III.

CONTABILITATEA
STOCURILOR
FABBV AN II SERIA B

Stocurile sunt active:

a)

deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii

normale a activitii mrfurile;

b)

n curs de producie n vederea unei vnzri n aceleai

condiii ca mai sus produse finite, semifabricate, producie
n curs de execuie;

c)

sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce

urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru
prestarea de servicii.

Conf. univ. dr. Adriana Florina POPA

Materii prime, care particip direct la fabricarea produselor,

regsindu-se n componena lor integral sau parial, n stare iniial
sau transformat;

Materialele consumabile sau furniturile cuprind materialele

auxiliare, combustibili, piesele de schimb, seminele i materialul
de plantat, furajele i alte materiale consumabile care particip
indirect sau ajut activitatea de exploatare fr a se regsi, de
regul, n produsul rezultat;

Produsele sub forma

produselor reziduale;

semifabricatelor,

produselor

finite

si

semifabricatele, prin care se nelege produsele al cror

proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faz de
fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al
altei secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor;

produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime

fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri
ulterioare n cadrul entitii, putnd fi depozitate n vederea
livrrii sau expediate direct clienilor;

- rebuturile, materialele recuperabile i deeurile;

Organizarea contabilitii sintetice a stocurilor de

materii prime, materiale i obiecte de inventar

Producia n curs de fabricaie reprezint materii prime

care nu au trecut prin toate stadiile de fabricaie, produse
ne supuse probelor i recepiei tehnice, precum i lucrrile
i serviciile n curs de execuie sau neterminate;

Animale care nu au ndeplinit condiiile de a fi trecute la

animale adulte, animale de ngrat, pasrile i coloniile de
albine;

Mrfuri, respectiv bunuri pe

cumpra n vederea revnzrii;

Ambalajele, cuprind bunurile necesare pentru protecia

mrfurilor pe timpul transporturilor i depozitrii sau pentru
prezentarea lor comercial.

care

ntreprinderea

le

Aceste conturi asigur:

Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie

30.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.

Stocuri de materii prime i materiale

Stocuri in curs de aprovizionare
Producia n curs de execuie
Produse
Stocuri aflate la teri
Animale
Mrfuri
Ambalaje

39. Ajustari pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs

de execuie

Corespondene cu conturi din alte clase:

Condiii pentru organizarea contabilitii activelor circulante de natur

material, pe structur, categorii de stocuri prevzute de
regulamentul pentru aplicarea legii contabilitii.

Clasa 4 Conturi de teri

 401 Furnizori
 456 Decontri cu asociaii privind capitalul

Realizarea normelor specifice de gestiune a stocurilor pentru:

Stocurile din depozitele proprii;
Stocurile aflate la teri;
Decalajele ntre aprovizionarea i recepia bunurilor;
Decalajele ntre vnzarea i livrarea bunurilor;
Bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze de rezerve de
proprietate

Clasa 6 Conturi de cheltuieli

 601 Cheltuieli cu materii prime
 602 Cheltuieli cu materiale consumabile
 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de
inventar
 6814
Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru
deprecierea activelor circulante

Clasa7 Conturi de venituri

 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
 7814 Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor
circulante








Aplicarea regulilor contabile la evaluarea i nregistrarea stocurilor;

Promovarea principiului prudenei la inventarierea i evaluarea prin

bilan a activelor circulante.

Evaluarea stocurilor - Evaluarea la intrare

Costul de achizi
achiziie = preul de cumprare + taxele de import i celelalte taxe
de cumprare + costurile de transport i de manipulare i alte costuri care pot
fi atribuite direct achiziiei de stocuri.

Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare sunt deduse pentru

a determina costul de achiziie.

In costul de producie, precum i n costul de achiziie al bunurilor pot fi incluse

i costurile ndatorrii, respectiv dobnzile i diferenele de curs aferente
dobnzilor privind mprumuturile, care sunt direct atribuite achiziiei sau
produciei unui bun pe termen lung.

Taxa pe valoarea adugat (TVA), fiind, de regul, recuperabil, nu intr n

costul de achiziie al stocurilor (excepii - ntreprinderile nepltitoare de TVA
sau cazurile cnd taxa nu este deductibil)
Valoarea de aport este proprie stocurilor reprezentnd aport la capitalul
social. Ea se stabilete n urma evalurii efectuate potrivit legii, n funcie de
preul pieei, starea i amplasarea stocurilor.
Valoarea de utilitate se stabilete pentru stocurile obinute cu titlu gratuit n
funcie de aceleai criterii ca valoarea de aport.

Costul de produc
producie = costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor +
celelalte cheltuieli directe de producie (transformare) + cota cheltuielilor
indirecte de producie alocate n mod raional ca fiind legate de fabricaia
bunurilor.

Cheltuielile generale de administraie, cheltuielile de desfacere i cele

financiare, de regul, nu se includ n costurile de producie.
Cheltuielile indirecte cuprind regia de producie fix
fix i variabil
variabil.
- alocarea regiei fixe asupra costului de producie se face pe baza capacit
capacitiiii
normale de producie
produc ie.
ie
- alocarea regiei variabile asupra costului de producie se face pe baza
folosirii reale a capacit
capacitii de produc
producie.
ie

Evaluarea stocurilor la ieire

pentru stocurile identificabile:

identificabile metoda identific
identificrii specifice (IS);
Se aplic elementelor care fac obiectul unor comenzi distincte.
Fiecare sortiment se individualizeaz att la intrare, ct i la ieire
dup anumite criterii specifice. Metoda nu poate fi folosit atunci
cnd stocurile cuprind un numr mare de sortimente, deoarece exist
riscul ca prin selectarea sortimentelor rmase n stoc s se
procedeze la aranjarea rezultatului financiar.
pentru stocurile fungibile:
fungibile
- metoda costului mediu ponderat (CMP);
- metoda primul intrat-primul ieit (FIFO);
- metoda ultimul intrat-primul ieit (LIFO);

alte tratamente (tehnici de msurare a costurilor);

- metoda preului prestabilit (cost standard) calculul coeficientului

de repartizare;
- metoda la pre cu amnuntul calculul coeficientului de
repartizare.

Metoda FIFO presupune c primele elemente cumprate sau

produse sunt cele care se consum sau se vnd primele i, prin
urmare, elementele care rmn n stoc la sfritul perioadei sunt
cele care au fost cumprate sau produse cel mai recent.

Metoda LIFO presupune c ultimele elemente cumprate sau

produse sunt cele care se consum sau se vnd primele i, prin
urmare, elementele care rmn n stoc la sfritul perioadei sunt
cele care au fost cumprate sau produse cel mai trziu.

Metoda CMP calculeaz costul fiecrui element pe baza mediei

ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la
nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau
cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat la sfritul
perioadei sau dup
dup fiecare intrare,
intrare n funcie de circumstanele n
care se gsete entitatea.

Exemplu
Societatea MAN SA avnd ca obiect de activitate construcia de
cldiri prezint urmtoarea situaie a stocurilor de ciment n cursul
lunii martie N:
01.03: 1.000 saci x 50 lei /sac.
Achiziiile au fost efectuate dup cum urmeaz:
14. 03: 3.000 saci x 60 lei /sac;
21. 03: 2.000 saci x 70 lei /sac;
25. 03: 1.000 saci x 80 lei /sac;
Consumurile au fost:
a) 16.03: 2.500 saci;
b) 27.03: 500 saci.
Stabiliti costul stocurilor consumate si valoarea soldului final aferent
lunii martie n urmtoarele situaii:

Metoda FIFO;

Metoda LIFO;

Metoda CMP la sfritul lunii;

.b) LIFO
Sold initial (SI) 01.03: 1.000 saci x 50 lei /sac
Intrare 14.03: 3.000 saci x 60 lei /sac
Consum 16 03: 2500 saci
2.500 saci x 60 lei /sac = 150.000 lei
Ramas in sold: 1.000 saci x 50 lei /sac + 500 saci x 60 lei
/sac
Intrare 21.03: 2.000 saci x 70 lei /sac
Intrare 25.03: 1.000 saci x 80 lei /sac
Consum : 4.000 saci
1.000 saci x 80 lei /sac + 2.000 saci x 70 lei /sac + 500 saci x
60 lei /sac + 500 saci x 50 lei /sac = 275.000 lei
Consum total = 150.000 + 275.000 = 425.000 lei
Ramas in sold (SF): 500 saci x 50 lei /sac = 25.000 lei

a) FIFO
Sold initial 01.03: 1.000 saci x 50 lei /sac
Intrare 14.03: 3.000 saci x 60 lei /sac
Consum 16 03: 2.500 saci:
1.000 saci x 50 lei /sac +1.500 saci x 60 lei /sac
= 50.000 + 90.000 = 140.000 lei
Ramas in sold: 1.500 saci x 60 lei /sac
Intrare 21.03: 2.000 saci x 70 lei /sac
Intrare 25.03: 1.000 saci x 80 lei /sac
Consum: 4.000 saci:
1.500 saci x 60 lei /sac + 2.000 saci x 70 lei /sac + 500 saci x
80 lei /sac = 270.000 lei
Consum total = 140.000 + 270.000 = 410.000 lei
Ramas in sold: 500 saci x 80 lei /sac = 40.000 lei

c) CMP la sfritul lunii

CMP = 64,29 lei /sac
Consum total = 64,29 lei /sac * (2500 +4.000) = 417.885 lei
Ramas in sold (SF): 500 saci x 64,29 lei /sac = 32.145 lei

Evaluarea stocurilor la inventar

Cu ocazia inventarierii evaluarea stocurilor se face la valoarea actual (de
inventar). Ea este reprezentat de preul de vnzare estimat ce ar putea fi

obinut pe parcursul desfurrii normale a activiti, mai puin costurile

estimate pentru finalizarea bunului i a costurilor necesare vnzrii (cheltuieli

de transport, comisioane privind vnzrile, costul garaniei acordat dup

vnzare).

Exemplu privind calcularea valorii realizabile nete:

nete:
a) preul de vnzare al bunului
200.000 lei
b) costul cu evaluarea bunului
4.000 lei
c) costul vnzrii efective a bunului
1.000 lei
Valoarea realizabil
realizabil net
net = a (b + c)
Valoarea realizabil
realizabil net
net = 200.000 (4.000 + 1.000) = 195.000 lei

Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului

exerci iului
Stocurile se evalueaz i se nscriu n bilan la valoarea cea mai mic
mic ntre cost
i valoarea realizabil
realizabil net
net.
Costul
ostul stocurilor (valoarea contabila)
contabila) > Valoarea realizabil
realizabil net
net => Costul
stocurilor se diminueaz pn la nivelul valorii realizabile nete (principiul
prudentei).
Valoarea cu care se diminueaz costul stocurilor este recunoscut ca o
cheltuial
cheltuial pentru depreciere pentru care se constituie n contabilitate o ajustare.
6814 = 39x
Reducerea sau anularea valorii cu care s-a diminuat costul stocurilor se
efectueaz pe seama veniturilor din provizioane pentru depreciere.
39x = 7814

Metode de contabilizare a stocurilor

Exemplu

I. Metoda inventarului permanent

La sfritul anului N societatea MAN SA deine n stoc mrfuri

nregistrate la costul de achiziie de 32.000 lei. Soldul contului
397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor are valoarea de
2.000 lei. Cu ocazia inventarierii se constat v valoarea
realizabil net a mrfurilor este de 35.400 lei.

Costul de achiziie = 32.000 lei

Valoarea realizabil net = 35.400 lei
Mrfurile nu sunt depreciate, iar ajustarea pentru deprecierea
mrfurilor constituit din anul precedent trebuie reluat la
venituri:
397=7814 2.000 lei

const n utilizarea conturilor de stocuri pentru a determina

i urmri n permanen stocul scriptic al acestora dup
fiecare operaie de intrare i de ieire, astfel, contabilitatea
sintetic a stocurilor va reflecta:


stocul iniial, de la nceputul lunii, care va fi cel final din

luna precedent i care nu poate fi dect debitor,

intrrile n cursul lunii, pe baza documentelor de intrare,

care se vor nregistra n debitul contului,

ieirile din cursul lunii, pe baza documentelor de ieire,

vor forma rulajul creditor al contului,

n baza elementelor menionate: stoc iniial, intrri, ieiri

se va stabili n permanen stocul scriptic al bunurilor,
care vor putea n perioadele de inventariere cu stocurile
faptice, din a cror comparare se pot stabili plusuri sau
minusuri la inventar.

n aceast metod n conturile de stocuri se nregistreaz

fiecare intrare, ieire, cantitativ i valoric, pentru fiecare
sortiment;

acest fapt d posibilitatea cunoaterii n orice moment a

situaiei gestionare;

Folosirea acestei metode presupune:



contabilizarea operaiunilor se face diferit, n funcie de

categoria de stocuri, cumprate sau fabricate;
Cheltuielile cu stocurile sunt recunoscute n momentul consumului
sau vnz
vnzrii, adic
adic la ieirea
ie irea lor din gestiune.
gestiune.




utilizarea fiecruia dintre preurile de nregistrare a

stocurilor,
folosirea conturilor de diferene de pre aferente stocurilor,
conducerea unei contabiliti analitice a stocurilor prin
adoptarea uneia dintre metodele de contabilitate analitic.

Metoda inventarului permanent presupune un volum mai mare

de munc, dar asigur o mai riguroas cunoatere, n orice
moment a mrimii stocurilor i un mai bun control al
integritii lor.

Stocuri cumprate

Stocuri fabricate

La achizitie:
Cls 3 = 401

Toate cheltuielile efectuate cu obinerea produselor sunt

contabilizate n conturile de cheltuieli:
Cls 6 =
%

La ieire:
Cls 6 = Cls 3
La finele anului, dup efectuarea inventarului, plusurile
constatate la inventar se contabilizeaz ca intrare de stocuri
din cheltuielile aferente:
Cls 3 = Cls 6
Lipsurile se contabilizeaz ca ieiri de stocuri:
Cls 6 = Cls 3

Produsele obinute se contabilizeaz la nivelul costului de

producie n conturile de produse:
345 = 711
Produsele obinute sunt apoi vndute clienilor la preul de
vnzare (costul de producie + profit) i se contabilizeaz:
4111 =
701
Concomitent are loc scoaterea din gestiune a produselor finite
vndute printr-o formul invers obinerii:
711 = 345

Metode de contabilizare a stocurilor

Metoda inventarului intermitent
La finele exerciiului produsele n curs de execuie inventariate
se contabilizeaz la nivelul costului de producie ca intrare de
stocuri:
331 = 711
Plusurile constatate la inventarul de produse:
345 = 711

Presupune stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza

inventarierii lor la finele fiecrei luni.

Relaia de calcul a ieirilor ar putea fi urmtoarea: E = Si + I Sf

In aceast metod n conturile de stocuri se nregistreaz numai stocurile finale

i cele iniiale la finele exerciiului curent i la nceputul celui urmtor.

La finele exerciiului curent se nregistreaz n debitul conturilor de stocuri,

stocurile constatate la inventar n coresponden cu conturile de cheltuieli (n
cazul stocurilor cumprate) i cu conturile de venituri (n cazul stocurilor
fabricate).

La nceputul exerciiului urmtor conturile de stocuri se crediteaz pentru

anularea stocurilor, n coresponden cu aceleai conturi.

Operaiile de intrare de stocuri n cursul exerciiului nu se nregistreaz n

cls 3, ci direct n cls 6 n cazul celor cumprate, iar n cazul celor fabricate
nu se contabilizeaz nici obinerea, nici scoaterea din gestiune.

Lipsurile constatate:
711 = 345

Stocurile cumprate

metoda aparine contabilitii financiare, fiind simpl n
aplicare, dar prezentnd unele dezavantaje:




orice omisiune la inventar influeneaz rezultatul financiar;

poate exista tendina de subevaluare a stocurilor din motive
fiscale.

Metodologia se difereniaz pe cele dou categorii de stocuri,

cumprate sau fabricate.

Presupunem c n exerciiul N nu exist stocuri iniiale.

Toate intrrile (cumprrile) de stocuri se contabilizeaz n
felul urmtor:
Cls 6 = 401
La finele exerciiului stocul final constatat la inventar se
contabilizeaz ca intrare de stocuri:
Cls 3 = Cls 6 Stoc final
In N+1 stocul final din N devine stoc iniial i se anuleaz:
Cls 6 = Cls 3 Stoc iniial
Ieirile se calculeaz: (SI + Intrri) SF

Stocurile fabricate
Cls 6

Obinerea de produse nu se contabilizeaz.

Vnzarea de produse:
4111= 701

Scderea din gestiune nu se contabilizeaz.

La finele anului, dup inventar se contabilizeaz stocul final

constatat i cel de produse n curs de execuie:
331 = 711
345 = 711

Contabilitatea stocurilor
tocurilor fabricate

La nceputul exerciiului urmtor se anuleaz stocul iniial prin

formule inverse:
711 = 331
711 = 345

Cost standard (prestabilit) ~ la care se asteapta sa se obtina

productia,se inregistreaza in contul 345.

Cost efectiv ~ cel realizat in urma procesului de productie, se

inregistreaza in 711

C.S.>C.E.~diferenta favorabila
C.S.<C.E.~diferenta nefavorabila

Diferena de cost se nregistreaz n contul 348

348 Diferene de cost
la produse

Pentru calculul diferentei de pret aferente iesirilor se determina

coeficientul de repartizare a diferentelor de pret:
pret
K348 = (Si 348 + Rd 348) / (Si 345 + Rd 345)
RC 348=
348 K348 * RC 345

In continuare se contabilizeaz operaiile ca n exerciiul precedent.

Exemplu
La data de 31.01.N, stocul de produse finite este de 1.900 lei
cost standard (95 buc) i o diferen favorabil de 120 lei.
In cursul lunii februarie s-au obinut produse finite astfel:
- pe data de 09.02. N: 260 buc, cost standard unitar 20
lei, cost efectiv 20,5 lei;
- pe data de 15.02. N: 175 buc, cost standard unitar 20
lei, cost efectiv19,6 lei;
- pe data de 22.02. N: 224 buc, cost standard unitar 20
lei, cost efectiv 18,5 lei.
Pe data de 26.02. N s-au vndut 325 buc. produse finite la
pre de vnzare de 20.000 lei, TVA 24%.

09.02.N: nregistrarea produciei la cost standard i a diferenelor de cost:

5.200 lei

345
Produse finite

711

5.200 lei

130 lei

348
Diferene de pre la
produse

711

130 lei

15.02.N: nregistrarea produciei la cost standard i a diferenelor de cost:

3.500 lei

345

711

3.500 lei

70 lei

348

711

(70 lei)

22.02.N: nregistrarea produciei la cost standard i a diferenelor de cost:

4.480 lei

345

711

4.480 lei

336 lei

348

711

(336 lei)

701

20.000 lei

4427

3.800 lei

26.02. N: Vnzarea produselor finite:

23.800 lei

4111

Diferene
aferen
=
te
vnzr
ilor

SI cont 348 + Rulaj

debitor cont 348
SI cont 345 + Rulaj
debitor cont 345

- 120 + (130 70 - 336)

=

1.900 + (5.200 + 3.500 +

4.480)

= -0,026

Rulaj ieiri = 6.500 x (-0,026) = - 169 lei

26.02. N: Descrcarea de gestiune a produselor finite:

6.500 lei

711

345

6.500 lei

169 lei

711

348

169 lei

Contabilitatea stocurilor de m
mrfuri la pre
pre cu
am
amnuntul

Etape:
1. nregistrarea achiziiei mrfurilor pe baz de factur;

Intrrile i ieirile de mrfuri sunt evaluate la pre

pre de vnzare.
vnzare.

Pre
re de vnzare = Cost de achiziie + Adaos comercial (ct. 378) +
TVA neexigibil (ct. 4428)

Adaos comercial = Cota adaos * Cost de achiziie

TVA neexigibil (ct. 4428) = 24% * (Cost de achiziie + Adaos

comercial)

2. nregistrarea adaosului comercial i a TVA neexigibil pe baza notei

de intrare-recepie;
3. nregistrarea vnzrii mrfurilor, de regul cu ncasarea n numerar;
4. Calculul coeficientului aferent adaosului comercial astfel:
K378 = (Si378 + Rc378) / [(Si371 + Rd371) - (Si4428 + Rc4428)]
5. Calculul adaosului comercial aferent mrfurilor vndute astfel:
K378 * Rc707
6. nregistrarea descrcrii gestiunii privind mrfurile vndute.

Exemplu
La data de 1 martie N stocul la mrfuri la pre cu amnuntul,
inclusiv TVA era de 86.477,6 lei (SI cont 371), adaosul
comercial 10% (SI cont 378: 6.340 lei), TVA 24% (SI cont
4428: 16.737,6 lei).
Achiziiile din cursul lunii martie au fost:
- 2 martie : s-au achiziionat mrfuri la cost de achiziie de
56.000 lei, adaos comercial 15%, TVA 24%;
-10 martie: s-au achiziionat mrfuri la cost de achiziie de
34.000 lei, adaos comercial 12%, TVA 24%;
- 17 martie: s-au achiziionat mrfuri la cost de achiziie
de 29.000 lei, adaos comercial 14%, TVA 24%.

2 martie: nregistrarea achiziiei mrfii pe baz de factur:

56.000 lei

371

13.440 lei

4426

34.000 lei

371

8.160 lei

4426

401

42.160 lei

23.856 lei

371

371

378

4.080 lei

4428

9.139,2 lei

17 martie: nregistrarea achiziiei mrfii pe baz de factur:

29.000 lei

371

6.960 lei

4426

401

35.960 lei

nregistrarea adaosului comercial i TVA neexigibil (NIR):

11.994,4 lei

371

378

4.060 lei

4428

7.934,4 lei

378
Diferene de pre la
mrfuri

8.400 lei

4428
TVA neexigibil

15.456 lei

31 martie: nregistrarea vnzrii:

136.400 lei

4111

nregistrarea adaosului comercial i TVA neexigibil (Notai de intrare-recepie

NIR):
13.219,2 lei

69.440 lei

nregistrarea adaosului comercial i a TVA neexigibil pe baza Notei de intrarerecepie:

n urma vnzrilor din luna martie, s-a ncasat suma de

136.400 lei.

10 martie: nregistrarea achiziiei mrfii pe baz de factur:

401

707

110.000 lei

4427

26.400 lei
(136.400*
24/124)

nregistrarea descrcrii gestiunii:

97.746 lei

607

12.254 lei*

378

26.400 lei

4428

371

136.400 lei

K 378 =

SI cont 378 + Rulaj creditor cont 378

=
(SI cont 371 - Si cont 4428) + (Rulaj debitor cont 371 - Rulaj creditor cont 4428)

6.340 + (8.400 + 4.080 + 4.060)

= 0,1114
(86.477,6 16.737,6) + (79.856 + 47.219,2 + 40.994,4 15.456 9.139,2 7.934,4)

Adaosul comercial aferent mrfurilor vndute = = Rulaj

creditor ct 707 = 0,1114 * 110.000 = 12.254 lei