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TESIS
de Licenciatura que se presenta
al Consejo de la Facultad de Ciencias Jurdicas y Sociales
de la Universidad Rafael Landvar
por
MILDRED JEANETH AMARRA HUITZ
RESPONSABILIDAD
rea Pblica
Presidente
Secretario
Vocal
rea Privada
Presidente
M.A.
Secretaria
M.A.
Vocal
DEDICATORIA
Padre celestial,
A ti mi Dios y
Virgen Mara:
Carmencita
Mis abuelos :
Viuda de
Huitz,
porque
tus oraciones,
nunca me han
Mis hermanas
Jessi y Ani:
A mis suegros:
de Rafael Landvar
y a la Corte de
A mis familiares
y amigos
LISTADO DE ABREVIATURAS
ISR
IVA
SAT
IGSS
IRTRA
DICABI
GLOSARIO
Adulto mayor indigente: Adulto mayor que carece de recursos econmicos y/o
financieros, o que recibe ingresos insuficientes para su subsistencia, que no
esta protegido por instituciones de seguridad social y cuyos parientes no
estn en capacidad de velas por su adecuado sostenimiento conforme a las
disposiciones vigentes.
Adulto mayor y /o de la tercera edad: La persona que haya cumplido sesenta (60)
aos, nacional o extranjero con la debida acreditacin de residencia.
Agentes de percepcin: Son los responsables de percibir del que les realiza el
pago del impuesto. El tpico agente de percepcin es el sujeto pasivo del
impuesto al valor agregado.
Contribuyentes: son los destinatarios legales tributarios que deben pagar el tributo
al fisco. Son sujetos pasivos por deuda propia, ya que son quienes han
realizado el hecho generador del tributo.
la
administracin
pblica
particulares
que
sirven
en
el
Derecho Tributario Parte Especial: Esta parte del derecho tributario se orienta al
estudio, anlisis y cumplimiento de la obligacin tributaria de cada uno de los
tributos, por lo que contiene elementos esenciales de la relacin, sin los
cuales no existira; y que enfocada a un tributo especfico, contiene las
normas y particularidades propias de los tributos que integran todo el
sistema tributario.
Derecho Tributario Parte general: Esta parte comprende las normas generales
aplicables a todos los tributos, sin excepcin.
Derecho Tributario Penal: Conjunto de normas que definen los ilcitos penales en
relacin con la materia tributaria y establecen las penas.
Personas en Relacin de Dependencia: Son todos los empleados que prestan sus
servicios a una empresa, entidad, organismo o dependencia, a cambio de un
sueldo o salario.
Forma de Tributar Pago por terceros: en este pago, el tercero que tenga o no
relacin en la deuda, est asumiendo el cumplimiento de la obligacin sin
necesariamente tener relacin ni vnculo legal con el responsable del pago;
para ello el contribuyente o responsable lo deber consentir expresa o
tcitamente. En l, el tercero se subrogar slo en cuanto al resarcimiento
de lo pagado y a las garantas, preferencias y privilegios sustantivos. Solo
se pagarn tributos legalmente exigibles y en el recibo que acredite el pago
por terceros, se har constar quin lo efectu.
Impuesto: es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal
general no relacionada concretamente con el contribuyente. (Artculo 11 del
Cdigo Tributario, Decreto nmero 6-91 del Congreso de la Repblica de
Guatemala)
Impuestos fijos: se gravan con un monto fijo y uniforme a todos los contribuyentes.
Obligado por deuda ajena: Los que sin tener el carcter de contribuyente, debe por
disposicin legal, cumplir las obligaciones atribuidas a ste.
Principio de generalidad: por este principio, slo estn obligados a pagar tributos
aquellas personas, fsicas o morales, que por cualquier motivo o
circunstancia se ubiquen en alguna de las hiptesis normativas, previstas en
las leyes tributarias, llevando a cabo en consecuencia el correspondiente
hecho generador del tributo de que se trate. No significa que todos deben
pagar impuesto, sino los que tienen capacidad contributiva.
Principio de vinculacin con el gasto pblico: este principio presupone que los
ingresos tributarios tienen como finalidad costear los servicios pblicos que
el estado presta, por lo que tales servicios deben representar para el
particular un beneficio equivalente a las contribuciones efectuadas.
Profesional Liberal: Son los profesionales que trabajan por cuenta propia y
perciben ingresos por medio de honorarios.
Sujeto pasivo: Conforme a la teora general del derecho, es la persona que tiene a
su cargo el cumplimiento de la obligacin en virtud de haber realizado el
supuesto jurdico establecido en la norma. Antonio Jimnez afirma que es
el que ha de sufrir en su patrimonio la exaccin o la salida de recursos
monetarios, a ttulo de tributo, para servir a los fines del gasto pblico y a
quien se llama sujeto contribuyente.
Sustituto: sujeto ajeno al acaecimiento del hecho imponible, que sin embargo y por
disposicin de la ley, ocupa el lugar del destinatario legal tributario,
desplazando a este ltimo de la relacin jurdica tributaria. Es quien paga
en lugar del principal obligado.
RESUMEN EJECUTIVO
El Derecho Tributario guatemalteco establece sus bases sobre las disposiciones que
la Constitucin Poltica de la Repblica, como Ley Fundamental del Estado
guatemalteco, regula en relacin a los derechos mnimos de los contribuyentes. El
Congreso de la Repblica de Guatemala, en aras del cumplimiento de los derechos
sociales preceptuados en la Carta Magna en los Artculos 51 y 53, promulga el
Decreto 85-2005, sin embargo, los Artculos 8 y 12 que daban vida al programa de
aporte econmico del adulto mayor, fueron declarados inconstitucionales por la
Corte de Constitucionalidad, por lo que no se poda aplicar el decreto creado.
Posteriormente, el Congreso de la Repblica tomando en consideracin lo resuelto
por el Magno Tribunal, procede a promulgar el Decreto 39-2006, con el cual reforma
el decreto anterior y adiciona otros artculos con los cuales complementa la Ley y
principalmente, instituye en el decreto las fuentes de ingreso que servirn para
financiar la prestacin econmica del adulto mayor, as como tambin estipula una
nueva fecha de inicio del mencionado subsidio social. Sin embargo, la fuente de
financiamiento de origen tributario que crea el Congreso de la Repblica en este
decreto, en los Artculos 8 bis literal a) y 8 ter, contribucin especial anual de
solidaridad,
ulteriormente
es
declarada
inconstitucional
por
la
Corte
de
Constitucionalidad, toda vez que este tributo adoleca de doble o mltiple tributacin,
por tener igualdad de sujeto activo, sujeto pasivo, de hecho generador y perodo de
imposicin, contraviniendo as, los principios constitucionales tributarios de legalidad,
equidad, justicia tributaria y capacidad de pago.
NDICE
INTRODUCCIN ......................................................................................................... i
1.2.
1.3.
Otras denominaciones................................................................................... 4
1.3.1.Derecho Impositivo ............................................................................... 4
1.3.2.Derecho Financiero ............................................................................... 5
1.3.3.Derecho Fiscal ...................................................................................... 5
1.4.
Caractersticas .............................................................................................. 6
1.4.1.Coaccin en la gnesis del tributo: ....................................................... 6
1.4.2.Coaccin normada: ............................................................................... 7
1.4.3.Tipicidad del hecho imponible: .............................................................. 7
1.4.4.Distincin de tributos en gnero y en especie:...................................... 7
1.4.5.Distribucin de potestades tributarias entre nacin y provincias:.......... 8
1.4.6.Interpretacin no analgica: .................................................................. 8
1.4.7.No retroactividad: .................................................................................. 8
1.4.8.Irrenunciabilidad del crdito tributario por parte del Estado: ................. 8
1.4.9.Finalidad de cobertura del gasto pblico: ............................................. 9
1.4.10.Capacidad contributiva: ...................................................................... 9
1.5.
1.7.
2.2.
2.3.
Anlisis doctrinario de la
Reformas a la Ley del Programa de Aporte Econmico del Adulto Mayor fecha
sancin 19 de septiembre de 1997 emanado del Congreso de la Repblica........ 35
2.3.1.Descripcin de entidades participantes .............................................. 36
2.3.2.Fundamentos jurdicos de la impugnacin .......................................... 38
2.3.3.Declaratoria de suspensin provisional .............................................. 39
2.3.4.Alegatos presentados en audiencia .................................................... 39
2.3.5.Da de la vista ..................................................................................... 41
2.3.6.Anlisis de la Parte considerativa de la sentencia .............................. 41
2.3.7.Parte resolutiva de la sentencia .......................................................... 43
2.3.8.Del anlisis doctrinario ........................................................................ 44
2.4.
la
Repblica ............................................................................................................... 57
3.1.
3.2.
3.3.
3.3.3.Nicaragua............................................................................................ 66
3.3.4.Costa Rica .......................................................................................... 67
3.3.5.Panam .............................................................................................. 68
3.3.6.Espaa ................................................................................................ 69
4.2.
4.3.
Del anlisis de los argumentos utilizados por los promotores de las acciones
4.5.
4.6.
4.7.
4.8.
4.9.
4.10.
4.11.
INTRODUCCIN
Del anlisis del tema, se hace necesario estudiar los siguientes puntos: Sujeto
pasivo, contribuciones especiales, impuestos, principio de capacidad de pago,
prohibicin de doble o mltiple tributacin.
la ley que sean tiles para percibir los fondos necesarios para financiar el programa,
incluyendo la propuesta de incluir otros beneficios que se puedan otorgar al adulto
mayor.
Para el desarrollo del presente tema se recolect informacin de distintas fuentes
bibliogrficas, aportando conocimientos jurdicos y doctrinarios; publicaciones en
diferentes pginas de Internet y del peridico nacional; as como jurisprudencia de la
Corte de Constitucionalidad. Otra fuente de informacin es la norma nacional y la
extranjera en relacin al tema del adulto mayor, estudiando leyes como: la de El
Salvador, Honduras, Nicaragua, Costa Rica, Panam y Espaa, que por medio de
un cuadro comparativos (que se encuentra en el apartado de anexos), se analiza la
situacin que cada sociedad afronta en cuanto al adulto mayor, obteniendo
conclusiones que sirvieron para plantear nuevas propuestas que se pueden
incorporar en la legislacin nacional.
Es jurdico exploratoria, puesto que al estudiar el espritu de la ley del adulto mayor,
se determinar la constitucionalidad o inconstitucionalidad de la contribucin
especial anual que regula la ley.
Asimismo es jurdico propositiva, porque a travs del anlisis de la ley del adulto
mayor, se propondr la reforma que se deba realizar a la misma, a fin de determinar
el tributo que se puede establecer para contribuir al financiamiento del programa del
aporte econmico sin incurrir en doble o mltiple tributacin, garantizando la
iii
obtencin de los recursos necesarios para la operatividad del programa y sin incurrir
en la violacin de preceptos constitucionales.
iv
1.1.
Antecedentes histricos
Monterroso, Gladys. Fundamentos tributarios. Guatemala: Comunicacin grfica G & A, pg. 14, 2005.
Ibid.
Loc. Cit.
En Guatemala, hasta antes del 9 de enero de 1991, todas las leyes tributarias
especficas contenan sus propios procedimientos administrativos y rgimen
sancionatorio, por lo que se hizo necesaria la implementacin de una norma
reguladora de aspectos generales de los tributos. Ante ello, se emite el Cdigo
Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica y sus reformas, el cual fue
emitido con base al modelo de cdigo tributario para Amrica Latina, el cual fue
presentado a nivel latinoamericano en 1963. Esta normativa entr en vigencia en
1991 y ha sido modificado en varias oportunidades, atendiendo a las polticas
estatales.
1.2.
Ibd.
Garca Vizcano, Catalina. Derecho tributario: consideraciones econmicas y jurdicas, anlisis de la legislacin,
doctrina y jurisprudencia. Argentina: Editorial Depalma; 1999; pg. 41.
9
10
Ibid.
11
12
Loc. Cit.
13Henrquez
Eggenberger,
Ricardo.
Fundamentos
de
derecho
tributario.
http://www.scribd.com/doc/22493452/Fundamentos-derecho-tributario-Guatemalteco, pg. 1. Diciembre 2010.
13:30
14
1.3.
Otras denominaciones
16
Delgadillo Gutirrez, Luis Humberto. Principios de derecho tributario . Mxico: Editorial Limusa. 2003; pgs. 23 y
25.
15
Bravo Arteaga, Juan Rafael. .Nociones fundamentales de derecho tributario . Colombia: Ediciones Rosaristas,
pg. 39.
16
atender los gastos pblicos y lograr la realizacin de los mismos, y los que se
relacionan con la administracin de los bienes que le pertenecen.
17
Guiliani Fonrouge, Carlos M. Derecho Financiero. Argentina: Editorial Depalma, pg. 28, 1973.
Cabanellas, Guillemo. Diccionario enciclopdico de derecho usual, t. III; Argentina: Editorial Heliasta, S.R.L.,
1998; Pg. 133.
18
19
20
21
Loc. Cit.
Lo fiscal22 se refiere a todo tipo de ingresos, todo lo que ingresa en el fiscus o erario,
como se le conoce tambin, debido a que finalmente la hacienda de Estado se form
con dos tesoros, el emperador (fisco) y el pueblo (erario).
que
corresponde
aplicar
por
infringir
preceptos
relacionados
1.4.
Caractersticas
Ibid.
23
24
25
26
Loc. Cit.
de la obligacin tributaria. En tal virtud, es el encargado de crear los tributos por ley,
en base a su poder tributario y de acuerdo a sus propias necesidades financieras.
Por otra parte, el obligado a dar cumplimiento a la obligacin tributaria es llamado
sujeto pasivo o contribuyente. La coaccin tributaria est determinada desde el
surgimiento de la ley, por la tipificacin de los hechos que darn surgimiento a la
obligacin tributaria y el sujeto pasivo obligado a cumplirla, sin que exista en esta
relacin la autonoma de la voluntad por parte de este ltimo, quien ser obligado al
cumplimiento por encontrarse dentro de la tipificacin legal.
constitucionales, los que deben ser respetados por el Estado. Las normas tributarias
solo pueden ser implementadas por el Estado en ejercicio del principio de legalidad,
funcionando coactivamente, puesto que el sujeto pasivo las debe cumplir
obligatoriamente, no por decisin propia.
27
28
Ibid.
29
Loc. Cit.
1.4.7. No retroactividad:
En materia tributaria32, la ley no tiene efecto retroactivo, excepto cuando las
sanciones anteriores favorezcan al contribuyente infractor, siempre que no afecten
las resoluciones o sentencias firmes, segn lo establecido en el Artculo 66 del
Cdigo Tributario.
Ibid.
31
32
Loc. Cit.
1.5.
Principios fundamentales
33
Ibid.
34
35
Loc. Cit.
36
37
38
10
39
40
41
42
43
11
Este principio obliga al Estado44 a realizar el cobro del tributo en forma justa y
equitativa, en otras palabras, a contribuir en forma proporcional a sus ingresos, de
manera que a mayor renta, mayor impuesto a pagar; a mayor riqueza, mayor pago
tributario.
1.5.3. Principio de irretroactividad
Este principio se basa en la mxima nullum tributum sine lege 45, que significa que
no puede existir un tributo sin una ley previa, por esta razn, el Estado no puede
cobrar un tributo si no se encuentra previamente creado en virtud de la ley que
identifique plenamente sus elementos. Por ello, el cobro y fiscalizacin del tributo se
har efectivo despus de la creacin de la ley que corresponda.
Este principio46 no se agota o circunscribe a una mera legitimacin formal, sino que
comprende la necesaria consideracin del contenido de la ley, que debe comulgar
con los principios de certeza y seguridad jurdica, que se integran como contenidos
del principio de legalidad.
El Artculo 15 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala establece
que la ley no tiene efecto retroactivo, salvo en materia penal, cuando favorezca al
reo.
Ibid.
45
Loc. Cit.
Spisso, Rodolfo R. . Derecho constitucional tributario: principios constitucionales del gasto pblico. Argentina:
Editorial Depalma; 2000; pg. 307.
46
12
47
13
conceptualizacin imprecisa. Para que una ley sea retroactiva, es indispensable que
obre sobre el pasado y que lesione derechos plenamente adquiridos bajo el amparo
de leyes anteriores, para modificarlos.
48
49
14
Lpez Varela, citado por Catalina Garca Vizcano 50, afirma que la carga impositiva
debe ser distribuida equitativamente en toda la poblacin, y no que arbitrariamente
se grave a unos pocos, para lo cual se necesita llegar previamente a conclusiones
acerca de la repercusin e incidencia; es decir, se debe prever quines son los que
econmicamente debern cargar con el tributo a fin de cuentas, todo ello, a fin de
que la tributacin sea justa.
La justicia tributaria51 es el valor ms importante del Derecho Tributario, porque
persigue que se paguen y cobren los tributos con justicia, de manera que cada
ciudadano deudor del mismo cumpla con sus obligaciones, sin debilitar su
patrimonio y sin disminuir sus recursos. Este principio se encuentra coadyuvado al
principio de equidad tributaria y se encuentra regulado en el Artculo 239 y 243 de la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.
1.5.5. Principio de no confiscacin
La palabra confiscacin significa accin y efecto de confiscar, de privar a uno de
sus bienes y aplicarlos al fisco.52
Los tributos confiscatorios constituyen fenmenos de excesiva presin fiscal, que
obligan al desprendimiento por parte de los contribuyentes, de bienes de su
propiedad a efecto de poder cumplir con las cargas pblicas, verificndose una
expropiacin indirecta.53
Al respecto, Hctor Villegas establece que para que un tributo sea constitucional y
funcione como manifestacin de soberana, no debe constituir un despojo, para lo
cual debe respetar el derecho de propiedad.54
Tanto en la creacin y en el cobro del tributo, as como en el aspecto sancionatorio
del derecho tributario, se prohbe por virtud de la ley, los tributos confiscatorios. Al
respecto, el Artculo 243 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala
50
51
52
53
54
15
establece que el sistema tributario debe ser justo y equitativoSe prohben los
tributos confiscatorios Asimismo,
55
56
Ibid
16
58
Loc. Cit.
17
59
Ibid.
60
Loc. Cit.
61
62
18
64
Loc. Cit.
19
producir efectos jurdicos, por lo general, no suelen concurrir en una sola norma,
sino que debido a su propia pluralidad y dismil naturaleza, aparecen dispersos en
varias disposiciones
1.5.10.
Principio de confidencialidad
65
Ibid.
66
Loc. Cit.
Ossorio, Manuel. Diccionario de ciencias jurdicas, polticas y sociales. Argentina: Editorial Heliasta S.R.L.; 1981;
pg. 151.
67
68
20
conexin por
69
Ibid.
70
71
Loc. Cit.
21
establecido, que norma todo el sistema tributario de la nacin, pero sin contravenir lo
dispuesto en la Constitucin de la Repblica.
El Artculo 2 de la Ley del Organismo Judicial, Decreto nmero 2 - 89 del Congreso
de la Repblica estipula: la ley es la fuente del ordenamiento jurdico.
La
jurisprudencia la complementar.
Por otra parte, el Artculo 2 del Cdigo Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la
Repblica establece que: Son fuentes del ordenamiento jurdico tributario y en
orden de jerarqua:
a) Las disposiciones constitucionales
b) Las leyes, tratados y convenciones internacionales que tengan fuerza de ley
c) Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.
1.6.4. Leyes delegadas y Decretos leyes
Las leyes delegadas72 se configuran en el caso en que correspondindole al
Organismo Legislativo con exclusividad la emisin de leyes, ste delega su funcin
en el Organismo Ejecutivo. Esta prctica no se realiza en Guatemala, puesto que
los Artculos 239 y 241 de la Constitucin Poltica de la Repblica preceptan que la
funcin de decretar leyes, tributarias o no, corresponde con exclusividad al Congreso
de la Repblica.
Los Decretos leyes73 son disposiciones con fuerza de ley ordinaria emitidos en casos
extraordinarios de necesidad y de urgencia, que deben someterse al Organismo
Legislativo el mismo da de su emisin o ser ratificado dentro de los sesenta das
para no perder su eficacia. Asimismo, se pueden emitir en caso de guerra, una
grave crisis financiera o cuando se encuentra en el poder un gobierno de facto.
72
73
Loc. Cit.
22
Fundamento jurdico
74
Hernndez
Figueroa,
Ral.
Efectos
econmicos
del
sistema
tributario
en
Guatemala.
http://www.url.edu.gt/PortalURL/Archivos/83/Archivos/Departamento%20de%20Investigaciones%20y%20publicacion
es/Articulos%20Doctrinarios/Econ%C3%B3micas/Sistema%20Tributario%20Guatemalteco.pdf. Guatemala. Abril de
2002 (Diciembre 2010). 16:52
75
76
23
Decreto. Asimismo, el inciso 1 del Artculo 3 del Cdigo Tributario estipula que para
decretar tributos ordinarios y extraordinarios, reformarlos y suprimirlos, definir el
hecho generador de la obligacin tributaria, establecer el sujeto pasivo del tributo
como contribuyente o responsable y la responsabilidad solidaria, la base imponible
y la tarifa o tipo impositivo, se requiere la emisin de una ley.
Ibid.
78
24
Fortalecimiento
de
la
estructura
tributaria
guatemalteca:
anlisis
y
http://www.asies.org.gt/fortalecimiento/08.pdf. 25 de noviembre de 2003 (Diciembre 2010) 17:47
80 Hernndez Figueroa, Ral. Loc. Cit.; pgs. 7 y 8.
79
25
propuestas
2.1.
Acuerdo Nmero 08-2006. Berger consider esta decisin del Congreso como una
violacin al principio de legalidad constitucional y al ejercicio de su derecho de veto;
ante esto, el Tribunal Constitucional en resolucin de seis de febrero de 2006,
resolvi otorgar amparo provisional suspendiendo provisionalmente el acto
impugnado.
26
27
Corte expone que esta normativa pretende poner en vigencia el objeto de la ley, es
decir, el rgimen de las prestaciones, sin que contemple el requisito constitucional
de atribuir al gasto el correspondiente ingreso, lo cual deviene en inconstitucional
porque no puede obligarse la vigencia de algo nulo de pleno derecho.
Constitucionalidad dentro de los expedientes acumulados nmero 909, 1008 y 11512006, se exhorta al Congreso de la Repblica a reformar el Decreto impugnado.
Como aportacin de la sentencia, se menciona:
Al declararse inconstitucionales parcialmente, los Artculos 8 y 12 del Decreto 852005, la Ley del Programa de aporte econmico del adulto mayor queda sin
aplicacin, pues no existan los recursos econmicos necesarios para hacerlo
funcionar.
29
los cuales el Congreso aspira recaudar los fondos necesarios para cubrir los gastos
que generan el pago del aporte econmico a los adultos mayores.
Por otra parte, reforma la literal b) del Artculo 4 y adiciona el Artculo 112 bis, por los
cuales el Congreso fija el da uno de enero de 2007, como la fecha en que iniciar el
programa del aporte econmico.
2.2.
Este Decreto reforma la siguiente materia: Se agrega dos requisitos sine qua non
para ser beneficiario especial del aporte econmico: Este artculo enuncia que es
beneficiario especial, el adulto mayor de 65 aos de edad, en extrema pobreza, que
adolezca de algn grado de discapacidad fsica, psquica o sensorial; regulando
como condicionante para obtener este beneficio, que la limitacin fsica o mental
est debidamente certificada por Directores de Hospitales Nacionales, Centros o
Puestos de Salud.
Se modifica el monto y el da a partir del cual se har efectivo el pago del aporte
econmico: Establece el da uno de enero de dos mil siete como nueva fecha para
que se efecte el pago y estipula que el monto del aporte econmico corresponder
a cuatrocientos quetzales mensuales; que este monto que deber ser revisado
mediante estudios actuariales cada dos aos, tomando en consideracin el nmero
de beneficiarios y la situacin financiera del programa; y que el pago del aporte
econmico se har en efectivo o por medio de los bancos del sistema bancario
nacional.
cuales
se
31
Los miembros de esta comisin desempearn sus funciones durante dos aos, de
forma ad honorem, Y dentro de sus funciones est la de asesorar en todo lo relativo
al funcionamiento del programa, debiendo emitir su opinin en casos especiales.
Se seala que los recursos necesarios para el funcionamiento y cobertura del
programa se obtendrn de:
a) Lo recabado a travs de la contribucin anual especial; impuesto
considerado a quienes se hallan en las situaciones hechos imponibles,
siendo estos hechos ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado; en
este caso para financiar el programa del aporte econmico del adulto
mayor.
b) La asignacin anual de doscientos cincuenta millones de quetzales que
deber aportar el Estado a travs del Ministerio de Finanzas Pblicas, y
que deber incluirse dentro de los presupuestos de ingresos y egresos de
cada ejercicio fiscal. Asimismo, seala este financiamiento provendr de la
aprobacin, colocacin y negociacin de Bonos del Tesoro internos y
externos que cada ao apruebe el Congreso de la Repblica de
Guatemala, de cuyo aporte se podr destinar hasta el cinco por ciento
(5%) para gastos de funcionamiento del programa. (Esta disposicin, fue
posteriormente reformada por el Artculo 3 del Decreto nmero 25-2009
del Congreso de la Repblica, por el cual se incrementa el monto de la
asignacin anual a quinientos mil quetzales; quita la lnea que
32
a) Personas individuales
De Q. 25,000.01 a Q. 40,000.00
Q. 150.00
De Q. 40,000.01 a Q. 70,000.00
Q.
400.00
De Q. 70,000.01 a Q. 100,000.00
Q.
700.00
De Q. 100,000.01 en adelante
Q. 1,000.00
b) Personas jurdicas
500. 00
Q 1,000.00
Q 5,000.00
De Q.10,000,000.01 en adelante
Q.10,000.00
Se seala que el programa del aporte econmico iniciar el da uno de enero del ao
2007, y que el pago del importe se har efectivo a partir del 10 de septiembre de
2007. Se ordena al Ejecutivo la emisin del reglamento del Decreto 85-2005, dentro
34
del plazo de 30 das, contados a partir de la fecha en que este Decreto entre en
vigor.
2.3.
Anlisis doctrinario de la
general, materializa el derecho que asiste a toda persona legitimada por la ley, de
pretender
que
la
Corte
de
Constitucionalidad
declare
la
existencia
de
81
35
Las entidades que formaron parte dentro de la accin de Inconstitucional parcial del
presente estudio fueron la Procuradura General de la Nacin en Representacin
del Estado, el Presidente de la Repblica, el Congreso de la Repblica, y el
Ministerio Publico como ente contralor
cumplimiento de la Ley. Cada entidad tiene una funcin que la ley le da para
proteger la constitucionalidad de las leyes. En consecuencia es necesario establecer
lo que la ley establece para confirmar su participacin en acciones de
inconstitucionalidad.
83
Ossorio, Manuel. Diccionario de ciencias jurdicas, polticas y sociales. Argentina: Editorial Heliasta, S.R.L., ao
1981.
36
funciones segn articulo 183 literal e) Sancionar, promulgar, ejecutar y hacer que se
ejecuten las leyes, dictar los decretos para los que estuviere facultado por la
Constitucin, as como los acuerdos, reglamentos y rdenes para el estricto
cumplimiento de las leyes, sin alterar su espritu, derivndose de ello la funcin
cuasi legislativa del Presidente; funcin que puede ser impugnable mediante la
accin inconstitucionalidad.
37
decretada sta, se dar audiencia por quince das comunes al Ministerio Pblico y a
cualesquiera autoridades o entidades que la Corte de Constitucionalidad estime
pertinente, transcurridos los cuales, se haya evacuado o no la audiencia, de oficio se
sealar da y hora para la vista dentro del trmino de veinte das. La vista ser
pblica si lo pidiere el interponerte o el Ministerio Pblico. La sentencia deber
pronunciarse dentro de los veinte das siguientes al de la vista ().
Los accionantes expresaron que tanto el Artculo 8 bis, inciso a), como el 8 ter de la
Ley del Programa de Aporte Econmico del Adulto Mayor son inconstitucionales,
porque van en detrimento del patrimonio de todos los guatemaltecos, lesionando
tanto los intereses de las personas individuales como de las jurdicas en general,
toda vez que contravienen el Artculo 243 de la Constitucin Poltica de la Repblica
de Guatemala, el cual prohbe la doble o mltiple tributacin interna.
84
38
b) Existe igualdad de sujetos pasivos del tributo. Tanto en el Artculo 8 ter del
Decreto impugnado como el Artculo 3 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, sealan como obligado al pago del tributo, a toda persona
individual o jurdica, est o no en relacin de dependencia, que devengue
una renta.
Esta suspensin tiene efecto general. (Artculo 138 de la Ley de Amparo, Exhibicin
Personal y de Constitucionalidad)
39
2.3.5. Da de la vista
cuestionadas
con
las
disposiciones
constitucionales
que
los
accionantes
Expres que el Decreto 85-2005, reformado por el Decreto 39-2006, Ley del
Programa de Aporte Econmico del Adulto Mayor, se cre con la finalidad, de que el
Estado garantice al sector de las personas de sesenta y cinco aos de edad y ms,
la atencin de sus necesidades bsicas mnimas: como alimentacin, salud,
educacin, seguridad, previsin social, libertad, justicia, paz y desarrollo integral, que
establecen los Artculos 2 y 51 de la Carta Magna. Consecuentemente, puede
afirmarse que la proteccin a las personas de la tercera edad es un imperativo
dispuesto, en el Magno Texto; pero en todo caso, el proyecto debe ser estructurado
de manera tal, que no disminuya la sostenibilidad de otras instituciones o afecte a
otros sectores de la poblacin.
Y en cuanto a las argumentaciones que infirieron que los artculos impugnados son
inconstitucionales porque contravienen al Artculo 243 de la Constitucin Poltica de
la Repblica de Guatemala, que prohbe la doble o mltiple tributacin:
42
43
La propia ley
Para poder considerar que una norma legal incurre en doble o mltiple tributacin,
es necesario:
85
86
Luqui, Juan Carlos. La obligacin tributaria. Argentina; Editorial De Palma, ao 1989. Pg. 166.
87
44
El Artculo 8 ter de la ley del programa de aporte econmico del adulto mayor regula:
se establece una contribucin anual especial de solidaridadpara las personas
individuales que devenguen en el transcurso del ao anterior al que corresponde la
contribucin, ingresos netos superiores a veinticinco mil quetzales anuales; y
jurdicas que obtuviesen en el transcurso del ao anterior al que corresponde la
contribucin, ingresos netos superiores a cien mil quetzales anuales .
El Artculo 1 de la Ley del impuesto sobre la renta determina que se establece un
impuesto sobre la renta que obtenga toda persona individual o jurdica, nacional o
extranjera, domiciliada o no en el pas, as como cualquier ente, patrimonio o bien
que especifique la ley, que provenga de la inversin de capital, de trabajo o de la
combinacin de ambos.
Asimismo, el Artculo 4 del referido cuerpo legal enuncia: se considera renta de
fuente guatemalteca todo ingreso que haya sido generado por capitales, bienes,
servicios y derechos de cualquier naturaleza invertidos o utilizados en el pas, o que
tenga su origen en actividades de cualquier ndole desarrolladas en Guatemala,
incluyendo ganancias cambiarias
Desde el punto de vista jurdico, la renta constituye el ingreso regular que produce
un trabajo, una propiedad y otro derecho, una inversin de capitales, dinero o
privilegio; utilidad, fruto, rendimiento o provecho de una cosa. 88
Tanto en el Decreto impugnado como en la Ley del impuesto sobre la renta, el hecho
generador del tributo, el requisito esencial para que se genere la obligacin
tributaria, lo constituye la generacin de una renta anual que produzcan las personas
individuales o jurdicas.
Ossorio, Manuel. Diccionario de ciencias jurdicas, polticas y sociales. Argentina: Editorial Heliasta, S.R.L., ao
1981. Pg. 661.
88
45
2.3.8.b. Que ese hecho generador sea atribuido a un mismo sujeto pasivo
El sujeto pasivo es aquel que ha de sufrir en su patrimonio la exaccin o la salida de
recursos monetarios a ttulo de tributo, para servir a los fines del gasto pblico y a
quien llama sujeto contribuyente.89
En suma, el sujeto pasivo lo constituye toda persona que tiene el deber de cumplir
con la obligacin de dar, es decir, de pagar el tributo que se encuentra afecto a su
patrimonio. Tanto en el Artculo 8 bis literal a) del Decreto impugnado como en el
Artculo 1 de la Ley del impuesto sobre la renta, el sujeto pasivo del tributo lo
constituye la persona individual o jurdica que posee una renta.
2.3.8.c. Que el hecho generador sea gravado dos o ms veces por uno o ms
sujetos con poder tributario
89
90
Delgadillo Gutirrez, Luis Humberto. Principios de derecho tributario . Mxico: Editorial Limusa. 2003. Pg. 115.
Monterroso, Gladys. Ob. cit., pg. 104.
46
estatal es quien grava al mismo sujeto pasivo, el pago de los tributos que recaen
sobre el mismo hecho generador contemplado en ambas leyes.
Tanto en del Decreto impugnado como en la Ley del impuesto sobre la renta
preceptan, el mismo evento y perodo de imposicin: El Artculo 8 ter del Decreto
impugnado y el Artculo 7 de la Ley del impuesto sobre la renta preceptan, que la
obligacin de pagar el impuesto se genera al momento en que se producen rentas
gravadas, es decir, que al momento que la persona produce algn ingreso dinerario
o de capital al ao, que suma la cantidad afecta al impuesto, es entonces que surge
la obligacin de cumplir con el pago del tributo.
En el caso del Artculo 8 ter del Decreto impugnado, se produce cuando una persona
individual genera ingresos netos anuales superiores a los veinticinco mil quetzales y
cuando una persona jurdica genera ingresos netos anuales superiores a los cien
mil quetzales.
91
47
en
cuenta
generados
por
por los
intereses,
pagos o
dividendos,
El Artculo 8 ter del Decreto impugnado y el Artculo 43 de la Ley del impuesto sobre
la renta, estipulan un mismo perodo de imposicin de la obligacin tributaria: el uno
de enero al 31 de diciembre de cada ao.
48
2.4.
93
lmites que encontrar la monarqua para la exigencia del pago de tributos, pues no
podr exigir el pago de aquellos que no se encuentren previamente creados y
regulados por una ley. Este principio es tutelar del patrimonio de los ciudadanos,
preservando su derecho al mismo y protegindolo de la arbitrariedad del Estado en
el ejercicio del poder tributario.
Ernesto Flores Zavala expresa que los tributos se deben establecer por medio de
leyes, tanto desde el punto de vista material como formal, es decir, por medio de
disposiciones de carcter general, abstractas, impersonales y emanadas del Poder
Legislativo.94 En Guatemala, el Congreso de la Repblica de Guatemala es el ente
competente y facultado para realizar el proceso de emisin de la norma que
contenga la creacin y regulacin de un tributo, siguiendo el procedimiento
constitucionalmente establecido para el efecto. (Artculo 171 inciso d) y 239 de la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala)
93
Loc. Cit.
94
Loc. Cit.
49
tasas o
contribuciones especiales.95
De lo cual se infiere, que el principio de legalidad tributaria implica por una parte, que
todo tributo sea creado por el Congreso de la Repblica de Guatemala en virtud de
una ley; y por otra, que el tributo creado, enuncie claramente los elementos que lo
componen y las condiciones que han sido consideradas para determinar el monto de
la carga tributaria. Al delimitarse claramente los elementos bsicos del tributo, se
protege el patrimonio de los ciudadanos contribuyentes, pues se evita que se grave
en forma repetida el mismo patrimonio de stos.
95
Ibd.
50
51
extensivo de la
tributacin y significa que cuando una persona fsica o ideal se halla en las
condiciones que marcan, segn la ley, la aparicin del deber de contribuir, este
deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora social,
sexo, nacionalidad, edad o estructura. No se trata de que todos deban pagar
tributos, segn la generalidad, sino que nadie debe ser eximido por privilegios
personales, de clase, linaje o casta.99 En efecto, la ley tributaria se aplica por igual a
todo ciudadano sujeto al poder tributario del Estado, pues todo guatemalteco tiene
como deber cvico, el contribuir a los gastos pblicos, en la forma en que prescribe la
ley. (Artculo 135 inciso d) de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala).
la
Ibid.
100
Loc. Cit.
52
Garca Vizcano, Catalina. Derecho tributario: consideraciones econmicas y jurdicas, anlisis de la legislacin,
doctrina y jurisprudencia, Argentina: Editorial Depalma, ao 1999. Pg. 296.
101
102
103
53
54
Por otra parte, al existir una doble o mltiple tributacin, se infringen los siguientes
artculos de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala:
a) Artculos 1 y 2 porque es deber del Estado proteger a la persona y la familia,
as como garantizar a los guatemaltecos la seguridad y la justicia, en todos
los mbitos de la vida humana a fin de alcanzar el bien comn, y en este caso
se manifiesta en la importancia de proteger el patrimonio de los
contribuyentes, garantizndoles una verdadera justicia tributaria.
efecto a partir de la fecha en que fue publicada la resolucin que dict la suspensin
provisional de stos.
56
El Artculo 8 ter., del Decreto nmero 39-2006 del Congreso de la Repblica crea la
contribucin especial anual de solidaridad, con la cual el Legislativo aspira a
recaudar parte de los recursos monetarios necesarios para financiar el programa del
aporte econmico del adulto mayor.
3.1.
28 del Cdigo
57
a)
Personas individuales cuya renta neta anual excede los veinticinco mil
quetzales:
De Q. 25,000.01 a Q. 40,000.00
Q. 150.00
De Q. 40,000.01 a Q. 70,000.00
Q.
400.00
De Q. 70,000.01 a Q. 100,000.00
Q.
700.00
De Q. 100,000.01 en adelante
Q. 1,000.00
Principios
tributarios
de
las
contribuciones,Mxico.
http://catarina.udlap.mx
/u_dl_a/tales/documentos/ledf/cervantes_p_md/capitulo2.pdf. 2 de Agosto de 2011 (12:10)
108 Monterroso, Gladys. Ob. cit., pg. 114.
107
58
b)
Personas jurdicas cuya renta neta anual excede los cien mil quetzales:
500. 00
Q 1,000.00
Q 5,000.00
De Q.10,000,000.01 en adelante
Q.10,000.00
(Artculo 8 ter. de la ley del programa de aporte econmico del adulto mayor)
El Artculo 8 ter. estipula que el cincuenta por ciento (50%) de la obligacin tributaria
deber cancelarse en el mes de enero, y el restante cincuenta por ciento (50%) en
el mes de julio de cada ao. (Artculo 8 ter. de la ley del programa de aporte
econmico del adulto mayor)
3.2.
Tipos de tributos
109
110
59
Los tributos son "las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines".111
La naturaleza jurdica de los tributos se encuentra en la sujecin a la potestad
tributaria del Estado. En virtud de esa potestad, el Estado exige coactivamente a los
ciudadanos su contribucin para poder cumplir sus fines, lo cual le requiere realizar
gastos.112
Ibid.
112
113
Loc. Cit.
114
Loc. Cit.
60
Y es a travs de la aplicacin de la
Porque no hay tributo sin ley previa que lo establezca, lo cual significa un lmite
formal a la coaccin. El hecho de que el tributo est contenido en la ley, significa
someterlo al principio de legalidad enunciado en el aforismo latino nullum tributum
sine lege. 115
3.2.4. Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines
Porque el objetivo del tributo es fiscal; es decir, que su cobro tiene su razn de ser
en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la
satisfaccin de las necesidades pblicas.
115
Ibid.
61
116
Ibid.
117
118
Ibid.
62
Caldern Morales, Hugo H. Derecho administrativo I, Guatemala: Editorial Estudiantil Fnix, ao 2003. Pgs. 369
y 370.
119
120
121
Ibid.
63
guatemalteco, los cuales estipulan que la omisin del pago de los tributos, se
considera como una infraccin tributaria, cuya sancin impone la Administracin
Tributaria guatemalteca.
123
Loc. Cit.
64
3.3.
Derecho Comparado
3.3.1. El Salvador
En El Salvador actualmente cuenta con legislacin que protege al Adulto mayor esta
contenida en la Ley de Atencin para la Persona Adulta Mayor, Decreto nmero 717,
de la Asamblea Legislativa de la Republica de El Salvador
El Objetivo de la Ley segn el Artculo 1 es: garantizar y asegurar una atencin
integral para la proteccin de las personas adultas mayores y contribuir al
fortalecimiento e integracin de la familia.
3.3.2. Honduras
Otro pas Centroamericano que regula la proteccin de personas mayores en su
territorio es Honduras; regulado en la Ley Integral de la proteccin al adulto mayor y
jubilados, contenida en el Decreto nmero 199-2006 de Congreso Nacional
Hondureo.
Su finalidad est contenida en el Artculo 1 que establece: La presente Ley es de
orden pblico e inters social, tiene como finalidad fomentar y tutelar el desarrollo
65
3.3.3. Nicaragua
En Nicaragua la proteccin al Adulto mayor se encuentra regulada en la Ley del
Adulto Mayor, Ley nmero 720 de la Asamblea Nacional de la Repblica de
Nicaragua. Al igual que los pases no financiamiento no est sostenido a travs de
un impuesto sino que regula la concesin de una serie de beneficios constituidos a
favor del adulto mayor.
El objetivo de la Ley se establece en Artculo 1: () La Ley del Adulto Mayor, tiene
por objeto establecer el rgimen jurdico e institucional de proteccin y garantas
para las personas adultas mayores, con el fin de garantizar el efectivo cumplimiento
de lo establecido en el artculo 77 de la Constitucin Poltica de la Repblica de
Nicaragua.
Tambin
podr
recibir
lcita ()/ Este fondo estar administrado por las autoridades del Ministerio de la
Familia, Adolescencia y Niez en coordinacin con el Consejo Nacional del Adulto
Mayor (CONAM) para la ejecucin de los programas y proyectos especficos a favor
del Adulto Mayor.
Esta ley cre el Consejo Nacional de la Persona Adulta Mayor (CONAPAM), como
ente rector en materia de envejecimiento y vejez. El CONAPAM busca garantizar el
mejoramiento en la calidad de vida de las personas adultas mayores mediante la
formulacin y ejecucin de las polticas pblicas integrales que generen la creacin
de condiciones y oportunidades para que estas personas tengan una vida plena y
digna, acorde con los ms altos valores de la tradicin nacional y se cumpla con los
principios de: igualdad de oportunidades, dignidad, participacin, permanencia en su
ncleo
familiar
comunitario,
atencin
integral,
realizacin
personal
independencia.
3.3.5. Panam
68
69
de
las
obligaciones
que
correspondan
las
Dentro de la exposicin
de la proteccin al Adulto
72
dictada el diecinueve de julio de dos mil seis (en los expedientes acumulados 909/1008/1151-2006)
Salguero Salvador, Geovani. El control de constitucionalidad de las normas jurdicas, Guatemala, Editorial (s.e.),
ao 2010. Pg. 185 al 187.
126
Fix Zamudio, Hctor. Ensayos sobre derecho de amparo, Mxico: Universidad Nacional Autnoma de Mxico,
ao 1993. Pg. 182.
127
Fix Zamudio, Hctor. Las nuevas garantas constitucionales del ordenamiento mexicano. Las controversias
constitucionales
y
la
accin
de
inconstitucionalidad.
http://www.colegionacional.org.mx/SACSCMS/XStatic/colegionacional/template/pdf/2004/07%20%20Hector%20Fix-Zamudio_%20Las%20nuevas%20garantias%20constitucio
nales
%20del%20ordenamiento%20mexicano_%20Las%20controversias%20constitucio
nales%20y%20la%20accion%20de%20inconstitucionalidad.pdf. 2 de Octubre de 2011 (14:30)
128
73
129
4.1.
Ibd.
74
Econmico del Adulto Mayor, y parcialmente contra los Artculos 8 y 12 de esta ley,
correspondientes al hecho generador del aporte y a la fecha en que debera iniciar el
programa del aporte, respectivamente.
podrn
ser
impugnadas
mediante
la
accin
de
inconstitucionalidad.
La doctrina establece que un autntico asunto de inconstitucionalidad es el que se
produce en los casos en que se vislumbre un choque frontal, a fondo y sin lugar a
dudas con la norma constitucional, bien sea porque las normas inferiores
tergiversen, restrinjan o disminuyan derechos, principios o valores protegidos por la
norma suprema, o bien, porque trastoquen la estructura organizativa fundamental
del Estado y sus organismos o la distribucin y ejercicio de las competencias o
poder pblico.130
Sierra Gonzlez, Jos Arturo. Derecho constitucional guatemalteco, Guatemala: Editorial Estudiantil Fnix, ao
2006. Pg. 185 y 186.
130
131
75
El
presente
proceso
contiene
la
acumulacin
de
tres
procesos
de
132
133
134
135
Loc. Cit.
136
Loc. Cit.
137
Loc. Cit.
76
la Corte de
4.2.
Los fondos pblicos son destinados a procurar el bien de la sociedad en general, por
lo que la utilizacin de stos en favor de solo un sector en particular produce una
contradiccin a este precepto tutelar. En este respecto, el Decreto impugnado viola
el Artculo 1 de la Constitucin Poltica guatemalteca.
Que el Artculo 8 del Decreto impugnado infringe el principio de justicia social que
regula el principio de justicia social que debe prevalecer en el rgimen econmico y
social en Guatemala (Artculo 118 de la Constitucin Poltica) porque daa la
adecuada distribucin de los recursos obtenidos con la recaudacin del Impuesto al
valor agregado, para la ejecucin de todos los compromisos y obligaciones que tiene
el Estado cada ao y que se encuentran debidamente justificados y fundamentados
en el Presupuesto de la Nacin, para satisfacer las necesidades de un solo sector de
la poblacin. Tambin, argumenta que infringe el Artculo 240 de la Constitucin
Poltica de la Repblica, pues el Congreso ampli el presupuesto de la nacin sin la
opinin favorable del Organismo Ejecutivo.
Que el Decreto 85-2005 regula como condicin, sine qua non, para otorgar el aporte
econmico, que la persona tenga de sesenta y cinco aos de edad, lo cual considera
discriminatorio e infractor de los derechos toda persona a ser protegida por el Estado
y de que ste le garantice la libertad, justicia, seguridad, paz, pero sobre todo la
vida y el desarrollo integral de su ser. As como el derecho de igualdad ante la ley,
por el que se instituye el derecho a ser tratado dignamente y equitativamente en sus
derechos, sin ningn tipo de distincin; a que prevalezca el inters general sobre el
particular; as como que el principio de justicia social prevalezca en el rgimen
econmico y social. Y que el Estado guatemalteco cumpla con elevar el nivel de vida
de sus habitantes, procurando el bienestar de la familia, manteniendo una relacin
congruente entre el gasto pblico y la produccin nacional.
de la Repblica, Ley del Programa de Aporte Econmico del Adulto Mayor, por
considerar que es violatorio del Artculo 178 de la Constitucin Poltica de la
Repblica, el cual reconoce el derecho de veto que posee el Presidente de la
Repblica, para que en Consejo de Ministros pueda devolver al Congreso de la
Repblica dentro de los quince das siguientes de recibido el Decreto que le ha sido
remitido con las observaciones que estime pertinentes.
4.3. Del anlisis de los argumentos utilizados por los promotores de las
acciones de inconstitucionalidad general planteadas ante la Corte de
Constitucionalidad, se concluye que:
El bien comn implica que las acciones que ejecute el Estado deben orientarse al
pleno respeto de los derechos y garantas que la Constitucin Poltica establece. 138
Diez Ursa, Sergio. Personas y valores: su proteccin constitucional, Chile: Editorial jurdica de Chile, ao 1999.
Pg. 78.
138
82
La satisfaccin de las necesidades o el bien comn, exige por una parte, que la
Administracin Pblica emplee los recursos materiales que posea; y por otra, que
tenga a su disposicin un conjunto de bienes materiales, inmuebles y muebles,
todos con valor econmico, que pueda utilizarlos en su actividad. 139
Los bienes del Estado son el conjunto de recursos de capital (tributarios y
financieros) que capta el Estado para su funcionamiento, prestacin de servicios,
inversin de la obra pblica y su mantenimiento. Estos bienes o recursos se captan
por medio de impuestos, arbitrios, tasas, rentas, etc. 140
139
Caldern Morales, Hugo H. Derecho administrativo II, Guatemala: Editorial Estudiantil Fnix, ao 2004. Pg. 439.
140
Loc Cit.
141
83
Los argumentos planteados por la Licenciada Doris Magali Glvez Ortiz de Vsquez,
fueron los mismos que utiliz el seor Oscar Berger Perdomo, en su calidad de
Presidente de la Repblica de ese entonces, cuando ante la Corte de
Gaceta jurisprudencial de la Corte de Constitucionalidad nmero 27, expediente nmero 441-92, sentencia del 6
de enero de 1993. Pg. 4.
142
143
84
Por otra parte, los argumentos del Licenciado Edgar Mauricio Vsquez Gmez, son
coherentes en cuanto al razonamiento lgico y fundamento legal de los
presupuestos planteados, relacionados a que la Constitucin Poltica de la Repblica
de Guatemala estipula claramente que si el gasto no se encuentra incluido e
identificado en el Presupuesto General, ste no podr ampliarse por el Congreso sin
la opinin favorable del Organismo Ejecutivo, a pesar de ello, el Legislativo infringi
esta disposicin; que el Estado debe velar porque los ingresos percibidos en cada
ejercicio fiscal sean suficientes para cubrir los egresos regulados dentro del
Presupuesto Nacional, evitando as el endeudamiento o el incumplimiento de pago
de las obligaciones previas contradas para cada ao, lo cual tampoco lo consider
el Congreso de la Repblica; que los fines de la contribucin especial son tutelares
de los derechos de los adultos mayores, en cumplimiento del Artculo 51 del Magno
texto legal, y que con esta contribucin, el Estado pretende mejorar la calidad de
vida de las personas de la tercera edad, pero para ello hay que habilitar de
conformidad con la ley, una partida presupuestaria de la cual se pueda obtener los
recursos econmicos necesarios para este fin.
Son leyes retroactivas aquellas que vuelven sobre los efectos ya consumados bajo
el imperio de una ley anterior, y el slo hecho de hacer referencia al pasado no es
suficiente para calificarlas como tales, porque son las consecuencias nuevas las que
se rigen por la ley nueva. El Artculo 15 de la Constitucin Poltica dice que la ley no
tiene efecto retroactivo, salvo en materia penal cuando favorezca al reo. En armona
con esa disposicin, el Artculo 7 de la Ley del Organismo Judicial Decreto 2-89 del
Congreso de la Republica dice: La ley no tiene efecto retroactivo ni modifica
derechos adquiridos. Se excepta la ley penal en lo que favorezca al reo (). En
consecuencia solo ciertos casos se encuentran estipulados en el principio
retroactivo; el caso especial de la Ley Penal. Por otro lado el derecho adquirido
existe cuando se consolida una facultad, un beneficio o una relacin en el mbito de
la esfera jurdica de una persona; por el contrario, la expectativa de derecho es la
esperanza o pretensin de que se consoliden tales facultades, beneficios o
relaciones; en tal caso, el derecho existe potencialmente, pero no ha creado una
situacin jurdica concreta, no se ha incorporado en el mbito de los derechos del
sujeto. Por esto, el principio de irretroactividad slo es aplicable a los derechos
consolidados, asumidos plenamente, a las situaciones agotadas o a las relaciones
jurdicas consagradas; y no a las simples expectativas de derechos ni a los
pendientes o futuros. Como ha asentado el Tribunal Constitucional de Espaa: la
potestad legislativa no puede permanecer inerme ni inactiva ante la realidad social y
las transformaciones que la misma impone, so pena de consagrar la congelacin
del ordenamiento jurdico o la prohibicin de modificarlo. Obvio es que al hacerlo ha
de incidir, por fuerza, en las relaciones o situaciones jurdicas preexistentes, mas
144
Verdera Izquierdo, Beatriz, "La Irretroactividad: Problemtica general", Editorial Dykinson, Madrid
Espaa ao 2006
86
4.4.
Gaceta jurisprudencial de la Corte de Constitucionalidad nmero 20, expediente nmero 364-90, sentencia del
26 de junio de 1991. Pg. 19.
146 Gaceta jurisprudencial de la Corte de Constitucionalidad nmero 25, expediente nmero 281-92, sentencia del 2
de septiembre de 1992. Pg. 3.
147 Instituto de Justicia Constitucional. Ob. cit., pg. 263.
148 Diccionario enciclopdico ilustrado de la lengua espaola, 3t; Espaa: Editorial Ramn Sopena, S.A.; ao 1995.
Pg. 2370.
145
87
150
151
88
sobre
el
particular,
indicando
precedentes
jurisprudenciales
los
152
Ibid.
153
Loc. Cit.
154
Loc. Cit.
89
Incumplimiento del principio de justicia social dentro del rgimen econmico y social
guatemalteco.
90
El Procurador de los Derechos Humanos, quien solicit que las acciones fueran
declaradas sin lugar, porque:
155
91
En cuanto a la accin promovida por Doris Magali Glvez Ortiz de Vsquez, expres
que carece de sustentacin legal pues el veto del Presidente de la Repblica fue
presentado prematuramente, por ello, la Corte de Constitucionalidad decidi revocar
el amparo provisional que haba otorgado, por lo que el Congreso de la Repblica
acat la resolucin de este Tribunal y orden la publicacin del Decreto 85-2005;
En cuanto a la impugnacin de los Artculos 8 y 12 del Decreto 85-2005, opina que:
a) Los argumentos carecen de sustento legal porque el hecho de que el Decreto
impugnado no contempla previsin respecto a potestad reglamentaria, esta
funcin le corresponde al Presidente de la Repblica de conformidad con los
Artculos 183 y 194 de la Constitucin Poltica;
b) En este caso, se aplica el principio in dubio pro legislatoris, en cuanto a que el
Congreso de la Repblica defini con prioridad el gasto pblico relacionado a
la proteccin que habra que otorgar a los adultos mayores, y determin como
fuente de financiamiento un porcentaje de un impuesto decretado por dicho
Organismo de Estado con observancia del principio de legalidad;
c) Las argumentaciones planteadas en la impugnacin no son relevantes para el
examen tcnico que debe realizar la Corte de Constitucionalidad, pues este
Tribunal no puede sustituir al legislador en el diseo de las polticas estatales,
ya que esta labor le compete por mandato constitucional al Congreso de la
Repblica;
92
El Procurador de los Derechos Humanos consider que por los fines tutelares y
derechos sociales que consagra la Constitucin Poltica guatemalteca, as como por
el objeto que persigue la ley impugnada, es oportuno que se de esta cobertura
econmica a todo adulto mayor que adolezca de alguna discapacidad o limitacin
fsica, psquica o sensorial que se halle igualmente en extrema pobreza.
Real Academia Espaola. Diccionario de la lengua espaola, 22. Ed., t.1, Espaa: Editorial Espasa Calpe, S.A.,
ao 2001. Pg. 723.
157 Ossorio, Manuel. Ob. cit., pg. 193.
158
Carbonell, Miguel y otros. Derechos sociales y derechos de las minoras, Mxico: Universidad Nacional
Autnoma de Mxico, ao 2000. Pg. 21.
156
93
La accin promovida por Doris Magali Glvez Ortiz de Vsquez carece de sustento
legal toda vez que el Congreso de la Repblica se encontraba legitimado por el
Artculo 178 de la Constitucin Poltica, que precepta: En caso de que el
Congreso clausurare sus sesiones antes de que expire el plazo en que puede
ejercitarse el veto, el Ejecutivo deber devolver el Decreto dentro de los primeros
ocho das del siguiente perodo de sesiones ordinarias.; as como por la resolucin
emitida por el siete de marzo de 2006 por la Corte de Constitucionalidad, en la cual
revoca el amparo otorgado el seis de febrero de ese mismo ao, para ordenar la
publicacin de la Ley del Programa de aporte econmico del adulto mayor. En tal
159
160
Quiroga Lavi, Humberto. Curso de derecho constitucional, Argentina: Editorial Depalma. Pg. 185 y 186.
94
95
jurdica toda vez que la Carta Magna ordena al Organismo Ejecutivo emitirla y
aunque en el referido Decreto no asignare esta obligacin al Presidente de la
Repblica, por ser una atribucin que le compete y por constituir un mandato
constitucional, no puede obviar su cumplimiento.
El Estado desempea tres funciones: la Legislativa, que consiste en la produccin
de normas generales y abstractas; la Jurisdiccional, que verifica en concreto si existe
violacin de estas normas; y la Ejecutiva, que implica la ejecucin de todo acto
administrativo o de ejecucin material de las leyes.162
163
Loc. Cit.
164
96
97
No se violent el derecho del Presidente de la Repblica al veto del Decreto 852005, toda vez que la Corte de Constitucionalidad mediante resolucin del siete de
marzo de 2006, orden al Congreso de la Repblica la publicacin del mismo;
No se infringieron los Artculos 1, 2, 15, 119, literal m); 135, literal e) y 240 de la
Constitucin Poltica de la Repblica, por el contrario el Decreto impugnado se
orienta a cumplir con la obligacin estatal de proteger al adulto mayor;
La Asociacin de hombres y
98
todas aquellas personas que se encuentran sujetas al pago del Impuesto al Valor
Agregado. Por lo que no cumple los fines del Estado de procurar el bien de las
mayoras.
El monto del aporte econmico regulado dentro del Decreto impugnado es poco
realista, pues el Congreso de la Repblica omiti llevar a cabo estudios tcnicos y
realistas que permitan determinar el nmero de personas beneficiadas con el
Programa de aporte econmico y con ello determinar el monto exacto al cual
corresponder este aporte.
Kestler Guerra, Carmen Raquel. Necesidad de reformar el Artculo 124 de la ley orgnica del organismo
legislativo, a efecto que sea obligatoria la opinin consultiva de la corte de constitucionalidad, en el proceso de
creacin de la ley, Tesis de graduacin de licenciatura en ciencias jurdicas y sociales, Universidad de San Carlos
de Guatemala. Pg. 19.
165
99
166
167
Ibid.
100
De ello, se concluye que el fin supremo del Estado es el bien comn, la prevalencia
del bienestar de la colectividad sobre cualquier inters particular (Artculo 1 y 44 de
la Constitucin Poltica guatemalteca).
169
Ibid.
170
Loc. Cit.
101
4.5.
Vista pblica
Esta etapa del proceso podr celebrarse en forma pblica, para formular alegatos
en forma oral ante el Tribunal, si as lo pidiere el accionante o el Ministerio Pblico.
La finalidad de esta fase es que quienes hayan intervenido en el proceso se
pronuncien sobre el planteamiento de la inconstitucionalidad, as como sobre los
pronunciamientos vertidos por quienes hayan tenido intervencin procesal. 171
Los alegatos presentados por las partes en la vista pblica: los licenciados Rafael
Francisco Cetina Gutirrez y Edgar Mauricio Vsquez Gmez presentaron
planteamientos introductorios y solicitaron que se declaren con lugar las acciones
iniciadas, declarando inconstitucional totalmente el Decreto 85-2005 del Congreso
de la Repblica, Ley del Programa de Aporte Econmico del Adulto Mayor.
171
102
Expres que el 1.85% de los ingresos recaudados con el Impuesto al valor agregado
asignados en el Decreto impugnado para cubrir el aporte econmico al adulto mayor,
son insuficientes; opin que la circunstancia de que la fijacin del monto del aporte
econmico quede indexado al salario mnimo, y que este ltimo es ajustado al alza
anualmente, producira desequilibrios financieros para el Estado guatemalteco;
enunci que el inters general debe prevalecer sobre el inters particular.
El Procurador de los derechos humanos: solicit que se declaren sin lugar las
acciones de inconstitucionalidad general total y parcial planteadas, para ello, reiter
los argumentos expuestos anteriormente, invoc precedentes jurisprudenciales que
estima aplicables para la solucin del caso concreto y, adems:
4.6.
De lo contrario, la Corte de
Por otra parte, el Procurador de los Derechos Humanos expone la importancia de los
principios de la independencia de poderes y de la no subordinacin entre estos,
consagrados en el Artculo 141 de la Carta Magna, el cual estipula la soberana
Snchez
Gil,
Rubn.
La
presuncin
de
http://www.bibliojuridica.org/libros/6/2553/17.pdf. 25 de Julio de 2011 (17:49).
172
173
104
constitucionalidad.
Mxico,
Si bien es cierto que con base en estos principios, la potestad legislativa del
Congreso de la Repblica no puede encontrarse supeditada a las funciones del
Organismo Ejecutivo, hay que respetar los procedimientos que la misma
Constitucin establece para la realizacin del procedimiento de ampliacin
presupuestaria, por el cual con base en estos mismos principios, el Legislativo
Gaceta Jurisprudencial de la Corte de Constitucionalidad nmero 24, expediente nmero 113-92, sentencia del
19 de Mayo de 1992. Pg. 2.
174
105
tampoco puede arrogarse la facultad de emitir opinin favorable para este acto,
omitiendo el derecho del Ejecutivo de emitir su pronunciamiento a favor o en contra.
La doctrina establece que dado el carcter supremo que tienen las normas
constitucionales, sus disposiciones prevalecen sobre todas las dems anteriores y
posteriores, y en tal virtud, las leyes que entren en contradiccin con la Constitucin
o que se dicten en contravencin a lo preceptuado en ella, son nulas. 175
Por lo cual, el artculo del Decreto impugnado no restringe este derecho, por una
parte porque el fin de proteger al adulto mayor prevalece y por otra, porque la
Constitucin Poltica de la Repblica en su propio articulado no determina
expresamente la forma cmo brindar esta proteccin a las personas de la tercera
edad, la forma puede ser variada. Al promulgarse el Decreto 85-2005, los adultos
mayores aspiran a obtener la proteccin del Estado mediante el pago del aporte
econmico, el cual hasta la entrada en vigencia de la ley no se haba podido hacer
efectivo.
106
4.7.
Anlisis de la Sentencia
4.8.
que
se
plantean
directamente
ante
la
Corte
de
176
Fix Zamudio, Hctor. Proteccin jurdica de los derechos humanos: estudio comparativo. 2. Ed., Mxico:
Comisin Nacional de Derechos Humanos. Pg. 80.
177
107
Que la pensin otorgada en los trminos que establece la ley que se impugna, es
inconstitucional porque toda prestacin de esa naturaleza debe contar con la
contrapartida de la contribucin en su tiempo del beneficiario, sin la cual se lesiona
el inters social que reconoce el Artculo 44 y los fines previstos en los Artculos 118
y 119, todos de la Constitucin Poltica de la Repblica.
Que la ley tiene efectos retroactivos, porque el Artculo 12 del Decreto impugnado,
dispone su vigencia a partir del uno de enero de dos mil seis, siendo que la ley entr
en vigencia hasta el siete de abril de dos mil seis. Al respecto se seala como
violado el Artculo 15 Constitucional.
Que el Artculo 8 de la ley impugnada, viola los Artculos 119, inciso m) y 240 de la
Constitucin, por afectar un ingreso ya comprometido en el Presupuesto General de
Ingresos y Egresos del Estado y, por consiguiente, la erogacin dispuesta por la ley
en cuestin no seal la fuente de su financiamiento.
108
que
emitira
este
Tribunal
al
presentarse
una
accin
de
A este respecto, la doctrina establece que una decisin asumida por un rgano
jurisdiccional sobre una cuestin de derecho, por previsin de una norma puede ser
obligatorio, bien para el mismo tribunal o para otros de igual o menor rango en los
109
178
110
Que en virtud del principio dispositivo que rige la materia, delimita el conocimiento
del Tribunal a las disposiciones expresamente impugnadas, no siendo permisible
que la justicia constitucional subrogue la voluntad impugnaticia que corresponde
exclusivamente a los accionantes. (Sentencia del 11 de septiembre de 1996 dictada
en los expedientes acumulados 886, 887, 889, 944, 945-96)
Que si se omite hacer el cuestionamiento separado a que obligan los Artculos 135
de la Ley de Amparo, Exhibicin Personal y de Constitucionalidad y 29 del Acuerdo
4-89 de este tribunal, se imposibilita el examen de la accin
en atencin a la
112
El Tribunal Constitucional dentro de su anlisis a los Artculos 8 y 12 del Decreto 852005 del Congreso de la Repblica, enuncia los siguientes razonamientos:
La obligacin del Estado de tomar acciones para satisfacer los derechos humanos
de segunda generacin (econmico-sociales) con la necesaria provisin de fondos
114
Por otra parte, tambin indica los fundamentos constitucionales de otros pases de
Latinoamrica, como Bolivia, Costa Rica, Chile, Repblica Dominicana, Ecuador, El
Salvador, Honduras, Nicaragua, Panam y Per.
Con base en ello, concluye que el Artculo 8 del Decreto 85-2005 del Congreso de la
Repblica infringe el Artculo 240 primer prrafo de la Constitucin Poltica de la
Repblica, toda vez que la norma constitucional por congruencia se refiere a fondos
reales y no a aquellos que ya estuvieren gravados con fines distintos. Cita para ello,
la ley del Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado para el Ejercicio
Fiscal 2006, la cual expres que comprometi como ingreso estimado, la totalidad
del Impuesto al Valor Agregado. Asimismo, enunci que un ingreso no puede ser
destinado dos o ms veces para fines diferentes, porque de otra forma quebranta
una ecuacin matemtica que repercute en una irrealizable provisin de fondos.
Por otra parte, determina que el Artculo 26 de la Ley Orgnica del Presupuesto
precepta: No se podrn adquirir compromisos ni devengar gastos para los cuales
no existan saldos disponibles de crditos presupuestarios, ni disponer de estos
crditos para una finalidad distinta a la prevista.
115
El Magno Tribunal concluye que al tenor del Artculo 240 de la Ley Suprema, la
ampliacin presupuestaria que realiz el Congreso de la Repblica a la ley del
Presupuesto Nacional de ingresos y egresos del ao 2006, no tiene validez, en
tanto, no cumpli con lo estipulado en la Carta Magna.
El Magno Tribunal declar viable el objeto del Decreto impugnado, por considerarlo
compatible con los valores y principios que la Carta Magna reconoce. Asimismo, lo
consider convalidable por el mecanismo sancionatorio del Ejecutivo, al reformar la
ley, total o parcialmente, instituyendo la fuente cierta y verdadera de financiamiento
de la prestacin, decretando una nueva fecha de inicio del mencionado subsidio
social; y en su caso, ampliando el Presupuesto General de Ingresos y Egresos del
Estado que estuviere ya vigente, de conformidad con el trmite constitucional
indicado en el Artculo 240 de la Constitucin Poltica de la Repblica.
4.9.
Del anlisis:
guatemalteco,
se
encuentra
el
116
de
supremaca
sperlegalidad
En cuanto a que la aportacin econmica regulada dentro del Decreto 85-2005 del
Congreso de la Repblica lesiona el inters social de los guatemaltecos:
Gaceta Jurisprudencial de la Corte de Constitucionalidad nmero 34, expediente nmero 205-94, sentencia del
tres de Noviembre de 1994. Pgina 3.
179
Gaceta Jurisprudencial de la Corte de Constitucionalidad nmero 47, expediente nmero 1270-96, sentencia del
17 de Febrero de 1998. Pg. 25.
180
181
117
En cuanto a la omisin del artculo que ordene la creacin del reglamento del
Decreto 85-2005, como se enunci anteriormente, sta funcin quasilegislativa del
Presidente de la Repblica est designada constitucionalmente, por lo que el
Organismo Ejecutivo deber emitirla y aunque en el referido Decreto no asignare
esta obligacin al Presidente de la Repblica, por ser una atribucin que le compete
y por constituir un mandato constitucional, no puede obviar su cumplimiento.
182
Galiana Saura, Anglica. La legislacin en el estado de derecho. Espaa: Editorial Dykinson, S.L. ao 2003. Pg.
32.
183
118
Ibd.
185
Loc. Cit.
186
Loc. Cit.
119
Con base en lo precedente, se concluye que todo gasto que se cree a travs de la
promulgacin de una ley, debe justificar su fuente de ingresos. Un anlisis
econmico del caso, hubiese sido de mejor utilidad para que el Congreso de la
Repblica pudiera ser ms justo al momento de redistribuir los recursos asignados a
determinados rubros dentro del presupuesto nacional o bien, para encontrar una
nueva fuente de donde generarlos. El ordenamiento jurdico guatemalteco permite la
ampliacin del presupuesto nacional, segn el procedimiento establecido dentro de
la Carta Magna; por lo que el Legislativo debi cumplir ello antes de aprobar la
ampliacin.
187
Loc. Cit.
120
Carr de Malberg, Teora general del Estado. 2a. ed., Traduccin de: Jos Lin Depetre, Mxico: Universidad
Nacional Autnoma de Mxico, ao 1998. Pg. 477 y 478.
189
121
ha aceptado tal
190
191
192
Loc. Cit.
193
Loc. Cit.
122
fines que la Carta Magna le circunscribe; y con base en esta doctrina, el Congreso
de la Repblica queda facultado que a travs del Decreto 85-2005, garantice el
derecho de proteccin que requieren los adultos mayores, pero sin violentar los
preceptos y procedimientos que contiene el Magno texto legal.
El que el Estado guatemalteco cumpla con estos fines consolida el Estado de
Derecho y justifica el Estado Constitucional Liberal al garantizar el ejercicio de los
derechos de los ciudadanos y al someter la actuacin de los poderes pblicos y de
los ciudadanos a la Constitucin y a la ley.194
derechos de carcter social y garantas por parte del Estado para el cumplimiento de
esos derechos, tutelando a los grupos socioeconmicos ms dbiles, promoviendo
las condiciones para que la libertad y la igualdad de los individuos sean reales y
efectivas, y removiendo los obstculos que impidan o dificulten su plenitud.195
Finalmente, justifica el Estado Constitucional Democrtico, que implica la
constitucionalizacin del propio Estado; a travs de la intromisin prctica e ideal de
su conjunto normativo en todas las esferas del Estado y de la sociedad compuesta
por ciudadanos con derechos, libertades y obligaciones.196
De
Riz, Liliana. Formas de Estado. Biblioteca
/FICHAS/Capel/formas_de_estado.htm 26 de Julio de 2011 (20:00)
194
195
catlica
digital.
http://www.mercaba.org
Loc. Cit.
Ainaga Vargas, Mara del Carmen. Nota sobre el estado constitucional democrtico de derecho.
http://www.letrasjuridicas.com/Volumenes/7/ainaga7.pdf. 29 de Julio de 2011. (20:00)
196
124
197
198
Ibd.
199
Loc. Cit.
200
Loc. Cit.
125
A travs de estos principios, se aspira a dar cumplimiento de los Artculos 135 b),
138 y 154 de la Constitucin Poltica de la Repblica. La Corte de Constitucionalidad
en este caso, se constituye en un tribunal colegiado independiente, ejerciendo la
funcin jurisdiccional que le designa el Artculo 268 de la Constitucin Poltica de la
Repblica.
202
Ibd.
202
Loc. Cit.
126
Y por otra,
127
Ibd.
Gaceta jurisprudencial de la Corte de Constitucionalidad nmero 47, expediente nmero 688-97, sentencia del
23 de marzo de 1998. Pg. 6.
209 Gonzlez Rabanal, Jos Manuel (comp.). Cuerpo de administrativos de administracin general, 2 vol., Espaa:
Editorial Mad S.L., ao 2003. Pg. 342.
207
208
128
Principio
de
la
irretroactividad
constitucional.
/tales/documentos/lfis/acosta_o_v/capitulo3.pdf. 31 de Julio de 2011. (17:06)
210
129
http://catarina.udlap.mx/u_dl_a
Los derechos adquiridos constituyen los derechos que entran y pasan a formar
parte de nuestro dominio y no se pueden quitar a quienes los tienen. Una ley nueva
no puede desconocer, violar, modificar, o extinguir los derechos que ya entran al
patrimonio o al estatus de la persona, porque esto constituye un derecho
adquirido.211
130
culturales.213
Estos derechos son los destinados a proporcionar a la poblacin condiciones
mnimas de bienestar e igualdad. Esto implica que los titulares de estos derechos
sean los individuos y las colectividades, y quien tiene la facultad de realizarlo es el
gobierno de los pases a travs del gasto social, mediante la aprobacin de
presupuestos pblicos. 214
El gasto pblico lo constituye todos aquellos gastos que realiza el Estado para el
cumplimiento de sus fines. Actualmente, el punto inicial de atencin del Presupuesto
es el gasto pblico. El Gobierno pretende alcanzar un conjunto de fines econmicos
y sociales y para ello necesita incurrir en gastos determinados. 215
El presupuesto constituye un documento que contiene el clculo de ingresos y
gastos previstos para cada perodo fiscal y que sistemticamente, debe confeccionar
el Poder Ejecutivo de acuerdo con las leyes y prcticas que rigen su preparacin,
para someterlo despus al Congreso, con cuya aprobacin se contar con un
Emmerich, Gustavo Ernesto y Vctor Alarcn Olgun. Tratado de ciencia poltica: ciudadanos y derechos
humanos. Espaa: Editorial Anthropos, ao 2007. Pg. 89.
214 Chamberln, Michael (comp.). La integralidad de los derechos humanos: primer paquete didctico. Mxico:
Universidad Iberoamericana, ao 1996. Pg. 23.
215 Lidn Campillo, Jess J. Conceptos bsicos de economa. Espaa: Retroval S.L., ao 1998. Pg. 212.
213
131
no
existen
asignaciones
disponibles
de
crditos
presupuestarios,
En el presente caso, se concluye que el aporte econmico implica para los adultos
mayores, el reconocimiento de los derechos a: la seguridad econmica, la
alimentacin, la vivienda y la salud; y con el percibimiento de este aporte, podrn
cubrir alguna de estas necesidades bsicas. En Guatemala, la poblacin en conjunto
debe colaborar a travs del pago de los impuestos, a que el Estado obtenga los
recursos econmicos necesarios para cubrir las necesidades estatales (Artculo 239
de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala), incluyendo la necesidad
de cumplir con los programas sociales.
presupuesto:
216
132
133
134
Declar sin lugar las acciones de inconstitucionalidad total del Decreto 85-2005 del
Congreso de la Repblica, promovidas por los licenciados Doris Magali Glvez Ortiz
de Vsquez y Rafael Francisco Cetina Gutirrez. Por lo que la Ley del Programa de
Aporte Econmico del Adulto Mayor qued sin menoscabo alguno.
135
En esta sentencia los magistrados Carlos Enrique Luna Villacorta y Vinicio Rafael
Garca Pimentel razonaron su voto, ambos consideraron que el Decreto impugnado
es constitucional, que se ajusta a lo dispuesto en el Artculo 51 de la Ley Suprema y
que existe incoherencia en cuanto al pronunciamiento de que falta de financiamiento
para cubrir el pago del aporte econmico y que a la vez, es insuficiente el monto del
mismo.
226
136
CAPTULO 5:
Al realizar el presente anlisis, se pudo indagar varios aspectos que fueron de gran
ayuda para obtener el resultado, siendo stos:
sujeto pasivo o
Justicia
tributaria,
Igualdad
tributaria,
Generalidad,
b) El punto de vista del Estado, que requiere recaudar los recursos econmicos
necesarios conforme a sus necesidades;
Por otro lado las entrevistas realizadas a profesionales del derecho respecto a la
declaracin de inconstitucionalidad parcial realizada al Artculo 8ter del Decreto 392006 del Congreso de la Republica que realiza Reformas a la ley del Programa de
138
aporte econmico del adulto mayor Decreto 85-2005 tambin del Congreso, se
estableci lo siguiente:
Se presenta la respuesta a la pregunta227: Considera que la contribucin especial
anual de solidaridad creada a travs del Decreto 39-2006 constituye un tributo? Por
qu? A la cual: 3 de los profesionales entrevistados respondieron: S, porque
constituye un impuesto creado por el Estado para financiar el programa del aporte
econmico para las personas ancianas. Y 2 respondieron que No. Una de ellas
mencion que no se poda considerar un tributo porque la Administracin Tributaria
no intervena en la recaudacin del tributo. Otro profesional enunci que no
constitua un tributo porque no se poda exigir coercitivamente su pago al obligado,
la ley no enuncia ninguna sancin qu aplicar por el incumplimiento.
Cdigo
Categoras
Frecuencia
No
2
consideran
que
la
contribucin
227
228
139
tributacin. Uno agreg que no es justa, por cuanto a que uno de los fines del trabajo
es que el trabajador obtenga los recursos necesarios para el sostenimiento suyo y
de su familia, que el Estado no puede gravar dos veces esos ingresos de la persona
porque eso implicara un detrimento de su economa familiar. Otra profesional
expres adems. que para ser justa esta contribucin, tendra que gravar otro
patrimonio de la persona, totalmente distinta a la que gravan otros impuestos para
que no se repita la carga tributaria, y que esa iba a ser una labor difcil para el
Congreso porque el bolsillo del guatemalteco ya no da para ms.
Cdigo
Categoras
Frecuencia
No
2
Considera
que
la
contribucin
Cdigo
Categoras
Frecuencia
229
140
Cdigo
Categoras
Frecuencia
la Superintendencia de Administracin
Tributaria para la recaudacin de este
tributo
la Superintendencia de Administracin
231
141
Otra de las
profesionales expres que ese dinero no alcanza para el pago de una renta,
alimento y medicinas que necesita una persona anciana. Otro profesional enunci
que el Estado debera ayudar ms a los adultos mayores, darles mayores beneficios
como en otros pases, que tienen acceso a servicios de diversa ndole en forma
gratuita, o como en Mxico, que tienen un programa de banco de alimentos, donde a
las personas ancianas de escasos recursos les proveen alimentos en forma gratuita.
Otra profesional indic que el Estado adems del aporte dinerario debera procurar
que tuvieran acceso a los servicios de salud domiciliaria porque en la mayora de lo
casos las personas de edad no se pueden mover de sus casas para acudir a los
puestos de salud.
Cdigo
Categoras
Frecuencia
al adulto mayor
A travs del estudio de los distintos puntos que conllevan al anlisis de la naturaleza
de la contribucin especial anual contenida en la ley del programa del aporte
econmico del adulto mayor y a la determinacin de su inconstitucionalidad; as
como del estudio de los diferentes instrumentos de investigacin utilizados, se puede
contestar las preguntas que se plantearon al iniciar el presente anlisis: Es la
contribucin especial anual de solidaridad un tributo? y Cules son los elementos
que llevan a determinar la inconstitucionalidad de la contribucin especial anual de
solidaridad establecido en la ley del adulto mayor? Siendo la respuesta: La
contribucin especial anual de solidaridad constituye en s una clase de tributo, pues
142
Asimismo dicho decreto estuvo sujeto a Reformas y esta se dieron a travs del
Decreto nmero 39-2006 del Congreso de la Republica reformas a la Ley del
Programa de aporte econmico del adulto mayor, decreto nmero 85-2005 del
Congreso, con el fin de establecer la fuente de financiamiento de la Ley del
144
Programa de Aporte Econmico del Adulto Mayor, crearon una Contribucin Anual
Especial de Solidaridad, as como establecer el aporte del gobierno y otras fuentes
que complementen los recursos necesarios para el desarrollo del mencionado
programa.
Este aporto fue un tributo de carcter especial y obligatorio siendo esta toda
prestacin obligatoria en dinero o en especie, que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio, en virtud de la ley. La caracterstica del tributo es su
obligatoriedad, fundamentada en la coactividad del Estado.
que
la
Corte
de
Constitucionalidad
declare
la
existencia
de
Asimismo existe en Guatemala pensiones por jubilacin tanto Estatales como las del
Instituto Guatemalteco de Seguridad Social en el Decreto Numero 295 "Ley
Orgnica del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social", seala en el artculo 32 lo
145
232
146
147
CONCLUSIONES
149
RECOMENDACIONES
150
estatales, con el objeto de desvanecer las dudas que existen acerca de estos
temas y que permita unificar criterios.
151
REFERENCIAS
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152
Centroamrica.
Constitucin
guatemalteca
de
1985.
Mxico:
Vizcano,
econmicas
Catalina.
jurdicas,
Derecho
anlisis
de
tributario:
la
consideraciones
legislacin,
doctrina
de
Justicia
Constitucional.
Opus
Magna
constitucional
153
154
3. Electrnicas
3.1. Principio
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la
irretroactividad
constitucional.
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155
4. Legislacin
4.5. Decreto nmero 26-92 del Congreso de la Repblica. Ley del impuesto sobre
la renta.
5. Doctrina legal
156
157
Existe un programa
El impuesto es
imperativo
Mayor
adulto mayor
Nmero 717 de
la Asamblea otra
regula
de consejo
el
de
un
encargado
de
velar porque se
Salvador
presten
mayores
en
situacin de abandono.
S, la Ley integral de proteccin al No regula el cobro de S, regula la concesin de
Honduras
un impuesto. Tiene un
otra
nacional hondureo.
financiamiento.
fuente
porcentaje
de descuentos
de
tarifas
especiales en la utilizacin
de diferentes servicios.
nmero
720
de
Nacional
de
la
la
Repblica
Nicaragua.
de otra
fuente
financiamiento.
Legislativa
de
la otra
fuente
financiamiento.
158
jubilados, paz
ciudadanos
Panam
de
veinte
de
y seguridad social
el
dinero
que se destinar al
fondo
especial
jubilados
de
y
pensionados
(FEJUPEN).
Si,
Ley
39/2006,
de
14
personas
en
situacin
dependencia
fuente
de financiamiento.
de anual
presupuestario
que
159
entidad
Espaa
la
Preguntas:
Por qu?
5. Considera que a travs del pago de este aporte econmico, el Estado cumple
160
Grfica 1
161
Grfica 2
Grfica 3
162
Grfica 4
Grfica 5
163