Sunteți pe pagina 1din 7

ART.

331 - Msuri de simplificare


(1) Prin excepie de la prevederile art. 307 alin. (1), n cazul operaiunilor
taxabile, persoana obligat la plata taxei este beneficiarul pentru operaiunile
prevzute la alin. (2). Condiia obligatorie pentru aplicarea taxrii inverse este ca
att furnizorul, ct i beneficiarul s fie nregistrai n scopuri de TVA conform art.
316.
Norme metodologice
109. (1) Taxarea invers prevzut la art. 331 din
Codul fiscal reprezint o modalitate de simplificare a plii taxei. Prin aceasta nu
se efectueaz nicio plat de TVA ntre furnizorul/prestatorul i beneficiarul unor
livrri/prestri, acesta din urm datornd, pentru operaiunile efectuate, taxa
aferent intrrilor i avnd posibilitatea, n principiu, s deduc respectiva tax.
Aceast modalitate de simplificare a plii taxei se realizeaz prin emiterea de
facturi n care furnizorul/prestatorul nu nscrie taxa aferent, inclusiv pentru
avansuri, aceasta fiind calculat de beneficiar i nregistrat att ca tax
colectat, ct i ca tax deductibil n decontul de tax prevzut la art. 323 din
Codul fiscal. Furnizorul/Prestatorul are obligaia s nscrie pe factur meniunea
"taxare invers". Colectarea taxei pe valoarea adugat la nivelul taxei
deductibile este asimilat cu plata taxei ctre furnizor/prestator. Din punct de
vedere contabil, beneficiarul nregistreaz n cursul perioadei fiscale n care taxa
este exigibil suma taxei aferente n urmtoarea formul contabil: 4426 = 4427.
Prevederile acestui alineat sunt valabile pentru orice alte situaii n care se aplic
taxarea invers.
(2) Persoanele impozabile cu regim mixt care sunt beneficiari ai unor achiziii
supuse taxrii inverse, conform art. 331 din Codul fiscal, vor deduce taxa n
decontul de tax n limitele i n condiiile stabilite la art. 297, 298, 299, 300 i
301 din Codul fiscal.
(3) Furnizorii/Prestatorii care sunt persoane impozabile cu regim mixt vor lua n
calculul pro rata, ca operaiuni taxabile, valoarea livrrilor/prestrilor pentru care
au aplicat taxarea invers.
(4) n cazul neaplicrii taxrii inverse prevzute de lege, respectiv n situaia n
care furnizorul/prestatorul emite o factur cu TVA pentru operaiunile prevzute
la art. 331 alin. (2) din Codul fiscal i nu nscrie meniunea "taxare invers" n
respectiva factur, iar beneficiarul deduce taxa nscris n factur, acesta i
pierde dreptul de deducere pentru achiziia respectiv de bunuri sau servicii
deoarece condiiile de fond privind taxarea invers nu au fost respectate i
factura a fost ntocmit n mod eronat. Aceste prevederi se aplic i n situaia n
care ndreptarea respectivei erori nu este posibil din cauza falimentului
furnizorului/prestatorului.
g) construciile, astfel cum sunt definite la art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 2, prile de
construcie i terenurile de orice fel, pentru a cror livrare se aplic regimul de
taxare prin efectul legii sau prin opiune;

CAPITOLUL IX - Operaiuni scutite de tax

ART. 292 - Scutiri pentru anumite activiti de interes general i scutiri


pentru alte activiti
(1) Urmtoarele operaiuni de interes general sunt scutite de tax:
(2) Urmtoarele operaiuni sunt, de asemenea, scutite de tax:
e) arendarea, concesionarea, nchirierea i leasingul de bunuri imobile, acordarea
unor drepturi reale asupra unui bun imobil, precum dreptul de uzufruct i
superficia, cu plat, pe o anumit perioad. Fac excepie urmtoarele operaiuni:
1. operaiunile de cazare care sunt efectuate n cadrul sectorului hotelier sau al
sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru
camping;
2. nchirierea de spaii sau locaii pentru parcarea autovehiculelor;
3. nchirierea utilajelor i a mainilor fixate definitiv n bunuri imobile; Norme
metodologice
4. nchirierea seifurilor;
f) livrarea de construcii/pri de construcii i a terenurilor pe care sunt
construite, precum i a oricror altor terenuri. Prin excepie, scutirea nu se aplic
pentru livrarea de construcii noi, de pri de construcii noi sau de terenuri
construibile. n sensul prezentului articol se definesc urmtoarele:
1. teren construibil reprezint orice teren amenajat sau neamenajat, pe care se
pot executa construcii, conform legislaiei n vigoare;
2. construcie nseamn orice structur fixat n sau pe pmnt;
3. livrarea unei construcii noi sau a unei pri din aceasta nseamn livrarea
efectuat cel trziu pn la data de 31 decembrie a anului urmtor anului primei
ocupri ori utilizri a construciei sau a unei pri a acesteia, dup caz, n urma
transformrii;
4. o construcie nou cuprinde i orice construcie transformat sau parte
transformat a unei construcii, dac costul transformrii, exclusiv taxa, se ridic
la minimum 50% din valoarea construciei sau a prii din construcie, exclusiv
valoarea terenului, ulterior transformrii, respectiv valoarea nregistrat n
contabilitate n cazul persoanelor impozabile care au obligativitatea de a conduce
evidena contabil i care nu aplic metoda de evaluare bazat pe cost n
conformitate cu Standardele internaionale de raportare financiar, sau valoarea
stabilit printr-un raport de expertiz/evaluare, n cazul altor persoane
impozabile. n cazul n care se nstrineaz doar o parte din construcie, iar
valoarea acesteia i a mbuntirilor aferente nu pot fi determinate pe baza
datelor din contabilitate, acestea vor fi determinate n baza unui raport de
expertiz/evaluare;
Norme metodologice
55. (1) n aplicarea art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, atunci cnd se livreaz
un corp funciar unic format din construcia i terenul pe care aceasta este
edificat, identificat printr-un singur numr cadastral:

a) terenul pe care s-a edificat construcia urmeaz regimul construciei, dac


valoarea acestuia este mai mic dect valoarea construciei aa cum rezult din
raportul de expertiz/evaluare;
b) construcia va urma regimul terenului pe care este edificat, dac valoarea
acesteia este mai mic dect valoarea terenului aa cum rezult din raportul de
expertiz/evaluare;
c) dac terenul i construcia au valori egale, aa cum rezult din raportul de
expertiz/evaluare, regimul corpului funciar se stabilete n funcie de bunul
imobil cu suprafaa cea mai mare. Se va avea n vedere suprafaa construit
desfurat a construciei.
(2) Prevederile alin. (1) nu se aplic n situaia n care se livreaz un teren pe
care se afl o construcie a crei demolare a nceput nainte de livrare i a fost
asumat de vnztor. Asemenea operaiuni de livrare i de demolare formeaz o
operaiune unic n ceea ce privete TVA, avnd n ansamblu ca obiect livrarea
unui teren, iar nu livrarea construciei existente i a terenului pe care se afl
aceasta, indiferent de stadiul lucrrilor de demolare a construciei n momentul
livrrii efective a terenului. n acest sens a fost pronunat Hotrrea Curii
Europene de Justiie n Cauza C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV mpotriva
Staatssecretaris van Financien.
(3) Se consider a fi data primei ocupri, n cazul unei construcii sau al unei pri
din construcie care nu a suferit transformri de natura celor prevzute la art.
292 alin. (2) lit. f) pct. 4 din Codul fiscal, data semnrii de ctre beneficiar a
procesului-verbal de recepie definitiv a construciei sau a unei pri din
construcie. Prin proces-verbal de recepie definitiv se nelege procesul-verbal
de recepie la terminarea lucrrilor, ncheiat conform legislaiei n vigoare. n
cazul unei construcii realizate n regie proprie, data primei ocupri este data
documentului pe baza cruia construcia sau partea din construcie este
nregistrat n evidenele contabile drept activ corporal fix.
(4) Data primei utilizri a unei construcii se refer la construcii care au suferit
transformri de natura celor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 4 din Codul
fiscal. Prin data primei utilizri se nelege data semnrii de ctre beneficiar a
procesului-verbal de recepie definitiv a lucrrilor de transformare a construciei
n cauz sau a unei pri a construciei. Prin proces-verbal de recepie definitiv
se nelege procesul-verbal de recepie la terminarea lucrrilor, ncheiat conform
legislaiei n vigoare. n cazul lucrrilor de transformare n regie proprie a unei
construcii sau a unei pri din construcie, data primei utilizri a bunului dup
transformare este data documentului pe baza cruia este majorat valoarea
construciei sau a unei pri din construcie cu valoarea transformrii respective.
(5) Dac livrarea unei construcii intervine nainte de data primei ocupri, astfel
cum este definit prima ocupare la alin. (3), se consider c are loc livrarea unei
construcii noi.
(6) n aplicarea art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, calificarea unui teren drept
teren construibil sau teren cu alt destinaie, la momentul vnzrii sale de ctre
proprietar, rezult din certificatul de urbanism. n situaia n care livrarea unui
teren pe care se afl o construcie are loc ulterior livrrii construciei sau
independent de livrarea construciei, livrarea fiind realizat de persoana care

deine i titlul de proprietate asupra construciei ori de alt persoan care deine
numai titlul de proprietate asupra terenului, se consider c are loc livrarea unui
teren construibil n sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal.
g) livrrile de bunuri care au fost afectate unei activiti scutite, n temeiul
prezentului articol, dac taxa aferent bunurilor respective nu a fost dedus,
precum i livrrile de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul excluderii dreptului
de deducere conform art. 297 alin. (7) lit. b) sau al limitrii totale a dreptului de
deducere conform art. 298.
Norme metodologice
56. n cazul livrrii de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul limitrilor speciale
ale dreptului de deducere, scutirea prevzut la art. 292 alin. (2) lit. g) din Codul
fiscal se aplic numai n situaia n care achiziia bunurilor a fcut obiectul
limitrii totale a dreptului de deducere. Scutirea nu se aplic pentru livrarea
bunurilor a cror achiziie a fcut obiectul restricionrii la 50% a dreptului de
deducere.

(3) Orice persoan impozabil poate opta pentru taxarea operaiunilor prevzute
la alin. (2) lit. e) i f), n condiiile stabilite prin normele metodologice.
Norme metodologice
57."(1) n sensul art. 292 alin. (3) din Codul fiscal i fr s contravin
prevederilor art. 332 din Codul fiscal, orice persoan impozabil poate opta
pentru taxarea oricreia dintre operaiunile scutite de tax prevzute la art. 292
alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, n ceea ce privete un bun imobil sau o parte a
acestuia."
(2) n aplicarea alin. (1), un bun imobil reprezint o construcie care are nelesul
prevzut la art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 2 din Codul fiscal i orice teren.
(3) Opiunea prevzut la alin. (1) se notific organelor fiscale competente pe
formularul prezentat n anexa nr. 1 care face parte integrant din prezentele
norme metodologice i se va exercita de la data nscris n notificare. O copie de
pe notificare se transmite clientului. Depunerea cu ntrziere a notificrii nu
anuleaz dreptul persoanei impozabile de a aplica regimul de taxare i nici
dreptul de deducere exercitat de beneficiar n condiiile art. 297 - 301 din Codul
fiscal. Dreptul de deducere la beneficiar ia natere i poate fi exercitat la data la
care intervine exigibilitatea taxei, i nu la data primirii copiei de pe notificarea
transmis de vnztor. n situaia n care opiunea se exercit numai pentru o
parte din bunul imobil, aceast parte din bunul imobil care se intenioneaz a fi
utilizat pentru operaiuni taxabile se comunic n notificarea transmis organului
fiscal.
(4) Persoana impozabil stabilit n Romnia, nenregistrat n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal, trebuie s solicite nregistrarea, dac opteaz
pentru taxare, i s depun i notificarea prevzut n anexa nr. 1 la prezentele
norme metodologice. Opiunea de nregistrare n scopuri de tax nu ine loc de
opiune de taxare a operaiunilor prevzute la alin. (1).

(5) Persoana impozabil care a optat pentru regimul de taxare n condiiile alin.
(1) poate aplica regimul de scutire de tax prevzut la art. 292 alin. (2) lit. e) din
Codul fiscal de la data nscris n notificarea prevzut la alin. (7).
(6) n cazul persoanelor impozabile care au depus notificri pentru taxarea
operaiunilor de nchiriere, concesionare sau arendare de bunuri imobile, nainte
de data aderrii, nu este necesar modificarea notificrii n sensul menionrii
suprafeei bunului imobil, n loc de procent din bunul imobil, conform meniunilor
din anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice.
(7) Persoana impozabil trebuie s notifice organele fiscale competente cu privire
la anularea opiunii, prin formularul prezentat n anexa nr. 2, care face parte
integrant din prezentele norme metodologice. Aplicarea scutirii de tax este
permis de la data nscris n notificare.
(8) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se exercit de ctre o persoan
impozabil care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei
aferente imobilului sau prii din imobil care face obiectul opiunii, persoana
impozabil poate efectua o ajustare n favoarea sa n condiiile prevzute la art.
305 din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de ajustare.
(9) Orice persoan impozabil care aplic regimul de scutire prevzut de art. 292
alin. (2) lit. e) din Codul fiscal i care a avut dreptul la deducerea integral sau
parial a taxei aferente bunului imobil sau prii din bunul imobil trebuie s
efectueze ajustarea taxei deduse conform art. 305 din Codul fiscal, dac bunul se
afl n cadrul perioadei de ajustare.
(10) Prin excepie de la prevederile alin. (8) i (9), pentru operaiunile prevzute
la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal cu bunuri imobile sau pri ale acestora,
construite, achiziionate, transformate sau modernizate, nainte de data aderrii
se aplic prevederile tranzitorii ale art. 332 din Codul fiscal referitoare la
ajustarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat.
(11) Organele de inspecie fiscal vor permite, n timpul desfurrii controlului,
depunerea de notificri pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2)
lit. e) din Codul fiscal, dac persoana impozabil a aplicat regimul de taxare, dar
nu a depus notificare, indiferent dac inspecia fiscal are loc la persoana
impozabil care a realizat operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din
Codul fiscal sau la beneficiarul acestor operaiuni. Aceleai prevederi se aplic
corespunztor i pentru notificarea prevzut la alin. (7).
58. "(1) n sensul art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, orice persoan impozabil
poate opta pentru taxarea operaiunilor scutite prevzute la art. 292 alin. (2) lit.
f) din Codul fiscal n ceea ce privete un bun imobil sau o parte a acestuia."
(2) Opiunea de taxare prevzut la alin. (1) nu se va aplica la transferul titlului
de proprietate asupra bunurilor imobile de ctre persoanele care au aplicat
regimul de scutire prevzut la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal pentru
leasingul cu bunuri imobile.
(3) Opiunea prevzut la alin. (1) se notific organelor fiscale competente pe
formularul prezentat n anexa nr. 3, care face parte integrant din prezentele
norme metodologice i se exercit pentru bunurile imobile menionate n
notificare. Opiunea se poate exercita i numai pentru o parte a acestor bunuri.

Depunerea cu ntrziere a notificrii nu va conduce la anularea opiunii de taxare


exercitate de vnztor i nici la anularea dreptului de deducere exercitat de
beneficiar n condiiile art. 297 - 301 din Codul fiscal. Notificarea trebuie
transmis n copie i cumprtorului. Dreptul de deducere la beneficiar ia natere
i poate fi exercitat la data la care intervine exigibilitatea taxei, i nu la data
primirii copiei de pe notificarea transmis de vnztor.
(4) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se refer numai la o parte a
bunurilor imobile, aceast parte care se vinde n regim de taxare, identificat cu
exactitate, se nscrie n notificarea prevzut la alin. (3). Dac, dup depunerea
notificrii, persoana impozabil dorete s renune la opiunea de taxare, n cazul
n care livrarea bunului nu a avut loc, trebuie s transmit o ntiinare scris n
acest sens organelor fiscale competente.
(5) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se exercit de ctre o persoan
impozabil care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei
aferente bunului ce face obiectul opiunii, aceast persoan impozabil va
efectua o ajustare n favoarea sa n conformitate cu prevederile art. 305 din
Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de ajustare.
(6) Orice persoan impozabil care aplic regimul de scutire prevzut de art. 292
alin. (2) lit. f) din Codul fiscal i care a avut dreptul la deducerea integral sau
parial a taxei aferente bunului imobil va efectua ajustarea taxei deduse
conform art. 305 din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de
ajustare.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (5) i (6), pentru operaiunile prevzute la
art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal cu bunuri imobile, construite, achiziionate,
transformate sau modernizate nainte de data aderrii, se aplic prevederile
tranzitorii ale art. 332 din Codul fiscal, referitoare la ajustarea dreptului de
deducere a taxei pe valoarea adugat.
(8) n cazul notificrii depuse dup data de 1 ianuarie 2010 inclusiv, pentru
operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, care au fost
efectuate n anii precedeni, se aplic prevederile legale n vigoare la momentul
depunerii notificrii.
(9) Organele de inspecie fiscal vor permite, n timpul desfurrii controlului,
depunerea de notificri pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2)
lit. f) din Codul fiscal, dac persoana impozabil a aplicat regimul de taxare, dar
nu a depus notificare, indiferent dac inspecia fiscal are loc la persoana
impozabil care a realizat operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din
Codul fiscal sau la beneficiarul acestor operaiuni.
59. (1) Cu excepia situaiilor prevzute la art. 292 alin. (3) din Codul fiscal,
persoanele impozabile nu pot aplica taxarea pentru operaiunile scutite
prevzute de art. 292 din Codul fiscal. Dac o persoan impozabil a facturat n
mod eronat cu tax livrri de bunuri i sau prestri de servicii scutite conform art.
292 din Codul fiscal, este obligat s storneze facturile emise n conformitate cu
prevederile art. 330 din Codul fiscal. Beneficiarii unor astfel de operaiuni nu au
dreptul de deducere sau de rambursare a taxei aplicate n mod eronat pentru o
astfel de operaiune scutit. Acetia trebuie s solicite furnizorului/prestatorului
stornarea facturii cu tax i emiterea unei noi facturi fr tax.

(2) n cazul operaiunilor scutite de tax pentru care prin opiune se aplic
regimul de taxare conform prevederilor art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, nu se
aplic prevederile alin. (1), fiind aplicabile prevederile pct. 57 i 58. Prin excepie,
prevederile alin. (1) se aplic atunci cnd persoana impozabil care a realizat
operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) i f) din Codul fiscal nu a depus
notificrile prevzute la pct. 57 i 58, dar a taxat operaiunile i nu depune
notificarea n timpul inspeciei fiscale.
(3) Scutirile de tax prevzute la art. 292 din Codul fiscal se aplic inclusiv
pentru livrrile de bunuri ctre sine prevzute la art. 270 alin. (4) din Codul fiscal
i pentru prestrile de servicii ctre sine prevzute la art. 271 alin. (4) din Codul
fiscal.