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TRIBUTARIA
ESPECIAL TRIBUTARIO
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
En el presente mes, el Estado ha emitido dos
normas que modifican el Apndice V del TUO de
la Ley del IGV, Decreto Supremo N 055-99-EF,
que establece de forma taxativa los supuestos
que califican como exportacin de servicios. Las
citadas normas son las siguientes:
Ley N 30446 (publicada el 03/06/16; vigencia:
04/06/2016), que modifica el numeral 12 del
Apndice V del TUO de la Ley del IGV, para
calificar como un supuesto de exportacin
de servicios al suministro de energa elctrica
a favor de sujetos domiciliados en el exterior,
siempre que sea utilizado fuera del pas; as
como el suministro de energa elctrica a favor
de los sujetos domiciliados en las Zonas Especiales de Desarrollo (ZED).
Decreto Supremo N 164-2016-EF (publicado
el 22/06/16; vigencia: 23/06/2016), que incorpora en el Apndice V de la Ley del IGV, los
numerales 15, 16, 17, 18, 19 y 20 conforme
a lo siguiente:
15. Servicios de diseo.
16. Servicios editoriales.
17. Servicios de imprenta.
18. Servicios de investigacin cientfica y desarrollo tecnolgico.
19. Servicios de asistencia legal.
20. Servicios audiovisuales.
En ese sentido, cabe referir que los considerandos de la segunda norma solo refieren que
(*)
I.
Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San MarcosUNMSM. Especialista en Tributacin Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
A-1
ASESORA TRIBUTARIA
en el PDT N 621 en la casilla 107destinadas a ventas gravadas exclusivamente, toda vez de ese modo se
genera el SFE.
A-2
APNDICE V
Operaciones consideradas como
exportacin de servicios
1.
2.
3.
4.
Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica y similares, entre los cuales se incluyen:
- Servicios de diseo y creacin de software de uso genrico y especfico, diseo de pginas web, as como diseo de
redes, bases de datos, sistemas computacionales y aplicaciones de tecnologas
de la informacin para uso especfico del
cliente.
- Servicios de suministro y operacin
de aplicaciones computacionales en
lnea, as como de la infraestructura
para operar tecnologas de la informacin.
- Servicios de consultora y de apoyo tcnico en tecnologas de la informacin, tales como instalacin, capacitacin, parametrizacin, mantenimiento, reparacin,
pruebas, implementacin y asistencia
tcnica.
- Servicios de administracin de redes
computacionales, centros de datos y mesas de ayuda.
- Servicios de simulacin y modelamiento
computacional de estructuras y sistemas
mediante el uso de aplicaciones informticas.
5.
6.
7.
Operaciones de financiamiento.
8.
Seguros y reaseguros.
9.
Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de telecomunicaciones originado en el exterior, nicamente respecto a la compensacin entregada
por los operadores del exterior, segn las
normas del Convenio de Unin Internacional
de Telecomunicaciones.
ESPECIAL TRIBUTARIO
12. El suministro de energa elctrica a favor de
sujetos domiciliados en el exterior, siempre
que sea utilizado fuera del pas; as como el
suministro de energa elctrica a favor de
los sujetos domiciliados en las Zonas Especiales de Desarrollo (ZED). Se precisa que
el suministro de energa elctrica comprende todos los cargos que le son inherentes,
contemplados en la legislacin peruana.
13. Los servicios de asistencia que brindan los
centros de llamadas y de contactos a favor
de empresas o usuarios, no domiciliados en
el pas, cuyos clientes o potenciales clientes
domicilien en el exterior y siempre que sean
utilizados fuera del pas.
14. Los servicios de apoyo empresarial prestados en el pas a empresas o usuarios domiciliados en el exterior; tales como servicios
de contabilidad, tesorera, soporte tecnolgico, informtico o logstica, centros de
contactos, laboratorios y similares.
15. Servicios de diseo.
16. Servicios editoriales.
17. Servicios de imprenta.
18. Servicios de investigacin cientfica y desarrollo tecnolgico.
19. Servicios de asistencia legal.
20. Servicios audiovisuales.
1. Servicios editoriales
Los servicios editoriales comprenden
las actividades necesarias para la obtencin de un producto editorial. No
incluye actividades de distribucin y
comercializacin.
De ese modo, se entiende por producto
editorial al libro, publicaciones peridicas,
fascculos coleccionables, publicaciones
en sistema braille, guas tursticas, publicaciones de partituras de obras musicales,
catlogos informativos y comerciales, y
similares; ya sea en formato impreso,
digital, de audio, audiovisual o en escritura en relieve.
4. Servicios audiovisuales
Los servicios audiovisuales comprenden
los servicios de produccin y transmisin
de obras audiovisuales.
Para tal efecto, se entiende por obra
audiovisual a toda creacin expresada
mediante una serie de imgenes asociadas
que den sensacin de movimiento, con o
sin sonorizacin incorporada, susceptible
de ser proyectada o exhibida a travs de
aparatos idneos, o por cualquier otro
medio de comunicacin de la imagen y
del sonido, independientemente de las
caractersticas del soporte material que la
contiene. La obra audiovisual comprende
a las cinematogrficas y a las obtenidas
por un procedimiento anlogo a la
cinematografa.
A-3
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
Certificado de recuperacin de
capital invertido
IMPUESTO A LA RENTA
RESUMEN EJECUTIVO
I.
Presentacin de la solicitud
(*)
A-4
Silencio administrativo
positivo
Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per, con segunda especialidad en Derecho Tributario y estudios de maestra en Derecho
Tributario en la misma universidad. Exasesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y actual abogado del Estudio Solari, Dauriol & Asociados
Abogados.
IMPUESTO A LA RENTA
La referida certificacin, cuando hubiere sido solicitada antes
de la enajenacin, se regir por las siguientes disposiciones:
a) Tendr validez por un plazo de cuarenta y cinco (45)
das calendario desde su emisin y en tanto, a la
fecha de enajenacin, no vare el costo computable
del bien o derecho.
b) En caso a la fecha de la enajenacin vare el costo computable, se deber requerir la emisin de un nuevo certificado;
excepto en los supuestos en que la variacin se deba a
diferencias de cambio de moneda extranjera, en cuyo caso
proceder la actualizacin por parte del enajenante a dicha
fecha.
c) El enajenante y el adquirente debern comunicar a la Sunat
la fecha de enajenacin del bien o derecho, dentro de los
30 das siguientes de producida esta.
d) No proceder la deduccin del capital invertido conforme
al inciso g) del artculo 76 de la ley, respecto de los pagos
o abonos anteriores a la expedicin de la certificacin por
la Sunat.
Ahora bien, teniendo clara la utilidad del certificado de recuperacin de capital invertido abordaremos cuatro (4) situaciones
que pueden presentarse, para lo cual daremos respuesta a las
siguientes preguntas: cmo se toma el costo cuando el pago
se efecta en ms de una cuota?, es necesario solicitar un
nuevo certificado de recuperacin de capital invertido cuando
el pago se realiza en ms de una cuota y el segundo pago es
despus de los cuarenta y cinco das de vigencia del certificado?,
se puede solicitar el certificado luego de realizada la enajenacin del bien cuyo costo se necesita acreditar?, es necesario
el Certificado de recuperacin de capital invertido cuando el
comprador tambin es un sujeto no domiciliado?
PRIMER PAGO
S/ 150,000.00
Costo total
S/ 100,000.00
(A1/A)
S/
51,720.00
(A1-C)
S/
98,280.00
SEGUNDO PAGO
S/
85,000.00
Costo total
S/ 100,000.00
0.5172
(A2/A)
S/
29,310.00
(A2-C)
S/
55,690.00
TERCER PAGO
S/
85,000.00
Costo total
S/ 100,000.00
0.2931
(A3/A)
0.1897
S/
18,970.00
(A3-C)
S/
66,030.00
2. Es necesario solicitar un nuevo Certificado de recuperacin de capital invertido cuando el pago se realiza en
ms de una cuota y el segundo pago es despus de los
cuarenta y cinco das de vigencia del certificado?
El artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone
que las personas o entidades que paguen o acrediten a
beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana
de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al fisco
con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por
el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual, los impuestos a que se refieren los artculos 54
y 56 de la ley.
A efectos de la retencin se considerar como renta
neta el importe que resulte de deducir la recuperacin
del capital invertido, al proveniente de la enajenacin
de bienes o derechos o de la explotacin de bienes que
sufran desgaste.
Por su parte el artculo 57 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta seala que, a efectos del Certificado de
Recuperacin del Capital Invertido, tratndose de la enajenacin
de bienes o derechos: el costo computable se determinar de
conformidad con lo dispuesto por los artculos 20 y 21 de la
ley y el artculo 11 del reglamento.
El Certificado de recuperacin de capital invertido tendr validez
por un plazo de cuarenta y cinco (45) das calendario desde
su emisin y en tanto, a la fecha de enajenacin, no vare el
costo computable del bien o derecho.
Primer pago
A1
S/ 150,000.00
Segundo pago
A2
S/
85,000.00
Tercer pago
A3
S/
55,000.00
Pago total
S/ 290,000.00
S/ 100,000.00
A-5
ASESORA TRIBUTARIA
A-6
IMPUESTO A LA RENTA
CASOS PRCTICOS
Diferencia entre prstamos a accionistas
y dividendos
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INTRODUCCIN
s muy comn en las empresas que se otorguen prstamos a sus accionistas o socios, pactando el pago de intereses o no. No obstante, dada la confianza y cercana entre deudor y acreedor, no se firman contratos ni se
establecen periodos en los cuales dichos prstamos sern devueltos.
Para ese tipo de situaciones, la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento han establecido una presuncin jurdica que permite considerar como dividendo, aquel prstamo que la empresa realiza al accionista que, entre otros
supuestos, no haya sido devuelto en el periodo de un ao.
En ese sentido, a continuacin se analizarn algunos supuestos en los que se hace necesaria la distincin entre
dividendos y prstamos otorgados a favor de los accionistas de una empresa
Datos adicionales:
Solucin
Cabe indicar en un principio que el primer prrafo del inciso f) del
artculo 24-A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta(1) (en adelante, la LIR), establece que para los efectos
del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades, entre otros, todo crdito hasta
el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin, que
las personas jurdicas que no sean empresas de operaciones
mltiples o empresas de arrendamiento financiero, otorguen
en favor de sus socios, asociados, titulares o personas que
las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, con
carcter general o particular, cualquiera sea la forma dada a
la operacin.
Sobre el particular, el inciso a) del artculo 13-A del Reglamento
de la LIR dispone que las utilidades distribuidas a que se refiere
el inciso f) del artculo 24-A de la LIR se generarn nicamente
respecto del monto que le corresponde al socio, asociado, titular
(*)
(1) Inciso modificado por la Ley N 30296, publicada el 31/12/2014 y vigente a partir del
01/01/2015.
A-7
ASESORA TRIBUTARIA
10
El importe determinado como impuesto a los dividendos deber ser pagado en el periodo mensual en el que se entregue
el dinero al accionista. Cabe precisar que se deber declarar
dicho importe en el PDT 617 Otras Retenciones, de la misma
manera en el periodo mensual en que se entregue el dinero a
favor del accionista.
El exceso del crdito al accionista, distribuido en contravencin
de la regulacin societaria, tendra la condicin de prstamo
desde su origen y no estara afecto a retencin del 4.1% del
IR, sino que generara la imputacin de intereses presuntos a
favor de LOS REYES ROJOS S.A.C. por el importe que resulte de
las reglas de precios de transferencia establecidas en el artculo
32-A de la Ley del IR (operacin entre partes vinculadas).
En ese sentido, se deber determinar el exceso del prstamo, el
cual no ser considerado dividendo para efectos del Impuesto
a la Renta, de la siguiente manera:
Prstamo
: S/ 128,300.00
Lmite
: S/ 121,400.00
Exceso
: S/
6,900.00
Caso:
La empresa en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2015 determin prdidas.
La empresa en mencin desea saber si los prstamos otorgados al accionista durante el presente ejercicio califican
como dividendos presuntos al momento de ser otorgados.
Asimismo, se consulta si es necesario que finalice el ejercicio y constatar la existencia de utilidades por este ejercicio
para efectuar tal calificacin.
Solucin
En principio el Cdigo Civil reconoce al prstamo dinerario o de
bienes y lo denomina contrato de mutuo(2), segn el cual, el
mutuante se obliga a transferir la propiedad de una suma de
dinero o de otros bienes fungibles al mutuario, quien se obliga
a devolver otro tanto de la misma especie y calidad.
Para poder aplicar este contrato de mutuo es necesario que
las cosas objeto de la transferencia de propiedad sean bienes
fungibles; es decir, bienes que puedan ser reemplazados por
otros de la misma calidad, peso, medida, cantidad, etc., y que
al final de su utilizacin puedan ser devueltos a su prestador,
en este caso, al mutuante.
Asimismo, cabe recurrir a lo sealado en el inciso a) del artculo
15 del Reglamento de la LIR, segn el cual se considerar prstamo a aquella operacin de mutuo en la que medie entrega de
A-8
(2) Segn la Real Academia de la lengua espaola (RAE) el mutuo es un contrato real
en que se da dinero, aceite, granos u otra cosa fungible, de suerte que la haga suya
quien la recibe, obligndose a restituir la misma cantidad de igual gnero en da
sealado, es decir el contrato de mutuo es lo que conocemos de manera general
como prstamo de dinero o prstamo de bienes.
(3) Ley N 26887
(4) Publicado el 23/04/2016
IMPUESTO A LA RENTA
De dicho criterio vertido se puede concluir que la empresa
LOS ALAMOS S.A.C., deber considerar el desembolso
de dinero a favor del accionista como un prstamo a
efectos del Impuesto a la Renta, por el cual se deber
11
Solucin:
En primer lugar, cabe indicar que los dividendos a cuenta constituyen una excepcin al reparto de utilidades que se establece en
la junta obligatoria anual al trmino de un ejercicio econmico.
Asimismo, la entrega de dividendos a cuenta, segn lo
sealado en el artculo 230 de la Ley General de Sociedades,
estar sujeta al cumplimiento de las siguientes condiciones:
Que no exista prohibicin legal expresa.
Que el patrimonio neto sea superior al capital social.
Que existan utilidades o reservas de libre disposicin, expresados en un balance parcial.
Que la entrega de dividendos sea aprobada por el rgano
social competente.
Las sumas que se repartan no excedan el monto de las
utilidades y/o reservas.
En lo que respecta al Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo
sealado en el inciso d) del artculo 15 del Reglamento de la
LIR, no se considerar prstamo a los retiros en dinero que a
cuenta de utilidades y hasta el monto de las que corresponda
al cierre del ejercicio, efecten los socios e integrantes de las
sociedades y entidades consideradas o no personas jurdicas
por el artculo 14 de la Ley(6) en mencin.
En ese sentido, en un principio podra apreciarse que la entrega
de dinero, bajo el concepto de dividendos a cuenta calificara
propiamente como distribucin de dividendos para efectos del
Impuesto a la Renta.
En esa misma lnea, cabe recordar que el Impuesto a la Renta
grava la distribucin de utilidades, incluido el anticipo de dividendos, segn lo indicado en el artculo 88 del Reglamento
de la Ley respectiva.
A su vez, de acuerdo a lo sealado en el artculo 89 del Reglamento de la Ley, la obligacin de retener el Impuesto a
la Renta se genera en la oportunidad en que se adopta el
acuerdo o cuando los dividendos y otras formas de utilidades
distribuidas se pongan a disposicin en efectivo o en especie
de los accionistas, lo que ocurra primero.
Accionistas (o socios)
1422
Prstamos
28,600.00
Accionistas (o socios)
1423
Adelanto de dividendos
28,600.00
(5) Segn el numeral 1 del artculo 24 del Reglamento de la LIR se considerar como
parte vinculada, la persona natural que posea ms del 30 % del capital de una
persona jurdica de manera directa e indirecta.
(6) El artculo 14 de la Ley considera como personas jurdicas, entre otras, a las sociedades annimas, en comandita, civiles, comerciales de responsabilidad limitada, las
cooperativas, empresas unipersonales, las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el pas y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
(7) Aprobado segn Resolucion Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010EF/94
A-9
12
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
INTRODUCCIN
El crecimiento que han experimentado las operaciones realizadas a travs de internet en el marco
del proceso de globalizacin econmica tiene
un significativo impacto en la capacidad de las
Administraciones Tributarias para gravar dichas
operaciones con Impuesto General a las Ventas
(IGV), dada la dificultad para controlar la realizacin
de tales operaciones, los problemas para identificar
a los contribuyentes que los llevan a cabo y, tambin, las posibilidades de recaudar tales impuestos
cuando el contribuyente reside fuera del territorio
del Estado acreedor de la deuda tributaria.
CASO
PRCTICO
La empresa SAN CRISTBAL S.A., domiciliada en el pas, nos informa que recibe el servicio de informacin de las fluctuaciones de
los precios internacionales de productos tales
como el maz amarillo, la soya, etc., insumos
que SAN CRISTBAL S.A. importa para ser
utilizados como alimento en la crianza de productos pecuarios.
Este servicio es brindado por la empresa no
domiciliada FC STONE L.L.C. (Kansas City
EE.UU.), a travs de informes enviados va
correo electrnico. Dicho servicio tiene por
finalidad permitir a SAN CRISTBAL S.A.
(*)
A-10
RESUMEN EJECUTIVO
Abogado por la Universidad de San Martn de Porres. Mster en Asesora Jurdica de Empresas por la Universidad Carlos III de Madrid.
Expositor de temas de Derecho Tributario en diversas entidades de prestigio. Exfuncionario de la Sunat. Exasesor tributario del staff de Contadores & Empresas. Excatedrtico del curso Derecho Tributario y Empresarial en la Universidad Nacional Jos Faustino Snchez Carrin de
Huacho. Exabogado tributario II en el Ministerio de Economa y Finanzas. Socio del Estudio Fernndez (www.estudiofernandez.pe). Correo
electrnico: arturo.fernandez@estudiofernandez.pe
13
De nacionalidad peruana que tenga la residencia en otro pas y que haya salido del
Per (debe tener visa o contrato de trabajo, en ambos casos no menor a un ao).
Sujetos no
domiciliados
Persona jurdica
Se encuentran gravados con el IGV los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en
que se pague o se perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el pas o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que
el mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional.
Servicios
prestados
por no
domiciliados
No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de ejecucin inmediata que por su naturaleza se consumen
ntegramente en el exterior ni los servicios de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de
transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el establecimiento permanente domiciliado en
el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas es un sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el pas, se entender que solo el sesenta por ciento (60 %) es prestado
en el territorio nacional, gravndose con el impuesto solo dicha parte.
(1) Ver el inciso b) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la LIGV.
A-11
14
ASESORA TRIBUTARIA
A-12
(2) Tngase en cuenta que en la doctrina existen dos criterios ms: criterio de contabilizacin como gasto tributario; y criterio del consumo fsico del servicio.
(3) Informes Sunat Ns 228-2004-SUNAT/2B0000; 055-2006-SUNAT/2B0000;
366-2003-SUNAT/2B0000; 301-2005-SUNAT/2B0000. CARTAN 116-2005-SUNAT/2B0000.
15
CASOS PRCTICOS
Diferencia entre bonificacin, obsequios con fines
promocionales y descuentos
Sal VILLAZANA OCHOA(*)
INTRODUCCIN
omercialmente, las bonificaciones son calificadas como el reconocimiento a los clientes de primas concedidas por el volumen o cantidad comercializada en determinada operacin o un periodo; de ese modo, califica
como un adicional que se entrega por la compra, establecida como una poltica comercial con la finalidad de
incrementar o motivar las ventas en las empresas.
Similarmente, los descuentos se pueden definir como las disminuciones en el valor de las operaciones igualmente
concedidas por el volumen o cantidad comercializada en determinada operacin o un periodo.
Por otro lado, la entrega u obsequio con fines promocionales es la entrega gratuita de bienes que efectan las
empresas con la finalidad de promocionar la venta. En ese sentido, en el obsequio no existe un vnculo comercial
que genera la obligacin, el obsequio se realiza sin necesidad de realizar ninguna compra.
Como se puede observar, mientras que en las bonificaciones se requiere un vnculo comercial para la entrega del
bien a ttulo gratuito, en la entrega de bienes con fines promocionales no se requiere ninguna compra, la entrega
del bien se da con el objetivo de que se pruebe o deguste el producto o con la finalidad de hacer conocida la marca.
Solucin
El TUO de la Ley del IGV, aprobado mediante Decreto Supremo
N 055-99-EF, en su artculo 3, inciso c), numeral 2, seala
que califica como venta el retiro de bienes que efecte
el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa
misma, incluyendo los que se efecten como descuento o
bonificacin, con excepcin de los sealados por la menbonificacin
cionada ley y su reglamento.
Al respecto, el Reglamento de la Ley del IGV, en su artculo 2,
numeral 3, inciso c), seala que se considera venta el retiro de
bienes, considerando como tal a:
El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea necesario
para la realizacin de operaciones gravadas.
La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa
cuando sean de su libre disposicin y no sean necesarios
para la prestacin de sus servicios.
La entrega de bienes pactada por convenios colectivos que
no se consideren condicin de trabajo y que a su vez no
sean indispensables para la prestacin de servicios.
Asimismo, a efectos del IGV, no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efecten las empresas como
bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre
que cumplan con los siguientes requisitos (establecidos en el
numeral 13 del artculo 5, excepto el literal c) del Reglamento
de la Ley del IGV):
Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan
a determinadas circunstancias tales como pago anticipado,
monto, volumen u otros;
Se otorguen con carcter general en todos los casos en
que ocurran iguales condiciones;
Consten en el comprobante de pago o en la nota de crdito
respectiva.
(*)
A-13
16
ASESORA TRIBUTARIA
Julio 2015
120,000
Agosto 2015
100,000
Setiembre 2015
80,000
Octubre 2015
100,000
Noviembre 2015
100,000
Diciembre 2015
70,000
Enero 2016
60,000
Febrero 2016
80,000
A-14
Marzo 2016
100,000
Abril 2016
100,000
Mayo 2016
90,0000
Junio 2016
200,000
S/ 1200,000
Solucin
Como hemos referido, de acuerdo con el inciso c), numeral 3,
del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, se considera
venta el retiro de bienes, considerando como tal a todo acto
por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito,
tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones,
entre otros.
Igualmente, se dispone que no se considera venta, la entrega
a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, siempre
que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no
17
6,000
1,000
5,000
900
Descuentos comerciales
Caso:
La empresa Textil Mirasol S.A., dedicada a la venta de telas al por mayor, realiza operaciones con la empresa San
Roque Industrial, dedicada la fabricacin y venta de uniformes. Dado que los gerentes de ambas empresas son
amigos, establecen un precio favorable dada la cantidad y
suministro de telas que se requiere peridicamente; de ese
modo, se establece que por cada compra se efectuar un
descuento del 5 % del valor al que normalmente se comercializan los productos.
Nos consultan cules son los efectos de las operaciones y
si tal acuerdo puede generar contingencias para las empresas.
Solucin:
Al respecto, cabe sealar que el TUO de la Ley del IGV, en
su artculo 3, inciso c), numeral 2, seala que califica como
venta el retiro de bienes que efecte el propietario, socio o
titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que
se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de
los sealados por la ley y su reglamento.
Igualmente, el inciso a) del artculo 13 del TUO de la Ley del
IGV precisa que la base imponible est constituida por el valor
de venta, en las ventas de bienes.
As, el artculo 14 de la norma citada seala que se debe entender por valor de venta del bien, la suma total que queda
obligado a pagar el adquirente del bien.
Seala que se entender que esa suma est integrada por
el valor total consignado en el comprobante de pago de
los bienes, servicios o construccin, incluyendo los cargos
que se efecten por separado de aquel y an cuando se
originen en la prestacin de servicios complementarios, en
intereses devengados por el precio no pagado o en gasto
de financiacin de la operacin. Los gastos realizados por
cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de
la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor, constructor
o quien preste el servicio.
Sin embargo, el inciso b) del quinto prrafo del artculo 14 de
la Ley del IGV seala que no forman parte del valor de venta:
A-15
18
ASESORA TRIBUTARIA
FISCALIZACIN
I.
Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria de la
Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Curso de especializacin en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Cursante de la diplomatura de especializacin avanzada en Tributacin
por la PUCP.
(1) Aplicable supletoriamente a los procedimientos tributarios conforme a lo dispuesto por la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario,
segn el cual en lo no previsto por dicho cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que
no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los principios del
Derecho Administrativo y los principios generales del Derecho.
A-16
FISCALIZACIN
cuando creen obligaciones, califiquen
infracciones, impongan sanciones, o establezcan restricciones a los administrados,
deben adaptarse dentro de los lmites
de la facultad atribuida y manteniendo
la debida proporcin entre los medios
a emplear y los fines pblicos que deba
tutelar, a fin de que respondan a lo estrictamente necesario para la satisfaccin
de su cometido.
Asimismo, cabe tener presente que si
bien la Administracin Tributaria est
facultada a solicitar todo tipo de documentacin orientada a la determinacin
del crdito cuya devolucin se solicita,
no sera admisible que en virtud a este
derecho se exija documentacin que
previamente ya ha sido entregada en
el trmite de otros procedimientos; tal
como lo seala el inciso l) del artculo 92
del Cdigo Tributario al establecer que
los deudores tributarios tienen derecho
a no proporcionar los documentos ya
presentados y que se encuentren en
poder de la Administracin.
En relacin con ello, es pertinente sealar
que el numeral 40.1.1 del artculo 40 de
la citada Ley de Procedimiento Administrativo General, establece que para el
inicio, prosecucin o conclusin de un
procedimiento, las entidades quedan
prohibidas de solicitar a los administrados la presentacin de la informacin
o documentacin que posean o deban
poseer en virtud de algn trmite realizado anteriormente por el administrado
en cualquiera de sus dependencias, o por
haber sido fiscalizado por ellas, durante
los cinco aos anteriores inmediatos,
siempre que los datos no hubieren sufrido
variacin ni haya vencido la vigencia del
documento entregado.
As, en caso que la actuacin de la Administracin Tributaria no sea llevada a cabo
conforme a lo establecido en las normas
y procedimientos o si esta vulnerara los
derechos de los administrados, los contribuyentes afectados podran interponer
una queja ante el Tribunal Fiscal.
Sobre el particular cabe traer a colacin la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 10710-1-2008, que establece el siguiente
precedente de observancia obligatoria:
El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse, en la va de la queja, sobre la
legalidad de los requerimientos que emita
la Administracin durante la fiscalizacin
o verificacin iniciada a consecuencia de
un procedimiento no contencioso de devolucin, en tanto no se haya notificado
la resolucin que resuelve el pedido de
devolucin, o de ser el caso, las resoluciones de determinacin o multa u
rdenes de pago que correspondan.
19
A-17
ASESORA TRIBUTARIA
20
I.
CUESTIONES PREVIAS
El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias-SPOT tiene por finalidad generar fondos para el pago
de los siguientes conceptos:
Generar
fondos
para:
Las deudas tributarias por concepto de tributos, multas, los anticipos y pagos a cuenta por tributos
incluidos sus respectivos intereses y la actualizacin que se efecte de dichas deudas tributarias
de conformidad con el artculo 33 del Cdigo Tributario que sean administradas y/o recaudadas
por la Sunat.
Las costas y los gastos en que la Sunat hubiera incurrido a que se refiere el inciso e) del artculo
115 del Cdigo Tributario.
En ese sentido, los fondos depositados que ingresen en recaudacin solo debern ser destinados a los
conceptos sealados en el grfico anterior, por lo que no se podr solicitar su liberacin.
Causales
En cuanto a la aplicacin de dichas causales se considerar que el titular de la cuenta ha incurrido en las
infracciones o situaciones sealadas en los incisos a) al
d) del grfico anterior con la sola deteccin o verificacin
por parte de la Administracin Tributaria
Tributaria, aun cuando
no se hubiera emitido la resolucin correspondiente.
(*)
A-18
Asesora tributaria del Estudio Yataco Arias Abogados, Egresada de la maestra en Derecho Tributario y Fiscalidad Internacional en la Universidad San Martn de Porres con doble titulacin en la Universidad Castilla La Mancha-Espaa. Diplomado en Comercio Internacional y
Gestin Aduanera por ADEX. Ttulo de agente de Aduanas por Indesta-Sunat. E-mail: karyn@yatacoarias.com.
21
a) Las situaciones previstas en el numeral 9.3 del artculo 9 del TUO del Decreto Legislativo N 940, sern aquellas que se produzcan a partir de la vigencia
de dicha resolucin, esto es, el 15 de setiembre de 2004. Lo dispuesto no se aplicar a la situacin prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del artculo 9
del referido TUO y a la infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario a la que se refiere el inciso d) del citado numeral 9.3,
en cuyo caso se tomarn en cuenta las declaraciones cuyo vencimiento se hubiera producido durante los ltimos doce (12) meses anteriores a la fecha
de la verificacin de dichas situaciones por parte de la Sunat.
b) Las declaraciones presen- b.1) El importe de las operaciones gravadas con el IGV que se consigne en la declaracin correspondiente al periodo
tadas contendrn informaevaluado, sea inferior al importe de las operaciones de venta, prestacin de servicios o contratos de construccin
cin no consistente con las
correspondientes a ese periodo respecto de las cuales se hubieran efectuado los depsitos. Para determinar este loperaciones por las cuales
timo importe, se tomarn en cuenta aquellos depsitos en cuyas constancias se consigne, de acuerdo a lo sealado
se hubiera efectuado el deen el literal g) del numeral 18.1 del artculo 18, el periodo tributario evaluado.
psito cuando se verifiquen b.2) El importe de las operaciones exoneradas del IGV que se consigne en la declaracin correspondiente al periodo
las siguientes inconsistenevaluado, sea inferior al importe de las operaciones de venta exoneradas del IGV correspondientes a ese periodo rescias, salvo que estas sean
pecto de las cuales se hubieran efectuado los depsitos. Para determinar este ltimo importe, se tomarn en cuenta
subsanadas mediante la preaquellos depsitos en cuyas constancias se consigne, de acuerdo a lo sealado en el literal g) del numeral 18.1 del
sentacin de una declaracin
artculo 18, el periodo tributario evaluado.
rectificatoria, con anterioridad b.3) El importe de los ingresos gravados con el Impuesto a la Renta que se consigne en las declaraciones de dicho
a cualquier notificacin de la
impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de venta, prestacin de servicios o contratos de construccin
Sunat sobre el particular:
respecto de las cuales se hubiera efectuado el depsito.
Pautas
c) La condicin de domicilio fiscal no habido se presentar cuando el titular de la cuenta tenga dicha condicin a la fecha de la verificacin de dicha situacin
por parte de la Sunat.
d) Tratndose de la infraccin contenida en el numeral 1
del artculo 176 del Cdigo Tributario (no presentar las
declaraciones que contengan la determinacin de la
deuda tributaria dentro de los plazos establecidos) a la
que se refiere el inciso d) del numeral 9.3 del artculo
9 del TUO del Decreto Legislativo N 940, se considerar la omisin a la presentacin de las declaraciones
correspondientes a los siguientes conceptos, salvo
que el titular de la cuenta subsane dicha omisin hasta la fecha en que la Sunat comunique el inicio del
procedimiento de ingreso como recaudacin:
d.1)
d.2)
d.3)
d.4)
d.5)
d.6)
d.7)
d.8)
d.9)
d.10)
d.11)
IGV-Cuenta propia.
Retenciones y/o percepciones del IGV.
Impuesto Selectivo al Consumo.
Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora.
Impuesto Temporal a los Activos Netos.
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
Regularizacin del Impuesto a la Renta de tercera categora.
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
Retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categora.
Retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categora.
Contribuciones a EsSalud y Oficina de Normalizacin Previsional - ONP.
Comunicado de
ingreso como
recaudacin.
- No se formulan descargos.
Cuando la Administracin Tributaria nos notifique la comunicacin que no s indique el inicio del procedimiento
de ingreso como recaudacin de los fondos de la cuenta
de detracciones, se deber primero analizar si se ha incurrido en las causales citadas en el artculo 9 del TUO
La Administracin
Tributaria tiene un
plazo de 30 das
hbiles para resolver
el recurso de reconsideracin.
Se realiza la evaluacin y si se
concluye que se est incurso en
las causales o no se han formulado
los descargos, se emite la Resolucin que dispone el ingreso como
recaudacin.
Excepciones
a) Si con anterioridad a la fecha
en que el titular de la cuenta
se encontraba obligado a
abrir la cuenta de detracciones en el Banco de la
Nacin por encontrarse
sujeto al sistema:
a.1) Tratndose de la causal referida a la condicin de domicilio fiscal no habido, se hubiese verificado dicha condicin. Excepcin que no impedir posteriores ingresos como recaudacin en caso se verifique luego que se mantiene la condicin de no habido.
a.2) Tratndose de las causales previstas en los incisos c) (no comparecer o comparecer fuera del plazo establecido para ello, siempre que la comparecencia est vinculada con obligaciones tributarias del titular de la cuenta) y d) (haber incurrido en cualquiera de las infracciones contempladas en el
numeral 1 del artculo 174, numeral 1 del artculo 175, numeral 1 del artculo 176, numeral 1 del artculo 177 o numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario) del numeral 9.3 del artculo 9 del TUO del Decreto Legislativo N 940 referidas a las infracciones tipificadas en el numeral 1 del artculo 174,
numeral 1 del artculo 175 y numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, se detecta la comisin de la infraccin.
b) Tratndose de las causales sealadas en el inciso a) (las declaraciones presentadas contengan informacin no consistente con las operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depsito,
excluyendo las operaciones a que se refiere el inciso c) del artculo 3 del TUO del Decreto Supremo N 940) del numeral 9.3 del artculo 9 del TUO del Decreto Legislativo N 940, as como las
causales previstas en el inciso d) del mismo referidas a las infracciones tipificadas en el numeral 1 del artculo 176 y numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, si el periodo tributario al
que se refieren es anterior a la fecha en que el titular de la cuenta se encontraba obligado a abrir la cuenta de detracciones en el Banco de la Nacin por encontrarse sujeto al sistema.
c) Cuando respecto del periodo en que se haya incurrido en la causal, ya se hubiera efectuado un ingreso como recaudacin por cualquier otra causal. No obstante ello, s se podr
efectuar ms de un ingreso como recaudacin respecto de un mismo periodo cuando las causales que lo justifiquen sean las sealadas en el inciso b) (Tenga la condicin de
domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes) del numeral 9.3 del artculo 9 del TUO del Decreto Legislativo N 940 y en el inciso d) del citado numeral referida
a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario; debiendo precisar que ello no perjudica la aplicacin de las excepciones previstas en los incisos
d) y f.4) del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 375-2013-Sunat.
A-19
22
ASESORA TRIBUTARIA
d) Tratndose de la causal sealada en el inciso b) (Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes) del numeral 9.3 del artculo 9 del TUO
del Decreto Legislativo N 940, si la condicin de no habido se adquiri dentro de los cuarenta (40) das calendario anteriores a la fecha en que la Sunat comunica el inicio del
procedimiento de ingreso como recaudacin.
e) Tratndose de la causal sealada en el inciso c) (No comparecer o comparecer fuera del plazo establecido para ello, siempre que la comparecencia est vinculada con obligaciones tributarias del titular de la cuenta) del numeral 9.3 del artculo 9 del TUO del Decreto Legislativo N 940, si el deudor tributario hubiera comparecido ante la Administracin
Tributaria hasta la fecha indicada en el segundo requerimiento en que ello se hubiera solicitado.
f) Tratndose de las
causales sealadas en el inciso d)
(haber incurrido en
cualquiera de las
infracciones contempladas en el numeral 1 del artculo
174, numeral 1 del
artculo 175, numeral 1 del artculo
176, numeral 1 del
artculo 177 o numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario) del numeral 9.3 del artculo 9
del TUO del Decreto
Legislativo N940:
f.1) Por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario (no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a estos, distintos a la gua de remisin), si a la fecha en que la Sunat comunica el inicio del procedimiento de ingreso como recaudacin la
resolucin de cierre de establecimiento que sanciona dicha infraccin no se encuentre firme o consentida.
f.2) Por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 175 (omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por resolucin de superintendencia de la Sunat u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos) del Cdigo Tributario, si el titular de la cuenta hubiera
subsanado la infraccin dentro de un plazo otorgado por la Sunat, el mismo que no podr ser menor de dos (2) das hbiles.
f.3) Por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 (no exhibir los libros, registros, u otros documentos que esta solicite) del Cdigo Tributario, si el
titular de la cuenta hubiera subsanado dicha infraccin dentro del plazo otorgado por la Sunat, el mismo que no podr ser menor de dos (2) das hbiles.
f.4) Por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 (no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin
de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la
obtencin indebida de notas de crdito negociables u otros valores similares) del Cdigo Tributario, si el titular de la cuenta subsana dicha infraccin mediante
la presentacin de la correspondiente declaracin rectificatoria y el pago de la totalidad del tributo omitido, de corresponder:
f.4.1) En caso de aquellos titulares de la cuenta cuya infraccin fuese detectada mediante un proceso de fiscalizacin hasta el quinto da hbil
posterior al cierre del ltimo requerimiento.
f.4.2) En caso de los titulares de la cuenta cuya infraccin se determine a partir de la presentacin de una declaracin rectificatoria hasta la fecha
en que la Sunat comunica el inicio del procedimiento de ingreso como recaudacin.
CASO PRCTICO
Tributo
IGV
Base imponible
156,684
IR
64,518.00
No se registraron las facturas Ns 001-518 y 001- 92,165.96
519, las cuales fueron registradas en el periodo 156,683.96
de diciembre, por haber devengado en el 2014.
Redondeando S/ 156,684
A-20
CASO PRCTICO
ASESORA TRIBUTARIA
23
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
INTRODUCCIN
De acuerdo con lo reglamentado en la Resolucin
de Superintendencia N 157-2004/Sunat, el comiso
es la sancin no pecuniaria regulada por el artculo
184 del Cdigo Tributario, mediante la cual se afecta
el derecho de posesin o propiedad del infractor.
Sin embargo, se debe entender el comiso como
una sancin preventiva que le permite a la
Administracin Tributaria sancionar al contribuyente y asegurar el cobro casi inmediato de la
sancin, puesto que al tener en custodia los bienes,
el contribuyente paga la sancin pecuniaria tan
pronto como quiera recuperar dichos bienes.
Las diferentes infracciones sancionadas con el
comiso de bienes, segn lo previsto en las Tablas
I, II y III del Cdigo Tributario, as como el procedimiento para recuperar los bienes comisados,
sern expuestos en el presente informe.
I.
EL ACTA PROBATORIA
Artculo
174
Artculo
177
Artculo
178
(*)
Numeral
II. INFRACCIONES
De acuerdo con el Libro IV del Cdigo Tributario,
las infracciones que pueden ser sancionadas con
comiso de bienes son las siguientes:
Descripcin
Numeral 1
No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquella en que la inscripcin constituye
condicin para el goce de un beneficio.
Numeral 5
Numeral 6
No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a estos, distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre la materia.
Numeral 8
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas
para sustentar la remisin.
Numeral 9
Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez.
Numeral
10
Remitir bienes con comprobantes de pago, guas de remisin u otros documentos complementarios que
no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las
normas sobre la materia.
Numeral11
Numeral
13
Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que no cumplan
con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la
obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
Numeral
14
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visible, segn lo
establecido en las normas tributarias.
Numeral
15
No sustentar la posesin de bienes mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por las
normas sobre la materia que permita sustentar costo o gasto, que acredite su adquisicin.
Numeral
16
Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.
Numeral
21
No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado
en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las caractersticas tcnicas establecidas por Sunat.
Numeral 2
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que
corresponden.
Numeral 3
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o
adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de
destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tributario
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor y
consultor en temas tributarios y contables.
A-21
24
ASESORA TRIBUTARIA
Presentar
escrito
Documentacin en
original y copia
visada por
representante
legal
Carta poder
legalizada
(Si es presentado
por tercero)
Identificar los
bienes de acuerdo
a la numeracin
de los anexos del
acta probatoria
A-22
Acreditar
fehacientemente
la propiedad
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
5. Toda la documentacin deber ser exhibida en original
Todos los documentos sealados en los numerales anteriores
debern presentarse en original, adems de una copia visada
por el representante legal.
IV. PLAZOS
Bienes
perecederos
Bienes no
perecederos
2 das
hbiles
10 das
hbiles
(*)
Bienes perecederos: Dentro de los dos (2) das hbiles contados a partir del da siguiente a la fecha de notificacin de la
resolucin de comiso.
De no cumplirse con el pago de la multa dentro de estos plazos,
la Sunat podr poner al remate los bienes comisados o en su
defecto destinarlos a instituciones pblicas o donarlos.
Es importante sealar que el infractor deber cancelar los gastos
originados por el comiso desde la fecha de intervencin, hasta
la fecha del retiro de los bienes, por conceptos tales como
estiba, desestiba, alquiler de montacargas o gras, trasbordo,
almacenamiento, peritajes, entre otros.
Plazos para
emisin de la
resolucin
15 das
hbiles
Plazos para
presentar
documentacin
Bienes
perecederos
(*)
25
Bienes no
perecederos
30 das
hbiles
A-23
26
ASESORA TRIBUTARIA
TRIBUTACIN SECTORIAL
Impuesto de Alcabala
RESUMEN EJECUTIVO
l presente informe tiene como propsito abordar los elementos que, de acuerdo con
la Ley de Tributacin Municipal, integran el Impuesto de Alcabala; a tal efecto,
en nuestra exposicin explicaremos, entre otros aspectos, el mbito de aplicacin, la
determinacin de la base imponible, la alcuota correspondiente y sus inafectaciones.
De esta manera, el lector estar en condiciones de determinar correctamente el
Impuesto de Alcabala y evitar contingencias tributarias que conlleven la comisin
de infracciones tributarias.
INTRODUCCIN
El desarrollo del sector inmobiliario ocurrido en
nuestro pas durante los ltimos aos, ha trado
como consecuencia el incremento de las transferencias de este tipo de bienes, ya sea para uso de
vivienda o comercio; trayendo como consecuencia
el incremento en la recaudacin de los tributos
que graban este tipo de operaciones, entre ellos
el Impuesto de Alcabala.
Contratos de compraventa.
I.
Contrato de donacin.
Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria de la
Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Curso de especializacin en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Cursante de la diplomatura de especializacin avanzada en Tributacin
por la PUCP.
(1) Cuyo Texto nico Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF, publicado el 31/12/1993 y vigente desde el 01/01/1994.
A-24
TRIBUTACIN SECTORIAL
III. BASE IMPONIBLE
En relacin al monto que se deber tomar
como base imponible para el clculo del
Impuesto de Alcabala, cabe indicar que
el artculo 24 de la Ley de Tributacin
Municipal establece que la base imponible
estar constituida por el importe referente
al valor de la transferencia.
En relacin con ello, el citado artculo
dispone que dicho valor no podr ser
menor al valor del autoavalo del predio
correspondiente al ejercicio en que se
produce la transferencia ajustado por el
ndice de Precios al por Mayor (IPM) para
Lima Metropolitana.
Dicho ndice es determinado por el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica, debiendo ser aplicado a las transferencias que
se lleven a cabo a partir del 1 de febrero de
cada ao y para su determinacin se tomar
en cuenta el ndice acumulado del ejercicio,
hasta el mes precedente a la fecha que se
produzca la transferencia.
V. TRANSFERENCIAS INAFECTAS AL
IMPUESTO
No todas las transferencias se encuentran
afectas al pago del Impuesto de Alcabala,
puesto que la Ley de Tributacin Municipal
ha dispuesto que determinadas operaciones que en principio estaran bajo el
mbito de aplicacin de dicho tributo,
se encuentren inafectas a este.
En efecto, de acuerdo con lo sealado en
el artculo 22 de la mencionada Ley, la primera venta de inmuebles que realizan las
empresas constructoras no se encuentra
afecta a este impuesto, salvo en la parte
correspondiente al valor del terreno.
Asimismo, los artculos 27 y 28 de la
aludida ley han dispuesto la inafectacin
al pago del Impuesto de Alcabala en funcin al tipo de transferencia y al tipo de
entidad que la realiza, respectivamente,
tal como veremos a continuacin.
27
IMPUESTO:
A-25
28
ASESORA TRIBUTARIA
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
INTRODUCCIN
La normativa laboral nos indica que constituye remuneracin para todo efecto legal el ntegro de lo
que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o
en especie, cualquiera sea la forma o denominacin
que tenga, siempre que sea de su libre disposicin,
as como por ejemplo las sumas de dinero que se
entregan al trabajador directamente en calidad de
alimentacin principal, como desayuno, almuerzo
o refrigerio que lo sustituya o cena.
De acuerdo con ello, se entiende por remuneracin
a aquella retribucin que percibe el trabajador
por sus servicios, la cual formara base de clculo
para la determinacin del Impuesto a la Renta de
quinta categora, regulado en el artculo 34 de la
Ley del Impuesto a la Renta(1) (en adelante, la LIR),
y segn el cual son rentas de quinta categora las
obtenidas por servicios personales prestados en
relacin de dependencia.
Asimismo, debemos tener en cuenta que el mencionado clculo puede variar, ya sea por el incremento de la remuneracin pagada por el mismo
empleador, o porque el trabajador empieza a
laborar paralelamente y de manera dependiente
en otra entidad, percibiendo una segunda remuneracin que sumada a la primera, sirve de base
de clculo para la determinacin del impuesto.
En el presente informe abordaremos el tratamiento
tributario-laboral del referido incremento, precisando la correcta determinacin del impuesto.
I.
AGENTES DE RETENCIN
De acuerdo con el artculo 75 de la LIR, las personas naturales y jurdicas o entidades pblicas o
privadas que paguen rentas comprendidas en la
quinta categora debern retener mensualmente
sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme
(*)
CASO
PRCTICO
El Sr. Emilio Aguilar Guerra, de profesin abogado, viene ejerciendo la labor de asesor laboral para la empresa Cloud Partners S.A.C.,
en relacin de dependencia, percibiendo una
remuneracin bsica mensual de S/ 6,000.00.
Con fecha 01/06/2016 se le presenta la oportunidad de formar parte de la empresa DSV
Inversiones S.A.C., la cual lo ha contratado
como abogado del rea legal, ingresando a
planilla con una remuneracin de S/ 3,000.00.
Al tener conocimiento de ello, la empresa
Cloud Partners S.A.C. decide incrementar la
remuneracin que le paga en un 25 %, a fin de
evitar que el abogado renuncie.
Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Asesor tributario de Contadores & Empresas. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Exasesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria-Sunat.
A-26
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
29
Remuneracin proyectada
120,750.00
Solucin:
Deduccin de 7 UIT
27,650.00
93,100.00
-2,793.35
14%
59,250.00
17%
59,250.00
1,580.00
8,295.00
1,922.13 1,474.64
Ingresos
empresa
A
Ingresos
empresa
B
Total
ingresos
Gratificaciones
Enero
6,000.00
6,000.00
Febrero
6,000.00
6,000.00
Marzo
6,000.00
6,000.00
Abril
6,000.00
6,000.00
Mayo
6,000.00
6,000.00
Junio
7,500.00
3,000.00
10,500.00
Julio
7,500.00
3,000.00
10,500.00
Agosto
7,500.00
3,000.00
10,500.00
Setiembre
7,500.00
3,000.00
10,500.00
Octubre
7,500.00
3,000.00
10,500.00
Noviembre
7,500.00
3,000.00
10,500.00
Diciembre
7,500.00
3,000.00
10,500.00
Total
ingresos x
tramos
Paso 3:
30,000.00
6,750.00
10,500.00
Seguidamente, observaremos el incremento remunerativo que obtuvo el trabajador por parte de la empresa
Cloud Partners S.A.C., en la cual viene laborando desde
el 01/01/2016, as como la remuneracin percibida por la
empresa DSV Inversiones S.A.C. desde el 01/06/2016.
73,500.00
27,650.00
19,750.00 36,600.00
1,580.00
5,124.00 6,704.00
558.67
A-27
30
ASESORA TRIBUTARIA
ada vez que un contador se prepara para enviar su libro o registro electrnico, espera que el Programa de Libros Electrnicos (PLE) arroje el mensaje
Reporte de Informacin Consistente. Sin embargo, an es complicado que cada
software contable pueda generar los archivos txt, respetando a rajatabla las
estructuras del PLE, quiz tambin ocurre que dichas estructuras no son 100 %
adecuables a la realidad de cada empresa.
En el presente informe se enumerarn los ms frecuentes mensajes de error que
podemos apreciar al momento de validar el archivo, y se indicar el motivo de
cada uno, as como la correspondiente solucin para que corra la validacin.
INTRODUCCIN
Ahora que los contadores deben saber mucho de
informtica, o al menos lo bsico, para entender
qu es un archivo txt, qu es un palote, qu son
campos, qu significa validacin, es importante,
coordinar la correcta validacin de los archivos txt
que generan los libros electrnicos, de la mano
con el rea de tecnologa de la informacin (TI),
puesto que no se trata solamente de que el archivo
se encuentre validado, sino que la informacin a
enviar sea la correcta.
As como le exigimos a los ingenieros en informtica un mnimo de conocimiento contable, para
que comprendan la naturaleza y el propsito de
la informacin que se enva a la Sunat con los
libros y/o registros electrnicos, los profesionales
contables debemos comprender mnimamente,
tanto la terminologa informtica bsica, como los
procesos internos por los que pasa la informacin
con la que se alimentan los sistemas para obtener
nuestro producto final, que son los libros y
registros contables.
Este conocimiento se llega a obtener con la prctica
constante y en lo que respecta a los libros electrnicos, con el seguimiento de las validaciones de la
informacin que muchas veces encargamos a los
ingenieros, sin darle la importancia que amerita el
hecho de corregir los errores y validar la informacin de manera conjunta entre el departamento
contable y el departamento de TI.
I.
VALIDACIN
En la terminologa informtica, la validacin consiste en la revisin filtro y verificacin de la informacin ingresada en un software, el cual debe
cumplir con las especificaciones del programa al
cual es sometido.
(*)
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Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tributario
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor y
consultor en temas tributarios y contables.
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Descripcin
Tipo(1)
Tipo de
longitud(2)
Mdulo 11
15
No aplica
No aplica
Longitud
Otros
Carnet de extranjera
12
No aplica
11
Aplica
Pasaporte
12
No aplica
Cdula diplomtica
15
No aplica
A-29
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ASESORA TRIBUTARIA
2. Longitud incorrecta
3. Formato incorrecto
Cuando se consigna el valor en cada campo, es importante
respetar lo sealado en las estructuras, en este caso, este
tipo de error se genera, cuando si bien es cierto se ingresa la
informacin correcta, no se genera en el formato establecido
en las estructuras.
Por ejemplo, cuando la fecha la colocamos separada por
guiones, en lugar de separada con la tecla slash (/), de la
siguiente manera:
manera
Formato incorrecto: 30-06-2016
Formato correcto: 30/06/2016
5. Campo obligatorio
Las estructuras de los libros y/o registros llevados de manera
electrnica, establecen qu campos tienen el carcter de obligatorios y qu campos tienen el carcter de opcionales u optativos.
En el formato 8.1 Registro de Compras por ejemplo, la anotacin de
la fecha de vencimiento o fecha de pago sealados en el campo 5
es optativa, salvo que se trate del tipo de comprobante 14 Recibo
por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua,
telfono, telex y telegrficos y otros servicios complementarios
que se incluyan en el recibo de servicio pblico.
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ASESORA TRIBUTARIA
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INTRODUCCIN
La Administracin Tributaria ha creado las declaraciones y pagos simplificados mediante formularios
virtuales, para hacer ms eficiente el proceso de
recaudacin de tributos, reducir los costos de
transaccin y brindar mayores facilidades a los
contribuyentes en cuanto al cabal cumplimiento
de las obligaciones tributarias.
Datos adicionales:
Trabajadores Independientes-Formulario
Virtual 616.
Nuevo Rgimen nico Simplificado-NRUS Formulario Virtual 1611.
Pago de Trabajadoras del Hogar-Formulario
Virtual 1676.
Renta de segunda categora-Formulario Virtual
1665.
Declaracin simplificada de IGV-Renta Mensual
- Formulario Virtual 621.
En esta oportunidad, abordaremos el llenado de
la Declaracin simplificada IGV - Renta Mensual
Mensual.
CASO
PRCTICO
Paso 1: En Sunat Operaciones en Lnea ingresar a Declaracin y Pago, y en Declaraciones Simplificadas elegir la
de IGV - Renta Mensual.
(*)
Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Asesor tributario de Contadores & Empresas. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - Sunat.
A-31
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ASESORA TRIBUTARIA
Paso 2: Ingresar el periodo tributario a declarar y leer previamente la instruccin que se muestra. Asimismo, seleccionar el tipo de rgimen en el que se encuentra:
Paso 3: Determinacin del IGV. Ingresar las compras y ventas realizadas en el periodo, as como el saldo a favor en
caso de que se estuviera arrastrando de periodos anteriores:
A-32
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Paso 5: Agregar a la
bandeja, presentar y
pagar.
Paso 6: Constancia de
declaracin y pago.
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