UNIVERSIDAD DE SANTIAGO DE CHILE

FACULTAD DE ADMINISTRACION Y ECONOMIA

CARRERA DE CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR

LA ETICA, LA ETICA PROFESIONAL Y LOS

CDIGOS DE ETICAS DE LOS CONTADORES
PBLICOS Y AUDITORES

Profesor : Nelson Palominos Gonzlez

Contador Pblico USACH
Contador Auditor USACH
Magster en Contabilidad y Auditora de Gestin USACH

QU ES LA ETICA
Profesor : Nelson Palominos Gonzlez
Contador Pblico USACH
Contador Auditor USACH
Magster en Contabilidad y Auditora de Gestin USACH

INTRODUCCIN
Me he encontrado con estas reflexiones de numerosos autores sobre la tica,
parte importante de la profesin de auditora, ya que no debemos olvidar que los
auditores somos agentes de honestidad, y la comunidad en general confa de nosotros,
en la informacin que recopilamos, que procesamos y que informamos, por lo tanto
nuestra actuacin profesional debe ser optima, libre de todo tipo de prejuicio.
A travs de todo este documento podemos conocer los aspectos principales de la
tica, y lo que han planteado tambin grandes pensadores sobre ella.

GENERALIDADES SOBRE LA ETICA

El sentido ms antiguo de la tica (de origen griego) resida en el concepto de la
morada o lugar donde se habita; luego referido al hombre o pueblos se aplic en el
sentido de su pas, tomando especial prestigio la definicin utilizada por Heidegger: "es
el pensar que afirma la morada del hombre", es decir su referencia original, construida
al interior de la ntima complicidad del alma. En otras palabras ya no se trataba de un
lugar exterior, sino del lugar que el hombre porta a s mismo. "El ^ethos es el suelo
firme, el fundamento de la praxis, la raz de la que brotan todos los actos humanos.
El vocablo ^ethos sin embargo, tiene un sentido mucho ms amplio que aquel
que se da a la palabra tica. Lo tico comprende la disposicin del hombre en la vida, su
carcter, costumbre y moral. Podramos traducirla como "el modo o forma de vida" en
el sentido profundo de su significado.
^Ethos por su parte, significa carcter, pero no en el sentido de talante sino en el
sentido "del modo adquirido por hbito". ^Ethos deriva de thos lo que significa que el
carcter se logra mediante el hbito y no por naturaleza. Dichos hbitos nacen "por
repeticin de actos iguales" , en otras palabras, los hbitos son el principio intrnseco de
los actos.
En el mbito conceptual de la tica, tenemos un crculo correlacionado entre
^ethos - hbitos - actos. En efecto si ^ethos es el carcter adquirido por hbito, y
hbito, nace por repeticin de los actos iguales, ^ethos es a travs del hbito "fuente de
los actos" ya que ser el carcter, obtenido (o que llegamos a poseer -hxis) por la
repeticin de actos iguales convertidos de hbito, aquel que acuamos en el alma.
El hombre a travs de su vida va realizando actos. La repeticin de los actos
genera "actos y hbitos" y determinan adems las "actitudes". El hombre de este modo,

viviendo se va haciendo a s mismo. El carcter como personalidad es obra del hombre,

es su tarea moral, es el cmo "resultar" su carcter moral para toda su vida...
Podemos aproximarnos a la conceptualizacin de la palabra "moral" (origen del
latn) como la adquisicin de "Modo de Ser logrado por apropiacin", o por niveles
de apropiacin, donde se encuentran los sentimientos, las costumbres y el carcter.
El carcter o personalidad moral, como resultado de actos que uno a uno el hombre ha
elegido, es lo que el hombre ha hecho por s mismo o por los dems. "El hombre en
este contexto se hace y a la vez es hecho por los dems, tanto positiva como
negativamente".
La tica florece a partir de nuestros valores que nos dictan si algo esta bien o mal
(correcto o incorrecto) en un acto humano. Mayor relevancia adquiere cuando el acto
afecta a un tercero.
La Moral (de origen Latn) significa lo mismo que tica ya que traduce el
significado de thos (costumbre) y ^ethos (carcter/talante), dejando atrs su primera
aproximacin en que el trmino mos solo se refera a "costumbre".
Normalmente la tica se emplea respecto a aproximaciones de tipo filosficas y
de tipo racional como tal. El trmino moral por su parte, se utiliza ms en
consideraciones de tipo religioso. Frente a la justificacin de las normas de
comportamiento utilizamos tica como concepto. Moral en cambio, es referido a
"cdigos concretos de comportamiento".

PRINCIPIO GENRICO HISTRICO

En el origen, la tica aparece subordinada a la poltica (tica individual y tica
social). En efecto, el hombre griego de la poca senta la polis como inmediatamente
encardinada en la naturaleza. En Aristteles, la moral forma parte de la ciencia de la
poltica porque la vida individual solo puede cumplirse dentro de la polis (interpretando:
lo que en realidad pretenda decir era que lo sustenta el bien particular es el bien comn)
y determinada por ella; incluso eleva la polis a la calidad de divino. En la doctrina
aristotlica el fin de la tica y de la poltica son idnticos: La Felicidad, que como "bien
autosuficiente" no es un bien ms entre otros, ni componente de algn estado de cosas.
La Felicidad es la suprema justificacin de la vida del hombre.
Platn estableca que era la polis y no el individuo el sujeto de la moral, es decir
-planteaba- la virtud no puede ser alcanzada por el hombre sino que el Estado lo debe
orientar hacia fines morales (no por medio de la dialctica sino por la persuasin).
La tica de Kant es de un individualismo radical, pues no presupone exigencias
transpersonales sino que busca el deber de perfeccin propia. "Nunca puede ser un
deber para mi cumplir la perfeccin de los otros". Kant sustituye la moral del bien y de
la felicidad por una moral del puro deber y de la conciencia individual.
Para Hegel el espritu subjetivo una vez en libertad de su vinculacin a la vida
natural, se realiza como espritu objetivo en tres momentos: Derecho, ya que la libertad
se realiza hacia afuera; moralidad, es decir, el bien se realiza en el mundo; y la eticidad,

que se realiza a su vez en tres momentos: Familia, Sociedad y Estado, siendo ste
ltimo segn l, el sujeto supremo de la eticidad, aunque probablemente haya querido
decir que el Estado "es" sujeto de eticidad, Estado de justicia, Estado tico.
En resumen , en el origen la tica se encuentra subordinada a la poltica, tanto la
individual como la social, pero la tica social est por sobre la tica individual ya que la
tica individual se abre a la tica social por que ella la determina.

EL OBJETO MATERIAL DE LA TICA

El objeto material de la tica son los actos humanos (desde el punto de vista del
bien), libres y deliberados, debido a que determinan el carcter (modo de ser adquirido
por hbito y por lo tanto determinantes de nuestras vidas). Por dichos actos me refiero a
los actus hominis y humanis, pero no a los primo primi, ya que al ser provocados por
causas naturales son ajenos a la tica.
Santo Toms distingue los actos de voluntad respecto al fin -que tienden al fin en
cuanto tal- y los respecto al medio -aquellos que son por decisin de los medios, o de
consejo o deliberacin, complacencia o deleite o por razn o voluntad. Estos actos, sin
embargo sern vlidos cuando la voluntad proceda reflexivamente.

EL HORIZONTE DEL VALOR

El valor se define como aquello que es apetecible, amable, digno de aprobacin,
de admiracin o til para un fin determinado.
La tica del valor tiene una raz neokantiana (el deber como fin en s mismo) y
fenomenolgica (considera la experiencia moral como intuicin emocional y material de
los valores).
Como concepto, el valor dice siempre relacin a la persona en cuanto constituye
un bien para ella en lo que se refiere a la persona individual en cuanto tal y a la sociedad
(valor social o lo que dice relacin de la persona a otras personas) ya que el valor moral
otorga el adjetivo de bondad o maldad.
El valor tico, es decir lo que dice relacin a la persona en relacin a s misma,
en conformidad con el ser humano, la recta razn, la autntica realizacin o con el fin
ltimo de la persona, depender de lo que su valor supremo considera como referente
dentro de un pensamiento tico, y por lo tanto debido a su relatividad, el pensamiento
tico es divergente y en ocasiones absoluto.
La moral pertenece al orden de la accin humana (praxis) , se relaciona con la
actividad en cuanto es producida por el hombre ya que la accin humana (conforme al
valor moral) define al hombre mismo. El valor moral coincide con la determinacin de
cul es el valor supremo dentro del orden moral y por lo tanto "desde l se organiza el
universo objetivo de la moralidad", por ejemplo, los sistemas legales, la felicidad como
consecucin del fin, la armona interior, el altruismo o la utilidad social; o lo que
constituye el valor moral cristiano como la caridad, la imitacin y seguimiento de Cristo
o la realizacin del reino de Dios.

TEMATIZACION DE LA ETICA
Podemos hablar del objeto formal referido al bien moral, es decir los actos,
hbitos, ^ethos en cuanto buenos o malos.
El bien es lo que todos los hombres apetecen. Todo lo que hacemos (Aristteles)
lo hacemos desde un proyecto con vistas a un fin, es decir como en cada caso lo mejor,
aunque dicho fin no se realice hasta el final del proceso.
Los fines al igual que los medios, empiezan por ser proyectos al estar
realizndose. El proyecto es concebido dentro de una realidad o sobre ella. Al proyectar
se piensa en lo que se va hacer tendiendo en lo posible a la realidad (o a lo posible). Este
va cobrando entidad en la medida que va concretando cada "medio" paso a paso.
Por ejemplo si la vida es un "quehacer permanente", podemos proyectar lo que
vamos hacer. Pero la ejecucin de una simple accin, aun habiendo previsto todos los
elementos necesarios para ejecutarla, incluso llegando a imaginar su implementacin
exactamente como lo habramos concebido, cuando entonces nos enfrentamos a un
"azar que no alcanzamos a comprender" al encontrar que la realidad presenta sus
resistencias (o facilidades) siempre en mayor o menor grado imponderables.
Sera utpico pretender hacer una vida entera exactamente de acuerdo con un
plan establecido. El proyecto de vida que deseamos no es ms que un borrador que a
travs de uno a uno de los actos, se va perfilando, cobrando forma y las resistencias nos
irn determinando al vencerlas o doblegarnos optando por vas menos exigentes o de lo
contrario, nos desanimamos quedando abatidos en la derrota.
Aristteles distingue los fines y medios por medio de su clasificacin de bienes:
los que se buscan siempre por causa de otros, bienes que se buscan por s mismo y
nunca por causa de otros y ciertos bienes que aun cuando se buscan son tambin buenos.
Todos los bienes excepto uno pueden ser tomados como medios y fines.

Aristteles construye el sistema tico en torno a la idea del fin ltimo. La vida
humana en cuanto a comportamiento se concibe como una pirmide de fines y medios.
Los bienes que nunca se buscan por si mismos sino siempre por otros se encuentran en
la base, sobre stos se encuentran , los que pudiendo buscarse por si mismos dependen
de otros, encima de stos, los que se buscan por si mismos y encima de stos se
encuentra un bien y slo uno, que nunca es tomado como medio, sino que al contrario es
aquel por el que hemos buscado todos los anteriores.
Este fin estara en el origen de toda nuestra actividad orientndola y dirigindola.
Es el fin ltimo y como tal el bien absoluto o supremo por el cual todos los dems
bienes solo seran tiles para alcanzar ste ltimo y que es precisamente: la felicidad. Y
como toda moral consiste en apropiacin donde el bien moral es fuente de posibilidades
apropiadas, dicha felicidad sera la apropiacin ltima de nuestra posibilidad
mejor.

Esta concepcin finalista de estimar la vida entera en funcin exclusiva del fin
conlleva la idea de reducir el valor de los actos a su relacin de acercamiento o
alejamiento al fin ltimo.
La felicidad es siempre una posibilidad ya apropiada y por lo tanto el
hombre esta ligado a ella. Hay posibilidades mltiples y totalmente diversas de ser
feliz. Estas posibilidades son los bienes (es decir posibilidades apropiables).
Para Kant la tica de la felicidad no es aceptable porque la felicidad le es al
hombre natural y por lo tanto no es un deber sino lo contrario, es una inclinacin natural
(lo que se hace por amor queda fuera del deber).
Kant no solo rechaza la idea de la felicidad sino en general la idea del bien y
reemplaza la tica del bien por la tica del deber. Establece que "no es el concepto del
bien lo que determina la ley moral y la hace posible, sino al contrario, es la ley
moral lo que determina el concepto del bien y lo hace posible". En su concepto, el
bien consiste en lo que se debe hacer, donde la ley moral es la que determina el
concepto del bien y la hace posible.

LA PERSONA, SUJETO DE LA
ETICA
El Hombre es una unidad totalizante, es decir el sujeto moral es "todo" el
hombre (no hay separacin de cuerpo y espritu sino se refiere a la integridad): Concurre
el hombre integral y se expresa el hombre total. En efecto, al acto singular debe
atribursele mayor o menor valoracin tica cuanto ms profunda o superficialmente se
exprese la persona en l. A mayor o menor profundidad con que intervenga "toda" la
persona en un comportamiento moral, mayor o menor importancia tendrn sus actos.
El hombre en cuanto a un todo aparece como una Inteligencia Sentiente: esto
significa que: El hombre es un ser vivo en cuanto a que tiene actividad propia e
interaccin adaptativa con el medio.
Es Original ya que tiene la capacidad de pensar abstractamente; comunicarse.
Es Inteligente, porque tiene la facultad de crear realidades.
La comprensin del hombre como inteligencia sentiente debe ser asumida dentro
de la antropologa moral. En ella se ve que en todo comportamiento moral la
manifestacin unitaria del hombre es dimensin sensitiva e intelectiva. En todas las
acciones humanas, acta siempre esta actividad de la inteligencia sentiente.
Posee adems una Estructura Personal ya que el hombre es una realidad personal
Tenemos dos aspectos de la persona:

1.La estructura del ser personal: tiene que ver con su conformacin, su individualidad
y su personalidad.
Persona es el ser conformado, interiorizado, espiritual y creador, siempre que
est en s mismo y disponga de s. Para el hombre entender que "l es l y yo soy yo" es
algo natural, ya que cada persona es un centro dinmico nico de los actos.

2.En cuanto a las Propiedades del ser personal, podemos sealar:

El ser personal es nico e indefinible debido a su complejidad. No termina de
abarcar ni de acabar, lo que lo hace inaccesible; es nombrable pero no numerable. El es
l! , sin ser ms que otro, hacindolo incuantificable. Al revelarse desde su interior y en
el interior del otro, no puede ser indiferente ya que le atae en lo ms vivo.
La nocin de persona juega un papel decisivo en la moral ya que el sujeto y
objeto de la moral es la persona, es decir se trata de personalismo moral.
La importancia del concepto de persona para la moral se entendera en todo los
niveles, esto es, en el contenido y en la estructura. El contenido es primero y
fundamental, de donde se derivan todos los dems.
El sujeto del comportamiento moral es la persona, es decir, la unidad como un
todo, con todas las caractersticas mencionadas.
Aristteles concibe al hombre como animal poltico en cuanto ser social, ya que
se realiza dentro de la polis, en el Estado-Ciudad, conviviendo con sus conciudadanos y
realizndose en cargos cvicos. En el pensamiento aristotlico la comunidad poltica se
identifica con la ciudad "ya que ella es la causa de todos los bienes del hombre".
El hombre es un ser indigente porque precisa de los dems al interactuar en la
comunidad, formar familia etc. Est destinado por naturaleza a vivir polticamente. La
indigencia se fundamenta en el carcter sintctico de su naturaleza (genitivo o
dependencia de; ablativo o existencia de; dativo o existencia de misin hacia y
tendencial).

QUIEN SOY?
La pregunta de Quin soy?, inmediatamente connota su referencia a los dems,
al tiempo y al espacio. Es imposible no hacer referencia a las otras personas ya que sta
es una interrogante sobre la identidad inter-personal (en referencia a los dems) y social
(tiempo y espacio),

QUE DEBO HACER?

Pregunta de autodefinicin que entra en el campo del "deber ser", por lo tanto si s
quin soy, s que debo hacer.
QUE SENTIDO TIENE LA VIDA?

Esta pregunta se plantea por el sentido de las cosas, de los acontecimientos. El

descubrir el sentido de la vida, facilita la construccin de la propia identidad e ilumina
el "qu hacer". A la vez el crecimiento personal (decisiones correctas), orientan la
bsqueda por ste sentido.
La pregunta por el qu debo hacer, pertenece a la dimensin tica como
bsqueda por realizar lo correcto y lo debido frente a las distintas alternativas que se
presentan.

HACER EL BIEN
La dimensin tica, condicin que se construye libre y coherentemente, ha sido
(y es) un referente bsico del hombre, por cuanto su historia ha dependido en gran
medida de sus libres y responsables decisiones. Estas han sido motivadas por "modelos"
(sentido, fines, ideales) que trascienden a la simple realidad de los hechos. En efecto, la
historia humana ha dependido en gran medida de las decisiones animadas por el sentido
tico.
La pregunta tica dice relacin a la manera en que actuamos, es decir, de asumir
responsablemente las consecuencias de los actos. Tiene por referente las categoras del
bien y del mal. Nos invita a reflexionar sobre todo lo que ayuda a la realizacin
autntica de la persona, y rechazar lo que impide esa realizacin autntica.
La pregunta moral, que dice relacin al cmo ser bueno o ms bien al cmo
hacer el bien, se sustenta en la presuncin de que del hombre bueno presumen buenos
actos, sin embargo no es lo mismo la bsqueda del ser bueno con el esfuerzo por hacer
el bien. La pregunta moral del cmo hacer el bien, implica una condicin de apertura
hacia los dems.

LA DECISIN ETICA
Todo comportamiento moral comienza con una decisin (que tambin es el
primer acto voluntario). Dicha decisin genera una accin donde el hombre se hace
causa, se identifica y se compromete. Por medio de la intencin motivada inaugura una
camino de accin sobre un proyecto futuro. En su decisin se enfrentan instintivamente
todos los valores y que por medio del consentimiento dan origen al surgimiento de algo
nuevo.

APLICACIONES DE LA ACCION MORAL

La intencin moral debe tener una orientacin hacia un fin (determinante de la
vida moral) y hacia una concreta voluntad. La intencin es moral cuando el fin es moral.
De las tres fuentes de la moralidad (objeto, fin, circunstancias), el objeto es la fuente
inmediata. La intencin debe " llenarse" con el contenido del objeto moral.
La Accin moral objetiva (Finis Operis), requiere de una intencin moral
concreta (Finis Operantis) que involucre un fin moral (bondad o maldad). Cuando la
accin e intencin moral se complementan, emerge la perfeccin moral.

Para alcanzar un fin moral, los medios utilizados deben ser tambin morales, ya
que cuando el fin moral no es justificado por la moralidad de los medios, dichos medios
eran un mal moral.
No se puede admitir que una intencin buena sea capaz de crear una estructura
organizativa donde acciones desordenadas se justifiquen por la orientacin hacia un fin
moralmente bueno.

EL DINAMISMO MORAL
Cuando la personalidad moral (^ethos) se pone en accin o acta, se vale de
procesos de moralizacin que son los causes del dinamismo tico:
1. La opcin fundamental
La opcin (eleccin) fundamental (proyecto general de vida), expresa el sentido
moral de la persona. Mediante ella la persona expresa la decisin global de su
dinamismo tico -dndole sentido a sus actos-, ya que elegir (opcin fundamental) la
personalidad moral (sentido moral), significa tomar una direccin de toda la vida hacia
un fin.
2. La actitud moral
La actitud (hacer) moral es la instancia en que se concreta la opcin
fundamental, la dimensin totalizante del ^ethos y del sentido moral.
Dicha actitud no debe ser entendida como una posicin corporal capaz de ser
comprendida por los dems (Psicologa) sino que en cuanto a la disposicin que nos
lleva a reaccionar positiva o negativamente ante valores ticos.

LA FUNDAMENTACION ETICA

Las categoras bsicas que permiten la elaboracin de un pensamiento tico son

la Libertad y la Responsabilidad.

1. La Libertad Etica
La capacidad del hombre de autodeterminarse, de asumir la direccin de su vida,
y de ejercer esta capacidad en una accin concreta, lo determina como hombre libre y en
cuanto libre, un sujeto tico. La posibilidad de la autodeterminacin introduce lo tico
en lo que se refiere al hombre.
Para que haya una accin moral, es necesario que junto a la accin voluntaria
(libertad de voluntad) haya una eleccin (libertad de eleccin o libre albedro). La

libertad por lo tanto, no es una accin fsica sino una cuestin moral (es intrnseca a la
accin moral) y en el mbito de la moral no solo hay libertad, sino que, no puede no
haberla.

La libertad moral es la posibilidad de ejercer una accin moral. No consiste solo

en la posibilidad de elegir, sino que en la medida de esa eleccin, que contribuya al
crecimiento verdadero de la persona. Esa eleccin no solo se refiere al enfrentamiento
de posibilidades elegibles, sino adems, significa una eleccin sobre s misma a favor o
en contra del bien o de la verdad. Por lo tanto el referente de la libertad humana no es la
ley sino la verdad, ya que slo por medio de sta, se encuentra la misma libertad. La
verdad orienta la libertad, la encamina a su plenitud y permite la convivencia humana.
Libertad es la es la facultad de disponer de si mismo; de obrar (o no obrar) por s
mismo acciones deliberadas. Estas alcanzan su perfeccin cuando se realizan en virtud
del bien supremo. Caracteriza los actos propiamente humanos, actos voluntarios y
responsables del autor, es decir, hace al ser humano responsable de los actos de que es
actor voluntario (es propio del hombre actuar deliberadamente).
La responsabilidad significa la ejecucin reflexiva de los actos, ponderando las
consecuencias del bien y mal en cuanto a alcanzar cuotas mayores de humanizacin,
crecimiento individual y social.
En el campo cristiano se estima la ausencia de principios seguros, que garanticen
las relaciones justas entre los hombres, de no ser por la existencia de una verdad
trascendente, por medio de la cual, el hombre conquista su plena libertad. De no
reconocer esta verdad trascendente, triunfa la fuerza del "poder interesado" que no
respeta el derecho de los dems.
Libertad humana significa responsabilidad del sujeto (que a su vez supone
libertad). La mayor o menor libertad del sujeto implica mayor o menor responsabilidad
conductual.
El derecho al ejercicio de la libertad es una exigencia inseparable de la dignidad
del hombre. En la medida que la persona hace ms el bien, se va tambin haciendo ms
libre.
2. Notas Antropolgicas
La libertad hace comprender al hombre como proyecto, ya que conjuga la
responsabilidad frente a la realizacin y crecimiento de la humanidad.
La Antropologa es el factor clave para la reflexin ya que constituye un
horizonte tico, siendo la realizacin de la persona en sociedad su preocupacin central.
Es la base por la cual elabora su reflexin. Entrega orientaciones en cuanto a la
responsabilidad de crecimiento tanto en lo personal (mayor dignificacin) como en lo
social (mayor humanizacin).

En cuanto a la tica, la persona es bsicamente un "ser para el encuentro". En

ste, la persona se descubre como sujeto frente a s mismo ("yo") y alteridad frente a
otros ("tu"), dentro de un contexto social ("nosotros").

El crecimiento de la persona gira en torno a la subjetividad (formacin de una

personalidad que repercute directamente en la relacin con los dems); la reciprocidad
(relacin constante con los dems) y la responsabilidad social (hacerse parte de los
dems).
El hombre es un ser social. Conmuta relaciones que le permiten determinar su
identidad. Su capacidad de alteridad se manifiesta por ser especialmente indigente; tener
sentido de pertenencia (formar parte) y de apertura al encuentro con otros.
La responsabilidad colectiva es positiva en la medida de la existencia de la
solidaridad para superar el mal.
En cuanto a su afectividad, denota tener sentimientos que llevados a la prctica
supone sentido de responsabilidad y por lo tanto de consideracin tica.
El sentimiento ms fundamental es el amor que el mismo bien despierta; amar es
el desear el bien a alguien. Se dice que los sentimientos son moralmente buenos cuando
contribuyen a una accin buena.

RACIONALIDAD ETICA
La tica es una consecuencia de la razn, ya que dentro de la racionalidad busca
descubrir el significado autntico de la realidad humana. Slo la razn da vlida cabida
al discurso tico.
De la accin humana, se constatan sentidos que se convierten en fines
conseguidos por previa aceptacin de preferencias. Las preferencias ticas son elegidas
racionalmente con imparcialidad y bajo estricta "pureza original". Slo as se puede
configurar la justicia como imparcialidad racional, criterio por medio del cual se orienta
ticamente la historia humana. Adems, la racionalidad tica se concreta en el principio
de responsabilidad.
De lo anterior se deduce que la tica se mueve dentro de la racionalidad crtica
(organizada mediante el dilogo entre las personas), orientada a descubrir el autntico
significado de la realidad humana. La tica dialgica puede ser la base para construir y
vivir la racionalidad tica en el momento presente.

TIENE LA ETICA FUNDAMENTO FILOSOFICO?

En la tica se compromete el destino del hombre en su ms trascendente
proyeccin., aunque no sepa a qu est llamado a ser, cul es su fin y qu sentido tiene
su existencia.

Sin embargo efectivamente tiene una razn de ser, que la vida s tiene un sentido.
Sin que nadie la programe o dirija se orienta hacia sus propios fines.

El hombre proyecta su vida con los talentos que le han sido dados, pero que
como todo proyecto tiene un fin.
La tica ha ocupado un lugar en la filosofa desde el surgimiento mismo de la
filosofa. La responsabilidad tica en filosofa ha sido llevada a la sabidura.
Si la moral fuera lo que a uno mismo le complace, confirmando o validando los
actos, entonces se adecuara la moral a medida, convirtiendo la medida moral en
nuestros propios intereses y no en el proyecto de un destino.
La filosofa defini por "felicidad" el proyecto de la vida propio del destino
humano. Esta felicidad es iluminada por la idea platnica del bien.
Pero la moral no es necesariamente una doctrina filosfica. Un ejemplo de ellos
son los mandamientos, que siendo el mayor imperativo moral, no tiene su origen en la
filosofa.
En conclusin, la moral puede ser y no ser una disciplina filosfica. La vida
humana conlleva de una manera espontnea un orden tico, que es a su vez la fuerza por
la cual el hombre crece.
Este orden tico proviene primeramente del ncleo familiar (educacin). En ella
reside el primer aliento moral y slo luego, saldr a la conquista de su destino.
El primer mbito tico es la familia. La filosofa moral viene despus. Ella esta
llamada a establecer el principio fundamental desde donde se edificar tanto el carcter
como la costumbre. El principio fundamental tico se basa en tres pilares: la Libertad; la
Virtud y el Bien, por los que la filosofa moral se encuentra asentada.
No hay cuestin tica sino en el mbito de la libertad. En ella el hombre est
entregado a su propio ser (quehacer). La virtud es la capacidad permanente de hacer
bien hecho el trabajo de la libertad . En la libertad la accin virtuosa se prolonga. La
libertad es para el bien y la virtud la capacidad de elegir bien (la obra buena). El bien
entonces es lo que la virtud elige libremente.
Para Kant, la razn pura en s misma, es la libertad. Lo que en definitiva
determina la libertad kantiana es la ley moral. Se debe obrar de manera que el principio
de una ley universal (moral) gue la propia voluntad.
La tica de Aristteles por su parte, es fundamentalmente una tica de virtud
(disposicin habitual y firme de hacer el bien) . La felicidad es para l la virtud misma.
La libertad de Kant es, a la vez, virtud y bien. La virtud en Aristteles es, a la
vez, libertad y bien.

La fuente esencial y escondida de la tica es el "amor", porque ah es donde

reside el bien absoluto, desde donde por medio de la virtud reside la libertad y
finalmente la esencia de la moral.

FORMULACION DE LOS PRINCIPIOS MORALES

El razonamiento moral culmina con la formulacin de principios ticos.

El juicio moral es el acto mental que afirma o niega el valor moral frente a una
situacin o comportamiento. Por medio del juicio moral se pretende la bsqueda de la
verdad.
El juicio moral se pronuncia sobre la presencia (o ausencia) de un valor tico, en
una situacin o comportamiento concreto.
Principios:
Los principios morales se entienden como direcciones del valor. Por ejemplo "
ama a tu prjimo como a ti mismo", es decir, lo que quieras para ti, hazlo a los dems.
Los principios ticos orientan y dirigen al sujeto. Se visualizan, en una realidad
concreta sus consecuencias, identificando la presencia de un valor.
Necesidad de Normas:
La norma establece el contenido del comportamiento (mientras que el principio
dirige las actitudes). Las normas morales son necesarias para discernir lo que esta bien y
lo que esta mal. Desde el punto de vista moral, se entiende por norma la obligacin del
valor moral.
Toda persona necesita conocer los lmites precisos de respetar. Para ello utiliza
mediaciones (valores morales) que se apliquen al comportamiento concreto.
En la aplicacin de la norma existen dos posturas:
La deontolgica, que postula a la validez de la norma independientemente de las
consecuencias. Deja lugar para las excepciones o recurre a principios interpretativos que
asumen la importancia de la circunstancias concretas para resolver problemas ticos
conflictivos. (ejemplo de excepcin: matar en legtima defensa, la guerra justa, la pena
de muerte ).

La tica cristiana, que privilegia la atencin al objeto moral y que defendiendo

la postura deontolgica, no rechaza considerar la teleologa interior del obrar en cuanto
orientado a promover el verdadero bien de las personas, sino que reconoce que ste slo
se pretende realmente cuando se respetan los elementos fundamentales de la naturaleza
humana.
La Teleolgica, que se atiene a las consecuencias previsibles. Cae en el
"consecuencialismo" si desconoce el discurso objetivo de la norma porque reduce a la
tica a una apreciacin subjetiva a partir de las solas circunstancias, negando la
posibilidad de elaborar un discurso capaz de orientar al sujeto en las distintas
situaciones.
Tambin se hace la distincin entre la actitud moralmente buena o mala de la
persona, y que depende la voluntad o falta de voluntad de tender hacia el bien; y del
comportamiento moralmente recto o errneo, que depende del juicio en virtud, del cual
una accin debera o no cumplirse.

CONCIENCIA
La conciencia es el ncleo ms secreto y sagrado del hombre es aquella
capacidad moral de la persona que le dice subjetivamente lo que es bueno y malo, y que
le manifiesta su obligacin moral.
Es un juicio de la razn por el que la persona reconoce la calidad moral de un
acto concreto. La conciencia bien formada es recta y veraz; formula sus juicios segn la
razn, conforme al bien.
Frente a una decisin moral, la conciencia puede formar un juicio recto,
conforme a razn y a la ley divina, o al contrario un juicio errneo, que se aleja de
ellas... El ser humano debe obedecer siempre el juicio cierto de su conciencia. La
conciencia moral puede formar juicios errneos por ignorancia (no siempre exentos de
responsabilidad).

EL ENFOQUE DE LA LEY NATURAL

De acuerdo con este enfoque, existen siete valores fundamentales que se
identifican con la esencia del ser humano.
1. La vida Respeto a todo lo que tiene vida (humana, vegetal, etc.).
2. La amistad Amor al prjimo.
3. El conocimiento Derecho a la instruccin.
4. Belleza Participacin en lo que uno considera bello y alimenta el espritu.
5. Alegra Tener buen nimo
6. Religin Participacin activa de la espiritualidad y purificacin del alma.

7.-Racionalidad prctica Ejercicio de una vida consecuente en la bsqueda de los

valores fundamentales.

Participar de estos valores fundamentales, hacen del hombre un ser ms pleno,

ms humano. Atentar a los mismos significa ser menos humano, se acta antiticamente; se contradice la voluntad divina pretendida para cada ser.
Toda persona esta llamada al compromiso con estos valores fundamentales. De
dicho compromiso se derivan cuatro principios (ticos) de justicia personal a seguir por
todo hombre:
a. No contrariedad No actuar directamente en contra de un valor fundamental.
b. Libertad A mayor libertad mayor es el compromiso con los valores fundamentales.
c. Reaccin Toma de medidas para evitar acciones contrarias a estos valores.
d. Bien comn Contribuir al bien comn facilitando la participacin de los dems de los
valores fundamentales.
Estos principios son independientes de la cultura y tradicin en la que se esta
inserto.

EL SENTIDO DE LA ETICA
EMPRESARIAL
En el mundo empresarial, o particularmente en la realizacin de un negocio, la
aplicacin de una estrategia, la omisin de informacin relevante o la desinformacin,
puede ser beneficiosa econmicamente.
En efecto, se podra decir que un negocio ha sido bueno no solo porque se han
beneficiado ambas partes sino porque uno ha sacado mayor provecho(desde el punto de
vista de ste ltimo).
Se podra establecer que un negocio bueno en el sentido moral, es un mal
negocio en el sentido econmico, ya que en el sentido moral se busca un acuerdo
beneficioso sincero para ambas partes, y en el sentido econmico se busca sacar una
ventaja desde el punto de vista de la espectativa ( a veces directamente a costa de la
ingenuidad o ignorancia de la otra parte).
Se plantea que la tica no es un ingrediente para triunfar en los negocios, pero
equivocadamente, ya que los negocios se hacen a travs de personas (el factor
humano),y por lo mismo sera un error llevar la interaccin estrictamente al enfoque del
beneficio provechoso para el ms fuerte (en este caso la negociacin se trata como el
campo de batalla).

Se recuerda que la frmula de xito debe ser "win-win", es decir, aquellos

negocios realizados por conveniencia mutua basada en complementos beneficiosos para
ambos. De lo contrario, se encontrara latente el nimo de sacar ventajas favorables
personales. En estos casos se verificara que el comportamiento inmoral convertido en
norma (aceptacin general) se hace un elemento de difusin.
El hacer honradamente el propio trabajo es una de las exigencias radicales del
hombre en cualquier cultura. En el campo de la competencia en la cual la empresa se
encuentra inserto, tampoco aplica la estrcta visin tica. Por el contrario, la
competencia es cruda y para lograr xito se construyen sofisticadas estrategias de
impacto.
Esto es una actuacin de guerra, donde la mente del consumidor es el campo de
batalla. Para muchos, esta batalla no podra ser sobrellevada bajo un sentido tico, sin
embargo, es imposible separar los negocios y los valores, como si ambos permanecieran
a mundos diferentes, porque la tica pertenece a la misma realidad por cuanto es una
dimensin de toda actividad humana.
Una buena actuacin tica es simultneamente una buena actuacin profesional.
La tica descubre en los hombres algo de ms valor que la simple actuacin.
La tica empresarial es una exigencia de la persona, cualquiera sea su trabajo. La
tica empresarial, supone que sus principios son los mismos de la moral general. Si
genuinamente se mantiene una preocupacin por los empleados (calidad y ambiente,
remuneracin, sentido de familia, incentivos, seguridad) proporcionndoles "dignidad y
respeto", el trabajador estar feliz y motivado por producir calidad.
Este estado de nimo, sentido de felicidad, es en s una cuestin tica. En
muchas empresas inmersas en la competitividad y falta de tiempo para todo, los
trabajadores son el "recurso humano".
Esto puede al menos interpretarse como sujetos que no son personas sino
recursos (con todas las implicaciones ticas que esto signifique). Estos recursos son
atractivos en la medida que cumplan con juventud, dedicacin, resultados,
identificacin con la empresa, esfuerzo que vaya ms all de la estricta responsabilidad,
ser capaz de trabajar en equipo, ser agradables, saber de computacin y tener un idioma
alternativo.
Mejor aun si su costo es "bajo". Una vez que este recurso se ha desgastado --y
luego de haber entregado la vida a la empresa (sin olvidar que la familia tambin vive
este proceso)--, puede ser friamente reemplazado por otro recurso joven, que sepa
computacin, de bajo precio,etc., etc.
Este es el comportamiento de las empresas hacia los recursos humanos (personas
con familias que dependen de ellos, aspiraciones, necesidades, sentido de dignidad,
sueos de justicia) en la mayora de las empresas que interactan en un ambiente de
competencia, y sin embargo existen empresas que no dudan en mencionar que las
personas son uno de sus principales activos.

La tica empresarial, en cuanto a tal, sin embargo, significa actuar en un

ambiente que no solo procura el ms alto respeto y dignidad de sus empleados (personas
y nunca recurso), sino que procura que la empresa se presente frente a la sociedad de
manera honrada, veraz y honesta , ms idealmente en la procuracin del bien social.
SUPONE LA ETICA UN LIMITE A LAS OPORTUNIDADES DE

NEGOCIOS?
La bsqueda de la rentabilidad no consiste en oponerse a la tica, pues existes
cualidades gracias a las que se trabaja ms y mejor; y porque hay varias otras
dimensiones de la vida que suponen lmites a la rentabilidad, ej.: "las normas son
buenas para todos, aunque en un momento particular no me favorezcan".
Es decir, la respuesta a esta pregunta podra ser "ni solo, ni siempre". Las
consideraciones ticas suponen el elemento de racionalidad en los anlisis
empresariales. La tica resulta ser una dimensin inexorable de la actividad humana y
empresarial.
1. Analizar y ejecutar, demostrar y convencer
En la toma de decisiones, los ejecutivos buscan minimizar el riesgo por medio
de la obtencin de exhaustivos anlisis, demostraciones y proyecciones empricas. Sin
embargo, pocas veces se considera que elemento adicional, el sexto sentido, el sentido
comn y el sentido tico.
Hay mbitos del saber a los que pedimos demostraciones; y otros a los que
pedimos persuasiones. Las decisiones ticas pertenecen a este segundo mbito de
conocimiento. Los datos empricos son siempre necesarios, pero no son el ltimo factor
determinante a la hora de decidir. Hay un sexto sentido que nos insina si un buen
negocio es o no bueno.
En el lenguaje tico, la dificultad para saber cundo una accin humana es buena
o mala, es similar a la de preguntarse si un negocio ser bueno o malo: no tenemos
seguridad, pero tenemos una idea suficiente para saber si una decisin es razonable (la
experiencia como referencia juega un papel determinante).
Toda decisin conlleva implcito un riesgo, que no sabremos con certeza hasta
ejecutar la accin, hasta intentarlo. No basta con contar con las mejores herramientas,
para pasar del anlisis a la ejecucin hay que estar convencidos, hay que prever las
consecuencias y responsabilidades. Hay que asumir el riesgo. El paso del ser al deber
ser conlleva riesgos. Esto es lo que bsicamente tiene en comn la tica y los negocios.
2. El esfuerzo y el xito
Los conceptos que normalmente se manejan en el mundo empresarial tienen
connotaciones intangibles y diversas segn el concepto que cada uno tiene (el xito
puede ser entendido por unos como la obtencin de mejores participaciones de
mercados, o de mayor rentabilidad o de prestigio, etc.), por lo tanto no se pueden juzgar
como verdaderos o convenientes desde la perspectiva de lo cuantificable.

Muchas veces connotamos al xito en forma excluyente del que no lo tiene. Se

podra decir que su obtencin logra significado en cuanto otros no lo logran. En materia
tica dentro del mercado empresarial, no se debe buscar el xito impidiendo o buscando
que otros lo logren tambin.
3. Trabajo y empleo no son lo mismo
En la medida que consideremos la realidad laboral desde el punto de vista de una
necesidad dignificante del ser humano, miraremos al trabajo bajo un profundo sentido
de solidaridad.
Trabajo y empleo no es lo mismo. El empleo es bien escaso, y el trabajo es una
necesidad natural. El trabajo es la principal fuente de la realizacin personal. Otorga
dignidad al hombre, sentido de pertenencia, de responsabilidad; sentido de ser til. Solo
bajo perspectiva de la dignidad de la necesidad de trabajar se puede enfocar la
solidaridad.
4. La tica empresarial no es un valor aadido
la tica es un valor intrnseco de toda actividad econmica y empresarial, ya que
cualquier actividad empresarial incluye al ser humano. La tica es una exigencia que se
hace ms significativa mientras mayor es la complejidad social. Si la tica se encuentra
inserta en toda actividad empresarial, no puede ser considerada como un Valor
Agregado sino como un Valor Componente.

LOS VALORES
Los valores ticos se sustentan en el campo de lo moral; en la vida de alteridad y
en el encuentro con los dems, con sigo mismo y con lo que nos rodea. Los valores
ticos realzan la libertad del ser humano; nos ayudan a guiar nuestras acciones y
elecciones individuales. Los gerentes buscan manejar el clima tico en las
organizaciones buscando la manera en cmo dichos valores pueden participar en sus
negocios.
Algunos valores ticos en el marco empresarial:
Las empresas debieran ser conformadas por propsitos responsables dirigidos a
la consecucin de valores ticos para con la comunidad y los empleados.
La actividad empresarial de una organizacin afecta a muchos grupos
constituyentes o Stakeholders (proveedores, accionistas, clientes, consumidores,
competencia, comunidad general, etc.). Se exige de ella una actitud responsable para
con dicha comunidad, ya que su comportamiento le repercute directa o indirectamente.
Ser responsable significa dirigir la empresa midiendo el impacto de su actuacin
en estos grupos, respetando sus derechos e intereses legtimos. Se requiere evitar el
engao y la desinformacin.
La honestidad requiere de la rectitud y sinceridad con la informacin demandada
por la comunidad. Las seales que entrega una empresa afectan muchas personas, que

confiando en la informacin, toman decisiones que a su vez afectan a otros. La

comunidad confiar en estas seales en la medida que sean honestas.
Adems, la confianza necesita del reconocimiento de compromisos implcitos en
las promesas. La competencia leal y la consecucin por la calidad real son parte de la
confianza. Su quebrantamiento perjudica directamente a las personas.
Se debe poner especial atencin en tratar de actuar justamente tanto en el
otorgamiento de oportunidades al interior de la empresa, como frente a todos aquellos
grupos que tienen relacin directa o indirecta con el quehacer de la organizacin.
Se debe tambin evitar someterse a influencias impropias, favoritismos basados
en intereses personales o presentar conductas que afecten la integridad de los ejecutivos.
Los gerentes deben tratar de asegurar que sus empleados no caigan en este tipo
de influencias. Actuar con integridad supone un comportamiento leal frente a las
obligaciones y tareas que se deben emprender, en el marco de la confianza depositada al
empleado. En su ms completo sentido, se debe actuar conforme a las convicciones a
los requerimientos morales, aunque presuponga un costo.
El respecto, significa reconocer que los individuos sostienen relaciones fuera de
la empresa, poseen autonoma, privacidad, dignidad, derechos y necesidades.
Por otra parte, los ejecutivos deben procurar el respecto a la propiedad
intelectual y privada, poniendo especial cuidado cuando la actividad comercial
involucra la propiedad ajena (pblica o propia de la naturaleza).

En suma, el comportamiento basado en estos valores beneficia a toda la

sociedad, a la empresa y a la economa en la cual se encuentra inserta la empresa. Los
principios forman la base de la confianza y cooperacin; tambin contribuyen a la moral
de los empleados. Es especialmente importante el sentido de orgullo por parte de los
empleados en su productividad y actitud general, cuando visualizan pertenecer a una
organizacin que define los valores ticos como un estilo de vida.

LIDERAZGO Y DIRECCION
ETICA Y MANAGEMENT
Se debe considerar "el hacer tico" un requisito no superfluo sino intrnseco a la
misma accin del management.
En una compaa se conjugan funciones de direccin, personal y ventas
(Marketing), el hacer tico debe proporcionarle al cliente lo que desea y se le promete
en la forma ms agradable y eficaz; ha de dar a los proveedores la oportunidad de lograr
una co-prosperidad y el deseo de mejorar profesionalmente; ha de ofrecer a sus
empleados una slida base para ganarse la vida.

Todas estas acciones se entrelazan entre s conllevando intrnsecamente un

sentido tico. Si estas acciones no tuvieran lugar, la compaa tendr que luchar
continuamente con sus clientes, proveedores y empleados. Son muchas las compaas
que cuentan con este problema, terminando hacindolo todo de la manera ms difcil.
La diferencia entre un anlisis basado entre un individuo y otro basado en la
organizacin, es que el primero centra su enfoque en los individuos (sujeto) y en su
manera de comportarse (objeto) en trminos de tica. El segundo se centra en la
empresa en cuanto a persona jurdica y en su conducta.
Si la tica es un rea y una problemtica basada en individuos, no tiene sentido
afirmar que una compaa es poco tica, en cambio las personas que representa son los
que originan las conductas en trminos de legalidad, rectitud y moral.
La tica en cuanto tal es lo que podra definirse simplificadamente como la
conducta que es razonable y justa ms all de la obligacin, de la obediencia a las leyes
y de las reglamentaciones.
La direccin no es otra cosa que el ejercicio de virtudes, de entre las cuales se
encuentra la prudencia. Ser prudente es acertar en la direccin, y por lo tanto, con visin
de futuro proponer objetivos estratgicos.
La administracin de personal requiere un darse cuenta que las personas son
seres libres e inteligentes. El sentido tico aflora en los valores de responsabilidad,
confianza, delegacin, justicia, dignidad y equipo. En el manejo de las ventas , nos
enfrentamos al sentido tico por medio del precio justo, la competencia honesta, la no
discriminacin, la informacin veraz, la calidad del producto y la responsabilidad hacia
la sociedad.
Segn P. Temin hay tres modos de conducta empresarial: El instrumental o
racional (intercambio explcito, te doy esto a cambio de esto otro); el tradicional, que
busca el bien para la organizacin segn pautas conocidas utilizando el concepto de
reciprocidad informal con acentos afectivos; y el autoritario producto del mandato y
ejecucin. El la organizacin del futuro predomina bsicamente la reciprocidad, pero
tambin el requisito de contar con visin y virtudes.

EL SENTIDO DE LA VIRTUD
El comportamiento ticamente positivo es un comportamiento basado en la
virtud en cuanto a "saber hacer" en forma lcita, saber hacer las cosas bien, en forma
prudente y honrada , y lo ms importante.... hacerlo.
La virtud de la prudencia puede tener tres facetas: Optimizar el pasado es decir,
buscar referentes en la experiencia (del pasado hay que retener los positivo y rechazar lo
negativo); diagnosticar el presente, por medio de un agudo conocimiento de lo que est
ocurriendo, y a partir de ello (deduccin); prevenir el futuro , por medio de la
proyeccin de los resultados futuros, minimizando lo ms posible los riesgos.
La tica se ocupa primeramente de las virtudes, de las actuaciones positivas y de
los vicios en cuanto a omisin de los virtudes. Si el saber hacer no es otro nombre para

la virtud de la prudencia, vendrn vicios contra la prudencia que sern equivalentes a un

hacer mal. El mal hacer empresarial trae consecuencias morales por causa de conductas
superficiales, indolentes, de arrebatos, etc. El "mal hacer" moral (usos de medios
ilcitos) es siempre culpable, aunque se haya conseguido un resultado econmicamente
bueno.
En el mercado impera las fuerzas de oferta y demanda como reguladores de la
economa. Esta relacin se perfecciona por medio de la transaccin exigente de lo que
se considere el precio justo por la cantidad deseada, conformando lo que se llama el
equilibrio de mercado. En su materializacin recurren las experiencias de:
* Justicia Conmutativa (de los contratos), es decir , respeto a los proveedores, al
precio convenido, a los acuerdos; respeto a los clientes, calidad del producto, precio
justo; respeto a los accionistas en cuanto a relaciones transparentes, dividendos,
informacin veraz, etc.;
* Justicia Distributiva (en el reparto de cargas y ventajas), es decir, respeto, dignidad y
oportunidad de desarrollo de los empleados , respeto a la competencia, competencia
leal; y
* Justicia Legal (justicia hacia el bien comn). Hacia el Estado, cumplimiento de las
leyes y reglamentos.
En el campo de los deberes de justicia (tica), no siempre coincide con el campo de las
obligaciones jurdicas (derecho), o porque la ley no ha tipificado todos los delitos y/o
porque algunas leyes pueden ser injustas.
Tomar decisiones, emprender tareas, alcanzar metas etc., son obligaciones
autoimpuestas que tienen sentido dentro de los obstculos y dificultades.
La fortaleza o firmeza es la virtud que facilita resolver las situaciones difciles.
Los actos de esta virtud son el resistir la dificultad y atacar o afrontar el obstculo.
Estos se relacionan con la paciencia y perseverancia que forman parte de la virtud del
inteligente, por cuanto se advierte que la realidad nunca se acomoda a lo que uno desea.
Por el lado opuesto se anteponen a estas virtudes los vicios de timidez y
cobarda, vicios que pueden ser ticamente negativos frente de toma de decisiones bajo
presin.
UN MUNDO INTANGIBLE
Hoy en da se advierte la importancia del "incremento del conocimiento", la
acumulacin de conocimientos y como stos se van potenciando a si mismos.
Conceptos como Manager o Entrepreneur, nos llevan a una realidad que nos dice lo
valioso y primordial que es el conocimiento, la experiencia, el know how. La sociedad
del futuro ser la del conocimiento.
Confianza

Las personas necesitan de los dems para autoafirmar sus conductas. Estas son
confirmadas en la medida que se comparte nuestras dudas naturales con otros.
En el trabajo, requerimos constantemente validar nuestras intenciones frente a la
ejecucin de las decisiones. Para ello es fundamental recurrir a la confianza en el apoyo
de nuestras decisiones.
Abrirse hacia los dems es una cuestin finalmente tica, ya que la confianza es
un valor, un bien. tico es otorgar confianza a otros; compartir con otros. En el campo
laboral, tico es generar un clima de confianza frente al trabajo que se desempea, el
hacer sentir que se cuenta con cada colaborador.
Mediante este sentimiento el empleado se siente orgulloso de haber sido
"elegido" por el directivo para recibir la confianza, se siente respaldador del directivo y
respaldado por el directivo.
El arte de dirigir
Dirigir (Liderar) implica convencer (exponiendo ideas persuasivas y lograr una
empata en la conducta de los oyentes) con el propsito de perseguir un objetivo claro.
Dirigir significa orientar los esfuerzos hacia la consecucin de un fin definido y
contando con la elaboracin de una estrategia viable.
Dirigir significa tratar con personas humanas y por tanto su actuacin debe estar
enmarcada por un sentido tico; significa adems un alto sentido de responsabilidad,
aconsejar y dejarse aconsejar; escuchar a los dems conscientemente con uso de
deduccin; significa conscientemente aceptar que cada persona puede ejercer un valioso
aporte al tema tratado.
Un lder sabe adaptar los objetivos a la realidad existente.
La prudencia nos lleva a saber qu principios se deben introducir en la vida y
qu circunstancias de la realidad modifican las normas. Saber dirigir implica contar con
el know-how requerido. La prudencia exige tener claridad del objetivo que se persigue y
comunicarlo adecuadamente es un arte, para que otros armnicamente pongan el medio.
Manejarse entre lo imprevisible
En una empresa, tanto los directivos como los empleados deben estas atentos a
la realidad de las cosas, deben procurar captar los movimientos del mercado, los
intereses de los consumidores; manejarse entre lo imprevisible.
Manejarse entre la seriedad y el humor es la virtud de la flexibilidad y rapidez de
entendimiento. El sentido de humor en las organizaciones denota que las personas estn
atentas a los cambios que se producen en la realidad.
En suma, el sentido del humor que se vive en una organizacin est muy
relacionado con su realismo y la sutil captacin del verdadero sentido de las cosas. El

humor es una cualidad particularmente importante en quienes ejercen la funcin

directiva.
En otro mbito, las personas no son objetos productivos, o piezas de un grupo
racional de valores competitivos. Las personas son seres que piensan y sienten; poseen
aspiraciones e ilusiones; trabajan para darle a su familia una mayor dignidad de vida y
para ello estn dispuestas a pasar la mayor parte del da trabajando (en la mayora de los
pases dedican ms tiempo al trabajo que a la familia).
En este contexto decimos que en la medida que el trabajo del directivo recae
principalmente sobre personas, estamos frente a la existencia de una dimensin tica.
Aunque muchas veces esto se olvida. Dicho directivo juega por lo tanto, un rol que va
ms all de la toma de decisiones. Estas deben poseer un fuerte condicionamiento tico.
Por esto se le exige un actuar prudente. Unida a esta virtud se encuentra la educacin y
la sinceridad.
Una primera aproximacin tica del directivo es el desarrollo de sus hbitos
culturales, capaces de motivar y delegar responsabilidades, respetar los mbitos de
decisin y controlar las iniciativas orientadas a la consecucin de la misin
encomendada. Las virtudes necesarias para dirigir un grupo son un conjunto de
habilidades estables, que se traducen en una cultura acorde con la dignidad de las
personas y los fines de la empresa.
Ganar lo justo
Cuando una accin se enmarca fuera de las normas, hablamos de corrupcin.
Cuando un acto inmoral como la corrupcin es aceptado, pasado por alto o
generalizado por la sociedad, tiene el riesgo de difundirse hasta considerrsele una
accin "normal".
La corrupcin es un acto injusto que perjudica el bien y trastornando el sentido
tico. Su prctica deteriora la confianza, la honestidad y la rectitud. Se le debe combatir
mediante estrictos controles y un cambio de la sociedad. Una vez que el sujeto se
encuentra inserto no se puede cuestionar su sentido ya que no permite la posicin de
"juez y parte a la vez".
El mbito empresarial perjudica la transparencia y la viabilidad de l mercado
-como agente natural de normas econmicas- autnticamente competitivo. En el campo
pblico (Estado y otros) solo puede ser combatida mediante el rechazo social.Cmo se
determina el ganar lo justo sin no a travs de una mirada prudente y objetiva de las
cosas?. Por aos las empresas han buscado el sobreprecio por ambicin.
Ganar lo justo tiene que ver con una auto mirada reflexiva que normalmente es
ambigua o modelada a conveniencia. Para ganar lo justo se debe vivir en estado de
verdad, "se debe ser justo" y esto no es trivial...
La responsabilidad social

Las leyes fijan las normas mnimas por las que han de regirse las prcticas
comerciales y la conducta de los directivos y empleados para que sean responsables y
ticos. La responsabilidad social (las prcticas de una empresa respecto a terceros,
clientes, competidores, gobierno, empleados, proveedores y acreedores) difiere entre
industrias y de una empresa a otra ya que no existe una norma especfica a la cual se
deba seguir ya que cada gestor tiene un concepto particular de los que es una conducta
socialmente responsable.
Algunos la consideran como obligacin , otros como una reaccin, en cambio
otros como una accin proactiva. El concepto de Responsabilidad Social se refiere en
primer trmino al medio ambiente externo (grupos que de alguna manera son influidos
por el quehacer de la empresa), mientras que la tica, tiene que ver con el medio
ambiente externo e interno (Estructura,empleo, cultura, valores) de la organizacin.
Son los empresarios quienes deben proponer las formas ms justas para la
distribucin de la riqueza. Son los empresarios quienes deben velar por la igualdad de
oportunidades. Le compete al mercado la responsabilidad social, buscar el aumento del
empleo, mejores condiciones laborales, proteccin del medio ambiente, eliminacin de
discriminaciones, etc. Si ste no se preocupa, queda en manos del Estado.
La empresa socialmente responsable buscar activamente soluciones para los
problemas sociales. La empresa es probablemente la organizacin ms efectivas
solucionando problemas de la sociedad.
EL LIDERAZGO TRANSFORMACIONAL. UNA FUENTE DE HUMANISMO
PARA LA EMPRESA
En el ltimo tiempo, el mundo ha experimentado profundos cambios que han
afectado significativamente una serie de esquemas que hasta hace poco se crean
permanentes.
La necesidad de contar con un mayor nivel de integracin comercial y
tecnolgico, ha llevado a los pases a abrir sus economas, dndole paso al desarrollo de
los intercambios sin fronteras y al inicio de la era de la globalizacin. El proceso que se
advierte, viene sin lugar a dudas a ser liderado por la tecnologa, la informtica, y las
telecomunicaciones, en su relevante papel para acercar los Continentes.
Estos avances generan consecuencias insospechadas. Algunas causas en lugares
remotos producen consecuencias en otro. Algunos hechos afectan hasta nuestras propias
organizaciones. Cada vez ms se desenfocan las causas reales de un hecho y sus reales
consecuencias.
En el campo empresarial se da una creciente divisin del trabajo y
especializacin, conllevando una visin parcial de la empresa. Los ejecutivos poseen
nuevos anhelos y necesidades; consideran la empresa como un mbito para su plena
realizacin. Exigen mayor formacin, responsabilidad y autonoma. Buscan no solo ser
gestores sino lderes.

EL ESTILO GESTOR O DE RECOMPENSA CONTINGENTE

Este estilo est bsicamente enmarcado en un carcter transaccional, ya que

persigue la consecucin de los objetivos mediante la recompensa y el castigo de sus
empleados. El liderazgo transformador pretende un lder que considerando al trabajador
como un individuo pleno y capaz de desarrollarse, pueda elevarle sus necesidades y
valores y aumentarle la conciencia de lo que es importante; incrementarle su madurez y
motivacin para que trate de ir ms all de sus propios intereses, sino del grupo, de la
organizacin y de la sociedad.
Los gestores centran su inters en las demandas y condiciones del momento y no
en asuntos de largo plazo. Se preocupa por el "hacer que se hagan las cosas"
(produccin diaria). Se limita a la supervisin del personal y producir lo ms posible.

UN MODELO DE LIDERAZGO TRANSFORMADOR (B.BASS)

Considera un enfoque diferente y moderno de liderazgo. Su concepto de lder no
se basa en la persona que toma las decisiones en si, sino en la medida de que el grupo lo
reconozca como lder, por su forma de ser, por su filosofa frente a la vida, frente al
mundo, frente a las personas donde nter acta.
Sus valores inciden en sus decisiones, familia y amigos. El liderazgo es un
proceso de permanente readecuacin e inherente a toda la vida, El liderazgo
transformacional busca potenciar el desarrollo de sus colaboradores, de sus capacidades,
motivaciones y valores, y no solo su desempeo.
A los lderes les aburre la rutina, buscan soluciones novedosas e innovadoras. Se
preocupa de lograr que el trabajo tenga significado y un propsito para los trabajadores
y de que el producto tenga un significado para sus usuarios.

ETICA Y FINANZAS
Hoy en da el valor de la informacin es innegable y quien tiene acceso a ella,
tiene el verdadero poder. La mayor parte de los intercambios comerciales que
realizamos son intercambios de informacin. "Las super autopistas de la informacin
son, al mismo tiempo, super autopistas del dinero". El dinero aparece como
consecuencia del trabajo, y una de las consecuencias de su divisin es la aparicin el
dinero.
Con la aparicin del dinero "cambia la naturaleza de las cosas"(Sir J.Locke).
Acumular dinero puede verse como la acumulacin de futuro (asegurarse vivir sin
trabajar) o acumular pasado (mi trabajo, mi inteligencia e inversiones realizadas, me
permitieron obtener y amasar una cantidad de dinero). El dinero es una forma de medir
tiempo, muchas veces relacionado con el trabajo realizado o por realizar.
Adems de su posibilidad de intercambio, el dinero ejerce un valor de
proyeccin (uso). El valor de cambio y el valor de uso son dos mbitos con
consideraciones ticas. Manejar dinero conlleva consecuencias ticas.
En el sector bancario se juntan los ahorrantes y los inversionistas, es decir, el
pasado (el ahorro producto del trabajo) y el futuro ( inversin por realizar). Pasado y

futuro se necesitan. Carecera de sentido acumular dinero sin invertir, sin proyectar. La
banca en estos casos, posee la capacidad de realizar la funcin social de ser el tomador
de riesgo por un lado, y por otro, generador de confianza en el sistema. "Las grandes
crisis financieras son por falta de confianza generalizada de los inversionistas y
ahorrantes".
La banca se basa en el confianza y as, la reputacin es uno de sus principales
activos y a su vez, uno de sus primeros problemas ticos. La comunidad le deja al
Estado la tarea de supervisar las evasiones de impuestos o que las polticas de crdito
supongan un bien futuro para la misma comunidad.
La usura, los robos de los empleados, las escusas mentirosas, las altas tasas por
comisiones injustas (muy pocos consumidores saben que las comisiones son
negociables) , la inexistencia del secreto bancario, etc, son consideraciones ticas que
tipifican la banca "comercial" pequea.
En las grandes corporaciones aparecen los sobornos a poderes pblicos, el
acceso a la informacin privilegiada; la evasin de impuestos y el espionaje.
La confianza, base del negocio bancario, se genera entre personas. Estas son el
cliente y por lo tanto debe procurar darle el mismo trato que empresas. Un trato digno es
procurar hacerse cargo de las necesidades de los clientes que buscan una solucin. Lo
que normalmente ocurre es el popular "endoso del problema a terceros".
Los clientes son la principal fuente de informacin de las empresas. Hay que
escucharlos para mejorar el negocio y conseguir una mayor fidelidad del cliente.
La banca cuenta con una alta responsabilidad social derivada de su influencia
tica contra todos aquellos que giran en torno a sus actividades, por ejemplo deber
mantener informado a los accionistas de los planes ms importantes).
En la realidad se puede fcilmente confundir a la autoridad cuando quienes
dirigen las empresas ocultan o manipulan la informacin a sus accionistas. Cuanto ms
repartida se encuentra la propiedad ms importante resulta saber quin es la autoridad y
qu conflictos de intereses se originan.
A la banca no se le puede pedir comportamientos altruistas porque simplemente
no sera parte de su naturaleza. Lo importante es que debe jugar el papel que le
corresponde en la economa. La responsabilidad social es una parte esencial del negocio
bancario ya que cuenta con una actividad de largo plazo.
El mercado econmico as como sus valores particulares se encuentran
sustentados principalmente bajo la confianza, tanto de las polticas econmicas claras
del Estado como de los mismos inversionistas de la economa. De lo contrario colapsa
inevitablemente.
Todo aquello que viole la privacidad o desvirte la transparencia, debe
considerarse econmicamente inmoral.

La tica es lo que hace eficaz al mercado, en virtud de su transparencia y por lo

tanto de su confianza. Un ejemplo de ello es el comportamiento tico de los agentes
econmicos y de los operadores de valores, en cuanto a su responsabilidad al manejar
informacin confidencial "aprovechable"; el respeto por el secreto profesional, etc..
La tica permite mantener una mayor eficacia y transparencia de todo el sistema
econmico de un pas.

ETICA E IMPUESTOS
Contribuir con los sectores ms necesitados, buscar de la equidad y justicia
social es una obligacin "vinculante" en la conciencia. El concepto de justicia tiene su
fundamento a partir de cuatro vertientes: - El Estado como promulgador de leyes para la
comunidad poltica; - Recaudar impuestos para fines sociales exigidos por el bien
comn y para una mayor equidad de la riqueza; - Determinacin del objeto gravable; Gravar conforme a una proporcionalidad justa de la riqueza.
El juicio moral sobre los impuestos tiene que ver con a) la actividad fiscal y
financiera del Estado, por un lado y por el otro, b) con el comportamiento del
contribuyente.
a) El resultado fiscal (entradas y salidas) del Estado es una cuenta dbilmente
difundida y susceptible a interpretaciones. La falta de conocimientos tcnicos de la
comunidad para entender los aspectos esenciales de sus resultados permite la
vaguedad de su difusin.
En cuanto a los impuestos, se cuestiona la validez del concepto "impuesto justo", en
cuanto al uso de lo recaudado, en cuanto al objeto gravado, en cuanto al mtodo de
determinacin tributaria, en cuanto a hacer justicia con las personas afectadas.
b) El contribuyente por su parte, cuestiona el concepto tico a partir de la pregunta
sobre la razn (justificacin) y destino del tributo.
La confianza en el buen aprovechamiento del tributo es vital para proclamar la
obligacin de las personas en cumplir con su "deber como contribuyente". Sin embargo
si esta confianza es cuestionada, la comunidad har lo posible por buscar mecanismos
que le permitan no enfrentarlos.
En la prctica, nunca se tiene certeza del destino del tributo. Esto resulta una
realidad en la mayora de los pases del mundo y ms aun si se trata de un pas
subdesarrollado. La evasin tributaria y la corrupcin van de la mano y es el lema de
cada da en las esferas polticas.
La corrupcin no tiene que ver con los bajos sueldos (sera muy liviano afirmar
esto). Tiene que ver con la codicia.
En materia tributaria el Estado debe actuar conforme a ciertos principios
morales, tales como:

* "El Estado tiene el deber" y obligacin moral de establecer un sistema justo de

impuestos, que busque el bien comn. El bien comn es el "conjunto de condiciones
que la sociedad ofrece a cada individuo para poder vivir una vida digna, gracias a sus
propios esfuerzos".
Aunque el Estado tiene esta obligacin moral de "establecer un sistema justo",
esta justicia se pierde al momento de su implementacin, debido a la subjetividad del
concepto "Justo".
Que sea adecuado para promover el bien comn y atender las necesidades de la
sociedad, tambin se pierde por cuanto las necesidades antes de ser colectivas son
individuales: trabajo, salud, educacin, vivienda, dignidad. Por lo tanto, mal puede el
Estado ejercer esta obligacin. En la prctica, juega a que puede lograrlo y la sociedad
juega a que el Estado lograr hacerlo por cuanto ha sido elegido democrticamente.
Al final, siempre los triunfos morales (stas corresponden a excusas de los
gobiernos frente al incumplimiento de lo prometido, escondindose en frases como "se
hizo lo que se pudo", o "nos acercamos ms") sobrepasan los triunfos reales. Un
ejemplo de ello es la utopa de la erradicacin de la pobreza o el logro de la equidad.
* El Estado tiene el derecho y obligacin moral de "cobrar" en forma justa los
impuestos establecidos. Si el Estado no ejerce mecanismos de recaudacin de los
tributos, el contribuyente no cancelar por voluntad dicho tributo. El Estado no tiene
herramientas para recaudar del comercio informal.
* El Estado tiene la obligacin moral de "aplicar" los ingresos fiscales de manera
eficiente para atender a las necesidades sociales (bien comn y otras necesidades). El
Estado debe usar el tributo en forma eficiente. Se debe velar por la inexistencia de
abusos en la utilizacin de los tributos.
* Debe adems disponer la determinacin del impuesto en forma "proporcional" a los
ingresos. Al establecer un impuesto el Estado debe medir el impacto el la dignidad de
las personas.
El contribuyente por su parte deber actuar moralmente conforme a:
* Pagar los impuestos en la medida que sean justos utilizados para el bien comn y
otras necesidades de la sociedad. Para poder afirmar si un impuesto es justo o no, deber
ser sometido al cumplimiento de las cuatro condiciones ya mencionadas (la autoridad
que legisla, el fin para el que se reclama el tributo, el objeto gravado y la proporcin
exigida).
* El impuesto ser justo mientras no se compruebe lo contrario. La duda favorece a la
autoridad. Este es el tpico caso de "pague primero y luego hablamos".
* En el caso que haya duda en la utilizacin del tributo, existen las siguientes
obligaciones moralmente: Contribuir a la realizacin del bien comn hasta por el
importe del tributo y evitar evadir el pago del impuesto por medio de cualquier
mecanismo que pudiera interpretarse como corrupcin.

El fundamento de la obligacin moral de pagar tributo, radica en la confianza

que le entrega la sociedad al Estado al conferirle la responsabilidad de velar por el bien
comn. Se le ha encomendado al Estado esta tarea, y por lo mismo la sociedad debe
controlar que se cumpla y le corresponde a ella suministrarle los recursos econmicos
necesarios.
Como el "principio de equivalencia" no es aplicable en el campo de los
impuestos, se obliga a plantearse los criterios para fijar la cuanta en que cada persona
debe contribuir a financiar el gasto pblico.
Para determinar el criterio sobre el cual se debiera aplicar el impuesto, se
rechaza considerar el "principio de la justicia conmutativa" (equivalencia entre lo que se
da y lo que se recibe) ya que la imposicin (por ley) excluye esta equivalencia.
El "principio de la capacidad de pago" donde la contribucin sera proporcional
a la capacidad econmica de cada contribuyente, no considera el efecto que sobre cada
contribuyente se presenta al desprenderse de una parte de su renta, por lo que tambin se
excluye. Se rechaza adems el "principio de sacrificio igual" (por ejemplo el Impuesto
al valor agregado), porque la contribucin de cada uno supone un sacrificio mayor para
aquellos de menores ingresos.
Si se quiere implementar un sistema de pago que signifique el mismo sacrificio
para todos, entonces, se deber optar por el "sistema tributario progresivo", donde el
monto a pagar crece ms que proporcionalmente a la capacidad de pago de cada uno.
Este criterio pareciera ser aquel que ms se acerca a la efectiva finalidad redistributiva.
Se entiende que la progresividad no es aplicable por igual a "cada gnero de
tributo". En virtud que la imposicin indirecta conlleva un efecto regresivo, sobre todo
aquellos que gravan el consumo de bienes ms necesarios. El impuesto sobre la renta, es
entre los "impuestos directos", es el que posee mayor capacidad progresiva.
En cuanto a la estructura del sistema impositivo, cabe preguntarse respecto de la
determinacin y monto de la cuanta. Los recursos impositivos debern estar en funcin
de las necesidades "correctas" que el Estado debe satisfacer.
El sistema tributario exige contemplar el destino de los recursos recaudados.
Uno de los temas a considerar es la llamada objecin fiscal, que se aplica en relacin a
los gastos destinados a la defensa. Consiste en sacar de la contribucin de la renta, un
porcentaje igual al que representan los gastos de defensa militar en los gastos totales de
la nacin, para destinarlos a una institucin con fines pacifistas o humanitarios. Sin
entrar a explicar el significado tico de la carrera armamentista, no se puede desconocer
su sentido proftico.
En conclusin, tras el sistema impositivo se deber velar por los principios
morales tanto para el Estado como para los contribuyentes. El escepticismo de estos
ltimos respecto de la eficacia del Estado en la utilizacin de lo recaudado, proviene de
tantos y tantos casos de corrupcin a travs de la historia. A medida que pasan los aos,
ms casos de corrupcin se conocen.

Existe un escepticismo general respecto a la eficiencia del sector fiscal en todo

orden, ms an en cuanto a materias de administracin de dineros. El sistema
impositivo debe iniciarse restaurando la confianza en la sociedad, demostrando que el
Estado puede ser un buen administrador del dinero y dando cuenta a la ciudadania del
destino eficaz de los mismos conforme al sentido del bien comn (la pregunta que cabe
es si el financiamiento de campaas polticas son o no parte del este concepto de bien
comn), y por otro, instaurando un profundo sentido tico respecto del papel que juega
el contribuyente.

La tica profesional del Contador

Pblico y Auditor
La tica profesional es una parte de la tica, que estudia los deberes y los derechos
de los profesionales. Puede ser conceptualizada desde dos puntos de vista:
a. Desde el punto de vista especulativo (analiza los principios fundamentales de la
moral individual y social, y los pone de relieve en el estudio de los deberes
profesionales).
b. Desde el punto de vista prctico (establece a travs de normas o reglas de
conducta, el orden necesario para satisfacer el bien comn).
Segn Alvin A. Arens: "la sociedad ha atribuido un significado especial al vocablo
profesional, en el sentido que debe esperarse que un profesional se comporte a un nivel
superior que otros miembros de la sociedad. Por ejemplo, cuando los peridicos
informan que se acusa de un delito a un mdico, a un sacerdote, un congresista o un
contador pblico, la gente se siente ms decepcionada que cuando ese mismo tipo de
cosas suceden con gente que no tiene la etiqueta de profesionales".
El Josephson Institute for the Advancement of Ethics, es un instituto creado como
una fundacin no lucrativa con el propsito de fomentar la conducta tica de los
profesionales del sector gobierno, del derecho, la medicina, los negocios, la contabilidad
y el periodismo, ha desarrollado un interesantsimo conjunto de principios ticos que se
muestran a continuacin:

Principios ticos Prescritos

1. Honestidad
S veraz, sincero, franco, honrado, imparcial; no digas mentiras, robes,
engaes, o embauques a la gente ni seas tortuoso.
2. Integridad
S una persona de principios, honorable, recta, valerosa, y acta de acuerdo a
tus convicciones; no seas falso o sin escrpulos, ni adoptes la filosofa del fin
justifica los medios que ignora todo principio.
3. Cumplimiento
S digno de confianza, cumple tus promesas, tus compromisos, cumple con la
esencia y la letra de un convenio; no interpretes los convenios en una forma

irrazonablemente tcnica y legalista para racionalizar el incumplimiento o

crear excusas y justificaciones para romper un compromiso.
4. Lealtad (fidelidad)
S fiel y leal a la familia, amigos, empleadores, clientes y a tu pas; no utilices
ni reveles informacin que obtuviste en forma confidencial; en un contexto
profesional, cuida tu capacidad de hacer juicios profesionales independientes
evitando con escrpulo cualquier influencia indebida y los conflictos de
inters.
5. Imparcialidad
S justo y razonable, dispuesto a admitir el error y, cuando sea adecuado, a
cambiar de posicin y creencias, demuestra un compromiso con la justicia, el
trato igual a sus semejantes y tolerancia y aceptacin de la diversidad; no
estafes ni te aproveches indebidamente de los errores o adversidades de otros.
6. Ver
por
los
dems
S atento, amable y compasivo; comparte, s dadivoso, ayuda a los dems;
ayuda a los necesitados y evita hacer dao a los dems.
7. Respeto
a
los
dems
Demuestra respeto por la dignidad, la intimidad y el derecho a la
autodeterminacin de la gente; s corts, expedito y decente; da a los dems la
informacin que necesitan para tomar decisiones informadas sobre sus propias
vidas; no trates a los dems con aire condescendiente, no los avergences ni
los degrades.
8. Ciudadano
responsable
Obedece las leyes; si una ley es injusta, protesta abiertamente; ejerce todos tus
derechos y privilegios democrticos con responsabilidad participando (votando
y expresando opiniones informadas), con conciencia social y servicio pblico;
cuando ests en una posicin de liderazgo o autoridad, respeta abiertamente y
ennoblece los procesos democrticos de toma de decisiones, evita la reserva o
el encubrimiento innecesario de informacin y asegrate que los dems tengan
la informacin que necesitan para hacer elecciones inteligentes y ejerzan sus
derechos.
9. Bsqueda
de
la
excelencia
Busca la excelencia en todo; en el cumplimiento de tus responsabilidades
personales y profesionales; s diligente, confiable, trabajador, y
comprometido; realiza todas tus tareas lo mejor que puedas, crea y conserva un
alto grado de competencia, infrmate y preprate bien; no te conformes con la
mediocridad; no "ganes a toda costa".
10. Responsabilidad
S responsable, acepta la responsabilidad de tus decisiones, de las
consecuencias previsibles de tus acciones y omisiones y de poner el ejemplo a
los dems. Los padres, maestros, empleadores, muchos profesionales y
funcionarios pblicos tienen obligacin especial de ensear con el ejemplo, de
proteger y fomentar la integridad y reputacin de sus familias, compaas,
profesiones y del gobierno mismo; una persona sensible a la tica evita incluso

la apariencia de deshonestidad, y emprende cualquier accin necesaria para

corregir y evitar la conducta impropia en los dems.
CARACTERSTICAS DE LA TICA PROFESIONAL
Tres son las caractersticas fundamentales de la tica profesional:
1. Es absoluta
Significa que su validez no se encuentra supeditada a normas extraas, sino que
por el contrario, es ella la que determina.
2. Es universal
Significa que obliga a todos los profesionales que se encuentran en igualdad de
circunstancias.
3. Es inviolable
Significa que por su propia naturaleza, no pierde valor, aunque sea incumplida.
LA TICA Y EL CONTADOR PBLICO
La

profesin contable es por excelencia una profesin autorregulada

La vida del contador pblico que tiene tica es necesariamente distinta de los que no
la tienen, su comportamiento, sus hbitos de vida, su forma de pensar, de valorar las
situaciones, de decidir, son distintos porque se llevan a cabo a la luz de la tica y porque
tienen
distintos
niveles
de
significado.
Los profesionales y particularmente los contadores pblicos tenemos una amplia
gama de principios y normas de tica. Por otra parte, dentro de la profesin de contador
pblico, probablemente la auditora es la especialidad que le presta ms importancia a la
tica, debido a que est presente en toda la extensin de su trabajo, sea en condicin de
auditor interno, auditor externo, auditor de organizaciones privadas o auditor
gubernamental.
Pero, qu se entiende por tica? o cmo interpreta la tica, el profesional contable?
Alvin A. Arens seala que la tica puede definirse en un sentido amplio como un
conjunto de principios o valores morales; Ray O. Whittingthon define la tica como el
estudio del juicio moral y de las normas de conducta; y la International Federation of
Accountants (IFAC) la define como una ciencia normativa cuyo objeto es el estudio de
la bondad o maldad de los actos humanos, tanto en lo que respecta a s mismos como en
funcin
de
la
sociedad.
Y, qu son los valores morales? Los valores morales son aquellas condiciones que
perfeccionan al hombre en lo ms alto de la escala de valores, puesto que tienen que ver
con las causas finales de todos sus actos, son las razones ms altas que los hacen
trascender de todos sus actos infrahumanos e inframorales, le dan sentido a toda su
existencia, su razn misma de vida y participacin en lo absoluto.

PRINCIPIOS Y NORMAS DE TICA EN LA AUDITORA

Muchas organizaciones profesionales y de auditora han emitido principios y normas
de tica, generalmente bajo la forma y denominacin de Cdigos de tica, que son un
conjunto de reglas de conducta que ha decidido adoptar la profesin organizada de

contador pblico. Ante la sociedad, son reglas autnomas y ante los individuos que se
agrupan en la institucin profesional, constituyen reglas obligatorias en funcin del
vnculo jurdico que los une. Debe entenderse sin embargo, que estos conjuntos
normativos son guas mnimas de orientacin o criterio, porque el accionar concreto del
contador pblico o auditor en situaciones particulares, reside en los principios generales
de los propios cdigos y en los principios de la ciencia tica inscritos en el interior del
hombre.

LA TICA EN LA AUDITORA
En el complejo y complicado mundo del tercer milenio, en el que el fenmeno
de la corrupcin est incrementndose peligrosamente, muchos sectores de la sociedad
apelan a la tica como uno de los mecanismos ms importantes de lucha anticorrupcin.
Por qu la gente acta en forma no tica? Generalmente la gente acta en forma no
tica, debido a dos razones principales:
- porque los principios ticos de una persona difieren de los de la sociedad en general.
- porque la persona decide actuar con egosmo.
Y cules son las disculpas ms comunes para ello?
- porque todo el mundo lo hace,
- porque si es legal, entonces es tico,
- porque es improbable que se descubra, dado que no tendr consecuencias importantes.

DILEMAS TICOS
Con frecuencia las personas debemos resolver rpidamente los dilemas ticos
que nos presenta la vida moderna. Un dilema tico es una situacin que enfrenta una
persona, y en la cual toma una decisin sobre la conducta adecuada o apropiada.
Generalmente, los dilemas ticos comprenden situaciones en las cuales el bienestar de
uno o de ms individuos se ve afectado por los resultados de la decisin.
Los dilemas ticos a los cuales se enfrentan los auditores frecuentemente tienen
un efecto sobre el bienestar de un nmero de individuos o grupos. Por ejemplo, si un
auditor toma una decisin carente de tica sobre el contenido de un informe de
auditora, el patrimonio de miles de inversionistas y de acreedores puede verse afectado.
Los dilemas ticos que se presentan con mayor frecuencia dentro del ejercicio
de la profesin de contador pblico como de la auditora, estn vinculados con los
aspectos siguientes:
a.
b.
c.
d.
e.
f.

Competencia profesional
Responsabilidad individual y asociacin de profesionales
Cuidado y diligencia profesional
Control de calidad
Objetividad profesional
Consultora tributaria

g.
h.
i.
j.
k.

Recursos del cliente

Confidencialidad
Honorarios y comisiones
Publicidad y promocin
Solicitudes de clientes, etc.

Cmo hacer para solucionar los dilemas ticos? Diversos marcos de referencia han
sido propuestos para solucionar los dilemas ticos; sin embargo, el ms recomendado y
utilizado es el marco de referencia general para la toma de decisiones, que consiste en
seguir los pasos siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.

Identificar el problema.
Identificar cursos de accin posibles.
Identificar las limitaciones relacionadas con la decisin.
Analizar los efectos probables de los cursos de accin posibles.
Seleccionar el mejor curso de accin.

LA TICA PROFESIONAL
La tica profesional es una parte de la tica, que estudia los deberes y los derechos de
los profesionales. Puede ser conceptualizada desde dos puntos de vista:
c. Desde el punto de vista especulativo (analiza los principios fundamentales de la
moral individual y social, y los pone de relieve en el estudio de los deberes
profesionales).
d. Desde el punto de vista prctico (establece a travs de normas o reglas de
conducta, el orden necesario para satisfacer el bien comn).
Segn Alvin A. Arens: "la sociedad ha atribuido un significado especial al vocablo
profesional, en el sentido que debe esperarse que un profesional se comporte a un nivel
superior que otros miembros de la sociedad. Por ejemplo, cuando los peridicos
informan que se acusa de un delito a un mdico, a un sacerdote, un congresista o un
contador pblico, la gente se siente ms decepcionada que cuando ese mismo tipo de
cosas suceden con gente que no tiene la etiqueta de profesionales".
El Josephson Institute for the Advancement of Ethics, es un instituto creado como una
fundacin no lucrativa con el propsito de fomentar la conducta tica de los
profesionales del sector gobierno, del derecho, la medicina, los negocios, la contabilidad
y el periodismo, ha desarrollado un interesantsimo conjunto de principios ticos que se
muestran a continuacin:
Principios ticos Prescritos
1.-Honestidad
S veraz, sincero, franco, honrado, imparcial; no digas mentiras, robes, engaes, o
embauques a la gente ni seas tortuoso.
2.-Integridad
S una persona de principios, honorable, recta, valerosa, y acta de acuerdo a tus

convicciones; no seas falso o sin escrpulos, ni adoptes la filosofa del fin justifica
los medios que ignora todo principio.
3.-Cumplimiento
S digno de confianza, cumple tus promesas, tus compromisos, cumple con la
esencia y la letra de un convenio; no interpretes los convenios en una forma
irrazonablemente tcnica y legalista para racionalizar el incumplimiento o crear
excusas y justificaciones para romper un compromiso.
4.-Lealtad (fidelidad)
S fiel y leal a la familia, amigos, empleadores, clientes y a tu pas; no utilices ni
reveles informacin que obtuviste en forma confidencial; en un contexto
profesional, cuida tu capacidad de hacer juicios profesionales independientes
evitando con escrpulo cualquier influencia indebida y los conflictos de inters.
5.-Imparcialidad
S justo y razonable, dispuesto a admitir el error y, cuando sea adecuado, a cambiar
de posicin y creencias, demuestra un compromiso con la justicia, el trato igual a
sus semejantes y tolerancia y aceptacin de la diversidad; no estafes ni te
aproveches indebidamente de los errores o adversidades de otros.
6.-Ver por los dems
S atento, amable y compasivo; comparte, s dadivoso, ayuda a los dems; ayuda a
los necesitados y evita hacer dao a los dems.
7.-Respeto a los dems
Demuestra respeto por la dignidad, la intimidad y el derecho a la autodeterminacin
de la gente; s corts, expedito y decente; da a los dems la informacin que
necesitan para tomar decisiones informadas sobre sus propias vidas; no trates a los
dems con aire condescendiente, no los avergences ni los degrades.
8.-Ciudadano responsable
Obedece las leyes; si una ley es injusta, protesta abiertamente; ejerce todos tus
derechos y privilegios democrticos con responsabilidad participando (votando y
expresando opiniones informadas), con conciencia social y servicio pblico;
cuando ests en una posicin de liderazgo o autoridad, respeta abiertamente y
ennoblece los procesos democrticos de toma de decisiones, evita la reserva o el
encubrimiento innecesario de informacin y asegrate que los dems tengan la
informacin que necesitan para hacer elecciones inteligentes y ejerzan sus
derechos.
9.-Bsqueda de la excelencia
Busca la excelencia en todo; en el cumplimiento de tus responsabilidades
personales y profesionales; s diligente, confiable, trabajador, y comprometido;
realiza todas tus tareas lo mejor que puedas, crea y conserva un alto grado de
competencia, infrmate y preprate bien; no te conformes con la mediocridad; no
"ganes a toda costa".
10.-Responsabilidad
S responsable, acepta la responsabilidad de tus decisiones, de las consecuencias

previsibles de tus acciones y omisiones y de poner el ejemplo a los dems. Los

padres, maestros, empleadores, muchos profesionales y funcionarios pblicos
tienen obligacin especial de ensear con el ejemplo, de proteger y fomentar la
integridad y reputacin de sus familias, compaas, profesiones y del gobierno
mismo; una persona sensible a la tica evita incluso la apariencia de
deshonestidad, y emprende cualquier accin necesaria para corregir y evitar la
conducta impropia en los dems.

CARACTERSTICAS DE LA TICA PROFESIONAL

Tres son las caractersticas fundamentales de la tica profesional:
1.-Es absoluta
Significa que su validez no se encuentra supeditada a normas extraas, sino que por
el contrario, es ella la que determina.
2.-Es universal
Significa que obliga a todos los profesionales que se encuentran en igualdad de
circunstancias.
3.-Es inviolable
Significa que por su propia naturaleza, no pierde valor, aunque sea incumplida.
LA TICA Y EL CONTADOR PBLICO
La profesin contable es por excelencia una profesin autorregulada
La vida del contador pblico que tiene tica es necesariamente distinta de los que no la
tienen, su comportamiento, sus hbitos de vida, su forma de pensar, de valorar las
situaciones, de decidir, son distintos porque se llevan a cabo a la luz de la tica y porque
tienen distintos niveles de significado.
Los profesionales y particularmente los contadores pblicos tenemos una amplia gama
de principios y normas de tica. Por otra parte, dentro de la profesin de contador
pblico, probablemente la auditora es la especialidad que le presta ms importancia a la
tica, debido a que est presente en toda la extensin de su trabajo, sea en condicin de
auditor interno, auditor externo, auditor de organizaciones privadas o auditor
gubernamental.
Pero, qu se entiende por tica? o cmo interpreta la tica, el profesional contable?
Alvin A. Arens seala que la tica puede definirse en un sentido amplio como un
conjunto de principios o valores morales; Ray O. Whittingthon define la tica como el
estudio del juicio moral y de las normas de conducta; y la International Federation of
Accountants (IFAC) la define como una ciencia normativa cuyo objeto es el estudio de
la bondad o maldad de los actos humanos, tanto en lo que respecta a s mismos como en
funcin de la sociedad.
Y, qu son los valores morales? Los valores morales son aquellas condiciones que

perfeccionan al hombre en lo ms alto de la escala de valores, puesto que tienen que ver
con las causas finales de todos sus actos, son las razones ms altas que los hacen
trascender de todos sus actos infrahumanos e inframorales, le dan sentido a toda su
existencia, su razn misma de vida y participacin en lo absoluto.
PRINCIPIOS Y NORMAS DE TICA EN LA AUDITORA
Muchas organizaciones profesionales y de auditora han emitido principios y normas de
tica, generalmente bajo la forma y denominacin de Cdigos de tica, que son un
conjunto de reglas de conducta que ha decidido adoptar la profesin organizada de
contador pblico. Ante la sociedad, son reglas autnomas y ante los individuos que se
agrupan en la institucin profesional, constituyen reglas obligatorias en funcin del
vnculo jurdico que los une. Debe entenderse sin embargo, que estos conjuntos
normativos son guas mnimas de orientacin o criterio, porque el accionar concreto del
contador pblico o auditor en situaciones particulares, reside en los principios generales
de los propios cdigos y en los principios de la ciencia tica inscritos en el interior del
hombre.
Los Cdigos de tica ms importantes son los siguientes:
En el mbito profesional:
1.
2.
3.
4.

Cdigo de tica Profesional de la IFAC

Cdigo de tica Profesional de AICPA (EE.UU.)
Cdigo de tica del Auditor Interno EE.UU. (CIA)
Cdigo de tica Profesional del Institute Canadian Accountants Ontario
(Canad)
5. Cdigo de tica del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (Mxico)
En el mbito gubernamental:
6.-Cdigo de tica del INTOSAI
A continuacin, se presenta un resumen de cada uno de ellos:
Cdigo de tica Profesional de International Federation of Accountants - IFAC
(Federacin Internacional de Contadores Pblicos)
Parte A
Aplicable a todos los contadores pblicos
Seccin 1: Objetividad
Seccin 2: Resolucin de conflictos ticos
Seccin 3: Competencia profesional
Seccin 4: Confidencialidad
Seccin 5: Prctica fiscal
Seccin 6: Actividades a travs de las fronteras
Seccin 7: Publicidad

-Designaciones y premios
-Contadores pblicos que buscan empleo o negocios profesionales
-El trabajo de subcontratacin en busca de publicidad
-Directorios
-Libros, artculos, entrevistas, lecturas y apariciones en radio y televisin
-Cursos de entrenamiento, seminarios, etc.
-Panfletos y documentos que contienen informacin tcnica
-Nombramiento en compaa
Parte B
Aplicable a los profesionales en la prctica pblica
Seccin 8: Independencia
-Participacin financiera con o en los asuntos de clientes
-Nombramiento en compaa
-Provisin de otros servicios a clientes de auditora
-Relaciones personales y familiares
-Honorarios
-Honorarios contingentes
-Bienes y servicios
-Propiedad del capital
-Socios anteriores
-Litigio o amenaza de litigio
Seccin 9: Honorarios y comisiones
Seccin 10: Actividades que son incompatibles con la prctica de la contadura pblica.
Seccin 11: Recursos del cliente
Seccin 12: Relaciones con otros contadores profesionales en la prctica pblica
- Aceptacin de nuevos compromisos
- Sustitucin de otro contador profesional en la prctica pblica
Seccin 13: Promocin y solicitud
-Publicidad de profesionales en la prctica pblica en un ambiente no promocional
-Reclutamiento de personal
-Publicidad para beneficio del cliente
-Panfletos y directorios de firmas
-Papelera y placas
-Anuncios de peridicos
-Inclusin del nombre de un contador en la prctica profesional, en un documento
publicado por un cliente.
Cdigo de tica Profesional de American Institute Certified Publics Accountants ?
AICPA (EE. UU.)
(Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados)
Seccin I: Principios
Prembulo

La membreca del Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados es

voluntaria. Al aceptar la membreca, un contador pblico certificado asume la
obligacin de autodisciplina, que supera y trasciende los requisitos de las leyes y las
regulaciones.
Artculo I: Responsabilidades
Al cumplir sus responsabilidades como profesionales, los miembros deben ejercer
juicios morales y profesionales sensibles en todas sus actividades.
Artculo II: El inters pblico
Los miembros deben aceptar la obligacin de actuar de modo que estn al servicio del
inters pblico, honren la confianza del pblico y demuestren un compromiso con la
profesin.
Artculo III: Integridad
Para mantener y ampliar la confianza del pblico, los miembros deben desempear
todas las responsabilidades profesionales con el ms alto sentido de integridad.
Artculo IV: Objetividad e independencia
El miembro debe mantener la objetividad y quedar libre de conflictos de inters en el
cumplimiento de las responsabilidades profesionales. En el ejercicio pblico un
miembro debe ser independiente, de hecho y en apariencia, al proporcionar auditoras y
otros servicios de atestacin.
Artculo V: Debido cuidado profesional
El miembro debe observar las normas ticas y tcnicas de la profesin, buscar
continuamente el mejoramiento de la competencia y calidad de los servicios, y cumplir
la responsabilidad profesional haciendo uso de su mejor capacidad.
Artculo VI: Alcance y naturaleza de los servicios
En el ejercicio pblico el miembro debe observarse los principios del Cdigo de
Conducta Profesional al determinar el alcance y la naturaleza de los servicios que deben
proporcionarse.
Seccin II: Reglas
Aplicabilidad
Los estatutos del Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados exigen que
los miembros se adhieran a las reglas del Cdigo de Conducta Profesional. Los
miembros deben estar preparados para justificar desviaciones de estas reglas.
Regla 101: Independencia
En el ejercicio pblico, un miembro debe ser independiente en el desempeo de los
servicios profesionales, en la forma requerida por las normas promulgadas por los
organismos designados por el Consejo.
Regla 102: Integridad y objetividad
En el desempeo de cualquier servicio profesional, un miembro debe mantener
objetividad e integridad, debe estar libre de conflictos de inters y no debe tergiversar,
intencionalmente, los hechos o subordinar un juicio al de otros.

Regla 201: Normas generales

Un miembro debe ajustarse a las siguientes normas y a las interpretaciones que de all
surjan por parte de los rganos designados por el Consejo:
a. Competencia profesional. Emprender solamente aquellos servicios profesionales
que el miembro o la firma del miembro puedan esperar terminar razonablemente
con competencia profesional.
b. Debido cuidado profesional. Ejercer debido cuidado profesional en el
desempeo de los servicios profesionales.
c. Planeacin y supervisin. Planear y supervisar adecuadamente el desempeo de
los servicios profesionales.
d. Informacin suficiente y pertinente. Obtener informacin suficiente y pertinente
para ofrecer una base razonable para las conclusiones o recomendaciones con
relacin a los servicios profesionales prestados.
Regla 202: Cumplimiento de las normas
Un miembro que realiza servicios de auditora, revisin, recopilacin, consultora
gerencial, tributarios u otros servicios profesionales, debe cumplir las normas
promulgadas por los rganos u organizaciones nombrados por el Consejo.
Regla 203: Principios de contabilidad
Un miembro no debe 1) expresar una opinin o afirmar que los estados financieros u
otra informacin financiera de cualquier entidad estn presentados de conformidad con
los principios de contabilidad generalmente aceptados; 2) afirmar que no conoce
modificaciones materiales que deban hacerse a esos estados o datos, con el fin de que
stos estn de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados,
si esos estados o informacin contienen alguna desviacin de un principio de
contabilidad promulgado por los rganos o por el Consejo para establecer tales
principios que tienen un efecto material sobre los estados o sobre la informacin tomada
como un todo. Sin embargo, si los estados o la informacin contienen esa desviacin y
un miembro puede demostrar que debido a circunstancias poco usuales los estados
financieros o la informacin seran de lo contrario mal interpretados, el miembro puede
ajustarse a la regla describiendo la desviacin, sus efectos aproximados, de ser prctico;
y las razones por las cuales la conformidad con el principio dara como resultado una
declaracin engaosa.
Regla 301: Informacin confidencial del cliente
Un miembro en ejercicio pblico no deber revelar informacin confidencial alguna del
cliente, sin el consentimiento especfico de ste.
Regla 302: Honorarios condicionados
Un miembro en ejercicio pblico no deber:
1. Prestar mediante honorarios condicionados servicio profesional o recibir esa tarifa de
un cliente para quien el miembro o la firma del miembro realiza:
a. Una auditora o revisin de los estados financieros; o

b. Una recopilacin de unos estados financieros cuando el miembro espera, o

podra esperar razonablemente, que un tercero utilizar los estados financieros y
que el informe de recopilacin del miembro no revela una falta de
independencia; o
c. Un examen anticipado de informacin financiera.
2. Preparar una declaracin original o una correccin del impuesto sobre la renta o un
reclamo de devolucin de impuestos por unos honorarios condicionados para cualquier
cliente.
Regla 501: Actos deshonrosos
Un miembro no deber cometer un acto que desacredite la profesin.
Regla 502: Publicidad y otras formas de oferta de servicios
Un miembro en ejercicio pblico no debe buscar clientes mediante publicidad u otras
formas de oferta de servicios en una forma que sea falsa, aparente o engaosa. Est
prohibida la oferta de servicios mediante el uso de la coaccin, las contrataciones muy
ambiciosas o una conducta de hostilidad.
Regla 503: Comisiones y honorarios por referencias
1. Comisiones prohibidas. Un miembro en ejercicio pblico no deber recomendar o
referir a un cliente cualquier producto o servicio, a cambio de una comisin, o
recomendar o referir cualquier producto o servicio que deba ser suministrado por un
cliente, por una comisin, o recibir una comisin, cuando el miembro o la firma del
miembro tambin realiza para ese cliente:
a. Una auditora o revisin de sus estados financieros.
b. Una recopilacin de estados financieros cuando el miembro espera, o podra
esperar razonablemente, que un tercero utilizar los estados financieros, y que el
informe de recopilacin del miembro no revela una falta de independencia.
c. Un examen de informacin financiera anticipado. Esta prohibicin se aplica
durante el perodo en el cual el miembro est comprometido a realizar cualquiera
de los servicios enumerados arriba y durante el perodo cubierto por los estados
financieros histricos involucrados en esos servicios enumerados.
2. Revelacin de comisiones permitidas. Un miembro en ejercicio pblico al que no se
le ha prohibido mediante esta regla la prestacin de servicios o el recibir una comisin,
y que se le ha pagado o espera recibir una comisin, deber revelar ese hecho a
cualquier persona o entidad a la cual el miembro recomienda o refiere un producto o
servicio con el cual se relaciona la comisin.
3. Comisiones por referencias. Cualquier miembro que acepta honorarios por referencia
por recomendar o referir cualquier servicio de un CPA a cualquier persona o entidad o
que paga una comisin por referencia para obtener un cliente, debe revelar al cliente esa
aceptacin o pago.
Regla 504: (Suprimida)

Regla 505: Forma y nombre de la organizacin

Un miembro puede ejercer la contadura pblica en una forma de organizacin
permitida por la ley o la regulacin estatal, cuyas caractersticas se ajustan a las
resoluciones del concejo municipal.
Un miembro no debe ejercer la contadura pblica bajo el nombre de una firma que sea
engaoso. Los nombres de uno o ms dueos en el pasado pueden ser incluidos en el
nombre de la firma de una organizacin sucesora. Adems, un propietario que sobrevive
a la muerte o retiro de todos los dems propietarios puede continuar ejerciendo bajo un
nombre que incluye los nombres de dueos anteriores hasta dos aos despus de
convertirse en profesional individual.
Una firma no puede nombrarse a s misma "Miembro del Instituto Americano de
Contadores Pblicos Certificados", a menos que todos sus dueos sean miembros del
Instituto.
Cdigo de tica del Certified Internal Auditors - CIA (EE. UU.)
(instituto de Auditores Internos)
Propsito
Una marca distintiva de una profesin es la aceptacin por parte de sus miembros de
asumir responsabilidad frente a los intereses de aquellos que sirven. Los miembros del
instituto de los miembros internos (miembros) y los auditores internos certificados
(Certified Internal Auditors ? CIA) deben mantener altas normas de conducta, con el fin
de realizar efectivamente esta responsabilidad. El Instituto de Auditores Internos
(instituto) adopta este cdigo de tica para los miembros y los CIA.
Normas de conducta
I.
II.

Los miembros y los CIA debern proceder con honestidad, objetividad y

diligencia en el desempeo de sus deberes y responsabilidades.
Los miembros y los CIA debern mostrar lealtad en todos los asuntos
relacionados con los problemas de su organizacin o con quien quiera al que
ellos estn prestando un servicio. Sin embargo, los miembros y los CIA no
participarn adrede en ninguna actividad ilegal o inapropiada.

III.

Los miembros y los CIA no debern comprometerse adrede en actos o

actividades que desacreditan la profesin de auditora interna o su organizacin.

IV.

Los miembros y los CIA evitarn participar en cualquier actividad que pueda
estar en conflicto con el inters de su organizacin o que pueda perjudicar su
capacidad de realizar objetivamente sus deberes y responsabilidades.

V.

Los miembros y los CIA no debern aceptar nada de valor de un empleado,

cliente habitual u ocasional, proveedor o asociado de negocios de su
organizacin, que debilite o se suponga que debilita su juicio profesional.

VI.

Los miembros y los CIA debern aceptar solamente aquellos servicios que
puedan terminar razonablemente con competencia profesional.

VII.

Los miembros y los CIA debern adoptar medios apropiados para ajustarse a las
Normas para la Prctica Profesional de Auditora Interna.

VIII.

Los miembros y los CIA deben ser prudentes en el uso de la informacin

adquirida en el curso de sus deberes. No utilizarn informacin confidencial para
obtener alguna ganancia personal, ni en forma alguna que fuera contraria a la ley
o en detrimento del bienestar de su organizacin.

IX.

Los miembros y los CIA, al presentar el informe sobre los resultados de su

trabajo, debern revelar todos los hechos materiales conocidos por ellos que, de
no ser revelados, podran distorsionar los informes de operaciones bajo revisin
u ocultar prcticas ilegales.

X.

Los miembros y los CIA debern buscar continuamente el mejoramiento en su

idoneidad y en la efectividad y calidad de su servicio.

XI.

> Los miembros y los CIA, en el ejercicio de su profesin, debern ser

conscientes de su obligacin de mantener los altos niveles de competencia,
moralidad y dignidad promulgados por el Instituto. Los miembros debern
ajustarse a los Estatutos y defender los objetivos del Instituto.
Cdigo de tica Profesional Institute Canadian Accountants Ontario
(Instituto de Contadores Pblicos de Ontario, Canad)

Reglas de conducta profesional

100 General
101 Obediencia a los estatutos, regulaciones y reglas
102 Condenas de ofensas criminales o similares
103 Solicitudes falsas o engaosas
104 Requerimiento para contestar por escrito
200 Normas de conducta que afectan al inters pblico
201 Mantenimiento de la reputacin de la profesin
202 Integridad y cuidado del deber
203.1 Competencia profesional
203.2 Cooperacin con las inspecciones de la prctica y la investigacin de la conducta.
204.1 Objetividad: compromisos de auditora
204.2 Objetividad: compromisos de revisin
204.3 Objetividad: compromisos de insolvencia
204.4 Revelacin de conflictos
205 Documentos falsos o engaosos y presentaciones orales
206 Obediencia a las normas profesionales
207 Informacin a los clientes y asociados de posibles conflictos de inters
208 Beneficios no autorizados
209 Uso impropio de informacin confidencial
210 Confidencialidad de la informacin

211 Deber de reportar la violacin a las reglas de conducta profesional

212.1 Manejo de fondos encomendados y otras propiedades
212.2 Manejo de la propiedad de otros
213 Actividades ilegales
214 Cotizacin de honorarios
215 Honorarios contingentes y servicios sin honorarios
216 Pago o recepcin de comisiones
217.1 Publicidad general
217.2 Garantas
218 Retencin de documentacin y papeles de trabajo
300 Relaciones con miembros compaeros y no miembros comprometidos con la
prctica pblica
301 .1 Obtencin o atraccin de clientes
301.2 Solicitudes
302 Comunicacin con el predecesor
303 Cooperacin con el sucesor
304 Compromisos conjuntos
305 Comunicacin de compromisos especiales a los interesados
306.1 Responsabilidades al aceptar compromisos
306.2 Responsabilidades con los compromisos requeridos
400 Organizacin y conducta en la prctica profesional
401 La prctica engaosa de nombres prohibidos
402 Prctica de un solo propietario
403 Nombres de las firmas
404.1 Uso de nombres descriptivos
404.2 Operacin de las oficinas de los miembros
404.3 Inters del propietario con los no miembros
405 Asociacin con firmas
406 Responsabilidad del miembro hacia no miembros
407 Oficina de representacin
408 Prctica de contabilidad pblica en forma corporativa
409?419 (Reservado para el futuro)
420 Prctica de funciones relacionadas
421 La funciones relacionadas deben adherirse a las reglas de conducta profesional
Cdigo de Etica Profesional del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos
Postulados
Alcance del Cdigo
Postulado I
Aplicacin universal del cdigo. Este cdigo de tica Profesional es aplicable a todo
contador pblico por hecho de serlo, sin importar la ndole de su actividad o
especialidad que cultive tanto en el ejercicio independiente o cuando acte como
funcionario o empleado de instituciones pblicas o privadas. Abarca tambin a los
contadores pblicos que adems ejerzan otra profesin.
Responsabilidad hacia la sociedad

Postulado II
Independencia de criterio. Al expresar cualquier juicio profesional el contador pblico
acepta la obligacin de sostener un criterio libre e imparcial.
Postulado III
Calidad profesional de los trabajos. En la prestacin de cualquier servicio se espera del
contador pblico un verdadero trabajo profesional, por lo que siempre tendr presente
las disposiciones normativas de la profesin que sean aplicables al trabajo especfico
que est desempeando. Actuar as mismo con la intencin, el cuidado y la diligencia
de una persona responsable.
Postulado IV
Preparacin y calidad del profesional. Como requisito para que el contador pblico
acepte prestar sus servicios, deber tener el entrenamiento tcnico y la capacidad
necesaria para realizar las actividades profesionales satisfactoriamente.
Postulado V
Responsabilidad personal. El contador pblico siempre aceptar una responsabilidad
personal por los trabajos llevados a cabo por l o realizados bajo su direccin.
Responsabilidades hacia quien patrocina los servicios
Postulado VI
Secreto profesional. El contador pblico tiene la obligacin de guardar el secreto
profesional y de no revelar por ningn motivo los hechos, datos o circunstancias de que
tenga conocimiento en el ejercicio de su profesin, a menos que lo autoricen los
interesados, excepto por los informes que establezcan las leyes respectivas.
Postulado VII
Obligacin de rechazar tareas que no cumplan con la moral. Faltar al honor y dignidad
profesional todo contador pblico que directa o indirectamente intervenga en arreglos o
asuntos que no cumplan con la moral.
Postulado VIII
Lealtad hacia el patrocinador de los servicios. El contador pblico se abstendr de
aprovecharse de situaciones que puedan perjudicar a quien a contratado sus servicios.
Postulado IX
Retribucin econmica. Por los servicios que presta, el contador pblico se hace
acreedor a una retribucin econmica.
Responsabilidad hacia la profesin
Postulado X
Respeto a los colegas y a la profesin. Todo contador pblico cuidar sus relaciones con
sus colaboradores, con sus colegas y con las instituciones que los agrupan buscando que
nunca se menoscabe la dignidad de la profesin sino que se enaltezca, actuando con
espritu de grupo.
Postulado XI

Dignificacin de la imagen profesional a base de calidad. Para hacer llegar a la sociedad

en general y a los usuarios de sus servicios una imagen positiva y de prestigio
profesional, el contador pblico se valdr fundamentalmente de su calidad profesional y
personal, apoyndose en la promocin institucional y cuando lo considere conducente,
para aquellos servicios diferentes a los de dictaminacin, podr comunicar y difundir
sus propias capacidades sin demeritar a sus colegas o a la profesin en general.
Postulado XII
Difusin y enseanza de conocimientos tcnicos. Todo contador pblico que de alguna
manera transmita sus conocimientos, tendr como objeto mantener las ms altas normas
profesionales y de conducta y contribuir al desarrollo y difusin de los conocimientos
propios de la profesin.
1. Normas generales
2. Contador pblico como profesional independiente
1. general
2. del contador pblico como auditor externo
3. Del contador pblico en los sectores pblico y privado
4. Del contador pblico en la docencia
5. Sanciones

Cdigo de tica para los Auditores del Sector Pblico de International

Organization of Supreme Audit Institutions - INTOSAI
(Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores)
Captulo I: Introduccin
Nocin, antecedentes y propsito del Cdigo de tica
1. La INTOSAI ha considerado que es esencial instaurar un Cdigo de tica
Internacional para los auditores pertenecientes al sector pblico.
2. Un Cdigo de tica constituye una exposicin que abarque los valores y principios
que guan la labor cotidiana a los auditores. La independencia, las facultades y las
responsabilidades del auditor en el sector pblico plantean elevadas exigencias ticas a
las Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS) y al personal que emplean o contratan
para la labor de auditora. El cdigo deontolgico de los auditores pertenecientes al
sector pblico debe tener en cuenta tanto las exigencias ticas de los funcionarios
pblicos en general como las exigencias especficas de los auditores en particular,
incluidas las obligaciones profesionales de stos.
3. Tomando como fundamento la Declaracin de Lima de Directrices sobre Preceptos de
la Auditora (*) el Cdigo de tica de la INTOSAI deber constituir un complemento
necesario que fortalezca an ms las Normas de Auditora de la INTOSAI emitidas en
junio de 1992 por la Comisin de Normas de Auditora de la INTOSAI.

4. El Cdigo de tica de la INTOSAI est dirigido al auditor individual, al director de

las EFS, a los responsables ejecutivos y a todas las personas que trabajen al servicio de
la EFS o en representacin de sta y que intervengan en la labor de auditora. Sin
embargo, no hay que considerar que el Cdigo deba influir sobre la estructura
organizativa de la EFS.
Debido a las diferencias nacionales de cultura, idioma y sistemas jurdicos y sociales, es
responsabilidad de cada EFS la elaboracin de un Cdigo de tica propio que se ajuste
de manera ptima a su propio entorno. Conviene que estos Cdigos de tica nacionales
especifiquen con claridad los conceptos ticos. El Cdigo de tica de la INTOSAI se
propone servir de fundamento a los Cdigos de tica nacionales. Cada EFS tiene que
garantizar que todos sus auditores estn familiarizados con los valores y principios que
figuran en el Cdigo de tica nacional y acten de acuerdo con ellos.
5. La conducta de los auditores deben ser irreprochable en todos los momentos y todas
las circunstancias. Cualquier deficiencia en su conducta profesional o cualquier
conducta inadecuada en su vida personal perjudica la imagen de integridad de los
auditores, la EFS que representan la calidad y la validez de su labor de auditora, puede
plantear dudas acerca de la fiabilidad y la competencia profesional de la propia EFS. La
adopcin y la aplicacin de un cdigo de tica para los auditores del sector pblico
promueven la confianza en los auditores y en su labor.
6. Tiene una importancia fundamental que la EFS suscite credibilidad y confianza. El
auditor logra tal cosa mediante la adopcin y la aplicacin de las exigencias ticas de las
nociones encarnadas en los siguientes conceptos claves: integridad, independencia y
objetividad, confidencialidad y competencia profesional.
Seguridad, confianza y credibilidad
7. El poder legislativo y/o ejecutivo, el pblico en general y las entidades fiscalizadas
tienen derecho a esperar que la conducta y el enfoque de la EFS sean irreprochables, no
susciten sospechas y sean dignos de respeto y confianza.
8. Los auditores deben conducirse de un modo que promueva la cooperacin y las
buenas relaciones entre los auditores y dentro de la profesin. El apoyo de la profesin
por parte de sus miembros y su cooperacin recproca constituyen elementos esenciales
de la profesionalidad. Por consiguiente, tanto a los auditores como al pblico en general
les interesa que el auditor trate a sus colegas auditores de una forma justa y equilibrada.
9. El poder legislativo y/o ejecutivo, el pblico en general y las entidades fiscalizadas
debern tener una plena garanta de la justicia y la imparcialidad de toda la labor de la
EFS. Por consiguiente, es esencial que exista un Cdigo de tica nacional o un
documento semejante que rija la presentacin de servicios.
10. En todos los sectores de la sociedad existe la necesidad de credibilidad. Por
consiguiente, resulta esencial que terceras personas expertas en la materia consideren
que los informes y dictmenes de la EFS son minuciosamente precisos y fiables.
11. Toda la labor realizada por la EFS debe contrastarse mediante la inspeccin

realizada por el poder legislativo y/o ejecutivo, la evaluacin pblica acerca de su

correccin, y el examen comparativo con un Cdigo de tica nacional.
Captulo II: Integridad
12. La integridad constituye el valor central de un Cdigo de tica. Los auditores estn
obligados a cumplir normas elevadas de conducta (por ejemplo, honradez e
imparcialidad) durante su trabajo y en sus relaciones con el personal de las entidades
fiscalizadas. Para preservar la confianza de la sociedad, la conducta de los auditores
deben ser irreprochables y estar por encima de toda sospecha.
13. La integridad puede medirse en funcin de lo que es correcto y justo. La integridad
exige que los auditores se ajusten tanto a la forma como al espritu de las normas de
auditora y de tica. La integridad tambin exige que los auditores se ajusten a los
principios de objetividad e independencia, mantengan normas irreprochables de
conducta profesional, tomen decisiones acordes con el inters pblico, y apliquen un
criterio de honradez absoluta en la realizacin de su trabajo y el empleo de los recursos
de la EFS.
14. Para los auditores es indispensable la independencia con respecto a la entidad
fiscalizada y otros grupos de intereses externos. Esto implica que los auditores acten de
un modo que aumente su independencia, o que no la disminuya por ningn concepto.
15. Los auditores no slo deben esforzarse por ser independientes de las entidades
fiscalizadas y de otros grupos interesados, sino tambin deben ser objetivos al tratar las
cuestiones o los temas sometidos a revisin.
16. Es esencial que los auditores no slo sean independientes e imparciales de hecho,
sino que tambin lo parezcan.
17. En todas las cuestiones relacionadas con la labor de auditora, la independencia de
los auditores no debe verse afectada por intereses personales o externos. Por ejemplo, la
independencia podra verse afectada por las presiones o los influjos externos sobre los
auditores; por los perjuicios de los auditores acerca de las personas, las entidades
fiscalizadas, los proyectos o los programas; por haber trabajado recientemente en la
entidad fiscalizada; o por relaciones personales o financieras que provoquen conflictos
de lealtades o de intereses. Los auditores estn obligados a no intervenir en ningn
asunto en el cual tengan algn inters personal.
18. Se requiere objetividad e imparcialidad en toda la labor efectuada por los auditores,
y en particular en sus informes, que debern ser exactos y objetivos. Las conclusiones
de los dictmenes e informes, por consiguiente, deben basarse exclusivamente en las
pruebas obtenidas y unificadas de acuerdo con las normas de auditora de la EFS.
19. Los auditores debern utilizar la informacin aportada por la entidad fiscalizada y
por terceros. Esta informacin deber tenerse en cuenta de modo imparcial en los
dictmenes expresados por los auditores. El auditor tambin deber recoger informacin
acerca de los enfoques de la entidad fiscalizada y de terceros. Sin embargo, estos
enfoques no debern condicionar las conclusiones propias de los auditores.

Neutralidad poltica
20. Es importante mantener la neutralidad ?tanto la real como la percibida? de la EFS.
Por lo tanto, es importante que los auditores conserven su independencia con respecto a
las influencias polticas para desempear con imparcialidad sus responsabilidades de
fiscalizacin. Esto es relevante para los auditores porque las EFS trabajan en estrecho
contacto con los rganos legislativos, el poder ejecutivo u otros rganos de la
Administracin facultados por la ley para tomar en consideracin los informes de las
EFS.
21. Es importante que, cuando los auditores se dediquen, o estudien la posibilidad de
dedicarse, a actividades polticas, tengan en cuenta la forma en que tal dedicacin
podra afectar ?o parecer que afecta? su capacidad de desempear con imparcialidad sus
obligaciones profesionales. Si los auditores estn autorizados a participar en actividades
polticas, tienen que ser conscientes de que tales actividades pueden provocar conflictos
profesionales.
Conflictos de intereses
22. Cuando los auditores estn autorizados a asesorar o a prestar servicios distintos de la
auditora a una entidad fiscalizada, hay que procurar que estos servicios no lleven a un
conflicto de intereses. En particular, los auditores deben garantizar que dichos servicios
o asesoramiento no incluyan responsabilidades o facultades de gestin, que deben
continuar desempeando con claridad los directivos de la entidad fiscalizada.
23. Los auditores debern proteger su independencia y evitar cualquier posible conflicto
de intereses rechazando regalos o gratificaciones que puedan interpretarse como
intentos de influir sobre la independencia y la integridad del auditor.
24. Los auditores deben evitar toda clase de relaciones con los directivos y el personal
de la entidad fiscalizada y otras personas que puedan influir, comprometer o amenazar
la capacidad de los auditores para actuar y parecer que actan con independencia.
25. Los auditores no debern utilizar su cargo oficial con propsitos privados y debern
evitar relaciones que impliquen un riesgo de corrupcin o que puedan suscitar dudas
acerca de su objetividad e independencia.
26. Los auditores no debern utilizar informacin recibida en el desempeo de sus
obligaciones como medio de obtener beneficios personales para ellos o para otros.
Tampoco debern divulgar informaciones que otorguen ventajas injustas o injustificadas
a otras personas u organizaciones, ni debern utilizar dicha informacin en perjuicio de
terceros.
Captulo IV
Secreto profesional
27. La informacin obtenida por los auditores en el proceso de auditora no deber
revelarse a terceros, ni oralmente ni por escrito, salvo a los efectos de cumplir las
responsabilidades legales o de otra clase que correspondan a la EFS, como parte de los
procedimientos normales de sta, o de conformidad con las leyes pertinentes.

Captulo V
Competencia profesional
28. Los auditores tienen la obligacin de actuar en todo momento de manera profesional
y de aplicar elevados niveles profesionales en la realizacin de su trabajo con objeto de
desempear sus responsabilidades de manera competente y con imparcialidad.
29. Los auditores no deben llevar a cabo trabajos para los que no posean la competencia
profesional necesaria.
30. Los auditores deben conocer y cumplir las normas, las polticas, los procedimientos
y las prcticas aplicables de auditora, contabilidad y gestin financiera. De igual modo,
deben entender adecuadamente los principios y normas constitucionales, legales e
institucionales que rigen el funcionamiento de la entidad fiscalizada.
Desarrollo profesional
31. Los auditores deben ejercer la profesionalidad debida en la realizacin y supervisin
de la auditora y en la preparacin de los informes correspondientes.
32. Los auditores deben emplear mtodos y prcticas de la mxima calidad posible en
sus auditoras. En la realizacin de la auditora y la emisin de informes, los auditores
tienen la obligacin de ajustarse a los postulados bsicos y a las normas de auditora
generalmente aceptadas.
33. Los auditores tienen la obligacin continuada de actualizar y mejorar las
capacidades requeridas para el desempeo de sus responsabilidades profesionales.
Profesor : Nelson Palominos Gonzlez

CDIGO DE TICA COLEGIO DE

CONTADORES DE CHILE
TITULO I
INTRODUCCIN
Artculo 1.- El Colegio de Contadores de Chile, ha elaborado este Cdigo de
tica, el que se complementar con el Cdigo de tica de IFAC y sus anexos. Sus
normas y principios debern ser seguidos en la prctica nacional e internacional de la
profesin de Contador General, Contador Pblico y Auditor y Contador Auditor, en
adelante Profesional Contador.
Este Cdigo de tica tiene por objeto establecer las responsabilidades y sealar
las normas de conducta que deben observar los profesionales contadores con la sociedad
y entre s.

El Profesional Contador al inscribirse en el Registro del Colegio, deber

comprometerse a cumplir las disposiciones del presente Cdigo.
El cumplimiento de las disposiciones que contiene este cdigo, involucra una
gran responsabilidad por parte del Profesional Contador, que va ms all de las
necesidades de un cliente o empleador en particular, sino que es una responsabilidad
de inters pblico, entendiendo por tal, el bien comn de la sociedad y de las
instituciones a las cuales sirve el profesional.

TITULO II
CONCEPTOS GENERALES
Artculo 2.- La tica es un conjunto de principios racionales que rigen el actuar y que
busca orientar racionalmente su voluntad en sus procesos de toma de decisiones.
En la bsqueda de un significado ms profundo se llega a la palabra Ethos que est
emparentada con el concepto tica y con el de moral. El Ethos es una actitud vital
interior que brota de Cdigo de tica
Colegio de Contadores de Chile
Aquellos valores que han logrado impregnar el corazn. Se va formando
fundamentalmente a partir de vivencias, sobre todo las recibidas en el hogar. Supone
una sensibilidad y adhesin afectiva a ciertos valores que condicionan la misma
reflexin y toma de decisiones.
El Ethos es fruto de la formacin del corazn; es una postura del corazn ante
determinadas realidades primarias del ser humano: el amor, la vida, la muerte, la familia
y el trabajo.
Es una fuerza generadora de una mentalidad y de un estilo de vida en el sentido ms
amplio y global de ambas cosas. Es lo que da alma a la tica. De otro modo, la tica se
reduce a simples imperativos racionales sin fuerza para plasmar la vida.
Finalmente, se tiene el concepto de tica Profesional que se define como la ciencia
normativa que estudia los deberes y los derechos de los profesionales como tales. Es lo
que la pulcritud y refinamiento acadmico ha definido con el nombre de deontologa.
Entre los protagonistas del proceso econmico se destaca la figura del Profesional
Contador como rbitro y, en cierto modo, responsable de los mtodos administrativos, y
como el autor verdadero y consciente de las informaciones fundamentales que requiere
la economa.
El ejercicio de la Contabilidad y de la Auditora constituye una profesin que tiene
como objetivo satisfacer las necesidades de informacin sobre las organizaciones
sociales de los distintos agentes de la sociedad.
Lo anterior se logra mediante la cuantificacin de hechos socio- econmicos, a fin de
producir informacin para controlar, planificar, medir y optimizar la gestin, para la
efectividad y oportunidad de las decisiones.

El Profesional Contador, como depositario de la confianza pblica, "da fe" cuando

suscribe un documento que expresa opinin sobre determinados hechos econmicos
pasados, presentes o futuros.
El Profesional Contador tiene un papel importante en la sociedad. Los inversionistas,
acreedores, empleadores y otros sectores de la comunidad de negocios, adems, del
gobierno y pblico en general, confan en los contadores para tener una slida
informacin financiera y consejo competente acerca de diferentes materias.
La actitud y comportamiento de los contadores al proporcionar tales servicios,
tiene un impacto en el bienestar econmico de su comunidad y pas.
El ejercicio de la profesin contable implica una funcin social especialmente a travs
de la fe pblica que se otorga en beneficio de la confianza en las relaciones econmicas
entre el Estado y los particulares, o de stos entre s.

TITULO III
DE LOS PRINCIPIOS
En sus actuaciones el Profesional Contador debe considerar y analizar al usuario de sus
servicios como ente econmico independiente, observando en todos los casos los
principios deontolgicos bsicos, que a continuacin se mencionan:
Artculo 3.- Integridad
El Profesional Contador deber mantener inclume su integridad moral, cualquiera que
fuere el rea en que practique el ejercicio profesional. Conforme con ello, se espera de
l rectitud, probidad, dignidad y sinceridad, en cualquier circunstancia.
Este principio implica otros conceptos afines que, sin requerir una mencin o
reglamentacin expresa, pueden tener relacin con las normas de actuacin profesional
establecidas.
Tales conceptos pudieran ser los de conciencia moral, lealtad, veracidad, justicia y
equidad con apoyo en el derecho positivo.
Artculo 4.- Objetividad
La objetividad representa ante todo imparcialidad y actuacin sin prejuicios en todos los
asuntos que corresponden al campo de accin profesional del Profesional Contador. Lo
anterior es especialmente importante cuando se trata de certificar, dictaminar u opinar
sobre los estados financieros de cualquier entidad. Esta cualidad va unida generalmente
a los principios de integridad e independencia y suele comentarse conjuntamente con
stos.
Artculo 5.- Independencia

En el ejercicio profesional, el Profesional Contador deber tener y demostrar absoluta

independencia con respecto a cualquier inters que pudiere considerarse incompatible
con los principios de integridad y objetividad, con respecto a los cuales la
independencia, por las caractersticas peculiares de la profesin contable, debe
considerarse esencial y concomitante.
La independencia debe, interpretarse tambin, como una actitud mental que libera al
Profesional Contador de todo prejuicio e ideas preconcebidas en el trato y relacin con
sus semejantes.
Artculo 6.- Responsabilidad
Sin perjuicio de reconocer que la responsabilidad, como principio deontolgico, se
encuentra implcitamente comprendida en todas y cada una de las normas de tica y
reglas de conducta del Profesional Contador, es conveniente y justificada su mencin
expresa como principio para todos los niveles de la actividad contable y de auditora.
En efecto, de ella fluye la necesidad de la sancin, cuyo reconocimiento en normas de
tica, promueve la confianza de los usuarios de los servicios del Profesional Contador y
compromete indiscutiblemente la capacidad calificada, requerida por el bien comn de
la profesin.
Artculo 7.- Confidencialidad
La relacin del Profesional Contador con el cliente es el elemento primordial en la
prctica profesional. Para que dicha relacin tenga pleno xito debe fundarse en un
compromiso responsable, leal y autntico, el cual impone el ms estricto secreto y
reserva profesional.
Artculo 8.- Respeto y Observancia de las Disposiciones Normativas y Reglamentarias
El Profesional Contador deber realizar su trabajo cumpliendo eficazmente las
disposiciones profesionales promulgadas por el Estado y por el Colegio de Contadores
de Chile, aplicando los procedimientos adecuados debidamente establecidos.
Adems, deber observar las recomendaciones recibidas de sus clientes o de los
funcionarios competentes del ente que requiere sus servicios, siempre que estos sean
compatibles con los principios de integridad, objetividad e independencia, as como
con los dems principios y normas de tica y reglas formales de conducta y actuacin
aplicadas en las circunstancias.
Artculo 9.- Competencia y Actualizacin Profesionales
El Profesional Contador slo deber comprometerse y contratar trabajos para los cuales
l y sus asociados o colaboradores cuenten con la capacidad e idoneidad necesarias
para que los servicios comprometidos se realicen en forma eficaz y satisfactoria.
De la misma manera, el Profesional Contador, mientras se mantenga en ejercicio activo,
deber actualizar permanentemente los conocimientos necesarios para su actuacin
profesional y especialmente aquellos requeridos por el bien comn y los
imperativos del desarrollo social y econmico.

Artculo 10.- Difusin y Colaboracin

El Profesional Contador tiene la obligacin de contribuir, de acuerdo con sus
posibilidades personales, al desarrollo, superacin y dignificacin de la profesin, tanto
a nivel institucional como en cualquier otro campo que, como los de la difusin o de la
docencia, le sean asequibles.
Artculo 11.- Respeto entre Colegas
El Profesional Contador debe tener presente que la sinceridad, la buena fe y la lealtad
para con sus colegas son condiciones bsicas para el ejercicio libre y honesto de la
profesin y para la convivencia pacfica, amistosa y cordial de sus miembros.
Artculo 12.- Conducta tica
El Profesional Contador deber abstenerse de realizar cualquier acto que pueda afectar
negativamente la buena reputacin o repercutir en alguna forma en descrdito de la
profesin, tomando en cuenta que, por la funcin social que implica el ejercicio de su
profesin, est obligado a sujetar su conducta pblica y privada a los ms elevados
preceptos de la moral universal.
El Profesional Contador deber esforzarse en desempear bien su profesin y en ser
afable con sus clientes, colegas y semejantes.
Profesor : Nelson Palominos Gonzlez

Su amor al trabajo profesional hace que ste sea interesante, permanente, efectivo,
tratando que resulte lo ms perfectamente posible y de primera calidad.
Esta actitud lo impulsar a que no demore su trabajo hasta el ltimo instante y que no
encuentre pronto una evasiva cuando le resulte molesto.

TITULO IV
GENERALIDADES
Artculo 13.- El Profesional Contador como tal, debe cimentar su reputacin en la
honestidad, laboriosidad y capacidad profesional, y no en el mercantilismo, ni
expansionismo sin escrpulos.
Precisamente este proceder ha sido una de las causas, o quizs la principal, de que
ltimamente se han suscitado cuantiosas demandas, sobre todo a firmas de prestigio
internacional, que tratando de abarcar un mbito mayor de sus posibilidades materiales
y tcnicas, en ocasiones, han tenido que sucumbir en cuanto a la calidad profesional.
Artculo 14.- Los Profesionales Contadores que se alejan de los cdigos de conducta y
tica profesional, exponen, no slo su prestigio profesional, sino el servicio a la
comunidad y de manera particular, comprometen el futuro de la profesin.
Asimismo, el egosmo, el yo por encima de los dems, el propsito de servirse de la
sociedad y no el de servir a la sociedad, del ambiente para escalar posiciones que se

suponen de privilegio, y las tendencias que parecen encaminarse a centrar ambiciones

en importantes retribuciones econmicas, han dado como resultado negativo el de
sacrificar en ocasiones, la calidad.
Artculo 15.- El prestigio profesional y la clientela deben obtenerse mediante el
esfuerzo personal, laboriosidad y eficiencia, los cuales, unidos a publicaciones de
carcter tcnico y a colaboraciones en el orden institucional y social, permitirn al
profesional novel recorrer el mismo camino de quienes lo han precedido con xito en el
ejercicio profesional.
Por el carcter de las normas de este Cdigo, su cumplimiento no debe depender del
temor a una sancin sino del convencimiento de que su observancia acrecentar el
prestigio del Profesional Contador Colegiado en lo individual y de la profesin en su
conjunto.
Las normas que se enuncian en el presente Cdigo no incluyen otras de carcter moral
cuyo espritu ample el de aquellas y que, por tanto, tambin deben acatarse. No debe
interpretarse que este Cdigo admite lo que no prohbe expresamente.

TITULO V
ALCANCES
Artculo 16.- Las normas que se enuncian en el presente Cdigo de tica Profesional
son aplicables a todas las personas naturales que, como profesionales, son miembros del
Colegio de Contadores de Chile A.G., y que, como tales, ejercen la profesin en forma
individual o asociada.
Artculo 17.- Todo Profesional Contador Colegiado est en el deber ineludible de
ajustar su conducta a las normas del presente Cdigo.
Artculo 18.- Este Cdigo normar la conducta profesional del Contador Colegiado en
sus actuaciones con las dependencias o entidades donde presta sus servicios, con el
pblico en general y con sus colegas de profesin, sindole aplicable cualquiera que sea
la forma que revista su actividad profesional.
Artculo 19.- Los Profesionales Contadores Colegiados que ejerzan la profesin
simultneamente con otra u otras profesiones liberales deben acatar las normas de
conducta que seala este Cdigo, independientemente de aquellas que rijan el ejercicio
de otra u otras profesiones.
Artculo 20.- El Profesional Contador Colegiado debe cooperar al enaltecimiento de la
profesin actuando con probidad y buena fe, manteniendo el honor, dignidad y
capacidad profesional, observando las reglas de tica ms elevadas en todos sus actos,
as como el debido decoro en su vida privada.
Artculo 21.- El Tribunal de Honor del Colegio de Contadores de Chile A.G., dirimir
todos los casos en que exista duda acerca de la interpretacin del presente Cdigo.
TITULO VI
DEL EJERCICIO PROFESIONAL

Artculo 22.- El Profesional Contador, en el ejercicio profesional, no es responsable de

los actos administrativos de las empresas o personas a las cuales presta sus servicios.
Artculo 23.- El Profesional Contador deber rehusar la prestacin de sus servicios a
quienes sean contrarios a la moral, a la tica general o a las normas deontolgicas de la
profesin, o cuando existan condiciones que interfieran en el libre y correcto ejercicio
de sta.
Artculo 24.- El Profesional Contador no deber aceptar o ejecutar trabajos para los
cuales l o sus asociados no se consideren idneos.
Artculo 25.- El Profesional Contador podr interrumpir la prestacin de sus servicios
en razn de incumplimiento de acuerdo por parte del cliente. Sin embargo, se
recomienda iniciar como primera gestin una comunicacin verbal de advertencia del
Profesional Contador al cliente, acerca de la accin a realizar.
Artculo 26.- El Profesional Contador no debe exponer al usuario de sus servicios a
ningn riesgo.
Artculo 27.- Siendo la retribucin econmica de los servicios profesionales un
derecho, el Profesional Contador fijar sus honorarios en relacin con la importancia y
circunstancia en cada uno de los casos que le corresponda cumplir, pero siempre con
un previo acuerdo por escrito entre el Profesional Contador y el cliente, considerando
las pautas referenciales vigentes.
Artculo 28.- El Profesional Contador no deber aceptar ddivas, gratificaciones o
comisiones que puedan comprometer la equidad o Artculo 30.- En el ejercicio libre de
la profesin, el Profesional Contador, bajo ningn pretexto, situacin o circunstancia,
deber retener i independencia de sus actuaciones.
Artculo 29.- Cuando un Profesional Contador sea requerido para actuar como auditor
externo, fiscalizador, perito judicial o rbitro en controversias de orden contable, se
abstendr de aceptar tal designacin si tiene alguna incompatibilidad que lo inhabilite o
cualquier otra circunstancia que pueda restarle independencia u objetividad.
Artculo 30.- En el ejercicio libre de la profesin, el Profesional Contador, bajo ningn
pretexto, situacin o circunstancia, deber retener indebidamente registros, archivos y/o
documentacin perteneciente a su cliente.
Artculo 31.- Representar, cualquiera sea el campo de su actividad o especialidad en el
ejercicio independiente o dependiente en forma respetuosa pero inflexible a sus clientes
y/o mandantes, todo aquello que no se ajusta a la verdad o que altere los sanos
principios morales y de justicia.
No deben modificar o alterar la contabilidad para beneficiar ilegalmente a sus clientes,
con perjuicio del Estado o terceros.
Artculo 32.- Abstenerse de otorgar certificados inexactos e incompletos sobre materias
de su incumbencia o actuacin. Le estar prohibido emitir un informe de auditora

independiente sobre estados financieros de un cliente para quien adems est prestando
servicios como contador dependiente.
Artculo 33.- No retener indebidamente la documentacin o libros de contabilidad de
sus clientes.
Artculo 34.- La responsabilidad por los informes emitidos bajo nombre del Profesional
Contador y su firma permanecer en ste, no obstante que en la ejecucin del trabajo
hayan participado sus socios y/o dependientes
.
Artculo 35.- Deber ser justo y honesto para con sus clientes y/o mandantes y servirles
en la mejor forma que su capacidad le permita, con preocupacin profesional por sus
mejores intereses
en la medida que ellos sean compatibles con sus obligaciones profesionales y
responsabilidad hacia el pblico.

TTULO VII
DE LA PUBLICIDAD
Artculo 36.- La publicidad debe hacerse en forma mesurada y los anuncios
profesionales contendrn el nombre o razn social del profesional, domicilio, telfono,
especialidad, ttulos o licencias respectivas.
Profesor : Nelson Palominos Gonzlez

No podr efectuar ningn tipo de publicidad ofreciendo sus servicios en cualquier

medio de difusin. Los boletines tcnicos, cartas circulares y otros medios de
comunicacin dirigidos por el Profesional Contador, Firmas o sociedades de contadores
independientes a terceras personas, no debe hacerse con fines propagandsticos ni en
forma indiscriminada.
No se considerar propaganda ni oferta de servicios profesionales los siguientes tipos de
publicaciones en que el profesional contador o firma de contadores puede incluir su
nombre y domicilio, siempre que no se destaque ms de lo que es usual para este tipo de
avisos:
1. Avisos solicitando personal para la oficina del profesional contador o para sus
clientes;
2. Avisos comunicando el cambio de domicilio profesional del contador o firmas de
contadores;
3. Avisos comunicando el cambio de razn social cuando se trate de una firma de
contadores, o de asociacin o complementacin profesional;
4. Las inscripciones en la gua de telfonos y otras similares, limitadas al nombre o
razn social, al tipo de servicios y al domicilio y nmero de telfono; y
5. En todo caso los avisos que se contemplen para los nmeros 1) a 4) anteriores, deber
ceirse estrictamente a las disposiciones del Reglamento de Corresponsalas
Extranjeras.
Artculo 37.- El Profesional Contador no auspiciar en ninguna forma la difusin, por
medio de la prensa, la radio, la televisin o cualquier otro medio de informacin, de
avisos o de artculos sobre hechos no comprobados o que se presenten en forma que

induzcan a error, bien sea por el contenido de los ttulos con que aparezcan, o porque
ellos tiendan a demeritar o desacreditar el trabajo de otros profesionales.
TTULO VIII

DE LA RELACIN DEL PROFESIONAL

CONTADOR CON SUS COLEGAS
Artculo 38.- El Profesional Contador debe tener siempre presente que el
comportamiento con sus colegas no slo debe regirse ticamente sino que debe estar
animado por un espritu de fraternidad y colaboracin profesional y tener presente que
la sinceridad, la buena fe y la lealtad son condiciones bsicas para el libre y honesto
ejercicio de la profesin.
Artculo 39.- Cuando el Profesional Contador tenga conocimiento de actos cometidos
por sus colegas, que atentan contra la tica del profesional, est en la obligacin de
hacerlo saber a las autoridades del Colegio de Contadores, aportando, en todo caso,
evidencia suficiente y competente.
Artculo 40.- Los disentimientos tcnicos entre Contadores sern dirimidos por el
Colegio de Contadores de Chile, a travs de sus Comisiones Tcnicas.
Artculo 41.- Ningn Profesional Contador podr opinar, dictaminar o enjuiciar actos
ejecutados por otro Profesional Contador que perjudiquen su integridad moral o
capacidad profesional, sin antes haber solicitado por escrito las debidas explicaciones y
aclaraciones de quienes hayan actuado en principio.
Artculo 42.- El Profesional Contador deber abstenerse de formular crticas
infundadas o injustificadas a sus colegas, y no deber hacerlas cuando tiendan a
fomentar un espritu de discordia o no resuelvan problemas de inters profesional.
Artculo 43.- En los concursos por la prestacin de servicios profesionales de un
Profesional Contador o Sociedades de Contadores, es legtima la competencia, en la
medida que la adjudicacin se deba a la calidad de los servicios del oferente. No ser
legtima ni leal cuando la adjudicacin obedezca a reducciones posteriores al valor
cotizado originalmente o al ofrecimiento gratuito de servicios adicionales a los
cotizados.
Artculo 44.- No provocar dificultades ni hacer gestiones para obtener el trmino de los
servicios que est prestando un colega, con intervenciones ante su cliente, destinadas a
desacreditarlo o conseguir su desplazamiento.
Artculo 45.- Todo Profesional Contador que acte ante un cliente por cuenta y orden
de otro Profesional Contador, no deber recibir cualquier clase de retribucin sin
autorizacin expresa del Profesional Contador por cuya cuenta interviene.

TTULO IX
DEL SECRETO PROFESIONAL

Artculo 46.- El Profesional Contador est obligado a guardar la reserva profesional en

todo aquello que conozca en razn del ejercicio de su profesin, salvo en los casos en
que dicha reserva sea levantada por disposiciones legales.
Artculo 47.- Las evidencias del trabajo de un Profesional Contador, son documentos
privados sometidos a reservas que nicamente pueden ser conocidas por terceros, previa
autorizacin del cliente y del mismo Profesional Contador.
Artculo 48.- El Profesional Contador deber tomar las medidas apropiadas para que
tanto el personal a su servicio, como las personas de las que obtenga consejos o
asistencia, respeten fielmente los principios de independencia y de confidencialidad.
Artculo 49.- El Profesional Contador estar obligado a mantener reserva sobre los
registros manuales o computacionales, documentos o informaciones de personas a
cuyo servicio hubiere trabajado o de los que hubiere tenido conocimiento por razn del
ejercicio del cargo o funciones pblicas, salvo en los casos contemplados por
disposiciones legales.

TTULO X
DE LAS RELACIONES DEL PROFESIONAL
CONTADOR CON LA SOCIEDAD Y
EL ESTADO
Artculo 50.- El certificado o informe expedido por un Profesional Contador deber ser
claro, preciso y ceido estrictamente a la verdad y a las Normas y Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, as como a las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas, emitidas por el Colegio de Contadores de Chile A.G.
Artculo 51.- Para garantizar la confianza pblica en sus certificaciones y opiniones,
los contadores debern cumplir estrictamente las disposiciones legales y profesionales y
proceder en todo tiempo en forma veraz, digna y de buena fe, evitando actos simulados,
participar en operaciones fraudulentas o de cualquier otro tipo que tiendan a ocultar la
realidad financiera de sus clientes, en perjuicio de los intereses del Estado o de
patrimonio de particulares, sean personas naturales o jurdicas.
Artculo 52.- El Profesional Contador no permitir la utilizacin de su nombre para
encubrir a personas que ejerzan ilegalmente la profesin.
Artculo 53.- Cooperar al desarrollo y progreso de la ciencia contable y de todas las
disciplinas atingentes con la profesin. El Profesional Contador en la prctica de la
Auditora Independiente deber observar las normas de auditora y los principios de
contabilidad generalmente aceptados por la ciencia contable y en especial las
establecidas o se establezcan en el futuro para la profesin por el Colegio de Contadores
de Chile A.G.
Artculo 54.- Tener presente que las actuaciones en que le corresponde intervenir y las
opiniones e informes que emita, deben estar revestidos de completa independencia,

ajustados a la ms estricta veracidad y exigencia de la tcnica contable. Si se desempea

en el campo de la Auditora Externa, no deber tener relacin directa o indirecta alguna
de tipo econmico o de otra ndole con sus clientes que afecte su independencia y juicio.

TTULO XI
DE LAS SANCIONES
Artculo 55.- Sin perjuicio de las facultades que les corresponda a las Instituciones o
Tribunales de Justicia, autorizados por la Ley para cuidar el cumplimiento de la tica de
los Profesionales, el Colegio de Contadores de Chile A.G. podr aplicar sanciones a sus
asociados en los siguientes casos:
a) Que se compruebe haber transgredido deliberadamente cualquiera de los preceptos
consignados en este Cdigo o haber ocasionado daos materiales o morales a otro
colega;
b) Que ejecute o intervenga en actuaciones desdorosas para la profesin, abusivas de su
ejercicio, que signifiquen su descrdito o que sean incompatibles con la dignidad y
cultura de profesionales;
c) Que abandone las obligaciones que le corresponden profesionalmente en el
cumplimiento de sus deberes, con perjuicio para el Estado o terceros;
d) Que acepte modificaciones o alteraciones en la contabilidad que alteren su veracidad
para beneficiar ilegalmente a sus clientes con perjuicio del Estado o de terceros;
e) Que deje de respetar y cumplir escrupulosamente, en el ejercicio de sus actividades
profesionales, todos y cada uno de los principios establecidos en este Cdigo, como
igualmente todas las normas que haya establecido o establezca el Consejo Nacional de
la Orden, en conformidad a las obligaciones y atribuciones que le han otorgado o se le
otorguen.
Profesor : Nelson Palominos Gonzlez

Artculo 56.- La transgresin de estos preceptos ticos deber ser investigada y, cuando
proceda, se debern aplicar acciones disciplinarias, manteniendo as la confianza de la
sociedad en la profesin.
Artculo 57.- El Colegio de Contadores de Chile deber nombrar un Tribunal de Honor
Nacional y Tribunales de Disciplina Regionales en cada regin del pas, para realizar las
investigaciones a las infracciones a este Cdigo y aplicar las acciones disciplinarias
correspondientes.
Artculo 58.- El Tribunal de Honor Nacional conocer los casos resueltos por los
Tribunales de Disciplina Regionales, actuando como ltima instancia sancionadora o de
apelacin que sern aplicados tanto a nivel nacional como regional.
Artculo 59.- Las sanciones que puede imponer el Tribunal de Honor Nacional a
proposicin de los Tribunales de Disciplina Regionales, se aplicarn de acuerdo con la
gravedad de la falta y sern las siguientes:
a) Amonestacin verbal.
b) Censura por escrito privada o con publicidad.
c) Multa no inferior a 1 UTM vigente a la fecha de la aplicacin
de la multa por primera vez, ni superior a 10 UTM.
d) Suspensin de sus derechos de socio hasta por un lapso de seis meses.

e) Expulsin del colegiado y su consiguiente eliminacin del Registro del Colegio.

f) Denunciar a las autoridades competentes, de las violaciones a las leyes que rijan el
ejercicio profesional.
Adems, el Consejo Nacional podr acordar dar difusin a la sancin
.
Artculo 60.- Las sanciones establecidas por el Tribunal de Honor Nacional se
aplicarn independientemente de otros procesos legales, si los hubiere.
Aprobado por el Consejo Nacional en Sesin Ordinaria N 04/2005 de fecha 21 de
Junio de 2005.
Profesor : Nelson Palominos Gonzlez
Contador Pblico USACH
Contador Auditor USACH
Magster en Contabilidad y Auditora de Gestin USACH