MARLIN OTONIEL ULN PREZ

MAESTRA EN CONSULTORA TRIBUTARIA

Ensayo
Principio de proporcionalidad
En la mayora de Estados, gran parte de sus ingresos son obtenidos por medio del
cobro de tributos, los cuales son denominados por el tratadista Hctor B. Villegas
como detracciones coactivas de riqueza 1. La coaccin implica que un Estado
mediante la potestad tributaria y su poder de imperio, requiere al contribuyente o
responsable, de manera forzosa, el cumplimiento de la obligacin tributaria generada
sobre todas o alguna de las siguientes tres fuentes de ingresos: rentas, beneficios y
salarios.
Ante la arbitraria sancin de tributos por parte de los altos mandos en los Estados,
surge la revolucin constitucionalista y la adopcin de leyes fundamentales en las
naciones. A partir del nacimiento del constitucionalismo, se promueven algunos
principios o mximas de ndole tributaria, que fungen como garantes y delimitantes,
tanto del sujeto activo como del sujeto pasivo, en relacin a derechos y obligaciones
que le confieren a cada uno. Es por eso que el Artculo 135, inciso d) de la
Constitucin Poltica de la Repblica indica que, son deberes de los guatemaltecos,
entre otros: Contribuir a los gastos pblicos, en la forma prescrita por la ley
(determinacin, cobro y sancin); pero como contraparte, y en beneficio del sujeto
pasivo, se regulan algunos principios de ndole tributario tales como: el principio de
legalidad de reserva de ley, principio de capacidad de pago, principio de igualdad,
principio de no confiscatoriedad, principio de no doble o mltiple tributacin,
principio de equidad y justicia, principio de irretroactividad, entre otros; asimismo el
principio de proporcionalidad que ser el objeto de nuestro estudio.
En palabras del tratadista Smith, parafraseando, el principio de proporcionalidad
consiste en que, los sbditos de cada nacin deben contribuir al gasto pblico en una
proporcin lo ms cercana posible a sus respectivas capacidades, lo que quiere decir
que deben aportar al fisco en proporcin a los ingresos de que gozan bajo la
proteccin del Estado. Por su parte Arrioja Vizcaino, menciona que la
proporcionalidad se refiere a la correcta disposicin entre las cuotas, tasas o tarifas
previstas en las leyes tributarias y la capacidad econmica de los sujetos pasivos por
ellas gravados2. Es decir, los tipos de gravamen aplicables varan aumentando ms
que proporcionalmente a medida que tambin aumentan las magnitudes de renta,
patrimonio y eventualmente gasto utilizadas como base para cuantificar el tributo.

1 VILLEGAS, Hctor B., Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Ediciones Depalma, 2001, p.
60.

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2 ARRIOJA VIZCAINO, Adolfo, Derecho Fiscal Mexicano, Thems, 2000, p.256.

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Este principio exige que la fijacin de tributos a los habitantes de una nacin, sea en
proporcin a
sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva,
entendiendo por singulares la generacin propia de ingresos, ya que lo deseado es
que el aporte no resulte desproporcional
en relacin a ella.
La proporcionalidad se establece con el propsito de lograr una igualdad de
sacrificios en los sujetos responsables del cumplimiento de la obligacin tributaria. La
igualdad de sacrificios se entiende segn la distinta posicin econmica del obligado,
pues el pago de una determinada suma en concepto de tributo demandar mayor o
menor sacrificio para el contribuyente
Diferencia entre el pensamiento actual y el antiguo sobre la proporcionalidad
Hasta fines del siglo XIX, la gran mayora de sistemas tributarios se basaban en la
proporcionalidad, disipando de las bases actuales. Mediante el anlisis de las
siguientes grficas podremos percibir cual es la diferencia entre el pensamiento
actual y el antiguo.

Actual: El pensamiento actual nos indica que

habr diferenciacin respecto al tipo
impositivo que se aplicar a una base
imponible, dado el nivel de ingresos
obtenidos.

Antiguo: El pensamiento antiguo respecto a

la proporcionalidad indica que los tributos
son proporcionales cuando su tipo impositivo
es constante, cualquiera que sea la cantidad
gravada.

Para dar cumplimiento al principio de proporcionalidad, se deben concretar las

siguientes directrices:
1. Gravar de forma cualitativa y no cuantitativa, mediante tasas porcentuales
diferenciadas.
2. Distribucin igualitaria de las cargas pblicas entre todas las fuentes de
riqueza.
3. Establecimiento de tasas que incidan sobre una proporcin razonable del
ingreso.
Tarifa progresiva. Tiene por objeto establecer tasas diferenciales cuyo impacto
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econmico se va acrecentando en la medida en que el monto del hecho generador
t a x c o es
nsultant
mayor; decreciendo por el contrario, cuando dicho monto resulta menor. Es lo que

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algunos autores denominan tasas escalonadas, debido precisamente a su
progresividad. Arrioja Vizcaino Pag. 181.
CONCLUSIN
El principio de proporcionalidad se funda sobre la base de solidaridad social, en
cunto exige ms a quien posee mayor riqueza en relacin con quien posee menos,
porque supone que el rico puede sufragarlo sin mayor sacrificio de su situacin
personal; en concordancia y segn el pensamiento moderno del tributo, el cual
constituye un medio de redistribucin de la riqueza, tratando de forma igual a los
desiguales. Este principio responde directamente a los porcentajes de contribucin,
al exigir una tributacin porcentual ms elevada en el caso de ganancias altas, y
porcentualmente ms reducida en el caso de ganancias medias o pequeas,
La proporcionalidad est estrechamente relacionada con el sacrificio, mayor o menor,
que demandar al contribuyente el cumplimiento de la obligacin tributaria, dado
que no es lo mismo fijar un impuesto de Q1,000.00 a quien gana Q5,000.00 que
establecer un impuesto de Q40,000.00 a quien gana Q200,000.00.
En nuestro sistema tributario uno de los impuestos proporcionales ms conocidos es
el Impuesto Sobre la Renta, ya que grava con distintos tipos impositivos, en cada
caso, la obtencin de Rentas de Actividades Lucrativas (Sobre Ingresos) y las
obtenidas de Rentas de Trabajo.

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