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DROIT FISCAL
Par le professeur AHMED SADOUDI
Ex Directeur Gnral du budget et consultant international

SOMMAIRE
INTRODUCTION

I- Dfinition de l'impt
1- Dfinition ancienne de Gaston JEZE
a- L'impt est une prestation pcuniaire
b- Le caractre obligatoire et dfinitif de l'impt
c- La notion de charges publiques

2- Dfinition contemporaine de Lucien MEHL

II- Rgles d'Adam SMITH

1-La rgle de justice
2-La rgle de certitude ou de fixit de l'impt
3- La rgle de commodit
4- La rgle d'conomie

III- Fonctions de l'impt

l -La fonction financire
2- La fonction sociale ou de redistribution
3- La fonction conomique ou de rgulation conomique

Premire partieDEFINITION DU DROIT FISCAL

CHAPITRE l : Notions gnrales

Section 1. La place du droit fiscal dans le systme
juridique
Section 2. Les rapports du droit fiscal avec les autres
branches du droit.
Section 3. L'autonomie du droit fiscal

CHAPITRE II : Les sources du droit fiscal

Section 1. La loi
Section 2. La jurisprudence
Section 3. La doctrine

CHAPITRE III: L'interprtation de la loi fiscale

CHAPITRE IV : L'application de la loi fiscale

Section 1. Dans le temps
Section 2. Dans l'espace

Deuxime partieLES DIFFERENTES CLASSIFICATIONS ET LA

MISE EN OEUVRE DE L'IMPOT

CHAPITRE I : La classification de l'impt

Section 1. La classification fonde sur la nature de l'impt.
Paragraphe 1. Impt direct et impt indirect
A. Les dfinitions classiques de l'impt direct et de
l'impt indirect
B. Les critres de distinction
a. Le critre de l'incidence
b. Le critre du fait gnrateur et du rle
c. Le critre administratif
C. Avantages et inconvnients respectifs
a. Au point de vue du rendement
b. Au point de vue de la perception
c. Au point de vue de la justice
D. Impt et taxe
E. Impt, taxes et parafiscalit
Section 2. Classification fonde sur l'tendue du champ
d'application
Paragraphe 1. Impts rels et impts personnels
Paragraphe 2. Impts gnraux et impts spciaux
Section3.

La

classification

fonde

sur

les

conditions

d'tablissement de l'impt
Paragraphe 1. Impt de rpartition et impt de quotit.
A. Dfinition
B. Avantages et inconvnients respectifs
Paragraphe 2. Impt proportionnel et impt progressif
A. Impt proportionnel B. Impt progressif
a. progressivit globale
b. progressivit par tranches
c. exemption d'un minimum
d. apprciation critique
Paragraphe

3.

Les

modalits

de

liquidation

et

de

recouvrement (droits au comptant, droit constats).

Section 3. La classification conomique de l'impt
Paragraphe 1. Les impts sur le revenu
Paragraphe 2. Les impts sur la dpense
A. La rpercussion de l'impt sur la dpense
B. Les particularits de l'impt sur la dpense
Paragraphe 3. Les impts sur le capital
A. L'impt mesur d'aprs le capital
B. L'impt sur le capital proprement dit

CHAPITRE II- L'tablissement et le recouvrement de

l'impt
Section 1. L'tablissement de l'impt
Paragraphe

1.

L'assiette

et

les

diffrents

d'imposition.
A. La dclaration du contribuable
B. La dclaration contrle
a- Le rgime du rel
b- Le rgime du forfait
b-1. Le forfait lgal
b-2 Le forfait conventionnel
c. Les avantages et inconvnients du forfait
Paragraphe 2. La liquidation de l'impt
Section 2. Le recouvrement de l'impt
Paragraphe 1. Le recouvrement amiable

modes

Paragraphe 2. Le recouvrement forc

Troisime partieLES DIFFERENTS ASPECTS DE LA FISCALITE

CHAPITRE I- Le systme cdulaire et l'impt unitaire sur

le revenu
Section 1. Le systme cdulaire
Section 2. Le systme de l'impt unitaire sur le revenu des
personnes physiques et l'impt sur les socits.
Paragraphe 1. Le systme de l'impt unitaire ou unique sur
le revenu des personnes physiques
Paragraphe 2. L'impt sur les socits.

CHAPITRE II- Les taxes sur le chiffre d'affaires

Section 1. Evolution
Paragraphe 1. Les taxes en cascade
Paragraphe 2. Les taxes uniques
Section 2. Le systme de la T. V. A
Paragraphe 1. Les principes
Paragraphe 2. Les mcanismes d'application

CHAPITRE III- Les autres impts et les droits de douane

Section 1. Les autres impts
Paragraphe 1. Les droits indirects
Paragraphe 2. Les droits d'enregistrement et de timbre
Section 2. Les droits de douane
Paragraphe 1. La technique des droits de douane
Paragraphe 2. Les rgimes douaniers.

CHAPITRE IV- La pression fiscale

Section 1. La pression fiscale individuelle
Section 2. La pression fiscale globale
Section3. Les limites de la pression fiscale

CHAPITRE V- Elments de contentieux fiscal

Section 1. La fuite devant l'impt

Paragraphe 1. L'vasion fiscale
Paragraphe 2. La fraude fiscale.
Section 2. Les sanctions dans le domaine de l'impt
Paragraphe 1. Les sanctions fiscales
Paragraphe 2. Les sanctions pnales
Section 3. Les recours contentieux
Paragraphe 1. Le recours administratif

Paragraphe 2. Le recours juridictionnel

CHAPITRE VI- Elments de droit fiscal international

Section 1. Les sources de droit fiscal international
Section 2. L'objet des conventions fiscales internationales.

INTRODUCTION
Dfinition de limpt
Dfinition ancienne Gaston JEZE
"L'impt est une prestation pcuniaire, requise des particuliers par voie d'autorit, titre
dfinitif et sans contrepartie, en vue de la couverture des charges publiques."
Cette dfinition indique:
Le paiement, le caractre obligatoire (opposition l'emprunt ou une contribution
volontaire) ;
l'absence de lien direct entre l'impt et les prestations de l'Etat l'gard du
contribuable (diffrence avec le prix) ;
le caractre dfinitif de l'impt (ici galement diffrence fondamentale avec
l'emprunt qui, lui, est remboursable) ;
la couverture des charges publiques (ici il faut situer l'poque).
L'impt est une prestation pcuniaire
Il s'agit d'un prlvement en argent, ce qui le distingue de la rquisition des
personnes et des biens.
Il existait en effet jadis des impts en nature reprsents gnralement par la fourniture
d'une partie de la rcolte par les contribuables. Ce type d'impt injuste et incommode est
pratiquement abandonn dans les Etats modernes. Aujourdhui il faudrait dire "une
prestation pcuniaire directe" pour faire ressortir le caractre de contribution par le
contribuable mme lorsquil s'agit d'un impt indirect qui est quand mme pay l'Etat.
Le terme direct opposerait l'impt tout prlvement indirect sur les biens des
particuliers, le systme d'affermage ayant t abandonn. Ce prlvement en argent est
opr sur le patrimoine des contribuables soit sur son capital soit sur son revenu.
Le caractre obligatoire et dfinitif de l'impt
L'impt est tabli et ensuite recouvr par voie d'autorit ou de contrainte. Par
contrainte il faut entendre le fait d'obliger le contribuable payer son impt par des
voies administratives.
Il s'oppose dans ce cas l'emprunt qui, lui, est un acte volontaire. On n'oblige pas en
effet quelqu'un souscrire un emprunt. Par contre l'Administration oblige le
contribuable s'acquitter de sa dette fiscale.
L'impt est peru dans ce cas en vertu d'actes de puissance publique. Mais il
n'est pas peru uniquement au profit de l'Etat. Certains d'entre eux ou certaines parties
d'impts sont affects aux collectivits locales.
L'impt a un caractre autoritaire bien que parfois il soit dsign sous le nom de
contribution ou de cotisation. Ces termes en fait, sans affirmer le caractre autoritaire
dont il s'agit, renvoient au consentement collectif de l'impt.
En effet celui-ci ne peut tre cr et recouvr que dans la mesure o la loi qui le prvoit
a t vote par le Parlement reprsentant l'ensemble des citoyens.
L'impt recouvr titre dfinitif veut dire qu'il n'y a pas de remboursement.
L'absence de contrepartie signifie qu'il n'existe pas de corrlation entre l'impt pay par
le contribuable et les prestations dont celui-ci bnficie de la part de l'Etat. En fait il
serait sans doute plus exact de dire que l'impt ne comporte pas de contrepartie spciale
ou dtermine avec les actions mises en oeuvre par l'Etat au profit des citoyens.

La notion de charges publiques

Dans l'Etat libral les charges publiques signifient les dpenses que l'Etat engage
pour assurer le fonctionnement de son administration et des services de scurit (arme,
police, justice, affaires trangres).
Mais la notion utilise par Gaston JEZE est incomplte et en tout cas inadapte l'Etat
moderne qui, lui, intervient dans le domaine conomique et social. Et parfois l'impt ne
joue pas uniquement le rle de pourvoyeur du Trsor mais aussi celui de promouvoir
l'investissement. Aussi l'impt a-t-il, outre une fonction financire, une fonction
conomique et une fonction sociale. Nous tudierons d'ailleurs ces diffrents points
ultrieurement.
Dfinition contemporaine de Lucien MEHL
A ce titre il nous parait intressant de recourir la dfinition de M. Lucien
MEHL qui est plus rcente et qui prcise que "l'impt est une prestation pcuniaire,
requise des personnes physiques ou morales de droit priv et, ventuellement, de droit
public, d'aprs leurs facults contributives, par voie d'autorit, titre dfinitif et sans
contrepartie dtermine, en vue de la couverture des charges publiques de l'Etat et des
autres collectivits territoriales ou de l'intervention de la puissance publique".
Que remarque-t-on dans cette dfinition par rapport celle de Gaston JEZE ?
Il y a des notions qui sont, bien sr, reprises telles quelles. En revanche M.
Lucien MEHL en a ajout d'autres qui sont, tout dabord les personnes physiques ou
morales de droit priv et ventuellement de droit public en lieu et place des
particuliers, ensuite daprs leurs facults contributives, sans contrepartie
dtermine (ce dernier mot a toute son importance) et enfin pour les charges publiques
il a jout lEtat et les collectivits territoriales ou intervention de la puissance
publique .
Les rgles dAdam Smith
Adam SMITH, lors de ses recherches pour des conditions gnrales d'un bon
systme fiscal, a tabli quatre rgles. Ces rgles, l'exception de la premire, visent
surtout, les conditions extrieures de l'impt, les relations entre l'Etat et le contribuable
l'occasion de l'tablissement de l'assiette, de l'mission de l'impt et de son
recouvrement.
La rgle de justice
"Les sujets de chaque Etat doivent contribuer aux dpenses du Gouvernement
autant que possible en raison de leurs facults respectives, c'est--dire en proportion du
revenu dont ils jouissent sous la protection de l'Etat.
La dpense du Gouvernement est, l'gard des individus d'une mme nation,
comme les frais de rgie sont l'gard des propritaires d'un grand domaine, qui sont
obligs tous de contribuer ces frais en proportion de l'intrt qu'ils ont respectivement
dans ce domaine".
La rgle de certitude ou de fixit de l'impt
"La taxe ou portion d'impt que chaque individu est tenu de payer doit tre
certaine et non arbitraire. L'poque, le mode, la quotit du paiement, tout doit tre clair

et prcis, tant pour le contribuable que pour lAdministration".

La rgle de commodit
"Tout impt doit tre peru l'poque et selon le mode que l'on peut prsumer
les plus convenables pour le contribuable".
La rgle d'conomie
"Tout impt doit tre peru de manire ce qu'il fasse sortir des mains du peuple
le moins d'argent possible au- del de ce qu'il faut faire rentrer dans le Trsor de l'Etat".
Telles sont les quatre rgles d'Adam SMITH. La premire concerne la distribution
mme de l'impt. C'est une rgle thorique qui a t souvent discute.
Les trois suivantes sont des rgles pratiques, dictes par le bon sens et dont
l'application ne soulve pas beaucoup de difficults.
En rsum ces rgles permettent:

l'galit devant l'impt (rgle de justice)

que l'impt soit certain et non arbitraire (rgle de certitude)

que l'impt soit peru l'poque et selon le mode que l'on peut (rgle de
commodit)

de faire rentrer les ressources qu'il faut pour le Trsor, viter donc de
faire sortir plus d'argent des mains des contribuables (rgles d'conomie).
La rgle de justice dans la rpartition de l'impt
C'est la rgle de justice que Adam SMITH pose la premire dans la classification
des qualits de l'impt. Tout le monde est d'accord sur ce point savoir que l'impt doit
tre juste. Mais l'accord se limite la formule gnrale qui, en fait, tend vers l'idal de
justice. Aussi a-t-on pos deux rgles gnrales d'quit aux termes desquelles l'impt
doit tre universel et uniforme.
a-1 -Universalit de l'impt
Cette rgle a t mise en oeuvre pour liminer les privilges qui avaient cours
dans les rgimes politiques anciens o certaines classes privilgies taient exemptes
de l'impt.
Selon ce principe on peut dire que toutes les classes ou catgories sociales
doivent tre soumises l'impt et ceci pour deux raisons. En premier lieu on ne voit pas
pourquoi certaines catgories ne seraient pas imposes. En second lieu, tout privilge
accord une catgorie sociale a pour consquence d'alourdir la charge fiscale des
autres.
C'est pourquoi on fait appel la rgle d'universalit.
1. On admet, en gnral, que la rgle d'universalit exige que tous les
individus d'une communaut, soit raison de leur nationalit, soit raison de leur
rsidence permanente ou temporaire sur le territoire national, soit raison des biens
qu'ils possdent sur ce territoire, mme s'ils sont domicilis l'tranger, doivent tre
soumis l'impt.
Cependant, ces prescriptions peuvent se heurter une difficult lorsqu'une mme
socit ou un mme individu voit son revenu frapp deux fois, revenu prenant son
origine dans un pays et dpens dans l'autre. Ces problmes sont en gnral rgls
aujourd'hui par des conventions fiscales internationales dont vous verrons
ultrieurement quelques aspects.

2.
Le principe gnral qui vient d'tre pos et qui exige la contribution de tous,
comporte toutefois des exceptions. Celles-ci ne sont pas cependant les mmes que
celles qui existaient dans les lgislations anciennes. Au contraire elles tendent
favoriser les situations conomiques ou sociales particulires.
C'est ainsi que l'on peut exempter les investissements en vue de les encourager.
Les personnes dont la situation sociale est prcaire sont galement exemptes
totalement ou partiellement. De mme que sont parfois exonrs en matire d'impts sur
la dpense les produits de premire ncessit etc.
De cette brve tude, il rsulte que le principe d'universalit se trouve tre amnag par
une multitude de cas soit dans l'intrt de l'Etat soit sur la base des rgles d'quit.
a-2 -Uniformit de l'impt
Pour tre juste, l'impt doit tre uniforme. La charge fiscale doit tre rpartie
uniformment entre tous les individus. Tous tant gaux devant limpt et les charges
publiques, le sacrifice consentir par chacun doivent tre gal pour tous.
Ce principe serait clair en thorie. Mais il soulve des difficults dans son application.
Dailleurs les conomistes sont, cet gard, souvent diviss. Les uns estiment
que la rgle de l'uniformit doit s'entendre d'un impt proportionnel aux facults du
contribuable, les autres pensent au contraire que, pour maintenir l'galit devant l'impt,
celui-ci doit s'lever progressivement au fur et mesure que croissent les facults de
chacun. Les premiers sont partisans d'impts rels, assis sur des ralits extrieures. Les
seconds sont pour des impts personnels qui tiennent compte de la situation
patrimoniale et du revenu de chaque contribuable.
Toutes ces questions feront l'objet d'une tude ultrieure. En attendant, il convient de
voir la deuxime rgle d'Adam SMITH.
La Rgle de certitude ou de fixit de l'impt:
Adam SMITH justifie cette rgle par le fait qu'en son absence, l'on puisse
aboutir l'arbitraire de la part de l'Administration et galement la corruption.
L'ide de l'auteur consiste sauvegarder les intrts la fois du Trsor et du
contribuable. L'impt rentrera plus facilement dans les caisses du Trsor si les
contribuables, certains de leur dette fiscale, savent qu'ils ne paient que ce qu'ils doivent
conformment aux lois.
A cet gard, les lois doivent tre claires et les textes pris pour leur application ne
doivent pas donner lieu une apprciation subjective de l'Administration.
D'autre part, pour l'auteur il sera bon de ne pas apporter la lgislation fiscale des
changements trop frquents susceptibles de provoquer des perturbations dans la
situation conomique gnrale. Ces changements prsenteraient un double
inconvnient: ils seraient la fois une source d'injustice pour les contribuables et une
gne considrable pour la production nationale. Cela pour plusieurs raisons.
Tout d'abord, en dpit des progrs de l'outil fiscal, les dbuts d'une organisation
nouvelle sont toujours imparfaits. En second lieu, quand l'impt est tabli depuis
longtemps, les prix des produits ou matires se trouvent rgls en consquence. Par
suite de la rpercussion ou de lincidence de l'impt il s'est produit pratiquement une
rpartition des taxes qui rend le fardeau fiscal en principe moins sensible pour chaque
contribuable.
Un allgement ou un accroissement d'impt aura pour effet la cration d'un ct
d'une moins value, de l'autre dune plus value. Les uns seront enrichis, les autres
appauvris. Un impt nouveau favorisera certaines activits tandis que d'autres subiront
une crise. Il en rsulte qu'un impt ancien mme unique son origine, finit par devenir
supportable, et parfois meilleur qu'un impt nouveau conu sur des bases plus justes.

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Toutefois, il ne faudrait pas pousser trop loin cette thorie qui favorise le maintien de
l'impt ancien. PARIEU disait justement qu'il serait irrespectueux de comparer l'impt
une paire de chaussures qui prend mieux le pied l'usage. Il est des situations o, face
des ncessits pressantes, il faut se rsoudre innover. Il est mme ncessaire d'innover
lorsque l'injustice des impts est telle que mme l'habitude de les supporter ne peut les
rendre acceptables.
De plus certaines organisations conomiques changent rapidement. Il faut donc adapter
le systme fiscal la conjoncture socio-conomique.
Les rgles de commodit et d'conomie:
L'impt doit procurer au Trsor les ressources ncessaires au fonctionnement
des services publics et de l'Administration. Mais son existence impose invitablement
aux citoyens des charges et des sacrifices, qu'il convient cependant de ne pas rendre trop
nombreux. Il ne faut pas non plus que les facilits donnes aux contribuables viennent
compromettre la productivit de l'impt et nuire aux intrts du Trsor.
Dans ce cadre il est ncessaire entre autres de limiter les frais de perception de
l'impt. Celui-ci ne doit pas en effet occasionner des dpenses suprieures ce qu'il
procure l'Etat. Il est galement prconis d'viter l'impt en nature qui consiste
abandonner l'Etat une partie de ses denres ou encore lui fournir des prestations sous
forme de travaux ou corves.
Cette mthode n'a que des inconvnients pour l'Etat. D'abord, elle suppose
l'implantation de nombreux et immenses entrepts pour recevoir les produits ou denres
servant au paiement de l'impt, un nombre important d'agents pour les conserver et les
vendre. De plus ces ventes entraneront des retards et souvent des pertes normes
provoques par les stocks considrables et en tout cas hors de proportion.
Pour le contribuable, ensuite, l'impt en nature aboutit des injustices. L'Etat
prlve la mme portion de rcolte sur un terrain pauvre et sur un terrain riche, sans que
l'on se proccupe des dpenses plus ou moins grandes d'engrais, de culture etc. Prlev
sous forme de corve, l'impt est incommode et vexatoire.
Ces inconvnients ont conduit la suppression dans les Etats modernes, de l'impt en
nature et de l'impt de capitation.
D'autre part, on considre que certaines procdures utilises par le fisc
comprennent des mthodes inquisitoriales telles par exemple le contrle et la
surveillance exagrs des assujettis. Il est galement soulign les pertes de temps que
subissent ces derniers l'occasion des rclamations qui exigent parfois des
dplacements frquents des agents du fisc. Ces dplacements constituent une gne et un
ennui pour le contribuable. A cet gard des conomistes contemporains ont affirm que
les contacts trop directs entre les agents du fisc et les contribuables doivent tre vits.
Il importera donc que l'Etat simplifie, autant que possible, les oprations et les
contrles, qu'il peroive l'impt sous la forme et au moment qui gne le moins les
contribuables.
Il devra par contre tre plus vigilant vis--vis des redevables les plus importants,
rduire les formalits, accorder des facilits de paiement de faon compenser,
notamment pour les impts de consommation o le producteur fait l'avance, les
inconvnients d'un mode de perception parfois ncessaire, adopter enfin les modes de
paiement admis dans le commerce. Il faut certainement nuancer la rgle ainsi
dveloppe. En effet de nos jours il convient, certes, de ne pas rendre plus frquents les
rapports entre les redevables et les agents des impts, mais de les assouplir pour un
meilleur dialogue. Ces rapports doivent en tout cas tre humaniss pour viter le
caractre inquisitorial qui existait jadis.
Mais par ailleurs il appartient aux contribuables de prendre conscience de leurs
obligations vis--vis de l'impt. Ils doivent avoir un degr appropri de civisme fiscal
pour une meilleure contribution de leur part.

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Aussi bien, si en partie toutes les rgles prcdentes peuvent actuellement trouver
quelques fondements, elles ne s'en trouvent pas moins affectes dans la mesure o
l'organisation conomique et les relations entre l'administration et les contribuables ont
sensiblement chang.
Les fonctions de limpt
La problmatique du systme fiscal s'articule aujourd'hui autour des fonctions suivantes:
-une fonction financire
-une fonction sociale ou de redistribution
-une fonction conomique ou de rgulation conomique
l -La fonction financire
Elle consiste procurer des recettes l'Etat et aux collectivits locales afin de leur
permettre de financer les actions qui leur sont dvolues. La fonction financire de
l'impt fut la seule exister autrefois puisque dans l'Etat libral l'impt avait pour seule
finalit de financer les dpenses de l'Etat lies la scurit, la justice, la dfense
nationale et aux activits diplomatiques.
Cette fonction demeure valable encore de nos jours, mais avec le changement de la
nature de l'Etat qui est devenu "interventionniste" l'impt a en outre une fonction
conomique et une fonction sociale assez importantes. C'est ainsi qu'aujourd'hui la
plupart des pays attachent beaucoup d'importance aux transferts sociaux en particulier
dans les domaines de l'ducation, de la formation, de la sant etc... De mme qu'ils
tendent financer par l'impt de plus en plus les quipements d'infrastructures
conomiques et sociales.
2- La fonction sociale ou de redistribution
Cette fonction doit assurer en premier lieu la justice fiscale, C'est un idal vers
lequel il faut ncessairement tendre pour pouvoir rpartir quitablement, autant que
faire se peut, la charge fiscale entre tous les contribuables. Dans ce cadre on aura donc
pour but essentiel de mettre en place des impts en tenant compte des facults
contributives des diffrentes catgories sociales. De mme que l'instrument fiscal devra
droger certaines rgles d'imposition afin de ne pas pnaliser les catgories sociales
dfavorises. Il faut ajouter la masse importante de subventions ou de crdits que
consacre l'Etat aux transferts sociaux pour financer un certain nombre d'actions
l'endroit des tudiants et des citoyens notamment les plus dmunis.
3- La fonction conomique ou de rgulation conomique
La fiscalit doit constituer un levier au mme titre que les autres leviers
conomiques. A cette fin, elle doit avoir un certain rle jouer dans l'orientation des
activits conomiques et de la consommation en privilgiant soit l'impt direct, soit
l'impt indirect. Elle doit en tout cas parvenir :
-une meilleure matrise des revenus et notamment non-salariaux.
-une meilleure utilisation de l'pargne dans les investissements productifs par, en
particulier, l'octroi d'incitations fiscales;
-une meilleure utilisation des droits de douane pour protger la production nationale,
bien quaujourdhui avec la libralisation du commerce extrieur, de lentre des pays
dans lO.M.C et enfin de la mondialisation de lconomie, le concept de protection de la
production nationale na plus de sens ;
-une meilleure orientation du capital pour lutter contre la thsaurisation.
Par ailleurs et dans le cadre de la fonction conomique de l'impt, l'Etat ralise des

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investissements improductifs ou plus exactement indirectement productifs .

I re Partie DEFINITION DU DROIT FISCAL
Chapitre l : NOTIONS GENERALES
Le droit fiscal s'insre dans un systme juridique dans lequel il a des rapports avec les
autres branches du droit.
Section 1 La place du droit fiscal dans le systme juridique
La loi fiscale a t une des premires prrogatives rgaliennes et ainsi ds la
naissance du droit administratif dans certains pays europens le droit fiscal a t
considr comme un aspect particulier du droit administratif gnral. Mais avec
l'volution du rle de l'Etat qui intervient de plus en plus dans les dpenses publiques, la
fiscalit a pris de l'ampleur pour permettre le financement de ses dpenses par l'impt.
Elle a ce titre constitu un corps de rgles spcifiques au sein du droit financier.
Celui-ci est gnralement compos, aujourd'hui, de deux disciplines: les finances
publiques et le droit fiscal. L'impt constitue un moyen de financement important des
dpenses publiques. Par ailleurs dans les finances publiques on analyse les rgles qui
prsident la prparation et l'excution du budget de l'Etat et de ses dmembrements.
Le droit fiscal analyse, quant lui, l'ensemble des rgles juridiques opposables
au contribuable et aux institutions de l'Etat, relatives l'assiette, la liquidation et au
recouvrement de l'impt. Ces rgles sont, bien entendu, dictes par les lois adoptes
par le Parlement.
Qu'en est-il des rapports du droit fiscal avec les autres branches du droit?
Section-2 Les rapports du droit fiscal avec les autres branches du droit
Depuis ses origines rgaliennes, et en raison des principes qui rgissent l'action
de l'Etat, le droit fiscal emprunte des traits au droit administratif gnral. Mais avec
l'accroissement, des prescriptions exorbitantes de droit commun, le droit fiscal s'en
distingue de plus en plus. En effet on parle souvent aujourd'hui d'autonomie du droit
fiscal qui, cependant, emprunte des principes du droit public.
A cet gard on peut citer le principe d'galit, le principe de lgalit et la
primaut de l'intrt gnral, principes qui sont davantage prononcs en ce qui concerne
l'impt.
Paragraphe 1- Le principe d'galit
Le principe d'galit de tous devant l'impt, principe gnral du droit, est devenu
une rgle crite (cf. art.64 de la Constitution de 1996). Son contenu est trs spcifique
en matire fiscale.
A l'origine il avait pour but de permettre l'Etat de prlever l'impt
proportionnellement aux facults contributives des citoyens en vue de la couverture des
charges publiques. Il s'entendait ainsi dans l'optique du libralisme conomique et de la
"neutralit" de l'impt. Aujourd'hui il constitue par contre un instrument de rgulation
car au del de la fonction financire, l'impt a dsormais une fonction la fois
conomique et sociale. A cette fin, et pour que la justice fiscale soit pleinement
effective, le sacrifice exig des contribuables doit tre plus que proportionnel aux
revenus de chacun. L'galit devant l'impt ne pourrait cependant tre atteinte que si
l'on introduit des corrections aux ingalits existantes entre les revenus et les fortunes
des contribuables.

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Paragraphe 2-Le principe de lgalit

L'impt ne peut tre mis en oeuvre que s'il est prvu par des lois et gnralement
par des lois de finances modifiant cette occasion les diffrents codes fiscaux. Tout
impt doit ainsi tre conforme aux dispositions de ces lois qui exigent une application
stricte.
En outre, aucun impt ne peut tre mis en oeuvre ou recouvr s'il n'a pas t
expressment autoris par la loi. A cet effet chaque anne l'article 1er de la loi de
finances dont le contenu est pris en conformit avec la loi relative aux lois de finances,
prvoit cette autorisation. Sans celle-ci, l'tablissement et le recouvrement de l'impt
sont illgaux.
Paragraphe 3- La primaut de l'intrt gnral
Plus que toute autre branche du droit, le droit fiscal a des privilges exorbitants.
En effet il a un rang plus lev que les autres branches du droit du fait que l'impt doit
financer toutes les actions de l'Etat dans un but d'intrt gnral tant tendu que toutes
les dpenses publiques intressent la collectivit.
A cette fin, l'Etat, par l'intermdiaire de l'administration fiscale, a des
prrogatives exorbitantes de droit commun en vertu desquelles il peut mettre en
mouvement son action d'tablissement et de recouvrement de l'impt en se basant sur
des rgles spciales propres au droit fiscal. En l'absence de ces rgles pour certains
domaines, l'administration est tenue alors de recourir au droit commun d'o parfois les
limites de l'autonomie du droit fiscal.
Section 3- Lautonomie du droit fiscal
Le principe d'autonomie du droit fiscal signifie que des dispositions particulires
sont consacres l'impt ou la fiscalit en dpit des rgles existantes rgissant tous les
autres domaines. Dans ce cadre l'approche ou la dfinition de certaines de ces rgles
peut tre diffrente en droit fiscal dans la mesure o celui-ci dicte des rgles soit plus
larges soit plus troites.
Ainsi les notions de socit ou de commerant soumis l'impt ne sont pas les
mmes que celles prvues par le droit commercial. Il peut en tre de mme des socits
civiles dont le traitement au plan fiscal est li surtout aux revenus raliss par elles sans
que l'on ait se soucier du statut de la socit car l'objectif est d'imposer l'ensemble de
ces revenus.
D'autre part, et toujours titre d'exemple, force est de constater qu'en matire de
bnfice, le concept de bnfice imposable est un concept propre au droit fiscal qui n'a
rien voir avec les notions juridiques ou conomiques correspondantes.
Toutefois ce principe connat des limites dans la mesure o le droit fiscal, qui est un
droit spcial, ne prvoit pas tout. Dans ce cas il est alors fait appel, comme cela a t dit
plus haut, aux rgles de droit commun.

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Chapitre II : LES SOURCES DU DROIT FISCAL

Ces sources sont:
-la loi
-la jurisprudence
-et la doctrine
Section1- La loi
En Algrie, l'impt est du domaine de la loi (cf.art.122-13 de la Constitution de
1996). Aussi bien, aucun impt ne peut tre prvu en dehors de la loi.
Bien plus, et en vertu de la loi 84-17 relative aux lois de finances de 1984, aucune
disposition caractre fiscal ne peut tre prise en dehors de la loi de finances sauf dans
les cas prvus par l'article 13 de cette mme loi. En tout tat de cause l'tablissement de
l'impt ou de tout autre droit ayant un caractre fiscal ou parafiscal ainsi que son taux ne
peuvent tre pris par un texte infra lgislatif que ce soit un dcret, un arrt ou une
circulaire. Les dispositions fiscales sont prvues donc dans la loi de finances. Le projet
de loi de finances est prpar chaque anne par le gouvernement qui est soumis, aprs
son approbation par le Conseil des Ministres, l'examen du Parlement (Assemble
Nationale dabord et Conseil de la Nation ensuite).
LAssemble Nationale qui peut amender le projet de loi soumis son examen
l'approuve aprs vote en assemble plnire dans le courant du mois de dcembre. Le
projet de loi de finances passe ensuite au Conseil de la Nation qui, aprs lavoir
examin, procde son approbation. La loi est ensuite promulgue par le Prsident de la
Rpublique avant le 1er Janvier de l'anne laquelle elle se rapporte. L'application est
faite ensuite par l'administration fiscale, application pouvant donner lieu des
contentieux l'occasion desquels le juge peut prononcer des dcisions.
Section 2 La jurisprudence
Lorsque le juge intervient la suite des contentieux survenus entre le
contribuable et l'administration fiscale et que des dcisions sont prises pour modifier
l'interprtation faite par l'administration d'un texte caractre fiscal, ces dcisions sont
appeles" dcisions jurisprudentielles".
En tant que telles, elles s'imposent l'administration tenue alors d'oprer les
corrections dictes par le juge. Certaines dcisions peuvent changer fondamentalement
l'interprtation constante aussi bien de l'administration que de celle des juridictions
ayant statu sur des cas bien dtermins. Ces dcisions sont des cas de jurisprudence
dont les effets sont les mmes que ceux connus en matire de droit administratif
gnral. Mais il peut arriver que les pouvoirs publics n'appliquent la dcision
jurisprudentielle qu'en faveur du contribuable partie au procs, savoir qu'elle ne l'tend
pas aux autres contribuables se trouvant dans la mme situation.
Cette attitude est frquente dans certains pays lorsque l'administration attache
beaucoup d'importance sa propre interprtation au point mme de proposer au
lgislateur des modifications de la loi dans le sens souhait par son interprtation.
Section 3- La doctrine
La doctrine est l'ensemble des opinions mises par les auteurs et commentateurs
des textes lgislatifs ou rglementaires lorsque ceux-ci sont pris en application de la loi
fiscale et des dcisions de jurisprudence, lorsqu'en principe elle exerce une influence sur
le lgislateur ou sur l'opinion du juge.
Par contre, la doctrine administrative est plus dcisive du fait notamment que

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l'interprtation des textes lgislatifs est faite au moyen de circulaires, instructions et

notes par l'administration fiscale elle- mme. A cette occasion les commentaires faits
par l'administration constituent un instrument d'application rigoureux l'intention des
services chargs de l'application et de la gestion de l'impt.
Bien entendu, l'interprtation relve en dernier ressort du juge de l'impt dans le cas o
les litiges sont ports devant lui.
Chapitre IV- L'APPLICATION DE LA LOI FISCALE
L'application de la loi fiscale se fait dans le temps et dans l'espace.
Section l- Lapplication de la loi fiscale dans le temps
La loi fiscale ou toutes les dispositions de nature lgislative ou ventuellement
rglementaires sont d'application immdiate. Ainsi lorsque la loi de finances intervient,
elle devient applicable ds le 1er janvier de l'anne laquelle elle se rapporte.
L'application de la loi fiscale n'a pas bien entendu d'effet rtroactif. Le principe
de non rtroactivit de la loi fiscale est mme consacr dans la Constitution algrienne
(art.64).
Il convient cependant de souligner que l'application de la loi fiscale dpend aussi
du fait gnrateur de l'impt. Ainsi dans le domaine des impts indirects et mme des
impts directs pays au comptant, le fait gnrateur est constitu par la date de
l'opration elle- mme ou la date de dclaration et de paiement des impts
correspondants. C'est le cas des taxes sur le chiffre d'affaires ou de la TVA pour
lesquelles la loi en vigueur au 1er janvier d'une anne dtermine s'applique aux
oprations ou affaires effectues partir du mois de janvier de cette .mme anne.
En ce qui concerne les impts directs, et hormis ceux pays au comptant, comme
l'IRG-salaris et le versement forfaitaire par exemple, le fait gnrateur est constitu par
la dclaration des revenus raliss. Ces derniers sont ceux de l'anne prcdente dont la
clture est intervenue au 1er janvier de l'anne suivante. Ds lors la dclaration des
bnfices ou des revenus d'une anne fiscale est toujours faite aprs la clture de cette
dernire. Dans ce cas la lgislation fiscale applicable est celle en vigueur au 1er janvier
de l'anne de la dclaration.
Section 2- Lapplication de la loi fiscale dans lespace
Cette donne est lie la territorialit ainsi qu' la souverainet de l'Etat. Chaque
Etat a sa propre lgislation fiscale qu'il applique sur son territoire. La loi fiscale obit
donc au principe de territorialit qui implique son application sur le territoire de l'Etat
qui l'a institue et ce, raison des revenus gnrs sur ce territoire ou des biens qui y
sont situs.
Elles concerne dans ce cas toutes les personnes qui ont des revenus ou des biens
sur le territoire de cet Etat, quelle que soit leur origine, leur nationalit ou leur
rsidence. Un des problmes qui se pose nanmoins de par cette situation est celui de la
double imposition. Un revenu peut en effet tre impos dans deux pays, au nom du
bnficiaire de ce revenu.
Ce genre de problme trouve toutefois sa solution au travers des conventions
fiscales qui sont conclues entre les pays puisqu'elles ont pour objet essentiel d'liminer
les doubles impositions en matire d'impts sur le revenu et sur la fortune. Ce point sera
trait un peu plus en dtail dans ce cours.

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PARTIE II : LES DIFFERENTES CLASSIFICATIONS ET LA MISE EN OEUVRE

DE L'IMPOT
Chapitre l - LA CLASSIFICATION DES IMPOTS
Il existe quatre types de classifications:
La classification fonde sur la nature de l'impt,
La classification fonde sur l'tendue du champ d'application,
La classification fonde sur les conditions d'tablissement de l'impt,
La classification fonde sur le caractre conomique de l'impt.
Section l- La classification fonde sur la nature de limpt
On distingue gnralement:
l'impt direct de l'impt indirect
l'impt de la taxe
l'impt des taxes parafiscales
Paragraphe 1- Distinction entre impts directs et impts indirects
C'est une distinction assez ancienne mais qui est au demeurant pratique. C'est ainsi que:
-les impts directs sont considrs comme des impts indiciaires qui touchent la
proprit, les professions, le revenu ;
-les impts indirects sont des droits de consommation parmi lesquels on doit
comprendre les impts sur la dpense tels que la TVA.
Les dfinitions classiques de l'impt direct et de l'impt indirect
Dans les anciennes instructions administratives on trouvait cette dfinition:
"La contribution directe s'entend de toute imposition qui est assise directement sur les
personnes ou sur les proprits, qui se peroit gnralement en vertu de rles
nominatifs, de cotisations et qui passe immdiatement du contribuable cotis la caisse
du Trsor".
"Les impts indirects sont ainsi nomms pour que, au lieu d'tre tablis directement ou
indirectement et immdiatement sur les personnes, ils reposent en gnral sur des objets
de consommation ou des services rendus et ne sont, ds lors, qu'indirectement pays par
celui qui veut consommer les choses ou user des services frapps de l'impt; tels sont
les impts assis sur les importations, la fabrication, la vente, le transport, l'entre des
objets de consommation, ainsi que les droits d'enregistrement, d'hypothque, de greffe,
de timbre, etc.".
Ces deux dfinitions doivent cependant tre adaptes la lgislation et la
rglementation actuellement en vigueur.
Les critres de distinction
critre de l'incidence
critre du fait gnrateur et du rle
critre administratif
Le critre de l'incidence
Le principal critre est que les impts directs sont supports directement par
celui qui les paye ou les verse au Trsor. Ils atteignent directement les redevables.
Quant aux impts indirects, ils ne restent pas la charge de ceux qui les acquittent

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auprs du Trsor. Ils sont destins tre supports par ceux qu'ils frappent
indirectement savoir les redevables rels. C'est dire ceux qui consomment les biens
ou accdent des prestations de service.
En somme l'impt direct frappe le redevable lgal. Il y a donc confusion entre le
redevable lgale et le redevable rel. L'impt indirect frappe le redevable rel en raison
de son incidence sur les prix consommateur, mais il est pay au trsor par le redevable
lgal.
Mais cette distinction n'est pas si nette qu'on le pense car dans la pratique l'impt
direct est parfois rpercut compte tenu des donnes structurelles ou conomiques selon
le systme conomique caractris par l'offre et la demande (lasticit -cots etc).
Le critre du fait gnrateur et du rle
La distinction opre selon ce critre est en principe assez nette. Elle est lie
galement au rle. En gnral l'impt direct vise des situations stables qui se sont
droules au cours d'une anne, ou des biens possds au 1er janvier de l'anne.
Il est tabli d'ailleurs en application des situations connues la fin d'un exercice ou de
l'activit.
L'impt indirect vise au contraire des vnements (donc circonstance), mutations
de proprit ou de jouissance, en matire d'enregistrement, des transactions
commerciales (ou affaires), en matire de taxes sur le chiffre d'affaires, ou la mise en
circulation d'un produit soumis divers impts indirects. Mais on peut aussi dire que les
impts indirects et en particulier la TVA, sont acquitts par le redevable lgal sur son
activit exerce titre habituel. Du fait cependant que l'impt est support par le
consommateur, il apparat donc que le critre occasionnel de l'opration est
prpondrant.
Pourquoi l'impt direct est-il li au rle? En fait parce que les situations sont
connues et arrtes au bout d'un certain temps gal en gnral une anne. Les
impositions peuvent par consquent tre regroupes dans un rle nominatif. L'assiette et
le recouvrement de l'impt sont raliss alors des priodes diffrentes.
En revanche pour les impts indirects, l'assiette et le recouvrement sont
concomitants du fait de leur caractre de droits au comptant. Mais ces principes ne sont
pas toujours rigoureux. On rencontre en effet en matire d'impts directs, des droits au
comptant (exemple l'IRG applicable aux salaris qui est retenu la source). Il en est de
mme du versement forfaitaire (VF). Comme il est galement possible d'tablir un rle
pour les impts indirects (II et TVA) dans les cas de rgularisation, de taxation d'office
ou encore de redressement.
Le critre administratif
Ce critre repose sur un partage des attributions entre deux administrations
charges d'asseoir respectivement les impts directs et les impts indirects.
En effet les premiers sont suivis par l'administration des impts directs et les seconds
par celle des impts indirects des taxes sur le chiffre d'affaires. Cependant aujourdhui
on tend de plus en plus unifier les deux services. Cest ainsi qua cr des inspections
des impts polyvalentes.
La perception des deux types d'impts est ralise par la mme administration.
Dans d'autres pays, par contre, elle est faite par deux administrations diffrentes. En
gnral l'impt direct est confi aux services relevant de la Direction de la comptabilit
publique. L'impt indirect, y compris la TVA ou les taxes sur le chiffre d'affaires, est
pour sa part recouvr par les comptables de l'administration fiscale (Receveurs des
impts).
Le critre administratif ou organique ne rend pas compte suffisamment de la
distinction entre impt direct et impt indirect. C'est un critre qui est beaucoup plus
une consquence des autres critres.

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Avantages et inconvnients respectifs

Au point de vue du rendement
Le rendement des impts directs a l'avantage d'tre stable, du fait qu'ils frappent
gnralement le revenu ou le bnfice net.
Cet impt ne peut en outre suivre l'accroissement de la fortune des contribuables avec
autant de souplesse qu'on pourrait le croire.
L'impt indirect est au contraire, plus souple ou plus lastique car il suit de manire plus
troite le dveloppement de la richesse, des transactions conomiques et de la
consommation des produits. Pour la mme raison il est considr tantt productif tantt
peu productif par rapport l'impt direct. Le contribuable dfinitif est oblig de payer
mme s'il en sent la charge fiscale. Cependant l'impt indirect a l'inconvnient d'tre
moins stable que l'impt direct, et de prsenter des variations brusques, parfois
imprvisibles, soit en hausse, soit, ce qui est grave, en baisse dans les priodes de crise
conomique.
Au point de vue de la perception
On dit souvent que les impts directs sont les moins coteux percevoir parce
qu'il suffit de relever les lments de revenu permanents qui ne peuvent se dissimuler, et
de leur appliquer le tarif correspondant.
Cela pouvait tre exact lorsque jadis les impts directs taient assis sur des faits
extrieurs, facilement contrlables, qui pouvaient tre relevs un fois pour toutes sous
rserve des modifications ou mutations ultrieures, relativement peu nombreuses par
rapport l'ensemble. Mais il n'en est pas ainsi aujourd'hui, les impts directs portent en
majorit sur des lments non apparents et parfois faciles dissimuler, et qui, en outre,
sont susceptibles de variations constantes : bnfices industriels et commerciaux,
bnfices des professions librales, revenu global etc...
De leur ct, les impts indirects qui n'exigent pas aujourd'hui autant de
personnel qu'avant sont moins coteux que les impts directs. Ils sont inclus dans le prix
des services ou des biens. Le redevable final ne s'en aperoit pas tout au moins lorsque
le montant de l'impt extrmement lev. Il se trouve atteint comme d'une "anesthsie
fiscale". Toutefois il ne faut pas exagrer ce mrite qui prsente des inconvnients
notamment au point de vue de la justice dans l'impt.
Au point de vue de la justice dans l'impt
Dans ce domaine, on oppose souvent, d'une faon absolue, les impts directs aux
impts indirects.
Les premiers, dit-on, sont les plus justes car ils frappent des richesses ou des revenus et
il est ainsi possible de les proportionner aux facults des contribuables dont la situation
sociale peut tre prise en considration. Par contre, ces impts, ajoute-t-on, mettent en
chec le principe de l'universalit par le fait qu'il est pratiquement impossible de les
percevoir sur tous les citoyens, certains d'entre eux tant exonrs ou dispenss de
l'impt en raison du niveau faible ou relativement faible de leur revenu. C'est l
d'ailleurs une faon de rendre plus juste, autant que possible, l'impt.
A l'inverse, les seconds frappent des actes de la vie courante auxquels ou ne peut
parfois se soustraire. Ils ne sont pas proportionnels aux facults des contribuables, mais
seulement leurs dpenses. Le redevable rel est anonyme et le lgislateur ne peut
tablir la cotisation proportionnellement ses ressources.
Cependant on peut galement estimer que les impts directs, ne sont justes qu'en
thorie. En pratique ils peuvent tre aussi injustes que les impts indirects lorsque les
lments servant la dtermination de l'impt ne sont pas bien connus. Mis part
certains d'entre eux tels que les biens immobiliers ou encore d'autres sources de revenus
ne font pas toujours l'objet d'une dclaration relle par les contribuables.

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Quant aux impts indirects, l'improportionnalit qu'on leur reproche est parfois
trop grossie du moins pour une partie d'entre eux. En effet certains biens ou produits
sont fortement taxs. Il s'agit en l'espce des produits dits de luxe. Il en est de mme des
droits d'enregistrement dont les taux sont assez levs lorsqu'ils frappent les transactions
ou les successions portant sur des biens immobiliers d'une valeur plus importante.
Paragraphe 2- Distinction entre impt et taxe
L'impt est un prlvement d'ordre gnral et obligatoire qui n'est pas affect
la couverture d'une dpense publique particulire. Au contraire la taxe est un
prlvement effectu pour un service rendu, sans qu'il y ait obligatoirement quivalence
entre le montant de la taxe et le cot rel du service rendu.
La taxe est perue sur les utilisateurs ou usagers. Il s'agit en l'espce des taxes
postales, par exemple. Ds lors qu'elle est lie l'existence d'une contrepartie elle se
trouve donc diffrente de l'impt. Celui-ci est en effet obligatoire, la taxe ne le serait
donc pas car il suffit de ne pas recourir au service rendu par les services publics pour ne
pas la payer.
Mais, l'affirmation du caractre non obligatoire de la taxe est attnue par le fait
qu'il existe des taxes absolument invitables, ex : taxe d'assainissement. En effet celle-ci
qui constitue une contrepartie des services de nettoiement rendu par la collectivit
publique, est rclame d'office par le Trsor au mme titre que l'impt.
De plus on peut noter que la diffrence entre l'impt et la taxe n'est pas aussi nette qu'on
le pense. C'est le cas des taxes sur le chiffre d'affaires qui, malgr leur appellation, sont
de vritables impts. Elles sont payes certes sur le prix d'une chose ou d'un produit,
mais elles ne constituent pas pour autant une contrepartie d'un service rendu. Aussi la
distinction entre impt et taxe est-elle parfois inoprante.
Paragraphe 3- Distinction entre impts et taxes parafiscales
La parafiscalit est, selon la dfinition couramment consacre, l'ensemble des
taxes ou cotisations destines assurer le fonctionnement d'organismes publics. Ces
taxes prvues par la loi au mme titre que l'impt, sont perues en effet au profit des
organismes qui fournissent des prestations. Elles sont la contrepartie de ces prestations.
Mais sur le plan de l'obligation elles sont assimiles l'impt. C'est--dire qu'il n'y a pas
obligation si on se soustrait volontairement (sauf pour les cotisations de scurit sociale
mais lorsqu'on veut bnficier de la prestation on est tenu de payer la taxe
correspondante (ex. droit de stationnement l'aroport).
Section 2- la classification fonde sur le champ dapplication:
-distinction entre impts rels et impts personnels
-distinction entre impts gnraux et impts spciaux.
Paragraphe l- Distinction entre impts rels et impts personnels
L'impt rel (ou objectif) est celui qui est assis exclusivement sur la valeur ou la
quantit de matire imposable: biens, valeurs, revenus (des entreprises). L'impt
personnel (ou subjectif) considre par contre, la situation personnelle du contribuable.
Certains impts sont ncessairement rels: taxes sur le chiffre d'affaires, TVA, droits de
douane, impts sur la consommation, impts cdulaires, impt foncier (vise le bien).
D'autres sont en revanche personnels. Il s'agit en l'espce de l'impt sur le revenu
global.
Comme on peut l'observer les impts rels visent une situation objective lie
l'existence d'un bien ou l'exercice d'une activit. Dans ce cadre il est d'ailleurs considr

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que les impts cdulaires qui frappent un revenu provenant de l'activit industrielle ou
commerciale sont des impts rels. Cette affirmation peut tre attnue dans certains cas
en raison des paramtres admis dans l'application de taux rduit eu gard la situation
du contribuable.
De mme sont parfois pris en compte dans la dtermination de l'impt rel les
charges de famille sous forme de rduction. C'est ainsi que pour l'impt BIC il existait
des abattements ayant ce caractre. Ce systme d'abattements pour charges de famille a
t supprim en Algrie il y a assez longtemps en ce qui concerne cet impt. Mais quoi
qu'il en soit l'impt cdulaire (impt rel) peut parfois prendre le caractre d'impt
personnel o plus exactement d'impt semi personnel lorsque bien entendu on tient
compte de la situation personnelle du contribuable.
L'impt personnel s'attache, quant lui, la situation personnelle du
contribuable. Cette expression dsigne le contribuable y compris sa famille, car pour
l'impt sur l'ensemble du revenu (ou impt gnral sur le revenu) il est tenu compte de
cet lment dans son calcul.
Gnralement on parle dans la plupart des lgislations de l'imposition par foyer
(foyer fiscal). C'est ainsi que dans certaines lgislations limposition est faite au nom du
chef de famille sur ses propres revenus, sur ceux de son pouse et de ses enfants vivant
sous son toit. Tous les enfants sont concerns pourvu qu'ils vivent sous le mme toit.
Lorsque les enfants sont titulaires de revenus provenant de leur propre travail ou d'une
fortune indpendante de la sienne, ils peuvent, sur demande du contribuable, tre
imposs sparment.
D'autres cas d'imposition de la femme marie, seule, sont prvus.
Ceci renforce le caractre personnel de l'impt gnral sur le revenu. Dans certaines
lgislations on applique galement le quotient familial pour permettre la rduction de
l'impt lorsque le nombre d'enfants charge est important. Ceci n'est pas le cas en
Algrie, le principe du quotient familial ayant t abandonn depuis quelques annes.
Quant aux impts de consommation, en particulier en matire de TVA ou de
taxes sur le chiffre d'affaires, ils peuvent dans certains cas constituer des impts
personnels d'une manire indirecte. En effet lorsque les droits correspondants sont assis
sur la base de tarifs chelonns qui conduisent exonrer les produits de premire
ncessit ou taxer des produits de luxe des taux majors. D'autre part, on peut
considrer dans une certaine mesure que la charge fiscale pse plus lourdement sur les
personnes titulaires de hauts revenus parce que ces personnes acquirent des biens ou
produits frapps de ces taux majors. En effet nachteront des voitures haut de gamme
par exemple que les personnes riches etc
Mais cette approche n'emporte pas suppression du caractre d'impts rels
confr aux impts de consommation.
Sur le plan des avantages, l'impt personnel est plus adapt la capacit contributive de
chaque individu dans la mesure o il est tenu compte de sa situation de famille.
Mais par ailleurs la disparition de la notion de charges de famille au niveau de l'I.C.R
puis de l'IRG en Algrie bat en brche la personnalisation de cet impt.
Cette notion de charge de famille est en revanche maintenue, quoique modifie
depuis quelques annes, en ce qui concerne l'imposition des salaires (IRG-salaris) o
sont prvues deux rgimes matrimoniaux. Pour les clibataires il est prvu un
abattement de 10% et pour les maris un abattement de 30% avec pour chaque catgorie
une limite infrieure et une suprieure.
Du point de vue de la simplicit ou de la complexit du systme fiscal, il parait
vident que l'impt rel est plus simple mettre en oeuvre que l'impt personnel pour
lequel la recherche de la matire imposable est toujours plus dlicate.
En Algrie les deux systmes coexistaient avant la rforme. En effet il y avait une srie
d'impts cdulaires qui touchaient chaque cdule ou catgorie de revenus, d'un part, et
un impt complmentaire ou gnral sur l'ensemble des revenus, d'autre part.
Dans d'autres pays le systme cdulaire a disparu au moins partiellement au produit de

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l'impt unique ou global sur l'ensemble des revenus quelle que soit leur source. C'est ce
qui a t galement fait en Algrie depuis l'application des textes tablis la faveur de
la rforme fiscale qui est intervenue partir de 1992. La distinction entre impt rel et
impt personnel est cependant imparfaite. Celle d'impts gnraux et d'impts spciaux
parait plus satisfaisante selon certains.
Paragraphe 2- Impts gnraux et impts spciaux
Le critre de distinction repose ici sur le fait que dans le cas de l'impt gnral, il
est question d'atteindre une situation conomique dans son ensemble ou une valeur
globale. En revanche, dans le cas de l'impt spcial on cherche frapper un seul
lment de l'activit exerce par le contribuable ou un seul lment de son revenu.
L'impt spcial atteint une seule catgorie de revenu. Il est alors considr comme un
impt analytique puisqu'il vise chaque lment. Par contre l'impt gnral est dit
synthtique dans la mesure o, comme nous l'avons not prcdemment, il frappe
l'ensemble du revenu du contribuable. Il fait en ce cas la synthse de tous les revenus
quelle que soit leur source.
A cet gard, sont considrs comme impts spciaux les impts cdulaires
exigibles ou qui l'taient avant la rforme l'occasion de l'exercice d'une activit ex :
activit industrielle, commerciale, agricole, activit non commerciale (professions
librales).
Les impts gnraux regroupent, quant eux, l'impt sur l'ensemble du revenu
(ex IRG en Algrie, et IR ou IRPP dans d'autres pays), et galement certains impts sur
le capital que l'on retrouvait selon la distinction opre entre impts directs et impts
indirects, dans les impts indirects.
Il s'agit en l'espce de l'impt sur les mutations titre onreux qui comporte
plusieurs lments avec parfois application de taux diffrencis.
L'impt sur les successions est donc class dans les impts gnraux (ou synthtiques)
tant donn qu'il est calcul sur la masse successorale comprenant ce titre l'ensemble
des biens quelle que soit leur nature: meubles, argent, immeubles etc...
On observe donc que la distinction entre impts directs et impts indirects n'est pas
retenue ici du fait que les impts gnraux et les impts spciaux se retrouvent soit
l'intrieur des impts directs soit l'intrieur des impts indirects. C'est ainsi que pour
ces derniers on peut ajouter que les impts sur la circulation ou la consommation sont
classs dans les impts spciaux (ou analytiques) tant propres chaque produit
(alcools, vins, carburants, mtaux prcieux).
Section 3- La classification fonde sur les conditions d'tablissement de l'impt
Les conditions d'tablissement de l'impt peuvent galement servir dans le
domaine de la classification. A ce sujet deux points sont numrer: la diffrence entre
l'impt de rpartition et l'impt de quotit, d'une part, et la diffrence entre impt
proportionnel et l'impt progressif, d'autre part.
Paragraphe 1 -Impt de rpartition et impt de quotit
Dfinition
L'impt de rpartition est l'impt pour lequel la lgislation peut fixer le montant
global de l'impt recouvrer. Ce montant global sera rparti suivant des bases
dtermines. Le partage s'effectuera entre les contribuables au prorata de leurs facults
imposables. Le montant de l'impt est donc dtermin a priori. Il varie avec
l'importance plus ou moins grande de la matire imposable totale. Il peut tre diffrent
dune commune une autre. Dans cette hypothse l'impt est dit de rpartition.

22

L'impt de quotit est fix diffremment. En effet, le taux de cet impt est fix
l'avance par la loi. Le montant global et les montants par contribuable ne sont pas
connus l'avance. Le seul montant d'impt dtermin l'avance est celui qui est inscrit
titre prvisionnel, et de manire globale, dans le budget de chaque anne. Mais ceci
est diffrent dans la mesure o le calcul des prvisions budgtaires se fait partir d'un
certain nombre de paramtres conomiques tels que le PIB projet pour l'anne, objet
des prvisions en question, ainsi que les taux de croissance et d'inflation.
Mais tous ces avantages sont contrebalancs par des inconvnients. Ainsi l'impt
de rpartition manque de souplesse et il est peu productif. Le montant (on dit encore
contingent) fix d'avance ne peut en effet se modeler sur la situation conomique du
pays surtout au moment o il est dtermin.
Tout relvement du montant de l'impt recouvrer par suite de l'augmentation
du revenu global risque de soulever les protestations des contribuables.
L'impt de rpartition possde galement des dfauts manifestes. En effet dans les Etats
o les agents du fisc ont des pouvoirs exorbitants, certains contribuables peuvent tre
avantags par rapport d'autres puisque le montant de l'impt par contribuable ne
repose pas sur un taux uniforme fix l'avance.
Dans ce dernier cas on se trouve donc l'oppos de la situation voque plus
haut qui consistait dire que chaque contribuable surveille son voisin pour voir ce qu'il
paie. L'impt de quotit peut, lui aussi, prsenter un certain nombre d'inconvnients.
Selon les analyses faites ce sujet, il ne fournit au Trsor qu'un revenu incertain,
valuable par approximation. La fraude est relativement facile, et les moins values qui
en rsultent sont la charge du Trsor.
Par ailleurs des erreurs peuvent se glisser dans la dtermination de l'assiette. En
outre, l'impt de quotit entrane un contact plus frquent avec les agents du fisc qui ont
pour tche de surveiller les contribuables et de contrler leurs bases d'imposition,
devenant ainsi plus tatillons.
Tous ces inconvnients sont compenss par les avantages certains que prsentent
les impts de quotit tant pour le Trsor que pour les contribuables.
L'impt de quotit est beaucoup plus rentable que l'impt de rpartition. Appliqu
directement la matire imposable et variant avec elle, il en suit tous les
dveloppements mesure de l'accumulation l'impt s'accrot.
De plus, contrairement aux inconvnients qui lui sont attribus l'opposant de ce
fait l'impt de rpartition, l'impt de quotit peut tre valu globalement de manire
assez prcise compte tenu non seulement des moyens modernes utiliss cette fin mais
aussi des prvisions existantes en matire la fois de planification et de programmation
de l'conomie dans son ensemble.
Il a, en outre, l'avantage de ne pas mettre en mouvement, pour sa perception,
toute la srie d'oprations administratives complexes que ncessite la rpartition d'un
contingent aux diffrents degrs de l'chelle des entits administratives.
Pour le contribuable, l'impt de quotit a l'avantage d'tre plus juste que l'impt de
rpartition se trouvant pour une matire donne gale pour tous. De plus l'impt de
quotit est le mme partout alors que l'impt de rpartition peut tre diffrent suivant les
rgions et dans ce cas conduire encore des ingalits entre les contribuables selon
qu'ils rsident tel ou tel endroit.
Cet inconvnient est justement supprim par la quotit bien que dans certains
cas le contrle peut tre diffrent d'une rgion une autre ou d'un secteur un autre eu
gard aux mthodes appliques par chacun des services fiscaux. Mais les carts ne
peuvent tre grands tant donn les contrles exercs en ce domaine. En outre, les
contribuables doivent tre suivis sparment et par l mme les taxes ou les impts qui
sont mis leur charge peuvent tre souvent distincts sauf ventuellement dans le cas du
forfait lgal.
En rsum il faut noter que l'impt de rpartition a t abandonn dans la plupart des
pays.

23

Paragraphe -2 -Impt proportionnel et impt progressif

L'impt proportionnel est celui dont le taux de prlvement reste le mme quel que soit
le montant de la base imposable.
L'impt progressif est au contraire celui dont le taux s'lve au fur et mesure que croit
le montant de la base imposable.
Il existe plusieurs moyens de raliser cette progressivit:
- la progressivit globale
- la progressivit par tranches
Il faut prciser qu'il existe souvent un abattement la base.
Progressivit globale (ou pure)
Dans la progressivit globale c'est la totalit de la base imposable qui est frappe
d'un taux unique tir d'un ensemble de taux applicables pour la dtermination de l'impt.
Ce faisant plus le montant de la base imposable est lev plus l'impt est trs fort.
Ainsi un revenu situ par exemple entre 0 et 100 000 DA est frapp d'un taux de 5 %,
lorsqu'il dpasse ce seuil et atteint celui de 200 000 DA par exemple, il est appliqu un
taux de 10 %. Au del de cette somme et jusqu'au 500 000 DA le taux est de 20 % .Puis
de 500 000 DA 700 000 DA 30 % et 40 % entre 700 000 et 1 000 000 DA.
Si l'on prenait un exemple concret: deux personnes ont, l'une un revenu de 690 500 DA
et l'autre de 700 500 DA. La premire paierait 690 500 X 30 % = 207 150 DA, la
seconde paierait, quant elle, la somme de 700 500 X 40 % = 280 200 DA. Ainsi pour
une diffrence de revenu de 10 000 DA on aboutit une diffrence d'impt de 73 050
DA.
Comme on peut l'observer l'application de ce systme est trs svre et conduit
des ingalits. Cest ainsi que le systme de l'impt progressif par tranches est
gnralement prfr au prcdent.
Progressivit par tranches ou (fractionne)
Dans ce cadre, le revenu ne supporte pas, pour sa totalit, l'application du taux
de la classe laquelle il appartient, mais pour une partie seulement, chaque tranche du
revenu total subit l'application du taux correspondant. Par exemple, supposons les deux
revenus cits dans le cas de la progressivit globale (ou pure) auxquels on appliquerait
le systme progressif par tranches:
1er exemple: revenu 690 500 DA) de 0 100 000 DA X 5 % = 5 000 DA de 100 001
200 000 DA X 10 % = 10 000 DA de 200 001 500 000 DA X 20 % = 60 000 DA de
500 001 690 500 DA X 30 % = 57 150 DA
Total : 5 000+ 10 000+ 60 000+ 57 150= 130 350 DA
2 me exemple: (revenu de 700 500 DA) de 0 100 000 X 5 % = 5 000 DA de 100 001
200 000 X 10 % = 10 000 DA de 200 001 500 000 X 20 % = 60 000 DA de 500 001
700 000 X 30 % = 60 000 DA de 700 001 700 500 X 40 % = 200 DA
Total : 5 000+10 000+60 000+60 000+200= 135 200 DA
D'o une diffrence d'impt gale :
135 200-130 350 = 4 850 DA pour une diffrence de 10 000 DA (au lieu de 73 050 DA
comme dans le cas de la progressivit globale).
Abattement la base ou exemption d'un minimum
L'impt est recouvr d'aprs un tarif fixe comme dans le cas de la

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proportionnalit.
Mais les sommes soumises l'impt sont dtermines aprs dduction d'une somme
indispensable l'existence
En Algrie l'IRG comporte justement cet abattement la base.
Apprciation critique
La question de l'application de l'impt progressif est un des problmes de la
fiscalit qui ont donn lieu des discussions trs partages. Partisans et adversaires de
cet impt se sont livrs des dbats passionns qui sont toujours dactualit dans la
plupart des pays. Il est intressant de relever les principaux arguments avancs de part et
d'autre.
Les adversaires absolus de la progressivit partent du principe que l'impt est la
contrepartie des services rendus par l'Etat. Il convient donc que chacun supporte sa part
des charges publiques proportionnellement aux avantages qu'il en retire. On ajoute
qu'une part importante des dpenses de l'Etat rsulte du poids de la dette publique qui a
eu pour origine entre autres des services rendus.
De plus, font-ils remarquer, l'Etat rend proportionnellement plus de services aux
classes pauvres (enseignement gratuit, assistance et protection sociale) qu'aux classes
moyennes ou riches. L'impt progressif serait donc, selon eux, injuste.
Les adversaires de l'impt progressif ajoutent que celui- ci est arbitraire dans la
mesure o l'Etat applique des taux trs forts ayant pour effet de rduire de faon
sensible les revenus des contribuables. Dans le mme ordre d'ides, les taux
extrmement levs sont de nature dcourager l'investissement ou toute activit
industrielle, commerciale et l'impt serait dans cette hypothse anti-conomique.
Conduisant galement la fraude, l'impt progressif serait improductif.
Si l'impt ne peut tre, comme nous l'avons dj prcis, la contrepartie de
services rendus, il n'en demeure pas moins que sur certains aspects les arguments
dploys par les adversaires de l'impt progressif ne sont pas dpourvus de valeur.
En effet si les taux de l'impt progressif sont trs levs les contribuables verraient leurs
revenus affects sensiblement voire confisqus.
Sur le plan du rendement ou de la productivit, il est galement possible qu'un impt
trop fort soit de nature encourager la fraude et par l mme obtenir un rendement
insuffisant.
A cette argumentation les partisans de l'impt progressif ne manquent pas de
rponses. Tout d'abord, disent-ils, l'impt proportionnel est plus lourd pour les petites
catgories sociales qui voient en outre leurs revenus affects par des impts sur la
consommation.
Il faut donc renverser la position du problme et tablir l'impt progressif dans le
sens de la fortune, ou en diminuant la charge fiscale pesant sur ces catgories sociales
dfavorises, car un prlvement de 20 000 DA sur un revenu total de 100 000 DA
constitue une charge beaucoup plus lourde que celui 200 000 DA sur un revenu de 1
000 000 DA ou de 2 000 000 DA sur un revenu de 10 000 000 DA. La charge fiscale est
d'autant moins lourde que le revenu est plus lev.
Le vrai sens du mot facults , en matire fiscale, c'est la capacit de payer,
mesure par la proportion du produit ou au revenu dont la privation imposerait chacun
une charge ou un sacrifice gal celui de son voisin. L'impt juste reposerait ainsi sur la
notion d'galit de sacrifice. La progressivit sous une forme ou sous une autre peut,
seule, sinon la raliser parfaitement du moins s'en approcher autant que les conditions
sociales le permettent.
Quant aux arguments fonds sur l'arbitraire de la progressivit, qui serait
susceptible de faire tort l'activit conomique, de provoquer la fraude, ils n'ont pas de
valeur relle affirment les partisans de la progressivit.
Le reproche d'arbitraire porte sur un taux excessif de progression et non sur la

25

progressivit elle-mme. D'ailleurs, les inconvnients signals seraient encore plus

graves dans le cas d'un impt proportionnel taux trs lev.
En dfinitive, il semble que le centre du dbat sur l'impt progressif soit le problme de
la dfinition des facults contributives des contribuables.
L'tude approfondie de la question, loin de permettre de formuler cet gard une
solution prcise et fonde sur des raisons solides, aboutit au doute et l'incertitude. Les
raisons de sentiment et d'opportunit politiques paraissent les seules qui expliquent la
controverse entre partisans et adversaires du systme fiscal progressif.
Ces dernires tendances ont d'ailleurs triomph dans les lgislations fiscales modernes
(impt sur les revenus, impt sur les successions).
Paragraphe 3- Les modalits de liquidation et de recouvrement (Droits au comptant et
droits constats)
Les droits au comptant sont les droits ou impts dont le paiement se fait sur le
champ avec l'intervention directe du redevable lui-mme. Il est charg, par la loi ou la
rglementation, de procder lui-mme l'tablissement de l'impt et d'en acquitter
immdiatement le montant correspondant auprs de la caisse du percepteur ou du
receveur. Les droits constats sont les droits ou impts qui font l'objet de constatation
pralablement leur perception. La constatation se fait gnralement par voie de rles.
Section 4 la classification conomique de limpt
Cette classification a pour objet de tenir compte de l'aspect conomique de l'impt. Il ne
faut pas cependant confondre l'aspect conomique avec le rle conomique de l'impt.
Celui-ci consiste permettre l'impt d'tre un instrument du dveloppement,
autrement dit d'avoir une fonction conomique et non simplement une fonction
financire.
La classification conomique comporte trois catgories d'impts:
les impts sur le revenu
les impts sur le capital
les impts sur la dpense.
Paragraphe 1- Les impts sur le revenu
Trois conceptions caractrisent le revenu:
1) La conception classique:
Le revenu est un produit priodique qui a sa source dans le capital ou dans le travail ou
dans la combinaison des deux facteurs (revenu mixte).
2) La conception conomique et comptable:
Il s'agit de l'accroissement de la valeur d'actif net.
3) La conception fiscale:
Elle fait appel aux deux conceptions prcdentes, la conception classique tant
dominante. Mais dans tous les cas le revenu est tir d'une activit exerce titre habituel
par le contribuable.
L'impt sur le revenu est dtermin annuellement la clture de l'exercice ou de
l'anne qui correspond d'ailleurs l'anne budgtaire ou fiscale. Il a donc un caractre
rptitif. Il se distingue sur ce point de l'impt sur le capital. En effet, bien qu'il
permette l'accroissement du capital totalement ou partiellement le revenu provenant
d'une activit soit frapp chaque anne de l'impt dit sur le revenu. Dans ce cas quel est

26

le revenu touch par l'impt? Il s'agit en l'espce du revenu net, c'est dire du revenu
brut (ou bnfice brut au sens comptable de terme), ce dernier correspondant la recette
provenant de l'activit du contribuable non comprises les charges d'exploitation. Ce n'est
pas le revenu brut qui est retenu comme base imposable ou facult contributive. Le
revenu net est ainsi la diffrence entre le revenu brut et les charges ainsi voques. Il
s'agit gnralement de frais de production, de main d'oeuvre, amortissements etc... C'est
donc cette notion qui est frquemment retenue.
En ce qui concerne le mode d'imposition du revenu il existe plusieurs types
d'impts sur le revenu:
Les impts cdulaires qui, ayant un caractre analytique, frappent une catgorie
de revenu (cdule provenant d'une activit bien dtermine).
L'impt unitaire ou global de caractre synthtique qui frappe en une seule fois
l'ensemble des revenus (ou bnfice brut au sens comptable du terme), ce dernier
correspondant la recette provenant de l'activit du contribuable non comprises
les charges d'exploitation.
De plus, en approfondissant l'analyse autour de la notion de revenu on aboutit au
revenu libre ou disponible qui correspond au revenu net duquel on dduit un montant
que l'on estime quivalent des dpenses obligatoires indispensables (notion de
minimum vital).
Ce revenu disponible sert de base imposable dans les impts qui prennent en
considration la situation personnelle du contribuable (personnes physiques).
L'impt double lment est une combinaison des deux systmes prcdents chaque
cdule (catgorie prcise de revenu) est impose, ensuite l'ensemble des cdules est
taxe globalement. Il y a donc des impositions successives tout au moins pour les
personnes physiques. L'imposition des revenus en Algrie relevait pour l'essentiel, de
cette technique qui a t remplace par un seul impt global sur le revenu (IRG). Pour
les personnes morales l'impt sur le revenu s'applique selon le systme cdulaire
uniquement. Les associs sont soumis l'impt global sur les bnfices distribus au
titre de l'IRG.
Le revenu est donc un revenu produit la suite de l'exercice d'une activit.
L'impt y relatif est de nature atteindre la richesse en formation alors que l'impt sur
le capital concerne la richesse acquise. Mais il est difficile parfois de tracer la limite
entre revenu et capital lorsque la notion fiscale de revenu est considre de manire
extensive.
Paragraphe 2- Les impts sur le capital
Le capital peut tre dfini comme l'ensemble du patrimoine, des biens possds
par le contribuable, acquis la suite d'une pargne, d'une succession ou d'une donation,
ou encore la suite d'une opration caractre exceptionnel.
Sans prendre en considration les arguments avancs par les partisans ou les adversaires
de l'imposition sur le capital, notons que les systmes fiscaux retiennent en gnral deux
types d'imposition relative certains lments du capital:
Limpt mesur d'aprs le capital
Limpt sur le capital proprement dit.
L'impt mesur d'aprs le capital
Cet impt vise en ralit le revenu. Mais nanmoins il repose sur le capital dans la
mesure o il comprend les lments de fortune acquise. C'est ainsi que l'on peut citer
l'impt sur la fortune qui est un impt effectivement dtermin en fonction d'une fortune
accumule acquise. Cet impt vise en gnral la rsidence, les biens immeubles, les
biens meubles, l'outil de travail (lorsque celui-ci est imposable), bijoux, objets et
collections d'art etc.

27

La particularit de l'impt sur la fortune est qu'il peut tre assimil l'impt sur le
revenu dans la mesure o il est rptitif. En effet il s'agit gnralement d'un impt
annuel dont les taux fixs sont en principe trs bas. Ils suivent donc cet gard l'impt
sur le revenu en ce qui concerne le mode d'imposition. Il est relever cependant que
c'est le patrimoine global ou partiel, selon le choix opr, qui est soumis l'impt.
Il y a donc la notion de capital la base et l'impt est mesur ce faisant sur ce capital.
Celui-ci est valu pour permettre l'tablissement de l'impt calcul en fonction des
diffrents taux mis en oeuvre.

L'impt prlev sur le capital proprement dit

A l'occasion de certains faits ou vnements cet impt atteint le capital dans sa

substance mme.
Les impts sur le capital proprement dit sont essentiellement les impts sur les plus
values ou gains de fortune. L'accroissement de la fortune peut tre impos en retenant
pour assiette le capital. Mais certains systmes fiscaux assimilent ces plus values ou
gains de fortune une augmentation de revenus et les taxeront en tant que tels. Le
prlvement gnral sur le capital, qui touche les lments de fortune, est dans ce cas
d'application exceptionnelle et par consquent non permanente. La plus value est un
gain de fortune ralis l'occasion de la cession d'un ou plusieurs lments d'actif ou
d'un bien immobilier dtenu titre personnel.
Cette cession n'est pas une opration habituelle de celui qui la ralise. S'il en est
autrement, l'impt qui lui sera applicable est l'impt sur le revenu. Elle est considre
comme exceptionnelle et se traduit dans ce cas par un gain en capital qui a pour objet
d'accrotre ce dernier.
Ces plus values peuvent tre ralises soit court terme, soit long terme (on dit
galement en cours d'exploitation). Ce systme existe en Algrie. Par ailleurs il existe
une imposition des plus-values qui vise les cessions de biens immeubles situs en
dehors de l'activit professionnelle.
A ct des plus-values de cession, il existe l'impt sur les mutations et les
successions qui sont perus l'occasion de transferts de proprit certains biens d'un
patrimoine un autre (mutations titre gratuit ou titre onreux).
Paragraphe 3- L'impt sur la dpense
Cet impt intervient lorsque le revenu est engag dans une dpense, c'est dire
utiliser pour l'acquisition de certains biens ou services.
La rpercussion de l'impt sur la dpense
Celui qui verse l'impt, c'est dire le redevable lgal, producteur ou
commerant, selon la lgislation en vigueur, joue le rle de collecteur d'impt pour le
compte du trsor Il l'incorpore dans le prix du bien vendu ou du service rendu. Aussi
l'impt est-il support en dfinitive par le consommateur final, qui est dans ce cas le
redevable rel. On parle aussi en ce cas d'impt de consommation.
Les particularits de l'impt sur la dpense
On peut retenir que l'impt sur la dpense est tantt cumulatif tantt non
cumulatif. On parle d'impt "cumulatif" ou d'impt en "cascade" lorsqu'on applique,
chaque transaction ou opration, portant sur un bien ou un service sous dduction de la
taxe prcdente. Certains lments du prix sont ainsi imposs plusieurs fois
successivement. La charge fiscale est d'autant plus lourde que le nombre de transactions
ou oprations est lev.

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Lorsqu'il n'a pas d'effet cumulatif, l'impt est dnomm unique tant prcis que
le bien ou le service ne supporte sur la totalit de son prix qu'une seule taxation, perue
en une ou plusieurs fois, quel que soit le nombre de transactions ou oprations est lev.
Chapitre II - L'ETABLISSEMENT ET LE RECOUVREMENT DE L'IMPOT
L'tablissement de l'impt se fait en plusieurs tapes. La premire consiste
dterminer la matire imposable et l'valuer. Il s'agit en l'espce des oprations
relatives "l'assiette" de l'impt. Puis en second lieu, on procde au calcul de l'impt en
fonction du taux ou du tarif prvu par la loi. Il s'agit l de la "liquidation". Enfin, la
somme fixe pour chaque contribuable doit tre verse au Trsor; on appelle cette
opration le "recouvrement".
Section 1- ltablissement de limpt
Paragraphe 1- L'assiette et les diffrents modes d'imposition
L'assiette de l'impt est l'ensemble des oprations qui a pour but de rechercher la
matire imposable et de dterminer les bases d'imposition.
Mais comment peut elle tre dtermine? Quatre mthodes sont gnralement
appliques:
la dclaration du contribuable;
la dclaration contrle;
la mthode du forfait;
et l'valuation administrative.
La dclaration du contribuable
C'est le procd le plus simple: le dbiteur de l'impt est seul mme de faire
connatre l'importance de son revenu et des actes qu'il accomplit. Ce systme serait
parfait s'il prsentait pour le Trsor des garanties de sincrit. Or, faire reposer la
dclaration sur la bonne foi des contribuables c'est mettre en pril les intrts du Trsor
et aboutir des ingalits.
Dans tous les pays, en effet, mme l o le niveau moral (ou ce qu'on appelle
encore le "civisme fiscal" de la population est le plus lev, les contribuables
chercheront dissimuler le plus possible leurs facults contributives.
Les contribuables honntes fourniront, non pas une dclaration exacte et complte, mais
la dclaration qui aboutira leur faire payer ce qu'ils ne seront pas absolument
contraints de dclarer. Les dissimulations des uns et des autres seront d'autant plus
considrables que le taux de l'impt sera plus lev. Cette situation aboutirait
l'improductivit de l'impt. En outre, celui-ci serait injuste, le procd adopt
constituant une prime la mauvaise foi et ne permettant pas aux charges publiques et
autres dpenses d'tre rparties en fonction des facults des contribuables.
Pour ces raisons ce systme est peu utilis. On a alors recours celui de la dclaration
contrle.
Le systme dclaratif (dclaration contrle)
Dans ce procd le contribuable fait sa dclaration, comme dans le cas
prcdent. Il fournit, dans les dlais impartis tous les lments et renseignements relatifs
la base d'imposition. Cette mthode permet, comme la prcdente, une meilleure
connaissance de la matire imposable si l'on considre que le contribuable est le mieux
plac pour fournir les oprations qu'il a lui mme ralises. Il connat galement mieux
que quiconque sa situation de famille qui permettra le cas chant d'en tenir compte au

29

niveau de l'imposition. Et en mme temps ce procd a pour avantage de rduire les

contraintes de l'Administration du fait que l'valuation de la base imposable sera faite
par le contribuable.
Mais en contrepartie de ces avantages il existe des inconvnients. Le principal
est que le systme de l'valuation par le contribuable lui mme prsente des risques de
fraude considrables. Pour y remdier l'administration fiscale est oblige de mettre en
place un systme de contrle rigoureux. Et par consquent d'accrotre les effectifs ce qui
fait disparatre du mme coup l'avantage selon lequel l'administration voyait son travail
rduit en raison de l'apport du contribuable en matire d'valuation de la base
imposable.
Dans le systme de la dclaration contrle on a ajout un autre moyen de
contrle pouvant tre exerc par l'intervention des tiers. En ce cas en effet il peut s'agir
soit de renseignements demands ces derniers sur les ventes qu'il ont ralises au
profit de leurs clients, contribuables donc vis--vis du fisc, ou encore de tiers chargs de
dclarer la place des contribuables concerns voire payer l'impt pour leur compte.
Ce systme de dclaration par les tiers a reu une trs large application dans de
nombreux pays o la plupart des revenus sont dclars par des tiers: exemple : les
salaires devant tre dclars par les tiers. Pour les revenus fonciers on a demand aux
locataires de dclarer le montant des loyers qu'ils payaient leurs propritaires. Aux
banques il leur est demand d'indiquer le montant des coupons qu'elles payaient etc...
Le rgime du rel
Ce rgime fait obligation aux contribuables de faire non seulement leur
dclaration mais tenir une comptabilit telle que prvue par les lois et rglements. En
Algrie cette comptabilit doit tre conforme au Plan comptable national (PCN).
La dclaration fiscale doit donc reflter les critures tenues dans le cadre de ce
plan comptable. Les contribuables peuvent faire l'objet d'un contrle, tout d'abord en
cabinet, c'est--dire au niveau de l'inspection des impts.

30

Partie III : LES DIFFERENTS ASPECTS DE LA FISCALITE

Il existe diffrents impts comme nous l'avons dj soulign travers leur
classification. Ils se regroupent souvent sous divers systmes tels par exemple ceux
relatifs aux impts sur le revenu.
Pour ces derniers, en effet, il peut exister deux systmes:
Le systme cdulaire avec un impt de superposition et celui de l'impt unitaire.
Nous avons par ailleurs les taxes sur le chiffre d'affaires mais surtout la TVA ainsi que
les droits de douanes et d'autres taxes.
Enfin, il conviendra de traiter d'autres domaines tels que la pression fiscale, le
contentieux fiscal, les sanctions fiscales et le droit fiscal international.
Chapitre l : LE SYSTEME CEDULAIRE ET L'IMPOT UNITAIRE SUR LE REVENU
Le systme cdulaire et l'impt unitaire sur le revenu sont deux systmes
opposs. Le premier est un systme dans lequel l'imposition est faite pour chaque
catgorie de revenu ou cdule. D'o le nom d'impt cdulaire ou catgoriel.
Mais, cet impt est presque toujours accompagn d'un impt de superposition qui frappe
les revenus des personnes physiques.
Le second est un systme qui permet par contre l'imposition des revenus des
personnes physiques en une seule fois. Tous les revenus quelle que soit leur source sont
donc regroups pour tre soumis un seul impt d'o l'appellation d'impt unique ou
unitaire sur le revenu que l'on nomme parfois aussi impt global sur le revenu ou encore
impt gnral sur le revenu.
Dans le cas de l'application de l'impt unique sur les revenus des personnes
physiques, il existe paralllement un impt sur les bnfices des personnes morales,
essentiellement les socits constitues en tant que telles.
Section 1 La dualit du systme: les impts cdulaires et les impts de superposition
Paragraphe 1- Les principes des impts cdulaires
Le systme d'impts cdulaires est conu de telle sorte que chaque catgorie de
bnfice ou de revenu soit soumise un impt spcifique.
Il en tait ainsi, en Algrie, avant la rforme, des bnfices raliss dans l'activit
industrielle, commerciale, artisanale et de prestations de services qui taient passibles de
l'impt sur les bnfices industriels et commerciaux (BIC). De mme les bnfices
raliss par des professions librales taient soumis un impt particulier qui tait
l'impt sur les bnfices non commerciaux (BNC).
Le mme principe prvalait en matire d'activit agricole pour laquelle il existait
un impt part. En Algrie cet impt s'appelait "la contribution unique agricole". Il
frappait donc les revenus de la production agricole.
Sa particularit par rapport aux autres impts cdulaires tels que l'impt BIC et
l'impt BNC est qu'il tait, en vertu de la lgislation en vigueur, libratoire, c'est dire
que le revenu ne faisait pas l'objet d'imposition ensuite l'impt de superposition.
D'autre part, on observe gnralement que les impts cdulaires sont tablis avec
des taux diffrencis selon chaque catgorie ou source de revenu. Cette diffrenciation a
pour objet d'introduire une discrimination entre les diverses sources de revenu Les
impts cdulaires sont tablis sur la base de taux proportionnels ou parfois de taux
rgressifs (c'tait le cas de l'impt BIC applicable aux entreprises individuelles).

31

Paragraphe 2- L'impt de superposition ou impt complmentaire

On trouve presque toujours un impt qui vient au dessus des impts cdulaires.
Cet impt qui se superpose donc ces derniers constitue une forme d'imposition
complmentaire tant tendu que la base d'imposition est reprsente par l'ensemble des
revenus dont dispose une personne physique au niveau de chacune de ses activits.
Cet impt est, l'inverse des impts cdulaires, un impt progressif. La
progressivit qui le caractrise est de nature assurer une certaine modulation entre les
bas et les hauts revenus. Il permet ce faisant d'assurer l'quit fiscale dans la mesure o
l'on considre que l'impt progressif est un impt de rgulation.
Section 2- Le systme de limpt unitaire sur le revenu et limpt sur les socits
Dans le domaine de l'imposition du revenu, une distinction est opre entre les
revenus raliss par les personnes physiques et ceux ralis par les personnes morales.
Paragraphe 1- Le systme de l'impt unitaire ou unique sur le revenu des personnes
physiques
Ce systme rompt avec la dualit des systmes qui comprend les impts
cdulaires et l'impt de superposition. Il est tabli en vue de faire la synthse de tous les
revenus raliss par un mme contribuable (personne physique). Il s'agit d'un impt qui
frappe tous les revenus quelle que soit leur source. Ds lors les catgories de revenu ne
servent pas dterminer le revenu correspondant chacune d'elle pour une imposition
spare mais pour une imposition globale. Il y a donc "consolidation" ou "synthse" de
tous les revenus.
En fait la synthse ainsi opre n'est qu'apparente car la distinction catgorielle
demeure assez persistante lorsque en particulier on a recours des traitements
diffrencis pour chaque catgorie de revenu. En effet on peut imaginer, mme si
l'impt est identique dans son application sur le plan des taux, des dductions ou des
abattements particuliers chaque catgorie de revenu.
Aussi est-il souvent affirm que l'impt unique sur le revenu des personnes physiques
ne fait pas disparatre totalement la cdularit.
Paragraphe 2- L'impt sur les socits
L'imposition des personnes physiques tant assure part, il est donc souvent
cr un impt sur les socits qui se distingue aussi du systme cdulaire. En effet
lorsque les lgislations changent pour adopter le systme de l'impt unique on unitaire
sur le revenu des personnes physiques aux lieu et place des impts cdulaires et de
l'impt ou superposition, un impt sur les socits est gnralement mis en place.
Le mode d'imposition des personnes morales ou des socits est diffrent de
celui des personnes physiques. Pour ces dernires, et comme cela a t dit
prcdemment, l'imposition est tablie sur la base d'un taux proportionnel.
Il va de soi que les personnes physiques, qui reoivent des dividendes du fait de
leur participation sous forme d'actions dans les socits, sont passibles pour ces mmes
dividendes de l'impt sur le revenu des personnes physiques. En d'autres termes le
clivage est toujours opr entre les revenus de ces personnes physiques et de ceux des
socits.

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Chapitre II- LES TAXES SUR LE CHIFFRE d'affaire ET LA TVA

Elles ont connu une certaine volution mais qui atteint son niveau le plus lev
aujourd'hui avec l'introduction de la taxe sur la valeur ajoute (TVA) dans de nombreux
pays.
Section 1- Evolution
Paragraphe 1- Le taxe en cascade
Les premires taxes avaient un effet cumulatif et ont t appeles de ce fait taxes
cumulatives ou taxes en cascade.
Elles pnalisaient les redevables dans la mesure o leur montant tait d'autant plus lev
que le nombre de transactions tait important. Ainsi donc, plus le circuit tait long plus
les taxes augmentaient.
Cette forme de taxation tend aujourd'hui disparatre pour le secteur de la
production et du commerce. Elle demeure cependant pour certaines activits telles que
par exemple les prestations de services. C'tait d'ailleurs le cas en Algrie pour ce qui
est de la TUGPS et de la TPS en Tunisie il y a trs peu de temps avant l'introduction de
la TVA dans ces pays. Mais avant de parler de la TVA, les taxes sur le chiffre d'affaires
sont passes par le stade des taxes "uniques".
Paragraphe 2- Les taxes uniques
Afin de pallier les inconvnients de l'effet cumulatif des taxes sur le chiffre
d'affaires, une imposition en une seule fois a t institue. Elle a t situe au moment
o le produit ou la marchandise, venant de recevoir sa forme et sa prsentation
dfinitive, quitte le cycle commercial. Jusqu'en 1962, la TUGP, en Algrie, tait non
seulement perue une seule fois mais aussi en une seule fois. C'tait le dernier
producteur qui avait la charge d'incorporer la totalit de la taxe dans le prix du produit
fini, de la facturer son client et d'en reverser le montant au trsor.
Toutes les transactions antrieures portant sur les matires premires ou les produits
semi finis taient faites des prix faisant abstraction de la TUGP. C'tait l un rgime
que lon appelle "rgime suspensif".
A partir du 1er janvier 1963, la TUGP grevant un produit ou une marchandise
dtermine n'est impose qu'une seule fois, mais le paiement a lieu en plusieurs fois, par
fractions successives. D'o le nom de "rgime des paiements fractionns" avec la
technique suivante: chaque producteur, intermdiaire ou revendeur final, acquitte la taxe
sur le montant de ses ventes, dduction faite de celle qui a dj t paye par ses
fournisseurs ou qu'il a rgle lui-mme l'imposition. Ainsi lors de la dernire livraison
par le dernier producteur, la marchandise, n'a t taxe, comme autrefois, qu'une seule
fois et sur la valeur globale. La TUGP continue donc mriter les qualificatifs "unique
et globale".
En pratique, l'imputation de la taxe paye l'achat ou l'importation n'est pas
effectue sur chaque vente considre isolment; le procd lgal de dduction qui
apparente la TUGP la taxe sur la valeur ajoute (TVA) est le suivant: la fin de
chaque mois, le redevable calcule la TUGP brute du mois en multipliant le chiffre
d'affaires par le taux correspondant la nature des marchandises livres; le rsultat de
cette opration est gal au montant global de la TUGP qu'il a rclame ses divers
clients au cours de ce mme mois.
Ensuite, le redevable retranche du montant de la taxe brute celui de la TUGP qui lui a
t facture par ses fournisseurs ou qu'il a acquitte en douane au cours du mois
prcdent (rgle du dcalage d'un mois). Enfin il verse la diffrence au Trsor.

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La TUGP dductible de la taxe brute est exclusivement:

d'une part, celle qui a grev les achats locaux ou importations de marchandises,
produits, matires premires ou agents de fabrication (dduction physique) ;
d'autre part, celle qui a grev l'acquisition, l'importation ou la cration de certaines
immobilisations neuves utilises dans les oprations de production (dduction
financire).
Section 2- Le systme de la TVA
Dans de nombreux pays, la TVA s'est substitue aujourd'hui aux taxes uniques
sur le chiffre d'affaires que nous avons vu prcdemment. C'est la cas en Algrie et en
Tunisie.
La TVA a des objectifs assez particuliers qui ont donn lieu des principes et des
mcanismes d'application.
Paragraphe 1 -Principes de la TVA
Dans l'esprit de ceux qui ont institu la TVA, il s'agissait de crer un impt
synthtique ou gnral sur la dpense permettant d'atteindre la fois deux buts: la
neutralit fiscale et l'incitation l'investissement tout en assurant une meilleure
transparence.
Pour ce qui est de la neutralit, il s'agit de rompre avec les anciens impts en
cascade et ceci pour viter de pnaliser surtout les circuits longs. Ainsi toute taxe paye
en amont doit faire l'objet d'une dduction sur la taxe paye en aval. De ce fait la
taxation d'un mme produit, quand bien mme serait-il vendu successivement en
plusieurs tapes, ne se fait qu'une seule fois et plus prcisment sur la valeur ajoute.
En ce qui concerne l'incitation l'investissement, l'introduction de la TVA permet
d'viter la pnalisation des entreprises lors de l'acquisition de biens immobiliss. En
effet la TVA grevant ces biens est dduite de la taxe paye au moment de la dclaration
des oprations taxables.
La TVA se diffrencie ainsi des anciennes taxes sur le chiffre d'affaires surtout
de celles qui ont un caractre cumulatif ou de taxes en cascade, du fait qu'elle supprime
toute rmanence de taxe grce au systme de dductions qui en est l'lment
dterminant.
La TVA est donc une forme de taxation qui permet la neutralit l'gard des
entreprises ou des assujettis comme nous l'avons soulign. On parle aussi de
transparence dans la mesure o les redevables de cette taxe en font la rpercussion sur le
prix de manire apparente. En effet, toute taxe paye au stade antrieur fait l'objet de
dduction sans limitation. C'est d'ailleurs ce qui diffrencie la TVA des taxes uniques
comme la TUGP ou la taxe la production pour lesquelles le droit dduction est
gnralement limit aux biens qui concourent directement la production.

Paragraphe 2- Les mcanismes d'application

Lors de chaque transaction la valeur du produit est frappe d'un taux uniforme
correspondant la classification donne par la loi ou le code des TCA, mais chaque
assujetti est autoris imputer sur la TVA qu'il doit, qu'on appelle la TVA brute, le
montant de la TVA acquitte sur les produits acquis au stade antrieur.
L'assujetti ne verse au Trsor que la diffrence c'est dire la TVA nette.
Exemple:
Soit un producteur A, un producteur B, un commerant C, qui ralisent et
commercialisent un produit soumis un taux de TVA de 17 %.

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Le producteur A vend son produit au producteur B 3 000 DA, il paie une TVA de 10
000 X 17 % = 1700 DA.
Le producteur B vend ce mme produit C 12 000 DA, il paie une TVA de 12 000 X
17 % = 2040 1700 = 340 DA.
Le commerant C vend ce mme produit au consommateur 14 000, il paie une TVA
de 14 000 X 17 % = 2380 2 040 = 340 DA.
On additionne 1700 + 340 + 340 = 2380 DA

Chapitre III- LES AUTRES IMPOTS ET LES DROITS DE DOUANE

Section 1- Les autres impts

Paragraphe -1 -Les droits indirects
Les droits indirects sont bass sur un systme mixte savoir le droit fixe et la
taxe ad valorem. C'est un systme ancien qui frappe gnralement des produits soumis
une forte fiscalit. Il s'agit en l'occurrence, et en tout cas en Algrie, des carburants, des
mtaux prcieux, des vins et alcools.
Les tabacs faisaient partie de cette catgorie avant de passer en 1981 la TUGP,
puis entrer dans la TVA applicable depuis la mise en oeuvre de la rforme fiscale. Dans
ce systme, il convient de prciser que le droit fixe s'applique une quantit et la taxe
ad valorem est calcule sur une valeur forfaitaire dtermine par la loi. A titre d'exemple
prenons les mtaux prcieux (bijoux) qui sont soumis un droit fixe de 800 DA
l'hectogramme et une taxe ad valorem fixe par la loi au taux de 50 %.
Exemple
Droit fixe 800 DA par hectogramme ou 8 DA par gramme
La valeur forfaitaire est de 8400 DA pur laquelle est applique la TVA.
D'o le montant est gal : 8 + 84 = 8 + 42 = 50
Paragraphe 2- Les Droits d'enregistrement et de timbre
Il s'agit de droits exigibles lors de l'accomplissement d'un acte, l'occasion d'une
transaction d'un bien immobilier ou de fonds de commerce ou l'occasion d'une
transmission de bien par voie successorale ou de donation. Les taux applicables sont
diffrents selon la nature des mutations ou transferts de proprit. Ainsi en matire de
transaction ou de mutation de biens, la taxe est perue sur la base d'un taux
proportionnel.
En matire de succession, par contre, les taux appliqus sont des taux progressifs
avec nanmoins des abattements qui sont accords aux hritiers.
Il existe de droits d'enregistrement appliqus la cration ou lors de la transformation
du capital des socits.
En ce qui concerne les droits de timbre il s'agit des droits appliqus suivant des
tarifs fixs par la loi en fonction de la valeur de l'acte ou des formalits ainsi que de la
nature de ces actes, formalits ou documents:
Section 2- Les droits de douane
Les droits de douane sont des impts particuliers sur la dpense qui frappent les
marchandises importes ou exportes. Mais la plupart des pays n'appliquent plus
aujourd'hui de droits de douane l'exportation.
Ces droits sont les premiers impts servir dans un domaine de l'interventionnisme
conomique dans la mesure o le but recherch est de protger l'conomie nationale.

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Paragraphe 1- La technique des droits de douane

Les droits de douane sont des impts appliqus la circulation des marchandises
l'importation ou l'exportation quand cela est prvu dans certains pays. Mais on
considre uniquement leur application l'importation et dans le cas o leur perception
s'effectue au niveau des frontires ou postes douaniers.
Parmi ces derniers figurent les postes qui se trouvent dans les aroports et les ports.
Les droits de douane sont appliqus soit aux marchandises accompagnes soit
aux marchandises non accompagnes. Dans ce deuxime cas les marchandises sont
achemines vers des entrepts douaniers o le destinataire vient en prendre livraison et
acquitter en mme temps les droits correspondants. Cette opration est ce qu'on appelle
le ddouanement. Les droits sont perus sur la base d'un tarif douanier dont les taux sont
diversifis. Gnralement ils sont perus en mme temps que la TVA.
Paragraphe 2- Les rgimes douaniers
La perception des droits n'est pas toujours effectue au moment de l'importation
des marchandises. Dans certains cas elle est suspendue, c'est qu'on appelle les rgimes
suspensifs.
Par ailleurs il existe des magasins sous douane.
Les rgimes suspensifs
Plusieurs situations se prsentent en la matire:
Le transit,
Lentrept,
Ladmission temporaire et le "drawback".
Le transit
Il s'agit de marchandises qui ne font que traverser le territoire national pour aller dans
un autre pays. Elles circulent en principe dans des wagons plombs par les soins de
l'administration des douanes accompagns d'un acquit caution.
Paragraphe 2- L'entrept
Le rgime de l'entrept, diffrent de l'entrept o les marchandises sont
ddouanes pour la mise la consommation, s'applique aux marchandises entrant sur le
territoire national mais pour y tre rexportes en l'tat, c'est--dire sans transformation.
Paragraphe 3- L'admission temporaire
L'admission temporaire est une autorisation, qui est donne en vertu de la loi,
pour permettre de faire entrer des marchandises sans paiement des taxes en raison de
leur rexportation dans un dlai dtermin aprs avoir t transformes ou employes en
l'tat.
Paragraphe 4- Le drawback
Dans le drawback les marchandises subissent les droits l'entre sur le territoire
national mais ces droits sont restitus lorsque les mmes marchandises sont rexportes
aprs transformation.
Les magasins sous douane

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Ce sont des magasins o l'on vend des produits ou des marchandises en exonration des
droits et taxes. Ils caractrisent une sorte d'exterritorialit. Ces magasins sont appels
"free shop". En ralit pour les magasins situs dans les lieux autres que les aroports ou
ports pour l'exportation les produits qui y sont vendus subissent une taxation pour la
mise la consommation, taxation moins leve nanmoins que celle applique l'entre
aux frontires.
Chapitre IV- LA PRESSION FISCALE
C'est le rapport qui dfinit le pourcentage du revenu pris sous forme d'impts et taxes
sur le revenu ralis et dpens par chaque individu, contribuable ou par un groupe ou
encore par l'ensemble de la collectivit.
Section 1- La pression fiscale individuelle
Chaque personne a des ressources individuelles sur lesquelles l'Etat et les
collectivits locales oprent des prlvements sous forme d'impts directs ou indirects.
Ces prlvements constituent certes une contribution mais aussi un sacrifice que chacun
doit consentir. Il y a en quelque sorte une privation d'une partie de revenu au niveau de
chaque contribuable.
La pression fiscale individuelle est calcule en prenant en compte le revenu du
contribuable et le montant des impts auxquels sont ajouts les prlvements
obligatoires au titre de la scurit sociale. C'est ainsi que, si le revenu est (R), les impts
(I) et la pression fiscale individuelle (PFI), nous aurons la formule suivante:
L
PFI = R
Il est noter qu'ici les impts indirects pays sur la consommation ne sont pris en
compte car il est difficile voire impossible dans certains cas de calculer le montant de
tous les impts que chaque individu supporte et qui sont forcment inclus dans le prix
des marchandises achetes, consomms ou utilises.
Section 2- La pression fiscale globale
Dans ce domaine on prend en considration l'ensemble de recettes fiscales perues pour
le compte de l'Etat et des collectivits locales ainsi que les prlvements obligatoires par
les caisses de scurit
Sociale.
C'est ainsi que si la pression fiscale globale est reprsente par (PFG), les recettes
fiscales par (I) et le revenu global par (R) qui est gnralement le produit intrieur brut
(le PIB), nous aurions la formule suivante:
L
PFG = PIB

Section 3- Les limites de la pression fiscale

Ces limites se situent au double niveau sociopolitique et conomique. D'abord
sur le plan sociopolitique, il est quasiment impossible de mettre en place un niveau de
pression fiscale insupportable.
En effet, les rsistances l'impt risqueraient de se manifester et de remettre
parfois en cause la paix sociale (ex. La pollution tax tablie en Grande-Bretagne en
mars 1990). D'autre part lorsqu'un pays tablit une pression fiscale trop leve, les
contribuables auraient tendance faire fuir leurs capitaux vers d'autres pays o le niveau

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des prlvements fiscaux est nettement moins lev.

De mme les entrepreneurs trangers s'abstiendront d'aller investir dans un pays o les
taux d'impts sont trop forts. Ensuite sur le plan conomique "trop d'impts tuent
l'impt" ou encore "l'impt tue l'impt". C'est en effet vrai lorsque l'on dpasse un
certain seuil d'impt et cela devient anti-conomique dans la mesure o le revenu risque
d'tre confisqu. Pour viter une telle situation et dans le cas o prcisment les taux
d'imposition sont levs chacun cherchera fuir l'impt donc frauder ou bien limiter
son activit face surtout aux impts.
Une pression fiscale trop forte aura donc un effet inverse celui qui est attendu
en matire de rentres fiscales dans la mesure o celles-ci se verraient rtrcir. La
question a fait l'objet de dbats et ce titre il est intressant de nous rfrer la thse de
B. Laffer qui confirme le fait que l'augmentation des impts peut conduire la chute des
rentres fiscales en raison de l'vasion, de la fraude fiscale et du ralentissement de
l'activit conomique en gnral.
Par contre si la pression fiscale diminue, il y aurait en principe moins de fraude
et d'vasion fiscales, d'une part, et on redonnerait confiance aux investisseurs pour
impulser davantage l'conomie, d'autre part. Tout cela permettrait des rentres fiscales
plus importantes. En fait il s'agit de rechercher largir la matire imposable. Il faut
donc agir horizontalement plutt que d'agir verticalement par l'accroissement de taux.
Cette situation est exprime d'ailleurs graphiquement par ce qu'on appelle la courbe de
Laffer dont la forme est la suivante:
Dans cette courbe si le taux est gal 0, l'assiette sera nulle et on n'est alors au
point 0 dans la courbe.
Lorsque les recettes sont au niveau de X elles correspondent un maximum de l'assiette
fiscale. Dans ce cas on reste dans la zone A.
Mais si le taux augmente davantage, les recettes tendront vers la diminution parce que
l'assiette elle- mme diminuera c'est alors que l'on entrera dans la zone B qui
l'vidence conduira une situation anti- conomique. Si d'ailleurs on atteint le taux de
100 les contribuables n'auront plus intrt exercer une activit quelconque au risque de
voir leurs revenus confisqus.
Chapitre V- LES ELEMENTS DE CONTENTIEUX FISCAL
Section 1- La fuite devant limpt
On parle de fuite devant l'impt lorsque le contribuable cherche chapper
l'impt. On dit alors qu'il y a vasion fiscale, ou fraude fiscale, les deux notions tant en
principe diffrentes puisque l'vasion est la situation dans laquelle le contribuable
chappe l'impt sans recourir des manoeuvres frauduleuses alors que dans le cas de
la fraude il y recourt. On parle aussi d'vasion licite et d'vasion illicite.
Paragraphe 1- L'vasion fiscale licite
L'vasion fiscale licite est le rsultat de dispositions insuffisantes prises par le
lgislateur dans la loi et que le contribuable met profit. On rencontre l'vasion fiscale
souvent dans le domaine de l'application des charges pour chapper sinon totalement
l'imposition du moins partiellement. Quelles sont les types de charges qui donnent bien
souvent l'vasion fiscale dans le domaine des charges?
Ce sont par exemple les dpenses pour repas d'affaires, les voyages, dplacements qui
peuvent faire l'objet d'abus de la part des contribuables. Il faut ajouter que dans la
lgislation algrienne, les frais de rception et les dpenses de ce genre sont limits. Les
cadeaux ne sont pas dductibles sauf ceux relatifs la publicit encore que limits".

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Paragraphe 2- L'vasion fiscale illicite ou fraude fiscale

La fraude, l'inverse de l'vasion fiscale licite, est illgale ou illicite. Elle est
faite sous plusieurs formes qui peuvent tre regroupes en dissimulations matrielles et
comptables, d'une part, et en dissimulation juridique, d'autre part.
La dissimulation matrielle et comptable ;
La dissimulation matrielle est le cas dans lequel un contribuable peut tout simplement
s'abstenir de dclarer des revenus qu'il a raliss.
C'est le cas par exemple du contribuable qui travaille au noir. Il y a galement les achats
et ventes sans facture qui constituent une dissimulation matrielle.
La dissimulation comptable: le contribuable peut dans certains cas majorer ses
charges et on assiste alors une rduction de la base d'imposition. Ces charges majores
sont faites, dans ce cas, de manire frauduleuse, car non admises par la lgislation
fiscale en vigueur.
Les majorations des charges que nous rencontrons parfois, sont celles o le
contribuable impute des dpenses personnelles dans celles de l'entreprise pour qu'elles y
soient dduites de son chiffre d'affaire. La dissimulation juridique c'est le cas o le
contribuable substitue un statut un autre, c'est dire par exemple lorsque le
contribuable dispose d'un registre de commerce pour exercer une activit et en exerce en
ralit une autre.
Section 2- Les sanctions dans le domaine de limpt
Lorsque le contribuable est en infraction vis--vis de l'impt, il peut encourir des
sanctions. Ces sanctions sont de deux ordres:
Les sanctions fiscales
et les sanctions pnales.
Paragraphe 1- Les sanctions fiscales
Les sanctions fiscales sont appliques lorsque le contribuable commet une
infraction non dlictuelle. C'est dire lorsque il ne commet pas de manoeuvre
frauduleuse, mais n'a pas respect la production de la dclaration et le paiement de
l'impt.
L'insuffisance ou la minoration de son chiffre d'affaires ou de son bnfice peut tre
considr comme une infraction simple et en tout cas non frauduleuse et tre ce faisant
soumises des sanctions fiscales. Celles-ci se traduisent par l'application de pnalits et
d'indemnits de retard lorsque il s'agit de non respect de dlais.
Les pnalits en question sont fixes selon l'importance du retard ou selon
l'importance des inexactitudes et des insuffisances dans la dclaration du contribuable.
Paragraphe 2- Les sanctions pnales
Lorsque le contribuable commet une infraction la loi fiscale qui a le caractre
de manoeuvres frauduleuses, il lui est appliqu des sanctions pnales. Ces sanctions
sont prvues dans les codes fiscaux en termes de sanctions pcuniaires et en termes
d'emprisonnement. Mais il faut souligner que ces sanctions, l'inverse de celles qui ont
le caractre purement fiscal, sont prises par le juge.

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Section 3 Le recours contentieux

Il existe 2 types de recours :
Le recours administratif ;
Le recours juridictionnel.
Paragraphe -1 -Le recours administratif
Il s'agit des rclamations qui sont faites par le contribuable lorsqu'il estime que
l'imposition mise sa charge par l'administration fiscale est exagre ou abusive.
A cet effet il introduit une rclamation auprs des services comptents dans des dlais
qui sont dtermins par la lgislation fiscale. La rclamation est faite sur papier simple.
Paragraphe -2 -Le recours juridictionnel
Il intervient lorsque la rclamation du contribuable devant l'administration a fait
l'objet d'un rejet explicite ou implicite. Le recours devant la justice se fait devant les
juridictions administratives.
Chapitre VI- ELEMENTS DE DROIT FISCAL INTERNATIONAL
Section 1- Les sources de droit fiscal international
Le droit fiscal international est n avec les relations conomiques entre les pays,
avec les changes conomiques qui ont une manire bilatrale. Ces conventions
constituent donc une source du droit fiscal international qui se sont depuis gnralises
entre tous les pays. Ces conventions ont une prminence sur le droit interne et elles
peuvent par consquent prvoir des dispositions drogatoires au droit interne. Dans
certains pays, les constitutions prvoient expressment que les conventions ont une
autorit suprieure celle de la loi interne.
Quels sont les types de conventions conclues entre les pays? Il s'agit de
conventions de porte gnrale, c'est--dire qui visent l'ensemble des revenus. Il existe
aussi des conventions particulires qui ne touchent que le transport arien ou maritime.
Il faut souligner que ces conventions de porte gnrale ou particulires visent
uniquement les impts sur le revenu et sur la fortune.
Section 2- Lobjet des conventions fiscales
L'objet essentiel des conventions fiscales est d'viter la double imposition des
entreprises ou de personnes physiques qui interviennent ou qui rsident dans l'un ou
dans l'autre Etat contractant. D'une manire gnrale le critre d'imposition introduit
dans les conventions est l'imposition dans le pays de la source du revenu et aussi parfois
l'imposition dans le pays de rsidence ou les deux la fois, appliques soit sparment
pour certains revenus soit concurremment. Dans ce dernier cas il s'agit d'un partage
d'imposition. Il existe, pour l'limination de la double imposition, deux mthodes, la
mthode d'exonration et la mthode d'imputation (crdit d'impt).