porcentaje de precio pagado

(A2/A)

Costo deducible del pago 2:

S/

29,310.00

(A2-C)

S/

55,690.00

TERCER PAGO

S/

85,000.00

Costo total

S/ 100,000.00

RENTA NETA SEGUNDO PAGO

0.2931

Porcentaje de precio pagado

(A3/A)

0.1897

Costo deducible del pago 2:

S/

18,970.00

RENTA NETA TERCER PAGO

(A3-C)

S/

66,030.00

2. Es necesario solicitar un nuevo Certificado de recuperacin de capital invertido cuando el pago se realiza en
ms de una cuota y el segundo pago es despus de los
cuarenta y cinco das de vigencia del certificado?
El artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone
que las personas o entidades que paguen o acrediten a
beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana
de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al fisco
con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por
el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual, los impuestos a que se refieren los artculos 54
y 56 de la ley.
A efectos de la retencin se considerar como renta
neta el importe que resulte de deducir la recuperacin
del capital invertido, al proveniente de la enajenacin
de bienes o derechos o de la explotacin de bienes que
sufran desgaste.
Por su parte el artculo 57 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta seala que, a efectos del Certificado de
Recuperacin del Capital Invertido, tratndose de la enajenacin
de bienes o derechos: el costo computable se determinar de
conformidad con lo dispuesto por los artculos 20 y 21 de la
ley y el artculo 11 del reglamento.
El Certificado de recuperacin de capital invertido tendr validez
por un plazo de cuarenta y cinco (45) das calendario desde
su emisin y en tanto, a la fecha de enajenacin, no vare el
costo computable del bien o derecho.

Primer pago

A1

S/ 150,000.00

Segundo pago

A2

S/

85,000.00

Tercer pago

A3

S/

55,000.00

Pago total

S/ 290,000.00

Adicionalmente, seala la norma que no proceder la deduccin


del capital invertido conforme al inciso g) del artculo 76 de la
ley, respecto de los pagos o abonos anteriores a la expedicin
de la certificacin por la Sunat.

Costo reconocido en el certificado

S/ 100,000.00

En este contexto, queda claro que:


CONTADORES & EMPRESAS / N 280

A-5

ASESORA TRIBUTARIA

Si se produce la enajenacin despus de los 45 das de


vigencia del Certificado de recuperacin de capital invertido,
no se podra deducir el costo acreditado en este.
Si se efecta el pago de la renta antes de la emisin del
Certificado de recuperacin de capital invertido no procede
la deduccin del costo.
Si la enajenacin y el pago se producen durante la vigencia
del Certificado de recuperacin de capital invertido, procede
la deduccin del costo, sin discusin alguna.
As, se aprecia que la norma tributaria nicamente sanciona,
expresamente, con la improcedencia de la deduccin aquellos pagos que se realicen antes de la emisin del certificado,
tal como lo ha sealado el Tribunal Fiscal en la Resolucin
N 11008-3-2007 y N 04078-1-2007, entre otras.
Por lo tanto, s sera posible sostener que procede la deduccin
del capital invertido reconocido en el certificado siempre que la
enajenacin se produzca dentro de la vigencia del certificado.

3. Se puede solicitar el certificado luego de realizada la


enajenacin del bien cuyo costo se necesita acreditar?
Como ya lo hemos adelantado, de conformidad con el
artculo 57 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el
nico caso en que no procede la deduccin del capital invertido
es cuando se hubiese efectuado los pagos o abonos antes de
la expedicin de la certificacin por la Sunat, mas no cuando
la enajenacin se hubiese efectuado antes de la referida certificacin y no se hubiese efectuado pago alguno.
Tal criterio ha sido recogido por el Tribunal Fiscal en las Resoluciones Ns. 11008-3-2007 y 04078-1-2007, entre otras.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 11008-3-2007:
Que de acuerdo con lo establecido por el inciso a) del
artculo 57 del mencionado Reglamento, el nico caso
en que no procede la deduccin del capital invertido es
cuando se hubiese efectuado los pagos o abonos antes
de la expedicin de la certificacin por la SUNAT, mas no
cuando la enajenacin se hubiese efectuado antes de la
referida certificacin y no se hubiese efectuado pago alguno.
Es preciso anotar que el citado criterio ha sido recogido de
la Resolucin N 04078-1-2007.
Que en tal sentido, carece de sustento el argumento de la
Administracin referido a que no procede la solicitud de
Certificacin para efectos de la Recuperacin de Capital
Invertido, debido a que a la fecha de presentacin de la
solicitud, esto es el 4 de agosto de 2006, la recurrente no
era titular de las acciones representativas del capital social
de Parnaso Construcciones S.A., es decir porque la enajenacin ya se haba realizado.

4. Es necesario el Certificado de recuperacin de capital


invertido cuando el comprador tambin es un sujeto no
domiciliado?
El artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que las
personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios
no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo
dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se
refieren los artculos 54 y 56 de la ley.
A efectos de la retencin se considerar como renta neta el
importe que resulte de deducir la recuperacin del capital

A-6

2da. quincena - Junio 2016

invertido, al proveniente de la enajenacin de bienes o derechos


o de la explotacin de bienes que sufran desgaste.
Ahora bien, cabe indicar que mediante el Informe
N 054-2014-SUNAT/4B0000, la Administracin Tributaria ha
sealado lo siguiente:
Sobre el particular, cabe resaltar que el citado artculo 76,
al mismo tiempo que regula la forma como los sujetos no
domiciliados cumplen con carcter definitivo su obligacin
tributaria por las rentas de fuente peruana que obtengan a
travs de la retencin que se encuentra obligado a efectuar
el domiciliado que paga la renta, tambin lo hace respecto
del concepto de renta neta aplicable a los referidos sujetos
no domiciliados.
Siendo ello as, las disposiciones establecidas en el citado
artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta deben ser
tomadas en cuenta para establecer la renta neta a la cual
se le aplicarn las alcuotas a que se refieren los artculos
54 y 56 de la misma ley; vale decir, del Impuesto a la Renta
correspondiente a las personas naturales, sucesiones indivisas y personas jurdicas no domiciliadas en el Per, que,
como ya se ha sealado, su obligacin tributaria surge en
la oportunidad en que perciben rentas de fuente peruana.
En tal orden de ideas, a efecto que los sujetos no domiciliados, respecto de los cuales no procede que se realice
la respectiva retencin, efecten directamente el pago del
Impuesto a la Renta con carcter definitivo, deben considerar para la determinacin de su renta neta lo dispuesto
en el inciso g) del artculo 76 de la Ley del Impuesto a la
Renta, deduciendo para tal efecto la recuperacin del capital
invertido con arreglo a sus normas reglamentarias.
En consecuencia, tratndose de rentas obtenidas por sujetos
no domiciliados por la enajenacin de acciones emitidas
por empresas constituidas o establecidas en el Per, a favor
de otros sujetos no domiciliados, se debe contar con la
certificacin de la recuperacin del capital invertido para
efecto de la deduccin correspondiente a fin de determinar
su renta neta.
En ese sentido, segn se desprende de los argumentos vertidos
en el citado informe de la Sunat, en el caso de una enajenacin
entre dos sujetos no domiciliados, s se requiere contar con la
certificacin de la recuperacin del capital invertido
invertido.
No obstante, consideramos que existiran argumentos que
sustenten una posicin contraria, pues si bien el artculo 76 de
la Ley del Impuesto a la Renta hace referencia a un concepto de
renta neta, lo hace con ocasin de la retencin, es decir, dicho
artculo ha establecido las reglas a seguir para determinar el
monto sobre el cual se debe efectuar la retencin del impuesto
cuando (un sujeto obligado a retener) pague o acredite rentas
de fuente peruana a un sujeto no domiciliado.
En ese sentido, toda vez que de conformidad con el inciso a)
del numeral 1 del artculo 39-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta no proceder la retencin del impuesto
cuando el pagador de la renta sea un sujeto no domiciliado;
debiendo este ltimo hacer el pago del impuesto directamente;
y, toda vez que, conforme al artculo 76 de la Ley del Impuesto
a la Renta, el Certificado de recuperacin de capital invertido
es necesario para la determinacin de la renta neta cuando
existe retencin; al no existir la obligacin de efectuar la retencin del impuesto por ser el comprador no domiciliado,
entonces no sera necesario contar con este certificado para
efectos de la determinacin del costo y pago del impuesto,
de manera directa.

IMPUESTO A LA RENTA

CASOS PRCTICOS
Diferencia entre prstamos a accionistas
y dividendos
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

INTRODUCCIN

s muy comn en las empresas que se otorguen prstamos a sus accionistas o socios, pactando el pago de intereses o no. No obstante, dada la confianza y cercana entre deudor y acreedor, no se firman contratos ni se
establecen periodos en los cuales dichos prstamos sern devueltos.
Para ese tipo de situaciones, la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento han establecido una presuncin jurdica que permite considerar como dividendo, aquel prstamo que la empresa realiza al accionista que, entre otros
supuestos, no haya sido devuelto en el periodo de un ao.
En ese sentido, a continuacin se analizarn algunos supuestos en los que se hace necesaria la distincin entre
dividendos y prstamos otorgados a favor de los accionistas de una empresa

Prstamo al accionista cuando la empresa tiene utilidades acumuladas


Caso

o persona que integra la persona jurdica en las utilidades o


reservas de libre disposicin.

En el ejercicio 2015 la empresa LOS REYES ROJOS S.A.C.,


realiz prstamos al seor Luis Alberto Guerrero Alvarado,
el cual es accionista de la referida empresa, por un importe
de S/ 128,300.00.

Asimismo, aade aquel inciso que en caso que el crdito o


entrega exceda de tal monto, la diferencia se considerar como
prstamo y se configurarn los intereses presuntos a que se
refiere el artculo 26 de la ley, salvo prueba en contrario.

Datos adicionales:

Por otro lado, en lo que respecta a la retencin del Impuesto


a la Renta, el primer prrafo del artculo 73-A de la LIR seala
que las personas jurdicas comprendidas en el artculo 14 que
acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma de
distribucin de utilidades, retendrn de las mismas el Impuesto
a la Renta correspondiente, excepto cuando la distribucin se
efecte a favor de personas jurdicas domiciliadas.

Utilidades acumuladas: S/ 355,800.00


Resultado del ejercicio 2015: S/ 165,600.00
Cabe indicar que el monto que le corresponde al socio en
las utilidades de la empresa asciende a S/ 121, 400.
La empresa LOS REYES ROJOS S.A.C. desea saber cul sera
el tratamiento a efectos del Impuesto a la Renta.

Solucin
Cabe indicar en un principio que el primer prrafo del inciso f) del
artculo 24-A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta(1) (en adelante, la LIR), establece que para los efectos
del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades, entre otros, todo crdito hasta
el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin, que
las personas jurdicas que no sean empresas de operaciones
mltiples o empresas de arrendamiento financiero, otorguen
en favor de sus socios, asociados, titulares o personas que
las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, con
carcter general o particular, cualquiera sea la forma dada a
la operacin.
Sobre el particular, el inciso a) del artculo 13-A del Reglamento
de la LIR dispone que las utilidades distribuidas a que se refiere
el inciso f) del artculo 24-A de la LIR se generarn nicamente
respecto del monto que le corresponde al socio, asociado, titular

En nuestra opinin, la retencin del 4.1 % se debi efectuar


sobre el crdito hasta el lmite de las utilidades que correspondan al Sr. Luis Alberto Guerrero Alvarado (segn lo indicado
en el caso el importe lmite ser de S/ 121,400).
De acuerdo a ello, se deber calcular el Impuesto a la Renta
por los dividendos presuntos que se le deber retener al
accionista, segn lo consigna la Ley de la siguiente manera:
Impuesto a los dividendos: Importe lmite x 4.1 %
Impuesto a los dividendos: 121,400 x 4.1 % = 4,977.40

(*)

Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad


Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

(1) Inciso modificado por la Ley N 30296, publicada el 31/12/2014 y vigente a partir del
01/01/2015.

CONTADORES & EMPRESAS / N 280

A-7

ASESORA TRIBUTARIA

10

El importe determinado como impuesto a los dividendos deber ser pagado en el periodo mensual en el que se entregue
el dinero al accionista. Cabe precisar que se deber declarar
dicho importe en el PDT 617 Otras Retenciones, de la misma
manera en el periodo mensual en que se entregue el dinero a
favor del accionista.
El exceso del crdito al accionista, distribuido en contravencin
de la regulacin societaria, tendra la condicin de prstamo
desde su origen y no estara afecto a retencin del 4.1% del
IR, sino que generara la imputacin de intereses presuntos a
favor de LOS REYES ROJOS S.A.C. por el importe que resulte de
las reglas de precios de transferencia establecidas en el artculo
32-A de la Ley del IR (operacin entre partes vinculadas).
En ese sentido, se deber determinar el exceso del prstamo, el
cual no ser considerado dividendo para efectos del Impuesto
a la Renta, de la siguiente manera:
Prstamo

: S/ 128,300.00

Lmite

: S/ 121,400.00

Exceso

: S/

6,900.00

Ahora bien, dicho importe calculado ser tratado aplicando lo


dispuesto en el prrafo anterior para efectos de determinar el
ingreso por intereses presuntos para efectos del Impuesto a la
Renta respecto a la empresa LOS REYES ROJOS S.A.C.
Asimismo, el artculo 89 del Reglamento de la LIR establece
que la obligacin de retener a que se refiere el artculo 73-A
de dicha ley nace en la fecha de adopcin del acuerdo de distribucin o cuando los dividendos y otras formas de utilidades
distribuidas se pongan a disposicin en efectivo o en especie,
lo que ocurra primero.
Como ya se ha mencionado anteriormente, el artculo 91
del mencionado reglamento indica que los crditos a los
que se refiere el inciso f) del artculo 24-A de la LIR sern
considerados como dividendos o cualquier otra forma de
distribucin de utilidades desde el momento de su otorgamiento; y que, en este supuesto, la empresa LOS REYES
ROJOS S.A.C. deber cumplir con abonar al fisco el monto
retenido, dentro del mes siguiente de otorgado el crdito;
siendo que los crditos as otorgados deben, como recomendacin, constar en un contrato escrito.

Prstamos al accionista sin tener utilidades acumuladas

Caso:

dinero o que implique pago en dinero por cuenta de terceros,


siempre que exista obligacin de devolver.

La empresa LOS ALAMOS S.A.C., en el presente ejercicio


efectu un prstamo al seor Juan Jos Lopez Delgado, accionista de dicha empresa, por un importe de S/ 47,600.00.
Asimismo se sabe que:
-

La empresa LOS ALAMOS S.A.C. inici actividades en el


ejercicio 2015.

La empresa en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2015 determin prdidas.

El seor Juan Jos Lpez Delgado posee el 40 % de las


acciones de la empresa.

La empresa en mencin desea saber si los prstamos otorgados al accionista durante el presente ejercicio califican
como dividendos presuntos al momento de ser otorgados.
Asimismo, se consulta si es necesario que finalice el ejercicio y constatar la existencia de utilidades por este ejercicio
para efectuar tal calificacin.

Solucin
En principio el Cdigo Civil reconoce al prstamo dinerario o de
bienes y lo denomina contrato de mutuo(2), segn el cual, el
mutuante se obliga a transferir la propiedad de una suma de
dinero o de otros bienes fungibles al mutuario, quien se obliga
a devolver otro tanto de la misma especie y calidad.
Para poder aplicar este contrato de mutuo es necesario que
las cosas objeto de la transferencia de propiedad sean bienes
fungibles; es decir, bienes que puedan ser reemplazados por
otros de la misma calidad, peso, medida, cantidad, etc., y que
al final de su utilizacin puedan ser devueltos a su prestador,
en este caso, al mutuante.
Asimismo, cabe recurrir a lo sealado en el inciso a) del artculo
15 del Reglamento de la LIR, segn el cual se considerar prstamo a aquella operacin de mutuo en la que medie entrega de

A-8

2da. quincena - Junio 2016

Segn lo dispuesto en el artculo 40 de la Ley General de


Sociedades(3), la distribucin de utilidades solo puede hacerse
en mrito de los estados financieros preparados al cierre de
un periodo determinado o la fecha de corte en circunstancias
especiales que acuerde el directorio. Asimismo, la mencionada
norma agrega que las sumas que se repartan no pueden exceder
del monto de las utilidades que se obtengan.
Como se puede apreciar en el presente caso la empresa
LOS ALAMOS S.A.C. al momento de efectuar el prstamo al
Sr. Juan Lpez Delgado, accionista de dicha empresa, no tena
utilidades acumuladas de ejercicios anteriores por lo que surge
la interrogante si se podra considerar ello como dividendos
para efectos del Impuesto a la Renta.
Para ello, es necesario traer a colacin el Informe
N 078-2016-SUNAT/5D000(4) dado por la Administracin
en el cual ha vertido el siguiente criterio: Los prstamos
otorgados a los accionistas durante el ejercicio 2015 no
califican como dividendos presuntos si al momento de ser
otorgados la persona jurdica que los concede no tena
utilidades o reservas de libre disposicin susceptibles de
generar dividendos gravados.

(2) Segn la Real Academia de la lengua espaola (RAE) el mutuo es un contrato real
en que se da dinero, aceite, granos u otra cosa fungible, de suerte que la haga suya
quien la recibe, obligndose a restituir la misma cantidad de igual gnero en da
sealado, es decir el contrato de mutuo es lo que conocemos de manera general
como prstamo de dinero o prstamo de bienes.
(3) Ley N 26887
(4) Publicado el 23/04/2016

IMPUESTO A LA RENTA
De dicho criterio vertido se puede concluir que la empresa
LOS ALAMOS S.A.C., deber considerar el desembolso
de dinero a favor del accionista como un prstamo a
efectos del Impuesto a la Renta, por el cual se deber

11

aplicar lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 32 de


la LIR, teniendo en cuenta que dicho accionista es considerado como parte vinculada (5) a efectos del Impuesto
a la Renta.

Distribucin anticipada de dividendos


Caso:
La empresa PER
PER CAMPEN S.A.C., en el mes de agosto
de 2015, en sesin de directorio, acord distribuir de manera adelantada a los accionistas los dividendos correspondientes al ejercicio 2015.
Se sabe que la empresa obtuvo en dicho ejercicio una prdida de S/ 145, 620.00 y que los adelantos de dividendos
fueron por un importe de S/ 28,600.00.
En ese sentido se desea saber, cul sera el tratamiento
tributario a efectos del Impuesto a la Renta por este
hecho?

Solucin:
En primer lugar, cabe indicar que los dividendos a cuenta constituyen una excepcin al reparto de utilidades que se establece en
la junta obligatoria anual al trmino de un ejercicio econmico.
Asimismo, la entrega de dividendos a cuenta, segn lo
sealado en el artculo 230 de la Ley General de Sociedades,
estar sujeta al cumplimiento de las siguientes condiciones:
Que no exista prohibicin legal expresa.
Que el patrimonio neto sea superior al capital social.
Que existan utilidades o reservas de libre disposicin, expresados en un balance parcial.
Que la entrega de dividendos sea aprobada por el rgano
social competente.
Las sumas que se repartan no excedan el monto de las
utilidades y/o reservas.
En lo que respecta al Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo
sealado en el inciso d) del artculo 15 del Reglamento de la
LIR, no se considerar prstamo a los retiros en dinero que a
cuenta de utilidades y hasta el monto de las que corresponda
al cierre del ejercicio, efecten los socios e integrantes de las
sociedades y entidades consideradas o no personas jurdicas
por el artculo 14 de la Ley(6) en mencin.
En ese sentido, en un principio podra apreciarse que la entrega
de dinero, bajo el concepto de dividendos a cuenta calificara
propiamente como distribucin de dividendos para efectos del
Impuesto a la Renta.
En esa misma lnea, cabe recordar que el Impuesto a la Renta
grava la distribucin de utilidades, incluido el anticipo de dividendos, segn lo indicado en el artculo 88 del Reglamento
de la Ley respectiva.
A su vez, de acuerdo a lo sealado en el artculo 89 del Reglamento de la Ley, la obligacin de retener el Impuesto a
la Renta se genera en la oportunidad en que se adopta el
acuerdo o cuando los dividendos y otras formas de utilidades
distribuidas se pongan a disposicin en efectivo o en especie
de los accionistas, lo que ocurra primero.

Pero cabe apreciar del caso materia de anlisis que la empresa


PER CAMPEN S.A.C. al cierre del ejercicio 2015 obtuvo como
resultado, segn los Estados Financieros, una prdida por un
importe de S/ 145,620.00 por lo que no existiran utilidades a
distribuir por dicho ejercicio.
En ese mismo sentido, ello originara que para fines del Impuesto a la Renta se configure una operacin de prstamo a
favor de los accionistas, lo que implicara el clculo de intereses
presuntos, tal como lo seala el artculo 26 de la LIR.
En lo que respecta al aspecto contable, la empresa deber reflejar
la distribucin anticipada de los dividendos, considerando la
dinmica del Plan Contable General Empresarial(7) (PCGE) de
la siguiente manera:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas
(socios), directores y gerentes
28,600.00
142
Accionistas (o socios)
1423 Adelanto de dividendos
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
28,600.00
104
Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la distribucin anticipada de los dividendos
-------------------------------- x -----------------------------

Por ltimo, cuando la empresa al finalizar el ejercicio tenga


el resultado al 31 de diciembre, deber efectuar el asiento de
reclasificacin de adelanto de dividendos a prstamo de la
siguiente manera:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas
(socios), directores y gerentes
142

Accionistas (o socios)

1422

Prstamos

28,600.00

14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas


(socios), directores y gerentes
142

Accionistas (o socios)

1423

Adelanto de dividendos

28,600.00

x/x Por el prstamo realizado a los accionistas


-------------------------------- x -----------------------------

(5) Segn el numeral 1 del artculo 24 del Reglamento de la LIR se considerar como
parte vinculada, la persona natural que posea ms del 30 % del capital de una
persona jurdica de manera directa e indirecta.
(6) El artculo 14 de la Ley considera como personas jurdicas, entre otras, a las sociedades annimas, en comandita, civiles, comerciales de responsabilidad limitada, las
cooperativas, empresas unipersonales, las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el pas y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
(7) Aprobado segn Resolucion Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010EF/94

CONTADORES & EMPRESAS / N 280

A-9

12

ASESORA TRIBUTARIA

INFORME PRCTICO

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Servicios prestados por sujetos no domiciliados


a travs de internet

nternet ha trado consigo una nueva frmula de hacer negocios, planteando


graves problemas a las administraciones tributarias, en cuanto a la aplicacin
del Impuesto General a las Ventas (IGV), ya que ante una operacin realizada
por este medio la Administracin Tributaria deber tener en cuenta las siguientes
preguntas: cundo un servicio ha sido consumido o empleado en el territorio
nacional?, dnde se realiz el uso inmediato o el primer acto de disposicin del
servicio?, cules son las condiciones contractuales que han acordado las partes?,
entre otros.

INTRODUCCIN
El crecimiento que han experimentado las operaciones realizadas a travs de internet en el marco
del proceso de globalizacin econmica tiene
un significativo impacto en la capacidad de las
Administraciones Tributarias para gravar dichas
operaciones con Impuesto General a las Ventas
(IGV), dada la dificultad para controlar la realizacin
de tales operaciones, los problemas para identificar
a los contribuyentes que los llevan a cabo y, tambin, las posibilidades de recaudar tales impuestos
cuando el contribuyente reside fuera del territorio
del Estado acreedor de la deuda tributaria.

CASO
PRCTICO

Servicio de informacin de fluctuaciones

La empresa SAN CRISTBAL S.A., domiciliada en el pas, nos informa que recibe el servicio de informacin de las fluctuaciones de
los precios internacionales de productos tales
como el maz amarillo, la soya, etc., insumos
que SAN CRISTBAL S.A. importa para ser
utilizados como alimento en la crianza de productos pecuarios.
Este servicio es brindado por la empresa no
domiciliada FC STONE L.L.C. (Kansas City
EE.UU.), a travs de informes enviados va
correo electrnico. Dicho servicio tiene por
finalidad permitir a SAN CRISTBAL S.A.

(*)

A-10

Arturo FERNNDEZ VENTOSILLA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

programar y tomar decisiones respecto de los


productos a adquirir, cantidades, fechas, financiacin, proveedores, entre otros.
En ese sentido, SAN CRISTBAL S.A. nos
consulta si el hecho de que los referidos productos sean luego de su importacin usados por la empresa para su proceso productivo
desarrollado en el Per, hace que el servicio de
informacin se encuentre gravado con el IGV, ya
que segn nos indican el servicio se aprovecha
en el extranjero y no en el Per, debido a que los
resultados del servicio son utilizados por los representantes, funcionarios y/u directores de SAN
CRISTBAL S.A., quienes viajan al extranjero para negociar los contratos de compraventa
de los referidos insumos, para lo cual necesitan
la informacin proporcionada por FC STONE
L.L.C., anlisis que se realiza en el exterior.
Solucin:
El IGV es un impuesto de carcter general y
tiene como regla que la carga impositiva se
traslade al adquiriente del bien o servicio,
sin embargo, en las operaciones realizadas
por internet por sujetos no domiciliados
(utilizacin de servicios) no se da dicha
traslacin.
En este contexto, surge la siguiente interrogante: quines son considerados sujetos no
domiciliados para el IGV?

Abogado por la Universidad de San Martn de Porres. Mster en Asesora Jurdica de Empresas por la Universidad Carlos III de Madrid.
Expositor de temas de Derecho Tributario en diversas entidades de prestigio. Exfuncionario de la Sunat. Exasesor tributario del staff de Contadores & Empresas. Excatedrtico del curso Derecho Tributario y Empresarial en la Universidad Nacional Jos Faustino Snchez Carrin de
Huacho. Exabogado tributario II en el Ministerio de Economa y Finanzas. Socio del Estudio Fernndez (www.estudiofernandez.pe). Correo
electrnico: arturo.fernandez@estudiofernandez.pe

2da. quincena - Junio 2016

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


El numeral 2 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV
establece que un sujeto es domiciliado en el pas cuando rena los
requisitos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta (LIR).

13

Ante ello, el artculo 7 de la LIR y, el artculo 4 de su


Reglamento consideran como sujetos no domiciliados a
los siguientes:

De nacionalidad peruana que tenga la residencia en otro pas y que haya salido del
Per (debe tener visa o contrato de trabajo, en ambos casos no menor a un ao).

Extranjera que no resida o permanezca en el Per por ms de 183 das calendario


durante un periodo cualquiera de doce (12) meses.
Persona natural
Sucesin indivisa, cuando el causante a la fecha de fallecimiento hubiera tenido la
condicin de no domiciliado.

Sujetos no
domiciliados

Sociedad conyugal, cuando ambos cnyuges residan en el extranjero.

Persona jurdica

Constituidas o establecidas en el extranjero y que no tienen establecimiento permanente en el Per.

De otro lado, el inciso b) del artculo 1 de la Ley del IGV


(en adelante, LIGV) establece que el referido impuesto
grava la prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
As, el inciso c) del artculo 3) de la LIGV dispone que
servicio es toda prestacin que una persona realiza para
otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que
se considere renta de tercera categora para los efectos
del IR, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto;
incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
y el arrendamiento financiero.
Segn esta norma, el servicio es prestado en el pas cuando
el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para
efecto del IR, sea cual fuere el lugar de celebracin del
contrato o del pago de la retribucin.

Ahora, el servicio es utilizado en el pas cuando siendo


prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o
empleado en el territorio nacional, independientemente
del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin
y del lugar donde se celebre el contrato.
En nuestro caso, SAN CRISTBAL S.A., con base en el
inciso c) del artculo 9 de la LIGV (seala que son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes, entre
otros, las personas jurdicas que utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados) tiene calidad de
contribuyente, ante lo cual debemos analizar la afectacin del servicio de informacin de fluctuaciones que
presta la no domiciliada. Por lo cual debemos tener en
cuenta lo siguiente(1):

Se encuentran gravados con el IGV los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en
que se pague o se perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato.

No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el pas o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que
el mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional.
Servicios
prestados
por no
domiciliados

No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de ejecucin inmediata que por su naturaleza se consumen
ntegramente en el exterior ni los servicios de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de
transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el establecimiento permanente domiciliado en
el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas es un sujeto no domiciliado.

En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el pas, se entender que solo el sesenta por ciento (60 %) es prestado
en el territorio nacional, gravndose con el impuesto solo dicha parte.

(1) Ver el inciso b) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la LIGV.

CONTADORES & EMPRESAS / N 280

A-11

14

ASESORA TRIBUTARIA

Por otra parte, el Tribunal Fiscal ha sealado en las


Resoluciones Ns 225-5-2000 y 13829-3-2009, entre
otras, que para determinar si un servicio es utilizado
en el pas, es decir, si es consumido o empleado en el
territorio nacional, se debe considerar el lugar donde
el usuario del servicio realiza el primer acto de disposicin; asimismo en la Resolucin N 2330-2-2005,
estableci que la utilizacin del servicio como supuesto gravado con el IGV, no est determinado por el beneficio que obtiene el sujeto domiciliado y por el cual
paga una retribucin al no domiciliado que le presta
el servicio, sino por el lugar en el que ocurre el primer
acto de aprovechamiento o disposicin del servicio.
A mayor abundamiento, en el IGV, la importacin de bienes y servicios se encuentra afecta a dicho tributo; en ese
sentido, las Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns 14984-42012, 4429-5-2005, entre otras, han sealado que tratndose de la utilizacin (importacin) de servicios prestados
por sujetos no domiciliados, el tratamiento es similar a la
importacin de bienes. Asimismo, se tiene que para establecer si un determinado servicio prestado por un no domiciliado califica o no como importacin, debe identificarse
y acreditarse el lugar donde el usuario realiz el primer
acto de disposicin.
En el caso en particular, al recibir la informacin de
FC STONE L.L.C. va internet, los funcionarios de SAN
CRISTBAL S.A. tenan acceso a la informacin a travs de la pgina web de FC STONE L.L.C. y con ello
podan tomar decisiones en nuestro pas sobre la compra de insumos utilizados en el proceso productivo. En
ese sentido, el lugar donde se lleva a cabo el primer
acto de disposicin o aprovechamiento econmico que
permite obtener un beneficio inmediato por la prestacin del servicio es el Per, ya que la informacin brindada va internet tiene por finalidad programar y tomar
decisiones respecto de los productos a adquirir, cantidades, fechas, financiacin, proveedores, actos que en
su conjunto constituyen la primera disposicin que se
hace de la informacin proporcionada y que se llevan a
cabo en el territorio nacional.
Confirmando nuestra posicin, tenemos la Casacin
N 1587-2008 del 21 de octubre de 2008, de la Sala de
Derecho Constitucional y Social Permanente de la Corte
Suprema, que indica en qu momento se da un primer acto
de disposicin respecto a la Ley del IGV, como se cita a
continuacin:

sino tambin lo que puede percibirse por el odo y la vista


(ondas luminosas, ondas auditivas u ondas hertzianas), es
decir, de hechos o de elementos de material que ocupan un
lugar en el espacio, de modo que la seales contratadas y
retransmitidas no son entidades metafsicas, sino realidades concretas que son objeto de derecho aunque no puedan tocarse en forma directa e inmediata (Considerando
Sexto).
La Sala resalta lo estipulado en la Clusula Cuarta del
Contrato segn la cual es responsabilidad de PANTEL
utilizar las instalaciones en tierra para bajar hacia estas
una seal de televisin. Siendo esto as, al haberse establecido que PANTEL utiliza el servicio prestado por MR
Production NV corresponde ahora determinar si la norma
denunciada fue interpretada correctamente (Considerando undcimo).
()
Se considera como operacin gravada al servicio que es
efectivamente consumido o empleado en territorio nacional; por lo tanto, dicho supuesto de hecho resulta aplicable al caso de autos, toda vez que () a partir de lo acordado por las partes en el referido documento el servicio
fue empleado y utilizado en el Per (Considerando Dcimo
Tercero). ()
En ese sentido, la Sentencia declar nula la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 423-3-2003 del 24 de enero de 2003,
ordenando que el Tribunal Fiscal emita nueva resolucin
teniendo en cuenta lo analizado.
Por ltimo, en la utilizacin de servicios, al encontrarnos frente al consumo o empleo de un servicio en el
pas, debemos aplicar(2) el criterio del aprovechamiento econmico del servicio(3) que para efecto del IGV,
a fin de determinar si el servicio prestado por un no
domiciliado ha sido consumido o empleado en el territorio nacional, deber atenderse al lugar en el que se
hace el uso inmediato o el primer acto de disposicin
del servicio. Para ello, debern analizarse las condiciones contractuales que han acordado las partes a
fin de establecer dnde se considera que el servicio ha
sido consumido o empleado. Entonces, si un servicio es
consumido o empleado en el territorio nacional, deben
analizarse, en primer lugar, las condiciones contractuales de cada caso en particular y, basndose en ello,
establecer el lugar donde se lleva a cabo el aprovechamiento o primer acto de disposicin.

() La cesin de derechos flmicos del programa Jaime


Bayly en vivo, as como la cesin de derechos de seales
efectuadas por Turner International al calificar como un
arrendamiento o cesin temporal en uso de un bien intangible, no se encuentran gravada con el IGV por los periodos sealados (1994, 1995 y 1996).
()
Los bienes corpreos son aquellos que afectan directamente
nuestros sentidos, e incorpreos los que no los afectan.
Por lo tanto, son corpreos no solo lo que puede tocarse

A-12

2da. quincena - Junio 2016

(2) Tngase en cuenta que en la doctrina existen dos criterios ms: criterio de contabilizacin como gasto tributario; y criterio del consumo fsico del servicio.
(3) Informes Sunat Ns 228-2004-SUNAT/2B0000; 055-2006-SUNAT/2B0000;
366-2003-SUNAT/2B0000; 301-2005-SUNAT/2B0000. CARTAN 116-2005-SUNAT/2B0000.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

15

CASOS PRCTICOS
Diferencia entre bonificacin, obsequios con fines
promocionales y descuentos
Sal VILLAZANA OCHOA(*)

INTRODUCCIN

omercialmente, las bonificaciones son calificadas como el reconocimiento a los clientes de primas concedidas por el volumen o cantidad comercializada en determinada operacin o un periodo; de ese modo, califica
como un adicional que se entrega por la compra, establecida como una poltica comercial con la finalidad de
incrementar o motivar las ventas en las empresas.
Similarmente, los descuentos se pueden definir como las disminuciones en el valor de las operaciones igualmente
concedidas por el volumen o cantidad comercializada en determinada operacin o un periodo.
Por otro lado, la entrega u obsequio con fines promocionales es la entrega gratuita de bienes que efectan las
empresas con la finalidad de promocionar la venta. En ese sentido, en el obsequio no existe un vnculo comercial
que genera la obligacin, el obsequio se realiza sin necesidad de realizar ninguna compra.
Como se puede observar, mientras que en las bonificaciones se requiere un vnculo comercial para la entrega del
bien a ttulo gratuito, en la entrega de bienes con fines promocionales no se requiere ninguna compra, la entrega
del bien se da con el objetivo de que se pruebe o deguste el producto o con la finalidad de hacer conocida la marca.

Bonificacin por la compra de bienes


Caso:
La empresa Distribuidora ISA Velsquez S.A.C., dedicada
a la venta y distribucin al por menor de productos electrodomsticos, ha decidido implementar como poltica
comercial que por una compra mayor al importe de
S/ 1,000, se efectuar la entrega a ttulo gratuito de una
licuadora, secadora o una olla arrocera.
Nos consultan cul es el efecto tributario de la entrega de
estos bienes a ttulo gratuito; esto es, si las operaciones estarn gravadas o no con el IGV y cmo corresponde llenar
el comprobante de pago.

Solucin
El TUO de la Ley del IGV, aprobado mediante Decreto Supremo
N 055-99-EF, en su artculo 3, inciso c), numeral 2, seala
que califica como venta el retiro de bienes que efecte
el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa
misma, incluyendo los que se efecten como descuento o
bonificacin, con excepcin de los sealados por la menbonificacin
cionada ley y su reglamento.
Al respecto, el Reglamento de la Ley del IGV, en su artculo 2,
numeral 3, inciso c), seala que se considera venta el retiro de
bienes, considerando como tal a:

El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea necesario
para la realizacin de operaciones gravadas.
La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa
cuando sean de su libre disposicin y no sean necesarios
para la prestacin de sus servicios.
La entrega de bienes pactada por convenios colectivos que
no se consideren condicin de trabajo y que a su vez no
sean indispensables para la prestacin de servicios.
Asimismo, a efectos del IGV, no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efecten las empresas como
bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre
que cumplan con los siguientes requisitos (establecidos en el
numeral 13 del artculo 5, excepto el literal c) del Reglamento
de la Ley del IGV):
Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan
a determinadas circunstancias tales como pago anticipado,
monto, volumen u otros;
Se otorguen con carcter general en todos los casos en
que ocurran iguales condiciones;
Consten en el comprobante de pago o en la nota de crdito
respectiva.

Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a


ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales
y bonificaciones
bonificaciones, entre otros.
La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el
propietario, socio o titular de la misma.

(*)

Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de


Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM. Especialista
en Tributacin Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.

CONTADORES & EMPRESAS / N 280

A-13

16

ASESORA TRIBUTARIA

Cabe referir que en el presente caso, los bienes entregados a


ttulo gratuito califican como bonificaciones que pueden definirse
como el reconocimiento a los clientes de primas habitualmente
concedidas por el volumen o importe de la compraventa. Calificaran como el adicional que se entrega por la compra de una
determinada mercadera.

generalmente proporcional y reducido, en una cantidad que


ha de cobrar, o un descuento en la que ha de pagar.

En ese sentido, la RAE define a la bonificacin como el hecho


de [c]onceder a alguien, por algn concepto, un aumento,

De ese modo, el comprobante de pago que corresponda a la


operacin se deber emitir del modo siguiente:

En nuestro caso, se trata de una poltica comercial que cumple


con todos los requisitos sealados, por lo que las bonificaciones
que se entreguen con motivo de la venta de productos electrodomsticos no estarn gravadas con el IGV.

Entrega de bienes con fines promocionales


Caso
La empresa Crocantes S.A.C., productora de galletas y otros
productos relacionados, est produciendo un nuevo producto: galletas Chocoboom, y como es habitual, con la finalidad de dar a conocer el nuevo producto, regalar al pblico
10,000 paquetes de galletas por un valor de S/ 6,000, considerando que el valor de cada producto es S/ 0,60.
Tngase en cuenta que la operacin se realiza en el mes
de junio de 2016 y los ingresos brutos mensuales de los
ltimos 12 meses son los siguientes:
Periodo

Ingreso bruto del mes

Julio 2015

120,000

Agosto 2015

100,000

Setiembre 2015

80,000

Octubre 2015

100,000

Noviembre 2015

100,000

Diciembre 2015

70,000

Enero 2016

60,000

Febrero 2016

80,000

A-14

2da. quincena - Junio 2016

Marzo 2016

100,000

Abril 2016

100,000

Mayo 2016

90,0000

Junio 2016

200,000
S/ 1200,000

El rea contable de Crocantes S.A.C. nos consulta si las


entregas con fines promocionales se encuentran gravadas
con el IGV.

Solucin
Como hemos referido, de acuerdo con el inciso c), numeral 3,
del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, se considera
venta el retiro de bienes, considerando como tal a todo acto
por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito,
tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones,
entre otros.
Igualmente, se dispone que no se considera venta, la entrega
a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, siempre
que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un lmite
mximo de veinte (20) UIT (3,950 x 20 = 79,000).
De ese modo, se establece que en los casos en que se exceda
este lmite, solo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se
determina en cada perodo tributario. Entindase que a efectos
del cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales,
deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto
del cual ser de aplicacin dicho lmite.
En nuestro caso, para determinar el monto lmite no gravado
con el IGV debemos realizar los siguientes clculos:
- Ingresos brutos (ltimos 12 meses): S/ 1200,000
- Promedio mensual: S/ 1200,000/12 = 100,000
- Monto lmite: 100,000 x 1% = 1,000

17

Considerando lo anterior, toda vez que el 1 % del promedio


de los ingresos brutos mensuales asciende a S/ 1,000 y el total
del valor de mercado de los obsequios asciende a S/ 6,000 se
deber considerar lo siguiente:
Valor total de obsequios:

6,000

1 % del promedio de ingresos brutos:

1,000

Importe de obsequios gravados con el IGV:

5,000

IGV a pagar (5,000 x 18 %)

900

En ese sentido, la empresa Crocantes S.A.C. en su registro


de ventas del mes de junio de 2016 deber anotar ambos
conceptos; sin embargo, solo gravar con el IGV el valor de
S/ 5,000 por retiro de bienes gravados con el IGV, considerando
que excede el porcentaje no gravado como entrega de bienes
con fines promocionales.

Descuentos comerciales
Caso:
La empresa Textil Mirasol S.A., dedicada a la venta de telas al por mayor, realiza operaciones con la empresa San
Roque Industrial, dedicada la fabricacin y venta de uniformes. Dado que los gerentes de ambas empresas son
amigos, establecen un precio favorable dada la cantidad y
suministro de telas que se requiere peridicamente; de ese
modo, se establece que por cada compra se efectuar un
descuento del 5 % del valor al que normalmente se comercializan los productos.
Nos consultan cules son los efectos de las operaciones y
si tal acuerdo puede generar contingencias para las empresas.

Solucin:
Al respecto, cabe sealar que el TUO de la Ley del IGV, en
su artculo 3, inciso c), numeral 2, seala que califica como
venta el retiro de bienes que efecte el propietario, socio o
titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que
se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de
los sealados por la ley y su reglamento.
Igualmente, el inciso a) del artculo 13 del TUO de la Ley del
IGV precisa que la base imponible est constituida por el valor
de venta, en las ventas de bienes.
As, el artculo 14 de la norma citada seala que se debe entender por valor de venta del bien, la suma total que queda
obligado a pagar el adquirente del bien.
Seala que se entender que esa suma est integrada por
el valor total consignado en el comprobante de pago de
los bienes, servicios o construccin, incluyendo los cargos
que se efecten por separado de aquel y an cuando se
originen en la prestacin de servicios complementarios, en
intereses devengados por el precio no pagado o en gasto
de financiacin de la operacin. Los gastos realizados por
cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de
la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor, constructor
o quien preste el servicio.
Sin embargo, el inciso b) del quinto prrafo del artculo 14 de
la Ley del IGV seala que no forman parte del valor de venta:

Los descuentos que consten en el comprobante del pago,


en tanto resulten normales en el comercio y siempre que no
constituyan retiro de bienes.
Al respecto, cabe citar el numeral 13 del artculo 5, del Reglamento de la Ley del IGV, segn el cual, los descuentos que se
concedan u otorguen no forman parte de la base imponible,
siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan
a determinadas circunstancias tales como pago anticipado,
monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en
que ocurran iguales condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y,
d) Consten en el comprobante de pago o en la nota de crdito
respectiva.
En ese sentido, cabe precisar las siguientes conclusiones que
se derivan de las normas citadas:
Los descuentos no calificarn como retiro de bienes en tanto
resulten normales en el comercio; esto es, que se traten de
prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias como el pago anticipado, monto,
volumen u otros criterios similares y que los descuentos se
otorguen con carcter general en todos los casos en que
ocurran iguales condiciones.
Los descuentos que se otorguen sin considerar estos aspectos
calificarn como retiros de bienes gravados con el IGV, de
acuerdo a las normas citadas.
En cada caso corresponder analizar si se cumplen las
condiciones precisadas a efectos de que el contribuyente
realice los ajustes correspondientes en su registro de ventas.
En nuestro caso, en tanto no se establezca como poltica general
de Textil Mirasol S.A. la realizacin de descuentos considerando
determinadas circunstancias, como puede ser el volumen de
compras, pagos anticipados, periodicidad y monto de operaciones, aplicadas al pblico en general y no aspectos particulares
(como puede ser la amistad entre los gerentes, accionistas u
otro tipo de vinculacin), aquellos no seran aceptados por la
Sunat y deberan ser materia de reparo a efectos de exigir el
pago del IGV por retiro de bienes.
CONTADORES & EMPRESAS / N 280

A-15

18

ASESORA TRIBUTARIA

FISCALIZACIN

La fiscalizacin realizada a propsito


de una solicitud de devolucin
RESUMEN EJECUTIVO

Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)

l procedimiento de devolucin de tributos seguido ante la Superintendencia


Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat), en muchos casos conlleva que el ente recaudador compruebe la existencia del crdito tributario
(pago indebido, en exceso, saldo a favor, etc.) cuya devolucin se solicita; y, para
ello, hace ejercicio de las facultades de verificacin y fiscalizacin que le otorga el
Cdigo Tributario. El presente informe desarrolla los aspectos legales en torno a
dicha labor de fiscalizacin.

I.

ALCANCES NORMATIVOS GENERALES

El inciso c) del artculo 39 del Cdigo Tributario


prev que cuando la Administracin Tributaria
evale una solicitud de devolucin y con dicho
propsito realice una verificacin o fiscalizacin
determinando reparos, deber proceder a la determinacin del monto a devolver considerando
los resultados de dicha verificacin o fiscalizacin.
Ahora bien, cabe sealar que de acuerdo con
lo indicado por la tercera disposicin final del
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin
de la Sunat, aprobado por el Decreto Supremo
N 085-2007-EF, de realizarse una fiscalizacin a
raz de una solicitud de devolucin o compensacin
de tributos o restitucin de derechos arancelarios
se aplicar las disposiciones que al respecto se
encuentran contenidas en dicho Reglamento.
As pues, el artculo 1 del citado dispositivo legal
indica que tal procedimiento se inicia en la fecha en
que surte efectos la notificacin al sujeto fiscalizado
de la carta que presenta al agente fiscalizador y
el primer Requerimiento; debindose tener en
cuenta que de acuerdo con el artculo 4 de este
reglamento, mediante el Requerimiento se solicita al
sujeto fiscalizado, la exhibicin y/o presentacin de
informes, anlisis, libros de actas, registros y libros
contables y dems documentos y/o informacin,
relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneficios tributarios.
En relacin con ello, cabe sealar que el artculo 31
del Reglamento de Notas de Crdito Negociables,
aprobado por el Decreto Supremo N 126-94-EF,
prev que la devolucin se solicitar mediante
escrito fundamentado, al que se adjuntar el
formulario correspondiente; debiendo el contribuyente poner a disposicin de la Sunat en forma
inmediata en su domicilio fiscal, la documentacin
y registros contables correspondientes, incluyendo
los talonarios de los documentos con poder cancelatorio que hubiera emitido.
(*)

Ahora bien, cabe tener presente que en virtud de


su facultad de verificacin y fiscalizacin la Administracin Tributaria puede solicitar documentacin
de diversa ndole.

II. PROCEDIMIENTOS DE DEVOLUCIN


En cuanto a los procedimientos de devolucin
que actualmente se realizan ante la Administracin Tributaria, cabe mencionar que estos tienen
diversa naturaleza, habida cuenta de que pueden
originarse en pagos indebidos o en exceso, as
como en reconocimiento de crditos expresamente
sealados por la ley.

III. ACTUACIN DE LA ADMINISTRACIN


TRIBUTARIA
Como se puede ver, el inicio de un procedimiento
de devolucin puede tener origen diverso, razn
por la cual, entendemos, el procedimiento de fiscalizacin que la Administracin Tributaria realice
en virtud de ello, debera estar enfocado en que
se corrobore el crdito tributario respetando la
naturaleza del mismo.
Es decir, si se tratara de un procedimiento de verificacin o fiscalizacin llevado a cabo a efectos
de determinar la procedencia de una solicitud de
devolucin de pagos indebidos o en exceso del
Impuesto General a las Ventas, no sera razonable
que la Administracin Tributaria requiriera informacin referida al llevado de libros y/o registros
contables que no tienen vinculacin alguna con
la determinacin de dicho impuesto, puesto que
ello generara una obligacin (la de presentar
documentacin) que no estara relacionada con
los fines perseguidos por la Administracin.
En efecto, segn el principio de razonabilidad recogido en el numeral 1.4 del artculo IV del Ttulo
Preliminar de la Ley de Procedimiento Administrativo General(1), aprobada por la Ley N 27444,
las decisiones de la autoridad administrativa,

Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria de la
Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Curso de especializacin en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Cursante de la diplomatura de especializacin avanzada en Tributacin
por la PUCP.
(1) Aplicable supletoriamente a los procedimientos tributarios conforme a lo dispuesto por la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario,
segn el cual en lo no previsto por dicho cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que
no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los principios del
Derecho Administrativo y los principios generales del Derecho.

A-16

2da. quincena - Junio 2016

FISCALIZACIN
cuando creen obligaciones, califiquen
infracciones, impongan sanciones, o establezcan restricciones a los administrados,
deben adaptarse dentro de los lmites
de la facultad atribuida y manteniendo
la debida proporcin entre los medios
a emplear y los fines pblicos que deba
tutelar, a fin de que respondan a lo estrictamente necesario para la satisfaccin
de su cometido.
Asimismo, cabe tener presente que si
bien la Administracin Tributaria est
facultada a solicitar todo tipo de documentacin orientada a la determinacin
del crdito cuya devolucin se solicita,
no sera admisible que en virtud a este
derecho se exija documentacin que
previamente ya ha sido entregada en
el trmite de otros procedimientos; tal
como lo seala el inciso l) del artculo 92
del Cdigo Tributario al establecer que
los deudores tributarios tienen derecho
a no proporcionar los documentos ya
presentados y que se encuentren en
poder de la Administracin.
En relacin con ello, es pertinente sealar
que el numeral 40.1.1 del artculo 40 de
la citada Ley de Procedimiento Administrativo General, establece que para el
inicio, prosecucin o conclusin de un
procedimiento, las entidades quedan
prohibidas de solicitar a los administrados la presentacin de la informacin
o documentacin que posean o deban
poseer en virtud de algn trmite realizado anteriormente por el administrado
en cualquiera de sus dependencias, o por
haber sido fiscalizado por ellas, durante
los cinco aos anteriores inmediatos,
siempre que los datos no hubieren sufrido
variacin ni haya vencido la vigencia del
documento entregado.
As, en caso que la actuacin de la Administracin Tributaria no sea llevada a cabo
conforme a lo establecido en las normas
y procedimientos o si esta vulnerara los
derechos de los administrados, los contribuyentes afectados podran interponer
una queja ante el Tribunal Fiscal.
Sobre el particular cabe traer a colacin la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 10710-1-2008, que establece el siguiente
precedente de observancia obligatoria:
El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse, en la va de la queja, sobre la
legalidad de los requerimientos que emita
la Administracin durante la fiscalizacin
o verificacin iniciada a consecuencia de
un procedimiento no contencioso de devolucin, en tanto no se haya notificado
la resolucin que resuelve el pedido de
devolucin, o de ser el caso, las resoluciones de determinacin o multa u
rdenes de pago que correspondan.

19

Sin perjuicio de lo antes mencionado,


es pertinente indicar que mediante la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 01918Q-2016(2), de observancia obligatoria, se
ha dispuesto lo siguiente:

la deuda tributaria que se genere por


dichos conceptos podr ser compensada
con el pago en exceso, indebido, saldo
a favor u otro concepto similar cuya devolucin se solicita.

No procede que el Tribunal Fiscal se


pronuncie, en la va de la queja, sobre
las infracciones al procedimiento que se
produzcan durante el procedimiento de
fiscalizacin o de verificacin, las que
debern ser alegadas en el procedimiento
contencioso tributario(3).

As, luego de realizar tal compensacin,


en caso de que exista un saldo pendiente
sujeto a devolucin, se proceder a la emisin de las notas de crdito negociables,
cheques no negociables y/o al abono en
cuenta corriente o de ahorros. Las Notas
de crdito negociables y los cheques
no negociables podrn ser aplicados al
pago de las deudas tributarias exigibles,
de ser el caso; para lo cual, los cheques
no negociables se girarn a la orden del
rgano de la Administracin Tributaria.

Ahora bien, debe tenerse presente que las


labores de verificacin y fiscalizacin que
puede realizar la Administracin Tributaria
pueden ser llevadas a cabo durante la
tramitacin de la solicitud de devolucin,
como tambin despus de haberse efectuado ella; tal como lo ha sealado la Sunat
en el Informe N 046-2006-Sunat/2B0000,
segn el cual las normas que regulan la
facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria las cuales permiten realizar
una verificacin posterior a la resolucin de
una solicitud de devolucin del beneficio
del Reintegro Tributario para la Regin
Selva, no han condicionado su ejercicio
a que se declare previamente la nulidad
del acto administrativo en virtud del cual
se hubiera devuelto indebidamente un
monto al contribuyente.
Finalmente, cabe sealar que tambin
resulta posible que como resultado de
dicho procedimiento, la Administracin
Tributaria determine que el importe que
corresponde como devolucin sea mayor
al solicitado, en cuyo caso, sera procedente que el contribuyente obtenga la
restitucin de tal monto. Es en ese sentido que se ha concluido en el Informe
N 066-2005-SUNAT/2B0000 que [l]a
Sunat puede devolver un monto mayor
al solicitado por el contribuyente, respecto de las solicitudes de devolucin
que presenten los sujetos del Nuevo RUS
por las percepciones del IGV que les hubieran efectuado al amparo de la Ley
N 28053, si como resultado del proceso
de fiscalizacin o verificacin se reconoce
un mayor monto a favor del solicitante.

IV. EFECTOS DE LA VERIFICACIN O


FISCALIZACIN REALIZADA POR
UNA SOLICITUD DE DEVOLUCIN
De acuerdo con el artculo 39 del Cdigo
Tributario, si producto de la verificacin o
fiscalizacin realizada a propsito de una
solicitud de devolucin, se encontraran
omisiones en otros tributos o infracciones,

Atendiendo a tal disposicin, en el


Informe N 188-2006-Sunat/2B0000 se
ha indicado que [e]n la medida que no
hay norma que lo prohbe, si un contribuyente tiene un crdito por devolucin
de retenciones o percepciones del IGV y
la Administracin Tributaria durante una
verificacin y/o fiscalizacin efectuada
a raz de la solicitud de devolucin de
dicho crdito determina deuda tributaria
pendiente de pago, podr compensar
de oficio dicho crdito con la indicada
deuda, siempre que corresponda a periodos no prescritos, administrados por
el mismo rgano administrador y cuya
recaudacin constituya ingreso de una
misma entidad.
De otro lado, es pertinente sealar que toda
vez que el procedimiento de fiscalizacin
que se realiza en virtud a la presentacin
de una solicitud de devolucin se realiza
a fin de corroborar la determinacin de
la obligacin tributaria realizada por el
contribuyente, resulta aplicable el artculo
61 del Cdigo Tributario, que establece que
dicha determinacin est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin
Tributaria, la que podr modificarla cuando
constate la omisin o inexactitud en la
informacin proporcionada, emitiendo
la Resolucin de determinacin, Orden
de pago o Resolucin de multa.
En relacin con ello, mediante el Informe
N 169-2004-SUNAT/2B0000, la Sunat ha
sealado que [s]i durante la fiscalizacin
iniciada a partir de un procedimiento
de devolucin de pagos indebidos o en
exceso, la Administracin Tributaria detecta omisiones en el pago de tributos
o advierte la comisin de infracciones,
proceder que emita las Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa u
rdenes de Pago, segn corresponda.

(2) Publicada el 16 de junio de 2016.


(3) Agrega la citada resolucin que [c]orresponde inaplicar el artculo 11 del Reglamento de Fiscalizacin de la Sunat,
aprobado por Decreto Supremo N 085-2007-EF, por contravenir el inciso c) del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF.

CONTADORES & EMPRESAS / N 280

A-17

ASESORA TRIBUTARIA

MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE

20

Cmo defenderse ante un ingreso como


recaudacin de los montos depositados
en la cuenta de detracciones?
RESUMEN EJECUTIVO

Karyn Lilian MOLINA QUEVEDO(*)

n el presente informe, la autora nos orienta respecto a las herramientas con


las que cuenta el administrado para defenderse cuando los montos depositados en la cuenta de detracciones son ingresados como recaudacin no pudiendo
solicitarse su libre disposicin.

I.

CUESTIONES PREVIAS

El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias-SPOT tiene por finalidad generar fondos para el pago
de los siguientes conceptos:

Generar
fondos
para:

Las deudas tributarias por concepto de tributos, multas, los anticipos y pagos a cuenta por tributos
incluidos sus respectivos intereses y la actualizacin que se efecte de dichas deudas tributarias
de conformidad con el artculo 33 del Cdigo Tributario que sean administradas y/o recaudadas
por la Sunat.
Las costas y los gastos en que la Sunat hubiera incurrido a que se refiere el inciso e) del artculo
115 del Cdigo Tributario.

En ese sentido, los fondos depositados que ingresen en recaudacin solo debern ser destinados a los
conceptos sealados en el grfico anterior, por lo que no se podr solicitar su liberacin.

II. CAUSALES DE INGRESO COMO RECAUDACIN


Las causales de ingreso como recaudacin se encuentran sealadas en el artculo 9, numeral 9.3 del
TUO del Decreto Legislativo N 940 aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF.
a) Las declaraciones presentadas contengan informacin no consistente con las operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depsito, excluyendo las operaciones a que se refiere el inciso c) del artculo 3 del Decreto Supremo N 155-2004-EF,
esto es, el traslado de bienes fuera del Centro de Produccin as como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta.
b) Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
c) No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello, siempre que la
comparecencia est vinculada con obligaciones tributarias del titular de la cuenta.

Causales

d) Haber incurrido en las


siguientes
infracciones
contempladas en el Cdigo Tributario aprobado
por Decreto
Supremo N
133-2013-EF

- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos


a la gua de remisin (numeral 1 del artculo 174).
- Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos (numeral 1 del artculo 175).
- No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los
plazos establecidos (numeral 1 del artculo 176).
- No exhibir los libros, registros, u otros documentos que esta solicite (numeral 1 del artculo 177).
- No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o
prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida
de notas de crdito negociables u otros valores similares (numeral 1 del artculo 178).

En cuanto a la aplicacin de dichas causales se considerar que el titular de la cuenta ha incurrido en las
infracciones o situaciones sealadas en los incisos a) al
d) del grfico anterior con la sola deteccin o verificacin
por parte de la Administracin Tributaria
Tributaria, aun cuando
no se hubiera emitido la resolucin correspondiente.

(*)

A-18

Ahora, en el siguiente cuadro sealamos


algunas pautas que se deben de tener en cuenta
conforme a la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004-Sunat, con la finalidad de realizar
el anlisis de si se est incurso en alguna de las
causales antes citadas:

Asesora tributaria del Estudio Yataco Arias Abogados, Egresada de la maestra en Derecho Tributario y Fiscalidad Internacional en la Universidad San Martn de Porres con doble titulacin en la Universidad Castilla La Mancha-Espaa. Diplomado en Comercio Internacional y
Gestin Aduanera por ADEX. Ttulo de agente de Aduanas por Indesta-Sunat. E-mail: karyn@yatacoarias.com.

2da. quincena - Junio 2016

MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE

21

a) Las situaciones previstas en el numeral 9.3 del artculo 9 del TUO del Decreto Legislativo N 940, sern aquellas que se produzcan a partir de la vigencia
de dicha resolucin, esto es, el 15 de setiembre de 2004. Lo dispuesto no se aplicar a la situacin prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del artculo 9
del referido TUO y a la infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario a la que se refiere el inciso d) del citado numeral 9.3,
en cuyo caso se tomarn en cuenta las declaraciones cuyo vencimiento se hubiera producido durante los ltimos doce (12) meses anteriores a la fecha
de la verificacin de dichas situaciones por parte de la Sunat.
b) Las declaraciones presen- b.1) El importe de las operaciones gravadas con el IGV que se consigne en la declaracin correspondiente al periodo
tadas contendrn informaevaluado, sea inferior al importe de las operaciones de venta, prestacin de servicios o contratos de construccin
cin no consistente con las
correspondientes a ese periodo respecto de las cuales se hubieran efectuado los depsitos. Para determinar este loperaciones por las cuales
timo importe, se tomarn en cuenta aquellos depsitos en cuyas constancias se consigne, de acuerdo a lo sealado
se hubiera efectuado el deen el literal g) del numeral 18.1 del artculo 18, el periodo tributario evaluado.
psito cuando se verifiquen b.2) El importe de las operaciones exoneradas del IGV que se consigne en la declaracin correspondiente al periodo
las siguientes inconsistenevaluado, sea inferior al importe de las operaciones de venta exoneradas del IGV correspondientes a ese periodo rescias, salvo que estas sean
pecto de las cuales se hubieran efectuado los depsitos. Para determinar este ltimo importe, se tomarn en cuenta
subsanadas mediante la preaquellos depsitos en cuyas constancias se consigne, de acuerdo a lo sealado en el literal g) del numeral 18.1 del
sentacin de una declaracin
artculo 18, el periodo tributario evaluado.
rectificatoria, con anterioridad b.3) El importe de los ingresos gravados con el Impuesto a la Renta que se consigne en las declaraciones de dicho
a cualquier notificacin de la
impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de venta, prestacin de servicios o contratos de construccin
Sunat sobre el particular:
respecto de las cuales se hubiera efectuado el depsito.
Pautas

c) La condicin de domicilio fiscal no habido se presentar cuando el titular de la cuenta tenga dicha condicin a la fecha de la verificacin de dicha situacin
por parte de la Sunat.
d) Tratndose de la infraccin contenida en el numeral 1
del artculo 176 del Cdigo Tributario (no presentar las
declaraciones que contengan la determinacin de la
deuda tributaria dentro de los plazos establecidos) a la
que se refiere el inciso d) del numeral 9.3 del artculo
9 del TUO del Decreto Legislativo N 940, se considerar la omisin a la presentacin de las declaraciones
correspondientes a los siguientes conceptos, salvo
que el titular de la cuenta subsane dicha omisin hasta la fecha en que la Sunat comunique el inicio del
procedimiento de ingreso como recaudacin:

d.1)
d.2)
d.3)
d.4)
d.5)
d.6)
d.7)
d.8)
d.9)
d.10)
d.11)

IGV-Cuenta propia.
Retenciones y/o percepciones del IGV.
Impuesto Selectivo al Consumo.
Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora.
Impuesto Temporal a los Activos Netos.
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
Regularizacin del Impuesto a la Renta de tercera categora.
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
Retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categora.
Retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categora.
Contribuciones a EsSalud y Oficina de Normalizacin Previsional - ONP.

III QU HACER SI LA SUNAT INICIA EL PROCEDIMIENTO DE INGRESO COMO RECAUDACIN?


El procedimiento administrativo es el siguiente:

Comunicado de
ingreso como
recaudacin.

- Se presenta el escrito con


los descargos y elementos
probatorios que lo sustenten, o

Se otorga el plazo de 3 a 10 das hbiles


para presentar los descargos respecto a
que no se est incurso en alguna de las
causales de ingreso como recaudacin o
se est dentro de las excepciones.

La Administracin Tributaria tiene un


plazo de 30 das hbiles para resolver
el recurso de apelacin. Esta resolucin
agota la va administrativa, quedando
habilitado el contribuyente para acudir
al Poder Judicial.

- No se formulan descargos.

Se tiene 15 das hbiles para interponer recurso de apelacin contra


la resolucin que resuelve el recurso de reconsideracin, contados desde el da siguiente de recepcionada la referida resolucin.

Cuando la Administracin Tributaria nos notifique la comunicacin que no s indique el inicio del procedimiento
de ingreso como recaudacin de los fondos de la cuenta
de detracciones, se deber primero analizar si se ha incurrido en las causales citadas en el artculo 9 del TUO

La Administracin
Tributaria tiene un
plazo de 30 das
hbiles para resolver
el recurso de reconsideracin.

Se realiza la evaluacin y si se
concluye que se est incurso en
las causales o no se han formulado
los descargos, se emite la Resolucin que dispone el ingreso como
recaudacin.

Se tiene 15 das hbiles contados


desde el da siguiente de recepcionada la resolucin que dispone el
ingreso como recaudacin, para
presentar el recurso de reconsideracin.

del Decreto Legislativo N 940, y si nos encontramos


en alguna de las excepciones que se han dispuesto
en el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia
N 375-2016-Sunat, las cuales pasamos a resumir en el
siguiente cuadro:

Excepciones
a) Si con anterioridad a la fecha
en que el titular de la cuenta
se encontraba obligado a
abrir la cuenta de detracciones en el Banco de la
Nacin por encontrarse
sujeto al sistema:

a.1) Tratndose de la causal referida a la condicin de domicilio fiscal no habido, se hubiese verificado dicha condicin. Excepcin que no impedir posteriores ingresos como recaudacin en caso se verifique luego que se mantiene la condicin de no habido.
a.2) Tratndose de las causales previstas en los incisos c) (no comparecer o comparecer fuera del plazo establecido para ello, siempre que la comparecencia est vinculada con obligaciones tributarias del titular de la cuenta) y d) (haber incurrido en cualquiera de las infracciones contempladas en el
numeral 1 del artculo 174, numeral 1 del artculo 175, numeral 1 del artculo 176, numeral 1 del artculo 177 o numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario) del numeral 9.3 del artculo 9 del TUO del Decreto Legislativo N 940 referidas a las infracciones tipificadas en el numeral 1 del artculo 174,
numeral 1 del artculo 175 y numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, se detecta la comisin de la infraccin.

b) Tratndose de las causales sealadas en el inciso a) (las declaraciones presentadas contengan informacin no consistente con las operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depsito,
excluyendo las operaciones a que se refiere el inciso c) del artculo 3 del TUO del Decreto Supremo N 940) del numeral 9.3 del artculo 9 del TUO del Decreto Legislativo N 940, as como las
causales previstas en el inciso d) del mismo referidas a las infracciones tipificadas en el numeral 1 del artculo 176 y numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, si el periodo tributario al
que se refieren es anterior a la fecha en que el titular de la cuenta se encontraba obligado a abrir la cuenta de detracciones en el Banco de la Nacin por encontrarse sujeto al sistema.
c) Cuando respecto del periodo en que se haya incurrido en la causal, ya se hubiera efectuado un ingreso como recaudacin por cualquier otra causal. No obstante ello, s se podr
efectuar ms de un ingreso como recaudacin respecto de un mismo periodo cuando las causales que lo justifiquen sean las sealadas en el inciso b) (Tenga la condicin de
domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes) del numeral 9.3 del artculo 9 del TUO del Decreto Legislativo N 940 y en el inciso d) del citado numeral referida
a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario; debiendo precisar que ello no perjudica la aplicacin de las excepciones previstas en los incisos
d) y f.4) del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 375-2013-Sunat.

CONTADORES & EMPRESAS / N 280

A-19

22

ASESORA TRIBUTARIA

d) Tratndose de la causal sealada en el inciso b) (Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes) del numeral 9.3 del artculo 9 del TUO
del Decreto Legislativo N 940, si la condicin de no habido se adquiri dentro de los cuarenta (40) das calendario anteriores a la fecha en que la Sunat comunica el inicio del
procedimiento de ingreso como recaudacin.
e) Tratndose de la causal sealada en el inciso c) (No comparecer o comparecer fuera del plazo establecido para ello, siempre que la comparecencia est vinculada con obligaciones tributarias del titular de la cuenta) del numeral 9.3 del artculo 9 del TUO del Decreto Legislativo N 940, si el deudor tributario hubiera comparecido ante la Administracin
Tributaria hasta la fecha indicada en el segundo requerimiento en que ello se hubiera solicitado.
f) Tratndose de las
causales sealadas en el inciso d)
(haber incurrido en
cualquiera de las
infracciones contempladas en el numeral 1 del artculo
174, numeral 1 del
artculo 175, numeral 1 del artculo
176, numeral 1 del
artculo 177 o numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario) del numeral 9.3 del artculo 9
del TUO del Decreto
Legislativo N940:

f.1) Por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario (no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a estos, distintos a la gua de remisin), si a la fecha en que la Sunat comunica el inicio del procedimiento de ingreso como recaudacin la
resolucin de cierre de establecimiento que sanciona dicha infraccin no se encuentre firme o consentida.
f.2) Por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 175 (omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por resolucin de superintendencia de la Sunat u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos) del Cdigo Tributario, si el titular de la cuenta hubiera
subsanado la infraccin dentro de un plazo otorgado por la Sunat, el mismo que no podr ser menor de dos (2) das hbiles.
f.3) Por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 (no exhibir los libros, registros, u otros documentos que esta solicite) del Cdigo Tributario, si el
titular de la cuenta hubiera subsanado dicha infraccin dentro del plazo otorgado por la Sunat, el mismo que no podr ser menor de dos (2) das hbiles.
f.4) Por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 (no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin
de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la
obtencin indebida de notas de crdito negociables u otros valores similares) del Cdigo Tributario, si el titular de la cuenta subsana dicha infraccin mediante
la presentacin de la correspondiente declaracin rectificatoria y el pago de la totalidad del tributo omitido, de corresponder:
f.4.1) En caso de aquellos titulares de la cuenta cuya infraccin fuese detectada mediante un proceso de fiscalizacin hasta el quinto da hbil
posterior al cierre del ltimo requerimiento.
f.4.2) En caso de los titulares de la cuenta cuya infraccin se determine a partir de la presentacin de una declaracin rectificatoria hasta la fecha
en que la Sunat comunica el inicio del procedimiento de ingreso como recaudacin.

CASO PRCTICO

La empresa LAS DORADAS con fecha 07/12/2015


es notificada con la Comunicacin de Intendencia
N 0239500671896 mediante la cual se le seala que ha incurrido en una causal de ingreso como recaudacin de los
fondos depositados en su cuenta de detracciones segn lo previsto en el inciso a) del numeral 9.3 del artculo 9 del TUO del
Decreto Legislativo N 940, siendo que se le seal que el periodo de evaluacin es del 2015-01 por concepto de Impuesto a
la Renta de 3a Categora y en el detalle se le seala que sobre la
base de los depsitos en las cuentas de detracciones se determina la venta proyectada, existiendo inconsistencias entre las
ventas o los ingresos declarados del IGV y la base imponible
de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. En ese sentido,
se le otorg el plazo de 10 das a fin de formular sus descargos.
El contador de la empresa refiere que existen 2 facturas
Ns 001-518 y 001-519 emitidas en enero de 2015 que han
sido declaradas en dicho mes a efectos del IGV. Sin embargo, en relacin al Impuesto a la Renta han sido consignadas en el periodo de diciembre de 2014, toda vez que
correspondan a servicios devengados en dicho periodo.
Nos consulta cmo proceder en este caso.
Solucin:
Se deber de analizar si, efectivamente, existe la inconsistencia sealada por el periodo enero de 2015, debiendo presentar
las copias de las citadas facturas Ns 001-518 y 001-519, el
Registro de ventas del periodo de enero de 2015 y diciembre
de 2014, constancias de depsito de las detracciones, as como
una explicacin en donde se detalle cmo se realiz la consignacin de las facturas, lo que ha generado una supuesta
inconsistencia. En ese sentido se determina lo siguiente:
Documento
Registro de
ventas
enero
-2015

Tributo
IGV

Base imponible
156,684

IR
64,518.00
No se registraron las facturas Ns 001-518 y 001- 92,165.96
519, las cuales fueron registradas en el periodo 156,683.96
de diciembre, por haber devengado en el 2014.
Redondeando S/ 156,684

Por lo tanto, si se sustenta de dicha forma, consideramos


que no deberan ingresarse como recaudacin los fondos

A-20

2da. quincena - Junio 2016

de la cuenta de detracciones, siendo que si la Sunat persiste


en lo anterior, se debe de interponer recurso de reconsideracin y de corresponder apelacin.
Es importante resaltar que a veces la Administracin Tributaria puede demorar en resolver los recursos impugnatorios, por
lo que muchas veces resulta mejor realizar la imputacin de
las detracciones utilizando el dinero para pagar los tributos.

CASO PRCTICO

La empresa LAS MILAGRITOS S.A.C. con fecha 29/08/2014


es declarada como contribuyente no habido, siendo que con
fecha 01/12/2014 pasa a estar como habido.
Posteriormente, con fecha 18/05/2015 se le notifica el Comunicado N 09897324562 mediante el cual se le seala que se
ingresan sus fondos como recaudacin, teniendo 10 das hbiles para sustentar que no se encuentra incursa en la causal del
literal b) del numeral 9.3 del artculo 9 del TUO del Decreto
Legislativo N 940, esto es, que se encontraba como no habido, siendo que con fecha 03/05/2016 se verific que haba
estado como no habido entre el 29/09/2014 y el 30/11/2014. Se
nos consulta cmo proceder en este caso.
Solucin:
Al respecto se aprecia que la empresa solo estuvo como no
habida entre el 29/08/2014 y el 30/11/2014.
Segn lo que establece el literal c) del artculo 26 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004-Sunat, la
causal se presentar cuando el titular de la cuenta tenga
la condicin de domicilio fiscal no habido a la fecha de la
verificacin de dicha situacin por parte de la Sunat.
En ese sentido, siendo que se verific el estado de la empresa el
03/05/2015, y a dicha fecha la empresa ya se encontraba como
habida, la misma no habra incurrido en la causal del literal
b), por lo tanto, se deber de presentar un escrito sealando
que a la fecha de verificacin por parte de la Sunat la empresa
ya se encontraba como habida. Si pese a ello la Sunat decide
ingresar los fondos como recaudacin, podr presentarse el
recurso de reconsideracin y apelacin oportunamente.

ASESORA TRIBUTARIA

23

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Procedimiento para recuperar


bienes comisados
Raul ABRIL ORTIZ(*)

INTRODUCCIN
De acuerdo con lo reglamentado en la Resolucin
de Superintendencia N 157-2004/Sunat, el comiso
es la sancin no pecuniaria regulada por el artculo
184 del Cdigo Tributario, mediante la cual se afecta
el derecho de posesin o propiedad del infractor.
Sin embargo, se debe entender el comiso como
una sancin preventiva que le permite a la
Administracin Tributaria sancionar al contribuyente y asegurar el cobro casi inmediato de la
sancin, puesto que al tener en custodia los bienes,
el contribuyente paga la sancin pecuniaria tan
pronto como quiera recuperar dichos bienes.
Las diferentes infracciones sancionadas con el
comiso de bienes, segn lo previsto en las Tablas
I, II y III del Cdigo Tributario, as como el procedimiento para recuperar los bienes comisados,
sern expuestos en el presente informe.

I.

EL ACTA PROBATORIA

Una vez que se detectan las infracciones que


de acuerdo con las Tablas del Cdigo Tributario
Infraccin
Artculo
Artculo
173

Artculo
174

Artculo
177

Artculo
178

(*)

Numeral

son sancionadas con comiso, el funcionario


de la Sunat proceder a levantar un Acta
Probatoria.
Dicha Acta Probatoria se elaborar en el lugar de
la intervencin, en el cual quedarn depositados
los bienes comisados o en el lugar que por razones
climticas, de seguridad u otras, estime adecuado
el funcionario de la Sunat.
Cuando la cantidad de los bienes materia de comiso
lo amerite, la descripcin de los bienes materia
de comiso podr constar en un anexo del Acta
Probatoria que podr ser elaborado en el local
designado como depsito de los bienes comisados,
en cuyo caso, el Acta Probatoria se considerar
levantada cuando se culmine la elaboracin del
mencionado anexo.

II. INFRACCIONES
De acuerdo con el Libro IV del Cdigo Tributario,
las infracciones que pueden ser sancionadas con
comiso de bienes son las siguientes:
Descripcin

Numeral 1

No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquella en que la inscripcin constituye
condicin para el goce de un beneficio.

Numeral 5

No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o


datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.

Numeral 6

No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a estos, distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre la materia.

Numeral 8

Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas
para sustentar la remisin.

Numeral 9

Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez.

Numeral
10

Remitir bienes con comprobantes de pago, guas de remisin u otros documentos complementarios que
no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las
normas sobre la materia.

Numeral11

Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la autorizacin de la


Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a estos.

Numeral
13

Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que no cumplan
con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la
obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.

Numeral
14

Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visible, segn lo
establecido en las normas tributarias.

Numeral
15

No sustentar la posesin de bienes mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por las
normas sobre la materia que permita sustentar costo o gasto, que acredite su adquisicin.

Numeral
16

Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.

Numeral
21

No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado
en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las caractersticas tcnicas establecidas por Sunat.

Numeral 2

Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que
corresponden.

Numeral 3

Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o
adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de
destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.

Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tributario
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor y
consultor en temas tributarios y contables.

CONTADORES & EMPRESAS / N 280

A-21

24

ASESORA TRIBUTARIA

III. PROCEDIMIENTO PARA RECUPERAR BIENES COMISADOS


Para recuperar los bienes comisados, se deber cumplir con los siguientes requisitos:

Presentar
escrito
Documentacin en
original y copia
visada por
representante
legal

Carta poder
legalizada
(Si es presentado
por tercero)

Identificar los
bienes de acuerdo
a la numeracin
de los anexos del
acta probatoria

1. Presentar escrito de la solicitud de recuperacin de


bienes comisados
El escrito a presentar deber contener lo siguiente:
a) Nombre, denominacin o razn social del infractor y, de
corresponder, el nombre de su representante legal.
b) Nmero de RUC o en su defecto, el nmero de documento
de identidad que corresponda.
c) Domicilio fiscal o domicilio procesal, de ser el caso. Tratndose
del domicilio procesal, este deber encontrarse ubicado en
el radio urbano que corresponda a la dependencia de la
Sunat en que se realiz la intervencin.
d) El nmero del Acta Probatoria vinculada a la sancin de
comiso.
e) La explicacin de las circunstancias en que adquiri la
propiedad o posesin de los bienes, adjuntando para tal
efecto la documentacin que acredite de manera fehaciente
la propiedad.
f) La firma del infractor y/o del representante legal o, en caso
de no saber firmar, la impresin de su huella dactilar.

2. Carta poder legalizada


En caso de que el escrito sea presentado por un tercero, este
deber adjuntar al mismo una carta poder con firma legalizada
por notario pblico o por fedatario administrativo designado
por la Sunat.

3. Acreditar fehacientemente la propiedad


Para la acreditacin de la propiedad, se deben mostrar los
siguientes documentos, de acuerdo con la naturaleza de la
adquisicin:
a. Para los bienes adquiridos en el territorio nacional.
Deber exhibir el original del comprobante de pago que
deber cumplir con los requisitos y caractersticas sealados
en el Reglamento de Comprobantes de Pago y adjuntar una
copia al escrito.
Si la adquisicin no ameritaba la emisin de comprobante
de pago, por no encontrarse obligado, de acuerdo con lo
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago,

A-22

2da. quincena - Junio 2016

Acreditar
fehacientemente
la propiedad

la acreditacin se podr realizar con un documento privado


de fecha cierta, con documento pblico u otro documento
que a juicio de la Sunat acredite de manera fehaciente que
el infractor es el propietario o poseedor de los bienes antes
de haberse producido el comiso.
b. Para los bienes importados (nacionalizados).
En caso de que se trate de bienes importados, se deber
exhibir los anexos A, B y C, de la Declaracin Simplificada o
de la Declaracin Aduanera de Mercancas (DAM), conocida
mayormente con su nombre antiguo, Declaracin nica de
Aduanas (DUA), segn corresponda.
c. Para los bienes de origen extranjero, no nacionalizados.
Se debern exhibir los documentos que acrediten la propiedad de los bienes comisados, de conformidad con las
normas aduaneras.
d. Para los bienes producidos por el infractor.
Se deber exhibir los originales de los documentos que
acrediten su derecho de propiedad o posesin con anterioridad a la fecha de la intervencin y adjuntar una copia
de los mismos al escrito, sealado previamente.
e. Tratndose de bienes sujetos al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno central (SPOT).
Se deber adjuntar la copia de la constancia de depsito del
Banco de la Nacin correspondiente a la Sunat mediante
la cual se acredita el depsito efectuado y de ser el caso,
una copia de las boletas de pago de la multa que hubiera
correspondido.

4. Identificar los bienes de acuerdo a la numeracin de los


anexos del acta probatoria
Como se seal previamente, en el escrito se deber consignar el nmero de acta probatoria vinculada a la sancin
de comiso, sin embargo, esta acta puede contener anexos,
cuando se trate de un nmero considerable de bienes, que
pueden encontrarse en distintos comprobantes de pago.
En ese caso, es necesario, que estos sean identificados
consignando el nmero del acta y el nmero de comprobante de pago en el escrito, con el objetivo de agilizar su
identificacin.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
5. Toda la documentacin deber ser exhibida en original
Todos los documentos sealados en los numerales anteriores
debern presentarse en original, adems de una copia visada
por el representante legal.

IV. PLAZOS

Bienes
perecederos

Bienes no
perecederos

2 das
hbiles

10 das
hbiles

En ambos casos, el plazo se computar a partir del da siguiente de la fecha en que


se levant el acta probatoria.

2. Para la emisin de la resolucin de comiso(*)


Una vez cumplidos los requisitos descritos previamente, se
proceder a emitir la Resolucin de comiso en los plazos que
se sealan a continuacin, en la cual se consignar el monto de
la multa a pagar y gastos administrativos, para luego proceder
a recuperar los bienes comisados:

(*)

Bienes perecederos: Dentro de los dos (2) das hbiles contados a partir del da siguiente a la fecha de notificacin de la
resolucin de comiso.
De no cumplirse con el pago de la multa dentro de estos plazos,
la Sunat podr poner al remate los bienes comisados o en su
defecto destinarlos a instituciones pblicas o donarlos.
Es importante sealar que el infractor deber cancelar los gastos
originados por el comiso desde la fecha de intervencin, hasta
la fecha del retiro de los bienes, por conceptos tales como
estiba, desestiba, alquiler de montacargas o gras, trasbordo,
almacenamiento, peritajes, entre otros.

VII. RETIRO DE LOS BIENES COMISADOS


El infractor podr retirar los bienes comisados de los depsitos
designados por la Sunat siempre que:
i)

Pague la multa y los gastos a que se refiere el numeral VI


del presente informe (deber exhibir el original de la boleta
de pago y presentar una copia de la misma).

ii) Acredite su inscripcin en los registros de la Sunat, teniendo


en cuenta la actividad que realiza.

Plazos para
emisin de la
resolucin

15 das
hbiles

La multa para recuperar los bienes comisados es el 15 %(2)


del valor de los bienes consignado en la resolucin, sujeto al
rgimen de gradualidad sealado en las tablas de la Resolucin
de Superintendencia N 063-2007/Sunat y cuyo porcentaje de
rebaja variar dependiendo del tipo infractor.

Bienes no perecederos: Dentro de los quince (15) das hbiles


contados a partir del da siguiente a la fecha de notificacin
de la resolucin de comiso.

Plazos para
presentar
documentacin

Bienes
perecederos

VI. MULTA, GASTOS Y PLAZOS PARA SU CANCELACIN

El plazo para el pago de la multa estar en funcin a la naturaleza de los bienes.

1. Para presentar la documentacin(*)

(*)

25

iii) Seale nuevo domicilio fiscal, en el caso de que se encuentre


como no habido o solicite su alta en el RUC cuando la Sunat
le hubiera comunicado su baja.

Bienes no
perecederos

30 das
hbiles

En ambos casos, el plazo se computar a partir del da siguiente de la fecha en que


se acredit la posesin de los bienes.

V. LUGAR PARA LA PRESENTACIN DE LA DOCUMENTACIN


La acreditacin de la propiedad o posesin de los bienes
comisados se efectuar ante la dependencia de la Sunat
correspondiente al lugar en que se realiz la intervencin. Sin
embargo, en las ciudades en las que existe ms de una mesa
de partes de la misma dependencia como Lima, si es posible,
se recomienda ingresar la documentacin en la misma mesa
de partes de la seccin Operativos masivos Lima(1). Por ejemplo,
si el contribuyente domicilia en Lima, pero es intervenido en
Tumbes, u otra ciudad alejada y no le es posible viajar hasta
dicha ciudad, es permitido que se ingrese la documentacin
en cualquier dependencia a nivel nacional.

iv) Declare los establecimientos anexos que no hubieran sido


informados.
v) Acredite que sus mquinas registradoras se encuentran
declaradas ante la Sunat.
Una vez que el infractor, segn sea el caso, hubiera cumplido
con los requisitos indicados en el presente artculo, la Sunat
emitir la orden de retiro de bienes, sealando la persona
autorizada y la fecha hasta la cual se podr realizar el retiro.
Si el infractor no retira los bienes dentro de la fecha indicada,
deber acreditar el pago de los gastos adicionales por los das
de la demora, pudiendo la Sunat proceder con el remate si el
infractor no paga los gastos por los das de demora.
El retiro de los bienes podr ser efectuado por el infractor o su
representante legal, quienes debern identificarse exhibiendo
el documento de identidad que corresponda.
Si es efectuado por un tercero, debe acreditar su representacin
mediante poder por documento pblico o privado con firma
legalizada por notario o fedatario designado por la Sunat,
donde el infractor le autorice a realizar dicho acto.

(1) Direccin : Jr. Tarma N 245 Lima-Cercado


(2) La multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor
del bien se aplicar una multa equivalente a 6 UIT.

CONTADORES & EMPRESAS / N 280

A-23

26

ASESORA TRIBUTARIA

TRIBUTACIN SECTORIAL

Impuesto de Alcabala
RESUMEN EJECUTIVO

Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)

l presente informe tiene como propsito abordar los elementos que, de acuerdo con
la Ley de Tributacin Municipal, integran el Impuesto de Alcabala; a tal efecto,
en nuestra exposicin explicaremos, entre otros aspectos, el mbito de aplicacin, la
determinacin de la base imponible, la alcuota correspondiente y sus inafectaciones.
De esta manera, el lector estar en condiciones de determinar correctamente el
Impuesto de Alcabala y evitar contingencias tributarias que conlleven la comisin
de infracciones tributarias.

INTRODUCCIN
El desarrollo del sector inmobiliario ocurrido en
nuestro pas durante los ltimos aos, ha trado
como consecuencia el incremento de las transferencias de este tipo de bienes, ya sea para uso de
vivienda o comercio; trayendo como consecuencia
el incremento en la recaudacin de los tributos
que graban este tipo de operaciones, entre ellos
el Impuesto de Alcabala.

lo dispuesto en la Directiva N 001-006-00000012,


publicada el 19 de junio de 2008, a travs de la
cual se aprueba los lineamientos para la aplicacin del Impuesto de Alcabala en el mbito de la
Municipalidad Metropolitana de Lima, que en su
punto 4 dispone que sin perjuicio de los actos o los
hechos jurdicos, que den origen a transferencias
de inmuebles, se encuentran gravadas con dicho
impuesto las transferencias generadas por los
siguientes actos o hechos jurdicos:

Atendiendo a ello, mediante el presente artculo


desarrollaremos los alcances de las disposiciones
contenidas en la Ley de Tributacin Municipal en
torno a dicho tributo.

Contratos de compraventa.

I.

Contrato de donacin.

HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO DE


ALCABALA

El hecho generador del Impuesto de Alcabala es de


realizacin inmediata; eso quiere decir que la configuracin del elemento temporal de dicho tributo no
est condicionado a la verificacin de diversos actos
en un lapso de tiempo, sino que en un solo momento
y acto se produce el nacimiento de la obligacin
tributaria de este; tal como lo dispone el artculo 21
de la Ley de Tributacin Municipal(1).
Asimismo, en cuanto a su elemento objetivo,
el citado artculo establece que dicho Impuesto
grava las transferencias de propiedad de bienes
inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o
gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad,
inclusive las ventas con reserva de dominio; de
acuerdo a lo que establezca el reglamento.
Al respecto, ntese que la norma incide en el
hecho de que para entenderse gravada la operacin debe haber cambio de titularidad de la
propiedad del inmueble, lo cual no solo implica
venta; de esta manera, no se ha limitado a los
casos de transferencias realizadas a ttulo oneroso,
comprendindose tambin las que se realicen a
ttulo gratuito, como podran ser las donaciones;
no obstante, como veremos ms adelante, existen
algunas excepciones a dicho tipo de transferencias.
Con el objetivo de explicar lo sealado en el
prrafo anterior, podemos citar a ttulo ilustrativo
(*)

Contrato de transferencia de propiedad sobre


bienes futuros.
Contrato de permuta.
Contratos de dacin de pago.
Promesa unilateral.
Transferencias provenientes de procesos judiciales o por remate dentro de un proceso
judicial o procedimiento de ejecucin coactiva.
Opcin de compra derivada de contratos de
arrendamiento financiero.
Transferencias para la constitucin de patrimonios autnomos.
Resoluciones de los contratos por anticipo de
legtima y de los celebrados entre condminos
originarios.

II. SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO


En cuanto al sujeto pasivo del Impuesto de Alcabala, en primer trmino cabe traer a colacin que
conforme a lo sealado en el artculo 1 del Cdigo
Tributario, la obligacin tributaria es el vnculo
existente entre el acreedor y el deudor tributario,
el cual est establecido por ley, que tiene como
objetivo el cumplimiento de la prestacin tributaria,
la cual podr ser exigida coactivamente.
Es as que de acuerdo con el artculo 23 de la Ley
de Tributacin Municipal tratndose del Impuesto
de Alcabala, es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o adquirente del inmueble.

Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria de la
Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Curso de especializacin en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Cursante de la diplomatura de especializacin avanzada en Tributacin
por la PUCP.
(1) Cuyo Texto nico Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF, publicado el 31/12/1993 y vigente desde el 01/01/1994.

A-24

2da. quincena - Junio 2016

TRIBUTACIN SECTORIAL
III. BASE IMPONIBLE
En relacin al monto que se deber tomar
como base imponible para el clculo del
Impuesto de Alcabala, cabe indicar que
el artculo 24 de la Ley de Tributacin
Municipal establece que la base imponible
estar constituida por el importe referente
al valor de la transferencia.
En relacin con ello, el citado artculo
dispone que dicho valor no podr ser
menor al valor del autoavalo del predio
correspondiente al ejercicio en que se
produce la transferencia ajustado por el
ndice de Precios al por Mayor (IPM) para
Lima Metropolitana.
Dicho ndice es determinado por el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica, debiendo ser aplicado a las transferencias que
se lleven a cabo a partir del 1 de febrero de
cada ao y para su determinacin se tomar
en cuenta el ndice acumulado del ejercicio,
hasta el mes precedente a la fecha que se
produzca la transferencia.

IV. TASA DEL IMPUESTO Y DETERMINACIN DEL IMPUESTO


De acuerdo con lo dispuesto por el artculo
25 de la Ley de Tributacin Municipal, el
importe del Impuesto de Alcabala se
calcula aplicando la tasa del 3 % sobre la
base imponible determinada de acuerdo
con lo expuesto en el punto anterior,
siendo de cargo exclusivo del comprador,
sin admitir prueba en contrario.
Sin perjuicio de ello, cabe tener en cuenta
que segn lo previsto en el citado artculo,
no est afecto al referido Impuesto, el
tramo comprendido por las primeras 10
Unidades Impositivas Tributarias (UIT) del
valor del inmueble, calculado conforme
a lo antes sealado.
Al respecto, se debe sealar que el artculo 7
de la aludida Ley de Tributacin Municipal
establece que los notarios pblicos debern
requerir que se acredite el pago, entre otros,
del Impuesto de Alcabala para la inscripcin
o formalizacin de actos jurdicos.
As, mediante la Resolucin de Superintendencia N 318-2005-SUNARP-SN(2) se aprob
la Directiva N 007-2005-SUNARP/SN
que regula, entre otros criterios, los que
corresponde aplicar a efectos de determinar correctamente el tramo de inafectacin aqu explicado.
En efecto, en el numeral 5.4 de la
mencionada Directiva se ha dispuesto
que la inafectacin para el pago del
Impuesto de Alcabala se acreditar
con la presentacin del documento
donde conste el autoavalo respectivo, cuyo monto ajustado no supere

el tramo establecido en el artculo 25


de la Ley de Tributacin Municipal (10
UIT). En consecuencia, cuando se presente
dicha documentacin, no ser exigible,
para fines de calificacin registral, la constancia de inafectacin expedida por la
Municipalidad correspondiente.
Con tal finalidad, contina la citada disposicin, los Jefes de los rganos Desconcentrados de la Superintendencia Nacional de
Registros Pblicos pondrn a disposicin
de los Registradores los valores de la UIT
desde el ao 1994 y el IPM de cada mes,
esto con el fin de que puedan verificar que
la base imponible del Impuesto de Alcabala,
ajustada conforme al artculo 24 de la Ley
de Tributacin Municipal, no supera el lmite
de inafectacin.
Sin perjuicio de lo antes expuesto, se
podr acreditar la inafectacin presentando la hoja de liquidacin expedida
por el mdulo NOTARIO-SAT, en la que
conste tal circunstancia, con arreglo a lo
previsto en el numeral 5.1.2 de la aludida
Directiva(3).
Finalmente, una vez determinado el tributo,
el pago debe realizarse hasta el ltimo da
hbil del mes calendario siguiente a la fecha
de efectuada la transferencia.
Dicho pago se efectuar al contado, sin
que para ello sea relevante la forma de
pago del precio de venta del bien materia
del impuesto, acordada por las partes.

V. TRANSFERENCIAS INAFECTAS AL
IMPUESTO
No todas las transferencias se encuentran
afectas al pago del Impuesto de Alcabala,
puesto que la Ley de Tributacin Municipal
ha dispuesto que determinadas operaciones que en principio estaran bajo el
mbito de aplicacin de dicho tributo,
se encuentren inafectas a este.
En efecto, de acuerdo con lo sealado en
el artculo 22 de la mencionada Ley, la primera venta de inmuebles que realizan las
empresas constructoras no se encuentra
afecta a este impuesto, salvo en la parte
correspondiente al valor del terreno.
Asimismo, los artculos 27 y 28 de la
aludida ley han dispuesto la inafectacin
al pago del Impuesto de Alcabala en funcin al tipo de transferencia y al tipo de
entidad que la realiza, respectivamente,
tal como veremos a continuacin.

27

En cuanto al tipo de transferencia, se ha


dispuesto la inafectacin a las siguientes
operaciones:
Los anticipos de legtima.
Los producidos por causa de muerte.
La resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes de la
cancelacin del precio.
Las transferencias de aeronaves y naves.
Las de derecho sobre inmuebles que
no conlleven la transmisin de propiedad.
Las transferencias producidas por la
divisin y particin de la masa hereditaria, de gananciales o condminos
originarios.
Las de alcuota entre herederos o de
condminos originarios.
En cuanto al tipo de entidad, se ha dispuesto que la inafectacin es de alcance
a las adquisiciones de propiedades inmobiliarias que realicen:
El Gobierno central, las regiones y las
municipalidades.
Los gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
Entidades religiosas.
Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
Universidades y centros educativos,
conforme a la Constitucin.

VI. RECAUDADOR DEL


SUJETO ACTIVO

IMPUESTO:

De conformidad con el artculo 29 de la


Ley de Tributacin Municipal, el Impuesto
de Alcabala constituye renta de la municipalidad distrital en cuya jurisdiccin se
encuentre ubicado el inmueble sujeto a
la transferencia.
Sin perjuicio de ello, la misma norma
ha dispuesto que si las municipalidades
provinciales tienen Fondos de inversin
municipal, sern ests las acreedoras del
impuesto (sujetos activos).
En este esquema, el impuesto recaudado
se transferir, bajo responsabilidad del
titular de la entidad y dentro de los diez
(10) das hbiles siguientes al ltimo da
del mes que se recibe el pago, de la siguiente manera: i) el 50 % del impuesto a
la municipalidad distrital donde se ubique
el inmueble objeto de transferencia; y
ii) el 50 % restante al fondo de inversin
que corresponda.

(2) Publicada el 21 de diciembre de 2005.


(3) El cual establece que tambin podr acreditarse el pago de los impuestos con la presentacin de alguno de los
siguientes documentos emitidos por el mdulo NOTARIO-SAT, siempre que sea verificable su expedicin a travs
del mdulo instalado en la respectiva notara:
a) Estado de cuenta que acredite la cancelacin del tributo.
b) Hoja de liquidacin en la que se detalla el clculo o inafectacin del tributo, acompaado del comprobante de
pago respectivo, de ser el caso.
c) Otros documentos que emita el mdulo NOTARIO-SAT, previa comunicacin a la Sunarp, por parte del Servicio
de Administracin Tributaria, de su utilizacin y caractersticas.

CONTADORES & EMPRESAS / N 280

A-25

28

ASESORA TRIBUTARIA

TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES

Clculo del IR de quinta categora cuando se


incrementa la remuneracin del trabajador
RESUMEN EJECUTIVO

n el presente informe, el autor aborda los principales aspectos a considerar


respecto de la determinacin del Impuesto a la Renta de quinta categora en
el caso de incremento remunerativo de los trabajadores, realizando una proyeccin de la nueva remuneracin para as poder determinar el nuevo importe a retener, mostrando el adecuado tratamiento tributario-laboral que permita apreciar
en forma integral cmo proceder al respecto.

INTRODUCCIN
La normativa laboral nos indica que constituye remuneracin para todo efecto legal el ntegro de lo
que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o
en especie, cualquiera sea la forma o denominacin
que tenga, siempre que sea de su libre disposicin,
as como por ejemplo las sumas de dinero que se
entregan al trabajador directamente en calidad de
alimentacin principal, como desayuno, almuerzo
o refrigerio que lo sustituya o cena.
De acuerdo con ello, se entiende por remuneracin
a aquella retribucin que percibe el trabajador
por sus servicios, la cual formara base de clculo
para la determinacin del Impuesto a la Renta de
quinta categora, regulado en el artculo 34 de la
Ley del Impuesto a la Renta(1) (en adelante, la LIR),
y segn el cual son rentas de quinta categora las
obtenidas por servicios personales prestados en
relacin de dependencia.
Asimismo, debemos tener en cuenta que el mencionado clculo puede variar, ya sea por el incremento de la remuneracin pagada por el mismo
empleador, o porque el trabajador empieza a
laborar paralelamente y de manera dependiente
en otra entidad, percibiendo una segunda remuneracin que sumada a la primera, sirve de base
de clculo para la determinacin del impuesto.
En el presente informe abordaremos el tratamiento
tributario-laboral del referido incremento, precisando la correcta determinacin del impuesto.

I.

AGENTES DE RETENCIN

De acuerdo con el artculo 75 de la LIR, las personas naturales y jurdicas o entidades pblicas o
privadas que paguen rentas comprendidas en la
quinta categora debern retener mensualmente
sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme

(*)

a la LIR, les corresponda tributar sobre el total


de las remuneraciones gravadas a percibir en el
ao, debiendo disminuir de dicho total un monto
fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas
Tributarias.
Tributarias
Tratndose de personas que presten servicios para
ms de un empleador, la retencin la efectuar
aquel que abone mayor renta.
Esta retencin deber abonarse al fisco dentro de
los plazos previstos por el Cdigo Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual.

II. CLCULO DE LA RENTA DE QUINTA CATEGORA


Las personas naturales y jurdicas o entidades
pblicas o privadas debern retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a
sus servidores, un dozavo del impuesto que les
corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el ao.

CASO
PRCTICO

El Sr. Emilio Aguilar Guerra, de profesin abogado, viene ejerciendo la labor de asesor laboral para la empresa Cloud Partners S.A.C.,
en relacin de dependencia, percibiendo una
remuneracin bsica mensual de S/ 6,000.00.
Con fecha 01/06/2016 se le presenta la oportunidad de formar parte de la empresa DSV
Inversiones S.A.C., la cual lo ha contratado
como abogado del rea legal, ingresando a
planilla con una remuneracin de S/ 3,000.00.
Al tener conocimiento de ello, la empresa
Cloud Partners S.A.C. decide incrementar la
remuneracin que le paga en un 25 %, a fin de
evitar que el abogado renuncie.

Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Asesor tributario de Contadores & Empresas. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Exasesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria-Sunat.

(1) Aprobada por el Decreto Supremo N 174-2004-EF.

A-26

Pedro CASTILLO CALDERN(*)

2da. quincena - Junio 2016

TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES

29

El seor Emilio Aguilar Guerra nos consulta cules son


las implicancias tributarias y laborales que debera tener
en cuenta, siendo que a partir de junio se encontrar en la
planilla de ambas empresas.

Retencin mensual = S/ 558.67

Remuneracin proyectada

120,750.00

Solucin:

Deduccin de 7 UIT

27,650.00
93,100.00
-2,793.35

De acuerdo con el inciso b) del artculo 44 del Reglamento


de la LIR, aquellas personas que perciban dos o ms remuneraciones de quinta categora debern presentar una declaracin jurada en la que conste los crditos a que tienen
derecho, ante el empleador que pague la remuneracin de
mayor monto, incluyendo la informacin referente a las
remuneraciones pagadas por otros empleadores para que
aquel las acumule y efecte la retencin correspondiente.
Es por ello que en el mes en que dichas remuneraciones
varen, el trabajador est obligado a informar de tal hecho al empleador que efecta la retencin, quien considerar dichas variaciones para el clculo de la retencin
correspondiente. Cabe precisar que el trabajador tendr
que extender una copia de la mencionada declaracin jurada debidamente recepcionada a sus otros empleadores,
a efectos de que estos no practiquen las retenciones a que
estuviesen obligados.

Segundo clculo de renta de quinta categora-empresa


A + Empresa B

(-) Retenciones de en.-may.


8%

19,750.00 90,306.65 19,750.00 59,250.00 11,306.65

14%

59,250.00

17%

59,250.00

1,580.00

8,295.00

1,922.13 1,474.64

Retencin mensual = S/ 1,474.64


Paso 2:
En esta primera pantalla observamos la Plame al 31/05:

A continuacin procederemos a indicar el clculo de la


renta de quinta categora en las dos etapas del ejercicio
comercial y como se reflejara en la Plame de la empresa
Cloud Partners S.A.C.:
Paso 1:
Clculo de la renta de quinta categora en las dos etapas
del ejercicio comercial:
Periodo

Ingresos
empresa
A

Ingresos
empresa
B

Total
ingresos

Gratificaciones

Enero

6,000.00

6,000.00

Febrero

6,000.00

6,000.00

Marzo

6,000.00

6,000.00

Abril

6,000.00

6,000.00

Mayo

6,000.00

6,000.00

Junio

7,500.00

3,000.00

10,500.00

Julio

7,500.00

3,000.00

10,500.00

Agosto

7,500.00

3,000.00

10,500.00

Setiembre

7,500.00

3,000.00

10,500.00

Octubre

7,500.00

3,000.00

10,500.00

Noviembre

7,500.00

3,000.00

10,500.00

Diciembre

7,500.00

3,000.00

10,500.00

Total
ingresos x
tramos

Paso 3:

30,000.00
6,750.00

10,500.00

Seguidamente, observaremos el incremento remunerativo que obtuvo el trabajador por parte de la empresa
Cloud Partners S.A.C., en la cual viene laborando desde
el 01/01/2016, as como la remuneracin percibida por la
empresa DSV Inversiones S.A.C. desde el 01/06/2016.

73,500.00

Primer clculo de renta de quinta categora-empresa A


Remuneracin proyectada 84,000.00
Deduccin de 7 UIT
8 % 19,750.00 56,350.00
14 % 59,250.00

27,650.00
19,750.00 36,600.00
1,580.00

5,124.00 6,704.00

558.67

CONTADORES & EMPRESAS / N 280

A-27

30

ASESORA TRIBUTARIA

LIBROS Y REGISTROS ELECTRNICOS

En la bsqueda del Reporte de


Informacin Consistente: PLE
RESUMEN EJECUTIVO

ada vez que un contador se prepara para enviar su libro o registro electrnico, espera que el Programa de Libros Electrnicos (PLE) arroje el mensaje
Reporte de Informacin Consistente. Sin embargo, an es complicado que cada
software contable pueda generar los archivos txt, respetando a rajatabla las
estructuras del PLE, quiz tambin ocurre que dichas estructuras no son 100 %
adecuables a la realidad de cada empresa.
En el presente informe se enumerarn los ms frecuentes mensajes de error que
podemos apreciar al momento de validar el archivo, y se indicar el motivo de
cada uno, as como la correspondiente solucin para que corra la validacin.

INTRODUCCIN
Ahora que los contadores deben saber mucho de
informtica, o al menos lo bsico, para entender
qu es un archivo txt, qu es un palote, qu son
campos, qu significa validacin, es importante,
coordinar la correcta validacin de los archivos txt
que generan los libros electrnicos, de la mano
con el rea de tecnologa de la informacin (TI),
puesto que no se trata solamente de que el archivo
se encuentre validado, sino que la informacin a
enviar sea la correcta.
As como le exigimos a los ingenieros en informtica un mnimo de conocimiento contable, para
que comprendan la naturaleza y el propsito de
la informacin que se enva a la Sunat con los
libros y/o registros electrnicos, los profesionales
contables debemos comprender mnimamente,
tanto la terminologa informtica bsica, como los
procesos internos por los que pasa la informacin
con la que se alimentan los sistemas para obtener
nuestro producto final, que son los libros y
registros contables.
Este conocimiento se llega a obtener con la prctica
constante y en lo que respecta a los libros electrnicos, con el seguimiento de las validaciones de la
informacin que muchas veces encargamos a los
ingenieros, sin darle la importancia que amerita el
hecho de corregir los errores y validar la informacin de manera conjunta entre el departamento
contable y el departamento de TI.

I.

VALIDACIN

En la terminologa informtica, la validacin consiste en la revisin filtro y verificacin de la informacin ingresada en un software, el cual debe
cumplir con las especificaciones del programa al
cual es sometido.

(*)

A-28

Raul ABRIL ORTIZ(*)

Para fines de los libros electrnicos, cuando el


contribuyente valida la informacin a enviar, no
hace ms que pasar por el control del aplicativo,
el cual sealar mediante mensajes o alertas, los
errores al momento del filtro y/o control de la
informacin que se requiere enviar.
Es decir, el Programa de Libros Electrnicos (PLE),
verifica o valida que la informacin consignada
en los archivos txt cumplen con las estructuras y
reglas que se han establecido en dicho aplicativo.
Es importante mencionar que el PLE no es un
software contable, por lo que la validacin se
basa en el cumplimiento de las estructuras del
mismo, y no en la informacin sustancial que se
est enviando, aunque es posible que por alguna
coincidencia detecte algn error en el envo, como
por ejemplo:
Si en nuestro Registro de Compras, en lugar de
consignar una factura, cuyo cdigo de documento
es el 01, se consigna cdigo 03 que corresponde
a una boleta de venta, el PLE no nos sealar que
existe un error y que en lugar de consignar factura
se consign boleta, sino que nos indicar que el
error es en el estado de la operacin, puesto que
corresponde consignar estado 0, debido a que la
anotacin de una boleta de venta no da derecho
a crdito fiscal. Por lo tanto, el PLE no verifica si
el error fue del cdigo del comprobante, sino del
estado de la anotacin.
Si por el contrario, se consignase de manera
correcta el cdigo del comprobante de pago,
pero por error de digitacin se consigna como
base S/ 10,000, como IGV S/ 180 y como total
de la operacin S/ 1,180; est ms que claro que
existe un error en la base o por error se digit un
cero dems. Bueno pues, este error el PLE no lo
detecta y valida el archivo sin inconveniente alguno.
Queda ms que claro que el PLE no es un sistema

Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tributario
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor y
consultor en temas tributarios y contables.

2da. quincena - Junio 2016

LIBROS Y REGISTROS ELECTRNICOS

31

contable y que es importante que el contribuyente cuente con


uno que respalde sus operaciones.

II. ERRORES EN LA VALIDACIN


Cuando se enva y valida la informacin que corresponde a
nuestro libro y/o registro contable llevado de manera electrnica, el aplicativo PLE nos muestra un mensaje con el estado
del proceso, tal como se muestra a continuacin:

1. Estado: Con errores


En este caso, se permite visualizar la constancia titulada Reporte
de Informacin Inconsistente, en el cual, adems de los datos
del archivo validado, se muestra el siguiente mensaje:
Sr. Contribuyente, el archivo validado presenta inconsistencias
que se detallan a continuacin, en estas condiciones su Resumen
no podr ser enviado a la SUNAT. Por favor srvase subsanar las
inconsistencias detectadas.
Para luego detallar los errores detectados en el archivo que se
pretende validar, estos errores pueden ser descargados en la
opcin que para ello se consigna en este reporte:

III. MENSAJES DE ERROR FRECUENTES

1. El nmero de documento de identidad es incorrecto


EL PLE tiene reglas para los documentos de identidad que se
deben consignar en los libros y/o registros electrnicos, que
son las siguientes:
Reglas de tipo y nmero de documento
N

Descripcin

Tipo(1)

Tipo de
longitud(2)

Mdulo 11

15

No aplica

No aplica

Longitud

Otros

Libreta electoral o DNI

Carnet de extranjera

12

No aplica

Reg. nico de contribuyentes

11

Aplica

Pasaporte

12

No aplica

Cdula diplomtica

15

No aplica

Vemos pues, con este error, que una de las limitaciones de


ingreso que implanta el PLE es la de validacin con otras bases
de datos.


2. Estado: Sin errores


Cuando visualizamos este mensaje, podemos ingresar al llamado
Reporte de Informacin Consistente que arroja el mensaje
que dice:
Sr. Contribuyente, el archivo validado no presenta inconsistencias.
Es importante comprender que el archivo muestra errores respecto de la validacin con las estructuras, reglas y parmetros
que establece el PLE, y no as con la informacin sustancial
que se enva, informacin que debe ser validada en nuestro
sistema contable, aplicando nuestras Normas Internacionales
de Contabilidad y las normas tributarias que regulan el correcto llevado y/o anotacin de las operaciones en los libros
y/o registros contables.
As tambin se puede observar que se generan los totales de
control, que son equivalentes a los totales de las columnas
que conocemos en el formato 8.1 del Registro de Compras,
regulado en la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/
Sunat, para los libros llevados en formatos fsicos (manual u
hojas sueltas), tal como se muestra la imagen a continuacin:

Qu sucede por ejemplo si se ingresa como nmero de DNI,


un nmero de 7 dgitos?
En el citado ejemplo, el PLE arrojar el mensaje el nmero
de documento de identidad es incorrecto, debido a que la
regla seala que el nmero de DNI tiene un valor fijo de 8
caracteres de valor numrico. El PLE an no valida cruzando
informacin con Reniec.
Sin embargo, cuando se ingresa un nmero de RUC, el PLE
no interacta con la Base de Datos de la Sunat; limitndose
solo a validar dicho nmero de RUC (mas no la razn social),
puesto que dicho cdigo est asociado al algoritmo mdulo
11 y no porque se vincule con una base de datos de la Administracin Tributaria.
Tambin se suele cometer el error de ingresar el nmero del
documento de identidad de los no domiciliados con caracteres
especiales, como los siguientes &, -, etc., los que hacen
que el PLE arroje el error cuando valide, puesto que se debe

(1) A = Alfanumrico (solo letras y nmeros); N=Numrico.


(2) F = Fija; V = Variable

CONTADORES & EMPRESAS / N 280

A-29

32

ASESORA TRIBUTARIA

entender por alfanumrico para el envo del PLE al ingreso de


nmeros y letras solamente.

de digitacin pueden verse reflejados en una incongruencia


entre la fecha del registro y la fecha de la anotacin.

2. Longitud incorrecta

A veces, por exceso de automatizacin al momento de digitar,


podemos, por ejemplo, en enero de 2017, consignar enero
2016. Quiz este tipo de errores los hemos cometido algunas
veces y no hemos tenido la oportunidad de notarlos debido
a la gran cantidad de registros que se anotan a lo largo del
ejercicio. En los libros fsicos, puede darse el caso que ni el
auditor de la Sunat, detecta este tipo de errores.

Otro de los errores frecuentes que se suele cometer al momento


de generar el archivo a validar, es el de la longitud, tanto de los
documentos de identidad como de los comprobantes de pago,
as por ejemplo, tenemos que nuestro sistema puede tener la
funcin de autocompletar y cuando ingresamos un nmero
de comprobante lo llena de ceros a la izquierda.
Bueno pues, no existe impedimento para que ese sistema que
completa con los ceros a la izquierda para llenar los campos
numricos, nos permita generar los libros electrnicos, siempre
que se cumplan las caractersticas, estructuras y reglas que establece el PLE, de lo contrario, el sistema no validar el archivo.

3. Formato incorrecto
Cuando se consigna el valor en cada campo, es importante
respetar lo sealado en las estructuras, en este caso, este
tipo de error se genera, cuando si bien es cierto se ingresa la
informacin correcta, no se genera en el formato establecido
en las estructuras.
Por ejemplo, cuando la fecha la colocamos separada por
guiones, en lugar de separada con la tecla slash (/), de la
siguiente manera:
manera
Formato incorrecto: 30-06-2016
Formato correcto: 30/06/2016

4. De acuerdo al tipo de comprobante ingresado, la serie


es obligatoria
Para resolver esta inconsistencia, debemos volver a lo sealado
en las reglas de los comprobantes de pago, establecidas en el
Anexo 2 (Estructura e informacin de los Libros y/o Registros
Electrnicos) de la Resolucin de Superintendencia N 2862009/Sunat, modificado por la Resolucin de Superintendencia
N 361-2015/Sunat.
En dicho anexo, se establecen las reglas generales de la informacin de los comprobantes de pago y/o documentos.
Por ejemplo, en el caso de una importacin se suele obviar
el ingreso del nmero o cdigo de la dependencia aduanera
en el registro, lo que genera la inconsistencia al momento de
la validacin por tratarse de un dato obligatorio.
As tambin, en el caso del ingreso de un ticket emitido por
mquina registradora, no se debe dejar de consignar el nmero
de serie de dicha mquina registradora.
Cuando el PLE seale este tipo de inconsistencia se debe proceder a revisar el tipo de comprobante y verificar las reglas que
para este se sealan en el referido anexo 2.

5. Campo obligatorio
Las estructuras de los libros y/o registros llevados de manera
electrnica, establecen qu campos tienen el carcter de obligatorios y qu campos tienen el carcter de opcionales u optativos.
En el formato 8.1 Registro de Compras por ejemplo, la anotacin de
la fecha de vencimiento o fecha de pago sealados en el campo 5
es optativa, salvo que se trate del tipo de comprobante 14 Recibo
por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua,
telfono, telex y telegrficos y otros servicios complementarios
que se incluyan en el recibo de servicio pblico.

Sin embargo, los libros electrnicos no permiten que este tipo


de errores se pasen por alto, validando la informacin ingresada (fecha de registro y/u operacin) con el periodo al que
corresponde el libro y/o registro que se quiere enviar.

7. El nmero de columnas del registro no coincide con la


definicin del libro
Como bien indica el mismo error, se debe revisar el nmero
de columnas que genera nuestro sistema contable a fin de
evaluar si se est cumpliendo con la estructura establecida, en
la cual, por ejemplo, se establece que son 34 columnas para el
Registro de ventas y 41 columnas para el Registro de compras.

8. La cantidad de campos de los registros es incorrecta


Al respetar las estructuras de los libros y/o registros electrnicos,
se debe tener en cuenta que para todos los registros se debe
consignar la misma cantidad de campos y si bien es cierto,
existe un nmero de campos mnimo que se debe consignar
en los registros, tambin existe la posibilidad de que el contribuyente pueda agregar diversos campos que le permitan una
mejor identificacin de la operacin para efectos de anlisis o
para afrontar una fiscalizacin de manera exitosa, por ejemplo.
Esos campos que el contribuyente tiene a bien agregar, deben
ser aadidos a la totalidad de sus registros, de lo contrario, se
muestra este mensaje de error, puesto que la inconsistencia
muestra cundo tenemos al menos un registro, con ms o
menos columnas que los dems.
Por lo tanto, si se considera necesario agregar un campo
adicional, se deber consignar un palote ms al final, el cual
deber ser agregado en todas las filas o registros, incluso en
aquellas en las que no se quiera informar el campo adicional.

9. Sr. Contribuyente se ha detectado que desea validar


algn Registro de Compras o Ventas, para el periodo
20160200 o superior, pero a partir de este periodo, se
deben presentar ambos segn la combinacin (080100,
080200 y 140100) o (080300 y 140200)
En ocasiones, cuando se intenta validar un registro de compras y/o registro de ventas por separado, encontramos este
mensaje de error.
Recordemos que una de las novedades de la versin 5.0 del
PLE, es que el envo del Registro de compras y ventas se hace
de manera conjunta, motivo por el cual tiene lgica que el
sistema tambin exija que la validacin se realice de la misma
forma, segn las combinaciones que se establecen:
(080100, 080200 y 140100) se envan 3 archivos de texto;
Compras, Compras No domiciliados(3) y Ventas respectivamente.
(080300 y 140200) se envan 2 archivos de texto, Compras
Simplificado y Ventas Simplificado respectivamente.

6. La fecha debe ser menor o igual al periodo del registro


A veces, un error de digitacin puede pasar inadvertido, tanto
por el digitador como por el supervisor contable. Estos errores

A-30

2da. quincena - Junio 2016

(3) Si no ha tenido operaciones con No domiciliados se deber generar el archivo sin


informacin.

ASESORA TRIBUTARIA

33

LLENADO DEL PDT

Declaracin Simplificada IGV Renta Mensual


Pedro CASTILLO CALDERN(*)

INTRODUCCIN
La Administracin Tributaria ha creado las declaraciones y pagos simplificados mediante formularios
virtuales, para hacer ms eficiente el proceso de
recaudacin de tributos, reducir los costos de
transaccin y brindar mayores facilidades a los
contribuyentes en cuanto al cabal cumplimiento
de las obligaciones tributarias.

de servicios informticos y venta de software, en el mes de mayo ha tenido ventas de


S/ 20,000.00 y adquisiciones por un importe
de S/ 18,000.00.
El contador de la empresa Cloud Partners
S.A.C. nos consulta si la empresa podra presentar sus declaraciones mensuales por medio
de la declaracin simplificada.

Se encuentran a disposicin del contribuyente las


siguientes declaraciones simplificadas:

Datos adicionales:

Arrendamiento-Formulario Virtual 1683.

- La empresa no adquiere bienes sujetos al


rgimen de percepciones.

Trabajadores Independientes-Formulario
Virtual 616.
Nuevo Rgimen nico Simplificado-NRUS Formulario Virtual 1611.
Pago de Trabajadoras del Hogar-Formulario
Virtual 1676.
Renta de segunda categora-Formulario Virtual
1665.
Declaracin simplificada de IGV-Renta Mensual
- Formulario Virtual 621.
En esta oportunidad, abordaremos el llenado de
la Declaracin simplificada IGV - Renta Mensual
Mensual.

CASO
PRCTICO

La empresa Cloud Partners S.A.C. con RUC


N 20557008340, dedicada a la prestacin

- Sus clientes an no han sido nombrados


agentes de retencin.
Solucin:
Las declaraciones y pagos simplificados son
formularios virtuales que pueden ser presentados a travs de la internet, siempre que el
contribuyente cuente con la clave SOL.
Asimismo, debemos indicar que tratndose
de la Declaracin Simplificada IGV - Renta
Mensual, el contribuyente no debe ser sujeto de retenciones o percepciones en el
perodo tributario por el que realiza la
declaracin, requisito que se cumple en el
presente caso.
A continuacin, con la informacin proporcionada se proceder al llenado de la Declaracin simplificada IGV Renta Mensual:

Paso 1: En Sunat Operaciones en Lnea ingresar a Declaracin y Pago, y en Declaraciones Simplificadas elegir la
de IGV - Renta Mensual.

(*)

Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Asesor tributario de Contadores & Empresas. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - Sunat.

CONTADORES & EMPRESAS / N 280

A-31

34

ASESORA TRIBUTARIA

Paso 2: Ingresar el periodo tributario a declarar y leer previamente la instruccin que se muestra. Asimismo, seleccionar el tipo de rgimen en el que se encuentra:

Paso 3: Determinacin del IGV. Ingresar las compras y ventas realizadas en el periodo, as como el saldo a favor en
caso de que se estuviera arrastrando de periodos anteriores:

A-32

2da. quincena - Junio 2016

LLENADO DEL PDT

35

Paso 4: Determinacin del pago a cuenta


del Impuesto a la Renta.
Asimismo, se deber ingresar los pagos previos
que se hubieran realizado con anterioridad a
la presentacin de la
declaracin:

Paso 5: Agregar a la
bandeja, presentar y
pagar.

Paso 6: Constancia de
declaracin y pago.

A-24

CONTADORES & EMPRESAS / N 280

A-33

S-ar putea să vă placă și